引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)稅收籌劃策略范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。
2.收入確認(rèn)時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。
3.勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。
成本費用籌劃策略成本費用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認(rèn)和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。
主要有：
1.存貨計價方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影 響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是 不同的，這既是財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。
2.折舊方法的選擇由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響（本報以前已通過案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。
3.成本、費用的分?jǐn)偱c列支
通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財務(wù)稅收籌劃活動。（1）費 用分?jǐn)偡ā＠觅M用分?jǐn)偡▉碛绊懫髽I(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實現(xiàn)費用支付最小化，二是如何實現(xiàn)費用攤?cè)氤杀咀畲蠡?/p>
企業(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)、管理費定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，選擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。我國財務(wù) 會計制度規(guī)定，費用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費，就是該期的費用；三是按一定的方法計算攤銷額予 以確認(rèn)。上述三種不同的費用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計算成本時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。（2）費用列支法。已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
盈虧抵補籌劃策略盈虧抵補是準(zhǔn)許企業(yè)在—定時期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風(fēng)險的投資有相當(dāng)大的激勵作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補；仍不夠彌補的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費用的項目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M用，如廣告費等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。
租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。
從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租 人同屬一個大的利益集團(tuán)時，租賃形式最終將會使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時應(yīng)本著公允價格進(jìn)行。
當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過收取租賃費或租賃期滿后由贏利方以較高價格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。
融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時，對于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi) 攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租賃可以達(dá)到快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)。籌資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低。籌資活動不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動地位的不同，往往是實現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。
1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進(jìn)行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。
篇2
1 特殊銷售方式下的稅收籌劃
1.1 折扣方式銷售 所謂折扣銷售方式就是指銷售方出于銷售因素考慮，而在商品或勞務(wù)價格上給予購買方折扣優(yōu)惠的銷售方式。我國稅法規(guī)定，在這種銷售活動中，如果購銷雙方在同一張發(fā)票上同時注明銷售額和折扣額的，可按銷售額扣除折扣額后的金額計算稅款，否則企業(yè)就應(yīng)該按照銷售額全額確認(rèn)收入，并計征稅款。
1.2 贈送實物方式銷售 贈送實物是指企業(yè)在銷售商品時無償贈送部分價值的商品。根據(jù)稅法的規(guī)定，不論贈送的貨物在會計上如何處理，均應(yīng)視同銷售貨物計征增值稅。同時對于消費者來說，受贈送獲得的貨物屬于偶然所得，應(yīng)繳納個人所得稅，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其個人所得稅。
1.3 返現(xiàn)方式銷售 返現(xiàn)銷售是指銷貨方在銷售貨物時，當(dāng)購貨達(dá)到一定金額時給予購貨方一定的現(xiàn)金返還。由于返現(xiàn)銷售方式下的返現(xiàn)肯定沒有與銷售額開具在同一張發(fā)票上，根據(jù)稅法的規(guī)定，其不得從銷售額中減除，而應(yīng)以發(fā)票上所列的銷售金額全額計征增值稅。
1.4 以舊換新方式銷售 目前以舊換新的銷售方式比較流行，也有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。以舊換新的銷售方式是指企業(yè)在銷售自己的貨物的同時，有償收回舊貨物的銷售行為。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)采取以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)按商品的同期市場價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的回收價格。
例1：D企業(yè)屬增值稅一般納稅人，其銷售利潤率為40%，D企業(yè)購銷貨物時均能取得增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)商品市場售價為1000元每件。為配合公司的促銷，現(xiàn)擬定了以下三種銷售方案。方案一：打折商品一律按七折銷售；方案二：凡購物金額達(dá)到1000元者，均可獲贈價值300元的商品（該商品的成本為180元）；方案三：凡是購滿1000元者，將獲返還現(xiàn)金300元。請選擇哪個方案對D企業(yè)最為有利（所有價格均為含稅價格，不考慮其他稅費）。
案例解析：
方案一：該銷售方式屬于折扣銷售
增值稅=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）
應(yīng)納稅所得額=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=85.47×25%=21.37（元）
應(yīng)納稅總額=14.53+21.37=35.90（元）
方案一稅后利潤=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）
方案二：該銷售方式屬于贈送實物的銷售方式
銷售1000元貨物應(yīng)繳增值稅=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
贈送實物視同銷售，應(yīng)繳增值稅=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）
D企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅=300÷（1-20%）×20%=75（元）
應(yīng)納稅所得額=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=341.88×25%=85.47（元）
應(yīng)納稅總額=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）
方案二稅后利潤=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）
通過對比可以看出，方案一中D企業(yè)采取折扣銷售方式下稅負(fù)最低，稅后利潤最高。
結(jié)論：企業(yè)在市場營銷活動中，應(yīng)在充分了解和掌握我國稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行稅收籌劃。在選擇營銷策略時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)消費者心理偏好、折扣商品范圍等其他因素，制定科學(xué)的營銷策略。
2 混合銷售的稅收籌劃
混合銷售行為是指一項既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。其中非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間具有緊密相連的從屬關(guān)系。我們以最為常見的工貿(mào)企業(yè)為例：工貿(mào)企業(yè)銷售貨物的混合銷售行為屬于增值稅的征稅范圍，而工貿(mào)企業(yè)的運輸行為如果能與貨物的銷售分開核算則屬于營業(yè)稅的征稅范圍；但如果不分開核算則屬于運輸勞務(wù)與銷售貨物的混合銷售行為，全額征收增值稅。這里就產(chǎn)生了一個籌劃的空間，企業(yè)在制定營銷策略時是否可以采用運銷分離的做法，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例2：E企業(yè)屬工貿(mào)企業(yè)一般納稅人，2010年銷售貨物8000萬元（不含稅價格，下同），其中貨物價格為7200萬元，運費800萬元。購進(jìn)原材料4880萬元，其中原材料價格為4800萬元，購進(jìn)運輸用油料80萬元。企業(yè)的貨物銷售與購進(jìn)貨物均適用17%的稅率，運輸費用如繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。試說明E企業(yè)是否應(yīng)該采取運銷分離的做法？（不考慮城建稅與教育費附加）
案例解析：如果該企業(yè)在銷售貨物時，運銷收入未分開核算，其采取統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的形式，根據(jù)稅法的規(guī)定，該行為屬于混合銷售行為，其收入全額應(yīng)計征增值稅，不征營業(yè)稅。
此時稅負(fù)情況如下：應(yīng)納增值稅=8000×17%-4880×17%=530.4（萬元）
如果該企業(yè)將運銷收入分開單獨核算，并且對貨物的銷售收入開具增值稅專用發(fā)票，對運輸收入開具運輸發(fā)票，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)就貨物的銷售收入計征增值稅，就貨物的運輸收入計征營業(yè)稅。企業(yè)購進(jìn)的原材料可抵扣進(jìn)項稅額，而企業(yè)繳納營業(yè)稅的運輸項目，其所消耗的購進(jìn)運輸油料則不能抵扣進(jìn)項稅額。
此時稅負(fù)情況如下：
應(yīng)納增值稅=（8000-800）×17%-4800×17%=408（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅=800×3%=24（萬元）
應(yīng)納稅款合計=408+24=432（萬元）
比較上述兩種計稅方式的稅負(fù)差額=530.4-432=98.4（萬元）
從以上比較的結(jié)果可以看出，E企業(yè)如果采取運銷分離的核算方式，比混合銷售節(jié)稅98.4萬元，節(jié)稅收益顯著。
結(jié)論：工貿(mào)企業(yè)只有把運輸業(yè)務(wù)徹底分開核算，真正實現(xiàn)運銷分離，才能有效降低混合銷售的稅負(fù)。
3 代銷方式銷售的稅收籌劃
代銷方式是企業(yè)在日常營銷過程中經(jīng)常采用的一種特殊銷售方式，通常有兩種類型：一是收取手續(xù)費的方式；二是受托方包干銷售的方式。這兩種方式下的稅務(wù)處理是不一樣的，企業(yè)要選擇合理的代銷方式，以盡量減輕稅負(fù)。
例3：F公司與G公司由于業(yè)務(wù)關(guān)系簽訂一項代銷協(xié)議，由G公司代銷F公司的產(chǎn)品1000件。有以下兩種代銷方案可供選擇：方案一：F公司委托G公司以每件100元的價格對外銷售，F(xiàn)公司支付20%的代銷手續(xù)費。即G公司每代銷一件產(chǎn)品，支付F公司80元，剩余的20元作為手續(xù)費收入。方案二：F公司與G公司簽訂協(xié)議，F(xiàn)公司按照每件80元的價格收取貨款，G公司在市場以每件100元的價格進(jìn)行銷售，實際售價與協(xié)議價之間的差額由G公司所有。
案例解析：
方案一中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=10×17%=1.7（萬元）
G公司：收入為2萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅=2×5%=0.1（萬元）
方案二中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=8×17%=1.36（萬元）
G公司：收入為2萬元，應(yīng)納增值稅稅額=（10-8）×17%=0.34（萬元）
經(jīng)比較，F(xiàn)公司與G公司的收入總額相同，稅負(fù)總額方案一為1.8萬元，方案二為1.7萬元，從總體上來看，方案二可節(jié)稅0.1萬元。
單獨從個體上來看，對于F公司來說，方案二比方案一稅負(fù)輕1.7-1.36=0.34萬元；對于G公司來說，方案二比方案一稅負(fù)重0.34-0.1=0.24萬元。在實際操作中，F(xiàn)公司可以考慮全額彌補G公司多繳的0.24萬元，剩下的0.1萬元的稅收利益與考慮分部分給G公司，這樣G公司就可以更加接受視同買斷的代銷方式，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]王萍.我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財經(jīng)界，2013（4）：223-224.
篇3
一、營改增的原因
（一）營業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)
營業(yè)稅顧名思義就是對企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行征稅， 營業(yè)額每過一個環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營業(yè)稅，而且營業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價格。 營業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對營業(yè)稅進(jìn)行改革。
（二）營業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條
增值稅最大的優(yōu)點就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過程中不對征稅客體施加“區(qū)別對待”。 這種公平性客觀上促進(jìn)了企業(yè)做大做強，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒有實施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實務(wù)中實行的是進(jìn)項稅額抵扣制，只對增值額進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費者承擔(dān)，但是由于營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進(jìn)項稅額中抵扣，這勢必打亂了增值稅的抵扣鏈條。
二、營改增對企業(yè)納稅的雙效影響
（一）降低稅負(fù)
營改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過高問題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個基本稅率，針對營改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對于企業(yè)來說很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營業(yè)稅多是按營業(yè)額的5%稅率征收，而營改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對企業(yè)來說就是節(jié)約的費用；最后，增值稅由于進(jìn)項稅額可以抵扣，營改增企業(yè)只要有增值稅進(jìn)項稅額就可以從銷項稅額中抵扣掉，同時購買試點行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會同時降低。 從營改增試點企業(yè)實施以來的效果來看，對于大多數(shù)企業(yè)來說稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計營改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。
（二）增加稅負(fù)
看問題時在看到它有利的一面， 往往也會伴隨著不利的一面，營改增后對企業(yè)的影響也不例外。 營改增對于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進(jìn)項抵扣， 但是有些營改增企業(yè)往往在抵扣上出問題，導(dǎo)致進(jìn)項抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財務(wù)處理上也會不適應(yīng)，所以在開始階段稅負(fù)不會明顯下降。 營改增企業(yè)的經(jīng)常客戶很多是繳納營業(yè)稅或為進(jìn)行營改增試點的企業(yè)，沒有開增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進(jìn)項稅額抵扣發(fā)票獲取也是個問題，某一時期進(jìn)項稅額的減少也會使企業(yè)稅負(fù)增加。 營改增后由于機器設(shè)備進(jìn)項稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會影響進(jìn)行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計營改增后交通運輸行業(yè)稅負(fù)會稍微上升。
三、企業(yè)應(yīng)對營改增的納稅籌劃策略
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價體系
企業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價值分配關(guān)系。 對于上游企業(yè)，如果可以開具增值稅專用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M(jìn)貨價格。 對于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進(jìn)行售貨時，可以適當(dāng)提高價格，因為我方企業(yè)現(xiàn)在可以開具增值稅專用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，勢必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價體系來應(yīng)對這一變化。
（二）選擇好納稅人身份
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時有著不同的權(quán)利。 營改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額額在500 萬 以下的可以申請為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在500 萬以上的企業(yè)可申請為一般納稅人 。 營改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營改增中盡量申請為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額在 500 萬以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達(dá)到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬。 一般納稅人在財務(wù)制度、財務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會增加企業(yè)的成本，而營改增這項靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
營業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點階段， 尚未在全國范圍內(nèi)展開，國家在試點的同時為了照顧營改增企業(yè)，制定了很多過渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營改增政策對一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點區(qū)和非試點區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點區(qū)有分支機構(gòu)的， 其分支機構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。 營改增改革正在分階段、分步驟的在全國展開，很多制度與政策還未完善，對于企業(yè)來說既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進(jìn)行遞延獲得稅收的時間價值，促進(jìn)企業(yè)價值的最大化。
總之， 企業(yè)在應(yīng)對營改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。
篇4
石油作為極其重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，它與一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的聯(lián)系。而油田鉆井企業(yè)是一種資源密集型企業(yè)，整個生產(chǎn)經(jīng)營的過程都涉及到相關(guān)稅收政策，因此如何對油田鉆井企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是十分重要的。稅收籌劃是一種常見的企業(yè)財務(wù)管理手段。隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者越來越意識到進(jìn)行稅收籌劃的重要性。對于油田鉆井企業(yè)，在市場競爭加劇的環(huán)境下，如何調(diào)整完事組織結(jié)構(gòu)，明確組織職權(quán)，并且科學(xué)有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理是急需解決的問題。在這個背景下，油田鉆井企業(yè)的財務(wù)管理者如何在合法的前提下，結(jié)構(gòu)籌劃企業(yè)稅收，降低企業(yè)稅負(fù)則更具重要意義。
二、稅收籌劃的相關(guān)概念
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的前提下，通過對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行安排和籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策以及可以選擇的會計估計方法，合理地選擇納稅方案，達(dá)到減小企業(yè)稅負(fù)或遞延繳納稅款的目的，從而獲得最大化稅后利潤的一種財務(wù)活動。
稅收籌劃不同于偷稅和漏稅。首先，偷稅漏稅是在納稅行為發(fā)生之后采取的不正當(dāng)手段，而稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前事先安排；其次，偷稅漏稅是一種違法行為，而稅收籌劃則是在法律允許的前提下開展的財務(wù)管理活動；再次，偷稅漏稅獲得得是不合法的稅收收益，國家對于這種行為是明令禁止的。而稅收籌劃獲得的是正當(dāng)?shù)亩愂帐找妗?/p>
（二）稅收籌劃的基本原則
1、合法性原則
合法性原則是稅收籌劃最重要的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，必須充分理解認(rèn)識國家的相關(guān)法律法規(guī)，在不違法這些法律法規(guī)的情況下制定適合企業(yè)的籌劃方案。隨著我國法律法規(guī)的變化，企業(yè)的稅收籌劃方案也要隨之調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該采用符合現(xiàn)行法律法規(guī)的方法進(jìn)行納稅籌劃，不能采用隱瞞、欺騙等違法手段。
2、成本效益原則
企業(yè)開展稅收籌劃獲得稅收效益的同時需要為實施這些籌劃方案付出一定的成本代價。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的是通過降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)該遵守成本效益原則。企業(yè)應(yīng)該充分比較籌劃獲得的稅收收益和付出成本費用的大小，只有在稅收收益遠(yuǎn)大于成本費用的情況下，企業(yè)才能實施此項籌劃方案。
3、整體性原則
稅收籌劃的整體性原則體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。從空間上來看，企業(yè)應(yīng)該充分考慮實施一個稅種的籌劃方案對于其他稅種的稅負(fù)影響。稅收籌劃應(yīng)該專注于整體稅負(fù)的輕重。從時間上來看，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能只關(guān)注眼前利益，而應(yīng)該追求長期稅負(fù)的減輕。只有在保證企業(yè)的整體稅負(fù)能夠在未來相當(dāng)長一段時間內(nèi)能夠得到減輕，獲得稅收收益，這一項籌劃方案才能夠?qū)嵤┫氯ァ?/p>
三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識
企業(yè)開展稅收籌劃是為了使用合法化的方法為企業(yè)節(jié)稅，這樣的方式可以抑制偷漏稅行為，因此可以提高納稅人的納稅意識。我國的企業(yè)普遍存在著納稅意識不高的現(xiàn)狀，納稅人經(jīng)常忽視合法納稅的重要性，認(rèn)為納稅會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)違反國家法律法規(guī)的規(guī)定，采用不正當(dāng)手段偷稅、逃稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。而當(dāng)企業(yè)將納稅籌劃這種財務(wù)管理活動作為一項企業(yè)日常財務(wù)管理工作加以開展執(zhí)行的時候，納稅人可以逐漸認(rèn)識和理解合法納稅的重要性，提高了納稅意識。
（二）稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)-利益最大化
企業(yè)進(jìn)行所有財務(wù)管理活動的目標(biāo)都是為了使得企業(yè)價值最大化，因此企業(yè)開展稅收籌劃也是為了實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)通過認(rèn)真研究現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)分析企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，在成本效益原則和整體性原則的指引下采用科學(xué)合理的方法制定多套可行的籌劃方案。然后企業(yè)通過比較多套稅收方案，選擇企業(yè)最適合的方案開展納稅籌劃。這樣的稅收籌劃可以減小納稅人的稅負(fù)，從而減小當(dāng)期或者未來的利潤流出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤和可支配資源，從而有助于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的財務(wù)目標(biāo)，并且為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。
（三）稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平
企業(yè)開展納稅籌劃工作可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理水平表現(xiàn)在盈利能力、償債能力和資本利用效率各方面。通過合理的稅收籌劃方法，企業(yè)可以降低運營成本從而增加稅收利潤，因此增加了企業(yè)的盈利能力。而在償債能力方面，通過轉(zhuǎn)移、減少以及合理分配當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以增加流動性，使得現(xiàn)金流動更加靈活，從而提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)的財務(wù)管理活動主要圍繞投資、籌資以及利潤分配三項財務(wù)決策活動。而稅收籌劃活動對于這三項財務(wù)決策的制定都有顯著地影響。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動之前需要科學(xué)分析企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)狀況以及未來的財務(wù)能力，這個分析過程加強了企業(yè)的財務(wù)預(yù)測能力，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。
四、油田鉆井企業(yè)的稅收籌劃策略
（一）油田鉆井企業(yè)投資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程離不開投資決策。油田鉆井企業(yè)應(yīng)該通過選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y行業(yè)、伙伴、期限以及方式來合理籌劃應(yīng)納稅款。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策的變化，投資對于進(jìn)行納稅籌劃有利的行業(yè)。例如在固定資產(chǎn)投資方面，由于油田鉆井企業(yè)的固定資產(chǎn)多為大型專業(yè)設(shè)備，因此對于固定資產(chǎn)投資的籌劃顯得尤為重要。考慮到我國未來有實施消費性增值稅的可能，因此企業(yè)可以在投資固定資產(chǎn)時考慮首先采用經(jīng)營租賃的方式，等到合適的投資時機再做出購買固定資產(chǎn)的決策，使得將來可以從稅基中較多的扣除固定資產(chǎn)投資額。其次，由于油田鉆井企業(yè)投資與油氣資源的地理位置密切相關(guān)，而我國油氣分別大多數(shù)在西部地區(qū)。因此企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，可以考慮利用西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，增加西部投資力度。另外，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，所以油田鉆井企業(yè)可以嘗試加大投資高新項目，從而利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
（二）油田鉆井企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)必須進(jìn)行籌資活動是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)。因此企業(yè)如果在籌資過沖中進(jìn)行有效的稅收籌劃也是非常重要的。由于石油行業(yè)的固定資產(chǎn)投資較大，對于資金的需求較高，因此籌資活動頻繁。通過科學(xué)地規(guī)劃籌資活動中的稅收籌劃，可以獲得較多收益。一般來說，企業(yè)可以通過內(nèi)部籌資、負(fù)債籌資和權(quán)益籌資三種方式進(jìn)行融資。而內(nèi)部籌資和權(quán)益籌資的過程較難進(jìn)行納稅籌劃，因此納稅籌劃的方法主要體現(xiàn)在負(fù)債籌資的過程中。油田鉆井企業(yè)可以通過內(nèi)部設(shè)立財務(wù)公司，采用集體內(nèi)關(guān)聯(lián)借貸的方法進(jìn)行籌資。這樣的形式一方面可以在利率有差別的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，又可以籌劃利息收入從而獲得延后納稅的好處。在進(jìn)行這樣的納稅籌劃方案時需要注意國家相關(guān)稅收政策中的特殊規(guī)定和限制，防止發(fā)生違法違規(guī)的行為或者采用沒有達(dá)到預(yù)期效果的籌劃方法。
（三）油田鉆井企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃
油田鉆井企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比較負(fù)責(zé)，涉及到許多類型的業(yè)務(wù)核算，因此對于經(jīng)營管理過程的稅收籌劃具有重要意義。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面，對于普通的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法，從而取得延遲納稅的效果。而對于油氣資產(chǎn)，根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可以采用兩種方法計提折耗。一般的籌劃方案中盡量選用產(chǎn)量法，可以節(jié)省較多的納稅支出。在固定資產(chǎn)租賃方面，油田鉆井企業(yè)需要研究分析采用經(jīng)營租賃或是融資租賃的方法可以增加企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。由于行業(yè)的特殊性，企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)入賬時的棄置費用。符合預(yù)計負(fù)債認(rèn)定的，需要做出相應(yīng)的會計處理。在固定資產(chǎn)廢棄時也應(yīng)發(fā)生對應(yīng)的處置費用。另外，我國稅收法律、法規(guī)每年都根據(jù)我國實際情況以及國際慣例進(jìn)行修正，因此常常出現(xiàn)新舊稅法并行的情況。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用未廢除的稅收優(yōu)惠政策，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅收收益。但是企業(yè)在進(jìn)行這樣的籌劃操作時要密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化，避免違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
五、結(jié)語
石油作為一種全世界重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，更是一種戰(zhàn)略物資，它關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全。當(dāng)全球能源競爭越來越激烈，我國油田鉆井企業(yè)也面臨著巨大的競爭和發(fā)展壓力。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)的管理者如何提高企業(yè)經(jīng)營效率，增加企業(yè)的綜合實力和競爭力顯得尤為重要。通過稅收籌劃的方式減輕企業(yè)稅負(fù)正是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。因此我國油田鉆井企業(yè)應(yīng)該在充分掌握相關(guān)行業(yè)的特殊稅收政策規(guī)定的前提下，充分把握企業(yè)自身情況，運用科學(xué)的稅收籌劃方法降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，從而增加企業(yè)價值。根據(jù)本文的研究分析，油田鉆井企業(yè)可以在投資過程、籌資過程和日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行稅收籌劃。我們相信這樣的努力有利于我國油田鉆井企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而使得在國際激烈的競爭中擁有一席之地。
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篇5
一、稅收籌劃目標(biāo)及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術(shù)企業(yè)在實施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時而高效的控制各部門的財務(wù)管理活動，不僅全面掌握各項目、各部門的研發(fā)費用、期間費用等，而且有助于分析各研發(fā)項目未來資金需要，從而提高研發(fā)項目的成功率，保障財務(wù)體系的穩(wěn)定性。高新技術(shù)企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤的獲取，通過科學(xué)稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務(wù)管理流程。另外，高新技術(shù)企業(yè)是我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要力量，而各項研發(fā)項目的研發(fā)周期較長、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換周期較長，同時需要較大的流動資金，而高新技術(shù)企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務(wù)支出，才能為研發(fā)項目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術(shù)企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項目的中斷，進(jìn)而避免更大的、不可逆轉(zhuǎn)的損失。
(二)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項目部門、各層級人員，從而有利于加強企業(yè)各部門會計信息傳遞和合作溝通，并增強對各項稅收的管理。高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項目部門虛假會計信息編制行為的發(fā)生，保障財務(wù)利益。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務(wù)成本控制，而且將考慮整個財務(wù)管理體系的運行特點，進(jìn)而實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關(guān)注于短期的稅務(wù)成本控制，而且還與高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)與研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使得長期研發(fā)資金能夠得到保障，進(jìn)而有利于高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風(fēng)險，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實施做出保障。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建全流程、全員的稅收籌劃體系時，能夠?qū)⒏黜椖坎块T的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本合理預(yù)估和評價，從而為各項技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)與研發(fā)目標(biāo)更好地結(jié)合起來，減少研發(fā)目標(biāo)實現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風(fēng)險探討
(一)稅收籌劃理念不科學(xué)
高新技術(shù)企業(yè)缺乏科學(xué)的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時只關(guān)注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)確定，將影響高新技術(shù)企業(yè)通過降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機制不利于高新技術(shù)企業(yè)全面掌握各項稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃只局限于財務(wù)部門及人員，并且只針對短期稅收費用的控制，單純依靠財務(wù)人員在對各項目研發(fā)費用的信息收集以及處理，使得最終實施效果較差。
(二)稅務(wù)信息平臺不健全
高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務(wù)信息平臺，不利于及時控制各研發(fā)稅務(wù)支出，影響稅收籌劃目標(biāo)和方案制定的科學(xué)性。同時高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺的不健全將影響相關(guān)稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務(wù)支出。另外，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)的專業(yè)人員，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建信息技術(shù)平臺，降低了稅收籌劃效率。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學(xué)性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃制度不完善會造成較大的風(fēng)險，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)和經(jīng)營效益的取得。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方法對國內(nèi)外科學(xué)方法的引進(jìn)不足，從而未能實現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術(shù)企業(yè)的各項目部門財務(wù)人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風(fēng)險的存在，會計信息質(zhì)量不夠高，給高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營決策、財務(wù)決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率，進(jìn)而未能有效幫助稅收籌劃人員準(zhǔn)確、及時掌握稅收問題及風(fēng)險。同時，高新技術(shù)企業(yè)在對實施稅收籌劃過程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術(shù)企業(yè)會計行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴(yán)格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強化科學(xué)稅收籌劃理念
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理體系建設(shè)，首先應(yīng)樹立科學(xué)、先進(jìn)的稅收籌劃理念，而且要加強對專業(yè)人員引進(jìn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過對專業(yè)財務(wù)人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構(gòu)建適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術(shù)企業(yè)提升外部競爭環(huán)境的適應(yīng)能力。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強各部門管理人員對先進(jìn)稅收籌劃理念和稅收政策的認(rèn)識，使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進(jìn)稅收籌劃方法控制稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)營效益的可持續(xù)增長。另外，高新技術(shù)企業(yè)不僅在財務(wù)部門人員中進(jìn)行稅收籌劃知識和技能的培養(yǎng)，而應(yīng)覆蓋高新技術(shù)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、各層級人員，保障各級人員參與稅收籌劃目標(biāo)制定和實現(xiàn)的積極性和主動性。
(二)建立信息平臺
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息平臺，將科學(xué)信息技術(shù)合理運用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術(shù)企業(yè)信息傳遞效率，增強稅收籌劃人員獲取各項目部門、各層級稅務(wù)信息的能力。為此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部計算機軟件和硬件建設(shè)，加強對專業(yè)稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)的思想教育和技能培訓(xùn)。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在各部門中建立稅務(wù)管理信息傳遞與交流機制，增強高新技術(shù)企業(yè)各部門稅務(wù)管理信息的真實性和完整性。高新技術(shù)企業(yè)通過搭建科學(xué)且高效的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠為高新技術(shù)企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略的調(diào)整提供更真實、有效的決策信息。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術(shù)企業(yè)各部門的會計信息。另外，高新技術(shù)企業(yè)搭建稅收管理信息平臺能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門的稅收風(fēng)險，進(jìn)而為稅收籌劃目標(biāo)和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風(fēng)險防控
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重建立全方位的稅收風(fēng)險防御機制，為完善稅收籌劃方案和實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)建立有效保障。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分調(diào)查分析各部門稅收管理活動中的問題，促進(jìn)各部門風(fēng)險防控意識，搭建及時、動態(tài)、開放的稅收風(fēng)險防控體系。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風(fēng)險防控機制，最大限度地提升高新技術(shù)企業(yè)整體稅收風(fēng)險抵抗能力。高新技術(shù)企業(yè)通過事前的風(fēng)險防御機制對各部門有可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險進(jìn)行合理估計與預(yù)判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學(xué)性。
(四)加強對稅收政策的認(rèn)識
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)建立在對稅收政策認(rèn)識和充分利用的基礎(chǔ)上，要加強對針對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注可以進(jìn)行減稅的領(lǐng)域，熟練了解各項稅率，并及時關(guān)注我國稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國內(nèi)外高新技術(shù)行業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，預(yù)測稅收政策的變化趨勢，從而最大限度地幫助高新技術(shù)企業(yè)控制稅務(wù)成本。高新技術(shù)企業(yè)只有準(zhǔn)確把握高新技術(shù)行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競爭者中建立優(yōu)勢地位，實現(xiàn)各項研發(fā)項目長周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵因素，而目前針對各項目部門、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評價不夠深入，高新技術(shù)企業(yè)亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機制，實現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時調(diào)整稅收籌劃目標(biāo)以及內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)為實現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應(yīng)加強監(jiān)督與評價，促進(jìn)企業(yè)整體稅收管理活動的規(guī)范性。高新技術(shù)企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門執(zhí)行稅收籌劃目標(biāo)的過程都能得到有效約束，并要對違反稅收管理制度的行為采取相應(yīng)的懲罰措施和獎懲條件。
四、結(jié)語
綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)加強稅收籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)利潤，保障研發(fā)項目資金需要具有重要作用。同時，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財務(wù)管理活動中的方方面面，提升了高新技術(shù)企業(yè)對各部門經(jīng)營管理活動的控制能力，有助于實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃中存在科學(xué)理念認(rèn)識不足，信息平臺不完善等問題，對此本文認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強化科學(xué)稅收籌劃理念，引進(jìn)科學(xué)信息技術(shù)搭建稅收管理信息平臺，并建立稅收風(fēng)險防控機制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)增強稅收籌劃人員對稅收政策的認(rèn)識，把握稅收優(yōu)惠點，掌握稅收政策變化，切實提升高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術(shù)企業(yè)成本支出，提升整體利潤獲取能力。最后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督評價機制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
參考文獻(xiàn)
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篇6
1.2 贈送實物方式銷售 贈送實物是指企業(yè)在銷售商品時無償贈送部分價值的商品。根據(jù)稅法的規(guī)定，不論贈送的貨物在會計上如何處理，均應(yīng)視同銷售貨物計征增值稅。同時對于消費者來說，受贈送獲得的貨物屬于偶然所得，應(yīng)繳納個人所得稅，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其個人所得稅。
1.3 返現(xiàn)方式銷售 返現(xiàn)銷售是指銷貨方在銷售貨物時，當(dāng)購貨達(dá)到一定金額時給予購貨方一定的現(xiàn)金返還。由于返現(xiàn)銷售方式下的返現(xiàn)肯定沒有與銷售額開具在同一張發(fā)票上，根據(jù)稅法的規(guī)定，其不得從銷售額中減除，而應(yīng)以發(fā)票上所列的銷售金額全額計征增值稅。
1.4 以舊換新方式銷售 目前以舊換新的銷售方式比較流行，也有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。以舊換新的銷售方式是指企業(yè)在銷售自己的貨物的同時，有償收回舊貨物的銷售行為。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)采取以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)按商品的同期市場價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的回收價格。
例1：D企業(yè)屬增值稅一般納稅人，其銷售利潤率為40%，D企業(yè)購銷貨物時均能取得增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)商品市場售價為1000元每件。為配合公司的促銷，現(xiàn)擬定了以下三種銷售方案。方案一：打折商品一律按七折銷售；方案二：凡購物金額達(dá)到1000元者，均可獲贈價值300元的商品（該商品的成本為180元）；方案三：凡是購滿1000元者，將獲返還現(xiàn)金300元。請選擇哪個方案對D企業(yè)最為有利（所有價格均為含稅價格，不考慮其他稅費）。
案例解析：
方案一：該銷售方式屬于折扣銷售
增值稅=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）
應(yīng)納稅所得額=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=85.47×25%=21.37（元）
應(yīng)納稅總額=14.53+21.37=35.90（元）
方案一稅后利潤=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）
方案二：該銷售方式屬于贈送實物的銷售方式
銷售1000元貨物應(yīng)繳增值稅=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
贈送實物視同銷售，應(yīng)繳增值稅=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）
D企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅=300÷（1-20%）×20%=75（元）
應(yīng)納稅所得額=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=341.88×25%=85.47（元）
應(yīng)納稅總額=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）
方案二稅后利潤=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）
通過對比可以看出，方案一中D企業(yè)采取折扣銷售方式下稅負(fù)最低，稅后利潤最高。
結(jié)論：企業(yè)在市場營銷活動中，應(yīng)在充分了解和掌握我國稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行稅收籌劃。在選擇營銷策略時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)消費者心理偏好、折扣商品范圍等其他因素，制定科學(xué)的營銷策略。
2 混合銷售的稅收籌劃
混合銷售行為是指一項既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。其中非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間具有緊密相連的從屬關(guān)系。我們以最為常見的工貿(mào)企業(yè)為例：工貿(mào)企業(yè)銷售貨物的混合銷售行為屬于增值稅的征稅范圍，而工貿(mào)企業(yè)的運輸行為如果能與貨物的銷售分開核算則屬于營業(yè)稅的征稅范圍；但如果不分開核算則屬于運輸勞務(wù)與銷售貨物的混合銷售行為，全額征收增值稅。這里就產(chǎn)生了一個籌劃的空間，企業(yè)在制定營銷策略時是否可以采用運銷分離的做法，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例2：E企業(yè)屬工貿(mào)企業(yè)一般納稅人，2010年銷售貨物8000萬元（不含稅價格，下同），其中貨物價格為7200萬元，運費800萬元。購進(jìn)原材料4880萬元，其中原材料價格為4800萬元，購進(jìn)運輸用油料80萬元。企業(yè)的貨物銷售與購進(jìn)貨物均適用17%的稅率，運輸費用如繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。試說明E企業(yè)是否應(yīng)該采取運銷分離的做法？（不考慮城建稅與教育費附加）
案例解析：如果該企業(yè)在銷售貨物時，運銷收入未分開核算，其采取統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的形式，根據(jù)稅法的規(guī)定，該行為屬于混合銷售行為，其收入全額應(yīng)計征增值稅，不征營業(yè)稅。
此時稅負(fù)情況如下：應(yīng)納增值稅=8000×17%-4880×17%=530.4（萬元）
如果該企業(yè)將運銷收入分開單獨核算，并且對貨物的銷售收入開具增值稅專用發(fā)票，對運輸收入開具運輸發(fā)票，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)就貨物的銷售收入計征增值稅，就貨物的運輸收入計征營業(yè)稅。企業(yè)購進(jìn)的原材料可抵扣進(jìn)項稅額，而企業(yè)繳納營業(yè)稅的運輸項目，其所消耗的購進(jìn)運輸油料則不能抵扣進(jìn)項稅額。
此時稅負(fù)情況如下：
應(yīng)納增值稅=（8000-800）×17%-4800×17%=408（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅=800×3%=24（萬元）
應(yīng)納稅款合計=408+24=432（萬元）
比較上述兩種計稅方式的稅負(fù)差額=530.4-432=98.4（萬元）
從以上比較的結(jié)果可以看出，E企業(yè)如果采取運銷分離的核算方式，比混合銷售節(jié)稅98.4萬元，節(jié)稅收益顯著。
結(jié)論：工貿(mào)企業(yè)只有把運輸業(yè)務(wù)徹底分開核算，真正實現(xiàn)運銷分離，才能有效降低混合銷售的稅負(fù)。
3 代銷方式銷售的稅收籌劃
代銷方式是企業(yè)在日常營銷過程中經(jīng)常采用的一種特殊銷售方式，通常有兩種類型：一是收取手續(xù)費的方式；二是受托方包干銷售的方式。這兩種方式下的稅務(wù)處理是不一樣的，企業(yè)要選擇合理的代銷方式，以盡量減輕稅負(fù)。
例3：F公司與G公司由于業(yè)務(wù)關(guān)系簽訂一項代銷協(xié)議，由G公司代銷F公司的產(chǎn)品1000件。有以下兩種代銷方案可供選擇：方案一：F公司委托G公司以每件100元的價格對 外銷售，F(xiàn)公司支付20%的代銷手續(xù)費。即G公司每代銷一件產(chǎn)品，支付F公司80元，剩余的20元作為手續(xù)費收入。方案二：F公司與G公司簽訂協(xié)議，F(xiàn)公司按照每件80元的價格收取貨款，G公司在市場以每件100元的價格進(jìn)行銷售，實際售價與協(xié)議價之間的差額由G公司所有。
案例解析：
方案一中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=10×17%=1.7（萬元）
G公司：收入為2萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅=2×5%=0.1（萬元）
方案二中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=8×17%=1.36（萬元）
G公司：收入為2萬元，應(yīng)納增值稅稅額=（10-8）×17%=0.34（萬元）
經(jīng)比較，F(xiàn)公司與G公司的收入總額相同，稅負(fù)總額方案一為1.8萬元，方案二為1.7萬元，從總體上來看，方案二可節(jié)稅0.1萬元。
單獨從個體上來看，對于F公司來說，方案二比方案一稅負(fù)輕1.7-1.36=0.34萬元；對于G公司來說，方案二比方案一稅負(fù)重0.34-0.1=0.24萬元。在實際操作中，F(xiàn)公司可以考慮全額彌補G公司多繳的0.24萬元，剩下的0.1萬元的稅收利益與考慮分部分給G公司，這樣G公司就可以更加接受視同買斷的代銷方式，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
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篇7
為了提高我國金融市場在國際中的競爭力，提升我國的會計信息質(zhì)量，新的會計準(zhǔn)則隨之出現(xiàn)。作為我國會計業(yè)中的里程碑，新會計準(zhǔn)則對維持公平、公正的稅收環(huán)境具有重要意義。在新會計準(zhǔn)則下，會計信息能與現(xiàn)代金融市場的發(fā)展要求相符，在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息的共享，使我國的關(guān)鍵節(jié)點控制、財務(wù)報告形式等內(nèi)容能滿足國際化的發(fā)展要求，從而推動我國會計工作的發(fā)展，并為企業(yè)創(chuàng)新會計稅收籌劃策略提供理論支持。但由于我國當(dāng)前社會誠信意識嚴(yán)重缺失，且社會監(jiān)督力度不足，使我國會計數(shù)據(jù)質(zhì)量明顯降低。因此，本文主要分析在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)會計稅收籌劃的策略，以真正促進(jìn)企業(yè)會計的發(fā)展。
一、新會計準(zhǔn)則的概述
作為我國經(jīng)濟(jì)相關(guān)法規(guī)的重要組成部分，會計準(zhǔn)則是我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中核算財務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。而且會計準(zhǔn)則在我國市場經(jīng)濟(jì)活動中與國際市場經(jīng)濟(jì)中都具有重要的意義。另外，會計準(zhǔn)則作為會計體制中的重點，其重新修訂也是會計進(jìn)行改革的關(guān)鍵。6年前，國家頒發(fā)的新會計準(zhǔn)則改變了會計理論與會計實務(wù)，使更多的企業(yè)在金融市場中得到新的發(fā)展機遇。同時，新會計準(zhǔn)則通過對會計信息進(jìn)行創(chuàng)新，使會計信息在經(jīng)濟(jì)市場中更具實用意義。在新會計準(zhǔn)則下，會計信息能滿足經(jīng)濟(jì)市場對會計信息真實與可靠性的需求，以實現(xiàn)全球性金融投資與企業(yè)財產(chǎn)信息的透明化。另外，在新會計準(zhǔn)則下，我國企業(yè)在國外的投資上市也得到更多的機會，從而為我國企業(yè)走向世界提供重要的平臺。并對企業(yè)的會計運行系統(tǒng)進(jìn)行完善，使企業(yè)的會計信息更加真實、可靠、透明，也為我國企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供更多的機遇，對企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。在新會計準(zhǔn)則下，對會計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)提出更高的要求，以保證企業(yè)的上市質(zhì)量與規(guī)模，能有效促進(jìn)企業(yè)在資本市場中的投資與發(fā)展。另外，新會計準(zhǔn)則還能為資本市場增添生機與活力，并將資源優(yōu)化配置的作用與功能充分地發(fā)揮出來，且能有效維持我國經(jīng)濟(jì)市場的可持續(xù)發(fā)展。在新會計準(zhǔn)則下，其前瞻性能為企業(yè)發(fā)展進(jìn)行有效的預(yù)測分析，以為企業(yè)發(fā)展制定長遠(yuǎn)的計劃，并提供有力的支持，使企業(yè)的收益合理分配，從而保證上市公司的質(zhì)量與規(guī)模，并為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出應(yīng)用的貢獻(xiàn)。
二、新會計準(zhǔn)則的變化趨勢
1.基本準(zhǔn)則的變化
在新會計準(zhǔn)則下，對會計準(zhǔn)則的使用范圍及財務(wù)報告目標(biāo)進(jìn)行確定，使會計準(zhǔn)則更具人性化、細(xì)則化、合理化及科學(xué)化。對于經(jīng)濟(jì)而言，國家的政策決定其性質(zhì)與發(fā)展方向。而政治背景不同，其出臺的政策也不同，隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家頒布的新會計準(zhǔn)則與市場的發(fā)展潮流相符，同時也是國家會計管理加強對企業(yè)資本控制的一種手段。因此，企業(yè)在經(jīng)營、發(fā)展的過程中必須要正確認(rèn)識新會計準(zhǔn)則，并嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，在會計準(zhǔn)則的發(fā)展中，為企業(yè)的發(fā)展尋求科學(xué)、有效的管理方法，以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.具體準(zhǔn)則的修改
新會計準(zhǔn)則在《所得稅》、《存貨》、《債務(wù)重組》以及《資產(chǎn)減值》中都作出全新的要求與規(guī)定。如在《債務(wù)重組》中，使“讓步”概念變得更加明確，也就是只有當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難時才能獲得債務(wù)的讓步。在新會計準(zhǔn)則下，改變以往的債務(wù)重組方式，但債務(wù)重組的收益還是要計入該期的收益與損失。一旦企業(yè)采用非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)償還時，就必須進(jìn)行賬面計量。另外，對《所得稅》的調(diào)整也是新會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵。企業(yè)通過根據(jù)運營規(guī)模與實際情況規(guī)定資產(chǎn)核查的周期，其目的就是為了能合理利用新的會計準(zhǔn)則，以適應(yīng)稅收計量。根據(jù)稅法的要求，無論是確認(rèn)哪一項，都必須要有明確的法律依據(jù)。而這種做法能有效避免納稅企業(yè)對稅法文件的濫用，從而預(yù)防稅款的流失。新會計準(zhǔn)則具有較強的實質(zhì)性，其原則的強化能提升稅會之間的差別，并增加稅收調(diào)整的內(nèi)容，使企業(yè)能更好地依法納稅。
三、新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)稅收籌劃
1.稅收籌劃的動機
在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)之間是相互獨立存在。企業(yè)的所有權(quán)均歸業(yè)主所有，但業(yè)主并不干涉企業(yè)的日常經(jīng)營管理，而業(yè)主通過契約將企業(yè)的管理權(quán)委托給合適的法人承擔(dān)，并從中獲取屬于自己的利益，因此，形成了第一次的委托關(guān)系。而企業(yè)擁有對整體資產(chǎn)的占有權(quán)，并擁有處理與支配企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)要想在激烈的的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力探索能降低企業(yè)生產(chǎn)成本的方法，因此導(dǎo)致部分企業(yè)采用各種的方法，以減少稅金的繳納，以此減少企業(yè)的資金流失。企業(yè)內(nèi)部的控制制定能將法人的意志充分體現(xiàn)出來，在法人中，也出現(xiàn)各種層次的關(guān)系，如經(jīng)理人和法人、經(jīng)理人和其他員工之間的關(guān)系。而業(yè)主問責(zé)的前提必須是通過劃分組織機構(gòu)，以將責(zé)任落實到每個職員身上，在保證法人利益最大化的基礎(chǔ)上，使人從而獲得自己的利益。同時，也就成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動機之一。作為財務(wù)管理人員，會計人員必須要對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行研究，以制定出科學(xué)、有效的稅收計劃，從而避免因不熟悉新會計準(zhǔn)則而觸及法律，并在合法的基礎(chǔ)上，尋求減少稅款的策略。其目的并非是為了提倡企業(yè)偷稅、漏稅，而是尋找一種合理利用稅法的方法，以控制好企業(yè)資金的外流，讓企業(yè)的資金更多地應(yīng)用到生產(chǎn)中，以提高企業(yè)資金的使用率。在當(dāng)前的稅收要求下，合理配置社會資源與優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是提高國家稅收的重點手段，且有利于稅法的完善與修訂，并能有效提高企業(yè)稅收人員的能力。因此，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)必須大力支持與認(rèn)可會計人員納稅籌劃工作，并加以重視。
2.會計稅收籌劃的形式
當(dāng)企業(yè)要投資創(chuàng)建分公司時，會計人員必須按照國家的稅收政策對匯率進(jìn)行對比，并分析企業(yè)的注冊地點、稅收類型及其他因素的影響，從而制定出合理的投資與稅收方案。在新會計準(zhǔn)則下，我國一些地區(qū)已實行了降低稅率的政策，會計人員可通過綜合分析減少稅收的因素，以制定出能減少稅收的方案。對于企業(yè)而言，稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等整個過程。因此，會計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，以減少企業(yè)資金的流出為出發(fā)點，選擇最優(yōu)化的資本核算方式，利用合法、有效的手段，降低納稅基數(shù)，以減少企業(yè)納稅的總額。一方面，企業(yè)必須要選擇適合自身發(fā)展的會計政策與核算方式。不同的核算方式，使企業(yè)所得的利潤、費用也是完全不同的。在稅款征收的過程中，稅收機構(gòu)必須要根據(jù)稅法對納稅額度進(jìn)行制定。另一方面，企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展情況對不必要的活動支出進(jìn)行控制，但必須控制在合理、合法的限度上，以降低企業(yè)的納稅額度。目前，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的委托投資、資產(chǎn)使用費、托管經(jīng)營、合作投資及資產(chǎn)置換等都會對關(guān)聯(lián)企業(yè)間征稅對象造成影響，而這也是會計人員在制定納稅籌劃過程中需要考慮的一個問題。由于現(xiàn)代企業(yè)大部分都是緊密聯(lián)系的，當(dāng)交易雙方之間的納稅率出現(xiàn)異同時，可以以納稅率較低的一方作為標(biāo)準(zhǔn)，通過改變交易過程中的納稅基數(shù)，使企業(yè)間普遍使用利益轉(zhuǎn)移的方式作為納稅方式。但企業(yè)的會計人員必須是在合法的前提下對這類交易進(jìn)行籌劃，以保證在合法的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的繳稅總額，提高企業(yè)資金的使用率，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)束語
綜上所述，新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)會計工作出現(xiàn)較大的改變，且促進(jìn)企業(yè)會計稅收籌劃策略的改革與發(fā)展。因此，企業(yè)的會計人員必須要加強對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以充分熟悉、理解新會計準(zhǔn)則的含義，從而制定科學(xué)、有效的稅收策略，并將稅收策略合理地應(yīng)用到企業(yè)的稅收籌劃策略中，在合理的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利益與納稅義務(wù)的統(tǒng)一，降低企業(yè)的納稅金額，提高企業(yè)資金的使用率，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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篇8
1.內(nèi)在原因
國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤就越大。因此，跨國納稅人和國內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財務(wù)安排。跨國納稅人作為獨立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。
2.外在原因
國際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國家對稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等稅收經(jīng)濟(jì)活動各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。跨國納稅人對國家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國納稅找到了強有力的制度及法律保證。
二、國際稅收籌劃的主要方法
1.合理選擇投資地點
(1)充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。跨國投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。
(2)規(guī)避國際雙重征稅。國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家的稅務(wù)當(dāng)局，對同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅。導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的重疊行使。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應(yīng)盡量選擇與母國(母公司所在國)簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。
(3)利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃。避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率征稅的國家或地區(qū)。目前國際避稅地大致可分為兩類。①純粹或標(biāo)準(zhǔn)的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個人或公司所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅，如瑞士、中國香港特區(qū)、巴拿馬等。
2.選擇有利的企業(yè)組織方式
跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。因此，海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。
3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價
轉(zhuǎn)讓定價是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。轉(zhuǎn)讓定價的制定過程是一項十分機密和復(fù)雜的工作。跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響海外公司的成本和利潤。
4.避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)
常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。
隨著科技的發(fā)展，電子商務(wù)日益成為國際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務(wù)的諸多特點，更為國際稅收籌劃提供了便利。跨國經(jīng)營企業(yè)也應(yīng)充分利用電子商務(wù)的特點來合法避稅。
參考文獻(xiàn):
篇9
（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。由于從一般納稅人處購貨可取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)可抵扣進(jìn)項稅額，所以許多企業(yè)只認(rèn)準(zhǔn)一般納稅人作為進(jìn)貨單位，而將小規(guī)模納稅人與個體工商戶拒之門外。確實從個體工商戶處進(jìn)貨不可抵扣進(jìn)項稅額，如將其作為長期主要的供應(yīng)商是不明之舉，但小規(guī)模納稅人與個體工商戶的價格有商量余地，某些情況下將其作為進(jìn)貨渠道是合適選擇。（2）結(jié)算方式的籌劃。采購產(chǎn)品有多種結(jié)算方式，如一次性現(xiàn)金付款，分期付款、賒購等方式，在如今多數(shù)商品供應(yīng)過剩的情況下采購方往往占據(jù)主動地位，在結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃的目的是為了延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。有以下三種籌劃策略：一是盡量使銷售方接受委托收款與托收承付的結(jié)算方式；二是盡量采取分期付款和賒銷的付款方式；三是盡量使用匯票承兌的方式，而不使用現(xiàn)金或支票的方式。在圍繞上述原則的前提下選擇結(jié)算方式還要注意對自身信譽的維護(hù)，不要讓銷售方喪失對自己的信任。
二、生產(chǎn)階段的籌劃
1．生產(chǎn)方式的籌劃。企業(yè)主要生產(chǎn)方式有自行生產(chǎn)與委托加工，生產(chǎn)方式不同對納稅也會產(chǎn)生不同的影響。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的計稅依據(jù)是向購買方收取的全部價款和價外費用，用于其他方面的計稅依據(jù)則是納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格或者組成計稅價格。委托加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)是受托方同類消費品的銷售價格或組成計稅價格，正是由于兩種生產(chǎn)方式下計稅依據(jù)的不同而導(dǎo)致消費稅稅負(fù)的較大差異。下面通過一例來說明：
例：某A化妝品公司為一般納稅人，2009年購進(jìn)了價值100萬元的原材料；準(zhǔn)備加工生產(chǎn)成高檔化妝品，預(yù)計化妝品售價為600萬元。該公司有兩種生產(chǎn)方式可供選擇，假設(shè)生產(chǎn)加工成本均為120萬元，一是自行生產(chǎn)；二是委托B廠進(jìn)行加工，加工完成后由A公司直接對外銷售，假設(shè)B廠為增值稅一般納稅人，且無同類消費品售價。
自行生產(chǎn)方式：A公司應(yīng)繳納的增值稅：600×17％-100×17％=85萬元；消費稅=600×30％=180萬元；城建稅與教育費附加=（85+180）×（7％+3％）=26.5萬元；企業(yè)所得稅=（600-100-120-180-26.5）×25％=173.5×25％=43.38萬元；A公司稅后凈利潤=173.5-43.38=130.12萬元。
委托加工生產(chǎn)方式：A公司在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=120×17％=20.4萬元，在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=600×17％-100×17％-20.4=64.6萬元，合計繳納增值稅=20.4+64.6=85萬元。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=（100+120）÷（1-30％）×30％=94.29萬元，收回后再銷售不征消費稅。城建稅與教育費附加=（85+94.29）×（7％+3％）=17.93萬元；企業(yè)所得稅=（600-l00-120-94.29-17.93）×25％=267.78×25％=66.95萬元；A公司稅后凈利潤=267.78-66.95=200.83萬元。
由上例可見委托加工比自行生產(chǎn)的稅后凈利潤要多70.71×（200.83-130.12）萬元，而自行生產(chǎn)比委托加工的消費稅多85.71×（180-94.29）萬元，增值稅相同，稅后凈利差異正是由消費稅的差異所導(dǎo)致。消費稅的差異則因為自行生產(chǎn)方式下的計稅依據(jù)為對外售價，而委托加工方式下的計稅依據(jù)為組成計稅價格。因此企業(yè)可利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的，即使不是關(guān)聯(lián)關(guān)系，也可自行估算委托加工費的上限，選擇稅負(fù)最低，利潤最多的生產(chǎn)方式。
2．成本費用的籌劃。新企業(yè)所得稅法正式實施后，稅務(wù)籌劃重心逐漸由稅收優(yōu)惠政策籌劃向成本費用籌劃轉(zhuǎn)移。具體規(guī)定及有關(guān)籌劃策略如下：（1）業(yè)務(wù)招待費。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，不論如何業(yè)務(wù)招待費有40％不能在所得稅前抵免。首先企業(yè)將預(yù)計發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出盡量控制在銷售收入的5‰范圍之內(nèi)；其次籌劃關(guān)鍵是利用業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的內(nèi)容有相互替代的性質(zhì)。例如企業(yè)外購用于贈送的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費，因為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分可據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。究竟是作為業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費應(yīng)本著兩個原則：一是優(yōu)先列為業(yè)務(wù)宣傳費；二是如果廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費超標(biāo)，則列為業(yè)務(wù)招待費。（2）研發(fā)費用。國家為鼓勵企業(yè)積極實施技術(shù)創(chuàng)新自主研發(fā)，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)三新產(chǎn)品而發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。因此企業(yè)在條件允許的情況下可積極實施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又可增強企業(yè)長期競爭力。
三、銷售階段的籌劃
1．銷售結(jié)算方式的籌劃。銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款等。由于銷售籌劃直接關(guān)系到企業(yè)收入的確認(rèn)，影響應(yīng)納稅所得額，因此有關(guān)結(jié)算方式籌劃非常重要，籌劃的主要目的在于盡量延遲納稅時間，實現(xiàn)延期納稅。籌劃的策略有：在不能及時收到貨款的情況下，盡量采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，而不用托收承付與委托收款，避免墊付稅款；在手續(xù)費低廉或者存在關(guān)聯(lián)企業(yè)時可采用代銷方式，以遞延稅款。
2．混合銷售與兼營行為的籌劃。對于混合銷售行為稅法規(guī)定是按其主業(yè)交一種稅，而兼營銷售如分開核算則分別交增值稅與營業(yè)稅，如未分開核算則統(tǒng)一交增值稅。混合銷售行為是依經(jīng)營主業(yè)交一種稅，籌劃策略是如果主業(yè)適用的稅率高于從業(yè)，且從業(yè)的應(yīng)稅額可觀，企業(yè)可通過改變經(jīng)營范圍與核算方式將其轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，從而使從業(yè)避免主業(yè)的高稅率。
例：某歌舞廳2009年6月收取門票費2萬元，臺位費4萬元，點歌費3萬元，煙酒、飲料費5萬元，當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅率為20％。歌舞廳存在混合銷售行為，其中主業(yè)是娛樂業(yè)，從業(yè)是銷售煙酒飲料的零售業(yè)，依主業(yè)交營業(yè)稅，則應(yīng)納營業(yè)稅=（2+4+3+5)×20％=2.8萬元。若進(jìn)行納稅籌劃，在歌舞廳單獨設(shè)立煙酒飲料等日用雜貨小賣部，并專門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，娛樂業(yè)混合銷售行為就轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，分別納稅：營業(yè)稅=（2+4+3）×20％=1.8萬元，增值稅=5×17％=0.85萬元。合計2.65萬元，籌劃后比籌劃前節(jié)約了0.15×（2.8-2.65）萬元，且其他稅費如城建稅、教育費附加及企業(yè)所得稅也會因此而降低。
而對于兼營行為，不論納稅人是否分開核算都要征增值稅；但對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇交營業(yè)稅還是增值稅。兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅納稅人涉足營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)；二是營業(yè)稅納稅人涉足增值稅貨物的銷售或勞務(wù)提供。第一種情況下，若企業(yè)為一般納稅人，如不分開核算，則要統(tǒng)一交稅負(fù)較高的增值稅，且提供勞務(wù)的部分可以抵扣的進(jìn)項稅額較少，應(yīng)選擇分開核算分別納稅；若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人的稅率已統(tǒng)一為3％，稅率較低，相當(dāng)于營業(yè)稅的最低稅率，此時可將其與企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率相比，如適用的營業(yè)稅稅率高于3％，則應(yīng)選擇不分開核算有利，就可全部按3％的低稅率交稅。第二種情況下，企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而涉及增值稅應(yīng)稅范圍時一般為小規(guī)模納稅人，這與第一種情況后者的籌劃方法一樣。
參考文獻(xiàn)
篇10
營改增；施工企業(yè)；稅收籌劃
營業(yè)稅和增值稅有時會導(dǎo)致稅負(fù)不平衡，尤其是在稅收過程中，經(jīng)常會有出現(xiàn)重復(fù)稅收的情況。因此，我國政府在全面考察后，提出了營改增政策，并在2012年7月正式施行。建筑施工被納入到營改增政策范圍內(nèi)是未來發(fā)展的一個趨勢。但是從實際情況來看，營改增對施工企業(yè)的影響具有雙面性。因此，企業(yè)在實際發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)揚長避短，采取積極的措施，改變建筑施工企業(yè)在營改增政策下的劣勢。
一、建筑施工企業(yè)在營改增政策下的趨勢
1.積極的發(fā)展趨勢在建筑施工企業(yè)中實施營改增政策，可以降低傳統(tǒng)稅收體系中的稅金數(shù)，同時也能避免重復(fù)計算情況的發(fā)生。通過這種方式，施工企業(yè)可減少經(jīng)營過程中所面臨的稅收壓力，避免因重復(fù)稅收而產(chǎn)生不利影響，使施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利開展。此外，營改增政策也推廣了企業(yè)新技術(shù)。現(xiàn)代建筑施工企業(yè)處于營業(yè)稅的征收范圍內(nèi)，其在運行過程中，需要繳納大量的營業(yè)稅，因而沒有精力推廣新技術(shù)，這在一定程度上制約了建筑企業(yè)競爭力。一旦正式實施營改增政策，將會降低企的稅務(wù)壓力，使企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到新設(shè)備采購和技術(shù)研究方面，有利于提升建筑施工企業(yè)的現(xiàn)代化水平。2.不利的發(fā)展趨勢由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，雖大幅降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但前提是建筑施工企業(yè)所購買的材料符合規(guī)定的增值稅發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)，但是在實際情況中，很多建筑施工企業(yè)并沒有獲得專用增值稅發(fā)票，在實施營改增稅收政策后，反而增加了稅務(wù)壓力。這是因為建筑施工企業(yè)比較特殊，人工費用、甲供材限制流轉(zhuǎn)抵扣并未在抵扣范圍內(nèi)，土地拆遷、零星材料抵扣等難度較大，如上幾個方面的問題，進(jìn)一步加重了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的資金流動面臨重大的考驗，企業(yè)的現(xiàn)有管理水平很難適應(yīng)新形式的發(fā)展。
二、實施營改增后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的是降低企業(yè)的稅務(wù)，因此建筑施工企業(yè)在營改增后，要做好稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)一方面需要健全企業(yè)稅收工作的規(guī)章制度，確保工作的規(guī)范性；另一方面，要適當(dāng)拓展業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。將營改增視為企業(yè)發(fā)展的契機，合理應(yīng)用進(jìn)項稅額抵扣優(yōu)勢，使建筑施工企業(yè)享受到營改增帶來的好處，做好業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃等各方面的工作。
1.掌握政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險營改增后的稅務(wù)籌劃需要了解現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果營改增涉及營業(yè)稅，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要及時了解優(yōu)惠政策，以便合理應(yīng)用。營改增稅制改革對企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理質(zhì)量會造成一定的影響，企業(yè)需要加強對內(nèi)部財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其了解稅改政策的主要內(nèi)容和內(nèi)涵，在會計處理、財務(wù)管理、發(fā)票管理等多個方面，掌握稅改的實質(zhì)內(nèi)容。
2.選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份建筑行業(yè)涉及的內(nèi)容較多，其中主要包括生產(chǎn)、安裝、裝飾、建設(shè)等多個領(lǐng)域，在繳納增值稅環(huán)節(jié)中，因納稅人身份差別較大，對稅務(wù)籌劃造成了一定程度的影響。一方面，對不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)，在稅務(wù)籌劃的過程中，可以用稅負(fù)比較的方式開展稅務(wù)籌劃工作；另一方面，對規(guī)模較小的企業(yè)來說，納稅人的身份在發(fā)生轉(zhuǎn)變時，需要從一般納稅人的角度思考問題，構(gòu)建健全的會計核算制度。可從外界聘用專業(yè)的會計人員，或培養(yǎng)企業(yè)中的會計人員，提高其專業(yè)能力，增加該工程的企業(yè)核算成本。此外，一般納稅人增值稅務(wù)管理問題比較復(fù)雜，在管理過程中需要投入財力和物力，會增加納稅成本。因此，營改增后，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要考慮納稅人的實際身份，結(jié)合自身的實際情況，選擇規(guī)模較小的納稅人或者一般納稅人。通常來說，如果企業(yè)的材料采購渠道比較正規(guī)，客戶使用的發(fā)票都為增值稅專用發(fā)票，那么在納稅的選取上，可選擇一般納稅人；相反，則可選擇小規(guī)模納稅人。從而實現(xiàn)合理避稅。
3.事前規(guī)劃，實現(xiàn)節(jié)稅納稅人要合理選擇材料供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到很多的供應(yīng)商，企業(yè)從供應(yīng)商手中購買材料時，免不了要涉及到增值稅。營改增政策下的增值稅可以起到抵扣作用，所以企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時，應(yīng)選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，發(fā)揮增值稅的抵扣作用。建筑施工企業(yè)在籌劃項目的整體施工時，要針對企業(yè)的施工特點，制定出合理的稅收措施。在制定措施的時，要將原材料采購、固定資產(chǎn)等內(nèi)容納入到統(tǒng)籌范圍中。一般來說，建筑工程多采取承包制，但承包范圍和承包方式有很大差別，這就使建筑行業(yè)的材料價格不一，增加了抵扣增值稅中的難度。如果建筑施工企業(yè)所使用的設(shè)備和材料都由施工企業(yè)自行采購，這樣就可以獲得稅額發(fā)票，降低企業(yè)的稅負(fù)。但某些項目所需要采購的材料和設(shè)備，大部分由建設(shè)單位采購，施工單位只負(fù)責(zé)少量設(shè)備的采購。這樣明顯降低了施工企業(yè)所獲得的進(jìn)項稅額度，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。此外，建筑施工企業(yè)承包的很多項目都在比較偏遠(yuǎn)的地帶，分布比較分散，因而施工企業(yè)在材料和設(shè)備采購的過程中，為了降低運輸成本，常會采取就近采購原則，由偏遠(yuǎn)地區(qū)的個體商戶完成材料和設(shè)備的采購。但處于偏遠(yuǎn)地區(qū)的個體材料供應(yīng)商，多數(shù)無法提供增值稅專用發(fā)票，甚至無法提供發(fā)票，從而使企業(yè)無法獲得進(jìn)項稅抵扣。因此，建筑施工企業(yè)在和承包商簽訂合同時，應(yīng)當(dāng)盡量簽訂包工包料合同。如果甲方不同意，可以通過協(xié)商，簽訂“實質(zhì)上材料有甲方提供，形式上包工包料的合同”。具體過程如下：第一，甲方自行選擇特定的材料供應(yīng)商；第二，甲方、施工企業(yè)、材料供應(yīng)商三者應(yīng)當(dāng)相互協(xié)商，完成簽訂的協(xié)議，與此同時，施工方應(yīng)當(dāng)委托甲方將購買材料的款項支付給材料供應(yīng)商；第三，在完成材料購買后，材料供應(yīng)商需要將銷售發(fā)票提供給施工方。總之，在營改增后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同管理，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商，加強對貨源的管理，降低稅負(fù)風(fēng)險。
三、結(jié)語
在推廣營改增的過程中，施工單位要正面面對營業(yè)稅向增值稅的改變。針對這一變化，施工企業(yè)要正確意識到營改增制度變化后所引起的制度變化，制定出科學(xué)的對策，合理制定納稅籌劃策略，推動施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]江玉華.營改增后建筑施工單位納稅籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(24):128-129.
篇11
增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃
稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實現(xiàn)選擇利潤最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅持以扣除項目建設(shè)或者采購過程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費環(huán)節(jié)之后，一般就進(jìn)入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對于一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程通過稅收籌劃，現(xiàn)實有效降低稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的
增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國增值稅管理制度的完善工作，推動國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，我國推行了新的增值稅管理條例，決定從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個轉(zhuǎn)型改革的重點環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過程中的重復(fù)征稅因素，通過有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購和投資過程中的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動國內(nèi)投資，擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對于提升我國企業(yè)的綜合競爭能力以及抗風(fēng)險能力有著重要的作用，改善了金融危機之后不利的國際競爭環(huán)境的影響，實現(xiàn)了國家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容
（1）從2009年1月1日之后，全國所有的增值稅一般納稅人在購進(jìn)或者采購固定資產(chǎn)的過程中，當(dāng)存在進(jìn)項稅額時，可以進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項目不得進(jìn)行稅款抵扣之外，包括混用機器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動產(chǎn)不能計入抵扣進(jìn)項稅款的工作；三是在購進(jìn)小汽車、摩托車以及游艇等不動產(chǎn)時，如果是應(yīng)征消費稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進(jìn)項稅。但是如果是外購后進(jìn)行銷售，則屬于普通商品，可以進(jìn)行進(jìn)項稅款的抵扣工作；四是對于企業(yè)新購置的設(shè)備而言，所包含的進(jìn)項稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進(jìn)行實施，即就是通過納稅人當(dāng)年采購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅款為基礎(chǔ)，可以對應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過12個月以上的機械、運輸工具、機器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時，也取消了單價超過2000元的限制條件。（2）對于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進(jìn)口設(shè)備方面的增值稅補貼政策，以及外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備增值退稅政策，實行統(tǒng)一的增值稅管理政策。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細(xì)節(jié)
在上述的國家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅款具有直接抵扣性的特點，在固定資產(chǎn)購置中，購進(jìn)的專用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進(jìn)項稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進(jìn)項稅額抵扣之后，企業(yè)的進(jìn)項稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計算企業(yè)的所得稅時，可以實現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬元，進(jìn)項稅額為68萬元，1月份銷項稅額為135萬元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購進(jìn)項稅額為53萬元。購進(jìn)的設(shè)備折舊時間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進(jìn)項稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負(fù)=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進(jìn)項稅稅額抵扣政策。在放棄進(jìn)項稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬的進(jìn)項稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業(yè)利潤=13513.6=121.4（萬元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進(jìn)項稅款抵扣工作比不放棄進(jìn)項稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進(jìn)項稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠(yuǎn)低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程時，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進(jìn)項稅款。（2）對采購對象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進(jìn)項抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購價格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購要比向一般納稅人采購的進(jìn)項稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進(jìn)行采購，增值稅發(fā)票為17%，因此價格相對而言也會更高。因此，對于兩者的分析就不能通過簡單的抵扣情況進(jìn)行分析，有必要通過結(jié)算方式以及資金流量進(jìn)行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購一臺新設(shè)備，向一般納稅人采購時，不含稅價格為30萬元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購時，不含稅價格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進(jìn)行采購時，進(jìn)項稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規(guī)模納稅人采購時，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點認(rèn)為，一般納稅人的進(jìn)項稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規(guī)模納稅人的價格要便宜6萬元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購。總之，在新增稅條例推行之后，能夠為納稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認(rèn)真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅持在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。
參考文獻(xiàn)
1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購建的稅收籌劃.會計之友，2010(15).
篇12
1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對于納稅主體自身來講，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
稅收籌劃是納稅主體對自身的資產(chǎn)、收益的正常維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。除此之外，稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也可以是企業(yè)避免稅法陷阱。所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對，企業(yè)如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費，這也是我國反避稅措施之一。而納稅人主動進(jìn)行稅收籌劃，會使企業(yè)全面了解認(rèn)識稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。同時稅收籌劃也會使納稅主體形成依法納稅的觀念。稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內(nèi)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事項的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經(jīng)接受繳納稅費這一實際情況。
1.2 稅收籌劃從國家的角度來講，可以促進(jìn)國家稅收機制的持續(xù)完善
進(jìn)行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應(yīng)國家的政策，但也有的是因為稅收法規(guī)不合理，政府通過各個企業(yè)制定的稅收籌劃方案，可以發(fā)現(xiàn)稅收體制的問題，進(jìn)一步完善稅法。此外，納稅籌劃也可以幫助國家實現(xiàn)其政策目標(biāo)。一個良好的納稅政策導(dǎo)向所導(dǎo)致的企業(yè)稅收籌劃的行為對經(jīng)濟(jì)的影響也應(yīng)是良好的。例如，國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定在我國境內(nèi)建立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。這個政策無疑使軟件企業(yè)的稅負(fù)降低很多。反過來，這也促使軟件行業(yè)的壯大，使我國的軟件行業(yè)加快發(fā)展，最終實現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)。
2 稅收籌劃的動機及方法
2.1 稅收籌劃的動機
從主觀因素來講，利益的驅(qū)動是讓納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本原因。從客觀因素來講，國家間稅收管轄權(quán)的差別，稅收執(zhí)法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會讓企業(yè)采取一系列方案來降低企業(yè)自身的稅負(fù)。
①自我利益驅(qū)動機制。在當(dāng)代這樣一個市場經(jīng)濟(jì)背景下，無論是企業(yè)還是個人，其作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然會追求自我利益最大化。納稅主體進(jìn)行稅收籌劃，必然會有相應(yīng)的成本支出，但如果籌劃有效，同時也會讓公司擁有非常可觀的稅收效益。正是這一因素，促使了納稅主體實施稅收籌劃。②國際上對稅收控制權(quán)的不同。稅收控制權(quán)是國家控制權(quán)的衍生物，是一個有著獨立主權(quán)的國家在收取稅金上所掌控的權(quán)力。正是因為這些原因，納稅人自身的跨國經(jīng)營或投資活動就會形成重復(fù)征稅或是納稅真空，企業(yè)就可以在這方面進(jìn)行自己的稅收籌劃。
2.2 稅收籌劃的方法
對于公司的稅務(wù)籌劃手段，此篇文獻(xiàn)綜述主要從投資、籌資兩方面對前人成果進(jìn)行分析。
①在投資階段投資于國家有所減免稅費的項目。我國目前減免所得稅的項目大致有高新技術(shù)行業(yè)，一些特定的技術(shù)改造項目和軟件行業(yè)。投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。我國享有稅收優(yōu)惠政策的有高科技區(qū)，天津濱海新區(qū)設(shè)立并經(jīng)天津市科技主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)立在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。
②在籌資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動對于納稅主體資本活動的影響，資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響以及融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)利潤的影響。上市公司的主要融資手段有發(fā)行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會產(chǎn)生不同的融資成本，此外，資本結(jié)構(gòu)的改變也會影響公司內(nèi)的融資成本，這同時也影響企業(yè)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何在融資過程中找到融資成本與稅務(wù)之間尋求平衡交叉點，要根據(jù)不同的企業(yè)而定。
不同的公司由于其側(cè)重的業(yè)務(wù)不同，因此在經(jīng)營階段中的納稅籌劃也不盡相同。比較普遍的方法有使用涉及進(jìn)項稅務(wù)的項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對購貨運費實施籌劃或是使用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價來實施稅務(wù)籌劃。對于上市公司來說，公司日常經(jīng)營過程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。
3 產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險的原因及其防范
3.1 稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險的原因
納稅主體在實施稅收籌劃時，之所以會產(chǎn)生風(fēng)險，是因為以下幾點主要原因。
一是稅收的性質(zhì)使得稅收籌劃存在風(fēng)險。稅法是由國家制定的一門法律，它具有無償性和強制性的性質(zhì)，強制性意味著依法納稅企業(yè)必須履行的一種義務(wù)，從這一角度看稅務(wù)部門和企業(yè)的關(guān)系是不對等的。企業(yè)往往處于被動地位，稅務(wù)籌劃的合法性并不是由政府和企業(yè)共同決定，而是由稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，這就使得稅收籌劃可能存在風(fēng)險。
二是繳納稅費的角度講，政府與企業(yè)之間存在一定的矛盾關(guān)系。從嚴(yán)格意義上來講，企業(yè)的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務(wù)部門來進(jìn)行確定。稅務(wù)機關(guān)依照法律會盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業(yè)自身來講，企業(yè)則想盡可能的少納稅，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。此外，在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，存在征稅的相關(guān)部門與企業(yè)之間存在信息不對稱的情況，在這一背景下，往往是稅務(wù)機關(guān)掌握著主動權(quán)，來判定企業(yè)的稅收籌化是否合法，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)對稅法的一些規(guī)定宣傳不到位或是企業(yè)對稅法及其相關(guān)政策理解不到位而錯誤地使用稅收政策時，企業(yè)將會有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風(fēng)險。
3.2 稅收籌劃風(fēng)險控制
一是企業(yè)要正確認(rèn)識稅收籌劃，樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)自身所在的市場環(huán)境政策環(huán)境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風(fēng)險的因素。除此之外，納稅主體也不應(yīng)只在意識上考慮到其風(fēng)險性，而是應(yīng)從實際出發(fā)，建立起一套符合自身實際特點的預(yù)警機制，從而降低風(fēng)險。同時，預(yù)警機制應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點要求，首次要保證該機制具有收集大量信息的功能不只是企業(yè)自身的相關(guān)信息，還應(yīng)包括我國相關(guān)的稅收政策，稅務(wù)工作人員對公司稅收的認(rèn)定情況，找出可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的可能因素，已做好相應(yīng)的預(yù)防措施。其次，預(yù)警機制還應(yīng)具備風(fēng)險控制的特性。當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃存在風(fēng)險時，該預(yù)警機制應(yīng)該可以迅速發(fā)覺，讓納稅人或籌劃者可以有時間找出對策，消除損失。
二是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別，理性對待自身的稅負(fù)。納稅主體有時為了減少公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可能會采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時，我國并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。因此，納稅主體或稅務(wù)籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要保持理性，防止為公司帶來更多的潛在損失。
篇13
依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國家,對前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國登記,取得該國國籍,并懸掛該國國旗,該種國旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營運成本低,注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅
2、巴拿馬開放的船舶注冊制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨一無二的優(yōu)越地理位置,其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度,因其開放的船舶注冊制度而聞名于世.在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費.注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶,可在各方面節(jié)省費用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體,其注冊費每兩年只需USD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司
實體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費
二、航運企業(yè)設(shè)立海運公司避稅
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化,海運企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不一定在同一個國家.其總管理機構(gòu)可設(shè)在第三國.同時,擁有的船舶還可在別處注冊.這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國旗,旗幟國除收取一定的注冊費外,對掛旗的船東不實行財政性或其他控制.巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因.早在1980年,中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運集團(tuán)在百慕大設(shè)立了"國際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運公司"避稅的案例
跨國法人利用《公司法》,通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份.對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國家來說,通過改變登記注冊地所在國就可以實現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個在高稅國登記注冊成立的公司,可以在高稅國辦理注銷登記,并到低稅國辦理注冊登記,從而放棄了高稅國的居民身份,獲得了低稅國的居民身份.這種居民身份改變的同時,納稅人也實現(xiàn)了稅收規(guī)避.對于納稅人改變公司的注冊登記行為,一國的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護(hù)下,實現(xiàn)了避稅
三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)
稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款
同時,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當(dāng)存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點.我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債,本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險和政治風(fēng)險,最終選定可行性方案。
四、利用資本弱化方式避稅
資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實質(zhì)減少,國際上表現(xiàn)為跨國公司抽取資金而不是充實資本.跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進(jìn)行國際避稅。企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時,這種稅收屏蔽效應(yīng)會被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點.例如我國稅法規(guī)定,對公司支付的利息,稅法一般允許作為費用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時,常常刻意設(shè)計資金來源結(jié)構(gòu),千方百計表現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國稅法都允許借款的利息計入成本費用,在所得稅前列支,這樣,一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費用,從而達(dá)到少納所得稅的目的.我國的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量運用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達(dá)到避稅目的。五、采用會計處理方法避稅
1、提取壞賬準(zhǔn)備.壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計壞賬損失,計入期間費用,同時建立壞賬準(zhǔn)備賬戶,待壞賬實際發(fā)生時,沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶
2、適度舉債.企業(yè)資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因為債務(wù)利息費用最終均要計入成本費用,企業(yè)實際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤分派的,不會減少所得稅.二是在資金利潤率大于利息率時,利息費用固定,超額利潤為股東所有,債權(quán)人無法分享超額利潤,況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤率大于利息率越大,股東所獲利越多
3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標(biāo)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過多收或少收特許權(quán)使用費,施加母公司對子公司的成本影響,從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避讓稅收的目的.由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性,因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格,故而這種形式的利潤轉(zhuǎn)移具有更強的隱蔽性
4、貨款往來中的利潤轉(zhuǎn)移.跨國公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件.金融業(yè)跨國公司通過本系統(tǒng)金融機構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤避讓稅收的目的
5、勞務(wù)購銷中的價格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購銷涉及的范圍很廣,包括設(shè)計、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等,這些勞務(wù)購銷在跨國公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費多寡、收費標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性,關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤,從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的
6、有形資產(chǎn)的購置或租賃中的價格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購置費雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的.在我國的實際經(jīng)濟(jì)工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴(kuò)大分紅基數(shù);二是盤活原有的資產(chǎn)存量;三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費,相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤.在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,提高或者降低租賃費,都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤,最終達(dá)到避稅的目的
7、加大母公司提取管理費力度.跨國公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國的子公司收取管理費.從世界100強在我國的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低,標(biāo)準(zhǔn)難以把握,稅務(wù)機關(guān)在征稅時,裁量有一定難度,這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本,達(dá)到規(guī)避子公司所在國稅收的目的
8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國公司利用其控制的運輸系統(tǒng)、保險業(yè)等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費,以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤,有針對性地規(guī)避稅收的目的
