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篇1
一、票據的不合規風險
票據是一個企業最基本的原始單據，購進貨物、發生費用要取得單據，銷售貨物要開出單據，它構成了企業經營業務的全過程，最基礎，也正是因為最基礎，所以，控制過程不嚴密，就會給企業帶來最廣泛的風險。
（一）取得不合規票據風險
由于財務人員工作繁雜，業務人員的報銷單據往往缺乏必要的嚴格審核程序，但票據又是會計資料的最基礎原始單據。取得不合規票據，一是會造成企業所得稅不能做為成本費用稅前扣除，如是增值稅專用發票，還不能做為進項稅額進行抵扣。取得單據的不合規，很大程度上也應該對業務的真實性提出質疑，就不僅僅是稅的問題，還會牽連出其他的經濟問題。對取得的票據，在進行審核時，首先要鑒別票據的真假，首先從印刷的紙張與質量上做一個大概的判斷，發票用紙一般有專門的規定，印刷字體清晰，假發票容易模糊或過于鮮亮，密碼區或兌獎區不容易刮開。為了避免取得過期或虛開發票，可以從發票所在地的稅務機關進行網上查詢，并在付款時做到收款方與開票方的一致。不要讓中間人或業務員代為轉款，那樣很容易造成開票方與業務真實方的不一致。對于大額發票要做到每票必查，要敢于懷疑異常票據，必要時向稅務機關申請援助確認。根據現在的稅收政策，當期的費用當期扣除，如隔年入賬，應進行納稅調整，所以，財務人員在年終時要重點催促業務人員盡量報銷，以減少當年的所得稅支出。當然，對于白條與對方自制的收據做購進與費用支出更是嚴重違反了發票管理辦法的基本規定。
（二）虛開發票的風險
從形式上看，銷售貨物開具發票，只要不是故意開具虛假發票，企業應該不會存在虛開發票的問題。實際并非如此。很多企業將貨物批發給商，商以自身的名義對外銷售，為了減少稅金支出，商往往不開具發票，而是由其上家直接開具發票，銷售合同卻是商與客戶簽訂的，款項也是商付款給上家，這種情況不符合代購的條件，做為開票方來說，也就購成了虛開發票的事實。另外還有一種情況，A公司付款購貨，開具發票時卻要求開具B公司的名字，對開票方來說銷售收入正常入賬，并沒有少提銷項稅，但實際購買單位與票據接收方的不一致，也造成了事實上的虛開發票。這兒也重點要注意繳款單位與發票上的購貨單位的一致性，與購銷合同的一致性，才能最大限度地避免虛開發票。
二、缺乏必要的備案手續風險
我們都知道，要享受國家規定的稅收政策，不論是企業所得稅還是增值稅，以前需要進行審批，現在大都需要進行稅收備案。備案分事前備案與事后備案，基本以事前備案為主，即要享受稅收優惠政策，在業務發生時即需要到主管稅務機關報送必要的書面資料。像我們通常熟悉的固定資產加速折舊、高新技術企業低稅率優惠、小型微利企業低稅率優惠、技術轉讓所得減免稅、環境保護與節能節水項目減免稅、殘疾職工工資的加計扣除等等。事后備案的項目主要有居民企業之間權益性投資免稅、國債利息收入免稅、證券投資基金收益免稅、資產損失的清單與專項申報等。企業所得稅事后備案項目要在企業所得稅匯算清繳申報前進行申報。不能正確執行稅收政策風險。許多企業由于不知道進行備案，而無法享受稅收優惠政策。如居民企業之間權益性投資收益免稅是許多財務人員都知道的政策，但卻有不少公司只進行了免稅申報，卻未在企業所得稅匯算清繳申報前履行備案手續，在稅務檢查時而不得不進行納稅調整，補交企業所得稅。再如資產損失的申報手續，不少公司發生了資產損失，進行了賬務處理，做為正常的成本費用進行了稅前扣除，在檢查時發生了問題才意識到沒有進行必要的申報手續是不能稅前扣除的。損失分清單申報與專項申報，而部分損失要稅前扣除還需要稅務師事務所出具資產損失鑒證報告。清單申報的內容是最容易被遺漏的，即使提足折舊正常報廢的固定資產在進行處理時如發生清理損失也要進行清單申報，收益類明細科目哪種產品出現成本大于收入的現象，也要進行清單申報，如不注意學習新的稅收政策，這些情況往往不能引起財務人員的充分注意，而給公司帶來納稅風險。
三、不掌握或不嚴格執行稅收政策帶來的其他納稅風險
我國的稅收執法現狀，存在不少的“人情稅”，違反了稅法，去找找關系就可以不交或少交稅，造成了不少納稅人不嚴格執行稅收政策，卻不考慮財務風險納稅風險是不隨著時間的推移而消失的。象中央臺報道的上市房企欠巨額土地增值稅的問題，上市公司尚敢把欠稅掛在賬面上而大言不慚地說沒到交的時候，中小型公司隱匿的稅收問題也真的不在少數。但現在普遍開展的土地增值稅清算已經在向房企“開刀”，所以，我們財務人員也不要再抱幻想，風險一旦造成，為企業埋下的隱患會隨著企業的發展而日益累積，為企業的長期發展設置障礙。當然，也有一些公司不重視財務人員的素質，干脆不考慮納稅風險，只要能申報，不考慮結果。甚至會給公司造成納稅損失。像上文提到的居民企業間權益性投資收益免稅，如不掌握這個政策，根本不知道免稅，不要說不知道備案，干脆不進行免稅申報，讓企業多交了稅也不知道。
稅收風險的控制來源于對企業基本業務的了解，要求有人專職或兼職對公司的經營業務、會計報表、以及基本的原始憑證進行內部審計，并承擔責任，總的來說，一個公司規避納稅風險可以采納幾種方式：
1、設置專門的稅務崗位。稅務經理或主管并不在財務經理的管轄范圍，是一個相對獨立的部門，他有權利查閱公司的財務資料、經營資料，從公司的重大事項決策，到重要的經濟合同的簽訂，都應該有稅務崗位人員的參與，稅務崗位做為一個部門，如何獲得及時、準確的公司信息，，需要公司董事會或其他管理機構在公司編制上給予充分重視，并落實到位，需要稅務崗位人員要具有良好的稅收業務水平及會計、法律知識，更需要具備能做到與各部門充分溝通的綜合素質。做為一個新興的部門，如何做到分享充分的信息資源，可能是現在面臨的最大問題，需要公司領導的充分調配。
2、如果公司規模不大，稅收問題不復雜，可以從公司財務部門內部選擇一個稅收政策掌握到位的財務人員兼任稅收管理崗，同時也需要財務經理配合，因為公司的一些經營方針的制定，經濟合同的訂立，可能只有財務經理崗位才能夠有足夠的信息渠道，也就需要財務經理兼任稅務經理崗位，對個人的業務要求會更高。這也是現在大部分中小企業的做法。這種方式最大的問題是可能會讓稅務兼職人員業務繁忙，無足夠的精力學習處理最新的稅收政策，無足夠的責任心承擔公司稅務問題的風險，所以，需要公司財務部門注重對稅務處理人員的業務考核與培訓，對保證其有足夠的精力與能力處理公司的基本稅務事項，并有能力對公司新的問題帶來的稅務問題給予充分的重視及具有足夠的敏感性。
3、可以借助外部力量加強公司的稅務管理。可以進行稅務崗位的外包服務，或者聘請注冊稅務師擔任公司的稅務顧問，定期對公司的稅務問題進行會診，公司的重大問題及時與稅務人員顧問聯系咨詢。相對來說，專業從事稅務業務的中介機構在政策掌握及把握上可能更及時，更到位，經驗更豐富，彌補了公司內部財務人員或稅務崗位人員業務不夠專業的缺點。注冊稅務師有足夠的責任與時間研究與學習最新的稅收政策，接觸的稅務問題多，處理經驗豐富，可以在不同的公司之間相互借鑒，再者與正規的咨詢公司簽訂顧問協議，如出現稅務問題的處理損失可以要求中介機構承擔一定的賠償責任。這種方式需要企業有財務人員與稅務顧問的充分了解與溝通，稅務顧問要做到對公司業務的充分了解，并保證能及時對公司的發生的重大問題提前介入并提供建議，這中間商業秘密的保護，信息交流的方式，需要雙方進行足夠的研究并制訂制度。
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稅收籌劃的目的在于企業通過安排籌劃生產經營的活動達到減稅、節稅的目的，它的前提條件是不能夠違反國家的法律法規的規定，要采取合理、合法的手段對相關的經營活動進行統籌安排[1]，這就是稅收的籌劃，而稅收的籌劃風險則是對稅收籌劃過程無法預測的結果所形成的風險，這種風險經常會出現在企業中，主要是由于很多企業對于稅收籌劃的估計不夠全面，忽略了很多無法確定的因素，導致納稅人在經濟方面的損失，最終造成企業做出逃稅、偷稅漏稅等違反法律的行為。稅收籌劃風險具有一些自身獨有的特點，如主觀的相關性、客觀性、可度量性、復雜性及不確定性等，這些特點既是具有企業風險的共同特征，又體現了稅收籌劃風險的特性。稅收籌劃風險可以根據不同的劃分標準可以分為不同的類型，一般而言，稅收籌劃的風險有政策風險、執法風險、操作風險及經營風險四種類型，每一種風險都會為企業不同的危害，影響稅收籌劃為企業帶來的最大化效益。
（二）稅收籌劃風險控制
通常情況下，對于風險的處理方法可包括兩種，一種是通過財務處理來規避風險，另一種是通過風險的控制來避免風險，風險控制是風險處理的基本方法之一，它是指企業要識別與預測生產經營活動中出現的風險，采取合理合法的手段與控制方法來降低或者防止風險對企業產生的不良影響與后果，企業采用的風險控制方法一般有控制損失、回避風險、轉移風險、保留風險等四種主要的方法。由此可知，稅收籌劃風險控制的內涵為企業首先要評估和識別出現的稅收籌劃風險，然后要按照法律法規的有關規定采取合法、合理的經濟與技術方式籌劃、控制與調整企業投資、經營及理財活動過程中存在的稅收籌劃風險，根據企業事前、事中、事后采取的一系列活動來對稅收籌劃風險進行轉移、控制與規避，從而降低企業因稅收籌劃多帶來的風險，減少企業的經濟損失，這一些列的管理活動統稱為稅收籌劃風險控制。
二、企業稅收籌劃風險控制的系統構建
企業稅收籌劃風險控制的策略需要構建風險控制的系統，這主要從識別、測量及設計方案三個方面來進行。企業稅收籌劃風險的識別需要從籌劃環節的識別、經營環節的識別及環境環節的識別三個層次來開展。籌劃環節的識別主要是對主體的選擇，目標的確定，信息的收集，方案的制定、實施及反饋等階段的識別，它的作用在于對籌劃環節的每一個階段中有可能出現的風險進行預測與研究，從而及時發現籌劃環節中的問題與風險，尋求有針對性的解決方案來化解籌劃環節的風險；經營環節的風險主要發生在前期的準備階段與中期的籌資階段，這兩個階段由于直接關涉到稅收的問題，需要通過戰略管理決策有關的知識內容的運用來識別風險；環境環節的識別是企業對自身內部環境與外部環境中出現的籌劃風險的識別，通過內外部環境的改變與調整能夠識別出稅收籌劃的風險[2]。稅收籌劃風險的測量需要從風險的概率及損失額來構建稅收籌劃風險系統，要先依據模糊測評法來建立計算稅收籌劃風險的概率，即稅收風險的概率等于稅收籌劃風險因素的模糊集合與稅收籌劃風險因素的可能風險等級模糊矩陣的乘積，通過這個公式來計算出稅收籌劃風險的概率，獲知企業稅收籌劃風險所處于的狀態與程度。稅收籌劃風險損失額的計算也需要根據公式來計算出現風險的大小，并依據不同的公式計算平均損失額及損失的區間，從而對企業的稅收籌劃風險進行排序與預警，提前做好防治風險的準備。稅收籌劃風險的設計方案需要從回避、控制、轉移與保留四個方面進行，回避稅收籌劃風險是指企業在風險發生之前就放棄了對于企業存在風險的行為，從而通過回避的方式避免風險對企業的危害；控制稅收籌劃風險實在風險發生之后，企業在稅收籌劃的過程中對風險的類型、形式、特征等方面進行診斷，依據風險的相關內容采取有針對性的措施來減少風險的危害或降低風險的不利影響；稅收籌劃風險的轉移則是在風險發生以后，企業采取各種合理與合法的措施，利用轉移的方式將風險造成的利益損失中的一部分或整體的轉移給他人，通過這種方式企業可以確保自身的利益安全，它是企業在風險規避中普遍采用的一種措施；稅收籌劃風險的保留是通過將風險留給自己的方式，利用企業自身的內部資源來將風險進行化解，使其不會對企業整體造成危害，不影響企業的正常運作與發展。
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現階段企業內部稅收籌劃主要的依據包括兩個理論：契約理論、公共財政理論。現分述如下：
1.契約理論
契約理論認為企業內部的各個環節都是契約理論的結合點，這些結合點主要包含股東、原材料供應商、債權人、商品購買商、政府和企業員工等利益相關者。企業和這些利益相關者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業的生產生活所需全部財務以及對企業利潤剩余的分配權。債權人主要是保證整個企業資金的正常供應，同時享受企業一定的利潤剩余。原材料供應商主要是保證企業所需原材料的供應，同時企業的股東向其給與一定的報酬。政府主要責任是為整個企業提供正常的社會保障，同時企業要想政府按比例交一定的稅務。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關者享有的利潤是先前確定好的，企業向政府繳納的稅款就是國家稅法規定的企業稅款，所以，企業要實現股東利益最大化，就必然會設法降低包括向政府支付的稅金在內的其他利益關系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負也就成為企業管理的一種必然內容。
2.公共財政理論
公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關的程序標準向其管轄范圍內的企業無償得到財政收入的一種合理手段。企業向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業生產生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現的。
三、房地產企業稅收籌劃風險的表現形式
在調查中發現，當前國內企業稅收籌劃的主要風險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業內部稅收籌劃操作不正確以及行政執法風險。現詳述如下：
1.遵從國家稅收政府的變化
國內稅收政策的變化主要是國家為了更好的應對當前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發展需求。但這給企業的稅收籌劃工作帶來非常大的風險，非常容易造成企業內部的不可掌控的風險。
2.企業內部稅收籌劃工作操作不正確
操作風險是指因為房地產市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業對有關稅收優惠政策的運用不到位，顧此失彼，導致稅收籌劃承受極大風險。企業內部稅收籌劃工作操作不恰當這是引起企業稅收風險的主要方面，給近期目標的達成以及企業長遠的發展都會帶來非常大的影響，企業稅收籌劃部門必須認識到企業的稅收籌劃僅僅是企業應對企業稅收的最基本的方法，而不是企業的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業制定相關的計劃提出的一種參考的數據，這種數據和現實是存在一定差距的。
3.行政執法風險
從理論角度看，房地產稅收籌劃涉及企業經營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業的具體情況千差萬別，在目前復雜、多變的經濟現實條件下，房地產企業的風險伴隨經營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業經營風險的發生。企業與稅務機關法都是遵循同樣的稅法規定，在法律地位是平等的。但現實生活中，行政機關濫用執法權的情況比較普遍，企業相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規定企業行為的方方面面，很多地方只是籠統地規定了一般性原則，給行政執法機關留下自由裁量權。雙方對稅法理解差異，一般以稅務機關的理解為準。所以企業在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關方面的問題。
四、控制企業稅收籌劃風險的相關策略
房地產企業面對稅收籌劃中存在的一系列動態的因素以及多變的潛在的風險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據自身工作經驗而提出的控制企業稅收籌劃風險的相關策略。
1.構建全面的稅收籌劃風險預警機制
稅收籌劃風險在房地產企業內部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產企業內部應該建立全面的稅收籌劃風險預警機制，全方面的考察企業內部的稅收籌劃風險，從整體上把握房地產企業內部的稅收籌劃風險，建立符合企業自身科學合理的稅收籌劃預警機制，強化該體系及系統風險預知功能和信息收集功能"在房地產企業稅收籌劃過程中，如果意識到存在風險，便可以根據稅收籌劃信息系統以及財務風險預警體系所提供的信息，采取有效的風險處理措施，最大限度的規避稅收籌劃風險。
2.全面準確的理解國家稅收法律的相關精神
隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調整，這就需要房地產企業內部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復雜的工作，房地產企業內部的稅收籌劃人員一定要多總結，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業稅收利益增長點，不斷調整房地產企業稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應時代的要求，將整個房地產企業稅收籌劃工作的風險降到最低，達到預期的相關目標。
3.提高房地產企業內部稅收籌劃人員的專業素質
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1、對軟件生產企業銷售軟件產品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業所得稅，新辦軟件企業自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業所得稅優惠政策。
《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第一款規定：“軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。”第二款規定：“我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。”基于此規定，軟件企業可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業所得稅，而且境內新辦軟件生產企業，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業所得稅。但是，實踐當中，企業要享受稅法規定的稅收優惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業多繳納了企業所得稅。
《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發[2008]111號) 第二條規定：“企業所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例等法律法規和國務院明確規定需要審批的內容。”第四條規定：“企業所得稅減免稅有資質認定要求的，納稅人須先取得有關資質認定。”
國家稅務總局關于印發《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2005]129號）第二條規定：“減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定（以下簡稱稅法規定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。”第四條規定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。”
第五條規定：“納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。”
《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）第二條規定：“除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。”第四條規定：“今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。”
《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第三條規定：“滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：
（1）取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；
（2）取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。”
基于以上政策規定，軟件企業銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業所得稅，和境內新辦軟件生產企業，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業所得稅等稅收優惠政策，必須到當地稅務主管部門進行報批，否則沒有資格享受稅收優惠政策。
2、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算不準確，使企業要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。
根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第二條的規定，所謂的軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。
《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規定:”納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。”
《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）對軟件產品增值稅政策進行了以下詳細的規定：
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。
（3）納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。
《財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）第五條規定：“對經認定的軟件生產企業進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發［1997］37號文件規定的 《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅。”
基于以上政策法律依據，軟件生產企業對享受即征即退增值稅的范圍把握不準和嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額計算不準，就會使軟件生產企業要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風險。
3、軟件企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務收入繳納了營業稅，沒有享受免營業稅的稅收優惠政策。
《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》(國發〔2011〕4號)第一條第二款規定：“進一步落實和完善相關營業稅優惠政策，對符合條件的軟件企業和集成電路設計企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務，免征營業稅，并簡化相關程序。具體辦法由財政部、稅務總局會同有關部門制定。”基于此規定，軟件生產企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務，是免征營業稅的。
（二）軟件生產企業銷售軟件產品的涉稅風險控制策略
針對軟件生產企業存在以上兩大稅收風險，必須注意以下控制策略
1、軟件生產企業必須要但當地軟件主管部門，如科委，依照法定程序辦理《軟件產品登記證書》或到當地著作權行政管理部門辦理《計算機軟件著作權登記證書》，再到當地稅務主管部門辦理稅收優惠政策審批手續。
2、注意享受增值稅即征即退的范圍
根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）的規定，享受增值稅即征即退的范圍：
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售（本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。），其銷售的軟件產品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規定:”納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。”
3、注意軟件產品和嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算
《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第五條對軟件產品和嵌入式軟件產品的增值稅即征即退稅額的計算方法進行了規定：
（1）軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法：
即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%
當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額
當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%
案例：
某軟件開發企業2012年3月銷售自行開發生產的軟件產品取得銷售68000元，已開具增值稅專用發票；本月購進材料取得增值稅專用發票注明的增值稅為1346元；支付運費300元，取得的國有運輸企業開具的運費發票上列示：運輸費用200元，保管費60元，押運費40元。該企業上述業務實際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少？
分析：
應納稅額＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）
實際稅負＝10200÷68000＝15%，實際稅負超過3%的部分實行即征即退。
實際應負擔稅額＝68000×3%＝2040（元）即:只在3%范圍內征稅，也就是只征3%，97%即征即退。
即征即退稅額為10200-2040=8160（元）
或者，即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷售額×17%-當期軟件產品可抵扣進項稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷售額×（17%-3%）-當期軟件產品可抵扣進項稅額=68000×（17%-3%）-1346-200×7%=9520-1346-14=8160（元）。
（2）嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算：
征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%
當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額
當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%
當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額
其中計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。
計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）。
在計算即征即退的增值稅稅額時應分三步進行：
第一步：確認嵌入式軟件產品的銷售額。
按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第四條規定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設備的銷售額，納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。
不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額，除分別核算軟件產品與非軟件貨物或者應稅勞務的銷售額和進項稅額外，還應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優惠政策。
第二步：確認嵌入式軟件產品的進項稅額。
《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第六條規定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額可不得進行分攤，直接用于抵扣軟件產品的銷項稅額，如：用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等發生的進項稅額。
第三步：計算嵌入式軟件產品的實際稅負，確認實現的即征即退的增值稅數額。
案例：
長江軟件開發公司2012年實現嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計為35100萬元（含稅），其中計算機硬件、機器設備銷售額為11700（含稅），生產嵌入式軟件而購入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業的銷售成本可以在企業所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費用可列支的金額為4000萬元。長江軟件開發公司實際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少？
分析：
長江軟件開發公司2012年度銷售嵌入式軟件應當計算繳納的增值稅額為：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（萬元）。
企業銷售軟件的增值稅實際稅負=3060÷[（35100-11700）÷1.17]=15.3%。
實際增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。
實際應負擔稅額＝[（35100-11700）÷1.17]×3%＝600（元）。
即征即退增值稅稅額為3060-600=2460（元）
或者，征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷售額（17%-3%）-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額=（當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額）×（17%-3%）-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額=[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元）
篇5
稅收籌劃風險是指企業在未正確遵循稅法規定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進而導致企業未來一定時期內出現利益損失的可能性。從實踐上來看，企業面臨的稅收籌劃風險主要包括以下幾種類型。
1、操作風險
由于大部分企業在進行稅收籌劃的過程中，常常會運用稅法中不完善的地方進行操作，由此很容易引起操作風險，具體體現在以下兩個方面：其一，對某些稅收優惠政策的運用不到位;其二，未能將企業的實際經營情況作為立足點，加之對相關政策把握的不當，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應有的價值和意義。
2、經營風險
計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應當具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應的條件和前提，想要實現稅收籌劃的目標，企業在進行經濟活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結果的顯現需要一段較長的時間，在這一過程中，企業的經營活動可能會發生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導致稅收籌劃失敗。
3、政策風險
我國作為發展中國家，諸多方面都處于發展階段，在發展的過程中，政策的調整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業的稅收籌劃是以稅法為依據進行制定的，隨著政策法規的調整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業面臨較大的風險。此外，企業作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務機關的認可，甚至會因為方案不當，而受到稅務機關的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業帶來籌劃風險。
4、執法風險
企業編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務機關的認可后方為有效，在這一基礎上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務機關工作人員自由裁量權，如果企業在理解上存在偏差或是把握不準，便可能導致稅收籌劃失敗，進而產生籌劃風險。同時，稅務機關執法人員的素質和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執法風險。具體而言，企業所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務機關執法人員的認可，使得該方案成為無效方案。
二、企業稅收籌劃風險的成因
1、稅收籌劃認識誤區
稅收籌劃實質上是企業的一種理財活動，其目的是合理降低企業稅負，實現企業價值最大化。但是，在許多企業中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規和政策，采取不正當的手段以達到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務機關認定為偷逃稅行為，那么就會受到相應處罰，甚至會損壞企業的良好形象。
2、經營環境變化
在企業稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業整體戰略相結合，從而作出有利于企業實現最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執行情況上來看，大部分企業只考慮了節稅目的的達成，而沒有考慮到企業整體利益目標的實現，極容易使企業為了節稅而付出更大的成本，進而產生籌劃風險。同時，在稅收法律法規變動較為頻繁的背景下，使得企業的經營環境也隨之發生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導致部分企業經常利用稅法模糊的規定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發生變化時，若企業未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進行稅收籌劃，那么就會產生稅收籌劃風險。
4、稅收籌劃人員素質不高
稅收籌劃的復雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業素質，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據了很大的成分，其中主要包括對國家現行稅收政策的理解和認識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規定，由此給企業帶來了一定的籌劃風險。
三、加強企業稅收籌劃風險控制的措施
1、強化稅收籌劃信息管理
企業在進行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業應當強化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內部信息，如企業的經營情況、財務狀況、籌劃目標等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內容，即外部環境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環境、稅收執法環境等，而后者包括稅務機關的執法理念及態度等。其三，反饋信息。企業在編制稅收籌劃方案時，經營環境是基本要素，由于企業的經營環境具有復雜性和多變性的特點，故此，企業必須借助反饋信息對籌劃方案進行補充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強涉稅零風險管理
企業應加強涉稅零風險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業應當成立涉稅風險管理機構，并對各崗位的職權加以明確，相關責任人應對本崗位的涉稅風險負責。其次，應對涉稅風險進行識別和評估。通過風險識別能夠找出企業經營中存在的各類涉稅風險，再通過對這些風險的評價，確定出風險管理的優先級。再次，企業應針對經營中的涉稅風險制定合理可行的應對措施，具體方法如下：定期對會計核算風險進行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業務上;對外部風險要做好監控和預測，及時獲取與之相關的信息，為稅收籌劃風險防控提供依據。
3、構建稅收籌劃風險預警體系
對企業的經營風險有一個正確的認識是進行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業的稅收籌劃風險，應構建起一套完善的風險預警系統，該系統應包含以下幾個子系統。其一，信息收集子系統。該子系統能夠全面收集與財政法規、稅務執法、市場動態等方面有關的信息。其二，信息處理子系統。該系統能夠對信息收集子系統采集到的所有信息進行分析、處理，從中找出對企業稅收籌劃具有影響的信息。其三，風險預知子系統。該系統可對處理后的信息進行識別，并預先發出警告，提示管理人員可能出現的風險因素，從而及時制定相應的預防控制措施。其四，風險控制子系統。該子系統能夠在風險出現后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調整措施，可防止該風險重復發生。其五，信息反饋子系統。該子系統會在企業經營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統，然后對籌劃方案進行評價，若是方案中存在不足，系統會給出改進意見，由此能夠確保企業稅收籌劃目標的實現。實踐證明，通過風險預警系統的運用，能夠使企業提前針對可能出現的風險因素進行防控，有利于降低經營風險對稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風險控制方案評估工作
企業的稅收籌劃風險控制方案必須從企業整體利益發出進行制定，既著眼于企業長期戰略發展，又以實現企業降低稅負為目標，制定具備長期性、效益性的風險控制方案。為此，企業方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風險控制結果進行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠實現預期的風險控制目標;若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預期目標，應當予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風險控制的經驗教訓，摸清風險控制的規律，從而為優化風險控制方案提供依據。
5、加強稅收籌劃人才隊伍建設
稅收籌劃是一項較為復雜且系統的工作，其中涉及諸多方面的內容，想要編制出高質量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業水平。為此，企業應當進一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設力度。首先，要加強對在職籌劃人員的教育和培訓工作，可將培訓的重點放在職業道德、協作能力、業務水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應在培訓中加入一些與現行稅收政策、會計知識有關的內容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎。其次，企業可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業制定籌劃方案，由于這些專家在該領域中都比較權威和專業，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉移稅收籌劃風險，對于企業預防稅收籌劃風險非常有利。
四、結論
總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業應重視稅收籌劃工作，將其作為實現企業利益最大化目標的有力工具。與此同時，企業要構建起完善的稅收籌劃風險控制體系，認真遵循稅法規定開展稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃風險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發揮出應有的作用，避免稅收籌劃風險給企業造成經濟損失。
【參考文獻】
篇6
1企業稅收籌劃風險的定義及特征
目前，國內外經濟學界對于企業稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發現：企業稅收籌劃風險是指現代企業在經營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現代企業在尋求生存與發展中面臨了更多的現實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業合理規避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業的稅收籌劃風險。如果企業在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規范的現象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現代企業管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業經營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業的盈利情況，企業只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經營和管理風險，更好地實現經營與管理的戰略發展目標。
在我國現行的市場經濟體制中，企業在進行生產、經營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業相關稅務活動的現狀，其研究范圍涉及到企業經營的各個方面。在我國社會主義經濟高速發展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監督。由此可見，在現代企業的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業實現可觀的經濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。
從宏觀的角度進行分析，企業稅收籌劃風險的特征主要表現在以下幾個方面：
1.1主觀相關性
在我國現行的稅務制度下，企業的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規模的企業在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。
1.2復雜性
國內某著名經濟學研究機構對我國的眾多企業進行了系統的分析和研究發現：企業稅收籌劃風險多數具有顯著的復雜性特征，主要表現為風險成因、外在表現形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。
1.3客觀性
企業稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產生較為微弱的影響，其發展、運動有著固定的模式和規律。企業在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規的發展規律，只有在全面掌握這種規律之后，企業才能有效對其進行控制。
2企業稅收籌劃風險的成因分析
在現代企業的經營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監管機制等外部環境因素的影響和限制，國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業出現重大風險事件，而且有可能影響到企業經營與管理活動的正常開展。目前，國內企業稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業只有對于各類風險的成因進行系統的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現盈利的發展目標。國內企業稅收籌劃風險的成因主要表現在以下幾個方面：
2.1稅收籌劃的主觀性較強
國內部分企業在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業決策的總體失誤。從專業管理的角度進行分析，企業稅收籌劃必須由專業的部門進行組織和監督實施，納稅人應具備較高的業務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業出現稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業的長期生存和發展是極其不利的。
2.2稅收制度復雜多變
在 我國社會經濟不斷發展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據經濟形勢的變化，對現行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經濟發展的根本需求。但是從企業稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業經營與管理的難度，企業難以對外界環境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業稅收籌劃風險的不確定性，企業為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統性，企業無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監管，風險事件的發生幾率也自然會有所增加。
2.3企業活動復雜多變
企業稅收籌劃的過程實際上是根據企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業要取得某項稅收利益，必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業經營的靈活性。同時，企業稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環境的影響，而外部環境是企業內部管理決策難以改變的。一旦企業預期經營活動發生變化，如地點、投資對象、企業組織形式、利潤分配方式等某一方面發生變化，企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。
3企業稅收籌劃風險的控制措施
隨著全球經濟一體化格局的逐步形成，我國企業在生存與發展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰。在現代企業的經營與管理活動中，盈利是企業的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業實現利益最大化的重要舉措之一。在國內現代企業的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業應采取積極的態度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現企業經濟收益最大化的戰略發展目標。
3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識
國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規。企業在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業利益而違反稅收法律的相關規定，或者有意逃避稅收負擔。企業在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規環境的變化，及時對現行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業務水平
目前，在國內企業的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業務水平是至關重要的，也是有效規避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業務做到深入的了解和認識，這是企業化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業的經營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業納稅人的身份
在企業稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一。《新稅法》中明確規定“個人獨資企業和合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業、有限責任企業繳納完企業所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現行的稅務管理制度下，繳納企業所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經濟核算的企業或組織，而規模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業，合伙企業則無需繳納企業所得稅。
在我國根據市場經濟的要求，現代企業的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優惠政策等。企業在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協調好企業所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規避有可能出現的稅收籌劃風險。
3.4建立有效的風險預警機制
在企業的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業的實際情況出發，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現階段企業的稅收籌劃風險控制來看，多數企業沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現象，因此，從企業長期發展的角度考慮，必須充分利用現代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數據都要進行嚴格的監控，一旦發現其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。
5結論
現代企業進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現代企業的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協助企業進一步完善稅收籌劃方案。
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篇7
一、房地產開發企業稅收籌劃風險分析
1.政策風險
房地產作為國民經濟的支柱，所以相對于其他的行業來說，受到政策的影響相對較大些。而什么是政策風險呢？顧名思義，政策風險指的是由于國家對房地產的相關法律法規進行調整，而直接影響了房地產稅收籌劃的正確性，增加了稅收籌劃的風險。自2000年中國加入WTO以后，就進入了經濟發展的快車道，在中國以地為本的傳統觀念影響下，大量的金錢涌入了房地產，造成了房地產經濟行業的泡沫化。為了抑制房價過快的上漲，中國相關部門出臺了一系列關于抑制房價的稅收政策，而房地產稅就是其中的一個重要內容。在法律法規不斷變動的大環境下，加大了稅收籌劃的難度，使得稅收籌劃目標的實現面臨著夭折的風險。例如近期發生的這個案件就具有代表性，由于考慮到相關的問題，所以暫且以A、B來作為兩個公司的代號。A公司由于急需資金進行周轉，所以將一處10000平米的商品房出售給B公司，經過商談，房價暫定為3000元每平米，但是按照國家稅收總局頒發的《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》，需要交納百萬元的土地增值稅，A公司為了避免交納這土地增值稅，就根據當時的法律，A公司與B公司在私底下達成協議，即A企業先向B企業以房產為資本進行股權投資，然后再將股權出售給乙公司，這樣就在法律的框架內免除了在土地增值稅的交納。但是最近出臺的新規定指出，對于以土地（房地產）作價投資入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業一起建造的商品房進行投資和聯營的，均不能夠免除土地增值稅等稅款的交納。所以，對于A企業來說，如果不能夠及時的調整的稅收籌劃策略方案就可能被稅務局認為是偷稅漏稅，并面臨著除了要交納相應的稅款外，還要補繳巨額罰款，并且在社會榮譽的無形資產上，還要面臨著巨大的損失。
2.片面性風險
片面性風險指的是由于企業納稅人在進行稅收籌劃時，沒有從宏觀角度對全局進行分析，僅僅是從個體角度考慮到一種或者幾種稅的稅負水平的降低，或者僅僅是從整體上注重稅收總金額的降低，卻并沒有注重稅后對利潤的影響。房地產開發的過程一般分為3個階段，每一個階段都要繳納相應的稅款，所以房地產是一個稅收復雜、稅款金額較大，需要進行全盤考慮的一個行業，所以在進行稅款籌劃時，要進行全盤的考慮，高度的注意片面性風險的影響，從而避免稅收籌劃的失敗。以下例來進行說明：
A房地產公司新開發了一批商品房，銷售所得金額總共2000萬元，其中購買地皮花費了600萬元，開發成本花費了800萬元，貸款利息分攤了60余萬元，而各種稅款加起來總共有100萬元。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》中規定，在能夠提供相關機構的金融證明的前提下，對于分攤利息支出的部分在繳納稅款的時候可以計入總數，但是包括其余的部分（購買土地使用權支付的金額加上房地產開發成本的金額）按照百分之五來計算。但是如果不能夠提供相應的金融機構的證明，那么就需要將購買土地使用權所支付的金額加上的房地產開發所花費的金額的百分之十來計算。企業的財務人員經過詳細的計算得知，提供相關金融機構的證明，就需要交納的是（600+800）*0.05+60=130萬元，而如果不提供相應的金融機構證明，就需要交納的稅款金額為（600+800）*0.05=140萬元，所以該財務工作人員就認為不需要向稅務局提供相關的金融證明，但是如果不向稅務局出示相應的證明，那么在交納企業所得稅的時候，就無法將60萬元的利息費用扣除，那么就會多收（2000-600-800-100-24）*0.25-（2000-600-800-60-100-27）*0.25=15.75萬元，所以相對比而言，財務人員所做的稅收籌劃是錯誤的。
3.成本偏高風險
房地產開發企業在進行稅收籌劃的時候，是需要付出一定的成本的，這個成本包含兩部分，即分別是顯性成本和隱性成本。顯性成本較容易理解，指的是企業在進行稅收籌劃的過程中所消耗的人力、物力，隱性成本則是在進行方案選擇的時候放棄其他方案所要承受的機會成本，以及方案失敗的時候所造成的損失等。企業在考慮通過稅收籌劃來實現節稅增加利潤的過程中，還要考慮稅收籌劃成本的問題，只有節省的稅收和消耗的成本的差額，才是稅收籌劃節省出來的實際利潤。
4.認定風險
稅收籌劃的前提是符合國家相關的法定法規，所以是合法的節稅行為，是符合國家的立法意圖，并被國家鼓勵和引導的一種合法性經濟意圖。但是由于我國相關的法律法規不夠完善，稅務執法人員的個體素質參差不齊，所以往往在裁定稅款籌劃行為的時候發生誤會，給企業帶來了預料之外的巨大損失。
二、房地產開發企業稅收籌劃風險防范與控制
1.強化風險意識，梳理依法籌劃理念
房地產與別的行業有著顯著的差別，作為國民經濟的支柱，所以相應的籌劃風險也相對較高。出于對利潤的考慮，房地產企業的管理層需要加強對于風險防范的意識。當然任何企業的行為都需要在法律的框架內，所以財務人員在進行稅收籌劃的時候，需要有一定的法律基礎，并且具有守法意識。
2.設立稅務管理機構，提高籌劃水平
由于房地產企業稅務復雜，稅收策劃的難度相對于其他的行業來說較大，所以一些大型的企業都設定專門的稅務管理機構，對稅務的籌劃、涉稅業務的核算、稅收遵從以及稅收爭議等業務進行專業的管理，尤其是對于一些大型的房地產開發企業來說，設立專門的稅務管理就以及配置專業型人才，在合理機制的協調下，就能夠實現稅收籌劃的高效化，對于降低稅收風險，實現企業稅收籌劃目標具有著重要的意義。
3.提高稅收籌劃人員的業務水平和職業素質
房地產行業的稅收籌劃具有著很大風險性，所以對籌劃人員的要求就顯得很嚴格，首先房地產企業所要做的就是提高企業招收人員的基準，綜合的增強他們額團隊素質。要求稅收籌劃人員要有豐富的專業知識和實踐經驗并且對于政策的洞悉水平要達到一定的程度。對于一些不滿足該要求的工作人員要進行后期的工作培訓和再教育，根據實踐證明，一個企業的稅收籌劃人員的教育水平直接決定著他的籌劃質量。當然在后期的培訓過程中，不僅要加強他們的專業知識和職業素養，還要交手他們一些關于金融、貿易、保險和工商等方面的知識，拓寬他們的知識面，只有這樣，才能夠使得他們在進入一家企業之后，就能哦在有限的時間內對這家企業的基本狀況、涉稅事項以及籌劃意圖有一個清晰的認識，并恩能夠在短時間以內制定出相應的籌劃方案，極大程度上節省了稅收籌劃的成本，增加了利潤的空間。
4.借助稅收中介機構的專業服務
在現代市場上，有一種專門的稅務籌劃機構，這種機構的業務能力往往要高于一般的企業內部的稅務管理機構的業務水平，所以一些房地產企業可以將這些具有著極強的專業性、復雜性的工作交給外部機構來進行，這樣就可以避免由于工作人員的專業素質是的限制而導致的工作出現一系列的差錯的產生，降低了由于方案錯誤而造成的成本損失。除此之外，可以將這些機構作為外腦，加強企業內部的監督。
三、結語
房地產行業作為我國的國民經濟支柱，對于市場經濟的發展具有著很強影響。稅收籌劃是房地產企業節省稅收，實現利潤最大化的環節之一，也是體現一家房地產企業進一步發展的動力大小。本文通過對于我國目前的房地產稅收籌劃所存在的問題進行研究，找打相應的解決措施，希望能夠對我國在這方面的改進有所借鑒意義。
參考文獻：
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1. 企業稅收籌劃風險的影響因素
目前，影響企業稅收籌劃風險的因素主要包括以下幾個方面的內容，即：
1.1企業風險意識不足
企業的稅收籌劃風險是企業財務風險中的一種，因此，它也是客觀存在的，即只要企業發生財務活動，就必然會存在稅收籌劃風險。在實際的工作當中，許多企業的管理人員對稅收籌劃風險的意識不足，認為只要掌管好資金的使用情況，就不會出現稅收籌劃風險，這是錯誤的觀點。對稅收籌劃風險的認識不足是企業稅收籌劃風險的重要成因之一。
1.2流動資產不足
充足的流動資產是企業在到期償還借貸債務時的重要保障和物資基礎。如果企業的流動資金的變現能力不強、流動速度過慢或是沒有足夠的資金來償還債務，則會導致企業的信譽形象受損，在造成企業過重債務負擔的同時還會對將來的資金借貸產生不良的影響，進而引發企業的財政危機。
1.3缺乏合理的資本結構
企業的財務狀況可以根據其資產負債表分為三類。即：固定資產由大部分長期負債和長期自有資金籌集；流動資產購置由流動負債籌集；虧損造成全部自有資本以及部分負債的消失。這三種情況若在實際操作中處理不好，就極容易引發財務危機，繼而威脅到企業的發展。
1.4缺乏科學的財務決策
稅收籌劃風險產生的主要原因之一就是財務決策的失誤。而缺乏科學、合理的財務決策正是造成決策失誤的基本原因。當前，我國的許多企業在進行財務決策時，普遍存在主觀決策和經驗決策的現象，使得決策常常發生失誤，從而引發稅收籌劃風險危機。
1.5過高的資產負債率
目前，有些企業的資產負債過多，導致企業無法順利的進行債務的償還，從而導致企業出現資不抵債的現象，嚴重影響和威脅到企業的生存和發展。
2. 加強企業稅收籌劃風險控制的措施
針對上述文章中提到的關于企業稅收籌劃風險的影響因素，要想加強企業對稅收籌劃風險的管理和控制，可以從以下幾個方面入手。即：
2.1要增強風險意識，注意企業外部的環境變化
企業要在進行業務共享協作時，要注意供應鏈給企業內部帶來的外部威脅，增強對外部風險的抵抗和控制意識，注意企業外部的環境變化對企業內部造成的影響和威脅，從而避免外部風險對企業內部造成的沖擊，提高企業的內部稅收籌劃風險控制。
2.2完善企業的內部控制制度
企業要加大力度完善內部控制制度，定期的對企業內部的資金往來賬目進行審計和檢查，以避免由于企業監管部門的管理不善而導致的資金挪用、資金體外循環以及等現象的發生，從而降低資金管理方面存在的風險。同時，要強化業務應收賬款的核算工作，對于企業應收賬款科目，要設置相應的輔助措施及時地反映應收賬款所含內容的變化與更改。此外，還應建立健全合同管理制度，對于業務發生單位的付款辦法、資金歸還方法、資金歸還期限及違約后的責任劃分做出明確的規定，以此增強企業上下員工的自我保護意識與法律意識。
2.3加大企業融資渠道的擴展力度
目前，很多企業由于流動周轉資金的不足，造成很多大型業務和項目無法順利的開展，嚴重影響著企業在行業內的聲譽和信譽。因此，企業要加大融資渠道的擴展力度，及時的、保量的為企業進行融資，以緩解企業周轉資金的緊張。在實際的工作當中，企業可以利用所開展的業務項目，選擇加速折舊的方式，以增加企業的利潤。同時，企業還可以根據自身的情況發行企業債券，針對一些周轉資金不足的情況，采取融資租賃的方式進行解決。此外，企業也可以與業務當事人或投資者進行BOT形式的合作，實現多方面的資金籌措。
2.4加強資金全面預算機制的建設
企業要大力加強資金全面預算機制的建設，積極制定企業內部的資金全面預算制度，以防范資金管理中出現的風險。例如，在財務業務發生之前，控制好資金的使用方向、范圍和金額，預算機制的編制要堅持以收定支的原則為指導，并對業務開展的全過程進行監督管理，以便減少資金的盲目投入和增加，降低企業的稅收籌劃風險。
2.5加強統一的資金結算管理機構的建設
企業要加強對統一的資金結算管理機構的建立和健全，通過不斷的調整和完善資金結構，達到控制和管理稅收籌劃風險的目的。在實際的管理過程中，企業可以通過以下幾個方面的措施來完善資金結算管理機構的建設。
2.5.1要在資金結算機構的內部，建立統一的資金預算管理制度、資金劃撥審批制度以及資金管理風險預警制度等等。
2.5.2企業要堅持實事求是的原則，根據自身企業發展的實際情況、業務管理者的設置以及財務業務的分布狀況等方面來構建資金結算機構。
2.5.3要建立相應的監督管理機構，以便于管理人員對結算機構工作的全過程進行統一的監督和考查，防止違法行為的發生。
2.6加強財務信息化的建設
企業應從上到下的認識稅收籌劃風險對企業財務管理工作以及經營發展的影響，明確財務信息化對增強企業抗風險能力和提高企業整體管理水平的重要性。要加大對財務信息化系統（如ERP系統）建設的資金投入和技術保障，統一企業各項管理政策、工作流程等方面的指導思想，加強全體員工對財務信息系統的認識學習和與理解掌握。同時，要注重風險數據的準備收集工作，規劃和統一各項稅收籌劃風險數據倒入和核算等工作，以避免出現稅收籌劃風險數據收集的失真性、錯誤性和延時性。
結語：
總之，企業的稅收籌劃風險雖然是一種客觀存在，但它同時還具有一定程度的預見習和可控性。因此，企業在日常的生產經營管理中，要通過多種不同的方法和途徑加強稅收籌劃風險的防范與控制，提高企業的抗風險能力，實現企業的利益最大化，從而確保企業平穩、快速、持續、和諧的發展。
參考文獻：
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一、企業稅收風險管理的概念
企業稅收風險是指企業的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為引起的納稅不準確性，其結果主要有兩種情況：一是企業少交了稅，存在觸犯國家相關法律法規可能受到懲戒或者處罰的風險；一是企業未享受到應該享受的稅收優惠政策，多繳納稅款的風險。
2006年6月國務院國有資產監督管理委員會下達《中央企業全面風險管理指引》，標志著我國企業風險管理有了指導性的管理性文件。2011年末，國務院國有資產監督管理委員會又下發《關于2012年中央企業開展全面風險管理工作有關事項的通知》，意味著我國對于企業風險管理開始全面鋪開。根據2009年5月5日國家稅務總局下發的《大企業稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱“指引”)中對稅務風險管理的解釋，可將企業稅務風險管理定義為：企業為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險，而采取風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。
二、企業稅收風險存在的原因和現狀
(一)企業稅收風險意識不足
雖然目前我國企業雖然能夠意識到納稅申報是企業應盡的義務，但是大部分企業仍沒有納稅的主動性和自覺性，而是處于國家權威的強制性之下，對于納稅申報是應付和不得已為之。被動的態度可能使企業無法從整體上把握企業各項交易適用的稅收政策，導致企業納稅金額不準確或者適用政策依據錯誤，沒有盡到依法納稅的義務導致逃稅，或者無意識的多繳稅加重企業稅收負擔或沒有享受應得的稅收優惠；另外，稅收風險意識不強導致企業對于自身權益不明，可能由于對于稅務機關的迎合，導致企業在利益受損時缺乏維權意識，相關權益未能享受，產生稅收風險。
納稅意識缺乏和風險意識不科學，使企業沒有把稅收風險貫穿于企業生產經營全過程，在生產經營過程各個環節中缺乏對稅收風險的通盤考慮，企業對于稅收風險的防范缺乏整體性和協調性，企業各個業務部門又缺乏統籌成體系的稅收風險監控，沒有相應的風險預防配合，增加了企業的稅收風險。
(二)企業核算與稅收政策不符
1.財務核算與稅收政策客觀差異造成。企業進行各項交易的核算，由于交易本身的在進行財務核算時，可能受各種商業交易行為和交易模式本身的特點影響，造成財務核算與稅收政策計稅不同，影響納稅準確性，導致未來交易收益損失不確定性。特別是當企業稅務部門沒有參與企業重要交易的過程，僅在交易完成后進行稅務核算，同時企業并沒有適當的風險控制機制去評估和監控交易過程中的納稅影響，可能造成稅收風險。例如：企業在對外捐贈貨物、原材料時，通常按貨物或原材料成本計支出，漏計銷項稅，但是按照增值稅條例，應按公允價值計算銷項稅；企業用自產產品對外交換生產資料，可能按產品成本直接出庫，未計主營業務收入，同時未按公允價值計銷項稅；企業對外采購辦公用品、汽油僅取得普通發票，未能取得增值稅專用發票，少抵扣進項稅額。2007年新企業會計準則出臺以來，部分交易會計核算方式與稅法規定之間的差距已經不復存在，但是部分企業仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對于企業來講，偶爾發生的交易和復雜程度較高的交易，例如：兼并、資產重組等，越容易發生稅收風險；經常發生的日常交易行為，如：材料采購、商品銷售等，財務核算與稅收政策越不容易出現差異。
2.稅收政策的變化或地方文件的界定模糊。現階段，我國尚沒有也不可能制定統一的、明細的、應對任何實際情況稅收基本法和操作指南，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規、文件、通知眾多，企業面臨國稅地稅兩套征管系統完成納稅義務，國地稅的規定也可能不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發生，因此納稅人員無法正確劃分業務種類或采用正確的稅收方法等，這些都會給企業帶來稅務風險。
(三)企業缺乏稅收風險預警機制
部分企業都沒有專門的稅收部門，更沒有建立稅收風險控制和預警機制，導致稅收風險。要對企業的稅收風險進行監控和防范，需要建立和完善稅收風險預警機制，對稅收風險進行因素分析，對稅收的風險要素、風險環節、風險時期、風險來源進行系統的梳理，才能找準風險控制關鍵點。部分企業由于缺乏完善的稅收風險預警機制，無法對生產經營各流程進行監控，對各環節無法有效的參與控制，對于風險和認定和評估準確性不高，影響稅收風險預警與控制能力。
三、加強企業稅收風險管理的措施
(一)提高企業稅收風險意識
企業首先要樹立依法誠信納稅意識，健全完善企業財務會計核算體系，對企業各項交易和經濟活動真實、完整、及時的進行核算和反映，準確計算、及時申報、足額繳納稅款，健康參與市場競爭。在對交易活動進行調查和合同簽訂時，要重點關注對方的納稅主體資格，嚴格審查對方納稅資信情況，了解對方稅收信用等級，防止對方轉嫁稅務風險，認真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負擔稅額，盡量化解稅收風險。要提高企業涉稅人員的業務素質，樹立稅收風險意識。加強財務會計人員、企業業務人員的業務、稅收法律法規、各類稅收政策的培訓，使企業財務、涉稅人員意識到提高稅收風險意識的重要性，提高運用稅法武器維護企業權益，強化企業對納稅風險的規避意識與防范能力，同時也促進企業整體抗風險能力的提高。
(二)增加稅收政策熟悉程度
增加企業業務人員、財務會計核算人員、涉稅人員對稅收法律法規、政策的了解，相關人員要密切關注稅收政策的變化，樹立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風險。要熟悉稅收法規政策相關規定，特別是與自身經營項目相關的內容要重點掌握，在進行核算、涉稅籌劃時必須以相關法律法規為前提，在進行涉稅核算時即要符合企業利益又要遵守稅法及相關政策規定，既不偷逃稅款，也不放棄本應享受的稅收優惠。
(三)建立稅收風險控制體系
1.建立專門的風險管理部門。根據《大企業稅務風險管理指引(試行)》，企業應當設置專門的風險管理機構，該管理機構應與財務部門平行，配備專門的專業稅務人員。企業應當優化自身稅務風險內控體系，完善自身內控制度，降低稅務風險。從職能上看，專門的稅收風險管理機構應當從風險管理機構設置、稅收風險識別、稅收風險應對策略、信息和溝通這幾個方面來開展工作，規范企業風險，為企業防范稅務風險。企業也可采用委托和分包的形式，將這部分工作職能委托給社會中介機構進行。
2.形成稅收風險控制機制。在企業內部建立有效的涉稅風險防范機制，避免因制度缺陷而導致涉稅風險的增加。要結合企業特定的管理構架、業務特點進行，不能照搬照用或沿襲他人制度，形成系統的稅收風險機制。在制定制度之前，要對企業進行充分的考察、分析，在機制試行中，要隨時根據實際情況進行調整，結合輔導制度，將稅務風險納入日常管理中，而且需要在機制方面構建一整套完善的系統，在日常經營管理和業務流程中實現對稅務風險的有效管理，盡量使企業的稅收風險與其他風險防范制度化。
四、結論
在企業運營過程中，各種主客觀因素可能導致企業進行交易核算時與稅收政策不一致，形成稅收風險，使企業遭受現實或者未來利益損失。企業要不斷預防和防范稅收風險，需要提高企業稅收風險意識，增加相關人員稅收政策熟悉程度，建立稅收風險控制體系，不斷化解企業可能遇到的稅收風險，促進企業健康發展。
參考文獻：
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調查顯示，許多人將納稅視為一種負擔，未能完全理解國家的稅收政策，沒有意識到納稅是公民應承擔的責任。此外，一些人對企業的稅收風險也未形成正確理解，甚至將納稅風險看作稅收處罰，認為企業如果沒有受到稅務處理，就沒有稅收風險。這些錯誤意識導致許多企業管理者在工作中缺乏稅收風險意識，不重視企業的稅收風險防范。此外，一些企業的稅收管理也不夠規范，將稅收管理依托于社會關系、企業資源。許多企業在出現稅收風險時，傾向于通過“找關系”解決問題，忽視了自身風險防范能力的提升。這就導致企業的稅收問題日益增多，無法從根本上解決稅收風險，導致企業發展困難重重。
（二）內部管理制度不健全
企業內部管理制度對企業稅收風險控制水平具有直接應香港。就人員層面來看，目前許多企業的稅務管理都由內部財務部門復雜，但財務部門甚少設置專門的稅務會計。這無疑不利于提升企業的納稅管理水平。因此，企業要著力提升納稅人員的業務能力，加強對他們的培訓，或聘請稅務專家統籌規劃企業的納稅問題。就制度層面來看，許多企業沒有形成健全的內部控制建設，眾所周知，企業的財務工作與納稅工作聯系密切，不健全的內部控制會導致企業財務管理出現各種問題，進而增加企業的納稅風險。
（三）稅收法律法規不健全
企業的經營成果需要通過稅收法律進行調節，因此，國家出臺的稅收法律法規對企業的稅收風險有直接影響。稅收法律法規的改變也會影響企業的稅收，引起企業稅收風險的變化。所以，如果相關的稅收法律法規模糊不清，就會導致納稅概念難以界定，稅法的執行力度也會大打折扣，導致企業出現多納稅或少納稅的問題，增加企業的稅收風險。此外，若稅收法律對相關程序規定的過于復雜，也會導致企業在非主觀意愿下產生違法行為，這同樣會提升企業的納稅風險。經過多年來的發展，我國稅收法律法規逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復雜，導致企業難以把握稅法動態。同時，目前，我國的稅法還處于初級發展階段，許多企業的稅收控制都依靠企業的規章制度，國家則很少正式出臺法律法規。這就導致企業內部控制過程中出現無法可依的現象。除此之外，稅收法律解釋權的規定和稅法機構的自由裁量權，也在一定程度上弱化了執行力度。一旦自由裁量權使用不當就會對企業造成極大危害，增加企業的稅收風險。
二、加強企業內部控制，降低稅收風險
（一）重視稅收風險評估
首先，要識別稅務風險。企業要切實考慮自身的經營情況，有效識別稅務風險因素，掌握和實施稅務風險控制措施、控制框架，及時了解稅務風險控制措施的實施情況，以及稅收業務的操作流程。合理運用稅務風險流程圖法、清單法、財務報表分析法等識別稅務風險。其次，應當分析稅務風險。在識別稅務風險的前提下，企業應當采用定性、定量相結合的措施，分析企業稅務風險發生的可能性，及其對企業內部控制可能產生的影響。明確重點控制、優先控制的稅務風險。再次，企業應當應對稅務風險。企業要根據分析結果，充分考慮自身的稅務風險承受能力，在此基礎上合理選擇承擔、規避、轉移和控制等應對措施。當前，我國企業面臨的稅收風險時常比較復雜，若用單一的應對措施，很難降低稅收風險，所以，企業應當制定切實可行的系統性應對方案，綜合運用多種應對措施。
（二）加強信息溝通
加強企業的信息溝通可以有效防范、規避企業稅收風險的發生，總體而言，企業的信息溝通包括外部溝通和內部溝通兩種方式，其中，企業內部溝通是指要全面了解企業的內部控制環境，評估與識別企業的稅務風險。企業應當依據稅?輾縵展芾碇貧齲?明確企業稅務風險的控制程度、控制范圍。比如，要加強和人力資源部的聯系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓，促使企業的各個部門以及崗位人員更加深入的了解企業的風險管理，且形成整體認知。同時，企業還要注意溝通交流的方式，積極構建企業內部信息溝通平臺，增強企業內部溝通的及時性和便捷性。鼓勵各個部門積極聯系，在相互溝通中獲取更加全面的企業稅收信息，進而有效控制企業的稅收風險。企業作為社會生產的重要組成部分，其生存和發展離不開外界環境，因此，企業的外部溝通對企業的稅收風險控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關稅務部門的交流，這也是企業稅收風險管理的重要環節，合理的外部溝通可以增強稅收機關對企業的肯定。當企業出現納稅困難的請款時，稅收機關可以在一定范圍內推遲納稅時間，進而減輕企業的經濟負擔。此外，與稅收部門溝通交流還可以及時了解最新的稅收法律法規，進而正確規劃企業稅收管理，降低企業稅收風險。需要強調的是，企業和相關稅收人員溝通交流時，應當如實匯報企業稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業情況，并在此基礎上給出合理建議，進而加強稅收風險控制。
（三）提高對稅收風險管理的認識
企業若違反稅收風險管理制度，就會面臨法律風險，因此，必須提升企業對稅收風險管理的認識，稅收風險管理制度體現在企業的各個層面中，不管是企業的普通員工，還是企業的管理層都要遵守內部控制制度，有效實現控制過程，進而降低稅收風險。企業在稅收風險管理中，應當合理設置業務流程，以促使各個崗位與環節相互制約、相互監督。此外，在設置崗位時，應當依據節約人力資源的原則，優化處理內部控制各監督崗位，提升各個崗位的工作效率。同時，還應當增強崗位之間的獨立性，在崗位制度建設中落實內部控制條例，并增強內部控制監督的公平性，避免有違反內部控制的特權現象出現，促使各個崗位的企業人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業稅務風險管理中，還應當增強企業各個部門之間的配合，促使各個環節與部門之間相互協調，避免因各個部門溝通不暢出現相互推諉的現象，只有增強企業內部各個環節與部門崗位的協調，才能夠增強企業經營活動的有效性、連續性，為稅收工作的順利開展奠定良好的基礎。協調配合則需要各個部門設計清晰的控制活動，崗位設置模糊，就會導致各部門之間出現職責不清、落實不到位的現象，內部控制的效果也會受到影響。
（四）強化稅務風險監督
企業要健全審計制度和機構，制定企業稅務風險內部控制目標，且據此監督稅務風險管理，并客觀評價稅務風險內部控制制度的執行情況，及時了解管理過程中的薄弱環節，在此基礎上提出改革策略，提升企業的風險防范能力。此外，企業也應當聯合外部審計機構，合理評價企業稅務風險的內部控制情況，明確企業的稅務風險管理狀況，進而提出完善?務風險管理的舉措。
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2、企業管理對策
正是由于市場經濟的開發性,企業不再僅僅是經營主體,也是市場投資主體的一大構成。通過將剩余資金轉投其他行業,達到預定周期后收取利息、分紅等利益。融資是在合法范圍內擬定的資金經濟對策,向市場投放具體項目以維持資金供應,待項目結束后分配對等的收益給投資者。融資不僅為投資者創造了資金收益,也是稅務風險發生的重要成因,常因融資失控而擾亂稅收政策實施。企業日常經營期間會遇到各種資金需求,為了維持資金鏈供應持續進行而采取不同的融資方式,以創造出預算周期內的經濟收益,同時也要注重融資問題產生的稅收風險,及時擬定切實可行的綜合調控方案。例如,經營者根據國內稅收環境調整經營措施,以“稅收風險控制”為中心思想,逐漸地優化稅收政策模式,幫助企業解決經營期間遇到的風險問題。
3、培訓管理對策
在對企業稅收風險執行控制方案過程中,需要稅務局的決策者對該項工作的支持和參與,只有通過該局的最高決策機構人員帶頭提高該項工作的認識,才能引起稅務局及企業對風險控制工作的認識。開展培訓管理活動有助于降低稅收風險的不利影響,經過培訓從思想、實踐等方面改善稅務工作人員的辦事效率,帶動企業走稅收政策改革機制。常用的培訓方式可以有視頻學習、座談學習、每月舉行民主生活和等方式來提高該類人群的整體素質的提高。
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收錄日期：2016年10月28日
近年來，企業風險管理的意識在一系列事件的刺激下逐漸深入人心。正是在這個背景下，大企業稅收風險問題顯得越發重要。大企業的稅收問題，對大企業與國家之間，大企業的管理層與投資者之間的相互關系，大企業整體發展目標與企業發展的具體、細化目標之間的關系以及大企業的內部控制管理措施與外部系統的監督者之間等各方面相互關系的和諧問題都具有重要的影響。因此，在我國經濟發展步入新常態的今天，需要切實做好大企業稅收的風險管理工作。
一、什么是稅收風險
稅收風險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。
二、大企業稅收風險來源
（一）稅收政策的多變性。由于我國正處于經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，稅務法規變化過快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準確掌握。納稅人如果沒有及時了解和掌握難免會存在稅收風險，企業在日常的經營過程中，由于不可避免地受到外部和內部因素的干擾，造成某些業務處理規定與稅法規定發生偏差，形成風險源。這些風險源是企業的一種靜態風險，當企業在處理某件具體的事件時，該靜態風險極有可能轉化為動態風險。如果企業的實際處理與稅法規定不一致并且造成少繳稅或者多繳稅時，稅務風險發生量變到質變的演變，成為企業實際的損失，即受到法律的制裁、財產損失或者聲譽損害。例如應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金甚至是刑罰處罰。
（二）企業財務人員專業能力的局限性。在日常的經營活動中，由于辦稅人員自身業務素質的限制，對于稅法的全面認識與運用及對有關稅收法規的精神把握不準，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作造成事實上的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。
（三）稅務優惠政策的時效性。由于每項稅收優惠政策都是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內，按照一定的程序申報和批準，才能享受。如果有一項不符合規定而享受了有關稅收優惠。
（四）企業內部管理的規范性。大企業稅務風險則主要是來源于企業的高層管理者缺乏正確的納稅理念和納稅態度，企業缺乏健全完善的內部控制機制以及經營目標壓力、經營環境異常等導致的風險。大企業稅務風險的誘因比較復雜，是深層次和多方面的。稅務風險是大企業面臨的一個重要風險，必須采取有效的手段和措施控制風險，否則將會使企業成本增加，侵蝕企業利潤，嚴重影響大企業的可持續發展。
三、對大企業稅收風險管理的認識
實施稅收風險管理及評估可以使企業稅收管理更有效率。稅收風險管理即是通過對稅收風險因素的識別、分析稅收風險的成因、確立風險等級、估測可能造成的稅收流失、形成稅收管理責任等后果，從而有針對性地采取措施，實施監督控制，防范并減少風險帶來的損失。實踐表明，通過稅收風險管理對稅收過程的各個環節進行評估進而完善管理，可以大大提高稅收的效率。
稅收風險管理有利于保證稅收的安全、穩定，降低納稅成本，減少不必要的損失。本文所討論的稅收風險管理主要是指大企業稅收風險管理方面，是指稅務機關要對大企業征稅過程中稅款流失的風險進行識別和預判，對存在的風險實施有效的事前控制，也包括處理風險后果等一系列的活動。實行稅收風險管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。從實際操作來看稅收風險管理有利于保證稅收的安全、穩定。
四、企業稅收風險管理的有效方法
（一）樹立全面且正確的大企業稅收風險管理理念。目前，我國對大企業的稅收風險管理，應當以正確、全面的風險管理理念作指導，從國家宏觀戰略的角度實施風險管理，把稅收風險管理的理念始終貫穿于大企業稅收征管的全過程。通過對大企業實施有效的稅收風險管理過程和管理方法，提高大企業征收管理效率。樹立全面的風險管理理念，需要稅務機關從傳統的管理理念中解放出來，將現代的管理理念融入其中。對大企業的管理理念需要轉變管理方式，從原來的重視管理轉變到重視服務，將為大企業服務的理念放在第一位，對大企業實行有針對性的、差別化的管理和服務，進而有效地保護納稅人的權益，大企業得到了稅務機關高質量的納稅服務，納稅遵從度自然會提升，風險也會隨之減少。
（二）幫助大企業建立合理的涉稅內控機制。隨著現代企業制度的不斷發展，各國家執法機關以及社會稅務風險管理中介都對大企業的內部控制機制構建了一套相對完善和成熟的技術框架，總結出了豐富的經驗，可以為我國的涉稅內部控制測評體系提供經驗借鑒。我國應該結合大企業的實際情況，形成符合國情的稅收管理內部控制機制，構建科學的、行之有效的企業涉稅風險管理機制。
（三）稅務機關應結合行業管理，建立稅收風險等級評定制度，確定稅收等級風險評定標準。根據風險等級將大企業劃分等級風險，并且應對不同風險等級的大企業實行區別對待，實行等級評定制度對于大企業規避稅收風險具有十分重要的意義與價值。例如，對風險級別較低的納稅人主要進行政策輔導、提醒服務等。而對風險等級較高的納稅人應該實施約談舉證、實地核查、重點關注等立定期稅收風險評估制度。對于不同風險等級的大企業，稅務機關要定期評估風險，做到定時監控、提前預防，將風險控制在發生之初。此外，還要引導企業建立自查制度，定期檢查經營業務中是否存在風險。
五、小結
事實上，大企業的稅務風險管理體系的構建和制度的實施是長期性的、系統性的工程，離不開社會各個方面的協同努力。我國也只是剛剛開始這方面的研究和嘗試，還需要在不斷地探索中發現其規律，建立起符合我國大企業的稅收管理體系。
主要參考文獻：
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一、風險管理理論與稅收風險管理
1.風險管理概念及內涵。風險管理理論產生于20世紀30年代，是研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科。風險管理就是經濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。
目前，國際風險管理領域存在諸多的企業內部控制和風險管理標準，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發起的組織)正式的企業風險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關，ERM框架已成為當今企業全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內在規律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業以外的其他組織的風險管理。
2.風險管理要素及特點。綜合ERM風險管理框架的主要內容，風險管理要素包括八個方面：(1)內外環境。環境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環境下進行的，也要受到環境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰略目標、經營目標和合規目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，ERM風險管理框架可以運用于管理稅收風險。
3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術手段，預測、識別和評估稅收風險，根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略，并通過合理的服務和管理措施規避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收管理工作發展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風險管理存在的問題
1.內外環境方面。(1)系統上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統意識。(2)現行稅制體系結構不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內部各部門之間缺乏協調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰略規劃綱要》中明確提出稅收風險，并對防范稅收征管風險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發展戰略的重要組成部分納入全局性工作目標。(2)目前尚未對稅收風險管理面臨的形勢、任務、戰略規劃、實施方案等進行系統地研究。
3.風險識別方面。(1)風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導性或針對性不強，突出表現為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。
4.風險評估方面。(1)稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結果的應用缺乏系統的操作辦法。(2)風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據。
5.風險應對方面。(1)風險應對措施單一，未能根據風險等級的大小細分應對策略。(2)對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務快速增長的影響，稅收機關內部征、管、查、審等環節的職責分離存在設計的科學性不足和執行難以到位問題。(2)內部各環節之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導致信息不對稱和協調配合不夠，降低了管理風險的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務機關掌握的納稅人的基礎信息有限，應從立法上支持稅務機關采集足夠的信息以滿足風險分析的需要。(2)稅務機關與相關政府部門之間的信息共享需要加強。
8.風險監控方面。(1)稅務系統內部風險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監督的力度需要加大，方式方法需要繼續完善。
三、借鑒風險管理理論創新稅收管理體制機制
1.科學設計風險目標規劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統一安排；在科學設計風險目標規劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創新稅源稅基管理方式方法，建立風險監控管理機制。發揮征管資源和數據信息集中優勢，重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區、分行業、分企業類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
