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篇1

固定資產是企業賴以生存的物質基礎,是培育核心能力和競爭優勢不可或缺的重要保障。一個企業要在市場上保持強勁的競爭優勢,就必須擁有先進的技術設備。需要注意的是,目前的先進技術設備只能在一定的時間內保持先進,在技術革命不斷進步的前提下,原有的技術先進優勢將消失,甚至淪為劣勢,所以,及時進行固定資產更新換代至關重要。固定資產更新換代的主要資金來源是現有固定資產通過折舊收回的折舊基金,如何及時、足額地收回折舊基金,將直接關系到企業能否正常運營和健康快速發展。

目前,固定資產折舊是以其歷史成本為基礎計提的,期滿累計的折舊總額在數值上小于(考慮凈殘值的情況下)或等于(不考慮凈殘值的情況下)其原價,收回的折舊基金往往因為科技進步、物價上漲和折舊基金隨時投入生產經營等原因使更新固定資產資金缺口很大。折舊費用在固定資產使用壽命期內分期確認,這是權責發生制的要求。從理論上講,期滿收回的折舊基金應與固定資產購置時的價值相等或基本相等,應能滿足或基本滿足固定資產更新的資金需求。然而實際并非如此,這說明采用目前折舊政策所計提的折舊額是不公允的。

二、固定資產公允折舊額的概念

公允的折舊額應該是某一固定資產通過一定方法所計算的各期折舊額折現價值的合計數與固定資產原值的現值相等,并且據此確認的折舊費用能或基本能實現資本保全。顯然,這里的資本保全是指財務資本保全。如果要實現實物資本保全,每期計提折舊時都必須先把固定資產的賬面價值調整為當期的重置成本,然后計算該期折舊額。但由于企業固定資產種類繁多,每期調整需要花費大量的人力物力成本,不符合成本效益原則,也幾乎沒有可行性,所以,本文所稱資本保全均指財務資本保全。

2006年的新會計準則體系,在財務理念和方法的應用上,突出表現在貨幣時間價值和風險觀念的廣泛應用上。如果把這一觀念也應用于固定資產折舊額的計算,如計算時忽略固定資產使用壽命終結時可能存在的凈殘值,對按固定資產原值計提的折舊額折現為未來實際使用各年的折舊額等,將從源頭上進一步壓實固定資產,真實地反映折舊費用,避免虛增利潤。也只有這樣,才可能確定出一個公允的固定資產折舊額。

影響固定資產折舊額大小的因素有原價、預計凈殘值、折舊年限和采用的折舊方法。固定資產入賬價值采用歷史成本,這是目前比較公認的合理做法,所以此處不討論原價這一因素,僅對其他因素和人們日益關注的時間價值、物價變動等因素進行討論。

三、確定公允折舊額的關鍵點及原因分析

(一)忽略預計凈殘值

按照目前的習慣做法,應計折舊額等于固定資產原價減預計凈殘值,工商企業的預計凈殘值通常按原價的3%―5%確定。由此應計折舊額通常小于固定資產原價,雖然處置時有預計凈殘值作彌補,但凈殘值畢竟是預計的,是正數還是負數,具有很大的不確定性。顯然,計提折舊時把預計凈殘值從原價中減去有可能造成折舊基數虛減、折舊額不公允。要確定公允折舊額,凈殘值應該忽略不計,原因如下:

1.預計凈殘值不符合資產的確認條件。按照現在的做法,由于將來在固定資產報廢時能收回一項資產――凈殘值(殘值收入減去清理費用),所以計算折舊時應該將凈殘值從固定資產原值中減去,余值作為應計折舊額。但是,這種做法是否科學值得商榷。我們知道,將一項資源確認為資產,必須滿足兩個條件:與該資源有關的經濟利益很可能(大于50%但小于或等于95%)流入企業;該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。由于固定資產的使用壽命較長,未來的不確定性因素較多,報廢時凈殘值是否有、是正數還是負數,具有很大的不確定性,而且也難以可靠地計量。或有事項準則規定,或有資產是過去的交易或者事項形成的潛在資產,其存在須通過未來不確定事項的發生或者不發生予以證實,企業不應當確認或有資產。預計凈殘值類似于或有資產,具有很大的不確定性,不應予以確認。

2.預計凈殘值違背會計信息質量的謹慎性要求。固定資產準則規定,預計凈殘值是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。可見,固定資產凈殘值是其報廢后的處置凈收益的現值,是未來不確定的或有收益的現值。謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用。在折舊計提中預先扣除不確定的預計凈殘值會減少當期應計提的折舊額,使折舊費用人為減少,不符合信息質量的謹慎性要求。

3.預計凈殘值影響會計信息的可比性。固定資產準則規定,企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值。新準則沒有規定具體的比例,這為企業對預計凈殘值率的選擇提供了很大的空間,預計凈殘值率的大小完全依賴于會計人員的職業判斷和企業的誠信度。正因如此,調整預計凈殘值率就可能成為企業盈余管理的手段之一。由于不同企業對性質相同的固定資產所確定的預計凈殘值率可能相差懸殊,從而影響會計信息的可比性。

4.預計凈殘值不符合成本效益原則。根據定義,預計凈殘值應該是固定資產報廢處置時預計凈損益的現值。對于使用年限長達十幾年、幾十年的固定資產,要預計或復核未來處置能獲得的凈損益談何容易,即使確定一個數值,也難免帶有很大的主觀隨意性。把帶有主觀隨意性的預計凈損益折現,還涉及折現率的選擇,折現率的選擇也是一個比較棘手的實踐問題。可見,凈殘值的預計可操作性很差。當然,這里的關鍵不在于折現率是多少,而在于預計的未來現金流量是否相當保守且確定,如果無法確定所估計的未來現金流量被達成的幾率,折現就失去意義了。實踐證明,固定資產報廢的實際凈殘值與預計凈殘值往往相差甚大。隨著科技進步,實際凈殘值日益減小,有的還出現負值。對這樣一個不確定的較小的數值進行復雜的計算和復核,不符合成本效益原則。

5.預計凈殘值可能有悖權責發生制原則。對使用時間較長的固定資產,要預計其處置時的凈損益,不是件容易的事。但隨著報廢期的臨近,可預計性日漸增強,預計的準確性日益提高。按固定資產準則規定,企業至少應當于每年年度終了對固定資產的預計凈殘值進行復核,預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。復核時可能出現這樣一種現象:預計凈殘值大于固定資產賬面凈值,而離報廢期尚有若干年。這說明固定資產折舊已經提足,應該停止計提。但按權責發生則原則,尚可使用的若干年(假設預計使用壽命與實際相同)也應承擔相應的折舊費用,而事實上按折舊公式計算將出現負折舊費用。

新準則規定,企業應當合理預計凈殘值。但由于更多的固定資產特別是壽命期限長的固定資產,在使用前期很難合理預計或者預計的準確性差,在這種情況下,企業可以不進行預計。隨著處置期限的臨近,凈殘值能合理預計時,如果數值較小,不足以影響會計信息質量的,可以忽略不計;如果數值較大,且有一定的影響,則凈殘值在折舊計算中再予以考慮。這樣不僅可以簡化折舊計算,而且可以提高會計信息質量。

(二)考慮時間價值

時間價值觀念在資產減值準則、固定資產準則和收入準則等具體準則中有著廣泛的應用,這是新會計準則的一大進步,同時也顯示該觀念在企業理財中日益重要。遺憾的是,在計算各期應承擔的折舊費用時,折舊費用是以固定資產的歷史成本為基礎確定的,沒有考慮時間價值,這就造成計提折舊當期的一元折舊費與原值中的一元價值不等,而且各期計提的折舊總額在價值上往往明顯小于原值。要使折舊總額與原值等值,確定各期折舊額時應該考慮時間價值,原因如下:

1.符合會計信息質量的謹慎性要求。固定資產準則規定,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定(如果在正常信用期內付款的,所支付的價款本身就是固定資產的現值);預計凈殘值是期滿處置時目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額(實質是預計處置凈損益的現值);買價的現值減去凈殘值的現值就是固定資產應計折舊額。可見,應計折舊額是以現值確定的,那么作為其逆運算――計算各年應分擔的折舊費用時也應考慮時間價值(已知現值求年金或復利終值),否則,必定造成應計折舊額與各年提取的折舊費用不等值,后者小于前者,使折舊費用少提,違背謹慎性要求。收入準則規定,如果延期收取的貨款具有融資性質,企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額,應收合同或協議價款的公允價值通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定。這樣確認的收入符合謹慎性要求,比較公允。企業日常銷售的貨款,通常能在較短的時間內收回,所以可以認為其本身就是現值。然而各期折舊額卻是以固定資產的歷史成本為基礎計提的。以歷史成本為基礎計算的折舊費用和部分付現成本(如人工和材料等)與以現值或公允價值確認的收入配比,由于折舊費用少計,使配比失去公允性,也有悖謹慎性。

2.滿足會計信息質量的相關性要求。現金凈流量是由凈利潤[(收入-折舊等費用)×(1-所得稅率)]、年折舊額等部分構成的。如果考慮所得稅的影響,折舊額的大小對這兩部分都是有影響的。由此會影響凈現值、內含報酬率等折現評價指標的大小。平均投資利潤率=凈利潤/平均原始投資額,折舊額的大小通過影響凈利潤的大小,進而影響該非折現評價指標的大小。顯然,只有考慮時間價值,把折舊費用貼現為與收入同一時點上的值,計算的折舊額才是公允的,確認的利潤才是客觀的,所提供的信息才符合相關性。如果計算折舊不考慮時間價值,這樣計算出來的長期投資決策評價指標往往缺乏科學性,有可能使不可行的投資方案變成可行的投資方案,從而誤導決策。

3.適應物價上漲的需要。在物價持續上漲的情況下,按歷史成本計提折舊形成的折舊基金往往小于更新固定資產所需要的資金。改革開放以來,固定資產價格上漲幅度較大,有的已經漲了數倍。固定資產期滿報廢時,重置成本大幅提高,加之企業收回的折舊資金隨時可能投入生產經營,所以更新固定資產的資金缺口往往很大。由于資金短缺致使固定資產不能及時重置,企業的生產經營規模不斷萎縮,生產經營能力不斷削弱,甚至使企業難以維持簡單再生產。此外,由于資產按歷史成本計量的賬面價值往往低于資產報告期的現時價值,使折舊費用少計、利潤虛增,造成多納稅和多支付股利,侵蝕產權資本,從而進一步削弱企業的生產經營能力。如果在計提折舊時考慮時間價值,則能較好地解決上述問題。

在對折舊額折現時,折現率的選擇十分重要。由于應計折舊額的現值是確定的,未來要確認的折舊費用也基本是確定的,幾乎沒有風險,所以,折現率構成中可剔除風險報酬,僅考慮時間價值和通貨膨脹貼水,即折現率=時間價值+通貨膨脹貼水。在我國,政府債券幾乎是沒有風險的,所以可以國庫券利率作為折現率。考慮到通貨膨脹時利率變化往往滯后于通貨膨脹率,造成實際利率下降,甚至出現負利率,而且固定利率的國庫券在通貨膨脹時無法調節利率,為防止國庫券利率偏低,可以銀行同期貸款利率作為折現率。物價在變化,利率也在變化。在具體確定折現率時,可以以對應期限的預期平均銀行貸款利率作為折現率。

(三)盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法

市場經濟是風險經濟。我國企業在資金營運活動中存在的主要問題是營運資金不足,其主要原因是固定資產和流動資產的投入比例安排不當。通過采用加速折舊可以加快固定資產投資資金的收回,彌補營運資金的不足,從而降低經營風險,同時也有利于固定資產及時更新。具體來說,加速折舊的理由:一是抗風險的需要。隨著科技進步,設備更新換代加速,固定資產無形損耗已成為計提折舊不得不考慮的一個非常重要的因素。采用長期限平均折舊法,不利于固定資產投資資金的及時收回,容易造成固定資產再投資的資金缺口,使企業經營風險加大。為了變被動為主動,企業應積極選擇短時間加速折舊,這也符合謹慎性的要求。二是參與國際市場競爭的需要。固定資產是企業主要的勞動工具,是市場需求與資源配置、生產技術和管理技能聚集融合的媒體,是企業競爭優勢不可或缺的重要物質基礎。目前我國不少企業生產效率低、市場競爭力差,其重要原因之一是固定資產陳舊落后。加速折舊能提升企業的競爭力,香港的資本減免稅法折舊政策模式就是一個典型的例子。該模式給予納稅企業資本減免的政策優惠,包括首期免稅折舊額和每年免稅折舊額兩部分。這種折舊政策可以使企業第一年就能收回固定資產投資成本的70%左右,大大加速了固定資產投資成本的收回,從而增強了企業的設備更新能力,有利于企業不斷采用先進技術設備。這也是香港多年來能在國際市場中能保持強勁競爭優勢的重要原因。

當然,加速折舊也應講究科學性,而不是隨心所欲。盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法,指的是在確定折舊年限和選擇折舊方法時,要根據固定資產的特點,充分考慮可能發生的導致固定資產提前報廢的一些不確定因素,確定的折舊期不超過經濟壽命,確定的折舊方法符合受益特點,從而保證固定資產報廢前能提足折舊。對于采用直線法折舊更符合受益特點的固定資產,還是應該采用直線法。

盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法,就長期看,并不減少政府的稅收收入,相反,延緩納稅的時間價值使企業設備更新能力顯著增強,提升了企業的競爭能力。企業有了競爭優勢,政府的稅收收入就有了可靠的保障。如果國家的折舊政策不利于企業采用先進設備,企業競爭處于劣勢甚至無法參與市場競爭,企業的生存將面臨危機,政府又何來穩定可靠的稅收收入?所以,國家在制定折舊政策時要考慮中國企業的現狀和國際經濟環境的變化等因素,制定出有利于企業生存和發展的折舊政策。作為企業,要在政策允許的范圍內,站在戰略高度正確選擇有利于企業生存和發展的折舊政策。

四、公允折舊額的確定

忽略預計凈殘值后,某一固定資產應計折舊總額為其原價,計算各期折舊額不再涉及預計凈殘值,它不影響折舊方法的其它計算過程。企業盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法后,只是可能縮短折舊期和增加各期折舊額,而所采用的折舊計算方法并沒有變化。計算折舊考慮時間價值因素后,在計算各期折舊額時,先以固定資產原值作為應計折舊額,以經濟使用壽命為折舊期,算出不考慮時間價值因素的各期折舊額,然后把該折舊額按照一定的折現率采用求復利終值的方法計算考慮時間價值因素后的未來各期的折舊額,該折舊額即為未來各期的公允折舊額。

通過上述方法計算確定的公允折舊額,在價值上與原值等值或基本等值,在數值上遠遠大于固定資產原值,其中大于原值的部分是彌補資金時間價值和通貨膨脹貼水的折舊額。如果經濟使用壽命預計比較準確,到期收回的折舊基金一般能滿足固定資產更新的需求,企業的經營風險就得以規避。如果固定資產發生減值,則以該資產的可收回金額作為未來應計提折舊額的現值,采用同樣的方法計算剩余年限的各期公允折舊額。

五、結論

計算折舊時,忽略預計凈殘值,避免了應計折舊總額小于固定資產原價,是實現資本保全的基礎;考慮時間價值因素,符合資金時間價值觀念,使各期折舊額包含了資金時間價值和物價變動的影響數,有力地避免了物價上漲時期折舊費用嚴重少計,它是實現資本保全的根本保證;縮短折舊年限和采用加速折舊法,充分考慮了由于科技進步、勞動生產率的提高,使固定資產的經濟使用壽命縮短,規避了固定資產經濟使用壽命已滿,需要報廢,但成本遠未收回的風險,它是實現資本保全的有力手段。只有按照這三個關鍵點的要求計提折舊,才能使計算確定的折舊額成為公允折舊額,收回的折舊基金才能彌補固定資產的投資成本,真正實現資本保全。按照這樣計算確認的折舊費用,才能實現與同一期間收入的科學配比,計算出來的利潤才是真實的,分配利潤才不致侵蝕產權資本。這樣生成的信息才是決策有用的信息。

【參考文獻】

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[3] 張延波.高級財務管理[M].北京:中央廣播電視大學出版社,2005.

[4] 王化成.企業財務學[M].北京:中國人民大學出版社,2001.

篇2

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。按照會計準則規定，固定資產同時滿足下列條件才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命的不同方法為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。固定資產有關的后續支出如符合會計準則的第四條規定條件的，應當計入固定資產成本，不符合條件的應當在發生時計入當期損益。由于固定資產可以在企業生產經營過程中長期使用，并可以在多個會計期內為企業帶來經濟利益，因而在企業采用權責發生制原則核算條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產的價值按一定的分配方式在固定資產的折舊年限內進行分配，以正確計算產品成本和當期損益。影響固定資產折舊的因素包括固定資產原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意：企業應合理地確定固定資產預計使用年限和預計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，作為計提折舊的依據。上述方法一經確定不得隨意變更。

二、固定資產的購入及成本計量

1.外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務等。會計記錄為：

借：固定資產

貸：銀行存款等科目

2.不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到可使用狀態前所發生的必要支出構成。投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第20號——企業合并》、《企業會計準則第21號——租賃》確定。確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

三、固定資產的管理

1.固定資產的取得。企業購買固定資產后，即歸管理部門管理，并會同會計部門依其類別及會計科目統馭關系，予以分類編號并粘貼樣簽。固定資產按下列類別，由各公司指定部門負責管理，其管理及保養細則由各公司管理部門會同使用部門自行自定之。

（1）土地、房屋及建筑物、運輸設備、事務性什項設備由總務部門負責管理。

（2）機械設備、馬達、儀表、機電性什項設備由工務部門負責管理，但要視實際需要歸由性質相關部門管理。

（3）工具由資材倉庫負責管理。

人員移交時，對于固定資產應依人事管理規則第十一條的規定詳列清冊辦理移交。會計部門應于次月15日前就土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電性什項設備等項目編制固定資產增置表一式三聯送管理部門核對，并填列異常或更正內容后，第一聯管理部門留存，第二聯送返會計部門自存，第三聯送使用部門留存，采用電腦處理報表代替之。固定資產因其他公司撥入，捐贈而取得者，應填明價格，如原價無法查得或根本無原價者，由管理部門會同會計部門予以估列，并按第十條固定資產增置手續辦理。

土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電性設備等固定資產在公司內相互撥轉時應由移出部門填寫“固定資產轉移單”一式四聯會管理部門簽章后，送移入部門簽認（管理部門不同時，要加印一聯會移入管理部門同時簽認），第一聯送管理部門（管理部門不同者，影印聯送移入管理部門轉記入“固定資產登記卡”），第二聯送會計部門，第三聯送移入部門，第四聯送移出部門。其出入廠區應另填“轉移交運單”，一式六聯。第一聯托運部門自存，第二聯托運部門轉送會計部門暫存憑以核對第三聯，第三聯至六聯出廠時經守衛簽注時間、車重后，第三聯由守衛暫存，于翌晨轉送托運部門的會計部門，經與第二聯核對無誤，于一日內轉送收料部門的會計單位憑以核對收料；第四五六聯由承運商隨同物品出廠、入廠時經守衛簽注入廠時間、車重后入廠，經點收后第四聯由收料部門存查，第五六聯經守衛簽注出廠時間、車重后，第五聯由承運商暫存憑以申請運費，第六聯由守衛暫存，于翌晨轉送收料部門的會計部門與第三聯核對。

固定資產出租或外借，管理部門應會同會計部門后按程序（總）經理核準后始得辦理，并應制定契約，副本送會計部門以核對，契約內容應包括修繕保養及稅捐負擔、租金、運什費、歸還期限、保持遠狀、附屬設備名細等，其出入廠區應另填料品交運單一式六聯，并依附流程的規定辦理。固定資產的管理部門至少每三個月應將經營上認為無利用價值的閑置固定資產予以整理，填具“閑置固定資產明細表”，擬定處理意見后呈報總經理，經核定標售者須按下列規定辦理：

（1）管理部門應即按“閑置固定資產明細表”所列經批示計售部分開具“固定資產讓售比價單”一式四聯由（總）經理指派專人或由采購部門負責招商比價，并將比價結果轉記于“標售比價單”后，第三聯自存，第四聯送資料科，第一二聯呈（總）經理后，由經辦人將第二聯送會計部門核對，第一聯送管理部門以便發貨。

（2）發貨時，由標售經辦人填寫“料品交運單”一式六聯（承運商聯勿填）憑以入廠提貨，經守衛簽注出廠時間及過磅記錄后，送回標售經辦人開具“繳款單”向出納解繳貨款，并于“料品交運單”備注欄填寫“固定資產讓售比價單”號碼、發票號碼，第一聯送資材部門，第四聯送承購商收執，第二三聯送守衛查對放行，立轉會計部門復核。

（3）提貨出廠后管理部門應即填具“固定資產減損單”一式四聯（資材倉庫聯免填），第一聯自存轉入“固定資產登記卡”，第二聯送會計部門，第三聯送使用部門留存。

2.固定資產的盤點。固定資產管理部門應會同會計部門每年盤點一次（不含工具、馬達、儀表、事物性什項設備）。另應于每季就固定資產的項目中根據登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應填造盤存單一式三份注明盈虧原因，一份自存，二份呈報核決后一份送會計部門，一份送總管理處備查，管理部門對于盤盈或盤虧除應專案敘明原因呈核外，并應依增置或減損的規定辦理手續。土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電什項設備等固定資產于增置驗收后，使用部門（土地、房屋及建筑物由總務部門）應即填寫固定資產增加單一式三聯經會管理部門簽章后，送會計部門填注購置金額、耐用年限、月折舊額，第一聯送管理部門傳記入“固定資產登記卡”，第二聯由會計部門自存轉計入“固定資產登記卡”，第三聯送使用部門留存。會計部門應每月與管理部門核對“固定資產登記卡”的記載事項，如有缺漏事項應即通知補正。

篇3

方法1??計算正常情況下的應付資金額，計算步驟如下：⑴計算設備的租賃費租賃費＝設備原值－預計殘值＋清理費用＋銀行利息＋手續費＋保險費＝34－1.8＋0.2＋10.2＋0.6＋3.4＝46.6（萬元）

⑵計算設備租賃期內應付租金額租金額＝[年折舊額＋（銀行利息＋手續費＋保險費）/設備使用年限]×租賃年限＝[（34－1.8＋0.2）/10＋（10.2＋0.6＋3.4）/10]×5＝23.3（萬元）

⑶計算每次應付租金每次應付租金＝租賃期內應付租金/租賃期內支付次數＝23.3/（60/3）

＝1.165（萬元）

方法2??加快租賃資產折舊的方法，仍然沿用上例。

⑴租賃資產每年應提折舊額的計算每年應計提折舊額＝{[設備原值－預計殘值×（1＋利息率）-10/（P/A，i，n）

＝5.7947（萬元）

⑵計算每年應負擔的設備利息、手續費和保險費上述費用＝（銀行利息＋手續費＋保險費）/設備使用年限＝（10.0＋0.6＋3.4）/10＝1.42（萬元）

⑶計算每年應付租金及租賃期內應付租金每年應付租金＝年折舊額＋年折舊費＝5.7947＋1.42＝7.2147（萬元）

⑷計算每次應付租金每次應付租金＝每年應付租金/4＝7.2147/4＝1.8037（萬元）

以上兩種方法，前者計算簡潔，容易理解；后者考慮了時間價值的概念，評估得出的租金價格更具有說服力。但上述兩種方法也存在共性的問題：⑴未考慮設備原值與重置成本可能發生的變化，甚至嚴重背離的情況。

⑵未考慮機會成本及行業平均利潤。

對一種正常情況下的租賃行為，作為出租方而言，最基本的要求是獲取與自己經營原資產大致相同的收益額。因出租方投資購買該等資產的目的是用于再生產，獲取一定的收益，即應較銀行存款利率高的收益；同時購買該等資產，將喪失投資其他領域的機會；另外，作為投資者，投資該領域的目的是為了獲取不低于該行業的平均利潤水平。上述前提決定了租金價格的定位應考慮上述因素。

⑶未考慮資產的現實價值情況。

資產的現實技術狀況決定了承租方使用當中可能承擔的風險，倘若租賃合同當中明確設備維護費用由承租方承擔，顯然新設備與舊設備是不同的。

二、推薦的機器設備年租金價格評估方法鑒于上述原因，我們提出一種綜合考慮上述因素之后確定的年租金價格的評估方法。

1.年租金評估技術路線的確定年租金評估采用收益法。即通過估算被評估資產未來預期收益并折算成現值，借以確定被評估資產價值的一種評估方法。對年租金價格的評估方法是按上述原理，以評估的現值為基礎，確定未來的預期收益額。其具體步驟如下：⑴首先確定年租金定義年租金的定義，一般應根據租賃雙方簽訂的租賃意向來確定。租賃雙方不同的約定，對租金價格的評估結論有一定影響。如租金的支付方式不同，所評估的價格會有差異。為此，我們預先假設，所需確定的年租金為每個租賃年度期屆滿，期末等額收回的租金價值。該價值的內涵應包括機器設備的折舊費、資產所占用的利息、資產的平均收益情況以及出租方取得租賃收入應繳納的相關稅款等。

⑵年凈租金確定需考慮的因素年租金價格的確定是以各項資產價值評估結果為基礎，結合價值評估過程中對該項資產預計尚可使用年限的判定、出租方和承租方約定的租賃年限、租金價款的支付方式、資產的行業平均收益情況、租賃期滿資產的剩余價值等。

⑶估價前提對資產租金價格進行評估，首先應確定估價前提，因租賃行為所涉及的資產的未來情況含有一定的不確定性。如就某項目我們設定的估價前提為：①資產按當前使用用途繼續使用；②租賃資產在租賃過程中的正常維護由承租方負擔；③租金在每個租賃年度期末支付；④租賃期限按n年考慮；⑤租金價格的估價基礎是相應的××《資產評估報告書》；⑥相關資產的市場價格在租賃年期內無顯著的變化；⑦租賃雙方的約定的其他條件，如由承租方承擔相關稅費、資產的保險費、正常維護費用等，出租方取得的租賃收入為完整的凈租金收入。

⑷估價思路以預期原理為基礎，根據評估確定的某項資產的評估價值P0j、租賃期滿資產的剩余價值（回收價值）Svj、折現系數i、租賃期間n，確定估價對象未來n年租期內每年的等額年凈租金Pzj，上述參數間的關系如下：P0j＝Pzj/（1＋i）1＋Pzj/（1＋i）2＋……… ＋Pzj/（1＋i）n＋Svj/（1＋i）n根據上式求取等額年凈租金Pzj，在此基礎上，再考慮出租方因出租行為應繳納稅費求取等額年租金價格。

2.年租金價格的確定⑴等額年凈租金的確定機器設備類資產的年凈租金按下式確定。

n Pz＝ ∑Pzj j=1

P0j.i.（1＋i）n－Svj.i其中，Pzj＝ [（1+i）n-1]（P0j－Pj×δj）

Svj＝P0j×n Nj上式當中，

各符號的含義為：

Pzj——某項資產等額年凈租金

Pz——各項資產等額年凈租金之和

P0j——某單項資產評估凈值

Pj——某單項資產的評估原值

i——折現率

n——租賃期限

Svj——租賃期滿時某單項資產的剩余價值

Nj ——某單項資產的預計尚可使用年限

δj——固定資產的凈殘值率

j——為某類資產的項次

注：當NSvj＝Pj×δj

相關參數的確定方法：①某單項資產評估凈值（P0j）的確定：根據××《資產評估報告書》的評估結果確定；②租賃期限n的確定：根據租賃雙方的協議，按n年確定；③某單項資產的評估原值（Pj）的確定：根據××《資產評估報告書》的評估結果確定；④某單項資產的預計尚可使用年限（Nj）的確定：根據××《資產評估報告書》的相關評估工作底稿確定；⑤固定資產的凈殘值率（δj）的確定：根據資產類別，分別按1％～3％考慮；⑥折現率的確定：折現率的確定應綜合考慮資金的時間價值因素（可參考銀行同期利率）、風險因素、所涉及行業的總資產報酬率（或基準收益率）等分析確定。

⑵等額年租金價格的確定根據估價前提，由承租方承擔相關稅費，因此出租方收取的租金價格當中應包括因出租行為應繳納的相關稅費。

n Pr＝∑Prj j=1 Prj＝Pzj /（1－ζ）

Pr——等額年租金價格Prj——某單項資產的年租金價格ζ——因租賃行為應由出租方繳納的相關稅費根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》，出租資產業務，出租方應納稅額為租金收入的5％；根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，應按營業稅的7％繳納城建稅；根據地方稅務部門規定，按流轉稅的3％繳納教育費及附加。上述流轉稅費的綜合稅費率為5.5%. Prj＝Pzj/（1－5.5%）

三、對房地產租金價格確定的方法對房地產租金價格的評估，其凈租金的確定方法與機器設備是基本相同的，所不同的是一般不考慮凈殘值。對含稅租金價格的確定，是在上述基礎上，根據現行《中華人民共和國房產稅暫行條例》，房產出租的，應由產權所有人繳納房產稅，繳納稅額為按租金收入的12％。

則Prj＝Pzj/（1－5.5%－12%）

四、關于推薦方法使用當中應注意的問題1.利用該方法所確定的租金是按評估凈值為基礎的，從側面考慮了設備現況對租金價格的影響。

篇4

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）及其《實施細則》自實施以來，新的增值稅抵扣辦法在全國鋪開，成功實現了由生產型增值稅向消費型增值稅轉型的重要一步。此次增值稅轉型改革的核心是“允許企業新購入的機器設備等固定資產所含進項稅額在銷項稅額中抵扣（用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備除外）”。由此可見，增值稅轉型不僅關乎企業的納稅問題，也對固定資產業務的會計核算產生了一定影響。本文擬以增值稅一般納稅人為例，結合在會計實務中的操作經驗，就增值稅轉型對固定資產的初始確認與計量等問題進行分析。

一、增值稅轉型對固定資產概念與范圍的影響

新《實施細則》明確固定資產概念為“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”，取消了原來“單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品”的規定，這樣的修改更加符合《企業會計準則》中關于固定資產“同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度”的特征。根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，固定資產一般采用歷史成本法進行初始計量。本次增值稅轉型后，增值稅一般納稅人新購入（包括接受捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、安裝）的固定資產可以抵扣進項稅額。從稅收的角度看，固定資產在一定程度上可以作為與企業存貨相同的資產，即外購或自制的固定資產應將準予抵扣的進項稅額記入“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”，不再計入固定資產的成本中。

二、增值稅轉型對固定資產初始確認與計量的影響

根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，固定資產一般采用歷史成本法進行初始計量。根據取得方式的不同，固定資產的初始入賬價值的具體構成亦有所區別，主要分外購和自建兩種方式。

（一）外購設備初始入賬成本的確定

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等。企業收到稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。如上所言，在本次稅制改制以前，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，這樣企業購進機器設備等作為固定資產管理的成本稅負較重。修訂后的《暫行條例》刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進設備的進項稅額。這樣，按照新的增值稅條例，一般納稅人新購入機器設備所含進項稅額應當單獨確認為進項稅額，不再計人固定資產成本，從而固定資產的入賬價值會有所下降。但同時，《暫行條例》也明確規定，“與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如摩托車、小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣”。這主要是由于這部分資產的特殊性決定的。因此，對這些固定資產而言，其會計核算仍與增值稅轉型前相同。

（二）自建固定資產初始入賬成本的確定

《企業會計準則第4號――固定資產》規定，“自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成”。此類固定資產的成本包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。對自建固定資產而言，增值稅轉型產生的影響主要體現在企業購買工程物資的進項稅額是否可以抵扣。對此，應視工程物資的用途作具體分析。企業購進的工程物資一般包括兩類，一類是為安裝設備所用的物資；另一類是為建造房屋所用的物資。企業應當將購進的工程物資用于房屋建筑物屬于用于非增值稅應稅項目，因而其進項稅額不能抵扣，仍計入工程物資成本；但用于機器設備的工程物資其進項稅額可以抵扣，僅就不含稅買價計入工程物資成本。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種。無論采用何種方式，所建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。

三、增值稅轉型對舊固定資產出售會計處理的影響

原政策規定“納稅人銷售自己使用的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅”（《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕第29號）。

本次稅制改革后，根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定，自2009年1月1日起應區分不同情形征收增值稅：“納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅”。對舊固定資產出售采用區別對待的會計處理方式，也使得企業財務信息反映更加真實，有利于經營者做出正確決策。

篇5

一、現行醫院固定資產會計核算及管理中存在的缺陷與問題

（一）醫院固定資產的核算標準仍偏低，其入賬價值有待完善

醫院固定資產具有種類多、體積小、價值高、流動性大、品名復雜，用途廣泛、精密度高等特點。根據會計制度規定，醫院固定資產是指一般設備單位價值在1000 元以上，專用設備單位價值在1500元以上；使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態。或者單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產分為房屋及建筑物、一般設備、專業設備、圖書與其他固定資產五大類。而近幾年來，隨著醫療科技的不斷進步，大型精密醫療專業設備的需求與更新速度也不斷加大與加快，部分先進高端的醫療設備動輒單臺價值數十萬元，幾百萬元甚至幾千百萬元。且大多數單位在進行固定資產入賬時，僅將固定資產其購買價格及相關稅費計入入賬價值。隨著購置所需資金不斷增大，維修保養費用也越來越高，就必需進一步提高醫院固定資產的入賬標準和全面核算其入賬價值。

（二）醫院固定資產折舊方法單一，且未考慮減值風險因素，未設“資產減值準備”科目

醫院固定資產大多是醫療專業設備，單價高、品種多、更新快、易損壞，不少設備還不到規定的使用年限，就因損壞、技術落后、長期閑置或其他原因導致其實際價值遠遠低于其賬面價值，甚至提前報廢。但是，大多數醫院在進行固定資產折舊時，單一選擇年限平均法，這種簡單地年限平均法，難以真實反映固定資產的實際使用情況和實際使用壽命，也很容易一定程度上高估固定資產的實際價值，影響會計信息的真實性和公允性。另外，現行《醫院會計制度》沒有要求醫院固定資產的減值核算設置“ 固定資產減值準備”科目，醫院進行固定資產核算時未考慮其減值風險，不計提減值準備。這樣，很多固定資產實際價值便無形地增加，就會造成醫院固定資產賬面價值高于實際價值，導致賬實不符，影響其會計核算的真實性與公允性。

（三）一些醫院采購固定資產隨意，管理體系不嚴，管理系統落后

長期以來，由于不少醫院資產管理體制不夠完善、管理意識比較淡薄，重錢輕物、重購輕管。同時，許多醫院固定資產管理體制多部門、分頭管理，內部缺乏統一協調的調配與使用機制。而醫院固定資產種類多，用途廣，體積小，精密高，價值貴，易流動。這往往導致醫院固定資產的重復購置、閑置、浪費現象，帳、卡、物不符，資產權屬不明、下落不明。再者，在固定資產采購與使用中，未充分計算其成本利潤回收率、資產使用效率，導致少數設備使用效率低下，投資回收周期過長，甚至無法收回其投資。

二、改進醫院固定資產會計核算及其管理的建議與對策

（一）提高固定資產的核算標準，完善固定資產的入賬價值

新的《醫院會計制度》對固定資產的核算標準已經有所提高，將一般設備的單位價值標準由500元以上提高到1000元以上，專用設備的單位價值由800元以上提高到1500元以上。新的單位價值標準雖在原基礎上有所提高，但仍然比較低，所以，我提議將固定資產的單位價值核算標準提高到一般設備單位價值2000元以上，專用設備3000元以上。而且，對于入賬價值，外購固定資產的入賬價值應該包括購買單價、相關稅費、運輸費用、裝卸費用、安裝調試費用等；無償調入、接受捐贈的固定資產的入賬價值按同類資產的市場價格或相關憑據的金額加上相關稅費與其他費用核算。

（二）合理選擇固定資產的折舊方法，建立資產減值準備制度

為了更真實地反映醫院固定資產的實際使用情況，提高折舊計提的準確率，醫院應根據固定資產相關經濟效益的預算指標，恰當選擇固定資產的折舊方法，折舊方法可選用年數總和法、年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和個別計價法等。折舊方法一經確定，不得隨意更改。特別是價值高昂的醫療專用設備，應選擇雙倍余額遞減法、年數總和法或個別計價法，加速計提相關固定資產的折舊金額。

醫院固定資產大多是專業性很強的專業設備，單價高、品種多、更新快、易損壞，如果不確認已發生的固定資產減值損失，往往導致固定資產的賬面價值高于實際價值，這也違背了會計核算的謹慎性原則。所以，醫院至少應每年進行一次減值測試。一旦有確切證據表明其存在技術落后、損壞或長期閑置等可能發生減值的現象時，應該據此估計設備的現值，確認設備的減值損失，計提相應的減值準備。計提減值準備時，借方為相應的支出科目，貸方為固定資產減值準備。當已計提減值準備的設備，確切證據表明其價值得以恢復時，應按其已恢復的實際價值予以轉回，但轉回的賬面金額不能超過已計提的減值準備。在資產負債表中，固定資產減值準備是固定資產的備抵科目，反映固定資產的凈額，也就是固定資產的實際價值，防止醫院固定資產的虛增，確保會計數據的真實性與公允性，為投資者的評估與管理者的決策提供有效的會計信息。

（三）強化管理意識，提高業務技能，完善管理制度

認識不到位，制度、措施就難以落實。為加強對醫院固定資產的管理，醫院應當設立相應的管理機構，對固定資產的購入、使用、調撥、處置等各個環節進行全方位管理。要加強對醫院固定資產的監督，切實保證各項規章制度全面落實，防止有章不循；要強化機構管理的質量，實行責任與效益獎勵掛鉤制度，對各科室的設備管理責任人、使用人員和保養人員進行定期考核，對責任心不強、工作有失誤、管理不善的人員按責任進行相應的懲罰；要加強相關人員，特別是相關會計從業人員的業務技能培訓，隨著我國醫療衛生事業的不斷發展，醫院固定資產的種類、數量及總額不斷增長，固定資產管理與會計核算工作業務也日益復雜，就要求相關人員與時俱進，不斷提高業務技能水平。另外，醫院應當根據統一領導、歸口管理、分級核算、責任到人的固定資產管理原則，建立健全科學、規范、專業的固定資產管理制度，以便切實管好用好醫院的固定資產，降低其運營成本，提高其的運營效益。

（四）創新管理手段，運用條碼管理，實現動態管理

醫院固定資產管理具有數量大分布廣，統計數據多，流動比較頻繁等特點。為了能及時、全面、準確、科學、高效地記錄、計量和反映醫院固定資產及其流動變動情況，實現對其全方位監控和高效使用，并提高對其管理的工作效率，應當建立適合醫院自身特點的資產管理信息系統，實現信息化管理。運用計算機建立固定資產卡片明細賬，固定資產卡片內容包括設備編碼、規格型號、原值、啟用日期、在用狀態、折舊年限、月折舊金額、國別、產地、生產廠家、供應商、資金來源、是否進口、出廠編碼、合同代碼、調入日期、調出日期、報廢日期等，以便快速、準確地對固定資產的相關信息數據進行查詢整理與詳細分析，全面客觀地反映醫院固定資產的入庫、出庫、調撥、報廢等變化情況，實現固定資產信息資源共享、信息互通，提高固定資產管理水平、質量和效益。同時，實行條碼電子磁條卡片管理，將固定資產卡片信息輸入磁條，磁條標簽跟隨固定資產流動，方面對每臺固定資產跟蹤管理，還可以通過刷磁條標簽盤點，提高盤點速度。

總之，改進與完善醫院固定資產的會計核算制度，加強對醫院固定資產監督與管理，對于真實反映醫院固定資產的實際價值、增值減值情況，確保會計信息的真實性、公允性，提高醫院固定資產的運營效益，推動醫療衛生事業的健康與快速發展具有十分重要的意義。

參考文獻：

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[2]韓露.醫院固定資產核算與管理存在的問題與對策.醫藥論壇雜志.2007，7（28），14

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[4]尹玲.現行醫院會計固定資產核算存在的問題及對策.現代醫院.2008（07）

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正確、深刻理解新準則中對固定資產判定的要素，加以靈活運用“會計人員的職業判斷”，筆者認為可以為新時期企業解決以下問題：

篇7

1.引言

黨的十八屆三中全會提出：“全面深化改革的總目標是完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化”。將推進國家治理體系和治理能力現代化作為全面深化改革的總目標，對于中國的政治發展，乃至社會主義現代化事業來說，具有重大而深遠的理論意義和現實意義。事業單位（以下簡稱單位）固定資產管理也應適應時代要求，探索新的管理理念、優化管理機構設置、完善管理制度、創新管理手段，全面推進資產管理機制和管理能力現代化。

固定資產管理應當重視固定資產預算（以下簡稱預算）管理，發揮預算對固定資產管理引導與控制作用。固定資產管理的核心目的是實現固定資產綜合效益最大化，預算控制有利于提高固定資產綜合效益，有利于協調各部門活動、保證單位管理正常開展、實現管理目標，是實施目標管理、評價管理成效、改進管理手段的標準[1]。

準確、科學的預算是確保預算能夠充分發揮作用的前提，如何提高預算的準確性、科學性是值得研究的課題。

2.準確的預算對單位發展的重要意義

準確性、科學性是預算的生命，是預算能夠發揮作用的前提，對單位有著十分重要的意義。

2.1有助于引導和控制固定資產配置活動，促進單位達到預期的經營目標

預算的編制與執行始終與控制過程聯系在一起，預算為單位的各項活動確立了數量形式的財務預算標準來對照單位活動的實際效果，剛性的預算管理制度有助于防止固定資產配置過程中的違規行為。

2.2有助于實現部門間的協調

通過預算控制可以把單位內部各部門、各層次的日常工作全部納入預算并使各項預算之間相互協調，形成一個為共同完成單位總體目標的有機整體。部門計劃的最優化，對整個單位來說不一定是最合理的。為了使各個職能部門向著共同的戰略目標前進，它們的經濟活動必須密切配合，相互協調，統籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡。通過預算的協調，能促使各部門管理人員清楚地了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能地做好部門之間的協調工作。各級各部門因其職責不同，往往會出現相互沖突的現象。各部門之間只有協調一致，才能最大限度地實現單位整體目標。全面預算經過綜合平衡后可以提供解決各級各部門沖突的最佳辦法，代表單位的最優方案，可以使各級各部門的工作在此基礎上協調地進行。

2.3 有助于提高單位的管理水平

預算提供了單位的經營目標和管理目標，為考核、評價、改進、提高管理活動提供了依據，使人們清楚地了解所擁有的資源和開支范圍，使工作更加有效。在評定各部門工作業績時，要根據預算的完成情況，分析偏離預算的程度和原因，劃清責任，實現獎罰分明。

3.當前預算編制工作存在的不足

3.1預算編制缺乏組織保障

目前，有些單位在管理組織體系上缺乏全面預算保障。沒有事先設置穩定的決策機構，臨時搭班子、臨時應對，導致預算依據不充分、不準確、不科學。與財務部門同級導致預算管理部門級別較低，缺乏統籌管理的權限，預算編制人員對單位的整體戰略和整體經營情況了解不夠全面和深入，最終導致預算編制存在脫離單位經營實際情況的問題。

雖然目前大部分單位預算編制工作由各業務部門共同參與，但是預算管理部門級別較低，做不到從全局上統籌管理，導致匯總審核環節有時缺乏科學依據和判斷標準。

3.2預算編制缺乏制度保障

預算的編制、審批、變更、執行、監督、決算等過程涉及業務、計劃、固定資產管理、財務、審計、戰略管理等多個部門，需要部門間的協調配合，需要部門間有效的信息共享。預算的編制需要充分的市場調研、需要充分的技術論證，需要對現有固定資產情況的準確掌握，在此基礎上經過充分策劃，才能編制出科學準確的預算，才能保證預算的嚴肅性，才能談得上發揮預算的控制作用。目前，預算管理尤其是預算編制過程中各部門之間職責不清、流程不明、配合不利、信息不通的情況還不同程度存在。決策組織體系不健全，決策環節中缺乏約束和監控機制，決策隨機性、隨意性較強，容易造成單位預算不準確、不科學，甚至造成違規。

3.3預算編制不夠科學不夠準確

科學、準確的預算是發揮預算控制作用的前提。我國很多單位預算的準確性、科學性不夠。制定預算時，缺乏事前調研，缺乏對固定資產總體需求和規劃的論證，缺乏對單位現有固定資產狀況的全面了解，決策依據不充分，拍腦門決策。不是基于市場價格、生產成本等因素決定，往往根據往年標準來設置，而較少考慮到市場價格的變化和原材料等成本的變化，仍然沿用原來的標準容易導致預算目標短期化，導致預算缺乏實際指導意義。

固定Y產管理部門在需求論證階段的作用缺失，是當前影響預算準確性、科學性的另一個問題。由于業務部門對本單位固定資產總體配置情況不了解，單純就經費定品目，隨意性較強，需要固定資產管理部門把關，統一管理、調劑余缺。

由于技術進步很快，新的測量方法、新的固定資產不斷涌現，已購固定資產未達到報廢年限就已被淘汰。業務部門不能把握技術趨勢，論證失誤，是需求論證階段普遍存在的又一問題。

4.提高預算準確性的途徑

4.1加強預算管理的組織建設

預算的編制，不是簡單的匯總，統計，預算的控制也不是簡單的對照，預算管理需要與單位的戰略規劃相適應，需要展開深入的可行性論證，需要對單位的現有固定資產狀況有充分的了解，需要經過充分的策劃，所有以上工作都需要一個穩定的隊伍。

預算管理團隊的主要任務是負責制定固定資產中長期規劃；根據業務需求，組織可行性論證；負責制定固定資產年度預算。團隊應由業務、財務、固定資產管理部門參加，應賦予足夠的協調資源的權限。

4.2加強預算管理的制度建設

根據預算管理的業務需要，根據單位的機構設置的具體情況，建立健全預算管理規章制度，細化預算管理尤其是預算編制流程。重點是明確各部門的職責權限，細化每一個環節的工作流程和工作目標，明確信息共享機制。修訂和完善固定資產預算管理制度，使規章制度覆蓋預算管理的全過程。應對現行固定資產管理制度進行全面梳理，對預算管理所涉及的市場調研、可行性論證、中長期規劃制定、策劃組織等等關鍵環節的相關制度進行修訂和完善，讓固定資產管理全過程中的每一個環節都有法可依、有章可循。理順固定資產管理所有相關部門的關系，各部門各負其責，明確分工，協同工作，著重避免多頭管理、各自為政，避免管理上的空白。

4.3做好固定資產的中長期規劃

年度預算一般是基于單位當年的業務需求制定的，但是，固定資產投資的回報周期較長，受資金來源、經營指標等多因素限制，往往和單位的整體戰略相關。根據單位的整體戰略目標，制定本單位的固定資產中長期規劃對指導編制年度預算至關重要。應當對單位環境進行分析，發現機會和挑戰，識別單位的優勢和劣勢；在此基礎上，將單位的戰略目標的相關部分分解、細化，形成單位的固定資產中長期規劃。該規劃還應定期評價和調整，以適應不斷變化的內外部單位環境和業務需求。

4.4做好固定資產的需求論證工作

需求論證的目的是確保固定資產需求的必要性、充分性、適宜性和可行性。必要性是指所提需求是單位需要的、能夠給單位帶來經濟或社會效益的、不可替代的；充分性是指所提需求是完整的、全面的、詳細的、準確的。能夠嚴格定義所需固定資產而不會產生歧義和不確定性；適宜性是指所提需求在功能、技術指標、環境適應性、可靠性、成本、技術風險等方面經過衡量比對是合適的、恰當的、合理的，既不過高也不過低；可行性是指所提需求在技術上是可以實現的，供貨周期、供貨渠道、售后服務有保證，風險可控。需求證有賴于對市場、技術的充分調研，有賴于對單位的固定資產情況有全面的了解。

4.5重視預算編制的策劃工作

如何編制出科學準確的預算需要充分策劃、精心組織實施。提倡用項目管理的辦法管理預算編制工作，這樣，可以彌補人員不足、機構不健全的缺點，可以提高工作效率。對預算編制工作進行分解，形成工作分解結構；制定工作進度計劃，明確分工、明確各部門應提交的文件和工作質量標準；整體綜合，確保預算與單位整體戰略相適應，確保預算中的固定資產、業務、財務等內容相協調。

4.6要建立健全預算變更控制程序

預算的變更應建立并遵循規章制度，應有充足的依據，應由預算的批準機關批準。現階段，要求各單位的預算完全準確是不現實的，預算虧損、預算結余都是正常現象，預算調整是很難完全避免的。只有保證這種調整是合理的、可核查的、受監督的，才能最大限度地防止管理上的漏洞。

編制準確的、科學的預算是發揮預算的引導與控制作用的前提。要使預算能夠充分發揮作用，在預算執行階段還要采取一系列組織的、制度以及管理上的手段。應建立有效的制約與監督機制，防止固定資產管理上的違規行為，探索并建立“預算-固定資產-財務相結合的監管機制”， 發揮部門間的監管作用，發揮監察審計機關的作用，強調上級監管機構的監督作用。

5.結束語

篇8

一、集中核算后鄉鎮衛生院固定資產管理缺失問題

自集中核算制度實行以來，每個核算中心需要對幾十個鄉鎮衛生院進行管理。而在這種情況下，核算中心很難完成對鄉鎮衛生院的固定資產的盤點和控制管理工作，而基層單位也無專人負責固定資產的管理工作，從而導致了鄉鎮衛生院出現了固定資產管理缺失的問題。

（一）固定資產管理制度無法落實

就實際情況而言，由于各鄉鎮衛生所執行固定資產管理制度的力度不同，所以固定資產管理制度無法真正得到落實。自集中核算制度實行以來，會計核算工作由核算中心完成，而實物資產的管理則由各核算單位完成。而在這種情況下，在處理同一業務上，各基層核算單位將采取不同的會計處理辦法。而會計核算與固定資產的分離，則導致了固定資產管理的不規范，從而造成了固定資產管理無法發揮出正常的作用。而缺乏規范的管理，則導致了固定資產的調撥、報廢和交接工作無法按照正常的程序來進行，從而造成了賬本與實物不符的情況。

（二）固定資產管理意識遭到削弱

在實行集中核算制度之后，核算中心需要對各鄉鎮衛生所的固定資產進行清查和盤點工作。而在這種情況下，基層醫療單位將會認為固定資產應由核算中心來進行統一管理，從而在意識上弱化了固定資產的管理工作，進而造成了實物資產無人管理的現象。而實際上，由于核算中心需要負責大量的工作，所以在無人交接的情況下進行實物的盤點，往往會出現形式化的現象。而在這種情況下，核算中心也無法掌握固定資產的真實情況，從而造成了固定資產管理的缺失。

（三）固定資產管理職責分工不明

就實際情況而言，集中核算制度并沒有明確指出固定資產賬本管理和實物管理的關系，從而導致了固定資產管理職責分工不明。一方面，對于核算中心來講，在核算業務大大增多的情況下，很難切實完成到各鄉鎮衛生院進行固定資產盤點的工作。另一方面，各鄉鎮衛生所在進行實物資產管理的過程中，往往缺乏與財務部門的溝通，從而造成了實物與賬面的不符。而在這種情況下，無論是核算中心還是各基層單位都很難切實進行固定資產的管理。

二、解決鄉鎮衛生院固定資產管理缺失問題的對策

（一）規范固定資產的管理

為了落實固定資產的管理制度，相關部門應該規范固定資產的管理工作。一方面，各鄉鎮衛生所需要進行實物資產清冊的設置，并進行實物管理臺賬的設施，從而定期進行固定資產的核對。另一方面，在進行固定資產調配和交接時，各鄉鎮衛生所要進行相應的調撥手續的辦理，并按照流程規定進行相關信息的記錄，從而保證實物管理臺賬可以與實物資產管理工作銜接起來。再者，各鄉鎮衛生所要進行固定資產卡片信息的建立，并及時完成信息的更新。而該項工作則需要由專人來負責，從而保證實物資產信息管理工作責任能夠得到落實。

（二）強化固定資產管理意識

為了做好固定資產管理工作，各鄉鎮衛生院的固定資產管理意識應該得到強化。一方面，相關部門應該為各鄉鎮衛生院提供統一的固定資產管理操作指南，并定期進行各基層單位的培訓[3]。另一方面，相關部門需要使固定資產管理與績效考核聯系起來，從而使各鄉鎮醫院正確認識固定資產的管理問題，從而加強資產的日常管理工作，并進行管理實施制度的制定。再者，核算中心要定期進行固定資產的盤點工作，并按照資產的價值高低和調撥頻繁程度等內容進行固定資產的分類。而各鄉鎮衛生院則需要配合核算中心進行固定資產的盤點，并及時進行實物資產賬面信息的變更。

（三）明確固定資產的職責分工

為了更好的落實鄉鎮衛生院的固定資產管理工作，要進行固定資產的職責分工的明確。一方面，核算中心要擔負起固定資產的盤點和清查工作，并承擔相應的職責。而為了更好的開展這項工作，財務人員可以與其它部門的財務人員進行橫向交流，從而達成信息的共享。另一方面，各鄉鎮衛生院要擔負起實物資產管理的職責。具體來說，就是在實物資產出現變動的情況下，不僅要及時進行資產的動態情況的了解，還要將信息及時上報至核算中心，從而通過溝通和協調來進行固定資產的管理。而這樣一來，固定資產的賬面管理就能和實物管理較好的銜接起來，從而落實固定資產的管理工作。

三、結束語

總而言之，在集中核算制度實行后，固定資產管理出現了制度無法落實、管理意識遭到削弱和管理職責分工不明的現象，從而導致了鄉鎮衛生院出現了固定資產管理缺失的問題，進而限制了基層醫療建設的發展。而從本文的研究來看，相關部門應該通過規范固定資產的管理、強化固定資產管理意識和明確固定資產的職責分工來進行管理缺失問題的解決，從而促進基層醫療建設的發展，進而為廣大農民群眾提供更好的醫療服務。

參考文獻：

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篇10

各位領導：

根據會議安排，結合全市農業固定資產投資工作實際，我就如何做好2005年全市農業固定資產投資工作向與會的各位領導作簡要匯報。

一、2006年農業固定資產投資工作的總體思路

我市是一個以農業為主體的欠發達地區，幾年來，在市委、市政府的正確領導和上級各部的幫助支持下，全市各級農業部門牢固樹立“項目就是支持，項目就是資金，項目就是發展”的思想，把項目拉動工程放在全市農業農村經濟工作的首位，把基礎設施建設和產業基地建設作為全市農業固定資產投資的主要內容，狠抓以農田水利、農業服務體系為主的基礎設施和茶葉、甘蔗、畜牧等優勢產業及后續產業建設，全市農業固定資產投資呈現良好發展態勢，2005年完成固定資產投資xxxxx萬元，占市政府下達目標任務xxxxx萬元的xxxxx%，為全市糧食安全，農民增收打下了良好基礎。農村是和諧社會的重要組成部分，xxxxx%的山區面積和近xxxx%的農業人口的市情決定，構建社會主義和諧社會重點在農業，難點在農村。雖然2005年全市的糧食生產呈現恢復性增長，農民增收的速度加快，但必須清醒的看到，目前全市農業基礎設施脆弱，抗御自然災害和市場雙重風險的能力較弱，糧食生產能力低，農民人均純收入低于全國、全省平均水平，農業生產在一定程度上還是“靠天吃飯”，“風調雨順的年景增點產，一遇自然災害就減產”的局面始終難以扭轉，農村經濟結構調整難以邁出新的步伐。加強農業基礎設施建設，提高農業綜合生產能力，優化農村經濟結構，促進農民增收是我市農業農村經濟工作的一個永恒課題。提高農業綜合生產能力和促進農民增收，必須建立在牢固的農業基礎設施和合理的農村經濟結構基礎之上，而固定資產投資是建立牢固的基礎設施和合理的經濟結構的重要手段，就我市目前的經濟發展狀況而言，亦是如此。2006年農業固定資產投資的發展思路是：按國家、省、市各級的農業產業政策和投資導向，深入貫徹落實xx省發展和改革委員會的《xxx優勢農產品推進工程投資指南》、《xxxx畜牧產業發展重點工程投資指南》、《xxx高穩農田建設工程投資指南》精神，打牢農業基礎設施建設，創新農業科技體系，強化糧食基礎產業，突出支柱特色產業，穩步推進農村能源建設，不斷改善全市農業生產條件，提高農業綜合生產能力，確保糧食安全和農民增收。目標任務是：全年力爭完成農業固定資產投資xxxxx萬元，確保xxxxx萬元。

二、2006年農業固定資產投資工作重點及主要支撐項目

按“抓項目，強后勁，調結構，促發展”的要求，2006年全市農業固定資產投資以“項目支撐產業，產業帶動發展”的運作模式，把基礎設施建設和農業產業化發展作為2006年全市農業固定資產投資工作重點，把高科技含量、高市場容量、高產品質量的項目作為固定資產投資主要支撐項目。

1.打牢農業基礎設施基礎。按《xxxx高穩農田建設工程投資指南》要求，深入貫徹《xxxxx基本農田保護條例》，繼續推進新一輪的“沃土工程”建設，把高穩產農田建設與目前實施的“xxxx”建設工程建設結合起來，再次掀起高穩農田建設新。建設內容以小水庫、小水塘、小水窖、小水壩、灌溉溝（渠）等水源工程，田間排灌溉渠系，改良土壤，培肥地力等為主。目標任務：實現人均1畝的高產穩產基本農田。向上爭取（實施）主要支撐項目是xxxxx高穩農田建設。

2.創新農業科技推廣體系。我市的農業科技體系已適應不了農業產業化發展的要求，創新農業科技體系，提高農業科技的入戶率，是農業產業化和農業現代化的發展要求。2006年創新農業科技體系主要是從改善農業科技部門的工作條件和工作手段入手，不斷提高工作效率和服務質量，從而提高全市科技進步對農業的貢獻率。一是繼續抓好市級農業科技體系建設，力爭在今年xxx月完成市xxxx科技大樓建設，xxx月交付使用；二是積極爭取，抓好縣（區）、鄉（鎮）科技體系建設；三是抓好農產品安全檢測檢驗體系建設，讓全市人民吃上“放心農產品”；四是抓好種子體系建設，確保全市農業安全生產。向上爭取（實施）支撐的主要項目是xxxxxx科技大樓建設項目，xxxx農業系統搬遷建設項目，xxxx農產品質量安全檢驗檢測體系建設項目。

3.強化糧食基礎。繼續推進優質糧食產業工程建設，以優質稻米基地，優質專用玉米基地，優質專用小麥基地，優質啤飼大麥基地建設為重點，與目前實施的良種補貼和糧食直補相結合，把優質糧食產業工程建設推向一個新的臺階，在確保糧食數量安全的前提下，實現糧食質量安全。向上爭取支撐的主要項目是xxxx主要糧食作物良種繁育基地建設，xxxx優質糧食安全生產基地（綜合示范區）建設項目，xxx優質稻米生產基地建設，xxx優質高蛋白專用玉米生產基地建設，xxx日本丹波黑大豆（訂單農業）種植示范項目，xxx優質啤飼大麥基地建設，xxx優質小雜糧生產示范基地建設等。

4.穩步推進農村能源建設。繼續爭取實施國家xxx部的“六小工程”，并把“六小工程”與“xxx”工程建設結合，穩步推進農村能源建設，實現人與自然和諧發展。向上爭取（實施）支撐的主要項目是xxxxxx縣（區）的沼氣池建設，預計年內完成建設任務xxxxx口。

5.突出支柱和特色產業。第一以國家糖料基地建設為契機，以此帶動全市高優蔗園建設向縱深方向發展。向上爭取（實施）支撐的主要項目：一是xxx噸糖田蔗園基地建設，xxxx縣國家級糖料基地建設，xxx甘蔗良種繁育及良種擴繁基地建設項目；二是繼續推進高優茶園建設，為全市茶葉加工龍頭企業提供優質原料。向上爭取（實施）的主要項目有xxx萬畝無性系良種無公害茶葉基地建設項目，xxx有機茶基地建設項目，xxxxx茶葉良種繁育基地建設項目；三是把畜牧業產業做強做大，充分發揮畜牧產業在農民增收中的重要作用。向上爭取（實施）的主要項目有xxx標準化生豬生產基地建設，xxx肉牛生產基地建設項目，xxx特色家禽生產基地建設項目，xxxxxx畜牧產業園區建設項目，xxx奶牛養殖基地（示范園區二期工程）建設項目，xxx特種動物養殖（基地）園區建設項目，xxx肉牛凍精改良技術推廣項目，xxx生豬人工授精網點建設項目，xxx市級良種豬核心群場改擴建和縣級良種豬擴繁群場建設項目，xxx高峰黃牛保種基地建設項目，xxxxxx縣無角黑山羊保種基地建設項目，xxx山地烏骨雞保種基地建設項目，xxxxPIC仔豬良種繁育基地建設項目，xxx縣級動物防疫站建設項目，xxx縣級動物監督站建設項目，xxx天然草原恢復與建設項目等；四是抓果菜、木瓜等特色產業基地建設。向上爭取（實施）的主要項目有xxx優質特色水果（香蕉、檸檬、柑桔、蕃荔枝、蕃石榴、楊桃）基地建設，優質木瓜產業基地建設，xxx冬早蔬菜生產基地建設項目，xxxx蔬菜良種繁育基地建設項目，xxx亞麻產業基地建設，xxx蠶桑產業基地建設，xxx民營天然橡膠基地建設項目等。

三、采取的措施和需要幫助解決的困難

（一）、采取的措施

為全面完成2006年全市農業固定資產投資任務，充分發揮固定資產投資在農業農村經濟建設中的重要作用，我們將采取以下措施：

1．加強對全市農業固定資產投資工作的領導。為確保2006年全市農業固定資產投資項目的圓滿完成，各縣農業（畜牧、農機）局要加強對農業固定資產投資工作的領導，市、縣（區）農業（畜牧、農機）局成立領導小組，由主要領導任組長，相關科（股、室）人員為成員，領導小組負責對全市及各縣農業固定資產投資工作的指導，協調解決實施過程中出現的重大問題。

2．創新項目管理機制，加強項目的監督與管理。完善項目法人、招投標管理、資金使用管理等制度，力求項目管理規范化，探索重大項目建設的公示制度，增加項目建設的透明度，使社會各界都來關心、參與、支持農業固定資產投資項目建設工作。

3．狠抓項目前期工作。做好項目建設的規劃工作，規劃要以資源的合理利用和農業農村經濟全面、協調、持續發展為原則，在規劃的基礎上，選擇具有比較優勢的項目認真編制項目建議書、項目可行性研究報告等項目文書材料，在提高項目申報質量上狠下功夫，搞好項目的儲備工作，規范項目申報程序，提高項目申報的命中率。

4．探索有效的建后管護機制。就目前全市的農業固定資產投資建設而言，存在著“重爭取，輕建設，重施工，輕管理”的問題，建設與保護利用相分離。在今后的固定資產投資工作中，我們要不斷摸索，探索在一家一戶分散經營情況下，農業固定資產投資項目建設管護機制，使之建設一件，建成一件，管理好一件，發揮效益一件，營造一個有利于愛護、使用公共農業基礎設施的良好氛圍。

（二）、需要幫助解決的問題和困難。

篇11

無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。主要有專利權、非專利權、商標權、商譽等。

其他資產是指除固定資產、流動資產、無形資產以外的資產。主要有開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出、生產準備費、樣品樣機購置費和農業開墾費等。

本文筆者粗淺地談談各類新增資產價值的確定方法：

一、新增固定資產價值的確定

新增固定資產價值是建設項目竣工投入使用后所增加的固定資產的價值，它是以價值形態表示的固定資產投資最終成果的綜合性指標，新增固定資產價值計算以獨立發揮使用能力的單項工程為對象的。單項工程建成經有關部門驗收鑒定合格，正式移交使用，即應計算新增固定資產價值。一次交付使用的工程，一次計算新增固定資產價值，分期分批交付使用的工程，應分期分批計算新增固定資產價值。

1.主體工程（如住宅、辦公樓、醫院、食堂等）在建成并交付使用后就要計算新增固定資產價值。

2.輔助工程（如空調工程、消防工程、強弱電工程等）只要全部建成，正式驗收交付使用后也要計入新增固定資產價值。

3.凡購置達到固定資產標準不需要安裝的設備、工器具（如汽車、電腦等），應在交付使用后計入新增固定資產價值。

4.屬于新增固定資產價值的其他投資，應隨同受益工程交付使用的同時一并計入。

5.交付使用財產的成本，應按下列內容計算：

（1）房屋、建筑物、管道、線路等固定資產的成本包括：建筑工程成果和待分攤的待攤投資。

（2）動力設備和生產設備等固定資產的成本包括：需要安裝設備的采購成本，安裝工程成本，設備基礎支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本，應分攤的待攤投資。

（3）運輸設備及其他不需要安裝的設備、工具、器具、家具等固定資產一般僅計算采購成本，不計分攤的“待攤投資”。

6.共同費用的分攤方法。一般情況下，建設單位管理費按建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額作比例分攤，而土地征用費、勘察設計費等費用則按建筑工程造價分攤。

二、新增流動資產價值的確定

新增流動資產價值的確定，包括貨幣資金、應收和預付款項、短期投資、存貨價值的確定，主要是存貨價值的確定，應區分是外購的還是自制的，兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。

1.貨幣資金，即現金、銀行存款和其他貨幣資金（包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金）。一律按實際入賬價值核定計入流動資產。

2.應收和預付款項，包括應收工程款、應收銷售款、其他應收款、應收票據及預付分包工程款、預付分包工程備料款、預付工程款、預付備料款、預付購貨款和待攤費用。其價值的確定，一般情況下按應收和應預付款項的企業銷售商品、產品或提供勞務時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。

3.短期投資包括股票、債券、基金。股票和債券根據是否可以上市流通分別采用市場法和收益法確定其價值。

4.各種存貨是指建設項目在建設過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物，包括各種器材、低值易耗品和其他商品等。其價值確定：外購的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價；自制的，按照制造過程中發生的各項實際支出計價。

三、新增無形資產價值的確定

新增無形資產價值的確定，原則上應按取得時的實際成本確定。主要包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權價值的確定。

1.專利權價值的確定。專利權分為自創和外購兩類。自創專利權的價值為開發過程中的實際支出，主要包括專利的研制成本和交易成本。研制成本包括直接成本和間接成本，直接成本是指研制過程中直接投入發生的費用（主要包括材料費用、工資費用、專用設備費、資料費、咨詢鑒定費、協作費、培訓費和差旅費等）；間接成本是指與研制開發有關的費用（主要包括管理費、非專用設備折舊費、應分攤的公共費用及能源費用）。交易成本是指在交易過程中的費用支出（主要包括技術服務費、交易過程中的差旅費及管理費、手續費、稅金）。由于專利權是具有獨占性并能帶來超額利潤的生產要素，因此，專利權轉讓價格不按成本估價，而是按照其所能帶來的超額收益計價。

2.非專利技術價值的確定。非專利技術具有使用價值和價值，使用價值是非專利技術本身應具有的，非專利技術的價值在于非專利技術的使用所能產生的超額獲利能力，應在研究分析其直接和間接的獲利能力的基礎上，準確計算出其價值。如果非專利技術是自創的，一般不作為無形資產入賬，自創過程中發生的費用，按當期費用處理。對于外購非專利技術，應由法定評估機構確認后再進行估價，其方法往往通過能產生的收益采用收益法進行估價。

3.商標權價值的確定。如果商標僅是自創的，一般不作為無形資產入賬，而將商標設計、制作、注冊、廣告宣傳等發生的費用直接作為銷售費用計入當期損益。只有當企業購入或轉讓商標時，才需要對商標權計價。商標權的計價一般根據被許可方新增的收益確定。

4.土地使用權價值的確定。根據取得土地使用權的方式不同，土地使用權價值可按以下幾種方式確定：

（1）建設單位向土地管理部門申請土地使用權并為之支付一筆出讓金時，土地使用權作為無形資產核算。

（2）建設單位獲得土地使用權是通過行政劃撥的，這時土地使用權不能作為無形資產核算。

（3）將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資，按規定補交土地出讓價款時，才作為無形資產核算。

四、其他資產價值的確定

其他資產價值的確定主要包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良工程支出、生產準備費、樣品樣機購置費和農業開墾費等價值的確定。

1.開辦費價值的確定。開辦費是指在籌集期間發生的費用，不能計入固定資產或無形資產價值的費用，主要包括籌建期間人員工資、辦公費、員工培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息支出等。根據現行財務制度規定，企業籌建期間發生的費用，應于開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。企業籌建期間開辦費的價值可按其賬面價值確定。

篇12

一、固定資產減值的確認

固定資產減值的跡象是指可能導致固定資產的可收回金額低于其賬面價值的情況。企業應當于期末或者至少在每年年終時對固定資產逐項進行檢查，判斷是否存在可能發生減值的跡象，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。新會計準則詳細列出了判斷企業固定資產可能發生減值的六條依據以及全額計提固定資產減值準備的五種情況，但這些是從定性方面分析影響可收回金額的因素，然而在實際生活中，出現上述情況，并不必然表明該固定資產發生減值，企業應在綜合考慮各方面因素的基礎上做出判斷，定量計算可收回金額。特別注意的是對于擬計提減值準備的固定資產，要確認該項固定資產能否產生獨立于其他資產的現金流入，如果可以確認，應單獨計算該項資產的減值準備；否則，應以資產組或資產組組合為單位來計算減值準備。可見固定資產減值準備實質上是從“資產是預期的經濟利益”的角度，調整固定資產的賬面價值，使賬面價值能夠客觀地反映該資產在當前市場上的實際價值。

二、固定資產減值的計量

如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。可見計量固定資產減值準備，必須確定兩個重要的金額：固定資產期末賬面價值和固定資產期末可收回金額。

1.固定資產期末賬面價值:單項固定資產的期末賬面價值＝固定資產原價－累計折舊－已累計計提的固定資產減值準備；資產組的期末賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理合一致地分攤至資產組的資產的賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。

2.固定資產期末可收回金額。對于固定資產期末可收回金額的確認，各國的準則給予了不同的解釋，FASB認為它就是公允價值，國際會計準則認為它是銷售凈價與在用價值孰高，我國新準則規定是指固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預期從該資產的使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者中的較高者。（1）公允價值的確定：我國新準則引入公允價值，區分以下三個層次加以確定:首先，固定資產存在活躍市場的，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。其次，固定資產本身不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場的，應當以調整后的類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。再次，對于專用或特種固定資產，不存在同類或類似資產的可比市場交易，采用估值技術確定資產的公允價值。（2）處置費用包括與固定資產有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使固定資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。（3）預期從該資產的使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值是從固定資產對企業未來收益的角度，通過估算固定資產的未來預期收益將其折算成現值來判斷其價值的方法。未來現金流量的計算必須具備兩個前提條件，一是該固定資產的未來預期現金流量和折現率可以合理預測和準確計量；二是該固定資產獲利年限可以預測。其數學表達式為未來現金流量=∑R/(1+r)n,式中主要涉及三個參數：R表示為預期年收益額，一般應參考該項固定資產在過去使用期間所產生的經濟利益預計，r表示年折現率，折現率應反映貨幣時間價值的當前市場評價和資產特有風險，n表示預期獲利年限，應以該項固定資產的尚可使用年限為限。

三、固定資產減值的會計處理和披露

企業的固定資產應當在期末按照賬面價值與可收回金額孰低原則進行計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。當發生固定資產減值時，借記“營業外支出―計提的固定資產減值準備”，貸記“固定資產減值準備”。新準則明確規定，減值損失不允許轉回，確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，保護投資者利益。下面以具體例題進行解釋：

[例]2007年12月31日，M公司發現2004年12月31日購人的一項機械設備可能發生減值。如果該企業準備出售該設備，市場上廠商愿意以440萬元的銷售凈價收購該設備。該設備尚可使用5年，未來5年的現金流量為100萬元、96萬元、92萬元、88萬元和84萬元，第6年現金流量及使用壽命結束時預計處置帶來的現金流量為76萬元。采用折現率5%，假設2007年賬面價值為600萬元，已提折舊100萬元，減值準備40萬元。

(1)判斷是否發生減值：公允價值=440萬元，

賬面價值=600-100-40=460(萬元)，公允價值

(2)確定可收回金額：公允價值=440萬元

未來現金流量現值=∑R/(1+r)n

=100×0.9524+96×0.9070+92×0.8638+88×0.8227+84×0.7835+76×0.7462

=456.7122(萬元)

公允價值

(3)確定減值損失：460-456.7122=3.2878(萬元)

(4)會計分錄:

借:營業外支出―計提的固定資產減值準備 32878

貸:固定資產減值準備32878

(5)固定資產減值的披露：根據固定資產準則規定，企業應當在附注中披露當期確認的固定資產減值損失金額及固定資產減值準備累計金額。發生重大減值損失的資產是單項資產的，應當披露該單項資產的性質，發生重大減值損失的資產是資產組的，應當披露該資產組的基本情況和資產組中所包括的各項資產于當期確認的減值損失金額。對于重大資產減值損失還應當披露可收回金額的確定方法，包括公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎和未來現金流量的現值確定情況。

四、對固定資產減值問題的幾點思考

固定資產減值涉及資產組、未來現金流量的預測、折現率的選擇等一系列問題，而這些問題在我國目前都是新鮮事物，無論是理論界還是實務界（包括會計人員和審計人員）對國際上固定資產減值會計處理很陌生，這就造成了我國固定資產減值會計的困境。

1.會計人員素質和會計職能的制約。固定資產減值準備的計量和確認對會計人員的綜合素質的要求比較高，除了需要具備清晰的會計專業知識外，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業固定資產涉及在建工程、機械設備、交通設備等各種不同類型。即使相同的企業，對資產使用的效率也不同，而且資產的價值會隨時點的不同發生變化，所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結構，才能得出高水平的職業判斷結果，才能直接提高固定資產減值會計的使用效果。而在會計職能方面，我國企業對會計的要求仍然停留在“算賬型”一般的財務管理的水平上，“管理型”的會計仍然較少，因此現在的會計人員的整體素質和會計職能限制了固定資產減值準備的應用性。

2.資本市場的制約。固定資產減值會計目標的實現需要依托成熟的資本市場，隨著我國經濟逐步向市場經濟的模式過渡，企業所面臨的風險越來越大，資產減值會計的目標應當服從于財務會計的目標，即“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現的，我國正處于市場經濟的初級階段，真正意義上的現代企業制度還未建立，發達成熟的資本市場需要一個完善和發展的過程。

3.可收回金額計算復雜性的制約。可收回金額的確定是企業確認和計量固定資產減值準備的基礎。其中公允價值、未來現金流量現值的確定不但在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異，而且需要大量的透明的和公開的信息和資料，目前我國在這些方面還不能和與西方發達國家相比，存在較大差距。

參考文獻：

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在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多：在建工程領用的原材料、領用的自產產品；購入的工程物資；輔助生產車間為在建工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸、勞務等；由于不可預測等原因造成的工程物資及單項或單位工程的盤虧及報損；在建工程應承擔的工資及福利費、工程款的支付、相關稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉固定資產，諸多環節中每一個環節均不能出錯.在本文中重點強調以下幾個方面：

一、在建工程轉固定資產時間的確定和在建工程轉固定資產類別的確定

在建工程轉固定資產賬務處理，首先應該分清楚要轉入固定資產的類別，是生產類的機器設備如自動化控制設備、工器具、線路、還是非生產類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉固時間和轉固類別的確定，做到事先心中有數，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產凈值，轉固定資產前要把握好。

二、確定了在建工程轉固定資產類別

如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構筑物或以其為載體的附屬設備和附屬設施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調、嵌在建筑物內的監控系統、采暖、通風、電梯、智能化配套設施等，同時發生在建筑物的購進材料及工程物資的進項稅均不能抵扣，做賬時為進項稅轉出。該抵扣進項稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉固定資產為生產性的機器設備等，其對應的運費和為購置機器設備而付出的進項稅額從銷項稅額中抵扣。

三、暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊

通常企業在實際發生的在建工程項目中，常常會出現工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發票的情況，出包方只擁有部分發票只能暫估入帳，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊的數值確定：

（一）暫估價值

財務部門沒收到工程決算單單據，即出現“無法辦理竣工決算的在建工程但已達到預定可使用狀態”的狀況，此時應當根據工程預算、合同或者實際造價等，按暫估價值確定固定資產成本并計提折舊，待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值。

（二）暫估入賬固定資產的折舊

對于暫估入賬固定資產的折舊按照新會計準則的賬務處理：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

四、在建工程轉固定資產要注意不單獨核算的建筑物和獨立核算的固定資產不同賬務處理

不單獨核算的建筑物和其附屬設備一同轉入固定資產，而獨立核算的固定資產從在建工程直接結轉。

五、在建工程是裝修工程，出包方賬務處理注意首次裝修和以后裝修賬務處理不同

首次裝修發生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉入固定資產成本。對于第二次及以后裝修的固定資產和建筑物，按其凈值轉入在建工程核算，待裝修結束后辦理驗收合格手續再轉入長期待攤費用，一般不低于五年內攤銷。

六、在建工程正確地轉固定資產，固定資產發生的借款利息也要注意

固定資產所發生的借款利息賬務處理，即資本化或費用化。標桿是以固定資產交付使用時間作為界線，而不以竣工決算為依據。在固定資產交付使用以前發生的借款利息應按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用結轉購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用計入財務費用。

七、 結轉在建工程，在建工程貸方對應科目也要心中有數

在建工程核算固定資產新建、改建、擴建、大修理工程、固定資產的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉入有關科目。這里要注意“大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程“在完工時，不能轉入固定資產，即不增加固定資產賬面價值。賬務處理借方分別是固定資產、長期待攤費用、待攤費用， 貸方結轉在建工程的各明細科目。

上述幾點在工作中尤為注意。在建工程轉固定資產涉及面較廣，在建工程又是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實反映企業資產擁有情況。故加強在建工程成本核算管理，正確反映企業資產真實情況，有利于企業管理者根據真實的會計信息做出正確的經營決策。