引論：我們為您整理了13篇固定資產確定的標準范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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一、企業固定資產核算存在的主要問題

1.固定資產的核算標準過低

在以往界定的固定資產標準中，一般設備的單位價值為500元以上，專用設備為800元以上，這一界定明顯偏低。隨著近年來社會經濟的發展和物價水平的不斷上漲，企業部門內某些辦公用品的價值不斷降低，而且容易損壞，需要經常更換，將其納入固定資產核算，不僅加重了會計員的核算工作量，而且還造成固定資產的統計數據不夠準確，核算范圍過于寬泛。

2.固定資產對外投資的計價口徑不夠合理

我國企業利用固定資產對外投資，往往按協議、合同或評估所確定的價值，貸記“固定資產”科目，借記“固定資金”科目。這樣的處理方式一般會存在兩種問題：第一，同是對外投資業務，但是投出固定資產的賬目處理與無形資產、投出材料和貨幣資金等賬目處理不一致，造成了賬目混亂；第二，按協議、合同或評估所確定的固定資產價值與賬面上的固定資產價值的差額沒有得到體現。

3.沒有體現固定資產的價值損耗

現階段，我國各企業的固定資產核算是通過“固定基金”與“固定資產”兩個科目進行的。固定資產的構建一律作為企業資金支出，而且固定資產只核算賬面原值，所以，固定資產一經入賬，直至報廢，會計報表上的固定資產凈值就一直與原值相等，不做任何處理。另一方面，對于固定資產的維護和更新，則按收入的一定比例提取修購基金。這種核算方法并不能反映固定資產價值的真實情況，也不能反映固定資產的損耗程度，最終將導致虛增凈資產。

二、改革企業固定資產的核算方法

企業會計制度中關于固定資產的核算已經暴露出越來越嚴重的問題，所以有必要重新制定固定資產的核算方法，方能促進我國企業的可持續發展。

1.重新界定固定資產的標準和范圍

在物價不斷上漲的新形勢下，我國企業確定的關于固定資產的標準仍然低于《企業會計制度》制定的標準。隨著我國國民經濟的快速發展，企業應該適應新時期的發展需要，重新界定固定資產的價值，即單位價值可以上升到2000元以上，對于一些專用設備的標準還可以根據實際情況適當加以提高。對于飲水機和辦公桌椅等簡易設備，將之作為低值易耗品進行管理和核算，不再進行固定資產管理。

2.對固定資產對外投資的計價口徑進行統一規范

對固定資產對外投資的計價口徑進行統一規范，首先要按照固定資產凈值，貸記“企業基金――投資資金”科目，借記“企業基金――一般基金”科目；其次，按照固定資產的原值貸記“固定資產”科目，按照合同、協議或評估所確定的固定資產價值，借記“對外投資”科目，并且按照借貸差額借記或貸記“企業――投資資金”科目。按照這種處理方式，可以使企業內部的各種投資處理相一致，充分反映事業單位會計的特征。

3.通過“累計折舊”反映固定資產的價值損耗

隨著我國企業在近幾年得到突飛猛進的發展，企業可以根據自身的實際情況，定期對各個部門的固定資產按照原值與使用年限計算折舊，并取消按收入的一定比例提取修購基金。這樣的做法可以讓企業內部的會計信息變得完整真實。同時，在會計科目的設置方面，建議增設“累計折舊”科目，以此作為固定資產的備用賬戶。另外，企業還應在年度終了或期末結束后，對固定資產進行逐項檢查，如果發現問題及時解決，防患于未然。

4.建立固定資產問責制度

我國企業還應該加強固定資產的明細核算，并建立落實固定資產問責制度，徹底消除有物無帳，有帳無物的不良現象。另外，企業還要對各種固定資產的存量和流量、以及分布等情況及時進行登記，保障企業內部固定資產的安全和完整。

總之，我國企業要嚴謹固定資產的核算方法，保障固定資產能夠高效、節約、合理地得到配置和使用，為企業的發展和國民經濟的增長做出應有的貢獻！

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文章編號：1005-913X（2014）02-0071-01

固定資產是指醫院持有的預計使用年限在一年以上、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理。

一、固定資產的范圍

醫院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算，醫院的圖書應當參照固定資產進行管理，不計提折舊。

二、固定資產的日常會計核算

醫院應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。一是醫院應當在固定資產明細賬中登記每項固定資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。三是經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產的取得時的賬務處理

1.外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產達到交付使用狀態前所發生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。購入不需要安裝的固定資產，直接記入“固定資產”科目；購入需要安裝的固定資產及發生安裝費用，記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，轉入固定資產科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產成本的支出金額，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產，其成本包括該項資產完工交付使用前所發生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生的實際支出，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。

4.融資租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定，按照確定的成本，記入“固定資產”科目。

5.無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，記入“固定資產”科目或“在建工程”科目。

（二）按月提取固定資產折舊

按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目

（三）與固定資產有關的更新改造等后續支出

1.為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。

2.為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應當計入當期費用，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目。

（四）固定資產的處置

1.出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

2.以固定資產對外投資，按照評估價加上發生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

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二、存在的問題及改進建議

1.將事業單位接受的非限定用途財物捐贈記入“其他收入”賬戶存在一定的不合理性。主要表現在兩個方面：一是接受捐贈的財物不符合“收入”的內涵，事業單位的收入包括來自財政、上級等的補助收入和有償服務、經營、投資等取得的收入。二是若按現行的會計核算制度規定將接受的非限定用途財物捐贈納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產捐贈納入“固定基金”賬戶核算存在本質差異。發生捐贈事項的性質相同，但前者是收入，后者是凈資產，存在會計處理上的混亂。因此，事業單位在接受非限定用途財物捐贈時，應將其作為凈資產核算，記入“事業基金-一般基金”賬戶。

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依照會計制度及相關準則規定，企業應在期末或至少在每年年終時，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其收回金額低于帳面價值的，則將該固定資產賬面價值低于可收回金額的差額作為固定資產減值準備[1].提取的固定資產減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。

依照稅法相關規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度規定提取的任何形式的準備金（包括固定資產減值準備）不得在企業所得稅前扣除[2].

2.納稅調整

比較會計制度和稅法的相關規定，因計提固定資產減值準備的期間與允許在計算應納稅所得額時扣除的資產損失的期間不同而產生的差異，作為可抵減時間性差異，即作為來來可抵減應納稅所得額的時間性差異，在計算當期應納稅所得額時，進行納稅調增。

當期應納稅所得額=當期會計利潤+計提的固定資產減值準備

3.會計處理

例：中興公司2000年12月購入一項固定資產，成本價4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零。該企業按直線法計提折舊。自2001年起企業利潤總額均為1000萬元，2003年末該固定資產可收回金額為2380萬元。企業所得稅采用納稅會計法核算，適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調整事項。

計提固定資產減值準備的會計分錄如下：

借：營業外支出420萬

貸：固定資產減值準備420萬

所得稅會計處理，中興公司計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除，應將其作為可抵減時間性差異在當期利潤總額的基礎上調增應納稅所得額，可抵減時間性差異的所得稅影響金額為420×33％=138.6萬。

所得稅相關會計分錄：

借：所得稅330萬

遞延稅款138.6萬

貸：應交稅金—應交所得稅468.6萬

二、計提固定資產減值準備后固定資產折舊差異的會計處理

1.差異分析

按照會計制度及相關準則的規定，固定資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額[1].

按照稅法規定，企業已提取減值準備的固定資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額[2].

2.納稅調整

比較會計制度和稅法的相關規定，計提固定資產減值準備后固定資產賬面價值減少，但由于固定資產尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產計提減值準備后的會計折舊或攤銷額與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關系。若前者小于后者，則將兩者的差額作為當期轉回的前期產生的可抵減時間性差異，從當期利潤總額中扣減后，再計算出當期應納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額作為當期產生的可抵減時間性差異，在當期利潤總額中加上后，再計算出當期應納稅所得額。

當期應納稅所得額=當期會計利潤+計提固定資產減值準備后提取的會計折舊大于稅收折舊的差額

3.會計處理

例：中興公司計提減值準備后預計固定資產尚可使用年限為7年。2004年和2005年計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：

按會計制度規定每年折舊額=2380÷7=340萬。

按稅法規定每年折舊額=4000÷10=400萬。

將會計折舊額小于稅收折舊額的差額作為轉回的前期產生的可抵減時間性差異從當期利潤總額中扣減后，再計算出當期應納稅所得額。

中興公司每年因折舊差異應轉回的前期產生的可抵減時間性差異=400-340=60萬，其所得稅影響金額=60×33％=19.8萬。

2004年末和2005年末所得稅會計分錄

借：所得稅330萬

貸：遞延稅款19.8萬

應交稅金—應交所得稅310.2萬

三、已計提減值準備的固定資產價值恢復的會計處理

1.差異分析

按照會計制度及相關準則的規定，因固定資產價值恢復而轉回的減值準備應計入企業當期損益，并增加企業的利潤總額[1].

按照稅法相關規定，已計提減值準備的固定資產，如果在原計提減值準備時已調增應納稅所得額的部分，在價值恢復時，因價值恢復而增加利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額[2].

此外，固定資產價值恢復后，按照會計制度及相關準則規定重新確定的折舊額與按照稅法規定允許扣除的折舊額之間也可能存在差異。

2.納稅調整

（1）對于轉回的固定資產減值準備，作為前期產生的可抵減時間性差異的轉回，對當期進行納稅調減。

當期應納稅所得額=當期會計利潤-轉回的固定資產減值準備計入損益的金額

（2）因固定資產減值準備轉回而調整固定資產賬面價值，依照會計制度規定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規定提取減值準備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，也要進行納稅調整[3]，其納稅調整及相關會計處理比照本文第二點中的方法進行。

3.處理

例：振華公司2004年12月購入一臺不需安裝的設備用于行政管理部門，固定資產購置成本1000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。該2005年利潤總額為1000萬元，2006年利潤總額為2000萬元。所得稅采用債務法核算，適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調整事項。在轉回時間性差異時有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。假定2005年末該固定資產的可收回金額為680萬元，2006年末該固定資產的可收回金額為570萬元。假定轉回減值準備后預計尚可使用年限不變，2007年利潤總額為3000萬元。

2005年

會計折舊額=1000÷5=200萬。

稅收折舊額=1000÷5=200萬。

2005年12月31日固定資產應計提減值準備=1000-200-680=120萬。

借：管理費用200萬

貸：累計折舊200萬

借：營業外支出120萬

貸：固定資產減值準備120萬

應交所得稅=（1000+120）×33％=369.6萬。

因固定資產減值準備產生的遞延稅款借方發生額=120×33％=39.6萬。

所得稅費用=369.6-39.6=330萬。

借：所得稅330萬

遞延稅款39.6萬

貸：應交稅金—應交所得稅369.6萬

2006年

會計折舊額=680÷4=170萬。

稅收折舊額=1000÷5=200萬。

2006年12月31日不考慮減值因素情況下固定資產賬面凈值=1000-200×2=600萬元。

會計制度規定，在確定轉回的固定資產減值準備計入損益的金額時，應當以該項固定資產的可收回金額與按不考慮減值因素情況下固定資產賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額確定。

按照制度規定，2006年12月31日固定資產減值準備轉回時計入損益的金額=可收回金額570萬-賬面價值510萬（1000-200-120-170）=60萬。

同時，由于2005年末計提減值準備后，2006年計提的折舊為170萬，與不考慮減值因素情況下計提的折舊200萬之間的差額30萬，調整累計折舊金額。即固定資產減值準備轉回時應恢復累計折舊30萬元（200-170）。

相關會計分錄：

借：管理費用170萬

貸：累計折舊170萬

借：固定資產減值準備90萬

貸：累計折舊30萬

營業外支出60萬

由于振華公司在2006年實現的利潤總額是包括了轉回的固定資產減值準備60萬，在計算應納稅所得額時應當予以扣除，同時還應扣除折舊差異30萬。

即：應交所得稅=（2000-60-30）×33％=630.3萬。

因轉回固定資產減值準備產生的遞延稅款貸方發生額=60×33％=19.8萬。

因固定資產折舊產生的遞延稅款貸方發生額=30×33％=9.9萬。

遞延稅款貸方發生額=19.8+9.9=29.7萬。

所得稅費用=630.3+29.7=660萬。

借：所得稅660萬

貸：應交稅金—應交所得稅630.3萬

遞延稅款29.7萬

2007年

從2007年起每年會計折舊=570÷3=190萬。

每年稅收折舊=1000÷5=200萬。

所得稅納稅處理，因固定資產減值準備轉回而調整固定資產賬面價值后按照會計制度及相關準則規定重新確定的折舊額與按照稅法規定允許扣除的折舊額之間存在差異10萬元，作為轉回的前期產生的可抵減時間性差異從當期利潤總額中扣減后再計算出當期應納稅所得額。

相關會計分錄：

借：所得稅990萬

貸：遞延稅款3.3萬

應交稅金—應交所得稅986.7萬

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2001年11月21日財政部頒布的《企業會計準則-固定資產》(以下簡稱舊準則)對固定資產所下的定義是:固定資產,是指同時具有以下特征的有形資產:(1)為生產商品、提供勞務,出租或經營管理需要而持有;(2)使用年限超過一年;(3)單位價值較高。2006年2月15日財政部的《企業會計準則第4號――固定資產》(以下簡稱新準則)對固定資產的定義則改為:固定資產,是指同時具有下列特征的有形資產:(1)為生產商品,提供勞務,出租或經營管理而持有;(2)使用壽命超不定期一個會計年度。新準則對固定資產的定義有以下兩點變化:一是不再強調單位價值較高。這一修改變更了原制度中關于生產企業非生產經營主要設備需達到單位價值2000元以上,行政事業單位設備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準,將更多的判斷自交給企業。更有利于發揮企業管理資產的能動性。二是使用時間要求發生了變化。新舊準則的“使用壽命”均是指企業使用固定資產的預計期間。兩個文件的區別在于:新準則將固定資產的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。

二、固定資產核算范圍發生了變化

在新準則里面,固定資產的核算范圍變小了。新準則第一章第二條規定,作為投資性房地產的建筑物,適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》;生產性生物資產則適用《企業會計準則第5號――生物資產》。在舊準則里面納入固定資產核算范疇的這兩類資產在新準則里面不再納入固定資產的核算范疇,較之舊準則,新準則在固定資產的核算范圍上是縮小了。

三、固定資產價值的確認發生了變化

固定資產價值的確認,可分為初始確認和再確認兩個方面,初始確認是指取得固定資產時入賬價值的確認;再確認則是固定資產取得后對后續支出、重估價等的確認問題。固定資產原則上應以原值計價,即以取得固定資產并使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出作為固定資產入賬的依據。固定資產價值確認發生了變化主要體現在取得固定資產投資方面。在舊準則中,對投資者投入的固定資產的原值,要求按照評估確認或者投資各方確認的價值計算;新準則對此的規定則是,如果有公允價,按公允價值入賬,只有在沒有公允價的情況下,才能按照合同或協議約定的價值入賬。

四、固定資產折舊的范圍和方法發生了變化

在新準則里面,固定資產的折舊范圍變大了,固定資產折舊,是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償,固定資產磨損和損耗包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準則規定需要計提折舊的固定資產具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;季節性停用、大修理停用的固定資產。根據舊準則的這一規定,不用的機器設備是不提折舊的。新準則規定,機器設備不管用或不用,均提折舊。舊準則規定固定資產的壽命及折舊方法一經確定不得隨意改變,新準則強調會計期末對固定資產的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價,必要時可予以調整。

五、固定資產的核算發生了變化

1.舊準則對棄置費用未充分考慮。新準則對某些行業的固定資產預設了棄置費用,并計入負債。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定,企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出,如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。舊準則原來對這一類固定資產取得時的賬務處理為:借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產取得時的財務處理為:借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”和“預計負債――預計棄置費用”科目。要特別強調的是,并不是所有的企業都能考慮預計棄置費用,只有電廠等特殊企業才能考慮預計棄置費用并計入負債。

2.固定資產盤盈的會計核算也發生了變化。按新準則規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。企業在盤盈固定資產時,首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“應交稅費--應交所得稅”。接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配,借記“以前年度損益調整”,貸記“利潤分配--未分配利潤”。

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會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。會計計量的主要特征是針對數量為衡量或者確定物品與食物之間的關系的一種計量標準，會將數額的具體分配狀況標注于具體事項，關鍵是會計計量可以將計量屬性的選擇和計量單位的確定提出不同看法，作為財會的重要操作環節，會計計量的主要內容有資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，財會計量的核心是資產計價和資產的盈虧，財會的主要目的也是對資本有針對性的管理和運營，會計計量有三個監控標準：一是同質性標準，這個標準主要是顯示會計計量所包含的信息的數量關系和被提示的計量物品和事項的關系，其中存在的數量關系需要采用一定的方式來保持均衡；二是實證性，會計計量是真實和有效的數據的結合，制定的模型需要采用相關真實數據，提出具有實際性的解決措施，而且不同的會計計量人員可以針對相同的一個事物做出計量研究，得出的結論可以互相佐證，參考；三是計量的一致性、計量的一致性就是講計量的方法前期與后期需要保持一致，無論是數據還是指標都必須保證真實性。

二、固定資產特征

固定資產是企業在生產經營的過程中用來改變和影響勞動對象的固定材料，固定資產的主要特征表現在以下幾方面：（1）固定資產的持有是為了促進企業生產經營活動所存在的。企業持有固定資產一般都是為了有效的降低在生產產品、出租或者經營管理企業時產生的風險，保證企業的資本多元化，出租和固定資本的關系是企業以租賃的方式去獲得利潤從而更好的補充資本累計，房地產屬于過度產品而不是企業固定資產，這是在對固定資產的確認中經常被弄錯的一項資產。（2）固定資產具有一定的使用期限和壽命。企業在不斷的生產經營過程中，必然會對其固定資產有所磨損，所以這就造成了企業的固定資產存在一定的使用期限，在這段時間限制的區間內企業的固定資產再使用過程中所創造的價值和折舊費用等都會受到企業固定資產使用壽命的影響。對于工廠的機器來說使用壽命就是判斷一個企業產生數量和盈利多少的判定標準，所以企業在取得固定資產的過程中所支出的費用都歸類于資本性支出，要根據固定資產在使用過程中的收益情況，在其有效地使用期限內盡量轉化成費用，不然一旦達到了其最終的使用壽命就會失去價值。（3）固定資產特殊的價值轉移方式。企業固定資產屬于有形資產并且在長時間的生產活動中都會保持最初的實物形態，不過其價值卻會慢慢的被轉移到所生產的產品成本或當期費用中。所以，那些不具備實物形態的無形資產以及在使用過程中改變其實物形態的、其價值一次性發生轉移的流動資產都不屬于固定資產的范圍。（4）固定資產是有形資產。企業的固定資產與無形資產進行區分的一個主要特點就是其具有實物的特征。無形資產是指技術與商標之類的可以辨別和具有一定無形價值的構成體，需要不斷的更新和維護才可以保障企業的正常發展，企業應該根據企業發展的實際情況對企業所持有的工具、用具、備件品、維修設備等資產給予一定的管理和核算，針對企業發展的不同階段和市場發展的不同類型做出一定的判斷，保障其能夠發揮的經濟利益和價值的最大化，

三、固定資產確認條件

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一、會計工作中存在的不確定性因素

（一）會計計量的不確定性

眾所周知，會計的工作職責是記錄單位所有的經濟活動和經濟業務，所謂經濟業務，就是圍繞貨幣產生的相關活動，在經濟業務發展的階段，幣值是處于波動中的，特別當物價出現劇烈波動時，現時確認的價值與未來收到或支付的價值就會出現差異，使過去記錄會計信息不符合實際情況，所以在會計對經濟業務展開計量時就存在不確定性。另外，對于固定資產的折舊計提也存在不確定因素，折舊計量是計量固定資產參與生產時被損耗的部分，可是每次使用究竟損耗有多少固定資產卻沒辦法統計出來，并且固定資產的歷史成本缺乏相關性，不能按照時間價值予以計算，所以，人為的折舊是不能準確的反應實際情況的。

（二）會計假定的不確定性

會計核算過程中，有很多不確定的因素，我們為了完成會計核算，在堅持會計學理論結構的同時，做出一些假定和假設，將這些并不確定的因素，假定為確定的因素，來作為會計核算工作的基礎或準則。會計工作是在不確定的經濟環境中完成的，這種不確定的環境必然含有不確定因素，只要存在不確定因素，就會有不準確、不完善的認知。像特定獨立實體的假定、會計定期性的假定以及貨幣計量單位的假定等都是會計工作中用到的假定，針對這些暫時未被認識的會計現象，再根據實際情況和客觀趨勢作出的假定判斷，為會計工作提供思想基礎和公理約束。

（三）會計原則引起的不確定性

規范會計工作的一些原則之間本身存在矛盾，在具體工作中讓會計人員不明確該遵循哪種原則，難以把握工作的方向。例如，相關性原則要求會計人員對于相關的一切信息予以披露，可是可靠性原則又要求會計人員要得到可靠的信息才予以披露，可是這個可靠的具體程度卻要主觀的判斷，又如，充分披露原則和重要性原則之間也存在類似的矛盾，這種相互矛盾的原則在工作中需要會計人員自己判斷和掌握，而每個人判斷的標準肯定是有差異的，所以會引起會計處理上的不確定性出現。

（四）會計人員行為的不確定性

企業的財務部門不可能只有一個會計，不同的會計人員，專業技術水平和職業道德素質也會不同，他們在處理相同的經紀業務時會采取不同的處理方式，自然得出的結果就會存在不確定性。

二、會計工作中的不確定性因素應對措施

企業的經濟業務種類繁多，性質各異，各種不確定的因素時常出現，企業應該在充分堅持權責發生制原則、充分披露原則、謹慎性原則、重要性原則以及中立性原則的基礎上，結合實際發生的業務情況，采取有效的處理辦法，以下是針對幾項典型的業務提出的應對措施。

（一）固定資產折舊計量的不確定性

新的企業會計準則中規定，企業應該根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式來選擇資產折舊的具體方法，例如工作量法、年限平均法等，無論選用了哪種折舊方法，一經確定后不得隨意更改。雖然，新的會計準則中規定，企業應該結合資產的固定性質和實際使用情況來確定資產的使用期限和預計凈殘值，但卻沒有針對性的提出一些常用資產的使用期限和凈殘值計算方法。因此，應該規定出企業常用資產的使用期限和凈殘值計算方法，使企業在使用中有一個標準來核算資產的剩余價值。

（二）應收賬款回收的不確定性

企業為了經營發展不得不采取一些賒銷經營的手段，而賒銷后的應收賬款回收過程存在了極大的不確定性，由于賬款無法回收造成的損失成為壞賬損失，壞賬損失最有效的處理辦法是備抵法。企業應該確定合理的計提壞賬準備法，并在壞賬準備法中明確壞賬準備的范圍，提取比例、方法以及賬齡的劃分等相關事項，將壞賬準備法報有關部門備案。

（三）未來成本的不確定性

如企業在銷售產品之后對客戶做出的質量保證，在保修期或保質期內產品出現質量問題或未達到預期要求，企業將為客戶更換或維修產品，這種情況下企業就有了“未來成本”或“后期成本”，雖然這種未來成本是否發生、成本金額以及發生時間都是不確定的，但如果能夠估計出該成本的金額，就應該將其納入財務賬簿內。

（四）訴訟案件的不確定性

訴訟案件通常歷時較長，案件的結果并不確定，企業可能會支付一定數額的賠償金，所以，當發現案件可能會失敗并能合理估計出賠償金的數額時，可將負債計入財務賬內。如果案件的結果或賠償金額難以估計的情況下，可在企業的財務報表附注披露。

（五）未來事項的不確定性

未來事項發生的時間和相關金額都存在極大的不確定性，所以要求采用披露的方式對未來事項進行反映，由于未來事項并未發生，所以即使預計未來可能出現損失，企業也不將負債入賬。

三、結束語

在會計的日常工作中出現不確定性因素是必然的，我們會計人員要正確的理解并認識會計信息的不確定性，探索并實驗有效的措施來減少或清除會計工作中的不確定因素，根據實際工作的業務要求，準確把握會計工作的方向，提高會計信息的質量，有效的推動會計工作科學、健康的開展。

篇8

一、資產的帳面價值與計稅基礎

資產的計稅基礎，是指企業收回資產價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即資產未來期間允許稅前扣除的金額等于其取得成本減去以前期間已稅前列支的金額。一般情況下，資產取得時的成本稅法都是認可的，所以此時資產的帳面價值與計稅基礎是相同的，后續計量如果會計準則規定與稅法規定不同，那么資產的帳面價值與計稅基礎之間就會產生差異。當資產的帳面價值大于其計稅基礎，該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產生應納稅暫時性差異。若資產的帳面價值小于其計稅基礎，情況正好相反，稅法允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少為未來期間的應納稅所得額并減少應交的所得稅，產生可抵扣暫時性差異。

1、所有計提了資產減值準備的資產

證券公司資產類科目中可供出售金融資產減值準備、應收款項壞帳準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、以成本模式進行后續計量的投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、使用壽命有限的無形資產減值準備、商譽減值準備。資產減值準備是企業會計核算遵循謹慎性原則，充分估計各種風險和損失，計提的減值準備，目的是為會計報表使用者提供更謹慎、更及時的會計信息，以便會計報表使用者作出正確的決策。稅法規定企業計提的資產減值準備在發生實質性損失前不允許稅前扣除。所以，會計上提取了資產減值準備，則資產的帳面價值（成本―資產減值準備）一定會小于其計稅基礎（成本）。

2、以公允價值計量的資產（包括交易性金融資產、可供出售金融資產、買入返售金融資產、以公允價值進行后續計量的投資性房地產等）

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產于某一會計期末的帳面價值為其公允價值。稅法規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。在這種情況下，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，資產帳面價值（期末公允價值）與其計稅基礎（取得成本）之間產生差異。

3、固定資產（包括以成本模式進行后續計量的投資性房地產）

以各種方式取得的固定資產，一般情況下初始確認時其入帳價值都是認可的，即取得時其入帳價值一般等于計稅基礎。固定資產在持有期間進行后續計量時，固定資產的取得成本減去累計折舊和已提的固定資產減值準備之后的金額即固定資產的帳面價值，而其計稅基礎等于取得成本減去按稅法規定以前期間已經稅前扣除的折舊額。如果證券公司對固定資產的折舊方法、折舊年限、凈殘值的規定與稅法不同以及固定資產減值準備的計提等因素，可能造成固定資產的帳面價值與計稅基礎的差異。

4、無形資產

除內部研究開發形成的無形資產以外，其它方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入帳價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。無形資產的差異主要產生于內部研究開發形成的無形資產以及使用壽命不確定的無形資產。

對研究開發費用加計扣除稅收優惠政策是暫時性差異產生的重要原因之一。稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。該無形資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認期帳面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該資產的歷史成本，準則規定不確認相關的遞延所得稅資產。

無形資產在后續計量時，會計準則規定，應根據無形資產的使用壽命情況，區分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，但持有期間每年應進行減值測試。稅法規定，企業取得的無形資產成本（外購商譽除外），應在一定期限內攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，會計處理不予攤銷，但計稅時按照稅法規定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成無形資產賬面價值與計稅基礎的差異。

對無形資產計提減值準備的情況下，因稅法規定計提的無形資產減值準備在轉變為實質性損失前不允許稅前扣除，從面造成無形資產的帳面價值與計稅基礎的差異。

5、其它資產

證券公司開展融資融券、約定購回、股票質押業務融出資金、融出證券。與此類業務核算相關的資產科目為融出資金、融出證券、買入返售金融資產、可供出售金融資產等。其中融出資金與買入返售金融資產為融資業務，均為應收客戶款，在報告期應遵循謹慎性原則，充分評估業務的信用風險，計提對應的減值準備。由此產生了該類資產的帳面價值與計稅基礎的差異。融券業務則是在融出證券與可供出售金融資產科目中核算，在報告期應以公允價值計量且其變動計入當期損益，因此資產的帳面價值與其計稅基礎產生了差異。

二、負債的帳面價值與計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的帳面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為帳面價值。但某些情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與帳面價值之間產生差額。

1、以公允價值計量的負債

交易性金融負債，是企業采用短期獲利模式進行融資形成的負債。幾年前，交易所允許創新試點的證券公司創設權證，該項業務歸結在交易性金融負債科目進行核算反映。資產負債表日，根據權證的市場價格，進行公允價值計量其變動進入當期損益。以公允價值計量的交易性金融負債，其帳面價值與計稅基礎產生了差異。

2、預提費用

證券公司預先提取尚未支付的營業場所租金、物業管理費等，稅務上對于稅前可以扣除的費用必須是真實發生的，且取得了合法的票據的費用。而按照會計制度規定的預提費用，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業所得稅。由此導致預提費用的帳面價值與計稅基礎產生了差異。

3、預計負債

預計負債是指因過去事項而形成的現時義務，且結算該義務時預期會有經濟資源流出企業，盡管預計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。會計處理上按照或有事項準則規定，確認預計負債。預計負債一般包括未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證等。

證券公司預計負債多為未決訴訟或未決仲裁，對于此類預計負債稅務規定需在實際支付時進行稅前扣除。因此會計上確認預計負債時，其計稅基礎為零，帳面價什與計稅基礎就產生了差異。對于債務擔保，如果公司為非關聯企業進行擔保，相互之間的經濟往來為正常市場下的交易，那么會計上根據或有事項準則確認了的預計負債，稅法規定計提預計負債不允許在稅前扣除，而在實際對外支付時才允許在稅前扣除。如果公司為關聯企業進行擔保，并未就該擔保事項收取費用，或收費明顯與同類事項市場價格不符，稅法規定，企業支付與取得收入無關的費用，不得在稅前扣除，即便是在實際支付時，也不允許在稅前扣除。因此，會計期末確認的預計負債的賬面價值等于計稅基礎。

4、應付職工薪酬

會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法上已經取消了計稅工資的規定，對于企業合理的工資支出稅法都是認可的。因為證券行業的特殊性，利潤受市場的影響較大，對于職工薪酬一般按既定的績效政策進行計提，為了來年“以豐補謙”，資產負債表中應付職工薪酬都有余額，而稅務上只按收付實現以實際發放職工薪酬作為扣除標準。進而又產生了帳面價值與計稅基礎的差異。

5、其它負債

企業的其它負債項目，如應交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規定稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發生當期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，計稅基礎等于賬面價值。

三、其它特殊項目

除因資產、負債的帳面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，某些交易或事項發生時，因不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定計稅基礎的，其帳面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予在以后納稅年度結轉扣除，形成了可抵扣暫時性差異。另外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。

四、結語

通過以上對證券公司資產負債表科目列示帳面價值與計稅基礎的探究，可以幫助我們更透徹理解由此產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，更加準確地確認所得稅費用，避免因稅務與會計標準不員而對各年凈利潤產生“不合理”影響。遞延所得稅資產、遞延所得稅負債列示在資產負債表中，也使得企業資產、負債結構得到更準確完整反映。

【參考文獻】

篇9

1、固定資產折舊

折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。企業的固定資產可以長期參加生產經營活動而保持原有實物形態不變，其價值隨著固定資產的使用而逐漸轉移到產品成本中，然后通過銷售產品得到補償，并轉化為貨幣資金的過程。

2、固定資產減值準備

固定資產減值準備是指企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額（應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定）低于賬面價值的差額，應計提固定資產減值準備。賬面價值是指賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。賬面價值不等于凈值固定資產原價扣除累計折舊后為凈值，凈值再扣除減值準備后為賬面價值（凈額）。

二、固定資產折舊與減值準備的差異

1、會計理論范疇差異性

（1）兩者性質和目的不同

累計折舊是“資產價值損耗的計量”，是將固定資產價值按一定標準分配到預計可使用的期限內，以實現收入與費用的配比，其實質是成本的分配手段或分攤過程。而固定資產減值準備是從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發，對可收回金額和賬面價值進行定期比較，當可收回金額低于賬面價值時，確認固定資產發生了減值，要計提固定資產減值準備，從而調整固定資產的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。由此可見，計提折舊是對固定資產價值的分攤，并不表示固定資產價值的實際減少。

（2）兩者針對的對象不同

應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額。折舊作為備抵項目，是針對固定資產原值而言的，其計算依據是固定資產的原價預計使用壽命，預計凈殘值等，期末固定資產原值扣減累計折舊后反映的正是固定資產賬面凈值。一經確定，一般不得隨意變更，各期計提的折舊額相對固定。減值準備則不同,其對象為固定資產凈值，即原值減去累計折舊后的凈值,并且除了特別規定的外，既包括單項資產又包括資產組。

（3）影響因素的不同

影響固定資產折舊額的因素，一是固定資產的歷史成本，固定資產的來源途徑不同，其成本構成也會不同；二是預計固定資產使用壽命，預計使用壽命的長短直接關到折舊率的高低，它是影響折舊額的關鍵因素；三是折舊的方法，折舊方法是企業的一項會計政策，選用的方法不同，對固定資產使用壽命期間內各個會計期間的折舊額會有較大的影響；四是預計固定資產凈殘值，預計固定資產凈殘值越少，則折舊額就越多，反之則越少。對于計提固定資產減值準備的金額是根據固定資產預計可收回金額低于固定資產賬面價值的差額來確定的，其關鍵是如何判斷固定資產發生減值的跡象，以及合理地計算確定固定資產可收回金額。

（4）特征不同、會計處理遵循的政策不同

累計折舊是固定資產取得成本的一種系統分配過程，按配比原則分月計提，具有經常性和規律性。而固定資產減值則屬于非經營性支出，其產生的原因具有偶然性和無規律性。已計提減值準備的資產并不意味著減值真實發生，且即使減值真實發生，準備數與實際減值損失之間仍可能存在誤差。

2、會計核算方面的差異性

（1）核算范圍不同

《企業會計準則——固定資產》第17第規定：“除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。而計提減值準備的核算范圍則明確規定：“企業應于期末對固定資產進行檢查，如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值：固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或都產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響；同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降；固定資產陳舊過時或發生實體損壞時；固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響；其他有可能表明資產已發生減值的情況。”

可見，計提折舊的固定資產范圍比計提減值準備的固定資產范圍要大得多,相反，減值準備的認定和計算要比累計折舊嚴格得多，復雜得多。

（2）核算時間不同

固定資產折舊的計提及核算基本上按月或按年進行，是一個系統的過程。獲取固定資產后，企業就要預計折舊年限，凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，是一種主觀性較強的估計。而固定資產減值準備的核算主要是在年末或指定的核算期末根據實際情況來進行的，根據賬面凈值與可收回凈值之差來確定金額，而且在并無證據表明減值己發生的情況下可不必作賬務處理，所以它是一種站在購置期后某期期末的一種估計，不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統聯系，相對比較客觀。

（3）計提方法不同

一般來說，累計折舊計提方法較多，企業應根據資產自身價值轉移的預期特征以及減值發生的可能性等進行方法選擇，且不得隨意調整。企業根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式選擇折舊的方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經選定，除特殊原因外，不得隨意調整。

而固定資產減值準備的計提方法單一，就是對資產可收回額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。

（4）計提基數不同

固定資產折舊是以原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數，并在預計使用壽命的折舊年限內計提折舊的。固定資產如果已計提了減值準備，則應當按照該固定資產的賬面價值（即固定資產原值減去累計折舊和已計提的減值準備）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減準準備的固定資產價值又得以恢復，則應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。而固定資產減值準備則是針對固定資產賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額熟低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資減值準備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的，不可事先確定。可見，相對折舊而言，固定資產減值準備金額具有不確定性。

（5）賬務處理不同

固定資產的折舊與日常經營管理息息相關，是經常發生的，所以其折舊額直接體現在企業的經常性費用中，提取時借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目，并且在一般情況下不存在沖回問題。而固定資產減值準備的提取與企業日常經營管理無直接關聯，導致減值的情形也并非是經常發生的，因而計提減值準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。在此后的期間，不準轉回，月末轉入“本年利潤”賬戶。

通過上述比較可知,固定資產減值準備是累計折舊核算不可缺少的“調劑師”，它彌補了累計折舊對資產減值情況反映不及時的缺陷和缺乏靈活性的不足，還負責核算長期閑置固定資產的價值減損，適應了科技高速發展、資產更新換代加快的現實要求，利用固定資產減值準備及時地反映固定資產的減值具有很強的現實意義。

參考文獻

[1]趙春芳.解析資產減值會計準則［J］.保定職業技術學院，2007，（1）.

篇10

《企業會計準則18號——所得稅》是企業會計準則體系中的一個標志性變化，該準則廢止了應付稅款法等我國現行會計實務所采用的方法，要求改用資產負債表債務法核算所得稅，與國際會計準則實現了趨同，對我國所得稅會計的理論與實務將產生重大影響。我國新制定的所得稅會計準則使用了資產的計稅基礎、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅，該資產的計稅基礎即為其賬面價值。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。資產或負債的賬面價值與計稅基礎的差額就是暫時性差異，如果存在暫時性差異就表明資產或負債將在未來期間導致所得稅流入或流出企業，資產負債表債務法要求將這一影響確認為資產或負債。根據差異對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異又分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

三、資產減值準備計提新準則提出了“資產組”的概念，擴大了資產減值準則的使用范圍，在資產減值跡象判斷上，要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。新準則引入了公允價值的概念，并對公允價值的計量、使用做出了限制性規定，強調一旦使用公允價值就停止歷史成本價值計量的財務處理。同時由于使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回，也是新舊準則中減值準備部分差異所在。

目前資產減值計量的屬性主要是重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流現值(在用價值)、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現行市價、銷售凈價、可變現凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現值”的范疇。即現行市價反映了市場對

該資產未來現金流量現值的估計;公允價值則反映了企業對未來現金流量現值的估計，公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替;銷售凈價和可變現凈值在大多數情況下都是相似的，主要指現行市價扣除處置費用后的余額，有時可變現凈值還可表示為預計售價減去必要的處置費用。在我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流的貼現值。從理論角度來講，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準。但其計算相當困難，不符合成本效益原則。因此，目前資產減值會計實務中會計計量主要采用上述中的其他計量標準，且分別按不同資產進行選擇。

篇11

原標題：關于事業單位會計核算的幾點思考

收錄日期：2011年11月14日

現行《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業會計制度是財政部于1998年制定并實施的，之后雖然實施了預算管理制度四項改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線改革，并與2004年8月財政部頒布《民間非盈利組織會計制度》，但2006年為了實現與國際會計準則的接軌，出臺了新的企業會計準則，企業與事業單位許多業務有著相同之處，現行事業單位準則、制度與新企業會計準則相比較而言，事業單位準則、制度有許多不科學之處，下面筆者就幾個方面提出一些意見及建議。

一、關于事業單位固定資產的會計核算

1、提高初始確認標準。現行事業單位會計制度規定事業單位固定資產初始計量標準為：一是事業單位使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準（一般設備單位價值在500元，專用設備單位價值800元）以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產；二是單位價值雖不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資。

此標準對于事業單位固定資產的初始確認是不科學的，主要表現在兩個方面：一是隨著物價的普遍提高，這種對固定資產價值的規定標準已經明顯偏低；二是事業單位使用較多的電話機、辦公桌椅、飲水機、電腦組配件等辦公設施易損易壞，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產中核算，降低了信息質量。因此，建議借鑒企業會計準則的處理原則，適當提高固定資產單位價值標準，同時增設“周轉材料”科目進行核算。

2、完善固定資產后續計量的建議。固定資產的后續計量一般不按照固定資產原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，修購基金專門用于單位固定資產的維修或購置，實現固定資產的價值補償。這種核算方式存在著弊端，其不科學性主要表現在以下兩個方面：一是固定資產的賬面價值與實際價值背離。由于不計提折舊，固定資產賬面價值與現時凈值會隨著時間的推移差額越來越大；二是計提固定資產修購基金會引起凈資產虛增。固定資產在使用過程中因磨損或技術進步等原因而發生的減值在資產負債表中得不到體現；同時，以賬面原值反映固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際現有生產能力狀況，虛增凈資產。因此，建議固定資產核算方式借鑒現行企業會計制度的規定，取消“專用基金――修購基金”科目，設置“累計折舊”科目。

二、關于事業單位自創無形資產的會計核算

關于事業單位無形資產的會計處理，現行事業單位會計制度主要是對自創無形資產的會計處理不夠科學。自創無形資產是指由公司自己開發研制成功而形成的無形資產。國際上有關此項無形資產的計價方法主要有以下幾種：（1）將研究開發費用在發生時全部計入當期損益，作為期間費用處理；（2）采用謹慎的態度，將研究開發費用在發生時通過有關的賬戶專門記錄下來，當研究開發成功、并能預計產生效益時，將其所有支出全部資本化，計入無形資產的價值；如果研究開發失敗，則將全部支出費用化，通過一定的方法分配計入以后的各期損益中；（3）將研究開發中的調查分析部分的支出，因支出費用相對較少而作為期間費用計入當期損益，將創新和改良部分的支出，因其支出費用相對較大而按第（2）種方法處理。在這幾種方法中都沒有將附帶費用資本化即附帶費用不計入自創無形資產的價值。

我國現行的事業單位會計制度基本采納觀點一，具體規定如下：事業單位發生的研究開發費用全部費用化的會計政策，即研究開發費用在發生時計入當期損益，而向有關部門申請成果登記時發生的一系列費用作為無形資產的成本形成無形資產的價值，這也是原企業會計準則對自創無形資產的計價原則。而實際工作中，一些高科技企事業單位，如軟件開發行業，開發軟件前期投入非常大，按照現行的準則和制度都要求將這些支出費用化，而一旦軟件開發成功，其后期費用非常低，無形資產賬面價值非常低，不利于真實反映財務狀況和財務成果，直接影響事業單位無形資產開發積極性。因此，我們建議事業單位會計也采用新企業會計準則對自創無形資產的處理，即對于研究階段發生的支出進行費用化處理；對于開發階段發生的費用，在符合相關條件的前提下，允許資本化，形成無形資產的成本。

三、關于事業單位自用材料對外投資的核算

現行《制度》規定：事業單位（一般納稅人）以材料對外投資時，按合同協議價記賬。如果合同協議價與材料賬面價（有銷項稅額的還應加上銷項稅額）有差異時，其差額借記或貸記“事業基金―投資基金”科目。

下面通過舉例加以說明：事業單位（一般納稅人）以材料對外進行投資，該材料賬面價值900萬元，合同協議價款1，000萬元，則根據事業單位會計制度作如下分錄（單位萬元）：

借：對外投資 1000

事業基金―投資基金 70

貸：材料 900

應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 170

同時：

借：事業基金―一般基金 900

貸：事業基金―投資基金 900

經過分析，不難發現以上處理有兩個方面不妥：

第一，應區別“合同協議確定的價值”是含稅價還是不含稅價。上例中未明確說明協議價格是否已含增值稅，那么協議價格就應有含稅與不含稅兩種可能。上述“合同協議確定的價值”為不含稅價值，則應以此價值與應交增值稅之和借記“對外投資”科目；上述“合同協議確定的價值”中若已含增值稅，則可按合同協議確定的價值借記“對外投資”科目；本例中直接按合同協議價款確定“對外投資”有待商榷。

第二，“對外投資”的借方余額與“事業基金―投資基金”賬戶的貸方余額不對等，不符合賬戶對應關系。在上例中調整事業基金明細賬的分錄不應按材料的賬面價值來確認，這樣導致“對外投資”余額1，000萬元與“事業基金―投資基金”余額830萬元不相等，這是由于計交的增值稅未計入“事業基金―投資基金”賬戶，使得“事業基金―投資基金”無法真實地反映事業單位對外投資情況。另外，因為交易雙方考慮投資的價值時已考慮計交的增值稅，所以筆者認為確認的投資基金應為賬面價值與增值稅的合計數。這樣才能使“事業基金―投資基金”真實地反映出事業單位對外投資的金額。

我們認為，應分兩種情況處理上述業務，且“對外投資”的借方余額與“事業基金―投資基金”賬戶的貸方余額應保持對等，如下：

若上例中協議價款500萬元為不含稅價格，則處理分錄如下：

借：對外投資 1170

貸：材料 900

應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 170

事業基金―投資基金 100

借：事業基金―一般基金 1070

貸：事業基金―投資基金 1070

若上例中協議價款500萬元為含稅價格，則處理分錄如下：

借：對外投資 1000

事業基金―投資基金 45.3

貸：材料 900

應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 145.3［1000/（1+17%）×17%］

借：事業基金―一般基金 1045.3

貸：事業基金―投資基金 1045.3

四、關于事業單位所得稅的會計核算

關于所得稅的處理，會計理論界有兩種觀點，即利潤分配觀與所得稅費用觀。現行事業單位會計制度中，所得稅的會計處理作為對事業單位收益的一種分配，按照規定，事業單位通過經營活動取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會計分錄為：

借：結余分配―應交所得稅

貸：應交稅費―應交所得稅

這種處理所得稅作為了利潤分配的內容，是計劃經濟的體現。2006年出臺的新企業會計準則中所得稅是作為一項費用處理的，與國際會計準則實現了接軌，支持所得稅費用觀。由所得稅會計科目名稱由“所得稅”改為“所得稅費用”可見一斑，且其會計分錄為：

借：所得稅費用

貸：應交稅費―應交所得稅

因此，我們認為事業單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應該與企業保持一致，即：增設“所得稅費用”科目，年終計算應交所得稅時會計分錄為上述會計分錄即可，不用沖減結余分配賬戶。

主要參考文獻：

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二、CAS的意義

CAS的，首先，促進了國內此方向的會計準則向國際通行準則的發展。上文分析可知，國內最早將持有待售、終止經營的有關概念納入會計法律法規的是在2006年全新公布的《企業會計準則》當中的“CAS 4――固定資產”，還有“CAS30――財務報表列報”；不過在這之前，國際財務報告準則當中已經有了持有待售資產概念，即“IFRS 5――持有待售的非流動資產和終止經營”。當時國內引入有關持有待售資產的概念是充分參考了國際財務報告準則的有關規定，也與國際會計準則理事會進行了一定的溝通。隨著“CAS 42――持有待售”準則的出臺，體現了中國在此方面有關企業會計準則的逐步完善，與相關國際會計準則逐漸趨同。

其次，目前國內經濟處于增速放緩階段，更多的結構性改革勢在必行，中長期面臨各種淘汰落后產能的艱巨任務，需要相關會計法律法規的積極配合。去產能過程中企業面臨各種持有待售的非流動資產及處置組，“CAS 42――持有待售”準則的出臺規范了企業持有待售的非流動資產、處置組和終止經營的會計處理，便于指導企業相關業務的會計處理，有利于企業的可持續發展。

最后，“CAS 42――持有待售”準則的出臺進一步提高了會計信息質量，有利于財務報表預期使用者做出各種更有效的經濟決策。“CAS 42――持有待售”會計準則要求在財務報告中列示的信息不僅包括各種持續經營相關的信息，還需納入財報涵蓋期間各種終止經營情況（需要在財報中列報和披露與終止經營相關的各種損益、非流動資產處置及重組費用等）。會計準則相關要求的進一步完善，大大提高了會計信息的治理，使得列報與披露的會計信息更加全面、可靠，有利于使用者做出決策。

三、持有待售非流動資產及處置組的新認定

（一）持有待售的非流動資產

根據“CAS 42――持有待售”準則的規定，企業持有待售的非流動資產是指原正常生產經營的非流動資產（通過價值轉移到產品中并銷售產品收回其資產價值）因某種原因被企業改變成以銷售為目的而非用于生產經營目的的資產。不過只有同時滿足以下兩個條件才可界定為準則規定的持有待售非流動資產：（1）根據以往此類非流動資產的交易習慣，企業可立即對外出售；（2）出售行為發生極有可能，一般以企業的類似董事會等權力機構的決議或者有確定的購買承諾并在一年內出售為判斷標準，特殊情況下可能需要同時獲得有關權力機構或監管部門的批準。

存在以下兩種特殊情況即便企業沒有在一年內出售該非流動資產但是也可劃分為持有待售非流動資產：一是因罕見特殊情況導致沒有一年內出售，但企業采取必要措施且使其滿足準則規定的劃分要求；二是企業能夠及時排除導致延期銷售的因素并實現此類資產在一年內銷售。

（二）持有待售的處置組

根據“CAS 42――持有待售”準則規定，持有待售的處置組的界定標準基本與持有待售的非流動資產相同，不同的是處置組涵蓋了一項經濟業務中的資產組或資產組組合且包括與該經濟業務相關的有關負債；此外，若處置組中包括了按照“CAS 8――資產減值”準則規定確定的商譽，則此持有待售的處置組也包括對應的商譽。

四、持有待售非流動資產及處置?M與減值相關的核算

（一）持有待售非流動資產與減值相關核算

持有待售非流動資產的減值核算主要是資產減值的計提確認和資產減值的轉回。根據“CAS 42――持有待售”準則規定，持有待售非流動資產減值相關核算過程如下：第一步，企業確定的持有待售非流動資產按照相關會計準則要求確定的賬面價值作為其入賬價值（比如，正常經營的固定資產轉為持有待售，其賬面價值為按照“CAS 4――固定資產”規定確定）；第二步，資產負債表日，若持有待售非流動資產期末賬面價值高于其可收回金額（由期末公允價值扣除處置費用后的凈值確定），則以兩者差額確定持有待售非流動資產減值損失；第三步，計提資產減值損失后待售非流動資產可收回金額上升，可將在確定為持有待售非流動資產后計提的減值損失相應的予以轉回，但根據“CAS 8――資產減值”規定不可轉回在分類為持有待售非流動資產前計提的減值部分。下面具體以“案例一”為例來進行分析：

案例1：2015年12月23日，凱威有限責任公司購入一項生產經營有的固定資產A，達到預計可使用狀態時確認的入賬價值為185萬元。企業按照“設備10年使用年限、預計凈殘值5萬元及直線法”對該固定資產計提折舊（不考慮相關稅法影響）。2017年12月19日，凱威公司與宏德股份公司達成不可撤銷協議，合同約定于2018年11月3日向其轉讓上述A固定資產，合同對價為128萬元；此外，凱威公司預計銷售時該固定資產處置會發生各種清理費用累計4萬元（假設此前沒有發生減值）[2]。

針對上述介紹，2017年在凱威公司編制年度財務報告時，需將A固定資產確定為持有待售非流動資產。2017年年末，A固定資產賬面價值為149萬元（185-36）；而A固定資產劃分持有待售非流動資產后的可收回金額為124萬元（128-4）。故，2017年年末該持有待售非流動資產發生減值25萬元（149-124），按規定計提減值。會計分錄為“借：資產減值損失，貸：持有待售非流動資產減值準備，金額25萬元”。2018年1月1日，該持有待售非流動資產賬面價值為124萬元，此后，不再計提折舊。

1.計提減值準備后，需要在后續期間分兩種情況進行考慮：

情況1：后續該非流動資產繼續發生減值，需進一步計提減值準備。假設企業在2018編制當年半年報時，A持有待售非流動資產公允價值為125萬元、處置費用3萬元，則可收回金額為122萬元（125-3）。為此，需進一步按照規定計提資產減值損失2萬元（124-122）；計提減值準備后該A持有待售非流動資產賬面價值則變成122萬元。

情況2：后續A持有待售非流動資產升值，考慮計提的減值準備轉回。凱威公司該資產在2018年6月30日的可收回金額為156萬元（公允價值160萬，預計處置費用4萬元），相對于賬面價值124萬元、升值了35萬元，該資產沒有減值且將此前計提的減值予以轉回。針對此前計提的25萬元減值準備，可全部轉回（注意，此時理論的轉回金額上限是25萬元，超過25萬元的升值部分不允許轉回）；相應的會計處理為“借記持有待售資產減值準備；貸記資產減值損失，金額12萬元”。

2.根據“CAS 42――持有待售”規定，若持有待售非流動資產不滿足確認條件后需轉出持有待售非流動資產并按照其可收回金額與假設不劃分為持有待售資產而按正常非流動資產根據會計準則應計提的折舊（攤銷）或減值進行調整得到的金額兩者較低者進行確認入賬。

現假設凱威公司在2018年10月底因生產經營需要決定重新利用該非流動資產并與宏德公司就此前協議達成和解，重新于當月將A持有待售非流動資產劃分至固定資產進行核算。轉為固定資產當天該固定資產的可收回金額為118萬元，其他條件均不變的情況下凱威公司需按照如下順序處理：

第一步，若凱威公司沒有將A固定資產劃分為持有待售非流動資產，在2018年半年末時其是否發生減值。6月30日，A持有待售非流動資產賬面價值為140萬元（185-18×2.5），假設該日期可收回金額為130萬元，則需要相應計提10萬元減值準備并調整賬面價值至130萬元。

第二步，確定A持有待售非流動資產轉為固定資產時其是否發生減值。按照規定在2018年6月30日后期尚可使用7.5年，確定在2018年10月底時該固定資產的賬面價值應為125.83萬元（130-125/12/7.5）。由于118萬元

第三步，將2018年6月30日的賬面價值130萬調整至轉換日的賬面價值118萬元，故需要計提減值準備12萬元。對應會計分錄為“借記資產減值損失，貸記固定資產減值準備，金額12萬元”。

（二）持有待售處置組減值相關核算

根據“CAS 42――持有待售”準則規定，針對持有待售的處置組有關減值損失的具體核算過程：（1）初始確認以劃分為持有待售處置組時的賬面價值和可收回金額（公允價值減處置費用后的凈額）兩者中較低的金額入賬。（2）若可收回金額低于劃分為持有待售處置組時的賬面價值，計提相應的減值準備。（3）資產負債表日，對持有待售處置組中不適用于本準則規定的有關資產負債按照對應準則計量，對適用于本準則部分的按照本準則規定考慮相應減值核算；對持有待售處置組計提減值時應當首先抵減處置組中含有的商譽（若有的情況下），然后對處置組中的非流動資產按照賬面價值比例分攤計提減值損失。具體分析如案例2。

案例2：凱威有限責任公司因戰略發展需要于2017年7月底董事會決定將一項用于生產某設備的業務組進行整體對外出售，公司將此業務組劃分為持有待售處置組。劃分為處置組時有關資產的賬面價值為：商譽100萬元、固定資產95萬元、無形資產100萬元（假設不存在其他需要按照“CAS 8――資產減值”計提減值的各種資產）及業務組的整體賬面價值（抵銷相關負債后的凈額）為206萬元。現假設擬出售該待售處置組時的市場價格為100萬元，同時會發生各種清理處置費用合計8萬元。[3]

持有待售處置組期間，?對資產組或資產組組合中的各種非流動資產不再計提折舊（攤銷），但是其中各種負債所涉及的費用或利息應當在持有期間正常確認。

1.針對持有待售處置組的減值損失的計提

針對案例2，判斷擬處置時相關資產的減值情況并在各種非流動資產之間的分配情況。對外銷售時持有待售處置組的可收回金額為92萬元（100-8）；而擬對外銷售時該處置組的賬面價值為206萬元，故需要對資產組計提合計114萬元（206-92）的減值準備。具體分配如下：首先，沖減資產組的商譽100萬元；其次，針對擬計提剩余的14萬元減值部分對固定資產和無形資產賬按劃分為持有待售處置組時的賬面價值進行分攤計提減值，固定資產計提減值6.8萬元[14×（95/（100+95））]、無形資產計提減值7.2萬元。計提減值損失后處置組中商譽為0、固定資產88.2萬元以及無形資產92.8萬元，整個處置組賬面價值為92萬元。

在當年年末，凱威公司沒有將該持有待售處置組對外出售，除CAS 42具體準則之外的其他資產和負債（除所歸屬的商譽、無形資產、固定資產之外的其他項目）重新計量的賬面價值為71萬元（針對92萬元到71萬元的21萬元變動是遵循其他準則而導致，不需要考慮計提減值），處置組的可收回金額為60萬元。為此，由于71>60萬元，則需要對處置組進行計提減值損失11萬元（71-60）。由于此前處置組含有的商譽已經全部沖抵，故此次計提11萬元減值全部在固定資產和無形資產之間按照此前的賬面價值88.2萬元、92.8萬元進行分攤計提：計提固定資產減值損失為5.4萬元[11×88.2/（92.8+88.2）]、計提無形資產減值損失為5.6萬元。計提減值損失后處置組中商譽為0、固定資產82.8萬元以及無形資產87.2萬元，整個處置組賬面價值為60萬元。

2.持有待售處置組減值的轉回

根據“CAS 42――持有待售”規定，劃分為持有待售處置組，在后續日期若可收回金額回升則對應在劃分為持有待售處置組后的資產減值損失可轉回。在轉回時需要注意兩點：一是劃分為持有待售處置組之前針對其中相關資產計提的減值不允許轉回；二是處置組減值損失沖減的商譽賬面價值部分不能轉回。簡而言之，持有待售處置組轉回的減值損失是適用“CAS 42”準則規定的除商譽外的各項非流動資產并按它們的賬面價值比例轉回。

在上述劃分為持有待售處置組后的計量過程中，其中21萬元變動根據其他會計準則確定；其中針對持有待售處置組計提的資產減值損失為125萬元（114+11）（含沖減商譽100萬元），故后續可轉回的金額為25萬元。

現假設2018年6月30日（尚未出售）該持有待售處置組可收回金額回升至232萬元，其中按其他準則計量的資產負債賬面價值為102萬元，即適用本準則部分的非流動資產可轉回的減值理論金額為130萬元（232-102），但實際最高可轉回25萬元，即最終賬面價值只能增加至127萬元（102+25）。轉回的無形資產減值金額為12.8萬元[25×92.8/（92.8+88.2）]，轉回的固定資產減值金額為12.2萬元。

篇13

1.2不再強調單位價值較高

這一修改變更了原制度中關于生產企業非生產經營主要設備需達到單位價值2000元以上，行政事業單位設備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準，將更多的判斷自交給企業。更有利于發揮企業管理資產的能動性。

2固定資產核算范圍發生了變化

在新準則里面，固定資產的核算范圍變小了。新準則第一章第二條規定，作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號---投資性房地產》；生產性生物資產則適用《企業會計準則第5號---生物資產》。也就是說，在舊準則里面納入固定資產核算范疇的這兩類資產在新準則里面不再納入固定資產的核算范疇。所以我們認為，較之舊準則，新準則在固定資產的核算范圍上是縮小了的。

3固定資產價值的確認發生了變化

固定資產價值的確認，可分為初始確認和再確認兩個方面。初始確認是指取得固定資產時入賬價值的確認；而再確認則是固定資產取得后對后續支出、重估價等的確認問題。這里所說的固定資產計價，只是指對固定資產初始價值的確認。固定資產原則上應以原值計價，即以取得固定資產并使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出作為固定資產入賬的依據。我們說固定資產價值確認發生了變化主要體現在取得固定資產投資方面。在舊準則中，對投資者投入的固定資產的原值，要求按照評估確認或者投資各方確認的價值計算。但新準則對此的規定則是，如果有公允價的，按公允價值入賬，只有在沒有公允價的情況下，才能按照合同或協議約定的價值入賬。

4固定資產折舊的范圍和方法發生了變化

在新準則里面，固定資產的折舊范圍變大了。固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準則規定需要計提折舊的固定資產具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產。根據舊準則的這一規定，不用的機器設備是不提折舊的。但新準則規定，機器設備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規定固定資產的壽命及折舊方法一經確定不得隨意改變，但新準則強調會計期末對固定資產的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調整。

5固定資產的核算發生了變化

新準則對固定資產的核算變化主要體現在以下幾個方面：

5.1舊準則對棄置費用未充分考慮

但新準則對某些行業的固定資產預設了棄置費用，并計入負債。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。舊準則原來對這一類固定資產取得時的賬務處理為：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產取得時的財務處理為：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”和“預計負債---預計棄置費用”科目。要特別強調的是，并不是所有的企業都能考慮預計棄置費用，只有電廠等特殊企業才能考慮預計棄置費用并計入負債。

5.2固定資產盤盈的會計核算也發生了變化

舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。舉個例子：某企業于2007年7月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100，000元，企業所得稅稅率為33％。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——固定資產[s].2001.

[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則第4號——固定資產[M].北京:經濟科學出版社.2006.