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篇1

（二）企業追求經濟效益的盲目性。利潤是企業所追求的，企業更加追求利益的絕對化，減少支出，某些單位為了追求更大的利潤，通過在賬目上虛構會計信息，隱藏其真實的市場行為，減少稅收的支出或者避免稅收的支出，也是導致財務報告失實的原因之一。個別人員的違法違規行為，例收受回扣、套現等違法行為，使的財務會計信息呈現的非事實性，違背了客觀有效的原則。

二、審計活動怎樣提高市場主體會計行為的真實性

（一）審查信息更加全面。不再單一的審核企業財務報表，通過更加細化的財務數據查詢。通過原始憑證、明細賬目、發票等入手，查看企事業單位是否存在虛構會計活動、篡改賬目、虛開發票，是否通過修改賬目達到是財務信息合法化的目的。

（二）審計人員加強學習，具有專業的財務知識，總結審計經驗，把握審計方法。審計人員必須具備完備的財務知識體系和審計方法的架構，強大的業務分析能力?？梢栽趯徲嫽顒又邪l現問題、深入挖掘業務、通過定性、定量分析，了解經濟活動的實質，得出?Y論。建立一支具備高素質的專業的審計人才隊伍，是我國目前審計工作的需要和市場發展的要求。

1.查看發票的來源，檢查發票的有效性，通過收入、發票、銷售貨物三方印證發票是否與經濟行為相一致，是否存在虛開增值稅發票、逃稅避稅的行為。檢驗發票的真實性，是否是偽造發票。從業務角度著實分析業務流程，查看發票的有效性，是否違背了客觀事實，是否填開正確。

2.查看利潤表是否存在虛構現象。通過分析各會計因素間的聯系，根據企業現階段運營狀況分析企業利潤表的真實性，橫向與同行業其他單位相比，縱向與這一單位以往經營活動相比較，是夠存在利潤過高的行為。查看利潤與收入水平是否相符。是否存在認為減少利潤，隱藏經濟事實的問題。通過其他會計要素分析憑證、賬目的真實有效性，根據企業實際狀況分析提供數據的真實性。

3.通過各項財務指標，綜合分析企事業單位的財務狀況。采取更多的財務指標，從多個角度分析這一單位的運營狀況和財務狀況。查看各項財務指標間是否對應，分析企事業單位的盈利情況，檢驗審計報告是否真實。

4.有重點的盤查賬目調整的地方。著重查看賬目中修改、更正了的地方，核對這些會計信息是否真實存在，為什么進行調賬，其調整的合理性和必要性加以分析。

（三）審計人員的工作態度。審計過程是一個龐大、任務艱巨的活動，審計人員在審計過程中必須秉承嚴謹端正的工作態度，在審計過程中嚴格按照我國審計法的規定，嚴格審核企事業單位的經濟活動的合法合規性、真實有效性。

篇2

物資采購風險貫穿于采購過程的各個環節,包括:采購計劃,采購詢價,選擇供應商,直到領用為止的全過程,正是由于風險的存在,決定了審計的必要性和審計方式的確定。只有較好地分析物資采購不同階段的風險,才能有針對性地確定審計方法,從而達到防范化解風險,達到以審促管的目的。采購中常見以下幾種風險:合同欺詐風險,計劃風險,價格風險,質量風險,技術進步風險,驗收風險,存量風險,報審程序風險,責任風險等。

二、重點采購和非重點采購

企業采購中,重點采購和非重點采購沒有絕對區分,要根據企業的規模,工作性質,企業管理的精細程度等來確定,大型企業一般將以下采購視為重點采購:一是采購金額達到30萬元以上;二是企業急需的或突發性的緊急物資,尤其是生產用的原材料;三是采購物資來源單一或具有壟斷性的物資。對于重點采購審計在堅持原則的前提下,應該更具有及時性,靈活性。對處于買方市場且數量金額較大的采購物資,要實行招標、議標方式,投標單位至少有三個以上,投標單位不只僅限于采購部門的要約單位,也含其他部門提供的要約單位。相互監督制約招標過程和招標標準是否符合“公開選購,公平競爭,公正交易”的原則;確定在招標、評標和定標過程中有無違反規定程序;有無私自與供應商串通泄漏招標信息等情況,從而保證物資采購的客觀、公正、透明、高效。對企業急需的物資采購審計,一方面在價格上或供貨服務方面作出適當讓步,另一方面采取派審計人員同采購人員一起去洽談采購,確保在限定的時間內完成采購任務。對于來源單一的采購物資,要有耐心與供貨方洽談,用相關、類似的產品作參照物,從成本分析法的角度進行審計,盡量使價格趨于合理。

三、區別對待集中采購與非集中采購審計

集中采購是指各使用部門提供使用需求申請,由采購部門統一組織采購,這種采購權與使用權分離的方法,不僅透明度高,而且責任分工更加詳實,防止了個別部門說了算的現象。對這類采購的審計,一是要對經常往來單位作深入的了解,如企業的性質、誠信度、商品質量、工作業績以及主要貨物的來源等;二是抓住數量大的優勢談價,達到降低采購成本的目的;三是盡可能找貨物源頭,少一層中間環節,至少可降低5-10%的成本。

非集中采購是指由各使用部門自行采購,這種采購審計相對復雜,難度較大,對這類采購的審計,一是防止虛增采購,虛假采購,高檔采購以及“化整為零”逃避審計等行為;二是制定合理的送審金額起點,如果審計金額起點過高,即不利于監督,又給逃避審計增加了機會,審計金額起點過低,會導致送審過于頻繁,影響正常工作,也影響審計工作質量,一般以2000-5000元為送審起點(一次或一次結算達到2000-5000元);三是著重加強審計驗收,要求購入的物資與送審的品名、貨號、數量、質量等嚴格一致,防止審計與驗收脫節的現象;四是非集中采購,涉及面廣,商品品牌、種類繁雜,需要多到市場上了解行情,獲取相關信息。

以上兩種形式的審計,都要防止采購超預算,超標準;防止采購盲目求洋、高檔次采購,力爭采購物資合理、實用、節約。

四、分別采取多種定價方式,建立價格信息庫

物資采購定價難以做到絕對科學、合理,結合實際情況,力取將誤差控制在5%左右,常見的定價方式:一是以市場價為依據,求出平均價,再根據采購量大小,是否送貨,后期服務等附屬條件,略低于或高于所掌握的平均價;二是電話詢價,根據商品上的地址、電話,直接與廠家,批發商聯系,以采購者的身份詢問價格,知道底價后,再酌情定價;三是成本分析定價。有些商品來源單一,詢不到價,這就需要對成本進行分析,經雙方洽談定價;四是定價至少有兩人,確保價格的合理性,正確性,防止個人的主觀行為。

對于周期性重復采購的物資,審計部門應利用微機創建容量豐富的價格信息庫,通過市場、網絡、報刊、行業公報、供貨商及競爭對手等多種價格渠道收集、編制、匯總、整理價格信息,根據市場行情,適時更新,實行價格信息動態管理,而且將價格信息提供給采購部門作為采購報審的參考依據,減少報審部門與審計部門的矛盾,提高審計工作效率及質量。

五、統一制定采購報審程序,保存審計資料

審計部門需印制物資采購審計送審表,內容詳實,含采購時間、物資的名稱、型號、產地、供貨單位全稱、聯系方式、領導審批、初審、復審等欄目。首先,由采購部門填報送審表;其次,采購部門負責人簽字;第三,屬于預算內的項目,報分管預算的人員簽字,屬于預算外的項目,報分管領導簽字;第四,由審計部門初審、復審人員審計;第五,凡是公司采購的物資,不管數量大小,按不同商家、品種、規格、數量、價格分門別類登記臺帳,以備核查;第六,采購的商品經審計人員驗收合格后簽發審計驗收清單,財務部門方能憑此付款。防止先采購后報審的現象。

物資采購風險的防范是一項系統性、復雜性的工作,也是企業管理中需要常抓不懈的工作,必須引起民營企業從高管層到一般采購管理人員的高度重視。內部控制制度貫穿于企業經營活動的各個方面,企業應在采購業務中實施內部會計控制,對請購、審批、簽約、采購、驗收、審核和付款等環節建立標準化的業務處理程序;健全以采購申請、經濟合同、結算憑證、驗收入庫單據為載體的控制系統;加強對請購、采購、驗收、付款關鍵點的控制,實施采購決策環節的相互制約和監督機制。只有這樣,才能有效的堵塞采購業務過程中的漏洞、消除隱患、保護企業財產安全、防止舞弊行為的發生。相信隨著管理層對這項工作重視程度的加深,民營企業一定會沿著各項制度良性循環的軌道健康發展。

參考文獻:

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隨著財務集約化管理進一步深化，對財務部門在項目管理中的工作提出了更高的要求，同時管理會計的興起對財務工作也提出了新的挑戰，項目預算管理是管理會計的重要體現，財務深入業務、業務財務融合是管理的必然要求。公司自2012年起“深化項目預算閉環管理，提升資源統籌調控能力”的管理要求，應用“先行先試、不斷創新”的管理理念，積極開展項目可研經濟性與財務合規性評價管理工作，并取得了一些成績，在個別項目管理中邁開了步子。但受觀念習慣、職責分工、工作標準、信息手段等因素制約，項目可研經濟性與財務合規性審查工作仍存在諸多薄弱環節，主要表現在財務審查缺位、審查標準缺失、職責流程不清、專業人才匱乏、信息系統支撐不強和業財融合深度不足等方面，這些問題亟待依托管理水平提升，系統地趟出路子。2014年以來，為進一步提升項目預算閉環管理的精益化水平，消除項目可研經濟性與?務合規性審查工作存在的薄弱環節，公司通過開展項目可研經濟性與財務合規性評價管理專題研究，提出審查思路、明確具體做法，最終形成一套系統的、實用的項目可研財務評審體系。

2 儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理總體思路

公司圍繞“集約、精益、全面、統籌”的核心理念，以“以規則制定為出發點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環改進為著力點”為主線，從項目可研經濟性和財務合規性評價管理的焦點、難點問題入手，以項目可研財務審查標準、流程和機制為研究重點，運用系統創新思維，以問題為導向，從審查標準、職責流程和組織保障三個方面進行攻關，通過課題研究、討論分析和征求意見確定審查標準、修訂制度明確職責流程、系統優化做好組織保障，目標是“樹立一種意識、建立一套規則、形成一項機制、鍛煉一支隊伍、取得一定成效”。

3 儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理實踐

公司貫穿“以規則制定為出發點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環改進為著力點”的工作主線，先行先試開展項目可研經濟性與財務合規性審查工作。

3.1 以規則制定為出發點

公司啟動項目預算事前審查規則的課題研究，旨在提出一套“標準可理解、評價可操作”“業務部門能認同，財務部門易操作”的項目預算審查規則，多次組織下屬公司、經研院和事務所人員進行研討，確定財務審查的目的、審查的原則和審查的內容，制定了《儲備項目預算事前審查規則匯編》（以下簡稱《規則匯編》），《規則匯編》作為財務參與項目前期審查工作的主要抓手，對財務審查的目的、原則、內容進行全面梳理和回應，具體情況如下。

3.1.1 明確審查目的

財務部門參與項目前期審查，旨在發揮專業優勢，發表財務意見，有效提升項目經濟性，并結合歷年審計檢查工作成果，從源頭上解決支出混淆等財務合規性問題，規避財務風險，同時為財務資源項目合理配置和項目預算編制奠定基礎。

3.1.2 明確審查原則

財務部門在開展項目財務審查工作中，應立足于遵遁以下原則。

必要性原則：按照“無會簽不批復、無批復不入庫”的要求，明確儲備項目財務審查是財務會簽的重要前置性評價環節。

相關性原則：嚴格區別于專業部門開展的項目可研技術性、必要性評審，聚焦于項目資金管理論證，側重于評價項目要花多少錢和該不該花。

實用性原則：降低后期竣工決算審計環節所涉及的各類財務事前審批風險，并為業務部門提出切實可行的項目前期管理改進建議，同時夯實項目預算編制基礎。

融合性原則：橫向上加強財務與業務的集成融合，縱向上統籌發揮財務內部專業力量，做好與各專業、各層級的協同推進與分工安排。

前瞻性原則：堅持從業財融合角度出發，通過參與評審將財務語言轉化為業務語言，使財務制度和管理要求融入其中，促進財務職能轉型。

3.1.3 明確審查內容

從審查目的和原則出發，相應地提出了財務合規性、可研經濟性、信息實用性和要素完整性四個方面的審查要點，并在借鑒兄弟省公司前期成功經驗的基礎上細化制訂了項目可研經濟性的評價方法和財務合規性的審查內容。

（1）財務合規性主要審查項目在前期立項階段是否符合現行財務管理規定，對照研究項目過程管理中的問題，提出清晰、具體的財務合規性審查標準，如項目分類是否準確，是否準確劃分資本性與成本性支出范圍等，降低項目管理中的后發性財務風險。公司針對13類項目，逐項提出了清晰、具體的財務合規性審查標準：

是否存在超標準、超規格購建資產

是否包含其他類別項目

是否存在分拆立項

是否存在重復立項

項目資本性支出與成本性支出劃分是否準確

拆舊物資數量及處理方案是否合適

工程其他費用支出是否合理

是否存在不合理頻繁改造或修理的情況

（2）可研經濟性

可研經濟性的評價一直是公司項目財務評價的難點，主要源于項目投產后作為電網的一部分，難以測算單體項目未來收益，公司通過研究國家和公司現行的工程項目管理制度，結合項目后評價管理的理論方法，系統研究了各專業的可研報告，結合實際情況，初步確定可研經濟性評價的三類方法，一是對于單體項目效益可測算的項目，采用經濟評價模型，進行論證分析?？蛇x用的經濟評價模型：財務凈現值、項目內部收益率（IRR）、項目靜態回收期、總投資收益率等經濟評價模型，根據項目實際情況可以選用一個或多個經濟評價模型分析。二是對于單位項目不可測算的項目，主要從成本投入合理性進行評價，主要是將該項目成本投入與歷史類似項目成本或單位投資標準成本等進行比較，用類比法進行評價。三是應用資產全壽命周期理論，在生產性技改類項目上可采用比選不同方案間全壽命周期成本（前期基建一次性投資成本+后期運維成本）較低值的方法。

（3）信息實用性

信息實用性主要從實用性角度出發審查項目投資估算總額及明細內容，是否符合轉換成不同口徑財務預算的編制條件，在參與項目審查的同時一并解決年度項目預算編制問題，解決項目預算編制的“最后一公里”問題。

（4）資料完整性

資料完整性主要審查判斷提交財務審查的項目資料和數據是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項目的財務合規性、經濟性與實用性。進項目預算全過程管理，嚴格執行成熟套裝軟件與財務管控項目定義創建校驗規范。

3.2 以項目審查為切入點

財務部門在制訂了財務審查規則、明確了項目前期管理要求后，業務部門因條塊分割的思維定勢仍對財務介入審查有一定的抵觸情緒，因此“何時審、怎么審”就顯得尤為關鍵。

3.2.1 “業務理解、順勢切入”的審查思路

公司以“業務理解、順勢切入”的思路開展審查工作，一是積極爭取業務部門理解，通過闡明財務人員所提供的專業支持和風險管理作用，贏得業務部門對財務審查工作的支持；二是依托聯合審查順勢切入，將審查結果及時與業務部門進行溝通反饋。業務部門意識到財務人員所提供的有效支撐，為財務全面介入后續項目審查奠定了基礎，項目可研經濟性與財務合規性審查工作全面向縱深拓展。

3.2.2 “點面結合、重點突出”的審查原則

本次審查根據“點面結合、重點突出”的原則有序開展工作，一是確保點面結合。對所屬單位的儲備規模、結構及特點進行總體審查，再根據各類項目特點進行有針對性的審查，仔細查閱資料、客觀反映問題。二是確保重點突出。將儲備項目金額異常、界面劃分易于串項、資本性和成本性支出容易混淆的項目，作為本次審查的重點對象，切實將可研經濟性、財務合規性作為本次審查的重點內容。

3.2.3 “全面覆蓋、全員參與”的審查方式

公司基于上述思路?c業部門積極溝通，遵循“項目全面覆蓋、財務全員參與”原則，于2014年8月底組織開展了一次儲備項目財務集中審查工作，對公司擬納入2015年儲備庫的4285個儲備項目按照總部下發的《指導意見》和公司印發的《規則匯編》開展財務審查。公司高度重視本次集中審查工作，抽調基層財務與事務所人員組成50人的儲備項目專項審查小組，集中一個月時間，采用背靠背交叉審查的方式進行現場評審，遇到問題集中討論解決。

3.3 以項目審計為落腳點

項目審計是回應如何“提升投資效益、防范項目風險”的重要手段，公司旨在通過在年報審計中發現的項目前期管理問題，積極建立責任傳導機制，建立項目預算閉環管理機制倒逼業財雙方應用項目預算執行審計結果，進一步提升可研編制和審查水平，建立一種“責任傳導、良性互動”的自我完善機制。通過“以問題為導向的審計思路”和“以集中審計為主的審計方式”開展預算執行審計工作。

為使審計從傳統分散模式向定點集中模式進一步轉變，我們運用了“依托年報審計、精簡審計資料、預先下發通知、優化審計機制”四項措施，具體如下。

依托年報審計：年報決算審計歷來受到各單位的高度重視，但預算執行情況審計尚屬起步階段，通過依托年報決算審計工作的嚴肅性和權威性，有利于各單位積極配合預算執行情況審計工作，加強反饋力度、提高審計的效率和效果。

精簡審計資料：在不影響審計效率和效果的前提下，各單位提供的項目資料電子版應盡量做到簡單、明確，可僅包括可研報告、初設方案、合同與標書、結決算資料、拆舊審批單五類資料，以方便搜集和準備。

預先下發通知：為避免各單位因資料提交不及時而耽誤審計進度，我們將最終確定的擬抽查項目清單提前三天通過內網郵箱下發給各單位，給予被審計單位充分的資料準備時間，同時也為我們節約了審計時間。

優化審計機制：建立樣本項目和審計意見的傳遞機制，應用“年審下發一批、基層反饋一批”的滾動審計方式，達到“有資料時做審計、沒資料時抽樣本”，旨在實現審計效率最大化。

公司項目預算執行情況審核小組共審核了所有單位超過3000個項目，經過數據挖掘比對分析，審核了抽取10個單位存在疑點的66個項目的原始資料，最終審核落實預算外列支的項目3個，超預算列支的項目10個，預算大額結余的項目14個，不符合財務合規性要求的項目7個，項目預算執行情況審核結果得到了項目單位的認可。

3.4 以閉環改進為著力點

公司2014年重點開展“規則制訂、聯合審查、項目審計”三項工作，以此為主線將項目可研經濟性與財務合規性評價管理工作串聯形成閉環，有力推動項目可研財務審查工作整體前行，但在實踐中我們也發現尚有一些地方有待完善，如審查標準是否能更形象具體、審查機制是否能更清晰順暢、審計重點是否能更優化完善、組織保障是否能更有力高效，因此上海公司著力審查工作的閉環改進，通過進一步總結提煉財務審查的經驗理論，進一步完善財務審查的方式方法，進一步“做實審查標準、做優審查機制、做深項目審計、做強組織保障”，形成一套行之有效的項目可研財務評審體系，更好地指導項目可研經濟性與財務合規性審查工作。

4 儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理思考

公司通過在項目可研經濟性、財務合規性方面開展的大量研究和實踐，初步取得了三項可喜的管理成果。

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一、醫院財務管理與內部審計的差異分析

財務管理與內部審計都是基于醫院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現醫院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現為管理性，與醫院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫療管理等，都作為一個子系統而存在；二是體現為專業性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫院財務管理，其主體是對醫院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫院財務管理現狀及財務資料，從合法、合規、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發現醫院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優化和改進建議，降低醫院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫院財務管理中的各項業務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。第二，依據上的差異。從醫院財務管理工作來看，其各項業務的開展依據必然遵循醫院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業道德規范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結、整改落實等。第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規性、合法性檢查與監督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫院內部控制、資源、環境等其他方面的監督與評價。第五，監督方式上的差異。財務監督主要通過價值形式，結合醫院具體經營管理活動進行調節與控制，是貫穿于整個醫院具體業務過程中，并受到各項經濟業務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監督一方面從財務信息資料評價中，來監督財務資金的運營狀況是否合規；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫院各項經濟活動的合理性。可見，財務監督其職責在于對日常會計業務的監管，處于較低層級，而審計監督不僅要監督會計資料，還要監督與醫院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。

二、醫院財務管理與內部審計關聯分析

盡管醫院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯性。第一，對經濟活動進行監督。財務收支數據反映了醫院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業務來展開合理、合法性核對工作，對醫院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫院內控制度。內部審計依據審計法律法規及醫院內控制度，以醫院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫院財務及經營活動進行監督，并對財務信息進行再認定。第二，著力提升經營效益。從醫院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫院各項經濟業務活動收支狀況進行核算和監督，并發現問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫院具體經濟業務數據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫院管理者進行改進，提升醫院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監督經濟活動，而內部審計是再監督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監管工作，承擔著促進醫院各項經濟管理工作健康、合法、有序發展的監督使命。第三，兩者都涉及醫院內部控制制度建設。醫院財務管理貫穿于醫院日常經濟活動中，并與醫院自身的內部控制制定相關聯，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發生，進而保障醫院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫院審計程序中，特別是在維護醫院內部控制制度上，參照醫院內控機制的有效性，著力提升審計監督水平，強化醫院審計質量管理，完善醫院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫院財務信息數據的評價，需要結合醫院財務數據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫院財務數據資料是實現內部審計的基礎憑證信息。第五，財務管理與內部審計具有相輔性?；谪攧展芾砼c內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現對醫院財務狀況的有效監督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規范經濟活動的執行。在內部審計中，通過審計監督來提升財務審計工作質量，來發現醫院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫院內控制度。

三、內部審計在醫院財務管理中的價值體現

深化醫療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等相關法規要求，重視醫院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業務的獨立性，來發揮內部審計在醫院財務管理工作中的積極作用。第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫院財務管理戰略性體現，將直接影響醫院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現實價值與意義，并從完善醫院決策，制定醫院發展規劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規范醫院財務管理工作中，為醫院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發現管理漏洞，提升管理水平。第二，內部審計有助于促進財務管理規范化。通過內部審計工作，從發現財務管理漏洞與財務制度執行偏差中，為優化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環節，從規范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規范化水平。第三，內部審計有助于提升財務執行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現對問題源頭的控制。如結合醫院財務報表中的薄弱環節，從完善醫院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執行效率。

四、結論與建議

通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區別又具有內在關聯性。在戰略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫院管理服務能力，優化醫院財務管理、內部控制制度，實現緊密配合與互相支撐，進而改善醫院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業務素質培訓，注重財務、審計法律、法規學習，增強職業操守；另一方面，完善醫院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫院財務管理、內部審計工作健康發展。

參考文獻：

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（一）通過對被審計單位年度工作計劃、總結等數據資料的分析，了解被審計單位整體工作思路、工作重點、工作安排和工作成績，分析被審計單位存在問題，關注重要的投資、債務重組、內控制度的設置及變更等情況，掌握被審計單位經濟發展情況。

（二）通過對被審計單位重要決策的會議記錄、紀要等數據的分析，了解被審計單位有關經濟決策情況，檢查決策的正當性、合法合規性等情況。

（三）通過對被審計單位業務數據的分析，審查被審計單位在各項業務流程中可能會出現的違規違紀問題。例如我們在某商業銀行進行審計時，對采集的關聯企業貸款數據進行了較為全面的分析，從貸款企業信用等級、表內外欠息貸款、“五級分類”正確性、重點貸款的合法性四個方面入手，產生了信用等級不良貸款表、表內外欠息借新還舊貸款表、“四級不良五級正?！辟J款表、金融機構貸款表等15張關聯企業貸款疑點數據，為領導干部經濟責任審計明確了重點范圍。通過進一步核實，發現了部分企業采用提供虛假會計報表等手段獲取銀行貸款；部分支行將不良貸款在正常貸款中反映，未真實反映該行的信貸資產質量；部分支行違反有關規定發放違規貸款；違規辦理商票貼現業務等問題。

分析財務數據和非財務數據可利用EXCEL表格和AO系統提供的審計軟件，也可利用成熟的數據庫軟件（例如SQLSERVER）進行分析。這些分析數據方法，即使計算機技術掌握不太熟練的審計人員也可輕松做到。對于復雜數據的分析，如審計人員計算機水平不高，無法達到預期審計效果，可以請具備相關知識的人員參與數據分析。審計人員要將數據分析期望達到的目的，表述給數據分析人員，由其設計出達到數據分析目的的SQL語句，得出需要的審計結果，完成數據分析任務，順利進行審計取證。

準確匯總數據取證

通過數據分析，進行數據取證工作結束后，要利用AO審計系統進行數據取證匯總，以便使同一性質的多個數據取證匯總成一個問題，編寫一份審計工作底稿，為寫出高質量的審計報告提供依據。

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二、建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義

由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一，這在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現象，建立一個科學、規范、可操作性強的領導干部經濟責任審計評價體系，規避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經濟責任進行全方位監督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經濟責任審計評價體系。

三、領導干部經濟責任審計評價的原則

對領導干部經濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：

一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規為審計評價依據，在法定職權范圍、授權和委托范圍內作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。

二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調查取證所獲得的可靠數據，進行計算、比較和分析，力求真實可信。

三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內履行的經濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。

四是堅持謹慎性原則。領導干部經濟責任審計評價中要保持謹慎的態度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論。對一時搞不清楚的和發生的重要經濟事項難以下定性結論的問題，要以寫實為主，對事項發生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。

四、領導干部經濟責任審計評價的內容

對領導干部經濟責任審計評價的主要內容是：

1、財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，相關內部控制制度的設置和執行情況，以及被審計者對有關問題應承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務收支數據與審計機關依照現行的會計制度和國家財政、財務收支規定進行審計認定后的數據相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務收支情況的評價。二是合法性評價。根據審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務收支符合、基本符合、違反財經法規的規定的評價。三是效益性評價。在財政、財務收支真實性、合法性審計的基礎上，通過對被審計單位經濟效益實績與相關的目標、指標、標準的比較，對經濟效益作出客觀公正的評價。四是內部控制制度的評價。通過被審計單位相關內部控制制度設置情況的審查，作出內部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關內部控制制度執行情況的檢測，作出內部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎上，依據審計查實的事實，作出被審計者對有關問題應承擔相應責任的評價。

2、執行財經政策和遵守財經法紀情況。被審計者作為一個單位的領導干部，不僅有自覺遵守財經法規的義務，而且有認真貫徹執行財經政策的責任。因此，通過審計，應對被審計者作出貫徹執行國家財經政策和遵守財經法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應對被審計者廉政建設情況及在改革中的經濟舉措作出評價。

3、經濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產管理、經營管理、財務管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。

4、經濟目標完成情況。經濟目標分為量的目標和質的目標，量的目標包括各項經濟指標所要完成或達到的數值，質的目標包括單位經濟管理能力、經營水平等內容。通過對被審計者任期內各項經濟指標和經營實績的計算、比較，對各項質的目標實現情況的檢測，憑借審計查證的數據和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。

五、領導干部經濟責任審計評價指標

在對領導干部經濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經濟發展指標，企業綜合績效，財政財務收支的真實合法效益性，重大經濟事項決策的規范性和有效性，履行國有資產管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規定情況等。在綜合指標下設置考評分值，系數在0.75至1之間，用分值乘以系數得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數為1，“較好”的系數為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數為小于0.75.量化評價指標包括：國內生產總值增長率，人均國內生產總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農村人均純收入，城鎮人均收入增長率，科技、教育、計生、新農村建設的投入，企業盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長狀況等。在量化指標下設置考評標準，如：“國內生產總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。

六、領導干部經濟責任審計評價標準

根據國家、省關于領導干部經濟責任審計的有關規定，結合我市經濟責任審計實際，提出以下標準：

一是財政財務收支和資產負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調整比率與審計專業判斷相結合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調整幅度＞6%.

二是財政財務收支和資產負債損益合法性的評價標準。分為合規、基本合規、不合規。合規性評價運用違規比率與審計專業判斷相結合的辦法。合規的標準為沒有發現違法違規行為或者違規行為輕微不需要處理的；基本合規的標準為違規金額占審計金額的比值≤5%；不合規的標準為違規金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規金額雖然不大，但性質嚴重的。性質嚴重是指：私設“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農村建設資金等。

三是重大經濟決策規范性評價標準。分為規范、基本規范、不規范。規范的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規；基本規范的標準為建立了重大經濟決策制度，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規，但個別程序執行不充分；不規范的標準為缺少重大經濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規。

四是重大經濟決策執行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執行，全面實現決策目標；基本有效的標準為決策被全面執行，基本實現決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執行，沒有實現決策目標。

篇7

一、專項審計調查與財務收支審計的基本理論概述

專項審計調查是指按照法律法規的要求，采用特定的審計方法對被審計對象在經濟、行政、司法等領域的特定事項實施專門審計的審計工作，是審計部門全面貫徹落實審計監督職責、發揮審計監督職能的重要工作。財務收支審計則是常規性地對被審計單位（一般為行政事業單位）的預算管理情況進行審計，側重于收入支出、基建項目、資產負債等方面的審計工作，主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規及財政制度的規定，以及國有資產是否保全等的合法性、合規性的問題。

二、開展專項審計調查的優勢

（一）專項審計調查是科學審計的內涵

專項審計調查具有中國特色。一方面，通過專項審計調查，借助個別單位和部門的調查解剖，能夠及時發現某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經濟工作中存在的許多問題不能一概以對錯評論，常規的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調查有利于發揮審計的建設性作用

專項審計調查具有溫和、無偏見的天然內涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調查材料。由于審計調查通過分析、總結并與各有關調查方進行了充分的溝通與協調，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計單位的歡迎和接受，更有利于發揮審計的服務建設。

與一般審計項目相比，專項審計調查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，從而促進被審計單位加強管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準的管理信息的審計活動，服務建設更強，遠比一般的審計能產生更大的審計影響力。

三、有關審計調查與財務收支審計的關系探討

本文通過對現階段我國審計調查與財務收支審計的工作情況進行總體調查分析，查閱大量有關審計調查工作和財務收支審計工作的文獻資料并進行分析，將二者的關系總結為以下幾點：

（一）審計調查與財務收支審計之間的區別

根據上文對審計調查和財務收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區別，筆者將從以下幾點進行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計調查和財務收支審計之間首要的也是最為根本的區別。對于審計調查來說，其是一種政府性質的行為，是針對某一經濟問題而進行審核和調查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經濟方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財務收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業單位內部相關財務活動的審核工作，只能局限在經濟領域之內進行。

第二，目標不同。τ諫蠹頻韃槔此擔主要是相關政府審計部門為了保證經濟的健康、平穩發展而對企事業單位及政府部門進行經濟審核工作，目的性較為宏觀，能夠進一步發現發展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決。對于財務收支審計工作來說，主要目的是為了盡量規避財務風險，確保企事業單位在運行過程中不會出現經濟問題，使企事業單位內部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀。

第三，方法不同。對于審計調查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及法律、經濟以及統計技術等方面。對于財務收支審計工作來說，其運行方式通常采用傳統的專業審計技術，運用統一的模式進行運作。

（二）審計調查與財務收支審計之間的相同點

審計調查與財務收支審計工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區別，但是最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經濟的平穩、健康發展，因此其內在具有相應的一致性。首先，審計調查與財務收支審計在法律程序上具有一致性，二者在運行過程中所依循的法律法規都是我國現行的《中華人民共和國經濟法》《中華人民共和國審計法》等；其次，審計調查和財務收支審計工作之間相輔相成，互相配合，共同構成了我國完整的審計工作。

四、開展專項審計調查應關注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調查方案

針對審計調查事項，要認真學習研究與審計調查事項有關的法律法規和規章制度，通過走訪、座談、調查表等形式，掌握審計調查事項的基本情況，從而確定審計的重點。要圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定審計調查方案，其中調查步驟和調查方法應詳細制定，從而使調查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術

要做好審計調查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監盤、觀察、查詢、計算、分析性復核等方法取得有關的審計調查證據，也可以運用座談、調查問卷、計算機輔助審計等手段多渠道、多途徑地收集審計調查所需要的資料。在審計調查過程中要強調重點調查與延伸調查相結合、全面調查與重點抽查相結合、審計與調查相結合，以保證審計調查工作的質量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專項審計調查的關鍵，是專項審計調查的本質要求，也是專項審計調查區別于一般審計項目的重要特征。審計人員要在把握總體情況的基礎上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內外部、歷史與現實等多方面進行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設性的意見和建議，為領導和決策部門當好參謀。

總之，專項審計調查能夠對財務收支審計進行有效補充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結和經濟數據、行政管理數據等信息。財務收支審計能夠對專項審計調查提出的問題的改進效果加以監督審核。兩者在實際工作中緊密結合，能夠有效提高我國政府的財務管理和施政績效水平。

（作者單位為中天運會計師事務所山東分所）

參考文獻

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一、績效審計的內涵及特征

績效審計是審計人員依據有關法律、法規在真實性合法審計的基礎上，參照相關標準，對被審計組織利用資源的經濟性、效率性、效益性和資源節約性進行綜合監督評價的過程，達到促進規范經營科學管理，提高經濟和社會效益的目的。與真實、合規審計相比，績效審計具有以下特征：

1.審計對象廣泛?？冃徲嬜饔脤ο笫遣煌I域的內容，判斷標準廣泛，既有以節約成本為目標的經濟性標準，又有以運行效率為目標的效率標準，還有以建設目標實現程度為目標的效果性標準，因此績效審計的對象和判斷標準具有廣泛性。

2.審計專業性強。在績效審計中，雖然判斷的總體目標有同一性，但對不同的對象很難遵循相同的判斷標準，因此績效審計又具有明顯的專業性。

3.審計結論獨立?？冃徲嫷呐袛鄻藴适菑墓怖娴慕嵌茸鞒龅?，是代表公共利益的審計結論，在審計過程中，應該從超越私人和局部利益的角度考慮問題，不受任何利益相關者的支配和主導，因此，績效審計又具有獨立性的特征。

二、績效審計與真實、合規審計的關系

真實、合規和績效是政府審計要關注的三大重要目標。真實性審計主要審查審計對象的財務數據與其財務運行的真實情況是否一致，判斷其財務行為與財務數據的相關性和一致性。合規性審計主要審查審計對象對國家法律、法規的執行情況，判斷其財務和經濟行為有否違法、違規的情況和問題。績效性審計主要從成本控制、建設效果、運行效率等角度審核審計對象對公共資源配置和使用的合理性和有效性，判斷資源利用是否實現充分、節省和有效的目標。

就績效審計與真實、合規審計的關系而言，兩者之間相對獨立，互相聯系又互相制約。一方面，真實合規是績效的前提和基礎。只有建立在真實、合規基礎上的績效，才是有意義、有價值的績效，如果沒有合規性做基礎，績效性也就失去了起碼的前提，也很難持續。同樣，績效性審計是真實性、合規性審計的拓展和延伸，在有條件的情況下，只有在真實、合規的基礎上把審計的關注點拓展到資源配置和使用的績效上，審計工作才更加完整，審計的職能作用才能更好地發揮。

強調真實、合規與績效審計相互聯系的關系，并不否認其相對的獨立性。對績效審計的重視，并不是對其他審計的弱化，也不是以績效目標來替代真實合規目標，而是針對不同的審計對象，確定不同的審計目標，采取不同的審計類型，使審計監督更具針對性和時效性。

三、確定績效審計項目的原則

績效審計項目的選擇，是有效開展績效審計工作的前提。在實踐中，人民銀行可以在遵循以下原則的基礎上，做好充分的研究論證，最終確定績效審計項目。

1.重要性原則。重要性是指被審計項目要在目標管理、資源運用或社會需求等力面較為重要，即群眾關心、政府關注、領導重視、資金投入大。一方面應圍繞本行的中心工作開展，另一方面要考慮項目覆蓋面的大小或財務資金的投入量等因素。

2.時效性原則。作為內審機構，必須考慮管理層的需求。只有把管理層急需進行效益審計的領域和內容作為審計重點，才能使有限的審計資源產生出更大的效用。反之，如果偏離了管理層需求的重點，審計的效益就無法有效發揮，甚至出現負效益。

3.節約性原則，績效審計作為一項制度安排會取得一定的效益，當然也要支付一定的交易成本，即審計資源的耗費。必須要考慮開展績效審計付出成本與取得效益之間的關系，這樣才能產生較好的審計效益。

四、人民銀行開展績效審計的重點領域

1.對基本建設項目開展績效審計?；窘ㄔO項目領域是央行開展績效審計的重點，建設項目普遍具有投資規模大、工期長、施工過程復雜等特點，基本建設領域容易出現損失浪費、管理混亂、舞弊等問題，因此對基建項目采用績效審計形式，實際是增加審計的頻次、增強審計的力度，將建設過程置于更為嚴密的審計監督之下。在審計內容上，在合規性審計的基礎上，應將工程進度、工程質量控制、公允價格等均納入審計范圍，使績效審計真正成為效益審計的載體。

2.對重點資金的流向和使用情況開展績效審計。一是要跟蹤專項資金，就是要自上而下或自下而上的跟蹤專項資金的全過程，即預算一撥款一使用，抓住資金流向的各個環節，落實資金的到位情況或使用效果，重點審計是否專款專用、是否存在擠占挪用、是否存在損失浪費等違規違紀問題。二是要關注養老統籌、住房公積金等資金的收繳和管理情況。

3.對重要決策、制度等執行落實情況開展績效審計。重要決策和制度在內部的執行落實情況也應納入績效審計范圍，并作為重要內容開展，要在基本建設項目和重點資金全面開展績效審計的基礎上，探索對重要決策、制度等在各級行的執行落實情況開展績效審計。

參考文獻：

[1]中華人民共和國國家審計準則.

[2]中國人民銀行內審工作轉型2011-2013年規劃.

[3]何洪彬.后金融危機時期深化財政績效審計的思考[J].審計研究,2010(4):18.

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由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系,各地審計評價標準不一,這在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現象，建立一個科學、規范、可操作性強的領導干部經濟責任審計評價體系，規避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經濟責任進行全方位監督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經濟責任審計評價體系。

三、領導干部經濟責任審計評價的原則

對領導干部經濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：

一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規為審計評價依據，在法定職權范圍、授權和委托范圍內作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。

二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調查取證所獲得的可靠數據，進行計算、比較和分析，力求真實可信。

三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內履行的經濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。

四是堅持謹慎性原則。領導干部經濟責任審計評價中要保持謹慎的態度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論。對一時搞不清楚的和發生的重要經濟事項難以下定性結論的問題，要以寫實為主，對事項發生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。

四、領導干部經濟責任審計評價的內容

對領導干部經濟責任審計評價的主要內容是：

1、財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，相關內部控制制度的設置和執行情況，以及被審計者對有關問題應承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務收支數據與審計機關依照現行的會計制度和國家財政、財務收支規定進行審計認定后的數據相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務收支情況的評價。二是合法性評價。根據審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務收支符合、基本符合、違反財經法規的規定的評價。三是效益性評價。在財政、財務收支真實性、合法性審計的基礎上，通過對被審計單位經濟效益實績與相關的目標、指標、標準的比較，對經濟效益作出客觀公正的評價。四是內部控制制度的評價。通過被審計單位相關內部控制制度設置情況的審查，作出內部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關內部控制制度執行情況的檢測，作出內部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎上，依據審計查實的事實，作出被審計者對有關問題應承擔相應責任的評價。2、執行財經政策和遵守財經法紀情況。被審計者作為一個單位的領導干部，不僅有自覺遵守財經法規的義務，而且有認真貫徹執行財經政策的責任。因此，通過審計，應對被審計者作出貫徹執行國家財經政策和遵守財經法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應對被審計者廉政建設情況及在改革中的經濟舉措作出評價。3、經濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產管理、經營管理、財務管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。

4、經濟目標完成情況。經濟目標分為量的目標和質的目標，量的目標包括各項經濟指標所要完成或達到的數值，質的目標包括單位經濟管理能力、經營水平等內容。通過對被審計者任期內各項經濟指標和經營實績的計算、比較，對各項質的目標實現情況的檢測，憑借審計查證的數據和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。

五、領導干部經濟責任審計評價指標

在對領導干部經濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經濟發展指標，企業綜合績效，財政財務收支的真實合法效益性，重大經濟事項決策的規范性和有效性，履行國有資產管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規定情況等。在綜合指標下設置考評分值，系數在0.75至1之間，用分值乘以系數得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數為1，“較好”的系數為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數為小于0.75。量化評價指標包括：國內生產總值增長率，人均國內生產總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農村人均純收入，城鎮人均收入增長率，科技、教育、計生、新農村建設的投入，企業盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長狀況等。在量化指標下設置考評標準，如：“國內生產總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。

六、領導干部經濟責任審計評價標準

根據國家、省關于領導干部經濟責任審計的有關規定，結合我市經濟責任審計實際，提出以下標準：

一是財政財務收支和資產負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調整比率與審計專業判斷相結合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調整幅度＞6%。

二是財政財務收支和資產負債損益合法性的評價標準。分為合規、基本合規、不合規。合規性評價運用違規比率與審計專業判斷相結合的辦法。合規的標準為沒有發現違法違規行為或者違規行為輕微不需要處理的；基本合規的標準為違規金額占審計金額的比值≤5%；不合規的標準為違規金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規金額雖然不大，但性質嚴重的。性質嚴重是指：私設“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農村建設資金等。

三是重大經濟決策規范性評價標準。分為規范、基本規范、不規范。規范的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規；基本規范的標準為建立了重大經濟決策制度，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規，但個別程序執行不充分；不規范的標準為缺少重大經濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規。

四是重大經濟決策執行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執行，全面實現決策目標；基本有效的標準為決策被全面執行，基本實現決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執行，沒有實現決策目標。

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一、引言

開展農村審計監督，實行財務公開，是杜絕農村財務管理混亂的一項重要措施。農村財務審計是對農村生產經營單位的財務收支活動進行審查和評價，以確定其是否真實、正確、合法、合理和有效的一種經濟監督活動。農村財務審計的對象，包括農村村、社合作經濟組織，鄉村集體企業和經濟聯合體等，農村財務審計屬于政府授權的內部審計。目前，農村財務審計和村干部換屆離任審計則成為規范村財管理的一項重要工作。

二、農村財務審計要點

（一）審計工作總體規劃

1.審計工作要早計劃早安排?？梢栽诒距l鎮挑選熟悉會計業務知識的人員，如果干部隊伍中人員不足，也可以挑選會計業務精熟的原村會計參加，審前必須做好他們的培訓領證工作，做到持證上崗。

2.設置表格。審計準備工作中，應多設計一些村財收支重點項目統計表格，在使用中按需要隨機補充，有利于有關問題的收集統計。

3.審計法律法規運用。審計人員要學好用活有關村財管理方面的法律法規和財經制度。對違章違紀和違法的條例，能切合實際、實事求是地靈活運用和引用，正確提出審計建議做出審計結論和審計處理決定，或移交司法機關處理。

（二）組織工作組成員

1.審計安排。審計組應3人以上組成。在年度村財審計或村干部換屆離任審計時，因面廣量大，鄉鎮可以對轄區村按時間段安排各審計組成員專人負責主審，統分結合，必要時進行集中審議、分析，防止因為人員少難以對各村全面審計的問題。

2.專人負責。每個審計小組可指定一位審計人員負責對所審村全程審計，負責審計報告、審計結論、審計意見書的撰寫，同時做好復審復議，審計反饋等工作。

（三）審計收入項目重點

1.查合同。可以通過查看村委會發包的經濟合同，逐筆登記發包及上交收入，再逐筆核對賬目和收據，檢查有無據實入賬。

2.查賬表。從總賬收入賬戶和資金收支科目余額表中了解被審計單位的收入情況，掌握被審計村各年度收入的基本信息。

3.查收據。以上兩個環節了解后，對出納使用的收款收據存根進行逐筆核查，特別對大額的收入應查看會計作賬聯，核對賬等。如果發現收款收據有斷號，不同版本，涂改或整本存根丟失等現象，則應重點集中精力審計。

（四）支出方面的審計重點

1.審憑證。支出方面的審計主要查看記賬憑證中的原始憑證，對各種賬簿憑證要總體查看一遍，認真分析、注意四查，一查票據是否真假；二查票據是否開支合情合理合法合財務制度；三查經手人\證明人、審批人是否齊全，民主理財是否到位；四查大筆開支有無疑點。再認真細致地把有疑點和不符合法律法規和制度的開支票據。按記賬憑證的年月、憑證號（第幾冊）票據開支的項目內容、金額、票據號碼、出處等，逐筆記錄好審計底稿。

2.取證據。對查出有疑點的票據，經確認后，復印件要蓋被審單位公章，主管簽名，再組織審計組成員合議并重點進行復查，力求證據充分、確鑿。審計底稿和調查取證等文書必須由被審單位蓋公章、負責人、當事人簽名。審計人員應有兩人以上當場簽名。

（五）選擇專項審計

1.管理費用審計。首先查看總賬、明細賬和記賬憑證是否賬賬、賬據相符。查村干部的誤工天數、月工資、補貼、獎金、福利、保險、差旅費、節假日費用等是否按規定和制度開支，是否經過有關會議通過，有無超計劃，超標準、超限額。可將這些內容按各項指標列表統計，看各個不同職務的村主干和成員月報酬、年報酬多少，從中尋找問題。

2.其他開支審計?？从袩o利用公款請客送禮的開支，特別對月月天天有吃請，年開支數額大的要認真核查，查虛假列支以少報多，重復報銷等問題。對有節假月份，查是否存在送禮物的開支在伙食費票據上報銷。

3.庫存現金審計。目的是審核村集體資金是否安全使用。入村或調賬審計時，審計人員應首先突擊對庫存現金進行盤點，做到安排穩妥行動快，不出缺漏不走過場。

（六）基建工程項目的審計

1.審查基建項目的確定是否經過村兩委研究、村民代表會議審議通過。以會議紀錄或決議為憑。

2.審查發包過程中，是否實行工程預決算，以書面預決算書為憑。

3.審查工程發包前，是否在15天前在公開場合張貼招投標公告，公告內容是否公正、公平，有無故意設置限制公平的條件。

4.審查招標過程是否透明，程序是否合理合規合法，有無弄虛作假，串標、悔標、壓價承包等現象。

5.審查中標工程是否按期簽訂書面合同或協議。合同條款是否客觀公正，有無違反會議通過的內容，認真審核工程的每個相關環節是否合理合乎邏輯。

6.審查工程資金和物資是否按工程進度支付，有無違反合同條款多付，超付款問題。

（七）審計村集體資源資產發包是否正常

村集體資源資產，有山場、果場、林木、廠房、場地、魚塘、苗圃、養豬場、電站等。這些發包過程中，要做重點審計。

（八）嚴把審計質量關，做好取證工作

1.取證要依法，證據要確鑿，事實要清楚真實，才具有法律效力，不能疑似又不是，是是非非，真真假假不清楚。

2.審計工作底稿要真實記錄，認真編寫不出差錯，審計工作底稿是審計查證的事實依據，也是依法依規處理意見的必要依據，處理意見要做到一事一稿，記錄清楚程序合法。

3.審計組組長要嚴格認真審核審計工作實施程序的合法性，對取得的證據和編制的底稿全面認真地查缺糾錯，審核簽名。

（九）提質的必要措施

1.審計要以組長負責制，審計成員對查出的問題要向組長詳細匯報，審計組長對審計的內容、過程和質量負主要責任，對草擬審計報告負責審核并上報。

2.審計組人員在審計執法過程中，要嚴肅紀律，遵紀守法，做到不貪不占不參加吃請，依法履行崗位職責，團結協作，服從審計工作安排，保證審計質量。

3.審計人員要對分工負責的審計質量負責，做到分工到位、審計到位、復查到位、考核到位、嚴把審計質量關。

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二、高校領導干部經濟責任審計評價的內容

高校領導干部經濟責任審計對象的種類復雜，涉及與經濟活動有關的學校財務部門、校辦企業、基本建設、后勤管理、圖書教材及院、系、所等不同經濟運行模式的部門主要行政負責人。因此，針對不同的被審計對象，審計評價的重點也應有所不同。對被審計領導干部履行財政、財務收支的真實性、合法性，遵守廉政條例等方面的審計評價標準是一致的。但對有經營目標的被審計領導干部應側重內控制度的健全性、經濟指標完成情況、經濟政策制訂及重大經濟決策、資產的保值增值等方面的評價；對僅有教學科研行政管理職能的被審計領導干部應側重單位執行財經法紀情況、內部控制制度的有效性以及資金使用的效益性等方面的評價。

高校領導干部經濟責任審計評價的內容有：(1)財政、財務收支的真實性。評價被審計領導干部所在部門、單位的財政財務的真實性，主要是通過查閱、核對被審計單位提供的賬表數據與按照現行的會計制度和國家財政、財務收支規定進行審定后的數據相符合程度，所提供的會計信息(年度會計報表、帳簿、憑證)與審計事實是否相符。對被審計單位提供的財政財務會計信息的真實性進行評價，進而評價其任期內財政、財務收支的真實性程度。(2)財政、財務收支的合法性。主要審查被審計領導干部所在部門、單位是否認認真執行國家財經政策、法規和規章制度，是否存在違法違紀事實，如私設“小金庫”、挪用、違規使用資金等；是否全面實行政務公開、“收支兩條線”，是否存在亂收費等問題。根據審計查證的事實，評價其任期內財政、財務收支的合法性程度。(3)內部控制制度的健全性和有效性。通過向被審計部門、單位有關人員詢問內部控制制度的建設及運行情況，查閱被審計單位有關內部控制方面的文件資料，查閱以前年度有關被審計單位內部控制制度方面的檔案，判斷被審計單位是否建立了一套行之有效的內部控制制度。通過健全性測試和符合性測試，看內部控制制度的健全程度和有效程度，評價其任期內單位內部控制制度的設置和運行情況。(4)任期經濟目標完成情況。通過對被審計領導干部任期內各項經濟指標和經營業績的計算、比較、分析，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經濟責任，對其經濟管理能力和經營水平等目標實現情況的檢測，根據審計查證的有關數據和資料，評價其任期內的經營業績。(5)國有資產保值增值情況。通過審查被審計領導干部任期內的國有資產、債權債務情況，單位固定資產的管理和使用情況，專項資金的管理和使用情況，有無由于資金管理不善而造成重大經濟損失問題，評價其確保國有資產保值增值的情況。(6)重大經濟決策情況。通過審查被審計單位的集體決策制度的建立和執行情況，有無領導個人決策及決策失誤，導致國有財產流失和浪費情況，評價被審計領導干部的決策水平，合理界定責任。(7)個人廉政情況。向紺織人事、紀檢監察等部門了解對被審計領導于部廉政建設方面的看法和反映，深入聽取和了解被審計單位以及相關單位的各層級、各方面人士對被審計領導干部廉政方面的意見。在審計過程中，對可能涉及有違廉潔性要求的事項進行收集，并進行深入細致的調查，實事求是地評價領導干部的廉政情況。

三、高校領導干部經濟責任審計評價的標準

(一)財政、財務收支的真實性評價標準財政、財務收支的真實性評價標準分為真實、基本真實、不真實三個等次。真實性評價運用調整比率與審計專業判斷相結合的方法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度≤1％；基本真實等次的標準為會計資料基本真實、完整，審計調整幅度1％、≤5％；不真實等次的標準為會計資料不真實、不完整，或審計調整幅度5％。

(二)財政、財務收支的合法性評價標準財政、財務收支的合法性評價標準分為合規、基本合規、不合規三個等次。合法性評價運用違規比率與審計專業判斷相結合的方法。合規等次的標準為沒有發現違法違規行為或者違規行為輕微不需要處理；基本合規等次的標準為違規金額占審計金額的比率≤5％；不合規等次的標準為違規金額占審計金額的比率≤5％，或者違法違規金額雖然不大，但性質嚴重，如：設立“小金庫”、“賬外賬”、“造假賬”等。

(三)內部控制制度的健全性評價標準內部控制制度的健全性評價標準分為健全、基本健全、不健全三個等次。健全等次的標準為內部控制制度的設置與審計調查的理想個數的比率90％，且其中關鍵控制點沒有遺漏，達到控制目標，各項制度符合內部控制制度的要求；基本健全等次的標準為內部控制制度的設置與審計調查的理想個數的比率≥80％，且其中關鍵控制點沒有遺漏，基

本達到控制目標，各項制度基本符合內部控制制度的要求；不健全等次的標準為內部控制制度的設置與審計調查的理想個數的比率80％，且其中關鍵控制點有疏漏，出現重大違紀違規問題，不能滿足控制目標的要求，或者沒有內部控制制度，管理混亂。

(四)內部控制制度的有效性評價標準內部控制制度的有效性評價標準分為有效、基本有效、無效三個等次。經過符合性測試，有效等次的標準為內部控制制度健全，有90％(含)以上得到執行，實現控制目標，沒有出現內部管理控制問題；基本有效等次的標準為內控制度健全，有80％(含)以上得到執行，沒有出現重大控制漏洞，基本實現控制目標；無效等次的標準為內控制度健全，但80％以下得到執行，或沒有配備具有相應資格的控制人員，出現重大違紀違規問題，沒有實現控制目標。

(五)任期經濟目標完成情況評價標準任期經濟目標完成情況評價標準分為完成較好、基本完成、未完成三個等次。主要以任期目標數為標準，也可以歷史水平為標準。以任期目標數為標準，一般應采用絕對數進行比較，若以歷史水平為標準，應采用相對數(年均增長數)進行比較。在運用指標進行比較時，應注意指標的可比性，使指標的計算口徑、計算基礎、時間單位保持一致，剔除不可比因素。以任期目標數為標準，完成較好等次的標準為審計核實的經濟指標全部完成或超額完成任期目標；基本完成等次的標準為審計核實的經濟指標接近任期目標或占任期目標的95％(含)以上；未完成等次的標準為審計核實的經濟指標低于任期目標的95％。

(六)重大經濟決策程序的規范性評價標準重大經濟決策程序規范性評價標準分為規范、基本規范、不規范三個等次。規范等次的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時履行了民主程序，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規；基本規范等次的標準為建立了重大經濟決策制度，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規，但個別程序執行不充分；不規范等次的標準為缺少重大經濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規。

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近年來，資源約束趨緊，環境污染嚴重，生態系統退化的嚴峻現狀使全球的目光開始關注生態文明這一事關人類的代際公平與可持續發展的問題。黨的“十”提出“把生態文明建設放在突出地位，融入經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設各方面和全過程，努力建設美麗中國，實現中華民族永續發展”，并將生態文明建設寫入，提至國家戰略的高度，這是對科學發展觀與和諧發展理念的踐行，也是民主政治的進步。審計作為經濟監督的手段，可通過拓展其現有功能，成為實現生態文明建設與我國現代化建設的全面融合的機制。生態審計并不是要求在現有的審計體系之外專設一種審計，而應當內嵌于現有的審計系統內。從審計主體的視角考察，國家審計可立足于對政府生態文明建設行為的監督，獨立審計對可以市場化的生態問題加以監督，而內部審計則可以深入各級政府、各類企業和其他組織，將生態審計的內容內嵌于各類組織的日?；顒优c決策中，進行事前干預、過程控制和事后監督，功能拓展后的內部審計完全可以成為生態文明戰略的內部“免疫”系統。

二、傳統內部審計與生態審計功能基礎

首先，傳統內部審計與生態審計的本質是同一的。根據國際內部審計師協會（IIA，2011）對內部審計的定義“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標”，內部審計的本質是組織的風險管理活動。生態問題，從宏觀的國土開發、生態系統保護、生態文明制度建設到微觀的資源節約、環境保護活動，是對生態風險的預防、控制和治理，是對生態安全的管理活動。從組織的微觀層面來看，實施對組織的生態審計，其根本的驅動力在于減少組織未來的資產流出，從而保護與增加組織的價值，由此生態審計與傳統內部審計的本質具有同一性。其次，內部審計與生態問題監控主體特征相契合。生態問題呈現出日趨廣泛、多樣化、嚴重化的特征，而內部審計是社會組成基本單元的內部“免疫”系統，其組織的廣泛性、系統性、全面性，其評價結果的行動導向性決定了其最適合承擔生態文明戰略的一線踐行者和組織中生態問題的“衛道士”之職責，對企業及社會各類組織的日?；顒由婕暗纳鷳B問題進行適時的引導、監控、反饋與應對。

三、傳統內部審計的生態審計功能拓展

傳統內部審計的內容主要涉及財務審計、合規性審計和績效審計，生態文明戰略的實踐必須系統地拓展內部審計的功能，將生態審計整合至內部審計的每一項內容，貫穿于其工作的全過程。

（一）財務審計：兼顧生態資金安全

傳統內部審計往往以財務審計為重點，即對內部資金的來源與運用進行監督檢查，包括對預算執行、專項經費、財務核算、大額收支等進行監控。生態文明戰略下，除了對財務資金的重點監督，對生態資金的來源與運用也應進行關注。生態資金運動可能涉及生態稅費、生態補償資金的支付方，進行生態資金轉移支付的政府部門、生態補償資金和生態轉移資金的接收方。其中，支付方的內部審計應著重對生態稅費以及生態補償資金的確認、計量與報告情況進行復核與監督，一方面需要評估組織的活動對生態環境的影響程度，另一方面需要對這種影響所應給予的價值補償的計量進行鑒定；政府部門的內部審計應對所建立的生態基金的資金來源與去向進行檢查；接收方則主要對生態資金的入賬情況、專款專用情況加以核實。在組織中，生態資金構成其財務資金的一部分，對財務資金的審計方法仍適用于生態資金，但對生態影響及其價值補償的度量，還需要結合生態監測技術和經濟計量方法，通過生態監測技術獲取組織或產品生態足跡的變動數據，通過經濟計量方法確定生態計量的邊界，對生態價值計量的準確性進行認定。

（二）合規性審計：以生態合規為決策基線

合規性審計旨在確定組織是否遵循了特定的程序、規則或條例。從生態文明戰略實施的角度，生態合規是指組織遵循了生態文明的相關法律、法規、制度、程序。生態合規應成為各類組織所有運營活動的基線，成為各類項目決策的底限。政府部門在招商引資項目決策中，企業在實施新項目的決策中，均應有內部審計部門的監督，除了程序上的合規，還應同時對其生態合規性進行評估。作為內部生態審計依據的生態建設相關法律體系尚未完全建立，當前內部審計應遵循的法律法規主要涉及《環境保護法》、《循環經濟促進法》、《節約能源法》等綜合性法規和《水污染防治法》、《森林法》、《環境噪聲污染防治法》、《大氣污染防治法》、《土地管理法》、《漁業法》、《固體物污染環境防治法》等專門性法律，以及一些部門、組織內部所制定的規則。未來在我國開展節能量、碳排放權、排污權、水權交易試點成功后，還應出臺環境產權配置與交易的相關法律法規，形成一個完善的生態合規性法律體系，由此，生態合規性審計可能面臨審查組織內的環境產權初始配置的依據、程序與結果的合規性，審查組織參與環境產權交易的主體、交易程序與結果的合規性等問題，通過對初始配置、交易和最終結果的合規性確認，實現對生態狀況的全面監控。

（三）績效審計：建立融入生態績效的終端指標體系

十要求“把資源消耗、環境損害、生態效益納入經濟社會發展評價體系，建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制”。與此對接，政府與國有企業在進行內部審計時，應將生態績效納入終端指標體系，按自上而下的思路進行指標設計，按自下而上的方式開展審計實務，并將其與政治、經濟、社會等的全面績效考核及獎懲掛鉤。生態績效至少應當包括以下項目：（1）國土空間開發格局是否要按照人口資源環境相均衡、經濟社會生態效益相統一的原則進行，評價其開發強度與空間結構、發展格局的科學性與合理性。（2）資源節約績效評價，主要包括對能源安全、資源利用和循環經濟的審計。能源安全審計即對節能減排、低碳產業、新能源發展情況的審計；資源利用指對水資源、土地、礦產資源的開發強度、利用情況的審計；循環經濟審計指對生產、流通、消費過程的減量化、再利用、資源化情況的審計。（3）環境保護績效評價，包括對組織內部建立的自然生態系統和環境保護的預防措施或預警系統的評價，以用于對環境污染綜合治理情況的評價。（4）對組織內部生態文明制度建設的評價，政府部門的績效審計應對本轄區、國有企業應對本單位涉及的生態問題形成制度化處理途徑，針對資源有償使用和生態補償制度、碳排放權、排污權、水權交易等環境產權交易和環境監管制度建立符合本轄區實際的實施細則，引導生態文明意識的普及。

四、內部審計的生態文明戰略實現效果的提升途徑

（一）完善內部審計制度對生態文明建設的引導、監督與強化功能

內部審計制度的完善，應以對生態文明的引導、監督和強化功能的加強為目標，切實增強其內部“免疫”功能。由于生態問題滲透到組織每項活動的每一個環節，這決定了其完善程度的廣度與深度，在范圍上應涵蓋準則層面的統一規范和組織執行層面的內部規范，在內容上應深入到每一個組織的每一項具體業務活動，由此，形成一個系統而全面的制度體系，引導與規范組織甚至個人的行為，監督組織活動，強化對生態文明的認識與人們對環境的負熵行為，從而促使生態文明建設形成良性循環。

（二）開發內部審計技術對生態安全的評估與風險應對功能

隨著節能量、碳排放權、排污權、水權交易試點的開展，基于環境產權交易的生態問題解決路徑也將逐步鋪開。在環境產權的初始配置與交易的審計中，風險評估與應對是關鍵，包括對生態足跡的評估，對水、大氣、土壤等的污染程度以及荒漠化、石漠化、水土流失程度的生態安全評估，對用于清潔環境的森林碳匯、水權、排污權的評估，以及從組織的角度開發針對評估結果采取的總體和具體的風險應對技術。

（三）增強內部審計人才對生態文明建設的執行功能

內部審計人才對生態文明建設的執行力取決于兩個方面：（1）對內部審計作為生態文明“免疫”系統的深化認識與把握。生態文明建設應從宏觀戰略層面高度重視，更應落實于微觀的組織層面，內部審計人才應以“千里之堤，潰于蟻穴”的態度進行內部生態審計工作。（2）對生態審計技術的掌握。這決定了內部審計人才隊伍建設的雙重要求，具體而言，可以通過制度規范、內部宣傳來加強認識，也可以與高校、科研院所合作開發生態審計技術，進行人員生態審計技能的培訓。同時，高校在人才培養中也應盡早適應國家戰略調整的變化，調整內部審計人才培養方案，增設生態相關課程，為培養綜合素質較高的內部審計“后備軍”做好準備。

（四）提升內部審計機構對生態文明建設的組織功能

內部審計機構對生態文明建設組織功能的提升，首先應增強審計業務的管理職能，政府部門、事業單位、國有企業的內部審計可以實施業務上由同級國家審計部門統領的模式，其他企業內部審計機構均應加入地方內部審計協會，業務上可遵從其指導，由此形成一個信息傳達高效、便捷的業務管理網絡。其次應將生態文明戰略內化至內審的所有業務活動，在財務審計、合規審計中全面融入生態審計內容，在生態績效審計上通過構建統一的評價指標體系，根據性質的不同分政府、事業單位、企業、其他組織等系統，進行評價指標的垂直設計與管理，實現系統內的生態績效審計業務的對接與統一規范，以充分發揮內部審計的“免疫力”。

【參考文獻】

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[3] 鄭俊敏.市場條件下的生態審計發展模式分析[J].特區經濟，2006（7）：130-131.

篇13

一、農村財務審計面臨的阻力

1.傳統農村審計模式的漏洞較多

在我國傳統農村財務審計模式中，具體負責審計的機構主要集中在鄉鎮的相關部門，而負責具體工作的機構則多是與農村內部有一定聯系的，這種審計性質上是內部審計，而且這種審計之間的隸屬關系不明確，造成財務審計不徹底、不完全。另外，在很多農村地區，在進行財務審計時，既有政府審計性質，又有社會審計性質，這兩種方式并存很難界定農村集體經濟中的現實問題，同時也不利于建立獨立的財務審計模式。

2.缺乏法律法規的支持

我國《審計法》主要用來規范國家的審計行為，但這種規范對象主要是國家審計的行為，在內部審計方面，我國也有相關條例來規范相關審計活動。但是，根據調查發現，很少有地方專門針對農村財務審計制定相關的法規、規章，缺少了法律法規的支持，造成我國農村財務審計沒有統一、合理的操作流程和保障。

3.缺少良好的財務審計環境

在我國許多的鄉鎮和農村，相關干部和負責人，對于農村財務審計工作的認識還不夠，其對財務審計的理解僅僅停留在基本的方面，更沒有充足的動力去做好農村財務審計工作。另外，農村財務審計在實際的工作中橫向的聯系比較少，尤其是關系到經濟犯罪的案件需要和公檢法部門進行配合的時候，對方經常會懷疑農村財務審計報告的法律效力。

二、農村財務審計面臨的牽引力

1.審計工作的規范化開始出現

雖然在我國廣大農村缺少相關的法律法規作為財務審計工作的保障，但是我國政府相關部門已經開始通過對農業、農村建設等方面的規定，引導財務審計工作的開展。另外，許多的地方政府也積極制定相關章程，對農村財務管理等工作進行一定的指導，為以后農村財務審計規范化的實現提供了良好的依據。

2.有關農村財務審計的研究人員越來多

農村財務審計，本來就是一個國家發展的重要組成部分，近些年我國相關研究人員也開始注重這方面的工作，不斷加大農村財務審計研究工作，我國政府部門也支持研究人員深入農村，了解農村財務審計的實際情況，為以后出臺相應的法律法規提供了許多原始材料。而且有很多的研究者開始從農村財務審計的本質問題去思考如何規范農村財務審計，為以后審計體系化建設打下了基礎。

3.農村群眾越來越重視自身權益的保護

隨著我國一系列惠農政策和支農政策的實施以及新農村建設的開展，使得農村群眾的經濟生活水平得到提高，他們的維權意識也開始加強，這樣都會對農村財務審計工作的發展提供良好的條件。

三、建立農村財務審計工作規范化的措施

我國農村財務審計規范化建設存在著很多的困難，但隨著我國經濟的發展，建立合理有效的農村財務審計工作體系是必然選擇。筆者認為，針對我國農村財務審計存在的問題，應當采取以下應對措施：

1.完善法律法規，指導農村財務審計工作

隨著我國社會主義法律體系逐漸完備，針對重點領域、問題突出的農村地區也要通過不斷完善相關法律，其中農村財務審計工作就是其一。首先，通過深入調查研究，收集農村財務審計的相關材料，結合我國當前的財務制度明確方向；其次，充分調研，了解農民對財務管理的認識，宣傳引導他們樹立正確的農村財務管理觀念，聽取他們對制定相關法律法規的建議；最后，制定的法律法規應當符合地區發展，由地方政府首先制定，之后再確定國家的相關法律法規。

2.通過信息化管理保障審計工作順利進行

F代信息技術是保障農村財務審計工作順利進行的措施，通過信息化的操作，能夠使農村財務信息規范、全面。有利于審計工作的開展。比如對每一個時間的財務信息都建立臺賬管理，讓審計部門能夠清楚的看到財務的收支情況，便于具體工作的執行和數據記錄，為以后工作打下基礎。

3.培養專業的農村財務審計人員