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固定資產是企業生產經營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產占企業資產總額的比重較大，是企業的重要資產，如果核算和管理不善，將會造成企業資產的重大損失和會計報表嚴重失真等后果，因此，做好固定資產的審計非常重要。中小企業財務報表按照《小企業會計制度》的規定編制，這些企業由于規模較小，職責分工有限，業主直接參與管理，且沒有制定相關的內部控制文件，在審計過程中發現企業固定資產的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產審計中發現的一些共性問題作些探討。

一、 固定資產審計概述

（一）固定資產審計的含義

固定資產是企業所擁有或控制的一項重要資產，同其他資產相比，固定資產一般具有價值昂貴、數量較少、使用周期長等特點。固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。固定資產審計的范圍是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產管理的，也屬固定資產審計范圍。

（二）固定資產審計的內容

固定資產審計包括：固定資產是否存在，是否歸被審計所有或實質控制；審查固定資產的計價是否合理；審查固定資產的增減變動；確認固定資產的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，然后詢問管理層固定資產是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關的權利受到限制。

（三）固定資產審計的作用

固定資產審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否完整；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產的評價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產的披露是否恰當。

二、中小企業固定資產審計中的常見問題

（一）固定資產所有權不明確

有些固定資產產權非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區分經營性租賃和融資性租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算，檢查是否有作為債務擔保抵押出去的固定資產。重要的機器設備的所有權是否屬于本公司。

（二）固定資產的入賬金額不正確

有的企業虛增固定資產的入賬價值。將與固定資產購建無關的支出，如差旅費、辦公費、應計入財務費用的借款費用等計入固定資產的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發票，或者只有收款收據。

有的企業虛減固定資產的入賬價值。將應當計入固定資產的支出，如安裝費、運輸費、在建工程人員的工資等計入當期的生產成本或期間費用。

混淆了周轉材料與固定資產的界限。《企業會計準則》取法了固定資產的價值判斷標準。由于固定資產與周轉材料在性質上有相似之處，有些企業將周轉材料納入固定資產核算。

（三）折舊計提不合理

首先確定固定資產折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規定，是否與以前年度保持一致。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業除已經提足折舊仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，應當對所有固定資產計提折舊。但現實中仍然有部分企業不對閑置不用的固定資產計提折舊。準則允許企業采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算固定資產的折舊數額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業的當期折舊數額有很大差異，因此，有些企業在選擇折舊方法時，不從固定資產的使用狀況出發，而是從企業的利潤需要出發，通過調整計入成本費用的折舊來達到調節當期利潤的目的。

（四）隨意調整固定資產賬面價值

不少企業為了滿足經濟規模的擴張需求，通過資產評估手段，對企業資產價值重新確認，調整資產賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達到擴大資產規模，提高權益比重，降低資產負債率的目的，有的企業還將資本公積的評估增值用于轉增資本。

三、中小企業固定資產審計措施

（一）查驗所有權

首先資料收集完整：房產證、土地證、車輛行駛證、大額設備采購合同、發票、驗收報告等。檢查固定資產是否存在抵押擔保情況，比如房產、汽車等大額固定資產抵押向銀行貸款的情況，要結合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業貸款的擔保抵押情況，如有的話，要做恰當的披露。對于車輛，取得當年審計時，我們一般查看原始入賬發票，第二年審計時，我們重點關注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉讓，那么可能還有發票，但行駛證肯定沒有了。

（二）核實入賬價值

分別驗證購入、自建、投資轉入、捐贈、盤盈固定資產的入賬價值。在對固定資產按照產品質量標準進行嚴格驗收的基礎上，固定資產投入運行后，應當由企業的使用部門填寫使用效果說明書。《企業會計準則——基本準則》中早已明確，準則對“資產”的定義為（第二十一條）：資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達了資產應當以歷史成本計價。不能隨意調整資產的賬面價值。

（三）計算累計折舊

折舊計算時，我們首先了解企業的固定資產總量，了解每一項固定資產的使用年限；其次，結合企業固定資產的使用情況，判斷應采用何種折舊方法，測算與企業所提折舊數額的差異。企業若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應當大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應當是逐漸下降的。

（四）審查增減變動

在初次審計工作時，對于企業擁有的固定資產，如果金額較大，我們全部視同于企業新取得的固定資產對其進行實地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發票，保險單等；在連續審計的情況下，由于固定資產具有一定的穩定性，我們只對企業新增的固定資產及有重大疑點的固定資產進行實地查看。

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Key words： colleges and universities；economic activity；problem；countermeasures

中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）02-0139-02

0 引言

高等學校是指對公民進行高等教育的學校，而且高校是國家培養高學歷人才和進行科學研究的的地方。近十幾年來，我國高校招生規模在逐年增長，國家大幅度發展高等教育規模，借此拉動內需，帶動經濟的增長，高校經濟活動也越來越多。在很長的時間里人們都沒有把焦點放在高校的經濟活動中，但是近幾年來很多的高校都出現了經濟案件，而且造成了很多的不利影響，不僅給高校的國有資產造成損失，也嚴重的影響了高校的正常教學秩序[1]。這就要求我們必須重視高校經濟活動，分析和研究常見的存在與高校經濟案件中的問題，并找到解決這些問題的對策和具體方法，從而保障高校經濟機制的正常運行，提高高校經濟管理的水平。

1 高校經濟活動

高校經濟活動是指高等院校充分利用自己的人力、財力、物力和有利的科研條件，參與社會經濟活動的行為方式[2]。現階段，在社會新形勢下，高校的經濟活動呈現出以下幾個特點：資金收繳比較集中、籌資渠道和投資主體多元化、經濟活動復雜化等。

隨著社會主義市場經濟體制的確立，高校經濟活動的內涵更加豐富，形式也越來越多樣化了，而且已經成為社會經濟活動中重要的一部分，所以正視和重視高校經濟活動的存在是必要的。我國的高校經濟活動已經隨著我國高等教育事業的迅猛發展而更加的頻繁了，正因如此，我們才應該更加積極的完善高校經濟活動機制，一旦發現問題，應該及時的尋求解決的方法。

2 高校經濟活動中存在的主要問題

目前高校經濟活動中存在的問題主要有以下幾點：

2.1 高校經費預算方面的問題 高校經費的投入是學校各項事業順利發展的根本保證，有經費投入就有經費預算的存在。目前我國高校的預算一般都是按年度編制的，沒有充足的時間進行科學的考慮預算問題，更難科學地考慮學校或院系的長期發展目標，只是提前幾個月考慮下一年的經費支出和設備采購等問題[3]。高校經濟活動中常見問題及對策的研究而且在進行經費預算時，很少考慮高校內部支出結構，尤其對硬件的投入考慮超過對軟件的投入，對影響當前利益關系的項目考慮大于長遠利益發展的項目，對重點學科的預算比非重點學科的預算要多等等，這些都導致高校經費預算出現不平衡，缺乏科學性，沒有統籌兼顧學校各項事業的發展，進而影響高校的全面發展。

2.2 高校職能管理部門與審計監督部門工作方面的問題 中國的教育投資在逐年增長，各高校內部的經濟活動也日趨復雜和頻繁，這就使得職能管理部門與審計監督部門不愿顧及在具體的經濟活動中各自職責與定位[4]。工作中管理部門要么排斥監督，使監督部門形同虛設，要么在遇到難辦的事情時邀請監督部門介入，管理部門躲避風險，以求分擔責任。現實中，還有些高校習慣于在經濟活動發生的前期監督多些，到后期的過程控制、檢查驗收時卻疏于管理。結果兩者的職能錯位，既沒有管理好，也沒有監督好，還有就是要么不管，要么只管一時，過程管理被弱化，使高校的經濟活動處于管理和監督無序的狀態，影響學校經濟利益。

2.3 高校固定資產管理方面的問題 高校的固定資產是保證高校各項事業計劃順利進行的必要物質基礎，很多的高校事業計劃都離不開高校的固定資產，比如教學、科研、生產、行政管理、后勤服務等，同時高校的固定資產也是衡量高校辦學規模和質量的重要條件。因為有很多的高校都沒有意識到高校固定資產的重要性，對其缺乏足夠的重視，造成了很多在固定資產管理制度上的不完善，出現重投入，疏管理，制度不健全等問題[3]。高校固定資產采用用的是校院二級管理制度，后勤設備處代表學校負責管理，如采購、調撥、處理、清查統計、管理監督等，而學院、實驗室等為固定資產的使用部門，負責其報告、維護，確保資產的安全和完整。但實際中往往出現職責不清、制度不健全、部分高校出現記賬與審核不配套；或是各部門只考慮本部門、本實驗室是否需要，盲目購置，或是固定資產使用人或管理人變動時，交接不清，出現不愛惜固定資產的不良風氣，造成浪費；或因課題有限，致使所擁有的固定資產經常或長期閑置，而緣于科學技術的迅速發展或無形磨損等因素，則使之被淘汰或放壞，故固定資產在有效使用期內不能充分利用并發揮應有效益，從而造成了重復購置，隨意處置閑置資產造成資產嚴重流失等問題。另外高校固定資產方面還存在管理機構不健全，體系不完整、管理人員素質偏低等問題。

2.4 高校院系二級財務管理方面的問題 目前，國內許多高校實施院系二級財務管理，從財務管理角度這是一件好事，院系自主管理，有分散有集中，但若管理不當會產生很多負面問題[3]。主要體現在：二級院系財務管理制度尚不完善、預算編制不可行，執行不得力、經濟責任落實不到位、對二級院系預算執行結果缺乏業績考核和激勵等。

3 有效的建議和措施

在高等教育不斷大眾化的新形勢下，針對高校經濟活動過程中出現的問題，加強地方高校經濟活動管理顯得尤為重要，建議從以下幾點入手，促進高校的生存和方面。

3.1 對高校辦學資金系統地開展經濟活動分析，以提高經費的使用效率 經濟活動分析的工作步驟是：收集資料，掌握情況；深入實際，找出原因；抓住關鍵，分析總結。具體方法可根據各學校的實際情況，采用合適的辦法，比如：對比分析法、綜合分析法、因素分析法或專題分析法，這些方法可以單獨使用，也可以結合使用，要視具體情況而定。

3.2 科學編制預算，加強預算管理 各高校在編報年度預算時，應科學分析預測，合理確定預算項目和預算金額，要把學校的綜合預算和部門的預算合為一體，既要考慮學校的長期發展和長遠目標規劃，也要考慮部門的實際發展需求，細化收入、支出項目。還要加強預算調整的管理和事前、事中的監督，嚴格控制預算執行，確保年終各項收入、支出能順利完成，重視預算分析，為管理決策提供有用的信息[5]。

3.3 加強財務隊伍的建設，促進財務核算工作的發展 財務管理介入高校經濟活動就是以財務部門作為財務管理主體，以相關的法律法規和學校的各項規章制度作為依據，發揮財務管理的職能，對學校的各項經濟活動進行全方位的參與和監管，提高經濟活動的可行性和有效性。但是要真正讓財務部門發揮其管理職能，必須配備具有相應會計專業技術職稱的財會人員，注重財會人員的各項培訓，不斷提升財務管理人員的政治思想素質、綜合業務素質和職業道德修養，充分發揮財務部門在管理與監督中的作用[5]。

3.4 通過內部審計加強高校經濟活動的管要強化內部審計的監督作用 高校靠財政投入辦教育的單一模式已被打破，市場機制不斷引入高校管理，高校的教育投入作為一種生產性投資，其產業屬性越來越明顯，客觀上要求加強對經濟活動的管理[6]。首先領導要非常重視開展好內審工作，以加強對經濟活動的管理；其次要做到依法審計。審計過程中，應根據國家現行有效的規定和制度來統一審計，要嚴格做到以理服人。另外還要確保有一支政治合格、業務過硬的審計人員隊伍。這樣只有內部審計真正起到了監督的作用，高校的經濟活動才能有效、有序地開展。

3.5 加強固定資產管理，促進資產的安全完整和保值增值 近年來，各高校的發展離不開計算機、實驗設備、辦公設備等固定資產的購進購置，在經濟活動中，必須加強對固定資產的管理。首先要健全和完善固定資產管理制度，依章辦事，加強管理，實現管理規范化、科學化[3]。各高校應及時組建對全校固定資產實行統一集中管理的職能部門，配備專人進行固定資產的登記，管理等工作，分級負責，責任到人，明確責、權、利三者關系。其次，對固定資產進、用、退全過程動態的科學管理，準確反映資產進、用、退及去向等情況。建立健全資產管理的具體規章，明確管理主體，統一管理標準，規范操作流程，切實完善資產從形成、使用到處置的實時、動態監控[5]。還要注意對固定資產報廢、毀損情況嚴格把關，審批后必須及時銷賬。

總之，在市場經濟體制下，隨著高校不斷發展壯大，高校經濟活動在發展的過程中不可避免的出現了一些問題，只要做好對經濟活動的分析、預算，充分發揮財務核算、財務審計、財務監管等方面的工作，使資金在高校的經濟活動中發揮最大的效用。

參考文獻：

[1]曹春香.淺論高校經濟活動中的內部控制[J].實踐與探索，2011（20）：279-281.

[2]劉新榮.淺談市塌經濟條件下的高校經濟行為[J].江漢大學學報，1994（5）：20-23.

[3]盛海記.高校經濟活動中常見問題及對策的研究[J].綠色財會，2009（12）：32-35.

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三、從訴訟費中引出線索。由于企業不能如期歸還貸款,金融保險企業“打官司”也就比較常見,審計人員在對訴訟費審計時,要看法院判決的結果。如果法院判決書中明確“以固定資產或物資還貸”,應注意法院判決書生效后是否執行,跟蹤審計其固定資產和物資建帳核算管理及其帳務處理情況。目前審計中發現最常見的是,勝訴收回資產不進帳,企業貸款不銷帳,或部分銷帳部分掛帳,某家具廠以轎車一輛和部分紅木家具償還某保險公司欠款55萬元,該保險公司將汽車轉作固定資產核算管理,而紅木家具則作為福利發給職工,企業欠款仍掛帳,等待上級核銷指標。

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一、固定資產管理的內容

1.固定資產盤點管理。對企業固定資產的實際和記賬的情況的核對，以達到賬、卡、物相符的目的，就是固定資產的盤點管理。應該由不同單位的職能人員和部分局外人員來組成盤點工作組，盤點結果應該詳細記錄，最后對盤點清單進行保存。

2.固定資產購置管理。指的是針對購置固定資產時，所進行的對購置計劃、預算、分析、驗收、記賬的管理。

3.固定資產核算管理。企業對固定資產的價值確認、折舊方法、資產減值準備計提等方面進行的管理叫做固定資產核算管理。財務部門要依照國家的會計制度，再結合企業自身的情況來設立資產明細表。各類明細表應該標明固定資產的信息如名稱、型號、價值、購置時間、折舊年限和方法、存放地點、責任人、使用部門等。

4.固定資產維修管理。固定資產的維修管理，主要指對固定資產定期檢查、維修保養等方面進行的管理。其主要目的是對安全隱患予以消除，以保證固定資產正常運行，

二、固定資產管理的特點

1.資產核算復雜。企業固定資產的單位價值一般比較大，而且其增減方式較多，比如對固定資產的增加方式就有購置、建造、融資租入、改造、接受饋贈等等。因而涉及的科目也比較多，核算較為復雜。

2.資產管理復雜。固定資產的管理涉及了企業的財務、基建、后勤等多個部門，是一項復雜的管理組織工作。同時對固定資產的管理工作技術性也較強，工作人員應該有較強的責任心和工作能力。固定資產的管理工作一旦失控，所造成的損失往往會大于企業流動資產的損失。

三、固定資產管理常見問題

（一）管理制度不健全

目前，我國部分企業沒有建立健全完善的固定資產管理制度，或者對現有的陳舊管理制度沒有及時進行更新，無法適應當前的管理。而且對制度的執行沒有切實的保障，使得去也固定資產的管理不規范，嚴重的甚至會發生資產盤虧、流失等現象。企業如果不能對資產進行定期的盤點，資產不能按計劃來采購，資產臺賬得不到建立，調撥手續得不到完善。以至于資產的修理、維護、報廢沒有確切的規章制度可循，管理中的問題得不到及時的發現，就容易滋生腐敗現象。對資產管理中出現的問題如果沒有責任追究制度，就會使固定資產的管理長期混亂，影響企業的整體效益。

（二）缺乏清查盤點

由于傳統體制的影響，很多企業較為重視固定資產的使用，而對固定資產的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產進行清查和盤點的制度。有一部分企業對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監管措施，賬面資產與實物無法對應，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產得不到充分的挖掘和利用，不能發揮固定資產的最大效益。

（三）缺乏科學的核算機制

對固定資產的日常核算，主要體現在按月進行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經發展的較為成熟的企業來說，具有簡單明確、易操作的優點，然而對某些剛剛興起的高新技術企業而言，這種方法無法把該企業固定資產運行的成本和現狀準確的反映出來。因為高新技術企業在初期投入的資產較多，其技術和設備的更新換代比較快，使用傳統的直線核算法來進行計提折舊會出現很多弊端。

（四）內部審計和監督力度不夠

有效的審計和監督機制，可以保證企業固定資產的完整和良好運行，使企業固定資產管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業經營目標的實現。然而目前有很多企業沒有重視企業內部的監督審計工作，缺乏健全的內部監督審計機構。其審計缺乏執行的力度，審計機構的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業務水平較低的情況，對固定資產的監督審計工作的進行無法保證。

四、加強企業固定資產管理辦法

（一）健全固定資產管理制度

1.采購審批制度。企業在采購一般資產時，要依據共開招標的采購制度來實施，采購大型設備還需要應用采購論證制度在購買之前，設備的使用部門應該進行當地市場的調研工作，測算本量利，然后對固定資產的管理者提交可行性的報告，管理領導小組應該對其進行認真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設備的必要性、可行性等進行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。

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{3}常文杰.HN大學固定資產內部控制的問題與對策[D].長沙：湖南大學工商管理學院，2012

{4}趙志強，吳兵，董君楓.落實單位內部控制規范做好高校設備管理工作[J].實驗技術與管理，2014，31（12）：268-270

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1.1帳物不清。醫院固定資產品種多，數量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數量，不注重質量，對固定資產的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。

1.2利用率低。一是內部原因，固定資產使用效率低，缺乏統一協調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產配置模式；從自己使用方便出發，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產重復購置，資產沒有充分發揮作用，導致固定資產使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫療市場有限，但在市場開發的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫院都有，可每天就診人數一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫療設備，提高了數字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。

1.3缺乏嚴謹的固定資產成本核算機制。近幾年來，要求對醫院固定資產計提折舊的呼聲越來越大，按現行會計制度規定，醫院固定資產不提折舊，賬面所反映的固定資產價值都是構建固定資產的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現行會計制度規定，事業單位每月按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產的購置和維修，但由于修購基金不是按預計固定資產所發生的實際損耗而提取的，這與單位實際發生的損耗相脫節，使得維修費居高不下，難以控制。

2.加強固定資產管理，提高資產使用效率的對策。

2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發揮固定資產在醫院發展中的作用，就要建立嚴格的資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。醫院要進一步完善“三賬一卡”制度， 所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（臺賬）。由固定資產會計做好固定資產總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產按資產主管科室及資產大類實行金額控制；協助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產分類、名稱、規格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產臺賬，記錄本科室領用的固定資產的名稱、規格、數量等。很多地方醫院都實現了醫生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫院可以利用現有的計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，這不僅使醫院的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產，從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。

2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規范，這就需要醫院管理部門進一步建立健全各項資產管理制度。具體包括：

2.2.1固定資產采購制度。對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當地醫療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產管理領導小組。醫院固定資產管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。轉貼于 2.2.2固定資產出入庫制度。對固定資產進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產保管帳，要嚴格出入庫單制，財產的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產的購置、調入，在入庫單上登記；對財產的調出、借用、領用，應由醫院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產的轉移、增減變動情況。

2.2.3固定資產日常維護制度。日常維護不僅延長了資產的使用壽命，某種程度上等于節約了大量的維修費用，降低了成本支出，提高了固定資產的使用效率。醫院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養人員進行考核和監督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫療設備的維護意識。

2.2.4固定資產內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續，以提高固定資產的使用效率，減少重置。

2.2.5固定資產盤盈盤虧制度。有的固定資產盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入帳，而將盤虧的固定資產入帳，其結果減少了醫院的收支結余。發現資產盤盈、盤虧，應及時查明原因，區分不同情況作出處理。

2.2.6固定資產報廢制度。固定資產報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產管理部門審核備案，經班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。

2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。

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1.2固定資產管理信息變更不及時，財務管理與實物管理脫節

主要表現在固定資產管理賬實不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產的使用過程是一個動態過程，如果資產實物管理部門與財務部門未及時對相關信息進行變更和賬務處理，便會造成資產實物管理部門與財務部門信息不一致，管理脫節的現象。此外，審計過程中發現部分資產未及時入賬或資產管理臺賬不完整，也是造成賬實不符的重要原因，如資產管理部門對已長期無法使用的部分資產未及時辦理相關報廢手續。

1.3固定資產采購和處置程序不到位，資產閑置現象比較嚴重

固定資產采購過程中存在的問題主要體現在：一是采購方式的確定、采購程序的執行、采購手續的完善等方面存在一些不合規的現象。二是暗箱操作、關系采購等不規范甚至違法的行為仍偶有發生。三是盲目攀比、重復采購等現象個別地方依然存在。固定資產處置過程中存在的問題主要體現在：一是部分已長期無法使用的資產未及時辦理相關報廢手續。二是資產處置未嚴格按照審批權限進行審批。三是資產處置的過程中存在隨意處置、私下交易、低價變賣等違規違法行為。四是未按規定與資產處置對象簽訂正式合同等，形成潛在的經濟和法律風險。這些問題造成了固定資產違規購置、資產閑置增多和國有資產的流失，嚴重影響了國家的利益和企業的形象。

1.4固定資產管理和監督制度不健全,資產管理責任不明確

在國有企業的財務管理過程中，領導往往更加重視管理費用、銷售費用和財務費用“三項費用”等經費的管理，而容易忽視對固定資產加強制度建設和內控管理。在生產經營活動中，往往存在資產管理部門“重采購、輕管理”，財務部門“重賬面，輕實物”，而使用部門則“重使用、輕保管”，固定資產的實物登記臺賬、領用記錄等資料不全，手續不完備，造成固定資產管理責任不明確。而如果企業缺乏強而有力的監督，對責任追究力度不夠，則會使資產管理人員責任意識更加淡薄，人為因素導致的資產損耗浪費更多，最終造成資產使用壽命和企業生產效率的下降。

2加強固定資產管理的幾點建議

2.1提高認識、明確責任，增強固定資產管理意識

加強固定資產管理，首先要提高企業全體員工的認識，牢固樹立依法管理國有資產的意識，既要重視資產價值管理，也要重視實物管理，形成制度管理和自覺管理相結合的管理方式。通過加強對固定資產管理的組織領導，促使管理層級上下貫通，各部門職責明確、定崗定責、各司其職、相互配合共同參與固定資產管理，為進一步做好資產管理工作提供組織保障。

2.2健全和完善固定資產管理制度，加大內部審計監督力度

根據國有資產管理的有關規定，結合企業自身的實際情況和業務模式，進一步健全和完善固定資產管理制度，逐步實現固定資產管理的制度化、規范化，形成長效機制。資產管理部門和財務部門要進行定期或不定期的清查盤點和核銷，對盤盈、盤虧的資產要查明原因，及時進行賬務處理，對造成資產損失的責任人要進行責任追究。加強國有資產在變賣、報損、報廢時的報批程序和審計監督，及時發現問題、分析問題、解決問題，不斷提升內部管理水平，防止國有資產流失。

2.3建立固定資產管理信息系統，提高資產管理信息化水平

根據固定資產的特點，利用計算機技術，構建一套適合企業生產經營且易于操作的固定資產管理信息平臺，將資產采購、領用、轉移、處置等信息融入系統中，實現數據共享、挖掘和決策分析，對固定資產實施科學化、規范化、精細化、動態化的全方位、全過程管理，提高固定資產管理水平。

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我國公立高校固定資產，是國有資產的重要組成部分，是高校開展教學和科研活動所不可或缺的物質基礎，也是高校賴以生存和發展的重要資源和堅實保障。目前，隨著近些年高等院校在校生人數的不斷增加和高校規模的不斷擴大，高校的固定資產占學校總資產的比重越來越大，據不完全統計，高校固定資產已占資產總額的80%左右。與此同時，高校在固定資產管理方面所存在的管理混亂、資產使用效率低甚至資產流失等問題也越來越嚴重。如何確保高校固定資產安全、完整、提高資產使用效率成為市場經濟條件下高等學校資產管理的一項重要內容。

一、高等學校固定資產管理的內容

根據1997年《教育部所屬高等學校固定資產管理辦法（試行）》，單項價值在100元以上，耐用期超過一年或者單項價值不足100元但耐用期限超過一年的大批同類教學、科研設備。除此之外，某些價值雖然不高，耐用期較短但比較珍稀的財產，相關高校也應列入固定資產。高校固定資產從部門上劃分可以分成四類：教學、行政、科研、后勤；按類別上可以劃分為五類：儀器設備、家具、房屋建筑、圖書、車輛。固定資產管理的主要內容是：固定資產范圍、分類和單價的確定；固定資產增加、使用、維護和處置；固定資產清查盤點等。

隨著高校擴招政策的實施，高等院校的規模不斷擴大，高校固定資產的數量和種類也都在不斷增加中，近年來雖然高校固定資產的管理正在逐步向規范化、科學化、現代化方向邁進，但在現階段，我國很多高校特別是公立高校在日常管理方面仍存在不少的漏洞和缺陷。

二、公立高校在固定資產管理方面存在的常見問題

1.責任落實有問題，管理制度不健全

在當前形勢下，很多公立高校都依據國家相關部門的要求制定了各項固定資產管理制度，各院校基本上都有一位副校（院）長，各院系有一位副系主任分工負責固定資產管理人。但在實際的工作中，上至學校主管領導下至院系具體負責人，很多人都是身兼數職，一人從事多項工作，承擔多重責任。對固定資產的管理或是重視不夠或是無睱顧及，形成監管責任的缺位。其次，相當數量的高校分管財務的領導既不是科班出身，又缺乏相應的財務管理知識，造成實際領導能力上的缺位。

此外，大部分高校都依據上級主管部門的要求及本校實際制定了相關的固定資產管理規定，但很多制度要么與學校的現實相脫離，要么含糊籠統，只是墻上畫虎紙上談兵，造成有制度無落實的監管漏洞，導致學校固定資產損毀或流失現象頻發，在一定程度上影響了學校的發展。

2.資產管理機構不統一，造成權責不明，資源利用率不高

當前高校對固定資產的管理模式一般是：賬物分管、歸口管理。也就是財務部門負責固定資產價值的核算，各使用部門負責所使用固定資產的管理；固定資產按類別由歸口部門管理，如設備部門負責教儀設備的管理；總務部門負責房屋、建筑物與辦公設備的管理；圖書館負責圖書雜志的管理等。學校沒有設立專門的固定資產管理機構，來對固定資產進行統一領導、統一管理、統一協調和監督。從表面上看，上述這些部門都在管理，實際上卻沒有一個部門對固定資產統籌負責。由于管理形式多為條塊式分割，且為多頭管理，加之部門間常常缺少溝通和協調，導致高校對相關部門資產的管理使用缺乏有效的監督、檢查和控制，權責不明晰，造成固定資產管理上的混亂。其次，這種僵化的多頭管理模式不利于資源共享。在高校的固定資產管理中，除了少數大型儀器設備實行共用外，絕大部分固定資產都屬于各院系或者各部門所有，由部門自主管理。在目前的情況下大多數學校內部部門與部門之間，院系與院系之間施行獨立的財務核算體系，各部門各自為政，追求各自的經濟利益，固定資產各為其用，其他部門在借用時大費周折甚至無權使用。學校固定資產無法實現資源共享的問題造成固定資產重復購置，閑置浪費或資產利用率不高，也在一定程度上造成固定資產的貶值。如這幾年高校多部門爭相購買電腦、投影、攝像機等數碼類產品，而在實際的工作過程不少產品使用效率并不高，甚至長期閑置，這樣無疑會使固定資產的無形損耗加大，造成固定資產的極大浪費。

3.賬物管理與實物管理脫節，造成高校固定資產流失

當前我國高校固定資產普遍存在種類多、數量大、分布廣、時間久的特點，不易澄清底數，而且往往在清查時只注重點數，而不注重物品的好壞。對固定資產的使用狀況長期不了解，致使固定資產賬實不符，賬、卡、物不符的現象普遍存在。賬實不符的主要原因有：一是資產管理缺少統一監管，財務部門和分散的資產管理部門對固定資產的分類及臺賬不統一，存在差異，財務部門、資產管理部門和資產使用部門之間信息不暢通、不對稱；二是學校內的二級學院用自籌資金購置的固定資產，很少在學校財務部門和資產管理部門建賬；另外一些捐贈或劃撥的固定資產也存在沒有在財務部門和資產管理部門入賬的問題；三是隨著政策的改變及教職工工作崗位的變更，某些房屋等固定資產的性質及所有權問題已經發生轉移，但有關部門沒有到財務部門及資產管理部門辦理資產注銷手續及變更手續。但相應的變更手續不完善，致使管理部門資產統計時，出現賬物與實物不符的問題。

三、加強高等學校固定資產管理工作的主要措施

建立健全高校固定資產管理的各項規章制度，統一實施產權管理，堅持所有權和使用權相分離，資產管理與財務管理相結合，推動資產的合理配置和節約，加快高等學校固定資產整合與共享共用，保證固定資產的安全和完整，促進高校的可持續發展是目前高等學校固定資產管理的任務。加強高等學校固定資產管理工作的主要措施如下。

1.強化管理意識，明確管理責任

俗話說，“兵馬未動糧草先行”，高校的領導要充分認識到固定資產管理工作對高校中心工作的保障作用，在思想上高度重視學校的固定資產管理工作，積極采取有效的管理措施，既保證固定資產的完整好用，又要研究探索資源合理配置，為固定資產的投資提供依據。其次，高校的固定資產管理工作是一項復雜的系統工程，要加強對高校固定資產的管理必須堅持“統一領導，歸口管理，分級負責、責任到人、管用結合”的原則。強化國有資產管理，在資產管理中要明確領導負責制，簽訂主管責任書，主管領導要強化固定資產責任意識。

2.改善管理機構，健全規章制度

高校要依據國家規定及本校實際，建立一個專業、高效、獨立的固定資產管理部門，統一對全校的固定資產進行檢查、調度、維修等，徹底解決多頭管理的問題。資產管理部門要認真執行國家的有關法律、法規和政策，出臺相應的固定資產管理辦法，制定完善資產管理制度，負責日常工作的組織、協調與實施，對學校的教學科研設備、行政辦公設備、房屋、地產等進行一級管理和監督。財務部門要強化一級核算，側重于掌握國有資產總值，實行總量控制。各基層學院及職能科室要指定必要的專職或兼職管理人員，負責儀器設備的管理、使用和維護工作。總之，要各司其職，形成相互監督、相互制約的監督管理機制。

（1）嚴格落實固定資產清查制度。對固定資產首先要摸清家底，建立管理固定資產的賬卡制度，詳細建帳立冊，管理部門和使用單位，都要對每一項資產建立品名、使用人、責任人等要素齊全的固定資產明細賬或卡片，便于隨時查對。其次要定期清查，盤活存量。要嚴格執行資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳與帳相符，還要對資產的使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。

（2）完善固定資產增添和采購制度。固定資產的采購，要根據勤儉辦學的方針，從需求出發，立足實際，精打細算，堅決避免鋪張浪費和隨意購置。增添固定資產必須按照學校發展規模、專業設置、科研方向進行全面規劃。固定資產采購要嚴格執行國家規定的采購制度，對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度，杜絕盲目采購。

（3）強化固定資產內控制度。在固定資產管理中，執行各項內控制度非常重要，要建立健全固定資產出入庫制度、固定資產日常維護制度、固定資產報損報廢制度、固定資產使用制度等，并加強對各項制度落實的監管，實行嚴格獎懲。對固定資產因使用人或管理人保管不力、管理不善，以致發生被竊、遺失、損壞等情況的，應嚴肅認真地查清責任，除責令賠償外，還要視情節輕重給予適當處分。

同時也要大力表彰在固定資產管理工作成效顯著，效益突出的部門和個人，調動大家的工作積極性，以提高大家對固定資產的維護意識。

3.加強資產審計，促進資產保值增值

資產審計工作非常重要，固定資產管理能否規范高效，資產審計是一項一項基本手段，也是一種有效屏障。再好的方法制度，沒有有效監管，也會逐漸棚架。加強固定資產的審計工作，使之常態化、規范化、定期化，防范出現舞弊行為，及時堵塞管理工作中出現的漏洞，從而為資產管理實現保值增值發揮良好作用。資產審計不僅要對固定資產的采購、報廢、清查、清理等全過程進行監督，還要定期對本單位固定資產及其經濟效益進行審計，提高固定資產的營運收益。要重點對固定資產是否得到了充分利用，是否有固定資產不入賬，固定資產有無外借、挪用，特別是固定資產有無侵占、私用、流失現象，進行嚴格細致的審計，切實解決固定資產賬實不符、保管不善、閑置浪費以及非法侵占等問題。

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1.責任落實有問題，管理制度不健全

在當前形勢下，很多公立高校都依據國家相關部門的要求制定了各項固定資產管理制度，各院校基本上都有一位副校（院）長，各院系有一位副系主任分工負責固定資產管理人。但在實際的工作中，上至學校主管領導下至院系具體負責人，很多人都是身兼數職，一人從事多項工作，承擔多重責任。對固定資產的管理或是重視不夠或是無顧及，形成監管責任的缺位。其次，相當數量的高校分管財務的領導既不是科班出身，又缺乏相應的財務管理知識，造成實際領導能力上的缺位。

此外，大部分高校都依據上級主管部門的要求及本校實際制定了相關的固定資產管理規定，但很多制度要么與學校的現實相脫離，要么含糊籠統，只是墻上畫虎紙上談兵，造成有制度無落實的監管漏洞，導致學校固定資產損毀或流失現象頻發，在一定程度上影響了學校的發展。

2.資產管理機構不統一，造成權責不明，資源利用率不高

當前高校對固定資產的管理模式一般是：賬物分管、歸口管理。也就是財務部門負責固定資產價值的核算，各使用部門負責所使用固定資產的管理；固定資產按類別由歸口部門管理，如設備部門負責教儀設備的管理；總務部門負責房屋、建筑物與辦公設備的管理；圖書館負責圖書雜志的管理等。學校沒有設立專門的固定資產管理機構，來對固定資產進行統一領導、統一管理、統一協調和監督。從表面上看，上述這些部門都在管理，實際上卻沒有一個部門對固定資產統籌負責。由于管理形式多為條塊式分割，且為多頭管理，加之部門間常常缺少溝通和協調，導致高校對相關部門資產的管理使用缺乏有效的監督、檢查和控制，權責不明晰，造成固定資產管理上的混亂。

3.賬物管理與實物管理脫節，造成高校固定資產流失

當前我國高校固定資產普遍存在種類多、數量大、分布廣、時間久的特點，不易澄清底數，而且往往在清查時只注重點數，而不注重物品的好壞。對固定資產的使用狀況長期不了解，致使固定資產賬實不符，賬、卡、物不符的現象普遍存在。

二、加強高等學校固定資產管理工作的主要措施

建立健全高校固定資產管理的各項規章制度，統一實施產權管理，堅持所有權和使用權相分離，資產管理與財務管理相結合，推動資產的合理配置和節約，加快高等學校固定資產整合與共享共用，保證固定資產的安全和完整，促進高校的可持續發展是目前高等學校固定資產管理的任務。加強高等學校固定資產管理工作的主要措施如下。

1.強化管理意識，明確管理責任

俗話說，“兵馬未動糧草先行”，高校的領導要充分認識到固定資產管理工作對高校中心工作的保障作用，在思想上高度重視學校的固定資產管理工作，積極采取有效的管理措施，既保證固定資產的完整好用，又要研究探索資源合理配置，為固定資產的投資提供依據。其次，高校的固定資產管理工作是一項復雜的系統工程，要加強對高校固定資產的管理必須堅持“統一領導，歸口管理，分級負責、責任到人、管用結合”的原則。強化國有資產管理，在資產管理中要明確領導負責制，簽訂主管責任書，主管領導要強化固定資產責任意識。

2.改善管理機構，健全規章制度

高校要依據國家規定及本校實際，建立一個專業、高效、獨立的固定資產管理部門，統一對全校的固定資產進行檢查、調度、維修等，徹底解決多頭管理的問題。資產管理部門要認真執行國家的有關法律、法規和政策，出臺相應的固定資產管理辦法，制定完善資產管理制度，負責日常工作的組織、協調與實施，對學校的教學科研設備、行政辦公設備、房屋、地產等進行一級管理和監督。財務部門要強化一級核算，側重于掌握國有資產總值，實行總量控制。各基層學院及職能科室要指定必要的專職或兼職管理人員，負責儀器設備的管理、使用和維護工作。總之，要各司其職，形成相互監督、相互制約的監督管理機制。

（1）嚴格落實固定資產清查制度。對固定資產首先要摸清家底，建立管理固定資產的賬卡制度，詳細建帳立冊，管理部門和使用單位，都要對每一項資產建立品名、使用人、責任人等要素齊全的固定資產明細賬或卡片，便于隨時查對。其次要定期清查，盤活存量。要嚴格執行資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳與帳相符，還要對資產的使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。

（2）完善固定資產增添和采購制度。固定資產的采購，要根據勤儉辦學的方針，從需求出發，立足實際，精打細算，堅決避免鋪張浪費和隨意購置。增添固定資產必須按照學校發展規模、專業設置、科研方向進行全面規劃。固定資產采購要嚴格執行國家規定的采購制度，對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度，杜絕盲目采購。

（3）強化固定資產內控制度。在固定資產管理中，執行各項內控制度非常重要，要建立健全固定資產出入庫制度、固定資產日常維護制度、固定資產報損報廢制度、固定資產使用制度等，并加強對各項制度落實的監管，實行嚴格獎懲。對固定資產因使用人或管理人保管不力、管理不善，以致發生被竊、遺失、損壞等情況的，應嚴肅認真地查清責任，除責令賠償外，還要視情節輕重給予適當處分。

同時也要大力表彰在固定資產管理工作成效顯著，效益突出的部門和個人，調動大家的工作積極性，以提高大家對固定資產的維護意識。

3.加強資產審計，促進資產保值增值

資產審計工作非常重要，固定資產管理能否規范高效，資產審計是一項一項基本手段，也是一種有效屏障。再好的方法制度，沒有有效監管，也會逐漸棚架。加強固定資產的審計工作，使之常態化、規范化、定期化，防范出現舞弊行為，及時堵塞管理工作中出現的漏洞，從而為資產管理實現保值增值發揮良好作用。資產審計不僅要對固定資產的采購、報廢、清查、清理等全過程進行監督，還要定期對本單位固定資產及其經濟效益進行審計，提高固定資產的營運收益。要重點對固定資產是否得到了充分利用，是否有固定資產不入賬，固定資產有無外借、挪用，特別是固定資產有無侵占、私用、流失現象，進行嚴格細致的審計，切實解決固定資產賬實不符、保管不善、閑置浪費以及非法侵占等問題。

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1.醫院固定資產管理常見問題。

現階段，我國醫院固定資產管理中存在以下常見問題:

1.1帳物不清。醫院固定資產品種多，數量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數量，不注重質量，對固定資產的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。

1.2利用率低。一是內部原因，固定資產使用效率低，缺乏統一協調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產配置模式；從自己使用方便出發，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產重復購置，資產沒有充分發揮作用，導致固定資產使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫療市場有限，但在市場開發的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫院都有，可每天就診人數一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫療設備，提高了數字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。

1.3缺乏嚴謹的固定資產成本核算機制。近幾年來，要求對醫院固定資產計提折舊的呼聲越來越大，按現行會計制度規定，醫院固定資產不提折舊，賬面所反映的固定資產價值都是構建固定資產的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現行會計制度規定，事業單位每月按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產的購置和維修，但由于修購基金不是按預計固定資產所發生的實際損耗而提取的，這與單位實際發生的損耗相脫節，使得維修費居高不下，難以控制。

2.加強固定資產管理，提高資產使用效率的對策。

2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發揮固定資產在醫院發展中的作用，就要建立嚴格的資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。醫院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（臺賬）。由固定資產會計做好固定資產總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產按資產主管科室及資產大類實行金額控制；協助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產分類、名稱、規格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產臺賬，記錄本科室領用的固定資產的名稱、規格、數量等。很多地方醫院都實現了醫生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫院可以利用現有的計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，這不僅使醫院的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產，從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。

2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規范，這就需要醫院管理部門進一步建立健全各項資產管理制度。具體包括：

2.2.1固定資產采購制度。對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當地醫療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產管理領導小組。醫院固定資產管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。

2.2.2固定資產出入庫制度。對固定資產進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產保管帳，要嚴格出入庫單制，財產的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產的購置、調入，在入庫單上登記；對財產的調出、借用、領用，應由醫院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產的轉移、增減變動情況。2.2.3固定資產日常維護制度。日常維護不僅延長了資產的使用壽命,某種程度上等于節約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產的使用效率。醫院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養人員進行考核和監督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫療設備的維護意識。

2.2.4固定資產內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續，以提高固定資產的使用效率，減少重置。

2.2.5固定資產盤盈盤虧制度。有的固定資產盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入帳，而將盤虧的固定資產入帳，其結果減少了醫院的收支結余。發現資產盤盈、盤虧，應及時查明原因，區分不同情況作出處理。

2.2.6固定資產報廢制度。固定資產報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產管理部門審核備案，經班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。

2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。

醫院應積極推行院科兩級成本核算，將固定資產折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產有償占用。合理安排固定資產的維護更新，加強成本費用意識，強化經濟核算，保證固定資產及時得到維護、更新。通過成本核算，促進科室重視對固定資產的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產及時調撥和處理，用經濟杠桿調節醫院資金的投向，優化衛生資源的配置，提高固定資產管理效益。

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一、行政事業單位加強國有資產管理的重要性

行政事業單位國有資產，是行政事業單位履行職能、保障政權運轉以及提供公共服務的物質基礎，是黨和政府執政能力的重要保障。加強行政事業單位國有資產管理，有利于完善資產管理體制，促進服務型、節約型政府建設。2015年12月，財政部印發了《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》，要求著力構建更加符合行政事業單位運行特點和國有資產管理規律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業單位國有資產管理體系；2016年1月，財政部印發了《行政事業單位資產清查核實管理辦法》，進一步加強了對行政事業單位國有資產的監督管理力度，進一步規范了行政事業單位資產清查核實工作。

二、行政事業單位國有資產審計中的常見問題

（一）出租環節

部分單位利用閑置或多余的固定資產出租，存在規范、不完善的地方。一是未經批準出租物業及土地；二是在物業及土地出租過程中，不按規定程序進行資產評估，并通過拍賣、招投標等公開進場交易方式招租；三是低價甚至免租金出租物業，如有些單位無償將物業提供給一些經濟實體使用，或以低于市場價租金出租；四是合同管理工作不規范，如出租物業不簽訂合同，或合同的期限超過了5年，由于以租金偏低為由主張合同無效的法律依據不充分，糾正租金流失問題難度大。

（二）管理環節

近年來，隨著計算機審計技術的發展，特別是大數據的支持，在資產的管理環節，審計工作效率大大提高。在管理環節，審計也發現了不規范、不完善的地方。一是賬外資產。審計人員通過從房管部門房屋管理系統中取得的房產數據，與被審計單位財務賬、資產管理臺賬的數據進行比對，發現部分單位的房產沒有在其財務賬、資產管理臺賬中登記，部分房產被他人無償占用，個別單位的房產由屬下單位對外出租并收取租金等問題。二是資產賬賬不符。通過比對被審計單位的財務賬、資產管理臺賬中固定資產期末余額，發現個別單位存在賬賬不符的問題。三是資產賬實不符。通過監盤，發現被審計單位資產盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標準配置資產。通過將被審計單位資產管理臺賬的資產數量除以實有編制人數、內設機構數，發現部分公用設施配置超標準的問題。

（三）核算環節

部分單位房屋未登記固定資產賬，新建的辦公用房、業務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產報廢、毀損以及變賣等處置，沒有及時按有關規定進行核銷處理，仍長期掛在賬上；部分單位未及時辦理資產的產權轉移和賬務處理手續。由于資產長期不清理、不對賬，造成資產賬實不符。

三、原因分析

（一）尋租行為的主觀性

部分行政事業單位在國有資產處置過程中，沒有按規定報批，也沒有進行資產評估，低價甚至免租金出租物業，這些行為不排除是單位、個人對相關法律法規不熟悉，但事實上很大一部分是屬于單位、個人的主觀的尋租行為。這些單位、個人利用國有資產尋租，收受賄賂，造成了國有資產大量、長期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專項檢查或審計，否則很難被發現及糾正。

（二）管理體制不完善

長期以來，許多行政事業單位對國有資產一直沒有很好地解決誰負責管理、怎么管理、按照什么原則管理等問題，形成了多頭管理卻沒有具體人員負責的局面。《中華人民共和國會計法》規定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。但實際上，部分單位既沒有建立固定資產內部控制制度，也沒有對固定資產進行定期盤點、對賬，或者盤點、對賬工作流于形式，走過場，就算發現賬賬不符、賬實不符，也不進行處理。

（三）管理人員不專業

許多單位沒有專門的資產管理部門或專職資產管理人員，財務管理與資產管理權限不清。部分財務人員不熟悉會計制度，為了省事擅自簡化會計核算程序，導致會計信息不能真實、完整地反映資產的實際情況；不熟悉基本建設會計制度，新建的辦公用房、業務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產賬上登記。部分資產管理人員素質參差不齊，未系統學習資產管理有關制度，責任心不強，甚至出現侵吞國有資產的問題。

四、對策建議

（一）明確資產管理的責任

要充分認識國有資產管理的重要性和必要性，制定國有資產管理的具體辦法并組織實施，確保國有資產的安全、完整。單位內部要形成完整的資產管理體系，以切實解決國有資產管理弱化的問題。主要負責人作為資產管理的全面責任人，要真正承擔起資產管理的責任；資產管理人員作為資產管理的主要責任人，要履行好管理的職責；資產使用人員作為直接責任人，要切實履行好保管義務。

（二）規范出租環節的手續

一是嚴格執行資產出租報批和公開招租的規定。有關單位要自行清理出租物業，按規定經主管部門審核同意后向財政部門申請辦理物業出租審核、審批手續，嚴格執行公開招租等規定。二是切實維護國有資產收益，防止國有資產流失。堅決糾正免收租金、低價出租物業的行為，避免國有資產收益繼續流失；對于已流失的國有資產收益，應采取措施進行追索。加大對國有資產管理違法違規行為的查處力度，依法保障國有資產的合法權益，防止國有資產的流失。三是嚴格規范合同管理工作。資產出租要及時簽訂合同，并嚴格按照資產租賃合同期限的有關規定執行。

（三）完善管理環節的制度

黨委、政府要將國有資產管理作為一項重要檢查內容納入工作目標，督促各行政事業單位嚴格執行各項制度和規定，克服一直以來存在的“重錢輕物”、“重購輕管”的思想，確保國有資產的安全、完整。

各行政事業單位要進一步完善資產清查核實制度，建立定期清查、重點抽查和離任核查制度，加強資產管理，鞏固清產核資成果。要定期進行盤點，對盤盈、盤虧的資產，分析原因，厘清責任，按規定及時處理；對資產數量和結構進行分析，盤活存量資產，及時處理報廢資產，防止資產閑置；資產管理部門、財務部門要依據資產管理資料、會計核算資料，定期對資產進行抽查、核對，確保做到賬賬相符、賬實相符。

（四）做好核算環節的工作

各行政事業單位要嚴格按照規定，取得資產后必須及時登記入賬；資產報廢、毀損以及變賣等處置后，及時進行核銷處理；資產的產權在轉移后，要及時辦理賬務處理手續。

（五）強化監督檢查的職責

加強對行政事業單位國有資產管理的監督檢查，有利于強化使用管理、規范處置管理、完善收入管理。有關部門要形成監督合力：財政部門要加強對各行政事業單位資產占有、使用、運營情況的監管；審計部門要結合日常審計，努力推進對國有資產的審計全覆蓋；紀檢監察部門要加大對違法違紀處理國有資產行為的查處力度，對造成國有資產重大損失的要給予紀律處分，形成有力、有效的外部監督體系。

參考文獻：

[1]王雅萍.陽泉市行政事業單位資產清查工作問題及建議[J].山西財稅，2008（11）.

篇12

一、固定資產確認的舞弊

固定資產的增減變動沒有合法的確認依據，沒有及時地進行賬務處理。有些企業在增加固定資產時沒有取得合法的會計憑證，甚至對會計原始憑證也沒有進行完整、妥善的保理，出現諸如遺漏、遺失等問題。會計信息的及時性原則要求我們要根據企業業務發生情況及時進行賬務處理。但現實中有些企業出于各種目的往往難以做到及時入賬，從而影響了會計信息的及時性。

對不再符合固定資產確認條件或應當報廢處理的固定資產依然確認為固定資產，將只有使用權的固定資產作為有所有權的固定資產進行確認。會計實務工作中，部分企業缺乏健全的固定資產管理制度，沒有按照財務制度的規定及時確定和終止固定資產的核算，從而誤導了會計信息使用者。對不符合固定資產確認條件的固定資產應會同相關部門及時進行處理，不能長期掛賬。固定資產的所有權是企業在法律規定范圍內對固定資產所享有的占有、使用、收益、處置的權力。固定資產的使用權是按照企業固定資產的用途和性能加以利用，以滿足生產經營的需要。

二、固定資產計價的舞弊

固定資產應當按照其初始成本進行計價。固定資產的初始成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他簡介費用。對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。固定資產計價的舞弊主要有下形式：

將不構成固定資產的初始成本的支出計入初始價格。固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必須的支出。固定資產的入賬價值還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。然而有些企業將下述各項不能構成成本的要素也同時計入成本：（1）固定資產價值摻入其他費用。有的企業為差旅人員變相報銷或虛增利潤，將不屬于構成固定資產價值的費用支出，如差旅費、請客送禮費、財務費用等也計入固定資產價值。（2）轉移工程借款利息，調節當年損益。企業為了調節當年利潤，將應計入在建固定資產造價的費用，如辦理竣工決算之前發生的工程借款利息計入 “財務費用”賬戶。（3）購進固定資產的進項稅額。根據新會計準則的規定購入固定資產的進項稅額可以抵扣，因而不能計入固定資產成本。（4）虛開發票或使用不符合準則規定的憑證，虛構固定資產價格。實務中企業為達到虛增資產，多提折舊，少交所得稅等目的，往往會通過虛開發票，開白條等形式虛構固定資產入賬價值。

三、轉讓、出售和出租固定資產的舞弊

1、對于轉讓、出售固定資產的舞弊。其一，固定資產的出售轉讓不符合法律規定。一般來說，企業在不需要某項固定資產時，或者出售比繼續使用在經濟上更為合算時，才能出售其所擁有的固定資產。而有些企業則在不正常情況下將其出售.如主管或經辦人為謀取個人私利擅自出售轉讓企業正在使用的固定資產。其二，固定資產的價款收回不及時，賬務處理不正確。出售固定資產的賬款收回后應及時入賬，并按規定計入營業外收入。而有些企業則把已收回的銷售款項長期掛在應收賬戶上不予入賬，或違反規定將收入沖減成本費用，或把收到的款項不計入營業外收入而貸記其他應付款賬戶，形成賬外小金庫甚至被個人侵吞。

2、對于固定資產出租的舞弊。實際工作中，由于企業生產的周期性和市場的不確定性因素的影響，往往會出現固定資產的暫時閑置。為發揮出閑置固定資產的價值，我們可以將該部分固定資產向外出租，以賺取租金收入。但是，實務中出現了不少企業借固定資產出租進行會計舞弊的不良現象。主要有兩種形式：其一，假借固定資產出租名義虛增企業利潤。出于粉飾企業會計報表的需要，企業管理者往往會串通子公司或第三方企業，假借固定資產出租的名義來達到為企業增加利潤的目的。其二，多計或少計或不計固定資產出租所得。實務中企業出于各種考慮，在固定資產出租時會出現多計、少計或不計固定資產出租所得的現象。多計固定資產出租所得可以修飾企業財務報表，虛增利潤；少計或不計固定資產出租所得，可以不用上繳相關的稅費，達到逃稅的目的。

參考文獻：

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    工作中時常發現有的企業規模大、業務廣泛、生產銷售活動旺盛,但是其業務招待費支出的金額卻并不大,審計后得知這種相悖往往是企業規避所得稅造成的。在實際審計中應注意以下幾點:首先,由于差旅費可以全額稅前扣除,因此很多企業將招待費計入差旅費,因此在審計中要注意辨別差旅費中的餐費的發生地點、注意餐費和出差伙食補助是否并存等矛盾;其次,還有企業利用會議費中的餐費可以全額稅前扣除,將招待費計入會議餐費。所以在審計中應注意會議的真實性、及地點、出席人數、費用標準等,如證明材料不全,應將其計入業務招待費用;最后注意區分福利費中的餐費,《企業所得稅實施條例》規定不超過工資薪金總額14%的部分之外的福利費,其稅收準予扣除的規定將招待費用計入福利費以達到避稅目的。

    2、留意技術開發費用

    由于國家鼓勵創新,對新技術、新產品、新工藝及相關設備相關研發費用等存在很多稅務優惠,因此此處也是企業常鉆的空子之一。常見的偷稅手段包括,通過偽造技改文件將普通的技術和產品列為新產品、新技術。將普通設備列為技改用設備。將不適當的支出列為技術開發費等,目的是使企業技術創新達到一定比例后能夠享受稅收優惠。因此在審計時對相關技術開發費的認定要嚴格核實。

    3、注重固定資產租賃費用

    相關稅法規定,因生產經營產生的固定資產租賃費可列入成本、管理費用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用(此部分應提折舊計入成本)。審計時應注意區分,所以如果計入成本費用中的固定資產租賃費中包括了融資性租賃支出,那么此行為屬于企業擴大當期期間費用,偷逃稅款。

    4、其他常見伎倆

    審計中常見的被混入管理費用的項目還包括:單位公車違章罰款(應由人支付);未按期繳納稅款的滯納金(應由稅后利潤支付);房屋維修(應列在建工程);推銷產品廣告費(應計營業費用);非常損失毀損材料(應計營業外支出)。

    二、銷售費用審計

    銷售費用,是企業在銷售產品或提供勞務等過程中產生的費用,簡而言之就是為了銷售而產生的費用,其中主要包括包裝費、運輸費、廣告費,參展費、租賃費等,其中銷售部門所產生的費用也屬于銷售費用,如銷售部門人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應歸于銷售費用。此外獨立銷售機構(如門市部、經理部)所產生的一切費用都應歸于銷售費用。銷售費用項目多而繁雜,審計時應注意一下幾點:

    1、審查其費用項目是否合法、合規

    應仔細審查其銷售費中所包含的世紀費用項目,審查其有沒有劃分銷售費用和其他費用之間的界限,并審查其是否復合規定。如是否存在將應劃入管理費用內容列入銷售費用等。

    2、費用數目是否真實

    隨著市場競爭的加劇,銷售費用開支項目越來越復雜,費用越來越大,因此還應注意審計其數目的真實性,如在審計中,發現其在他經營大環境未變的情況下,如果某個公司的銷售費用大大降低,可能存在虛假銷售,無具體銷售費用,只有虛假的銷售收入。

    3、費用的結轉是否符合相關規定

    會計法規規定,銷售費用,應首先歸集在“銷售費用”科目中,然后在期末轉入本年利潤。結轉后,“銷售費用”賬戶應無余額。實際開展審計工作中應該注意結轉是否符合要求,企業是否存在對銷售費用任意多轉、少轉或不轉的問題。這些問題都會造成利潤不實的現象。

    4、各項費用是否具體

    對銷售費用涉及的各項具體項目應該仔細和算起明細賬目。注意明細賬目總賬、明細賬同有關憑證之間是否一一對應,以此為依據推測各項開支的合法性和真實性。

    三、財務費用審計

    財務費用是指企業為了籌集生產經營所需資金而發生的費用,簡單來講就是資金費用,包括利息支出(抵消利息收入)、匯兌損失(抵消匯兌收入)和相關手續費,在財務費用的實際審計中應該注意以下幾點:

    1區分籌集資金的用途

    在財務費用的界定中值得注意的是在企業籌建期和清算期發生的利息、匯兌支出和手續費等不屬于財務費用,同時為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用,在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化的部分也不屬于財務費用。在審計中應注意是否存在多記的問題。

    2財務費用為收入減支出的凈支出