引論：我們?yōu)槟砹?3篇房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)公司的會(huì)計(jì)政策選擇

2.1盈余管理

會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定性本身就會(huì)對(duì)盈余管理產(chǎn)生一定的影響,相較于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)政策需注意以下幾方面:(1)存貨計(jì)價(jià)方法的改變。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在期末計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)該采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或者加權(quán)平均法來(lái)計(jì)價(jià),而取消了“后進(jìn)先出法”。顯然在未來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)需求較大的背景下,先進(jìn)先出大大縮小了企業(yè)通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整利潤(rùn)的空間。(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則第8號(hào)“減值準(zhǔn)備”明確規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在確認(rèn)以后,不能在以后的會(huì)計(jì)期間再轉(zhuǎn)回。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,房地產(chǎn)公司可能通過(guò)大額的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)改變相關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益,如先計(jì)提減值準(zhǔn)備,待后發(fā)生減值的現(xiàn)象消失時(shí),在當(dāng)期會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)回原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象的禁止使得企業(yè)操作利潤(rùn)的空間被大大縮小。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的擴(kuò)大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,只要是受控制的所有子公司都必須列入母公司的合并報(bào)表。同時(shí),在母公司所需要出具的合并報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表基礎(chǔ)上增加了現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。(4)公允價(jià)值模式下,首先引入不計(jì)提折舊增加大房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)盈利。3號(hào)準(zhǔn)則要求,公允價(jià)值模式下,“不再對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)或者計(jì)提折舊,而是在會(huì)計(jì)期末按照從公開(kāi)市場(chǎng)中取得的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值進(jìn)行比較,兩者之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,列入當(dāng)期損益”。但需要注意的是一旦采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就不能再轉(zhuǎn)回采用成本計(jì)量模式。

2.2稅務(wù)管理

新準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)公司的納稅管理變得較大。(1)計(jì)稅基礎(chǔ)。主要分為房屋、建筑物和土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。他們的計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示:

表1新準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整。采用成本模式的企業(yè),如沒(méi)有對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備則不需要調(diào)整,否則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定,對(duì)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行納稅調(diào)整。采用公允價(jià)值模式的企業(yè),如對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不予確認(rèn),應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換。在成本計(jì)量模式下,將沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí),持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)改為自用的,可以計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除后作為無(wú)形資產(chǎn)。而將存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),無(wú)論采取哪種計(jì)量模式,當(dāng)期都要按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入,同時(shí)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.3資產(chǎn)評(píng)估

新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估有兩個(gè):(1)資產(chǎn)認(rèn)定。在資產(chǎn)類別上,新準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)范和跟新,如將股權(quán)投資、債券投資分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售的金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”等。3號(hào)準(zhǔn)則將已出租和長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)。同時(shí)還提出資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的概念。這種界定擴(kuò)大了房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍,同時(shí)對(duì)于評(píng)估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范,要求評(píng)估工作的第一步就是在熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下,根據(jù)資產(chǎn)特征明確評(píng)估對(duì)象。(2)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心問(wèn)題,也是房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估的核心價(jià)值類型。長(zhǎng)期看,我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)升溫余地較大,采取公允價(jià)值模式進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估顯然更利于提高企業(yè)的盈利。但是當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)已隱現(xiàn)出泡沫跡象,政府宏觀調(diào)控力度不斷加大,此時(shí)選擇成本模式或許更為合適。但如果采取公允價(jià)值模式,間接上也提高了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的要求和對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的要求。企業(yè)需要結(jié)合房地產(chǎn)發(fā)展實(shí)際采取相應(yīng)的評(píng)估模式。

參考文獻(xiàn):

篇2

房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)對(duì)房地產(chǎn)公司所從事業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審查的工作過(guò)程。合法性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督確認(rèn)房地產(chǎn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或生成會(huì)計(jì)資料的程序是否符合我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；真實(shí)性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的相關(guān)活動(dòng)是否實(shí)際發(fā)生或按規(guī)定生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料，杜絕會(huì)計(jì)資料因人為因素的失真；準(zhǔn)確性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的相關(guān)要求，監(jiān)督房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種會(huì)計(jì)資料所記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間是否吻合，應(yīng)確保各個(gè)數(shù)據(jù)之間吻合；完整性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)核算公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中形成和提供的各種會(huì)計(jì)資料是否齊全和完整。伴隨著房地產(chǎn)公司利潤(rùn)率逐漸下降和市場(chǎng)集中程度越來(lái)越高，要使得房地產(chǎn)公司在競(jìng)爭(zhēng)的大潮之中處于不敗之地，會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著尤為重要的作用，如何做好房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作值得我們深思。

二、房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，協(xié)助管理朝著更好的方向發(fā)展。然而，在我國(guó)部分房產(chǎn)公司中，會(huì)計(jì)監(jiān)督形如虛設(shè)，不僅沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督職能，更造成了房地產(chǎn)公司內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力，一定程度上加劇了會(huì)計(jì)行業(yè)的困境，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假現(xiàn)象增多、誠(chéng)信嚴(yán)重缺失等不利局面，不僅造成了極惡劣的負(fù)面影響，損害會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身的形象，危及公司經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人的利益，阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和房地產(chǎn)公司管理的正常進(jìn)行。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因大致可分為以下方面：

1.相關(guān)法律制度不健全

由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的特殊性以及房地產(chǎn)公司所從事的行業(yè)特殊性，決定了有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督必然以會(huì)計(jì)法律法規(guī)和房地產(chǎn)相關(guān)法律為準(zhǔn)繩及行為標(biāo)準(zhǔn)。自1985年我國(guó)的第一部會(huì)計(jì)法通過(guò)并開(kāi)始施行，后來(lái)為了更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，會(huì)計(jì)法也相應(yīng)做過(guò)幾次修訂。截至目前，雖然會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初步建立，但隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生的天翻地覆變化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，尤其是2003年以來(lái)，房屋價(jià)格持續(xù)上揚(yáng)，大部分城市房屋銷(xiāo)售價(jià)格上漲明顯，隨之而來(lái)出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控政策。就使得部分相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后，但相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的清理廢止或修改工作未能及時(shí)跟進(jìn)；甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)法未涉及的真空地帶，造成無(wú)法可依的局面。如因公司虛假信息而造成的損失在市場(chǎng)參與者之間應(yīng)如何分?jǐn)偅涣硗庥捎趯?shí)踐需要而出現(xiàn)的一些“補(bǔ)充規(guī)定”之類的文件，導(dǎo)致會(huì)計(jì)法規(guī)的質(zhì)量低、部分條款規(guī)定相互矛盾，阻礙會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)。特別是當(dāng)前，對(duì)于違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單，導(dǎo)致對(duì)做出虛假監(jiān)督檢查結(jié)論的各職能機(jī)構(gòu)難以明確地做出責(zé)任追究。

2.政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式

據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位于一體的有效監(jiān)督體系。但現(xiàn)狀是它們并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至有不斷弱化的趨勢(shì)，表現(xiàn)為：首先，管理體制的不健全導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺位。雖然相關(guān)的制度規(guī)定也建立起來(lái)，但形如虛設(shè)無(wú)法得到有效的執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，弄虛作假現(xiàn)頻發(fā)。在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是房地產(chǎn)公司老總說(shuō)了算的，難以對(duì)單位日常的全部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的控制和約束。其次，社會(huì)監(jiān)督主要采取的是事后監(jiān)督的方式，因而成本巨大。并且在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，因利益關(guān)系使部分社會(huì)審計(jì)監(jiān)督流于形式。再次，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督手段相對(duì)落后，監(jiān)督工作不到位，而且由于政府職能轉(zhuǎn)變，在當(dāng)前受到經(jīng)濟(jì)利益的制約，使其監(jiān)督實(shí)質(zhì)效果難以確定。

三、建立多層次化的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系

多層次的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系是一個(gè)從上到下的、完整的、具有較嚴(yán)密監(jiān)督控制特性的系統(tǒng)。通過(guò)明確有關(guān)人員、有關(guān)部門(mén)的權(quán)、責(zé)、利,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督控制之下,使得對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督控制工作能夠有制度上、程序上的保證,避免出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的“真空控制”地帶或“控制盲點(diǎn)”,而使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制流于形式、難收成效。一般說(shuō)來(lái),人力資本產(chǎn)權(quán)視角下的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體制可分為三個(gè)層次。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制主要體現(xiàn)在企業(yè)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制,通過(guò)股東大會(huì)給董事會(huì)授權(quán),通過(guò)董事會(huì)給總經(jīng)理授權(quán),進(jìn)而形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。在體系嚴(yán)密,領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任明晰的基礎(chǔ)上行使對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)力,使得監(jiān)控權(quán)落到實(shí)處,監(jiān)控效果明顯。財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)所有者委派的,是企業(yè)所有者利益的維護(hù)者,并具體監(jiān)督和指導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過(guò)程。這一層次的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督控制是多層次企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的重點(diǎn),它是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的一個(gè)關(guān)鍵。

會(huì)計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督控制。即直接面向經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)實(shí)體貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的監(jiān)督控制制度。值得注意的是在該層次上行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員,作用方向是會(huì)計(jì)人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門(mén),而監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督控制責(zé)任的卻是上一層代表所有者利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

需辨析的是,無(wú)論是公司還是企業(yè),內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制工作必須符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定和要求,體現(xiàn)在:一是涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員應(yīng)當(dāng)明確各部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限,不能混淆不清、指責(zé)交叉。對(duì)不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制約和監(jiān)督;二是重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行,應(yīng)當(dāng)明確相互監(jiān)督和制約的程序,防止因個(gè)人擁有較大的權(quán)力而,以避免決策的混亂和失誤;三是明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財(cái)產(chǎn)清查的范圍是對(duì)清查各單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)做出真實(shí)、全面的反映,要有組織的進(jìn)行,使之程序化、制度化;四是明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。內(nèi)部審計(jì)是由本部門(mén)設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員對(duì)單位自身的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和做出評(píng)價(jià)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度制定出辦法和程序;五是明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。

篇3

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是依照權(quán)責(zé)明確和政企分開(kāi)為前提的，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是沒(méi)有聯(lián)系的。經(jīng)營(yíng)者、所有權(quán)人、管理者及其政府之間都存在利益之間的沖突，為了使經(jīng)濟(jì)正常平穩(wěn)的發(fā)展，這些具有不同利益的個(gè)體只能依靠法律、法規(guī)和制度來(lái)維護(hù)自己的權(quán)益，調(diào)整他們之間不協(xié)調(diào)的關(guān)系，依靠會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來(lái)規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)的重要條件就是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制。

一、房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的缺陷

（一）沒(méi)有建立健全的相關(guān)法律制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督可以有效的促進(jìn)房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，使管理發(fā)展的更好。可是我國(guó)的房地產(chǎn)公司大多數(shù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督如同虛設(shè)，并沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督的作用，反而還造成了對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的負(fù)面印象。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督行業(yè)的特殊性，就決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督必然以法律和法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)履行其職能。自我國(guó)憲法對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)進(jìn)行規(guī)范以來(lái)，會(huì)計(jì)的法規(guī)體系也逐漸趨于成熟，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房屋價(jià)格的大幅增加，隨之而來(lái)出臺(tái)了多項(xiàng)有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的政策，但相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修改卻未能及時(shí)跟進(jìn)，就使得會(huì)計(jì)處于無(wú)法可依的狀態(tài)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系過(guò)于表面化

依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法的相關(guān)規(guī)定，完整的監(jiān)督體系應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三者相融合，才能完成有效的監(jiān)督工作，但是現(xiàn)在它們并沒(méi)有盡其所用，甚至處于不作為的狀態(tài)，其表現(xiàn)為企業(yè)中內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職位無(wú)人擔(dān)當(dāng)，職位形同虛設(shè)，并沒(méi)有有效的執(zhí)行其職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門(mén)秩序混亂，弄虛作假的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。并且監(jiān)督體系中的會(huì)計(jì)監(jiān)督是房地產(chǎn)中的總經(jīng)理說(shuō)了算，很難對(duì)單位中的日常經(jīng)濟(jì)行為和責(zé)任進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督，并且在實(shí)際實(shí)施中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的成本較高，部分社會(huì)監(jiān)督流于表面的形式，使監(jiān)督的效果難以顯現(xiàn)。

（三）房地產(chǎn)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制失效

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，是加強(qiáng)企業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的源泉，但目前在我國(guó)房地產(chǎn)公司中都存在著不同程度的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督失效的問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益壯大，在社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造中人力資本日益占據(jù)了重要的作用，長(zhǎng)期以來(lái)，產(chǎn)權(quán)制度存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在所有者的索取問(wèn)題上和人力資本沒(méi)有得到相應(yīng)的足夠收益。發(fā)生這種情況時(shí)它必然要求從其他方面獲得補(bǔ)償，所以內(nèi)部會(huì)計(jì)失效就構(gòu)成了對(duì)人力資本的一種“報(bào)酬機(jī)制”。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作效果不佳的主要原因是：企業(yè)內(nèi)部管理不善，控制制度失調(diào)，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，但是這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有進(jìn)行有效的實(shí)施，因此致使會(huì)計(jì)信息的混亂，弄虛作假現(xiàn)象頻發(fā)。其次是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。最后是因?yàn)閮?nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，外部治理不健全，為追求利益的最大化指使會(huì)計(jì)人員制作假賬不能使會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮其職能。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)、建立多元化體系

（一）建立多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)

多層次的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系是需要完整而嚴(yán)密的控制系統(tǒng)來(lái)建立的，通過(guò)明確有關(guān)部門(mén)的權(quán)、責(zé)、利三方面，使得會(huì)計(jì)工作能夠在有效的監(jiān)控之下保證工作順利運(yùn)行，使內(nèi)部監(jiān)督控制體系能多層次的發(fā)展。在嚴(yán)密的體系中，使會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)利在領(lǐng)導(dǎo)的明確責(zé)任中實(shí)施，使權(quán)力落到實(shí)處，監(jiān)控的成效顯著。不論公司還是企業(yè)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制工作必須要遵守法律的規(guī)定和要求，如涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員和經(jīng)濟(jì)類的都應(yīng)當(dāng)明確各自的職能和權(quán)責(zé)，不能混淆導(dǎo)致職能不清，應(yīng)相互制約和監(jiān)督。而重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)明確其在程序上的執(zhí)行和決定，防止權(quán)利的過(guò)度集中，避免決策失誤。最后應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的程序，做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

（二）充分發(fā)揮房地產(chǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能、完善監(jiān)督系統(tǒng)

在房地產(chǎn)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，要注重公司、政府和社會(huì)三者相結(jié)合的作用，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用充分得到發(fā)揮。要時(shí)刻樹(shù)立環(huán)境保護(hù)和加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的意識(shí)，使這種價(jià)值觀和道德觀充斥全世界，使公司的發(fā)展時(shí)刻圍繞著綠色環(huán)保來(lái)進(jìn)行。這就要求企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)應(yīng)注重環(huán)境的開(kāi)發(fā)，使經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

（三）建立健全的法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

在目前這個(gè)階段，只有健全會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律機(jī)制，才能為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提供保障，促進(jìn)監(jiān)督工作的有效實(shí)施，健全房地產(chǎn)公司的法律法規(guī)，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的職能，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督流程和規(guī)定，使其按照設(shè)定好的流程來(lái)開(kāi)展工作，形成系統(tǒng)完整的監(jiān)督體系，從而堅(jiān)定不移的將法律法規(guī)定為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的準(zhǔn)則，這樣有利于使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的規(guī)章制度不斷完善。健全責(zé)任追究制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，杜絕會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中的造假事件，拒絕互相推諉的事件發(fā)生，并加大對(duì)違規(guī)現(xiàn)象的處罰力度。

（四）壯大房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量和質(zhì)量

首要的是建立一個(gè)完善的人才引進(jìn)機(jī)制，改善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的隊(duì)伍構(gòu)架，注重對(duì)會(huì)計(jì)人才工作中實(shí)踐能力的培養(yǎng)，對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。還可以建立一套會(huì)計(jì)人員考核機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)突出的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而表現(xiàn)差的進(jìn)行淘汰，這樣可以激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作動(dòng)力，使其不斷提高自己的能力。最后，更應(yīng)該注重對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德的培養(yǎng)，組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，在日常工作中嚴(yán)格要求自己，不做違法違規(guī)的行為，堅(jiān)決履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

三、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)想要立足于不敗的地位，除了要有一定的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，還要擁有一套企業(yè)自身的會(huì)計(jì)發(fā)展計(jì)劃，即會(huì)計(jì)監(jiān)督控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)中，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系是企業(yè)發(fā)展的基本條件，房地產(chǎn)公司必須高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，使房地產(chǎn)公司能夠有效、快速的發(fā)展，避免偷稅、漏稅，促進(jìn)企業(yè)的實(shí)力不斷加強(qiáng)，從而使房地產(chǎn)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理的緊迫性

會(huì)計(jì)信息失真不僅不能真實(shí)反映房地產(chǎn)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，還會(huì)影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，使政府部門(mén)的決策缺乏真實(shí)信息的支持。我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)從興起至今，發(fā)展的歷史還比較短暫，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題始終存在，這對(duì)行業(yè)長(zhǎng)期的健康發(fā)展是不利的。雖然投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)信息工作提出了新的要求，但會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題也呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)的變化，從而增加了治理的難度。例如，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在各個(gè)時(shí)期處于一種動(dòng)態(tài)變化，企業(yè)不能隨意調(diào)整利潤(rùn)的分布。這在一定程度上的確抑制了傳統(tǒng)的盈余管理行為，但是企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)的性質(zhì)，來(lái)達(dá)到盈余管理的目的。這說(shuō)明隨著房地產(chǎn)領(lǐng)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)操縱行為呈現(xiàn)出更加隱蔽的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真治理工作艱巨而緊迫。

二、我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真既有外部原因的影響，也與房地產(chǎn)企業(yè)自身的管理有著緊密的關(guān)聯(lián)。

第一，外部環(huán)境原因。由于我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的歷史短暫，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布僅僅是促進(jìn)行業(yè)會(huì)計(jì)工作健康發(fā)展的新起點(diǎn)，企業(yè)外部環(huán)境中在政策、制度、法律上的不健全等客觀因素仍然存在，這也是導(dǎo)致行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在模糊。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)采用行業(yè)所公允的市場(chǎng)價(jià)格作為資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的依據(jù)。這在本質(zhì)上屬于一種量化的需求，但是新準(zhǔn)則中并未具體規(guī)定房地產(chǎn)行業(yè)如何確立公允標(biāo)準(zhǔn)，各地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)也存在一定的差異，更需要系統(tǒng)的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息計(jì)量的依據(jù)。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的模糊相當(dāng)于為會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造了可操縱的空間。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和法律建設(shè)還不夠健全，現(xiàn)有的審計(jì)制度也存在漏洞。《會(huì)計(jì)法》中只規(guī)定了違法人員的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而沒(méi)有規(guī)定民事責(zé)任，審計(jì)范圍局限，這些都給會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)可乘之機(jī)。

第二，企業(yè)內(nèi)部原因。在房地產(chǎn)行業(yè)，企業(yè)對(duì)利益的追逐、內(nèi)部的管理制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。首先，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)避稅、上市、增發(fā)等目的，或是追求高額的利潤(rùn)，會(huì)采取會(huì)計(jì)信息操縱的手段。其次，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，管理弱化，致使會(huì)計(jì)信息監(jiān)督被忽視。最后，在會(huì)計(jì)工作人員方面，或是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息評(píng)估不準(zhǔn)確，或是企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作中會(huì)受到?jīng)Q策層的制約，需要按決策者的意志行事。

三、我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理方法

會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，也會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)損失。因此，在外部環(huán)境建設(shè)方面，政府應(yīng)完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并制定更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫纫?guī)范，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)積極開(kāi)展內(nèi)部管理改革，營(yíng)造嶄新的會(huì)計(jì)風(fēng)貌。

（一）外部環(huán)境建設(shè)

我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理首先應(yīng)從外部環(huán)境建設(shè)入手，為行業(yè)會(huì)計(jì)工作營(yíng)造一個(gè)嚴(yán)肅、健康、有序的氛圍。

第一，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)應(yīng)用是一個(gè)良好的開(kāi)端，相關(guān)部門(mén)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，借鑒其中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善行業(yè)公允價(jià)值核定的參考標(biāo)準(zhǔn)或是參考方向，明晰房地產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估依據(jù)。政府應(yīng)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，指定我國(guó)各地區(qū)房地產(chǎn)公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)的部門(mén)，從根本上解決公允價(jià)值計(jì)量缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)和公估機(jī)構(gòu)的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)必須依照有關(guān)部門(mén)的規(guī)定，將資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估確定在合理的范圍內(nèi)，防止借公允名義隨意波動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值。

第二，嚴(yán)格房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)。相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)從制度上規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)在國(guó)家的統(tǒng)一指導(dǎo)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露制度有著緊密的關(guān)聯(lián)，企業(yè)往往會(huì)從現(xiàn)行制度中尋找漏洞，所以信息披露制度也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。例如，拓展企業(yè)信息披露的時(shí)間范圍，使審計(jì)人員能夠從更長(zhǎng)的時(shí)間范圍內(nèi)考察企業(yè)是否存在隱性的盈余管理行為。

第三，完善法律法規(guī)建設(shè)。相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)從法律約束的角度，明確房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任，特別是要增加違法行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任認(rèn)定，以提高房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的機(jī)會(huì)成本，降低違規(guī)操作的概率。

（二）企業(yè)內(nèi)部改革

在宏觀層面的政策、制度、法律不斷健全的同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)也需要按照國(guó)家的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)行業(yè)自律，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。首先，企業(yè)應(yīng)改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)日常會(huì)計(jì)工作的把關(guān)，時(shí)刻監(jiān)督會(huì)計(jì)信息記錄、會(huì)計(jì)核算和信息披露。其次，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，針對(duì)會(huì)計(jì)信息容易失真的環(huán)節(jié)實(shí)施改革，杜絕風(fēng)險(xiǎn)漏洞，抑制會(huì)計(jì)信息失真的根源。最后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員從事工作，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要具備專業(yè)資質(zhì)認(rèn)證，持證上崗，更重要的是具備良好的職業(yè)操守，能夠抵制房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)工作的歪風(fēng)邪氣。

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布應(yīng)用是促進(jìn)行業(yè)會(huì)計(jì)工作良性循環(huán)發(fā)展的需要，企業(yè)應(yīng)在政府的改革推動(dòng)下，以高度的責(zé)任感和使命感改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)行業(yè)整體的規(guī)范發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用與影響分析

（一）存貨政策。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，通常其價(jià)值占企業(yè)資產(chǎn)的比重較大且流動(dòng)性較強(qiáng)。存貨核算的內(nèi)容基本涵蓋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，因此對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量有著非常重要的意義。萬(wàn)科的存貨按成本進(jìn)行初始計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表日按成本值與可變現(xiàn)凈值兩者較低者再次計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提。表1為萬(wàn)科近三年來(lái)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況。

通過(guò)表1可以看出，房地產(chǎn)市場(chǎng)的降溫給萬(wàn)科帶來(lái)了不利影響。與同行業(yè)的保利地產(chǎn)與華夏幸福相比，萬(wàn)科在2015年對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例較高，這樣的差異一方面可能與公司的市場(chǎng)布局有關(guān)，另一方面也顯示出萬(wàn)科更為審慎的財(cái)務(wù)策略。報(bào)告期內(nèi)，萬(wàn)科根據(jù)測(cè)試結(jié)果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4.5億元，并增加計(jì)提了4.4億元，增加部分在考慮遞延所得稅因素后，影響2015年稅后凈利潤(rùn)3.3億元，影響歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)3.3億元。

（二）投資性房地產(chǎn)政策。對(duì)于投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式――成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇不同的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策，對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況會(huì)造成不同影響。近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛將公允價(jià)值計(jì)量模式作為基本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性加以運(yùn)用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善，未來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。就現(xiàn)階段來(lái)看，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式來(lái)計(jì)量投資性房地產(chǎn)，但采用這一模式的企業(yè)卻不多。據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，截至2014年12月31日，滬深兩市中存在投資性房地產(chǎn)的上市公司共1 145家，其中僅有56家采用了公允價(jià)值計(jì)量模式。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因可能有兩點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式設(shè)置了比較嚴(yán)格的條件，只有當(dāng)有確鑿證據(jù)表明能夠持續(xù)、穩(wěn)定地獲取投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且一經(jīng)采用不得轉(zhuǎn)變；二是可能與企業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度有關(guān)，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)雖然經(jīng)過(guò)了十多年的高速發(fā)展，但依舊不夠成熟，市場(chǎng)還不夠穩(wěn)定，采用公允價(jià)值計(jì)量模式可能會(huì)使企業(yè)在不同年度的利潤(rùn)差異較大，影響投資者對(duì)企業(yè)的判斷。

同大部分企業(yè)一樣，萬(wàn)科對(duì)于投資性房地產(chǎn)也選擇了成本計(jì)量模式，相對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式，成本計(jì)量模式雖然不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但它更加謹(jǐn)慎，計(jì)量起來(lái)也相對(duì)方便。此外，對(duì)于用于銀行借款抵押的投資性房地產(chǎn)，成本計(jì)量模式能更好地反映資產(chǎn)的抵債能力，降低了資不抵債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)收賬款政策。萬(wàn)科對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理分為兩大類：個(gè)別方式評(píng)估與組合方式評(píng)估。運(yùn)用個(gè)別方式評(píng)估時(shí)，萬(wàn)科將應(yīng)收款項(xiàng)分為兩類：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)和單項(xiàng)金額不重大但單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）按原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，萬(wàn)科將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至該現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)運(yùn)用組合方式評(píng)估應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失時(shí)，減值損失金額是根據(jù)具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)（包括以個(gè)別方式評(píng)估未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)）的以往損失經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的可觀察數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整確定的。萬(wàn)科將不單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)分為組合一和組合二。組合一按債務(wù)單位的信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分，主要為經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)，此類款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的可能性極小，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。組合二為除組合一及單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)之外的應(yīng)收款項(xiàng)，萬(wàn)科結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，采用賬齡分析法對(duì)本組合的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

通過(guò)與保利地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，二者在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方面的政策類似，但在以下幾個(gè)方面存在差別。首先，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)的規(guī)定不同。萬(wàn)科將單項(xiàng)金額大于人民幣1 000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，及單項(xiàng)金額大于人民幣3 000萬(wàn)元的其他應(yīng)收款視為重大；保利地產(chǎn)將單項(xiàng)金額超過(guò)10 000萬(wàn)元以上的應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為重大。其次，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，保利地產(chǎn)雖然也有三種壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，但按賬齡分析法計(jì)提的比例為100%，也就是說(shuō)保利地產(chǎn)都是根據(jù)賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，而萬(wàn)科則采取幾種方法組合的方式進(jìn)行計(jì)提，避免了單種方法的不足，體現(xiàn)了其謹(jǐn)慎穩(wěn)健的戰(zhàn)略。最后，萬(wàn)科和保利地產(chǎn)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不同，保利地產(chǎn)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備無(wú)論賬齡長(zhǎng)短計(jì)提比率一律為5%，萬(wàn)科則根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡不同采用不同的計(jì)提比率：1年以內(nèi)（含1年）賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率為1%，1―3年（含3年）的為5%，3年以上的為30%。通過(guò)比較二者的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率可以發(fā)現(xiàn)，雖然保利地產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率沒(méi)有隨賬齡的增加而增加，存在壞賬被低估的可能，但是其總體的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率卻比萬(wàn)科要高，這可能與二者采取的公司戰(zhàn)略有關(guān)：萬(wàn)科采取的是保守穩(wěn)健的戰(zhàn)略，而保利地產(chǎn)采取的是激進(jìn)的戰(zhàn)略。2013―2015年，萬(wàn)科的壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收款項(xiàng)的比率分別為1.06%、0.82%、0.61%，保利地產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收款項(xiàng)的比率分別為2.46%、1.65%、1.15%。從中也可以看出萬(wàn)科在應(yīng)收賬款方面的風(fēng)險(xiǎn)比保利地產(chǎn)要小，對(duì)應(yīng)收賬款的管理能力較好，再一次印證了萬(wàn)科財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的謹(jǐn)慎性。然而從財(cái)務(wù)報(bào)表的批注來(lái)看，萬(wàn)科也存在一些不足，比如針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)，相對(duì)于其他房地產(chǎn)公司，萬(wàn)科沒(méi)有列出比較重大的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)，這使得報(bào)表閱讀者所獲得的相關(guān)信息只是表面的，因?yàn)闆](méi)有重大的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)，無(wú)法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)有更深入的了解。

（四）收入確認(rèn)政策。萬(wàn)科的收入來(lái)源主要有：銷(xiāo)售商品收入、物業(yè)出租、提供勞務(wù)收入、建造合同收入以及利息收入，其中銷(xiāo)售商品收入是萬(wàn)科主要的收入來(lái)源。同時(shí)滿足收入的一般確認(rèn)條件及以下條件時(shí)，萬(wàn)科確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入：（1）萬(wàn)科將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）萬(wàn)科既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。萬(wàn)科按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。房地產(chǎn)銷(xiāo)售在房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到了銷(xiāo)售合同約定的交付條件，取得了買(mǎi)方按銷(xiāo)售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明（通常是指收到銷(xiāo)售合同首期款及已確認(rèn)余下房款的付款安排）時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

房地產(chǎn)企業(yè)的資金循環(huán)周期比較長(zhǎng)，多數(shù)樓盤(pán)的運(yùn)作過(guò)程可能橫跨兩個(gè)甚至幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此，與普通企業(yè)的利潤(rùn)表不同，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)反映的是前幾年的經(jīng)營(yíng)成果和當(dāng)年的部分業(yè)績(jī)；單個(gè)年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)當(dāng)通過(guò)該年存貨的變化量查看。另外，房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款與營(yíng)業(yè)收系緊密，因?yàn)楹艽蟊壤念A(yù)收賬款將在符合收入的確認(rèn)條件后結(jié)轉(zhuǎn)為收入，不是真正意義上的負(fù)債。在這項(xiàng)因素的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，不能完全依賴?yán)麧?rùn)表數(shù)據(jù)，應(yīng)同時(shí)參考預(yù)收賬款余額，比如2013―2015年萬(wàn)科的預(yù)收賬款明顯高于其他住宅類房地產(chǎn)企業(yè)，可以預(yù)測(cè)萬(wàn)科的未來(lái)收入情況比較樂(lè)觀。

（五）折舊政策。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)不同于普通企業(yè)，因而其折舊政策的影響顯得更為重要。萬(wàn)科采用的折舊政策是，對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為公司提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，同時(shí)除非固定資產(chǎn)符合持有待售的條件，其他情況下都將固定資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值和累計(jì)減值準(zhǔn)備后在其使用壽命內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊。在這種折舊方法之下，各個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額相等，使得企業(yè)的收益比較平穩(wěn)。萬(wàn)科各類固定資產(chǎn)的使用壽命、年折舊率和殘值率如表2所示。

萬(wàn)科采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，但是固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得的收入比較高，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，前期計(jì)提的折舊額應(yīng)該比較多，那么萬(wàn)科對(duì)于固定資產(chǎn)全部采用直線法而不采用加速折舊法是否合理？答案是肯定的，這與萬(wàn)科所處的行業(yè)有關(guān)。房地產(chǎn)行業(yè)的固定資產(chǎn)類型不同于工業(yè)企業(yè)，房地產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)，如房屋建筑物、辦公設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等，價(jià)值損耗都非常穩(wěn)定，不像工業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備那樣價(jià)值磨損不均勻，需要使用加速折舊法，因而這種方法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)已能夠反映其固定資產(chǎn)的折舊狀況。

通過(guò)與同行業(yè)的保利地產(chǎn)相比可以發(fā)現(xiàn)，保利地a在2011年以前的折舊政策與萬(wàn)科類似，但在2011年保利地產(chǎn)變更了折舊政策，變更結(jié)果如表3所示。通過(guò)對(duì)比可以看出，保利地產(chǎn)在變更會(huì)計(jì)政策后增加了折舊的彈性，同時(shí)也增加了凈利潤(rùn)的操作余地，也就是說(shuō)存在盈余管理的動(dòng)機(jī)。相比之下，萬(wàn)科一直沒(méi)有變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，從這一點(diǎn)可以看出，萬(wàn)科采取的是比較穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策。

對(duì)于融資租賃固定資產(chǎn)萬(wàn)科也采用直線法計(jì)提折舊，從財(cái)務(wù)報(bào)表附注來(lái)看，租賃資產(chǎn)的折舊年限在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中選較短者進(jìn)行計(jì)提。然而該方法的不足之處在于，在萬(wàn)科的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中并未區(qū)分租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，而是一概而論，這有可能造成實(shí)際計(jì)提的折舊比應(yīng)計(jì)的高從而降低凈利潤(rùn)的情況，但也有可能只是附注披露不夠完善的問(wèn)題。

（六）稅收優(yōu)惠政策。2015年萬(wàn)科納稅金額單所得稅一項(xiàng)就達(dá)145億元，納稅籌劃空間巨大；而所得稅作為企業(yè)必須繳納的最重要的稅種之一，具有稅基大、稅率高、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、計(jì)算環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，具備了稅收籌劃的必要性和可能性。政策方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算，減少了企業(yè)的選擇空間，在所得稅核算方面更體現(xiàn)了企業(yè)的實(shí)際狀況。2008年1月1日起，原來(lái)享受稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)也在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到統(tǒng)一的法定稅率25%。所以萬(wàn)科目前的納稅籌劃主要通過(guò)轉(zhuǎn)換銷(xiāo)售的方式，以精裝房代替毛坯房；小股操盤(pán)，合作建房；企業(yè)聯(lián)營(yíng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓；捐贈(zèng)和利息支出扣除的合理規(guī)劃等進(jìn)行。

（七）信息披露質(zhì)量。通過(guò)對(duì)萬(wàn)科關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)分析，可知2013―2015年萬(wàn)科的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)穩(wěn)定，并沒(méi)有變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，從這一點(diǎn)可以看出，萬(wàn)科采取的是比較穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策，進(jìn)而可以推斷萬(wàn)科管理層利用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的可能性不高，延續(xù)了以前的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，保持了公司會(huì)計(jì)核算的一致性和連貫性。

此外，在信息披露質(zhì)量方面萬(wàn)科存在以下問(wèn)題：（1）萬(wàn)科在存貨相關(guān)會(huì)計(jì)政策中沒(méi)有說(shuō)明存貨發(fā)出時(shí)如何計(jì)價(jià)以及采取哪種存貨盤(pán)存制度，同時(shí)對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何確定也沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明；（2）萬(wàn)科對(duì)預(yù)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露不詳細(xì)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收系緊密，正如萬(wàn)科在報(bào)表中提到的不符合收入確認(rèn)的款項(xiàng)列為預(yù)收賬款，但萬(wàn)科并沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明在什么情況下預(yù)收款可以結(jié)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

二、結(jié)論

會(huì)計(jì)分析的主要目的是消除會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。通過(guò)對(duì)萬(wàn)科存貨、應(yīng)收賬款、收入確認(rèn)等關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)估計(jì)的分析，可以看出萬(wàn)科的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)具有一致性和穩(wěn)健性，從而能夠保證萬(wàn)科會(huì)計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性，同時(shí)由于萬(wàn)科近幾年來(lái)都未變更會(huì)計(jì)政策，確保了公司的前期財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)和后期財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)具有可比性，為財(cái)務(wù)分析的對(duì)比奠定了基礎(chǔ)。

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篇6

公允價(jià)值是指：“熟悉情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)的成交價(jià)格。”1998年，我國(guó)在債務(wù)重組、投資、非貨幣易的準(zhǔn)則中首次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，旨在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。但由于當(dāng)時(shí)我國(guó)資本市場(chǎng)及會(huì)計(jì)制度尚不完善，利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此在2001年修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)棄用公允價(jià)值，直至2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）重新引入公允價(jià)值計(jì)量模式，明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中18個(gè)準(zhǔn)則都涉及公允價(jià)值的計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策，即為投資者判斷公司價(jià)值作出投資決策提供依據(jù)，在保證可靠性的同時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的基本原則之一。會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)主要取決于其預(yù)測(cè)價(jià)值。

為了驗(yàn)證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施是否有助于房地產(chǎn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，公允價(jià)值計(jì)量是否在其中扮演重要角色，本文選取我國(guó)資本市場(chǎng)上企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行前后5年（2002—2011年）的數(shù)據(jù)對(duì)資本市場(chǎng)上房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

（二）模型選擇

（三）樣本選擇

（四）描述性統(tǒng)計(jì)

表1列示了模型中三個(gè)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。從表中可以看出股票價(jià)格最大值、最小值與均值都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，均值由6.13增長(zhǎng)至9.92，最小值由0.76增至1.93，最大值由43.32增至69.50，離散程度由3.97增至7.75；每股凈資產(chǎn)最大值、最小值與均值同樣呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，均值由2.20增長(zhǎng)至2.89元，同時(shí)波動(dòng)幅度略有增大但總體離散程度不大；每股收益均值由-0.04轉(zhuǎn)正為0.32，最大最小值顯著提升且標(biāo)準(zhǔn)差降低，說(shuō)明房地產(chǎn)企業(yè)整體盈利性增強(qiáng)。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明我國(guó)資本市場(chǎng)房地產(chǎn)企業(yè)的總體表現(xiàn)是穩(wěn)定上升的。

（五）實(shí)證結(jié)果及分析

本文首先運(yùn)用模型1對(duì)樣本總體以及準(zhǔn)則實(shí)施前后的數(shù)據(jù)進(jìn)行了檢驗(yàn)，每股收益與每股凈資產(chǎn)相關(guān)性回歸結(jié)果見(jiàn)表2。從表2可以看出，在新準(zhǔn)則實(shí)施后，模型中的EPS和NAPS都在1%的置信水平下通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。每股凈資產(chǎn)的系數(shù)穩(wěn)定在1左右，說(shuō)明股價(jià)的波動(dòng)是在每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上圍繞每股收益變動(dòng)，同時(shí)每股收益系數(shù)增幅較大，由0.003增至4.11，說(shuō)明每股收益對(duì)股票價(jià)格的影響增大；每股凈資產(chǎn)的系數(shù)由0.992降至0.976，稍有下降趨勢(shì)。模型R2值從0.195提升至0.2016，模型擬合度稍有提升，并不能充分說(shuō)明準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性顯著提高。因此運(yùn)用模型2進(jìn)一步檢驗(yàn)結(jié)構(gòu)性變動(dòng)，模型回歸結(jié)果如表3所示。

從表3可以看出引動(dòng)啞變量后，模型的R2值提升至0.2627，擬合度提升，無(wú)啞變量的EPS在1%置信水平下并不顯著，EPS*DV、NAPS*DV在1%的置信水平下顯著，說(shuō)明新準(zhǔn)則實(shí)施后，房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格的解釋力增強(qiáng)，而每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后顯著性提高，從而使會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性提高。

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)新準(zhǔn)則實(shí)施后價(jià)值相關(guān)性的提升是否由公允價(jià)值造成，筆者將新準(zhǔn)則實(shí)施后（2007—2011年）數(shù)據(jù)分為采用公允價(jià)值計(jì)量和未采用公允價(jià)值計(jì)量的兩組分別運(yùn)用模型1進(jìn)行檢驗(yàn)。

從表4中可以看出，模型中的EPS和NAPS都在1%的置信水平下通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，采用公允價(jià)值計(jì)量的樣本數(shù)據(jù)R2值為0.3338，顯著高于未采用公允價(jià)值計(jì)量的樣本數(shù)據(jù)0.1435，模型擬合度顯著提高，在新準(zhǔn)則實(shí)施后的多種影響因素中，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性有顯著作用。

三、研究結(jié)論

本文以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后5年我國(guó)A股上市房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，結(jié)合價(jià)格模型對(duì)我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了比較研究。根據(jù)模型回歸結(jié)果，初步得出以下結(jié)論：

一是每股收益和每股凈資產(chǎn)是影響上市公司股票價(jià)格的因素，與股票價(jià)格存在著相關(guān)關(guān)系，并對(duì)股票價(jià)格具有解釋能力，但解釋力度仍然較低。二是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提高了每股收益與每股凈資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格的解釋力，但提高并不顯著；引入啞變量后，模型擬合度提高，說(shuō)明新準(zhǔn)則的實(shí)施有實(shí)質(zhì)性影響。三是采用公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)企業(yè)樣本模型擬合度優(yōu)于未采用公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)企業(yè)樣本，說(shuō)明公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。樣本數(shù)據(jù)說(shuō)明采用公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)仍為少數(shù)。

四、結(jié)論分析及建議

事實(shí)證明，新準(zhǔn)則引入后，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性持續(xù)提高，尤其是采用公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)，其每股凈資產(chǎn)和每股收益對(duì)股票價(jià)格的解釋度顯著提升。

新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”除公允價(jià)值的引入外，新準(zhǔn)則還首次確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，著眼促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的充分性，從而更好地為信息使用者服務(wù)，而其中尤以公允價(jià)值的應(yīng)用影響最為顯著。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)持續(xù)完善，公允價(jià)值計(jì)量模式發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，有利于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，首先，資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)性提高。近年來(lái)房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)增長(zhǎng)，房地產(chǎn)企業(yè)擁有大量投資性房地產(chǎn)，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，有利于及時(shí)反映市場(chǎng)變化，更真實(shí)反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價(jià)值。其次，上市公司利潤(rùn)的相關(guān)性提高。公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行價(jià)值重估，市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，直接影響當(dāng)期損益，同時(shí)不需計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，減少費(fèi)用支出，從而在房?jī)r(jià)上漲的時(shí)候進(jìn)一步提高利潤(rùn)。

但公允價(jià)值的運(yùn)用仍是一個(gè)難點(diǎn)，目前只有少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，究其原因，主要由于公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)增大，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式不能隨意轉(zhuǎn)換，一旦選擇公允價(jià)值計(jì)量，其收益就會(huì)隨市場(chǎng)行情劇烈波動(dòng)，雖然會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性提高，但如果利潤(rùn)大幅下滑將對(duì)房地產(chǎn)上市公司產(chǎn)生極大的不利影響，若利潤(rùn)大幅增加又面臨分紅壓力，但該部分凈利潤(rùn)并未真正實(shí)現(xiàn)。

相比于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用更為謹(jǐn)慎，為防止公允價(jià)值再次成為上市公司操縱利潤(rùn)的工具，我國(guó)在涉及公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則中都有明確的使用前提條件。例如，在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件，一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。”

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是方法和技術(shù)規(guī)范，其真正發(fā)揮作用依然需要進(jìn)一步完善的市場(chǎng)，需要提高管理層素質(zhì)，加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督和處罰力度，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)的作用，增強(qiáng)資本市場(chǎng)的有效性。

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篇7

一、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及影響

(一)公允價(jià)值計(jì)量在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》提出，同時(shí)滿足下列條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，第二企業(yè)能夠從房地產(chǎn)市場(chǎng)上獲得同類或類似房地產(chǎn)交易的市場(chǎng)價(jià)格或其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)，此種情況下可對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量不再對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值與原帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)理論上公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資性房地產(chǎn)行業(yè)的影響

1.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量能體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值與未來(lái)盈利，從而使報(bào)表信息參考價(jià)值提升。近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)高速膨脹，并且其漲勢(shì)漸進(jìn)攀升，由此上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早期購(gòu)入的投資性房地產(chǎn)，必將大幅提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)，從而上市公司中的投資性房地產(chǎn)溢價(jià)將在賬面上充分體現(xiàn)。況且投資性房地產(chǎn)上市公司由于每年能重估價(jià)值，并以市值反映其帳面價(jià)值，將直接大幅的提高每股的凈資產(chǎn)，降低市盈率。由此可見(jiàn)未來(lái)以公允價(jià)值體現(xiàn)的公司帳面凈資產(chǎn)，其參考價(jià)值將大為提高。

2.采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)將使企業(yè)稅負(fù)加重。目前準(zhǔn)則對(duì)上市公司的投資性房地產(chǎn)是采用歷史成本計(jì)價(jià)而不確認(rèn)其市值變動(dòng)損益，這對(duì)上市公司而言是充分發(fā)揮了折舊的抵稅功能，有利于企業(yè)的資本保全。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這意味著企業(yè)繳納的稅額會(huì)在相應(yīng)攀升，將直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。

(三)現(xiàn)實(shí)中投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值尚未在賬面上充分體現(xiàn)

上市公司可以選擇采用成本模式或公允價(jià)值計(jì)量模式，從2007年前三季度披露情況來(lái)看，絕大多數(shù)公司都選用成本模式。對(duì)于采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，有條件的投資者可以了解該類房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其實(shí)際價(jià)值與成本價(jià)值存在較大差距的，若公司轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，將會(huì)極大地增加公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這也就是通常說(shuō)的隱蔽資產(chǎn)。若投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，一方面，由于不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，將使費(fèi)用減少，各期利潤(rùn)增加；另一方面，由于房地產(chǎn)公允價(jià)值的波動(dòng)將會(huì)直接影響到當(dāng)期損益。

二、公允價(jià)值計(jì)最在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響

(一)公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用了公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，并指出如沒(méi)有活躍市場(chǎng)的，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無(wú)第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)，也可視為公允價(jià)值。

(二)公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的影響

新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換中運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，其直接結(jié)果便是這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)，而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)，只在收到補(bǔ)價(jià)的情況下按比例確認(rèn)收益。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)以2004年上市公司非貨幣易340億元的規(guī)模測(cè)算，上市公司2006年因新準(zhǔn)則可增加的收益約為75億元。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交換也能夠帶來(lái)利潤(rùn)

上市公司進(jìn)行資產(chǎn)交換時(shí)，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不符合條件的以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。這與原準(zhǔn)則均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量存在較大區(qū)別。投資者可參照債務(wù)重組對(duì)上市公司的影響進(jìn)行分析。

深交所投資者服務(wù)中心的有關(guān)專家表示，投資者在分析年報(bào)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)年報(bào)信息的影響，公允價(jià)值的應(yīng)用提高了上市公司財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，反映了公司資產(chǎn)及負(fù)債在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值，但另一方面，由于外部金融環(huán)境、行業(yè)政策等因素的變化，公允價(jià)值的波動(dòng)性又使年報(bào)財(cái)務(wù)信息的可靠性降低。而且，對(duì)于某些具體事項(xiàng)，如債務(wù)重組、非貨幣易而言，其又具有一次性，屬于非經(jīng)常性損益的范疇，不具有持續(xù)性。

隨著對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解的深入及相關(guān)要素市場(chǎng)的逐漸成熟，公允價(jià)值必然會(huì)在定期報(bào)告中得到更廣泛的體現(xiàn)，投資者也需要逐漸地適應(yīng)、了解和熟悉公允價(jià)值的內(nèi)涵及其對(duì)公司價(jià)值的影響。

三、公允價(jià)值計(jì)量在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響

(一)公允價(jià)值計(jì)量在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性：如果抵債物資沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，可以通過(guò)評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。

(二)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)債務(wù)重組的影響

1.重新確認(rèn)重組收益使債務(wù)豁免的上市公司其每股收益將大幅提升。此前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積。按新準(zhǔn)則規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，從而提升每股收益水平。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)測(cè)算，因這一規(guī)定2006年上市公司可增加收益約63億元。

2.引入公允價(jià)值計(jì)量，債務(wù)重組會(huì)否再次成為上市公司操縱利潤(rùn)的工具有賴于資本市場(chǎng)的完善和證券監(jiān)管的加強(qiáng)。公允價(jià)值是雙刃劍，按照公允價(jià)值法，對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估“是熟悉情況的交易雙方自愿”，從其表述也顯見(jiàn)其利潤(rùn)操縱空間。目前我國(guó)資本市場(chǎng)與要素市場(chǎng)尚不完善，國(guó)內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值經(jīng)驗(yàn)欠缺，使公允價(jià)值難以公允，這正是違規(guī)人士久已凱覷之處。四、公允價(jià)值計(jì)量在非同一控制下企業(yè)合并中的運(yùn)用及其影響

(一)公允價(jià)值計(jì)量在非同一控制下的企業(yè)合并中的具體體現(xiàn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另外一個(gè)企業(yè)的交易，按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)凈額的差額為負(fù)商譽(yù)，在對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)公允價(jià)值計(jì)量所帶來(lái)的會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)后果

非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在報(bào)表上對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和攤銷(xiāo)，在合并業(yè)績(jī)的計(jì)量上實(shí)現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的對(duì)稱性配比，但合并利潤(rùn)也會(huì)低于之前的權(quán)益法操作。同時(shí)，在物價(jià)上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，購(gòu)買(mǎi)法由于采用了公允價(jià)值計(jì)量使其所報(bào)告的凈資產(chǎn)通常大于之前采用帳面價(jià)值計(jì)量的權(quán)益法。國(guó)外的實(shí)證研究均表明會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，譬如，利用公允價(jià)值確定或利用資產(chǎn)減值計(jì)提的自由裁量權(quán)，蓄意低估被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)或高估其負(fù)債，從而為合并后報(bào)告較高的盈利創(chuàng)造空間；再如可高估未完工研發(fā)費(fèi)用，蓄意低估合并商譽(yù)。因此，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的非理性合并行為，很可能被之后的資本市場(chǎng)所見(jiàn)證。

五、公允價(jià)值計(jì)最在金融工具確認(rèn)和計(jì)盤(pán)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及影響

(一)公允價(jià)值計(jì)量在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中的體現(xiàn)新的投資準(zhǔn)則，修訂了調(diào)整投資的分類方式。

調(diào)整后的投資分類為：交易性證券投資、持有到期投資和權(quán)益性投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先單向的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。

(二)金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資者的影響

1.金融工具表內(nèi)化使投資者能正確識(shí)辨企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。衍生金融工具這類資產(chǎn)一般沒(méi)有取得成本，如按歷史成本計(jì)價(jià)則無(wú)法體現(xiàn)在報(bào)表當(dāng)中。而此類資產(chǎn)或負(fù)債所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)卻令人驚目，著名的巴林銀行破產(chǎn)案就是典型。因而表內(nèi)化金融工具對(duì)投資者而言無(wú)疑是人心所向的。此外，為了避免給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)，上市銀行和證券公司應(yīng)當(dāng)考慮表內(nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資所產(chǎn)生的重大影響，以及衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響。

2.公允價(jià)值計(jì)量可能使非專業(yè)投資者難以看透報(bào)表信息，從而導(dǎo)致投資失利。目前上市公司的證券類投資當(dāng)市價(jià)比成本低時(shí)必須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但如市價(jià)比成本價(jià)高，只要公司并沒(méi)有拋出實(shí)現(xiàn)收益，此賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對(duì)此種投資期末按公允價(jià)值入賬，賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)持有投資上升時(shí)，將確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益，因此會(huì)虛增企業(yè)利潤(rùn)，而利潤(rùn)增加又會(huì)導(dǎo)致稅收加重，這和期末按市價(jià)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)情況雷同，直接結(jié)果會(huì)是導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。對(duì)于只敏感于利潤(rùn)數(shù)字的非專業(yè)投資者而言，這之間的連環(huán)反應(yīng)必不為所知，從而容易導(dǎo)致其決策失誤。公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性是毋庸諱言的，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性將會(huì)日漸顯現(xiàn)。但是，我們也應(yīng)意識(shí)到由于使用者的逐利動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善、相關(guān)的法律法規(guī)不健全及執(zhí)法不嚴(yán)等，采用公允價(jià)值計(jì)量容易導(dǎo)致產(chǎn)生利潤(rùn)操縱行為。因此，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，全面運(yùn)用公允價(jià)值尚需通過(guò)法律法規(guī)體系的建設(shè)、資本市場(chǎng)和要素市場(chǎng)的完善以及市場(chǎng)監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)等系統(tǒng)工程來(lái)解決。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融工具對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用最為廣泛而深入

投資者常見(jiàn)的金融工具是短期股票投資，原準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)，股票期末市價(jià)若高于成本價(jià)不計(jì)收益，若低于成本價(jià)則要計(jì)損失。新準(zhǔn)則下，若劃分為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”，則“報(bào)憂又報(bào)喜”，即對(duì)于“交易性金融資產(chǎn)”，股票市價(jià)與成本的差異均計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于“可供出售金融資產(chǎn)”，則市價(jià)與成本的差異均計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益，影響凈資產(chǎn)。當(dāng)然，并不是所有的股票投資均劃分為金融工具，若劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，則后續(xù)計(jì)量不采用公允價(jià)值核算。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司利潤(rùn)表中設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，綜合反映交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司當(dāng)期損益的影響。公允價(jià)值變動(dòng)損益主要來(lái)自股票、基金、債券等金融資產(chǎn)，2007年上半年平均為上市公司帶來(lái)了近3000萬(wàn)元人民幣的巨額利潤(rùn)，這一科目平均占上市公司稅前利潤(rùn)的59.44%，而具有公允價(jià)值凈收益的上市公司則平均得到了5600萬(wàn)元人民幣的利潤(rùn)，平均占稅前利潤(rùn)的79.78%。

與交易性金融資產(chǎn)等不同的是，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入資本公積里，這意味著公允價(jià)值也會(huì)對(duì)上市公司所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的提高，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的增強(qiáng)，合理監(jiān)督機(jī)制的建立，公允價(jià)值計(jì)量將形成以市場(chǎng)規(guī)則為主、相關(guān)政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督為輔的、不受特定主體操縱的機(jī)制，公允價(jià)值最終將在非貨幣易的、金融資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理中擔(dān)當(dāng)重要角色。

［參考文獻(xiàn)］

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，北京科學(xué)出版社2006年版。

［2］孫景翠、林艷、曲娜：《淺析公允價(jià)值應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)合理性》，《商業(yè)研究》2005年第14期。

篇8

財(cái)政部2006年2月15日公布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并要求于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行,同時(shí)鼓勵(lì)其他公司參照?qǐng)?zhí)行。它是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的里程碑,標(biāo)志著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)邁向了一個(gè)新，是適應(yīng)我國(guó)特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也是與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立的標(biāo)志性事件。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是在會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)計(jì)量,還是在會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息披露等方面的變化都將對(duì)上市公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。因此,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)上市公司的影響,值得市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、上市公司、投資者和其他利益相關(guān)者密切關(guān)注。

一、會(huì)計(jì)理念的創(chuàng)新影響：

（一）收入費(fèi)用觀念的轉(zhuǎn)變。

目前占據(jù)主導(dǎo)地位的仍是收入費(fèi)用觀，即收入費(fèi)用觀則通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀則是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量損益，因此當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。

資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。可見(jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債觀以經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀為基礎(chǔ)，其收益計(jì)算公式為“利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)”；收入費(fèi)用觀以會(huì)計(jì)學(xué)收益觀為基礎(chǔ)，其收益計(jì)算公式為“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”。國(guó)際會(huì)計(jì)界自1950年以來(lái)開(kāi)始注意吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的某些合理內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)收益觀向著經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的方向發(fā)展。

（二）受托責(zé)任觀念的轉(zhuǎn)變。

按照財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，關(guān)注的是股東受托資源的安全和資本的保值增值，要求提供盡可能客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。而決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性，而相對(duì)忽視其可靠性。在這種觀念下，按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)和收益更能說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，也有助于正確的預(yù)測(cè)未來(lái)的業(yè)績(jī)；收入確認(rèn)傾向于強(qiáng)調(diào)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式。歷史上，是先有受托責(zé)任觀，由于股份公司的興起，投資主體的日益分化，決策有用觀大有逐漸取代受托責(zé)任觀的趨勢(shì)。新準(zhǔn)則為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要，以建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，植入決策有用觀。集中體現(xiàn)在對(duì)于相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡上。新準(zhǔn)則對(duì)于可靠性的表述是：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（三）公共服務(wù)型政府的形成。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我國(guó)政府朝公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型期間最重要的就是要防止政府越位，政府應(yīng)該是為人民服務(wù)的有限政府而不是在封建社會(huì)國(guó)家時(shí)期的全能政府。把經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場(chǎng)主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來(lái)，利用政府的宏觀調(diào)控職能來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)化的不足，同時(shí)又要防止政府缺位，要把更多的注意力和公共資源投向促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)上；發(fā)展市場(chǎng)化的同時(shí)也要求市民社會(huì)的培育，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，需要一系列堅(jiān)實(shí)的社會(huì)條件予以支撐，而市民社會(huì)恰恰是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制根本性的社會(huì)條件。這一條件的實(shí)質(zhì)，就是正確處理國(guó)家與社會(huì)、國(guó)家與個(gè)人、公共領(lǐng)域與私人領(lǐng)域的相互關(guān)系，確立互不侵犯、共存一體的多邊合作。

建設(shè)公共服務(wù)型政府是一場(chǎng)深刻的“政府革命”，它不僅僅是對(duì)于現(xiàn)有政府管理體制的修改，或者對(duì)于行政管理體制的修改，或者是對(duì)于一般性政府職能調(diào)整，更是建立一個(gè)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、社會(huì)轉(zhuǎn)型相適應(yīng)的“以人為本”的現(xiàn)代政府模式。一個(gè)民族，民主，法治的現(xiàn)代政府是建設(shè)公共服務(wù)型政府的努力方向。

二、新基本準(zhǔn)則內(nèi)容的創(chuàng)新和影響：

我國(guó)2006年2月15日的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。基本準(zhǔn)則,主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)信息質(zhì)量要求和財(cái)務(wù)報(bào)表的總體要求等,相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》而38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的提出，消除了歐盟承認(rèn)中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的五大障礙之一，為中國(guó)各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，除此之外金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系,它是整個(gè)準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南。新準(zhǔn)則的實(shí)施,可望緩解少數(shù)別有用心的國(guó)家或國(guó)際組織以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為借口提出不實(shí)指控,顯著提高外向型企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)指控的抗辯能力,降低國(guó)際貿(mào)易糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。此外,新準(zhǔn)則的實(shí)施,將大幅降低交易成本和會(huì)計(jì)遵循成本,不僅為我國(guó)進(jìn)一步吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境,而且有利于我國(guó)有實(shí)力的企業(yè)以更加優(yōu)厚的條件在國(guó)際資本市場(chǎng)上籌措更多的資本。簡(jiǎn)言之,新準(zhǔn)則將促使我國(guó)的“商業(yè)語(yǔ)言”進(jìn)一步融入國(guó)際通行的“商業(yè)語(yǔ)言”,可望進(jìn)一步提升我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。與舊的準(zhǔn)則相比，變化最明顯且對(duì)于企業(yè)影響最大的為一下幾點(diǎn)。

（一）公允價(jià)值的增加：

公允價(jià)值，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。新準(zhǔn)則為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要，以建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為出發(fā)點(diǎn)，一改過(guò)去對(duì)公允價(jià)值過(guò)度謹(jǐn)慎的認(rèn)識(shí)，實(shí)施全面引入了公允價(jià)值的概念，并將其應(yīng)用于長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、收入、企業(yè)合并、租賃、金融工具、套期保值、石油天然氣開(kāi)采等各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，正是在決策有用觀的指導(dǎo)下，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的有力手段。

（二）利得和損失的概念的增加：

基本準(zhǔn)則不論是在理論基礎(chǔ)層面還是具體方法層面，均有向國(guó)際準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)。它吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”兩個(gè)重要概念, 其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入; 而損失則是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（三）投資性房地產(chǎn)管理辦法的出臺(tái)：

可以采用公允價(jià)值模式的三個(gè)條件是：第一，要有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。第二，是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的交易市場(chǎng)，第三，是企業(yè)能對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作合理的估計(jì)。在公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),也不計(jì)提成本價(jià)格,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將主要影響那些持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè),如園區(qū)類企業(yè)、房地產(chǎn)公司等。近年來(lái),中國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)走高,對(duì)持有土地使用權(quán)或擁有并已出租的房地產(chǎn)的上市公司來(lái)說(shuō),由于執(zhí)行新準(zhǔn)則后,投資性房地產(chǎn)可改用公允價(jià)值計(jì)量模式,其巨大增值將調(diào)整留存收益,資產(chǎn)將有大幅度增加。如果2007年房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)一步走高,投資性房地產(chǎn)在2007年1月1日以后的增值部分進(jìn)入當(dāng)期損益,這些上市公司的業(yè)績(jī)將進(jìn)一步提高。

（四）債務(wù)重組收入作為應(yīng)外收入

原準(zhǔn)則中規(guī)定，將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的, 而新準(zhǔn)則改變了這一做法，規(guī)定將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入, 對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這一新辦法的出臺(tái)，致使那些無(wú)力清償債務(wù)的公司，當(dāng)獲得債務(wù)的全部或者部分豁免權(quán)的同時(shí)，該上市公司的股指將大幅度上升，同時(shí)可能導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的大幅度上升。因此，監(jiān)管部門(mén)對(duì)于背負(fù)高額負(fù)債又有可能獲得和面或者減少償還的公司，應(yīng)該予以重視。

三、新準(zhǔn)則對(duì)于上市公司的影響：

（一）所得稅處理方法的變更：

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)―――所得稅》改變了原準(zhǔn)則體系下的所得稅會(huì)計(jì)處理方法, 要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅, 而不能再像以往那樣可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。中國(guó)大多數(shù)企業(yè)在所得稅處理方法上適用應(yīng)付稅款法,少數(shù)企業(yè)適用納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)采用新方法核算所得稅得出的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額能夠直接反映其對(duì)企業(yè)未來(lái)的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)方法將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用,并導(dǎo)致凈利潤(rùn)的改變。總體業(yè)說(shuō),原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司,影響相對(duì)會(huì)較小,而采用應(yīng)付稅款法的公司,所得稅費(fèi)用可能會(huì)有重大的調(diào)整。

（二）債務(wù)重組對(duì)于上市公司的影響：

如同上文所述，對(duì)作為債務(wù)人的企業(yè)來(lái)說(shuō),新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著,一旦債權(quán)人讓步,企業(yè)獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益,增加當(dāng)年利潤(rùn)。對(duì)那些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或部分豁免,可能大大提高其每股收益。而通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估方式,公司還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。另外,新準(zhǔn)則還將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情。當(dāng)公司出現(xiàn)虧損時(shí),上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績(jī)的考慮,可能會(huì)通過(guò)債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。

（三）長(zhǎng)期投資

上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則后,應(yīng)對(duì)原有投資進(jìn)行重新分類和計(jì)量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則者,尚未推銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額全額沖銷(xiāo)并調(diào)整留存收益,上市公司2007年初的留存收益將減少。另外,上市公司進(jìn)行短期證券投資時(shí),由于新準(zhǔn)則將其修改為交易性證券投資,按公允價(jià)值入賬,賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期收益,增加當(dāng)期利潤(rùn)。遏制了上市公司通常采用的, 在盈利較大的年度, 大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值損失, 增加當(dāng)年費(fèi)用, 減少當(dāng)年利潤(rùn), 待下一年度利潤(rùn)下降時(shí), 再利用轉(zhuǎn)回減值損失的手段增加利潤(rùn)的做法, 使上市公司“隱蔽利潤(rùn)”的主觀愿望無(wú)從實(shí)現(xiàn), 對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“新”在于不僅首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系, 而且實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際慣例的趨同; 同時(shí)也充分體現(xiàn)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊性。為建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)于上市公司的巨大影響是顯而易見(jiàn)的，但是這更有利于形成一個(gè)更加規(guī)范和有秩序的股市管理體系，經(jīng)過(guò)2007年的大好牛市和2009年的熊市的沖擊，對(duì)于中國(guó)的廣大股民來(lái)講，是個(gè)不小的風(fēng)波。股民們對(duì)于上市公司的期望值日益的高漲，對(duì)于政府和監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)管的關(guān)注也與日俱增。新準(zhǔn)則的提出正式為了建設(shè)更加健全的股市體系，為廣大股民謀福利雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更導(dǎo)致相關(guān)處理原則的改變的確會(huì)引起上市公司當(dāng)期利潤(rùn)的變化, 但并不會(huì)因此而影響上市公司內(nèi)在價(jià)值, 反而會(huì)使上市公司的內(nèi)在價(jià)值得以正確反映。因此, 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心要素在于讓上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更真實(shí), 更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

注釋：

1.2003年6月,中國(guó)政府正式向歐盟提出承認(rèn)中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要求,歐盟經(jīng)過(guò)研究后提出5個(gè)標(biāo)準(zhǔn):( 1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)遵循市場(chǎng)規(guī)則,不受行政干預(yù);( 2)企業(yè)必須建立透明公開(kāi)的治理機(jī)制,包括一套與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);( 3)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)遵循優(yōu)勝劣汰法則,不得偏袒國(guó)有企業(yè);( 4)金融市場(chǎng)必須開(kāi)放,國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的不良貸款率應(yīng)大幅降低;( 5)企業(yè)權(quán)益一律平等,不得歧視民營(yíng)企業(yè)。

2. 會(huì)計(jì)遵循成本包括年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用。年報(bào)顯示,2005年度,下列公司向?yàn)槠涮峁徲?jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付了巨額的審計(jì)費(fèi)用(不包括IPO審計(jì)和內(nèi)控審查、咨詢費(fèi)用等) :中國(guó)建行( KPMG) 14000萬(wàn)元;中國(guó)銀行( PwC) 12563萬(wàn)元;中國(guó)移動(dòng)( KPMG) 5900萬(wàn)元;中國(guó)石油( PwC) 5000萬(wàn)元;中國(guó)電信( KPMG)4576萬(wàn)元。2006年中國(guó)銀行和中國(guó)工行發(fā)行上市,支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用將非常可觀

參考文獻(xiàn)：

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篇9

控制是確定合并范圍的關(guān)鍵,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念,這種控制是實(shí)際意義上的控制,而不是僅僅法律形式的控制。即在某種情況下,雖然某一方?jīng)]有控股權(quán),但根據(jù)公司章程的規(guī)定,對(duì)投資對(duì)象具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益,這時(shí)也應(yīng)該列入合并范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的具體規(guī)定在以下幾個(gè)方面作出了改進(jìn):

(一)以表決權(quán)作為是否控制的判斷依據(jù)

由“權(quán)益性資本”為判斷依據(jù)改為以“表決權(quán)”為判斷依據(jù),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

(二)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍

強(qiáng)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。新準(zhǔn)則確定各子公司是否應(yīng)納入合并范圍,應(yīng)以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),這條規(guī)定也彌補(bǔ)了原規(guī)定中對(duì)雖然擁有過(guò)半數(shù)權(quán)益性資本但并不實(shí)質(zhì)控制的情況的缺失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外”。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“母公司直接或通過(guò)附屬公司間接控制一個(gè)企業(yè)過(guò)半數(shù)的表決數(shù),即可認(rèn)為存在控制權(quán),除非在特殊情況下,能清楚地表明這種所有權(quán)并不構(gòu)成控制”的規(guī)定如出一轍。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮了潛在的表決權(quán)因素

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在確定能否控制被投資單位時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍,擴(kuò)大了合并范圍。也就是說(shuō)小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、破產(chǎn)子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù),并會(huì)使隱藏的債務(wù)暴露,這可以防止通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。同時(shí)將所有子公司納入合并范圍可以更好地反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)業(yè)績(jī)。

(五)把子公司分為兩種:納入和不納入

不再像以前那樣把子公司分為“納入”和“可以不納入”,新規(guī)定更加明確,賦予了合并主體更少的判斷空間,有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中合并范圍變動(dòng)的幾點(diǎn)思考

(一)合并范圍實(shí)務(wù)中注意的事項(xiàng)和問(wèn)題

1.在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí),除了暫行規(guī)定所給出的情形外,是否還需要對(duì)股權(quán)比例有一定的最低要求,例如40%,才能將被投資企業(yè)納入合并范圍。處理原則:股權(quán)關(guān)系是判斷合并的先決條件,但不必設(shè)最低持股比例,應(yīng)重視控制的判斷條件而非持股比例。

2.對(duì)于母公司持股比例超過(guò)50%,但認(rèn)為對(duì)其不具有控制權(quán)的被投資單位,是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。處理原則:為避免利潤(rùn)操縱,應(yīng)納入合并范圍。

3.資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。

4.母公司雖然對(duì)其子公司持有50%以上權(quán)益性資本,但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,或者由其他企業(yè)承包。這類子公司是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍,母公司是否還需要按權(quán)益法核算該子公司,如果母公司受托經(jīng)營(yíng)管理或承包經(jīng)營(yíng)管理其他企業(yè),這類企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍,若受托方需要合并被委托經(jīng)營(yíng)的單位,是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面先采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整再進(jìn)行合并,還是在受托方報(bào)表先采用權(quán)益法核算再進(jìn)行合并。處理原則:

(1)委托方的處理應(yīng)具體情況具體分析。考慮的因素包括有無(wú)委托性質(zhì)、控制與否、期限長(zhǎng)短、獲利方式、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移等。無(wú)條件的不合并,有條件的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并。

(2)受托方的處理。考慮控制與獲利方式,有股權(quán)的應(yīng)當(dāng)合并,無(wú)股權(quán)的則無(wú)需合并,同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。

(二)規(guī)范合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的變動(dòng)措施

合并范圍的變動(dòng),必然會(huì)對(duì)整個(gè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)規(guī)模、銷(xiāo)售收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響合并會(huì)計(jì)信息的一貫性、可比性和質(zhì)量。所以,對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的操作空間必須制定相應(yīng)的規(guī)則加以限制,否則,如果合并范圍隨意變動(dòng)、變更操作被濫用,將會(huì)加劇已經(jīng)非常嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。為此,筆者建議采取以下措施來(lái)規(guī)范合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的變動(dòng):

1.盡快從理論上研究合并范圍變動(dòng)時(shí)如何界定其中存在的會(huì)計(jì)操縱和會(huì)計(jì)造假,怎樣對(duì)合并會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修正,制定相應(yīng)的規(guī)范以確保各期合并會(huì)計(jì)信息符合一貫性和可比性的質(zhì)量要求。

2.對(duì)各種允許合并范圍變更的條件需要作出明確的定性和定量界定,并在實(shí)際實(shí)施時(shí)嚴(yán)格把關(guān)。

3.增加合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的披露內(nèi)容,筆者認(rèn)為應(yīng)該披露所有符合現(xiàn)行規(guī)定新納入或退出的子公司的相關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)資料,并披露范圍變動(dòng)影響合并利潤(rùn)的絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù),以便報(bào)表使用者能對(duì)變動(dòng)的影響作出自己的判斷。

4.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督,筆者認(rèn)為應(yīng)該將會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍作為一個(gè)重要的審計(jì)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制,引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,對(duì)合并范圍變動(dòng)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,依據(jù)評(píng)估結(jié)果合理配置審計(jì)資源。而且還需要完善專門(mén)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍審計(jì)的操作規(guī)范。

5.修訂和完善有關(guān)合并報(bào)表會(huì)計(jì)政策變更的條件,對(duì)濫用合并范圍變更的行為采用追溯調(diào)整法。

6.雖然ST類公司利用合并范圍變動(dòng)來(lái)操縱利潤(rùn)的比例與普通公司并無(wú)很大差異,但是相對(duì)來(lái)說(shuō)其影響程度更為嚴(yán)重,因此,對(duì)ST類公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的披露應(yīng)有更明確的規(guī)定。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的案例分析

例1:有一家外貿(mào)企業(yè)A公司,主業(yè)是服裝出口,但近幾年受到國(guó)內(nèi)外宏觀政策影響,效益一直不佳,為扭轉(zhuǎn)現(xiàn)有局面,開(kāi)始進(jìn)軍房地產(chǎn)市場(chǎng),與其他企業(yè)合作新設(shè)了一家房地產(chǎn)B公司,股本1個(gè)億,其中A公司是B公司的參股公司,參股30%,且不具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)。但A公司并不是直接持有B公司的股權(quán),而是通過(guò)A公司的另一參股20%的C公司的全資子公司D公司直接持有B公司的股權(quán),D公司其他營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元。但A公司對(duì)C公司有實(shí)質(zhì)的控制權(quán),因?yàn)锳、C、D公司法人代表均為同一個(gè)人。在2007年末財(cái)務(wù)決算時(shí),A公司沒(méi)有合并C公司的報(bào)表,也就是C公司屬于表外公司,A公司將C公司作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)反映。C公司也沒(méi)有將D公司納入合并報(bào)表范圍,C公司對(duì)D公司,D公司對(duì)B公司均作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)反映。

分析:根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),A公司、C公司處理不妥。正確處理應(yīng)該是:

(一)A公司應(yīng)當(dāng)按照控制原則將C公司納入合并范圍;

(二)C公司毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)當(dāng)合并D公司報(bào)表,因?yàn)镈公司即是C公司的全資子公司,且C公司對(duì)其有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)。

例2:續(xù)例1,隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展,也隨著A公司對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的把握程度不斷增強(qiáng)。A公司又與其他企業(yè)合并注冊(cè)一家房地產(chǎn)公司E公司,擁有E公司60%的股權(quán);股權(quán)仍由C公司的全資子公司D公司持有,因A公司沒(méi)有合并C公司的報(bào)表,自然E公司的資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入也無(wú)法在合并報(bào)表中體現(xiàn)。對(duì)此,A公司是這么處理的,將E公司的60%股權(quán)轉(zhuǎn)由A公司的另一控股公司F公司持有,這樣解決了E公司資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入無(wú)法合并進(jìn)來(lái)的問(wèn)題。

分析:A公司這種做法的本身,就證明了A公司對(duì)C公司有實(shí)質(zhì)的控制力,否則怎么能將C公司對(duì)E公司60%的股權(quán),轉(zhuǎn)由F公司持有。企業(yè)期末不如將C公司直接納入合并范圍,C公司將D公司納入合并范圍,D公司合并E公司報(bào)表,對(duì)B公司的股權(quán)仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資反映,這樣就很清晰了,也完全符合新準(zhǔn)則就合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的界定。新準(zhǔn)則2008年在所有大中企業(yè)都開(kāi)始執(zhí)行了,但對(duì)于新準(zhǔn)則的理解,還需隨具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)而不斷加深,會(huì)計(jì)核算才能真實(shí)反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),財(cái)務(wù)管理才能真正地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和決策當(dāng)好參謀。

主要參考文獻(xiàn):

篇10

一、我國(guó)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露存在主觀虛假信息

導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，具體來(lái)說(shuō)，人們的整體認(rèn)知水平有限，加上會(huì)計(jì)方法的多樣化，使得房地產(chǎn)企業(yè)很容易對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行弄虛作假，尤其在當(dāng)前國(guó)家對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控越來(lái)越嚴(yán)厲的時(shí)代，房地產(chǎn)企業(yè)為了獲得更多的生存機(jī)會(huì)，便不擇手段的編制虛假合同，從而造成會(huì)計(jì)信息的失真。此外，會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者之間的信息不對(duì)稱也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不夠準(zhǔn)時(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的很多房地產(chǎn)企業(yè)都沒(méi)有嚴(yán)格遵守信息披露制度中關(guān)于定期報(bào)告的相關(guān)規(guī)定，常常對(duì)各種不良會(huì)計(jì)信息延遲披露，而對(duì)各種有利會(huì)計(jì)信息提前披露，有的房地產(chǎn)企業(yè)常常將一些臨時(shí)報(bào)告會(huì)，在實(shí)際事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生了很長(zhǎng)一段時(shí)間后才進(jìn)行補(bǔ)充披露。這在一定程度上造成了我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露上的混亂局面，不利于投資者的科學(xué)決策。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不夠完整

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)與房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)企業(yè)的交易信息披露不夠重視，會(huì)計(jì)信息披露不夠完整和細(xì)致；通過(guò)保護(hù)公司機(jī)密或商業(yè)秘密等借口，故意隱瞞對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)自身不利的會(huì)計(jì)信息。例如很多涉嫌違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和制度法規(guī)的會(huì)計(jì)行為或重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資金的投放去向以及利潤(rùn)構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息披露不夠充分，在一定程度上損害了投資者的切實(shí)利益；未能對(duì)公司的償債能力進(jìn)行充分揭示，反而對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款、對(duì)外擔(dān)保、負(fù)債等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇性的隱瞞；部分房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中不能提供同期完整的數(shù)據(jù)和信息等。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不夠標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)信息披露制度中的相關(guān)規(guī)定，確保會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)型、規(guī)范性、合理性和合法性。然后很多房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露存在過(guò)于隨意或者違規(guī)違法的情況，在很大程度上影響了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和水平。例如，有的房地產(chǎn)企業(yè)的中期報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)單；會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和嚴(yán)肅性；缺乏相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)信息的揭示，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等。

二、我國(guó)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳的原因

（一） 房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性

首先是企業(yè)各期的業(yè)績(jī)信息可比性較差。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)從選址立項(xiàng)直至銷(xiāo)售移交的過(guò)程生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，確認(rèn)收入的時(shí)間短則一年，長(zhǎng)則幾年，收入費(fèi)用配比原則在房地產(chǎn)業(yè)的運(yùn)用造成了困難，利潤(rùn)在不同時(shí)期會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)較大的現(xiàn)象。其次，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中銷(xiāo)售收入的確認(rèn)隨意性較大，由于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)值較高，往往采用預(yù)售和分期付款銷(xiāo)售的辦法，從而造成收款期與房屋交付期不一致。第三，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流量與其它行業(yè)的現(xiàn)金流量有明顯的差異性，由于開(kāi)發(fā)期限較長(zhǎng)，其異步性更大。

（二）公司管理方面原因

首先，有很大一部分企業(yè)為了自身的利益和目的，置部分股東和投資者的利益于不顧，在會(huì)計(jì)信息披露中提供很多虛假信息，這不僅對(duì)股東和投資者的切身利益造成了損害，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也是非常不利的。同時(shí)，有的房地產(chǎn)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，未能形成股東之間的相互制衡，無(wú)法充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，使得相關(guān)部門(mén)和人員無(wú)法為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露行為進(jìn)行有效的監(jiān)管和引導(dǎo)。第三房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)較低，且有時(shí)為了迎合上級(jí)的需要，也可能使計(jì)量的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不相符，使得會(huì)計(jì)信息失真。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露的法律制度體系和監(jiān)管制度不夠完善

從整體上看，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露體系還存在很多缺陷，無(wú)法保證房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露工作的高質(zhì)量開(kāi)展。現(xiàn)有的制度和規(guī)范缺乏先進(jìn)性和前瞻性，在工作過(guò)程中缺乏靈活性，無(wú)法為會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際工作提供更多的參考依據(jù)，制度上的漏洞為房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可能；并且我國(guó)尚未建立科學(xué)的責(zé)任追究和懲罰機(jī)制，這就很難保證房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。因此，房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的法律制度體系亟待加強(qiáng)和完善。此外，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同擺設(shè)，無(wú)法保證會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立權(quán)和自，而政府監(jiān)督、市場(chǎng)監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督以及與之相關(guān)的監(jiān)督管理依據(jù)不夠全面，使得很多監(jiān)督管理措施無(wú)法得到真正的貫徹和落實(shí)，不僅浪費(fèi)了大量的社會(huì)資源，也很難充分保證房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

三、提高我國(guó)房地產(chǎn)信息質(zhì)量的措施

（一）完善房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)的一些特殊事項(xiàng)相關(guān)具體準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范，建立更加完善、健全的會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，進(jìn)一步避免和減少房地產(chǎn)企業(yè)不作會(huì)計(jì)信息披露、暗箱操作、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等違規(guī)操作行為，促進(jìn)整個(gè)房地產(chǎn)業(yè)的更好發(fā)展，增加房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的可比性和有用性。

（二）擴(kuò)大信息公開(kāi)內(nèi)容

房地產(chǎn)企業(yè)除了必須按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定披露信息外，還應(yīng)增加企業(yè)的預(yù)售情況及政策信息、土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成信息、分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量信息、質(zhì)量保證金及風(fēng)險(xiǎn)等披露信息。增加披露信息一方面可促使房地產(chǎn)企業(yè)提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，提高風(fēng)險(xiǎn)的透明度，為房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證；另一方面可使投資者在財(cái)務(wù)報(bào)表信息不足的情況下，幫助他們更準(zhǔn)確、更全面地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，額外提供具有可比性的資料，也是治理信息失真的重要舉措。

（三）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德素質(zhì)

房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，根據(jù)財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，房地產(chǎn)企業(yè)每年可擬出學(xué)習(xí)計(jì)劃，組織并實(shí)施學(xué)習(xí)計(jì)劃，大力支持每一位會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職稱資格考試，提高其專業(yè)素質(zhì)，做到持證上崗。可以輔以合理的獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)肅性和積極性，切實(shí)維護(hù)和創(chuàng)造穩(wěn)定良好的社會(huì)環(huán)境。

（四）完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理

房地產(chǎn)企業(yè)也需要按照國(guó)家的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)行業(yè)自律，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。首先，企業(yè)應(yīng)改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)日常會(huì)計(jì)工作的把關(guān)，時(shí)刻監(jiān)督會(huì)計(jì)信息記錄、會(huì)計(jì)核算和信息披露。其次，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，針對(duì)會(huì)計(jì)信息容易失真的環(huán)節(jié)實(shí)施改革，杜絕風(fēng)險(xiǎn)漏洞，抑制會(huì)計(jì)信息失真的根源。

（五）建立健全法律法規(guī)制度和監(jiān)管體系

由于房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作相當(dāng)復(fù)雜，涉及的面廣。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作本身具有較強(qiáng)的技術(shù)性，且有自身的發(fā)展和工作規(guī)律。因而，房地產(chǎn)企業(yè)為了有效治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，就應(yīng)該盡快制定符合會(huì)計(jì)工作的客觀規(guī)律，特別是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)和判定方法要具有較強(qiáng)的可操作性。同時(shí)建立配套的內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)管理體系，努力強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，制定內(nèi)部稽查和財(cái)務(wù)監(jiān)察制度，健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和全面性，充分突顯出社會(huì)審計(jì)的客觀公正作用，嚴(yán)肅處理有問(wèn)題的會(huì)計(jì)人員。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周曉惠，房地產(chǎn)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（14）

篇11

作為最基本的一種計(jì)量模式，歷史成本長(zhǎng)期以來(lái)一直占據(jù)著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位。但隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，利率、匯率、金融衍生產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)幅度日益增大，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越不穩(wěn)定，所提供的信息難以如實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，也無(wú)法反映市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性逐漸降低，給報(bào)表使用者尤其是投資者進(jìn)行合理的決策判斷帶來(lái)了極大的難度。在這一背景下，公允價(jià)值計(jì)量屬性被越來(lái)越多的國(guó)家所采用，尤其是英美等發(fā)達(dá)國(guó)家早已開(kāi)始采用公允價(jià)值計(jì)量。目前，公允價(jià)值計(jì)量已成為世界大多數(shù)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也從2007年起將公允價(jià)值模式引入了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。

公允價(jià)值（fair value）是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見(jiàn)，公允價(jià)值不是現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格，而是意欲交易的雙方達(dá)成（主要是通過(guò)評(píng)估來(lái)加以確定）現(xiàn)行交易的價(jià)格。一般而言，人們將公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)分為三個(gè)層次：資產(chǎn)或負(fù)債有活躍市場(chǎng)時(shí)的報(bào)價(jià)；資產(chǎn)或負(fù)債有同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場(chǎng)時(shí)的報(bào)價(jià)；采用評(píng)估技術(shù)（涉及現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、收益期的判斷）。不難看出，公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是在一個(gè)較為成熟、有效的環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)為依據(jù)確定其價(jià)值，如果缺乏市場(chǎng)價(jià)格則需要應(yīng)用各種估價(jià)技術(shù)確定其價(jià)值，即評(píng)估師需要將時(shí)刻變化的市場(chǎng)、影響資產(chǎn)價(jià)值的各種因素等“綜合”在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值判斷中，模擬市場(chǎng)來(lái)確定資產(chǎn)的價(jià)值。因此，資產(chǎn)評(píng)估就是為委托者提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在特定條件下的價(jià)值信息的行為，“價(jià)值”是其核心概念，其基本特征與公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵高度一致。

公允價(jià)值環(huán)境下資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及分析

（一）以資抵債

目前上市公司大股東以資抵債的資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估價(jià)值的公允性值得關(guān)注。如美爾雅集團(tuán)，大股東用以抵債的磁湖山莊，其賬面價(jià)值為9627萬(wàn)元，而評(píng)估值高達(dá)16569萬(wàn)元，評(píng)估升值幅度高達(dá)72%，值得注意的是，該公司的抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)并不盈利。再如，西寧特鋼大股東西鋼集團(tuán)以767197.8平方米的土地使用權(quán)償還對(duì)西寧特鋼的應(yīng)付賬款16966萬(wàn)元，在西寧特鋼的公告中只對(duì)這項(xiàng)重大的以資抵債作了簡(jiǎn)單的介紹：該項(xiàng)土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)為18155.12萬(wàn)元，而對(duì)該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值只字未提，投資者又從何了解抵債資產(chǎn)的質(zhì)量呢？在對(duì)以機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的評(píng)估中，本應(yīng)考慮到減值、折舊等因素而使評(píng)估價(jià)略低于賬面價(jià)，但有的卻是評(píng)估價(jià)值接近甚至超過(guò)了所抵欠款的數(shù)額。ST冰熊的大股東分別以用于冷柜生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備和雪苑賓館房產(chǎn)沖抵對(duì)上市公司的兩筆欠款，其中，用于冷柜生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為1260萬(wàn)元，而評(píng)估價(jià)為1400萬(wàn)元，正好與相沖抵的1409萬(wàn)元的債務(wù)數(shù)額基本接近；雪苑賓館房產(chǎn)賬面價(jià)值為1126萬(wàn)元，其評(píng)估價(jià)為1300萬(wàn)元，略高于相沖抵的債務(wù)額1286萬(wàn)元。這都是巧合還是另有原因？此外，由于商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值因人而異，因此，購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)被很多上市公司的大股東當(dāng)成了償還債務(wù)的一條“捷徑”。此外，還有很多公司，如ST東盛等，公司以資抵債的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值之所以高出市場(chǎng)價(jià)幾倍甚至十幾倍，在于評(píng)估機(jī)構(gòu)是在基于較好的業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行估價(jià)的，但最后這些資產(chǎn)卻沒(méi)有達(dá)到承諾的盈利水平，上述這些欺詐行為顯然極大地?fù)p害了投資者的利益。

（二）企業(yè)合并重組

2009年11月17日，S*ST蘭光啟動(dòng)股改方案，同時(shí)，為了重組保殼，寧波銀億控股集團(tuán)以承擔(dān)部分債務(wù)為條件，從S*ST蘭光原控股股東蘭光經(jīng)發(fā)取得上市公司的控股權(quán)，在協(xié)議成為S*ST蘭光控股股東的同時(shí)，并計(jì)劃注入旗下房地產(chǎn)資產(chǎn)。不過(guò)，銀億房產(chǎn)100%股權(quán)溢價(jià)增值率為285.82%，評(píng)估后的資產(chǎn)溢價(jià)達(dá)到將近3倍。除了未考慮仲裁結(jié)果的影響而樂(lè)觀地將一些項(xiàng)目產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款增值外，更多的是其賬面余額僅為19.7億元的長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估結(jié)果增值了22.3億元，超過(guò)40億元，增值率達(dá)到113%。該項(xiàng)資產(chǎn)增值成為導(dǎo)致凈資產(chǎn)最終評(píng)估增值2倍多的主要原因。

同樣的還有*ST亞華，在其股改重組過(guò)程中，將公司原來(lái)的資產(chǎn)全部出讓，浙商集團(tuán)等以每股3.9元價(jià)格以地產(chǎn)認(rèn)購(gòu)*ST亞華定向增發(fā)的11.71億股股權(quán)，定向增發(fā)之后，ST亞華總股本變?yōu)?4.43億股，公司資產(chǎn)包括0.8億元現(xiàn)金及五家房地產(chǎn)公司股權(quán)，這五家房地產(chǎn)公司截止2007年9月30日凈資產(chǎn)9.14億元，評(píng)估值45.68億元，評(píng)估增值36.54億元，增值率高達(dá)400％。此外，重組方注入的資產(chǎn)2007年9月30日估值45.68億元，2008年房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)生了深刻變化，但2008年3月31日及2008年12月31日估值竟然與一年多前估值相等，這讓投資者難以理解。實(shí)際上，評(píng)估增值36.54億元要在未來(lái)三年內(nèi)（2007年9月30日起）實(shí)現(xiàn)，平均每年要實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12.18億元，亦即在2010年9月30日之前要實(shí)現(xiàn)收益36.54億元，可是重組方作出的2008年、2009年兩年業(yè)績(jī)累計(jì)僅實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)19.35億元，通常意義上，剩余的17.19億元應(yīng)在2010年實(shí)現(xiàn)，但是公司報(bào)告中并未對(duì)此予以說(shuō)明或作出承諾。我們由此質(zhì)疑，為何2010年的業(yè)績(jī)不予承諾？若業(yè)績(jī)發(fā)生變化，近一半的未實(shí)現(xiàn)收益的評(píng)估增值如何處理？公允性又從何談起？

類似的還有正和股份、宜華地產(chǎn)。根據(jù)正和股份2006-2008年的評(píng)估報(bào)告顯示，公司在2007年置入的商業(yè)地產(chǎn)的估值三年基本未發(fā)生任何變化，2007年正和股份確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為579萬(wàn)元，而2008年確認(rèn)的變動(dòng)損益為-264萬(wàn)元，在房?jī)r(jià)高峰的2007年以及隨后房?jī)r(jià)跌落的2008年這一商業(yè)背景下，其地產(chǎn)估值為何沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)？而恰恰又是在2007-2008年這一期間，其審計(jì)的事務(wù)所又發(fā)生了變更。2007年年報(bào)披露，宜華地產(chǎn)于2007年9月30日購(gòu)買(mǎi)廣東宜華，廣東宜華在購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)只有1.3億元，但評(píng)估作價(jià)6.23億元，評(píng)估值溢價(jià)3.79倍，即宜華集團(tuán)在將廣東宜華注入宜華地產(chǎn)時(shí)獲取了379%的超額收益。廣東宜華2007年注入宜華地產(chǎn)時(shí)被認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，故使用購(gòu)買(mǎi)法。廣東宜華仍按賬面價(jià)值核算損益，但宜華地產(chǎn)編制年報(bào)時(shí)必須對(duì)廣東宜華的以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的損益調(diào)整為公允價(jià)值的損益。此時(shí)正是房?jī)r(jià)最高峰，任何房地產(chǎn)當(dāng)時(shí)的估值絕對(duì)不會(huì)低于后來(lái)的市值，通常情況下，購(gòu)買(mǎi)法下的廣東宜華2007-2008年年報(bào)只會(huì)虧損，不會(huì)盈利，那么宜華地產(chǎn)2007年1.13億元凈利、2008年0.82億元凈利又來(lái)自哪里？從2007-2008年年報(bào)中不難看出，盡管房地產(chǎn)都發(fā)生了溢價(jià)，但宜華地產(chǎn)僅抬高了待開(kāi)發(fā)地塊的價(jià)值，明顯壓低開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和開(kāi)發(fā)成本的價(jià)值，將其賬面價(jià)值等同于公允價(jià)值，原因在于宜華集團(tuán)對(duì)2007-2009年宜華地產(chǎn)業(yè)績(jī)作了承諾，如果將開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)值調(diào)上去，等于將成本調(diào)上去，則以后盈利壓力非常大。可以說(shuō)，如果沒(méi)有宜華集團(tuán)及宜華地產(chǎn)人為壓低廣東宜華開(kāi)發(fā)成本和產(chǎn)品，則宜華地產(chǎn)2008年必虧無(wú)疑。

2009年，滬深兩市共有95家上市公司的重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)提交股東大會(huì)審議，涉及注入資產(chǎn)的有87家，賬面值合計(jì)1727.89億元，經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值為2748.77 億元，評(píng)估增值率平均為59.08%，其中注入資產(chǎn)價(jià)值最大1家是長(zhǎng)江電力，賬面值835.63億元，評(píng)估后資產(chǎn)價(jià)值1073.15億元。若不計(jì)長(zhǎng)江電力，其余86家的資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后平均增值率為87.79%。其中最大增值率3446.03%，最小是-8.05%。在2009年過(guò)會(huì)的57個(gè)項(xiàng)目中，55個(gè)項(xiàng)目涉及關(guān)聯(lián)交易，占總數(shù)的96.49%，其中53個(gè)項(xiàng)目均進(jìn)行了評(píng)估，49個(gè)項(xiàng)目中置入資產(chǎn)直接以評(píng)估結(jié)果定價(jià)。2009年度經(jīng)并購(gòu)重組委審核通過(guò)的案例中，以評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)定價(jià)的占92.98%，其中以評(píng)估結(jié)果直接定價(jià)的占85.96%；涉及直接資產(chǎn)交易的上市公司重大資產(chǎn)重組案例100%進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估，其中92%以上的資產(chǎn)交易定價(jià)直接使用評(píng)估結(jié)果。不難看出，資產(chǎn)評(píng)估已成為上市公司資產(chǎn)重組定價(jià)的核心。

截止2010年4月，全國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)已達(dá)3500余家（孫樹(shù)明，2010），注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師3萬(wàn)多人，資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員達(dá)到8萬(wàn)多人，由證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合批準(zhǔn)的從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)有70家。就我國(guó)的價(jià)值評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)情況而言，2007年前有兩次全國(guó)性的檢查驗(yàn)收工作：1999年由中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)進(jìn)行的全行業(yè)清理整頓的檢查、抽查及驗(yàn)收工作和2004年由財(cái)政部組織的全國(guó)范圍的對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行的全面檢查工作。2004年檢查的內(nèi)容主要包括評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)立條件和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查結(jié)果數(shù)據(jù)顯示：全國(guó)不涉及證券業(yè)務(wù)的評(píng)估機(jī)構(gòu)共3355家，檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的就達(dá)到了1871家，占總數(shù)的55.8%，暴露的問(wèn)題總數(shù)達(dá)到5130個(gè)。所有問(wèn)題中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題4125個(gè)，所占比例最大，為80.41%；評(píng)估機(jī)構(gòu)不符合設(shè)立條件的有565個(gè)，占11.01%。2007年9月，中評(píng)協(xié)了82號(hào)文件，要求中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。本次檢查是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)第一次自律性的檢查，共選取了22家特別團(tuán)體會(huì)員及其11家分所作為檢查對(duì)象，共抽查資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)正式出具的122份評(píng)估報(bào)告，其中抽查價(jià)值評(píng)估報(bào)告82份，占抽查報(bào)告總數(shù)的67%以上，抽查無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告15份，占抽查報(bào)告總數(shù)的12％以上，主要根據(jù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則、規(guī)范著重考察評(píng)估工作底稿、評(píng)估報(bào)告的完整性和規(guī)范性。與2004年的全面檢查相比，雖然很多方面有所改善，但通過(guò)案例分析及中國(guó)證監(jiān)會(huì)近年來(lái)對(duì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的檢查所得出的結(jié)論來(lái)看，本次檢查中所涉及的本質(zhì)問(wèn)題更為突出，主要包括評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量、事務(wù)所內(nèi)部治理等。隨后，在2009年全國(guó)性的資產(chǎn)評(píng)估檢查中，上述問(wèn)題同樣存在，如上市公司購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的評(píng)估增值率顯著高于出售資產(chǎn)的評(píng)估增值率、少數(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于整體資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)論以及單項(xiàng)資產(chǎn)的具體評(píng)估政策方面選擇性地使用評(píng)估方法、部分項(xiàng)目評(píng)估方法的選用以及評(píng)估結(jié)果的取舍受制于交易各方在博弈中的主動(dòng)權(quán)、交易的目的、資產(chǎn)的性質(zhì)、交易的關(guān)聯(lián)性、重組方案設(shè)計(jì)的局限性等多種因素，從而大大影響了交易定價(jià)機(jī)制的正常運(yùn)作。這些情況的出現(xiàn)，除了新準(zhǔn)則自身的原因外（施超，2009），在一定程度上說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管亟待加強(qiáng)和提高。

1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，缺少獨(dú)立性。評(píng)估業(yè)務(wù)的委托主體錯(cuò)位及評(píng)估機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)沒(méi)有真正獨(dú)立，使得評(píng)估師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候缺少獨(dú)立性。在所有者（評(píng)估委托人）、經(jīng)營(yíng)者（被評(píng)估資產(chǎn)占有方）、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師（評(píng)估人）構(gòu)成的三方契約關(guān)系中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師接受委托人的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者持有的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。只有當(dāng)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師能夠完全依據(jù)事實(shí)對(duì)公允價(jià)值作出正確判斷和評(píng)估，并能夠不受任何影響地出具評(píng)估報(bào)告時(shí)，所作出的評(píng)估結(jié)果才是公允的。正如前所述，在所有者、資產(chǎn)占有方與注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師三者形成的委托關(guān)系下，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師相對(duì)于資產(chǎn)占有方是獨(dú)立的，即所有者是“委托人”，事務(wù)所是“人”，管理當(dāng)局與事務(wù)所之間不存在任何契約或利益關(guān)系，從理論上說(shuō)可以保證其公正性。但由于評(píng)估業(yè)務(wù)的委托人實(shí)際上是公司的管理當(dāng)局，而董事會(huì)決定評(píng)估費(fèi)用的權(quán)力又被管理當(dāng)局控制，因此聘任、解聘事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在管理層手中，委托主體的錯(cuò)位極大影響了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的獨(dú)立性。同時(shí)，部分從會(huì)計(jì)師事務(wù)所分立出來(lái)的評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)際上沒(méi)有真正獨(dú)立，部分合并成立的評(píng)估機(jī)構(gòu)合并后治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有真正建立起來(lái)，多頭管理依然存在，作為獨(dú)立性重要“保障”的內(nèi)控體系也未予以真正地實(shí)施。因此，如何在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管中保持注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的獨(dú)立性，減少相關(guān)方的利益沖突（Beauchamp & Owie，1988），對(duì)隨意更換評(píng)估師的行為予以更加嚴(yán)格的監(jiān)管（既包括對(duì)“接下家”的評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，也包括對(duì)委托方的監(jiān)管），尤其在公允價(jià)值環(huán)境下使其站在不偏不倚的立場(chǎng)，客觀獨(dú)立地出具評(píng)估報(bào)告是監(jiān)管亟待解決的首要問(wèn)題。

2.規(guī)范體系不完善，缺乏相應(yīng)的機(jī)制。截止2009年，財(cái)政部、中評(píng)協(xié)等已陸續(xù)了包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2項(xiàng)評(píng)估指南、6項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn)在內(nèi)的18項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則并頒布實(shí)施了一系列辦法，包括《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為自律懲戒辦法》（中評(píng)協(xié)[2005]18號(hào)）、《會(huì)員誠(chéng)信檔案管理辦法》（中評(píng)協(xié)[2006]96號(hào)）、《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)談話提醒辦法》（中評(píng)協(xié)[2006]97號(hào)）、《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》（中評(píng)協(xié)[2006]98號(hào)）、《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》（中評(píng)協(xié)[2007]169號(hào)）、《關(guān)于從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]81號(hào)）和《資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)信息報(bào)備管理辦法》等，初步建立了統(tǒng)一的制度平臺(tái)，形成了較為完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。但迄今為止，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法及資產(chǎn)評(píng)估法尚未出臺(tái)，很難從法律上賦予資產(chǎn)評(píng)估的地位及明確權(quán)利和義務(wù)，且《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―評(píng)估報(bào)告》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―評(píng)估程序》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―業(yè)務(wù)約定書(shū)》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―工作底稿》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―不動(dòng)產(chǎn)》和《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)》等資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的內(nèi)容也過(guò)于簡(jiǎn)單，難以為評(píng)估師及評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為提供真正意義上的指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)督。因此，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)一步完善準(zhǔn)入、退出和懲戒機(jī)制，繼續(xù)推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)，形成完整的法律規(guī)范體系。

加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管有效性的對(duì)策建議

（一）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以逐步完善準(zhǔn)則體系

美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)用公允價(jià)值較早，在評(píng)估方面的經(jīng)驗(yàn)較多，因此，我國(guó)應(yīng)吸收、借鑒國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和做法（如為了保護(hù)中小股東的合法權(quán)益，實(shí)行少數(shù)股東聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)制度），結(jié)合我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用的實(shí)際情況積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)，盡快建立和完善與國(guó)際通行慣例相一致且協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)及準(zhǔn)則、指南等來(lái)對(duì)原則性條款進(jìn)行更詳細(xì)的解釋（如，除現(xiàn)行準(zhǔn)則要求外，增加披露資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)人、評(píng)估方法的選擇、評(píng)估的金額和評(píng)估報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)要、最終交易價(jià)格與評(píng)估金額差異及原因等），規(guī)范評(píng)估程序，建立誠(chéng)信檔案，提高行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻，健全退出機(jī)制，加大懲罰力度，仿照國(guó)際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)3大目標(biāo)即合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告（financial reporting）及相關(guān)信息的可靠性、經(jīng)營(yíng)（operation）的效率和效果、對(duì)法律法規(guī)的遵守（compliance）等有效地實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，通過(guò)評(píng)估立法從根本上解決評(píng)估行業(yè)管理體制問(wèn)題，增強(qiáng)公允價(jià)值環(huán)境下評(píng)估報(bào)告的可用性。

（二）推行合伙制組織形式且加大事務(wù)所或合伙人的責(zé)任比重

改變以往由事務(wù)所兼營(yíng)評(píng)估業(yè)務(wù)的做法，改由專營(yíng)評(píng)估機(jī)構(gòu)開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)，并全面實(shí)行合伙制。在推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度建立的同時(shí)，適當(dāng)加大事務(wù)所及發(fā)起人或合伙人的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任比例，增加違規(guī)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的賠償責(zé)任，提高違規(guī)者的投機(jī)成本，避免資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為利益驅(qū)動(dòng)而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

（三）促進(jìn)業(yè)界合作以加大信息共享力度

從西方實(shí)踐來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系正變得日趨密切。對(duì)這種業(yè)界合作的最大推動(dòng)力，來(lái)自于向“公允價(jià)值”會(huì)計(jì)的逐漸轉(zhuǎn)化。2006年9月，《公允價(jià)值計(jì)量》（157號(hào)）的正式對(duì)美國(guó)評(píng)估業(yè)產(chǎn)生了重大影響，美國(guó)各大評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合起來(lái)，積極與會(huì)計(jì)界、立法界和相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通，努力推動(dòng)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用加強(qiáng)了資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合作，使得會(huì)計(jì)信息責(zé)任體系由以往的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的二維責(zé)任體系發(fā)展成為會(huì)計(jì)責(zé)任、評(píng)估責(zé)任和審計(jì)責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系。在上市公司的信息披露中，會(huì)計(jì)、審計(jì)與評(píng)估起著各自不同的作用，各自承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)承擔(dān)的管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；評(píng)估是對(duì)被重組資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的合理性、正確性、公允性承擔(dān)責(zé)任。例如，資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制需要利用資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)服務(wù)提供相關(guān)公允價(jià)值結(jié)論；在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，可借用審計(jì)的專業(yè)結(jié)論，參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料；審計(jì)也可采納以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估結(jié)果。作為公允價(jià)值應(yīng)用的保障，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)與會(huì)計(jì)部門(mén)積極溝通，加強(qiáng)配套數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，明確公允價(jià)值確定的方法、影響因素等，或適時(shí)出臺(tái)相關(guān)的操作細(xì)則，以加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)界的指導(dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對(duì)公允價(jià)值評(píng)估結(jié)果的認(rèn)可和采納。

（四）加強(qiáng)自律監(jiān)管并建立行業(yè)與政府的雙重監(jiān)管體系

行業(yè)內(nèi)部自律監(jiān)管和政府外部監(jiān)管是保證評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個(gè)重要手段。行業(yè)自律檢查是目前規(guī)范上市公司評(píng)估業(yè)務(wù)的最有效手段之一。公允價(jià)值環(huán)境下，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步提升行業(yè)自律監(jiān)管水平，完善監(jiān)管制度，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查，建立日常監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，同時(shí)，加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)與政府的協(xié)同監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的有效統(tǒng)一。

資本市場(chǎng)的主要功能之一就是對(duì)上市公司的信息進(jìn)行充分披露，但在市場(chǎng)環(huán)境不成熟的情況下，尤其隨著投資性房地產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等公允價(jià)值計(jì)量比重的日益增加，能否真實(shí)、有效地對(duì)上市公司的信息進(jìn)行披露，則需要資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的緊密配合（周勤業(yè)，2009）。縱觀二十年的發(fā)展歷程，評(píng)估行業(yè)與資本市場(chǎng)互相促進(jìn)，互動(dòng)共生。在今后的發(fā)展中，應(yīng)大力加強(qiáng)公允價(jià)值評(píng)估問(wèn)題的理論研究，尤其要針對(duì)上市公司并購(gòu)重組評(píng)估實(shí)踐中涉及到公允價(jià)值方面的突出問(wèn)題，加強(qiáng)上市公司并購(gòu)重組評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則的制定工作，完善涉及上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)的評(píng)估準(zhǔn)則，提升執(zhí)業(yè)規(guī)范化程度，規(guī)范評(píng)估實(shí)踐應(yīng)用，提高評(píng)估結(jié)果的合理性，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)整個(gè)評(píng)估行業(yè)有序健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇12

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 0002- 03

在經(jīng)濟(jì)全球化潮流波瀾壯闊，各國(guó)相互依存，利益交織的今天，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同等效已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具，已隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷地完善，越來(lái)越規(guī)范，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代表了當(dāng)今世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的主流。2005年11月8日中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。2006年2月15日，中國(guó)財(cái)政部正式了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在我國(guó)上市公司中全面實(shí)施。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生、發(fā)展的進(jìn)程以及準(zhǔn)則的制定、執(zhí)行過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不但是一種技術(shù)性的規(guī)范，它還具有國(guó)家性、社會(huì)性等性質(zhì)，因此具有經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性變遷一方面促進(jìn)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)的功能，另外一方面由于我國(guó)特殊的制度背景、價(jià)值觀念、政治法律制度、意識(shí)形態(tài)、文化傳統(tǒng)的差異，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。理論的研究是為更好地服務(wù)于實(shí)踐，會(huì)計(jì)研究尤其如此，2009年11月2-7日“和諧社會(huì)中會(huì)計(jì)價(jià)值觀的構(gòu)建與會(huì)計(jì)師事務(wù)所定位研究”課題組與“國(guó)際金融危機(jī)背景下公允價(jià)值信息控制機(jī)制研究”課題組一行6人分別到內(nèi)蒙古伊利集團(tuán)、鄂爾多斯集團(tuán)以及武漢健民集團(tuán)、凱迪電力集團(tuán)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題調(diào)研。根據(jù)財(cái)政部的2007年和2008年“我國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告”及我們調(diào)研情況看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）得到了很好的執(zhí)行，新舊準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過(guò)渡，與國(guó)際趨同等效取得良好效果，但在具體執(zhí)行中還存在一些問(wèn)題，需要我們高度關(guān)注。

1 職業(yè)判斷成為我國(guó)會(huì)計(jì)人員的主要挑戰(zhàn)之一

1.1 職業(yè)判斷能力成為高級(jí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)之一

眾所周知，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)與之趨同因此也是原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這與我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同，在原則導(dǎo)向下，留給了企業(yè)管理層更大的職業(yè)判斷空間，也要求會(huì)計(jì)人員必須具有較高的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能水平和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)多重計(jì)量屬性的應(yīng)用，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)能力，并且掌握物價(jià)、匯率、市場(chǎng)等方面的知識(shí)、綜合分析和判斷能力，具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估和控制能力（曲曉輝，2007）。訪談中接觸業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為現(xiàn)在的會(huì)計(jì)更多地加入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念，更多地加入了判斷。由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定是以發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)為背景的，而我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比我們的資本市場(chǎng)剛剛起步，還不成熟，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)制度還不健全，我國(guó)還處于發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，我們的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)還比較低，而準(zhǔn)則的執(zhí)行要受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境及會(huì)計(jì)人員的人生觀、價(jià)值觀、理論結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次等因素的影響。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)雖然培養(yǎng)了大批量的會(huì)計(jì)人才，但高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才仍然缺乏，以至于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)還有一定距離，容易導(dǎo)致職業(yè)判斷質(zhì)量不高。另外由于自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)對(duì)于像商譽(yù)等的減值測(cè)試及現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)、衍生工具的評(píng)估和期末的計(jì)價(jià)模型等都需要聘請(qǐng)相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)來(lái)處理，因而增大了企業(yè)的準(zhǔn)則執(zhí)行成本。

1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）執(zhí)行中主要涉及的職業(yè)判斷領(lǐng)域及存在問(wèn)題

確認(rèn)是會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易的多變和不確定性增加，因此職業(yè)判斷貫徹于確認(rèn)和計(jì)量的全過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量則因在屬性上更多背離歷史成本原則而融入更多職業(yè)判斷，例如公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，在沒(méi)有活躍市場(chǎng)的情況下，所采用的估值技術(shù)的應(yīng)用，以現(xiàn)值替代公允價(jià)值的，但現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的取得，利用模型進(jìn)行估計(jì)的其參數(shù)的取得，采用涉及公允價(jià)值計(jì)量核算的有《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則、《債務(wù)重組》準(zhǔn)則等要靠職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行估計(jì)，職業(yè)判斷不當(dāng)有操縱利潤(rùn)的嫌疑；《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)期末的減值測(cè)試，很難做單線的減值，做整體減值的話和商譽(yù)區(qū)分又很困難，無(wú)形資產(chǎn)資本化支出靠財(cái)務(wù)人員判斷，判斷的難度非常大，固定資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率很難確定；《建造合同》準(zhǔn)則中采用完工百分比法如何計(jì)算完工進(jìn)度，以及在每種方法下如何合理預(yù)計(jì)總成本有一定的難度；《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中對(duì)于衍生金融工具的問(wèn)題是這類金融工具到底怎么分類，由于現(xiàn)在的理財(cái)產(chǎn)品太多，在實(shí)務(wù)中不好分類，到底應(yīng)歸在哪類？是權(quán)益工具還是負(fù)債工具不好區(qū)分。另外，期末的計(jì)價(jià)不好確定，期末的估值比較麻煩，很多只能用模型，但模型參數(shù)很難確定；《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中對(duì)于借款利息資本化的期間很難把握，例如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)買(mǎi)地，先付一筆錢(qián)，過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間才拿到這個(gè)地，那么這個(gè)借款利息資本化期間怎么劃定，是否能全部資本化，借款和項(xiàng)目并沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不同的會(huì)計(jì)政策選擇下可能有不同的結(jié)果；《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則中由于現(xiàn)代交易的復(fù)雜性，關(guān)聯(lián)方之間級(jí)次非常多，審計(jì)人員對(duì)于深層次的關(guān)聯(lián)方關(guān)系很難弄清楚。另外證監(jiān)會(huì)對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求非常嚴(yán)格，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息到底披露到什么程度很難把握，太詳細(xì)成本高，而且可能涉及到泄露商業(yè)秘密，太簡(jiǎn)單的話有不能達(dá)到外部要求；《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中采用權(quán)益法核算時(shí)，權(quán)益份額調(diào)整，判斷有難度；《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則中對(duì)于權(quán)益份額核查，調(diào)整那一塊，交叉持股的企業(yè)如何合并，例如A公司對(duì)B公司持股80%，A公司的子公司又對(duì)B公司持股10%，這種情況在實(shí)務(wù)中如何合并，子公司對(duì)它是否有重大影響；《股份支付》準(zhǔn)則中在期權(quán)計(jì)劃的等待期內(nèi)確認(rèn)股份支付費(fèi)用即對(duì)激勵(lì)費(fèi)用的攤銷(xiāo)，對(duì)于攤銷(xiāo)年限方式的不同處理，可能會(huì)造成上市公司根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇不同的攤銷(xiāo)方式，形成利潤(rùn)操縱的空間。

2 公允價(jià)值計(jì)量模式的執(zhí)行仍有待于進(jìn)一步發(fā)展與完善

2.1 我國(guó)在計(jì)量模式利用態(tài)度上是適度、慎用公允價(jià)值

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，使得我國(guó)金融資產(chǎn)交易市場(chǎng)發(fā)展迅速，在此基礎(chǔ)上我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則，以增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，至少有17個(gè)具體準(zhǔn)則不同程度地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，占比為44.74%。由于公允價(jià)值具有波動(dòng)性、放大效應(yīng)等自身缺陷，因而我國(guó)在公允價(jià)值的使用上，顯得非常謹(jǐn)慎，絕大多數(shù)公司在可以自由選擇公允價(jià)值和歷史成本計(jì)量模式時(shí)均選擇了歷史成本。以《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用為例，2008年在屬于投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中，采用成本計(jì)量模式為670家，采用公允價(jià)值模式的為20家①。在這20家采用公允價(jià)值計(jì)量模式的上市公司中絕大多數(shù)都是運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的主要在一些開(kāi)發(fā)區(qū)和寫(xiě)字樓上，因?yàn)檫@塊一般都有比較活躍的市場(chǎng)，而真正的房地產(chǎn)公司運(yùn)用公允價(jià)值的很少，因?yàn)樗麄儾荒鼙ＷC他們所有的樓盤(pán)都滿足公允價(jià)值計(jì)量的條件。這主要是因?yàn)榕c發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比，雖然我國(guó)已經(jīng)改革開(kāi)放30年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，但我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，并且這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非市場(chǎng)因素的影響。與此同時(shí)，還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，難以通過(guò)市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。如果沒(méi)有過(guò)渡期，全面采用公允價(jià)值，不考慮實(shí)際情況有可能會(huì)脫離現(xiàn)實(shí)條件，盲目采用公允價(jià)值計(jì)量，必然會(huì)帶來(lái)公允價(jià)值的濫用，并可能導(dǎo)致公允價(jià)值成為操縱利潤(rùn)的工具。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）執(zhí)行中涉及公允價(jià)值計(jì)量的領(lǐng)域及存在問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量模式在20世紀(jì)80年代產(chǎn)生于美國(guó)，最初是作為金融工具的計(jì)量基礎(chǔ)，直到2006年9月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的，標(biāo)志著公允價(jià)值已完全登上大雅之堂，并在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性中占據(jù)主導(dǎo)地位，具有開(kāi)放性的特征。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2006年底以美國(guó)157號(hào)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，了《公允價(jià)值計(jì)量（討論稿）》征求意見(jiàn)稿，以公允價(jià)值計(jì)量作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要計(jì)量模式。各國(guó)在全球化進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，物價(jià)變動(dòng)頻繁，虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及重要性在此次金融危機(jī)中已經(jīng)凸顯，已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)模式中與實(shí)體經(jīng)濟(jì)并行的兩大體系之一，其發(fā)展已關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，來(lái)自資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)研究已提供了充分證據(jù)，其更能反映企業(yè)的實(shí)現(xiàn)情況，對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的定義更加真實(shí)和明確，但提供信息的可靠性及在實(shí)際運(yùn)用中取得公允交易價(jià)格的難度已成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重要問(wèn)題之一。我國(guó)在《投資性房地產(chǎn)》《生物資產(chǎn)》《非貨幣性資產(chǎn)交換》《債務(wù)重組》《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《股份支付》《企業(yè)合并》中非同一控制下企業(yè)合并準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量。在實(shí)際操作過(guò)程中卻有非常大的難度，訪談中注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍認(rèn)為采用公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)存在活躍市場(chǎng)的情況比較少，多數(shù)上市公司聘請(qǐng)?jiān)u估師采用模型和估值技術(shù)來(lái)計(jì)量。比如，股票的公允價(jià)值可以采用收盤(pán)價(jià)，但是像投資性房地產(chǎn)的價(jià)格信息沒(méi)有專業(yè)的機(jī)構(gòu)提供，只能采用估值技術(shù)估計(jì)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率，但很難達(dá)到“公允”；另外由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的特性在實(shí)務(wù)中公允價(jià)值很難取得，也必須靠模型來(lái)予以估計(jì)，其參數(shù)的取得非常困難；在股份支付中如果權(quán)益性工具不存在公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型來(lái)計(jì)算期權(quán)的公允價(jià)值，其參數(shù)的取得同樣也非常困難。

3 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在的問(wèn)題及原因

2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與企業(yè)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系差異非常大，首先是在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上由原來(lái)的受托責(zé)任觀傾向于決策有用觀，注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，與此相適應(yīng)由原來(lái)注重利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，在此基礎(chǔ)上要求企業(yè)編制全面收益表。對(duì)于這種制度上的強(qiáng)制性變遷，表面上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上是一種技術(shù)規(guī)程，但有大量的動(dòng)機(jī)隱藏在標(biāo)準(zhǔn)化的后面，因而在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)有經(jīng)濟(jì)后果。在訪談中注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為以下幾個(gè)具體準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在問(wèn)題較多。

3.1 《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則可操作性不強(qiáng)

政府補(bǔ)助是為了體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政策，鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的，世界上很多國(guó)家，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府通常對(duì)有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟(jì)支持，如無(wú)償撥款、貸款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購(gòu)買(mǎi)貨物等，這是國(guó)際上通行的做法②。我國(guó)《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在一定差異，這是由我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治體制、文化、法律等環(huán)境決定的。政府補(bǔ)助在我們國(guó)家應(yīng)用很廣泛，幾乎每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及，因?yàn)榉彩巧鲜泄荆还苁菄?guó)有企業(yè)，還是民營(yíng)企業(yè)只要能上市，基本上都有政府補(bǔ)助，這與我國(guó)國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)。《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則雖然規(guī)定比較簡(jiǎn)單，但在執(zhí)行中不太好把握，最大的一個(gè)問(wèn)題是如何把握“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)貼”和“資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼”。也就是說(shuō)財(cái)政撥款給企業(yè)是應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益還是計(jì)入遞延收益，這個(gè)在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中我們國(guó)家沒(méi)有界定清楚的。有很多項(xiàng)目財(cái)政撥給企業(yè)款項(xiàng)時(shí)不是以補(bǔ)助的方式，實(shí)際上財(cái)政撥款是用作資本用途的，但是又沒(méi)有明確規(guī)定，所以企業(yè)收到款項(xiàng)后很難確定是否屬于政府補(bǔ)助的范圍，另外，我們國(guó)家還有很多撥款不是直接從政府撥付的，就是除了政府之外企業(yè)還會(huì)收到許多組織撥付貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，這種款項(xiàng)是否屬于政府補(bǔ)助也很難界定。另外由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特色，有時(shí)對(duì)于政府的補(bǔ)助各個(gè)政府機(jī)構(gòu)的文件不銜接，可能還有沖突的地方，所以企業(yè)有時(shí)無(wú)所適從，也給審計(jì)帶來(lái)麻煩。

3.2 《套期保值》準(zhǔn)則實(shí)務(wù)中操作難度較大

我國(guó)《套期保值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定相同，套期保值一直是會(huì)計(jì)的難點(diǎn)，在當(dāng)前我國(guó)金融市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低以及金融工具和金融交易日益復(fù)雜的趨勢(shì)下，套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)更是一個(gè)大的挑戰(zhàn)。在準(zhǔn)則執(zhí)行中業(yè)務(wù)人員本身對(duì)套期業(yè)務(wù)不是很理解，實(shí)際操作的時(shí)候很難滿足套期保值準(zhǔn)則的要求，實(shí)務(wù)中的操作難度較大，每個(gè)企業(yè)做法不一樣，管理上也不是很規(guī)范。由于我國(guó)剛開(kāi)始執(zhí)行這個(gè)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中的對(duì)應(yīng)關(guān)系到底嚴(yán)格到什么程度，也沒(méi)有明確的規(guī)定，只能根據(jù)各個(gè)企業(yè)自己的實(shí)際情況來(lái)確定。但簡(jiǎn)單的套期問(wèn)題不大，復(fù)雜的套期，即只靠合同判斷的套期就不好判斷套期工具，很多時(shí)候，如果套期工具是標(biāo)準(zhǔn)，有市價(jià)的還好處理，但是我國(guó)有很多套期工具是非標(biāo)準(zhǔn)的沒(méi)有市價(jià)，所以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不好獲得，同時(shí)也不好確認(rèn)和計(jì)量。以套期名義做的業(yè)務(wù)很多，但是真正能滿足套期保值會(huì)計(jì)要求的不多。

另外對(duì)于銀行從事套期，主要涉及到利率互換、貨幣互換、調(diào)期業(yè)務(wù)、衍生金融工具，一般都通過(guò)模型及參數(shù)去計(jì)算公允價(jià)值，參數(shù)難以理解并且變化比較大。例如銀行對(duì)于貸款發(fā)生減值以后用攤余成本計(jì)價(jià)時(shí)有的是浮動(dòng)利率，有的是固定利率，浮動(dòng)利率定期變化對(duì)攤余成本如何調(diào)整，是調(diào)實(shí)際利率還是調(diào)攤余成本，對(duì)企業(yè)的影響非常大。對(duì)于攤余成本界定還不明確。

3.3 《股份支付》準(zhǔn)則存在利潤(rùn)操縱空間

《股份支付》準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增加的準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理作了明確的規(guī)定。該準(zhǔn)則要求實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的上市公司在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都需要根據(jù)公允價(jià)值對(duì)股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，這直接造成了對(duì)當(dāng)其利潤(rùn)的沖減，對(duì)上市公司的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生了重大影響。從近幾年實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)看我國(guó)上市公司中大多數(shù)采用以權(quán)益結(jié)算股份支付，例如2008年我國(guó)1 624家上市公司中實(shí)施股份支付計(jì)劃的共有40家，以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家，以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家。在權(quán)益結(jié)算股份支付條件下規(guī)定授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。因此有些上市公司利用準(zhǔn)則中的規(guī)定要在期權(quán)發(fā)放當(dāng)年就計(jì)提，隨意攤銷(xiāo)費(fèi)用。上市公司可以集中攤銷(xiāo)費(fèi)用，造成全年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損，不是經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了什么問(wèn)題或者波動(dòng)，而是由于“股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理”，利潤(rùn)巨額波動(dòng)給投資者造成損失，市場(chǎng)影響非常大。事實(shí)上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并不要求激勵(lì)期權(quán)費(fèi)用集中攤銷(xiāo)，但有些上市公司可以在未違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定下，在行權(quán)上打主意，造成合法、但不合理的會(huì)計(jì)處理。另外股份支付準(zhǔn)則中涉及的員工離職率、各種業(yè)績(jī)指標(biāo)的估計(jì)數(shù)等均需進(jìn)行估計(jì)，容易造成利潤(rùn)操縱。進(jìn)行隨意攤銷(xiāo)可以減少企業(yè)所得稅收，公司高管人員的個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理上存在問(wèn)題。

在具體準(zhǔn)則中除以上幾個(gè)具體準(zhǔn)則外對(duì)于生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量活躍市場(chǎng)不存在情況及生物資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，比如說(shuō)橡膠樹(shù)可以割膠產(chǎn)生價(jià)值，樹(shù)本身的價(jià)值也非常大，如何計(jì)量公允價(jià)值難，即使采用成本法其折舊如何計(jì)提；建造合同中預(yù)計(jì)總成本在相同企業(yè)的做法不一樣，操控的空間相對(duì)較大，如果建造合同是一個(gè)以外幣計(jì)價(jià)的合同，比如說(shuō)建造合同是以不同外幣計(jì)價(jià)的合同，那么預(yù)計(jì)總收入到底怎么去確定，怎么去折算預(yù)計(jì)總收入。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建造合同肯定會(huì)涉及既有本幣與外幣的建造合同或多種外幣的建造合同，涉及到匯率的因素，要把外幣折算準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則結(jié)合到一塊是比較復(fù)雜的，另外在實(shí)務(wù)中同時(shí)涉及建造合同、借款費(fèi)用、外幣折算3個(gè)準(zhǔn)則結(jié)合到一起更加復(fù)雜，需要我們理論上好好地研究來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。

4 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的監(jiān)管措施及建議

千里之行，始于足下。任何制度建設(shè)都重在執(zhí)行，執(zhí)行是檢驗(yàn)制度建設(shè)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行是完善制度建設(shè)唯一途徑，執(zhí)行也是創(chuàng)新制度建設(shè)的重要渠道，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。近3年來(lái)在準(zhǔn)則的執(zhí)行中由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、法律法規(guī)制度的變化，特別是2008年的國(guó)際金融危機(jī)不僅給全球經(jīng)濟(jì)秩序和金融體系帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)新問(wèn)題，由此也要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。交易事項(xiàng)的復(fù)雜，全球化的進(jìn)一步加劇，虛擬經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，而我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)改革和資本市場(chǎng)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要規(guī)則無(wú)疑其經(jīng)濟(jì)效果意義重大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行任重而道遠(yuǎn)。

4.1 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇監(jiān)管

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同等效與當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)仍有差距，職業(yè)判斷質(zhì)量不高。目前財(cái)政部已了《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才十年培養(yǎng)規(guī)劃》要加大培養(yǎng)力度，努力實(shí)現(xiàn)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)目標(biāo)；同時(shí)啟動(dòng)實(shí)務(wù)型會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育改革，培養(yǎng)復(fù)合型高端會(huì)計(jì)人才；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。準(zhǔn)則執(zhí)行后財(cái)政部已針對(duì)執(zhí)行中的難點(diǎn)問(wèn)題了相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制作用；另外中國(guó)證監(jiān)會(huì)充分發(fā)揮監(jiān)管作用，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行上已針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)信息披露等事項(xiàng)上實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

4.2 揚(yáng)長(zhǎng)避短，堅(jiān)定公允價(jià)值計(jì)量模式不動(dòng)搖

雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性在2008年金融危機(jī)中成為眾矢之的，成為轉(zhuǎn)嫁金融危機(jī)的“替罪羊”，但公允價(jià)值計(jì)量屬性最主要的特點(diǎn)是能夠使會(huì)計(jì)信息相關(guān)性增強(qiáng)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這一點(diǎn)目前來(lái)說(shuō)是其他計(jì)量屬性所不具備的，因而也是最有效的計(jì)量屬性。因?yàn)槲覈?guó)的特殊國(guó)情，我國(guó)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量上有一個(gè)過(guò)渡期，國(guó)家對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的上市公司監(jiān)管比較嚴(yán)格，如果上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量，財(cái)政部會(huì)派專人去監(jiān)管，相當(dāng)于是一個(gè)隱形的規(guī)定，雖然從制度上無(wú)法限制上市公司運(yùn)用，但是真正執(zhí)行中卻管理得比較嚴(yán)格。目前我國(guó)財(cái)政部正準(zhǔn)備出臺(tái)公允價(jià)值準(zhǔn)則，規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量。

4.3 不斷完善準(zhǔn)則建設(shè)，不斷完善準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制

建設(shè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，才能更好地為資本市場(chǎng)服務(wù)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不斷地改革與完善，執(zhí)行是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，也不斷推動(dòng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。準(zhǔn)則實(shí)施后，針對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門(mén)要及時(shí)溝通，協(xié)調(diào)反應(yīng)機(jī)制，及時(shí)研究新準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量。更加及時(shí)、有效地應(yīng)對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管中出現(xiàn)的新問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

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