引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)稅收征收方式范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、當前跨省施了企業(yè)所得稅的征收方式及依據(jù)

當前，跨省施工企業(yè)征收所得稅的具體方式大致分為兩類。

第一類征稅方式：部分省市地稅局根據(jù)企業(yè)規(guī)模及歷年核算情況區(qū)別對待，對財會制度健全，核算規(guī)范的跨省施工企業(yè)，實行總分機構間企業(yè)所得稅按比例分攤，就地預繳；對核算不規(guī)范的小型跨省施工企業(yè)，實行核定征收企業(yè)所得稅方式。執(zhí)行依據(jù)包括：財預[2008]10號文件《關于印發(fā)(跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法)的通知》，國稅發(fā)[2008]28號文件《關于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》，國稅發(fā)[2008]30號文件《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》。

第二類征稅方式 部分省市地稅局對所有外地施工企業(yè)，無論大小，均實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅，執(zhí)行依據(jù)是國稅發(fā)[2008]30號文件《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》。

二、當前跨省施了企業(yè)所得稅征收方式存在的問題及原因

第一類征收方式明顯比第二類征收方式科學合理，它對不同規(guī)模企業(yè)實行區(qū)別對待，尤其是對小型，核算不規(guī)范企業(yè)核定征收是比較合理的，但兩類征稅方式都存在明顯的缺點和問題。

(一)第一類征收方式在實際征納工作中不方便操作

1　納稅主體地位的不確定性。由于跨省施工企業(yè)多以項目經(jīng)理部在異地組織施工，稅務局按第 種方式征收所得稅，就是把項目經(jīng)理部視同施工企業(yè)的分支機構了，但是，國稅發(fā)[2008]28號文件并沒有明確項目經(jīng)理部是稅法規(guī)定的分支機構，項目經(jīng)理部一般不屬于嚴格法律意義上的分支機構，也不單獨進行核算。因此，把項目經(jīng)理部作為分支機構和納稅主體，筆者認為不太合適，項目經(jīng)理部不單獨核算盈虧，所得稅不應就地預繳，項目經(jīng)理部只有領取非法人營業(yè)執(zhí)照，才能成為法律上的分支機構，才能就地預繳企業(yè)所得稅。

2 納稅形式的不確定性，項目經(jīng)理部如果被判定為分支機構，把它作為二級分支機構，還是三級分支機構，國稅發(fā)[2008]28號文件沒有明確，從項目經(jīng)理部的職能、法律地位、賬務核算形式來看，充其量也只能是三級分支機構，而二級分支機構與三級分支機構的納稅形式，即是否就地預繳企業(yè)所得稅，在國稅發(fā)[2008]28號文件中是有一定區(qū)別的。

(1)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第九條規(guī)定，對總機構的二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅：三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入。職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。因此，筆者認為，跨省施工企業(yè)中，總公司下屬分公司在施工地成立的項目經(jīng)理部，如果判定為分支機構應屬于三級分支機構，無需在施工地就地預繳企業(yè)所得稅，應并入分公司，在分公司所在地核算盈虧后。適用稅法其他規(guī)定計征所得稅。

(2)根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，該部門經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將其視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅；與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。筆者認為，跨省施工企業(yè)中，總公司設立的直屬的臨時項目部(沒有非法人營業(yè)執(zhí)照)，不能視同為一個分支機構，也無須就地預繳企業(yè)所得稅。

3　總分支機構所得稅分攤比例的難確定性，所得稅分攤比例的難確定性表現(xiàn)在兩方面：一是各分支機構的經(jīng)營收入，職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)難以確定，因為項目經(jīng)理部不單獨設賬核算收入成本，無經(jīng)營權，沒有取得收入的權利：單個項目的職工工資和資產(chǎn)總額，與分公司或公司的職工工資和資產(chǎn)總額也無法分開核算。因此，所得稅分攤比例難以準確確定，二是出于維護地方利益，不愿意轉(zhuǎn)移稅源，總機構所在地稅務局在計算確定分攤所得稅款比例時，有可能不按實際情況計算，會把分支機構分攤所得稅比例定得偏低，從國稅發(fā)[2008]28號文件第二十八條規(guī)定可以看出，總機構所在地稅務局在計算確定分攤所得稅比例時，有絕對主動權。

(二)第二類征收方式違反企業(yè)所得稅核定征收原則，加重了納稅人負擔

現(xiàn)舉例說明如下：甲大型國有施工企業(yè)(下稱“甲公司”)在乙省承攬了幾項工程，全部是設立項目經(jīng)理部組織施工，在施工地沒有固定的營業(yè)機構，實行項目登記備案，無施工地的稅務登記證，所得稅歷年來實行總公司匯總繳納、查賬征收。假如甲公司在2008年需要開發(fā)票收款5000萬元，其中2000萬元是2008年以前已完工的工程拖欠款，3000萬元是2008年新建項目的進度款，按照乙省地稅局目前規(guī)定。除流轉(zhuǎn)稅外，甲公司還需要按8％的應稅所得率，就地預繳5000萬元×8％×25％=100萬元企業(yè)所得稅，倘如此，則存在四個問題：

1　對實行查賬征收所得稅的企業(yè)執(zhí)行核定征收政策，違反核定征收原則。“核定征收”是對建賬建制不健全，核算不規(guī)范或不能正確核算盈虧的企業(yè)實行的征稅辦法，對本例中的甲公司實行核定征收所得稅，就屬于違規(guī)擴大核定征收企業(yè)范圍，違反了核定征收辦法的原則。

2　核定的應稅所得率偏高，甲公司屬于老國營企業(yè)，各項社會負擔重，管理費用高，到外地施工，本來不可預料的額外費用就多，利潤就很低，再加上這兩年物價上漲嚴重，到工程完工時，能不賠本就已屬難得。即使實行定率征收，乙省稅務局核定的8％的應稅所得率，也比企業(yè)實際盈利水平高出數(shù)

倍，使納稅人面臨稅負不合理和稅負過重的雙重壓力。

3　重復征稅。即使采用較低的，適當?shù)膽愃寐剩瑢?008年前已完工的工程拖欠款再征收企業(yè)所得稅也不合理。因為甲公司是按完工百分比法核算收入和成本，已完工項目的收入是按進度報量核算的，在實際工作中，進度報量遠遠大干工程收款，由于完工項目的全部收入，成本都已在2008年前入賬，該完工項目產(chǎn)生的利潤在2008年以前已經(jīng)由公司匯總繳納過企業(yè)所得稅，若再對完工項目的2000萬元拖欠款按收款金額計算征收企業(yè)所得稅，就是重復征稅。

4　額外增加企業(yè)資金負擔和退稅麻煩，假如甲公司所有外地在建施工項目都按照乙省的辦法交納所得稅，將會占用巨額企業(yè)資金，比如2008年甲公司預計收入10億元，其中外省施工項目收入5億元，則需要先預繳所得稅5億元×8％×25％＝1000萬元，而按1％的收入利潤率計算，甲公司2008年利潤也就是10億元×1％=1000萬元左右。這就等于讓甲公司把全部利潤額都拿出來預繳所得稅，這讓任何一個公司都承受不起，此外，對預繳的1000萬元所得稅，怎樣處理入賬。將來如何退稅返還，都沒有具體規(guī)定。有待各地稅務部門制定出具體辦法。

三、關于改進跨省施工企業(yè)所得稅征收方式的建議

鑒于跨省施工企業(yè)以上兩種征收所得稅方式各自存在問題和缺點，筆者建議，本著簡便易行、方便納稅人、降低征稅成本，科學合理的原則，可采用以下措施：

1　對核算不規(guī)范的小型跨省施工企業(yè)，可以繼續(xù)實行核定征收企業(yè)所得稅的方式。

篇2

企業(yè)投資開放式基金常見的稅務籌劃及影響

基于上述投資開放式基金收益的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定，企業(yè)投資開放式基金時稅務籌劃的總體思路往往考慮分紅所得與差價收益之間的稅負差別，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其籌劃思路及影響主要體現(xiàn)在三個方面：

(一)選擇基金投資對象階段

假設不考慮基金的凈值增長率、市場風險等其他因素，投資開放式基金的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定的差異造成稅負的明顯不同，會影響企業(yè)選擇基金對象。

例如，一家流動性充裕的企業(yè)準備投資開放式基金，考慮其收益的所得稅政策差異，企業(yè)會選擇偏好分紅的基金，取得基金分配中的收入部分因為可享受暫不征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，提高了投資的稅后凈收益水平；反之，如果選擇投資不分紅或很少分紅的基金，則只能通過贖回一次性實現(xiàn)收益，需要對實現(xiàn)的差價收入全額繳納企業(yè)所得稅，大大影響投資收益率。

此外，基金拆分和基金分紅是開放式基金降低基金凈值的兩種主要方式，但所產(chǎn)生的稅收效應的不同，也影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)在現(xiàn)金分紅方式下取得的收益是暫不征收企業(yè)所得稅，但是在拆分方式下，投資者獲得更多的基金份額，使單位投資成本降低，贖回時增加價差收益，而價差收益要繳納企業(yè)所得稅。因此對企業(yè)投資者來說，基金分紅要優(yōu)于基金拆分。

(二)準備贖回階段

基金收益的企業(yè)所得稅征免稅差異，會促使投資者選擇在分紅后進行贖回的策略。例如，企業(yè)投資某開放式基金1000萬份，申購日凈值為每單位1.20元。截至2009年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間基金公司未進行過分紅。因此，浮動收益為1000×(2.801.20)=1600(萬元)。企業(yè)擬收回此項投資，且該基金已將在4月10日對每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇：方案一是在分紅前贖回全部基金份額；方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。

方案一中企業(yè)通過贖回基金實現(xiàn)收益1000×(2.8-1.2)=1600(萬元)，根據(jù)稅法規(guī)定，該筆投資的稅后凈收益為1600×(1-25％)=1200(萬元)。

方案二中企業(yè)首先通過分紅實現(xiàn)收益1000×O.70=700(萬元)，再通過贖回實現(xiàn)收益為1000×(2.10-1.20)=900(萬元)，(假定分紅到贖回期間凈值和公司累計凈值不發(fā)生變動，即基金分紅除權后基金凈值從2.80元降為2.10元)。這與方案一實現(xiàn)的稅前收益相同，但由于分紅收益免征企業(yè)所得稅，企業(yè)僅需就贖回實現(xiàn)的差價收入繳納企業(yè)所得稅，該筆投資的稅后凈收益為700+900×(1-25％)=1375(萬元)。方案二與方案一相比，多實現(xiàn)稅后收益175萬元(1375-1200=175)。因此，企業(yè)考慮到稅收因素，應選擇在分紅后進行贖回的策略。

(三)利用分紅免稅的籌劃行為

由于存在上述分紅帶來的稅收好處，企業(yè)就利用分紅免稅來進行稅務籌劃。

例如，某企業(yè)預測2009年度利潤將大幅增加，初步估計應納稅所得2000萬元，應納稅額500萬元。企業(yè)購買臨近分紅的開放式基金，在分紅后贖回，用投資損失來減少應納稅所得額。企業(yè)3600萬元購買一只凈值為1.80元的開放式基金2000萬份，該基金公告將在近期進行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元(假定該基金自成立后一直未進行分紅，即基金累計凈值也為1.80元)。一周后每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元，公司取得免稅的分紅所得1600萬元(2000×0.80=1600)，取得分紅收入后不久將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產(chǎn)生贖回損失1600萬元(3600-2000×1=1600)。企業(yè)通過上述操作，3600萬元的投資賬面產(chǎn)生1600萬元的分紅收入(暫免征收所得稅)和1600萬元的虧損，雖然對企業(yè)利潤總額的影響為零(不考慮交易成本的因素)，減少了應納稅所得1600萬元。

如此操作后，企業(yè)應納稅所得從2000萬元變成了400萬元，應納稅額從500萬元下降到100萬元。

利用差異籌劃可能存在的稅務風險

利用分紅免稅的稅務籌劃，存在極大的稅務風險，稅務機關完全有理由進行納稅調(diào)整。

第一，購買開放式基金是一種投資行為，為分紅免稅和產(chǎn)生虧損而投資，屬于典型的不具有合理商業(yè)目的的安排行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。對開放式基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅的目的是為了支持開放式基金的發(fā)展，充分利用開放式基金手段，拓寬社會投資渠道，大力培育機構投資者，促進證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)動用大額資金，短期內(nèi)申購贖回，產(chǎn)生巨額的免稅所得和投資損失，顯然以減少、免除納稅義務為主要目的，與稅收優(yōu)惠的初衷不符。

第二，對投資成本的認定不同導致的風險。財稅[2008]1號文中沒有明確暫不征稅的分配所得是否僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，以上的籌劃方案中是不考慮該因素的。如果稅務機關認定暫不征稅的分配所得僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，所獲分配所得超過升值數(shù)額的部分應作投資成本的收回，上述籌劃行為中的分紅所得1600萬元應視為成本的收回，贖回基金時，因成本降為每份1.00元，贖回收益為零，不存在贖回損失。

因此，基于以上理解，稅務機關有權進行調(diào)整，企業(yè)不僅可能會承擔巨額補稅和滯納金，還可能會有聲譽受損的風險。

差異政策的缺陷分析

企業(yè)投資開放式基金收益企業(yè)所得稅政策的差異影響企業(yè)投資行為，該差異政策存在一定的缺陷：

第一，差異政策促使企業(yè)選擇偏好基金分紅的開放式基金，基金管理者可能考慮企業(yè)這一稅收影響行為，為提高基金的認購力，更多地選擇基金分紅方式。但是，分紅必須有充足的現(xiàn)金流，開放式基金管理者必須賣出股票才能用來分紅，而基金拆分僅僅只是一種“數(shù)字游戲”，并不要求基金管理者賣出股票，這就要權衡稅收利益與分紅、拆分后對基金運作效率影響的利弊。博弈結果，一定程度上不利于股票市場的穩(wěn)定和發(fā)展，違背了支持開放式基金優(yōu)惠稅收的初衷，影響了稅收中性原則。

第二，企業(yè)投資者獲得的派息、分配所得可能承擔雙重稅負。企業(yè)投資者的贖回和申購差價可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。對后者而言，開放式基金的價格等于單位凈值，當基金獲得派息和分紅時，單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，企業(yè)投資者的贖回和申購差價須繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經(jīng)包括基金的被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，這導致了開放式基金的企業(yè)投資者承擔雙重稅負的現(xiàn)象。

第三，企業(yè)投資者分配所得可能存在不用納稅的稅法漏洞。企業(yè)取得的分配所得收益也可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。被投資企業(yè)分給基金的股息、紅利在流入基金資產(chǎn)時已繳納了企業(yè)所得稅，但是，這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給企業(yè)投資者，而是重新計人到基金資產(chǎn)中進行資本增值投資，最終，基金分配額中可能還包括基金買賣股票、債券的差價收益，但該部分由于暫不征收企業(yè)所得稅導致這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。

建議與總結

綜上所述，現(xiàn)行稅收政策對投資者從開放式基金取得的分紅所得和對贖回取得的差價收益實行不同的所得稅政策存在理論上的缺陷。筆者認為可以從以下幾個方面來改進：

篇3

我公司正是從事新技術、新材料研發(fā)制造的高新技術企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費用所得稅加計扣除所享受的稅收優(yōu)惠來看，努力進行研究開發(fā)，充分享受加計扣除稅收優(yōu)惠，對企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過三年多來研發(fā)費用管理與核算，以及深入地學習了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法等相關文件政策，我對研發(fā)費用所得稅前加計扣除有了一定的認識。

首先，研發(fā)費用扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，可以通過設置“研發(fā)支出”等科目對研發(fā)費用進行準確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費用加計扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財務核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。對于財務核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)，要享受研發(fā)費用加計扣除政策，可以根據(jù)國稅發(fā)116號文件規(guī)定，如果企業(yè)沒有能夠設立專門的研發(fā)機構或者成立了專門的研發(fā)機構，而企業(yè)研發(fā)機構同時承擔經(jīng)營任務的，可以把能夠計入研究開發(fā)的費用和只能計入生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的費用分別核算，只有準確分開核算了，才能對已計入研發(fā)費用的部份加計扣除。

所以，企業(yè)應嘗試成立專門的研發(fā)機構，通過對研發(fā)費用實行專項管理，確定研發(fā)活動需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動力費用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，把握住加計扣除的機會。

其次，研究開發(fā)項目中人文、社會科學是不包括在內(nèi)的，只有自然科學方面的研發(fā)才能加計扣除。能計入加計扣除的研發(fā)活動是指企業(yè)通過研究開發(fā)使得在本行業(yè)中的技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價值的成果，研究開發(fā)成果對本地區(qū)相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務）常規(guī)性升級或公開的科研成果直接應用活動是不能計入研發(fā)費用加計扣除的。

第三，按照國稅發(fā)（2008）116號文件規(guī)定研發(fā)費用主要包含以下幾個方面的內(nèi)容：(1)與研究開發(fā)活動直接相關而消耗的材料、水、電、氣燃料和動力費用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設計與定制費，以及與研究開發(fā)活動直接相關的資料翻譯費技術和圖書資料費以及國際合作交流費等。(3)企業(yè)里專門從事研究開發(fā)活動人員的工資、獎勵、津貼及各種補貼，以及科研人員因科研項目而產(chǎn)生的會議費、差旅費。(4)專門服務于研究開發(fā)活動用的儀器、設備的折舊費或租賃費以及一些相關的修理費用。(5)專門服務于科研項目的專家咨詢費，為研發(fā)項目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務費等。(6)專門服務于研究開發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)攤銷費。(7)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開發(fā)、制造等相關的費用。(8)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(9)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等。

篇4

為了更好的解決稅收體制問題，在這里我們分析一下現(xiàn)有的稅收體制，它的稅種非常的多樣化，但是從稅收主體不同的征收方式來看，無非分為易前稅和易后稅兩類。

第一類，易前稅。其征收方式是從前到后的稅費征收，即交易品在交易前就已經(jīng)定好征收稅率的，它的征收對象大部分是交易賣方，比如甲方賣東西給乙方，稅費的征收對象是甲方而不是乙方。它的主要代表有：營業(yè)稅、資源費、出口關稅等。我們以營業(yè)稅為例分析此類稅種的特點。營業(yè)稅的定義是，在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均應繳納營業(yè)稅。稅率是，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5 %，娛樂業(yè)稅率為 20 %。納稅期限是，每月十日前申報繳納，銀行、財務公司、信托投資公司、信用社每季度十日前申報繳納。從以上對營業(yè)稅的說明中我們可以分析出以下幾點：從納稅期限來看，它往往是在沒有發(fā)生實物交換之前完成的；它的征收地點是在交易賣方所在地；它的征收對象是交易賣方；它的稅率一般是不可變動的。

第二類，易后稅。其征收方式是從后到前，即產(chǎn)品在交易完成后再根據(jù)利潤多少進行核定征收稅率，因為是根據(jù)交易買方出價多少而定的稅率，所以征收對象主要是交易買方，比如甲方賣東西給乙方，稅費的征收主導方是買者，因此實際對象是乙方而不是甲方。它的主要類型有：個人所得稅、利息稅、增值稅等。我們以個人所得稅為例分析此類稅種的特點。個人所得稅定義是，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》繳納個人所得稅。稅率是，工資、薪金所得，適用5 %―45 %，九級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%―35 %，五級超額累進稅率；稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得，適用20 %的比例稅率。納稅期限是，按月申報，次月七日內(nèi)繳納。從以上對個人所得稅的說明我們可以分析出以下幾點：從納稅期限來看，它的稅收完成過程是在已經(jīng)知道企業(yè)和個人交易完成后，對是否有利潤進行檢測后完成的；它的征收地點發(fā)生在交易買方的所在地；它征收對象是交易買方；它的稅率是可調(diào)節(jié)可變動的。

從以上兩種對稅收的征收條件來看，我們事實上也可以將易前稅稱之為假定稅收體制，即此類稅收體制是在假定企業(yè)和個人交易過程中一定有利潤的情況下征收的；而將易后稅稱之為實際稅收體制，即此類稅收體制是在交易過程中實際產(chǎn)生利潤后的情況下征收的。我們現(xiàn)在來比對一下兩者之間的優(yōu)缺點：

從征收的前提來看。易前稅是在交易完成前就已經(jīng)確定的，它是在假定企業(yè)有利潤的前提下進行，它無形使得企業(yè)對商品的的定價要有一個稅收加成，對于商品價格提升有一個驅(qū)動作用，也就是說此類稅收政策促進了產(chǎn)品的價格上漲。對于國家來說，這樣的稅收體制其實并不是在調(diào)節(jié)物價而是促使了物價的無形上漲。對于企業(yè)來說，沒在產(chǎn)品銷售給客戶、得到利潤前，就要多投入一份稅收成本，增加了企業(yè)的負擔；對于消費者來說，意味著要提前承受物價上漲帶來的壓力。易后稅的前提是在商品交易完成后，肯定企業(yè)或個人有利潤后完成的征收。當然產(chǎn)品假如沒有到達消費者手中并沒產(chǎn)生利潤前也就不形成征收過程。這樣的稅收體制，對于國家是將稅收體制作為調(diào)整物價和企業(yè)利潤的手段來看，也就體現(xiàn)了稅收征收的目的，它真正完成了國家對企業(yè)產(chǎn)品的利潤增收調(diào)整和物價調(diào)整的目的，必將促進國家調(diào)節(jié)企業(yè)間平衡發(fā)展和商品價格的作用。對于企業(yè)來說，減少了新企業(yè)建立的投資成本，對于鼓勵企業(yè)的創(chuàng)辦有現(xiàn)實的促進作用；對于消費者來說，減少了國家對產(chǎn)品征收稅收帶來的前期促進壓力。

從征收的主體來看。易前稅是對企業(yè)（賣家）進行稅收的征收，容易誤導稅收征收的最終目的是最終消費者，而使得消費者喪失了因消費而被征稅的知情權，也在一定程度上夸大了企業(yè)對政府作出的貢獻，也就出現(xiàn)了地方政府為當?shù)仄髽I(yè)非法護航的情況。易后稅是對終端消費者進行稅收征收，真正明確了稅收的主體，事實上無論是對企業(yè)還是組織或個人的稅收政策，最終的買單者實際上是終端消費者。易后稅必將促進政府、企業(yè)、個人對稅收征收含義的真正理解，調(diào)整好三者的關系，使得更有利于國家對整個經(jīng)濟體制的調(diào)整。

從征收的地點來看。易前稅的發(fā)生地一般都是在企業(yè)所在地，對于企業(yè)所在地來說，除企業(yè)將產(chǎn)品銷售到其它地區(qū)所得利潤全部集中到這地方來，形成利潤的聚集區(qū)，還將形成了稅收的聚集區(qū)。當然這對于企業(yè)所在地來說是一件好事，意味者拿別人的錢來富自己。而這對于其它地區(qū)假如沒有企業(yè)的話，也就不能形成利潤和稅收的聚集區(qū)，還要為了購買產(chǎn)品將手中的錢流往企業(yè)集中地。兩者之間根本不能形成平衡，也就形成了富者越富，窮者越窮的現(xiàn)象，這種稅收體制也就是形成了地區(qū)發(fā)展的不平衡的主要原因之一。假如國家沒有進行宏觀調(diào)控，必然使得區(qū)域不平衡現(xiàn)象進一步擴大。雖然國家可以要求發(fā)達地區(qū)的財政上繳國庫進行轉(zhuǎn)移支付重新進行分配，但是要形成平衡的話，這也就要求國家政府部門對于發(fā)達地區(qū)必須上繳的財政收入相對于產(chǎn)品利潤和稅收流量之間有一個平衡，而要做好這一財政平衡對于我國現(xiàn)有的財政體系來說幾乎是不可能的。易后稅的征收地點是在交易完成后所在地，企業(yè)產(chǎn)品的稅收地點相對易前稅發(fā)生了轉(zhuǎn)移，不再是將利潤和稅收集中到一點形成的極大經(jīng)濟不平衡，將使產(chǎn)品的稅收在每一地區(qū)按消費者需求分配，在一定程度上必然使地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡現(xiàn)象得到遏制，減少了國家政府轉(zhuǎn)移支付的壓力。在此過程中，由于企業(yè)所在地政府對企業(yè)稅收的大幅度減少，以及土地升值壓力等等原因，必將降低富裕區(qū)域政府留住企業(yè)的動力，而促使企業(yè)向貧困、土地貧瘠地區(qū)發(fā)展，最終促進利潤和稅收的地區(qū)平衡。

從征收的整體過程來看。易前稅的征收方式的最大特點是產(chǎn)品出來后，交易完成前進行的，也就是忽視了交易完成的最終階段，最終中介經(jīng)銷商到終端消費者之間的利潤增值的稅收征收。而一些高利潤的消費物品的價格提升都是在這一階段發(fā)生的，比如說壟斷產(chǎn)品，專利產(chǎn)品，房地產(chǎn)，以及傳銷產(chǎn)品等等。它給我們帶來的是暴利行為，對于整個國家經(jīng)濟的平衡和穩(wěn)定有極大的破壞作用。在這一過程當中，對于消費者來說，在基本完全喪失對稅收的知情權的情況下（造成權利和義務的不平衡），缺少了對產(chǎn)品的價格檢查，而致使終端消費者被暴利行為所傷害。易后稅的征收過程是在交易完成后完成的，它完善了整個稅收體制，加強了對交易最終環(huán)節(jié)的管理。對于國家來說，對暴利企業(yè)實行監(jiān)管提供了可能，必將對穩(wěn)定整個國民經(jīng)濟健康發(fā)展起到一定的促進作用。

篇5

一、對納稅人能夠如實提供轉(zhuǎn)讓煤礦有關情況及相關資料的，主管稅務機關采取查實征收方式征稅。

納稅人、扣繳義務人能夠提供取得煤礦產(chǎn)權時的完稅憑證的，稅務機關可確認其相關成本、費用。

二、對納稅人有下列情形之一的，主管稅務機關采取核定征收方式征稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；

（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置帳簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

三、主管稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法如下：

（一）納稅人和扣繳義務人自行申報轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務機關核實，認為其申報情況屬實的，以申報轉(zhuǎn)讓額為計稅依據(jù)。

（二）納稅人和扣繳義務人自行申報轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務機關核實，認為其申報轉(zhuǎn)讓額明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關根據(jù)國土資源部門提供的煤炭可采儲量和當?shù)卣块T確定的最低噸煤轉(zhuǎn)讓價確定轉(zhuǎn)讓額作為計稅依據(jù)。

最低轉(zhuǎn)讓價=可采儲量×最低噸煤轉(zhuǎn)讓價

（三）納稅人和扣繳義務人對稅務部門確定的計稅依據(jù)有疑議的，由當?shù)貒临Y源部門委托有資質(zhì)的評估機構對轉(zhuǎn)讓價格進行評估，評估費用由當?shù)卣摀Ｒ唤?jīng)評估，以評估價作為計稅依據(jù)，原最低轉(zhuǎn)讓價自行廢止。

四、納稅人轉(zhuǎn)讓煤礦應納稅額的計算：

（一）對采取查實征收的納稅人和扣繳義務人，主管稅務機關按照相關法律、法規(guī)、規(guī)定計算征收有關稅、費、附加及基金。

（二）對采取核定征收的納稅人和扣繳義務人，主管稅務機關根據(jù)轉(zhuǎn)讓形式的不同，分別計算征收有關稅、費、附加及基金。

(1)以銷售不動產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，按照規(guī)定稅率征收相關稅、費、附加及基金。所得稅征收率為4.4%（納稅人為企業(yè)、單位的征收企業(yè)所得稅，納稅人為個人的征收個人所得稅，下同）

應納營業(yè)稅額=轉(zhuǎn)讓價×5%

應納城建稅額=營業(yè)稅稅額×7%（5%，1%）

應納教育費附加=營業(yè)稅稅額×3%

應納地方教育附加=營業(yè)稅稅額×1%

應納水利建設基金=轉(zhuǎn)讓價×0.1%

應納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價×0.05%

應納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價×4.4%

(2)以股權轉(zhuǎn)讓、探礦權轉(zhuǎn)讓、采礦權轉(zhuǎn)讓以及其他方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，所得稅征收率為10%，并按規(guī)定征收印花稅。

應納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價×10%

應納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價×0.05%

第四條各級國土、工商、煤炭等相關部門要積極配合稅務部門做好煤礦轉(zhuǎn)讓稅收征收工作。及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供煤炭企業(yè)有關股權變更、法人代表變更、轉(zhuǎn)讓期可采儲量等相關信息。主管稅務機關核實后征收相關稅、費。

各級國土、工商、煤炭等相關部門依據(jù)稅務機關出具的完稅憑證或免稅證明方可辦理相關變更手續(xù)。

各級公安部門協(xié)助當?shù)囟悇罩鞴懿块T做好涉稅案件的查處工作。

篇6

一、目前影響我國稅收效率與稅收成本的主要問題

（一）稅收制度不能為征稅工作提供足夠的依據(jù)

稅收制度經(jīng)過幾次大規(guī)模的改革，日漸完善，但還稱不上非常健全。很多相關法律和法規(guī)顯得過于復雜，各省地稅部門實際操作須結合本地實際情況，進一步細化。比如說土地增值稅，國務院制定了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、國家稅務總局印發(fā)的通知，各個省地方稅務局又制定關于土地增值稅若干政策問題的公告，一個稅種，不同省市的地方稅務部門理解都不一樣，你看各省的公告就知道不一樣了。一個稅種規(guī)定得太復雜了，各地基層稅務機關執(zhí)行起來越困難，成本就越高。一個房產(chǎn)公司，如果到全國各地開發(fā)項目，會遇到不同的土地增值稅政策，同一個省份，上半年與下半年的政策又不一樣，納稅人無所適從，作為稅務機關平常忙于征管，真正深入企業(yè)實地去了解企業(yè)實際情況的機會不多，導致稅務機關對企業(yè)土地增值稅清算復核，有些省份采用政府采購方式，由不同中介分別來做，既增加納稅人工作量，也增加了征稅成本，提高了稅收管理的難度，降低了征稅的效率。在制度上也沒有對稅收效率問題的規(guī)定與規(guī)劃，不同的情況之間沒有分別的對待，對于稅收效率和征稅過程的成本問題也沒有嚴格的規(guī)定。

（二）在稅收征收的過程中不遵守經(jīng)濟性觀念

根據(jù)相關調(diào)查，發(fā)達國家如美國，加拿大，德國，日本等國的稅款征收成本大多在百分之一左右，而我國的稅款征收成本則是他們的數(shù)倍，在早年的調(diào)查中，一些地區(qū)的稅款征收成本甚至接近百分之十。這種情況的成因一方面是由于我國的國情特色導致，另一方面則是相關部門缺乏經(jīng)濟性的觀念。之前也已經(jīng)提到過，我國的相關規(guī)章對稅收效率問題還沒有明確的規(guī)定，既然缺乏相關的規(guī)定，稅收部門的管理者也自然在征稅過程中不重視節(jié)約的原則，對于征稅過程中的花銷缺少管理，這就導致了征稅成本的提高和征稅效率的降低的情況。

（三）稅收征收的工作方法不妥當

我國目前采用的稅務體系是由稅收繳納者自行進行登記，而管理部門則根據(jù)記錄或統(tǒng)計網(wǎng)絡來對未繳納稅務者進行督促。這種征稅方式在多年的工作中已經(jīng)表現(xiàn)的較為完善，顯得較為簡便，在稅收征集上更為全面，也能有效的緩解稅收征收者與被征收者之間的關系。但是這個體系也存在著一定的問題。首先是缺乏對稅收繳納者的直接管理，不能貼近納稅者的經(jīng)營情況來進行稅務征收，降低了稅務管理部門的控制力度，也給予了那些意圖偷稅漏稅的不良企業(yè)可乘之機，導致了稅務收入的流失。其次是顛倒主次，過度重視稅務的稽查工作，但是對于稅務征收工作來說，日常的管理與稅收觀念的普及才是最為根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正確的征收稅務，而稽查工作僅僅是管理工作的補充。

為了提高稅款征收的效率，當然要對既有的條件進行提升，但是也要注意這些新方法與新設備是否適合實際情況，不能隨意的就進行投資。很多地區(qū)的相關稅務部門雖然采用了新技術新方法，也購進了很多設備，但是卻并不適合實際的工作情況，工作人員并不能發(fā)揮出正確的工作效果，反而起到了反作用。

在我國，分稅制后稅務機構被劃分為國家稅務局和地方稅務局兩種。而稅務機構分離之后，就帶來了新的投資，采購新設備，購置新的辦公場所等等，這些顯然易見是會帶來更多的支出的。而在工作中，實際上很多的機構和部門之間職責和工作都是重疊的，導致了人浮于事和機構臃腫的情況。對于納稅人來說，進行稅務相關的登記和繳納等工作也變的復雜，每年既要支付國稅的vpdn申報費用，又要支付地稅的數(shù)字證書費用，導致了征稅的社會成本的增加。

二、如何提高稅收效率和降低稅收的成本

（一）完善稅收管理的相關工作方法，提高其效率

為了提高稅收的效率，相關的政府部門管理者必須樹立重視稅收成本的觀念，在稅收征收過程中更加重視對成本的管理，不斷的通過對工作加強管理將其降低。另一方面，要將稅收成本加入到稅收成果的考核體系之中，根據(jù)當?shù)氐那闆r來制定相關的成本計劃，之后對稅收征收過程的效率情況加強管理，減少在稅收征收過程中開銷過度的情況。不能只是考慮到稅款征收，而要考慮到稅款的征收過程是否經(jīng)濟。只有對稅收征收過程中的開銷管理真正重視并加以改進，稅收征收的效率才能真正得到提升。

在對管理方式進行改革之外，也應當對稅收的征收方式用新技術新方法加以武裝。通過不斷的應用最新的信息與計算機技術，能夠有效的提升征稅效率，也節(jié)約了納稅人的精力，實現(xiàn)了社會效益與經(jīng)濟效益的全面提升。我們浙江省就做得很好，完善網(wǎng)絡繳納平臺，納稅人可以自行在網(wǎng)上申報并預約扣款，如有問題稅務部門會對納稅人進行及時提醒促使其及時繳納等等。

對于稅收機構的改革來說，應當本著盡量精簡的原則。為了提高稅務機構的工作效率，需要對稅務工作人員進行更有效的配置，減少人浮于事的情況，也減少毫無必要的工作。明確各個機構與部門的職責與核心工作，避免職能沖突。在稅務機構內(nèi)部加強激勵與競爭制度，提高工作人員的工作熱情，提高部門的工作效率。

（二）完善和健全稅收的相關法規(guī)

如果相關的法律規(guī)定無法明確，那么稅收征收這個過程也就無法明確的展開行動。因此，就必須對相關的稅收法律加以完善，減少那些模糊不清或者朝令夕改的稅收規(guī)定，代之以能夠明明白白執(zhí)行的規(guī)章，才能有效提高稅法的權威性，也能夠減少稅收征收中的漏洞，并解除稅收征收中的困惑。提高稅法的透明度，增強社會的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性， 降低稅收成本；只有健全稅收法制，才能貫徹公平稅負的原則，減低納稅人的逃稅心理，減少逃稅現(xiàn)象，降低征收成本。

（三）樹立正確的稅收成本觀念

為了提升稅收的效率與減少稅收的成本，就必須要用經(jīng)濟性觀念來武裝自己。我國的稅收成本相比于國際水準較高，一方面是我國國情所導致，但是更多是因為我國的稅收觀念不正確，在稅收征收過程中沒有實現(xiàn)完善的制度，在稅收征收過程中花費太多，只重視完成稅收征收要求，而不重視在這個過程中的花費。

三、結束語

稅收效率的提高其根本是對稅收成本的降低，而降低稅收的成本，就需要對稅收的征收模式和管理方式做出優(yōu)化，使其效率更高。因此就需要各級稅務部門不斷加強自身的學習，從而更好地提高納稅服務水平，提高稅收效率。

參考文獻：

[1]湯志水.中國稅收征管效能研究[D].江西財經(jīng)大學 2011，12（01）

篇7

第二章登記管理

第三條納稅人除依法辦理有關許可證、照以外，必須按規(guī)定向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地國、地稅機關辦理稅務登記證件，依法接受稅務機關的稅務管理。

第四條納稅人未辦理營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動或從事承包經(jīng)營活動的應當自從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)持有關證件、合同等資料向主管稅務機關申報辦理稅務登記。

第五條納稅人應當持稅務登記證件，在銀行或其他金融機構開立銀行基本賬戶和其他銀行結算、存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。

第六條主管稅務機關應當對轄區(qū)內(nèi)已開業(yè)從事礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人逐戶進行實地調(diào)查摸底，建立《礦產(chǎn)品稅收管理生產(chǎn)基本情況登記表》，記錄納稅人的基本情況和生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)，切實加強源泉控管。

第七條納稅人應分別向主管國稅、地稅機關按法定稅率和規(guī)定納稅期限進行納稅申報。

第三章賬簿、憑證管理

第八條納稅人應按照國家有關法律法規(guī)和會計制度的規(guī)定，配備專業(yè)財務會計人員，設置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，獨立進行財務核算。

納稅人設置賬簿應當包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿，并如實記賬。納稅人的賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票及其他有關涉稅資料，應當合法、真實、有效、完整，并按規(guī)定進行保存。

第九條納稅人開采生產(chǎn)的礦產(chǎn)品（精礦或毛礦）應全部回收入庫，填制《礦產(chǎn)品入庫單》履行產(chǎn)品入庫手續(xù)，如實核算礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本。對實行作業(yè)組承包開采的礦產(chǎn)品，產(chǎn)品必須全部回收入庫。

第十條納稅人應準確核算企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況，企業(yè)生產(chǎn)領用或銷售礦產(chǎn)品必須填制《礦產(chǎn)品出庫單》，履行產(chǎn)品出庫手續(xù)，并對庫存產(chǎn)品、原材料進行定期盤點。

第十一條納稅人銷售礦產(chǎn)品（含副產(chǎn)品及尾礦）、讓售材料（如火工材料、工具、藥劑、水電及其他材料）和提供應稅勞務，必須按規(guī)定開具、使用銷售發(fā)票，并全部納入企業(yè)財務核算，如實計算應納稅額，及時向稅務機關申報納稅。

第四章實物查驗、監(jiān)管

第十二條納稅人向縣內(nèi)外購進或銷售礦產(chǎn)品應當通知縣礦產(chǎn)品服務站或縣礦產(chǎn)品稽查隊進行實物查驗。

納稅人外購礦產(chǎn)品時，要與縣礦產(chǎn)品服務站電話預約查驗事項，主要內(nèi)容有購入礦產(chǎn)品的來源、種類、數(shù)量、入境地點。入縣時，在縣礦產(chǎn)品服務站所設立的登記站點進行入境登記。登記站查驗人員應在《購進外縣毛礦登記憑證》上記錄購貨單位、供貨人、礦產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、購入地點及運輸路線、承運車牌號、司機姓名、過路過橋費、稅票等內(nèi)容。過路過橋費由登記人員粘貼于登記憑證存根背面?zhèn)洳椋⒃谶^路過橋費原件或復印件上加蓋“查驗”章。

外購礦產(chǎn)品到達卸貨地點后，由縣礦產(chǎn)品服務站負責人隨機指定兩名以上工作人員，到企業(yè)實地全程參與購入礦產(chǎn)品的卸貨、過磅入庫、測算水分、抽取樣品等過程。查驗人員應在《購進外縣毛礦登記憑證》上記錄驗收地點、樣品編號、過磅單編號、驗收凈重等內(nèi)容，并在企業(yè)的入庫過磅碼單上簽字確認。

納稅人外購礦產(chǎn)品經(jīng)查驗機構登記和驗收確認后，由納稅人攜帶產(chǎn)品化驗分析報告單（化驗單必須標注有產(chǎn)品批號或產(chǎn)地）、縣礦產(chǎn)品服務站工作人員簽字驗收確認的入庫過磅碼單，到縣礦產(chǎn)品服務站辦理《購進縣外礦產(chǎn)品證明單》，各項資料齊全、數(shù)據(jù)準確的業(yè)務，及時加蓋縣礦產(chǎn)品服務站公章，出具《購進縣外礦產(chǎn)品證明單》。

第十三條納稅人生產(chǎn)的礦產(chǎn)品在縣內(nèi)流通的，由納稅人向縣礦產(chǎn)品稽查隊申報辦理《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》，憑證應載明收購企業(yè)名稱、地址、礦產(chǎn)品種類、數(shù)量、有效期限、運輸路線、車號、承運人等內(nèi)容。《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》一式三聯(lián)。分為存根聯(lián)、采礦企業(yè)聯(lián)、收購企業(yè)聯(lián)。

第十四條納稅人收購縣內(nèi)礦產(chǎn)品（含采礦企業(yè)與加工廠之間的礦產(chǎn)品流通）時，應向縣礦產(chǎn)品稽查隊及時通報，憑采礦企業(yè)提供的《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》驗收入庫。

縣礦產(chǎn)品稽查隊接到收購企業(yè)的申報時，應及時派出稽查人員到企業(yè)進行現(xiàn)場查驗。對采礦企業(yè)提供流向憑證的內(nèi)容進行登記核對，并填報《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向查驗憑證》。憑證一式四份，企業(yè)、礦管、國稅、地稅各執(zhí)一份。

采礦企業(yè)、加工及經(jīng)營企業(yè)均應將《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》歸檔保管，作為年中、年末時綜合核查的重要依據(jù)。

第十五條納稅人向外縣銷售礦產(chǎn)品的，必須按規(guī)定到縣行政服務中心礦管局窗口辦理出縣《礦產(chǎn)品準運證》，并提供以下資料：

（一）國稅部門的外銷證明單；

（二）地稅部門的資源稅已稅證明單；

（三）工商部門的營業(yè)執(zhí)照副本；

（四）裝載礦產(chǎn)品運輸車輛車牌號；

（五）采礦企業(yè)需提供《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》。

窗口工作人員應及時將相關信息報告給縣礦產(chǎn)品稽查隊以便及時查驗。

縣礦產(chǎn)品稽查隊將采取定點或不定點、企業(yè)出庫時現(xiàn)場監(jiān)督等方式進行查驗。

第十六條每半年（年中、年末）由縣礦管局牽頭組織縣財政局、縣國稅局、縣地稅局、縣工商局、縣工信局等部門組成核查小組，對各采礦、加工、經(jīng)營企業(yè)的開采量、縣內(nèi)外流通、縣外購入礦產(chǎn)品數(shù)量情況進行核查。

第五章稅款征收、管理

第十七條凡財務制度健全，賬務規(guī)范，核算準確，能嚴格執(zhí)行國家財務會計制度和稅法有關規(guī)定，按期向主管稅務機關申報繳納稅款和報送會計報表的納稅人，采取查賬征收方式管理；對不符合上述查賬征收條件的納稅人，一律按照核定征收方式管理。采取核定征收方式的納稅人稅負水平應不低于采取查賬征收方式的納稅人稅負水平。實行核定征收方式的納稅人不享受稅收優(yōu)惠政策。

納稅人征收方式一經(jīng)確定一年內(nèi)不變。對采取核定征收方式的納稅人，主管稅務機關對其應納稅額，應從高進行核定稅款。

第十八條礦產(chǎn)品采掘加工企業(yè)一律按增值稅一般納稅人要求進行管理，經(jīng)主管國家稅務機關、地方稅務機關共同確認征收方式。每年由縣礦管局牽頭組織縣財政局、縣國稅局、縣地稅局等部門成立聯(lián)合核定產(chǎn)量小組，對納稅人進行生產(chǎn)產(chǎn)量核定，根據(jù)納稅人具體情況下達年度生產(chǎn)礦產(chǎn)品任務，采取“按月預繳、年終結算”的管理辦法，即采礦單位以核產(chǎn)小組按其實際耗用火工材料數(shù)量、礦山開發(fā)利用方案中的地質(zhì)礦產(chǎn)品位換算的礦產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)量，申報并預繳資源稅、增值稅、所得稅、城建稅、教育費附加等各種稅費，年后45日內(nèi)由主管稅務機關進行清算，多退少補。

第十九條納稅人達到增值稅一般納稅人認定標準，符合增值稅一般納稅人認定條件，不申請增值稅一般納稅人認定或雖申請認定但財務標準未達到一般納稅人管理要求的，應按規(guī)定依納稅人全部銷售額，按一般納稅人適用稅率計算繳納增值稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第二十條實行核定征收方式的納稅人，按以下方法計算確定其應稅銷售收入額：

（一）依照納稅人全年鎢礦產(chǎn)品開采限額指標數(shù)量，認定其當年各期鎢礦產(chǎn)品產(chǎn)量，加上同期其他金屬伴生礦回收數(shù)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人自產(chǎn)礦產(chǎn)品應稅銷售收入額。

（二）依照納稅人申報采礦許可證時經(jīng)國家有資質(zhì)部門審核批準確定該礦區(qū)開采儲量中的當年生產(chǎn)耗用儲量數(shù)和相應的礦產(chǎn)品品位計算確定當年各期的礦產(chǎn)品產(chǎn)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人自產(chǎn)礦產(chǎn)品應稅銷售收入額。

（三）依照納稅人當期購進并生產(chǎn)消耗的火工材料、電力數(shù)量和本縣國有礦山企業(yè)平均單位產(chǎn)品消耗量計算確定其礦產(chǎn)品生產(chǎn)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人自產(chǎn)礦產(chǎn)品應稅銷售收入額。

（四）依照納稅人當期外購礦產(chǎn)品數(shù)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人外購礦產(chǎn)品應稅銷售收入額。

（五）依照納稅人讓售火工材料和電力的購進價格，加上10-20%差價率計算確定納稅人當期讓售材料和電力的應稅銷售收入額。

（六）納稅人在基建期間所耗用的火工材料，原則上不折算產(chǎn)量，納稅人可憑縣礦管局、縣安監(jiān)局核實并提供的證明，向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關復核無誤后，基建期間所耗用的火工材料不作核定征收依據(jù)。

第二十一條實行核定征收方式的納稅人應納增值稅稅額的計算：

當期應納增值稅稅額=當期應稅銷售收入額×增值稅征收率或稅率

當期應稅銷售收入額=自產(chǎn)礦產(chǎn)品應稅銷售收入額+外購礦產(chǎn)品應稅銷售收入額+讓售材料或電力的應稅銷售收入額+其他應稅勞務收入額

第二十二條納稅人財務核算健全的，企業(yè)所得稅管理實行查賬征收，但對納稅人連續(xù)3年虧損或微利企業(yè)，按稅務機關規(guī)定實行稅負警戒線或核定應稅所得率管理。財務核算不健全的，統(tǒng)一按規(guī)定采取核定應稅所得率方式計征企業(yè)所得稅，應稅所得率為10%（開采加工一體化12%）。計算公式為：

應納企業(yè)所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額=應納稅銷售收入額×應稅所得率

第二十三條核定銷售價格應按照同行業(yè)、同礦種、同等規(guī)模、同等品位礦產(chǎn)品年平均或加權平均銷售價格確定。由稅務機關每季度下發(fā)一次產(chǎn)品銷售價格。

第二十四條納稅人應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定領購、使用、保管和繳銷發(fā)票，主管稅務機關應按照有關規(guī)定加強發(fā)票管理工作。

第二十五條納稅人應向主管稅務機關如實報送企業(yè)基本信息，包括企業(yè)法定代表人、管理人員、財務人員、生產(chǎn)工人人數(shù)、礦床結構、設計生產(chǎn)能力、作業(yè)組數(shù)量、礦山管理模式、工資計算方法等基本信息。

第二十六條納稅人應嚴格執(zhí)行現(xiàn)金及貨幣資金管理規(guī)定，強化貨款結算管理。納稅人購入或銷售礦產(chǎn)品貨款單筆（批）金額在5萬元及以上的，必須通過企業(yè)銀行賬戶轉(zhuǎn)賬支付。

第二十七條納稅人既從事礦產(chǎn)品采掘生產(chǎn)又經(jīng)營礦產(chǎn)品生產(chǎn)加工業(yè)務的，應嚴格劃分自采礦產(chǎn)品和外購礦產(chǎn)品，并分別核算其產(chǎn)品的銷售和生產(chǎn)成本。

第六章部門協(xié)作、配合

第二十八條鑒于納稅人的稅收管理工作專業(yè)性強、操作難度大和點多面廣的分布特點，根據(jù)稅收征收工作的需要，由縣國稅局牽頭建立縣財政局、縣地稅局、縣工信局、縣礦管局、縣安監(jiān)局、縣公安局、縣工商局、縣人社局等部門組成的聯(lián)席會議制度，定期召開聯(lián)席會議并及時通報情況，及時研究解決納稅人稅收征管工作中存在的問題。同時，要利用包括計算機技術在內(nèi)的各種行之有效的方式和途徑，搭建礦產(chǎn)品企業(yè)稅收管理信息資料傳遞、交流平臺，以便于對礦產(chǎn)資源稅源變化情況進行監(jiān)控與管理。

第二十九條縣工信局、縣財政局、縣礦管局、縣安監(jiān)局、縣公安局、縣工商局、縣人社局以及民用爆破器材生產(chǎn)銷售企業(yè)等部門、單位（以下簡稱協(xié)作單位）必須支持、配合縣國稅局、縣地稅局做好稅收征管工作及開展聯(lián)合執(zhí)法行動，形成各部門、單位齊抓共管、協(xié)稅護稅的良好局面。

第三十條各協(xié)作單位應當向縣國稅局、縣地稅局提供和傳遞如下信息資料：

（一）縣工信局：礦產(chǎn)資源開發(fā)利用準入情況；

（二）縣礦管局：采礦許可證辦理與年審情況；納稅人采礦指標、縣內(nèi)外流通、縣外購入礦產(chǎn)品數(shù)量；查處走私罰沒數(shù)量；

（三）縣工商局：通報辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照情況；

（四）縣公安局：炸藥、雷管使用單位名單及使用數(shù)量；

（五）縣安監(jiān)局：安全生產(chǎn)許可證、礦長資格證辦理情況；

（六）縣人社局：勞動用工情況；

（七）民用爆破器材生產(chǎn)銷售企業(yè)：購買單位和個人的名稱及實際購買數(shù)量情況。

第三十一條縣國稅局、縣地稅局之間也應定期相互傳遞有關納稅人征收管理方面的各種信息資料，不斷改進和完善強化稅收征管的各項措施和辦法。

第三十二條各協(xié)作單位對縣國稅局、縣地稅局提請協(xié)助的事項，要在職權范圍內(nèi)及時予以協(xié)作和配合。縣委、政府將把有關單位的執(zhí)行情況作為年終考核的依據(jù)之一。

第三十三條縣礦產(chǎn)品服務站要做好外購礦產(chǎn)品的服務工作；縣礦產(chǎn)品稽查大隊要充分發(fā)揮職能作用，嚴厲打擊礦產(chǎn)品走私活動，尤其是要按照《江西省保護性開發(fā)的特定礦種管理條例》規(guī)定，加強縣內(nèi)采掘的礦產(chǎn)品管理，對不在縣內(nèi)繳稅而銷售，且在縣外開具增值稅票的行為，要堅決查處，嚴厲打擊。

第七章責任追究

第三十四條對編報虛假的財務會計信息，進行虛假納稅申報的納稅人，由稅務機關提請財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》的有關規(guī)定嚴肅處理。

第三十五條納稅人違反稅收法律法規(guī)規(guī)定的行為，由稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及其實施細則的規(guī)定給予處罰。

（一）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，并處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款：

1.未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

2.未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；

3.未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；

4.未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；

5.未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、或者擅自改動稅控裝置的。

（二）納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處以2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。

（三）納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按規(guī)定期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，并處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

（四）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，均屬偷稅行為。對偷稅的納稅人，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，移送司法機關依法追究其法律責任。

（五）納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處以50000元以下的罰款。

（六）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款及其滯納金，并處以不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下的罰款。

（七）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，屬抗稅行為。對抗稅的納稅人，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款及其滯納金外，移送司法機關依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款及其滯納金，并處以拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

（八）納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令其限期改正，并處以10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。

第三十六條對于嚴重違反稅法規(guī)定的納稅人，稅務部門應停止為其供應包括增值稅專用發(fā)票在內(nèi)的各類發(fā)票。

第三十七條凡未辦理《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》或未申報納稅手續(xù)的，將依照有關法律法規(guī)進行處罰。

有下列情形之一的，視為無證經(jīng)營：

（一）《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》超過有效期限；

（二）《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》準運數(shù)量的超過部分；

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2　定率征收企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策。

3　定率征收企業(yè)不利于提高自身效益。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)定率征收企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴格的財務管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟效益難以提高。

二、定率征收對消費者的影響

定率征收為轉(zhuǎn)移稅負創(chuàng)造了條件，加重了消費者負擔，從現(xiàn)行稅制構成看大多數(shù)稅負都應由生產(chǎn)經(jīng)營者負擔，只有增值稅、消費稅、營業(yè)稅才是由消費者和接受勞務者負擔。但廣泛運用定率征收后，一些原本由經(jīng)營者負擔的所得稅、土地增值稅等稅負都被經(jīng)營者轉(zhuǎn)嫁出去。我們在購買商品時，常碰到這樣的事，銷售方往往會問你．要不要發(fā)票，要發(fā)票是一種價，不要發(fā)票是另一種價。要發(fā)票就得按征收率把稅加上去，可見在這種征收方式下，經(jīng)營者幾乎能將所有稅負全部轉(zhuǎn)移到消費者身上。

三、定率征收不利于會計行業(yè)發(fā)展

定率征收不利于會計行業(yè)的生存和發(fā)展。會計是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會計的基本任務就是以貨幣形式記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，為經(jīng)營者、投資者、國家等有關單位和個人提供信息。會計與稅收有著十分密切的聯(lián)系，流轉(zhuǎn)稅、所得稅的計算依據(jù)離不開會計核算中提供的基本數(shù)據(jù)。在稅務部門大力推行查賬征收方式的八十年代及至九十年代，企業(yè)幾乎不論大小哪怕只有十幾個員工的企業(yè)，也設置了健全的會計制度和會計崗位，收入成本費用情況一目了然。但隨著定率征收方式的擴大，越來越多的中小型企業(yè)，對會計工作不那么重視了，肆意裁減會計人員，對會計核算要求也越來越簡單，對外對銀行賬、往來賬、對內(nèi)記收支流水賬，導致了會計人員失業(yè)，會計隊伍素質(zhì)下降。

四、定率征收不利于提高稅務干部隊伍素質(zhì)

定率征收連小學生都會計算，因此干部缺乏提高業(yè)務素質(zhì)的外在動力和壓力，有的干部即使考上了會計師和注冊稅務師也無用武之處。與上世紀八十年代和九十年代相比，稅務系統(tǒng)爭當查賬能手和征管能手的氛圍蕩然無存。因為在這種簡單的征管模式下，無須熟悉更多稅收政策，也無須鉆研查賬業(yè)務。長期這樣下去稅收工作的專業(yè)性會弱化，干部業(yè)務素質(zhì)會日漸下降，難怪一些地方官員在公眾場合提出稅務干部要同其他部門輪換崗位。

五、定率征收對國家的影響

1　定率征收容易導致稅款流失且無法再追回。定率征收中征收率的確定帶有一定的主觀色彩，這就難免存在偏差，而且這種偏差往往是偏低，否則，納稅人就會選擇查賬征收方式。在當前這種廣泛使用征收率計稅的情況，征收率低于百分之零點一，對全國范圍而言影響的稅款就是數(shù)千萬元了，可謂差之零點零零一，失之千萬。同時，我們的征收率是經(jīng)過了法定程序的。即使造成稅款流失，也無法追回。

2　定率征收易出現(xiàn)中間環(huán)節(jié)稅收管理脫節(jié)。現(xiàn)以當前在稅收總額中占有重要份額的房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程為例。首先購人土地，然后請施工隊伍來建房子，房子建好后，再請人籌劃銷售。這期間會購人大量材料物資，會接受外界勞務，會發(fā)生期間費用，如廣告費、宣傳費、招待費等。由于我們對房地產(chǎn)企業(yè)實行定率征收，只是注意到了兩個環(huán)節(jié)的稅收，一是建筑環(huán)節(jié)的相關稅收；二是銷售環(huán)節(jié)的相關稅收。至于接收白條而付出的材料費、餐飲費、廣告費、銷售費、勞務費等應繳的稅收卻有所流失，形成一個征管漏洞。企業(yè)理所當然的認為，我不是查賬征收企業(yè)，我按征收率依法納稅說明我已履行了納稅義務，至于白條與我無關。片管員也認為我管的是房地產(chǎn)企業(yè)，鐵路警察各管一段。只要這個企業(yè)沒有隱瞞收人，我按率征收就履行了自己的職責。至于餐飲、廣告等所漏稅那是其他管理員的事。這樣就難以形成齊抓共曾的合力，致使一部分中間環(huán)節(jié)的稅收流失。

3　定率征收削弱了稅收的調(diào)節(jié)作用，影響了國家的權益。以土地增值稅為例吧，國家之所以要開征這一稅種主要基于兩個方面的目的。一是對房地產(chǎn)開發(fā)和交‘易行為進行宏觀調(diào)控。眾所周知，市場經(jīng)濟的一個顯著特點就是哪個行業(yè)有高額利潤，投資者的資金就會迅速流向哪個行業(yè)。房地產(chǎn)自上世紀九十年代中期成為～個新興行業(yè)。為防止房地產(chǎn)價格上漲過快，投入資金規(guī)模過大，避免國有土地資源浪費，國家決定開征土地增值稅；并對土地增值稅制定了超率累進稅率，最高稅率高達60％。如果這一政策能執(zhí)行到位，再加上企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)，房價就不會飛速上漲，也不會有那么多的行業(yè)投資房地產(chǎn)，更不會產(chǎn)生那么多的房地產(chǎn)暴發(fā)戶。二是抑制土地炒買炒賣，保障國家土地權益，土地增值稅條例明確規(guī)定，對取得土地使用權后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，在計算應納土地增值稅時，只允許扣除取得土地使用權時支付的地價款，繳納的有關費用，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得享受加計20％的扣除。這樣規(guī)定的目的，就是要抑制炒買炒賣地皮的投機行為。

國家作為土地資源的所有者，為整治和開發(fā)土地投入過巨額資金，理所當然要參與土地增值收益分配，并取得較大份額。但一些地區(qū)出于招商引資或急于求建設，盲目進行土地開發(fā)，競相壓低國有土地批租價格，致使國家土地增值收益流失嚴重，極大地損害了國家利益。國家通過對土地增值性收益征稅，可以在一定程度止堵塞漏洞，減少國家土地資源及增值收益的流失，維護國家的權益。

要達到上述目的，就必須按照土地增值稅條例及實施細則中規(guī)定的辦法征收。而不宜采用簡單的定率征收方式，定率征收方式難以達到土地增值稅立法的目的。也許有人說可以采取先定率征收再匯算清繳，但在實際操作中，有幾家進行了清繳?有幾家等著你去清繳?開發(fā)商一旦房子賣得差不多，有關房產(chǎn)證手續(xù)辦完了，人也就撤了。

4　定率征收不利于提高全社會經(jīng)濟效益。企業(yè)是國民經(jīng)濟的組成細胞，企業(yè)經(jīng)濟效益水平的高低，決定著國民經(jīng)濟整體效益的高低，由于定率征收，企業(yè)沒有必要按照所得稅會計要求加強成本費用控制，其經(jīng)營管理大多數(shù)企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴格的財務管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟效益難以提高，抗市場風險能力

差，這樣的企業(yè)逐步增多，社會整體效益就會下降。

5．定率征收不利于國家稅收優(yōu)惠政策的落實。國家為扶持企業(yè)的發(fā)展出臺了多項優(yōu)惠政策，如安置下崗職工優(yōu)惠政策。這些政策大多情況下不適用定率征收的納稅人，這就意味著定率征收不能享受。因此，在定率征收方式下，一些原本可以享受稅收優(yōu)惠的，也失去了享受的機會，使政策的效用不能得到最大發(fā)揮。

通過上述分析，我們可以得出結論，在征稅過程中廣泛使用定率征收方式，已經(jīng)給社會帶來了多方面的影響。因此，對這一方法使用我們要慎之又慎。各級領導要站在講政治、講稅制、講公平、講和諧的高度看待征收方式簡單化所帶來的負面影響。征收方式簡單化不單純的是個少收稅款的事，任其發(fā)展下去，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用將會大大削弱，干部的業(yè)務素質(zhì)難以提高。社會貧富不均的矛盾將會在這種貌似公平的簡單征收方式下進一步加劇。我們必須清醒的認識到問題的嚴重性、緊迫性。’我們要堅持事實求是的方針，堅持稅收征收方式不能違反稅收立法的原則。一切不利于稅收立法不利于公平稅負的做法我們都要糾正，不要怕麻煩，不要搞權益之計。

篇9

[作者簡介]楊秋林，江西省社會科學院副研究員，在讀法學博士，研究方向為憲法學與行政法學、經(jīng)濟法學。

(江西南昌330077)

一、推定課稅的基本概念

推定課稅是指當不能以納稅人的賬簿為基礎計算其應納稅時，由稅務機關采用特定方法確定其應納稅收入或應納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。對于推定課稅的概念，現(xiàn)行立法并沒有給出明確的概念，《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱實施細則)都沒有給出明確定義，只是規(guī)定了納稅人在符合規(guī)定的幾種情況下，稅務機關有權核定其應納稅額。

二、推定課稅制度的依據(jù)

(一)客觀要求。推定課稅與查賬征收是現(xiàn)代各國普遍采用的兩種征收方式，但在兩者的關系上一般是以查賬征收為主，推定課稅為輔。查賬征收是建立在納稅人財務會計制度健全、會計核算真實準確的基礎上的，由納稅人自行申報其應納稅額，再由稅務機關對其應納稅額進行審核并填寫納稅繳款書，再由納稅人到指定銀行去繳納稅款。這種方式使納稅人的應納稅額能夠真實地反映其實際稅額。從征稅機關的角度來看，可以保障國家稅收收入及時、足額入庫，更符合征收效率原則；從納稅人的角度來講，只要納稅人財務會計制度健全又誠實記賬的話，最后的納稅額是以納稅人的申報數(shù)額來定，稅務機關的審核等行為實際上只是對納稅人前面一系列行為合法性的確認，而不是涉及對具體數(shù)額的確定。所以，在查賬征收的方式下，稅務機關的行為對納稅人的納稅義務的多少不會造成什么影響，其優(yōu)越性正如有些學者所說，“這種方式具有讓納稅者自主地、民主地分擔國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠比賦課征收更具有倫理性的收稅方式”。基于以上原因，世界上絕大多數(shù)國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式。

但查賬征收方式是建立在納稅人財務會計制度健全，會計核算真實準確而又誠實申報的基礎上的，倘若納稅人既不具備前面兩個條件，又不誠實申報，那么對于征稅機關而言，若對每個納稅人都去查賬再來確定其應納稅額，則是個莫大負擔。而若就此放棄征稅，則不僅導致國家稅收的流失，而且對于誠實保持納稅資料又誠實申報的納稅人來說，則又不符合稅收公平原則。故只能考慮以推定的方式來確定納稅人的應納稅。

盡管推定課稅方式能夠彌補查賬征收方式的一些局限性，也有其自身的優(yōu)點，但卻不足以替代推定課稅方式，而只能作為查賬征收的補充方式。在稅收征管中，存在這么一種傾向，對于部分小規(guī)模納稅人，稅務機關不考慮其實際情況，一律以核定的方式征收，認為一方面可以加快征收效率，另一方面也可以防止納稅人偷逃稅。實際上，這種做法混淆了兩種征收方式的前后關系，也有違稅收法律主義原則。稅收法律主義要求稅務機關嚴格按照稅收實體法的規(guī)定來確定納稅人的應納稅額，同時按照稅收程序法的規(guī)定來征稅。而推定課稅是建立在推定的基礎上的，很有可能讓納稅人承擔其實際稅額以外的稅收。而對納稅人而言，哪怕是要求其多繳納一分錢的稅收都有權拒絕，因為除非是納稅人的原因?qū)е露悇諜C關的核定行為，否則要求納稅人承擔超出其納稅義務以外的負擔沒有法律上的依據(jù)。法律授權稅務機關在無法獲取真實納稅資料的情況下可以推定課稅，實質(zhì)上是對納稅人違反協(xié)助義務和符合法律特別規(guī)定時而導致稅務機關無法征稅時的一種補救措施，并非為了提高征稅效率而設置該制度，更不容許稅務機關借此濫用核定權而違反稅收法律主義。

(二)理論依據(jù)。公共財政理論認為，市場經(jīng)濟條件下的稅收在整體上體現(xiàn)出的是國家與人民之間的一種利益分配關系。因此，從理論上說，國家應當按照個人從政府提供的公共服務中所獲利益的大小來征稅。但實際上個人從政府提供的公共服務中所獲得利益的大小在當前的技術條件下是很難精確計量的，所以，在具體的稅收征管活動中，往往只能采取用收入、消費支出或財產(chǎn)等中的某一個或某幾個作為衡量指標，以直接或間接推測納稅人受益程度的方法來解決這個問題。從這個意義上說，整個稅收都屬于“推定課稅”范疇。顯然這種理解過于寬泛，并不是我們通常所說的“推定課稅”，對“穩(wěn)定課稅”應作相對狹義的界定。在稅收制度設計和具體的稅收征管實踐中，每一個稅種都必須課征于一定的稅基，這樣，根據(jù)稅法的規(guī)定準確計量稅基就成為準確課稅的基本前提。在大多數(shù)情況下，納稅人的稅基和納稅義務都是可以根據(jù)其提供的相關的納稅資料予以確定的；但在一些特定的情況下，稅務機關也有可能無法根據(jù)納稅人提供的納稅資料準確確定納稅人的稅基及其納稅義務，而只能采用推定的方法。“推定課稅”概念就是在與根據(jù)稅法的具體規(guī)定進行“準確課稅”相對應的意義上使用的，它指的是稅務機關在因一些原因而無法按照稅法的規(guī)定準確確定納稅人的實際稅基的情況下，根據(jù)相關的法規(guī)和納稅人經(jīng)濟活動所表現(xiàn)出的外部標志，運用一定的方法推算出納稅人的稅基并相應地確定其納稅義務的一種課稅方法。也可以說，推定課稅是稅務機關為解決因無法準確確定納稅人實際計稅基礎而遇到的征管困難時所作出的一種制度安排。我國的稅收理論一般把國家課稅的根據(jù)歸結為國家的公共職能，國家執(zhí)行公共事務職能就是一個為社會再生產(chǎn)提供一般外部生產(chǎn)條件的過程，根據(jù)參與生產(chǎn)就可以參與分配的基本法則，國家可以用稅收的方式來彌補其提供公共服務的費用支出，從而國家也就擁有了征稅的權利。正因為國家擁有征稅的權利，所以國家也就有權按照某種確定的標準、運用一定的方法(包括推定課稅的方法)將社會費用(或者說是既定的稅收負擔)分配給國民承擔，不管是采用那種方法，只要不違反正義原則和社會倫理道德、不過于損害經(jīng)濟效率，這樣的分配一般都應當被認為是合理的。這就是推定課稅方法運用的理論基礎。《中華人民共和國稅收征收管理法》(1995年2月28日)第23條規(guī)定對依照稅收征收管理法應當設置但未設置賬簿的納稅人、已設置賬簿但賬目十分混亂或者會計憑證殘缺不全難以查實的納稅人以及未按規(guī)定的期限辦理納稅申報經(jīng)稅務機關責令限期申報又逾期仍不申報的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額；稅收征收管理法實施細則(1993年8月4日)第31條還進一步明確“稅務機關可以采取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及其它方式征收稅款”。這些規(guī)定使得我國稅務機關運用推定方法進行課稅有了充分的法律依據(jù)。直觀上看，推定課稅方法運用的目的是為了在特定條件

下確定應稅納稅人的稅基及其納稅義務，但從根本上說。推定課稅的目的卻在于確保稅收職能的有效實現(xiàn)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能、社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能，這些職能實際上都是而且也只有通過具體的稅收征收與管理工作來最終實現(xiàn)的。納稅人的稅基無法根據(jù)稅法的具體規(guī)定予以確定無疑給稅收的征收與管理帶來了很大的困難，進而會使得稅收職能無法落實，推定課稅制度的推行在一定程度上解決了這一困難，從而避免了稅收職能無法實現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、推定課稅制度存在的問題

(一)從推定課稅的前提條件來看，稅收征收管理法第35條規(guī)定稅務機關在納稅人具備以下任何一種情形時，就有權采取推定課稅的方法核定其應納稅額，這就給行政機關留下了很大的裁量空間。1　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；2　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；3　擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；4　雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5　發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令申報的，逾期仍未申報的；6　納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。從該條來看，法律以“之一”、“可以”這些具有很強任意性的詞語給行政機關留下了很大的裁量空間。

(二)該法對推定課稅的程序和方法既無原則性要求，也無具體程序性規(guī)定，而只是在該條最后一款規(guī)定了“稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定”，這無疑為稅務機關擴大自己的自由裁量權從而提高征稅率提供了可能。正因如此，自2002年10月15日開始施行的，由國務院的稅收征收管理法實施細則第47條賦予了稅務機關更大的自由裁量權，該條雖然響應了稅收征管法第35條的規(guī)定，就核定的方法作出了規(guī)定，但這些規(guī)定的任意性很強，該條除了列舉了稅務機關可以采取的3種核定方法：同業(yè)利潤標準、成本加費用標準以及純費用推算標準，還規(guī)定稅務機關可以“按照其他合理方法核定”，除此以外，又規(guī)定了“采取前款所列任何一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定”，這些規(guī)定為稅務機關核定稅額時提供了很大的方便，一定程度上有利于提高核定效率，但方法的任意性也有可能造成納稅人之間稅負的不公，而且為部分稅務工作人員收取“人情稅”等腐敗行為提供了條件。所以，對于推定課稅這種自由裁量性過強的行為，如何依法規(guī)范，是一個值得注意的問題。

四、我國推定課稅權制度的完善

(一)實體法方面。就實體法看，稅收征管法及一些稅種法中的相關規(guī)定已構成我國推定課稅權制度的基本框架。但是，其中不少規(guī)定是有待商榷的。例如，《稅收征管法》雖然明確規(guī)定了稅務機關可以行使推定課稅權的情形，卻沒有限定推定課稅適用的納稅人和稅種，這意味著幾乎所有由稅務機關征收的稅種都可以采用推定課稅的方法，而這樣做是否合理。

此外，《稅收征管法實施細則》只是籠統(tǒng)地規(guī)定了4種稅款核定方法，并沒有考慮不同稅種的稅款核定有不同特點和要求，而事實是這4種方法只能適用于對商品稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅中的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的推定，對個人所得稅其他所得的推定無法適用。因此，對推定課稅稅種的限制就顯得十分必要。根據(jù)與現(xiàn)行法律一致原則，我們認為將其稅種限制在所得稅和商品稅最為恰當?shù)模贫ㄕn稅應設置以下條件：(1)依法未設賬簿或納稅人違反協(xié)助義務；(2)無任何其他方法確定納稅人的實際數(shù)額。

(二)程序法方面。按照正當程序要求，在推定課稅的程序中稅務機關(稅務官員)對納稅人應納稅額的估算、核定、調(diào)整、更正等各項處分權力應當相對分散，并形成前后環(huán)節(jié)的監(jiān)督機制；同時，要建立和完善以下有關推定課稅的程序制度。

1　告知制度。對納稅人采取推定課稅要告知當事人事實和理由，以及推定方法，以保證推定稅款的謹慎與合理，防止恣意行為，并為納稅人不服推定提起申訴提供依據(jù)。

2　聽證制度。建立聽證制度的目的是使納稅人了解推定課稅所依據(jù)的證據(jù)和事實是否充分、正當，事實是否清楚，所運用的推定方法是否合理，而稅務機關則可以根據(jù)涉稅額的大小設置正式和簡易兩種聽證制度，以提高行政效率。

3　舉證責任。根據(jù)稅收征管法第36條、37條的規(guī)定，稅務機關在進行稅務檢查時，納稅人和扣繳義務人應當接受稅務機關依法進行的檢查，并且向稅務機關如實反映情況，提供有關稅收資料和證明材料。由此可見，稅收行政程序采取的職權調(diào)查主義，稅務機關對課稅事實承擔舉證責任。但是，由于稅務機關舉證所需要的稅收資料實際上是由納稅人掌握，沒有納稅人的協(xié)助，稅務機關無法進行調(diào)查。故法律賦予納稅人諸如稅務登記保存賬簿、如實記賬、申報納稅等協(xié)助義務，使稅務機關得以順利進行調(diào)查。

那么，在納稅人不積極履行協(xié)助義務，致使稅務機關無法獲得納稅人的稅收資料而調(diào)查課稅事實，稅務機關得以推定的方法來確定納稅人的應納稅額，即推定課稅。如何看待此時稅務機關的證明責任呢?有學者認為，由于納稅義務人未能履行協(xié)助義務，導致稅務機關對課稅事實無法闡明時，稅務機關對課稅事實的證明責任得以減輕，而不需要負完全舉證責任，即可以容忍稅務機關的核定數(shù)額與實際數(shù)額有一定出入，因為這是納稅人不履行協(xié)助義務所理應承擔的責任。納稅人對核定結果不服時，也可以舉出反證來該核定結果，稅收征管法實施細則第47條也規(guī)定納稅人對核定結果有異議的，應當提出相關證據(jù)，并經(jīng)過稅務機關認可后進行調(diào)整。所以，推定課稅的規(guī)定并沒有轉(zhuǎn)移稅收機關本應承擔的舉證責任，而只是賦予稅收機關得以一一計算標準或間接證明方式，以代替直接證據(jù)的調(diào)查，性質(zhì)上屬于證明程度的減輕。

篇10

第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級，下同)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?

第四條 稅務機關負責組織定額的核定工作。?

國家稅務局、地方稅務局按照國務院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?

國家稅務局和地方稅務局應當加強協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?

第五條 主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關表格。

典型調(diào)查戶數(shù)應當占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。?

第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。?

定額執(zhí)行期是指稅務機關核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。?

第七條 稅務機關應當根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?

(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;?

(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;?

(四)按照發(fā)票和相關憑據(jù)核定; ?

(五)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;?

(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定; ?

(七)按照其他合理方法核定。?

稅務機關應當運用現(xiàn)代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規(guī)范性和合理性。?

第八條 稅務機關核定定額程序：?

(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內(nèi)容應包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。?

本項所稱經(jīng)營額、所得額為預估數(shù)。?

(二)核定定額。主管稅務機關根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調(diào)查結果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。?

(三)定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為五個工作日。?

公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務機關確定。?

(四)上級核準。主管稅務機關根據(jù)公示意見結果修改定額，并將核定情況報經(jīng)縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。?

(五)下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執(zhí)行。 ?

(六)公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進行公布。?

第九條 定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。?

第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負有納稅申報義務。?

實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應納稅款，當期(指納稅期，下同)可以不辦理申報手續(xù)。?

第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經(jīng)稅務機關認可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?

第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。?

凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。?

第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：?

(一)定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應繳納的稅款;?

(二)在稅務機關核定定額的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動所應繳納的稅款。?

第十四條 稅務機關可以根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。?

第十五條 縣以上稅務機關可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?

第十六條 定期定額戶經(jīng)營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執(zhí)行期。?

簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。?

第十七條 通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領取;稅務機關也可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。?

第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結束后，應當以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。?

定期定額戶當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。?

第十九條 定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。?

第二十條 經(jīng)稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?

第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關書面提出停業(yè)報告;提前恢復經(jīng)營的，應當在恢復經(jīng)營前向稅務機關書面提出復業(yè)報告;需延長停業(yè)時間的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出書面的延長停業(yè)報告。?

第二十二條 稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。?

第二十三條 定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務機關申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?

第二十四條 稅務機關應當嚴格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。?

稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。?

第二十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定處理。?

第二十六條 個人獨資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。

第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。?

第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務總局的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。

定期定額征收和核定征收的區(qū)別在表面上，定期定額征收與 核定征收方式相似，不過仔細看來，二者有著根本區(qū)別。

1、核定的范圍不同。定期定額征收核定的范圍是經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《 個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置 賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。另外， 個人獨資企業(yè)稅收定額管理比照執(zhí)行。核定征收核定的范圍是《稅收征管法 》第三十五條規(guī)定的應當設置但未設置賬簿的或者雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的等情況。其中有個體工商戶、小規(guī)模企業(yè)、企事業(yè)單位等。

2、核定的時間等前提條件不同。定期定額核定是在 納稅申報之前，是一種預先的核定，一種事先的推定，是對將來可能發(fā)生的納稅事實的推定，而不是對已經(jīng)發(fā)生的納稅事實的推定，也可以說是事先確定一個繳納標準，有關納稅人須根據(jù)這個標準按照實際經(jīng)營情況進行申報。 核定征收是當納稅人違反了申報義務，或者記賬、保存憑證等其他協(xié)助義務時，稅務機關進行稅收核定，按規(guī)定在其申報之后，以申報為參考進行核定，是對已經(jīng)發(fā)生的納稅事實的推定，是為了確認已經(jīng)發(fā)生的納稅義務，對將來可能的稅收沒有確認作用。

篇11

道路運輸業(yè)稅收征收方式主要有兩種，即：查帳征收和核定征收。

（一）對同時符合下列條件的納稅人，實行查帳征收方式：（1）領有營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，具有固定的住所；（2）擁有自有車輛，且納入本單位固定資產(chǎn)管理，實際從事運輸業(yè)務并取得運輸收入；（3）在銀行開設有結算帳戶，財務制度健全、帳簿設置齊全，能夠按規(guī)定進行納稅申報，并正確計算營業(yè)收入、營業(yè)支出和經(jīng)營利潤及應納稅款。

（二）對符合《稅收征管法》第三十五條、第三十七條規(guī)定條件的下列納稅人或其車輛應納稅收，實行核定征收方式：（1）專門從事道路運輸業(yè)務的個體工商戶；（2）實際擁有車輛所有權和運輸收入，但其車輛掛靠在企事業(yè)單位，并向被掛靠單位交納一定管理費的個人；（3）在單位內(nèi)部實行單車承包或承租經(jīng)營，向單位上交一定額度的承包費或租賃費后，經(jīng)營成果歸承包或承租者個人所有的企事業(yè)單位實行承包或承租經(jīng)營的車輛；（4）地方稅務機關有權核定其應稅營業(yè)額的從事道路運輸業(yè)務的企業(yè)等單位（5）未按照規(guī)定辦理稅務登記和臨時從事道路運輸業(yè)務的單位及個人。

應納稅額的計算：核定征收方式的應納稅額=核定的營業(yè)額×綜合征收率。

三、道路運輸業(yè)稅收代征系統(tǒng)平臺設計

目前開發(fā)設計的平臺系統(tǒng)主要采用C/S體系結構和B/S體系結構。考慮到兩種體系的優(yōu)缺點及我省的實際情況，我們選擇了B/S平臺結構。道路運輸代征稅系統(tǒng)設立數(shù)據(jù)中心。根據(jù)軟件系統(tǒng)應用的模式，全省數(shù)據(jù)全部集中在數(shù)據(jù)中心，數(shù)據(jù)中心主機系統(tǒng)采用了高可用性、高穩(wěn)定性的中心服務器，配置了兩臺IBM P570小型機作為核心服務器，采用主-備及高可用性群集多處理（HACMP）運行方式，每臺主機分別劃分為三個動態(tài)邏輯分區(qū)服務器（LPAR），分別用于數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、應用服務系統(tǒng)和學習網(wǎng)應用系統(tǒng)。其中的應用服務器與另外4臺P51小型機由F5負載均衡服務器構成一個應用集群。存儲采用IBM FAST磁盤柜，用IBM 3583磁帶庫作為備份。數(shù)據(jù)中心核心服務器以負載均衡方式運行，其處理能力基本能夠滿足當前和未來幾年的需求。此外，數(shù)據(jù)中心還配備了高性能的路由器、交換機、防火墻、IDS、網(wǎng)閘、UPS等設備，確保數(shù)據(jù)中心能夠持續(xù)、穩(wěn)定、可靠的運行。

四、網(wǎng)絡平臺設計

各市市級運管部門采用交通骨干專網(wǎng)以光纖的形式接入省數(shù)據(jù)中心，同時用聯(lián)通提供的VPDN線路作為備份。縣級運管部門以聯(lián)通的VPDN線路接入省數(shù)據(jù)中心。我們對整個網(wǎng)絡的IP地址分配做出了科學、詳細的規(guī)劃，確保整個網(wǎng)絡地址的唯一性、可用性。全省100余個運管機構與省運管局數(shù)據(jù)中心連網(wǎng)。

五、系統(tǒng)設計原則

以全國公路、內(nèi)河道路運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡和遼寧省運政管理信息系統(tǒng)網(wǎng)絡為依托，以地稅部門和運輸管理部門密切配合、統(tǒng)一協(xié)作、實現(xiàn)信息共享為基礎，提高工作效率、方便操作，實現(xiàn)對稅款的應征盡征為目標。對道路運輸業(yè)代開票納稅人，按納稅人識別號與車輛信息進行勾稽，讀取在公路、內(nèi)河道路運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票信息，與定額進行比對產(chǎn)生差額的信息管理體系。利用本系統(tǒng)為核定車輛定額、讀取發(fā)票信息、補征定額差額、開具完稅證提供一個處理和查詢的平臺。

六、代征稅業(yè)務流程

代征流程主要分為三步：

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二、征收標準

（一）對個人出租住房，不分地區(qū)與用途，月租金收入1000元以下（含1000元），按4%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。

（二）對個人非住房出租，月租金收入1000元以下者（含1000元），綜合征收率為6%（只征6%的房產(chǎn)稅）；月租金收入1000元以上者，綜合征收率為12%（房產(chǎn)稅6%、營業(yè)稅5%、個人所得稅1%）。

（三）如出租房屋申報的租金收入明顯偏低又不能提供有效租金收入憑據(jù)的，地稅機關有權按照稅法規(guī)定核定納稅人的租金收入，并依法計征地方各稅及附加。

（四）對實行查帳征收的行政（事業(yè)）、企業(yè)單位出租的房屋，按相關政策規(guī)定征收地方各稅及附加。

三、征收方式

房屋出租稅收由區(qū)地稅局負責征收。區(qū)紀委、財政、公安、房產(chǎn)、工商、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處、社區(qū)、村、組及居委會等單位參與配合，實行綜合治稅，聯(lián)合監(jiān)管。

四、征收期限

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一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒有一個統(tǒng)一的認知定義。一般是指以“個人”為單位的、利用web3.0時代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結合，不存在區(qū)域限制，且可移動性地實現(xiàn)銷售渠道新突破的小型個體行為。通俗一點來講，微商就是在移動端上進行商品售賣的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營活動的其中一個媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動終端的進步與發(fā)展的同時，各類社交應用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應用軟件。“ 溝通即是商機”。微商便是捉住了這個機遇，從傳統(tǒng)的電子商務平臺中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時下電商模式的后起之秀。據(jù)針對大學生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計顯示，每十個人中，都會至少有2人知道、接觸過微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營模式。而這十人中，又起碼會有1人會選擇微商這種購物模式或表示正在觀望中。促使他們購買的原因各不相同，也同樣有人表示會考慮有機會可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導致相關的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒有及時的做出應對措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結果中顯示，4627%的人認為微商需要交稅，2836%的人則沒有明確的意識到微商稅收管理上面的問題。

我的觀點是，微商作為一種銷售模式，姑且認為這是一種品牌行為，且不考慮的品牌是否經(jīng)工商部門注冊，單純就這一角度來看，這種企業(yè)線上營銷手段也屬于分支機構的一種，所以也應該具有稅務登記證，即應該交稅。而對“如果您也是微商，您是否會對于稅收方面的相關稅收標準有所研究呢？”這個問題，絕大多數(shù)同學給出的答案都是不清楚或可能會考慮。這說明，對于稅收管理條例的相關普及方面還是有所欠缺的，需要進一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營中并沒有得到有效的監(jiān)管。所以我認為，我國應當采取對微商征稅的政策。否則將造成市場上同類經(jīng)營者卻有著不同的稅收負擔的現(xiàn)象，這一點不利于市場的公平競爭原則。而現(xiàn)今的當務之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問題

21世紀是信息時代，是網(wǎng)絡時代。在電子商務高速迅猛的發(fā)展的同時，也留下了諸多難以忽略的問題。而微商這種銷售模式作為電子商務網(wǎng)絡下新興的分支，除了和電子商務有著相同的問題之外，還有這自身特性所帶來的亟待解決的一系列關于稅收管理的問題。這些問題反應了微商在稅收管理方面還有著很大的改進空間，與傳統(tǒng)的銷售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營往往沒有在相關單位注冊，導致稅務機關無法明確掌握應納稅人的具體信息

稅務登記指的是稅務機關根據(jù)稅法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記的法定制度，個體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營所在稅務機關申報辦理稅務登記。這樣做將有利于稅務機關了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強征收管理。但是線上經(jīng)營者往往都鉆了這個空子，由于無需在工商局注冊，所以就不會被稅務機關約束。這樣會導致稅務機關無法明確地掌握應納稅人的具體信息，進而可能會有漏管漏征的事情發(fā)生。無經(jīng)營地點這一便捷的、低成本的銷售方式同樣給稅務機關提出了難題：無法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場查驗方法來掌握商鋪具體信息，導致所經(jīng)營的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡銷售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對其進行有效的稅務監(jiān)督

稅務監(jiān)督是國家稅務機關在稅收征收管理過程中根據(jù)稅法和財務制度制定的，這樣一來可以促使納稅人依法經(jīng)營，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時加強會計管理工作，二來還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀。但是由于沒有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點，并且無法完全杜絕偽造，修改等行為，導致相關部門無法通過銀行進行對賬戶的監(jiān)管，無法有效的調(diào)控稅款流失的風險，也給傳統(tǒng)的查賬帶來困難。微商通過使用移動終端和現(xiàn)代通訊等技術，使得交易在相對不公開、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無形勞務之間的概念，這就使得商品、勞務難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導致對征稅對象難以準確判定。整體過程中沒有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專門從事分銷的微商連同進貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來了很大的難題。

（三）我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實體交易為對象，但是微商的出現(xiàn)導致稅收法律要素的界限進一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務人的身份，但是對于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來說，由于沒有實體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無法明確誰是納稅義務人。納稅地點往往涉及稅收管轄權和常設機構等問題，微商的交易活動則恰恰沒有固定的物理交易場所。而交易涉及的其他方面，如服務器、賣方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導致了納稅的服務地點和稅收的管轄權難以確定。微商的最大優(yōu)勢就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒有具體的店鋪這一方面。由于沒有店鋪進行監(jiān)督，就模糊了實體商品和交易的信息，給了商家可乘之機。交易完成后，稅務機關無法確定具體商家，故而更加無法核定其收入和成本。這樣一來相關部門甚至無法根據(jù)商家的經(jīng)營特點和經(jīng)營范圍來核定企業(yè)的應納稅種和稅目，直接影響到了報稅和納稅申報，無法開展接下來的工作。

三、對于微商在稅收征管方面存在問題的改進意見

（一）完善相關法律，明確微商納稅的相關納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導致我國現(xiàn)行的稅收理論沒有及時適應新的銷售模式，財務制度有所欠缺，相關的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒有及時的做出應對措施。解決微商稅收征收管理問題的關鍵是需要大量的信息來輔助，而信息商家的上報信息只能全部憑借自覺來進行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競爭也很激烈，不排除有依法上報信息的誠信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來制約它的發(fā)展是不安全的。對于納稅主體、征稅對象、納稅期間和納稅地點等重新進行界定，將微商作為電子商務的一個分支這一情況充分考慮進來，結合和借鑒電子商務這種銷售模式進行分析。盡快明確和完善針對于微商的相關法律規(guī)定，授予稅務機關合法的權利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關關聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機制來監(jiān)管微商的經(jīng)營活動。與此同時，微商作為電子商務的一個分支，應該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對海外代購現(xiàn)象，應明確微商的稅收管轄權，規(guī)范進出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時，也為商家解除了后顧之憂。與此同時，工商部門也需要根據(jù)微商的特點，簡化相關的微商工商注冊登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來源的相關問題

作為解決微商稅收征收管理問題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷售方式相比，微商的銷售模式十分具有創(chuàng)新性，導致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問題依舊存在的同時，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡交易無實物，信息無法有效的收集整理的新問題。新老問題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀。國家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無法全面的進行實地核查。所以，是否能夠開發(fā)出一種電子自動監(jiān)管機制，用來自助的檢測微商甚至電子商務全行業(yè)的稅收相關數(shù)據(jù)，來解決不適應于傳統(tǒng)的銷售模式的稅收理論的相關問題呢？

這是一個順應時展而必然會面臨的話題。培養(yǎng)相關人才，專項治理關于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對上述幾大問題進行深入的專項管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問題，是一項一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對微商實行嚴格的實名制注冊管理

既然微信根植于網(wǎng)絡，發(fā)展于社交應用軟件，那就應該要求移動社交平臺、支付平臺和銀行做好微商的開戶管理，規(guī)定微商在平臺上收支活動只能通過唯一一個實名認證的賬戶進行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動社交平臺應當聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過實名認證后才能進行就顯得更加趨于制度化、標準化。而就在今年三月份，微信新出臺了對于零錢提現(xiàn)收費規(guī)則的說明，標明了自2016年3月1日起，每人僅累計享有1000元的免費提現(xiàn)額度。對于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來收取手續(xù)費，也就是每提現(xiàn)1000元會相應的收取一元的手續(xù)費（單筆手續(xù)費小于01元的，按照01元收取）。這一現(xiàn)象也正是說明了國家層面和運營微信的主管團隊也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問題，并對此做出了一些相應舉措。網(wǎng)絡交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關的事，只有大家一起聯(lián)合起來，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來的微商服務會在越來方便大家的基礎上，保持強勁的發(fā)展勢頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機與活力。

四、總結

對于隊伍越來越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關研究，是符合當前社會以及經(jīng)濟的發(fā)展趨勢的，這樣的理論和實踐相結合具有非常重要的意義。在這個飛速發(fā)展的信息化時代，我國的稅收制度雖然也在順應時代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，及時的革新我國的稅收管理方法，完善我國的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補當前存在的不足，同時能夠在實際上為電子商務活動能夠有效的保證稅收征收管理的實踐活動提出可借鑒的實踐方案。相信我國的稅收管理會結合網(wǎng)絡這把雙刃劍發(fā)展的越來越好，更加適應我國當前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。（作者單位：延邊大學經(jīng)濟管理學院）

參考文獻：

[1] 劉達.我國電子商務稅收征管問題研究[D]武漢：華中師范大學，2012.

[2] 侯坤.我的朋友是微商[J]鄉(xiāng)村科技，2015（11）