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《江蘇省省屬高校科研經費管理辦法》（蘇教規〔2013〕4號）（下文稱《管理辦法》）中提到，科研經費分為“縱向科研經費”和“橫向科研經費”，“縱向科研經費”指學校開展科研活動取得的各級財政撥款；“橫向科研經費”是指學校開展科研活動取得的各種非財政撥款經費。筆者尚未在更高級別的文件中發現縱向、橫向科研經費的明確定義，但是就高校對橫向科研經費的管理來說，《管理辦法》中對科研經費分類的表述已是高校科研從業人員的共識，即縱向、橫向科研經費的區分標準是資金來源是否為“財政撥款”。
《會計制度》明確指出，“科研事業收入”核算高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款。此處的“非同級財政部門取得的經費撥款”在表述上有歧義，可以從兩個角度來理解，一是非“同級財政部門經費撥款”，即除同級財政部門撥款以外的所有經費，包括“同級財政部門”以外的財政部門撥款和非財政部門的經費；二是“非同級”財政部門的經費撥款，即該費用是財政部門的撥款，只是非同級財政部門的撥款。從兩個角度出發，必然會導致科研經費會計核算的不同。
《會計制度》提到，“財政補助收入”核算高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。從第一個角度出發，同級財政部門撥來的科研經費在“財政補助收入”科目反映，“非同級”財政部門撥來的科研經費在“科研事業收入”科目列示；從第二個角度出發的會計核算與第一個角度的結果并無不同。《會計制度》中同時還明確指出，涉及增值稅業務科研事業收入的，相關賬務處理參照“經營收入”科目。眾所周知，縱向科研經費是不涉及增值稅業務的，因此，此項規定應該是針對橫向科研經費作出的。我們再結合上文中理解“科研事業收入”的兩個角度，從第一個角度出發，涉及增值稅業務的橫向科研經費在“經營收入”科目反映，不涉及增值稅業務的橫向科研經費在“科研事業收入”科目列示。從第二個角度出發，橫向科研經費不能在“科研事業收入”科目反映，而只能在“經營收入”反映，這就使“涉及增值稅業務科研事業收入的，相關賬務處理參照“經營收入”科目”這一規定失去意義。有些高校科研從業人員提出，對“科研事業收入”的理解只能從第二個角度出發，因為“撥款”的表述只適用于政府和相關主管部門，但是筆者沒有在權威、規范的法律、法規或文件中找到“撥款”的直接表述，這樣的理解缺少依據。綜上，因為《會計制度》中對“科研事業收入”界定的不嚴謹、不明確導致了收入界定和會計核算的混亂。
為保持《會計制度》全文的一致性、嚴謹性，筆者認為修改《會計制度》的相關表述是一個比較好的選擇，將“高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款，通過本科目（科研事業收入）核算”修改為“高等學校因開展科研及其輔助活動從同級財政部門之外取得的經費，通過本科目（科研事業收入）核算”即可。
二、科研經費企業所得稅納稅義務辨析
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2.財政科技投入結構的現狀
改革開放以來，國家一直很重視國內企業在科技上的創新，同時也給予了很大的財政支持，直到2010年我國政府據傳的財政科技支持資金就達3250.18億元，占全國財政總支出的3.6%。雖然支出比例在逐年上長，但支出的效益并不盡如人意，嚴重的資金浪費，體現了財政在科技投入方面的結構存在一定的問題。其主要原因是大部分企業將享受到的財政科技撥款用到了企業科技活動上，使得逐年增長的財政科技支出得到應有的回報，降低了財政科技投入使用效率，也沒有將財政科技投入的引入作用發揮出來。
3.財政科技支出管理的現狀
目前來看，我國在財政科技支出方面的管理還比較落后，主要體現在以下幾個方面：第一，我國的財政科技支出仍然實施計劃經濟管理模式。我國政府普遍實施多頭分散的科技計劃管理模式，各管理機構之間呈現條塊分割、自成體系的管理現象，一些管理內容又重復交叉，同時掌管資金的財政部門與科研項目管理部門之間又缺乏有效的溝通，使得在項目申報、審批、財政資金投入等各個環節出現脫節現象;第二，我國政府部門對于科技經費的監督力度普遍松懈，相應的科技經費考核評估機制不夠完善。例如科研經費使用未按預算執行，隨意使用發票沖抵科研活動，套取科研經費等現象;第三，我國政府雖然出臺了多種各類科技計劃支持方式，例如無償撥款，貸款貼息、股權投資等，但總體上還是無償撥款的比例較大，這不但適應不了目前的市場經濟形勢，同時也加大了政府的財政負擔，降低了國家整體的競爭能力。
4.財政科技稅收優惠政策實施現狀
自我國開如重視財政科技支持以來，先后推出了不少財政科技稅收優惠政策，稅種、政策以及對象也逐步完善起來。我國現行的科技稅收優惠政策主要有：鼓勵高新技術產業發展，鼓勵先進技術推廣與應用;支持科普事業發展等一些優惠政策。雖然所涵蓋的科技創新稅收優惠政策比較廣范，但其在法律、制度以及執行過程中都存在一些問題，例如稅收法律級次低下，稅收制度負擔繁重，稅收優惠方式單一、片面等一系列問題。
二、完善財政政策支持企業科技創新的措施
1.完善財政科技投入與支出管理體制
財政科技投入作為科技發展的重要財力保障，應該建立長效穩定的財政科技投入增長機制，充分發揮財政政策的引導作用，建立多元化和多渠道的科技投入體系。同時，政府還應該完善相應的財政科技投入結構，根據企業科技創新的規律和特點進行財政撥款，杜絕越俎代庖的財政撥付，對重點產業實施調整振興的規劃，進一步創新財政科技的支付方式，將投入績效考核作為撥付財政科技資金審核的重點。除此之外，我國政府部門還應該進一步完善財政科技創新支持的管理體制，加強政府各部門之間的工作協調，提高其工作效率，增強財政科技創新撥款的使用效率。對于科研經費的使用、申報也要進行全程的監管，完善企業科技經費的問責機制。
2.完善財政科技稅收優惠政策
首先，政府應該鼓勵企業加大研發投入，提高企業的研發積極性。企業的科技創新存在很大的風險，政府應該完善相應的法規，盡可以能延長現有稅收優惠政策，保證企業獲得的研發支持持續穩定，使不同規模和性的企業都能夠在研發中受益。利用完善的風險投資鼓勵稅收政策給予高新技術企業更長期限的免稅優惠。
其次，政府應該靈活運用多種稅收優惠政策，以事前扶持為主，結合事后鼓勵為輔的財政政策支持企業科技的創新。
除此之外，政府還應該逐步完善企業人力資本稅前扣除政策，加大企業員工教育經費稅前扣除的比例，促進企業加大員工培訓支出，提高企業員工素質，為企業未來的科技創新打下良好基礎。
3.加強政府財政科技撥款管理，引導政府構建風險投資體系
篇3
一、電網企業研發費加計扣除工作的現狀
按照《企業所得稅法》第三十條第一款規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體包括：研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、直接從事本企業在職研發的人工成本費用、專門用于有關研發活動的科研設備折舊費、設備租賃費、無形資產攤銷費、中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費、研發成果的論證、評審、驗收費用及與研發活動直接相關的其它費用包括設計費、資料費和翻譯費等八類費用。另外，對于委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，并由委托方按照規定進行加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
目前電網企業研發費加計扣除費用主要由兩部分組成。一部分為委外協作單位據實發生的相關費用；另一部分為企業自身發生的部分費用。由于并不是所有的研發支出都可納入加計扣除的范圍，而電網企業科研經費中使用較頻繁的差旅費、會議費、培訓費、專家咨詢費等都不能納入的范圍，只有材料費、圖書資料費、測試化驗加工費等少數幾項費用進行加計扣除申報，其他包括人工費、折舊費等由于自身科研經費使用的原因，沒有通過研發支出進行歸集，因此也無法納入加計扣除的范圍。從電網企業近幾年的研發費加計扣除的情況來看，主要呈現以下兩個特點。
第一，稅前加計扣除數占科研經費投入的比例較低。從目前電網企業研發費用的投入情況來看，每年接近2個億的研發投入，而加計扣除的金額占當年實際成本開支分別僅為不到40%，遠遠低于平均水平。
第二，申請加計扣除費用的類別過于單一。目前電網企業申請稅前加計扣除的費用主要以委托合作方發生的各類相關費用為主，而企業自身在科研活動中發生的人工費用、設備租賃費、中間試驗和產品試制的模具、研發成果的論證、評審、驗收費用等費用由于研發支出歸集的原因并沒有納入稅前加計扣除申報范圍，這也是造成加計扣除金額較低的主要原因。
二、電網企業當前研發費加計扣除工作存在問題
1、項目立項創新點不足
項目鑒定階段最重要的還是要提交300字以內的效用情況說明，該說明最能體現該項目的技術含量。但往往項目負責人對此不重視，效用情況說明內容過于簡單，沒有說明具體研發的關鍵技術、創新點、要解決的主要問題，內容也沒有要突出技術含量，導致項目鑒定不通過。
2、研發支出費用歸集不完整
從事研發活動少不了人工投入。根據電網企業的相關管理制度和受工資總額的嚴格控制，企業職工的人工成本費用沒有在研發費用中進行列支，只能通過生產成本的應付職工薪酬科目進行歸集。但人工成本往往占據著研發支出較大的比重，這也導致目前的研發支出沒有充分地反映出企業內部研發的真實投入水平。此外，折舊費用及長期費用待攤等費用未按照科研項目進行歸集，對于科研過程中使用設備所產生的折舊，依然混同其他折舊一起在折舊費中列支。研發支出歸集的不完整，也是導致加計扣除比例較低的主要原因。
3、委外合作方對加計扣除工作不配合
對于委外合作方，由于并沒有享受加計扣除的稅收優惠，因此對加計扣除工作并不太配合，提供的研發費加計扣除歸集表格不合理，隨意度較大。委外方特別是高校承擔的都是理論性較強的研究，高校一般由教授帶領相關博士或研究生進行相關研究工作，勞務費的開支往往占據研究工作較高的比例，但勞務費的支出卻不在加計扣除的歸集范圍內。因此會造成加計扣除的比例較低，個別合作方甚至沒有加計扣除歸集表格交給財務進行審核，帶來比較大的稅務風險。
三、電網企業運用研發費加計扣除政策的建議
1、加大自主研發力度，掌握稅收優惠政策的主動權
電網企業應提高研發團隊協作能力，加大科研經費和人員分配力度，減少外委的金額及比例。同時還應當加大自主研發力度，合理相關成本發生，盡量避免把科研項目的重要部分完全委托其它單位完成，必須外委時應盡量采取合作研發的模式，讓企業的科研人員在合作過程中多參與。加大自主研發力度，一方面可以以使自身的研發能力得到不斷提高，另一方面，也可以在整體上進行成本發生的策劃，使資源配置向更有利于加計扣除成本歸集的需要傾斜，稅收優惠利用的空間也更為廣闊。
2、強化合作單位或委外方的管理，重點項目引入第三方審計
建議加強科研項目的動態監督，特別是對委外合作方的監督。科研項目動態監督是督促科研人員按照實施計劃完成重要節點和里程碑，也是保證科研項目按計劃有序開展的重要手段，脫離了有效的項目監督，科研項目必然失控。對于部分重點科研項目，可以考慮引入第三方的審計，特別是對委外合作方的成本開支情況進行延伸審查，確保成本費用開支合理性，防止委外方的利潤過大，促進科研項目的有序開展。
3、合理歸集各項研發費用的發生
（1）人工成本通過項目進行歸集，規范項目費用發生的合理性。根據企業當前實際情況，科研人員除從事科研外，還需承擔各項生產等工作。與此類似，設備除用于科研外，也會用于生產等其它方面。考慮電網企業當前科研人員同時從事生產和科研業務導致費用分攤的復雜性，建議可采用工時分攤方法和加權平均分攤兩種方法將人工成本在研發支出及其他生產成本中合理分攤。
工時分攤。由財務部牽頭，協同人事部對員工的研發活動工時進行統計。工時的統計先由員工先自行填列，填列時應同時注明從事的科研項目名稱及工時，然后由部所負責人及人事部依次進行審核，把經審核后的工時作為合理分攤人工成本的分攤依據。
加權平均分攤。其是先計算出每個研發項目在每年持續的期間（月數），平均參與的人數，計算出當年的總人月數。然后用人工總成本除以總人月數，計算出平均每人每月的人工成本。根據平均每人每月的人工成本與每個項目在當年的人月數，即可計算出每個項目在當年應負擔的人工成本。
每月末，財務部依據工時統計數據，按比例將科研人員的人工成本在生產成本和研發支出中進行分攤。經統計，2013年科研人員從事生產和科研業務的工時比重約為60%和40%，因此，按照2013年年9800，35萬元的人工成本進行分攤測算，在研發支出中列支5880，21萬元，剩余3920，14萬元在生產成本中列支。
（2）對折舊、攤銷費用進行合理分攤及歸集。對于專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用，只要在資產管理系統中輸入相關設備的來源及項目名稱，就能有效地對設備的折舊費用在項目的發生期內進行歸集，并在賬務處理時對用于生產的和用于研發活動的儀器設備折舊進行區分。每月末，財務部按照實際開支金額將在研發支出中列支的折舊費再次分攤至各具體科研項目。
4、優化納稅籌劃管理的結果分析
通過對電網企業優化納稅籌劃管理后，對研發支出進行完整的歸集，加計扣除歸集的總額由原來的8024，02萬元上漲至14780，06萬元，增加6756，04萬元，增幅為84，02%，具體明細見表1。根據稅法的相關規定，對加計扣除實際發生額的50%在稅前進行扣除，因此增加的稅前扣除金額為3378，02（6756，04？鄢50%），可為企業節省企業所得稅844，5萬元（3378，02？鄢25%）。
【參考文獻】
[1] 張建喜：創新企業研究開發費加計扣除政策的應用[J].會計，2010（10）.
[2] 凌海菱：我國企業內部研發支出會計處理及應用[J].財會研究，2012（7）.
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一、影響
技術創新一般要經歷開發（小試）、中試、產業化生產等幾個階段。在技術創新項目開發階段，科研實力較強的企業自行組織科研、市場經營銷售等方面的人員進行市場調研，并在此基礎上確立技術項目，企業給予相應的研究經費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創新工作的開展。高校作為技術創新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創新研究起步階段，都是由高校教師根據自己對市場需求的調查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經費，學校不參與項目的調研和投資。目前教師科研經費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業方尋求研究資金并與企業共同享有科研成果。由于科研開發費的支出很大，研究開發失敗的比例也很高，因此風險較大，企業對投資何種創新技術發展企業非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創新投資風險大大高于傳統意義上的投資來看，企業出于對自身經濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經濟利益的技術創新工作的積極性，因此高校從企業獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術創新出臺了一些稅收優惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發生的技術開發費比上年實際增長10%以上的盈利企業，允許按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業經濟效益不好，盈利企業不多，優惠政策要求技術開發費必須增長10%以上，而對經濟效益欠佳的企業來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業無法享受技術創新在稅收上的優惠，而恰恰是這些企業特別需要創新技術，只有通過技術創新才能付給企業一定的造血功能，給企業輸血，使它們有可能通過技術創新增強企業的競爭能力，提高企業的經濟效益。而大多數企業由于技術力量的原因，進行技術創新有一定的困難，應當通過稅收優惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創新投資，發揮高校和企業雙方各自的優勢，為技術創新鋪平道路，高校能獲得研究經費的投入，企業通過投資于新技術和高校得到稅收優惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發的資金投入。雖然一些經濟實力雄厚的企業與高校、科研院所簽訂技術協議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經費用于技術創新工作，但從總體上來說合作的規模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉化為產業或產品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數收回，致使創新技術所涉及的設備折舊費偏低，產品的生產成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創新技術生產設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業在創新技術中試階段的投資一定的稅收優惠，企業會積極參與創新技術的中試：一方面企業能通過中試得到稅收優惠，另一方面企業有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創新技術就有產業化的可能。實施項目產業化的方式有多種，可以把創新技術成果轉讓給企業，由企業支付技術轉讓費。根據我國的財會制度，技術轉讓費可以按年度分攤入產品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業購買實施新技術缺少稅收優惠；企業也可以利用創新成果新辦企業，按照我國的稅法規定：新辦高新技術企業在投產年度開始兩年內免征所得稅，但新辦企業采用創新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產生的經濟效益非常有限。因此，新辦企業在投產年度開始兩年間享受到的稅收優惠并不多，沒有充分發揮稅收優惠對技術創新的促進作用。
在創新技術成功產業化獲得巨大經濟效益之后，將面臨進一步發展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優惠政策。作為創新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經濟損失；作為創新技術研究人員從事項目的開發需要經過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉讓之前，研究人員很難獲得經濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內計算收益有所不妥，這樣不利于調研人員和投資者進行創新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業應納稅所得額、稅率等產生很大的影響，導致稅后利潤產生變化，企業的收益發生波動，因此國家對投資技術創新實行一定的稅收優惠，從政策上對技術創新起步階段予以扶持，使企業通過投資技術創新獲得實惠，減少企業的技術投資風險。
為鼓勵技術創新，日本規定，企業技術開發基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經濟復興稅法”中規定：納稅人可以把與貿易或商業活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業實際的R＆D支出，并允許企業以后一定時間逐步實現其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優惠政策對創新投資給予一定稅收減免，使創新投資的成本減少，風險降低，提高企業對技術創新投資的興趣，使企業樂于參與對創新技術的投入。借鑒國外在技術創新投資稅收方面的經驗，我國可以根據自己的實際情況制定一些稅務優惠政策，如：在開發階段對于企業的研發投資，不區分企業的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優惠，給予技術轉讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產業化階段降低新技術、新產品的稅率，幫助創新技術在中試和大規模生產的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產品或產業可以考慮在創新技術盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業積極尋求有良好市場發展前景的技術創新項目進行投資，使科研工作能從企業方在經費上得到一定的資助，企業能通過贊助科研而獲得一定的稅收優惠，從投資技術創新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
在創新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創新發展基金，明確規定企業可以利用這筆經費投入技術升級和技術創新，這樣能擴大創新資金的經費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創新工作的高風險性，創新的成功牽涉到很多環節，如技術研發、生產、市場銷售等等，開發創新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創新工作。
從國家總體上看，在短時間內稅收優惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創新資金增加了用于技術創新的經費，為新技術的可持續發展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業的技術或產品的附加值會提升，經濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經濟建設和技術水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術創新工作各個階段所面臨的問題出發，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優惠成為推動技術創新的基本手段，以促進所有企業自愿進行技術創新，得以享受到稅收優惠，使政府的稅收優惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術創新能持久發展，為國家的技術進步和經濟發展作出更大貢獻。
參考文獻：
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一、影響
技術創新一般要經歷開發（小試）、中試、產業化生產等幾個階段。在技術創新項目開發階段，科研實力較強的企業自行組織科研、市場經營銷售等方面的人員進行市場調研，并在此基礎上確立技術項目，企業給予相應的研究經費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創新工作的開展。高校作為技術創新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創新研究起步階段，都是由高校教師根據自己對市場需求的調查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經費，學校不參與項目的調研和投資。目前教師科研經費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業方尋求研究資金并與企業共同享有科研成果。由于科研開發費的支出很大，研究開發失敗的比例也很高，因此風險較大，企業對投資何種創新技術發展企業非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創新投資風險大大高于傳統意義上的投資來看，企業出于對自身經濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經濟利益的技術創新工作的積極性，因此高校從企業獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術創新出臺了一些稅收優惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發生的技術開發費比上年實際增長10%以上的盈利企業，允許按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業經濟效益不好，盈利企業不多，優惠政策要求技術開發費必須增長10%以上，而對經濟效益欠佳的企業來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業無法享受技術創新在稅收上的優惠，而恰恰是這些企業特別需要創新技術，只有通過技術創新才能付給企業一定的造血功能，給企業輸血，使它們有可能通過技術創新增強企業的競爭能力，提高企業的經濟效益。而大多數企業由于技術力量的原因，進行技術創新有一定的困難，應當通過稅收優惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創新投資，發揮高校和企業雙方各自的優勢，為技術創新鋪平道路，高校能獲得研究經費的投入，企業通過投資于新技術和高校得到稅收優惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發的資金投入。雖然一些經濟實力雄厚的企業與高校、科研院所簽訂技術協議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經費用于技術創新工作，但從總體上來說合作的規模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉化為產業或產品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數收回，致使創新技術所涉及的設備折舊費偏低，產品的生產成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創新技術生產設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業在創新技術中試階段的投資一定的稅收優惠，企業會積極參與創新技術的中試：一方面企業能通過中試得到稅收優惠，另一方面企業有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創新技術就有產業化的可能。實施項目產業化的方式有多種，可以把創新技術成果轉讓給企業，由企業支付技術轉讓費。根據我國的財會制度，技術轉讓費可以按年度分攤入產品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業購買實施新技術缺少稅收優惠；企業也可以利用創新成果新辦企業，按照我國的稅法規定：新辦高新技術企業在投產年度開始兩年內免征所得稅，但新辦企業采用創新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產生的經濟效益非常有限。因此，新辦企業在投產年度開始兩年間享受到的稅收優惠并不多，沒有充分發揮稅收優惠對技術創新的促進作用。
在創新技術成功產業化獲得巨大經濟效益之后，將面臨進一步發展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優惠政策。作為創新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經濟損失；作為創新技術研究人員從事項目的開發需要經過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉讓之前，研究人員很難獲得經濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內計算收益有所不妥，這樣不利于調研人員和投資者進行創新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業應納稅所得額、稅率等產生很大的影響，導致稅后利潤產生變化，企業的收益發生波動，因此國家對投資技術創新實行一定的稅收優惠，從政策上對技術創新起步階段予以扶持，使企業通過投資技術創新獲得實惠，減少企業的技術投資風險。
為鼓勵技術創新，日本規定，企業技術開發基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經濟復興稅法”中規定：納稅人可以把與貿易或商業活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業實際的R＆D支出，并允許企業以后一定時間逐步實現其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優惠政策對創新投資給予一定稅收減免，使創新投資的成本減少，風險降低，提高企業對技術創新投資的興趣，使企業樂于參與對創新技術的投入。借鑒國外在技術創新投資稅收方面的經驗，我國可以根據自己的實際情況制定一些稅務優惠政策，如：在開發階段對于企業的研發投資，不區分企業的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優惠，給予技術轉讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產業化階段降低新技術、新產品的稅率，幫助創新技術在中試和大規模生產的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產品或產業可以考慮在創新技術盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業積極尋求有良好市場發展前景的技術創新項目進行投資，使科研工作能從企業方在經費上得到一定的資助，企業能通過贊助科研而獲得一定的稅收優惠，從投資技術創新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
在創新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創新發展基金，明確規定企業可以利用這筆經費投入技術升級和技術創新，這樣能擴大創新資金的經費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創新工作的高風險性，創新的成功牽涉到很多環節，如技術研發、生產、市場銷售等等，開發創新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創新工作。
從國家總體上看，在短時間內稅收優惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創新資金增加了用于技術創新的經費，為新技術的可持續發展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業的技術或產品的附加值會提升，經濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經濟建設和技術水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術創新工作各個階段所面臨的問題出發，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優惠成為推動技術創新的基本手段，以促進所有企業自愿進行技術創新，得以享受到稅收優惠，使政府的稅收優惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術創新能持久發展，為國家的技術進步和經濟發展作出更大貢獻。
參考文獻：
篇6
在此階段我國對投資技術創新出臺了一些稅收優惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發生的技術開發費比上年實際增長10%以上的盈利企業，允許按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業經濟效益不好，盈利企業不多，優惠政策要求技術開發費必須增長10%以上，而對經濟效益欠佳的企業來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業無法享受技術創新在稅收上的優惠，而恰恰是這些企業特別需要創新技術，只有通過技術創新才能付給企業一定的造血功能，給企業輸血，使它們有可能通過技術創新增強企業的競爭能力，提高企業的經濟效益。而大多數企業由于技術力量的原因，進行技術創新有一定的困難，應當通過稅收優惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創新投資，發揮高校和企業雙方各自的優勢，為技術創新鋪平道路，高校能獲得研究經費的投入，企業通過投資于新技術和高校得到稅收優惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發的資金投入。雖然一些經濟實力雄厚的企業與高校、科研院所簽訂技術協議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經費用于技術創新工作，但從總體上來說合作的規模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉化為產業或產品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數收回，致使創新技術所涉及的設備折舊費偏低，產品的生產成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創新技術生產設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業在創新技術中試階段的投資一定的稅收優惠，企業會積極參與創新技術的中試：一方面企業能通過中試得到稅收優惠，另一方面企業有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創新技術就有產業化的可能。實施項目產業化的方式有多種，可以把創新技術成果轉讓給企業，由企業支付技術轉讓費。根據我國的財會制度，技術轉讓費可以按年度分攤入產品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業購買實施新技術缺少稅收優惠；企業也可以利用創新成果新辦企業，按照我國的稅法規定：新辦高新技術企業在投產年度開始兩年內免征所得稅，但新辦企業采用創新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產生的經濟效益非常有限。因此，新辦企業在投產年度開始兩年間享受到的稅收優惠并不多，沒有充分發揮稅收優惠對技術創新的促進作用。
在創新技術成功產業化獲得巨大經濟效益之后，將面臨進一步發展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優惠政策。作為創新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經濟損失；作為創新技術研究人員從事項目的開發需要經過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉讓之前，研究人員很難獲得經濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內計算收益有所不妥，這樣不利于調研人員和投資者進行創新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業應納稅所得額、稅率等產生很大的影響，導致稅后利潤產生變化，企業的收益發生波動，因此國家對投資技術創新實行一定的稅收優惠，從政策上對技術創新起步階段予以扶持，使企業通過投資技術創新獲得實惠，減少企業的技術投資風險。
為鼓勵技術創新，日本規定，企業技術開發基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經濟復興稅法”中規定：納稅人可以把與貿易或商業活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業實際的R＆D支出，并允許企業以后一定時間逐步實現其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優惠政策對創新投資給予一定稅收減免，使創新投資的成本減少，風險降低，提高企業對技術創新投資的興趣，使企業樂于參與對創新技術的投入。借鑒國外在技術創新投資稅收方面的經驗，我國可以根據自己的實際情況制定一些稅務優惠政策，如：在開發階段對于企業的研發投資，不區分企業的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優惠，給予技術轉讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產業化階段降低新技術、新產品的稅率，幫助創新技術在中試和大規模生產的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產品或產業可以考慮在創新技術盈利的第
一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業積極尋求有良好市場發展前景的技術創新項目進行投資，使科研工作能從企業方在經費上得到一定的資助，企業能通過贊助科研而獲得一定的稅收優惠，從投資技術創新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
篇7
20世紀80年代后期以來,在經濟信息化、全球化的基本趨勢下,美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢,大力發展高新技術產業,并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下,信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展,在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型,有力地支持了經濟的持續增長。
作為發達的市場經濟國家,技術進步主要依靠市場力量的推動,但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家,在每一特定的歷史發展階段,政府都有一個明確的產業技術政策,并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步,西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R&D財政投入占當年全國R&D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來,美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同,西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期,財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代,政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發,并通過知識產權的轉讓,實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規模化環節上,西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向,向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券,對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家,財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心,以客觀標準為尺度,實施非專向性補貼政策。
二、 發達國家對中小企業具體優惠政策
在對中小企業技術進步的支持方面,美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面,在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面,西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合,將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是:
一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定,凡研究開發投資比上年增加的企業,均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右,年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施,以加快技術設備的更新。
三是建立科技發展準備金制度,即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%(技術密集型企業為4%,生產資料產業為5%)提取技術開發準備金,并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究,所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免,并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面,西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面,西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面,對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。
西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法,對正處于產業結構轉型的中國而言,具有特別重要的借鑒意義。近年來,隨著國內投資環境的不斷改善,跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移,在部分領域,高端技術也開始向我國轉移,越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國內企業的現狀來看,整體技術水平還較為低下,受技術開發力量、技術開發經費等的制約,企業技術開發能力還相對弱小,技術創新嚴重不足。在加入WTO和經濟全球化的大背景下,我國企業面臨的競爭越來越激烈。
三、 發達國家財稅政策對我國的啟示
1. 要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協議》的有關規定,在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時,應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R&D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后,政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的,并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。 2. 進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足,可以考慮規定一些硬性的指標,要求政府研究與開發投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業,以推動新興產業的崛起,培養新的經濟增長點;另一方面,要用于我國傳統產業的技術改造,使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面,要引入競爭機制,通過嚴格的招投標制和課題負責制,確保政府科技經費的有效使用。同時,政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則,凡基礎性研究,政府應實行無償投入,應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則,政府通過政策性金融機構,以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金,這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3. 財政扶持項目應突出重點,講求實效。在政府財力相對有限的情況下,運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點,講求效率,而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。
4. 加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系,建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規,為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段,加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步,政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。
5. 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用,加快高新技術產業的發展,促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面,首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域,對這一領域,除國家進行少量的直接投資外,可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜,加大對該產業的政策扶持,有利于拓寬融資渠道,推動該產業的發展,并相應帶動其他產業的發展,使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門,通過財政貼息手段的運用,使企業在技術改造缺乏資金的情況下,能夠以國家信用作支撐,獲取金融機構的貸款,充分調動企業進行技術改造的積極性。
6. 必須改變我國的稅收優惠政策,實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求,對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業,應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外,應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜,使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整,改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法,應只局限于對高新技術及設備的進口,視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面,應按照稅收的國民待遇原則,統一內外資企業所得稅制,特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策,必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造,可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時,更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用,實現科技稅收優惠方式的多元化。
7. 要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施,政府采購規模將越來越大,政府采購的范圍也將日益擴大,相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步,在政府采購方面,必須盡可能地多采購本國產品,對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下,才可考慮采購外國生產的產品。
參考文獻:
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20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢，大力發展高新技術產業，并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型，有力地支持了經濟的持續增長。
作為發達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家，在每一特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規模化環節上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向，向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發達國家對中小企業具體優惠政策
在對中小企業技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面，在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面，西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開發投資比上年增加的企業，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發展準備金制度，即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%（技術密集型企業為4%，生產資料產業為5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面，西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。
西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法，對正處于產業結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國內企業的現狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發力量、技術開發經費等的制約，企業技術開發能力還相對弱小，技術創新嚴重不足。在加入WTO和經濟全球化的大背景下，我國企業面臨的競爭越來越激烈。
三、發達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協議》的有關規定，在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開發投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業，以推動新興產業的崛起，培養新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統產業的技術改造，使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。
4．加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規，為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業的發展，促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜，加大對該產業的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業的發展，并相應帶動其他產業的發展，使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門，通過財政貼息手段的運用，使企業在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外，應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業所得稅制，特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策，必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用，實現科技稅收優惠方式的多元化。:
7．要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產的產品。
參考文獻：
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20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢，大力發展高新技術產業，并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型，有力地支持了經濟的持續增長。
作為發達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家，在每一特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規模化環節上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向，向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發達國家對中小企業具體優惠政策
在對中小企業技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面，在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面，西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開發投資比上年增加的企業，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發展準備金制度，即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%（技術密集型企業為4%，生產資料產業為5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面，西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。
西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法，對正處于產業結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國內企業的現狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發力量、技術開發經費等的制約，企業技術開發能力還相對弱小，技術創新嚴重不足。在加入WTO和經濟全球化的大背景下，我國企業面臨的競爭越來越激烈。
三、發達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協議》的有關規定，在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。
2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開發投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業，以推動新興產業的崛起，培養新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統產業的技術改造，使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。
4．加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規，為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業的發展，促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜，加大對該產業的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業的發展，并相應帶動其他產業的發展，使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門，通過財政貼息手段的運用，使企業在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外，應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業所得稅制，特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策，必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用，實現科技稅收優惠方式的多元化。
7．要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產的產品。
參考文獻：
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中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05
隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環境的變化，高校收入來源多樣化，經營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環節納稅，發展到現在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環節之一。但長久以來因為受“稅收不進學校”觀念的影響，高校的財務人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后不及時辦理稅務登記，各種形式偷漏稅行為時有發生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業務的管理，已成為高校財務管理工作的重要內容。此外，高校在進行科教活動及創造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內降低高校整體稅負，提高辦學的經濟效益。
納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現了迅猛發展的勢頭，對企業理財和經濟發展產生了重要影響。而高校作為事業單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》、《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》等，這些教育稅收優惠政策涉及營業稅、企業所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。
但同時，人們也逐漸發現高校在涉稅業務管理方面存在較多問題，包括納稅
意識差、
管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術創新的營業稅角度闡述了科研經費收入的有關稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關對策［6］。龔敏希等對高校資產經營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業的組織形式、營業收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統籌劃收入納稅。
隨著高等教育的迅速發展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關注并重視。2010 年“兩會”期間，據調查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區別于企業［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產經營以及利潤分配等經濟活動，從而實現總體利益的最大化。本文根據國家和地方教育稅收優惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎上，指出高校涉稅業務方面存在的問題，系統總結和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。
一、高校收入分類及納稅分析
按照國家相關規定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業費、科學事業費、科技三項經費、基建經費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發展改革委、財政部等部委的相關文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務的單位代收代付的相關費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關規定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務性收費項目。
根據財政部、國家稅務總局和重慶地稅局相關稅收優惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。
（一）撥款、上級補助收入
高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入不征收營業稅、企業所得稅。
（二）教育事業收入
1．行政事業性收費項目收入
高校為列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經由市財政、市物價局審批，屬于市政府規定的行政事業性收費項目收入，免征收營業稅、企業所得稅。
2．服務性收費
高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務而取得合理補償的收費自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務收入征收營業稅。
3．代收費
篇11
一、軍工科研項目財務管理存在的問題
軍工科研單位多數存在重技術、輕管理的問題。在科研項目經費的管理上，還存在如下不足：
（一）經費預算不合理。項目任務書由項目組技術人員編寫，經費開支預算存在較大的隨意性，導致項目執行時，經常出現項目費用分布不合理的情況。為了使經費開支與任務書保持一致性以利于順利通過驗收，財務人員只能在后期帳務處理上進行了項目間調賬、串用、挪用、虛列支出等“技術處理”。
（二）經費使用監管缺失。事前未能對經費項目開支預算的合理性進行審核；事中不能嚴格劃分各個科研項目之間的支出，存在不同研究項目之間混支、不能合理分攤間接費用的現象；事后缺乏對項目形成的無形資產進行計量、管理等情況；財務風險較高。
（三）忽視過程記錄。項目組沒有做好工時記錄、物品領用登記等基礎工作，造成財務部門難以合理分攤、歸集費用。項目驗收審計時，只能臨時調賬、核銷經費，造成賬目混亂。
（四）人為選擇財務制度現象普遍。國防科研項目要求按照《軍工科研事業單位財務制度》和《軍工科研事業單位會計核算制度》規定進行核算，而屬于生產經營活動的又必須執行《企業會計準則》，同一單位執行兩套不同制度。
（五）在取得軍工科研經費和享受研發稅收優惠之間左右為難。軍工科研經費執行的《軍工科研事業單位財務制度》和《軍工科研事業單位會計核算制度》，與稅務機關對享受研發稅收優惠政策的口徑不一致，使科研單位在財務核算上既要顧及項目的管理制度，又要顧及稅務政策，往往出現賬目混亂、科研經費核算不規范的情況。
二、加強軍工科研項目財務管理的對策
軍工科研單位實行預算撥款、決算核銷的財務管理體制。針對上述問題，可從以下三個環節入手解決：
（一）構建良好財務平臺，做好科研項目的事前控制工作。
1.加強學習，健全制度。軍工科研單位應在《企業會計準則》、《軍工科研事業單位財務制度》、《軍工科研事業單位會計核算制度》的統帥下，根據本單位的業務特點、經營機制、管理要求、資金流動、人員配置等情況，建立健全財務管理制度，為做好科研項目管理的事前控制提供政策保證。
2.專人負責，歸口管理。為防止出現條塊分割、各自為政、人人參與、無人負責等局面，財務部門應指定人員對各個科研項目開支情況、資金使用程度進行歸口管理、跟蹤，為項目的及時有效管理提供保證。
3.提前介入，加強審核。在科研項目立項申報階段，由有經驗的財務人員根據“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則，參與任務書中經費開支預算部分的編寫。并組織相關部門做好項目預算的審核工作，杜絕預算編制的隨意性，保證預算的科學性和合理性。
4.加強培訓、完善基礎工作。通過培訓等方式，提高項目組人員的財務意識，做好項目的工時登記和原材料的領用登記，以便于合理分攤制造費用和管理費用，做好基礎工作。
（二）加強科研經費使用過程監管，做好事中控制。
1.完善財務的建帳工作，保證科研項目單獨建帳，單獨管理。通過財務軟件的輔助核算、建立三級輔助帳等方式，在帳務處理上實時保證科研項目獨立成帳，專款專用，以利于項目管理和項目驗收。
2.提高審核把關能力，保證項目開支合規合法。從發票審核入手，確認費用開支的真實性。根據任務書的開支預算，嚴格按計劃列支，防止對科研經費的擠占挪用。對客觀原因造成開支不符合計劃預算的，應提請經費管理部門辦理變更手續后再報銷。
3.完善成本核算，合理分攤項目間接費用。財務部門應統一口徑，做好科研項目與生產經營之間、各個科研項目之間、完工產品與在產品之間的歸集費用和成本劃分，合理分攤間接費用。
4.定期考評，及時跟進項目開展。對各項目定期分析考評，將項目考評情況反饋給項目負責人，幫助項目組及時了解經費開支進度，解決執行過程中存在的問題，保證項目的合理推進。
（三）加強項目形成資產的后續管理、注重項目的財務分析，加強項目執行情況的內部審計，完善項目的事后管理。
1.加強項目形成的無形資產的管理。科研項目結題后，往往形成專利權、著作權和非專利技術等無形資產。財務部門要協同有關部門履行管理職責，對無形資產進行備查登記；對無形資產產生的價值及時進行核算，防止無形資產發生流失，保證國有資產的保值增值。
2.總結經驗，指導工作。對科研資金的運轉情況、科研經費的收入及支出情況和預算執行情況進行財務分析。判斷項目資金運轉是否合理，收入及支出是否相匹配，項目經費支出結構、數額與預算是否相適應，及時發現問題，總結經驗指導以后工作。
3.做好科研項目經濟和社會效益的進一步分析。從項目的經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等諸因素著手，對科研成果向生產力的轉化程度、科研人員的培養情況、科學技術新領域的開拓和學科的發展等方面，做出綜合評價，確定本單位的研發優勢，增強單位的可持續發展能力。
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一、軍工科研項目財務管理存在的問題
軍工科研單位多數存在重技術、輕管理的問題。在科研項目經費的管理上，還存在如下不足：
（一）經費預算不合理。項目任務書由項目組技術人員編寫，經費開支預算存在較大的隨意性，導致項目執行時，經常出現項目費用分布不合理的情況。為了使經費開支與任務書保持一致性以利于順利通過驗收，財務人員只能在后期帳務處理上進行了項目間調賬、串用、挪用、虛列支出等“技術處理”。
（二）經費使用監管缺失。事前未能對經費項目開支預算的合理性進行審核；事中不能嚴格劃分各個科研項目之間的支出，存在不同研究項目之間混支、不能合理分攤間接費用的現象；事后缺乏對項目形成的無形資產進行計量、管理等情況；財務風險較高。
（三）忽視過程記錄。項目組沒有做好工時記錄、物品領用登記等基礎工作，造成財務部門難以合理分攤、歸集費用。項目驗收審計時，只能臨時調賬、核銷經費，造成賬目混亂。
（四）人為選擇財務制度現象普遍。國防科研項目要求按照《軍工科研事業單位財務制度》和《軍工科研事業單位會計核算制度》規定進行核算，而屬于生產經營活動的又必須執行《企業會計準則》，同一單位執行兩套不同制度。
（五）在取得軍工科研經費和享受研發稅收優惠之間左右為難。軍工科研經費執行的《軍工科研事業單位財務制度》和《軍工科研事業單位會計核算制度》，與稅務機關對享受研發稅收優惠政策的口徑不一致，使科研單位在財務核算上既要顧及項目的管理制度，又要顧及稅務政策，往往出現賬目混亂、科研經費核算不規范的情況。
二、加強軍工科研項目財務管理的對策
軍工科研單位實行預算撥款、決算核銷的財務管理體制。針對上述問題，可從以下三個環節入手解決：
（一）構建良好財務平臺，做好科研項目的事前控制工作。
1.加強學習，健全制度。軍工科研單位應在《企業會計準則》、《軍工科研事業單位財務制度》、《軍工科研事業單位會計核算制度》的統帥下，根據本單位的業務特點、經營機制、管理要求、資金流動、人員配置等情況，建立健全財務管理制度，為做好科研項目管理的事前控制提供政策保證。
2.專人負責，歸口管理。為防止出現條塊分割、各自為政、人人參與、無人負責等局面，財務部門應指定人員對各個科研項目開支情況、資金使用程度進行歸口管理、跟蹤，為項目的及時有效管理提供保證。
3.提前介入，加強審核。在科研項目立項申報階段，由有經驗的財務人員根據“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則，參與任務書中經費開支預算部分的編寫。并組織相關部門做好項目預算的審核工作，杜絕預算編制的隨意性，保證預算的科學性和合理性。
4.加強培訓、完善基礎工作。通過培訓等方式，提高項目組人員的財務意識，做好項目的工時登記和原材料的領用登記，以便于合理分攤制造費用和管理費用，做好基礎工作。
（二）加強科研經費使用過程監管，做好事中控制。
1.完善財務的建帳工作，保證科研項目單獨建帳，單獨管理。通過財務軟件的輔助核算、建立三級輔助帳等方式，在帳務處理上實時保證科研項目獨立成帳，專款專用，以利于項目管理和項目驗收。
2.提高審核把關能力，保證項目開支合規合法。從發票審核入手，確認費用開支的真實性。根據任務書的開支預算，嚴格按計劃列支，防止對科研經費的擠占挪用。對客觀原因造成開支不符合計劃預算的，應提請經費管理部門辦理變更手續后再報銷。
3.完善成本核算，合理分攤項目間接費用。財務部門應統一口徑，做好科研項目與生產經營之間、各個科研項目之間、完工產品與在產品之間的歸集費用和成本劃分，合理分攤間接費用。
4.定期考評，及時跟進項目開展。對各項目定期分析考評，將項目考評情況反饋給項目負責人，幫助項目組及時了解經費開支進度，解決執行過程中存在的問題，保證項目的合理推進。
（三）加強項目形成資產的后續管理、注重項目的財務分析，加強項目執行情況的內部審計，完善項目的事后管理。
1.加強項目形成的無形資產的管理。科研項目結題后，往往形成專利權、著作權和非專利技術等無形資產。財務部門要協同有關部門履行管理職責，對無形資產進行備查登記；對無形資產產生的價值及時進行核算，防止無形資產發生流失，保證國有資產的保值增值。
2.總結經驗，指導工作。對科研資金的運轉情況、科研經費的收入及支出情況和預算執行情況進行財務分析。判斷項目資金運轉是否合理，收入及支出是否相匹配，項目經費支出結構、數額與預算是否相適應，及時發現問題，總結經驗指導以后工作。
3.做好科研項目經濟和社會效益的進一步分析。從項目的經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等諸因素著手，對科研成果向生產力的轉化程度、科研人員的培養情況、科學技術新領域的開拓和學科的發展等方面，做出綜合評價，確定本單位的研發優勢，增強單位的可持續發展能力。
篇13
1.概述
隨著企業研究開發支出的不斷增加，如何規范科研開發資金管理，全面實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006～2020年)》，成了企業管理部門的熱點問題。如何管好用好科研經費，發揮科研創新在市場競爭中的作用，是企事業單位管理經營者和財務人員面臨的一項考驗，由于內部分工的不同，本文僅從財務和相關業務部門的職責出發，就三新研發費用管理中存在的問題和對應措施談些看法。
2.企業科技專項經費管理存在的問題
根據筆者對所在市政行業的調研，部分企業在研發項目管理及研發經費核算方面主要存在以下幾個方面的問題。
2.1對研發活動及研發項目的理解不足，未能建立內部管理制度和辦法
近年來，國家為了鼓勵企業加大對新產品、新技術、新工藝研發項目資金的投入，促進企業轉型升級，陸續出臺了一系列法律法規和稅收優惠政策，如《國家科技計劃管理暫行規定》、《國家科技計劃項目管理暫行辦法》，《中華人民共和國企業所得稅法》、《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》 及其實施條例，該系列制度文件對企業研發費用管理做了明確嚴格的規定，為企業加大三新資金的投入創造了優惠條件，但相當一部分企業對該系列規定了解不夠或知之不詳，在項目立項上走了樣，致使企業進行了大量的三新研發費用投資卻沒有享受相應的優惠政策，原因固然較多，但沒有建立一套符合立項程序、符合制度規定和財務準則的內部管理制度和辦法，則是首要原因，在一些企業看來，技術開發純屬企業科技部門的事，財務部門只需在過程中對技術開發活動的憑證進行歸集，沒有必要參與研發項目的立項與過程控制，這些做法說明對國家有關政策規定理解不夠，結果就難以建立規范的內部管理制度和辦法，只能在項目立項上走了樣。
2.2對相關政策規定掌握不夠
政府在出臺優惠政策的同時，也規定了享受優惠政策的條件，按照高新企業認定辦法和三新研究開發費用享受所得稅優惠政策要求：企業必須按企業管理規定程序規定立項，并報稅務部門備案；開發研究項目須單獨合理的設置研究開發費用會計賬目，以便完整反映研究開發項目實際研發支出，隨時正確提供各研發項目研發支出情況，但在實際工作中，有的企業對上述規定并不掌握或不清楚，認為只要是研發項目的費用就能享受優惠政策，因此既不按規定程序立項也不報稅務部門備案，甚至將研發經費與其他費用合并核算，結果很可能引發涉稅風險。
2.3將部分經營性費用列入研發費中，侵蝕稅基偷逃稅款
《中華人民共和國企業所得稅法》《企業研究開發費用加計扣除管理的通知》明確規定：經立項確認的企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照當年研究開發費用實際發生額的50%加計扣除；當年形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，按此規定，三新費用可進行加計扣除。因而在實際工作中一些企業鉆政策空子，人為甚至有意擴大費用范圍，將一些經營性費用巧立名目列入研發新產品、新技術、新工藝的費用中，隨意擴大研發費用范圍，侵蝕稅基偷逃稅款。
2.4濫用甚至挪用研發費用
隨著企業對科研經費的投入的不斷增多，一些濫用、挪用研發經費的行為時有發生，且手段日益多樣化隱蔽化，給查處工作帶來較大難度，其比較大，當然這些問題不是本文論述的重點，筆者僅從健全制度規范財務管理上就如何防范提些設想。
3.研究開發費用管理問題解決之對策
3.1按規定程序立項并報稅務部門備案
企業研究開發新產品、新技術、新工藝研究開發項目立案前，應按規定程序由企業決策層集體會議立項，在立項文件中要明確項目名稱、研發內容、項目預算、開發人員和開發期限等事項，使得開發項目立項工作符合企業章程規定程序，同時企業財務部門應及時向主管稅務部門備案，取得稅務部門的認可，這一程序必不可少，使開發項目立項工作成為名副其實的企業行為，為財務部門對研究開發項目單獨建賬并核算研究開發費用提供合規依據。
3.2企業要制定具體的會計政策
鑒于企業開展的研發新產品、新技術、新工藝研究開發項目是一項比較復雜的工作，為了正確歸集研發費用，企業應在不違反企業財務核算準則的前提下，制定符合本企業特點的具體會計政策，按照高新企業認定辦法和三新研究開發費用享受所得稅優惠政策，研究開發費用應按人員人工、直接投入、折舊費、長期待攤費用、設計費、調試費、無形資產攤銷、外部研發費、其他費用等八個方面的內容進行歸集核算，與研究開發項目無關的成本費用不得計入，因此根據研發工作需要，企業須按上述內容制定研究開發項目會計核算政策，這樣財務部們歸集反映研究開發費用的工作就有據可依，確保了核算口徑前后一致，杜絕會計核算工作的隨意性。
3.3各部門各司其職，做好原始依據基礎性工作
會計核算是否正確？研發項目費用歸集是否準確？關鍵在于原始依據是否完整正確，因此企業各部門必須按企業規章制度辦事，及時、完整、準確地向財務部門提供會計核算所需各項原始依據，確保財務部門按規定，及時、準確、完整的歸集反映企業研發費用。
3.4成立研發專門機構 避免涉稅風險
現行政策規定：不能準確歸集研發費用的，研發費用和經營性費用劃分不清的，對研發費用和經營性費用不能分開進行核算的，不能享受研發費用加計扣除，因此要享受研發費用加計扣除政策，就要用足用活現行稅收加計扣除政策，避免不必要的涉稅風險，為劃分清楚研發費用和經營性費用，企業應成立研發專門機構，對機構里發生費用進行分類歸集專賬管理，通過專們賬戶，準確核算當年各加計扣除研發費用的實際發生額，為研發費用加計扣除做好各項原始資料工作。
3.5思想重視，健全職能
規范研發費用會計核算工作，并非會計一個部門的責任，應健全企業涉及研發工作各職能部門的職責，上至管理層，下到倉庫管理員，從源頭抓起，按照政策要求，建立健全各項規章制度，確保企業享受稅收優惠政策工作有序開展有序進行。
3.6財務及相關業務人員，要注重學習，不斷提高自身素質
企業作為獨立核算、自負盈虧的經濟實體，追求利潤最大化是其最重要的目標之一，實現利潤最大化，企業在降低成本，提高效率和管理水平方面努力外，適時享受稅收優惠政策，也是一條切實可行的途徑，如何享受或怎樣享受國家優惠政策，就成為財務部門及相關業務人員的一項重要任務，因此加強學習，不斷提高自身業務理論水平，顯得尤為重要，只有掌握過硬的政策、業務理論水平，才能把國家的優惠政策落實到實際工作中，使研發費用發揮出應有的作用。
