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目前隨著房地產行業的快速發展，與之相配套的法律法規也日趨完善。由于稅收法規對房地產行業的調整力度加大，越來越多的房地產企業更加注重納稅籌劃。然而，近年來不斷出臺新的稅收法規，規范房地產行業的納稅行為，使許多原合法的納稅籌劃方案不再合法，形成納稅籌劃的誤區。因此，筆者在此認真剖析此類誤區，尋找納稅籌劃的新亮點。

一、房地產企業稅收籌劃誤區現狀

誤區一：通過投資或聯營方式，規避土地增值稅。

過去，大多數房地產企業采用設立項目公司等方式經營，以房地產進行投資、聯營來達到規避土地增值稅的目的。其政策依據是《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）第一條的規定，“對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。”許多稅務師事務所在為房地產企業做稅收籌劃時，通常運用這一政策制定規避土地增值稅的籌劃方案。

然而，財政部和國家稅務總局為了堵塞這一漏洞，出臺了反避稅條款。在2006年3月頒布了《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第五條明確規定，“對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行了投資和聯營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題的通知》（財稅[1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規定”。即房地產開發企業以房地產進行投資或聯營也要繳納相應的土地增值稅。這一籌劃誤區應引起房地產企業的足夠重視，從而防范新的稅收風險。

誤區二：利用借款費用資本化，進行加計扣除，從而減少土地增值額。

根據《房地產開發經營企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）關于企業的利息支出應按以下規定進行處理：“企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配。”而最新頒布的企業會計準則第17號—借款費用（財會[2006]3號）第四條規定，“企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本”。因此，許多房地產開發企業將符合資本化條件的借款費用計入開發成本，這是合乎規定的。

然而在計算土地增值稅時，許多房地產公司把此項借款費用作為加計扣除的基數，不僅加計扣除了開發成本的20%，在計算房地產開發費用時還作為5%的計算基數給予扣除，使項目土地增值額大大減少，導致土地增值稅支出降低。這種做法存在較大的稅收風險。

在這一點上，稅收籌劃的亮點在于所發生的能夠扣除的借款費用是否超過稅法規定可以扣除的開發成本的5%。如果超過5%，則企業應提供金融機構的貸款證明，否則，應不提供金融機構的相關證明更為有利。

誤區三：預售購房款掛在往來賬面。

將預售購房款掛為往來賬，個別企業還采取“體外循環法”，將預收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶上，或不按規定給購房人開具發票，而以收款收據代替，隱瞞收入，造成不申報納稅，延繳、偷逃營業稅及附加、土地增值稅和企業所得稅。

誤區四：不按照合同約定的時間確認收入

以各種理由諸如末清算、未決算或者是商品房銷售沒有全部完畢等原因拖延繳納企業所得稅。還有些企業則是不按合同約定時間確認收入，以各種理由拖繳納企業所得稅。

誤區五：隨意調整稅款申報數額

有些房地產開發企業由于資金緊張，在年度內隨意調整稅款的申報數額，通常做法是年初、年中減少申報數額，年末全部繳清。有些房地產開發商由于資金緊張，有意侵占國家財政資金，在年度內隨意調整稅款申報數額，甚至少報稅款或逃避納稅。

誤區六：鉆政策“空予”，不及時清算土地增值稅。

開發項目應在全部竣工結算銷售后清算土地增值稅，而部分開發商采用工程遲遲不結算等手段，結果導致無法進行整個項目的結算，影響了土地增值稅的及時足額入庫。

誤區七：以虛列成本，致使企業虧損不繳納企業所得稅。從售樓款中抵減手續費，將銷售商手續費支出直接從售樓款收入中抵減，而從商處收取的樓款凈增額為計稅營業額，以此少繳營業稅；更名費等收入不入賬等等。

二、房地產稅收籌劃解決方式

近幾年國家稅務總局加大稅收征收管理，新的房地產稅收政策不斷完善，企業對稅收政策不熟悉、理解不透，納稅觀念淡薄，片面追逐自身利益，采用籌劃方案不當形成企業稅收風險，筆者就此從以下幾點來談談自身體會。

1.稅收政策是稅收籌劃的主要基礎，稅收籌劃應隨稅法的變化而調整。這就要求企業財務人員要讀透房地產相關稅收相關政策，熟悉新法規，掌握稅收政策變化細節，適時做出相應籌劃調節，努力做到房地產稅收籌劃的涉稅零風險。對此，企業財務人員要承擔其應有的責任，企業負責人也要有稅收風險意識。

2.房地產稅收籌劃的目標要符合企業長期發展戰略。

“國六條”、“國八條”等相關房地產調控政策的出臺，意味著我們現在一定要仔細把握行業政策，特別是企業財務負責人要研讀政策把握房地產行業政策導向，適時拓寬產業鏈，尋找新的利潤增長給老板提供決策力。

3.稅收籌劃要做到事前籌劃，事中控制，事后總結。如果是集團公司的話，要把籌劃放在整個集團的層面進行稅收籌劃，將各公司、各業務部門參與籌劃工作中，做到項目開工前預計出準確的成本數據及銷售收入數據，財務部門建立各項稅種測算模板，利用相關數據計算出準確的預計稅收數據，以此反復調整籌劃方案以實現稅收籌劃目標。銷售、策劃、工程、成控、采購等相關部門按照計劃執行，在執行過程中根據具體情況做出實時調整，財務部門及時跟進，以保證籌劃目標的實現。

4.利用臨界點進行納稅籌劃。納稅臨界點籌劃法是指納稅人在經營中遇到稅收臨界點時，通過增減收入或支出，避免承擔較重的稅負。稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅。起征點的規定決定存在著納稅籌劃的空間。如何做到應繳土地增值稅最少，所獲利潤最佳是開發商應當認真考慮的問題。這里“20%的增值額”就是我們常說的“臨界點”。根據臨界點的稅負效應，我們可以對此進行納稅籌劃。如果房地產企業建造的普通標準住宅出售的增值率在20%這個臨界點上，一是可以通過適當控制出售價格，還可采用精裝房方式控制價格和開發成本，可使計算土地增值額時按增加成本金額放大扣除近1.3倍，從而降低增值率，來免繳和少繳納土地增值稅。

5.合作建房籌劃法。如一方企業是非房地產開發企業，持有一塊土地，另一方企業是房地產開發企業，可通過雙方合作建房的方式，分得建成房產后再轉讓，對土地增值稅的節稅是非常顯著的。

6.遵循成本收益原則。進行房地產稅收籌劃是為了獲得整體經濟利益，而不是某一環節的稅收利益，各稅種之間是相互聯系、相互依存的，某一稅種的應納稅額減少可能導致其他稅種稅額的增加。因此企業在進行稅收籌劃時要進行成本收益分析，以判斷經濟上是否可行。

7.從節稅空間大的稅種入手。在進行房地產稅收籌劃之前要先分析哪些稅種具有稅收籌劃價值，應選擇稅收優惠多，稅負伸縮彈性大的稅種作為切入點。

三、結語

房地產稅收籌劃的方法多種多樣，房地產企業財務人員要在熟讀相關法規基礎上籌劃節稅方案，充分關注稅收風險，避免稅收籌劃誤區，為企業節約稅收成本，創造利潤最大化。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例（中華人民共和國主席令第63號、國務院令第512號）.

[2]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實施細則（國務院令[1993]第138、財法字[1995]第6號）.

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1房地產當前的稅收風險分析

從當前房地產企業稅收出現的風險因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產企業沒有對內部的稅收風險管控加以重視。房地產企業的稅控管理重點往往在稅務申報工作和單個環節的稅費避讓，普遍缺乏對國家當前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應的稅務管控方案。同時很多房地產企業的稅務專崗都是兼職，在專業知識和行業經驗方面都比較欠缺。從房地產所面臨的稅收風險來看，其主要有政策、財務、企業經營及法律等方面的風險。房地產企業對這些稅收風險缺乏連續性的總體方案規劃，特別是當前變化較快的稅收政策也提升了稅控風險。基于這些情況，房地產企業要想實現自身經濟利益的合法提升，就應該結合稅收政策進行稅收籌劃和內控體系的完善。

2房地產企業當前的稅收風險內控現狀

2.1企業普遍缺乏稅收籌劃管理理念

房地產企業的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實際上，企業的稅收籌劃是稅收工作的重要指導依據，對于房地產企業來說，稅后風險的內部管控除了關系到納稅金額之外，還涉及企業營銷，發展及財務，法律等多個環節。為此，在房地產企業的稅收風險管理方面，如何能夠將其有效地貫穿到整個企業發展運營管理各個環節中就成為比較關鍵的問題。在這方面，很多房地產企業還處于比較被動的狀態，缺乏針對性的管理規劃，這就導致了企業成本管控不合理，稅負得不到有效降低等問題的出現。

2.2房地產企業針對稅收風險的內部管控機制不健全

要想實現房地產企業的稅收風險合理管控，就必須有完善的稅收風險管控機制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發展，多數房地產企業都已經能夠形成針對自身稅收風險管控的相關約束機制。但從機制的管控來看，普遍存在稅控與經營脫節，稅收讓步于服務的現象。而且很多稅收風險管控機制在日常公司運營中，因為缺乏執行監管，也很難得到有效的落實。同時加上缺乏針對稅收風險管控的考核和評價，使得很多已經沉穩的稅收風險管控制度很難得到真正地實施。

2.3普遍缺乏對稅務政策的研究而出現稅控不到位的情況

(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產企業還沒對一個政策進行完全吃透的基礎上，新的政策一出臺，使得企業財務對新舊政策難以進行很好的理解和貫徹。(2)企業管理層對稅收風險管控思路有問題，他們普遍認為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實這其中可能會導致很多會計角度的核算問題出現。再加上房地產的增值稅和企業所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項手續復雜，使得財務稅收經常出現跨年的問題，這對企業保稅及內部管控來說就困難重重。(3)企業普遍認為稅控問題是財務專業角度問題。在實際的企業稅收風險內控管理方面，其他部門很難主動地去配合財務部門進行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。

3優化房地產企業內部稅后風險管控的相關策略

3.1成立專門的風險識別體系

針對房地產行業涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應該以公司角度來形成風險識別體系，對事前及事中進行風險警示。提升管理層及稅收專業的稅控管理意識，清楚企業內部的業務流程及制度建設，在不違背稅收政策的基礎上實現稅收風險因素的合理識別和管控。

3.2進行有效的稅收風險評估

企業要根據不同的稅收風險進行等級分類。這樣就可以結合等級評估來進行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時有利于稅收風險的縱向比較和稅控風險經驗積累。

3.3不斷完善風險應對體系

面對房地產稅收方面的各種風險，雖然無法通過單一的方式來進行處理，但是我們可以在總結風險等級及結果分析的基礎上，進行對應方案的規劃。常用的風險應對主要遵循：結合以往風險規避經驗進行針對性措施制定；以降低誘發風險的不確定因素來降低稅收風險帶來的損失；進行高風險的有效業務轉嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復雜稅務問題。

3.4完善關于稅收風險的內控管理機制

很多房地產企業的內部管控機制存在漏洞，同時缺乏執行監督。針對這種情況，建議房地產企業實行稅收風險內部管控機制的執行監督常態化，讓稅收的合理規劃和依法納稅成為一種內控正確觀念。并構建與之對應的考核監督機制，實現稅收風險內控管理機制的全面落實監督。

3.5形成稅收規劃與風控兩相呼應的局勢

稅收規劃主要是進行事前的稅務安排，而稅收風控則是一種預警，兩者之間存在交叉，所以，企業稅務管理部門應該實現對兩者的呼應統籌。以實現對房地產稅收政策的合理了解為原則，及時進行與稅法相對應的稅收籌劃。同時監理會計核算制度，確保稅收籌劃能夠統籌大局。

3.6針對土地增值稅的風險控制

房地產企業日常運營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風險控制方面，首先應該結合當前的稅收減免政策進行靈活的納稅規劃。對于房地產行業來說，主要目的是及時盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業的盈利額成正比。所以項目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時還應該考慮如何通過將一些費用轉移到房地產開發成本費用里，來適度實現行業內部產業鏈的延伸，增強跨行業的利潤轉化，來實現對房地產繳納土地增值稅的有效降低。

3.7針對企業所得稅的有效管控

房地產企業所得稅的控制，首先應該避免違法稅控導致的稅務風險，在納稅之前先進行內部申報信息的稽核。另外還應該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉移法的綜合利用和收入調節，來最大可能地降低企業所得稅繳納壓力。

4結語

總而言之，企業的內部稅收風險控制是一個非常關鍵的效益把控方式，它可以幫助企業有效地進行風險規避，提升企業經濟效益。如果內部稅控得不到有效的控制，房地產企業將會給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產企業必須能夠緊緊抓住當前的國家的各項稅后政策，并進行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優化企業資金結構管理和成本運營機制，并加強差異化風險策略的應用，有效提升企業稅收內部管理水平，促進房地產企業能夠獲得更好的發展前景。

參考文獻

[1]王勇.淺論房地產企業稅收風險內控管理方法[J].新經濟,2014(29).

[2]趙玲.淺議我國房地產企業稅收風險的管理[J].科技促進發展,2011(02).

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（一）契稅的概念：

契稅，是一種行為稅，是在土地使用權、房屋所有權轉移過程中，對承受土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種稅。

（二）契稅的職能定位：

1.籌集財政收入的職能

契稅籌集財政收入的職能，首先體現在課稅范圍的廣泛性上。凡土地權屬的出讓、轉讓、房屋權屬的買賣、贈與和交換，均為契稅征稅范圍。其次，體現在取得收入的及時性上。

2.調控房地產市場的職能

契稅與房地產市場聯系緊密，是對房地產市場進行調控的重要手段和措施。近年來，針對房價上漲過快，市場發展不平衡等問題，國家連續出臺多項調控措施，契稅是其中一項重要內容。契稅在政策上基本體現了“保護基本居住需求，抑制投資投機性需求”的差別化調控思路，對促進房地產市場健康發展起到了重要作用。

3.調節收入分配的職能

契稅對不同類型的房屋適應不同的稅率，即對于高檔、豪華房屋，適用高稅率，且沒有減免優惠，對于滿足基本居住需要的房屋，適用低稅率，且符合條件的還可以享受減免優惠，間接體現了對高收入者多收稅，對中低收入者少收稅或不收稅的思路。

二、契稅風險管理及風險分析

稅收風險是由于征納雙方信息不對稱而引起的稅收征管結果的不確定性。稅務機關管理資源的有限性和納稅人涉稅事項的復雜性加劇了這種不確定性。

（一）契稅風險管理：

是指稅務機關在納稅人土地、房屋權屬轉移繳納契稅過程中，通過對納稅人申報、征收機關管理以及相關協稅部門配合等諸多方面全過程進行分析，結合契稅征管工作中存在的實際問題和不斷出現的新情況，判斷可能導致契稅政策執行偏差、稅收收入流失、影響征收機關形象的各種因素，采取相應管控措施規避風險，最大可能減少損失，切實提高契稅征管質量和效率的管理過程。

（二）契稅風險分析：

契稅風險主要來源于：納稅人方面：納稅人提供虛假證明;提供假合同、假發票、更改合同簽訂日期和發票金額;更改房屋拆遷補償協議，騙取國家稅收優惠。征收機關方面：未按工作職責及流程辦理減免稅造成執法錯誤;稅收征管人員對稅法及相關法律理解偏差，或者執法過程中因主觀過失未履行（或未完全履行）職責，造成國家稅款及其他財產重大損失。相關協作單位：“先稅后證”把關不嚴、未稅先證;出具虛假證明材料或評估報告，幫助納稅人逃避國家稅收。

三、海淀地稅局契稅征管工作基本情況、風險探究與思考

（一）海淀地稅局契稅征管工作基本情況

北京市地方稅務局恢復契稅直征是從2005年1月1日開始，當時契稅征收只設置一個直征點，隸屬于地方稅科。隨著房地產行業的迅速發展和大眾對住房的剛性需求及投資需求加強，房地產交易日益火爆，從2007年開始，為了更好的服務納稅人，直征點變成獨立稅務所。下面是海淀地稅局從2006年到2014年的契稅征收情況：

圖3-2中可以清晰的看到契稅增長的過程，2006年至2013年，增幅達到203.99%，2006年至2014年，增幅達到93.92%。

目前海淀區的契稅申報繳納主要分兩種情況：由購房者個人自行申報繳納契稅或由房地產開發企業統一辦理繳納契稅。北京市的房地產交易契稅是在辦理產權證前開始申報，即“先稅后證”，有利于發揮契稅的“把手”作用，充分體現房地產稅收一體化的優勢。契稅在整個稅收體系中的作用越來越突出，在地方財政收入的比重也逐年上升，大概10%左右，在所有稅種中，契稅是增幅最快、潛力最大的稅種。

（二）海淀地稅局契稅征管業務流程

我局契稅征收工作主要按以下流程辦理：

收件。采取個人申報和集體申報兩種契稅申報方式。

審理。專管員根據申報資料，確定適用稅率，計算應納稅額、實納金額，并錄入系統，打印。對城市拆遷戶、出售已購公房初審抵扣稅所需資料，出具契稅核定通知書。

復核。復核員根據已錄入契稅申報表，核對原件、核對適用計稅政策是否準確（包括地區指導價的查詢等）、核對實納稅額、核對繳款單、開票。

歸檔。各種涉稅資料、票據等歸檔，序時裝訂。

（三）海淀地稅局契稅征收風險探究

1.稅務機關內部風險

a）日收管理方面：

核心征管系統方面――個人契稅減免的核心征管系統存在風險。 契稅減免，指國家相繼出臺的一些契稅優惠政策，其中涉及到個人的主要包括拆遷后再購房契稅減免、已購公房出售后再購房契稅減免的不征契稅等減免政策。近年來，隨著房地產市場的高速發展和稅收政策調整步伐的加快，個人契稅減免在錄入過程中，逐漸暴露出核心征管系統存在某些與實際脫節的問題，雖然發現問題時已啟動了應急措施，但核心征管系統如不改進，會嚴重影響窗口人員的受理速度，延長納稅人等候時間，導致投訴等納稅服務風險頻發，影響整個契稅減免電子檔案與紙質檔案的一致性，也制約了電子化辦公的進程。當前個人契稅減免錄入工作中的突出問題在公房減免契稅核定通知書方面。根據文件規定：自2003年3月1日起，居民出售已購公有住房前后一年內，其本人或者直系親屬新購各類商品房的，均可享受按房屋交換差額征收契稅的優惠政策。基層稅務人員在受理減免契稅錄入過程中發現不夠免且退稅， 不夠免稅且補稅的情況下核心征管系統存在不能自動帶出核定通知書的問題。

b）稅收政策銜接方面：

二手房交易土地增值稅有關扣除項目政策規定與契稅減免辦理程序的銜接問題。實際工作中，若納稅人欲出售非住宅房產，先辦理購房環節的契稅減免手續，還是先繳納售房環節的土增稅，其繳納稅款截然不同。

第一種辦稅方法：購房――辦理契稅減免手續――辦產權證――賣房――繳納土地增值稅（不可抵減契稅減免金額）――結果多繳納土地增值稅。

第二種辦稅方法：購房――繳納契稅――辦產權證――賣房――繳納土地增值稅（可抵減契稅金額）――辦理契稅減免退稅手續――結果可少繳納土地增值稅。

2.稅務機關外部風險

特殊商品房地區指導價“項目”界定范圍不清晰甚至錯誤，核定的計稅價格有誤，急需部門協作，提升征管質效。

許多小區計稅軟件規定不準確，范圍過寬或過窄很難判斷是否特殊小區，造成計稅價格過高或過低，導致多征或少征稅款。

（四）海淀地稅局契稅風險的措施與對策

為正確處理上述契稅風險對征管工作的影響，防止多征少征，化解契稅風險，優化稅收環境，進一步提高征管質效，工作中主要采取以下措施及對策：

1.措施――自制“契稅核定通知書”格式

2.對策：

a）上級完善核心征管系統迫在眉睫：目前只在D盤反復使用自制文書格式，且不能保存于核心征管系統中。凡是公房不夠免戶，“契稅核定通知書”稅務機關只有一份打印件在檔案中備查，在該戶契稅申報中查詢不到“契稅核定通知書”，造成電子檔案與紙質檔案不一致，反映出契稅減免工作不夠嚴謹。

b）系統升級方案的思考

根據以上分析及實際工作情況，系統升級方案是：公免情況下，“計稅依據”項目，改系統默認“差額”為“全額”，增加“公房減免金額”，這樣，讓系統自動帶出數據，“應征稅額”或有“差額”，或“無差額”即為0.00元。此時“契稅核定通知書”系統自動帶出。同時增加“公房減免金額”、“已納稅額”、“應補退稅額” 等項目，形成一種邏輯關系：

計稅依據全額*契稅稅率-減免金額=應征稅額 （3―1）

應征稅額-已納稅額=應補（退）稅額 （3―2）

這樣，無論是公免夠免不夠免，都為同一種邏輯關系，最好這種邏輯關系能在“契稅核定通知書”中體現出來。

C）稅收政策的銜接。稅收政策的制定，各稅種之間要有高度的協調性，不能過于片面，相互脫節。無論先辦契稅減免，還是先辦售房環節土增稅，其征稅結果應一致。

D）為了更加準確的核定房屋價格，減少人為因素，建議市建委完善市場指導價軟件功能，同時準確表達特殊商品房項目名稱，將計稅價格軟件實現和單點系統連接，將核定后的價格帶入到系統中計算稅款，降低窗口受理人員的執法風險。

四、結論及建議

（一）上級機關加強調研力度，出臺合理的稅收政策，解決目前突出的問題。

針對目前房地產交易量不斷擴大的事實，現有的一些文件政策已經不能完全解決日益凸顯的矛盾。因此，上級部門應該多做調研，研究制定出一些符合當前形勢和事實的政策，減輕基層人員的工作壓力，緩解征納雙方的矛盾，共同構建和諧的征納關系。

（二）整合資源，優化系統。

針對目前出現的流程設置問題，系統分散問題，應該利用科學的手段，完善系統，整合資源，與相關部門做到信息共享。軟件隨時更新，隨時升級，規范數據，做到邏輯關系對應，減少納稅人排隊等候時間，提高辦稅效率，更好地提高納稅服務質量。

（三）加強各稅種之間聯動機制，促進房地產稅收一體化發展。

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作為中國重要的電力供應商，風力發電企業對中國的經濟發展具有非常重要的影響。為了確保風電企業更好地發展，企業需要不斷提高內部控制在其運營流程中的重要性，改善其稅收籌劃職能，并不斷降低其運營成本。稅收籌劃是在企業積極認真研究稅收法律法規的基礎上，遵守稅收法律，充分享受稅收優惠政策，合理組織稅收事務，以有效降低稅收成本并創造企業價值。風電企業有稅收籌劃的余地，使企業和科學的稅收管理標準化，并使財務收益最大化，稅收籌劃對企業更好的發展具有非常重要的實際意義。

二、稅收籌劃的概述

稅收籌劃是在法律允許的范圍內預先安排和計劃投資、運營、財務控制和其他活動，這將盡可能節省稅款并降低企業的成本。稅收籌劃具有以下特征。超前性：稅收籌劃是一種領先和預測性的管理活動，是一種企業管理計劃。合法性：稅收籌劃是企業依法在其范圍內設法降低成本的方法。稅收籌劃是一種財務管理活動，其重點是企業稅收相關活動，與企業財務決策，財務預測和財務分析密不可分。企業需要為業務活動準備各種納稅項目，而納稅額直接影響企業的重要利潤。稅收籌劃的目標與企業財務管理的目標緊密相關。如果有多種稅收方案，則應考慮企業的整體利潤和稅收的重要性。稅收籌劃的實質是分析和調查企業與稅收有關的活動，并預先計劃稅收籌劃以節省企業的成本。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在稅法范圍內的業務、投資、財務管理、組織交易以及其他活動，目的是減輕稅負并實現零稅收風險提前安排的過程。風力發電企業稅收籌劃的特殊性：減輕稅收負擔，通過稅收籌劃，企業可以實現稅負的絕對減少，相對降低稅率和延遲納稅；規避稅收風險，在稅法允許的范圍內進行營業稅籌劃，有效規避稅收風險。

四、風力發電企業稅收籌劃的現狀分析

由于國有企業在風電企業中所占比例較大，因此對領導者和財務人員的關注度相對較低。首先，中國有許多針對風電企業的稅收優惠政策，因為所涉人員并未明確了解稅收籌劃中對優惠政策的巧妙運用，不能合理地使用減稅或免稅政策。其次，中國的稅收優惠政策有一定的期限，必須加強企業的領導和管理，以便在特定的時間對特定的行業實行相關政策。風力發電企業投資項目構成如圖1所示。另外，優惠稅收制度有一定期限，各國在特定時間特定行業內引入相關政策。因此，企業領導和財務人員必須密切注意稅收，并合理地使用它們來幫助企業降低成本。稅收負擔將會減輕，但許多風力發電企業稅務人員的粗心大意可能會使得公司錯過短期的優惠政策，不能幫助企業減輕稅務負擔。稅收籌劃是財務人員以及企業生產和運營的組成部分，盡管許多風力發電企業將其稅收籌劃工作放在合作部門，并認為稅收籌劃只是會計師的工作，與企業的整體生產和運營流程無關，實際情況則相反。盡管企業的財務人員在稅收籌劃方面非常專業，但財務人員的建議是單方面的，因為他們對企業的生產和運營的總體過程不清楚，并且存在一定的風險。尤其是在風電企業內部，處理特定的業務發展目標和稅收情況有很大不同，會計處理方法也有很大的不同。企業稅收籌劃與當地財政收入不一致，在許多當地風電企業的稅收籌劃過程中，地方政府的財務方面受到影響。如果工作進展不順利，企業將無法更改良好的稅收籌劃。由于風力發電企業處于相對落后的環境，其稅收來源非常有限，因此，發電企業的稅收籌劃需要在稅收部門中放置指標，前提是稅收部門可以完成其任務。這不僅增加了發電企業的現金流量壓力，而且還導致對主要業務的稅收和附加費有所增加，從而增加了分銷商的當前支出。

五、風力發電企業的稅收籌劃分析

（一）風電企業稅制分析中國電力系統的改革隨著“發電廠和電網的分離，電網互聯招標”的不斷深化，電力企業之間的競爭意識逐漸增強。電力企業通過技術、機制和管理創新來提高效率，增強管理并降低成本。電力企業逐漸將稅收籌劃作為降低企業成本的重要方法。隨著中國稅制的改革，電力企業的稅制得到了調整。如今，電力企業正在逐步形成當前的電力市場稅收體系。具體的稅收結構如表1所示。

（二）電力企業稅收籌劃空間電力企業的稅收有許多相關的類型，土地使用稅、房地產稅、印花稅、車輛稅和船舶稅等低稅率類型在稅收籌劃中的彈性較低。因此，制定了針對大型稅收的稅收籌劃，例如企業所得稅和增值稅。結合薪資激勵和稅收籌劃，以提高電力企業的人才水平，以適應目前電力企業減薪的狀態。1.充分利用電力企業的稅收優惠政策。電力工業是關系國民經濟和人民生活的基礎性產業，為了鼓勵電力企業的發展，國家給了他們許多稅收優惠政策，這些優惠政策是公用事業稅收籌劃的重要計劃空間。2.人事管理稅收籌劃。降低電力企業員工的工資會導致員工激勵降低，通過稅收籌劃使員工利潤損失最小化是稅收籌劃的另一項重要任務。3.并購稅收籌劃。自電力體制改革計劃出臺以來，上市電力企業進行了許多合并、收購和重組。如何合理地計劃并購中與稅收相關的問題并降低稅收成本是稅收籌劃的主要任務之一。4.固定資產籌劃。電力企業的固定資產份額相對較大，中國實施了基于生產的增值稅，購買、使用和處置固定資產的所有階段都包括稅收問題，企業固定資產的稅收籌劃與其利潤直接相關。

六、風力發電企業稅收籌劃存在的問題

（一）未充分重視稅收籌劃為風電企業實現有效的稅收籌劃目標的過程要求企業的利益相關者密切注意稅收籌劃并采取相應的行動。但是實際上，風電企業的利益相關者未能重視稅收籌劃。

（二）節稅意識存在偏差，對稅收管理風險意識不足如果風力發電企業實際上履行稅收籌劃的職責，可以幫助風電企業節省稅收。然而，一些風電企業稅收失衡和對稅收管理風險的認識不足增加了企業的稅收負擔，并對其長期發展構成了障礙。

（三）各部門對稅收籌劃的參與度不高盡管稅收籌劃是在風電業務財務部門的職責下進行的，但它還需要其他部門的積極配合才能達到減輕企業稅收負擔的目的。但是，實際上，由于一些風電企業的相關部門沒有為稅務部門的稅收籌劃提供太多支持，而且各個部門之間缺乏有效的合作，因此我們制定和實施稅收籌劃方案是不科學的，風電企業的稅收籌劃水平不高會增加稅收風險。

七、風力發電企業具體的稅收籌劃措施

（一）增值稅方案計劃增值稅的第一步是成為一般納稅人。新成立的企業需要盡快完成企業注冊和稅務注冊流程，及時處理一般納稅人的資格，并有效扣除其獲得的增值稅發票。根據財政部稅務總局關于風力發電增值稅政策的通知，風力發電企業目前正在實施的增值稅退稅政策。因此，為了充分享受現有的稅收優惠政策，企業必須提交增值稅稅收優惠政策，以通過及時的優惠政策防止各種稅收對企業的不利影響。

（二）增值稅即征即退增值稅即征即退，是指對按稅法規定繳納的增值稅稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠。為了幫助企業發展，我國實行了超過稅收負擔的增值稅政策，它不僅對促進重點配套產業的發展和我國稅制改革的順利實施發揮了巨大作用，而且還有效地減少了公司在實際稅收負擔。公司納稅人的增值稅超過規定的稅收負擔，當月申報納稅后即可辦理立即代扣代繳手續。但是，這項優惠政策的實施仍然存在一些問題。為了順利執行這項優惠政策，我國應該完善公司現行的增值稅征收和退稅規范。

（三）所得稅計劃稅法規定，優惠年是根據業務完成后獲得和經營第一筆收入的納稅年計算的。因此，為充分享受6年的優惠年，應盡早推進風力發電業務的試運行年。根據《財政部和國家稅務總局關于享受公共基礎設施項目企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，將分階段建設國內風力發電企業，可以以首批為單位計算批處理建設項目，并享受“三免三減”的企業所得稅。會計核算時，企業根據批次和項目進行計算，單獨計算并在此期間合理分攤成本。此外，企業必須提交稅收激勵記錄，在當前減稅和分權之后，針對風電企業的“三免三減”稅收優惠措施無需征得稅務部門的批準，只會在解決年度結算時側重于優先事項。

（四）土地使用稅計劃如果要計劃土地使用稅，則需要明確區分免征土地使用稅的土地類型。風力發電企業的免稅土地不征收土地稅，因此將持續減少企業承擔的土地使用稅面積，從而可以減輕整個風力發電企業的稅收負擔。另外，土地使用稅有其自己的稅收范圍，一些地方稅務機關了“積分征收”政策。也就是說，稅收是根據風力渦輪機實際占用的面積計算的。風電企業必須清楚地區分土地使用的性質，根據各種土地和地區政策繳納土地使用稅，減少企業應繳納的土地使用稅。農村土地不需要交納土地使用稅，農村土地一般屬于村集體所有，所以不屬于土地使用稅的開征范圍，相關企業在農村的生產經營用地不用參與征收土地使用稅。而根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》規定，在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。

（五）房地產稅收籌劃房地產稅主要是與房地產相關的，未分類為房地產的建筑物無需繳納房地產稅。為了確保有效支付房地產稅，風電企業在計算房地產稅時必須謹慎，以區分企業內哪些建筑物不是房地產。圍墻和風力發電場等建筑物不需繳納房地產稅，因此企業需要特別注意稅收籌劃過程。

（六）印花稅籌劃印花稅籌劃主要是根據應稅券和免稅券來區分印花稅，這將使印花稅支付更加清晰，并減少風電企業支付的印花稅金額。由于中國的印花稅暫行規則規定，印花稅僅針對稅目表征收，因此，風電企業在收購土地時會區分征用土地和租賃土地以及不同的稅率。

（七）非稅收相關事項的稅收籌劃非稅收事項的計劃包括三個主要方面的稅收籌劃，即風力發電企業的主要法律形式、投資方式和投資地點。關于法人團體的法律形式，一些稅收優惠政策需要成為一個獨立的法人實體。從投資角度分析，風電企業需要在實物投資過程中努力成為一般納稅人，這樣可以減少實物投資增值稅，并減輕企業稅負。在投資地點方面，風電企業在建立風電場時將考慮地方稅收優惠政策，選擇稅收優惠政策更高的地區，并制定減輕稅收負擔的國家政策。

八、全面提升風力發電企業稅收籌劃水平的相關措施

（一）注意實際的稅收籌劃并開展相應的工作為了保持自己良好的稅收工作，并在風力發電業務的生產實踐中有效利用稅收籌劃，有必要在實踐中注意稅收籌劃并開展相應的工作。具體表現如下。1.風電企業管理人員和財務人員在稅收執行中要注意合理使用稅收籌劃，加深對稅收職能功能特征的認識，提高稅收籌劃中管理運作的效率。科學管理要求的應稅工作，以滿足風力發電企業的需求。2.在重視稅收籌劃的企業層面，風力發電企業的有關方面將開展相關業務，發揮稅收籌劃的原始作用，提高生產經營水平。

（二）注重科學節約實際稅款，增強稅收風險管理意識在有效利用稅收籌劃的過程中，風電企業和人員將提高他們對有效稅收節省的正確理解，并提高對稅收風險管理的認識。具體表現如下。1.風電企業結合當前政策變化，注重信息技術和計算機網絡的使用，在稅收籌劃的協助下，詳細分析當前稅收征管業務的實際情況。為了確保風電企業減稅工作的有效性，按計劃實施政府部門的稅收優惠政策。2.通過信息技術、職業培訓活動、薪酬和懲罰機制等各方面的共同支持，風電企業和人員不斷增強自身對稅收籌劃的風險意識，管理人員也逐漸意識到稅收征管風險在一定程度上應予以加強。降低了風電企業征稅工作的風險，并保持了稅收籌劃的實際應用。

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房地產企業成立的那天開始，就已經存在稅務風險。隨著我國稅務制度的發展與完善，當前稅務風險存在于房地產企業的各個經營環節中，也逐漸成為企業必須重視的部分。基于稅務風險的本質來分析，主要是我國稅收制度與企業納稅之間存在的差異，而可能會給企業帶來不可預見的損失。稅務風險會給房地產企業帶來很多后果，直接體現在房地產企業會支付一大筆資金用于繳稅與罰款，而這筆資金會一定程度影響到房地產企業的正常運作，導致房地產企業的資金流比較緊張。另外，稅務風險的存在還可能會讓房地產企業失去享受某些指定政策的機會，較為常見的是：一般納稅人資格、一般發票開具資格、享受稅收優惠資格等等，而這些資格對于房地產企業的發展具有很重要的現實意義。

另外，稅務風險的存在還可能為房地產企業帶來一定程度的法務風險，無論什么企業一旦涉及到法律上的問題，就必然會影響其正常經營活動的開展。最后，稅務風險的存在還可能影響到整個房地產企業的信用與聲譽，房地產企業必然會涉及到各大銀行、供應商等等，而這些合作企業必然因為企業的信用問題而不愿繼續合作。由此可見，稅務風險對房地產企業的影響是非常深遠的，基于這些影響度，房地產企業也必須加強對稅務風險的科學管理，對稅務風險進行合理規避。筆者結合自身工作經驗，嘗試性提出房地產企業規避稅務風險的一些策略，如下：

一、建立管理稅務風險的專設機構

房地產開發企業的稅收多達十余項，包括土地增值稅、企業所得稅、契稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅等，貫穿土地競拍、前期準備、項目開發、房子銷售、后期物業管理整個過程。難怪房地產行業流傳著“房地產每個毛孔都含著稅”。同時房地產交易金額比較大，繳納稅款的金額也很大，不同算法對稅額的影響也很顯著。根據相關統計報告顯示，2010國民稅收收入為77390億，同年真正的房地產稅收收入為17025.8億元，占22%，2011年全國稅收收入增長超過1/4是房地產行業增加的，說明房地產行業的整體稅率偏高。目前，中國房地產開發企業根據銷售收入5%繳納營業稅，按應納稅所得額的25%繳納企業所得稅，土地增值稅率為30%到60%的。總之，房地產開發企業的稅收負擔較重，因此需要建立專門管理、應對稅務風險的專設機構，而且還必須明文規定房地產旗下所有涉及到稅務的工作都必須由專門的機構進行處理，盡力為企業打造一個科學合理的涉稅事務專業化處理流程，最大限度保障相關業務的實效性、準確性與客觀性。稅務管理機構的規模需要根據房地產企業的實際業務規模與實際要求來進行規劃，針對大企業來說，推薦設置稅務管理部，而且需要配置專業能力與責任心都比較強的人才來進行管理與實施。房地產企業根據實際的需求，來確定其規模的大小，中小型可以設立稅務管理科。企業可以通過稅務管理機構來有效管理稅務風險，并且可以及時全面的獲取與稅收相關的優惠政策，更重要的是通過專業機構可以加強與當地稅務機關的溝通與聯系，這樣便能幫助房地產企業對稅務風險進行更好的規避。

二、對稅務風險控制活動進行規范

稅務風險涉及到的控制活動主要是指企業管理層對稅務風險的識別與應對。房地產企業相關經營活動能否正常穩定的開展，是由控制活動的質量來決定的，由此可見，對房地產企業實現戰略目標有非常重要的現實意義。控制活動具體由一系列流程、授權、分權以及集權等等環節與制度構成的。《大企業稅收風險管理指引（試行）》也指出：企業需要在考慮稅務風險管理成本效益的基礎上，來對稅務風險管理內部控制體系進行設計，主要從這些環節入手，例如：風險評估辦法、應對策略、流程處理等等，進而制定出能夠對稅務風險進行有效應對的內部控制機制，進而一定程度上規避房地產企業可能會面臨的稅務風險。

案例：青島國際輕紡城擁有一塊土地500畝，擬轉讓其中的400畝，另外100畝建寫字樓自用。青島政建投資集團有限公司擬收購其土地并為輕紡城建設寫字樓。

稅務風險管理措施要注意取得政府收回土地的文件和相關合同、協議和單據，作為稅務處理的依據。土地儲備中心、青島政建投資集團有限公司、輕紡城簽署“拆遷補償費協議”，同時，輕紡城與甲公司“委托代建協議”，寫字樓以輕紡城名義立項、報建，所有與寫字樓有關的建造成本單據抬頭必須開給輕紡城，由青島政建投資集團有限公司單獨裝訂憑證（先預計拆遷補償費，支出時沖減），竣工決算后，整體移交給輕紡城，由輕紡城做固定資產管理，同時輕紡城給青島政建投資集團有限公司出具拆遷補償費收據，青島政建投資集團有限公司憑政府收回土地文件、拆遷補償合同、拆遷補償費收據確認拆遷補償費出讓金、拆遷補償費、稅費共同構成400畝地的成本。根據財稅[2004] 134號，為取得土地支付的全部對價，包括出讓金、拆遷補償費、農民安置費、青苗補償、市政配套費，均作為契稅稅基，青島政建投資集團有限公司在辦理土地證時要先預估這些費用。

三、重視建立企業稅務風險防范管理體系

房地產企業如要真正實現科學規避稅務風險的目標，建立企業稅務防線防范體系是重要的實施手段。房地產企業需要根據實際的經營狀況，并且結合《大企業稅收風險管理指引（試行）》當中的一些規定，進而構建相關稅務信息的傳遞渠道與溝通制度，要收集、處理、傳遞信息的責任真正明確到每一個崗位上，建立房地產企業稅務風險管理責任制度。通過這種方式將責任進行劃分，不僅能保障房地產企業稅收管理相關工作能夠一一落實，其中相關工作的實際完成情況也能實現有崗可查，更重要的是保障房地產企業的管理層能夠及時獲得涉稅信息反饋，第一時間發現問題，并采取應對措施進行改善。例如：土地增值稅規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。利用這個優惠政策對土增稅進行籌劃，可以利用銷售定價臨界點籌劃法，就是建立一個計算模型，計算出房屋定價，使得增值率控制在上述20%以內，這樣也能很好的規避稅務風險。

又可以做好營業稅策劃，例如：合作建房。一方提供資金，一方提供土地使用權，共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業”兩種方式。成立合營企業，雙方風險共擔、利潤共享。提供土地使用權一方符合營業稅法中“以無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅”規定，故不必繳納營業稅。通過合作建房的方式將營業稅策劃工作做好，有利于規避營業稅務風險。

四、加強內部審計與自查

房地產企業稅收風險管理的內部監督通常由內部審計與自查兩個部分組成。通過內部審計與稅負自查相關工作的開展，房地產企業能有效提升涉稅事務的處理質量，能夠合理保障房地產企業安全納稅，有助于降低稅務風險率，有效規避稅務風險。具體來講，日常經營管理過程中，房地產企業需要堅持定期對涉稅業務進行審計與自查，若是發現有問題的環節要針對性進行改善與糾正。而針對一些階段性涉稅的工作。可以以統一檢查或者專項審計等等方式，例如：一些專業性或者規模較大的涉稅業務，可以請專業稅務機構來進行指導，進而提升房地產企業管理稅務風險的水平。例如：融資階段。融資階段的稅收籌劃應該做好以下的風險管理： 首先，房地產開發企業應該意識到利息費用雖然有稅遁的優勢，但是過重的負債也會給企業帶來巨大的財務風險，房地產企業在利用稅遁優勢時應該考慮到最優資本結構的問題； 其次，房地產開發企業應該盡量向金融機構貸款，雖然現在銀行對房地產的貸款限制越來越多，但是為防止稅務機構對于超額利息的剔除，房地產開發企業還是要向正規的金融機構貸款，比如說向非金融機構貸款的利息是不允許在計算土地增值稅的過程中作為扣除項目的。

我國在 2009 年 5 月由國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，就企業防范、評估、應對稅務風險所涉及到的各項工作作出了詳細的規范和闡述。從客觀的角度來看，當前稅法體系還存在一些漏洞，很多辦稅環節還停留在比較粗略的條例框架之下，當然稅法體系的不健全也會造成政策的真空地帶與更大的彈性空間，而這種尺度不好把握，很容易給房地產企業帶來稅務風險。基于這樣的背景，房地產企業要與當地稅務機關加強溝通，要及時全面的了解相關稅收政策，要善于聽取相關部門的建議與提醒，這樣才能保障房地產企業對于稅法的理解與稅務機關保持一致，進而更好的規避稅務風險，降低稅務風險所帶來的損失。

參考文獻：

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二、工作目標

在2012年6月30日前應用房地產批量估價技術確定各地標準房基準價格。自2012年7月1日起，在全市范圍對納稅人申報的存量房交易價格進行全面評估。對納稅人交易的存量房進行評估時，以評估值下浮一定比例作為計稅參考值，與納稅人申報的成交價格進行比對。對納稅人的申報價格高于計稅參考值的，以申報價格作為計稅依據；對申報價格低于計稅參考值的，如納稅人不能按要求陳述、舉證，提出正當理由，以計稅參考值作為計稅價格。在評估初期，暫以納稅人交易的存量住房為評估對象，待取得經驗后，逐步將評估范圍擴大到工業、商業房地產。

三、工作原則

（一）合法原則。存量房評估工作嚴格按照國家法律、法規規定實行，評估所依據的數據必須真實、合法、有效，評估方法必須符合國家有關規定。

（二）公平原則。評估技術標準統一，評估時點一致，評估結果客觀公正。

（三）效率原則。將房地產評估方法與計算機技術相結合，使存量房評估工作標準化、批量化和快捷化。

四、工作步驟及時間安排

按照省地稅局、省財政廳統一部署，存量房評估工作分前期準備、工作實施、推廣應用、總結提高四個階段。

（一）前期準備階段

1、成立組織機構。成立市應用房地產估價技術加強存量房交易稅收征管工作領導小組。。領導小組主要職責：負責組織推動、協調部門關系、確定工作方案、建立資金保障機制、確保信息資料交流通暢。

各成員單位職責分別為：市房產管理處負責提供房屋權屬登記和交易等相關數據信息；市城鄉建設局負責提供建設工程定額等相關數據信息；市國土資源局負責提供最新土地分類分級圖及說明，最新基準地價表、基準地價容積率修正系數表，最新基準地價行業用途修正系數表、商業路線地價表、地價指數等；市城鄉規劃局負責提供最新行政區域圖、規劃圖和住宅小區、商品房詳細分布圖；市統計局負責提供各地住宅（增量房、存量房、商品房及經濟適用房）每月價格指數；市財政局負責經費保障；市地稅局負責組織開展評估業務培訓，開展交易價格評估調研論證，制定評估技術標準，整理各部門提供的房地產相關數據信息，運用評估軟件評估存量房交易價格。

各地也要參照市里成立相應機構，確定成員，明確職責，建立部門溝通合作的長效機制。

2、制定工作方案。各地財稅部門要制定符合本地實際的存量房評估工作實施方案，明確指導思想、工作目標、工作原則、工作步驟及各階段安排，擬定工作時間表，按照方案要求開展工作。各地財稅部門應于2012年3月10日前將工作實施方案報市領導小組辦公室。

3、確定評估機構。為統一評估標準，提高工作效率，保證存量房評估工作的公信力，各地地稅部門要在2月中旬前將相關技術工作委托當地專業評估機構承擔。要嚴格按照招投標程序選擇具備較高資質的評估機構，與中標單位簽訂委托協議書，明確工作目的、范圍、內容、時間及雙方的權利義務等有關事項，確保受托單位根據地稅部門需求按時完成所承擔的技術工作。

4、組織工作培訓。待全省存量房評估技術模型確定后，省地稅部門將統一對地稅部門及評估機構開展培訓，重點講解存量房評估基本知識和數據信息采集方法。市地稅部門要結合實際，組織好對本地區相關人員培訓。

（二）工作實施階段

1、開展信息采集。各級房產、城鄉建設、國土資源、城鄉規劃、統計等部門要在2012年3月30日前，按照地稅部門要求的數據采集范圍、內容和數據格式及時予以提供，數據信息以2011年12月31日為時點。各地地稅部門要會同專業評估機構，按照各部門提供的存量房基礎數據信息進行匯總、整理和篩選，錄入數據采集表，建立存量房數據信息庫。要確保采集的信息完整、準確，符合工作需要，要將存量房交易頻繁、交易量較大的小區列入優先采集名單，原則上采集到“樓幢”。對信息不全或采集確有困難的，可采集到“小區”。

2、制定標準房基準價格。各地地稅部門要會同專業評估機構，根據本地區房地產市場特點，按照“區域連片、地段相連、用途相同、價值相近”的原則劃定評估分區，按“小區”或“樓幢”設定標準房。各地要認真分析當地房地產市場狀況和房屋價格影響因素，按照科學的方法制定標準房基準價格，在專家指導下建立本地區標準房價格體系；要嚴格對評估機構制定的標準房基準價格進行審定，確保基準價格符合市場實際。對基準價格與市場價格存在較大差異的，應在認真調查后予以調整。

3、軟件測試及評估結果檢驗。各地地稅部門將采集的存量房基礎數據信息和標準房基準價格等有關數據導入存量房交易申報價格評估比對系統，并根據本地區房地產市場特點、價格影響因素及房地產稅收征管情況，調整設定軟件功能設置及相關指標、參數，應用軟件對存量房進行模擬評估，以檢驗評估結果的準確性和軟件的適用性。各地可邀請有關專家、估價機構和房屋中介機構參與，通過多種方式，將軟件評估的價格與一定時間內的實際交易價格、中介機構掛牌價格以及鄰近小區的評估價格進行比對，對評估結果進行檢驗，確保評估價格公平、準確。對軟件運行中發現的問題，要及時上報市地稅部門后統一匯總到省地稅部門予以解決。對評估結果與實際交易價格差異達到規定范圍且軟件運行穩定的地區，申請市地稅部門組織評定驗收。

（三）推廣應用階段

1、全面實施評估。2012年7月1日起，各地地稅部門要對納稅人申報的存量房交易價格進行全面評估，嚴格禁止不經評估即直接按納稅人申報的交易價格征稅，或公布存量房交易價格評估值，客觀上引導納稅人按公布的存量房交易價格評估值進行納稅申報。各地應以存量房交易價格評估值下浮一定比例作為計稅參考值，以此評估申報價格是否偏低，評估值下浮比例為20%。

2、定期維護更新。各地地稅部門要定期對評估系統進行維護更新。對日管中發現存在遺漏“小區”或“樓幢”的，要及時補充完善相關信息；對新建住宅小區的相關信息，要定期采集更新。各地原則上應按年對本地區標準房基準價格進行維護更新，當存量房價格受市場影響波動較大時，也可根據市場實際情況及時調整。

3、建立爭議處理機制。為保障納稅人合法權益，納稅人對申報價格低于計稅參考值有異議提出重新評估申請的，可要求納稅人陳述、舉證，如果提出理由正當，由地稅部門與資產評估部門重新對其存量房交易價格進行評估，按照重新評估的交易價格計征稅款；如納稅人不能按要求陳述、舉證，提出正當理由，以計稅參考值作為計稅價格。爭議解決工作要在受理申請之日起20日內處理完畢，各地地稅部門要根據本地實際情況細化具體處理工作流程。當納稅人對估價結果提出異議或申訴時，有關地稅部門應認真受理，耐心解答，爭取高效、公平、合理地解決爭議。

（四）總結提高階段

1、總結工作經驗。各地地稅部門要切實抓好存量房評估推廣工作，及時向市地稅部門報告工作開展情況，提出工作意見，做好總結分析。市地稅部門將適時召開專業會議，總結工作經驗，交流工作情況，推動全市存量房評估工作深入開展。

2、積極研究探索。各地地稅部門要按照市地稅部門的統一部署，結合本地實際，逐步探索將工業、商業房地產納入評估范圍。要以開展存量房評估工作為契機，積極研究房地產稅收征管問題，進一步推進房地產稅收一體化管理。

五、工作要求

（一）提高思想認識。開展應用房地產評估技術加強存量房交易稅收征管工作，是堵塞“陰陽合同”產生的稅收漏洞，促進房地產市場健康發展的重要舉措，是貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步做好房地產市場調控工作有關規定問題的通知》精神的一項重要工作，也是綜合治稅的一項重要內容。各地、各職能部門要充分認識這項工作的重要性和緊迫性，認真貫徹落實。

（二）強化部門配合。存量房評估工作政策性強、涉及面廣、信息采集量大、工作要求高，由地稅、財政、房產、城鄉建設、國土資源、城鄉規劃、統計等部門建立合作機制是存量房評估工作順利開展的組織保證，也是取得社會公信力和納稅人較高遵從度的必要條件。在推廣應用工作中，各相關部門要加強配合協作，共同做好存量房交易評估工作。各級地稅部門要圍繞中心工作、統一部署，研究制定存量房評估工作實施方案，完善內部工作機制，與政府和相關部門積極協調，面向社會廣泛宣傳，要確定專門機構負責存量房評估工作，配齊配強人員，確保相關工作有序推進。

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文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）20019502

1 房地產行業“營改增”的背景和必要性

2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營改增試點改革，拉開營改增的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。

“營改增”政策出臺的初衷，主要是消除制約服務業發展的稅收制度障礙，同時，從總體上減輕生產業相關產業鏈的稅負。“營改增”能夠實現稅制轉換，打通連接二、三產業增值稅抵扣鏈條，從制度上解決貨物與勞務稅制不統一和營業稅重復征收問題。

而房地產行業具有基礎性，先導性，協調性等特點，關系國計民生，其實施的必要性如下：

（1）從企業層面看，“營改增”后更加規范財務稅收管理，規范經濟市場行為。“營改增”后只有規范的賬務處理才能正確進行納稅申報，而現有的施工行為營業稅的申報方式基本上是粗放型，可能導致虛開發票的，給后續稅收征管帶來困難，無法規范行業市場經濟行為，對行業內公平競爭形成了阻礙。

（2）從行業層面看，有利于提高房地產行業競爭能力。營改增后，房地產業營業稅改征增值稅，有助于提高行業的分工與專業化，如房地產公司可把原施工合同分離為采購原材業務與勞務業務，從而節約施工環節的成本，這樣可降低建筑成本，提高自己的市場競爭力。

（3）從消費者層面看，利于房價回歸合理平穩。“營改增”可以消除住房銷售中的重復征稅問題，減輕購房者負擔，有利于房價穩定。另外，如果房地產企業房屋銷售對象是企業，且允許作為購房者的企業可以憑據房地產企業開具的增值稅專用發票抵減其銷項稅額。

（4）從社會層面看，有利于減輕社會稅務負，擔消除重復征稅。房地產業營業稅改征增值稅后，房地產業各產業環節間緊密聯系，在極大的程度上避免了重復征稅，促進了房地產稅收成本的降低，從而在一定程度上減輕了通脹壓力。

2 房地產行業“營改增”后將帶來的影響

改革總有兩面性，由于現在房地產行業仍然實行營業稅，“營改增”勢必會對房企的經營成果、資產、企業發展能力、管理能力等產生一定的影響。

2.1 對經營成果影響

房地產行業“營改增”對企業經營成果與現金流的影響主要表現在對收入、成本兩個方面。

（1）收入將會將會相對減少。“營改增”后，銷售額中不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額。收入比含稅收入下降的百分比=[1-1/（1+房地產業增值稅稅率）]，假定房地產企業增值稅稅率為17%，由此可得，依據公式可以算出，A=含稅A/1.17，即表明收入減少14.5%。

（2）成本相應降低。“營改增”后企業在外購原材料等方面的進項稅額在取得增值稅專用發票后可以抵扣，而以前是將這項支出計入成本核算的。

2.2 對企業固定資產的影響

在“營改增”前，由于增值稅進項稅額不能抵扣，所以這部分費用計入固定資產的原值；“營改增”后，可抵扣增值稅進項稅就不計入原值，因此使得固定資產的原值降低，資金的占用減少，并且固定資產的折舊將會相應降低。因此，“營改增”后，固定資產進項稅額可當期抵扣，節約了固定資產投資成本，減少了資金的占用。

2.3 對企業發展能力的影響

公司生產經營活動的根本目的就是生存和發展。本文選取營業收入增長率、凈利潤增長率和資本保值增值率三個指標。

營業收入增長率是本年收入增長額與上年營業收入總額的比值；凈利潤增長率是本年凈利潤增長額與上年凈利潤的比值；資本保值增值率是年末所有者權益與年初所有者權益的比值。三個指標值越高表明公司發展能力越好。據上文分析可知，改革后，可能會刺激公司增加固定資產投資，長期來看，隨著固定資產的投入運行，公司規模會逐漸擴大，進而帶來營業收入的增加，加上稅負的減輕，會增加公司的凈利潤。這樣，公司的營業收入增長率、凈利潤增長率及資本保值增值率都會出現增加的趨勢。總體看來，公司的發展能力是有所增強的。

2.4 對企業管理水平的影響

“營改增”后企業管理也將發生變化，其中發票和成本變化比較顯著。

（1）對發票管理的影響。

房地產企業“營改增”后，建筑業也納入了增值稅抵扣鏈條，各企業應當嚴格管理增值稅專用發票。由于此前房地產企業是按營業額全額計征營業稅，所以營業稅發票的計稅作用相對較小，因此企業對其的管理也較為松散，不太規范。房地產企業“營改增”后，許多經辦人員也不是很熟悉增值稅抵扣的原理，對發票管理的意識也較薄弱，以至稅負增加。因此各企業相應人員應管理好已有的發票，在購進時應盡可能選擇能夠提供進項抵扣的企業。

（2）對成本控制的影響。

成本控制是企業財務管理的重要組成部分。改征增值稅后，房地產企業成本可以按照是否屬于增值稅進項稅額抵扣范圍，區分為屬于增值稅進項抵扣范圍的成本與不屬于增值稅進項抵扣范圍的成本，對屬于增值稅進項抵扣范圍的成本，還需要根據適用稅率以及取得增值稅專用發票情況做出進一步細分，明確每一筆成本支出的實際數額大小、有無進項稅額抵扣以及金額的大小，分門別類地做好相應的會計記錄核算與實物盤點清查工作，因此，房地產企業必須不斷提升企業成本核算與管理水平，使增值稅進項稅額抵扣機制在房地產企業中得到充分發揮。

3 房企應對“營改增”的措施

針對房地產行業“營改增”帶來的上述影響，本文基于企業的角度分別從稅率確定、稅票抵扣、會計核算、稅務機構、稅收政策和稅負風險預警等五個方面闡述應對“營改增”的措施。

3.1 確定合理的增值稅稅率

“營改增”確定了17%的標準稅率和13%低稅率，雖然另外增有11%和6%兩檔低稅率。若實行“營改增”后，整個房地產企業可以完全取得增值稅專用發票，抵扣鏈無缺口，稅負無疑是可以大大降低的。而中國建筑會計學會綜合分析研究也認為，企業“營改增”后若以11%的稅率，會使建筑施工企業的稅負增加，不少建筑業的相關人士認為“營改增”后稅率定在5%-6%之間才不增加或降低企業稅負。

此外，由于抵扣困難的原因和制度不夠完善等問題，不同地區經濟發展狀況不同，對稅率的適應程度也不同，因此不同地區適用一定差異的稅率可能才會是適應我國地區發展不平衡的良策，待改革趨于成熟，再統一規范相關稅率。

3.2 解決稅票抵扣問題

“營改增”后，企業要想抵扣進項稅就必須嚴格取得正規的增值稅專用發票，所以企業要選擇合作商時考慮成本的同時必須考慮增值稅發票的取得，盡可能選擇能開具增值稅發票的一般納稅人企業，盡可能取得大份額可抵扣進項稅額成本，為增值稅的抵扣提供保障，切勿為了取得較低的價錢而舍棄發票。當一般納稅人和小規模納稅人處于同等地位時，選擇一般納稅人可以取得按17%抵扣的增值稅發票，而從小規模納稅人，取得的發票不能抵扣，所以應優先選擇一般納稅人企業。

3.3 加強與稅務機構的聯系，關注“營改增”新動態

企業要時刻關注中央及地方“營改增”的相關文件，充分了解“營改增”要求，避免出現不必要的失誤和損失。另一方面，“營改增”初期，國家政策會根據企業稅負的高低情況給予一定的優惠政策和補貼，企業加強與稅務機關的聯系有利于企業全面了解相關的優惠政策及申報流程，方便企業根據自身的符合條件申請納稅補貼，降低稅負。

3.4 充分利用稅收政策的“洼地效應”為企業服務

稅收政策的“洼地效應”是指稅收政策試點地區由于稅收政策的利好而使眾多資源流向試點地區形成優勢的現象。若企業已處在“營改增”地區，應該充分利用“洼地效應”帶來的眾多資源為企業服務，使企業在稅改中占據先機。若企業所在地區未納入“營改增”范圍或只部分分公司在“營改增”地區，可以在合作企業的選擇上優先考慮處于“營改增”的企業，以更加方便取得增值稅發票，或重點發展“營改增”地區的業務，充分利用政策減輕稅負，使企業在營改增中獲得更多機遇。

3.5建立完善的稅收風險預警機制

“營改增”之初，由于各行業“營改增”步調不一致，可能會導致一些企業面臨著稅負有增無減的問題。所以，企業應該提高意識，提前做好應對的措施，對納稅情況進行評估，對比“營改增”前后稅負和稅率的變化，建立完善的稅收風險預警機制。根據企業生產和銷售設定合理的稅負預警線，并據實際的稅負和稅負率數據，做出實時的決策改變，把風險降到最小。

4 結語

綜合上述，房地產行業“營改增”或將到來，對房企的影響不可小覷，企業必須高度重視，并及時分析“營改增”對自身可能帶來的影響，制定相應的應對方案和應急機制。本文僅從財務管理相關要素角度探索房地產行業“營改增”給房企帶來的影響，通過實地探訪、查閱大量文獻等方式進行分析和研究，得出一些應對此次稅制改革的建議，可為房企提供寶貴的參考資料。

參考文獻

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[3]張倫.房地產業營業稅改征增值稅的稅負效應分析[D].杭州：浙江大學，2014.

篇8

一、商業類房地產企業稅務籌劃界定和特征分析

（一）商業類房地產企業稅務籌劃界定 目前理論界與實務界對商業類房地產企業稅務籌劃還沒有相關的界定，但是商業類房地產企業稅務籌劃從屬于一般意義上的稅務籌劃的范疇，因此在某些方面它們有著共通的地方。商業類房地產企業稅務籌劃也是房地產企業對經營活動的事先安排，是一種活動，更是一種企業財務管理的戰略；而且商業類房地產企業稅務籌劃的目的也是利用一切合法手段，來推遲或少繳稅款，從而實現稅負最小化。此外，商業類房地產企業稅務籌劃具有以下特征：第一，合法性：這是稅務籌劃最本質的特點。稅務籌劃必須在法律許可的范圍內進行，納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為，是會受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務籌劃還應符合國家的立法意圖。稅收是國家調節生產者、消費者行為的經濟杠桿，也是國家調控宏觀經濟的一種有效手段。不同的稅收優惠政策、不同的稅率等都是為了實現國家不同的調控目標。因此，稅務籌劃也要對國家的調控意圖作出積極反應，將國家的政策導向轉化為納稅人的具體的稅收方案。第二，預測性：稅務籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤的一個重要因素來考慮，在安排投資、經營活動之前，事先進行籌劃，確定最優納稅方案，從而調整自己的各項活動至適用相關的稅法規定。等到經濟業務已經完成、納稅義務已經確定之后再考慮如何減輕稅負，則違背了稅務籌劃的本意，并且更易導致偷稅、漏稅行為的產生。第三，時效性：我國稅收制度正處于不斷建設、完善的狀態，稅收政策變化較快，這就要求企業時刻關注會計、稅務等相關政策法規的修改，使稅務籌劃方案符合最新的政策規定。第四，整體綜合性：稅務籌劃應具有全局性，兼顧短期和長期效益，統籌局部和整體利益。有效的稅務籌劃應著眼于企業收益的長期穩定增長和企業的長遠發展。同時，稅務籌劃并不是孤立的，它貫穿于企業理財活動的全過程，與會計、財務管理、進出口貿易等領域緊密聯系。從理論上說，房地產企業減少稅收的方法除了稅務籌劃之外，還有其他的手段和方法。在現實中，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達到減輕稅負的行為，但是違反了稅收法律法規，違反了國家的立法意圖。企業運用這類不正當的手段可能會面臨更大的稅收成本和風險。

（二）商業類房地產企業稅務籌劃的特殊性 商業類房地產企業稅務籌劃有自己特殊的地方，必須更好地符合和有利于商業類房地產企業的財務特征。第一，商業類房地產企業稅務籌劃需要滿足房地產企業精細財務管理的需要。房地產企業經營業務多元化，主要開發、經營活動包括：設計規劃、用地批租、房屋建造、竣工驗收、銷售出租、物業管理、保修服務等。商業類房地產橫跨商業和寫字樓兩個領域，經營內容廣泛，業務復雜，投資主體多元化。稅務籌劃綜合性的特征在房地產企業表現得更為明顯，稅務籌劃需要對企業的各項業務做全盤的考慮，與企業規范的管理流程和精細的管理模式相適應。第二，商業類房地產企業籌資環節的稅務籌劃是整個籌劃中不容忽視的重點。房地產企業資金籌集渠道多樣化，現金流轉復雜，企業主要通過預收購房定金、預收代建工程款、銀行貸款、發行債券、獲得其他經濟實體的投資、在資本市場發行股票等渠道來籌集資金。企業在籌劃過程中要謹慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三，商業類房地產企業稅務籌劃應更關注成本、費用的籌劃。房地產企業成本、費用龐大，房地產開發成本如征地拆遷費、前期工程費、建安工程費、開發間接費用等；房地產經營成本如房屋銷售成本、出租成本等；期間費用包括管理費用、財務費用、銷售費用等。成本、費用名目繁多，數額巨大，稅務籌劃空間大。第四，商業類房地產企業稅務籌劃涉及到生產、經營的各個環節，籌劃時間長。房地產企業開發周期長，回收資金時間長。從最初規劃征地到最終出售出租往往要經歷幾年的時間，資金的回收是一個長期的過程。這一特點決定了房地產企業的稅務籌劃具有持續性，籌劃過程中需要考慮收入、費用的分攤，考慮不同的會計核算方法對損益的影響。第五，商業類房地產企業稅務籌劃涉及開發、交易、占用、所得分配等多個納稅環節，涉及稅種較多，稅率較高，稅負明顯高于其他行業。房地產企業稅務籌劃的重點主要是針對營業稅、土地增值或、企業所得稅三大稅。對商業類房地產企業涉及稅種歸納如表（1）。

二、商業類房地產企業稅務籌劃存在問題分析

（一）商業類房地產業稅務籌劃風險偏高 房地產業尤其是商業類房地產業是一個稅務籌劃風險偏高的特殊領域。一家商業類房地產企業一個項目所獲得收入規模相當大，其要上繳的各種稅金也非常多，往往是少則上千萬元，多則上億元，稅負高達25%-30%。因此，房地產企業比任何一個其他行業的企業更希望爭取更多的稅務籌劃空間，常常需要在稅收法律、法規的邊緣操作，這就會造成商業類房地產企業的稅務籌劃風險遠高于其他行業。稅務籌劃之所以有風險，原因主要是商業類房地產稅務籌劃環境的多變性。這種多變性表現在以下兩個方面：一是稅收政策的多變性。商業類房地產企業的稅務籌劃是要立足于企業自身的實際情況，選擇有利于自身發展的稅收政策，規避不利于自身的稅收政策。國家調控房地產的政策總是處在不斷變化之中，相關的稅收政策也會發生變動。企業如果沒有及時運用新的、適用于本企業的有利的稅收政策，則會錯過了稅務籌劃的好時機；或者企業原本依據的稅收政策發生了變化甚至取消，企業在不知道的情況下繼續執行，勢必會演變成偷稅漏稅的行為，給企業帶來不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會增加企業稅務籌劃的風險，使企業對稅務籌劃持保守、謹慎的態度。二是商業類房地產企業自身經營業務的多變性。雖然房地產企業只是建設施工并處理自己的開發產品，但這個過程中企業可以有多種業務的選擇。對于開發產品的處理，企業可以選擇銷售或自持；對于開發商品的轉讓，企業可以選擇有償轉讓、受托代建或投資入股。而企業的選擇并不是一成不變的，會根據競爭對手的情況、市場的發展、突發的狀況及時作出變化。稅務籌劃需要房地產企業對自身的各項活動作出預見性的安排，而房地產業又具有經營周期長的特點，這就導致稅務籌劃方案執行的困難，增加了稅務籌劃的風險。

（二）企業會計核算不健全影響稅務籌劃效果 商業類房地產企業復雜的業務需要精細的財務管理，很多企業沒有復雜而精細的企業會計制度與之相匹配。在商業類房地產企業會計核算的跨期攤派較為常見，收入、成本的確認、攤銷對損益的影響直接而明顯。不健全的會計核算制度直接影響了稅務籌劃的效果。目前在商業類房地產企業常見的會計核算問題主要有：一是偷逃隱匿應稅收入。如：價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規定合并收入，多以代收費用的形式掛往來賬戶；產品已完工或者已經投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅；開發的會所等產權不明確，就轉給物業，不按開發產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入；按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉賬后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目；以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業務，不記收入等。二是虛列多列成本費用。包括：多預提施工費用，虛列開發成本；在結轉經營成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經營成本；滾動開發項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出，如有的企業將正在開發的未完工項目應負擔的成本費用記入已經結算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤；向關聯企業支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯企業支付借款金額超過其注冊資金50%部分的利息費用，未按規定調增應納稅所得額；將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期經營成本；有的開發企業將擁有土地使用權的土地進行評估，將增值巨大的評估價作為土地成本入賬等。

（三）企業人員稅務籌劃水平良莠不齊 企業在稅務籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，都會影響稅務籌劃質量。如對房地產業享受的相關稅收優惠的限制條件把握不嚴，既有可能使企業錯失稅務籌劃的好時機，也有可能使企業陷入偷稅、漏稅境地。此外企業人員功利的、甚至是違法的稅務籌劃動機，也會使企業稅務籌劃偏離了正確方向，影響企業發展。

（四）稅務行政執法制約稅務籌劃的實施 稅收法律是人為制定的，因此難免會存在法律漏洞或者未明確規定的部分。作為稅務籌劃的制定者，往往會向著有利于自身的方向去理解稅收政策；而稅務機關則會向維護國家稅收利益的方向去執行稅收政策。一些稅收優惠政策、稅收處罰措施并沒有一個確定的標準，而是在一個可以商榷的范圍內執行。因此，稅務籌劃能否執行、執行的程度最終取決于稅務機關認可的程度。這也就導致了很多稅務籌劃方案執行效果不能達到方案制定者的初衷。

三、商業類房地產企業稅務籌劃的對策

（一）全面防范稅收風險因素 無論商業類房地產企業的稅務籌劃方案做得有多完美，有經過多少專家的擬定、論證，企業仍然應當正視風險的客觀存在，不能認為方案在何種情況下都是合法和可行的。企業應當意識到，稅務籌劃風險是無時不在的，不能以事先安排的、不變的稅務籌劃方案去應對萬變的企業經營環境和房地產業稅收政策。對于商業類房地產企業而言，營業稅、土地增值稅以及企業所得稅是最主要的納稅支出項目，因此，這三大稅種的稅務風險即是房地產企業總體稅務風險的深刻反映。企業在生產經營和涉稅事務中應該保持對這三大稅種納稅風險的警惕性。（1）營業稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響營業稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對開發產品有兩種不同的處理方式：對外銷售或長期持有。如果企業選擇對外銷售則應繳納營業稅，而持有開發產品，則無需繳納開發環節的營業稅。二是開發產品的銷售價格。營業稅是按銷售收入作為計稅依據。企業確定的銷售價格越高，企業繳納的營業稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。有償轉讓方式，需按轉讓所得計算繳納營業稅；受托代建方式，即房產企業受購買者的委托而建設項目，建設完成后移交給購買者，這種方式需按收取的代建費計算繳納營業稅；投資人入股方式，即房產企業將開發完成的產品以實物資產的形式投入到購買企業。根據規定，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征營業稅。以上這三個因素是決定房地產企業營業稅稅負的關鍵因素，因此也是稅務風險控制的關鍵環節，必須進行稅負測算和方案選擇以降低稅收負擔及納稅風險。（2）土地增值稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響土地增值稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對外銷售需計算繳納土地增值稅，而如果對開發產品長期持有，則無需繳納土地增值稅。二是開發產品的銷售價格。土地增值稅是按房地產增值額作為計稅依據，而開發產品的銷售價格直接決定了增值額的大小，因此，企業確定的銷售價格越高，繳納的土地增值稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。對于在營業稅中涉及的三種不同的轉讓方式，土地增值稅政策的規定是：有償轉讓方式和投資人入股方式需計算繳納土地增值稅，而受托代建方式無需繳納土地增值稅。四是開發產品的成本。開發產品的成本越低，企業取得的增值額就越大，繳納的土地增值稅也就越多。五是共同成本的分攤方法。對于企業同時擁有銷售物業和經營性物業的情況下，共同成本的分攤方法則決定了銷售物業成本的大小，從而決定了銷售物業土地增值額以及土地增值稅的大小。（3）企業所得稅納稅風險分析。企業所得稅是對房地產企業經營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產企業來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業所得稅。因此，開發產品的處理方式和轉讓方式都不會對企業所得稅稅負產生影響。由于企業所得稅是對企業經營所得征收的，因此，影響經營所得的收入以及成本水平就是影響企業所得稅的關鍵因素。另外，由于房地產企業在經營過程中是按照預計毛利額計算繳納企業所得稅，因此，影響預計毛利額的因素也將影響企業最終企業所得稅總額的大小。總之，企業所得稅納稅風險影響因素主要有以下幾種：一是開發產品的銷售價格和成本。企業確定的銷售價格越高，開發產品的成本越小，企業的經營所得就越大，繳納的企業所得稅也就越多。二是開發產品的預售時間和進度。開發產品預售時間越早，按預售收入預繳企業所得稅的時間就越早。同樣，開發產品預售收入越大，預繳的企業所得稅也就越多。三是開發產品的竣工時間。稅法規定，開發產品竣工后，企業應對預繳的企業所得稅進行清算，一般情況下，企業在清算時要補交很大一筆企業所得稅。因此，開發產品竣工的時間越早，清算補交稅款的時間也就越早。

（二）及時關注稅法變動 稅務籌劃與偷稅、漏稅等行為的界限就是法律。稅務籌劃之所以為稅務籌劃，前提就是它必須是合法的，成功的稅務籌劃更應是能體現稅收政策導向的。因此在實際操作過程中，企業要做到學法、懂法、守法。一是學法，房地產業法律、法規種類數量繁多，變化也比較頻繁，稍有不慎，使用的法規就會過時，從而為企業的稅務籌劃帶來風險。只有對稅收法律法規的變化了如指掌，才能立足于企業的實際情況，對稅務籌劃方案及時作出調整；二是懂法，企業應該深刻領會立法精神，全面掌握稅收規定，準確把握稅收政策內涵，為稅務籌劃方案的制定打下堅實的基礎。三是守法，嚴格按照稅法來進行籌劃，嚴守稅務籌劃合法的底線，正確處理稅務籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關系。

（三）提升企業稅務籌劃人員素養 一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的道德素養。在處理企業與國家利益時，堅持應有的職業道德。任何稅務籌劃方案的制定和執行要堅持在合法的前提下進行，違反法律的稅務籌劃方案必將帶來巨大的風險。稅務籌劃人員不能因為企業的一己私利而損害國家的利益，應該立場鮮明地維護稅法的權威性。在企業領導由于對某些涉稅事項不清而混淆了合法與非法的界限時，要及時進行解釋；對于企業領導提出的某些違反稅收法律、法規的籌劃要求，要進行規勸。另一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的專業素養。稅務籌劃的專業性，決定了稅務籌劃人員既要有扎實的理論知識，又要有豐富的實際操作經驗。理論知識不僅指稅收方面的，還應包括會計、財務管理、金融等方面的知識；實際操作經驗要求稅務籌劃人員能對企業的涉稅業務、涉稅種類、涉稅數額作出正確的分析，進而根據企業的實際情況，找準稅務籌劃的切入點，制定出符合企業要求的最有效的稅務籌劃方案。如果稅務籌劃人員一心只想獲取稅收上的好處而沒有堅實的專業知識作支撐，最終只能導致稅務籌劃的失敗。

（四）建立良好的稅企關系 稅法許多條文的制定權和解釋權在稅務機關。國家在制定稅收政策的時候，往往在征稅范圍、稅收優惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務機關可以憑借實際操作的經驗和對不同企業經營狀況的了解，在這個范圍之內進行靈活的操作。同時，稅務機關會根據各地實際情況采取適合本地的稅收征管方法，導致各地稅收征管情況存在差異，而房地產企業的業務往往又遍及各省，稅務籌劃受當地實際情況的影響很大。因此房地產企業應加強與當地稅務機關的溝通。

再好的稅務籌劃方案只有付諸實施、得到稅務機關的認可才能真正的發揮作用。一是企業要咨詢當地稅務機關對相關法規政策的具體理解應用、實際操作程序，使稅務籌劃方案主動適應當地稅務機關的管理特點；二是企業要能夠對稅務籌劃方案的思路、操作步驟作出明確的解說，對稅務機關的有關提問作出相應的解釋，爭取籌劃方案獲得稅務機關認可；三是對稅務籌劃方案的疑點要及時與稅務機關溝通，爭取達成共識，對方案的難點要及時向稅務機關反映，從而向上級爭取政策支持，避免失去應有的收益。

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一、財稅改革背景下出現稅務風險的原因

由于我國正在進行財稅改革工作，基于此，企業出現稅務風險的原因有以下三點：

(一)我國目前正在不斷完善企業的稅收體系、稅收制度以及稅收的征管制度與稅法相關法律。在進行納稅工作時，如果企業沒有應用新的稅收制度，仍然根據傳統稅收方法進行納稅工作，那么很有可能做出違法操作，增加企業稅收風險出現的可能。

(二)我國社會市場的主體是企業，由于目前企業市場的交易方式日益增多，在經營過程中，企業有更多的項目涉及稅收工作，因此企業在進行稅收工作時需要考慮的事情也在不斷增加，增加企業稅收風險出現的可能。

(三)雖然企業在進行稅收工作時會根據稅收法律去計算稅款，但是企業通過這種方式計算出來的應繳納的所得稅、增值稅都與實際存在一定差距，如果按照計算數值去繳納稅款，那么企業需要時刻準備好承擔企業稅收風險。

二、財稅改革簡介

我國財稅改革分為三個方面，即稅收制度改革、稅收征管制度改革與稅收系統改革。每個方面的整改方面都存在一定差別。

(一)稅收制度改革我國稅收制度進行改革是2007年開始的，到目前都沒有結束。具體改革措施有這幾點：2007年相關部門宣布合并內外企業所得稅政策的；2009年相關部門對增值稅暫行條例進行修改；2012年建立營業稅改征增值稅試點，2016年全面推行，至此使用了66年的營業稅徹底廢除，成為了歷史；在2017年至2019年，我國財政相關部門對增稅稅率進行調整，推出加計抵減、增量留抵與稅額退還等政策，同時完善了個人所得稅、車船稅、資源稅等相關稅收政策，將房地產稅政策也加入改革制度中。

(二)稅收征管制度改革稅收征管制度改革發展歷史比較短，具體發展歷史如下：2015年頒布了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，也正是這一稅法的頒布，使得我國稅收征管制度改革拉開序幕；2018年我國相關部門頒布并開始實施《改革方案》，其中指出，稅收征管制度改革應從縣鄉開始開展，合并其國稅、地稅等稅收工作，然后在逐漸完成省市國稅、地稅等稅收工作的合并任務。

(三)稅收系統改革截至目前，我國稅收系統改革分為兩個階段，具體如下：第一階段：2016年金稅三期建設工作竣工，使得稅收系統的運行更為穩定，并且其中包含了所有稅收種類與各個環節。第二階段：自2017年開始至2018年結束，各鄉、縣、市完成了稅收征管制度省集中化任務，完成了自然人征管系統的建設，使得民眾可以通過系統查看個人收入與財產信息需要進行的納稅工作。

三、稅務風險的類型

企業需要面臨的稅務風險有很多，具體可以分為以下幾類。

(一)根據稅務風險產生方式進行劃分，即企業沒有按照相關要求繳納稅款，導致稅收相關部門對企業進行檢查工作，如果確實存在問題，那么還會要求企業進行稅款補交以及繳納稅收滯納金；企業出現稅款繳納過多的情況，降低企業受益[1]。

(二)根據稅收方式進行劃分，即稅收種類以及納稅方式都存在稅收風險，如基于增值稅以及附加稅、企業所得稅、印花稅等稅收種類產生的稅收風險；再如由于企業在登記申請表格時出現信息填寫錯誤，屬于因為納稅方式產生的稅收風險。

(三)根據稅收過失程度進行劃分，即企業在稅收方面存在過失但影響較小的稅務風險，或企業故意做出偷稅漏稅舉動所產生的稅務風險。

四、財稅改革下企業稅務風險管理存在的問題

(一)新制度與舊制度更替帶來的稅務風險由于財稅改革工作正在進行中，因此很多企業目前還無法適應新的財稅政策，在工作中經常出現問題。比如企業在進行“營改增”工作時對未完成的項目可以選擇繼續使用舊制度，也可以選擇新制度。而且企業在經營過程中，新制度與舊制度之間存在很多交叉部分，稅收工作比較混亂，很容易出現繳納稅款不及時的情況。

(二)稅款繳納過多帶來的稅務風險企業在財稅改革過程中，“營改增”改革是非常重要的一項，這項工作在改革過程中涉及很多的財稅優惠政策，比如包括退稅政策、免收增值稅政策以及其他具有特殊要求的稅收政策。這一情況也在側面表達了在財稅改革過程中會出現新的稅收政策。因此，企業一定要及時調整稅收工作方面的工作計劃。

(三)抵扣進項稅收帶來的稅務風險開展財稅改革工作之后，企業需要處理更多的進項稅抵扣工作，財會人員要熟悉部分進項稅不能抵扣的有關政策，比如企業用于簡易征收項目的投入不能進行抵扣，如果企業取得的進項稅發票既涉及增值稅一般納稅征收項目，又涉及到簡易征收項目，則這部分項目的進項稅款首先要將簡易征收項目的進項稅按比例拆分出去，然后再進行稅款抵扣工作。而且此項目實施進項稅抵扣操作會提高企業稅務風險，在后期企業需要進行補救措施，補繳稅款并繳納滯納金，更嚴重者可能會影響企業聲譽[2]。

(四)未全面掌握稅收政策帶來的稅務風險在財稅改革工作開始之后我國的稅收減免政策也發生了一些改變，由傳統的批準制改為了備案制，這就提高了企業需要承擔的稅務風險。因此如果企業稅務工作人員未能及時全面地掌握最新的稅收政策，在進行稅收工作時未按照最新的減免政策進行實施，受備案制度影響，企業無法及時發現這些問題，在發現后需要繳納滯納金，同時承擔這種情況給企業到來的后果。

五、企業面對稅務風險管理制定的政策

(一)建立并完善相關制度企業應建立稅務風險管理部門與稅務風險管理制度，同時根據企業自身實際情況完善稅務風險管理制度，以便于企業在經營過程中遇到稅務問題時可以有處理依據。企業財會部門人員在處理稅收工作時要學會識別，識別項目需要承擔的稅務風險有什么，發生風險可能會造成哪些影響。然后根據分析內容制定應急措施，盡可能減少企業損失。因此企業需要制定相關制度，比如財務風險預警制度、發票管理制度，稅收預算制度與稅務風險自查制度等。企業通過這些規定降低出現稅務風險的可能性，以便于企業的未來發展[3]。

(二)企業財會人員要主動學習稅務知識企業要提高財會人員的專業知識，可以通過培訓的方式幫助財會人員掌握稅收知識，這種做法的優點有以下兩點。1.通過培訓，讓企業財會人員掌握最新的稅收制度，提高各位財會人員的稅收風險意識。2.避免企業財會人員在進行稅收工作時，因不了解相關稅收政策，而導致企業承擔稅務風險的可能性。

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夯實業務建設，進一步提高地稅管理水平。深化《稅友龍版》應用，完成省局到市局的數據下行工作，提高數據質量和深化數據分析利用，加強信息系統運維和需求管理，保障信息系統安全高效運行。推動地稅法制建設，加強規范性文件管理。強化執法監督，深化工作流管理，通過對工作環節的限時設定和全程監控，進一步規范執法行為。

夯實作風建設，進一步優化服務環境。深入開展了以“為民務實清廉”為主要內容的黨的群眾路線教育實踐活動。堅持把整改落實貫穿活動始終，并將整改落實與建章立制結合起來，努力將教育實踐活動成果制度化、長效化。積極推進行政審批制度改革，全面清理涉稅審批管理事項。全省地稅系統行政許可事項由4項減少為3項；非行政許可審批事項由122項減少為16項，省地稅局實現“零審批”。辦稅服務再提速，單筆業務平均辦理時間由6？郾5分鐘壓縮到3分鐘，納稅人平均等候時間由8？郾7分鐘縮短為6分鐘，窗口評價滿意率由95？郾5%提高到98？郾4%。創新服務載體，開展納稅服務志愿者、“納稅人之家”等稅收主題活動。搭建并完善12366語音服務、稅企通等稅企交流平臺，提供全方位服務。開展“走基層訪企業活動”，堅持省市縣上下聯動，重點走訪省級產業園區、重大稅源企業和浙商回歸企業，了解企業需求，幫助解決實際問題。推動普法，做好稅收政策的宣傳和培訓，維護好人民群眾的知情權和參與權。

夯實制度建設，進一步增強地稅隊伍的凝聚力和戰斗力。堅持以財稅文化為引領，不斷完善干部隊伍建設和黨風廉政建設的各項制度，以制度管人管事，約束權力運行，營造風清氣正的干事創業氛圍，增強干部隊伍的凝聚力和戰斗力。堅持“德才兼備、以德為先”的用人導向，完善干部培養使用機制。加強分層分類培訓，探索業務處（科）室與綜合處（科）室結對互幫互學機制，總結推廣“花錢少、效果好、可復制”的在崗培訓模式。加大對年輕干部的培養力度。推進廉政風險防控與稅收業務工作互促互進，借助《稅友龍版》等信息化手段，構建“科技+制度”的防控模式。加強對重點部位和關鍵環節的監督，以公開促廉潔。加強廉政宣傳教育，提升干部“廉商”。

下一步，全省地稅系統將按照省委、省政府的統一部署，深入實施“八八戰略”，遵循“促進發展、保障民生、科學理財、加強監管”的理財觀，堅持“穩中求進”工作總基調，以改革創新為主線，牢固樹立“五大理念”，努力做好“生財、聚財、用財”三篇文章，以更加扎實的工作推動浙江經濟社會持續健康較快發展。

一是牢固樹立市場理念。要厘清政府與市場、社會的邊界，要善于用市場觀念和契約精神來統籌地稅工作。尊重企業的市場主體地位，盡量減少行政干預，營造公平競爭的市場環境。充分發揮稅收政策“四兩撥千斤”的引導帶動作用，

二是牢固樹立法治理念。要進一步強化依法行政、依法治稅的理念，將法治思維拓展到稅收改革的整個過程和各個方面。要落實稅收法定原則，按照統一稅制、公平稅負、促進公平競爭的要求，加強對稅收優惠特別是區域稅收優惠政策的規范清理，避免將稅收政策作為招商引資、發展地方經濟的“招牌”和“籌碼”，刻意打造稅收“洼地”，搞惡性競爭；要提高依法治稅能力，絕不能為完成任務去收“過頭稅”。要強化執行和監督，樹立規矩意識，將行政權力用制度、信息化技術等手段加以固化，壓縮自由裁量空間，增加違法違規成本，提高法律法規的權威性和威懾力。

三是牢固樹立發展理念。要用發展的眼光來看待這場變革，要認識到轉型成效和改革紅利的釋放是長期的、必然的，暫時的“陣痛”，是為了夯實做優稅收長期可持續增長的基礎。既要保持定力，注重稅收政策的穩定性和延續性；更要突出政策的精準發力，通過稅收杠桿的撬動，切實改變浙江產業結構“低、小、散”的狀況，發揮好產業集聚區的功能，推動產業向“高、新、特、優”方向發展。

四是牢固樹立底線理念。守牢政策底線，確保稅收平穩健康運行。制定出臺稅收政策，既要盡力而為，更要量力而行，不要把胃口一下子吊得太高；要把可能遇到的情形都考慮進去，不僅要看當前的可支付能力，還要看長遠的可支付能力；不僅要測算直接的支出，還要評估因“羊群效應”可能帶來的隱性支出壓力。

五是牢固樹立績效理念。利用稅收杠桿充分調動促進經濟發展的各種積極因素，實現經濟效益、社會效益和生態效益的有機統一。把監管觸角延伸到稅收運行的細節末梢，同時，要注重加強內部績效管理，以內促外，提升效率。

重點做好以下四項工作：

一是深化各項改革措施，再創體制機制新優勢。落實中央深化財稅體制改革的各項部署和舉措，研究謀劃我省的應對之策和改革思路。加強稅制改革宏觀研究，對中央和地方的稅種劃分提出合理化建議；密切關注“營改增”、消費稅、房地產稅、環境保護稅等重大稅制改革，認真研究改革內容、制度設計、征管配套措施及對地方可用財力的影響，及時為黨委政府提供決策參考。深化行政審批制度改革，建立權力清單制度，從法律依據、市場規律、現實意義等方面梳理地稅行政權力。推進干部人事制度和組織機構改革，強化機構編制管理，優化機構設置和職能配置；積極推進市、縣地稅局領導異地任職，加強系統“三師”等專業人才建設和培養。切實做好國家稅務總局績效管理在我省地稅的試點工作。

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（一）多項業務的資源共享和綜合應用。“五位一體”的信息系統，是以標準體系的運行維護機制為基礎，以稅源管理為核心，以各類基礎信息庫為支撐，涵蓋了稅收征收管理和稅務內部事務管理的多項地稅業務工作門戶。信息系統采用全省統一的認證與授權方式，重組__省地方稅收內、外部信息，實現與稅收征管系統的稅費業務模塊、行政管理系統的文書流轉模塊的自動銜接，實現不同模塊之間的數據和功能的互聯，實現地稅業務與國稅、工商、財政等部門業務的數據互聯和功能互通，建立了統一的與納稅人及外部門的政務公開、納稅服務等信息交換渠道，保證多種業務之間的資源共享和綜合應用，提高了工作效率。

（二）多個層級的資源共享和綜合應用。“五位一體”的信息系統，運用身份認證和角色控制訪問加強系統的安全管理，運用工作流模式控制行政辦公與業務流程，以省級—市級—縣級—分局級為縱軸，以決策層面—管理層面—業務層面—采集層面為橫軸，以工作流為驅動，以待辦事宜為驅動界面。信息系統采用的工作流機制，既能保證政令暢通，又極大地提高了地稅系統的行政執行力。同時，工作流機制使基層能夠及時、準確地向上級反映稅收管理過程中遇到的問題或困難，使基層處理問題和化解矛盾的能力大大提高，有利于構建和諧的征納關系。

（三）多種功能的資源共享和綜合應用。“五位一體”的信息系統，集成了行政管理、稅收征管、政務公開等功能，為各級領導的決策提供科學依據。實現資源整合共享后，稅收管理系統更加穩定，數據分析功能更強，管理決策力度更大，對各類信息的收集處理、納稅服務、機構人員管理、稅收業務梳理、流程再造等方面都產生了革命性影響。

二、依托信息技術強化稅收征管，實現了多個行業、多種稅費、多個環節的嚴格控制和科學管理。

稅收征管是稅收業務工作的核心，是稅收信息化服務的對象和工作的目的。我們以業務需求為導向，以信息技術為支撐，通過資源整合，將管理、征收、檢查、評估、處罰、執行和救濟納入稅費征管信息系統，與其他業務實現資源共享和綜合應用，實現多個行業、多種稅費、多個環節的嚴格控制和科學管理，促進了稅費征管質效的顯著提升。

（一）多個行業的嚴格控制和科學管理。“五位一體”信息系統的稅費征管系統，搭建了精確規范的數據采集平臺，建立了納稅人戶籍監控、納稅評估、行業管理等應用系統，引進地理信息系統等手段，構建立體稅源管理體系，全面、實時掌控各個行業的稅源現狀。信息系統通過網上報稅等電子手段采集申報數據，通過稅控設備采集發票數據，通過與代征單位聯網導入委托征收數據，通過橫向聯網導入相關部門的信息比對數據等，狠抓征管基礎信息采集、錄入和應用。充分運用__省電子政務網絡資源，推進與相關部門的信息資源共享，取得了稅源管理的突破，實現對各個行業稅源的嚴格控制和科學管理。僅在20__年進行的第三方（工商）信息比對工作中，全省就登錄、完善各類企業征管基礎信息1300多萬條。

（二）多種稅費的嚴格控制和科學管理。我省地稅系統負責征收的各種稅費，包括15個稅種、17個規費及5種社會保險費，具有數量龐雜、種類繁多、零星分散的特點。針對這一特點，我們在信息系統開發中采用新一代稅收管理思路構建整體業

務框架，建立了全面、準確的數據采集體系和規范、統一的數據平臺，使之很好地滿足全省各種地方稅費征管的需要。同時，采用開放系統架構和基于組件的技術，如果發生稅費開征停征、種類增減等業務變化，僅需對有關組件進行升級即可。基于這一信息技術的優勢，在與相關部門實行完整的數據交換基礎上，輔之以房地產稅收一體化管理、重點稅源監控、雙定戶電子定稅、土地使用稅和耕地占用稅的稅源冊籍、個人所得稅全員全額扣繳等軟件模塊，提高分稅（費）種的稅源監控能力，保證了對各種稅費的嚴格控管。

（三）多個環節的嚴格控制和科學管理。“五位一體”的信息系統，通過財政、稅務、國庫、銀行等部門之間的計算機聯網，實現對每一筆稅款的全程監控和管理；通過稅源管理平臺，實現對每一個納稅人的全過程控制和管理；通過工作流機制，對每個業務在工作流中的狀態都能實時監控。在征管信息系統內，針對稅收管理員的電子工作日志，以稅務人員崗位工作行為、執法行為和征管質量等工作流數據為考核基礎數據支撐，建立績效考核體系，利用軟件進行績效評估，按照規定實施問責追究，實現了手工考核向微機考核的轉變。通過對稅款、納稅人、業務等工作流的跟蹤和監控，能夠多環節、全方位地嚴格控制和科學管理，使稅收征管質量和效率得到有效保證。

三、依托信息技術改善納稅服務，實現納稅前多途徑告知、納稅中多形式服務、納稅后多措施維權的良性互動和長效機制。

搞好納稅服務，是稅務部門的基本職責，是稅收工作的永恒主題。我們依托信息技術，整合各種資源，通過完善為納稅人服務系統，拓展和凸顯稅務互聯網網站、12366納稅服務系統、短信平臺和多元化申報四部分的功能，不斷拓寬征納之間的溝通渠道，將服務貫穿于納稅前、中、后整個過程，為廣大納稅人提供更加優質、便捷、全方位的服務。

（一）納稅前多途徑告知。“五位一體”的信息系統，能夠為納稅人提供多種途徑的稅前宣傳、咨詢。納稅服務平臺提供了納稅客戶端軟件、稅務網站、稅務短信、電子郵箱、12366納稅服務熱線等；與納稅服務平臺對接的__地稅門戶互聯網站，采取實時在線溝通的方式，使納稅人能在線咨詢稅收政策、稅收優惠、發票防偽等事項；納稅服務平臺與稅務短信平臺對接，能實現及時納稅提醒等事項，為納稅人提供登記辦理、稅負核定、稅款催繳等各類涉稅信息。通過多種途徑的告知，幫助納稅人熟悉有關財會、稅法知識，全面準確理解稅收政策，避免各種非主觀故意造成的延期繳稅等情況。

（二）納稅中多形式服務。