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《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學現狀

1.課程設置方面

現行國內本科院校財務管理、會計學等經濟管理專業對《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》等稅法相關課程的教學計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學期，先后開設《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務會計》選其一設為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴展學習，設為選修課。

2.教材建設與教學內容方面

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學中，由于課時緊張，加之程序法內容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關概念、構成要素、稅額計算等，其他內容則一帶而過。

《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據，有利于學生對《稅法》課程內容的鞏固和深入理解。另一種則以企業的經營活動作為籌劃對象，比如企業籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業涉稅事項的資金流向作為編寫依據，便于學生對企業具體業務操作的理解。實際教學過程中，教師需要結合稅法相關選修課程的內容體系安排、教學大綱的要求、學生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。

《稅務會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發現，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內容，“稅收籌劃”是需要單獨開設的一門課程，而“賬務處理”則是《財務會計》中強調的內容，比如所得稅會計。在實際教學中，由于《稅務會計》課程的邊緣性、綜合性，導致無論如何安排《稅法》《稅務會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內容的重復或缺失。

（1）《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內容存在交叉，勢必出現兩種教學效果：一種情況是重復講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認為其他課程中有類似內容就省略講解，造成學生學習內容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務會計》與《稅務籌劃》的整合課程，無法突出《稅務會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設。（3）《稅法》《稅務會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學生理解財稅關系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務會計》，如果不給予足夠的課時，則使學生無法熟練掌握稅額計算，進而不能理解涉稅事項的賬務處理；如果給予充足的課時，內容的繁多同樣不利于學生對稅法相關知識的吸收掌握。

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學整合

1.課程設置方面

目前，有關《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務會計》整合為一門《稅務會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強（2011）強調采用“多元立體化理念”的教學模式，設計整合后的《稅法與稅務會計》課程。胡春暉（2014）認為《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程應合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務處理、稅收籌劃的內容。整合課程加大課時后，分兩個學期進行講解。但考慮到教學內容的分量和學生的接受水平，筆者認為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內容面面俱到，易使學生對稅法相關課程基本知識的理解雜而不專；其二，學習周期長，容易造成學生學習興趣的消磨與學習內容的遺忘；其三，內容繁冗細碎，無法使學生對稅法相關課程構建完整的知識體系。

綜合來看，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務會計》則應取消與《稅法》《稅收籌劃》重復的部分，加入《納稅實務》的實踐內容，并強調其與《財務會計》的區別與聯系。如此整合可以使學生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關知識，在《稅務會計》中理解財稅關系，鍛煉實務操作能力。

2.教材建設與教學內容方面

（1）教材建設方面

目前，已經出版發行的稅法相關教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務師的應試指導書；一種為高校的教學用書。考試用書由于其應試用途，理論性較強，與本科院校培養復合型人才的目標不符，而教學用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導致權威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學生對教材的依賴性較強。鑒于此，會計教育界、企業實務界、稅收征管界的稅務、財務管理、會計人才應聯合建立教材編寫團隊，以高校教育建設為平臺，從教學目標、教學安排、教學內容、教學方法等環節入手，設計、編寫與培養目標相匹配、適應學生理解程度的教材。

（2）教學內容方面

整合后的《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進行籌劃分析，《稅務會計》則強調涉稅事項的會計處理。在具體教學操作時，《稅務會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務會計》相同的資料，將其中稅法與會計準則處理方式不同的涉稅事項進行調整，讓學生理解稅法規定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務操作案例轉換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習“電子報稅軟件”，讓學生掌握手工申報納稅、網上申報納稅的具體操作過程。

綜上所述，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應以人為本，從合理劃分《稅務會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務操作內容，區別于《財務會計》，最終達到高校培養復合型、應用型財稅人才的要求。

參考文獻：

[1]姚愛科：《試論〈稅務會計〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會計之友》2009年第6期。

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[中圖分類號] G642.0 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學院于1999年12月由HY大學與CJ教育集團合作創辦，是HY大學（廣東省重點建設大學之一）的二級學院，2006年經教育部批準試辦獨立學院，現在校學生人數已達2萬人。隨著CJ學院的迅速發展以及我國稅務專業人才需求量的增大，稅務類課程的教學也受到CJ學院的高度重視，稅務類課程是CJ學院應用型、復合型人才培養目標中不可或缺的專業知識。然而，在實際教學過程中，CJ學院會計專業稅務會計課程的教學內容、教學計劃與安排、教學方法以及與相關課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。

1 稅務會計課程和稅法課程內容界定

實際上，不同的高校可能對這兩門課程所包含的內容的界定并不相同，為了能夠進一步研究，需要對這兩門課程的內容進行清晰的界定。

1.1 稅務會計課程內容的界定

稅務會計課程主要以現行稅收法令為準繩，從會計核算的角度去介紹每個稅種在會計賬上的體現，是“稅務中的會計，會計中的稅務”，是近代新興的一門邊緣學科。它是稅法中的征納方法在會計核算中的應用，當然在核算的同時也要注意會計準則的一些規定。

1.2 稅法課程內容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅等各個稅種的具體征納方法以及一些程序法的內容。這門課程無疑是所有后續課程的基礎課。

2 開設稅務會計課程和稅法課程的必要性

（1）參考國內獨立學院以及其它高校會計類專業本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程，有稅務會計、稅務會計與納稅籌劃、稅務會計實務、稅法等，這說明對于CJ學院會計類專業的本科教育而言，稅法以及稅務會計知識已經成為其知識結構中不可缺少的一部分。

（2）對于社會需要而言，更體現出對于稅務會計人才的熱切需求。根據有關社會機構的調查，未來十年我國急需的13類人才當中，稅務會計師居于首位。培養社會需要的專業人才是高等教育的基本任務，既然社會對稅務會計人才有旺盛的需求，因此，CJ學院會計專業在教育教學中開展稅務會計和稅法兩門課程的教學就十分必要。

（3）對于CJ學院會計專業的學生而言，面臨就業等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務會計和稅法方面的知識。比如，報考注冊會計師、稅務師、評估師等資格考試，會計類專業的畢業生走上工作崗位參加專業技術資格考試等，都會涉及稅法及稅務會計方面的知識。

3 稅務會計課程與稅法課程的關系

目前，CJ學院會計專業教學中已同時開設了稅務會計和稅法兩門課程，并將其同時設置為必修課，二者之間的關系如下：

（1）稅務會計是以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告）以實現企業最大稅收利益的一門專業會計。稅務會計研究的既是會計中的稅務問題，也是稅務中的會計問題。隨著各國稅制的逐步完善和會計的不斷發展，以及稅收的國際協調，會計的國際趨同，稅務會計理論與實務也會不斷發展與完善。

（2）稅法是有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家權力和意志的體現，屬于國家法律的一個部門。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關聯非常密切。稅法是稅務會計的依據，稅務會計是稅法在會計核算當中的體現。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規定為依據，而稅務活動也必定引起納稅人的相關資金的運動，從而在會計核算中要進行反映，這也體現了稅務會計學科的邊緣性。所以，在教學過程中處理好稅務會計和稅法兩門課程之間的關系就顯得非常重要。

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一、《稅法》與《稅務會計》課程內容及在教學實施過程中存在的問題

在教學實施過程中，很多高職院校都存在一定的問題。有的院校只開設《稅法》課程；有的院校只開設《稅務會計》課程；還有的兩者都分別開設。無論是何種情況，在教學實施過程中都存在著一定的問題。

(一)《稅法》課程教學內容及存在的問題

《稅法》課程是研究國家與納稅人之間在征稅方面的權利與義務關系的一部法律規范，重在介紹各種稅的納稅人、征稅對象、稅率、應納稅額的計算、稅收優惠以及國家征管等方面的制度規定。該課程更重視法律條文的解釋，對于納稅人如何進行納稅申報的實踐環節只是輕描淡寫，沒有給予完整全面的加以闡述，這一點不符合高職教育教學的特點和本質。由于教材的限制，課程教學也不利于開展，也不便于納稅申報實踐教學的操作。

(二)《稅務會計》課程教學內容及存在問題

《稅務會計》課程是以國家現行稅收法規為準，運用會計學的理論與技術，以貨幣計量的形式，連續、系統、全面地反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便及時、足額、經濟地繳納稅金。并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅務機關的一門專業會計。稅務會計研究的既是會計中的稅務問題，也是稅務中的會計問題。該課程的研究內容主要有三方面：一是簡要介紹各種稅的稅收制度規定，也就是《稅法》課程的主要內容；二是涉稅業務的會計處理；三是作為會計崗位如何進行各種稅的納稅申報。第一部分的知識介紹主要是作為第二、第三部分內容的鋪墊，以使知識點更好的銜接，但這一部分的內容往往大多數教材過于簡單，沒有全面完整的將稅收制度闡述清楚，存在知識點不完整的缺陷。而《稅法》課程是在《稅務會計》課程之前開設的，教學中學生在知識點的連接上存在一定的脫節。

(三)《稅法》課程與《稅務會計》課程內容上的重復

由于《稅務會計》課程在教學計劃上是開設在《稅法》課程之后的，由于知識的連續性的特點，為了在教學過程中有更好的教學效果，在《稅務會計》教材及課程中都是插入《稅法》的內容，這樣就使兩門課程在內容上的重復，這在教學過程中是一個不必要的時間浪費，也會造成學生的厭煩。因此，整合兩門課程使之成為一門課程，是符合教學規律的，也應該是行之有效的。

二、《稅法》課程與《稅務會計》課程整合的可行性及必要性

由上所述，盡管兩門課程屬于不同的范疇，但兩者之間的關聯是非常密切的。稅法是稅務會計的依據。稅務會計則是稅法在會計核算當中的體現。因為納稅人的每一個涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規定為依據，而稅務活動也必定會引起納稅人的相關資金的運動，從而在會計核算中要進行反映。正因為兩者之間有著這樣重要的關系，因此，在教學過程中不應將兩者割裂開來教學，而應該進行整合，這樣才符合高職教育教學規律。

兩門課程經過整合，合二為一，使知識更具有連續性、系統性、完整性，便于教學的實踐，同時也節省了大量的教學時間，增強了學生的會計崗位意識，使教學效果大大增強。

三、《稅法》與《稅務會計》課程的整合

《稅法》課程與《稅務會計》課程經過整合，臺并為一門課程，可以稱為《稅務會計》或者《稅法與稅務會計》皆可。該門課程的建設可以粗略的從以下四個方面來入手。

(一)課程教學計劃的重新安排

在很多實行“2+1”或“2.5+0.5”的高職院校的會計專業中，其教學計劃分別設置了《稅法》和《稅務會計》兩門課程，把《稅法》課程作為先導課程，一般在第三或第四學期開設，而后在第四或第五學期開設《稅務會計》課程，計劃學時一般都在60學時左右。這樣開設的結果會使兩門課程在講授過程中出現脫節現象，或者互相依賴，都沒有達到很好的教學效果。人為地將其分割開來，違背了相關知識的關聯性，背離了高職教學規律。因此，整合后的教學計劃必須作出調整，課程名稱可以為《稅務會計》或者《稅法與稅務會計》。根據其整合后的教學內容，計劃學時可以為90學時左右為宜。在整合之后，該門課程可以在第四或第五學期開設，《基礎會計》、《財務會計》、《經濟法》等課程應作為該門課程的先導課程。此外，為了使學生掌握會計專業的崗位技能，在教學計劃中，應將計劃學時分為理論教學學時和實踐教學學時兩部分，理論教學應在50學時左右，實踐教學在40學時左右。當然，工作過程導向下的高職教學，理論教學與實踐教學應融合在一起，理論中穿插實踐，實踐中滲透理論。

(二)課程教學大綱的重新編制

整合后的《稅務會計》課程必須重新編制教學大綱，將原來的兩門課程內容進行整合統一。重新編制的教學大綱應體現現代高職教育教學的新理念新思想，走工學結合之路。結合《稅務會計》課程特點以及與會計實際工作的聯系，堅持工作過程導向更為適合。因此，整合后的教學大綱要體現實際工作過程，要側重實踐教學內容。大綱可以將所有的教學內容劃分為若干個教學項目，每一項目按照稅種的不同來設置。在每一項目下，基本又分為三個小的教學項目，一是該稅種的稅收制度規定；二是該種稅的會計核算處理；三是該種稅的納稅申報過程。其中第一個屬于理論教學內容，而后兩個屬于實踐教學內容，實踐教學內容要緊密聯系實際工作中會計崗位對這一技能的需要來安排。

(三)課程教學方法的運用

堅持工學結合，才是高職教育教學改革發展的必由之路。以工作過程為導向的教學模式是工學結合的表現之一，結合整合后的《稅務會計》課程的內容特點，教學方法主要應該采用項目教學法或者是任務驅動教學法。以每一稅種的制度規定、稅額計算、納稅申報為一個項目或者工作任務來展開教學。在教學過程中，既有理論講授的鋪墊，又有以每一項目或任務為中心的實踐模擬教學。具體實際操作中，理論知識可以在實踐教學中來滲透，完成了該項目或任務也就是完成了全部的教學任務。對于每一個稅種的實踐教學的具體開展可以分為兩個部分：一是該稅種的會計核算；二是該稅種的納稅申報。會計核算部分可以和財務會計實訓一樣來進行，從憑證填制到賬簿登記與財務會計實訓沒有區別。納稅申報部分可以借助模擬網上報稅軟件來進行，在仿真的報稅環境下來操作，幾乎與實際工作一致，更有利于學生就業后的頂崗實際操作。

(四)課程使用教材的建設

隨著教學計劃、教學內容、教學方法的整合，教材建設成為兩門課程教學整合的關鍵因素。目前，市場上公開出版的《稅務會計》方面的教材也有不少，在內容編排、結構體系上各有不同。但無論有何不同，大體結構應該是一致的，每一章都應由三大部分構成：一是該種稅的制度規定；二是該種稅的會計核算方法；三是該種稅的納稅申報問題。由于稅法和會計準則在收入費用的確認上存在著很大的差異，因此，在教材的編寫中出現了百家爭鳴的局面。作為高等職業教育的教師，應積極參與適合的教材的編寫工作。在編寫過程中要盡量吸收實際工作中的會計人員以及稅務工作人員參與進來，這樣使教材能夠更符合實際工作過程的需要。由于稅法的靈活變動性很大，因此使教材的出版和修訂往往具有滯后性，容易導致教材中的內容與實際的稅法規定不一致，與其他學科的教材建設相比穩定性較差，這也是《稅務會計》課程教材建設的困難所在。所以，結合會計與稅收制度改革的步伐，應該建立《稅務會計》教材的快速更新機制，加快修訂和更新節奏，保證教學所用，并且做到與時俱進。

社會在不斷發展，經濟活動也在不斷的豐富，社會對人才的要求更加全面，并且越來越顯得苛刻。企業需要的是上崗之后直接就能頂崗工作的人才，這就給我們的會計人才的培養提出了一個新的課題，要求我們在日常的教學中必須走工學結合之路，教學的內容應為企業實際工作的內容，傳授的技能也應與企業所需要的相吻合。這樣才能使我們培養的人才符合社會的需要，使學校教育與企業工作無縫對接。課程改革是教學改革的首要任務，課程改革的方向是趨近于工作過程、工作任務，只要是有利于課程改革的都是正確的選擇。因此，課程之間的整合也就是情理之中的了。

參考文獻：

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1.稅務會計的發展歷程

第二次世界大戰后，企業稅務會計逐漸從財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，通過稅法還可以促進會計觀念的發展，如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的范圍等等。” ②可見，稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益具有重要作用。

我國從1994年稅制改革以后，增值稅憑專用發票抵扣方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國稅務會計的初步探索。但由于各種原因，我國多數企業中稅務會計并未真正從財務會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。

2.我國稅務會計發展中存在的問題

目前，我國稅務會計已取得了一定發展，但與發達國家相比還存在一定差距，因而發展我國稅務會計還存在許多問題。

2.1企業稅務會計與財務會計分離不徹底

在我國，部分跨地區、跨國大型企業由于納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計；但99％以上的企業，尤其是小企業，由于會計核算質量要求較低，納稅申報信息需求不高，而且獨立建立稅務會計費用較大，目前仍然實行財稅合一、納稅調整的模式。目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整的觀念，導致在多層次、多環節的復合稅制下顯得無能為力。較多的情況下，只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。

2.2稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。目前，會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核，稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款” ③，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。

2.3國家稅款的大量流失

近年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權減免稅等造成的稅收流失相當嚴重。我國財稅大檢查已連續進行了十幾年，從歷年大檢查結果看，違紀企業的數量呈上升趨勢，違紀面越來越廣，查獲的違紀金額也越來越大。與此同時，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而有效防止國家稅款的大量流失。

2.4稅務會計與國際慣例存在差距

英美法系國家對會計所得與稅務所得規定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等。隨著我國對外經濟貿易的增長以及貿易合作范圍的擴大，涉稅案件也會日趨復雜。這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結構性調整和制度化創新，按照國際慣例進行稅收立法和行政管理，實現稅收征管規范化、法制化。我國現行會計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準則完全依從于稅法規定，不利干我國進一步對外開放。

3.制約我國稅務會計發展的原因

3.1稅務會計實際操作存在困難

我國稅務會計在理念上是先進的，也是與國際接軌的，但由于它高度抽象，使企業在實際操作中對疑難問題的理解存在偏差，在具體執行時存在困難。我國有些金融產品沒有公開市場，在進行公允價值評估時，存在較多人為主觀判斷，為利潤操縱提供方便。由于稅務會計出臺時間短，基層會計人員素質參差不齊，對其理解和判斷存在很大差異，給我國稅務會計的有效實施帶來很大困難。此外，我國稅務會計與稅務政策尚未完全銜接。目前，稅務監管機構尚未明確對新準則實施后的納稅處理，例如固定資產裝修，會計準則規定應列入固定資產，但稅法上規定一些裝修應列入長期待攤費用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費用，調整難度很大。

3.2稅務會計人力資源缺乏

在企業稅務會計管理方面，制約我國稅務會計進一步發展的瓶頸是企業稅務和財務會計的專業性人才短缺，即數量不足和素質不高。雖然國家修改或頒布稅收法律相關政策時，都會通過官方網站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，企業會計人員無法系統掌握稅收會計核算方法；而稅務機關辦培訓班又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制，這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。

3.3對稅務會計的重視不夠

由于稅務會計與財務會計導向不同，體現在兩者的“原則”上，不僅其名稱不同，而且其含義也不同。通過稅務會計體現的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”，而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則，則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業會計實務中，兩類原則都要重視、遵循。遵循財務會計原則保證財務會計報告質量，遵循稅務會計原則保證稅務會計報告質量。而當前會計界對稅務會計原則比較模糊、比較輕視。因此，大部分企業都有被稅務機關處罰或再處罰的經歷，這與會計人員不重視稅務會計原則有直接關系。目前，企業會計人員學歷層次高低不等，相當一部分人員是“半路出家”，沒有受過正規訓練就從事會計工作，這勢必影響會計工作水平。也有會計人員平時不注重加強繼續教育，不注重新業務、新知識的學習，對國家新出臺的各項法律、法規等政策不夠重視，嚴重影響會計人員業務水平和稅務會計工作開展。

4.小結

我國在理論與實務上發展和完善財務會計的同時，稅務會計也經歷了一個從不被認識到逐步被認識、被重視的過程。目前，我國越來越多的高校會計、財務管理等專業開設了稅務會計、稅務籌劃課程。我國稅務會計已經開始呈現更多的“獨立性”，甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法，如增值稅的會計處理。由于我國目前是財稅混合，在財務會計中產生了大量的納稅調整事項；另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇，不得不統一，而它是以放棄某一方目標為代價的。因此，從發展和長遠的觀點看，我們應該積極努力，實現財務會計與稅務會計的完全分離，完善我國的稅務會計體系。

參考文獻：

[1]蓋地，稅務會計的一般原則，財會月刊，2007.4

[2]泮國榮，做好納稅籌劃文章，中國注冊稅務師，2008.4

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就當前而言，企業會計人員在稅務工作中主要依靠報表與賬簿進行計量，財務會計在報稅的時候往往對稅務資金流動狀況不了解，因而在當前復雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動的完成稅收籌劃任務，而只能機械被動的接受有關部門的指示或處理。因而在現實狀況下，有必要設立專門的稅務會計人員，根據實際的需要進行稅收申報和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務。

首先，企業進行稅收籌劃需要設立稅務會計的崗位。企業在進行稅務核算方面的事項時，需要熟悉有關法規的專業人士對進行科學的籌劃，比如哪些地方可以節稅，哪些地方不能節稅，以幫助企業在不違法情況下，達到少納稅的目的。

其次，設立稅務會計有助于企業享受納稅人的權利。《稅收征管法》明確了納稅人可以享受的權利，通過稅務會計的操作，企業能夠更加便捷地享受到相關的權利。另外，通過稅務會計與稅務部門的溝通與協調，有利于減少企業與稅務部門之間的爭議和矛盾。

第三，設立稅務會計有利于促進企業完善管理手段。稅務會計能運用稅務核算信息為企業決策服務，通過獨立的稅務會計核算，真實反映企業的納稅信息，這也有利于監督稅務機關依法征稅。

二、當前我國稅務會計的發展狀況

1.基本背景

當前，從大的方面來看，我國的宏觀調控體系已經較為完善，資源配置主要通過看不見的手來完成。政府通過宏觀調控在市場中進行調節，從而讓企業能更多地投入到市場競爭中。在當前的體制下，很多企業都引用現代企業制度，在這個基礎上我國初步建立了較為完善的資本市場，生產要素市場日趨完備、資本市也越來越活躍活躍。相應的法律體系也已經建立起來并在不斷完善之中，與此相配套的會計制度和稅收制度也在不斷改進。從企業的角度來說，財務人員在日常核算中，以會計準則為基礎編制的會計報表能有效地為企業投資者、債權人、股東以及其他報表使用人提供信息服務。另外，企業的納稅申報表也可以為國家依法征稅提供依據。

2.當前我國稅務會計的狀況

隨著市場經濟的發展，我國企業的稅務會計得以逐步從財務會計、管理會計中獨立出來。并且得到快速發展。但是，因為我國當前的稅務會計產生的時間不長，發展不充分，加上近年來我國稅務制度的改革，導致我國稅收相關法規與企業在經濟核算中所執行的會計制度有很大出入。另外由于稅務會計人員得水平高低不一致，導致我國企業稅務會計在理論上和在實踐中都存在這巨大問題。

（1）稅法法規與稅務會計的不適應

當前的稅收征管和企業會計核算并不一致。在當前實施的《企業會計準則》中，其規定的會計核算內容與目前的稅制存在相抵之處。例如價內外稅并存、一般納稅人與小規模納稅人角色互換等問題的存在，使得企業會計的核算復雜化。而相關稅收政策根據實際情況相應的調整了增值稅一般納稅人的認定問題。國家稅收機關更加慎重地認定增值稅一般納稅人，同時對一般納稅人的認定范圍進行了適當的縮小，這使得企業的稅務會計的核算方式面臨著迫切的改革。

當前企業在納稅時通常過度依靠企業的相關賬簿與報表，會計人員往往不能對企業的資本流動情況形成清晰完整的畫面，結果造成無法應對較復雜的稅收管理狀況。

（2）稅務會計體系不完善

由于當前我國的稅務會計發展尚處于初級階段，并未形成一套完整的稅務會計體系，各種相關的理論都不完善，無法很好地用理論來指導實踐。當前我國稅收立法的滯后性嚴重的阻礙了我國稅務會計制度的設計，由此導致我國難以適應當今信息化時代新的形勢。由此對我國稅務會計中核算、監督等過程的實施造成了嚴重的困難。

（3）稅務會計人力資源的匱乏

而當前我國由于經濟的發展與企業的不斷擴張，要求我國稅務會計人員能更系統全面地掌握會計、稅務知識，從而對企業稅務問題進行更準確的核算與籌劃，這就需要稅務會計人員能不斷地升級自身的知識結構。但是因為我國稅務會計的發展不充分，人才培養機制尚未建立，人才儲備不足，當前絕大部分稅務會計人員無法較好地滿足企業對稅務會計的要求。這就需要更多的專業人才培養來滿足企業的需要。

（4）電子商務的沖擊

目前以京東、淘寶為代表的一大批網絡電商的蓬勃發展給傳統的經濟模式帶來了巨大沖擊。由于它們通過現代信息技術以數據交換的方式進行交易，使當前的商務運作模式呈現無紙化和直接化，也使財務會計的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過網絡平臺使稅收的地域管轄權大大削弱，交易呈扁平化狀態，使企業稅務會計的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國稅務會計的發展帶來新的難題。

三、對稅務會計發展的建議

從我國的實際情況出發，我們可以提出以下幾點意見：

1.不斷完善稅法，加強征管

當前我國稅收法律體系建設相對滯后，目前只有《企業所得稅法》《個人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務規章等形式呈現的，并未形成一個完備的稅法體系。因而根據我國的稅收實踐，結合相關的會計原則，有必要深化稅法體系的建設，提高稅收相關法律級次，明確納稅人的相關權利和義務，并以法律的形式明確監督體系，使稅收征管做到有法可依。

2.提高會計人員的素質

由于當前對稅務會計人才的迫切需要，企業有必要建立相應的人才培養選拔機制。企業要在樹立正確納稅觀念的基礎上樹立正確的人才觀，營造良好的培養人才的氛圍。企業應當為相關的專業人員提供相應的培訓和學習機會，讓人才隊伍在實際工作中成長起來，使更多的人才能夠為企業創造效益。 在當前的財稅體制與會計體制改革的過程中，企業有必要逐漸分離財務會計與稅務會計。通過二者分離，也有利于協調企業財務會計與稅法的差異，提高企業的涉稅核算能力，從而使人才做到精細化、專業化，也有利于企業降低交易成本。

3.提高企業信息化程度

在當前互聯網在企業中得到廣泛的運用，隨之企業稅務會計對信息技術的依賴也隨之不斷增強。大量手工帳的存在嚴重降低了企業的運行效率。因而企業有必要大力提高會計信息化水平。在稅務核算中大量使用新型信息技術，提高企業的信息化水平，使企業稅務會計的發展搭上技術革新的順風車。如征管法上對網絡交易的征收管理的規定尚不明確，目前也沒有專門的法律對相關行為作出規定。因而對相關政策的研究是十分緊迫的問題。

4.稅制改革向國際慣例靠攏

現在，隨著經濟全球化的發展，尤其是跨國公司、國際組織在我國發展勢頭迅猛，各種規則、制度逐漸與國際接軌已經成為了大的趨勢。會計作為一門國際通用的商業語言在這個過程中也不免日趨同化。我國在進行稅收制度與會計制度的調整的時候，有必要借鑒發達國家的先進經驗。比如會計制度的調整需要考慮會計信息是否能在一定條件下在國際上進行橫向比較。稅法的制定時要考慮到反避稅的國際慣例，適應相應的條件，從而有利于發揮稅收我國相關經濟領域的調節作用。

四、總結

在我國當前的經濟的發展過程中，稅務會計的地位越發凸顯。稅務會計雖然興起較晚，但是由于其結合會計核算與稅收制度的特殊性，因而在現代經濟的發展過程當中，不論是國家還是企業都必須高度重視稅務會計的發展。尤其是企業作為納稅人，為了適應稅務籌劃，合法避稅等經濟活動的現實需要，必須加強稅務會計人才的培養，從而能夠合法地進行稅收籌劃并進行相關的決策，幫助企業有效減少稅賦負擔，改善企業內部經營管理，提高經濟效益。

參考文獻：

[1]任吉福.加強我國企業稅務會計建設的思考[J].財經界（學術），2009，（09）.

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關鍵詞：財務會計；稅務會計；差異；相互關聯；意義

一、財務會計與稅務會計的界定

1.財務會計的界定

財務會計是企業會計的一個分支，屬于會計學科，財務會計通過對企業已經完成的資金運動及生產經營情況進行全面、專業、系統的財務會計核算與監督，為企業相關利益者及政府相關部門提供企業真實有效的財務狀況、盈利情況、資金流動等方面的經濟信息，這些會計信息可以幫助企業進行決策及制定經營方案，提高企業的經濟效益，進而促進社會主義市場經濟的持續健康發展。財務會計以公認的會計原則為準則，以會計報告為工作核心，通過傳統會計模式進行數據處理和信息加工，財務會計反應出來的會計信息、財務報表、財務報告是直觀的企業經濟盈虧的數據，企業在進行重大經營決策時，以及政府相關部門對企業合法經營的管理都將依賴這些財務會計信息。所以，財務會計可以幫助企業合法經營，提高企業經營透明度，財務會計可以有效的規范企業生產經營行為，也便于公司對于企業的管理層和員工工作責任與義務的履行情況進行考核。

2.稅務會計的界定

不論是稅務會計還是財務會計都是以貨幣為主要計量單位，稅務會計是以稅法作為會計工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業的納稅工作進行核算的過程，并且還能對企業納稅人進行有效監督與控制，促使我國的稅務向良性化發展。我國的稅務會計核算對象主要是針對企業的發展，在我國的企業中，特別是大中型企業，為控制企業經營成本，降低稅負，經常存在偷漏稅務的情況，在此期間則需要稅務會計通過稅務核算進行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴格控制和約束。稅務會計的工作內容不僅僅局限于稅務會計核算，稅務預算、稅務申報及稅負繳納等都是稅務會計的工作內容。

稅是國計民生的重要保障，在稅負方面公民或者企業都需要秉著合法、公正、自愿的態度繳納稅負，作為稅務會計人員更應該遵守自身職業道德操守，在遵循法律的前提下還應守住自己的職業道德底線，做一名合格的稅務人員，才是我國現代化經濟和現代化企業制度建立的重要保障。

二、財務會計與稅務會計的關系

稅務會計記賬的數據來自財務會計，也就是說稅務會計以財務會計為基礎，從稅務會計所核算的內容來看，其反映和監的不是全部的資金運動，而是與納稅有關的資金運動，稅務會計的核算以財務會計的核算為依據，并且監督其是否符合稅法的規定。

在我國市場經濟大環境下，為了適應社會進步、經濟發展的需要，財務會計和稅務會計高度重合，因為會計方法存在一定的相同性，都是反應企業的經濟活動和資金流動，財務會計反映企業經營盈虧狀況，稅務會計反映企業按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現了眾多矛盾，所以，財務會計與稅務會計雖然彼此關聯但是必須相互獨立，財務會計和稅務會計同屬會計學科，通過會計方法為企業的經營發展保駕護航，既保證企業從事生產經營等經濟活動，又保證企業合法化經營，促進企業健康、持續發展，所以，財務會計和稅務會計都是為了保證企業合法經營及企業利益的會計方法。

三、財務會計與稅務會計的差異

1.財務會計與稅務會計的出發點不同

我國實施和制定的會計政策和會計制度是為了能更好地服務于會計信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數據反映企業經營的財務狀況及各時期企業的運營成果，通過編制財務報表和財務報告給投資者或者企業利益相關提供真實可靠的財務信息，使企業的經營狀況通過報表形式反映出來。在此過程中，財務會計是從企業長遠的利益出發，向投資者呈現企業最真實的經營狀況和財務狀況，并需要投資者和所有者對企業的長遠發展制定安全可行的經濟決策。而稅務會計則從企業稅收情況出發，在此方面企業的主要出發點集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務會計核算方法和原則，盡可能地減輕企業的經營負擔。所以，財務會計和稅務會計在企業會計信息處理的出發點上存在較大差異，財務會計反映企業的運營狀況及財務狀況，稅務會計則反映企業的納稅狀況，只有將二者出發點合理區分才能真正發揮其各自的作用，更好的為企業發展服務。

2.財務會計與稅務會計工作目的的差異

企業財務會計的工作目的是以會計準則為依據，通過會計核算，為企業及時、準確的提供財務狀況和經營成果等會計信息，其目的在于通過財務報表、財務數據來了解企業的獲利能力、償債能力、資產價值等信息。企業的生產經營成本、產值、利潤、員工薪資等都通過財務會計反映出來，財務會計的目的也正是通過會計手段真實準確的記錄企業的一切跟資金有關的經濟活動。而稅務會計是以我國的稅法為準則的，其會計價值取向與核算目的不同于財務會計，這是因為稅務會計對于企業生產經營的成本、利潤以及資產的處理會產生差異，這是由稅務會計的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財政收入，國家可以用財政收入來對社會和經濟發展進行適當調節，那么，要足額、及時的籌集到財政收入，就必須要求企業等納稅人按時、按量的繳納稅費。因此，財務會計工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當的會計方法偷稅漏稅、少繳稅款。

3.財務會計與稅務會計遵循原則的差異

財務會計與稅務會計所遵循的會計原則存在著差異，財務會計遵循會計準則和會計制度，嚴格地講，會計準則和會計制度規定了不同的會計政策和方法，企業會計人員可以靈活地根據企業的實際情況選擇適宜的會計方法，只要確保會計信息真實準確，就可以科學有效的反映企業經營的狀況，為企業生產經營的重大決策提供理論、數據依據，所以財務會計遵循的原則相對靈活，基于會計準則和會計制度之上。而稅務會計所遵循的原則是我國實行的稅法以及政府相關部門的相關規定，稅法作為法律具有嚴格的法律強制性和嚴肅性，企業繳稅、納稅都是依據稅法執行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時、按量的繳納稅費。稅務會計從業人員在進行稅務會計核算時必須尊重稅務法律法規，并且嚴格執行，稅務會計的原則性更強，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財務會計與稅務會計遵循的原則存在著很大的差異。

4.財務會計與稅務會計核算原則的差異

企業財務會計的核算原則是嚴格遵守權責發生制原則，嚴格地反應管理者和經營者的責任履行情況，財務會計核算也是遵循基本會計原則。財務會計在進行會計核算時，注重的是會計準則和會計方法，通過對企業生產經營過程中資金運轉的情況通過特殊的會計方法進行全面、系統的核算，反映出企業的經營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務會計是稅務的務實過程，稅務會計是采用權責發生制為會計核算基礎的，同時，稅務會計遵循收付實現制原則，以修正的權責發生制作為核算基礎。在我國大力發展中國特色市場經濟的特定情況下，稅務會計是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務會計從業人員從有利于稅收征管的目的出發，以國家稅法為核算依據，通過會計核算，準確、合法、合規地算出企業納稅人的應繳納稅款及其納稅依據，所以，稅務會計與納稅人的現金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。

5.財務會計與稅務會計核算對象的差異

企業財務會計核算的對象是指在企業在進行各項經濟活動中能以貨幣作為計量單位的全部經濟事項，這些經濟活動都應當反映在會計憑證、帳簿和財務報表中，財務會計的核算對象決定了財務會計直接反映企業的經營狀況，對于企業抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財務會計必須提供真實、準確的會計信息。而稅務會計核算的對象是企業在經濟業務中的涉稅事項以及有關的納稅調整事項，主要是與企業計稅有關的資金運動，也就是說，無論企業是否已經把經濟活動記錄在原始憑證、會計帳簿和財務報表中，稅務會計的核算程序與財務會計的核算程序并不完全相同，稅務會計通過會計方法來核算企業在進行經濟活動過程中應對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。

企業獲得的某項收益，按照會計準則規定應作為本期收益，但稅法規定在計算所得稅時應作為以后各期的收益，從會計核算對象及結果來看， 企業發生的某項費用或損失，按照會計準則規定應作為以后會計期問的費用或損失，但稅法規定應抵扣當期應納稅所得額，所以財務會計與稅務會計核算的對象不同，在納稅實務中，時間性差異主要表現在對于一些資本性支出的時間不同，與企業經濟活動密切關聯。

四、財務會計與稅務會計協調發展的建議

在我國的經濟發展中，財務會計與稅務會計相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協調才能更好地為會計核算服務，應從以下兩方面考慮。

1.加強財務會計制度與稅務法規相適應

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[中圖分類號] G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）17- 0111- 02

1 引 言

CDIO（Conceive，Design，Implement，Operate，構思，設計，實施，運行）教育模式是“基于工程項目工作過程”和“做中學”的集中概括和抽象表達。該教育模式提倡以“學生為主體，教師為主導”的教學方式，以項目為載體，倡導“教—學—做”一體化，培養學生的專業技術知識、解決問題的能力、個人職業道德、團隊合作精神以及交流能力等。近幾年來，我國諸多高職學校引進了CDIO教育模式。

稅法與稅務會計是高職會計專業的必修課程。這門課程要求學生在掌握稅收理論和會計理論的基礎上，可以進行涉稅業務的實際納稅操作，是一門注重應用性和實踐性的課程。傳統的以“教師為主體”的教學模式已無法滿足對學生綜合能力培養的要求。因此，筆者認為，在稅法與稅務會計課程中，引入CDIO教育模式，能充分發揮學生的主體作用，既有利于實踐教學，又可鞏固理論教學成果，從而提高課程的教學效果。

2 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：構思

2.1 課程定位

高職教育會計專業的人才培養要求為：具有本專業良好的職業道德，掌握本專業領域的基礎理論和基本技能，熟悉會計準則、會計制度、稅收制度等相關的財稅法規和會計政策，熟練掌握會計、稅務、金融等基本知識和常用ERP軟件使用的復合型、應用型人才。

隨著我國會計制度和稅收制度的不斷發展和完善，在會計實務中，稅務會計與普通財務會計的差異越來越大。大中型企業一般會設立稅務會計崗位來負責企業日常涉稅業務的處理。稅務會計崗位因此也成為企業財務崗位的核心崗位之一。基于這種需求，市場迫切需要既懂會計處理又懂稅務操作的復合型、應用型的稅務會計人才。因此，在高職教育中，稅法與稅務會計課程作為會計專業的必修的核心課程之一，既是會計專業人才培養的要求，也是社會對會計人才的要求。

2.2 課程建設思路

稅法與稅務會計綜合了稅法和稅務會計的內容，該課程要求以我國現行稅法為依據，運用會計理論和方法，對發生的涉稅業務在會計核算的基礎上，進行稅款的計算、申報和繳納等操作。學習該門課程前，學生必須對基礎的會計知識有所掌握，其前修課程主要有基礎會計和財務會計等。學習該門課程后，學生可以更深入地對涉稅業務進行學習，該門課程的后續課程主要是納稅籌劃等。

該門課程的教學目標是培養具有良好職業道德和專業素質，既掌握會計專業理論又熟悉納稅實務操作的復合型、應用性人才。課程教學應重點突出“一個核心，兩個能力”。“一個核心”是指學生對涉稅業務從憑證、賬簿的填制到報表生成、稅款計算和申報的全過程的掌握。“兩個能力”是完成核心任務的必備條件，即會計核算能力和納稅操作能力。

該門課程的建設思路是：以項目為依托，學生能力培養為導向，構建一個多媒體網絡綜合教學平臺（包括校內實驗室和校外實訓基地）；突出項目任務教學，以“學生為主體，老師為主導”的教學模式，使學生達到“做中學”；做到課程內容和實際需要相結合，考核標準和崗位能力要求相一致。

3 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：設計

稅法與稅務會計作為一門應用性學科，在課程設計中，強調以職業能力的培養為重點，充分體現職業教育的職業性、開放性和技能性。課程以企業財務部門的稅務會計崗位工作內容作為重點教學內容；以涉稅業務的工作流程作為教學流程；利用多媒體、實驗室等環境模擬仿真稅務會計環境；以項目為依托，采用教、學、做一體化的教學方式，實現理論知識與實踐技能相結合、課程與工作結合、教室與實驗室相結合的CDIO教育模式。

4 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：實施

4.1 教學進程

以項目為導向進行教學，包括3個大項目：稅法基礎知識項目，6個課時；具體稅種的專題項目，44個課時；綜合項目，14個課時。課程總共安排64個課時，教學計劃表如表1所示。

4.2 實踐教學

作為一門應用性很強的課程，實踐教學貫穿在整個教學過程中，真正做到了“教—學—做”一體化。主要體現在3個大項目的實踐環節：第一，在基礎項目中，主要培養學生稅收基本技能，通過案例學習，使學生對稅收征管法中的納稅登記、納稅申報進行訓練，培養學生的職業技能。第二，在專題項目中，在學習過具體稅種的納稅人、征稅對象、稅率等理論后，通過具體項目，讓學生練習涉稅業務的會計處理，認識各稅種的納稅申報資料，練習納稅申報表的填寫。第三，在綜合項目中，以一個完整項目為媒介，使學生練習企業開業、變更等稅務登記，涉稅業務的會計處理以及日常抄稅和報稅等一系列的涉稅操作。通過學生對綜合實務的練習，提升學生實際動手能力和綜合分析問題的能力。

4.3 考核評價

考核的指導思想是以能力鍛煉為主，考試為輔。基于本課程應用性較強的特點，在考核中不進行試卷考試，而以學生對項目的完成情況作為考核依據。具體見表2。

5 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：運行

5.1 課程資源

稅法與稅務會計課程偏重技能性，需要雙師型教師進行授課和指導。教學資源方面：第一，通過向學生推薦有關稅務知識及制度的網站，培養學生積極主動獲取知識的能力；第二，教師將教學課件、教案、參考書的電子版，與實踐教學相關的憑證、相關表格的電子版都上傳到校園網上，供學生下載使用；第三，運用多媒體進行教學，可以圖文并茂地直觀講解各種涉稅憑證和相關案例；第四，運用財稅實驗室，指導學生進行仿真模擬實驗，提高學生對涉稅業務的實際認知能力；第五，到校外合作企業實習，讓學生體驗實際的稅務工作內容，激發學生的學習興趣。

5.2 方法手段

在教學中體現“教—學—做”一體化，以學生為主體、教師為主導、項目為載體、能力為目標。具體教學方法有案例教學法、項目任務驅動法、學生小組討論法、情境模擬法等。

6 結 語

CDIO教育模式突出對學生實踐能力的培養，符合高職教育的宗旨。稅法與稅務會計作為會計專業的必修課程，運用CDIO模式來構建課程教學模式，有利于改革教育方式，優化教學手段，為社會培養出復合型、應用性的稅務會計人才。

主要參考文獻

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1.有助于進一步完善我國稅務會計模式

目前國際上的稅務模式主要有三種：法德稅務模式、英美稅務模式和混合稅務模式。我國稅務會計模式還是趨向于英美稅務模式，由于我國稅務會計模式建立比較晚，其中還存在一定的問題，例如有一些小企業還沒有實現稅務會計與財務會計的分離，這就在一定程度上影響了稅務會計模式的建立。我國將兩者進行分離后將有利于會計制度的完善，減少會計制度上的漏洞，利于稅務會計模式的建立。

2.有利于提高企業的競爭能力

目前，全球經濟競爭越來越激烈，企業要想在市場經濟競爭中立于不敗之地，就要通過降低成本來追求利潤的最大化。例如企業在經營過程中要負擔一定的企業所得稅，如果將其從財務會計中分離出來，就可以大大的降低企業的成本，有效的節約企業的資金，大大的提升了企業的利潤，提高企業的競爭能力，由此可見稅務會計與財務會計適度分離有利于提高企業的競爭能力。

3.有利于稅收法規的落實與實施

我國從2001年加入世界貿易組織以來，不僅在經濟上進入了新的階段，而且也為稅務會計的發展創造了一個很好的發展環境。通過1994年我國的稅制改革可以看出稅法的獨立性，企業所得稅制改革、個人所得稅制改革、流轉稅制改革都奠定了財務會計與稅務會計相分離的基礎，稅務會計與財務會計適度分離有助于我國稅制體系規范化和系統化的建立，是稅收政策得以落實和實施的保證。兩者的適度分離可以有效的對稅收體系進行規范，提高了涉外稅收的征管力度，一定程度上防止了稅款的流失，維護了國家的利益。

4.有助于降低稅收機關的征收成本

在財務會計與稅務會計兩者合一的情況下，稅務機關無法獲取納稅人的全面涉稅信息，因此也就增加了稅務機關的征收和稽查的成本。然而將兩者適度分離后，提高了涉稅人會計信息的質量，不僅企業可以保證自身在申報過程中的準確率，同時也降低了稅務機關的征收成本。同時，兩者的適度分離逐漸完善了稅務會計核算體系，稅務機關就可以及時、全面、準確的獲取企業信息，這有利于稅務機關更好的實施監管，大大降低了稅收風險。

5.有利于企業形象的提升

隨著我國市場經濟的不斷發展和體制的不斷改革，企業實施財務會計與稅務會計適度分離后，企業內部的稅務制度和財務制度都得到了很大的發展，在日常的企業管理中的稅務問題也有了專門法律規定來解決，使企業內部的稅務問題的解決變得清晰明了，這不僅大大降低了企業的涉稅風險，而且也提高了企業在大眾心目中的形象。企業形象的提升有助于博得政府、投資者的信賴，從而獲取更多的投資機會，占有更大的市場份額，有助于企業未來的發展。

二、我國稅務會計與財務會計協調發展的措施

由于我國會計制度與稅收制度的不斷發展，稅務會計與財務會計的差異性越來越明顯，兩者相分離必然成為未來發展的趨勢，如何協調兩者的關系，降低稅收部門的征管成本、節約企業的財務成本是我們值得考慮的問題。下面將就如何對稅務會計與財務會計協調發展提出幾點建議：

1.改進會計制度，實現與稅收法規的相互呼應

由于我國的經濟體制還處在發展和完善階段，資本市場也處在逐步的成熟當中，企業經營過程中會計舞弊行為時常發生。由于財務會計和稅務會計是分別建立在稅收制度和會計制度的基礎之上的，因此對會計制度進行改進，使其與稅收法規相互呼應是十分必要的。具體可以采用以下辦法：

（1）對企業固定資產的折舊方法、無形資產的攤銷方法進行改進，進一步促進會計制度的改革。

（2）明確造成企業賄賂支出、罰金和滯納金的原因，追究責任到個人，并對造成的相關損失由責任人承擔。

（3）會計制度要兼顧稅收監管信息的需求，使兩者在協作過程中會計制度對稅收信息的支持作用發揮到最大化。

（4）在稅收征管過程中要將會計制度對其的影響考慮在內，盡量協調好兩者的關系。

2.完善稅務會計理論體系

我國財務會計體系的發展已經有一段發展史了，會計理論體系已經比較完善，對企業的發展具備了一定的指導意義。然而現階段我國稅務會計的理論體系還不夠完善，還需要通過會計理論體系的指導，要進一步加強稅務會計與財務會計的協調發展，就要在兩者分離的過程中我們要注重對稅務會計理論體系的建立，要將宏觀的稅收學的概念和理論轉化成稅法學的概念和理論。同時也要根據會計學的相關原理真實的反應企業應該繳納的稅款，進一步促進稅務會計與財務會計的協調發展。

3.適當的將實質重于形式的原則引入稅務會計

將實質重于形式原則引入稅務會計可以降低財務會計與稅務會計的差異，還體現了稅收征管的合理性。長期以來我國在稅收方面存在著重收入輕成本的問題，導致了征收成本高居不下，實施實質重于形式的原則后，在確保納稅資料真實性的情況下，可以省略一些與稅收無關或者相對次要的會計事項，這樣也可以提高稅收征管的效率。

4.做好會計制度和稅收制度部門的溝通與協調工作

我國財政部負責會計制度的制定，而稅收制度則是由國家稅收總局制定的，由于國家機關的不同，其管理目標也有所差異，客觀的使財務會計與稅務會計相分離。只有保證財務部門和稅務部門更好的溝通，才能保證兩者相分離時得到更好的協調，使會計有一個比較完整的機制，才能使企業的財務成本和政府的監管成本有所降低，從而降低宏觀經濟成本在總體上的最小化。

5.加強企業相關財務人員的培訓

目前，在我國大多數企業中的財務人員是按照財務會計和稅務會計而進行分離的，許多會計人員并不能同時精通財務會計和稅務會計，也就是說不能兼任財務會計和稅務會計的記賬工作。首先，我國企業要對相關會計人員進行培訓，使其能夠同時勝任財務會計和稅務會計的兩項工作，能夠更好的完成兩者的協調工作；其次，企業內部的稅務人員也要轉變思想，通過學習電算化知識，提高對財務處理的核算效率。再次，國家稅務部門也要加大對企業內部會計人員的稅收知識普及力度，使他們及時的了解國家的稅收政策，為財務會計與稅收會計的適度分離提供條件。

除此之外，在科技飛速發展的環境下，市場經濟的快速發展也借助了大量的現代科學技術。企業采用電算化可以提升會計信息采集的速度和真實性，電算化可以在不增設原始憑證的情況下，實現財務會計與稅務會計的分開運行，可以說電算化可以為財務會計與稅務會計的適度分離提供相應的技術支持，因此企業要加快企業內部的電算化進程，為兩者更好的實現分離提供更好的條件。

三、總結

綜上所述，我國稅務會計與財務會計適度分離對會計理論系統有著十分重要的意義，它是我國經濟與國際接軌的必然結果。然而我們也要認識到兩者分離過程中存在的問題，并要結合實際情況對兩者的關系進行協調，更好的發揮出稅務會計與財務會計適度分離的作用。

篇9

一、資產負債表債務法的特點

資產負債表債務法是指按預計轉回年度的所得稅率計算其納稅影響數，將其作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的一種方法。資產負債表債務法從資產或負債的賬面價值與該資產或負債的計稅基礎不一致，從而產生暫時性差異這一本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產、負債的影響，作為資產負債表項目的遞延所得稅資產或負債直接由資產負債表項目比較中得出。

它是以當前或時間性差異轉回時的稅率為依據，確認、攤銷遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的方法。這種方法的特點如下：

（一）在稅率或稅基變動時，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額要調整。

（二）本期發生或轉銷的時間性差異對所得稅的影響金額及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均用現行稅率計算、調整。

二、資產負債表債務法基本核算程序

（一）確定各期間資產負債表中資產、負債的賬面價值、計稅基礎。

1.資產和負債的賬面價值是指資產負債表日反映在資產負債表中資產和負債的金額。例如固定資產原值200萬元，累計計提折舊80萬元，則固定資產賬面價值為120萬元。

2.計稅基礎是稅法規定的在計稅時屬于某項資產或負債的金額。資產的計稅基礎，簡單地講，是按照稅法的規定該項資產在銷售或使用時，可以作為成本或費用在稅前扣除的金額。如固定資產原值200萬元，假設按直線法累計計提折舊30萬元，則固定資產計稅基礎為170萬元。負債的計稅基礎就是其賬面價值減去該負債在未來期間可稅前扣除的金額。一般來說，應付賬款、應付票據、短期借款等負債的確認和償還不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為其賬面價值。負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的情況主要是從費用中提取的負債。如企業根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證等形成的預計負債。假設預計負債賬面價值是100萬元，按照稅法規定于實際發生時才可以扣除，那么當期預計負債的計稅基礎是0。

3.一般情況下，資產、負債的賬面價值與計稅基礎是一致的。由于稅法的規定與企業會計準則的規定出現不一致的情況，資產、負債的賬面價值與計稅基礎才會存在差異。我們就是要把這些存在的差異找出來進行處理。

（二）確定所得稅差異的項目，并確認是應納稅暫時性差異還是可抵減暫時性差異。

1.由于會計準則和稅法兩者的目的不同導致會計準則和稅法對資產、負債、所有者權益、收入和費用的確認、計量標準不同，所以會計利潤和應納稅所得額不一致，這就是所謂的所得稅會計差異。

2.區分永久性差異和暫時性差異。

永久性差異不會影響未來會計期間，也不會在未來會計期間得到轉回，只影響當期的應稅收益，所以永久性差異不必進行賬務調整處理。

暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，這種差異會影響未來會計期間并在未來會計期間得到轉回。按照其對未來會計期間應稅收益的影響，分為可抵減暫時性差異和應納稅暫時性差異。

如果一項資產的賬面價值比其計稅基礎低，意味著在未來期間資產賬面價值可回收的現金利益小，而允許抵扣的大，則產生可抵減的暫時性差異，兩者的差額部分抵減應稅收益，表現為所得稅支付額減少而使經濟利益流入企業，應將其確認為遞延所得稅資產。如果一項資產的賬面價值比其計稅基礎高，意味著未來期間按資產賬面價值可回收的現金利益大，而允許抵扣小，則產生應納稅暫時性差異，兩者的差額作為未來利益而應納稅，形成遞延所得稅負債。如一項固定資產會計折舊10萬元/年，2年折舊年限，而稅法折舊5萬元/年，4年折舊年限，這就會產生可抵減暫時性差異，形成遞延所得稅資產。而相反，一項固定資產會計折舊5萬元/年，4年折舊年限，而稅法折舊10萬元/年，2年折舊年限，這就會產生應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。

如果一項負債的賬面價值比其計稅基礎高，意味著在在未來期間清償的現金利益大而不能抵減應稅收益的小，則產生可抵減暫時性差異；如果一項負債的賬面價值比其計稅基礎低，意味著在在未來期間清償的現金利益小而不能抵減應稅收益的大，則產生應納稅暫時性差異。如一項由擔保形成的預計負債100萬元，企業確認營業外支出100萬元，但稅法規定按實際發生額確認，因為當期沒有實際發生所以稅法不允許確認支出，待未來期間實際發生才允許扣除該項支出，形成遞延所得稅資產。

其他暫時性差異是除了時間性差異之外，其他因稅法和會計準則不同而形成的計稅差異。如企業合并產生的公允價值、商譽等。

三、所得稅會計處理例解

所得稅和遞延所得稅的會計處理應區分為三種情況：一般當期所得稅和遞延所得稅應作為所得稅費用或收益計入當期損益，即“所得稅費用”賬戶；企業合并產生的所得稅和遞延所得稅應計入合并商譽，即“商譽”賬戶；與直接計入權益的交易或事項相關的所得稅和遞延所得稅應計入權益，即“資本公積”賬戶。

一般當期所得稅和遞延所得稅應作為所得稅費用或收益計入當期損益，即“所得稅費用”賬戶的處理。

例題：A公司2009年按會計核算的稅前會計利潤為180萬元，該年度營業收入1000萬元。業務招待費支出20萬元；因違規經營被工商局罰款5萬元；固定資產原值150萬元，會計折舊年限3年，稅法折舊年限5年，本年度會計折舊50萬元，稅法折舊30萬元。企業適用所得稅稅率為25%。除折舊影響外，連續5年A公司的資料無改變。

參考文獻：

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要解決稅務會計人才供需矛盾,必須從根本上對《納稅會計實務》課程教學模式進行改革。在《納稅會計實務》課程中采用工作過程教學法有利于解決稅務會計人才供需矛盾。工作過程教學法是一種以工作過程為線索設置課程、以典型產品或服務為載體設計學習過程、以職業能力形成為依據選擇課程內容并以完成工作任務為主要學習方式的課程模式。基于工作過程導向的教學模式,強調學生是學習過程的中心.教師是學習過程的組織者與協調人。教師遵循咨詢、計劃、決策、實施、檢查、評估這一完整的工作過程序列,在教學中與學生互動.讓學生通過。獨立地獲取信息、獨立地制訂計劃、獨立地實施計劃、獨立地評估計劃。在自己“做”的實踐中,掌握職業技能.習得專業知識,從而構建屬于自己的經驗和知識體系。

而傳統的人才培養模式下,高職院校對稅務會計的人才培養重視不夠。觀念不正確造成稅務會計專業教育教學投入嚴重不足。《納稅會計實務》課程僅停留在開課層面:開設有該課程,有師資,但是沒有教學效果或收效甚微。學生畢業后走上工作崗位,根本不知道自己所在的企業該交哪些稅,怎么根據本企業的業務而不是業務題計算稅款,如何申報繳納稅款,甚至不知道本企業在銷售貨物或提供勞務時應該開具什么發票,如何開具,發票如何識別其有效性等問題。

《納稅會計實務》傳統教學模式下從理論到理論的教學(指課堂到實驗環節)、例題式的講解形式、各稅種各自為陣的教學方法是造成上述問題的癥結所在,抽象化的教學使毫無社會工作經驗的學生無法想象和體會企業在運營過程中經濟業務的表現形式,習慣了看題目做作業的學生們,走上工作崗位后不知道如何開票,更無法根據原始憑證所記載內容分析經濟業務并據此進行會計處理,而計算稅款和按期足額進行納稅申報更是無從談起。

二、工作過程教學法在《納稅會計實務》課程中的應用

1. 將企業涉稅業務處理流程及技能要求嵌入課程教學

深入企業,熟悉企業生產經營流程,總結企業生產經營各環節所出現的涉稅業務或事項及其處理規范,并將其整理形成課堂教學的系統性業務資料,再細分為各稅種的業務資料。在將企業涉稅業務細分到課堂教學時,教學過程中既要照顧到各稅種發生發展的自然順序,又要注意選取選全企業運營中必須、常見的經濟業務,真實再現企業經營管理情境。

2. 改革課程教學方式方法

運用PPT、視頻、情景教學等現代教育手段,將傳統教學的例題、案例轉換成票據、圖表等原始憑證表達企業涉稅業務的發生,以記賬憑證、賬簿取代會計分錄和文字表達業務處理過程及方法,注意崗位劃分和角色分工,讓學生在實踐中適應各種渠道得來的原始憑證種類,同時學會識別和區分各種原始憑證的有效性和填開注意事項。

注重學生在課程中的參與性,以學生為主導,堅持高職教育理論知識“必需夠用”的原則,加大實務教學比例。將企業業務處理資料及流程嵌入實驗教學并編制實務操作范本,編寫實驗指南,說明實驗實訓任務、操作方法、注意事項、崗位分工及崗位職責描述。既讓學生在實驗實訓環節能身處企業其中處理涉稅業務,熟悉憑證流轉程序,掌握原始憑證填開方法,以使學生在實驗教學中對企業業務流程及票據流轉環節有切身體驗并在操作中掌握涉稅業務處理技能

3. 改革中應注意的幾個問題

(1)注意培養學生的獨立思考問題解決問題的能力。范本的作用是為學生提供業務處理的規范,而不應淪為學生生搬硬套的模板。教學中應注意強化對范本中所涉及的關鍵知識點進行講解,并給予學生反復試錯的機會,以便掌握相應技能。如發票識別,應對現行國地稅發票版本防偽標志進行講解并在業務中嵌入虛假發票供學生識別并分別進行相應業務處理,教予學生在教學中實踐,在實踐中試錯,在錯誤中成長,真正做到學以致用。

(2)注意教學的系統性。所謂系統性并非指對教材所列稅種要面面俱到進行教學。而是從企業實際經驗出發,對企業納稅年度內正常生產經營中所涉及的涉稅業務細分到各稅種中,在教學過程中按實務處理順序漸次組織教學,并處理好各稅種間的相互關系。在教學過程中應注意培養學生系統學習的能力,關注能力培養而不是課程教學本身。

三、影響《納稅會計實務》課程教學模式改革的因素分析

師資、設備、教學環境等因素,凡是參與到教學過程的任何一個環節的因素,都有可能影響既定教學改革目標的實現效果。

師資水平的高低直接決定課程改革成敗,欲通過《納稅會計實務》課程教予學生涉稅業務處理能力,要求授課教師深入企業一線,熟悉不同企業類型的生產經營過程,對各類企業常見的涉稅經濟業務具有篩選整理和再現能力;同時要求授課教師既要掌握我國現行稅法理論知識,又要熟知涉稅業務會計核算規范,即遵循會計準則。涉稅業務處理技能對理論和實務的雙向要求決定了師資培育難度,同時也是教學改革實現既定目標的一個瓶頸因素。

參考文獻:

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一、我國目前企業會計稅務籌劃存在的問題

（一）缺乏稅務的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊

近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經逐漸熟知，但在企業中相關的財會人員對于偷稅漏說以及稅務籌劃之間的關系卻難以界定，而且對其概念也認識不清，大多數企業中從事財會工作的人員對企業所得稅五統一的內容沒有一個全面的認識，對納稅會計業務也沒有進行深入的了解，從而在進行企業稅務籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業的稅務負擔減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務籌劃方案并不符合國家稅收相關精神與當前的市場環境，一部分的企業財會人員并沒有意識到稅務籌劃對于企業發展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務籌劃上要認清它們在本質上的區別，偷稅是一種欺騙稅務機關的行為，也就是企業隱瞞真實的內部情況，采取不公開和不正當的手段從而不繳或者少繳稅款；避稅是企業為了解除稅負或者減輕稅負從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當的行為；漏稅指的是在企業中會由于相關的財會人員的粗心大意或者企業對于稅法相關的規定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關的稅務精神和稅收的優惠政策來進一步減輕企業的稅負。

（二）相關財會管理人員的稅務籌劃能力不強

隨著現在社會經濟的迅速發展，市場競爭也日趨激烈，企業的經濟效益決定著企業的競爭力水平，而企業中的稅務籌劃工作則對企業經濟效益的提高起著至關重要的作用。目前企業中相關的財會管理人員缺乏對稅務策劃的重視，且全面的綜合素質和專業能力很難滿足新稅法的要求，稅務策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業的稅務負擔就不能減輕，經濟效益也難以得到提高。企業的稅務籌劃工作要想有效的開展，就要求相關的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿易等方面的知識，然而現實存在著很大的差異，一部分的企業財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關的知識和觀念較為陳舊，不能適應當今社會的發展和企業的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負擔，致使企業內部的財會部門不能夠制定出合理細致的規劃，不能使各部門之間達到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業的稅務籌劃工作，降低了企業的市場競爭力。

（三）沒有完善的稅務籌劃體系和相關的管理機制

企業要實現稅務籌劃達到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機制，一部分企業由于自身稅務策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導致了企業的稅務籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業的稅務籌劃工作是一個整體性和目的性很強的工作，一些企業忽略了自身的經營狀況和企業成本效益的分析，致使稅務籌劃的目的本末倒置。其次，企業的稅務籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據企業自身的狀況來制定合理的方案和詳細的計劃，從而保障稅務籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現實中的一些企業卻沒有意識到這個問題，而是在結束了各項經濟行為之后才開展了稅務籌劃工作，這樣不僅使稅務籌劃工作失去了統籌規劃的作用，而且很難達到企業經濟效益提高的目的。最后，由于大部分企業的財會管理人員專業綜合素質和管理能力的欠缺，再加上其稅務籌劃經驗的不足，導致了企業稅務策劃方式的單一和缺乏創新，很難與新稅法的相關要求適應。此外，部分的企業忽略了與稅務機關之間的溝通和聯系，從而使征管的流程變得復雜，這樣不利于企業稅務籌劃工作的進行。

二、企業所得稅五統一主要的變化

首先，五個方面的統一分別為：一是新稅法不再把外資和內資企業區分開來，統一了內外資企業的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內資企業規定的稅率降低，并把內外資企業的不同稅率統一為25%。三是新稅法統一了稅前扣除的一些標準和政策，使企業的稅負變得更加公平公正。四是新稅法對企業的稅收優惠政策做出了調整和統一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統一規范了稅收的征管要求。除了五個方面的統一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業達到了降低成本的目的，為相關企業進行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進一步實現了節約資源，經濟效益的最大化。

其次，企業所得稅五統一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標準對于不管發展進步還是緩慢的企業來說都是一個最低的水平和標準，大大地減少了企業的稅收，一定程度上降低了企業的經濟負擔，使企業能夠在財務方面增加一些經濟實力和效益，進而更好地適應激烈的市場競爭。

最后，企業所得稅五統一進一步明確地規定了稅前的一些扣除項目，如工薪資金和附加項目的扣除。具體表現為其一是對企業的相關工薪、福利、經費等的發放進行了明確的規定，其二是對企業在業務方面的宣傳費用和招待費用以及一些公益性的捐贈費用都做出了相關的規定，并根據具體的規定進行稅前的扣除。

三、企業所得稅五統一后企業會計稅務籌劃的具體策略

（一）培養稅務籌劃的專業人才隊伍

企業在進行稅務籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關的專業知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴謹的邏輯思維能力，因此，企業應該培養一支綜合素質和專業能力極強的稅務籌劃人才，在進行籌劃的過程中，能夠對企業的整體運營情況很好地把控和掌握，并對企業中的籌資、投資以及經營等詳細的了解，并通過企業自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業的稅務籌劃是一項思維型和規則性極強的工作，要培養一批具有較強的綜合素質和專業能力的人才，不斷地擴大人才建設的隊伍，且在工作中定期地開展培訓，培養稅務籌劃人員的創新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據新稅法的相關規定合理的調整稅務籌劃的方案，使其能夠與企業的利益相契合。

（二）完善稅務籌劃的管理體系

企業在進行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設一個完善的稅務管理體系，從而最終實現企業效益的最大化。首先是要用崗位責任制來確定在稅務籌劃的時間，必須要確保在其他各項經濟活動之前進行籌劃，從而設定一個合理的財務格局。其次是要明確企業進行稅務籌劃是以企業效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠的發展戰略計劃，進一步開展稅務籌劃工作。最后是要結合著企業自身的實際情況，在新稅法相關規定的前提下進行合理的實踐，使企業與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業要根據稅務籌劃的具體特點，結合著企業自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進一步保證企業稅收籌劃工作的順利進行。

（三）加強與稅務機關之間的聯系溝通

企業在進行稅務籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關的稅法和法律的前提下進行的，需要得到稅務機關的認可和通過才能夠實行。因此，企業應該與稅務機關之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學習相關的國家政策，如果相關的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務機關的認同，那么企業的稅務籌劃方案就是無效的，嚴重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業的合法運營，企業在制定稅務籌劃方案時要與稅務機關進行及時的溝通，然后根據相關的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關法律規定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達到最理想的效果。

四、結束語

就目前現代企業的發展狀況來看，對企業會計稅務進行有效合理的籌劃具有相當重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內容、稅收的優惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業在稅務的籌劃工作上產生了有利的影響，在今后的發展中，企業應該更加重視稅務籌劃工作，不斷地總結以往的經驗和不足之處，在新稅法的環境下開展合理有效的稅務籌劃，進而使企業最大限度地獲取經濟利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優勢和地位。

參考文獻：

[1] 遲麟歡.新稅法下的企業稅務籌劃分析[J].北方經貿，2014，（1）：70.

篇12

二、接受資產捐贈的會計與稅務處理

《企業會計準則――基本準則》規定，“利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”。“接受捐贈”是企業非日常活動產生的經濟利益的流入，新準則將其歸人“營業外收入”科目核算，增加當期的所有者權益。接受捐贈的資產，應按捐出方提供的會計憑證上標明的金額加上相關稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關憑證，則按以下規定處理：(1)同類或類似資產活躍市場的市場價格估計金額加上相關稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐資產的預計未來現金流量現值加上相關稅費確定。企業接受資產捐贈時，應根據有關憑證或參照同類資產的市場價格合理估價加上發生的相關費用，借記“現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等有關科目，貸記“營業外收入――捐贈利得”、“銀行存款”等。稅法規定，企業不論接受貨幣捐贈還是非貨幣捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入企業當年收益，計算繳納企業所得稅，后者可先用于彌補以前年度虧損，彌補有余要計算繳納企業所得稅。因此，企業年終應按接受捐贈資產或用以彌補虧損后的差額計算應交所得稅；對因企業接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損后數額較大的，經主管稅務部門審核可在不超過5年內的期限內分期平均計人各年度應納稅所得額并計交所得稅。“數額較大”是根據《關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發[2004]82號)的規定，取消了對該事項的行政審批，企業可在接受非貨幣性資產捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務機關申報，經審核確認可在不超過5年丙的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額并計交所得稅。

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一、企業工資發放籌劃案例

 

1.企業情況企業屬技術密集型，效益好；工人100人，人均月工資4000元，但企業未給職工繳納養老保險、醫療保險、失業保險；員工個人所得稅由企業代扣代交；企業為讓員工少繳個人所得稅，對絕大多數職工在抵扣限額2000元內發放工資，工資表內列示工資費用僅19萬元，同時采取不規范手段多渠道取得發票入賬套現，用套取的現金補全工人工資。2.問題的提出(1)上述有關發票取得途徑不規范，容易引起財務管理混亂。(2)發票取得不真實，費用列支不實，對員工應交的個人所得稅企業不代扣代繳，存在偷漏企業所得稅和個人所得稅現象，使該企業涉稅風險加大。(3)根據《勞動法》有關規定，企業未交的職工養老保險、醫療保險、失業保險，職工仍然有權要求企業補交；企業存在或有負債加重風險，同時因違反《勞動法》有關規定存在違法和被處罰風險。3.解決方案第一步，把表內發放工資提高到人均2500元，企業為每個員工每月代扣代繳個人所得稅25元，該稅負較輕，工人應能接受。第二步，企業統一為員工交納職工養老保險、醫療保險、失業保險。2000*（28%+9%+3%）=800（元/人/月）（其中580元企業可作為費用列支，其余部分因由職工個人負擔，企業不能在稅前列支）第三步，高于3300元的部分工資，延遲到年末以年終獎的形式發放。4.方案評價(1)工人工資足額發放，列支清楚，不必采取不規范手段多渠道取得發票入賬套現，財務管理規范化；工人既得利益也沒有受到損失。(2)企業消除了偷稅的風險，也消除了被工人起訴要求補交“三險”的潛在風險。(3)與調整前相比,企業全年稅前多列支費用81.6萬元[（計稅工資總額2000*100人-調整前表內工資費用190000）+“三險”580*100人]*12個月=81.60（萬元）,節約企業所得稅20.40萬元。(4)通過第三步調整，為個別高工資收入職工取得個人所得稅稅務籌劃方面的利益。

 

二、企業籌資管理應注意的兩個法律問題

 

       因為負債利息可以作為財務費用在稅前列支，企業籌資時加大負債比例會帶來所得稅方面的利益，這是財務管理方面的常識，也因此成為企業籌資稅務籌劃經常采用的手段，但很多財務人員卻不知道不是所有的負債利息都可以在稅前列支。1.我國稅法有關規定(1)利息資本化問題。資本性利息支出，如為建造、購置固定資產（指竣工結算前）或開發、購置無形資產而發生的借款利息，企業開辦期間的利息支出等，不得作為費用一次性從應稅所得中扣除。(2)利息扣除標準問題。我國《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人在生產經營期間,向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除,超過部分不得在稅前扣除。另外，我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，企業發生與生產經營有關的合理的借款利息,經稅務機關審核同意后,準予列支。合理的借款利息,是指按不高于一般商業貸款利率計算的利息。(3)關聯方借款利息問題。企業從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。2.企業跨國經營進行負債籌資稅務籌劃時，還需要注意有關國家對資本弱化的限制性規定各國關于資本弱化稅制的規定有所差別，有的國家如英國實行把向非居民大股東支付利息視同股息分配的辦法；多數國家實行安全港模式，即以公司債務對股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現象的標準。實行安全港比例的國家，對超過界限利息的處理分為兩種模式：（1）對為超過安全港界限的債務支付的利息不予作為費用扣除。采用這一方法的國家有加拿大、澳大利亞、日本和美國，法國采用類似方法。（2）將超額利息視為利潤分配或股息。對超過安全港界限的利息，不僅不能作為費用扣除，而且明確將其重新歸類為公司分配利潤或股息，按股息的稅率征收公司所得稅和預提稅。這一方法在德國、韓國、南非和西班牙等國采用。