引論：我們?yōu)槟砹?3篇資產(chǎn)評估公允價值范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、資產(chǎn)評估中的公允價值和會計中公允價值的共同之處
公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交換的價值。其本質(zhì)是一種基于市場信息的評價是市場而不是其他主體對計量對象價值的認(rèn)定。資產(chǎn)評估學(xué)與會計學(xué)中都有有關(guān)公允價值的定義，并且二者在一定程度上有其相似之處。下面我將公允價值的概念在兩個不同學(xué)科中的共同之處做一詳細的比較與總結(jié)。
（1） 公允價值計量對象的綜合性。
會計中的公允價值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值,即資產(chǎn)有公允價值,負(fù)債也有公允價值。資產(chǎn)評估中的公允價值同樣包括資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容，如企業(yè)整體價值評估中也包括負(fù)債的評估。
（2）對交易主體的規(guī)定相同。
從公允價值的定義中與市場價值的定義可以看出，二者對交易主體的規(guī)定相同，都包括了自愿買方和自愿賣方。其中"自愿買方"指具有購買動機，但并沒有被強迫進行購買的一方當(dāng)事人。該購買者會根據(jù)現(xiàn)行市場的真實狀況和現(xiàn)行市場的期望值進行購買。"自愿賣方"是指不是準(zhǔn)備以任何價格急于成交的出售者或被強迫出售的一方當(dāng)事人，也不會因期望獲得被現(xiàn)行市場視為不合理的價格而繼續(xù)持有資產(chǎn)。
（3）都是某一特定日期的時點價值。
市場價值反映了評估基準(zhǔn)日的真實市場情況和條件，既未反映評估基準(zhǔn)日以前，也未反映評估基準(zhǔn)日以后的市場情況和條件，公允價值反映的也是資產(chǎn)或者負(fù)債特定日期的價值。所以，在符合持續(xù)經(jīng)營條件下，并且符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般而言等同評估價值中的市場價值。
二、資產(chǎn)評估中的公允價值和會計中公允價值的不同之處
（1）前提條件不同。
會計中的公允價值是一種資產(chǎn)計量屬性，它是建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上的。作為一種計量屬性, 它的作用是客觀反映持續(xù)經(jīng)營中企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。資產(chǎn)評估中的公允價值既是一種行為目標(biāo)，也是一種價值目標(biāo)，它的作用在于明確資產(chǎn)評估的行為方向和工作目標(biāo)。資產(chǎn)評估是在交易假設(shè)、公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)等前提下進行的中介活動。從大的方面講，資產(chǎn)評估的各種結(jié)果應(yīng)該與評估的各種假設(shè)前提相匹配，而不僅僅是與資產(chǎn)的持續(xù)使用或正常市場條件相適應(yīng)。從這個意義上說, 資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵和外延比會計中公允價值的內(nèi)涵和外延寬得多。
（2）市場條件不同。
會計中的公允價值產(chǎn)生的市場條件是公平市場，而資產(chǎn)評估中的公允價值既包括了正常市場條件下的公允價值, 也包括了非正常市場條件下的公允價值。由于資產(chǎn)評估要面對各種各樣的資產(chǎn)和各種各樣的市場條件, 因此資產(chǎn)評估要評估處于正常市場條件下的資產(chǎn)，也要評估處于非正常市場條件下的資產(chǎn)，但不論評估什么樣的資產(chǎn)和什么市場條件下的資產(chǎn)，給出與資產(chǎn)自身條件和市場條件相吻合的合理價值都是資產(chǎn)評估的第一要任。作為各種市場條件下資產(chǎn)合理價值估計值的抽象概括，公允價值在資產(chǎn)評估中具有很強的綜合性。因此, 會計中的公允價值只是資產(chǎn)評估中的公允價值的一個典型，即正常市場條件下的公允價值的實現(xiàn)值。而對于資產(chǎn)評估而言，只要評估結(jié)果與被評估資產(chǎn)的自身條件、評估時的市場條件相吻合，且沒有損害交易各方的正當(dāng)權(quán)益，亦沒有損害其他人的利益, 這個評估結(jié)果就可以被認(rèn)為是公允價值。
（3）性質(zhì)不一樣
對于資產(chǎn)評估師而言，公允表明的是一種立場，表示評估師做出的評估報告是客觀的、公正的、是經(jīng)得起市場的考驗的。然而，會計中的公允價值卻是一種計量屬性和一種計量方式，其在本質(zhì)上有很大的區(qū)別，性質(zhì)上有較大的差異。
（4）公允價值的表現(xiàn)形式不同。
會計中公允價值是一種組合計量屬性，是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量屬性的集合體。實質(zhì)上也是把公允價值作為一種評判標(biāo)準(zhǔn)。公允價值是一個比較籠統(tǒng)的概念。它在時間維度上沒有特定的導(dǎo)向，可以是過去的，也可以是現(xiàn)在的和未來的，因此歷史成本常被稱為過去時點的公允價值，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價是現(xiàn)在的公允價值，而可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量估計的公允價值。資產(chǎn)評估中的公允價值也是組合計量屬性，但它的表現(xiàn)形式和會計不同。評估中的公允價值包括市場價值和非市場價值。市場價值是交易假設(shè)條件下與資產(chǎn)最佳用途對應(yīng)的價值，顯然，市場價值是以資產(chǎn)交易為假設(shè)前提的，但并不要求交易必須實現(xiàn)。最佳用途是指對某項資產(chǎn)而言，實際可能的、經(jīng)合理證明的、法律允許的、財務(wù)上可行的并能實現(xiàn)該被評估資產(chǎn)最大價值的最可能用途。市場價值以外的價值是一系列不符合市場價值定義條件的價值形式的總稱或組合，它的具體表現(xiàn)形式由于評估時的市場條件以及評估對象使用狀態(tài)的不同而呈現(xiàn)出多樣性。
三、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)積極與會計準(zhǔn)則相銜接
在實踐中，不僅僅只有公允價值與評估價值有密切的關(guān)系，會計中的重置成本、可變現(xiàn)凈值與評估價值的密切程度也不亞于公允價值與評估價值的密切程度，但是在理論上很少有人把它們放在一起討論，這說明我國資產(chǎn)評估界與會計界合作溝通不夠。國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則特別注重與國際會計準(zhǔn)則的銜接，在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的每一項具體準(zhǔn)則和指南中，都有與會計準(zhǔn)則銜接的部分。如果我國不改變資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則銜接不夠的現(xiàn)狀，長期下去必然會導(dǎo)致會計和資產(chǎn)評估中的重復(fù)勞動，造成會計核算成本增加和人力資源的浪費。
（1）建立專門針對以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的說明
公允價值計量屬性在會計中廣泛運用后，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)范圍加大，但是，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中沒有專門針對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的說明，這樣會給注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告目的的資產(chǎn)評估帶來不必要的麻煩，同時也會增加不同注冊資產(chǎn)評估師的評估結(jié)論的差異, 降低評估價值的公允性。
（2）完善原有的會計準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則
會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)積極加強與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的銜接，制定獨立的會計計量具體準(zhǔn)則，應(yīng)包含下列內(nèi)容；會計計量屬于一項專業(yè)判斷，在進行會計計量時可以借助專家工作成果；采用同類或類似資產(chǎn)調(diào)整確定公允價值時，調(diào)整系數(shù)可以借鑒資產(chǎn)評估的理論和方法進行確定；運用估值技術(shù)獲得公允價值的方法，可以采用市場法或收益法；估值應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)資產(chǎn)評估資格的注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)完成；市場法和收益法的運用應(yīng)以資產(chǎn)評估專業(yè)協(xié)會制定頒布的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、指導(dǎo)意見等規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
參考文獻:
[1]財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟科學(xué)出版社，北京，2006
[2]中國資產(chǎn)評估協(xié)會，中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，北京經(jīng)濟科學(xué)出版社,北京，2005
篇2
一、公允價值應(yīng)用的難點——如何保證公允性
公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本計量屬性相比，其內(nèi)在的最大優(yōu)勢在于能極大地提高會計信息的相關(guān)性，為會計信息使用者提供更有用的信息。但在我國實際應(yīng)用公允價值時，如何保證其公允性是推廣應(yīng)用的最大障礙，具體來說存在以下幾個難點：
（一）如何建立健全一個活躍的市場機制
在一個活躍的市場條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產(chǎn)或負(fù)債的市價就能很好地反映出其真實的價值，這種真實的價值即完全符合公允價值的定義。所以，在社會主義市場經(jīng)濟逐步建立與完善的進程中，就有必要建立與健全與之相適應(yīng)的各種市場體制，通過市場條件來使會計人員很容易地獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值應(yīng)用的外部條件。
（二）如何保證會計計量的可靠性
可靠性與相關(guān)性往往是一對矛盾。由于公允價值應(yīng)用本身存在多種計量屬性形式的確認(rèn)與選擇，在進行確認(rèn)與選擇中就容易受到人為因素的影響，從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息缺乏可靠性。盡管我們知道，公允價值計量屬性可以為我們提供決策有關(guān)的會計信息，但如果其缺乏可靠性，也是很難被會計信息系統(tǒng)所接納的。
（三）如何提高會計計量的可操作性
提高公允價值計量屬性的可操作性，也是要使其在具體實務(wù)運用上操作性強。既便于具體操作，同時又能很好地解決具體問題。在這方面除了應(yīng)在會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中給予明確的有利于具體實務(wù)操作上的規(guī)范要求，同時還應(yīng)對會計人員不斷地進行知識更新，以增強會計人員的職業(yè)判斷能力。同時要加強會計外部環(huán)境的改變，能夠由中介服務(wù)機構(gòu)提供有關(guān)資產(chǎn)公允價值信息供企業(yè)選擇。
（四）如何降低會計計量的成本
要降低會計計量的成本，就是要遵循成本與效益原則，要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低。不可否認(rèn)，與采用歷史成本計量屬性相比，采用公允價值計量屬性在所花費的會計計量信息的搜索成本、處理成本以及今后審計成本都有明顯的提高。但是，要看到這種應(yīng)用成本不可過于太高，如果太高，就不符合成本與效益原則，就會影響它的推廣與普及。
二、公允價值應(yīng)用的保障——資產(chǎn)評估
資產(chǎn)評估是由專門機構(gòu)和人員通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估所確定的價值通常能夠真實地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反映企業(yè)的價值，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，可以更有效地提供會計信息。針對以上難點，專業(yè)評估的獨特屬性能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術(shù)支持。
（一）專業(yè)評估的專業(yè)屬性，為公允價值計量的客觀真實奠定了基礎(chǔ)
資產(chǎn)評估是一種專業(yè)活動，從事評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評估機構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評估活動專業(yè)化；另一方面，評估機構(gòu)及其評估人員對資產(chǎn)價值的估計判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準(zhǔn)則和程序所揭示的現(xiàn)實價值最可能的值或值域區(qū)間。
雖然市場上同一物品在同一時間、不同地點，對于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實價值可能不同；同時，實踐中注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值估值的差別盡管也帶有主觀成分，但只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正常現(xiàn)象，這也是市場均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關(guān)經(jīng)濟行為的當(dāng)事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。
資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動，它對客戶和社會提供的服務(wù)也是一種專家意見及專業(yè)咨詢。由于注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評估的事務(wù)所從事相關(guān)的服務(wù)，對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本。
（二）專業(yè)評估的獨立屬性提高了評估意見的公正性
獨立性是資產(chǎn)評估的基本特征，也是資產(chǎn)評估的靈魂。獨立性原則的要旨是使注冊資產(chǎn)評估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。資產(chǎn)評估是按照公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程行事，評估人員是專職執(zhí)業(yè)，且是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者。因此，資產(chǎn)評估活動服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人任何一方的需要。
三、資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的動力——公允價值的應(yīng)用
（一）公允價值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的最大推動力
我國新的會計準(zhǔn)則基本與國際趨同，而實務(wù)中，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸承認(rèn)評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結(jié)果被認(rèn)可，評估的基礎(chǔ)、評估的次數(shù)和是否有外聘的評估人員參與都應(yīng)在會計報表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認(rèn)后，選擇公允價值模式的主體應(yīng)按照公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。IAS16第32條則進一步指出：土地和建筑的公允價值通常是由基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價人員評估確定的；廠房和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。此前，國際評估準(zhǔn)則只是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長，對相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)計劃，國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會（IVSC）將對國際評估準(zhǔn)則進行全面復(fù)核，目的之一是審查國際評估準(zhǔn)則是否滿足國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求。
（二）公允價值審計將促進資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的合作
由于公允價值在確認(rèn)的具體計量形式上有多種可供選擇的形式，其確認(rèn)要受會計環(huán)境與交易事項的不同所制約，在確認(rèn)與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價值作為操縱利潤的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)；或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價值進行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準(zhǔn)則，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實的收益的存在會造成股票市場一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問題。
2002年7月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）之國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）公布了第545號國際審計準(zhǔn)則（ISA545）《審計公允價值計量和披露》，其目的是為審計財務(wù)報表中所包含的公允價值計量和披露建立準(zhǔn)則和提供指南。它提出了對財務(wù)報表中按公允價值列報或披露的重要資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的特殊組成部分的評價、計量、列報和披露有關(guān)的審計考慮。
而這次我國財政部正式頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號——公允價值計量和披露的審計》，制定本準(zhǔn)則的目的就是“為了規(guī)范注冊會計師對公允價值計量和披露的審計”，它提出注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。它尤其提供了與下列各項有關(guān)的信息：了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關(guān)控制活動并評估重大錯報風(fēng)險；評價公允價值計量的適當(dāng)性和披露的充分性；利用專家的工作；針對公允價值計量和披露的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序；評價審計程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果；管理層聲明；與治理層的溝通。
篇3
會計和資產(chǎn)評估中的公允價值概念分析
我國2006年頒布的會計準(zhǔn)則中第一次引入了公允價值概念，準(zhǔn)則中將公允價值的概念定義為“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計量”，2014年的會計準(zhǔn)則第39號對公允價值的概念作了重新定義，即“公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。”新定義的公允價值概念與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于公允價值的定義及其相似，盡管我國財政部對會計中公允價值的前后表述不一致，但是其基本內(nèi)涵是一致的：第一，強調(diào)在公平條件下進行的交易或有序交易；第二，參與者有能力并且自愿進行相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交易；第三，參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠?qū)扇〉玫男畔ο嚓P(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。
資產(chǎn)評估中的公允價值是一個廣義的概念，是一種基于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件合理的評估價值。它是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)客觀價值的合理估計值。資產(chǎn)評估中的公允價值的一個顯著的特點是它與相關(guān)當(dāng)事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當(dāng)事人的合法權(quán)益，亦沒有損害他人的利益。
會計與資產(chǎn)評估中公允價值的區(qū)別
（一）假設(shè)條件不同
會計四大假設(shè)前提中，與公允價值計量屬性密切相關(guān)的是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，即企業(yè)在可以預(yù)見的未來，會計主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)會持續(xù)經(jīng)營下去，會計中的公允價值應(yīng)該是反應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去的前提下，對資產(chǎn)和負(fù)債進行客觀公正的計量。而資產(chǎn)評估最基本的四個假設(shè)是交易假設(shè)、公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)，資產(chǎn)評估的各種結(jié)果應(yīng)該與不同的假設(shè)前提相匹配。會計中的公允價值的假設(shè)僅僅是資產(chǎn)評估中的一種，在假設(shè)方面，資產(chǎn)評估的外延要比會計更加寬泛。
（二）市場條件不同
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號--公允價值計量》中明確指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。”因交易在主體市場或最有利市場進行，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值對評估主體最有利。而在資產(chǎn)評估中，市場分為正常市場和非正常市場，資產(chǎn)評估結(jié)果即資產(chǎn)的公允價值有可能是在正常市場下的合理評估價值，也可能是在非正常市場下的合理評估價值。在正常市場下，資產(chǎn)評估中的公允價值更接近于會計中的公允價值，而在非正常市場下，資產(chǎn)所面臨的市場條件，有可能是有利市場，也可能是不利市場，因此，資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)所面臨的市場條件要比會計復(fù)雜的多。
（三）公允價值的表現(xiàn)形式不同
會計中的公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，是在活躍市場的脫手價格，即市場價格。資產(chǎn)評估中常用的公允價值包括市場價值、投資價值、重置價值和清算價值，資產(chǎn)評估的市場價值的合理性是相對于評估時點整體市場而言的，即整體市場認(rèn)同，資產(chǎn)的市場價值對于整體市場上潛在的買者或賣著來說是相對公平合理的，而非市場價值只對特定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人來說是公平合理的，即局部市場認(rèn)同。
會計與資產(chǎn)評估中的公允價值的相同之處
（一）計量對象的全面性
不論是在會計，還是在資產(chǎn)評估中，公允價值不僅可以用于資產(chǎn)的計量，還可以用于負(fù)債的計量，隨著我國市場的不斷完善，會計中公允價值計量的范圍在不斷地擴大。
（二）估值技術(shù)的一致性
在新的會計準(zhǔn)則中，公允價值的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)用一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值，企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。在資產(chǎn)評估中，也同樣采取三種估值技術(shù)來進行公允價值的計量，因此二者在估值技術(shù)上是一致的。
（三）公允價值計量的動態(tài)性
不管是在會計領(lǐng)域內(nèi)，還是在資產(chǎn)評估方面，公允價值是個相對概念，資產(chǎn)和負(fù)債公允價值估價是一個動態(tài)的過程，其會隨著時間和空間的變化而變化，在會計中，采用公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債每個資產(chǎn)負(fù)債表日要進行重新計量，以確定其最新價值，真實反映資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，資產(chǎn)評估中也要根據(jù)需要對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值重新計量，公允價值的動態(tài)性需要企業(yè)適時調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的評估價值。
結(jié)論
公允價值的計量在資產(chǎn)評估和會計中都有著及其重要的作用，不難看出，資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵和范疇要比會計中的廣泛的多，從某種意義山來講，會計中的公允價值的計量是屬于資產(chǎn)評估中資產(chǎn)在特定條件下的一種，二者具有內(nèi)在的一致性。資產(chǎn)評估中公允價值豐富性增強了會計中公允價值的廣泛應(yīng)用，在實務(wù)中，專業(yè)人員應(yīng)很好的理解公允價值在資產(chǎn)評估和會計領(lǐng)域的異同，以更好地認(rèn)識和把握公允價值計量。
參考文獻：
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Key words： asset evaluation；accounting；fair value
中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）09-0154-02
1 資產(chǎn)評估方法運用于會計公允價值的可能性
2006年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。定義中強調(diào)了交易性質(zhì)是“公平交易”，所謂公平交易是指假設(shè)在計量日前的一段期間內(nèi)，市場中該項資產(chǎn)或負(fù)債的市場活動是常規(guī)性的、經(jīng)常發(fā)生的；而不是被迫的交易。同時，企業(yè)會計準(zhǔn)則明確提出：企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，這些都說明清算等非持續(xù)經(jīng)營的交易不適用于公允價值計量。
資產(chǎn)評估的基本目標(biāo)是資產(chǎn)的公允價值。姜楠教授指出“資產(chǎn)評估中的公允價值是指一種相對合理的評估價值，它是一種相對于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件的合理的評估價值。”可以看出，資產(chǎn)評估中的公允價值是與一定的資產(chǎn)的狀況、市場條件相匹配的價值，是公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)等條件下的公允價值，而不單單是持續(xù)經(jīng)營或持續(xù)使用假設(shè)條件下的公允價值。由此可以看出，資產(chǎn)評估中的公允價值要比會計中的公允價值的內(nèi)涵豐富得多，會計中的公允價值僅是資產(chǎn)評估中的一種情況。
資產(chǎn)評估學(xué)中根據(jù)評估時所依據(jù)的市場條件、被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)、以及評估結(jié)論的適用范圍，將資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型劃分為市場價值和市場價值以外的價值。《國際評估準(zhǔn)則》中將市場價值定義為：自愿買方和自愿賣方在評估基準(zhǔn)日進行正常的市場營銷之后，所達成的公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進行交易的價值的估計數(shù)額，當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)各自精明、謹(jǐn)慎行事，不受任何強迫壓制。這個定義與會計學(xué)中公允價值的定義極為相似，都體現(xiàn)了交易的性質(zhì)是“公平交易”，交易的主體是“熟悉情況”、“自愿”、“不受任何強迫”的。
通過對以上三個概念的比較，我們可以看出，資產(chǎn)評估中的公允價值與會計中的公允價值有一定區(qū)別，但是資產(chǎn)評估中的市場價值卻與會計中的公允價值極為相似。而“資產(chǎn)評估的基本目標(biāo)是公允價值，市場價值是公允價值最基本的表現(xiàn)形式”，因此，我們可以將資產(chǎn)評估運用于會計中公允價值的計量，為公允價值計量的準(zhǔn)確性提供支撐。
2 資產(chǎn)評估方法在會計公允價值中的運用
新企業(yè)會計準(zhǔn)則按照市場活躍程度將公允價值的運用劃分為三個級次：第一級次是資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三級次是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。
在這三個級次里，前兩個級次可以采用交易價格作為公允價值，相對來說比較簡單，會計人員容易操作，但由于我國市場不發(fā)達，沒有形成完善的體系，因此交易價格很難取得；第三個級次要采用估值來確定公允價值，這就要對資產(chǎn)狀況以及市場條件都要有一定的了解，但由于會計人員不具備應(yīng)有的專業(yè)知識，或所需耗費的人力、物力較多，而不太現(xiàn)實。因此應(yīng)當(dāng)利用更為專業(yè)的評估人員的專業(yè)知識，來解決公允價值計價的問題。
資產(chǎn)評估中的市場法是根據(jù)替代原理，采用比較或類比的思想來判斷資產(chǎn)的價值。市場法分為直接比較法和間接比較法。
直接比較法：評估對象價值=參照物成交價格*修正系數(shù)
間接比較法：評估對象價值=參照物成交價值*（評估對象分值/參照物分值）
這兩種方法正好對應(yīng)公允價值計量中的第一個級次和第二個級次。
資產(chǎn)評估本身就是運用專業(yè)的方法對特定資產(chǎn)進行估值的，當(dāng)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)時，可運用資產(chǎn)評估中的成本法和收益法進行評估。
成本法：資產(chǎn)評估價值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值。
收益法：P=■■。
其中：P為評估值；i為年序號；Ri為未來第i年的預(yù)期收益；r為折現(xiàn)率；n為收益年限。
這正好對應(yīng)公允價值計量中的第三個級次。
可以看出資產(chǎn)評估的方法確實可以運用到會計公允價值計量中。會計與資產(chǎn)評估實際上是相輔相成、相互利用的，會計報表、財務(wù)數(shù)據(jù)為資產(chǎn)評估提供必要的數(shù)據(jù)支撐，資產(chǎn)評估的結(jié)果又可以運用于會計公允價值計量中。
3 資產(chǎn)評估方法應(yīng)用于會計公允價值計量的難點
3.1 資產(chǎn)評估公允價值與會計公允價值易混淆 資產(chǎn)評估與會計畢竟屬于不同的學(xué)科，在很多方面的理解都不一致。資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵要比會計中的公允價值的內(nèi)涵豐富得多，資產(chǎn)評估中的公允價值是廣義上的公允價值，是泛指公平、公正地反映資產(chǎn)的價值，而會計上的公允價值是一個狹義的公允價值，是在公平交易的市場買賣雙方自愿發(fā)生的經(jīng)濟行為的金額計量。
會計人員和評估人員如果沒有對市場、資產(chǎn)等因素進行分析，就很難做出正確的判斷，把不適當(dāng)?shù)脑u估結(jié)果運用到公允價值計量中來。
3.2 會計人員專業(yè)水平達不到要求 新準(zhǔn)則中引入公允價值計量模式，對會計人員的專業(yè)性要求更高。公允價值計量中估值必須運用到資產(chǎn)評估，但會計人員很少接受過專業(yè)的資產(chǎn)評估培訓(xùn)，對資產(chǎn)評估不太了解，不能很好地運用。如果企業(yè)遇到類似的問題就咨詢中介公司，費用會相當(dāng)昂貴。
3.3 資產(chǎn)評估方法本身具有局限性 理論上來說，資產(chǎn)評估的三種方法確定的評估值應(yīng)該趨于相同，不同的只是：成本法是用資產(chǎn)過去的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價值，市場法是用資產(chǎn)現(xiàn)在市場的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價值，收益法是用資產(chǎn)未來估計的數(shù)據(jù)來確定資產(chǎn)現(xiàn)在的價值。但往往這三種方法得出的結(jié)果卻相差甚遠，究其原因，主要是三種方法的思路各不相同，導(dǎo)致其前提條件和數(shù)據(jù)來源也各有不同。運用成本法要確定資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)實體性貶值、資產(chǎn)功能性貶值和資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值，因素較多，不易操作，而且對人的主觀判斷要求較高；市場法要求活躍的市場，但由于我國市場不健全，很多數(shù)據(jù)沒有辦法獲取，因此給評估帶來很多困難；收益法要確定預(yù)期收益、折現(xiàn)率和收益年限，而這具有很大的主觀性，不易把握。因此，評估方法本身就具有很大的局限性。
參考文獻：
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作為最基本的一種計量模式，歷史成本長期以來一直占據(jù)著會計計量屬性的主導(dǎo)地位。但隨著資本市場的快速發(fā)展，利率、匯率、金融衍生產(chǎn)品價格的波動幅度日益增大，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越不穩(wěn)定，所提供的信息難以如實反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，也無法反映市場價格變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，財務(wù)信息的相關(guān)性逐漸降低，給報表使用者尤其是投資者進行合理的決策判斷帶來了極大的難度。在這一背景下，公允價值計量屬性被越來越多的國家所采用，尤其是英美等發(fā)達國家早已開始采用公允價值計量。目前，公允價值計量已成為世界大多數(shù)國家普遍采用的會計準(zhǔn)則，我國也從2007年起將公允價值模式引入了新的會計準(zhǔn)則中。
公允價值（fair value）是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見，公允價值不是現(xiàn)實交易價格，而是意欲交易的雙方達成（主要是通過評估來加以確定）現(xiàn)行交易的價格。一般而言，人們將公允價值的確定基礎(chǔ)分為三個層次：資產(chǎn)或負(fù)債有活躍市場時的報價；資產(chǎn)或負(fù)債有同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場時的報價；采用評估技術(shù)（涉及現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、收益期的判斷）。不難看出，公允價值的實質(zhì)是在一個較為成熟、有效的環(huán)境中對資產(chǎn)或負(fù)債以當(dāng)前市場為依據(jù)確定其價值，如果缺乏市場價格則需要應(yīng)用各種估價技術(shù)確定其價值，即評估師需要將時刻變化的市場、影響資產(chǎn)價值的各種因素等“綜合”在某一時點的價值判斷中，模擬市場來確定資產(chǎn)的價值。因此，資產(chǎn)評估就是為委托者提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在特定條件下的價值信息的行為，“價值”是其核心概念，其基本特征與公允價值計量的內(nèi)涵高度一致。
公允價值環(huán)境下資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及分析
（一）以資抵債
目前上市公司大股東以資抵債的資產(chǎn)評估過程中，評估價值的公允性值得關(guān)注。如美爾雅集團，大股東用以抵債的磁湖山莊，其賬面價值為9627萬元，而評估值高達16569萬元，評估升值幅度高達72%，值得注意的是，該公司的抵債資產(chǎn)實質(zhì)并不盈利。再如，西寧特鋼大股東西鋼集團以767197.8平方米的土地使用權(quán)償還對西寧特鋼的應(yīng)付賬款16966萬元，在西寧特鋼的公告中只對這項重大的以資抵債作了簡單的介紹：該項土地使用權(quán)的評估價為18155.12萬元，而對該項土地使用權(quán)的賬面價值只字未提，投資者又從何了解抵債資產(chǎn)的質(zhì)量呢？在對以機器設(shè)備等固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的評估中，本應(yīng)考慮到減值、折舊等因素而使評估價略低于賬面價，但有的卻是評估價值接近甚至超過了所抵欠款的數(shù)額。ST冰熊的大股東分別以用于冷柜生產(chǎn)的機器設(shè)備和雪苑賓館房產(chǎn)沖抵對上市公司的兩筆欠款，其中，用于冷柜生產(chǎn)的機器設(shè)備賬面價值為1260萬元，而評估價為1400萬元，正好與相沖抵的1409萬元的債務(wù)數(shù)額基本接近；雪苑賓館房產(chǎn)賬面價值為1126萬元，其評估價為1300萬元，略高于相沖抵的債務(wù)額1286萬元。這都是巧合還是另有原因？此外，由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)的評估價值因人而異，因此，購買商標(biāo)權(quán)被很多上市公司的大股東當(dāng)成了償還債務(wù)的一條“捷徑”。此外，還有很多公司，如ST東盛等，公司以資抵債的資產(chǎn)評估價值之所以高出市場價幾倍甚至十幾倍，在于評估機構(gòu)是在基于較好的業(yè)績基礎(chǔ)上來進行估價的，但最后這些資產(chǎn)卻沒有達到承諾的盈利水平，上述這些欺詐行為顯然極大地?fù)p害了投資者的利益。
（二）企業(yè)合并重組
2009年11月17日，S*ST蘭光啟動股改方案，同時，為了重組保殼，寧波銀億控股集團以承擔(dān)部分債務(wù)為條件，從S*ST蘭光原控股股東蘭光經(jīng)發(fā)取得上市公司的控股權(quán)，在協(xié)議成為S*ST蘭光控股股東的同時，并計劃注入旗下房地產(chǎn)資產(chǎn)。不過，銀億房產(chǎn)100%股權(quán)溢價增值率為285.82%，評估后的資產(chǎn)溢價達到將近3倍。除了未考慮仲裁結(jié)果的影響而樂觀地將一些項目產(chǎn)生的長期應(yīng)收款增值外，更多的是其賬面余額僅為19.7億元的長期股權(quán)投資評估結(jié)果增值了22.3億元，超過40億元，增值率達到113%。該項資產(chǎn)增值成為導(dǎo)致凈資產(chǎn)最終評估增值2倍多的主要原因。
同樣的還有*ST亞華，在其股改重組過程中，將公司原來的資產(chǎn)全部出讓，浙商集團等以每股3.9元價格以地產(chǎn)認(rèn)購*ST亞華定向增發(fā)的11.71億股股權(quán)，定向增發(fā)之后，ST亞華總股本變?yōu)?4.43億股，公司資產(chǎn)包括0.8億元現(xiàn)金及五家房地產(chǎn)公司股權(quán)，這五家房地產(chǎn)公司截止2007年9月30日凈資產(chǎn)9.14億元，評估值45.68億元，評估增值36.54億元，增值率高達400％。此外，重組方注入的資產(chǎn)2007年9月30日估值45.68億元，2008年房地產(chǎn)市場發(fā)生了深刻變化，但2008年3月31日及2008年12月31日估值竟然與一年多前估值相等，這讓投資者難以理解。實際上，評估增值36.54億元要在未來三年內(nèi)（2007年9月30日起）實現(xiàn)，平均每年要實現(xiàn)凈利潤12.18億元，亦即在2010年9月30日之前要實現(xiàn)收益36.54億元，可是重組方作出的2008年、2009年兩年業(yè)績累計僅實現(xiàn)凈利潤19.35億元，通常意義上，剩余的17.19億元應(yīng)在2010年實現(xiàn)，但是公司報告中并未對此予以說明或作出承諾。我們由此質(zhì)疑，為何2010年的業(yè)績不予承諾？若業(yè)績發(fā)生變化，近一半的未實現(xiàn)收益的評估增值如何處理？公允性又從何談起？
類似的還有正和股份、宜華地產(chǎn)。根據(jù)正和股份2006-2008年的評估報告顯示，公司在2007年置入的商業(yè)地產(chǎn)的估值三年基本未發(fā)生任何變化，2007年正和股份確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益為579萬元，而2008年確認(rèn)的變動損益為-264萬元，在房價高峰的2007年以及隨后房價跌落的2008年這一商業(yè)背景下，其地產(chǎn)估值為何沒有發(fā)生變動？而恰恰又是在2007-2008年這一期間，其審計的事務(wù)所又發(fā)生了變更。2007年年報披露，宜華地產(chǎn)于2007年9月30日購買廣東宜華，廣東宜華在購買日凈資產(chǎn)只有1.3億元，但評估作價6.23億元，評估值溢價3.79倍，即宜華集團在將廣東宜華注入宜華地產(chǎn)時獲取了379%的超額收益。廣東宜華2007年注入宜華地產(chǎn)時被認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，故使用購買法。廣東宜華仍按賬面價值核算損益，但宜華地產(chǎn)編制年報時必須對廣東宜華的以賬面價值為基礎(chǔ)的損益調(diào)整為公允價值的損益。此時正是房價最高峰，任何房地產(chǎn)當(dāng)時的估值絕對不會低于后來的市值，通常情況下，購買法下的廣東宜華2007-2008年年報只會虧損，不會盈利，那么宜華地產(chǎn)2007年1.13億元凈利、2008年0.82億元凈利又來自哪里？從2007-2008年年報中不難看出，盡管房地產(chǎn)都發(fā)生了溢價，但宜華地產(chǎn)僅抬高了待開發(fā)地塊的價值，明顯壓低開發(fā)產(chǎn)品和開發(fā)成本的價值，將其賬面價值等同于公允價值，原因在于宜華集團對2007-2009年宜華地產(chǎn)業(yè)績作了承諾，如果將開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品價值調(diào)上去，等于將成本調(diào)上去，則以后盈利壓力非常大。可以說，如果沒有宜華集團及宜華地產(chǎn)人為壓低廣東宜華開發(fā)成本和產(chǎn)品，則宜華地產(chǎn)2008年必虧無疑。
2009年，滬深兩市共有95家上市公司的重大資產(chǎn)重組事項提交股東大會審議，涉及注入資產(chǎn)的有87家，賬面值合計1727.89億元，經(jīng)評估后的資產(chǎn)價值為2748.77 億元，評估增值率平均為59.08%，其中注入資產(chǎn)價值最大1家是長江電力，賬面值835.63億元，評估后資產(chǎn)價值1073.15億元。若不計長江電力，其余86家的資產(chǎn)經(jīng)評估后平均增值率為87.79%。其中最大增值率3446.03%，最小是-8.05%。在2009年過會的57個項目中，55個項目涉及關(guān)聯(lián)交易，占總數(shù)的96.49%，其中53個項目均進行了評估，49個項目中置入資產(chǎn)直接以評估結(jié)果定價。2009年度經(jīng)并購重組委審核通過的案例中，以評估結(jié)果為基礎(chǔ)定價的占92.98%，其中以評估結(jié)果直接定價的占85.96%；涉及直接資產(chǎn)交易的上市公司重大資產(chǎn)重組案例100%進行了資產(chǎn)評估，其中92%以上的資產(chǎn)交易定價直接使用評估結(jié)果。不難看出，資產(chǎn)評估已成為上市公司資產(chǎn)重組定價的核心。
截止2010年4月，全國資產(chǎn)評估機構(gòu)已達3500余家（孫樹明，2010），注冊資產(chǎn)評估師3萬多人，資產(chǎn)評估從業(yè)人員達到8萬多人，由證監(jiān)會和財政部聯(lián)合批準(zhǔn)的從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)有70家。就我國的價值評估行業(yè)執(zhí)業(yè)情況而言，2007年前有兩次全國性的檢查驗收工作：1999年由中國資產(chǎn)評估協(xié)會進行的全行業(yè)清理整頓的檢查、抽查及驗收工作和2004年由財政部組織的全國范圍的對資產(chǎn)評估行業(yè)進行的全面檢查工作。2004年檢查的內(nèi)容主要包括評估機構(gòu)設(shè)立條件和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查結(jié)果數(shù)據(jù)顯示：全國不涉及證券業(yè)務(wù)的評估機構(gòu)共3355家，檢查中發(fā)現(xiàn)問題的就達到了1871家，占總數(shù)的55.8%，暴露的問題總數(shù)達到5130個。所有問題中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題4125個，所占比例最大，為80.41%；評估機構(gòu)不符合設(shè)立條件的有565個，占11.01%。2007年9月，中評協(xié)了82號文件，要求中國資產(chǎn)評估協(xié)會對其會員進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。本次檢查是資產(chǎn)評估行業(yè)第一次自律性的檢查，共選取了22家特別團體會員及其11家分所作為檢查對象，共抽查資產(chǎn)評估機構(gòu)正式出具的122份評估報告，其中抽查價值評估報告82份，占抽查報告總數(shù)的67%以上，抽查無形資產(chǎn)評估報告15份，占抽查報告總數(shù)的12％以上，主要根據(jù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則、規(guī)范著重考察評估工作底稿、評估報告的完整性和規(guī)范性。與2004年的全面檢查相比，雖然很多方面有所改善，但通過案例分析及中國證監(jiān)會近年來對證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格資產(chǎn)評估機構(gòu)的檢查所得出的結(jié)論來看，本次檢查中所涉及的本質(zhì)問題更為突出，主要包括評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量、事務(wù)所內(nèi)部治理等。隨后，在2009年全國性的資產(chǎn)評估檢查中，上述問題同樣存在，如上市公司購買資產(chǎn)的評估增值率顯著高于出售資產(chǎn)的評估增值率、少數(shù)評估機構(gòu)對于整體資產(chǎn)的評估結(jié)論以及單項資產(chǎn)的具體評估政策方面選擇性地使用評估方法、部分項目評估方法的選用以及評估結(jié)果的取舍受制于交易各方在博弈中的主動權(quán)、交易的目的、資產(chǎn)的性質(zhì)、交易的關(guān)聯(lián)性、重組方案設(shè)計的局限性等多種因素，從而大大影響了交易定價機制的正常運作。這些情況的出現(xiàn)，除了新準(zhǔn)則自身的原因外（施超，2009），在一定程度上說明資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管亟待加強和提高。
1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，缺少獨立性。評估業(yè)務(wù)的委托主體錯位及評估機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)沒有真正獨立，使得評估師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時候缺少獨立性。在所有者（評估委托人）、經(jīng)營者（被評估資產(chǎn)占有方）、注冊資產(chǎn)評估師（評估人）構(gòu)成的三方契約關(guān)系中，注冊資產(chǎn)評估師接受委托人的委托對經(jīng)營者持有的資產(chǎn)或負(fù)債進行評估。只有當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師能夠完全依據(jù)事實對公允價值作出正確判斷和評估，并能夠不受任何影響地出具評估報告時，所作出的評估結(jié)果才是公允的。正如前所述，在所有者、資產(chǎn)占有方與注冊資產(chǎn)評估師三者形成的委托關(guān)系下，注冊資產(chǎn)評估師相對于資產(chǎn)占有方是獨立的，即所有者是“委托人”，事務(wù)所是“人”，管理當(dāng)局與事務(wù)所之間不存在任何契約或利益關(guān)系，從理論上說可以保證其公正性。但由于評估業(yè)務(wù)的委托人實際上是公司的管理當(dāng)局，而董事會決定評估費用的權(quán)力又被管理當(dāng)局控制，因此聘任、解聘事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在管理層手中，委托主體的錯位極大影響了注冊資產(chǎn)評估師的獨立性。同時，部分從會計師事務(wù)所分立出來的評估機構(gòu)實際上沒有真正獨立，部分合并成立的評估機構(gòu)合并后治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來，多頭管理依然存在，作為獨立性重要“保障”的內(nèi)控體系也未予以真正地實施。因此，如何在資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管中保持注冊資產(chǎn)評估師的獨立性，減少相關(guān)方的利益沖突（Beauchamp & Owie，1988），對隨意更換評估師的行為予以更加嚴(yán)格的監(jiān)管（既包括對“接下家”的評估機構(gòu)的監(jiān)管，也包括對委托方的監(jiān)管），尤其在公允價值環(huán)境下使其站在不偏不倚的立場，客觀獨立地出具評估報告是監(jiān)管亟待解決的首要問題。
2.規(guī)范體系不完善，缺乏相應(yīng)的機制。截止2009年，財政部、中評協(xié)等已陸續(xù)了包括2項基本準(zhǔn)則、8項具體準(zhǔn)則、2項評估指南、6項指導(dǎo)意見在內(nèi)的18項評估準(zhǔn)則并頒布實施了一系列辦法，包括《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為自律懲戒辦法》（中評協(xié)[2005]18號）、《會員誠信檔案管理辦法》（中評協(xié)[2006]96號）、《資產(chǎn)評估行業(yè)談話提醒辦法》（中評協(xié)[2006]97號）、《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》（中評協(xié)[2006]98號）、《以財務(wù)報告為目的的評估指南》（中評協(xié)[2007]169號）、《關(guān)于從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)有關(guān)管理問題的通知》（財企[2008]81號）和《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)信息報備管理辦法》等，初步建立了統(tǒng)一的制度平臺，形成了較為完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。但迄今為止，注冊資產(chǎn)評估師法及資產(chǎn)評估法尚未出臺，很難從法律上賦予資產(chǎn)評估的地位及明確權(quán)利和義務(wù)，且《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估報告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―工作底稿》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―機器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―不動產(chǎn)》和《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》等資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的內(nèi)容也過于簡單，難以為評估師及評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為提供真正意義上的指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)督。因此，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進一步完善準(zhǔn)入、退出和懲戒機制，繼續(xù)推動資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè)，形成完整的法律規(guī)范體系。
加強資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管有效性的對策建議
（一）借鑒國際經(jīng)驗以逐步完善準(zhǔn)則體系
美、英等發(fā)達國家應(yīng)用公允價值較早，在評估方面的經(jīng)驗較多，因此，我國應(yīng)吸收、借鑒國際資產(chǎn)評估行業(yè)的經(jīng)驗和做法（如為了保護中小股東的合法權(quán)益，實行少數(shù)股東聘請資產(chǎn)評估中介機構(gòu)制度），結(jié)合我國公允價值運用的實際情況積極參與國際協(xié)調(diào)，盡快建立和完善與國際通行慣例相一致且協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)及準(zhǔn)則、指南等來對原則性條款進行更詳細的解釋（如，除現(xiàn)行準(zhǔn)則要求外，增加披露資產(chǎn)評估機構(gòu)、聘請人、評估方法的選擇、評估的金額和評估報告內(nèi)容簡要、最終交易價格與評估金額差異及原因等），規(guī)范評估程序，建立誠信檔案，提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，健全退出機制，加大懲罰力度，仿照國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)3大目標(biāo)即合理保證財務(wù)報告（financial reporting）及相關(guān)信息的可靠性、經(jīng)營（operation）的效率和效果、對法律法規(guī)的遵守（compliance）等有效地實施內(nèi)部控制規(guī)范，通過評估立法從根本上解決評估行業(yè)管理體制問題，增強公允價值環(huán)境下評估報告的可用性。
（二）推行合伙制組織形式且加大事務(wù)所或合伙人的責(zé)任比重
改變以往由事務(wù)所兼營評估業(yè)務(wù)的做法，改由專營評估機構(gòu)開展評估業(yè)務(wù)，并全面實行合伙制。在推進資產(chǎn)評估師職業(yè)責(zé)任保險制度建立的同時，適當(dāng)加大事務(wù)所及發(fā)起人或合伙人的風(fēng)險責(zé)任比例，增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員的賠償責(zé)任，提高違規(guī)者的投機成本，避免資產(chǎn)評估機構(gòu)為利益驅(qū)動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。
（三）促進業(yè)界合作以加大信息共享力度
從西方實踐來看，資產(chǎn)評估和會計之間的關(guān)系正變得日趨密切。對這種業(yè)界合作的最大推動力，來自于向“公允價值”會計的逐漸轉(zhuǎn)化。2006年9月，《公允價值計量》（157號）的正式對美國評估業(yè)產(chǎn)生了重大影響，美國各大評估協(xié)會聯(lián)合起來，積極與會計界、立法界和相關(guān)經(jīng)濟部門進行溝通，努力推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作。公允價值的廣泛應(yīng)用加強了資產(chǎn)評估與會計業(yè)務(wù)的合作，使得會計信息責(zé)任體系由以往的會計責(zé)任和審計責(zé)任的二維責(zé)任體系發(fā)展成為會計責(zé)任、評估責(zé)任和審計責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系。在上市公司的信息披露中，會計、審計與評估起著各自不同的作用，各自承擔(dān)責(zé)任。會計是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)承擔(dān)的管理層對于財務(wù)報告的編制和披露責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；評估是對被重組資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性、正確性、公允性承擔(dān)責(zé)任。例如，資產(chǎn)的會計計價和財務(wù)報告的編制需要利用資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)提供相關(guān)公允價值結(jié)論；在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對企業(yè)價值評估時，可借用審計的專業(yè)結(jié)論，參考會計數(shù)據(jù)資料；審計也可采納以財務(wù)報告為目的的單項資產(chǎn)公允價值評估結(jié)果。作為公允價值應(yīng)用的保障，評估機構(gòu)應(yīng)與會計部門積極溝通，加強配套數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，明確公允價值確定的方法、影響因素等，或適時出臺相關(guān)的操作細則，以加強對資產(chǎn)評估職業(yè)界的指導(dǎo)，促進會計界與審計界對公允價值評估結(jié)果的認(rèn)可和采納。
（四）加強自律監(jiān)管并建立行業(yè)與政府的雙重監(jiān)管體系
行業(yè)內(nèi)部自律監(jiān)管和政府外部監(jiān)管是保證評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個重要手段。行業(yè)自律檢查是目前規(guī)范上市公司評估業(yè)務(wù)的最有效手段之一。公允價值環(huán)境下，評估機構(gòu)應(yīng)進一步提升行業(yè)自律監(jiān)管水平，完善監(jiān)管制度，強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查，建立日常監(jiān)管長效機制，同時，加強評估行業(yè)與政府的協(xié)同監(jiān)管，實現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的有效統(tǒng)一。
資本市場的主要功能之一就是對上市公司的信息進行充分披露，但在市場環(huán)境不成熟的情況下，尤其隨著投資性房地產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等公允價值計量比重的日益增加，能否真實、有效地對上市公司的信息進行披露，則需要資產(chǎn)評估行業(yè)的緊密配合（周勤業(yè)，2009）。縱觀二十年的發(fā)展歷程，評估行業(yè)與資本市場互相促進，互動共生。在今后的發(fā)展中，應(yīng)大力加強公允價值評估問題的理論研究，尤其要針對上市公司并購重組評估實踐中涉及到公允價值方面的突出問題，加強上市公司并購重組評估業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則的制定工作，完善涉及上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)的評估準(zhǔn)則，提升執(zhí)業(yè)規(guī)范化程度，規(guī)范評估實踐應(yīng)用，提高評估結(jié)果的合理性，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進整個評估行業(yè)有序健康的發(fā)展。
參考文獻：
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［中圖分類號］ F231.1 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）06- 0004- 02
1 引 言
企業(yè)合并過程中所涉及的合并資產(chǎn)負(fù)債表項目的評估與企業(yè)并購中企業(yè)價值的評估所對應(yīng)的評估對象不同。企業(yè)并購中企業(yè)價值評估所對應(yīng)的評估對象一般為企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值和股東部分權(quán)益價值。而在企業(yè)合并過程中所涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表的評估對象是合并中取得的被購買方的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。
企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。①參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。而非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進行分配，即合并對價分?jǐn)偄冢_認(rèn)所取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，并在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值列式。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值列式。③
對于合并資產(chǎn)負(fù)債表中項目公允價值的確定，主要是應(yīng)用資產(chǎn)評估的三大評估方法，即市場法、收益法和成本法，不同的評估方法適用性不同，具體的評估對象在公允價值評估過程中的評估思路也各有特征。
2 合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項目的評估分析
對于貨幣資金的公允價值，按照購買日被購買方的賬面余額確定。
有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按購買日活躍市場中的市場價值確定公允價值。而對于權(quán)益工具、金融衍生工具等不存在活躍市場的金融工具，其公允價值的確定方法則各有不同。根據(jù)實際情況的不同，權(quán)益工具④可分別直接采用收益法、市場法和成本法評估確定其公允價值。不含衍生工具的金融負(fù)債，采用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法評估確定其公允價值。金融衍生工具的公允價值依附于特定利率、匯率和價格指數(shù)、商品價格以及基本金融工具的價格等更基本的標(biāo)的變量來評估確定。員工持股計劃（職工期權(quán)激勵計劃）的評估一般可采用布萊克―斯科爾斯模型或Lattice模型這樣的期權(quán)評估方法來確定其公允價值。
對于短期應(yīng)收款項，一般按應(yīng)收取的金額作為公允價值。而長期應(yīng)收款項的公允價值應(yīng)以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定。同時，在確定應(yīng)收款項公允價值時，要考慮壞賬發(fā)生的可能性及相關(guān)收款費用。
存貨中的原材料公允價值按現(xiàn)行重置成本確定。存貨中的在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計銷售費用、相關(guān)稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計可能實現(xiàn)的利潤確定公允價值。存貨中的產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及購買方通過自身努力在銷售過程中對于類似的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定其公允價值。
對于固定資產(chǎn)類別，如機器設(shè)備、房屋建筑物等存在活躍市場的，應(yīng)以購買日的市場價格確定其公允價值。而本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，無法取得有關(guān)市場信息、市場證據(jù)的，對于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，可采用資產(chǎn)評估中專業(yè)的機器設(shè)備評估的成本法，對于房屋建筑物類固定資產(chǎn)，可采用資產(chǎn)評估中的重置成本法、假設(shè)開發(fā)法、基準(zhǔn)地價修正法、路線價法等專業(yè)的房地產(chǎn)評估方法。
對于存在活躍市場的無形資產(chǎn)，應(yīng)按購買日的市場價格確定其公允價值。對于不存在活躍市場，無法取得有關(guān)市場信息的無形資產(chǎn)，由于運用成本法評估其公允價值時往往無法反映該項無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，所以很少使用，一般在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定其公允價值時最常用收益法下的增量收益折現(xiàn)法①、節(jié)省許可費折現(xiàn)法②以及多期超額收益折現(xiàn)法③。
3 合并資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項目的評估分析
對于短期債務(wù)類項目，一般按應(yīng)支付的金額作為其公允價值；對于長期債務(wù)類項目，應(yīng)按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。
取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應(yīng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)該項義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額計量來單獨確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
4 合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽價值以及遞延所得稅的評估分析
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽。因而在商譽公允價值評估過程中應(yīng)首先確定合并成本，一般按購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)和發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和確定。對于通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。然后匯總計算各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，得到被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，最后計算得出該企業(yè)合并商譽應(yīng)確認(rèn)的商譽價值。
對于企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與其原計稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。
最后，要對合并資產(chǎn)負(fù)債表中項目公允價值的評估結(jié)果的整體合理性進行測試。因為合并評估中，以被購買方各項資產(chǎn)公允價值為權(quán)重計算的加權(quán)平均資本回報率，應(yīng)該與其加權(quán)平均資本成本基本相等或接近，如果二者差異較大，則需要進一步復(fù)核無形資產(chǎn)的識別過程以及各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的評估過程是否合理。
主要參考文獻
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篇7
一、評估價值結(jié)果與會計計量屬性類型的比較
(一)收益現(xiàn)值與現(xiàn)值的比較在資產(chǎn)評估中，收益法是指通過估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值的評估方法，通過此方法得到的評估價值結(jié)果稱為收益現(xiàn)值。該方法認(rèn)為，任何一個理智的購買者在購置或投資于某一項資產(chǎn)時，所愿意支付或投資的貨幣數(shù)額不會高于所購置或投資的資產(chǎn)在未來能給其帶來的回報。收益法對價值的評估，是從購買者(需求者)的角度來進行的。在新會計準(zhǔn)則中，現(xiàn)值作為主要的會計計量屬性之一，其具體含義是指：在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。通過上述對比可以得出：評估中的“收益現(xiàn)值”與會計計量屬性中的“現(xiàn)值”在估價上具有相同的思想，即資產(chǎn)的價值是由其預(yù)期的未來收益決定的，兩者在本質(zhì)是相同的。只不過資產(chǎn)評估中的未來收益具有更為寬泛的概念，在具體的評估操作中，該未來收益會由于評估對象的不同而表現(xiàn)為不同形式，如凈利潤或凈現(xiàn)金流量。而會計計量屬性中的現(xiàn)值對未來收益明確界定為未來凈現(xiàn)金流入量。相比較而言，凈現(xiàn)金流量是比凈利潤更為科學(xué)、合理的指標(biāo)，其不會受到會計政策不同的影響。采用現(xiàn)值的計量屬性，從會計中對資產(chǎn)概念界定的角度來說，使得資產(chǎn)在概念上和計量上獲得了統(tǒng)一，即資產(chǎn)是能夠帶來未來經(jīng)濟利益的資源，其價值衡量在于能夠帶來未來收益的多少。
(二)重置成本的比較資產(chǎn)評估中的重置成本是通過成本法獲得的評估價值結(jié)果，成本法是指從現(xiàn)在重置同樣全新資產(chǎn)的價值中(即同樣全新資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本)扣除業(yè)已存在的各種貶損因素來確定被評估資產(chǎn)價值的方法。該方法所體現(xiàn)的思想是：資產(chǎn)的價值取決于資產(chǎn)的成本，即勞動中的消耗(成本)是形成資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)，同時這些消耗應(yīng)體現(xiàn)社會或行業(yè)平均水平。在新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，采用重置成本計量屬性時，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。資產(chǎn)評估中得到的“重置成本”與會計計量屬性中采用的“重置成本”，在各自含義的表述上具有一些差別，但二者具有相同的估價思想，即都是從再取得資產(chǎn)的角度反映資產(chǎn)的價值，兩者在最終的表現(xiàn)結(jié)果上應(yīng)該是趨于一致的。區(qū)別在于成本法中獲取的重置成本是從同樣全新資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本中做一些貶值因素的扣除之后取得，而會計中的重置成本則是直接地獲取同樣狀態(tài)的資產(chǎn)所需要付出的代價。
(三)市場價格與歷史成本、可變現(xiàn)凈值的比較資產(chǎn)評估中的市場價格是通過市場法的評估方法得到的評估價值結(jié)果。市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估技術(shù)方法的總稱。可見市場法直接利用了市場交易中的現(xiàn)行市價來進行資產(chǎn)價值的評定估算。新會計準(zhǔn)則中采用歷史成本計量屬性時，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。采用可變現(xiàn)凈值計量時，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。資產(chǎn)評估中的市場價格與會計計量屬性中的歷史成本、可變現(xiàn)凈值也存在聯(lián)系。市場價格是會隨著時間經(jīng)常發(fā)生變化的，市場價格按照時態(tài)可分為過去的、現(xiàn)在的和未來的三種。過去的市場價格在會計中的反映是：過去已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，在其發(fā)生時買賣雙方所達成的按那時的相同商品在活躍市場上的報價，或參照這一報價在雙方自愿的基礎(chǔ)上所作調(diào)整的成交金額。這種成交金額在會計上會轉(zhuǎn)化為歷史成本，即過去的市場價格轉(zhuǎn)化為會計的歷史成本。可變現(xiàn)凈值的獲取也要依賴于資產(chǎn)現(xiàn)在或未來在市場上銷售時所能實現(xiàn)的市場價格，在此基礎(chǔ)上扣除相關(guān)成本、稅費，即現(xiàn)在或未來的市場價格是獲得可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。
(四)公允價值的比較不論是在會計中還是資產(chǎn)評估中，公允價值都是一個被廣泛使用的重要術(shù)語。但在這兩個不同的專業(yè)領(lǐng)域中公允價值具有不同的地位、作用、表現(xiàn)形式以及涵蓋的內(nèi)容。在資產(chǎn)評估中，提供資產(chǎn)在評估時點的公允價值作為資產(chǎn)評估要達到的一般目的，提供的評估價值是否公允是衡量資產(chǎn)評估結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)，市場法、收益法和成本法是獲取公允價值的不同的技術(shù)手段。即從資產(chǎn)評估的角度，公允價值是作為一種價值衡量標(biāo)準(zhǔn)而存在的，其作用在于明確資產(chǎn)評估的行為方向和工作目標(biāo)。公允價值是一種相對合理的評估價值，是一種相對于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件的合理的評估價值，是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件以及所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)客觀交換價值的合理估計值。公允價值的顯著特點是，其與相關(guān)當(dāng)事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當(dāng)事人的合法權(quán)益，亦沒有損害他人的利益。資產(chǎn)評估中的公允價值包括市場價值和市場價值以外的價值。根據(jù)《國際評估準(zhǔn)則》，市場價值界定為：“自愿買方與自愿賣方在評估基準(zhǔn)日進行正常的市場營銷之后，所達成的公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進行交易的價值的估計數(shù)額，當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)各自精明、謹(jǐn)慎行事，不受任何強迫壓制。”根據(jù)《國際評估準(zhǔn)則》關(guān)于對市場價值的其他補充說明，我國將資產(chǎn)評估中的市場價值定義為：市場價值是指資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用狀態(tài)下最有可能實現(xiàn)的交換價值的估計值。市場價值以外的價值也稱非市場價值，《國際評估準(zhǔn)則》并沒有直接定義市場價值以外的價值，而是指出凡不符合市場價值定義條件的資產(chǎn)價值類型都屬于市場價值以外的價值。市場價值以外的價值不是一種具體的資產(chǎn)評估價值存在形式，而是一系列不符合市場價值定義條件的價值形式的總稱或組合，如在用價值、投資價值、持續(xù)經(jīng)營價值、保險價值等等。資產(chǎn)評估中的公允價值與市場價值是兩個不同層次的概念：市場價值是正常市場條件下的公允價值；是資產(chǎn)處于最佳使用狀態(tài)下的價值；是資產(chǎn)評估中最為典型的公允價值，是公允價值的坐標(biāo)。在新會計準(zhǔn)則中，公允價值作為會計計量屬性的一種，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等其他計量屬性并列存在。采用公允價值計量屬性時，
資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額計量。通過上述對比可以看出，會計中公允價值產(chǎn)生的市場條件是公平市場，而資產(chǎn)評估中的公允價值既包括了在正常市場條件下的公允價值，也包括了在非正常市場條件下的公允價值。這是由于資產(chǎn)評估需要面對各種各樣的資產(chǎn)及市場條件，既要提供處于正常市場條件下的資產(chǎn)價值，也要評估處于非正常市場條件下的資產(chǎn)價值。不論評估什么樣的資產(chǎn)和處于什么市場環(huán)境中的資產(chǎn)，資產(chǎn)評估的第一任務(wù)都是要給出與資產(chǎn)自身條件和市場條件相吻合的合理價值。因此，會計中的公允價值只是資產(chǎn)評估中的公允價值的一個典型，即正常市場條件下的公允價值的實現(xiàn)值。而對于資產(chǎn)評估而言，只要評估結(jié)果與被評估資產(chǎn)自身的條件、評估時的市場條件相吻合，且沒有損害交易各方的正當(dāng)權(quán)益，亦沒有損害其他人的利益，這個評估結(jié)果就可以被認(rèn)為是公允價值。
二、公允價值在會計計量屬性中的定位及衡量標(biāo)準(zhǔn)
(一)公允價值的定位在資產(chǎn)評估中，公允價值作為一種衡量評估價值結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)、檢驗尺度而存在，其定位十分清晰，獲取的途徑也很明確，三種評估結(jié)果共同服務(wù)于一個目的，受一個標(biāo)準(zhǔn)檢驗，相互之間的內(nèi)在關(guān)系也很明確。而在新會計準(zhǔn)則中，各種計量屬性之間的內(nèi)在關(guān)系并不是十分清晰，而且關(guān)于公允價值并沒有明確其獲取的途徑。關(guān)于公允價值能否作為單獨的計量屬性及與其他計量屬性的關(guān)系，本文主要從資產(chǎn)評估的角度探討。目前我國學(xué)術(shù)界較為流行的一個觀點認(rèn)為：公允價值是一種全新的復(fù)合計量屬性，并非特指某一種計量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式。這一觀點是根據(jù)公允價值的多種獲取途徑和表現(xiàn)形式而提出的，目前國際上公認(rèn)的公允價值的確定方法可分為三個主要層次：第一層次，當(dāng)資產(chǎn)存在活躍市場時，以活躍市場上資產(chǎn)的市價作為公允價值的金額。這種情況下，公允價值和歷史成本計量所反映的信息是相同的，都是以資產(chǎn)取得的市場價格為基礎(chǔ)，所以可靠性程度最高；第二層次，資產(chǎn)不存在活躍市場，可以使用活躍市場上與被計量資產(chǎn)類似的項目來確定公允價值；第三層次，資產(chǎn)不存在活躍市場，且無法找到與被計量資產(chǎn)類似的參考項目的情況，需要通過價值評估來確定公允價值，價值評估方法包括前述的市場法、收益法和成本法。即此時公允價值也可以表現(xiàn)為重置成本、現(xiàn)值等計量屬性。通過上述公允價值的獲取途徑可知，資產(chǎn)評估和會計在進行價值確定方面存在著密切關(guān)系，資產(chǎn)評估的基本評估方法和會計計量屬性中公允價值的獲取完全聯(lián)系在一起了。不論是在資產(chǎn)評估中還是在會計中，公允價值都表現(xiàn)為多種計量屬性的復(fù)合體。
篇8
該指導(dǎo)意見進一步規(guī)范了新會計準(zhǔn)則在證券市場的運用，同時也為資產(chǎn)評估行業(yè)與會計行業(yè)在資本市場的深入合作提供了新契機。
一、會計與資產(chǎn)評估協(xié)作的必要性
會計與資產(chǎn)評估從不同角度對公允價值進行定義。新會計準(zhǔn)則定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。這一概念基本把公允價值等同于公平交易的市場成交價格。而在資產(chǎn)評估中，公允價值是在完全市場或非完全市場下、針對某項經(jīng)營或非經(jīng)營資產(chǎn)，其符合最佳用途時的價值，是一個更具一般性的經(jīng)濟學(xué)概念。評估結(jié)果的形式之一即會計定義的完全市場交換價格。因此，會計力圖根據(jù)實際價格計量價值，資產(chǎn)評估則從經(jīng)濟價值評定價格，兩者是互補的。
（一）正確計量公允價值的重要性
會計定義的前提假設(shè)是公平交易，即經(jīng)濟學(xué)上的市場信息對稱和經(jīng)濟人理性。但現(xiàn)實中，由于信息局限、政策激勵、關(guān)聯(lián)交易等多種因素，企業(yè)會表現(xiàn)出對市場整體風(fēng)險的低估。這種交易客觀上是不公平的，導(dǎo)致成交價格與會計公允價值背離。這種情況在基本面市場出現(xiàn)得越多越復(fù)雜，對資本市場影響越不利，當(dāng)市場非理性積累嚴(yán)重時就產(chǎn)生經(jīng)濟泡沫。這就使正確計量公允價值具有了十分重要的意義。
（二）會計計量的局限性
1.偏向于“盯住市場”，估值方法運用不夠充分。新會計準(zhǔn)則下分為3個層次確定公允價值：有活躍市場的報價；同類相似資產(chǎn)或負(fù)債市場的報價；無活躍市場的依靠估值技術(shù)方法。涉及到現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、期間等參數(shù)的估值技術(shù)方法是最后的選擇。以基金為例，對于股票的常用估值方法主要有指數(shù)收益法、可比公司法、市場價格模型法、資本資產(chǎn)定價模型法等。《意見》出臺后，多數(shù)基金傾向于選擇指數(shù)收益法，即參考兩個交易所的行業(yè)指數(shù)對停牌股票進行估值。這種估值方法看齊市場總體，參數(shù)易得、操作簡便，但缺少對股票本身價值和基本面的考察。對于信息使用者來講，這個公允價值結(jié)果仍含有市場“失真”成分，有必要進行再分析。
2.遵循一貫性原則，計量缺乏靈活性。會計準(zhǔn)則規(guī)定估值政策和方法一經(jīng)確定，應(yīng)持續(xù)使用，不得隨意變更。即會計計量是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的事后計價，是對經(jīng)營成果的定期總結(jié)，要保持前后各期間的相關(guān)可比。因此，其估計公允價值的角度、觀點、方法也都建立在一個相對固定的假設(shè)下，即“市場波動處于能夠合理預(yù)期范圍內(nèi)”。但決定公允價值的市場，尤其是金融市場，很難有一個“合理范圍”，也難有哪一種估值方法能夠放之四海而皆準(zhǔn)。估值方法的唯一確定限制了會計公允價值的“公允”程度，會計信息對于使用者的實際參考價值就降低了。
3.存在會計內(nèi)部操縱的可能。公允價值的弱點就是缺少可驗證性。我國會計準(zhǔn)則早在1998年就曾使用過公允價值計量，但由于市場不完善和監(jiān)管漏洞，出現(xiàn)了企業(yè)濫用公允價值操縱利潤的情況。2007年新會計準(zhǔn)則實施，仍然要預(yù)防這種操縱利潤的發(fā)生。因此，會計信息使用者在依靠財務(wù)報告做分析決策時，需要參考來自第三方對公允價值的評估計量結(jié)果。
（三）資產(chǎn)評估計量的優(yōu)勢
1.市場信息和評估技術(shù)兼?zhèn)洹ＹY產(chǎn)評估機構(gòu)在業(yè)務(wù)發(fā)展中積累了大量的市場信息，有能力把握多種行業(yè)的市場動向，分析市場的潛力。同時，評估機構(gòu)擁有經(jīng)驗豐富的跨學(xué)科的評估專家，他們擅長測量個別資產(chǎn)的價值，區(qū)分其與現(xiàn)實價格的差異。
2.評估業(yè)務(wù)和方法多樣。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是針對委托人的評估目的開展的，國際上的評估目的分為：產(chǎn)權(quán)交易、抵押貸款、稅基評估、工商注冊、確定訴訟標(biāo)的價值、財務(wù)報告為目的、其他目的等。根據(jù)不同目的，結(jié)合實際情況，適用不同假設(shè)，以一種評估方法為主，其他方法為輔，將最終估計的結(jié)果限制于一個合理的區(qū)間內(nèi)。資產(chǎn)評估還可以在交易前對會計計量結(jié)果進行合理預(yù)測，在財務(wù)管理決策時更具有用性。
3.評估具有獨立性。作為獨立第三方，資產(chǎn)評估師按照法定程序開展評估業(yè)務(wù)活動，操作規(guī)范，對評估結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，保證了公允價值計量的獨立公正性，起到監(jiān)督會計估值的作用。
三、會計與資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)作的現(xiàn)實與展望
國內(nèi)外會計準(zhǔn)則推廣公允價值計量，為會計和資產(chǎn)評估兩個行業(yè)更緊密地合作架起了橋梁。在會計領(lǐng)域，雖然準(zhǔn)則沒有明確要求估值工作由誰來完成，但為了保證會計信息質(zhì)量，已產(chǎn)生了對第三方專業(yè)評估的需求。從《意見》出臺可見，這種需求正在成為必要。在評估領(lǐng)域，隨著評估技術(shù)和評估準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，實際評估能力已經(jīng)從機器、不動產(chǎn)向無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、企業(yè)整體價值，甚至環(huán)境價值評估方向發(fā)展和提高。也就是說，相對需求的供給能力正在積極增加。
（一）國際協(xié)作
在美國、歐洲和其他國家或地區(qū)，評估協(xié)會組織都與會計組織保持密切聯(lián)系和溝通，圍繞公允價值開展討論，積極尋求兩行業(yè)相互促進、相互協(xié)調(diào)的發(fā)展道路。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值模式可能需要對資產(chǎn)進行評估，在一些具體準(zhǔn)則中，直接鼓勵由專業(yè)評估師評估公允價值。
目前，新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)評估行業(yè)的現(xiàn)實影響，主要表現(xiàn)為上市公司以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)量增長。根據(jù)美國評估公司2006年的非正式統(tǒng)計，香港業(yè)務(wù)部全年以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)收入占全部收入的50％以上。四大會計師事務(wù)所也將這一評估業(yè)務(wù)作為重要的咨詢業(yè)務(wù)內(nèi)容，取得了較大成績。
（二）國內(nèi)發(fā)展
相比于會計行業(yè)的成熟，國內(nèi)資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展相對緩慢。2004年出臺《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國逐步邁入國際化咨詢行列。中國資產(chǎn)評估協(xié)會至今仍致力于準(zhǔn)則體系的建立工作。在新會計準(zhǔn)則的實施過程中，中評協(xié)積極建議，在公允價值計量方面，為評估的參與保留了一定空間。證監(jiān)會《意見》的出臺也為資產(chǎn)評估在證券市場開展業(yè)務(wù)提供了方向和指導(dǎo)。
目前，我國資產(chǎn)評估行業(yè)尚不成熟，參與會計協(xié)作的主要障礙有以下兩點：一是沒有立法監(jiān)督，制度不健全，缺乏約束力。現(xiàn)實中，資產(chǎn)評估人員有按委托人提供的結(jié)果走評估程序的所謂“價值操縱”行為，機構(gòu)之間存在惡性競爭，這些情況導(dǎo)致評估結(jié)果有失公允。二是評估人員經(jīng)驗?zāi)芰Σ蛔恪Ｗ再Y產(chǎn)評估師應(yīng)該是一個匯集具備房地產(chǎn)、土地、會計、金融、企業(yè)管理等多方面豐富經(jīng)驗和知識的專家，否則難以勝任市場經(jīng)濟中咨詢行業(yè)的發(fā)展要求。我國的從業(yè)人員大多達不到這一水平，這也是國內(nèi)評估機構(gòu)與國外評估機構(gòu)進行業(yè)務(wù)競爭的主要差距所在。
（三）對于未來的展望
1.健全資產(chǎn)評估立法和準(zhǔn)則。用法律手段保證資產(chǎn)評估作為一個咨詢業(yè)的獨立公正性，正確發(fā)揮其評估公允價值的基本職能，嚴(yán)厲打擊利用資產(chǎn)評估程序進行價值操縱的行為。由于國際評估準(zhǔn)則本身尚不健全，國際會計界和評估界對公允價值的認(rèn)定方法尚存在分歧。在與國際接軌同時，我們應(yīng)立足我國市場經(jīng)濟實際，進行理論創(chuàng)新，盡快填補《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》體系的空白。
2.明確資產(chǎn)評估咨詢業(yè)的地位，理順其對會計的預(yù)測、決策和監(jiān)督關(guān)系。資產(chǎn)評估通過“事前”評估，預(yù)測市場交易結(jié)果和會計計量結(jié)果，起到輔助決策的作用。同時，將評估價值結(jié)果與實際交易的會計計量比對，能夠度量交易的“公允”程度，起到監(jiān)督作用。
3.加強資產(chǎn)評估從業(yè)人才的培養(yǎng)。無論從行業(yè)供需前景還是政策層面，未來我國對高素質(zhì)資產(chǎn)評估人才的需求都是明顯的。人才的職業(yè)道德、知識理論基礎(chǔ)、實務(wù)經(jīng)驗等方面都有待提高，注冊資產(chǎn)評估師的資格考試和后續(xù)教育制度都將逐步完善。
4.樹立會計人員的評估意識。深入對公允價值及其估計方法的研究，運用公允價值把握市場、進行決策。規(guī)范實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則，為公允價值的進一步推廣做好準(zhǔn)備。
主要參考文獻：
[1]中國資產(chǎn)評估協(xié)會.《資產(chǎn)評估與市場經(jīng)濟發(fā)展：2006國際評估論壇中外嘉賓演講文集》.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.3.
篇9
(二)企業(yè)對外投資中的公允價值運用
中小企業(yè)發(fā)展到一定程度,大多都涉及對外的股權(quán)投資,對外投資時可能以貨幣出資,也可能以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)為出資形式,在這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,同樣會涉及到公允價值,即非貨幣出資也須依據(jù)《公司法》規(guī)定,對非貨幣資產(chǎn)進行評估,才可完成對被投資單位的工商變更注冊等手續(xù)。企業(yè)可能選擇不同的評估機構(gòu)進行評估,同樣也會出現(xiàn)上述的問題。
(三)賬外資產(chǎn)入賬的公允價值運用
賬外資產(chǎn),顧名思義屬企業(yè)因各種管理不善原因?qū)е沦~面沒有反映出來。例如企業(yè)資產(chǎn)清查出現(xiàn)的盤盈設(shè)備材料等。但對民營企業(yè)而言,賬外資產(chǎn)就不是一個簡單的管理不善原因形成,可能與企業(yè)的資金體外循環(huán)或一些業(yè)務(wù)的不入賬或其他原因有關(guān)。例如:企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)一些客戶圖便宜沒有索要發(fā)票,企業(yè)可能將此收入不入賬,直接購置設(shè)備,在購置業(yè)務(wù)時又圖便宜,沒索要發(fā)票。結(jié)果形成這臺設(shè)備無法入賬,成為賬外資產(chǎn)。當(dāng)然,也有一些合法的資金來源形成,企業(yè)利用自有資金或借入資金購置設(shè)備,對方因各種原因沒有提供發(fā)票,致使該設(shè)備無法入賬,形成賬外資產(chǎn)。
對于賬外資產(chǎn)如何入賬問題?目前采用的方式,只有一種“合法”的途徑,那就是以股東的身份將賬外資產(chǎn)投資給公司,即進行注冊資本的增加變更事宜。在這一業(yè)務(wù)過程中,目前涉及的單位有工商管理部門、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)。企業(yè)對賬外資產(chǎn)以股東作為資產(chǎn)所有者的身份進行評估申報,資產(chǎn)評估機構(gòu)依據(jù)委托方(企業(yè))提供的資產(chǎn)評估申報表,確認(rèn)所有權(quán)關(guān)系后,即進行作價評估,出具評估報告形成評估結(jié)論,股東依據(jù)評估值的大小,形成增加注冊資本的方案和決議,會計師事務(wù)所進行資本驗證并出具驗資報告,工商管理部門履行正常的變更程序。企業(yè)會計處理也相對簡單,一方面借記資產(chǎn)賬戶,一方面貸記實收資本賬戶,以評估值入賬。
二、啟示
有幾個問題值得我們深思:
第一,民營企業(yè)采用公允價值的計量一般都發(fā)生與公司注冊資本相關(guān)的經(jīng)濟事項中,其會計計價仍屬于歷史成本計價模式或公允價值模式,相關(guān)的制度應(yīng)對此有明確說明或規(guī)定,否則會形成公允價值的濫用。由于中小企業(yè)提供的會計信息僅滿足于股東和工商、稅務(wù)、信貸、財政等相關(guān)部門,不如上市公司對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的嚴(yán)格,要受到信息公開的社會監(jiān)督,有可能出現(xiàn)對公允價值計量的濫用。例如:筆者碰到一公司在銀行有貸款,每年都存在貸款問題,銀行每年要求提供審計報告和資產(chǎn)評估報告,由于該企業(yè)用地抵押,每年公司土地都做評估,每年土地都在增值。該公司每年都將土地的增值部分進行賬務(wù)處理,使公司資產(chǎn)負(fù)債率逐年降低。實際上,該公司還有房產(chǎn),也在增值,但沒有做評估并確認(rèn)其增值部分。顯然,其提供的會計報表是值得商榷的。
篇10
(一)評估對象的復(fù)雜化 以減值測試為目的的評估涉及到固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、存貨等10項相關(guān)資產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》(以下簡稱《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則)規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。因此，以減值測試為目的的評估其評估對象應(yīng)界定為資產(chǎn)負(fù)債表日有減值跡象的所有資產(chǎn)。
施超在《2007年A股上市公司公允價值計量實施情況分析》中對1328家上市公司計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)科目和公司數(shù)量進行了統(tǒng)計，其統(tǒng)計結(jié)果如下：
根據(jù)上述統(tǒng)計結(jié)果可以看出，以減值為目的的評估涉及的評估對象包括了存貨、金融資產(chǎn)、長期投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等11項，需要注意的是，評估對象可以是各類單項資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。不同的資產(chǎn)其面臨的市場情況、取得收益的現(xiàn)金流的形式都具有各自的特點，因此在評估過程中，評估人員須根據(jù)每項資產(chǎn)的具體條件，選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法，利用合理的評估參數(shù)進行評估。
(二)以資產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營為評估前提 傳統(tǒng)的評估中的資產(chǎn)，多數(shù)伴隨企業(yè)改制、企業(yè)合并、抵押、質(zhì)押、出資、轉(zhuǎn)讓、訴訟等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而進行的評估，以上評估主要以產(chǎn)權(quán)變動為前提，也即資產(chǎn)評估中的交易假設(shè)。而以財務(wù)報告為目的的評估，是基于提高會計信息的質(zhì)量以及會計信息的決策有用性這一目的，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露的要求，對財務(wù)報告中的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或特定價值進行的評定估算，財務(wù)報告編制依據(jù)的假設(shè)之一便是持續(xù)經(jīng)營，那么財務(wù)報告為目的下的評估也應(yīng)該建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下，而不是交易假設(shè)之下。由于評估過程中價值類型的選擇、參數(shù)的選取甚至評估方法的選擇都會受到評估假設(shè)的影響，所以評估師在進行以減值測試為目的的評估時，應(yīng)在這一目的所包含的假設(shè)條件下采用科學(xué)的評估方法和評估程序進行估價。
(三)以會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計規(guī)范為評估依據(jù) 《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定了資產(chǎn)進行減值測試的前提以及減值金額的確定方法，以減值測試為目的的評估需要遵循會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計規(guī)范的要求，并在資產(chǎn)評估相關(guān)法律法規(guī)的約束之下，運用資產(chǎn)評估的技術(shù)對需進行減值測試的相關(guān)資產(chǎn)進行公允價值的測算或者未來現(xiàn)金流量的預(yù)計。需要注意的是，此處的公允價值是會計準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價值，并不完全等同于資產(chǎn)評估中的公允價值；對未來現(xiàn)金流量的預(yù)計也要按照會計制度的規(guī)定，需要以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，但需要對數(shù)據(jù)的可靠性進行檢驗。傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估只需要遵循資產(chǎn)評估的相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)評估目的選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法、價值類型，利用合理的評估程序進行公允價值的評估。因此，與傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估相比，以減值測試為目的的評估除了需要遵循資產(chǎn)評估的法律法規(guī)之外，還需要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)制度。
(四)評估方法選擇的特殊要求 中國資產(chǎn)評估協(xié)會在《評估指南》中提出了公允價值的層級，美國會計準(zhǔn)則157號構(gòu)建了三個層次的“公允價值層級”，指南中規(guī)定公允價值的層級受評估方法的選擇以及評估數(shù)據(jù)來源的影響。根據(jù)評估數(shù)據(jù)的來源層級選擇相應(yīng)的評估方法，在以減值測試為目的的評估中首選市場法，在市場法無法適用時，可選擇估計技術(shù)。指南中同時規(guī)定“會計準(zhǔn)則規(guī)定的減值測試不適用成本法”。而傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估，可根據(jù)評估目的、評估對象、評估條件以及可收集的評估資料選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法，一般需同時采用幾種方法對評估結(jié)果進行驗證。
二、以減值測試為目的的評估價值類型選擇
評估師根據(jù)評估目的確定合理的評估價值類型。資產(chǎn)評估相關(guān)準(zhǔn)則把評估的價值類型分為市場價值和非市場價值，價值類型的合理定義和科學(xué)確定制約著資產(chǎn)評估目的的實現(xiàn)。以減值測試為目的的評估中可回收金額的確定過程中涉及到公允價值的確定，減值測試中公允價值的確定同時受《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定的約束，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對公允價值的規(guī)定也直接影響減值測試下評估中的價值類型選擇。
(一)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對公允價值的規(guī)定 《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)可回收金額根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，公允價值的合理確定是資產(chǎn)減值測試的關(guān)鍵因素。
對于可回收金額中涉及的公允價值問題，準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行：(1)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格；(2)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；(3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議價格，又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，可參照同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計；(4)如果按照上述要求仍無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)該用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其可回收金額。由此可知，準(zhǔn)則中對公允價值的規(guī)定建立在定價信息的市場可取得性，在對資產(chǎn)的公允價值進行評估時，公平市場中的交易價格信息是評估人員的首選。
(二)以減值測試為目的的評估價值類型的選擇問題 根據(jù)上述《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中公允價值的規(guī)定可知，會計中的公允價值類似于資產(chǎn)評估中的市場價值類型，即自愿買方與自愿賣方在評估基準(zhǔn)日進行正常市場營銷之后所達成的公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進行交易的價值估計數(shù)額，當(dāng)事人雙方各自理性、謹(jǐn)慎行事，不受任何強迫壓制，這一條件下得到的評估價值是市場價值。從施超對1328家上市公司計提減值準(zhǔn)備的分析中可以看出，以減值測試為目的的評估對象集中在企業(yè)在用并將持續(xù)使用的機器設(shè)備、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、房屋建筑物等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)大多為在用資產(chǎn)。如果按照
準(zhǔn)則的規(guī)定從市場中尋找這部分資產(chǎn)的交易價格，很顯然存在一些困難。就目前來看，我國的二手交易市場除商業(yè)用與居住用房地產(chǎn)具有相對較發(fā)達的二手市場外，其他的舊設(shè)備、無形資產(chǎn)尚沒有利用市場法取得其公平市場交易價格信息的客觀條件。
當(dāng)無法從市場中直接尋找公平的市場交易價格信息時，準(zhǔn)則規(guī)定可以利用預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對需要減值測試資產(chǎn)的公允價值進行評估，如果利用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法評估資產(chǎn)的市場價值，那么未來現(xiàn)金流量是被評估資產(chǎn)的客觀的收益，即資產(chǎn)在平均的使用條件下未來能夠給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量，這種現(xiàn)金流量不等同于企業(yè)自身現(xiàn)實條件下的未來現(xiàn)金流量。而《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定，利用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來估計資產(chǎn)的價值時，這部分未來現(xiàn)金流量建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上，顯然，用這一現(xiàn)金流量評估出的資產(chǎn)價值不是市場價值，而是該資產(chǎn)在企業(yè)現(xiàn)有條件下的在用價值。
按照傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估相關(guān)理論，評估目的決定價值類型，通常來看，每一種評估目的對應(yīng)一種價值類型，但從上面的分析可以看到，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定對具有減值跡象的資產(chǎn)價值進行評估會涉及到兩種價值類型。首先，如果按照活躍市場中公平交易的價格信息進行估值，則采用的是市場價值類型，如果按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的規(guī)定利用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行估值，那么采用的價值類型是在用價值；也即同一目的下的評估可能采用兩種價值類型。以減值測試為目的的評估建立在持續(xù)使用的假設(shè)之下，并且被評估資產(chǎn)作為在用資產(chǎn)呈現(xiàn)在會計報表中，按照資產(chǎn)評估的相關(guān)理論，該目的下的評估應(yīng)該采用在用價值類型。值得注意的是，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行以減值測試為目的的評估在價值類型選擇問題中遇到了與傳統(tǒng)資產(chǎn)評估理論相矛盾的地方。
按照會計信息的質(zhì)量要求，會計報告提供的信息首先滿足可靠性的要求，當(dāng)活躍市場中的交易信息與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相比更具可靠性時，以財務(wù)報告為目的的評估首選市場價值類型。但當(dāng)會計準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)評估傳統(tǒng)理論相悖時，應(yīng)該如何解決，則是一個尚待解決的問題。
三、評估方法適用性問題分析
《評估指南》指出，在進行以財務(wù)報告為目的的評估中，應(yīng)該首先考慮市場法，在市場法無法進行評估時，可選擇收益法進行價值估計，并且規(guī)定以減值測試為目的的評估不適用成本法。筆者認(rèn)為，指南對評估方法的選擇與會計準(zhǔn)則中對公允價值的規(guī)定具有一定關(guān)系。
(一)市場法的適用性分析 資產(chǎn)評估的市場法是利用市場上相同或者類似的資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析來估測資產(chǎn)價值的評估方法。市場法運用的基本前提是：有一個活躍的公開市場；公開市場上要有足夠多的可比資產(chǎn)及其交易活動。考慮到以減值測試為目的的評估中資產(chǎn)大多為在用的機器設(shè)備、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等沒有活躍市場的資產(chǎn)，因此利用市場法進行評估受到很大的限制。另外，即使存在活躍市場的房地產(chǎn)等，由于評估目的非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓目的，而是持續(xù)使用條件下的評估，所以從市場上得到的數(shù)據(jù)并不一定能夠反應(yīng)以減值測試為目的的評估價值；因此，筆者認(rèn)為市場法的應(yīng)用在一定程度上受到了限制。
(二)收益法的應(yīng)用分析 收益法是通過估測被評估資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值的評估方法，是將利求本的一種評估方法，從理論上講，收益法是最為科學(xué)的。對收益法評估結(jié)論的科學(xué)與否，必須把握三個關(guān)鍵要素，即未來現(xiàn)金流的預(yù)測、折現(xiàn)率的確定以及未來收益的持續(xù)時間確定。在以減值測試為目的的評估中，機器設(shè)備、廠房土地、專利技術(shù)等資產(chǎn)并不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中提出了通過資產(chǎn)組的形式進行未來現(xiàn)金流量的預(yù)測，用收益法對資產(chǎn)組價值進行評估，這一方法解決了某些不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)不能用收益法進行價值評估的弊端，因此，利用收益法進行減值測試為目的的評估具有很好的適用性。
(三)成本法的應(yīng)用分析 成本法是從資產(chǎn)重置角度評估資產(chǎn)的，其基本思路是先測算被評估資產(chǎn)的重置成本，然后扣減實體性貶值、功能性貶值(可能是功能性溢價)和技術(shù)性貶值。《評估指南》指出，以減值測試為目的的評估不能使用成本法，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估中，如果評估程序科學(xué)、評估參數(shù)合理并且評估假設(shè)一致的情況下，對同一資產(chǎn)采用三種方法進行評估，其評估結(jié)果應(yīng)該趨同，在以成本法為目的的評估中，如果資產(chǎn)在未來的使用中產(chǎn)生的未來利益流入不能達到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)計要求，可以究其原因來計提功能性貶值或經(jīng)濟性貶值，從而得到一個合理的評估結(jié)果。筆者認(rèn)為，成本法不應(yīng)被排除在以減值測試為目的的評估方法之外，就像美國會計準(zhǔn)則157號“公允價值計量”中闡述的，公允價值的層級應(yīng)優(yōu)先選擇估值數(shù)據(jù)而不是估值技術(shù)。
參考文獻：
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一、公允價值計量在應(yīng)用中的問題
（一）缺乏完整成熟有效的市場環(huán)境。公允價值是在公平交易中，雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或者賬務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值計量基于市場的計量，充分活躍的市場，信息暢通，才可能保證公允價值中所謂的“公平交易”。公允價值的獲取應(yīng)該是在一個活躍的、完全競爭的市場下進行。首先，雖然我國的市場經(jīng)濟體系基本確立，資本市場和金融市場有較大的發(fā)展，但活躍市場遠未形成，市場不活躍，信息獲取不對稱，很多小企業(yè)在獲取信息方面遠不如大機構(gòu)，因此在市場交易過程中，“公平交易”前提自然無法滿足，公允價值自然無法體現(xiàn)。其次，我國市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。
（二）缺乏完善的公允價值體系。第一，沒有單獨的公允價值計量準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則中雖然大量運用了公允價值，但沒有一個單獨的關(guān)于公允價值方面的主體準(zhǔn)則。從我國目前會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值計量的規(guī)定可以看出，我國新會計準(zhǔn)則對于哪些經(jīng)濟事項適用于公允價值進行計量已經(jīng)作了明確規(guī)定，他們分散在各個準(zhǔn)則中，但對于其他公允價值卻沒有給予充分說明；第二，公允價值的披露方法不完善。雖然在新的會計具體準(zhǔn)則38項中，涉及公允價值計量的準(zhǔn)則有17項，但對公允價值計量如何披露的規(guī)定只在金融工具列報標(biāo)準(zhǔn)中作了比較詳細的規(guī)定，其他涉及披露的條款很少；第三，公允價值計量的理論基礎(chǔ)還沒有定論，計算方法還不規(guī)范，對公允價值計量的運用都是體現(xiàn)在別的準(zhǔn)則中，使公允價值計量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引，這不利于公允價值計量的推廣和應(yīng)用。
（三）稅收影響更具不確定性。采用公允價值計量模式帶來了稅收上如何銜接的問題。公允價值計量模式會大大增加納稅調(diào)整的工作量，收益的稅收問題又是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這些都會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。如企業(yè)在首次采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，調(diào)增的留存收益在稅法上是否需要征稅以及未實現(xiàn)收益是否征稅等，如果要為尚未實現(xiàn)的收益付稅，企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產(chǎn)來繳稅的問題。另外，現(xiàn)行準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的計價基礎(chǔ)方面大量引入公允價值，導(dǎo)致財務(wù)會計與納稅申報的“游戲規(guī)則”漸行漸遠。例如，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將符合條件的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。企業(yè)將這些資產(chǎn)和負(fù)債出售或結(jié)算之前，這類損益實質(zhì)上屬于未實現(xiàn)損益。這種性質(zhì)的未實現(xiàn)損益是否交納所得稅仍然懸而未決。會計改革的超前與稅收規(guī)定的滯后，導(dǎo)致企業(yè)活動的稅收影響更具不確定性，納稅籌劃將變得更加重要。
（四）經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。對匯率、利率和交易價格變動比較敏感的交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，由于采用公允價值計量，并將公允價值變動計入損益，將導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)和金融機構(gòu)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅度波動。此外，發(fā)生債務(wù)重組和非貨幣換的企業(yè)，如果所涉及的公允價值與賬面價值差異較大，將不得不在特定會計期間確認(rèn)巨額的損益。從財務(wù)角度看，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動越大，通常也意味著企業(yè)風(fēng)險加大。因此，如何通過風(fēng)險管理減少經(jīng)營業(yè)績的大起大落，將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不面對的問題。
（五）會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低。會計人員素質(zhì)高低是影響公允價值確定的重要因素之一。我國會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，整體水平偏低，部分會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。
首先，缺乏高素質(zhì)的會計人才。由于公允價值的難獲取和獲取方法的難量化性，對會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。公允價值的實際操作中，會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進行公允價值計量，但如何計量，從哪里找到參照物，卻顯得無所適從，結(jié)果會計人員更多的是運用主觀隨意性計量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，由此得到的財務(wù)數(shù)據(jù)既不相關(guān)也不公允，更不可靠，極大地影響了財務(wù)信息的真實可靠性。會計人員整體素質(zhì)偏低，綜合會計能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價值的又一難題。
其次，面臨企業(yè)高管人員和會計人員道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)。公允價值本質(zhì)是個估值的金額，需會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高管人員和會計人員由于道德觀和誠信意識的缺失，容易出現(xiàn)利用公允價值操控利潤、粉飾財務(wù)報表的現(xiàn)象。在目前這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，我們必然面臨企業(yè)高管人員和會計人員道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)。
二、公允價值計量在我國會計運用中的建議
盡管我國在公允價值的應(yīng)用過程中，面臨著很多困難，但筆者認(rèn)為，只要我們從以下幾個方面入手，就能夠提高公允價值的可靠性，促進公允價值計量屬性的完善與發(fā)展。
（一）完善公允價值應(yīng)用的市場條件。雖然，公允價值并不就等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀的、可靠程度最高，也是最簡便的公允價值的來源。所以，當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接，最大限度地保證公允價值的可靠性。
為促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運行過程中要做好四項工作：一是進一步加強生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平，適時市場監(jiān)測信息，保證公允價值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場的改造和提升。與此同時，對于二手交易市場，引導(dǎo)品牌企業(yè)進入，建立適當(dāng)?shù)氖袌鰷?zhǔn)入制度，嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)，將有助于我國二手市場的完善與發(fā)展。在發(fā)展二手市場的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持中介服務(wù)機構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。
（二）加強公允價值理論研究，建立公允價值計量準(zhǔn)則。加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準(zhǔn)則，使公允價值計量真正做到與國際接軌。公允價值計量屬性在我國現(xiàn)階段還是一個正待深入研究的領(lǐng)域，我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，無法建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則，對公允價值確認(rèn)、計量的要求及方法散落于各個具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了不一致，這些不一致性又增加了公認(rèn)會計原則的復(fù)雜性。理論研究的缺失，特別是對公允價值概念及其外延研究的缺失，將極大地阻礙公允價值的應(yīng)用與發(fā)展。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際的接軌，加強公允價值的理論研究，如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價值信息，以保證相關(guān)會計信息的可靠性，避免主觀因素對企業(yè)財務(wù)信息產(chǎn)生影響。建立公允價值計量準(zhǔn)則已成為當(dāng)務(wù)之急。
（三）加強審計的配套建設(shè)。會計與審計密不可分，會計執(zhí)行好壞，還有賴于審計的完善與發(fā)展，在公允價值會計下，會計信息具有很大主觀性，因而為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)，提供虛假信息，加強審計工作力度是必不可少的。2006年2月15日，中國注冊會計師協(xié)會《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號―公允價值計量和披露的審計》，初步規(guī)范了我國公允價值的審計方法和過程，在一定程度上確保了會計報告的真實性。但是，由于我國公允價值確認(rèn)、計量的相關(guān)理論并不完善，這給公允價值審計準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來一定難度。當(dāng)注冊會計師按照第1322號審計準(zhǔn)則第十條的規(guī)定評價被審計單位財務(wù)報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定時，評價標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確、不統(tǒng)一，從而影響注冊會計師評價的正確性；當(dāng)注冊會計師按照該準(zhǔn)則第四十一條和第四十二條的規(guī)定，對公允價值進行獨立估值時，更需要明晰統(tǒng)一的參考指導(dǎo)。顯然，我國相關(guān)會計審計準(zhǔn)則的完善之路任重而道遠。
（四）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強資產(chǎn)評估隊伍建設(shè)。資產(chǎn)評估是公允價值確認(rèn)的重要途徑之一，公允價值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。但是，從上文的論述中我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國目前的市場環(huán)境中，資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評估隊伍建設(shè)有待加強。
首先，應(yīng)強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管。一方面我們應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作的識別能力；另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。此外，成立專門負(fù)責(zé)對注冊資產(chǎn)評估師監(jiān)督和處罰的機構(gòu)，財政上要保證其資金的充足到位，不能因為對資產(chǎn)評估部門實施監(jiān)管的成本過高而放棄對其監(jiān)管，要確保資金的充分合理利用。
其次，應(yīng)加強繼續(xù)教育，不斷提高注冊資產(chǎn)評估師素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。
最后，應(yīng)減少守信成本，增大失信損失，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評估協(xié)會的作用，促使政府完善立法，改革評估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，形成“一處失信，處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將誠信建設(shè)在評估行業(yè)持續(xù)地開展下去。
（五）加強職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)。交易是人的活動，公允價值是人們計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段，沒有高素質(zhì)的會計人員，公允價值不可能得到合理地估計和運用。公允價值應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)具有公允價值觀念，懂得理論與實務(wù)的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，應(yīng)用公允價值的需要；另一方面公允價值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，這就要求我們加強會計人員的守法意識和道德教育。從主觀上消除利潤操縱的動機，是杜絕利用公允價值操縱利潤的根本措施。
（作者單位：株洲職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
主要參考文獻：
篇12
公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。在實務(wù)中,通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。從理論上說公允價值的來源應(yīng)該是兩種:市價和未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。后者表面上看有普遍的適用范圍,但是實際上要求詳細的現(xiàn)金流量預(yù)測、終值的預(yù)計和合理的風(fēng)險調(diào)整后的折現(xiàn)率,而這些數(shù)據(jù)的輸入牽涉主觀判斷,其微小的變化對于所推導(dǎo)的公允價值具有很高的敏感性。為了規(guī)避這些現(xiàn)實操作中的技術(shù)性風(fēng)險,根據(jù)公允價值信息的獲取條件,將其來源分為活躍市場的公開報價、價值評估模型和交易對手提供等三種,而現(xiàn)時中常用的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法應(yīng)該慎用。
二、公允價值計量在新會計準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題
1、 采用公允價值計量信息質(zhì)量的可靠性難以保證
按公允價值定義要求,公允價值由交易雙方在公平交易的基礎(chǔ)上確定,即交易時間、交易市場的活躍性、交易資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)同時具備。而交易的公平性受到市場體系健全程度、會計規(guī)范體制完善程度、中介機構(gòu)公眾信任度、會計人員素質(zhì)高低等諸多因素的影響。如果不經(jīng)分析。直接用公允價值替代歷史成本計量是很不妥的。相對于歷史成本計量,公允價值計量雖然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)可比的會計信息,但大多數(shù)情況下,公允價值不能直接獲取,需要估算和驗證,取得公允價值都要花費相當(dāng)大的成本,從而增加了會計報表的準(zhǔn)備成本。有悖會計的成本效益原則。況且,目前我國市場體系尚在逐步健全完善中,會計規(guī)范程度不高,中介機構(gòu)公眾信任度和會計人員素質(zhì)也比較低,因此就容易引發(fā)一系列的問題,導(dǎo)致資產(chǎn)評估弄虛作假,會計信息失真比較嚴(yán)重,從而大大降低了公允價值的可靠性。
2、 公允價值計量的實際操作困難
縱觀國內(nèi)外在應(yīng)用公允價值計量方面,都存在實際操作困難問題。我國新會計準(zhǔn)則對于哪些經(jīng)濟事項適用于公允價值進行計量已作了明確規(guī)定,但對于如何實施公允價值卻沒有給予充分說明。例如,當(dāng)外部會計環(huán)境的變化引起經(jīng)濟事項變動時,企業(yè)并不能及時提供相關(guān)、可靠的信息,甚至可能誤導(dǎo)信息使用者。在這種情況下,現(xiàn)值計量就成為估計公允價值的最優(yōu)選擇。但是,因為未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣時間價值等具有很大的不確定性,所以在計量的實際操作上往往面臨很大的困難。同時,現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用,需要有專業(yè)技術(shù)強、高素質(zhì)的會計人員和誠信的評估師隊伍,這也是眼下跟不上要求的現(xiàn)實困難。
3、 采用公允價值計量產(chǎn)生稅收銜接的問題
目前,市場普遍關(guān)心企業(yè)在首次采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后,調(diào)增的留存收益和未實現(xiàn)收益在稅法上是否需要征稅。從我國現(xiàn)階段的稅收立法來看,遵循稅法與會計相互分離的原則,即對企業(yè)的收入和費用予以確認(rèn)時,強調(diào)的是以收付實現(xiàn)制為準(zhǔn)的。所以,對這塊的調(diào)增的留存收益和未實現(xiàn)收益進行征稅的可能性較小。此外,采用公允價值對投資性房地產(chǎn)計量后,原來所計提的折舊和攤銷,在稅前是不允許扣陳的,這會增加企業(yè)的應(yīng)交所得稅,企業(yè)在做稅務(wù)處理時會產(chǎn)生不利的影響。一些房地產(chǎn)企業(yè)也明確表示,如果采用公允價值計量在稅收上產(chǎn)生不利,那么他們則更傾向于使用成本模式計量。可見,我國目前在應(yīng)用公允價值計量時產(chǎn)生的這種未實現(xiàn)收益是否交納所得稅的問題,仍然是懸而未決,沒有明確的規(guī)定予以規(guī)范。
三、完善公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1、規(guī)范資產(chǎn)評估流程,加強資產(chǎn)評估的隊伍建設(shè)
資產(chǎn)評估是公允價值確認(rèn)的重要途徑之一,公允價值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。但是,從上文的論述中我們不難發(fā)現(xiàn),在我國目前的市場環(huán)境中,資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范,資產(chǎn)評估隊伍建設(shè)有待加強。首先,應(yīng)強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管。一方面,我們應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平,提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作,并提高對資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。另一方面,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。此外,成立專門負(fù)責(zé)對注冊資產(chǎn)評估師監(jiān)督和處罰的機構(gòu),財政上要保證其資金的充足到位,不能因為對資產(chǎn)評估部門實施監(jiān)管的成本過高而放棄對其監(jiān)管,要確保資金的充分合理利用。其次,應(yīng)加強繼續(xù)教育,不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范,在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育質(zhì)量;加強資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育,從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。
2、完善上市公司會計政策和公允價值信息披露
從本文對樣本公司信息披露中可以發(fā)現(xiàn),鑒于新會計準(zhǔn)則是以原則導(dǎo)向為主,在實際運用中公司需要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)范圍有針對性地修改、完善本企業(yè)的會計制度,對會計業(yè)務(wù)核算體系進行細化,制定操作性指引,防止財務(wù)核算的隨意性和主觀性。但筆者發(fā)現(xiàn),在上市公司披露的2007年年報中,許多公司在重大會計政策披露中照搬準(zhǔn)則的原則性條款,避重就輕,缺乏可參考價值,特別是在一些存在重大盈余管理空間的會計政策披露上,這將大大弱化公司對財務(wù)報告使用者提供信息的有效性和準(zhǔn)確性。建議有關(guān)部門盡快研究出臺相關(guān)規(guī)范文件,對年報會計政策披露細化標(biāo)準(zhǔn)給予規(guī)范指導(dǎo),特別是一些涉及職業(yè)判斷、利潤操縱空間大的會計政策,以遏制公司重大會計政策披露不明確的問題,提高財務(wù)報表信息的可讀性和有效性。建議國家應(yīng)統(tǒng)一公允價值信息的披露,使其披露更加規(guī)范,更加科學(xué),更有利于保護廣大投資者等利益相關(guān)者的利益,上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定披露。
3、督促上市公司盡快完成與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度
新會計準(zhǔn)則拓寬了原有會計核算的領(lǐng)域和范疇,引入了許多新概念,如公允價值計量、投資性房地產(chǎn)、金融工具、股份支付等;在操作層面,執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對會計專業(yè)判斷的要求大大提高,除了原有的固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值、預(yù)計負(fù)債等傳統(tǒng)專業(yè)判斷領(lǐng)域外,還新增了金融工具分類、股份支付以及利用估值模型確定公允價值時相關(guān)參數(shù)選擇等新的會計估計領(lǐng)域,專業(yè)判斷難度有所增加。這些情況客觀上要求上市公司建立健全相關(guān)內(nèi)部控制和科學(xué)的決策體系。因此在日常對財務(wù)信息監(jiān)管過程中,需要督促公司盡管完善與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)控制度,明確對公司財務(wù)影響重大的會計業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)和控制程序,以提高上市公司財務(wù)信息的透明度和準(zhǔn)確性。
4、加強審計的配套建設(shè)
會計與審計密不可分,會計執(zhí)行好壞,還有賴于審計的完善與發(fā)展,在公允價值會計下,會計信息具有很大主觀性,因而為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假信息,加強審計工作力度是必不可少的。2006年2月15日,中國注冊會計師協(xié)會《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》,初步規(guī)范了我國公允價值的審計方法和過程,在一定程度上確保了會計報告的真實性。但是,由于我國公允價值確認(rèn)、計量的相關(guān)理論并不完善,這給公允價值審計準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來一定難度。當(dāng)注冊會計師按照第1322號審計準(zhǔn)則第十條的規(guī)定,評價被審計單位財務(wù)報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定時,評價標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確和統(tǒng)一,從而影響注冊會計師評價的正確性;當(dāng)注冊會計師按照該準(zhǔn)則第四十一條和第四十二條的規(guī)定,對公允價值進行獨立估值時,更需要明晰統(tǒng)一的參考指導(dǎo)。顯然,我國相關(guān)會計審計準(zhǔn)則的完善之路任重而道遠。
四、結(jié)語
綜上所述,文章首先探討了公允價值計量的相關(guān)定義,接著分析公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用存在的問題,最后探討了如何加強公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用。在現(xiàn)實生活中,相信隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟制度的健全,隨著法律監(jiān)督能力不斷增強,公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用會越來越完善。
參考文獻:
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篇13
公允價值是評估和會計對接的基本結(jié)合點。會計準(zhǔn)則采用公允價值是評估和會計內(nèi)在結(jié)合、互為需求的制度性基礎(chǔ)。但在實踐中，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則應(yīng)緊密聯(lián)系，互相完善補充。
（一）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)進行專門說明
公允價值計量屬性在會計中廣泛運用后，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)范圍加大，但是，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中沒有專門針對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的說明，這樣會給注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告目的的資產(chǎn)評估帶來不必要的麻煩，同時也會增加不同注冊資產(chǎn)評估師的評估結(jié)論的差異，降低評估價值的公允性。
（二）應(yīng)當(dāng)制定獨立的會計計量具體準(zhǔn)則
會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)加強與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的銜接，制定獨立的會計計量具體準(zhǔn)則，應(yīng)包含(但不僅限于)下列內(nèi)容：會計計量屬于一項專業(yè)判斷，在進行會計計量時可以借助專家工作成果；采用同類或類似資產(chǎn)調(diào)整確定公允價值時，調(diào)整系數(shù)可以借鑒資產(chǎn)評估的理論和方法進行確定；運用估值技術(shù)獲得公允價值的方法，可以采用市場法或收益法；估值應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)資產(chǎn)評估資格的注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)完成；市場法和收益法的運用應(yīng)以資產(chǎn)評估專業(yè)協(xié)會制定頒布的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、指導(dǎo)意見等規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
二、資產(chǎn)評估的主要會計依據(jù)
（一）資產(chǎn)評估中常會利用和參考會計數(shù)據(jù)
由于我國尚未形成充分有效完善的資產(chǎn)交易市場，對資產(chǎn)未來收益額的預(yù)測還存在條件上的限制，目前國內(nèi)評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產(chǎn)現(xiàn)時狀況、價格變動和技術(shù)變革對歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎(chǔ)上修正得到的，如運用價格指數(shù)法測算重置成本時將被估資產(chǎn)的歷史成本(賬面價值)調(diào)整為重置成本。因此，大部分資產(chǎn)的評估要以會計數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性資料。即使采用收益現(xiàn)值法和市價法進行評估，某些賬面記錄也可作為最主要的依據(jù)，因為現(xiàn)金入賬是以票面金額計價；應(yīng)收賬款在報表上列示的凈值是估計的可變現(xiàn)凈值；短期有價證券也可采用成本與市價孰低法計價，這幾項資產(chǎn)評估的結(jié)果只需在賬面記錄的基礎(chǔ)上稍加修正即可。特別是在企業(yè)價值評估中，廣泛地利用企業(yè)財務(wù)報表、有關(guān)財務(wù)指標(biāo)以及財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等，這些企業(yè)會計數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性在一定程度上影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。
（二）資產(chǎn)評估中大量運用現(xiàn)代會計計量方法
企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。其中，歷史成本法是傳統(tǒng)計價法，其他方法簡稱現(xiàn)代計價法。資產(chǎn)評估中對資產(chǎn)重置成本的估算方法通常有：價格指數(shù)法、功能價值類比法、重置核算法(直接計價法)、統(tǒng)計分析法等方法。現(xiàn)代計價法成為資產(chǎn)評估的主要方法，如價格指數(shù)法、功能價值類比法、重置核算法(直接計價法)、統(tǒng)計分析法是重置成本法的運用和發(fā)展；市場法、預(yù)期收益法由未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值法而來；現(xiàn)行市價法也來源于會計中的市價法。
三、對失真會計信息的資產(chǎn)評估處理
出于某種現(xiàn)實原因，企業(yè)有可能通過虛構(gòu)收入、關(guān)聯(lián)交易、提前確認(rèn)收入或推遲確認(rèn)收入、轉(zhuǎn)移費用、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤，或者制造非經(jīng)常性損益事項以及虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債等手段，虛飾資產(chǎn)和利潤，故意提供不真實的會計信息。此外，雖非企業(yè)故意，但會計信息沒能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況也大量存在。資產(chǎn)評估時，如果對失真會計信息不加注意，處理不當(dāng)，評估結(jié)果不實則在所難免，從而影響資本市場的健康發(fā)展。
從這個意義上看，評估資產(chǎn)價值應(yīng)了解企業(yè)情況，充分利用會計數(shù)據(jù)，合理選擇評估方法、評估基準(zhǔn)日與評估的范圍，并對企業(yè)所提供的財務(wù)報表進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。調(diào)整的原則是：明確會計信息的性質(zhì)，合理界定會計信息調(diào)整的范圍和合理選擇調(diào)整的方法。
對失真會計信息去偽存真，及時跟蹤新會計準(zhǔn)則以及稅收政策。虛假會計信息的辨別要求評估人員具備扎實的會計專業(yè)知識和甄別真?zhèn)蔚幕垩邸Ｔu估人員需要跟蹤各項新會計規(guī)范和新的稅收政策，并對有關(guān)政策的變化進行分析。而且還需要關(guān)注所評估企業(yè)的會計政策和會計估計。
四、評估結(jié)果與會計計量屬性的比較
（一）收益現(xiàn)值與現(xiàn)值的比較
在資產(chǎn)評估中，收益法是指通過預(yù)測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值的評估方法，通過此方法得到的評估價值結(jié)果稱為收益現(xiàn)值。該方法認(rèn)為，任何一個理智的購買者在購置或投資于某一項資產(chǎn)時，所愿意支付或投資的數(shù)額不會高于所購置或投資的資產(chǎn)在未來能給其帶來的回報。收益法對價值的評估，是從購買者(需求者)角度來進行的。在新會計準(zhǔn)則中，現(xiàn)值作為主要的會計計量屬性之一，其具體含義是指：在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。通過上述對比可以得出：評估中的“收益現(xiàn)值”與會計計量屬性中的“現(xiàn)值”在估價上具有相同的思想，即資產(chǎn)的價值是由其預(yù)期的未來收益決定的，兩者在本質(zhì)上是相同的。只不過資產(chǎn)評估中的未來收益具有更為寬泛的概念，在具體的評估操作中，該未來收益會由于評估對象的不同而表現(xiàn)為不同形式，如凈利潤或凈現(xiàn)金流量。而會計計量屬性中的現(xiàn)值對未來收益明確界定為未來凈現(xiàn)金流入量。相比較而言，凈現(xiàn)金流量比凈利潤更為科學(xué)、合理，其不會受到會計政策不同的影響。采用現(xiàn)值的計量屬性，從會計對資產(chǎn)概念界定的角度來說，使得資產(chǎn)在概念上和計量上獲得了統(tǒng)一，即資產(chǎn)是能夠帶來未來經(jīng)濟利益的資源，其價值衡量在于能夠帶來未來收益的多少。
（二）重置成本的比較
資產(chǎn)評估中的重置成本是通過成本法獲得的評估價值結(jié)果，成本法是指從現(xiàn)在重置同樣全新資產(chǎn)的價值中(即同樣全新資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本)扣除業(yè)已存在的各種貶損因素來確定被評估資產(chǎn)價值的方法。該方法所體現(xiàn)的思想是：資產(chǎn)的價值取決于資產(chǎn)的成本，即勞動中的消耗(成本)是形成資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)，同時這些消耗應(yīng)體現(xiàn)社會或行業(yè)平均水平。在新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，采用重置成本計量屬性時，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。資產(chǎn)評估中得到的“重置成本”與會計計量屬性中采用的“重置成本”，在各自含義的表述上具有一些差別，但兩者具有相同的估價思想，即都是從再取得資產(chǎn)的角度反映資產(chǎn)的價值，兩者在最終的表現(xiàn)結(jié)果上應(yīng)該是趨于一致的。區(qū)別在于成本法中獲取的重置成本是從同樣全新資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本中做一些貶值因素的扣除之后取得，而會計中的重置成本則是直接地獲取同樣狀態(tài)的資產(chǎn)所需要付出的代價。
主要參考文獻:
