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電子商務會計，又稱網絡會計，是為適應電子商務的發展，建立在網絡環境基礎上的會計信息系統，它是信息經濟的產物，其產生和發展加速了會計信息化的過程。在我國，電子商務會計的研究開始于1997年，但是由于網絡發展不健全，軟件開發和應用經驗不足，企業中尚未有完全成功運用電子商務會計的范例，這也導致學術界對電子商務會計的研究難以深化，至今還處于探討之中。盡管如此，從長遠來看，企業實行信息化，適應電子商務的發展，是經濟全球化、網絡化發展的必然結果，電子商務會計將成為會計發展的必然趨勢。

會計電算化是實行電子商務會計的基礎，電子商務會計是電算化會計與網絡經濟相結合的產物。如果會計仍然處于手工記賬階段，那么電子商務會計無從談起。同時，如果企業的電子商務應用僅處于初級階段，由于對原始憑證和記賬憑證仍需手工輸入，即使在會計核算的主要環節實現了自動化處理，電算化會計也不能稱之為電子商務會計。因此，電子商務會計是在電算化會計基礎上與互聯網相接，將企業發生的原始財務信息通過網絡系統直接進入會計核算系統，不僅在會計核算的主要環節實現了自動化處理，而且通過互聯網實現了電子原始憑證的確認和記賬憑證的自動生成，全部會計核算過程實現了自動化處理。將企業內部會計核算與外部傳入的與會計相關的信息相結合，實現會計核算的整體處于計算機系統的管理過程中。

二、電算化會計與電子商務會計的區別

（一）從會計方面

1．會計理論沖擊程度不同

（1）電算化會計遵循了會計基本假設，而電子商務會計使會計基本假設受到質疑。會計核算的4個基本假設是傳統會計核算的基本前提。電算化會計主要立足于傳統會計職能的自動化，其會計核算仍然是針對擁有大量的有形資產，能夠長期持續經營的“現實的企業或主體”所以遵循了長期以來會計賴以生存的理論基礎。而電子商務的發展使4項假設受到巨大的沖擊。企業間虛擬聯合、戰略聯盟的出現，使會計主體無形化，難以確認；網上兼并、收購、破產及虛擬企業的隨時解散對持續經營假設提出了疑問；由于經營的短暫性，收入費用不能按期間確認分攤，會計實時報告系統可隨時生成財務報告，會計分期假設成為多余；電子貨幣的出現和世界范圍的網上交易，使貨幣計量及幣值不變假設脫離現實。因此，電子商務會計發展對傳統會計核算的4項基本假設提出挑戰。

（2）電子商務會計與電算化會計相比，會計對象的范圍和內容發生變化。電算化會計遵循了傳統會計中會計對象的定義即再生產過程中的資金運動。電子商務會計與電算化會計相比：

①會計對象范圍拓寬。電子商務使會計核算逐步融入企業集成管理信息系統中，會計反映和監督的范圍明顯擴大，作為會計對象的資金運動不僅包括發生的，而且包括可能發生的資金運動以及其他重要的經濟活動和經濟事務。

②會計對象內容變化。實施電子商務帶來的及時適量生產（JIT）、零存貨管理降低了企業的生存和銷售成本；而實施電子商務會計發生的網絡數據接入成本、網絡安全保護成本等成為會計成本核算中的新內容。

2．會計實務中數據處理和核算方法不同

（1）在會計數據處理上，電算化會計代替了繁瑣的手工操作，在會計核算的主要環節實現了自動化處理，但是對原始憑證和記賬憑證仍需要手工輸入。而電子商務會計可以通過互聯網實現電子化原始憑證的確認和記賬憑證的自動生成，全部會計核算過程實現了自動化處理。

（2）在核算方法上，電算化會計遵循了傳統會計核算必須遵循“一貫性”的原則，對所選定的計價方法、計量模式一般不得改變，由此生成的財務報告是單一模式的靜態報告。而電子商務環境下會計核算方法趨于多樣化，“會計頻道”的產生讓每個網絡用戶按自己的需要，自由選擇系統中各種模塊進行財務會計信息收集、處理、分析等操作。如用戶可以自由選擇直線折舊法或加速折舊法等不同的折舊計算方法；選擇歷史成本、現行成本、現行市價和公允價值等不同的成本計價方法；選擇趨勢外推法、線形和非線形回歸法等不同的成本和銷售利潤預測模型。由此生成的財務報告是多元化的動態報告，可以更好地滿足不同信息使用者對會計核算的多元化需求。

3．會計信息共享程度不同

電算化會計采用從記賬憑證開始到賬簿再到報表的單一流程，是一種封閉式的信息處理加工方式，對企業本身、外部供應商和客戶乃至整個社會來說，很難做到信息的共享與交流，因此產生了“會計信息孤島現象”。電子商務環境下，互聯網技術和會計實時報告系統實現了會計核算從靜態到動態的轉變，會計信息的獲取從期間分割走向鏈狀的滾動循環。長期以來，會計部門封閉式處理財務信息的局面被徹底打破，會計信息共享程度增加，企業主管單位對下屬機構及各個職能部門之間信息得以溝通，外部信息使用者也可以隨時上網查詢企業實時財務狀況，這種信息資源遠程處理功能從根本上改變了財務報告與業務運作時間差產生的信息不對稱的滯后狀態。同時，電子商務環境下，傳統的金字塔型結構轉化為扁平組織結構，封閉式等級制企業制度被開放式網絡化企業制度所取代，會計機構得以精簡，會計核算趨于集中，即使子公司分布于世界各地，母公司只需要網上點擊即可獲取各子公司的會計資料，無需在子公司設立會計部門，所有的核算可以集中于母公司進行。因此，會計信息更加全面、及時、完整，財務信息雙向交流的及時性得到極大的提高。4．會計人員素質要求不同

在電子商務環境下，會計人員將完全走出“事后諸葛”的困境，適時參與綜合經營、管理活動，為加強全方位實時管理提供會計服務。電子商務對復合型會計人員的需求增加，表現在：

（1）在知識結構上，要求會計人員擺脫單一知識結構的狀況，既精通會計，又懂管理，并且能利用計算機和網絡，從網上獲取真實、可靠的會計信息，懂得如何確保本企業財務的機密、安全。

（2）在思維方式上，要求會計人員擺脫傳統會計所局限的記賬、算賬、報賬的被動地位，轉變為具有增值觀念、風險觀念、全新資產觀念及創新意識的能動企業管理者。

（二）從計算機方面

1．技術理論基礎不同

電算化會計以傳統會計理論和計算機技術為基礎。多數企業電算化僅從代替手工核算、減輕會計人員負擔、提高核算效率方面入手，在計算機方面注重PC機和局域網技術的應用；而電子商務會計則注重整個企業信息及時有效地提取及信息為企業提供信息管理、預測和決策的功能，其理論包含信息技術系統論和信息化論等現論思想，在計算機方面注重電子商務（EC）和Internet等技術的應用。

2．系統應用的功能和范圍不同

（1）在系統應用的功能上，電算化會計信息系統功能相對比較單一，只是手工會計的模擬系統，以實現業務核算、事務處理為主，其會計處理程序和方法基本上是把手工的一套移到電腦上去，

一般要求電腦處理的結果和手工處理的結果完全一致；而電子商務會計則不僅局限于業務核算，而且更加注重會計信息的管理和決策分析，并根據信息管理的原理和信息技術重整會計流程。

（2）在系統應用的范圍上

①內部信息的整合程度不同。電算化會計只局限于單純的財務軟件使用，而財務軟件又局限于財務部門使用，由此產生內部信息“孤島”，其他部門（如企業領導和管理人員）要看財務報告、財務報表，還需要把財務軟件打印出來，另外，其他一些與會計信息聯系較密切的業務也沒有很好地與財務系統實現連接；而電子商務下的網絡會計系統注重整個企業業務流程的整合，對物流、資金流和信息流進行統一的組織管理，將生產、采購、庫存、銷售、人力資源等等與會計信息緊密聯系在一起，不僅為企業提供及時、有效的財務信息，而且具有預測、決策等管理功能。

②與外部信息系統的聯系程度不同。電算化會計信息系統與企業外部信息系統是隔離的，與其他企業的商務交易要通過手工方式先開據紙張單據，然后再輸入電腦，因而系統功能只局限在本企業內部；而在電子商務模式下，所有的商務交易都在網上進行，企業本身作為整個社會網絡的一個節點存在，要求會計系統能夠自如地處理企業間的事務，如電子貨幣劃撥，網上貨物配送等。

3．系統信息的安全性要來不同

電算化會計應用中比較注重企業內部的信息安全，即企業信息系統本身的安全控制。具體包括：硬件安全控制，計算機主機房的環境、光和磁介質等數據存儲體的存放及保護等實體安全控制，內部信息制度控制和內部程序控制以及病毒的防范和控制。此外，還要求機房內用于動力、照明的供電線路應與計算機系統的供電線路分開，配置UPS（不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾等設備。而電子商務環境下除以上安全要求外，還要注重企業對外聯系和交易的安全性，以確保企業網上交易的順利進行，因此，系統的安全問題比單機情況或者內部系統情況要復雜得多，對安全性的要求也更高。電子商務會計信息系統的安全控制還包括：時效性，即確保網上交易所需要的信息能夠實時地在需要的時間和地點應用；保密性，即確保網上傳輸的信息不被截取、篡改；完整性，即確保交易信息完整地發送到目的方而不被朱授權的操作修改；可確認性，即確保交易雙方的真實性和電子交易的法律效用。

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一、電算化背景下對會計控制的要求

當前，計算機技術的廣泛運用，數據庫技術的普及，電子數據處理系統幾乎完全取代了以往傳統的會計核算方式。人們利用計算機高速的記憶功能，高效的數值計算功能，強大的邏輯運算功能，碩大先進的數據庫，基本上取代了傳統的會計手工操作。計算機不僅計算速度快，運算精度高，而且信息供給詳細全面，提高了會計工作的效率和質量，促進會計行業深刻的改革，為會計從業人員參與管理提供了平臺。傳統的會計手工操作，其工作流程為通過原始憑證，到記賬憑證，再到賬簿，最后到報表的工作順序進行核算工作，其中每一道步驟都需要安排專人開展工作，從收集到整理，再到記錄和計算，這樣的工作流程，重復轉抄現象頻繁發生。而現階段的電算化會計，僅需將原始憑證一次錄入，其它步驟均可由計算機迅速處理完成。為此，電算化會計為會計從業人員提供了更多的時間，調動了會計從業者的大腦活躍性，讓他們有時間、有精力、有條件去重視完成會計的另一基本職能，即會計控制職能。隨著計算機技術的不斷實踐，隨之產生了許多即先進科學，又高效實用的軟件項目，讓電算化會計功能更加完善，處理完成更多手工會計無法進行的工作，如各種輔助核算，還有管理會計核算等工作，而這些核算工作，是會計控制職能實施的必要條件，是其重要組成部分。

二、電算化環境下加強會計控制的措施

（一）會計信息質量的控制

所謂會計工作本身的控制，指得是控制會計信息的輸入，信息的處理，以及信息的輸出，使其輸入、處理和輸出遵循會計職業準則和規范，以及遵守相關的會計職業法律法規，保障會計信息的真實性、準確性、及時性以及全面性，使其確切的反應企業經濟狀況，保障通過會計信息做出的判斷、選擇、決策的正確性，即為會計工作本身的控制。在運行這一控制工作過程中，涉及到的控制方法、控制策略以及控制程序，必須具備防護和自動補充功能，指的是會計信息的輸入、處理和輸出都需要有針對性的事先控制進行監察，若任何處理環節出現問題，第一時間要有相應的彌補措施，給予補償糾正。傳統的手工會計與現代的電算化會計，對會計信息的控制存在著很大的差異，結構控制形式是手工會計主要運用的方式，結構控制方法包括設置相互束縛和約束的會計崗位，利用對會計業務的多重反映，亦或互相審核的關系進行控制。譬如，將具體賬目分開記錄，分開記錄總賬目、明細賬目和日記賬，讓三者相互管制、相互制約、相互驗證；經過對賬和內部審計開展賬證核查、賬賬核查保障記賬的準確性；為制止出現亂用、損壞、篡改、蓄意偽造憑證的現象，利用多聯套寫憑證的方式，或者是預先編碼方式等進行預防工作。而現代的電算化會計，其會計組織、賬務處理、載體和工具完全的更新換代，徹底的變革，會計控制由原始的人工控制轉變成了人和計算機結合控制的方式，讓會計控制復雜且嚴謹，但操作簡單快捷，提高了會計控制功能效率及質量。電算化會計信息控制指的是，計算機本身會做出的一般控制之外，還有會計信息的輸入、處理和輸出控制。會計信息輸入控制指的是對數據的收集，以及對系統輸入的控制，數據的收集及輸入需要有人參與，而且數據的準確性，直接關系著數據的處理和輸出結果，所以對電算化會計的輸入控制是其工作的重中之重。

（二）系統和網絡安全的控制

加強系統安全控制的主要目的是，預防未經允許的人員私自使用系統資源，降低因外界因素造成的計算機故障的幾率，主要控制手段有，第一，制定內部操作規范，制止非電算化會計工作者動用財務專用電腦；第二，設置使用權限，防止非允許的操作；第三，設置使用密碼，符合操作人員身份的密碼；第四，數據的存儲和處理，隔離開來；第五，加強機房工作環境保護力度。網絡安全主要包括，數據保密、訪問控制和身份識別等方面，針對網絡安全的數據保密方面可采取數據加密技術，訪問控制方面可采用訪問控制技術，身份識別方面可采用認證技術等。另外，網絡傳輸介質，以及網絡接入口的安全也同樣應該得到重視，最有效的應對方式即使用光纖傳輸，接入口保密。以上技術的實施，可基本確保會計信息在內部和外部網絡傳送的安全性。

（三）會計檔案的控制

電算化檔案指的是存儲在計算機硬盤中的，通過磁性介質或者是光盤存儲的會計數據，以及通過書面形式完成的憑證、賬簿、報表等會計核算資料，還有財務軟件開發運行中，編制的文檔程序，以及一些其他會計資料，即為電算化檔案。對電算化會計檔案的管理應從以下幾點開展，第一，運用計算機進行數據核算的企業，應備有紙質會計檔案；第二，要保障電算化檔案的安全性，防磁、防潮、防塵、防火等工作必須到位，備份重要會計檔案，分開存放；第三，對利用存儲介質存儲的會計檔案，要進行定期的查驗和復制，預防存儲介質的損壞或者丟失，導致會計檔案的丟失；第四，對財務軟件的全套文檔資料以及財務軟件程序，保存終止時間應該是該軟件截止使用日期，或者是有很大變動之后的五年。

三、結語

總而言之，電算化會計的發展，是建設現代化會計職業以及推動其變革的基礎保障。加強電算化背景下會計控制，基本目的是為保障社會、國家、個人財產的安全完整，保障會計信息以及會計數據的準確性和可靠性。

[參考文獻]

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一、從核算型轉到管理型

我們國家企業的電算化會計是計劃經濟與工業經濟時代所遺留下來的產物，在固有的計劃經濟制度之下，由政府統一制定經濟指標，經濟指標按照計劃下達至基層企業，基層企業只負責貫徹執行。在這樣的僵化的體制內，會計工作的內容與任務都比較單一，任務是反映監督經濟計劃的具體落實情況，內容是經濟計劃完成之后的記帳與報帳。而在現在，這項工作只能是會計全部工作內容當中的一項，稱之為會計核算。在初期的電算化會計發展過程中，會計軟件仍然沿襲了會計核算的內容，被叫做核算軟件。政府部門頒發的一些專門針對于會計工作的行業規范，也都曾經統一稱之為會計核算軟件，如會計核算軟件功能規范與會計核算軟件審評規則等。在這種核算為主要任務內容的電算會計系統下，單純將計算機當成一種高速高效的運算工具，依照手工模式完成數據處理工作，以達到會計各核算環節的處理自動化目標。把計算機當成工具，把電算化僅僅當成會計核算的工具轉變，工具論思想讓開發會計軟件的思路受到固有循環會計理論的限制，只是單純地依照人工會計處理系統中的方法流程，單純地考慮更省力、更符合會計從業人員的個人習慣。所以電算化會計工作系統曾經一度被稱之為“人工會計模仿系統”。

而當前，計劃經濟正在被市場經濟所全面取代，所有企業的生產活動與經營活動都應當面向市場，以市場為基礎核心，在合理預測、科學論證的基礎上，進行獨立自主的企業經營管理決策，因此使得原來的核算型會計體系顯然無法再滿足企業的這種經營管理訴求，記賬報賬式的簡單工作內容無法適應企業的長遠規劃。有鑒于此，各企業都應當開發出具有預測決策、規劃控制、核算分析等全面型、規范化的電算化會計管理系統。也就是說電算化系統應該由原來的帳務處理、會計核算等功能轉變為集專家預測、智能管理、數據分析等綜合性的信息管理系統。在新時代的信息技術條件下，管理會計同財務會計二者的職能必然趨向于統一，二者之間明顯的界限會重新模糊直至消失。管理會計、財務會計都會在信息技術的大背景下，完成自身的本質轉變，繼而統一整合為新的信息化會計系統。

二、從單機型到網絡型

我們國家企業的電算化會計實踐于上個世紀七十年代末期，在八十年代末期取得了極大進展。此前，多數企業的電算化會計實踐，應用的多是單機模式。這種類型的電算化會計體系可以在企業內部完成封閉式的管理核算工作，會計信息無法實現共享，即便是在網絡化的大環境中，局域網在資源上明顯的匱乏缺陷，也使企業財務工作同外部社會互相分割。這不利于企業長期健康發展。在國外的一些發達國家，數量眾多的計算機會計應用管理系統都是依托在計算機網絡之中，不僅企業內部有完整的會計管理系統，且能同銀行、客戶、經銷商等通過網絡進行會計工作往來、交易及結算。形成人、物、產、供、銷于一體的綜合化、集成化系統。我國目前也在向這個方向發展，并且取得了不小的成績，一些大型企業已經完成了網絡化轉型，可是一些中小企業這方面的工作做得仍然不到位，限制了企業的長期發展。

網絡型會計，其應用基礎是會計互聯網信息系統，它綜合運用到了企業內部計算機、信息網絡，用遠程通信等技術手段完成會計信息的搜集、整理、儲存、輸送及應用。給企業管理經營、決策控制、經濟運行等提供及時、充足、準確的信息，這種以互聯網為應用基礎的信息系統不再孤立、封閉，而是完全納入到企業所屬的行業框架之內，在互聯網中發揮神經元的作用。這種網絡化新型會計模式對傳統的會計模式進行優化與重組，建立起實時、開放的多向媒體交流環境達到會計一體化業務的實時管理監控目標，把會計參與決策、參加管理的工作職能充分發揮出來。這就凸顯出網絡型會計同傳統單機電算化會計的差異。企網絡型會計業務的支持下，能夠進一步整合財務資源，提高財務管理質量、開拓財務管理方法，極為有效地提升企業各部門、各環節的工作效率與競爭能力，并且能促進本企業同相關社會部門的配合。更加適應了新時代經濟管理的需要。

三、總結

在企業電算化會計由核算型向管理型轉變，會計信息系統從單機型向網絡型轉變過程中，從事電算化會計的工作人員，除了自身應當具備基本的會計、計算機、管理等方面的知識以外，還要對這些知識進行實時更新，以適應企業與時代的發展需要。

參考文獻：

[1]唐必瓊：電算化會計相關問題討論[M].事業會計，2007(4).

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四是電算化會計檔案的利用價值。通過整理可以利用歷年的數據對本單位、本部門進行歷史會計數據的比較與分析，為企業或部門的決策者提供可靠的決策依據，從而使決策者在遵循市場經濟規律的前提下，制定出適合自身發展的行為規范；可利用會計電算化會計檔案的數據設計出有利于管理與決策的數據模型，建立一整套比較完善的決策支持系統，以實現會計電算化會計檔案的再利用；整理后的電算化會計檔案是建立社會誠信系統的最基礎資料，其記載的會計數據更具準確性、可靠性和誠實性，從而具有更高的利用價值。

中小企業會計電算化實施問題及途徑

何艷玲　李詠新

一、中小企業實施會計電算化的問題

一是中小企業思想觀念沒有及時轉變，會計電算化普及不平衡。隨著計算機在各個領域中廣泛應用，使其在會計方面的應用也逐步顯示出優越性，并廣泛應用于會計工作的各個環節。但由于各地區、各企業的實際情況有較大的差異，從而導致了我國會計電算化發展的不平衡，中小企業會計電算化普及有待提高。二是會計電算化安全機制有待加強。我國會計電算化應用、推廣、發展迅速，取得了較為顯著的成效。但隨網絡系統更進一步的發展，會計電算化在信息安全方面有較大隱患：在外部有計算機病毒和網絡黑客的攻擊等；在內部有軟件本身的缺陷，計算機內部控制制度的不完善，將導致會計數據的不完整性、會計工作內部控制失效。三是軟件功能單一，數據共享程度不高。我國基層單位使用的財務軟件有自己開發和商業購買兩類，其中又以商業購買的財務軟件為主，但目前財務軟件之間的不兼容性導致了一系列的問題的存在，特別在同一行業內部，由于未從行業的整體角度出發，各下屬單位使用的財務軟件品種多，各種財務軟件的數據接口，使用方法不一致，導致了報表匯總、數據查詢、數據轉輸的不方便，從而不能真正滿足企業管理信息系統對信息傳輸和處理的要求。四是硬件軟件搭配不合理。我國大部分的中小企業都在開展會計電算化工作，但有些單位為盲目追求會計電算化的實施程度，從追求硬件的超前性著手，導致該單位的硬件購置與布局，嚴重不符合企業規模，未從成本效益原則出發，形成了資金的嚴重浪費。

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隨著ERP在企業中的逐步實施，電算化會計系統的內部控制制度的建立，電算化會計的快速發展，對電算化崗位進行相應的設置，從單機操作逐步向網絡化發展，電算化系統的實際運行效率以及數據信息的安全性大大提高。遠程報賬、遠程報表、遠程審計逐漸成熟，相關數據信息文件保密、數據運行、系統安全等相關系統安裝與維護也形成嚴格的管理制度，電算化會計信息系統出現許多新的特征。電算化會計系統所涉及到的部門較多，為電算化會計賦予了更多的新內容。需保證會計提供數據的真實性與完整性，建立完善電算化會計內部控制。

（一）電算化會計內部的開發控制

電算化會計內部控制需要在信息化時展的腳步中不斷進行探索，很多企業建立了電算化系統開發控制、系統的安全控制和操作人員崗位控制，力爭在電算化的環境中實施適合國情的內部控制措施。系統開發控制主要是指系統在正式投入運行和完善修改時，相關的會計電算化系統在申請和測試階段必須進行一定的審批手續，這種方式可以將計算造成的誤差降低到最小。系統的安全控制是指電算化會計需要采用安全手段來保護系統數據和操作程序，確保電算化會計在企業中的順利實施，防止數據丟失或操作程序錯誤造成會計資料丟失，保證電算化會計所提供的信息準確、真實，防止數據被篡改。電算化的會計處理工具、憑證、信息儲存等系統的改變，致使系統的安全控制成為電算化會計內部控制中的最重要的環節。因此，必須建立起一套切實可行的內部控制制度，將程序設計、計算機操作、維護管理人員等職務予以分離，將原有的內部控制制度進行改革，減少利用計算機進行會計舞弊的可能性。

（二）電算化背景下的會計內部控制安全保障

電算化會計環境下內部控制制度建設是根本，要求建立制度的同時必須要在落實工作上下功夫。電算化會計信息系統在賬務處理流程上與手工會計信息系統不同，一些企業中至今仍然沿用著基本的手工會計內部控制制度，其風險程度更高，沒有從根本上進行較為系統的適用于電算化條件的內部控制制度，所以實行電算化會計內部控制比手工會計信息系統更有必要性，同時使人力資源得到合理的應用。實行電算化會計后，使得基礎數據的準確性得到保障，許多業務處理程序簡化，在日常工作中避免出現電算化故障或數據丟失的情況發生，更依賴于內部控制來解決會計的內部牽制制度問題，出現問題時將企業的損失降低到最小。會計的權限分工主要表現為口令授權，很多情況下工作人員未經審核就直接進行輸入，更容易被冒用，這種情況一旦被竊取，極容易造成數據監管不夠嚴格，帶來巨大隱患，導致數據備份或數據丟失。

二、電算化背景下的會計內部控制問題分析

按照財政部頒布的《會計工作規范》要求，企業的各個職能部門與會計機構應設置財務部門負責人，在進行具體的執行與落實電算化內部控制制度的過程中，滿足各崗位內部控制規范的要求。

（一）會計工作崗位越權問題

在會計電算化條件下，企業中會出現越權使用會計軟件的情況，原始憑證一經錄入，幾乎全部數據的處理都由計算機來完成，在一定程度上影響著電算化會計的實施與信息的準確性與安全性。會計人員在電算化工作中僅僅起到核算的作用，從數據確認、采集、統計輸出不能像手工記賬一樣分開管理，這種內部控制制度形同虛設。一些會計工作規范是按手工記賬思路設計的，在將手工會計系統轉換成電算化系統的過程中，沒有考慮到電算化工作的需要，在實行電算化會計系統的過程中，制度和實際相脫節，沒有進行配套的落實措施。有些企業考慮人員成本問題，在崗位的設置上也僅僅只設置了基本會計崗位，精簡了部分會計人員。雖然實行了電算化會計，但是人工審核機制不完善，沒有相關的電算化崗位，不能在第一時間進行修復。

（二）電算化背景下的會計內部控制失效問題

在建立電算化會計系統之前，手工會計系統的會計人員之間的聯系是直接的，如果會計人員的整體協作性影響在電算化會計內部控制制度的執行，形成一種相互制約、相互監督的運行機制，若得不到其他部門的配合將會無法達到預期效果。在電算化會計信息系統中，軟件操作人員只按照計算機指令進行權限操作，人與計算機的聯系變成聯系的主體，不關注操作順序與順序的合理性以及結果。在網絡環境下內部控制無法反映人為篡改信息的過程，將使資源共享發生系統混亂，導致內部控制失效的風險加大，不能建立起有效的考核機制。在電算化會計系統中，企業領導層如果不能將相關人員進行有效的組織，對數據修改可做到不留痕跡。因此，各個部門進行配合才能將電算化會計內部控制制度真正落實，使得電算化會計軟件設計中資料保密性問題得到保障。對企業的崗位劃分、所屬權限、資金審批等情況進行考慮，避免專業的計算機人員來直接讀寫數據庫文件，甚至對文件中的數據直接進行增刪修改。進行合理的人員協調，加強內部控制中保密性。

（三）電算化背景下會計工作交接問題

會計工作交接是內部控制中一個重要環節，由于缺少其他部門的配合，存在很多內控制度性缺陷。企業的領導層對于電算化會計內部控制制度的重視程度不夠是通過會計交接工作暴露出來的。在電算化內部控制制度在落實的過程中，單位會計交接一般只局限于手工記賬時代的實物交接。其對手工會計內部控制制度進行相應的修改，即印章、會計報表、現金、會計檔案和票據等，使將工作中的不合理之處改善為與企業相適應的會計內部控制制度，忽視了會計電算化數據和存儲介質的交接。影響提供數據的真實性、完整性，為單位內部控制埋下了隱患，大大妨礙了電算化會計的實施，也不利于交接前后崗位責任的界定。電算化會計內部控制制度的執行力度不到位也是原因之一，不能真正起到對會計資料的保護作用。

三、改善電算化背景下的會計內部控制實施方案

電算化會計內部控制制度是實現會計電算化的基本保證，財會部門會計信息質量問題好壞，小到關乎企業和發展，大到關系到國家經濟健康運行，很多企業領導層對電算化會計的重要性缺乏足夠的認識。據統計現在我國目前形勢，會計信息占了整個經濟信息量的一半以上。可以看出，在信息化條件下，沒有適合的企業、相對健全的電算化會計內部控制制度就無法實現現代電算化會計，會計電算化是企業管理發展的必然趨勢。

（一）建立健全電算化監督機制

在我國建立健全電算化缺乏較為有效的監督機制，結合電算化會計發展需要，建立有效的監督機制。重新修訂《會計工作規范》，為電算化的發展奠定一定的基礎。我國目前信息化速度不斷加快，為了保證《規范》能確實落到實處，社會政府應不斷增大力度進行支持與鼓勵，確保會計數據程序完整、數據可信及安全性需要，對于財務報告的真實性與安全性基本可以做到有效的監管與審計。應該允許會計部門根據單位電算化會計和單位內部控制的需要設置相應的會計崗位，為基層單位開展電算化工作提供了一個較為良好的條件。按電算化流程設置會計機構負責人，根據實際存在的問題進行改進，使單位內部牽制制度和電算化會計系統模塊能夠協調統一。

（二）健全完善內部控制會計簽章

制度的不健全，不完善會導致內部控制中會計簽章無法有效實施，應當按照合法性原則進行改進，改善內部控制在電算化會計條件下的固有性風險。建立與完善會計內部控制制度工作的過程中，將主要手段放在電算化會計系統的內部控制體系的建立和執行上，遵循國家所頒布的各項相關法律法規，確保信息記錄流程和處理指令的正確、合法。在進行會計內部控制制度改進時應當注意同時在憑證處理上加強檢索功能，按照全面性原則進行改進，保證能快速追查到業務源頭。根據企業內部情況建立與企業情況相符合的企業會計內部控制制度，確保牽制職能落到實處。對于會計內部控制制度工作中普遍涉及到財務管理的各個方面，選用經過國家認證的會計核算和監督軟件，為企業提供短期或長期的一種可以適應企業實際情況的戰略方針，防止在操作維護控制方面出現問題。

參考文獻：

[1]索芳萍.淺談企業財務內部控制制度設計[J].財會研究，2014（03）.

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會計的電算化是將紙上的會計資料信息數據化，而在電算化系統中的賬簿實際是“虛擬化”的。所謂“虛擬化”，指電腦系統中并不存在賬簿，更不是電子文件和真實賬簿一一對應。賬簿上體現的數據基本有兩種組成，一種是消耗額，另一種是余額。由于計算機強大、高速的處理數據功能，能清楚的對記賬憑證庫文件進行分類、匯總。對于賬戶余額，只要保證系統初期輸入的初期余額數據正確，之后各個會計期的最終余額也就正確無誤。因此，電算化系統中的賬是憑證庫文件及相關數據自動地準確無誤地計算出來的。可以說只要保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。

2、電算化會計下記賬過程符號化

記賬是會計工作重要組成部分，從制作憑證到最后的編寫報表中間的所有流程，實際上都是一個人工記賬的過程。電算化系統中也是一個虛擬化的記賬過程，因為沒有一個實際的記賬文件。“記賬”就是將前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上已審核過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不能再對其做任何的修改。如果出現錯誤，只能采用其他辦法進行處理，如類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節是可以完全取消的，即日常不登記本文由收集整理日報賬、明細賬及總賬，只保存記賬憑證，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。

二、會計電算化形式下會計核算形式

1、明細表核算形式

明細表核算形式適用于會計電算化小型數據庫管理系統下，該形式是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬，同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。

由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但賬與表的數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。

2、科目匯總表核算形式

科目匯總表核算形式也是適用于會計電算化小型數據庫管理系統。會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6 個步驟：1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2）根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表；5）根據科目匯總表登記三欄式總帳；6）根據明細表編制會計報表。從會計電算化下的會計數據處理程序來看，相比手工科目匯總表核算程序，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類。

3、記賬憑證實時處理的核算形式

明細表和科目匯總表兩種會計核算形式，在實現時基本都是采用集中處理的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調用，多次記賬，得到的賬表數據只能是相對的動態數據，只有在大型數據庫管理系統下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態會計信息，實現在線管理，在線計算，實現真正的網絡財務，極大地豐富會計信息內容并提高會計信息的價值。

記賬憑證實時處理的核算形式處理過程非常簡單。整個核算的起點仍是從原始憑證開始，所不同的是記賬是即時進行，記帳憑證形成的同時各種帳簿也已產生，即記帳憑證文件既是記賬憑證又是賬簿。記賬憑證文件包含了本會計期間所有科目的期初、本期發生、期末、年累計金額，其內部關系同明細表。科目是按業務發生日期的順序排列的，只要有新的科目記入，就會在記賬憑證文件中逐筆登記該科目的發生額，同時將金額累計到相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后響應科目的余額，這樣就可根據會計人員的要求在憑證文件中得到每一科目任一時刻的動態信息，形成所謂的賬簿，各種反映企業經營和資金狀況的動態財務報表、財務報告、年報、季報、月報和日報均能很便捷的即時產生。

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一、 會計電算化對會計核算方法的影響

1. 會計電算化對會計科目設置的影響

手工會計條件下,我們用會計科目,直接寫出該會計科目的名稱即可,對科目代碼的要求并不是很嚴格。但是,實行電算化后,凡是有會計科目的地方,我們就會使用科目代碼來代替科目名稱,從而使電算化會計中的會計核算體系較之手工會計核算更方便、更合理。因此可以說科目編碼方式的變化是會計電算化以后對會計實務最直接的影響之一。 另外,在電算化會計系統中,不僅會計科目要用到編碼,對操作人員、往來賬單位等也會用到編碼。

2.會計電算化對憑證的影響

原始單據承載的信息量加大，記賬憑證添加了“科目代碼”欄，憑證中各數據項根據類型、范圍和勾稽關系可以進行有效控制,從而使一些不合規范的錄入不能輸入到計算機中。大多數會計核算軟件都提供自動轉賬功能。在結賬后,手工條件下可采用劃線更正的方法,并需使原有字跡仍可辨認。在電算化條件下,有些核算軟件提供了反結賬的功能,可對已發生的錯誤憑證進行修改,并能刪除原錯誤憑證,或采用補充登記法或紅字沖銷法進行修改。

3.會計電算化對賬簿的影響

在手工會計登賬時,總賬和明細賬由會計人員登記入賬,月末檢查兩者是否相等,平行登賬可以檢查錯誤。但在電算化會計中,總賬與明細賬均由計算機內部來完成的,所以總賬恒等于明細賬,平行登賬的校驗功能失去作用。

4.會計電算化對對賬工作的影響

手工會計核算的對賬工作,一般可分為賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對四個方面。在電算化條件下除賬實核對以外,其他三個方面的核對要求及核對方式都發生了變化:（1）賬證核對,需進一步加強；（2）賬賬核對基本可以取消；（3）賬表核對要區別對待。

二、電算化環境下的會計方法的變革

盧卡.帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及[2]。事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也做出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。

反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！

進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產，還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。

同時，由于數據倉庫、數據挖掘以及聯機分析處理（OLAP）等技術的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。

作者單位：廣東技術師范學院

參考文獻：

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因此在會計電算化條件下，企業會計系統的控制由單一的制度控制轉變為程序控制和制度控制并存，會計系統控制不但要控制原始數據的輸入，還要對相關的計算機軟、硬件維護及電算化程序的安全進行控制。

2.內容不同。會計電算化的應用，給會計工作增加了新內容。手工條件下的會計系統控制主要是針對經濟事項本身的交易處理，即每項經濟業務的處理都要經過有相應權限的人簽章，多個業務崗位和多個責任人獨立操作而形成明確的責任分工。在電算化條件下，原先應由會計人員按一定程序及授權處理的有關業務事項，現在可能由其他業務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業務事項，現在可能集中在一個部門甚至一個人完成。業務人員可以利用特殊的授權進行多項業務的操作，甚至不經授權也可進行某項操作。

由于會計電算化的應用，工作人員不僅要保存好相關的紙質數據文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質中的各種會計數據和計算機程序；會計系統控制也相應增加了新的內容，如計算機系統的使用、授權、病毒的防治等進行控制及軟硬件、磁盤、軟盤的安全控制。

由此可見，電算化會計系統的內部控制與手工會計系統的內部控制相比較，控制范圍更大、控制程序更復雜。它將職能控制與程序控制、人工控制和計算機控制相結合，是一種綜合性多方位的控制。

二、電算化會計系統內部控制存在的問題

1.從業人員知識結構不合理。一方面電算化會計不僅要求從業人員掌握一定的會計專業知識，還要掌握相關的計算機、財務軟件的操作方法以及相關設備的保養和維護知識。有些會計人員雖然在會計業務方面的經驗豐富，但計算機專業知識卻很匱乏，難以勝任用計算機處理會計業務工作，在計算機面前表現得束手無策，不能將豐富的專業知識在計算機中進行轉化。另一方面計算機軟件開發及維護人員對會計知識掌握的不夠，因此軟件設計不能滿足會計系統內部控制的需求，或者是軟件功能與會計功能相脫離，導致計算機技術不斷升級，而會計功能徘徊不前的尷尬局面。

2.電算化軟件多樣，績效不明顯。由于財務軟件的開發未能實行統一的標準，再加上各單位使用的財務軟件是向不同的軟件開發商購買的，軟件版本千差萬別，就是同一公司的不同單位使用的軟件也不盡相同，或是相同軟件版本不同。導致了報表匯總、數據查詢、數據傳輸的不方便，不能有效利用計算機的強大功能實現會計系統的內部控制，浪費了資源，增加了核算成本。一些單位的領導對會計電算化工作還存在一些片面的認識，不舍得在軟件后期的開發與維護、升級與培訓方面進行必要的投入，造成電算化軟件強大的控制功能不能被有效地開發利用，形成電算化軟件的閑置與浪費。

3.電算化控制制度不完善。2008年6月，財政部等五部委聯合了《企業內部控制基本規范》基本規范對內部控制及其目標、原則、要求等進行了明確，但是企業應如何應對，如何依據規范進行實務操作，切實防范和規避經營風險，將是企業面臨的一個重要課題。財政部1996年就了《會計基礎工作規范》、《會計核算軟件基本功能規范》，企業實現電算化后，會計部門人員的結構、會計業務的處理方法、會計檔案的保存介質和方法都發生了很大變化，企業與之相應的規章制度卻不完善，給計算機犯罪留下可乘之機。

4.加大了企業經營的風險。由于電算化軟件本身的缺陷及制度方面的不足，給利用計算機犯罪的不法之徒提供了便利，超越權限或未經授權的人員可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，篡改、復制、偽造、銷毀重要的財務數據，達到犯罪的目的。據統計，全世界利用計算機犯罪直接盜走的資金達200多億。我國金融領域發現的利用計算機作案的經濟案件達l00多起。從1986年深圳發現的第一起案件至今，涉及計算機的犯罪從類型到發案率都在逐年上升犯罪方法和類型成倍增加，可見利用計算機犯罪數額更大，手段更先進，方法更隱蔽，因此給企業帶來的經營風險更大。作為內部控制的一個重要組成部分，會計系統控制要求企業嚴格執行會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，保證會計資料的真實完整。同時還要根據財政部的有關文件，制定出適合電算化特點的、能夠有效防范經營風險的內部控制制度。

三、如何加強電算化會計系統的內部控制

1.要在內控制度上有新內容。原有的內部控制制度主要是針對會計核算過程進行控制的。然而現在在電算化條件下，計算機的使用改變了原有會計憑證、會計數據的傳遞方法，原有的授權、審批程序發生了改變，這些變化要求在會計系統的控制制度中增加新的內容，以適應電算化會計系統內部控制的要求，具體包括計算機的使用、數據管理、系統軟件的安裝、權限分配、密碼設置與更改等規章制度等，通過這些新的規章制度保證電算化會計核算的全程受控。

2.要在風險控制上有新舉措。電算化會計使企業的會計核算更高效更準確及時，但也給企業帶來了更大的經營風險，利用計算機犯罪，手段更加隱蔽，篡改原始數據不易留下痕跡，企業必須根據電算化會計的特點，制定嚴格的風險控制程序，包括計算機系統內及磁盤內會計信息的安全保護、網絡系統的安全控制，計算機操作員、系統管理員、系統維護員的崗位控制，數據備份控制、憑證修改與刪除權限控制，反記賬與反結賬權限控制，計算機接觸控制等。只有控制措施得當，才能降低經營風險，減少企業的經濟損失。

3.要在人員培訓上有新形式。在電算化條件下，會計機構由財務人員和計算機人員共同組成，改變了原來單一的組成形式，因此在人員的培訓上必須對這兩方面的人員進行雙向培訓，即對會計人員在原有會計專業知識培訓的基礎上增加計算機相關知識的培訓，這樣才能更好地進行電算化的操作和控制。同時對電算化軟件的開發人員和計算機的維護人員進行必要會計知識培訓，這樣會使軟件的開發和編制更貼近會計核算工作的實際，更好地發揮企業會計系統內部控制的功能。

4.要在制度的貫徹落實上有新措施。會計系統的控制制度不但要與企業的發展同步，更重要的是要保證已經制定的控制制度得到切實的貫徹落實，不要讓制度停留在紙上，而是落實在行動中。以甘肅電力公司財務處處長顧某貪污案為例，她能在短時間內貪污1 707萬元巨款，不僅和她本人法制觀念淡薄有關，也和一些會計人員違反內控程序進行會計處理有關。試想如果每名財務人員都嚴格按會計系統控制程序處理會計業務，那么從下屬電廠匯往甘肅電力公司的資金就不可能匯到外地的一個股票賬戶上，顧某也達不到犯罪的目的。所以要在會計人員當中進行經常性的內控制度的學習和貫徹，使內部控制制度真正落到實處，使會計系統的控制真正發揮作用。

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系統的財務部分要按照現行會計準則要求進行設計，同時與企業的需求相結合，不是一個孤立的賬務系統。在定義企業財務系統的框架和流程時結合考慮了制造管理和供應鏈管理的框架和流程。例如，賬目結構的設置、賬務流程的處理、接口的設計、報表需求的定義，不完全是從財務部門的立場出發，而是從整個企業的角度實現了財務子系統與分銷制造子系統的集成，其管理的起點是業務而不是憑證。系統的財務部分要對于賬務處理本身的流程和操作習慣考慮，同時更加注重于業務對財務的影響和財務對業務的控制。會計子系統一方面從其他子系統獲得有助于完成確認、計量、記錄、報告等各環節的基礎數據，另一方面通過其系統的定義和流程的定義部實現對制造和供應鏈業務的控制。

2 電算會計要體現管理會計思想

系統體現了先進的管理會計思想，反映了一套預測、計劃、決策。控制、分析。考核的管理模式，強調事前計劃、事中控制和事后反饋。這些計劃功能和控制功能已完全集成到整個供應鏈系統中。一方面系統通過定義與事務處理相關的會計核算科目和核算方式，使系統在處理事務的同時自動生成記賬憑證，保證了資金流與物流的同步記錄和數據的一致性。用戶可以根據資金狀況追溯資金的來龍去脈，并進一步追溯所發生的相關業務活動，改變了資金信息滯后于物流信息的狀況，便于企業實行事中控制并實時作出決策；另一方面，計劃、事務處理、控制與決策功能都在整個供應鏈的業務處理流程中實現。系統遵循整體預算架構，傳統整體預算根據銷售預測來擬訂生產計劃，系統更多地采用客戶訂單來啟動生產計劃和材料采購計劃。

3 電算會計要體現的成本管理理念

系統的成本管理包括成本預測、計劃、決策、控制、分析和考核，強調成本預算（標準成本的確定）、成本控制與分析、責任成本管理等。系統成本管理涉及產品成本核算、成本中心會計、訂單和項目會計、獲利能力分析、利潤中心會計以及輔助管理決策的執行信息系統。成本中心會計包括標準成本的確定、標準成本與實際成本之間的差異對比、成本報告與分析。訂單和項目會計用于歸集某一訂單或項目的實際成本，并將其與計劃成本進行比較，以實現對訂單或項目的監控。獲利能力分析可以回答哪一類產品或市場會產生最好的效益，一份特定訂單的利潤是怎樣構成的等問題。

4 電算會計系統要體現企業業務的整體管理

系統由于各不同模塊之間的數據傳遞而將整個系統連成了一個統一的整體，供應鏈上各個環節的信息高度集成，實時反映企業的運營狀況，為管理決策提供及時準確的信息，系統不僅反映貨幣計量信息，而且反映非貨幣信息；不僅強調信息的可靠性，而且強調信息的相關性和及時性。系統體現了先進的財務會計、管理會計和成本管理思想，能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。

5 建立通用、統一的財務軟件模式

目前企業信息化建設的方向是實現對企業物流、資金流和信息流一體化、集成化的管理。財務軟件日益成為企業全面管理軟件中的財務管理模塊組成部分，所以，要求現有的財務軟件應有很好的融合理論與開發技術，能夠實現不同系統層次的數據轉換。要做到這一點，首先，應建立一個通用、統一的財務軟件模式。在該協議中應明確規定相同的數據接口或者規定公共的轉換接口，提高數據的標準接口技術，比如輸入、輸出數據庫名稱、格式、類型、字段名稱等，從而實現不同的數據可以相互轉換，進而被識別和接受，能夠在不同軟件系統下直接使用。其次，應由相關的財政組織部門協調各單位情況，提供一個適應大多數單位情況的會計電算化模式，各單位遵照執行，使各單位有共同的工作方式。在這方面政府應該投入資金像建立像會計制度一樣統一的軟件，建立國家電算會計軟件，將統一的制度和數據口徑統一在軟件之中。

6 制定新型的電算化會計管理制度

管理制度是保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是電算化會計工作成功的基礎。實行電算化會計后，會計核算工具與程序、會計數據與信息的表現形式、會計檔案的保管方式都發生了很大的變化，在制定電算化會計管理制度時，除了要遵守手工會計管理制度的基本原則外，還要考慮會計電算化系統的特點。電算化會計管理制度一般應包括如下內容是：（1）會計電算化崗位責任制。要根據自身單位會計工作的實際情況，企業管理結構、計算機系統操作、維護、開發的特點，劃分電算化會計崗位，明確系統內各類人員的職責與權限。（2）電算化會計操作管理制度。通過對系統操作的管理，保證系統正常進行，完成會計核算工作。（3）計算機硬件、軟件和數據管理制度。該項管理制度內容是做好計算機硬件、軟件和數據的維護，以保證電算化系統的正常進行。（4）電算化會計檔案管理制度。電算化會計檔案是以磁性介質或光盤存儲會計數據與信息的，具有磁性化和不可見的特點。應根據這些特點和手工會計條件下《會計檔案管理辦法》的要求，制定本單位會計檔案管理的立卷、歸檔、保管、調閱和銷毀管理制度，做到科學管理、安全保密、查找方便、嚴防損失。

7 電算化會計的發展要適應電子商務發展的要求

建立在網絡技術之上的電子商務廣義上指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電子商務以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業，企業紛紛通過建立自己的網站或網絡服務公司，進行電子廣告、電子支付結算、電子銀行、網上咨詢等，以拓展商貿渠道，增加貿易機會。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術，從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的所產生會計數據、會計資料，按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工，并生成會計信息，向企業內外部各方面傳遞，以幫助信息使用者改進經營管理、加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代，為了適應電子商務發展的要求，電算化會計在實現其基本目標的基礎上，向著網絡財務、會計信息化的總趨勢發展。在發展的過程中，電算化會計逐步完善其網絡功能，（1）建立會計系統中心數據庫，增強會計數據的共享性。完善會計數據與互聯網絡的標準接口技術，實現業務數據的交換；（2）建立與開戶銀行之間網絡的寬帶連接，使企業的會計核算系統與銀行的賬戶管理形成影射，推進網上收支結算的安全性、可靠性；（3）建立電算化會計系統與其他業務系統之間數據交換標準，發揮電算化會計對經濟業務監督的適時性、有效性。

綜上所述，會計電算化是管理現代化和會計自身改革和發展的客觀需要，是時展的必然，21世紀是信息的社會，網絡的迅速發展要求實現會計電算化，以滿足現代企業管理的需要。所以，會計電算化向電算會計發展是一個必然，政府要引導企業消除一切影響會計電算化發展的不利因素，推進我國的會計電算化向更深層次發展。

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我國的會計電算化工作起步較晚，經歷了嘗試階段、自發發展階段和有組織、有計劃地穩步發展階段，到目前的管理型會計軟件發展階段。由于會計電算化是一項系統工程，在發展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發展。

一、開展會計電算化勢在必行

目前我國會計電算化發展的基本現狀是：在不同程度上開展會計電算化的單位不少，但真正實現核算電算化并甩掉手工記賬的單位并不多。根據目前我國會計電算化的發展現狀，其具體發展趨勢是：

1、推廣普及會計核算電算化是當務之急。在已開展會計電算化的單位、先進地區和部門應集中精力研究解決長期手工和計算機雙軌運行的問題，提高甩賬率，達到開發一塊使用一塊的目的。其實，投入試驗運行的系統所剩問題并不多，但是解決較難。此時應暫停雙軌運行，集中力量盡快解決卡脖子的問題，使系統盡快應用起來，提高核算效率，解放會計人員。

2、應從單機應用向計算機網絡系統發展。從單機應用向計算機網絡系統發展，就要提高應用軟件，便于農業范圍內的數據傳輸匯總，為將來建立管理信息系統并與農業外部聯網打下基礎，便于國家宏觀經濟管理，以發揮會計電算化的總體效益和社會效益。

3、向“管理一體化”方向發展。會計核算電算化后，擺在農業管理者目前的迫切問題是如何加強經濟活動的事前計劃和預測、事中管理控制、事后分析評價，切實將財會管理水平從手工狀態提高上來，否則會計電算化發展就會得不償失，就不能取得預期的經濟效益。

二、會計電算化在發展中出現的問題

1、人們的思想問題。我國電算化事業起步較晚，人們的思維觀念還未充分認識到電算化的深遠意義及重要性。多數單位電算化都是應用于代替手工核算，僅僅是從減輕會計人員負擔、提高核算效率方面入手，根本未認識到建立完整的會計信息系統對農業的重要性，使現有會計提供的信息不能及時、有效地為農業決策及管理服務。

2、會計電算化理論的研究。理論是行動的先導，會計電算化事業的發展依賴于電算化理論的發展，電算化會計理論研究的滯后，會制約會計電算化軟件的成熟與發展，因此，電算化理論是指導、推動會計電算化在新的基礎上不斷完善和發展的實踐指南。

從一定意義上講，電算化會計產生和發展的過程，也是突破傳統會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統設計、工作組織、信息處理及賬務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。

3、會計人員計算機操作業務素質的問題。目前，不少單位的電算化人員是由過去的會計、出納等經過短期培訓而來，他們在使用微機處理業務的過程中往往很多是除了開機使用財務軟件之外，對微機的軟硬件知識了解甚少，這種低素質的會計人員是不能勝任會計電算化工作的。

三、如何解決會計電算化發展中存在問題

1、要解決人們的思想認識問題。會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現代數據處理工具和以信息論、系統論、控制論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。會計人員要充分認識到實行電算化是單位事業發展的必然要求，一定要跟上時代的步伐。

2、要重視會計電算化理論的研究。電算化會計理論即研究實現電算化后的會計信息系統組織、會計核算的程序和管理制度，會計核算的方法，以及用計算機作為主要的核算工具后對會計理論、會計制度的影響和會計工作的新特點。電算化會計理論的研究確定了電算化會計信息系統的基本功能體系、動作規范及特點、審計接口、會計檔案等基本要求。

3、要做好管理基礎工作，尤其是會計基礎工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據；會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。因為計算機處理會計業務，必須是事先設置好的處理方法，因而要求會計數據輸入、業務處理及有關制度都必須規范化、標準化，才能使電算化會計信息系統順利進行。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

4、要提高會計人員計算機操作業務素質。會計電算化，給會計工作增添了新內容，從各方面都要求會計人員提高自身素質，更新知識結構，一方面為了參與農業管理，要更多地學習經營管理知識，另一方面還必須掌握電子計算機的有關知識，好的會計基礎工作和規范的業務處理程序，是實現會計電算化的前提條件，所以會計電算化也要求促進會計工作的規范化。

5、會計人員年齡結構要合理。既要有實踐經驗豐富的中、老年會計人員，又要有朝氣蓬勃、積極向上的青年會計人員。這樣才能發揮不同年齡段人員各自所具有的優勢，實現年齡互補，在不斷發展中保持動態平衡，從而實現最佳的綜合效能。

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    2、電算化會計下記賬過程符號化

    記賬是會計工作重要組成部分,從制作憑證到最后的編寫報表中間的所有流程,實際上都是一個人工記賬的過程。電算化系統中也是一個虛擬化的記賬過程,因為沒有一個實際的記賬文件。“記賬”就是將前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上已審核過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不能再對其做任何的修改。如果出現錯誤,只能采用其他辦法進行處理,如類似于手工會計下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統中,記賬環節是可以完全取消的,即日常不登記日報賬、明細賬及總賬,只保存記賬憑證,在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據,當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。

    二、會計電算化形式下會計核算形式

    1、明細表核算形式

    明細表核算形式適用于會計電算化小型數據庫管理系統下,該形式是根據明細賬來登記總帳,提供會計報表的數據。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心,它包含每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額,科目內容為企業所有發生的會計明細科目,其內部關系為:一級科目數額等于下屬二級科目數額之和,二級科目數額為下屬三級科目數額之和,依此類推。明細賬處理上包含兩個過程:登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬,同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中,并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系,分別累計出各級的發生額,直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始,逐級累計到最后一級為止。

    由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目,業務上的每一筆數據都可包含在明細表中,故報表的數據可直接來源于明細表;明細賬在此只起分類的作用,但賬與表的數據源只有一個,即記賬憑證,各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬;按業務匯總形成科目匯總表;按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬,科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此,在電算化條件下,可以不考慮賬簿間的核對工作,而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。

    2、科目匯總表核算形式

    科目匯總表核算形式也是適用于會計電算化小型數據庫管理系統。會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式,結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6 個步驟:1)根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證;2)根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬;3)根據記賬憑證登記明細賬,同時累計生成明細表;4)根據記賬憑證定期編制科目匯總表;5)根據科目匯總表登記三欄式總帳;6)根據明細表編制會計報表。從會計電算化下的會計數據處理程序來看,相比手工科目匯總表核算程序,增加了明細表,會計報表的數據直接來源于明細表,總賬采用三欄式賬頁,而賬簿的設置也不必嚴格分類。

    3、記賬憑證實時處理的核算形式

    明細表和科目匯總表兩種會計核算形式,在實現時基本都是采用集中處理的方式,即記賬憑證的一次輸入,多次調用,多次記賬,得到的賬表數據只能是相對的動態數據,只有在大型數據庫管理系統下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式,才能獲得真正的每一時刻的動態會計信息,實現在線管理,在線計算,實現真正的網絡財務,極大地豐富會計信息內容并提高會計信息的價值。

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不同的企事業單位，采用不同的賬務處理程序。各種不同的賬務處理程序的區別，主要體現在登記總分類賬的依據和方法不同。因此在手工會計核算形式下，賬簿組織是賬務處理程序的核心。

傳統手工會計核算形式主要有：記賬憑證賬務處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。企業可以根據自身規模大小和業務量大小選擇適當的賬務處理程序。

傳統手工會計核算形式缺點集中體現在：處理環節多，處理內容分散；處理流程重復，數據核對工作復雜；處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。

隨著現代信息技術在會計工作中的運用，電算化會計是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現代信息技術的引入，使上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在。賬簿組織不再是賬務處理程序的核心，會計核算形式從程序設計角度考慮也只需要采用一種就可滿足數據處理的需要。具體表現在以下幾個方面：

一、賬簿組合體系虛擬化

1.無紙化使賬薄可以脫離紙質載體而存在賬簿，作為存放經分類匯總的會計數據的載體，是會計處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。

在電算化會計信息系統中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢，紙介質不再是賬戶分類和匯總數據的惟一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算會計系統的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統中的賬簿實際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的發生額和余額可以通過運算即時得到。

因此，電算化系統中的“賬”是會計憑證數據庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動準確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會計憑證數據庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。傳統會計賬薄在電算化系統中不再存在，其本質是虛擬的。

二、記賬過程虛擬化

登記賬簿，是手工會計核算賬務處理流程的核心環節。會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。

在電算化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬，當然不排除程序設計允許獨立的賬簿數據庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環節不復存在

手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。

我們知道，計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。會計軟件中即使設置了類似于總賬和明細賬的數據存儲結構，這樣做的目的并不會為了對賬。因為總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財務軟件設置的對賬功能也僅僅是為了迎合傳統會計核算方式下會計人員的應用習慣，實質上已經沒有任何意義。

四、賬務處理流程呈現一體化趨勢

手工會計的賬務處理流程，簡單地說就是：憑證一賬簿一報表。會計人員的工作重點是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至會計報表，必須經過填制憑證、過賬、結賬、試算平衡、對賬等諸多程序。

在電算化系統中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出三個環節，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數據輸入計算機，此后的各種數據處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環節都在機內自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統提供的查詢功能得到，真正實現了數出一門（所有的數據都來源于憑證）、數據共享（賬簿報表甚至分析表都可以使用憑證中數據）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。

因此，在手工會計核算中非常費時、費力和繁瑣的工作，在電算化會計系統中變成了簡單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。因此，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統一的會計核算形式，這就為實現電算化系統中會計核算形式的通用化提供了前提。

綜上所述，會計電算化對會計核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發，重新構造會計核算模式，設計出適合計算機處理的，效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發揮現代信息技術的優勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

參考文獻：

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[2]劉語成:中國會計電算化的實踐分析[M].北京：海洋出版社,2003

[3]王鑫則:會計電算化之研究[M].北京:北京大學出版社,2003

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一、電算化會計對內部控制的挑戰

1.數據處理的集中性使傳統的內部控制制度削減。手工會計系統中，所有會計業務如憑證、日記賬、明細賬、總賬等均由不同的責任人分別記錄并保管，即按經濟業務的性質分為不同的工作職責，各司其職，彼此構成一個內部牽制網，不易出現舞弊行為。且未經授權，任何人都難以瀏覽到全部的會計資料。而一旦出現問題，也可通過檢查不同的責任者追究責任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工會計的內部組織控制。而在電算化會計信息系統中，是按照計算機數據處理系統組織起來的，所有的會計信息均由同一套電算化軟件執行多項業務處理。這種數據處理的集中性使得傳統的組織控制功能削減，會使人非法瀏覽、修改、拷貝甚至損壞系統資料和會計信息資料。

2.操作身份難以識別使內部控制失效。手工會計系統中，業務人員之間的聯系是直接的，這就很自然地形成了相互制約、相互監督，如筆跡識別、崗位分工等。而在電算化會計信息系統中，原來人與人的聯系部分地轉變為人與計算機的聯系，由此帶來了難以防范的高科技經濟犯罪活動，使企業蒙受損失，也導致了內部控制失效的風險。

3.內部稽核的削減導致了會計業務處理程序中內部控制的削減。由于手工會計的明確分工職責，使得每一筆經濟業務的處理都需要經過多道手續，自然形成了層層復核，道道把關，具有嚴格的審核復審機制，如賬賬核對、賬證核對、賬表核對、賬實核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施，保證了會計資料的正確性和一致性。而使用計算機后，會計人員只需輸入憑證，登記各類賬簿和編制報表工作則由計算機自動完成，使之造成審查、復核等控制被削弱，甚至消失了。

4.電算化后會計資料存儲介質的變化導致了會計數據管理方面的內部控制的變化。會計信息處理方式的電算化，使過去手工會計處理中，由原來手工條件下會計信息被記錄在憑證、賬簿、報表等紙介質上，轉變為會計檔案包括打印輸出的各種賬簿、報表、憑證和存貯在計算機軟硬盤和其他存貯介質中的會計資料、程序，以及軟件開發運行中編制的各種文件以及其他會計資料。這些存放在磁性介質的會計檔案，更容易被損壞、修改、仿造、復制，特別是資料涂改不留痕跡，不易實現簽字、蓋章等具有法律效用的手段。磁性介質在受熱、受潮、彎曲、強磁場等因素的影響下會損壞、易造成會計資料的丟失。

5.電算化軟件設計中存在的資料保密性、安全性差異導致內部控制失效。財務上的資料，是企業的絕對秘密，關系著企業的發展。但幾乎所有的軟件系統都在為完善會計功能和適應財務制度上大傷腦筋，卻沒有幾家軟件公司認真研究過資料的保密問題。所謂的加密，也無非是對本身的加密，防止盜版。另外在進入系統時加上一些諸如用戶口令、聲音監測、指紋辨認等檢測手段和用戶權限設置等限制手段，不能真正起到資料的保密作用，安全性上，更是難如人意，系統一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難恢復原來的資料。

二、電算化會計內部控制體系的構建

由于電算化會計的實施，其結果的正確性在很大程度上依賴內部控制，因此，管理者應充分重視企業的內部控制。與電算化會計相應的內部控制可分為程序控制和制度控制兩類。

（一）程序控制的形式

程序控制是指靠計算機程序對會計核算進行內部控制，以實現系統的自我保護，這種自我保護的內部控制往往比通過各種管理制度實現的控制更為有效。程序控制由輸入控制、數據處理過程控制、輸出控制、維護安全控制組成。

1.會計數據輸入控制。輸入控制設計目的是為了保證輸入的數據確已經過審批手續，并且能夠正確地輸入計算機。輸入控制由以下三部分組成：（1）經濟業務在由計算機處理之前經過適當的批準，即適當授權和審批。電算化會計人員作為數據處理人員，沒有權力審批經濟業務，所以處理數據憑證都應有該項業務審批人員簽字，應對使用計算機的數據輸入人員加以控制，如采用程序密碼或運行口令，只有通過授權的人員才能接觸使用計算機，口令密碼不得告訴未授權者。（2）設置責任控制，會計信息系統通過登記日記文件，以防止經濟業務被遺漏、添加、重復或不正當的更改，并對不正確的經濟業務進行刪除或更正。（3）經濟業務準確地轉變為機器可讀的形式記錄在數據文件中。

2.數據處理過程的控制。會計數據正確輸入后，數據將要由程序進行具體的處理，遵循輸入、復核、更改、匯兌、分類、登賬、對賬、轉賬、結賬等流程進行。這一控制過程是為了確保計算機運行時發現、糾正和報告某些有錯誤的輸入，從而保證數據處理的可行性和正確性。數據處理控制主要有處理的流程控制、數據修改控制、數據備份和恢復控制、結賬控制等。由于不同子系統所處理的業務不同，所以處理過程中的控制內容和方法也不盡相同。因此，財務軟件應根據各子系統建立相應的數據處理控制機制。3.會計數據輸出控制。會計信息的輸出包括查詢、打印和軟盤輸出等形式。內容涉及各種明細賬、日記賬、會計報表、總賬等。輸出控制最重要的目標是保證各種輸出結果的正確性、真實性、完整性、保證輸出的接觸人員僅限于經過授權的人員。這就要求對電腦打印的資料嚴格控制，并建立輸出資料控制制度，由指定人員負責分發，保管并登記輸出資料的使用者，分發日期，打印份數等。同時對發生的差錯進行記錄，仔細檢查，分析形成錯誤的原因是由于偶然性過錯還是人為差錯，并采取相應的避免措施或改進措施。

4.系統初始化控制。會計軟件必須有控制系統初始化功能。因為初始化包括設置系統參數、設置會計科目、建立各種賬簿文件、錄入各種余額數據等，因此在系統運行前應進行初始化控制。

5.系統安全的控制。對用戶和計算機設備授權是目前比較普遍使用的系統安全保護措施，也是較為簡便易行而又有效的方法。這種方法是對用戶、設備、文件分別進行授予不同級別的特權，以防止未經授權的人員有意進入或無意進入系統。因此，系統必須具有授權登記，檢查用戶身份和核對操作權限的機制。此外，軟件還應用以下控制措施來保護數據的安全。（1）數據文件整體的保護，即數據文件不能用一般的方法以打開作修改。數據存貯最好與處理相隔離；（2）將數據加密存儲，當然會計數據很多，只能對其中的重要數據加密；（3）建立存取與操作的日志；（4）設置丟失數據的恢復、重建功能；（5）定期對數據進行雙備份。

（二）制度控制的形式

制度控制一般是以管理制度的形式實行的，即由主管部門制定一系列規章制度強制或監督會計部門執行，從而保證會計核算軟件正常和安全運行，免遭外界干擾破壞，向企業提供準確無誤的會計信息。制度控制的形式包括以下幾點：

1.電算化會計組織控制。會計核算軟件投入正式使用時，必須對原始結構作相應的調整，并對各類人員指定崗位責任制，以幫助各個系統順利運行，以完成預定目標。會計電算化后，會計崗位將重新劃分，其崗位包括電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查與數據分析等。由于電算化會計實施，會計人員與開發人員關系非常密切，因此需要用組織控制進行職權分離。如：規定系統開發人員不得兼任系統操作人員和管理人員；規定未經授權的職員不得接觸計算機設備、程序和有關文件；規定程序員不得參與操作；操作員不得接觸參與程序設計；不得更改軟件和打開數據庫修改數據；不得隨意更改計算機內所配置的系統參數及所安裝的軟件，不得在計算機上做任何與會計核算業務無關的工作；須嚴格分清程序員、操作員、管理員的職責，加強各級代碼、口令的管理，并注意定期修改口令。

2.加強人事管理，提高財務人員素質。電算化會計系統是一門邊緣學科，它涉及財會理論及實務知識、計算機知識、管理科學、信息系統開發技術等多方面的知識，對財務人員的綜合素質要求很高。加強財務人員管理，不斷提高他們的綜合素質，是有效防范電算化會計系統內部質量控制風險的重要措施。要經常對他們開展電算化會計系統內部質量控制風險的防范教育，增強風險防范意識，經常開展政治和業務培訓，不斷提高財務人員的思想素質、職業道德素質和業務素質，對違規人員一定要從嚴處理，直至調離工作崗位。

3.綜合采用多種科學的審計方法，積極開展電算化會計系統的審計工作。采用科學的審計方法對電算化會計系統進行有效審計可以大大減少電算化會計系統存在的內部質量控制風險，保證電算化會計系統的正常運行。它主要包括以下幾個方面的內容：

（1）在審計工作中可以綜合采用多種科學的審計方法，以最大程度地減少內部質量控制風險。目前針對電算化會計系統審計的特點，審計人員在審計工作中采用的審計方法主要有：調查問卷法、模擬測試法、程序分析法、審計控制法、審計軟件法等。

（2）積極開展電算化會計系統的事前審計，對系統內部質量控制制度的嚴密性、完善性、系統的合規合法性、系統的可審性等進行評價，保證系統合法地、正確地運行。