引論：我們?yōu)槟砹?3篇固定資產(chǎn)的確定范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ),是培育核心能力和競爭優(yōu)勢不可或缺的重要保障。一個企業(yè)要在市場上保持強勁的競爭優(yōu)勢,就必須擁有先進的技術(shù)設(shè)備。需要注意的是,目前的先進技術(shù)設(shè)備只能在一定的時間內(nèi)保持先進,在技術(shù)革命不斷進步的前提下,原有的技術(shù)先進優(yōu)勢將消失,甚至淪為劣勢,所以,及時進行固定資產(chǎn)更新?lián)Q代至關(guān)重要。固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的主要資金來源是現(xiàn)有固定資產(chǎn)通過折舊收回的折舊基金,如何及時、足額地收回折舊基金,將直接關(guān)系到企業(yè)能否正常運營和健康快速發(fā)展。
目前,固定資產(chǎn)折舊是以其歷史成本為基礎(chǔ)計提的,期滿累計的折舊總額在數(shù)值上小于(考慮凈殘值的情況下)或等于(不考慮凈殘值的情況下)其原價,收回的折舊基金往往因為科技進步、物價上漲和折舊基金隨時投入生產(chǎn)經(jīng)營等原因使更新固定資產(chǎn)資金缺口很大。折舊費用在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)分期確認,這是權(quán)責發(fā)生制的要求。從理論上講,期滿收回的折舊基金應(yīng)與固定資產(chǎn)購置時的價值相等或基本相等,應(yīng)能滿足或基本滿足固定資產(chǎn)更新的資金需求。然而實際并非如此,這說明采用目前折舊政策所計提的折舊額是不公允的。
二、固定資產(chǎn)公允折舊額的概念
公允的折舊額應(yīng)該是某一固定資產(chǎn)通過一定方法所計算的各期折舊額折現(xiàn)價值的合計數(shù)與固定資產(chǎn)原值的現(xiàn)值相等,并且據(jù)此確認的折舊費用能或基本能實現(xiàn)資本保全。顯然,這里的資本保全是指財務(wù)資本保全。如果要實現(xiàn)實物資本保全,每期計提折舊時都必須先把固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為當期的重置成本,然后計算該期折舊額。但由于企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多,每期調(diào)整需要花費大量的人力物力成本,不符合成本效益原則,也幾乎沒有可行性,所以,本文所稱資本保全均指財務(wù)資本保全。
2006年的新會計準則體系,在財務(wù)理念和方法的應(yīng)用上,突出表現(xiàn)在貨幣時間價值和風險觀念的廣泛應(yīng)用上。如果把這一觀念也應(yīng)用于固定資產(chǎn)折舊額的計算,如計算時忽略固定資產(chǎn)使用壽命終結(jié)時可能存在的凈殘值,對按固定資產(chǎn)原值計提的折舊額折現(xiàn)為未來實際使用各年的折舊額等,將從源頭上進一步壓實固定資產(chǎn),真實地反映折舊費用,避免虛增利潤。也只有這樣,才可能確定出一個公允的固定資產(chǎn)折舊額。
影響固定資產(chǎn)折舊額大小的因素有原價、預(yù)計凈殘值、折舊年限和采用的折舊方法。固定資產(chǎn)入賬價值采用歷史成本,這是目前比較公認的合理做法,所以此處不討論原價這一因素,僅對其他因素和人們?nèi)找骊P(guān)注的時間價值、物價變動等因素進行討論。
三、確定公允折舊額的關(guān)鍵點及原因分析
(一)忽略預(yù)計凈殘值
按照目前的習慣做法,應(yīng)計折舊額等于固定資產(chǎn)原價減預(yù)計凈殘值,工商企業(yè)的預(yù)計凈殘值通常按原價的3%―5%確定。由此應(yīng)計折舊額通常小于固定資產(chǎn)原價,雖然處置時有預(yù)計凈殘值作彌補,但凈殘值畢竟是預(yù)計的,是正數(shù)還是負數(shù),具有很大的不確定性。顯然,計提折舊時把預(yù)計凈殘值從原價中減去有可能造成折舊基數(shù)虛減、折舊額不公允。要確定公允折舊額,凈殘值應(yīng)該忽略不計,原因如下:
1.預(yù)計凈殘值不符合資產(chǎn)的確認條件。按照現(xiàn)在的做法,由于將來在固定資產(chǎn)報廢時能收回一項資產(chǎn)――凈殘值(殘值收入減去清理費用),所以計算折舊時應(yīng)該將凈殘值從固定資產(chǎn)原值中減去,余值作為應(yīng)計折舊額。但是,這種做法是否科學值得商榷。我們知道,將一項資源確認為資產(chǎn),必須滿足兩個條件:與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能(大于50%但小于或等于95%)流入企業(yè);該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。由于固定資產(chǎn)的使用壽命較長,未來的不確定性因素較多,報廢時凈殘值是否有、是正數(shù)還是負數(shù),具有很大的不確定性,而且也難以可靠地計量。或有事項準則規(guī)定,或有資產(chǎn)是過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實,企業(yè)不應(yīng)當確認或有資產(chǎn)。預(yù)計凈殘值類似于或有資產(chǎn),具有很大的不確定性,不應(yīng)予以確認。
2.預(yù)計凈殘值違背會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。固定資產(chǎn)準則規(guī)定,預(yù)計凈殘值是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。可見,固定資產(chǎn)凈殘值是其報廢后的處置凈收益的現(xiàn)值,是未來不確定的或有收益的現(xiàn)值。謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。在折舊計提中預(yù)先扣除不確定的預(yù)計凈殘值會減少當期應(yīng)計提的折舊額,使折舊費用人為減少,不符合信息質(zhì)量的謹慎性要求。
3.預(yù)計凈殘值影響會計信息的可比性。固定資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。新準則沒有規(guī)定具體的比例,這為企業(yè)對預(yù)計凈殘值率的選擇提供了很大的空間,預(yù)計凈殘值率的大小完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷和企業(yè)的誠信度。正因如此,調(diào)整預(yù)計凈殘值率就可能成為企業(yè)盈余管理的手段之一。由于不同企業(yè)對性質(zhì)相同的固定資產(chǎn)所確定的預(yù)計凈殘值率可能相差懸殊,從而影響會計信息的可比性。
4.預(yù)計凈殘值不符合成本效益原則。根據(jù)定義,預(yù)計凈殘值應(yīng)該是固定資產(chǎn)報廢處置時預(yù)計凈損益的現(xiàn)值。對于使用年限長達十幾年、幾十年的固定資產(chǎn),要預(yù)計或復(fù)核未來處置能獲得的凈損益談何容易,即使確定一個數(shù)值,也難免帶有很大的主觀隨意性。把帶有主觀隨意性的預(yù)計凈損益折現(xiàn),還涉及折現(xiàn)率的選擇,折現(xiàn)率的選擇也是一個比較棘手的實踐問題。可見,凈殘值的預(yù)計可操作性很差。當然,這里的關(guān)鍵不在于折現(xiàn)率是多少,而在于預(yù)計的未來現(xiàn)金流量是否相當保守且確定,如果無法確定所估計的未來現(xiàn)金流量被達成的幾率,折現(xiàn)就失去意義了。實踐證明,固定資產(chǎn)報廢的實際凈殘值與預(yù)計凈殘值往往相差甚大。隨著科技進步,實際凈殘值日益減小,有的還出現(xiàn)負值。對這樣一個不確定的較小的數(shù)值進行復(fù)雜的計算和復(fù)核,不符合成本效益原則。
5.預(yù)計凈殘值可能有悖權(quán)責發(fā)生制原則。對使用時間較長的固定資產(chǎn),要預(yù)計其處置時的凈損益,不是件容易的事。但隨著報廢期的臨近,可預(yù)計性日漸增強,預(yù)計的準確性日益提高。按固定資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核,預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。復(fù)核時可能出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象:預(yù)計凈殘值大于固定資產(chǎn)賬面凈值,而離報廢期尚有若干年。這說明固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)提足,應(yīng)該停止計提。但按權(quán)責發(fā)生則原則,尚可使用的若干年(假設(shè)預(yù)計使用壽命與實際相同)也應(yīng)承擔相應(yīng)的折舊費用,而事實上按折舊公式計算將出現(xiàn)負折舊費用。
新準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當合理預(yù)計凈殘值。但由于更多的固定資產(chǎn)特別是壽命期限長的固定資產(chǎn),在使用前期很難合理預(yù)計或者預(yù)計的準確性差,在這種情況下,企業(yè)可以不進行預(yù)計。隨著處置期限的臨近,凈殘值能合理預(yù)計時,如果數(shù)值較小,不足以影響會計信息質(zhì)量的,可以忽略不計;如果數(shù)值較大,且有一定的影響,則凈殘值在折舊計算中再予以考慮。這樣不僅可以簡化折舊計算,而且可以提高會計信息質(zhì)量。
(二)考慮時間價值
時間價值觀念在資產(chǎn)減值準則、固定資產(chǎn)準則和收入準則等具體準則中有著廣泛的應(yīng)用,這是新會計準則的一大進步,同時也顯示該觀念在企業(yè)理財中日益重要。遺憾的是,在計算各期應(yīng)承擔的折舊費用時,折舊費用是以固定資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)確定的,沒有考慮時間價值,這就造成計提折舊當期的一元折舊費與原值中的一元價值不等,而且各期計提的折舊總額在價值上往往明顯小于原值。要使折舊總額與原值等值,確定各期折舊額時應(yīng)該考慮時間價值,原因如下:
1.符合會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。固定資產(chǎn)準則規(guī)定,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定(如果在正常信用期內(nèi)付款的,所支付的價款本身就是固定資產(chǎn)的現(xiàn)值);預(yù)計凈殘值是期滿處置時目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額(實質(zhì)是預(yù)計處置凈損益的現(xiàn)值);買價的現(xiàn)值減去凈殘值的現(xiàn)值就是固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額。可見,應(yīng)計折舊額是以現(xiàn)值確定的,那么作為其逆運算――計算各年應(yīng)分擔的折舊費用時也應(yīng)考慮時間價值(已知現(xiàn)值求年金或復(fù)利終值),否則,必定造成應(yīng)計折舊額與各年提取的折舊費用不等值,后者小于前者,使折舊費用少提,違背謹慎性要求。收入準則規(guī)定,如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額,應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。這樣確認的收入符合謹慎性要求,比較公允。企業(yè)日常銷售的貨款,通常能在較短的時間內(nèi)收回,所以可以認為其本身就是現(xiàn)值。然而各期折舊額卻是以固定資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)計提的。以歷史成本為基礎(chǔ)計算的折舊費用和部分付現(xiàn)成本(如人工和材料等)與以現(xiàn)值或公允價值確認的收入配比,由于折舊費用少計,使配比失去公允性,也有悖謹慎性。
2.滿足會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求。現(xiàn)金凈流量是由凈利潤[(收入-折舊等費用)×(1-所得稅率)]、年折舊額等部分構(gòu)成的。如果考慮所得稅的影響,折舊額的大小對這兩部分都是有影響的。由此會影響凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等折現(xiàn)評價指標的大小。平均投資利潤率=凈利潤/平均原始投資額,折舊額的大小通過影響凈利潤的大小,進而影響該非折現(xiàn)評價指標的大小。顯然,只有考慮時間價值,把折舊費用貼現(xiàn)為與收入同一時點上的值,計算的折舊額才是公允的,確認的利潤才是客觀的,所提供的信息才符合相關(guān)性。如果計算折舊不考慮時間價值,這樣計算出來的長期投資決策評價指標往往缺乏科學性,有可能使不可行的投資方案變成可行的投資方案,從而誤導決策。
3.適應(yīng)物價上漲的需要。在物價持續(xù)上漲的情況下,按歷史成本計提折舊形成的折舊基金往往小于更新固定資產(chǎn)所需要的資金。改革開放以來,固定資產(chǎn)價格上漲幅度較大,有的已經(jīng)漲了數(shù)倍。固定資產(chǎn)期滿報廢時,重置成本大幅提高,加之企業(yè)收回的折舊資金隨時可能投入生產(chǎn)經(jīng)營,所以更新固定資產(chǎn)的資金缺口往往很大。由于資金短缺致使固定資產(chǎn)不能及時重置,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷萎縮,生產(chǎn)經(jīng)營能力不斷削弱,甚至使企業(yè)難以維持簡單再生產(chǎn)。此外,由于資產(chǎn)按歷史成本計量的賬面價值往往低于資產(chǎn)報告期的現(xiàn)時價值,使折舊費用少計、利潤虛增,造成多納稅和多支付股利,侵蝕產(chǎn)權(quán)資本,從而進一步削弱企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。如果在計提折舊時考慮時間價值,則能較好地解決上述問題。
在對折舊額折現(xiàn)時,折現(xiàn)率的選擇十分重要。由于應(yīng)計折舊額的現(xiàn)值是確定的,未來要確認的折舊費用也基本是確定的,幾乎沒有風險,所以,折現(xiàn)率構(gòu)成中可剔除風險報酬,僅考慮時間價值和通貨膨脹貼水,即折現(xiàn)率=時間價值+通貨膨脹貼水。在我國,政府債券幾乎是沒有風險的,所以可以國庫券利率作為折現(xiàn)率。考慮到通貨膨脹時利率變化往往滯后于通貨膨脹率,造成實際利率下降,甚至出現(xiàn)負利率,而且固定利率的國庫券在通貨膨脹時無法調(diào)節(jié)利率,為防止國庫券利率偏低,可以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率。物價在變化,利率也在變化。在具體確定折現(xiàn)率時,可以以對應(yīng)期限的預(yù)期平均銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
(三)盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法
市場經(jīng)濟是風險經(jīng)濟。我國企業(yè)在資金營運活動中存在的主要問題是營運資金不足,其主要原因是固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的投入比例安排不當。通過采用加速折舊可以加快固定資產(chǎn)投資資金的收回,彌補營運資金的不足,從而降低經(jīng)營風險,同時也有利于固定資產(chǎn)及時更新。具體來說,加速折舊的理由:一是抗風險的需要。隨著科技進步,設(shè)備更新?lián)Q代加速,固定資產(chǎn)無形損耗已成為計提折舊不得不考慮的一個非常重要的因素。采用長期限平均折舊法,不利于固定資產(chǎn)投資資金的及時收回,容易造成固定資產(chǎn)再投資的資金缺口,使企業(yè)經(jīng)營風險加大。為了變被動為主動,企業(yè)應(yīng)積極選擇短時間加速折舊,這也符合謹慎性的要求。二是參與國際市場競爭的需要。固定資產(chǎn)是企業(yè)主要的勞動工具,是市場需求與資源配置、生產(chǎn)技術(shù)和管理技能聚集融合的媒體,是企業(yè)競爭優(yōu)勢不可或缺的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。目前我國不少企業(yè)生產(chǎn)效率低、市場競爭力差,其重要原因之一是固定資產(chǎn)陳舊落后。加速折舊能提升企業(yè)的競爭力,香港的資本減免稅法折舊政策模式就是一個典型的例子。該模式給予納稅企業(yè)資本減免的政策優(yōu)惠,包括首期免稅折舊額和每年免稅折舊額兩部分。這種折舊政策可以使企業(yè)第一年就能收回固定資產(chǎn)投資成本的70%左右,大大加速了固定資產(chǎn)投資成本的收回,從而增強了企業(yè)的設(shè)備更新能力,有利于企業(yè)不斷采用先進技術(shù)設(shè)備。這也是香港多年來能在國際市場中能保持強勁競爭優(yōu)勢的重要原因。
當然,加速折舊也應(yīng)講究科學性,而不是隨心所欲。盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法,指的是在確定折舊年限和選擇折舊方法時,要根據(jù)固定資產(chǎn)的特點,充分考慮可能發(fā)生的導致固定資產(chǎn)提前報廢的一些不確定因素,確定的折舊期不超過經(jīng)濟壽命,確定的折舊方法符合受益特點,從而保證固定資產(chǎn)報廢前能提足折舊。對于采用直線法折舊更符合受益特點的固定資產(chǎn),還是應(yīng)該采用直線法。
盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法,就長期看,并不減少政府的稅收收入,相反,延緩納稅的時間價值使企業(yè)設(shè)備更新能力顯著增強,提升了企業(yè)的競爭能力。企業(yè)有了競爭優(yōu)勢,政府的稅收收入就有了可靠的保障。如果國家的折舊政策不利于企業(yè)采用先進設(shè)備,企業(yè)競爭處于劣勢甚至無法參與市場競爭,企業(yè)的生存將面臨危機,政府又何來穩(wěn)定可靠的稅收收入?所以,國家在制定折舊政策時要考慮中國企業(yè)的現(xiàn)狀和國際經(jīng)濟環(huán)境的變化等因素,制定出有利于企業(yè)生存和發(fā)展的折舊政策。作為企業(yè),要在政策允許的范圍內(nèi),站在戰(zhàn)略高度正確選擇有利于企業(yè)生存和發(fā)展的折舊政策。
四、公允折舊額的確定
忽略預(yù)計凈殘值后,某一固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額為其原價,計算各期折舊額不再涉及預(yù)計凈殘值,它不影響折舊方法的其它計算過程。企業(yè)盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法后,只是可能縮短折舊期和增加各期折舊額,而所采用的折舊計算方法并沒有變化。計算折舊考慮時間價值因素后,在計算各期折舊額時,先以固定資產(chǎn)原值作為應(yīng)計折舊額,以經(jīng)濟使用壽命為折舊期,算出不考慮時間價值因素的各期折舊額,然后把該折舊額按照一定的折現(xiàn)率采用求復(fù)利終值的方法計算考慮時間價值因素后的未來各期的折舊額,該折舊額即為未來各期的公允折舊額。
通過上述方法計算確定的公允折舊額,在價值上與原值等值或基本等值,在數(shù)值上遠遠大于固定資產(chǎn)原值,其中大于原值的部分是彌補資金時間價值和通貨膨脹貼水的折舊額。如果經(jīng)濟使用壽命預(yù)計比較準確,到期收回的折舊基金一般能滿足固定資產(chǎn)更新的需求,企業(yè)的經(jīng)營風險就得以規(guī)避。如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值,則以該資產(chǎn)的可收回金額作為未來應(yīng)計提折舊額的現(xiàn)值,采用同樣的方法計算剩余年限的各期公允折舊額。
五、結(jié)論
計算折舊時,忽略預(yù)計凈殘值,避免了應(yīng)計折舊總額小于固定資產(chǎn)原價,是實現(xiàn)資本保全的基礎(chǔ);考慮時間價值因素,符合資金時間價值觀念,使各期折舊額包含了資金時間價值和物價變動的影響數(shù),有力地避免了物價上漲時期折舊費用嚴重少計,它是實現(xiàn)資本保全的根本保證;縮短折舊年限和采用加速折舊法,充分考慮了由于科技進步、勞動生產(chǎn)率的提高,使固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命縮短,規(guī)避了固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命已滿,需要報廢,但成本遠未收回的風險,它是實現(xiàn)資本保全的有力手段。只有按照這三個關(guān)鍵點的要求計提折舊,才能使計算確定的折舊額成為公允折舊額,收回的折舊基金才能彌補固定資產(chǎn)的投資成本,真正實現(xiàn)資本保全。按照這樣計算確認的折舊費用,才能實現(xiàn)與同一期間收入的科學配比,計算出來的利潤才是真實的,分配利潤才不致侵蝕產(chǎn)權(quán)資本。這樣生成的信息才是決策有用的信息。
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篇2
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命的不同方法為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如符合會計準則的第四條規(guī)定條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，不符合條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。由于固定資產(chǎn)可以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用，并可以在多個會計期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因而在企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制原則核算條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產(chǎn)的價值按一定的分配方式在固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)進行分配，以正確計算產(chǎn)品成本和當期損益。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意：企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，作為計提折舊的依據(jù)。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。
二、固定資產(chǎn)的購入及成本計量
1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)等。會計記錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等科目
2.不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。
三、固定資產(chǎn)的管理
1.固定資產(chǎn)的取得。企業(yè)購買固定資產(chǎn)后，即歸管理部門管理，并會同會計部門依其類別及會計科目統(tǒng)馭關(guān)系，予以分類編號并粘貼樣簽。固定資產(chǎn)按下列類別，由各公司指定部門負責管理，其管理及保養(yǎng)細則由各公司管理部門會同使用部門自行自定之。
（1）土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、事務(wù)性什項設(shè)備由總務(wù)部門負責管理。
（2）機械設(shè)備、馬達、儀表、機電性什項設(shè)備由工務(wù)部門負責管理，但要視實際需要歸由性質(zhì)相關(guān)部門管理。
（3）工具由資材倉庫負責管理。
人員移交時，對于固定資產(chǎn)應(yīng)依人事管理規(guī)則第十一條的規(guī)定詳列清冊辦理移交。會計部門應(yīng)于次月15日前就土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、機電性什項設(shè)備等項目編制固定資產(chǎn)增置表一式三聯(lián)送管理部門核對，并填列異常或更正內(nèi)容后，第一聯(lián)管理部門留存，第二聯(lián)送返會計部門自存，第三聯(lián)送使用部門留存，采用電腦處理報表代替之。固定資產(chǎn)因其他公司撥入，捐贈而取得者，應(yīng)填明價格，如原價無法查得或根本無原價者，由管理部門會同會計部門予以估列，并按第十條固定資產(chǎn)增置手續(xù)辦理。
土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、機電性設(shè)備等固定資產(chǎn)在公司內(nèi)相互撥轉(zhuǎn)時應(yīng)由移出部門填寫“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單”一式四聯(lián)會管理部門簽章后，送移入部門簽認（管理部門不同時，要加印一聯(lián)會移入管理部門同時簽認），第一聯(lián)送管理部門（管理部門不同者，影印聯(lián)送移入管理部門轉(zhuǎn)記入“固定資產(chǎn)登記卡”），第二聯(lián)送會計部門，第三聯(lián)送移入部門，第四聯(lián)送移出部門。其出入廠區(qū)應(yīng)另填“轉(zhuǎn)移交運單”，一式六聯(lián)。第一聯(lián)托運部門自存，第二聯(lián)托運部門轉(zhuǎn)送會計部門暫存憑以核對第三聯(lián)，第三聯(lián)至六聯(lián)出廠時經(jīng)守衛(wèi)簽注時間、車重后，第三聯(lián)由守衛(wèi)暫存，于翌晨轉(zhuǎn)送托運部門的會計部門，經(jīng)與第二聯(lián)核對無誤，于一日內(nèi)轉(zhuǎn)送收料部門的會計單位憑以核對收料；第四五六聯(lián)由承運商隨同物品出廠、入廠時經(jīng)守衛(wèi)簽注入廠時間、車重后入廠，經(jīng)點收后第四聯(lián)由收料部門存查，第五六聯(lián)經(jīng)守衛(wèi)簽注出廠時間、車重后，第五聯(lián)由承運商暫存憑以申請運費，第六聯(lián)由守衛(wèi)暫存，于翌晨轉(zhuǎn)送收料部門的會計部門與第三聯(lián)核對。
固定資產(chǎn)出租或外借，管理部門應(yīng)會同會計部門后按程序（總）經(jīng)理核準后始得辦理，并應(yīng)制定契約，副本送會計部門以核對，契約內(nèi)容應(yīng)包括修繕保養(yǎng)及稅捐負擔、租金、運什費、歸還期限、保持遠狀、附屬設(shè)備名細等，其出入廠區(qū)應(yīng)另填料品交運單一式六聯(lián)，并依附流程的規(guī)定辦理。固定資產(chǎn)的管理部門至少每三個月應(yīng)將經(jīng)營上認為無利用價值的閑置固定資產(chǎn)予以整理，填具“閑置固定資產(chǎn)明細表”，擬定處理意見后呈報總經(jīng)理，經(jīng)核定標售者須按下列規(guī)定辦理：
（1）管理部門應(yīng)即按“閑置固定資產(chǎn)明細表”所列經(jīng)批示計售部分開具“固定資產(chǎn)讓售比價單”一式四聯(lián)由（總）經(jīng)理指派專人或由采購部門負責招商比價，并將比價結(jié)果轉(zhuǎn)記于“標售比價單”后，第三聯(lián)自存，第四聯(lián)送資料科，第一二聯(lián)呈（總）經(jīng)理后，由經(jīng)辦人將第二聯(lián)送會計部門核對，第一聯(lián)送管理部門以便發(fā)貨。
（2）發(fā)貨時，由標售經(jīng)辦人填寫“料品交運單”一式六聯(lián)（承運商聯(lián)勿填）憑以入廠提貨，經(jīng)守衛(wèi)簽注出廠時間及過磅記錄后，送回標售經(jīng)辦人開具“繳款單”向出納解繳貨款，并于“料品交運單”備注欄填寫“固定資產(chǎn)讓售比價單”號碼、發(fā)票號碼，第一聯(lián)送資材部門，第四聯(lián)送承購商收執(zhí)，第二三聯(lián)送守衛(wèi)查對放行，立轉(zhuǎn)會計部門復(fù)核。
（3）提貨出廠后管理部門應(yīng)即填具“固定資產(chǎn)減損單”一式四聯(lián)（資材倉庫聯(lián)免填），第一聯(lián)自存轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)登記卡”，第二聯(lián)送會計部門，第三聯(lián)送使用部門留存。
2.固定資產(chǎn)的盤點。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)會同會計部門每年盤點一次（不含工具、馬達、儀表、事物性什項設(shè)備）。另應(yīng)于每季就固定資產(chǎn)的項目中根據(jù)登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應(yīng)填造盤存單一式三份注明盈虧原因，一份自存，二份呈報核決后一份送會計部門，一份送總管理處備查，管理部門對于盤盈或盤虧除應(yīng)專案敘明原因呈核外，并應(yīng)依增置或減損的規(guī)定辦理手續(xù)。土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、機電什項設(shè)備等固定資產(chǎn)于增置驗收后，使用部門（土地、房屋及建筑物由總務(wù)部門）應(yīng)即填寫固定資產(chǎn)增加單一式三聯(lián)經(jīng)會管理部門簽章后，送會計部門填注購置金額、耐用年限、月折舊額，第一聯(lián)送管理部門傳記入“固定資產(chǎn)登記卡”，第二聯(lián)由會計部門自存轉(zhuǎn)計入“固定資產(chǎn)登記卡”，第三聯(lián)送使用部門留存。會計部門應(yīng)每月與管理部門核對“固定資產(chǎn)登記卡”的記載事項，如有缺漏事項應(yīng)即通知補正。
篇3
方法1??計算正常情況下的應(yīng)付資金額，計算步驟如下：⑴計算設(shè)備的租賃費租賃費＝設(shè)備原值－預(yù)計殘值＋清理費用＋銀行利息＋手續(xù)費＋保險費＝34－1.8＋0.2＋10.2＋0.6＋3.4＝46.6（萬元）
⑵計算設(shè)備租賃期內(nèi)應(yīng)付租金額租金額＝[年折舊額＋（銀行利息＋手續(xù)費＋保險費）/設(shè)備使用年限]×租賃年限＝[（34－1.8＋0.2）/10＋（10.2＋0.6＋3.4）/10]×5＝23.3（萬元）
⑶計算每次應(yīng)付租金每次應(yīng)付租金＝租賃期內(nèi)應(yīng)付租金/租賃期內(nèi)支付次數(shù)＝23.3/（60/3）
＝1.165（萬元）
方法2??加快租賃資產(chǎn)折舊的方法，仍然沿用上例。
⑴租賃資產(chǎn)每年應(yīng)提折舊額的計算每年應(yīng)計提折舊額＝{[設(shè)備原值－預(yù)計殘值×（1＋利息率）-10/（P/A，i，n）
＝5.7947（萬元）
⑵計算每年應(yīng)負擔的設(shè)備利息、手續(xù)費和保險費上述費用＝（銀行利息＋手續(xù)費＋保險費）/設(shè)備使用年限＝（10.0＋0.6＋3.4）/10＝1.42（萬元）
⑶計算每年應(yīng)付租金及租賃期內(nèi)應(yīng)付租金每年應(yīng)付租金＝年折舊額＋年折舊費＝5.7947＋1.42＝7.2147（萬元）
⑷計算每次應(yīng)付租金每次應(yīng)付租金＝每年應(yīng)付租金/4＝7.2147/4＝1.8037（萬元）
以上兩種方法，前者計算簡潔，容易理解；后者考慮了時間價值的概念，評估得出的租金價格更具有說服力。但上述兩種方法也存在共性的問題：⑴未考慮設(shè)備原值與重置成本可能發(fā)生的變化，甚至嚴重背離的情況。
⑵未考慮機會成本及行業(yè)平均利潤。
對一種正常情況下的租賃行為，作為出租方而言，最基本的要求是獲取與自己經(jīng)營原資產(chǎn)大致相同的收益額。因出租方投資購買該等資產(chǎn)的目的是用于再生產(chǎn)，獲取一定的收益，即應(yīng)較銀行存款利率高的收益；同時購買該等資產(chǎn)，將喪失投資其他領(lǐng)域的機會；另外，作為投資者，投資該領(lǐng)域的目的是為了獲取不低于該行業(yè)的平均利潤水平。上述前提決定了租金價格的定位應(yīng)考慮上述因素。
⑶未考慮資產(chǎn)的現(xiàn)實價值情況。
資產(chǎn)的現(xiàn)實技術(shù)狀況決定了承租方使用當中可能承擔的風險，倘若租賃合同當中明確設(shè)備維護費用由承租方承擔，顯然新設(shè)備與舊設(shè)備是不同的。
二、推薦的機器設(shè)備年租金價格評估方法鑒于上述原因，我們提出一種綜合考慮上述因素之后確定的年租金價格的評估方法。
1.年租金評估技術(shù)路線的確定年租金評估采用收益法。即通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價值的一種評估方法。對年租金價格的評估方法是按上述原理，以評估的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，確定未來的預(yù)期收益額。其具體步驟如下：⑴首先確定年租金定義年租金的定義，一般應(yīng)根據(jù)租賃雙方簽訂的租賃意向來確定。租賃雙方不同的約定，對租金價格的評估結(jié)論有一定影響。如租金的支付方式不同，所評估的價格會有差異。為此，我們預(yù)先假設(shè)，所需確定的年租金為每個租賃年度期屆滿，期末等額收回的租金價值。該價值的內(nèi)涵應(yīng)包括機器設(shè)備的折舊費、資產(chǎn)所占用的利息、資產(chǎn)的平均收益情況以及出租方取得租賃收入應(yīng)繳納的相關(guān)稅款等。
⑵年凈租金確定需考慮的因素年租金價格的確定是以各項資產(chǎn)價值評估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合價值評估過程中對該項資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限的判定、出租方和承租方約定的租賃年限、租金價款的支付方式、資產(chǎn)的行業(yè)平均收益情況、租賃期滿資產(chǎn)的剩余價值等。
⑶估價前提對資產(chǎn)租金價格進行評估，首先應(yīng)確定估價前提，因租賃行為所涉及的資產(chǎn)的未來情況含有一定的不確定性。如就某項目我們設(shè)定的估價前提為：①資產(chǎn)按當前使用用途繼續(xù)使用；②租賃資產(chǎn)在租賃過程中的正常維護由承租方負擔；③租金在每個租賃年度期末支付；④租賃期限按n年考慮；⑤租金價格的估價基礎(chǔ)是相應(yīng)的××《資產(chǎn)評估報告書》；⑥相關(guān)資產(chǎn)的市場價格在租賃年期內(nèi)無顯著的變化；⑦租賃雙方的約定的其他條件，如由承租方承擔相關(guān)稅費、資產(chǎn)的保險費、正常維護費用等，出租方取得的租賃收入為完整的凈租金收入。
⑷估價思路以預(yù)期原理為基礎(chǔ)，根據(jù)評估確定的某項資產(chǎn)的評估價值P0j、租賃期滿資產(chǎn)的剩余價值（回收價值）Svj、折現(xiàn)系數(shù)i、租賃期間n，確定估價對象未來n年租期內(nèi)每年的等額年凈租金Pzj，上述參數(shù)間的關(guān)系如下：P0j＝Pzj/（1＋i）1＋Pzj/（1＋i）2＋……… ＋Pzj/（1＋i）n＋Svj/（1＋i）n根據(jù)上式求取等額年凈租金Pzj，在此基礎(chǔ)上，再考慮出租方因出租行為應(yīng)繳納稅費求取等額年租金價格。
2.年租金價格的確定⑴等額年凈租金的確定機器設(shè)備類資產(chǎn)的年凈租金按下式確定。
n Pz＝ ∑Pzj j=1
P0j.i.（1＋i）n－Svj.i其中，Pzj＝ [（1+i）n-1]（P0j－Pj×δj）
Svj＝P0j×n Nj上式當中，
各符號的含義為：
Pzj——某項資產(chǎn)等額年凈租金
Pz——各項資產(chǎn)等額年凈租金之和
P0j——某單項資產(chǎn)評估凈值
Pj——某單項資產(chǎn)的評估原值
i——折現(xiàn)率
n——租賃期限
Svj——租賃期滿時某單項資產(chǎn)的剩余價值
Nj ——某單項資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限
δj——固定資產(chǎn)的凈殘值率
j——為某類資產(chǎn)的項次
注：當NSvj＝Pj×δj
相關(guān)參數(shù)的確定方法：①某單項資產(chǎn)評估凈值（P0j）的確定：根據(jù)××《資產(chǎn)評估報告書》的評估結(jié)果確定；②租賃期限n的確定：根據(jù)租賃雙方的協(xié)議，按n年確定；③某單項資產(chǎn)的評估原值（Pj）的確定：根據(jù)××《資產(chǎn)評估報告書》的評估結(jié)果確定；④某單項資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限（Nj）的確定：根據(jù)××《資產(chǎn)評估報告書》的相關(guān)評估工作底稿確定；⑤固定資產(chǎn)的凈殘值率（δj）的確定：根據(jù)資產(chǎn)類別，分別按1％～3％考慮；⑥折現(xiàn)率的確定：折現(xiàn)率的確定應(yīng)綜合考慮資金的時間價值因素（可參考銀行同期利率）、風險因素、所涉及行業(yè)的總資產(chǎn)報酬率（或基準收益率）等分析確定。
⑵等額年租金價格的確定根據(jù)估價前提，由承租方承擔相關(guān)稅費，因此出租方收取的租金價格當中應(yīng)包括因出租行為應(yīng)繳納的相關(guān)稅費。
n Pr＝∑Prj j=1 Prj＝Pzj /（1－ζ）
Pr——等額年租金價格Prj——某單項資產(chǎn)的年租金價格ζ——因租賃行為應(yīng)由出租方繳納的相關(guān)稅費根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，出租資產(chǎn)業(yè)務(wù)，出租方應(yīng)納稅額為租金收入的5％；根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》，應(yīng)按營業(yè)稅的7％繳納城建稅；根據(jù)地方稅務(wù)部門規(guī)定，按流轉(zhuǎn)稅的3％繳納教育費及附加。上述流轉(zhuǎn)稅費的綜合稅費率為5.5%. Prj＝Pzj/（1－5.5%）
三、對房地產(chǎn)租金價格確定的方法對房地產(chǎn)租金價格的評估，其凈租金的確定方法與機器設(shè)備是基本相同的，所不同的是一般不考慮凈殘值。對含稅租金價格的確定，是在上述基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，房產(chǎn)出租的，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人繳納房產(chǎn)稅，繳納稅額為按租金收入的12％。
則Prj＝Pzj/（1－5.5%－12%）
四、關(guān)于推薦方法使用當中應(yīng)注意的問題1.利用該方法所確定的租金是按評估凈值為基礎(chǔ)的，從側(cè)面考慮了設(shè)備現(xiàn)況對租金價格的影響。
篇4
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）及其《實施細則》自實施以來，新的增值稅抵扣辦法在全國鋪開，成功實現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的重要一步。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是“允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進項稅額在銷項稅額中抵扣（用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備除外）”。由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型不僅關(guān)乎企業(yè)的納稅問題，也對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算產(chǎn)生了一定影響。本文擬以增值稅一般納稅人為例，結(jié)合在會計實務(wù)中的操作經(jīng)驗，就增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)的初始確認與計量等問題進行分析。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)概念與范圍的影響
新《實施細則》明確固定資產(chǎn)概念為“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，取消了原來“單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”的規(guī)定，這樣的修改更加符合《企業(yè)會計準則》中關(guān)于固定資產(chǎn)“同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度”的特征。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)一般采用歷史成本法進行初始計量。本次增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人新購入（包括接受捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、安裝）的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額。從稅收的角度看，固定資產(chǎn)在一定程度上可以作為與企業(yè)存貨相同的資產(chǎn)，即外購或自制的固定資產(chǎn)應(yīng)將準予抵扣的進項稅額記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，不再計入固定資產(chǎn)的成本中。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)初始確認與計量的影響
根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)一般采用歷史成本法進行初始計量。根據(jù)取得方式的不同，固定資產(chǎn)的初始入賬價值的具體構(gòu)成亦有所區(qū)別，主要分外購和自建兩種方式。
（一）外購設(shè)備初始入賬成本的確定
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當沖減固定資產(chǎn)的成本。如上所言，在本次稅制改制以前，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，這樣企業(yè)購進機器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)管理的成本稅負較重。修訂后的《暫行條例》刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進設(shè)備的進項稅額。這樣，按照新的增值稅條例，一般納稅人新購入機器設(shè)備所含進項稅額應(yīng)當單獨確認為進項稅額，不再計人固定資產(chǎn)成本，從而固定資產(chǎn)的入賬價值會有所下降。但同時，《暫行條例》也明確規(guī)定，“與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如摩托車、小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣”。這主要是由于這部分資產(chǎn)的特殊性決定的。因此，對這些固定資產(chǎn)而言，其會計核算仍與增值稅轉(zhuǎn)型前相同。
（二）自建固定資產(chǎn)初始入賬成本的確定
《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成”。此類固定資產(chǎn)的成本包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。對自建固定資產(chǎn)而言，增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)購買工程物資的進項稅額是否可以抵扣。對此，應(yīng)視工程物資的用途作具體分析。企業(yè)購進的工程物資一般包括兩類，一類是為安裝設(shè)備所用的物資；另一類是為建造房屋所用的物資。企業(yè)應(yīng)當將購進的工程物資用于房屋建筑物屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，因而其進項稅額不能抵扣，仍計入工程物資成本；但用于機器設(shè)備的工程物資其進項稅額可以抵扣，僅就不含稅買價計入工程物資成本。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種。無論采用何種方式，所建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對舊固定資產(chǎn)出售會計處理的影響
原政策規(guī)定“納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅”（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕第29號）。
本次稅制改革后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：“納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。對舊固定資產(chǎn)出售采用區(qū)別對待的會計處理方式，也使得企業(yè)財務(wù)信息反映更加真實，有利于經(jīng)營者做出正確決策。
篇5
一、現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算及管理中存在的缺陷與問題
（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算標準仍偏低，其入賬價值有待完善
醫(yī)院固定資產(chǎn)具有種類多、體積小、價值高、流動性大、品名復(fù)雜，用途廣泛、精密度高等特點。根據(jù)會計制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在1000 元以上，專用設(shè)備單位價值在1500元以上；使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。或者單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、一般設(shè)備、專業(yè)設(shè)備、圖書與其他固定資產(chǎn)五大類。而近幾年來，隨著醫(yī)療科技的不斷進步，大型精密醫(yī)療專業(yè)設(shè)備的需求與更新速度也不斷加大與加快，部分先進高端的醫(yī)療設(shè)備動輒單臺價值數(shù)十萬元，幾百萬元甚至幾千百萬元。且大多數(shù)單位在進行固定資產(chǎn)入賬時，僅將固定資產(chǎn)其購買價格及相關(guān)稅費計入入賬價值。隨著購置所需資金不斷增大，維修保養(yǎng)費用也越來越高，就必需進一步提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的入賬標準和全面核算其入賬價值。
（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法單一，且未考慮減值風險因素，未設(shè)“資產(chǎn)減值準備”科目
醫(yī)院固定資產(chǎn)大多是醫(yī)療專業(yè)設(shè)備，單價高、品種多、更新快、易損壞，不少設(shè)備還不到規(guī)定的使用年限，就因損壞、技術(shù)落后、長期閑置或其他原因?qū)е缕鋵嶋H價值遠遠低于其賬面價值，甚至提前報廢。但是，大多數(shù)醫(yī)院在進行固定資產(chǎn)折舊時，單一選擇年限平均法，這種簡單地年限平均法，難以真實反映固定資產(chǎn)的實際使用情況和實際使用壽命，也很容易一定程度上高估固定資產(chǎn)的實際價值，影響會計信息的真實性和公允性。另外，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》沒有要求醫(yī)院固定資產(chǎn)的減值核算設(shè)置“ 固定資產(chǎn)減值準備”科目，醫(yī)院進行固定資產(chǎn)核算時未考慮其減值風險，不計提減值準備。這樣，很多固定資產(chǎn)實際價值便無形地增加，就會造成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面價值高于實際價值，導致賬實不符，影響其會計核算的真實性與公允性。
（三）一些醫(yī)院采購固定資產(chǎn)隨意，管理體系不嚴，管理系統(tǒng)落后
長期以來，由于不少醫(yī)院資產(chǎn)管理體制不夠完善、管理意識比較淡薄，重錢輕物、重購輕管。同時，許多醫(yī)院固定資產(chǎn)管理體制多部門、分頭管理，內(nèi)部缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配與使用機制。而醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多，用途廣，體積小，精密高，價值貴，易流動。這往往導致醫(yī)院固定資產(chǎn)的重復(fù)購置、閑置、浪費現(xiàn)象，帳、卡、物不符，資產(chǎn)權(quán)屬不明、下落不明。再者，在固定資產(chǎn)采購與使用中，未充分計算其成本利潤回收率、資產(chǎn)使用效率，導致少數(shù)設(shè)備使用效率低下，投資回收周期過長，甚至無法收回其投資。
二、改進醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算及其管理的建議與對策
（一）提高固定資產(chǎn)的核算標準，完善固定資產(chǎn)的入賬價值
新的《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的核算標準已經(jīng)有所提高，將一般設(shè)備的單位價值標準由500元以上提高到1000元以上，專用設(shè)備的單位價值由800元以上提高到1500元以上。新的單位價值標準雖在原基礎(chǔ)上有所提高，但仍然比較低，所以，我提議將固定資產(chǎn)的單位價值核算標準提高到一般設(shè)備單位價值2000元以上，專用設(shè)備3000元以上。而且，對于入賬價值，外購固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該包括購買單價、相關(guān)稅費、運輸費用、裝卸費用、安裝調(diào)試費用等；無償調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值按同類資產(chǎn)的市場價格或相關(guān)憑據(jù)的金額加上相關(guān)稅費與其他費用核算。
（二）合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，建立資產(chǎn)減值準備制度
為了更真實地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實際使用情況，提高折舊計提的準確率，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟效益的預(yù)算指標，恰當選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊方法可選用年數(shù)總和法、年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和個別計價法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。特別是價值高昂的醫(yī)療專用設(shè)備，應(yīng)選擇雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法或個別計價法，加速計提相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊金額。
醫(yī)院固定資產(chǎn)大多是專業(yè)性很強的專業(yè)設(shè)備，單價高、品種多、更新快、易損壞，如果不確認已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失，往往導致固定資產(chǎn)的賬面價值高于實際價值，這也違背了會計核算的謹慎性原則。所以，醫(yī)院至少應(yīng)每年進行一次減值測試。一旦有確切證據(jù)表明其存在技術(shù)落后、損壞或長期閑置等可能發(fā)生減值的現(xiàn)象時，應(yīng)該據(jù)此估計設(shè)備的現(xiàn)值，確認設(shè)備的減值損失，計提相應(yīng)的減值準備。計提減值準備時，借方為相應(yīng)的支出科目，貸方為固定資產(chǎn)減值準備。當已計提減值準備的設(shè)備，確切證據(jù)表明其價值得以恢復(fù)時，應(yīng)按其已恢復(fù)的實際價值予以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的賬面金額不能超過已計提的減值準備。在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備是固定資產(chǎn)的備抵科目，反映固定資產(chǎn)的凈額，也就是固定資產(chǎn)的實際價值，防止醫(yī)院固定資產(chǎn)的虛增，確保會計數(shù)據(jù)的真實性與公允性，為投資者的評估與管理者的決策提供有效的會計信息。
（三）強化管理意識，提高業(yè)務(wù)技能，完善管理制度
認識不到位，制度、措施就難以落實。為加強對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，醫(yī)院應(yīng)當設(shè)立相應(yīng)的管理機構(gòu)，對固定資產(chǎn)的購入、使用、調(diào)撥、處置等各個環(huán)節(jié)進行全方位管理。要加強對醫(yī)院固定資產(chǎn)的監(jiān)督，切實保證各項規(guī)章制度全面落實，防止有章不循；要強化機構(gòu)管理的質(zhì)量，實行責任與效益獎勵掛鉤制度，對各科室的設(shè)備管理責任人、使用人員和保養(yǎng)人員進行定期考核，對責任心不強、工作有失誤、管理不善的人員按責任進行相應(yīng)的懲罰；要加強相關(guān)人員，特別是相關(guān)會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能培訓，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量及總額不斷增長，固定資產(chǎn)管理與會計核算工作業(yè)務(wù)也日益復(fù)雜，就要求相關(guān)人員與時俱進，不斷提高業(yè)務(wù)技能水平。另外，醫(yī)院應(yīng)當根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導、歸口管理、分級核算、責任到人的固定資產(chǎn)管理原則，建立健全科學、規(guī)范、專業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，以便切實管好用好醫(yī)院的固定資產(chǎn)，降低其運營成本，提高其的運營效益。
（四）創(chuàng)新管理手段，運用條碼管理，實現(xiàn)動態(tài)管理
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理具有數(shù)量大分布廣，統(tǒng)計數(shù)據(jù)多，流動比較頻繁等特點。為了能及時、全面、準確、科學、高效地記錄、計量和反映醫(yī)院固定資產(chǎn)及其流動變動情況，實現(xiàn)對其全方位監(jiān)控和高效使用，并提高對其管理的工作效率，應(yīng)當建立適合醫(yī)院自身特點的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息化管理。運用計算機建立固定資產(chǎn)卡片明細賬，固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容包括設(shè)備編碼、規(guī)格型號、原值、啟用日期、在用狀態(tài)、折舊年限、月折舊金額、國別、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠家、供應(yīng)商、資金來源、是否進口、出廠編碼、合同代碼、調(diào)入日期、調(diào)出日期、報廢日期等，以便快速、準確地對固定資產(chǎn)的相關(guān)信息數(shù)據(jù)進行查詢整理與詳細分析，全面客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的入庫、出庫、調(diào)撥、報廢等變化情況，實現(xiàn)固定資產(chǎn)信息資源共享、信息互通，提高固定資產(chǎn)管理水平、質(zhì)量和效益。同時，實行條碼電子磁條卡片管理，將固定資產(chǎn)卡片信息輸入磁條，磁條標簽跟隨固定資產(chǎn)流動，方面對每臺固定資產(chǎn)跟蹤管理，還可以通過刷磁條標簽盤點，提高盤點速度。
總之，改進與完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算制度，加強對醫(yī)院固定資產(chǎn)監(jiān)督與管理，對于真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實際價值、增值減值情況，確保會計信息的真實性、公允性，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的運營效益，推動醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康與快速發(fā)展具有十分重要的意義。
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篇6
正確、深刻理解新準則中對固定資產(chǎn)判定的要素，加以靈活運用“會計人員的職業(yè)判斷”，筆者認為可以為新時期企業(yè)解決以下問題：
篇7
1.引言
黨的十八屆三中全會提出：“全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。將推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作為全面深化改革的總目標，對于中國的政治發(fā)展，乃至社會主義現(xiàn)代化事業(yè)來說，具有重大而深遠的理論意義和現(xiàn)實意義。事業(yè)單位（以下簡稱單位）固定資產(chǎn)管理也應(yīng)適應(yīng)時代要求，探索新的管理理念、優(yōu)化管理機構(gòu)設(shè)置、完善管理制度、創(chuàng)新管理手段，全面推進資產(chǎn)管理機制和管理能力現(xiàn)代化。
固定資產(chǎn)管理應(yīng)當重視固定資產(chǎn)預(yù)算（以下簡稱預(yù)算）管理，發(fā)揮預(yù)算對固定資產(chǎn)管理引導與控制作用。固定資產(chǎn)管理的核心目的是實現(xiàn)固定資產(chǎn)綜合效益最大化，預(yù)算控制有利于提高固定資產(chǎn)綜合效益，有利于協(xié)調(diào)各部門活動、保證單位管理正常開展、實現(xiàn)管理目標，是實施目標管理、評價管理成效、改進管理手段的標準[1]。
準確、科學的預(yù)算是確保預(yù)算能夠充分發(fā)揮作用的前提，如何提高預(yù)算的準確性、科學性是值得研究的課題。
2.準確的預(yù)算對單位發(fā)展的重要意義
準確性、科學性是預(yù)算的生命，是預(yù)算能夠發(fā)揮作用的前提，對單位有著十分重要的意義。
2.1有助于引導和控制固定資產(chǎn)配置活動，促進單位達到預(yù)期的經(jīng)營目標
預(yù)算的編制與執(zhí)行始終與控制過程聯(lián)系在一起，預(yù)算為單位的各項活動確立了數(shù)量形式的財務(wù)預(yù)算標準來對照單位活動的實際效果，剛性的預(yù)算管理制度有助于防止固定資產(chǎn)配置過程中的違規(guī)行為。
2.2有助于實現(xiàn)部門間的協(xié)調(diào)
通過預(yù)算控制可以把單位內(nèi)部各部門、各層次的日常工作全部納入預(yù)算并使各項預(yù)算之間相互協(xié)調(diào)，形成一個為共同完成單位總體目標的有機整體。部門計劃的最優(yōu)化，對整個單位來說不一定是最合理的。為了使各個職能部門向著共同的戰(zhàn)略目標前進，它們的經(jīng)濟活動必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡。通過預(yù)算的協(xié)調(diào)，能促使各部門管理人員清楚地了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能地做好部門之間的協(xié)調(diào)工作。各級各部門因其職責不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。各部門之間只有協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實現(xiàn)單位整體目標。全面預(yù)算經(jīng)過綜合平衡后可以提供解決各級各部門沖突的最佳辦法，代表單位的最優(yōu)方案，可以使各級各部門的工作在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)地進行。
2.3 有助于提高單位的管理水平
預(yù)算提供了單位的經(jīng)營目標和管理目標，為考核、評價、改進、提高管理活動提供了依據(jù)，使人們清楚地了解所擁有的資源和開支范圍，使工作更加有效。在評定各部門工作業(yè)績時，要根據(jù)預(yù)算的完成情況，分析偏離預(yù)算的程度和原因，劃清責任，實現(xiàn)獎罰分明。
3.當前預(yù)算編制工作存在的不足
3.1預(yù)算編制缺乏組織保障
目前，有些單位在管理組織體系上缺乏全面預(yù)算保障。沒有事先設(shè)置穩(wěn)定的決策機構(gòu)，臨時搭班子、臨時應(yīng)對，導致預(yù)算依據(jù)不充分、不準確、不科學。與財務(wù)部門同級導致預(yù)算管理部門級別較低，缺乏統(tǒng)籌管理的權(quán)限，預(yù)算編制人員對單位的整體戰(zhàn)略和整體經(jīng)營情況了解不夠全面和深入，最終導致預(yù)算編制存在脫離單位經(jīng)營實際情況的問題。
雖然目前大部分單位預(yù)算編制工作由各業(yè)務(wù)部門共同參與，但是預(yù)算管理部門級別較低，做不到從全局上統(tǒng)籌管理，導致匯總審核環(huán)節(jié)有時缺乏科學依據(jù)和判斷標準。
3.2預(yù)算編制缺乏制度保障
預(yù)算的編制、審批、變更、執(zhí)行、監(jiān)督、決算等過程涉及業(yè)務(wù)、計劃、固定資產(chǎn)管理、財務(wù)、審計、戰(zhàn)略管理等多個部門，需要部門間的協(xié)調(diào)配合，需要部門間有效的信息共享。預(yù)算的編制需要充分的市場調(diào)研、需要充分的技術(shù)論證，需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)情況的準確掌握，在此基礎(chǔ)上經(jīng)過充分策劃，才能編制出科學準確的預(yù)算，才能保證預(yù)算的嚴肅性，才能談得上發(fā)揮預(yù)算的控制作用。目前，預(yù)算管理尤其是預(yù)算編制過程中各部門之間職責不清、流程不明、配合不利、信息不通的情況還不同程度存在。決策組織體系不健全，決策環(huán)節(jié)中缺乏約束和監(jiān)控機制，決策隨機性、隨意性較強，容易造成單位預(yù)算不準確、不科學，甚至造成違規(guī)。
3.3預(yù)算編制不夠科學不夠準確
科學、準確的預(yù)算是發(fā)揮預(yù)算控制作用的前提。我國很多單位預(yù)算的準確性、科學性不夠。制定預(yù)算時，缺乏事前調(diào)研，缺乏對固定資產(chǎn)總體需求和規(guī)劃的論證，缺乏對單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況的全面了解，決策依據(jù)不充分，拍腦門決策。不是基于市場價格、生產(chǎn)成本等因素決定，往往根據(jù)往年標準來設(shè)置，而較少考慮到市場價格的變化和原材料等成本的變化，仍然沿用原來的標準容易導致預(yù)算目標短期化，導致預(yù)算缺乏實際指導意義。
固定Y產(chǎn)管理部門在需求論證階段的作用缺失，是當前影響預(yù)算準確性、科學性的另一個問題。由于業(yè)務(wù)部門對本單位固定資產(chǎn)總體配置情況不了解，單純就經(jīng)費定品目，隨意性較強，需要固定資產(chǎn)管理部門把關(guān)，統(tǒng)一管理、調(diào)劑余缺。
由于技術(shù)進步很快，新的測量方法、新的固定資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)，已購固定資產(chǎn)未達到報廢年限就已被淘汰。業(yè)務(wù)部門不能把握技術(shù)趨勢，論證失誤，是需求論證階段普遍存在的又一問題。
4.提高預(yù)算準確性的途徑
4.1加強預(yù)算管理的組織建設(shè)
預(yù)算的編制，不是簡單的匯總，統(tǒng)計，預(yù)算的控制也不是簡單的對照，預(yù)算管理需要與單位的戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)，需要展開深入的可行性論證，需要對單位的現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況有充分的了解，需要經(jīng)過充分的策劃，所有以上工作都需要一個穩(wěn)定的隊伍。
預(yù)算管理團隊的主要任務(wù)是負責制定固定資產(chǎn)中長期規(guī)劃；根據(jù)業(yè)務(wù)需求，組織可行性論證；負責制定固定資產(chǎn)年度預(yù)算。團隊應(yīng)由業(yè)務(wù)、財務(wù)、固定資產(chǎn)管理部門參加，應(yīng)賦予足夠的協(xié)調(diào)資源的權(quán)限。
4.2加強預(yù)算管理的制度建設(shè)
根據(jù)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)需要，根據(jù)單位的機構(gòu)設(shè)置的具體情況，建立健全預(yù)算管理規(guī)章制度，細化預(yù)算管理尤其是預(yù)算編制流程。重點是明確各部門的職責權(quán)限，細化每一個環(huán)節(jié)的工作流程和工作目標，明確信息共享機制。修訂和完善固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度，使規(guī)章制度覆蓋預(yù)算管理的全過程。應(yīng)對現(xiàn)行固定資產(chǎn)管理制度進行全面梳理，對預(yù)算管理所涉及的市場調(diào)研、可行性論證、中長期規(guī)劃制定、策劃組織等等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相關(guān)制度進行修訂和完善，讓固定資產(chǎn)管理全過程中的每一個環(huán)節(jié)都有法可依、有章可循。理順固定資產(chǎn)管理所有相關(guān)部門的關(guān)系，各部門各負其責，明確分工，協(xié)同工作，著重避免多頭管理、各自為政，避免管理上的空白。
4.3做好固定資產(chǎn)的中長期規(guī)劃
年度預(yù)算一般是基于單位當年的業(yè)務(wù)需求制定的，但是，固定資產(chǎn)投資的回報周期較長，受資金來源、經(jīng)營指標等多因素限制，往往和單位的整體戰(zhàn)略相關(guān)。根據(jù)單位的整體戰(zhàn)略目標，制定本單位的固定資產(chǎn)中長期規(guī)劃對指導編制年度預(yù)算至關(guān)重要。應(yīng)當對單位環(huán)境進行分析，發(fā)現(xiàn)機會和挑戰(zhàn)，識別單位的優(yōu)勢和劣勢；在此基礎(chǔ)上，將單位的戰(zhàn)略目標的相關(guān)部分分解、細化，形成單位的固定資產(chǎn)中長期規(guī)劃。該規(guī)劃還應(yīng)定期評價和調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部單位環(huán)境和業(yè)務(wù)需求。
4.4做好固定資產(chǎn)的需求論證工作
需求論證的目的是確保固定資產(chǎn)需求的必要性、充分性、適宜性和可行性。必要性是指所提需求是單位需要的、能夠給單位帶來經(jīng)濟或社會效益的、不可替代的；充分性是指所提需求是完整的、全面的、詳細的、準確的。能夠嚴格定義所需固定資產(chǎn)而不會產(chǎn)生歧義和不確定性；適宜性是指所提需求在功能、技術(shù)指標、環(huán)境適應(yīng)性、可靠性、成本、技術(shù)風險等方面經(jīng)過衡量比對是合適的、恰當?shù)摹⒑侠淼模炔贿^高也不過低；可行性是指所提需求在技術(shù)上是可以實現(xiàn)的，供貨周期、供貨渠道、售后服務(wù)有保證，風險可控。需求證有賴于對市場、技術(shù)的充分調(diào)研，有賴于對單位的固定資產(chǎn)情況有全面的了解。
4.5重視預(yù)算編制的策劃工作
如何編制出科學準確的預(yù)算需要充分策劃、精心組織實施。提倡用項目管理的辦法管理預(yù)算編制工作，這樣，可以彌補人員不足、機構(gòu)不健全的缺點，可以提高工作效率。對預(yù)算編制工作進行分解，形成工作分解結(jié)構(gòu)；制定工作進度計劃，明確分工、明確各部門應(yīng)提交的文件和工作質(zhì)量標準；整體綜合，確保預(yù)算與單位整體戰(zhàn)略相適應(yīng)，確保預(yù)算中的固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、財務(wù)等內(nèi)容相協(xié)調(diào)。
4.6要建立健全預(yù)算變更控制程序
預(yù)算的變更應(yīng)建立并遵循規(guī)章制度，應(yīng)有充足的依據(jù)，應(yīng)由預(yù)算的批準機關(guān)批準。現(xiàn)階段，要求各單位的預(yù)算完全準確是不現(xiàn)實的，預(yù)算虧損、預(yù)算結(jié)余都是正常現(xiàn)象，預(yù)算調(diào)整是很難完全避免的。只有保證這種調(diào)整是合理的、可核查的、受監(jiān)督的，才能最大限度地防止管理上的漏洞。
編制準確的、科學的預(yù)算是發(fā)揮預(yù)算的引導與控制作用的前提。要使預(yù)算能夠充分發(fā)揮作用，在預(yù)算執(zhí)行階段還要采取一系列組織的、制度以及管理上的手段。應(yīng)建立有效的制約與監(jiān)督機制，防止固定資產(chǎn)管理上的違規(guī)行為，探索并建立“預(yù)算-固定資產(chǎn)-財務(wù)相結(jié)合的監(jiān)管機制”， 發(fā)揮部門間的監(jiān)管作用，發(fā)揮監(jiān)察審計機關(guān)的作用，強調(diào)上級監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督作用。
5.結(jié)束語
篇8
一、集中核算后鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院固定資產(chǎn)管理缺失問題
自集中核算制度實行以來，每個核算中心需要對幾十個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院進行管理。而在這種情況下，核算中心很難完成對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)的盤點和控制管理工作，而基層單位也無專人負責固定資產(chǎn)的管理工作，從而導致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理缺失的問題。
（一）固定資產(chǎn)管理制度無法落實
就實際情況而言，由于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度的力度不同，所以固定資產(chǎn)管理制度無法真正得到落實。自集中核算制度實行以來，會計核算工作由核算中心完成，而實物資產(chǎn)的管理則由各核算單位完成。而在這種情況下，在處理同一業(yè)務(wù)上，各基層核算單位將采取不同的會計處理辦法。而會計核算與固定資產(chǎn)的分離，則導致了固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范，從而造成了固定資產(chǎn)管理無法發(fā)揮出正常的作用。而缺乏規(guī)范的管理，則導致了固定資產(chǎn)的調(diào)撥、報廢和交接工作無法按照正常的程序來進行，從而造成了賬本與實物不符的情況。
（二）固定資產(chǎn)管理意識遭到削弱
在實行集中核算制度之后，核算中心需要對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所的固定資產(chǎn)進行清查和盤點工作。而在這種情況下，基層醫(yī)療單位將會認為固定資產(chǎn)應(yīng)由核算中心來進行統(tǒng)一管理，從而在意識上弱化了固定資產(chǎn)的管理工作，進而造成了實物資產(chǎn)無人管理的現(xiàn)象。而實際上，由于核算中心需要負責大量的工作，所以在無人交接的情況下進行實物的盤點，往往會出現(xiàn)形式化的現(xiàn)象。而在這種情況下，核算中心也無法掌握固定資產(chǎn)的真實情況，從而造成了固定資產(chǎn)管理的缺失。
（三）固定資產(chǎn)管理職責分工不明
就實際情況而言，集中核算制度并沒有明確指出固定資產(chǎn)賬本管理和實物管理的關(guān)系，從而導致了固定資產(chǎn)管理職責分工不明。一方面，對于核算中心來講，在核算業(yè)務(wù)大大增多的情況下，很難切實完成到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院進行固定資產(chǎn)盤點的工作。另一方面，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所在進行實物資產(chǎn)管理的過程中，往往缺乏與財務(wù)部門的溝通，從而造成了實物與賬面的不符。而在這種情況下，無論是核算中心還是各基層單位都很難切實進行固定資產(chǎn)的管理。
二、解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院固定資產(chǎn)管理缺失問題的對策
（一）規(guī)范固定資產(chǎn)的管理
為了落實固定資產(chǎn)的管理制度，相關(guān)部門應(yīng)該規(guī)范固定資產(chǎn)的管理工作。一方面，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所需要進行實物資產(chǎn)清冊的設(shè)置，并進行實物管理臺賬的設(shè)施，從而定期進行固定資產(chǎn)的核對。另一方面，在進行固定資產(chǎn)調(diào)配和交接時，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所要進行相應(yīng)的調(diào)撥手續(xù)的辦理，并按照流程規(guī)定進行相關(guān)信息的記錄，從而保證實物管理臺賬可以與實物資產(chǎn)管理工作銜接起來。再者，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所要進行固定資產(chǎn)卡片信息的建立，并及時完成信息的更新。而該項工作則需要由專人來負責，從而保證實物資產(chǎn)信息管理工作責任能夠得到落實。
（二）強化固定資產(chǎn)管理意識
為了做好固定資產(chǎn)管理工作，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)管理意識應(yīng)該得到強化。一方面，相關(guān)部門應(yīng)該為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院提供統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理操作指南，并定期進行各基層單位的培訓[3]。另一方面，相關(guān)部門需要使固定資產(chǎn)管理與績效考核聯(lián)系起來，從而使各鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院正確認識固定資產(chǎn)的管理問題，從而加強資產(chǎn)的日常管理工作，并進行管理實施制度的制定。再者，核算中心要定期進行固定資產(chǎn)的盤點工作，并按照資產(chǎn)的價值高低和調(diào)撥頻繁程度等內(nèi)容進行固定資產(chǎn)的分類。而各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院則需要配合核算中心進行固定資產(chǎn)的盤點，并及時進行實物資產(chǎn)賬面信息的變更。
（三）明確固定資產(chǎn)的職責分工
為了更好的落實鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)管理工作，要進行固定資產(chǎn)的職責分工的明確。一方面，核算中心要擔負起固定資產(chǎn)的盤點和清查工作，并承擔相應(yīng)的職責。而為了更好的開展這項工作，財務(wù)人員可以與其它部門的財務(wù)人員進行橫向交流，從而達成信息的共享。另一方面，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要擔負起實物資產(chǎn)管理的職責。具體來說，就是在實物資產(chǎn)出現(xiàn)變動的情況下，不僅要及時進行資產(chǎn)的動態(tài)情況的了解，還要將信息及時上報至核算中心，從而通過溝通和協(xié)調(diào)來進行固定資產(chǎn)的管理。而這樣一來，固定資產(chǎn)的賬面管理就能和實物管理較好的銜接起來，從而落實固定資產(chǎn)的管理工作。
三、結(jié)束語
總而言之，在集中核算制度實行后，固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)了制度無法落實、管理意識遭到削弱和管理職責分工不明的現(xiàn)象，從而導致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理缺失的問題，進而限制了基層醫(yī)療建設(shè)的發(fā)展。而從本文的研究來看，相關(guān)部門應(yīng)該通過規(guī)范固定資產(chǎn)的管理、強化固定資產(chǎn)管理意識和明確固定資產(chǎn)的職責分工來進行管理缺失問題的解決，從而促進基層醫(yī)療建設(shè)的發(fā)展，進而為廣大農(nóng)民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)。
參考文獻：
篇9
篇10
各位領(lǐng)導：
根據(jù)會議安排，結(jié)合全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作實際，我就如何做好2005年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作向與會的各位領(lǐng)導作簡要匯報。
一、2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的總體思路
我市是一個以農(nóng)業(yè)為主體的欠發(fā)達地區(qū)，幾年來，在市委、市政府的正確領(lǐng)導和上級各部的幫助支持下，全市各級農(nóng)業(yè)部門牢固樹立“項目就是支持，項目就是資金，項目就是發(fā)展”的思想，把項目拉動工程放在全市農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟工作的首位，把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)作為全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要內(nèi)容，狠抓以農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)服務(wù)體系為主的基礎(chǔ)設(shè)施和茶葉、甘蔗、畜牧等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)及后續(xù)產(chǎn)業(yè)建設(shè)，全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢，2005年完成固定資產(chǎn)投資xxxxx萬元，占市政府下達目標任務(wù)xxxxx萬元的xxxxx%，為全市糧食安全，農(nóng)民增收打下了良好基礎(chǔ)。農(nóng)村是和諧社會的重要組成部分，xxxxx%的山區(qū)面積和近xxxx%的農(nóng)業(yè)人口的市情決定，構(gòu)建社會主義和諧社會重點在農(nóng)業(yè)，難點在農(nóng)村。雖然2005年全市的糧食生產(chǎn)呈現(xiàn)恢復(fù)性增長，農(nóng)民增收的速度加快，但必須清醒的看到，目前全市農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施脆弱，抗御自然災(zāi)害和市場雙重風險的能力較弱，糧食生產(chǎn)能力低，農(nóng)民人均純收入低于全國、全省平均水平，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在一定程度上還是“靠天吃飯”，“風調(diào)雨順的年景增點產(chǎn)，一遇自然災(zāi)害就減產(chǎn)”的局面始終難以扭轉(zhuǎn)，農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整難以邁出新的步伐。加強農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進農(nóng)民增收是我市農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟工作的一個永恒課題。提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和促進農(nóng)民增收，必須建立在牢固的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施和合理的農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，而固定資產(chǎn)投資是建立牢固的基礎(chǔ)設(shè)施和合理的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要手段，就我市目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況而言，亦是如此。2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資的發(fā)展思路是：按國家、省、市各級的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)政策和投資導向，深入貫徹落實xx省發(fā)展和改革委員會的《xxx優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品推進工程投資指南》、《xxxx畜牧產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點工程投資指南》、《xxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)工程投資指南》精神，打牢農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系，強化糧食基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，突出支柱特色產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)步推進農(nóng)村能源建設(shè)，不斷改善全市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，確保糧食安全和農(nóng)民增收。目標任務(wù)是：全年力爭完成農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資xxxxx萬元，確保xxxxx萬元。
二、2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作重點及主要支撐項目
按“抓項目，強后勁，調(diào)結(jié)構(gòu)，促發(fā)展”的要求，2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資以“項目支撐產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)帶動發(fā)展”的運作模式，把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作重點，把高科技含量、高市場容量、高產(chǎn)品質(zhì)量的項目作為固定資產(chǎn)投資主要支撐項目。
1.打牢農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)。按《xxxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)工程投資指南》要求，深入貫徹《xxxxx基本農(nóng)田保護條例》，繼續(xù)推進新一輪的“沃土工程”建設(shè)，把高穩(wěn)產(chǎn)農(nóng)田建設(shè)與目前實施的“xxxx”建設(shè)工程建設(shè)結(jié)合起來，再次掀起高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)新。建設(shè)內(nèi)容以小水庫、小水塘、小水窖、小水壩、灌溉溝（渠）等水源工程，田間排灌溉渠系，改良土壤，培肥地力等為主。目標任務(wù)：實現(xiàn)人均1畝的高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)基本農(nóng)田。向上爭取（實施）主要支撐項目是xxxxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)。
2.創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技推廣體系。我市的農(nóng)業(yè)科技體系已適應(yīng)不了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的要求，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系，提高農(nóng)業(yè)科技的入戶率，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展要求。2006年創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系主要是從改善農(nóng)業(yè)科技部門的工作條件和工作手段入手，不斷提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量，從而提高全市科技進步對農(nóng)業(yè)的貢獻率。一是繼續(xù)抓好市級農(nóng)業(yè)科技體系建設(shè)，力爭在今年xxx月完成市xxxx科技大樓建設(shè)，xxx月交付使用；二是積極爭取，抓好縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）科技體系建設(shè)；三是抓好農(nóng)產(chǎn)品安全檢測檢驗體系建設(shè)，讓全市人民吃上“放心農(nóng)產(chǎn)品”；四是抓好種子體系建設(shè)，確保全市農(nóng)業(yè)安全生產(chǎn)。向上爭取（實施）支撐的主要項目是xxxxxx科技大樓建設(shè)項目，xxxx農(nóng)業(yè)系統(tǒng)搬遷建設(shè)項目，xxxx農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測體系建設(shè)項目。
3.強化糧食基礎(chǔ)。繼續(xù)推進優(yōu)質(zhì)糧食產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)，以優(yōu)質(zhì)稻米基地，優(yōu)質(zhì)專用玉米基地，優(yōu)質(zhì)專用小麥基地，優(yōu)質(zhì)啤飼大麥基地建設(shè)為重點，與目前實施的良種補貼和糧食直補相結(jié)合，把優(yōu)質(zhì)糧食產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)推向一個新的臺階，在確保糧食數(shù)量安全的前提下，實現(xiàn)糧食質(zhì)量安全。向上爭取支撐的主要項目是xxxx主要糧食作物良種繁育基地建設(shè)，xxxx優(yōu)質(zhì)糧食安全生產(chǎn)基地（綜合示范區(qū)）建設(shè)項目，xxx優(yōu)質(zhì)稻米生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx優(yōu)質(zhì)高蛋白專用玉米生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx日本丹波黑大豆（訂單農(nóng)業(yè)）種植示范項目，xxx優(yōu)質(zhì)啤飼大麥基地建設(shè)，xxx優(yōu)質(zhì)小雜糧生產(chǎn)示范基地建設(shè)等。
4.穩(wěn)步推進農(nóng)村能源建設(shè)。繼續(xù)爭取實施國家xxx部的“六小工程”，并把“六小工程”與“xxx”工程建設(shè)結(jié)合，穩(wěn)步推進農(nóng)村能源建設(shè)，實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。向上爭取（實施）支撐的主要項目是xxxxxx縣（區(qū)）的沼氣池建設(shè)，預(yù)計年內(nèi)完成建設(shè)任務(wù)xxxxx口。
5.突出支柱和特色產(chǎn)業(yè)。第一以國家糖料基地建設(shè)為契機，以此帶動全市高優(yōu)蔗園建設(shè)向縱深方向發(fā)展。向上爭取（實施）支撐的主要項目：一是xxx噸糖田蔗園基地建設(shè)，xxxx縣國家級糖料基地建設(shè)，xxx甘蔗良種繁育及良種擴繁基地建設(shè)項目；二是繼續(xù)推進高優(yōu)茶園建設(shè)，為全市茶葉加工龍頭企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)原料。向上爭取（實施）的主要項目有xxx萬畝無性系良種無公害茶葉基地建設(shè)項目，xxx有機茶基地建設(shè)項目，xxxxx茶葉良種繁育基地建設(shè)項目；三是把畜牧業(yè)產(chǎn)業(yè)做強做大，充分發(fā)揮畜牧產(chǎn)業(yè)在農(nóng)民增收中的重要作用。向上爭取（實施）的主要項目有xxx標準化生豬生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx肉牛生產(chǎn)基地建設(shè)項目，xxx特色家禽生產(chǎn)基地建設(shè)項目，xxxxxx畜牧產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)項目，xxx奶牛養(yǎng)殖基地（示范園區(qū)二期工程）建設(shè)項目，xxx特種動物養(yǎng)殖（基地）園區(qū)建設(shè)項目，xxx肉牛凍精改良技術(shù)推廣項目，xxx生豬人工授精網(wǎng)點建設(shè)項目，xxx市級良種豬核心群場改擴建和縣級良種豬擴繁群場建設(shè)項目，xxx高峰黃牛保種基地建設(shè)項目，xxxxxx縣無角黑山羊保種基地建設(shè)項目，xxx山地烏骨雞保種基地建設(shè)項目，xxxxPIC仔豬良種繁育基地建設(shè)項目，xxx縣級動物防疫站建設(shè)項目，xxx縣級動物監(jiān)督站建設(shè)項目，xxx天然草原恢復(fù)與建設(shè)項目等；四是抓果菜、木瓜等特色產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)。向上爭取（實施）的主要項目有xxx優(yōu)質(zhì)特色水果（香蕉、檸檬、柑桔、蕃荔枝、蕃石榴、楊桃）基地建設(shè)，優(yōu)質(zhì)木瓜產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx冬早蔬菜生產(chǎn)基地建設(shè)項目，xxxx蔬菜良種繁育基地建設(shè)項目，xxx亞麻產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx蠶桑產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx民營天然橡膠基地建設(shè)項目等。
三、采取的措施和需要幫助解決的困難
（一）、采取的措施
為全面完成2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資任務(wù)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用，我們將采取以下措施：
1．加強對全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的領(lǐng)導。為確保2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項目的圓滿完成，各縣農(nóng)業(yè)（畜牧、農(nóng)機）局要加強對農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的領(lǐng)導，市、縣（區(qū)）農(nóng)業(yè)（畜牧、農(nóng)機）局成立領(lǐng)導小組，由主要領(lǐng)導任組長，相關(guān)科（股、室）人員為成員，領(lǐng)導小組負責對全市及各縣農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的指導，協(xié)調(diào)解決實施過程中出現(xiàn)的重大問題。
2．創(chuàng)新項目管理機制，加強項目的監(jiān)督與管理。完善項目法人、招投標管理、資金使用管理等制度，力求項目管理規(guī)范化，探索重大項目建設(shè)的公示制度，增加項目建設(shè)的透明度，使社會各界都來關(guān)心、參與、支持農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)工作。
3．狠抓項目前期工作。做好項目建設(shè)的規(guī)劃工作，規(guī)劃要以資源的合理利用和農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展為原則，在規(guī)劃的基礎(chǔ)上，選擇具有比較優(yōu)勢的項目認真編制項目建議書、項目可行性研究報告等項目文書材料，在提高項目申報質(zhì)量上狠下功夫，搞好項目的儲備工作，規(guī)范項目申報程序，提高項目申報的命中率。
4．探索有效的建后管護機制。就目前全市的農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資建設(shè)而言，存在著“重爭取，輕建設(shè)，重施工，輕管理”的問題，建設(shè)與保護利用相分離。在今后的固定資產(chǎn)投資工作中，我們要不斷摸索，探索在一家一戶分散經(jīng)營情況下，農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)管護機制，使之建設(shè)一件，建成一件，管理好一件，發(fā)揮效益一件，營造一個有利于愛護、使用公共農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的良好氛圍。
（二）、需要幫助解決的問題和困難。
篇11
無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。主要有專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、商譽等。
其他資產(chǎn)是指除固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要有開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、生產(chǎn)準備費、樣品樣機購置費和農(nóng)業(yè)開墾費等。
本文筆者粗淺地談?wù)劯黝愋略鲑Y產(chǎn)價值的確定方法：
一、新增固定資產(chǎn)價值的確定
新增固定資產(chǎn)價值是建設(shè)項目竣工投入使用后所增加的固定資產(chǎn)的價值，它是以價值形態(tài)表示的固定資產(chǎn)投資最終成果的綜合性指標，新增固定資產(chǎn)價值計算以獨立發(fā)揮使用能力的單項工程為對象的。單項工程建成經(jīng)有關(guān)部門驗收鑒定合格，正式移交使用，即應(yīng)計算新增固定資產(chǎn)價值。一次交付使用的工程，一次計算新增固定資產(chǎn)價值，分期分批交付使用的工程，應(yīng)分期分批計算新增固定資產(chǎn)價值。
1.主體工程（如住宅、辦公樓、醫(yī)院、食堂等）在建成并交付使用后就要計算新增固定資產(chǎn)價值。
2.輔助工程（如空調(diào)工程、消防工程、強弱電工程等）只要全部建成，正式驗收交付使用后也要計入新增固定資產(chǎn)價值。
3.凡購置達到固定資產(chǎn)標準不需要安裝的設(shè)備、工器具（如汽車、電腦等），應(yīng)在交付使用后計入新增固定資產(chǎn)價值。
4.屬于新增固定資產(chǎn)價值的其他投資，應(yīng)隨同受益工程交付使用的同時一并計入。
5.交付使用財產(chǎn)的成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計算：
（1）房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本包括：建筑工程成果和待分攤的待攤投資。
（2）動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本包括：需要安裝設(shè)備的采購成本，安裝工程成本，設(shè)備基礎(chǔ)支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本，應(yīng)分攤的待攤投資。
（3）運輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)一般僅計算采購成本，不計分攤的“待攤投資”。
6.共同費用的分攤方法。一般情況下，建設(shè)單位管理費按建筑工程、安裝工程、需安裝設(shè)備價值總額作比例分攤，而土地征用費、勘察設(shè)計費等費用則按建筑工程造價分攤。
二、新增流動資產(chǎn)價值的確定
新增流動資產(chǎn)價值的確定，包括貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款項、短期投資、存貨價值的確定，主要是存貨價值的確定，應(yīng)區(qū)分是外購的還是自制的，兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。
1.貨幣資金，即現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金）。一律按實際入賬價值核定計入流動資產(chǎn)。
2.應(yīng)收和預(yù)付款項，包括應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付分包工程款、預(yù)付分包工程備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付購貨款和待攤費用。其價值的確定，一般情況下按應(yīng)收和應(yīng)預(yù)付款項的企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。
3.短期投資包括股票、債券、基金。股票和債券根據(jù)是否可以上市流通分別采用市場法和收益法確定其價值。
4.各種存貨是指建設(shè)項目在建設(shè)過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物，包括各種器材、低值易耗品和其他商品等。其價值確定：外購的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價；自制的，按照制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價。
三、新增無形資產(chǎn)價值的確定
新增無形資產(chǎn)價值的確定，原則上應(yīng)按取得時的實際成本確定。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)價值的確定。
1.專利權(quán)價值的確定。專利權(quán)分為自創(chuàng)和外購兩類。自創(chuàng)專利權(quán)的價值為開發(fā)過程中的實際支出，主要包括專利的研制成本和交易成本。研制成本包括直接成本和間接成本，直接成本是指研制過程中直接投入發(fā)生的費用（主要包括材料費用、工資費用、專用設(shè)備費、資料費、咨詢鑒定費、協(xié)作費、培訓費和差旅費等）；間接成本是指與研制開發(fā)有關(guān)的費用（主要包括管理費、非專用設(shè)備折舊費、應(yīng)分攤的公共費用及能源費用）。交易成本是指在交易過程中的費用支出（主要包括技術(shù)服務(wù)費、交易過程中的差旅費及管理費、手續(xù)費、稅金）。由于專利權(quán)是具有獨占性并能帶來超額利潤的生產(chǎn)要素，因此，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不按成本估價，而是按照其所能帶來的超額收益計價。
2.非專利技術(shù)價值的確定。非專利技術(shù)具有使用價值和價值，使用價值是非專利技術(shù)本身應(yīng)具有的，非專利技術(shù)的價值在于非專利技術(shù)的使用所能產(chǎn)生的超額獲利能力，應(yīng)在研究分析其直接和間接的獲利能力的基礎(chǔ)上，準確計算出其價值。如果非專利技術(shù)是自創(chuàng)的，一般不作為無形資產(chǎn)入賬，自創(chuàng)過程中發(fā)生的費用，按當期費用處理。對于外購非專利技術(shù)，應(yīng)由法定評估機構(gòu)確認后再進行估價，其方法往往通過能產(chǎn)生的收益采用收益法進行估價。
3.商標權(quán)價值的確定。如果商標僅是自創(chuàng)的，一般不作為無形資產(chǎn)入賬，而將商標設(shè)計、制作、注冊、廣告宣傳等發(fā)生的費用直接作為銷售費用計入當期損益。只有當企業(yè)購入或轉(zhuǎn)讓商標時，才需要對商標權(quán)計價。商標權(quán)的計價一般根據(jù)被許可方新增的收益確定。
4.土地使用權(quán)價值的確定。根據(jù)取得土地使用權(quán)的方式不同，土地使用權(quán)價值可按以下幾種方式確定：
（1）建設(shè)單位向土地管理部門申請土地使用權(quán)并為之支付一筆出讓金時，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
（2）建設(shè)單位獲得土地使用權(quán)是通過行政劃撥的，這時土地使用權(quán)不能作為無形資產(chǎn)核算。
（3）將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資，按規(guī)定補交土地出讓價款時，才作為無形資產(chǎn)核算。
四、其他資產(chǎn)價值的確定
其他資產(chǎn)價值的確定主要包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出、生產(chǎn)準備費、樣品樣機購置費和農(nóng)業(yè)開墾費等價值的確定。
1.開辦費價值的確定。開辦費是指在籌集期間發(fā)生的費用，不能計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)價值的費用，主要包括籌建期間人員工資、辦公費、員工培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息支出等。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益。企業(yè)籌建期間開辦費的價值可按其賬面價值確定。
篇12
一、固定資產(chǎn)減值的確認
固定資產(chǎn)減值的跡象是指可能導致固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的情況。企業(yè)應(yīng)當于期末或者至少在每年年終時對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。新會計準則詳細列出了判斷企業(yè)固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的六條依據(jù)以及全額計提固定資產(chǎn)減值準備的五種情況，但這些是從定性方面分析影響可收回金額的因素，然而在實際生活中，出現(xiàn)上述情況，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出判斷，定量計算可收回金額。特別注意的是對于擬計提減值準備的固定資產(chǎn)，要確認該項固定資產(chǎn)能否產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流入，如果可以確認，應(yīng)單獨計算該項資產(chǎn)的減值準備；否則，應(yīng)以資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合為單位來計算減值準備。可見固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的經(jīng)濟利益”的角度，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，使賬面價值能夠客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。
二、固定資產(chǎn)減值的計量
如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。可見計量固定資產(chǎn)減值準備，必須確定兩個重要的金額：固定資產(chǎn)期末賬面價值和固定資產(chǎn)期末可收回金額。
1.固定資產(chǎn)期末賬面價值:單項固定資產(chǎn)的期末賬面價值＝固定資產(chǎn)原價－累計折舊－已累計計提的固定資產(chǎn)減值準備；資產(chǎn)組的期末賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理合一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。
2.固定資產(chǎn)期末可收回金額。對于固定資產(chǎn)期末可收回金額的確認，各國的準則給予了不同的解釋，F(xiàn)ASB認為它就是公允價值，國際會計準則認為它是銷售凈價與在用價值孰高，我國新準則規(guī)定是指固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)期從該資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。（1）公允價值的確定：我國新準則引入公允價值，區(qū)分以下三個層次加以確定:首先，固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。其次，固定資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。再次，對于專用或特種固定資產(chǎn)，不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)的公允價值。（2）處置費用包括與固定資產(chǎn)有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。（3）預(yù)期從該資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是從固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的角度，通過估算固定資產(chǎn)的未來預(yù)期收益將其折算成現(xiàn)值來判斷其價值的方法。未來現(xiàn)金流量的計算必須具備兩個前提條件，一是該固定資產(chǎn)的未來預(yù)期現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率可以合理預(yù)測和準確計量；二是該固定資產(chǎn)獲利年限可以預(yù)測。其數(shù)學表達式為未來現(xiàn)金流量=∑R/(1+r)n,式中主要涉及三個參數(shù)：R表示為預(yù)期年收益額，一般應(yīng)參考該項固定資產(chǎn)在過去使用期間所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預(yù)計，r表示年折現(xiàn)率，折現(xiàn)率應(yīng)反映貨幣時間價值的當前市場評價和資產(chǎn)特有風險，n表示預(yù)期獲利年限，應(yīng)以該項固定資產(chǎn)的尚可使用年限為限。
三、固定資產(chǎn)減值的會計處理和披露
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末按照賬面價值與可收回金額孰低原則進行計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。當發(fā)生固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出―計提的固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。新準則明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回，確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，保護投資者利益。下面以具體例題進行解釋：
[例]2007年12月31日，M公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購人的一項機械設(shè)備可能發(fā)生減值。如果該企業(yè)準備出售該設(shè)備，市場上廠商愿意以440萬元的銷售凈價收購該設(shè)備。該設(shè)備尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為100萬元、96萬元、92萬元、88萬元和84萬元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來的現(xiàn)金流量為76萬元。采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2007年賬面價值為600萬元，已提折舊100萬元，減值準備40萬元。
(1)判斷是否發(fā)生減值：公允價值=440萬元，
賬面價值=600-100-40=460(萬元)，公允價值
(2)確定可收回金額：公允價值=440萬元
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑R/(1+r)n
=100×0.9524+96×0.9070+92×0.8638+88×0.8227+84×0.7835+76×0.7462
=456.7122(萬元)
公允價值
(3)確定減值損失：460-456.7122=3.2878(萬元)
(4)會計分錄:
借:營業(yè)外支出―計提的固定資產(chǎn)減值準備 32878
貸:固定資產(chǎn)減值準備32878
(5)固定資產(chǎn)減值的披露：根據(jù)固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露當期確認的固定資產(chǎn)減值損失金額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項資產(chǎn)的，應(yīng)當披露該單項資產(chǎn)的性質(zhì)，發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組的，應(yīng)當披露該資產(chǎn)組的基本情況和資產(chǎn)組中所包括的各項資產(chǎn)于當期確認的減值損失金額。對于重大資產(chǎn)減值損失還應(yīng)當披露可收回金額的確定方法，包括公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定情況。
四、對固定資產(chǎn)減值問題的幾點思考
固定資產(chǎn)減值涉及資產(chǎn)組、未來現(xiàn)金流量的預(yù)測、折現(xiàn)率的選擇等一系列問題，而這些問題在我國目前都是新鮮事物，無論是理論界還是實務(wù)界（包括會計人員和審計人員）對國際上固定資產(chǎn)減值會計處理很陌生，這就造成了我國固定資產(chǎn)減值會計的困境。
1.會計人員素質(zhì)和會計職能的制約。固定資產(chǎn)減值準備的計量和確認對會計人員的綜合素質(zhì)的要求比較高，除了需要具備清晰的會計專業(yè)知識外，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及在建工程、機械設(shè)備、交通設(shè)備等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用的效率也不同，而且資產(chǎn)的價值會隨時點的不同發(fā)生變化，所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才能得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，才能直接提高固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。而在會計職能方面，我國企業(yè)對會計的要求仍然停留在“算賬型”一般的財務(wù)管理的水平上，“管理型”的會計仍然較少，因此現(xiàn)在的會計人員的整體素質(zhì)和會計職能限制了固定資產(chǎn)減值準備的應(yīng)用性。
2.資本市場的制約。固定資產(chǎn)減值會計目標的實現(xiàn)需要依托成熟的資本市場，隨著我國經(jīng)濟逐步向市場經(jīng)濟的模式過渡，企業(yè)所面臨的風險越來越大，資產(chǎn)減值會計的目標應(yīng)當服從于財務(wù)會計的目標，即“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，我國正處于市場經(jīng)濟的初級階段，真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立，發(fā)達成熟的資本市場需要一個完善和發(fā)展的過程。
3.可收回金額計算復(fù)雜性的制約。可收回金額的確定是企業(yè)確認和計量固定資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)。其中公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定不但在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異，而且需要大量的透明的和公開的信息和資料，目前我國在這些方面還不能和與西方發(fā)達國家相比，存在較大差距。
參考文獻：
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在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，涉及到各方面的內(nèi)容較多：在建工程領(lǐng)用的原材料、領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品；購入的工程物資；輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸、勞務(wù)等；由于不可預(yù)測等原因造成的工程物資及單項或單位工程的盤虧及報損；在建工程應(yīng)承擔的工資及福利費、工程款的支付、相關(guān)稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，諸多環(huán)節(jié)中每一個環(huán)節(jié)均不能出錯.在本文中重點強調(diào)以下幾個方面：
一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間的確定和在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，首先應(yīng)該分清楚要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的類別，是生產(chǎn)類的機器設(shè)備如自動化控制設(shè)備、工器具、線路、還是非生產(chǎn)類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉(zhuǎn)固時間和轉(zhuǎn)固類別的確定，做到事先心中有數(shù)，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好。
二、確定了在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別
如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應(yīng)該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構(gòu)筑物或以其為載體的附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調(diào)、嵌在建筑物內(nèi)的監(jiān)控系統(tǒng)、采暖、通風、電梯、智能化配套設(shè)施等，同時發(fā)生在建筑物的購進材料及工程物資的進項稅均不能抵扣，做賬時為進項稅轉(zhuǎn)出。該抵扣進項稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)性的機器設(shè)備等，其對應(yīng)的運費和為購置機器設(shè)備而付出的進項稅額從銷項稅額中抵扣。
三、暫估價值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊
通常企業(yè)在實際發(fā)生的在建工程項目中，常常會出現(xiàn)工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發(fā)票的情況，出包方只擁有部分發(fā)票只能暫估入帳，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的數(shù)值確定：
（一）暫估價值
財務(wù)部門沒收到工程決算單單據(jù)，即出現(xiàn)“無法辦理竣工決算的在建工程但已達到預(yù)定可使用狀態(tài)”的狀況，此時應(yīng)當根據(jù)工程預(yù)算、合同或者實際造價等，按暫估價值確定固定資產(chǎn)成本并計提折舊，待收到工程決算單后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。
（二）暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊
對于暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊按照新會計準則的賬務(wù)處理：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待收到工程決算單后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
四、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要注意不單獨核算的建筑物和獨立核算的固定資產(chǎn)不同賬務(wù)處理
不單獨核算的建筑物和其附屬設(shè)備一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而獨立核算的固定資產(chǎn)從在建工程直接結(jié)轉(zhuǎn)。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務(wù)處理注意首次裝修和以后裝修賬務(wù)處理不同
首次裝修發(fā)生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。對于第二次及以后裝修的固定資產(chǎn)和建筑物，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長期待攤費用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。
六、在建工程正確地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息也要注意
固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息賬務(wù)處理，即資本化或費用化。標桿是以固定資產(chǎn)交付使用時間作為界線，而不以竣工決算為依據(jù)。在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應(yīng)按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用結(jié)轉(zhuǎn)購建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用計入財務(wù)費用。
七、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，在建工程貸方對應(yīng)科目也要心中有數(shù)
在建工程核算固定資產(chǎn)新建、改建、擴建、大修理工程、固定資產(chǎn)的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。這里要注意“大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程“在完工時，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，即不增加固定資產(chǎn)賬面價值。賬務(wù)處理借方分別是固定資產(chǎn)、長期待攤費用、待攤費用， 貸方結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的各明細科目。
上述幾點在工作中尤為注意。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)涉及面較廣，在建工程又是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況。故加強在建工程成本核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實的會計信息做出正確的經(jīng)營決策。
