引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》的教學(xué)現(xiàn)狀
1.課程設(shè)置方面
現(xiàn)行國(guó)內(nèi)本科院校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)對(duì)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》等稅法相關(guān)課程的教學(xué)計(jì)劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學(xué)期，先后開設(shè)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》選其一設(shè)為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴(kuò)展學(xué)習(xí)，設(shè)為選修課。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內(nèi)容主要包括：以18個(gè)具體稅種為主的實(shí)體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實(shí)際教學(xué)中，由于課時(shí)緊張，加之程序法內(nèi)容枯燥繁瑣，往往只重點(diǎn)講授具體稅種的相關(guān)概念、構(gòu)成要素、稅額計(jì)算等，其他內(nèi)容則一帶而過。
《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個(gè)稅種作為籌劃對(duì)象，比如增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實(shí)體法作為編寫依據(jù)，有利于學(xué)生對(duì)《稅法》課程內(nèi)容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為籌劃對(duì)象，比如企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃、投資活動(dòng)的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項(xiàng)的資金流向作為編寫依據(jù)，便于學(xué)生對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)操作的理解。實(shí)際教學(xué)過程中，教師需要結(jié)合稅法相關(guān)選修課程的內(nèi)容體系安排、教學(xué)大綱的要求、學(xué)生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計(jì)算、賬務(wù)處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對(duì)比，容易發(fā)現(xiàn)，“具體稅種的計(jì)算”屬于《稅法》的重點(diǎn)內(nèi)容，“稅收籌劃”是需要單獨(dú)開設(shè)的一門課程，而“賬務(wù)處理”則是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，比如所得稅會(huì)計(jì)。在實(shí)際教學(xué)中，由于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的邊緣性、綜合性，導(dǎo)致無論如何安排《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》三門課程都會(huì)造成課程內(nèi)容的重復(fù)或缺失。
（1）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程同時(shí)開設(shè)時(shí)，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內(nèi)容存在交叉，勢(shì)必出現(xiàn)兩種教學(xué)效果：一種情況是重復(fù)講解，造成課時(shí)浪費(fèi)；一種情況則是“踢皮球”，認(rèn)為其他課程中有類似內(nèi)容就省略講解，造成學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容盲點(diǎn)。（2）先修《稅法》，再修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅務(wù)籌劃》的整合課程，無法突出《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的重點(diǎn)，同時(shí)由于課時(shí)緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設(shè)。（3）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學(xué)生理解財(cái)稅關(guān)系，涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理欠佳。只修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，如果不給予足夠的課時(shí)，則使學(xué)生無法熟練掌握稅額計(jì)算，進(jìn)而不能理解涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)處理；如果給予充足的課時(shí)，內(nèi)容的繁多同樣不利于學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)知識(shí)的吸收掌握。
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》的教學(xué)整合
1.課程設(shè)置方面
目前，有關(guān)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻(xiàn)相對(duì)較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》整合為一門《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會(huì)計(jì)處理聯(lián)系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識(shí)的融會(huì)貫通。蘇強(qiáng)（2011）強(qiáng)調(diào)采用“多元立體化理念”的教學(xué)模式，設(shè)計(jì)整合后的《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。胡春暉（2014）認(rèn)為《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程應(yīng)合并為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）、（二）》，提出以18個(gè)具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計(jì)算、賬務(wù)處理、稅收籌劃的內(nèi)容。整合課程加大課時(shí)后，分兩個(gè)學(xué)期進(jìn)行講解。但考慮到教學(xué)內(nèi)容的分量和學(xué)生的接受水平，筆者認(rèn)為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內(nèi)容面面俱到，易使學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)課程基本知識(shí)的理解雜而不專；其二，學(xué)習(xí)周期長(zhǎng)，容易造成學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的消磨與學(xué)習(xí)內(nèi)容的遺忘；其三，內(nèi)容繁冗細(xì)碎，無法使學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)課程構(gòu)建完整的知識(shí)體系。
綜合來看，《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡(jiǎn)單合并，而應(yīng)合理劃清界限，突出各課程的重點(diǎn)。即《稅法》《稅收籌劃》的內(nèi)容不變，主要以稅額計(jì)算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》則應(yīng)取消與《稅法》《稅收籌劃》重復(fù)的部分，加入《納稅實(shí)務(wù)》的實(shí)踐內(nèi)容，并強(qiáng)調(diào)其與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的區(qū)別與聯(lián)系。如此整合可以使學(xué)生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關(guān)知識(shí)，在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中理解財(cái)稅關(guān)系，鍛煉實(shí)務(wù)操作能力。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
（1）教材建設(shè)方面
目前，已經(jīng)出版發(fā)行的稅法相關(guān)教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師的應(yīng)試指導(dǎo)書；一種為高校的教學(xué)用書。考試用書由于其應(yīng)試用途，理論性較強(qiáng)，與本科院校培養(yǎng)復(fù)合型人才的目標(biāo)不符，而教學(xué)用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導(dǎo)致權(quán)威性、時(shí)效性欠佳。另外，本科院校的學(xué)生對(duì)教材的依賴性較強(qiáng)。鑒于此，會(huì)計(jì)教育界、企業(yè)實(shí)務(wù)界、稅收征管界的稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)人才應(yīng)聯(lián)合建立教材編寫團(tuán)隊(duì)，以高校教育建設(shè)為平臺(tái)，從教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)安排、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等環(huán)節(jié)入手，設(shè)計(jì)、編寫與培養(yǎng)目標(biāo)相匹配、適應(yīng)學(xué)生理解程度的教材。
（2）教學(xué)內(nèi)容方面
整合后的《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側(cè)重對(duì)法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對(duì)不同稅種的案例進(jìn)行籌劃分析，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》則強(qiáng)調(diào)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。在具體教學(xué)操作時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》可加入仿真實(shí)驗(yàn)課，比如采用與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》相同的資料，將其中稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方式不同的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，讓學(xué)生理解稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的不同。也可以將“納稅申報(bào)”部分的實(shí)務(wù)操作案例轉(zhuǎn)換為更為直觀的會(huì)計(jì)賬冊(cè)與納稅申報(bào)資料表，同時(shí)練習(xí)“電子報(bào)稅軟件”，讓學(xué)生掌握手工申報(bào)納稅、網(wǎng)上申報(bào)納稅的具體操作過程。
綜上所述，《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程的整合思路應(yīng)以人為本，從合理劃分《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實(shí)務(wù)操作內(nèi)容，區(qū)別于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，最終達(dá)到高校培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型財(cái)稅人才的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]姚愛科：《試論〈稅務(wù)會(huì)計(jì)〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會(huì)計(jì)之友》2009年第6期。
篇2
[中圖分類號(hào)] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03
0 引 言
CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點(diǎn)建設(shè)大學(xué)之一）的二級(jí)學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨(dú)立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬(wàn)人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國(guó)稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專業(yè)知識(shí)。然而，在實(shí)際教學(xué)過程中，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計(jì)劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。
1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程內(nèi)容界定
實(shí)際上，不同的高校可能對(duì)這兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對(duì)這兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。
1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的界定
稅務(wù)會(huì)計(jì)課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會(huì)計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會(huì)計(jì)賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。
1.2 稅法課程內(nèi)容的界定
稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。
2 開設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程的必要性
（1）參考國(guó)內(nèi)獨(dú)立學(xué)院以及其它高校會(huì)計(jì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法等，這說明對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。
（2）對(duì)于社會(huì)需要而言，更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國(guó)急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在教育教學(xué)中開展稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程的教學(xué)就十分必要。
（3）對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法方面的知識(shí)。比如，報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師等資格考試，會(huì)計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會(huì)涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。
3 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的關(guān)系
目前，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中已同時(shí)開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程，并將其同時(shí)設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：
（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題。隨著各國(guó)稅制的逐步完善和會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會(huì)不斷發(fā)展與完善。
（2）稅法是有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國(guó)家法律的一個(gè)部門。
（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。
篇3
一、《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容及在教學(xué)實(shí)施過程中存在的問題
在教學(xué)實(shí)施過程中，很多高職院校都存在一定的問題。有的院校只開設(shè)《稅法》課程；有的院校只開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程；還有的兩者都分別開設(shè)。無論是何種情況，在教學(xué)實(shí)施過程中都存在著一定的問題。
(一)《稅法》課程教學(xué)內(nèi)容及存在的問題
《稅法》課程是研究國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的一部法律規(guī)范，重在介紹各種稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠以及國(guó)家征管等方面的制度規(guī)定。該課程更重視法律條文的解釋，對(duì)于納稅人如何進(jìn)行納稅申報(bào)的實(shí)踐環(huán)節(jié)只是輕描淡寫，沒有給予完整全面的加以闡述，這一點(diǎn)不符合高職教育教學(xué)的特點(diǎn)和本質(zhì)。由于教材的限制，課程教學(xué)也不利于開展，也不便于納稅申報(bào)實(shí)踐教學(xué)的操作。
(二)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容及存在問題
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與技術(shù)，以貨幣計(jì)量的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金。并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅務(wù)機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題。該課程的研究?jī)?nèi)容主要有三方面：一是簡(jiǎn)要介紹各種稅的稅收制度規(guī)定，也就是《稅法》課程的主要內(nèi)容；二是涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；三是作為會(huì)計(jì)崗位如何進(jìn)行各種稅的納稅申報(bào)。第一部分的知識(shí)介紹主要是作為第二、第三部分內(nèi)容的鋪墊，以使知識(shí)點(diǎn)更好的銜接，但這一部分的內(nèi)容往往大多數(shù)教材過于簡(jiǎn)單，沒有全面完整的將稅收制度闡述清楚，存在知識(shí)點(diǎn)不完整的缺陷。而《稅法》課程是在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程之前開設(shè)的，教學(xué)中學(xué)生在知識(shí)點(diǎn)的連接上存在一定的脫節(jié)。
(三)《稅法》課程與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容上的重復(fù)
由于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程在教學(xué)計(jì)劃上是開設(shè)在《稅法》課程之后的，由于知識(shí)的連續(xù)性的特點(diǎn)，為了在教學(xué)過程中有更好的教學(xué)效果，在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材及課程中都是插入《稅法》的內(nèi)容，這樣就使兩門課程在內(nèi)容上的重復(fù)，這在教學(xué)過程中是一個(gè)不必要的時(shí)間浪費(fèi)，也會(huì)造成學(xué)生的厭煩。因此，整合兩門課程使之成為一門課程，是符合教學(xué)規(guī)律的，也應(yīng)該是行之有效的。
二、《稅法》課程與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程整合的可行性及必要性
由上所述，盡管兩門課程屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)是非常密切的。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的每一個(gè)涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定會(huì)引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映。正因?yàn)閮烧咧g有著這樣重要的關(guān)系，因此，在教學(xué)過程中不應(yīng)將兩者割裂開來教學(xué)，而應(yīng)該進(jìn)行整合，這樣才符合高職教育教學(xué)規(guī)律。
兩門課程經(jīng)過整合，合二為一，使知識(shí)更具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性，便于教學(xué)的實(shí)踐，同時(shí)也節(jié)省了大量的教學(xué)時(shí)間，增強(qiáng)了學(xué)生的會(huì)計(jì)崗位意識(shí)，使教學(xué)效果大大增強(qiáng)。
三、《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的整合
《稅法》課程與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程經(jīng)過整合，臺(tái)并為一門課程，可以稱為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》皆可。該門課程的建設(shè)可以粗略的從以下四個(gè)方面來入手。
(一)課程教學(xué)計(jì)劃的重新安排
在很多實(shí)行“2+1”或“2.5+0.5”的高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)中，其教學(xué)計(jì)劃分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課程，把《稅法》課程作為先導(dǎo)課程，一般在第三或第四學(xué)期開設(shè)，而后在第四或第五學(xué)期開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，計(jì)劃學(xué)時(shí)一般都在60學(xué)時(shí)左右。這樣開設(shè)的結(jié)果會(huì)使兩門課程在講授過程中出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，或者互相依賴，都沒有達(dá)到很好的教學(xué)效果。人為地將其分割開來，違背了相關(guān)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，背離了高職教學(xué)規(guī)律。因此，整合后的教學(xué)計(jì)劃必須作出調(diào)整，課程名稱可以為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》。根據(jù)其整合后的教學(xué)內(nèi)容，計(jì)劃學(xué)時(shí)可以為90學(xué)時(shí)左右為宜。在整合之后，該門課程可以在第四或第五學(xué)期開設(shè)，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)法》等課程應(yīng)作為該門課程的先導(dǎo)課程。此外，為了使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的崗位技能，在教學(xué)計(jì)劃中，應(yīng)將計(jì)劃學(xué)時(shí)分為理論教學(xué)學(xué)時(shí)和實(shí)踐教學(xué)學(xué)時(shí)兩部分，理論教學(xué)應(yīng)在50學(xué)時(shí)左右，實(shí)踐教學(xué)在40學(xué)時(shí)左右。當(dāng)然，工作過程導(dǎo)向下的高職教學(xué)，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)融合在一起，理論中穿插實(shí)踐，實(shí)踐中滲透理論。
(二)課程教學(xué)大綱的重新編制
整合后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程必須重新編制教學(xué)大綱，將原來的兩門課程內(nèi)容進(jìn)行整合統(tǒng)一。重新編制的教學(xué)大綱應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代高職教育教學(xué)的新理念新思想，走工學(xué)結(jié)合之路。結(jié)合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程特點(diǎn)以及與會(huì)計(jì)實(shí)際工作的聯(lián)系，堅(jiān)持工作過程導(dǎo)向更為適合。因此，整合后的教學(xué)大綱要體現(xiàn)實(shí)際工作過程，要側(cè)重實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。大綱可以將所有的教學(xué)內(nèi)容劃分為若干個(gè)教學(xué)項(xiàng)目，每一項(xiàng)目按照稅種的不同來設(shè)置。在每一項(xiàng)目下，基本又分為三個(gè)小的教學(xué)項(xiàng)目，一是該稅種的稅收制度規(guī)定；二是該種稅的會(huì)計(jì)核算處理；三是該種稅的納稅申報(bào)過程。其中第一個(gè)屬于理論教學(xué)內(nèi)容，而后兩個(gè)屬于實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容要緊密聯(lián)系實(shí)際工作中會(huì)計(jì)崗位對(duì)這一技能的需要來安排。
(三)課程教學(xué)方法的運(yùn)用
堅(jiān)持工學(xué)結(jié)合，才是高職教育教學(xué)改革發(fā)展的必由之路。以工作過程為導(dǎo)向的教學(xué)模式是工學(xué)結(jié)合的表現(xiàn)之一，結(jié)合整合后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容特點(diǎn)，教學(xué)方法主要應(yīng)該采用項(xiàng)目教學(xué)法或者是任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法。以每一稅種的制度規(guī)定、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)為一個(gè)項(xiàng)目或者工作任務(wù)來展開教學(xué)。在教學(xué)過程中，既有理論講授的鋪墊，又有以每一項(xiàng)目或任務(wù)為中心的實(shí)踐模擬教學(xué)。具體實(shí)際操作中，理論知識(shí)可以在實(shí)踐教學(xué)中來滲透，完成了該項(xiàng)目或任務(wù)也就是完成了全部的教學(xué)任務(wù)。對(duì)于每一個(gè)稅種的實(shí)踐教學(xué)的具體開展可以分為兩個(gè)部分：一是該稅種的會(huì)計(jì)核算；二是該稅種的納稅申報(bào)。會(huì)計(jì)核算部分可以和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)一樣來進(jìn)行，從憑證填制到賬簿登記與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)沒有區(qū)別。納稅申報(bào)部分可以借助模擬網(wǎng)上報(bào)稅軟件來進(jìn)行，在仿真的報(bào)稅環(huán)境下來操作，幾乎與實(shí)際工作一致，更有利于學(xué)生就業(yè)后的頂崗實(shí)際操作。
(四)課程使用教材的建設(shè)
隨著教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合，教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前，市場(chǎng)上公開出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材也有不少，在內(nèi)容編排、結(jié)構(gòu)體系上各有不同。但無論有何不同，大體結(jié)構(gòu)應(yīng)該是一致的，每一章都應(yīng)由三大部分構(gòu)成：一是該種稅的制度規(guī)定；二是該種稅的會(huì)計(jì)核算方法；三是該種稅的納稅申報(bào)問題。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入費(fèi)用的確認(rèn)上存在著很大的差異，因此，在教材的編寫中出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的局面。作為高等職業(yè)教育的教師，應(yīng)積極參與適合的教材的編寫工作。在編寫過程中要盡量吸收實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)人員以及稅務(wù)工作人員參與進(jìn)來，這樣使教材能夠更符合實(shí)際工作過程的需要。由于稅法的靈活變動(dòng)性很大，因此使教材的出版和修訂往往具有滯后性，容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不一致，與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差，這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教材建設(shè)的困難所在。所以，結(jié)合會(huì)計(jì)與稅收制度改革的步伐，應(yīng)該建立《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的快速更新機(jī)制，加快修訂和更新節(jié)奏，保證教學(xué)所用，并且做到與時(shí)俱進(jìn)。
社會(huì)在不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在不斷的豐富，社會(huì)對(duì)人才的要求更加全面，并且越來越顯得苛刻。企業(yè)需要的是上崗之后直接就能頂崗工作的人才，這就給我們的會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)提出了一個(gè)新的課題，要求我們?cè)谌粘５慕虒W(xué)中必須走工學(xué)結(jié)合之路，教學(xué)的內(nèi)容應(yīng)為企業(yè)實(shí)際工作的內(nèi)容，傳授的技能也應(yīng)與企業(yè)所需要的相吻合。這樣才能使我們培養(yǎng)的人才符合社會(huì)的需要，使學(xué)校教育與企業(yè)工作無縫對(duì)接。課程改革是教學(xué)改革的首要任務(wù)，課程改革的方向是趨近于工作過程、工作任務(wù)，只要是有利于課程改革的都是正確的選擇。因此，課程之間的整合也就是情理之中的了。
參考文獻(xiàn)：
篇4
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程
第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，通過稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展，如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的范圍等等。” ②可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益具有重要作用。
我國(guó)從1994年稅制改革以后，增值稅憑專用發(fā)票抵扣方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說是建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。但由于各種原因，我國(guó)多數(shù)企業(yè)中稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
2.我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題
目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)已取得了一定發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定差距，因而發(fā)展我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)還存在許多問題。
2.1企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離不徹底
在我國(guó)，部分跨地區(qū)、跨國(guó)大型企業(yè)由于納稅申報(bào)的信息需求，在公司財(cái)務(wù)部門設(shè)立了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)；但99％以上的企業(yè)，尤其是小企業(yè)，由于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求較低，納稅申報(bào)信息需求不高，而且獨(dú)立建立稅務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用較大，目前仍然實(shí)行財(cái)稅合一、納稅調(diào)整的模式。目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制下顯得無能為力。較多的情況下，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
2.2稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。目前，會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款” ③，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.3國(guó)家稅款的大量流失
近年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。我國(guó)財(cái)稅大檢查已連續(xù)進(jìn)行了十幾年，從歷年大檢查結(jié)果看，違紀(jì)企業(yè)的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，違紀(jì)面越來越廣，查獲的違紀(jì)金額也越來越大。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而有效防止國(guó)家稅款的大量流失。
2.4稅務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例存在差距
英美法系國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)所得與稅務(wù)所得規(guī)定的差異促使稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中地位和作用的加強(qiáng)，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認(rèn)收入、加速確認(rèn)成本等。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的增長(zhǎng)以及貿(mào)易合作范圍的擴(kuò)大，涉稅案件也會(huì)日趨復(fù)雜。這就要求會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性，要求對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新，按照國(guó)際慣例進(jìn)行稅收立法和行政管理，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化、法制化。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與通行的國(guó)際慣例之間具有很大的差距，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，不利干我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開放。
3.制約我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的原因
3.1稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際操作存在困難
我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)在理念上是先進(jìn)的，也是與國(guó)際接軌的，但由于它高度抽象，使企業(yè)在實(shí)際操作中對(duì)疑難問題的理解存在偏差，在具體執(zhí)行時(shí)存在困難。我國(guó)有些金融產(chǎn)品沒有公開市場(chǎng)，在進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估時(shí)，存在較多人為主觀判斷，為利潤(rùn)操縱提供方便。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)出臺(tái)時(shí)間短，基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)其理解和判斷存在很大差異，給我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效實(shí)施帶來很大困難。此外，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)政策尚未完全銜接。目前，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)尚未明確對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，例如固定資產(chǎn)裝修，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應(yīng)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費(fèi)用，調(diào)整難度很大。
3.2稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源缺乏
在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理方面，制約我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸是企業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性人才短缺，即數(shù)量不足和素質(zhì)不高。雖然國(guó)家修改或頒布稅收法律相關(guān)政策時(shí)，都會(huì)通過官方網(wǎng)站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，企業(yè)會(huì)計(jì)人員無法系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法；而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦培訓(xùn)班又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制，這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。
3.3對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視不夠
由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向不同，體現(xiàn)在兩者的“原則”上，不僅其名稱不同，而且其含義也不同。通過稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”，而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，則可能會(huì)認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩類原則都要重視、遵循。遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。而當(dāng)前會(huì)計(jì)界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則比較模糊、比較輕視。因此，大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的經(jīng)歷，這與會(huì)計(jì)人員不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有直接關(guān)系。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次高低不等，相當(dāng)一部分人員是“半路出家”，沒有受過正規(guī)訓(xùn)練就從事會(huì)計(jì)工作，這勢(shì)必影響會(huì)計(jì)工作水平。也有會(huì)計(jì)人員平時(shí)不注重加強(qiáng)繼續(xù)教育，不注重新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)法律、法規(guī)等政策不夠重視，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作開展。
4.小結(jié)
我國(guó)在理論與實(shí)務(wù)上發(fā)展和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)從不被認(rèn)識(shí)到逐步被認(rèn)識(shí)、被重視的過程。目前，我國(guó)越來越多的高校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃課程。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)開始呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”，甚至有時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法，如增值稅的會(huì)計(jì)處理。由于我國(guó)目前是財(cái)稅混合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)；另外出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇，不得不統(tǒng)一，而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此，從發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，我們應(yīng)該積極努力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離，完善我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，財(cái)會(huì)月刊，2007.4
[2]泮國(guó)榮，做好納稅籌劃文章，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，2008.4
篇5
就當(dāng)前而言，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)工作中主要依靠報(bào)表與賬簿進(jìn)行計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在報(bào)稅的時(shí)候往往對(duì)稅務(wù)資金流動(dòng)狀況不了解，因而在當(dāng)前復(fù)雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動(dòng)的完成稅收籌劃任務(wù)，而只能機(jī)械被動(dòng)的接受有關(guān)部門的指示或處理。因而在現(xiàn)實(shí)狀況下，有必要設(shè)立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)實(shí)際的需要進(jìn)行稅收申報(bào)和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務(wù)。
首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的崗位。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面的事項(xiàng)時(shí)，需要熟悉有關(guān)法規(guī)的專業(yè)人士對(duì)進(jìn)行科學(xué)的籌劃，比如哪些地方可以節(jié)稅，哪些地方不能節(jié)稅，以幫助企業(yè)在不違法情況下，達(dá)到少納稅的目的。
其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于企業(yè)享受納稅人的權(quán)利。《稅收征管法》明確了納稅人可以享受的權(quán)利，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，企業(yè)能夠更加便捷地享受到相關(guān)的權(quán)利。另外，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，有利于減少企業(yè)與稅務(wù)部門之間的爭(zhēng)議和矛盾。
第三，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)完善管理手段。稅務(wù)會(huì)計(jì)能運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)，通過獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)的納稅信息，這也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。
二、當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r
1.基本背景
當(dāng)前，從大的方面來看，我國(guó)的宏觀調(diào)控體系已經(jīng)較為完善，資源配置主要通過看不見的手來完成。政府通過宏觀調(diào)控在市場(chǎng)中進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而讓企業(yè)能更多地投入到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在當(dāng)前的體制下，很多企業(yè)都引用現(xiàn)代企業(yè)制度，在這個(gè)基礎(chǔ)上我國(guó)初步建立了較為完善的資本市場(chǎng)，生產(chǎn)要素市場(chǎng)日趨完備、資本市也越來越活躍活躍。相應(yīng)的法律體系也已經(jīng)建立起來并在不斷完善之中，與此相配套的會(huì)計(jì)制度和稅收制度也在不斷改進(jìn)。從企業(yè)的角度來說，財(cái)務(wù)人員在日常核算中，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表能有效地為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東以及其他報(bào)表使用人提供信息服務(wù)。另外，企業(yè)的納稅申報(bào)表也可以為國(guó)家依法征稅提供依據(jù)。
2.當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的狀況
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)得以逐步從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。并且得到快速發(fā)展。但是，因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間不長(zhǎng)，發(fā)展不充分，加上近年來我國(guó)稅務(wù)制度的改革，導(dǎo)致我國(guó)稅收相關(guān)法規(guī)與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算中所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有很大出入。另外由于稅務(wù)會(huì)計(jì)人員得水平高低不一致，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在理論上和在實(shí)踐中都存在這巨大問題。
（1）稅法法規(guī)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不適應(yīng)
當(dāng)前的稅收征管和企業(yè)會(huì)計(jì)核算并不一致。在當(dāng)前實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，其規(guī)定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與目前的稅制存在相抵之處。例如價(jià)內(nèi)外稅并存、一般納稅人與小規(guī)模納稅人角色互換等問題的存在，使得企業(yè)會(huì)計(jì)的核算復(fù)雜化。而相關(guān)稅收政策根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的調(diào)整了增值稅一般納稅人的認(rèn)定問題。國(guó)家稅收機(jī)關(guān)更加慎重地認(rèn)定增值稅一般納稅人，同時(shí)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定范圍進(jìn)行了適當(dāng)?shù)目s小，這使得企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式面臨著迫切的改革。
當(dāng)前企業(yè)在納稅時(shí)通常過度依靠企業(yè)的相關(guān)賬簿與報(bào)表，會(huì)計(jì)人員往往不能對(duì)企業(yè)的資本流動(dòng)情況形成清晰完整的畫面，結(jié)果造成無法應(yīng)對(duì)較復(fù)雜的稅收管理狀況。
（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善
由于當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展尚處于初級(jí)階段，并未形成一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，各種相關(guān)的理論都不完善，無法很好地用理論來指導(dǎo)實(shí)踐。當(dāng)前我國(guó)稅收立法的滯后性嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，由此導(dǎo)致我國(guó)難以適應(yīng)當(dāng)今信息化時(shí)代新的形勢(shì)。由此對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算、監(jiān)督等過程的實(shí)施造成了嚴(yán)重的困難。
（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源的匱乏
而當(dāng)前我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)的不斷擴(kuò)張，要求我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能更系統(tǒng)全面地掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行更準(zhǔn)確的核算與籌劃，這就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能不斷地升級(jí)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。但是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展不充分，人才培養(yǎng)機(jī)制尚未建立，人才儲(chǔ)備不足，當(dāng)前絕大部分稅務(wù)會(huì)計(jì)人員無法較好地滿足企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。這就需要更多的專業(yè)人才培養(yǎng)來滿足企業(yè)的需要。
（4）電子商務(wù)的沖擊
目前以京東、淘寶為代表的一大批網(wǎng)絡(luò)電商的蓬勃發(fā)展給傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式帶來了巨大沖擊。由于它們通過現(xiàn)代信息技術(shù)以數(shù)據(jù)交換的方式進(jìn)行交易，使當(dāng)前的商務(wù)運(yùn)作模式呈現(xiàn)無紙化和直接化，也使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)使稅收的地域管轄權(quán)大大削弱，交易呈扁平化狀態(tài)，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來新的難題。
三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議
從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，我們可以提出以下幾點(diǎn)意見：
1.不斷完善稅法，加強(qiáng)征管
當(dāng)前我國(guó)稅收法律體系建設(shè)相對(duì)滯后，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務(wù)規(guī)章等形式呈現(xiàn)的，并未形成一個(gè)完備的稅法體系。因而根據(jù)我國(guó)的稅收實(shí)踐，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)原則，有必要深化稅法體系的建設(shè)，提高稅收相關(guān)法律級(jí)次，明確納稅人的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并以法律的形式明確監(jiān)督體系，使稅收征管做到有法可依。
2.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
由于當(dāng)前對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的迫切需要，企業(yè)有必要建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)選拔機(jī)制。企業(yè)要在樹立正確納稅觀念的基礎(chǔ)上樹立正確的人才觀，營(yíng)造良好的培養(yǎng)人才的氛圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)為相關(guān)的專業(yè)人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓人才隊(duì)伍在實(shí)際工作中成長(zhǎng)起來，使更多的人才能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造效益。 在當(dāng)前的財(cái)稅體制與會(huì)計(jì)體制改革的過程中，企業(yè)有必要逐漸分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。通過二者分離，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的差異，提高企業(yè)的涉稅核算能力，從而使人才做到精細(xì)化、專業(yè)化，也有利于企業(yè)降低交易成本。
3.提高企業(yè)信息化程度
在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用，隨之企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息技術(shù)的依賴也隨之不斷增強(qiáng)。大量手工帳的存在嚴(yán)重降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。因而企業(yè)有必要大力提高會(huì)計(jì)信息化水平。在稅務(wù)核算中大量使用新型信息技術(shù)，提高企業(yè)的信息化水平，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展搭上技術(shù)革新的順風(fēng)車。如征管法上對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征收管理的規(guī)定尚不明確，目前也沒有專門的法律對(duì)相關(guān)行為作出規(guī)定。因而對(duì)相關(guān)政策的研究是十分緊迫的問題。
4.稅制改革向國(guó)際慣例靠攏
現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，尤其是跨國(guó)公司、國(guó)際組織在我國(guó)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，各種規(guī)則、制度逐漸與國(guó)際接軌已經(jīng)成為了大的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)作為一門國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言在這個(gè)過程中也不免日趨同化。我國(guó)在進(jìn)行稅收制度與會(huì)計(jì)制度的調(diào)整的時(shí)候，有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。比如會(huì)計(jì)制度的調(diào)整需要考慮會(huì)計(jì)信息是否能在一定條件下在國(guó)際上進(jìn)行橫向比較。稅法的制定時(shí)要考慮到反避稅的國(guó)際慣例，適應(yīng)相應(yīng)的條件，從而有利于發(fā)揮稅收我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。
四、總結(jié)
在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位越發(fā)凸顯。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然興起較晚，但是由于其結(jié)合會(huì)計(jì)核算與稅收制度的特殊性，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程當(dāng)中，不論是國(guó)家還是企業(yè)都必須高度重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。尤其是企業(yè)作為納稅人，為了適應(yīng)稅務(wù)籌劃，合法避稅等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需要，必須加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，從而能夠合法地進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行相關(guān)的決策，幫助企業(yè)有效減少稅賦負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]任吉福.加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2009，（09）.
篇6
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況、資金流動(dòng)等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會(huì)計(jì)信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營(yíng)方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)報(bào)告為工作核心，通過傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)出來的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，以及政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的管理都將依賴這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)透明度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，也便于公司對(duì)于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
不論是稅務(wù)會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以貨幣為主要計(jì)量單位，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法作為會(huì)計(jì)工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過程，并且還能對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國(guó)的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的發(fā)展，在我國(guó)的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)通過稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報(bào)及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。
稅是國(guó)計(jì)民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也就是說稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動(dòng)，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合，因?yàn)闀?huì)計(jì)方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈虧狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)學(xué)科，通過會(huì)計(jì)方法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)及企業(yè)利益的會(huì)計(jì)方法。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同
我國(guó)實(shí)施和制定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度是為了能更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況及各時(shí)期企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果，通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況通過報(bào)表形式反映出來。在此過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作目的的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目的是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，通過會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息，其目的在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價(jià)值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)值、利潤(rùn)、員工薪資等都通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映出來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的也正是通過會(huì)計(jì)手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)的稅法為準(zhǔn)則的，其會(huì)計(jì)價(jià)值取向與核算目的不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本、利潤(rùn)以及資產(chǎn)的處理會(huì)產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的決定的。稅法的主要目的是及時(shí)足額地為國(guó)家籌集財(cái)政收入，國(guó)家可以用財(cái)政收入來對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時(shí)的籌集到財(cái)政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法偷稅漏稅、少繳稅款。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循原則的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)原則存在著差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格地講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策和方法，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會(huì)計(jì)方法，只要確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則相對(duì)靈活，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之上。而稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的原則是我國(guó)實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對(duì)所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則存在著很大的差異。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也是遵循基本會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，注重的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及成本投入、利潤(rùn)等情況。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過程，稅務(wù)會(huì)計(jì)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國(guó)大力發(fā)展中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國(guó)家稅法為核算依據(jù)，通過會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時(shí)及時(shí)、按量的繳納稅款。
5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能以貨幣作為計(jì)量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)反映在會(huì)計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，主要是與企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄在原始憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過會(huì)計(jì)方法來核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中應(yīng)對(duì)繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為以后各期的收益，從會(huì)計(jì)核算對(duì)象及結(jié)果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會(huì)計(jì)期問的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同，在納稅實(shí)務(wù)中，時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在對(duì)于一些資本性支出的時(shí)間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切關(guān)聯(lián)。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會(huì)計(jì)核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
篇7
[中圖分類號(hào)] G642 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）17- 0111- 02
1 引 言
CDIO（Conceive，Design，Implement，Operate，構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施，運(yùn)行）教育模式是“基于工程項(xiàng)目工作過程”和“做中學(xué)”的集中概括和抽象表達(dá)。該教育模式提倡以“學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)”的教學(xué)方式，以項(xiàng)目為載體，倡導(dǎo)“教—學(xué)—做”一體化，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、解決問題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。近幾年來，我國(guó)諸多高職學(xué)校引進(jìn)了CDIO教育模式。
稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程。這門課程要求學(xué)生在掌握稅收理論和會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅操作，是一門注重應(yīng)用性和實(shí)踐性的課程。傳統(tǒng)的以“教師為主體”的教學(xué)模式已無法滿足對(duì)學(xué)生綜合能力培養(yǎng)的要求。因此，筆者認(rèn)為，在稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中，引入CDIO教育模式，能充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，既有利于實(shí)踐教學(xué)，又可鞏固理論教學(xué)成果，從而提高課程的教學(xué)效果。
2 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)課程：構(gòu)思
2.1 課程定位
高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)要求為：具有本專業(yè)良好的職業(yè)道德，掌握本專業(yè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論和基本技能，熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收制度等相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)和會(huì)計(jì)政策，熟練掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)、金融等基本知識(shí)和常用ERP軟件使用的復(fù)合型、應(yīng)用型人才。
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的不斷發(fā)展和完善，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)與普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異越來越大。大中型企業(yè)一般會(huì)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位來負(fù)責(zé)企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)的處理。稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位因此也成為企業(yè)財(cái)務(wù)崗位的核心崗位之一。基于這種需求，市場(chǎng)迫切需要既懂會(huì)計(jì)處理又懂稅務(wù)操作的復(fù)合型、應(yīng)用型的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。因此，在高職教育中，稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)的必修的核心課程之一，既是會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的要求，也是社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求。
2.2 課程建設(shè)思路
稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)綜合了稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，該課程要求以我國(guó)現(xiàn)行稅法為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，對(duì)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅款的計(jì)算、申報(bào)和繳納等操作。學(xué)習(xí)該門課程前，學(xué)生必須對(duì)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)有所掌握，其前修課程主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。學(xué)習(xí)該門課程后，學(xué)生可以更深入地對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，該門課程的后續(xù)課程主要是納稅籌劃等。
該門課程的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)理論又熟悉納稅實(shí)務(wù)操作的復(fù)合型、應(yīng)用性人才。課程教學(xué)應(yīng)重點(diǎn)突出“一個(gè)核心，兩個(gè)能力”。“一個(gè)核心”是指學(xué)生對(duì)涉稅業(yè)務(wù)從憑證、賬簿的填制到報(bào)表生成、稅款計(jì)算和申報(bào)的全過程的掌握。“兩個(gè)能力”是完成核心任務(wù)的必備條件，即會(huì)計(jì)核算能力和納稅操作能力。
該門課程的建設(shè)思路是：以項(xiàng)目為依托，學(xué)生能力培養(yǎng)為導(dǎo)向，構(gòu)建一個(gè)多媒體網(wǎng)絡(luò)綜合教學(xué)平臺(tái)（包括校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)訓(xùn)基地）；突出項(xiàng)目任務(wù)教學(xué)，以“學(xué)生為主體，老師為主導(dǎo)”的教學(xué)模式，使學(xué)生達(dá)到“做中學(xué)”；做到課程內(nèi)容和實(shí)際需要相結(jié)合，考核標(biāo)準(zhǔn)和崗位能力要求相一致。
3 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)課程：設(shè)計(jì)
稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用性學(xué)科，在課程設(shè)計(jì)中，強(qiáng)調(diào)以職業(yè)能力的培養(yǎng)為重點(diǎn)，充分體現(xiàn)職業(yè)教育的職業(yè)性、開放性和技能性。課程以企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位工作內(nèi)容作為重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容；以涉稅業(yè)務(wù)的工作流程作為教學(xué)流程；利用多媒體、實(shí)驗(yàn)室等環(huán)境模擬仿真稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境；以項(xiàng)目為依托，采用教、學(xué)、做一體化的教學(xué)方式，實(shí)現(xiàn)理論知識(shí)與實(shí)踐技能相結(jié)合、課程與工作結(jié)合、教室與實(shí)驗(yàn)室相結(jié)合的CDIO教育模式。
4 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)課程：實(shí)施
4.1 教學(xué)進(jìn)程
以項(xiàng)目為導(dǎo)向進(jìn)行教學(xué)，包括3個(gè)大項(xiàng)目：稅法基礎(chǔ)知識(shí)項(xiàng)目，6個(gè)課時(shí)；具體稅種的專題項(xiàng)目，44個(gè)課時(shí)；綜合項(xiàng)目，14個(gè)課時(shí)。課程總共安排64個(gè)課時(shí)，教學(xué)計(jì)劃表如表1所示。
4.2 實(shí)踐教學(xué)
作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，實(shí)踐教學(xué)貫穿在整個(gè)教學(xué)過程中，真正做到了“教—學(xué)—做”一體化。主要體現(xiàn)在3個(gè)大項(xiàng)目的實(shí)踐環(huán)節(jié)：第一，在基礎(chǔ)項(xiàng)目中，主要培養(yǎng)學(xué)生稅收基本技能，通過案例學(xué)習(xí)，使學(xué)生對(duì)稅收征管法中的納稅登記、納稅申報(bào)進(jìn)行訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能。第二，在專題項(xiàng)目中，在學(xué)習(xí)過具體稅種的納稅人、征稅對(duì)象、稅率等理論后，通過具體項(xiàng)目，讓學(xué)生練習(xí)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，認(rèn)識(shí)各稅種的納稅申報(bào)資料，練習(xí)納稅申報(bào)表的填寫。第三，在綜合項(xiàng)目中，以一個(gè)完整項(xiàng)目為媒介，使學(xué)生練習(xí)企業(yè)開業(yè)、變更等稅務(wù)登記，涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及日常抄稅和報(bào)稅等一系列的涉稅操作。通過學(xué)生對(duì)綜合實(shí)務(wù)的練習(xí)，提升學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力和綜合分析問題的能力。
4.3 考核評(píng)價(jià)
考核的指導(dǎo)思想是以能力鍛煉為主，考試為輔。基于本課程應(yīng)用性較強(qiáng)的特點(diǎn)，在考核中不進(jìn)行試卷考試，而以學(xué)生對(duì)項(xiàng)目的完成情況作為考核依據(jù)。具體見表2。
5 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)課程：運(yùn)行
5.1 課程資源
稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)課程偏重技能性，需要雙師型教師進(jìn)行授課和指導(dǎo)。教學(xué)資源方面：第一，通過向?qū)W生推薦有關(guān)稅務(wù)知識(shí)及制度的網(wǎng)站，培養(yǎng)學(xué)生積極主動(dòng)獲取知識(shí)的能力；第二，教師將教學(xué)課件、教案、參考書的電子版，與實(shí)踐教學(xué)相關(guān)的憑證、相關(guān)表格的電子版都上傳到校園網(wǎng)上，供學(xué)生下載使用；第三，運(yùn)用多媒體進(jìn)行教學(xué)，可以圖文并茂地直觀講解各種涉稅憑證和相關(guān)案例；第四，運(yùn)用財(cái)稅實(shí)驗(yàn)室，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行仿真模擬實(shí)驗(yàn)，提高學(xué)生對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際認(rèn)知能力；第五，到校外合作企業(yè)實(shí)習(xí)，讓學(xué)生體驗(yàn)實(shí)際的稅務(wù)工作內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
5.2 方法手段
在教學(xué)中體現(xiàn)“教—學(xué)—做”一體化，以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)、項(xiàng)目為載體、能力為目標(biāo)。具體教學(xué)方法有案例教學(xué)法、項(xiàng)目任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、學(xué)生小組討論法、情境模擬法等。
6 結(jié) 語(yǔ)
CDIO教育模式突出對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，符合高職教育的宗旨。稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，運(yùn)用CDIO模式來構(gòu)建課程教學(xué)模式，有利于改革教育方式，優(yōu)化教學(xué)手段，為社會(huì)培養(yǎng)出復(fù)合型、應(yīng)用性的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。
主要參考文獻(xiàn)
篇8
1.有助于進(jìn)一步完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
目前國(guó)際上的稅務(wù)模式主要有三種：法德稅務(wù)模式、英美稅務(wù)模式和混合稅務(wù)模式。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式還是趨向于英美稅務(wù)模式，由于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式建立比較晚，其中還存在一定的問題，例如有一些小企業(yè)還沒有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，這就在一定程度上影響了稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立。我國(guó)將兩者進(jìn)行分離后將有利于會(huì)計(jì)制度的完善，減少會(huì)計(jì)制度上的漏洞，利于稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立。
2.有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力
目前，全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要通過降低成本來追求利潤(rùn)的最大化。例如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中要負(fù)擔(dān)一定的企業(yè)所得稅，如果將其從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，就可以大大的降低企業(yè)的成本，有效的節(jié)約企業(yè)的資金，大大的提升了企業(yè)的利潤(rùn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，由此可見稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
3.有利于稅收法規(guī)的落實(shí)與實(shí)施
我國(guó)從2001年加入世界貿(mào)易組織以來，不僅在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)入了新的階段，而且也為稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)很好的發(fā)展環(huán)境。通過1994年我國(guó)的稅制改革可以看出稅法的獨(dú)立性，企業(yè)所得稅制改革、個(gè)人所得稅制改革、流轉(zhuǎn)稅制改革都奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離有助于我國(guó)稅制體系規(guī)范化和系統(tǒng)化的建立，是稅收政策得以落實(shí)和實(shí)施的保證。兩者的適度分離可以有效的對(duì)稅收體系進(jìn)行規(guī)范，提高了涉外稅收的征管力度，一定程度上防止了稅款的流失，維護(hù)了國(guó)家的利益。
4.有助于降低稅收機(jī)關(guān)的征收成本
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者合一的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取納稅人的全面涉稅信息，因此也就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和稽查的成本。然而將兩者適度分離后，提高了涉稅人會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅企業(yè)可以保證自身在申報(bào)過程中的準(zhǔn)確率，同時(shí)也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。同時(shí)，兩者的適度分離逐漸完善了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的獲取企業(yè)信息，這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的實(shí)施監(jiān)管，大大降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
5.有利于企業(yè)形象的提升
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和體制的不斷改革，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)制度和財(cái)務(wù)制度都得到了很大的發(fā)展，在日常的企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門法律規(guī)定來解決，使企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)問題的解決變得清晰明了，這不僅大大降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且也提高了企業(yè)在大眾心目中的形象。企業(yè)形象的提升有助于博得政府、投資者的信賴，從而獲取更多的投資機(jī)會(huì)，占有更大的市場(chǎng)份額，有助于企業(yè)未來的發(fā)展。
二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的措施
由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的不斷發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性越來越明顯，兩者相分離必然成為未來發(fā)展的趨勢(shì)，如何協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，降低稅收部門的征管成本、節(jié)約企業(yè)的財(cái)務(wù)成本是我們值得考慮的問題。下面將就如何對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展提出幾點(diǎn)建議：
1.改進(jìn)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)與稅收法規(guī)的相互呼應(yīng)
由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還處在發(fā)展和完善階段，資本市場(chǎng)也處在逐步的成熟當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)舞弊行為時(shí)常發(fā)生。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是分別建立在稅收制度和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)之上的，因此對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，使其與稅收法規(guī)相互呼應(yīng)是十分必要的。具體可以采用以下辦法：
（1）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的改革。
（2）明確造成企業(yè)賄賂支出、罰金和滯納金的原因，追究責(zé)任到個(gè)人，并對(duì)造成的相關(guān)損失由責(zé)任人承擔(dān)。
（3）會(huì)計(jì)制度要兼顧稅收監(jiān)管信息的需求，使兩者在協(xié)作過程中會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收信息的支持作用發(fā)揮到最大化。
（4）在稅收征管過程中要將會(huì)計(jì)制度對(duì)其的影響考慮在內(nèi)，盡量協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系。
2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系
我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展已經(jīng)有一段發(fā)展史了，會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)比較完善，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具備了一定的指導(dǎo)意義。然而現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系還不夠完善，還需要通過會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)，要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，就要在兩者分離的過程中我們要注重對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的建立，要將宏觀的稅收學(xué)的概念和理論轉(zhuǎn)化成稅法學(xué)的概念和理論。同時(shí)也要根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)原理真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)重于形式的原則引入稅務(wù)會(huì)計(jì)
將實(shí)質(zhì)重于形式原則引入稅務(wù)會(huì)計(jì)可以降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，還體現(xiàn)了稅收征管的合理性。長(zhǎng)期以來我國(guó)在稅收方面存在著重收入輕成本的問題，導(dǎo)致了征收成本高居不下，實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式的原則后，在確保納稅資料真實(shí)性的情況下，可以省略一些與稅收無關(guān)或者相對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣也可以提高稅收征管的效率。
4.做好會(huì)計(jì)制度和稅收制度部門的溝通與協(xié)調(diào)工作
我國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)制度的制定，而稅收制度則是由國(guó)家稅收總局制定的，由于國(guó)家機(jī)關(guān)的不同，其管理目標(biāo)也有所差異，客觀的使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離。只有保證財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門更好的溝通，才能保證兩者相分離時(shí)得到更好的協(xié)調(diào)，使會(huì)計(jì)有一個(gè)比較完整的機(jī)制，才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和政府的監(jiān)管成本有所降低，從而降低宏觀經(jīng)濟(jì)成本在總體上的最小化。
5.加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)
目前，在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)而進(jìn)行分離的，許多會(huì)計(jì)人員并不能同時(shí)精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，也就是說不能兼任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的記賬工作。首先，我國(guó)企業(yè)要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能夠同時(shí)勝任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)工作，能夠更好的完成兩者的協(xié)調(diào)工作；其次，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員也要轉(zhuǎn)變思想，通過學(xué)習(xí)電算化知識(shí)，提高對(duì)財(cái)務(wù)處理的核算效率。再次，國(guó)家稅務(wù)部門也要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的稅收知識(shí)普及力度，使他們及時(shí)的了解國(guó)家的稅收政策，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的適度分離提供條件。
除此之外，在科技飛速發(fā)展的環(huán)境下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也借助了大量的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。企業(yè)采用電算化可以提升會(huì)計(jì)信息采集的速度和真實(shí)性，電算化可以在不增設(shè)原始憑證的情況下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分開運(yùn)行，可以說電算化可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離提供相應(yīng)的技術(shù)支持，因此企業(yè)要加快企業(yè)內(nèi)部的電算化進(jìn)程，為兩者更好的實(shí)現(xiàn)分離提供更好的條件。
三、總結(jié)
綜上所述，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離對(duì)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)有著十分重要的意義，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌的必然結(jié)果。然而我們也要認(rèn)識(shí)到兩者分離過程中存在的問題，并要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，更好的發(fā)揮出稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的作用。
篇9
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，將其作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異這一本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債直接由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較中得出。
它是以當(dāng)前或時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為依據(jù)，確認(rèn)、攤銷遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的方法。這種方法的特點(diǎn)如下：
（一）在稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額要調(diào)整。
（二）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均用現(xiàn)行稅率計(jì)算、調(diào)整。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序
（一）確定各期間資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)。
1.資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)負(fù)債表日反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的金額。例如固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊80萬(wàn)元，則固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。
2.計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定的在計(jì)稅時(shí)屬于某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單地講，是按照稅法的規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)在銷售或使用時(shí)，可以作為成本或費(fèi)用在稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元，假設(shè)按直線法累計(jì)計(jì)提折舊30萬(wàn)元，則固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為170萬(wàn)元。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可稅前扣除的金額。一般來說，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款等負(fù)債的確認(rèn)和償還不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的情況主要是從費(fèi)用中提取的負(fù)債。如企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。假設(shè)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以扣除，那么當(dāng)期預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是0。
3.一般情況下，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的。由于稅法的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情況，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)才會(huì)存在差異。我們就是要把這些存在的差異找出來進(jìn)行處理。
（二）確定所得稅差異的項(xiàng)目，并確認(rèn)是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵減暫時(shí)性差異。
1.由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，所以會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額不一致，這就是所謂的所得稅會(huì)計(jì)差異。
2.區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異。
永久性差異不會(huì)影響未來會(huì)計(jì)期間，也不會(huì)在未來會(huì)計(jì)期間得到轉(zhuǎn)回，只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，所以永久性差異不必進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，這種差異會(huì)影響未來會(huì)計(jì)期間并在未來會(huì)計(jì)期間得到轉(zhuǎn)回。按照其對(duì)未來會(huì)計(jì)期間應(yīng)稅收益的影響，分為可抵減暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，意味著在未來期間資產(chǎn)賬面價(jià)值可回收的現(xiàn)金利益小，而允許抵扣的大，則產(chǎn)生可抵減的暫時(shí)性差異，兩者的差額部分抵減應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，意味著未來期間按資產(chǎn)賬面價(jià)值可回收的現(xiàn)金利益大，而允許抵扣小，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，兩者的差額作為未來利益而應(yīng)納稅，形成遞延所得稅負(fù)債。如一項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊10萬(wàn)元/年，2年折舊年限，而稅法折舊5萬(wàn)元/年，4年折舊年限，這就會(huì)產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。而相反，一項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊5萬(wàn)元/年，4年折舊年限，而稅法折舊10萬(wàn)元/年，2年折舊年限，這就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。
如果一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，意味著在在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益大而不能抵減應(yīng)稅收益的小，則產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異；如果一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，意味著在在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益小而不能抵減應(yīng)稅收益的大，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如一項(xiàng)由擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，但稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)，因?yàn)楫?dāng)期沒有實(shí)際發(fā)生所以稅法不允許確認(rèn)支出，待未來期間實(shí)際發(fā)生才允許扣除該項(xiàng)支出，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
其他暫時(shí)性差異是除了時(shí)間性差異之外，其他因稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而形成的計(jì)稅差異。如企業(yè)合并產(chǎn)生的公允價(jià)值、商譽(yù)等。
三、所得稅會(huì)計(jì)處理例解
所得稅和遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)分為三種情況：一般當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，即“所得稅費(fèi)用”賬戶；企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計(jì)入合并商譽(yù)，即“商譽(yù)”賬戶；與直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計(jì)入權(quán)益，即“資本公積”賬戶。
一般當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，即“所得稅費(fèi)用”賬戶的處理。
例題：A公司2009年按會(huì)計(jì)核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為180萬(wàn)元，該年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬(wàn)元；因違規(guī)經(jīng)營(yíng)被工商局罰款5萬(wàn)元；固定資產(chǎn)原值150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限5年，本年度會(huì)計(jì)折舊50萬(wàn)元，稅法折舊30萬(wàn)元。企業(yè)適用所得稅稅率為25%。除折舊影響外，連續(xù)5年A公司的資料無改變。
參考文獻(xiàn)：
篇10
要解決稅務(wù)會(huì)計(jì)人才供需矛盾,必須從根本上對(duì)《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)模式進(jìn)行改革。在《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程中采用工作過程教學(xué)法有利于解決稅務(wù)會(huì)計(jì)人才供需矛盾。工作過程教學(xué)法是一種以工作過程為線索設(shè)置課程、以典型產(chǎn)品或服務(wù)為載體設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)過程、以職業(yè)能力形成為依據(jù)選擇課程內(nèi)容并以完成工作任務(wù)為主要學(xué)習(xí)方式的課程模式。基于工作過程導(dǎo)向的教學(xué)模式,強(qiáng)調(diào)學(xué)生是學(xué)習(xí)過程的中心.教師是學(xué)習(xí)過程的組織者與協(xié)調(diào)人。教師遵循咨詢、計(jì)劃、決策、實(shí)施、檢查、評(píng)估這一完整的工作過程序列,在教學(xué)中與學(xué)生互動(dòng).讓學(xué)生通過。獨(dú)立地獲取信息、獨(dú)立地制訂計(jì)劃、獨(dú)立地實(shí)施計(jì)劃、獨(dú)立地評(píng)估計(jì)劃。在自己“做”的實(shí)踐中,掌握職業(yè)技能.習(xí)得專業(yè)知識(shí),從而構(gòu)建屬于自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)體系。
而傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)模式下,高職院校對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)重視不夠。觀念不正確造成稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)教育教學(xué)投入嚴(yán)重不足。《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程僅停留在開課層面:開設(shè)有該課程,有師資,但是沒有教學(xué)效果或收效甚微。學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位,根本不知道自己所在的企業(yè)該交哪些稅,怎么根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)而不是業(yè)務(wù)題計(jì)算稅款,如何申報(bào)繳納稅款,甚至不知道本企業(yè)在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)該開具什么發(fā)票,如何開具,發(fā)票如何識(shí)別其有效性等問題。
《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》傳統(tǒng)教學(xué)模式下從理論到理論的教學(xué)(指課堂到實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié))、例題式的講解形式、各稅種各自為陣的教學(xué)方法是造成上述問題的癥結(jié)所在,抽象化的教學(xué)使毫無社會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生無法想象和體會(huì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式,習(xí)慣了看題目做作業(yè)的學(xué)生們,走上工作崗位后不知道如何開票,更無法根據(jù)原始憑證所記載內(nèi)容分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而計(jì)算稅款和按期足額進(jìn)行納稅申報(bào)更是無從談起。
二、工作過程教學(xué)法在《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程中的應(yīng)用
1. 將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理流程及技能要求嵌入課程教學(xué)
深入企業(yè),熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程,總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)及其處理規(guī)范,并將其整理形成課堂教學(xué)的系統(tǒng)性業(yè)務(wù)資料,再細(xì)分為各稅種的業(yè)務(wù)資料。在將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)細(xì)分到課堂教學(xué)時(shí),教學(xué)過程中既要照顧到各稅種發(fā)生發(fā)展的自然順序,又要注意選取選全企業(yè)運(yùn)營(yíng)中必須、常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),真實(shí)再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情境。
2. 改革課程教學(xué)方式方法
運(yùn)用PPT、視頻、情景教學(xué)等現(xiàn)代教育手段,將傳統(tǒng)教學(xué)的例題、案例轉(zhuǎn)換成票據(jù)、圖表等原始憑證表達(dá)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生,以記賬憑證、賬簿取代會(huì)計(jì)分錄和文字表達(dá)業(yè)務(wù)處理過程及方法,注意崗位劃分和角色分工,讓學(xué)生在實(shí)踐中適應(yīng)各種渠道得來的原始憑證種類,同時(shí)學(xué)會(huì)識(shí)別和區(qū)分各種原始憑證的有效性和填開注意事項(xiàng)。
注重學(xué)生在課程中的參與性,以學(xué)生為主導(dǎo),堅(jiān)持高職教育理論知識(shí)“必需夠用”的原則,加大實(shí)務(wù)教學(xué)比例。將企業(yè)業(yè)務(wù)處理資料及流程嵌入實(shí)驗(yàn)教學(xué)并編制實(shí)務(wù)操作范本,編寫實(shí)驗(yàn)指南,說明實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)任務(wù)、操作方法、注意事項(xiàng)、崗位分工及崗位職責(zé)描述。既讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)能身處企業(yè)其中處理涉稅業(yè)務(wù),熟悉憑證流轉(zhuǎn)程序,掌握原始憑證填開方法,以使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及票據(jù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有切身體驗(yàn)并在操作中掌握涉稅業(yè)務(wù)處理技能
3. 改革中應(yīng)注意的幾個(gè)問題
(1)注意培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考問題解決問題的能力。范本的作用是為學(xué)生提供業(yè)務(wù)處理的規(guī)范,而不應(yīng)淪為學(xué)生生搬硬套的模板。教學(xué)中應(yīng)注意強(qiáng)化對(duì)范本中所涉及的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行講解,并給予學(xué)生反復(fù)試錯(cuò)的機(jī)會(huì),以便掌握相應(yīng)技能。如發(fā)票識(shí)別,應(yīng)對(duì)現(xiàn)行國(guó)地稅發(fā)票版本防偽標(biāo)志進(jìn)行講解并在業(yè)務(wù)中嵌入虛假發(fā)票供學(xué)生識(shí)別并分別進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理,教予學(xué)生在教學(xué)中實(shí)踐,在實(shí)踐中試錯(cuò),在錯(cuò)誤中成長(zhǎng),真正做到學(xué)以致用。
(2)注意教學(xué)的系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性并非指對(duì)教材所列稅種要面面俱到進(jìn)行教學(xué)。而是從企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā),對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所涉及的涉稅業(yè)務(wù)細(xì)分到各稅種中,在教學(xué)過程中按實(shí)務(wù)處理順序漸次組織教學(xué),并處理好各稅種間的相互關(guān)系。在教學(xué)過程中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)的能力,關(guān)注能力培養(yǎng)而不是課程教學(xué)本身。
三、影響《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)模式改革的因素分析
師資、設(shè)備、教學(xué)環(huán)境等因素,凡是參與到教學(xué)過程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)的因素,都有可能影響既定教學(xué)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果。
師資水平的高低直接決定課程改革成敗,欲通過《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教予學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理能力,要求授課教師深入企業(yè)一線,熟悉不同企業(yè)類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,對(duì)各類企業(yè)常見的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有篩選整理和再現(xiàn)能力;同時(shí)要求授課教師既要掌握我國(guó)現(xiàn)行稅法理論知識(shí),又要熟知涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范,即遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。涉稅業(yè)務(wù)處理技能對(duì)理論和實(shí)務(wù)的雙向要求決定了師資培育難度,同時(shí)也是教學(xué)改革實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的一個(gè)瓶頸因素。
參考文獻(xiàn):
篇11
一、我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識(shí)且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對(duì)于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對(duì)其概念也認(rèn)識(shí)不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財(cái)會(huì)工作的人員對(duì)企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也沒有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國(guó)家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員并沒有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們?cè)诒举|(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨椋宦┒愔傅氖窃谄髽I(yè)中會(huì)由于相關(guān)的財(cái)會(huì)人員的粗心大意或者企業(yè)對(duì)于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（二）相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)管理人員缺乏對(duì)稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在精通稅法、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識(shí)，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員甚至連基本的稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)都沒有完全精通，且會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)的知識(shí)和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財(cái)會(huì)管理人員缺乏主動(dòng)性和積極性，沒有主動(dòng)去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）沒有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個(gè)理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計(jì)劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時(shí)間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒有意識(shí)到這個(gè)問題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化
首先，五個(gè)方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個(gè)方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個(gè)方面的過渡政策，這兩個(gè)方面的過渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡(jiǎn)化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個(gè)最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項(xiàng)目，如工薪資金和附加項(xiàng)目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對(duì)企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費(fèi)等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對(duì)企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用以及一些公益性的捐贈(zèng)費(fèi)用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。
三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體策略
（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊(duì)伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要有一個(gè)明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會(huì)計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況很好地把控和掌握，并對(duì)企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計(jì)劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地?cái)U(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識(shí)和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尊重稅收籌劃的時(shí)間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時(shí)間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個(gè)合理的財(cái)務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭小Ｒ虼耍髽I(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時(shí)的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國(guó)家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國(guó)家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時(shí)甚至可能觸犯到國(guó)家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營(yíng)，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
四、結(jié)束語(yǔ)
就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對(duì)于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對(duì)于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時(shí)間價(jià)值，不斷地提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和地位。
參考文獻(xiàn)：
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篇12
二、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。“接受捐贈(zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸人“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)按捐出方提供的會(huì)計(jì)憑證上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；(2)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，按該受捐資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格合理估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得”、“銀行存款”等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈(zèng)還是非貨幣捐贈(zèng)，都要作為當(dāng)年收益，前者應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)有余要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)或用以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交所得稅；對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅。“數(shù)額較大”是根據(jù)《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào))的規(guī)定，取消了對(duì)該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年丙的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅。
篇13
一、企業(yè)工資發(fā)放籌劃案例
1.企業(yè)情況企業(yè)屬技術(shù)密集型，效益好；工人100人，人均月工資4000元，但企業(yè)未給職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)；員工個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代交；企業(yè)為讓員工少繳個(gè)人所得稅，對(duì)絕大多數(shù)職工在抵扣限額2000元內(nèi)發(fā)放工資，工資表內(nèi)列示工資費(fèi)用僅19萬(wàn)元，同時(shí)采取不規(guī)范手段多渠道取得發(fā)票入賬套現(xiàn)，用套取的現(xiàn)金補(bǔ)全工人工資。2.問題的提出(1)上述有關(guān)發(fā)票取得途徑不規(guī)范，容易引起財(cái)務(wù)管理混亂。(2)發(fā)票取得不真實(shí)，費(fèi)用列支不實(shí)，對(duì)員工應(yīng)交的個(gè)人所得稅企業(yè)不代扣代繳，存在偷漏企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅現(xiàn)象，使該企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。(3)根據(jù)《勞動(dòng)法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)未交的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)，職工仍然有權(quán)要求企業(yè)補(bǔ)交；企業(yè)存在或有負(fù)債加重風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)因違反《勞動(dòng)法》有關(guān)規(guī)定存在違法和被處罰風(fēng)險(xiǎn)。3.解決方案第一步，把表內(nèi)發(fā)放工資提高到人均2500元，企業(yè)為每個(gè)員工每月代扣代繳個(gè)人所得稅25元，該稅負(fù)較輕，工人應(yīng)能接受。第二步，企業(yè)統(tǒng)一為員工交納職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)。2000*（28%+9%+3%）=800（元/人/月）（其中580元企業(yè)可作為費(fèi)用列支，其余部分因由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不能在稅前列支）第三步，高于3300元的部分工資，延遲到年末以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放。4.方案評(píng)價(jià)(1)工人工資足額發(fā)放，列支清楚，不必采取不規(guī)范手段多渠道取得發(fā)票入賬套現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理規(guī)范化；工人既得利益也沒有受到損失。(2)企業(yè)消除了偷稅的風(fēng)險(xiǎn)，也消除了被工人起訴要求補(bǔ)交“三險(xiǎn)”的潛在風(fēng)險(xiǎn)。(3)與調(diào)整前相比,企業(yè)全年稅前多列支費(fèi)用81.6萬(wàn)元[（計(jì)稅工資總額2000*100人-調(diào)整前表內(nèi)工資費(fèi)用190000）+“三險(xiǎn)”580*100人]*12個(gè)月=81.60（萬(wàn)元）,節(jié)約企業(yè)所得稅20.40萬(wàn)元。(4)通過第三步調(diào)整，為個(gè)別高工資收入職工取得個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方面的利益。
二、企業(yè)籌資管理應(yīng)注意的兩個(gè)法律問題
因?yàn)樨?fù)債利息可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，企業(yè)籌資時(shí)加大負(fù)債比例會(huì)帶來所得稅方面的利益，這是財(cái)務(wù)管理方面的常識(shí)，也因此成為企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃經(jīng)常采用的手段，但很多財(cái)務(wù)人員卻不知道不是所有的負(fù)債利息都可以在稅前列支。1.我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定(1)利息資本化問題。資本性利息支出，如為建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)（指竣工結(jié)算前）或開發(fā)、購(gòu)置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開辦期間的利息支出等，不得作為費(fèi)用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。(2)利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分不得在稅前扣除。另外，我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。合理的借款利息,是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。(3)關(guān)聯(lián)方借款利息問題。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。2.企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃時(shí)，還需要注意有關(guān)國(guó)家對(duì)資本弱化的限制性規(guī)定各國(guó)關(guān)于資本弱化稅制的規(guī)定有所差別，有的國(guó)家如英國(guó)實(shí)行把向非居民大股東支付利息視同股息分配的辦法；多數(shù)國(guó)家實(shí)行安全港模式，即以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行安全港比例的國(guó)家，對(duì)超過界限利息的處理分為兩種模式：（1）對(duì)為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除。采用這一方法的國(guó)家有加拿大、澳大利亞、日本和美國(guó)，法國(guó)采用類似方法。（2）將超額利息視為利潤(rùn)分配或股息。對(duì)超過安全港界限的利息，不僅不能作為費(fèi)用扣除，而且明確將其重新歸類為公司分配利潤(rùn)或股息，按股息的稅率征收公司所得稅和預(yù)提稅。這一方法在德國(guó)、韓國(guó)、南非和西班牙等國(guó)采用。
