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一、新形式下醫藥企業內部審計工作面臨的挑戰

醫藥行業具有其特有的行業特征：藥品的生產流程復雜、質量要求嚴格、國家監管嚴苛，這使得企業的內部審計和控制成為了醫藥企業經營管理的重要內容。而當前，醫藥企業內部審計工作面臨的挑戰，主要包括了如下幾個方面。

（一）以藥品為對象的內部審計

藥品的整個生產流程非常復雜，涉及到攪拌、粉碎、蒸餾、沸騰、制粒、壓片、包裝等多個環節，一旦某個環節出現失誤，將會在一定程度上影響到藥品的質量，進而影響到藥效、甚至威脅到病人的生命安全。目前，藥品生產一線的工人，即使接受了專業職業培訓，也會在大量、重復的工作中產生操作失誤。另外，在生產線上，藥品生產器材也少有定期檢查和維護。以上這些因素都可能導致藥品生產的潛在安全隱患。同時，在藥品生產的過程中，還有可能會排放一些化學制劑和藥品殘渣，是城市污染源的重要組成，如果企業的內部審計忽視了這一環節，很有可能會讓在企業的環境評價工作中受到政府的整改建議和要求。

另外，醫藥企業的藥品質量跟蹤制度的實施困難。目前，我國通過全過程的藥品批號管理制度來對整個藥品的生產銷售流程進行監管和責任追溯。但是，很多醫藥企業卻沒有很好落實，以藥品為監督對象的內部審計工作不嚴格，導致沒有完全通過臨床認證的藥品流向市場。

（二）以賬務為對象的內部審計

當前，醫藥行業已經不再是一個高利潤行業，利潤不斷減少、行業壁壘消除、企業所面臨的競爭壓力逐漸增大。在財務上，常常表現為應收賬款回收期長、回收困難、財稅壓力增加、銷售折扣加大，同時合格的藥品原材料供應商和銷售渠道稀少，產業鏈的上下游都具有顯著的風險。

另外，國有醫藥企業具有較高的信用度，在醫藥市場上占據了大部分的市場份額，為了分得一部分市場份額，小型醫藥企業通過增加應收賬款的回收期，來獲得客戶的青睞，但這種措施會使得醫藥企業墊付大量的生產資金，而銷售收入在很長時間內難以收回。而國家所征收的增值稅和所得稅稅率較高，在一個財務周期內，一旦收賬款沒有回收，企業將面臨嚴重的現金流風險。

（三）以規則為對象的內部審計

國家對醫藥行業的監管非常嚴格。各個生產流程都制定了相應的法律法規，例如《藥品生產質量管理規范》、《藥品流通監督管理辦法》、《藥品注冊管理辦法》等。這些法律法規都是醫藥企業經營管理的基礎規則。一旦違反，國家將會采取嚴格的懲罰措施，包括：高額罰款、吊銷生產許可證、勒令關停生產，甚至是追究責任人的刑事責任。而目前的企業內部審計工作，很少有內部審計工作人員針對這些法律法規來幫助企業進行改進。甚至有的企業內部的審計人員，會想方設法幫助企業掩蓋事實，逃避法律法規的責任，整個內部審計工作展示出本末倒置的狀況。

（四）以參與者為對象的內部審計

由于藥品生產過程中，所涉及到的生產鏈的參與者眾多，也會導致醫藥行業內部控制困難。在生產鏈的上下游，原材料供應者和銷售渠道都無法有效進行監管，以參與者為對象的內部審計工作難以開展。對于產業鏈上游，不少非法的原材料供應商通過掛靠的方式，成功躲過了藥品證書的認證，使得醫藥企業對其進行信用評價失效，無法通過內部審計來降低原材料的風險，對于產業鏈下游，主要的銷售渠道包括了醫院、醫藥商業公司、非處方藥銷售點等，但是當前的招標方式、限價方式、采購規則、配送規則等問題，讓小型醫藥企業難以進入到規范化的銷售渠道中去銷售醫藥產品，只能去開發二線的銷售渠道。但二線的銷售渠道的開發難度大，很有可能在藥品出廠之后，在運輸過程中或后期的銷售過程中，產生質量損耗或變質問題。這也是醫藥企業的內部審計工作無法涉及到的范疇。

二、新形式下醫藥企業內部審計工作面臨的對策

針對上述醫藥企業內部審計存在的問題，可以采取如下的對策措施。

（一）設置內部審計委員會

醫藥企業首先需要完善和健全企業內部的審計機構，其次，建立起醫藥企業內部的審計委員會。該機構的主要工作職責，是規范企業執行能力及監督權力，并且能夠在第一時間內向最高管理層或董事會上報審計結果。設置內部審計委員會，一方面，能夠確定內部審計工作的權威性和獨立性：另一方面，能夠快速反饋內部審計工作的結果，幫助管理層作出正確的經營管理決策。內部審計委員會的組成，包括企業原本的質量管理人員、財務人員，醫藥企業原有的內部審計部門也應該參與到內部審計委員會的工作中。

（二）健全企業的財務審計制度

目前，企業的內部審計工作往往是以財務監管作為基礎，通過財務活動的審查來梳理和監督整個生產過程。因此，要建設合理的內部審計結構，首先需要健全企業的財務制度和財務審計工作，各個部門都需要配合財務部門進行財務審計，加強對實物、賬務和財務規則的控制，為內部審計提供基礎保障。

（三）遵守內部審計規則

國家已經頒布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制應用指引》等內部審計規則，醫藥企業需要從自身的生產特點、業務流程特點、關鍵風險環節出發，遵守國家規定的內部審計法律法規、制定適合于企業和行業本身的內部審計規則，并通過制定控制措施來落實相關規則的實施。

（四）完善賬務的內部審計

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一、企業內部審計產生的背景及動因

企業內部審計是伴隨著社會經濟的發展和現代企業制度的確立和完善而產生的，本質上是現代企業管理的一種內部控制機制。我國的企業內部控制制度始建于20世紀80年代，因起步較晚制約了其發展。但是90年代以來，內部審計制度的發展顯著，2003年至今，我國通過內部審計準則、規范與實務指南建設，基本建構起中國內部審計目標、宗旨、范圍、性質與功能定位的科學化標準。到目前為止，我國的內部審計工作雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，需要進一步探索其發展空間。

企業內部審計之所以會產生，可以從以下幾個方面進行分析：

1、從企業投資者角度分析，內部審計作為企業內部控制的重要手段，已經成為現代企業不可缺少的組成部分。通過企業內部審計對公司的經營狀況、資源使用效率、風險等方面的分析，投資者可以更直觀和充分的了解企業的整體狀況，降低其投資風險。

2、從審計委員會角度分析，企業內部審計對企業的整體運營狀況進行分析更有利于審計委員會對企業的管理和監督，企業內部審計工作的有效開展為其工作提高了效率，節約了資源。

3、從事務所審計角度分析，企業內部審計與事務所審計的工作內容中均包含有對企業的財務進行審計，企業內部審計工作對企業財務的檢查、監督、控制和評價，有利于降低事務所審計的審計風險。

盡管各種利益關系會驅動企業內部審計的發展，但是，企業自身的需要才是最根本的原因。也只有這樣，企業內部審計才會發揮其真正的作用，并得到充分的發展。

二、企業內部審計的概念

隨著企業管理的需要和企業內部審計理論的發展，企業內部審計的目標、范圍和職能都發生了一系列的變化，每一次改變都可以說是對內部審計認識的一次提高。企業內部審計概念不斷完善的過程也是其價值不斷被發現的過程。中國內部審計協會發表的最新定義為：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織經營。它通過一套系統、規范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。

三、企業內部審計的重要性

企業內部審計可以說是企業管理的自我約束機制，是企業安全有效運營的重要保證，企業內部審計的重要意義可以概括如下：

（一）具有識別和防范風險的作用

查錯防弊和監督評價可以說是企業內部審計最基本的功能，通過對企業內部各項運營工作的全面監督審查，可以發現企業運營中存在的違紀違規行為，發現管理上存在的漏洞，減少資源浪費，并提出有針對性的建議和意見，避免企業管理層錯誤的判斷和決策，化解企業面臨的風險，促進企業的健康有序發展。

（二）為企業內部控制的執行提供有效保證

隨著現代企業制度的不斷發展完善，企業內部審計的內容已不僅限于監督，而是監督與服務并重、過程與結果并重、業務與管理并重的綜合性工作。企業內部審計不僅要查錯糾弊，還要對企業整體運營中的內部經營環境、風險、信息的傳遞與溝通等管理問題進行分析評價，進而提出改進的意見和建議，有效保證了企業內部控制工作的完成。

（三）有利于內部管理的改善、管理效率的提高

隨著經濟的不斷發展和技術的進步，內部審計的觸角已經深入到企業的內部控制、風險管理、企業戰略等層面。獨立客觀的內部審計不僅可以發現企業內部的工作是否按照既定的方針政策執行，還可以對執行的效果進行評價分析，指出不足，而且內部審計人員對公司的經營環境和經營狀況比較了解，所以提出的改進意見和建議有很好的針對性，并且基于數據的分析結果也更有說服力。

（四）管理服務作用

隨著經濟的發展和企業自身發展的需要，企業內部審計職能在不斷的擴充和完善。內部審計的管理服務職能是體現其內在價值的一個方面，管理服務正是幫助組織實現價值的最好詮釋。企業內部審計在對企業整體狀況進行審查的基礎上，提出建議和意見為管理者做出科學合理的決策提供真實可靠的依據，以便降低由于信息不對稱等因素帶來的決策風險，進而降低企業的經營風險。

四、目前企業內部審計存在的主要問題

任何事物都會有其成長的過程，在尚未成熟完善之前必然存在著諸多問題，企業內部審計也是如此。本文將從以下幾個方面闡述目前企業內部審計存在的主要問題：

（一）內部審計獨立性較差

企業內部審計的管理體制不完善導致的直接后果就是使內部審計失去獨立性。造成企業內部審計缺乏獨立性的主要原因為：進行內部審計的職能部門與被審計部門之間處于平行或者隸屬關系，與被審計部門之間存在潛在利益關系，導致部分工作流于形式；企業內部審計的工作人員基本上是財務會計出身，導致其工作更偏重于財務方面，不能全面、客觀的反映企業的現狀，不利于企業管理層利用審計報告做出決策。

（二）內部審計的法律制度、法規體系存在缺陷，尚不完善

我國內部審計法律法規的不足主要體現在：一是目標定位的低層次化：財務管理而不是企業治理。我國內部審計的法律制度的目標雖然在制度層面定位于“促進組織目標的實現”（2003年中國內部審計協會《內部審計準則》第2條），但在實際操作過程中，企業內部審計的目標卻是僅局限于財務方面的“查錯防弊”，甚少涉及企業的核心競爭力、管理層面，使得企業內部審計并沒有在企業治理、內部控制中發揮應有的作用。二是職能作用的單一化：查錯防弊而不是風險管理?，F有的法律制度將企業內部審計的重心放在了財務方面，注重于財務數據的真實性、合法性，不能找到問題的真正癥結所在。

（三）對內部審計的認識不足，重視程度不夠

盡管目前我國部分大型企業已經設立企業內部審計部門，但在中小企業中卻很少可以看到內部審計部門的身影。部分企業迫于政策、制度的壓力設置內部審計機構，導致內部審計機構認可度低，權限無法保證。長期發展下去，會嚴重挫傷工作人員的積極性。

（四）內部審計成果未得到有效運用，內部審計流于形式

由于內部審計人員多為財務出身，缺乏足夠的企業經營管理方面的知識與經驗，所以內部審計多為對財務的審計，審計報告也多為對財務方面的建議或意見，而對公司的制度建設、內部控制方面提出的建議很少，沒有透過現象上升到管理層面，難以引起管理層和決策層的注意，導致審計成果沒有得到有效利用。

（五）現有內部審計人員素質不能滿足內部審計的要求

目前，企業內部審計人員問題主要表現在：一是人員專業素質、知識結構較單一，擁有財務、經營管理、戰略管理的綜合知識的專業型人才較少，難以對企業形成全面的認識。二是人員資質較淺，缺乏具有職業資格的內部審計師，而具有豐富理論和實踐經驗的人員更是鳳毛麟角。三是部分人員不能恪守職業道德，利用權利為自己謀取利益，而棄公司的整體利益于不顧。四是內部審計沒有得到應有的認可，所以即便公司有專業性的人才，企業領導也不愿意將其放置于內部審計部門。

五、完善企業內部審計的策略

（一）提高企業內部審計機構和人員的獨立性

確保內部審計的獨立性，應從內部審計機構和內部審計人員兩方面著手。首先，應確保內部審計機構的獨立性。機構的獨立性是內審人員獨立的先決條件。就目前世界范圍內存在的內部審計機構的模式看，董事會領導及監事會領導的組織模式是現代企業最理想的選擇。

其次，應確保內部審計人員的獨立性。在確定內部審計人員時，應選擇職業道德強、思想作風過硬的人才，這樣在開展內部審計工作時，才能保持獨立客觀的狀態，而不受環境和他人的干擾。同時企業也應定期對內部審計人員的獨立性進行監督考核，避免損害內部審計成果真實性的事件出現。

（二）健全有關內部審計的法律法規

審計署早在2003年就頒布了《關于內部審計工作的規定》，看似詳細的規定，在具體的工作中指導性并不是特別強。法律體系的權威性與完備性是企業內部審計實現職能轉型的前提和基礎，所以完善企業內部審計法律規范勢在必行。因此：

一要加快制定企業內部審計法律。通過借鑒先進的企業內部審計的經驗，同時參考國際企業內部審計的相關標準與規范，結合我國的具體國情和企業的發展狀況，制定我國的企業內部審計法律。 二是通過法律的形式明確內部審計報告的法律效力。企業內部審計作為一種重要的審計方式，其工作成果——內部審計報告，也應具有與注冊會計師審計報告同樣的法律效力。三是通過法律，明確規定企業內部審計機構與內部審計人員的法律地位。這是全面有效的開展企業內部審計工作的前提條件，也是提高企業內部審計工作權威性、有效性的重要途徑。

（三）明確內部審計的位置，充分利用內部審計結果

國家審計署劉家義審計長提出，審計本質上是經濟安全運行的免疫系統，說明企業內部審計是保證企業各項經營管理活動安全有序進行的重要部分。確立企業內部審計的位置，賦予其權利是內部審計工作有效進行的前提條件。

確立內部審計在公司的位置，安排合適的人員會耗費企業的部分資源，基于成本效益原則考慮，企業的管理層會重視企業內部審計的成果——內部審計報告，并將其應用于企業的管理中，企業內部審計的價值也就得以體現。

（四）提高內部審計人員的素質，并注重后續學習與培訓

審計署于2003年頒布的《關于內部審計工作的規定》中的第五條明確規定“內部審計人員實行崗位資格和后續教育制度，本單位應當予以支持和保障?！彪S著國家審計機關的不懈努力、國際注冊內部審計師CIA考試的開展與公司領導層意識的覺醒，內部審計的重要性已經被逐漸認識，同時各高校也開設了企業管理、審計相關專業，培養了大量專業人才，為企業內部審計提供了充足的人才資源。但知識在不斷的更新換代，企業所處的經濟環境也在日新月異，即便具備了專業知識，后續的培訓和學習也是必不可少的。

（五）適當時機將企業內部審計工作進行外包

企業內部審計外包是指企業從外部聘請專業審計人員（ 主要是指會計師事務所） 履行本企業全部或部分的內部審計職能。企業可以根據成本效益原則將內部審計全部或部分外包給專業的會計師事務所，利用事務所專業的知識和豐富的從業經驗，得到專業的審計服務，對企業的整體經營狀況進行充分的分析和判斷，得到更專業、更具針對性的建議和意見。同時企業內部審計業務外包也適應了內部審計職能不斷擴大的要求。當然企業內部審計外包的對象不可以是為企業提供外部審計服務的會計師事務所。

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一、工程企業預算審核的重要性

工程預算是施工圖設計完成后編制的工程造價文件，也被稱為施工圖預算，是對建筑工程的預計造價。工程預算審核主要是對工程量、預算單價套用、取費標準等方面進行的審核，在提高預算編制可靠性、有效控制工程造價、提高資金使用效益等方面有著重要意義，具體表現在以下三個方面：其一，工程預算審核是科學規劃施工圖紙和項目資金分配的重要工作，也是強化工程施工成本控制的有效手段。工程預算編制直接關系到施工質量和施工進度，而強化預算審核是確保預算編制質量的重要途徑。通過審核預算編制內容，使預算編制具備前瞻性和預算性，進而成為工程造價控制的有力依據。其二，預算審核是工程造價全過程控制的必要環節，能夠有效避免造價超預算的情況發生，從根源處加強“三超”情況控制，將工程造價確定在合理的范圍內。其三，施工圖預算是工程企業辦理工程結算的依據，在方案決策既定的情況下，工程預算直接決定著建設成本的高低，所以加強預算審核能夠確保建設資金的使用效率，避免出現建設資金浪費。

二、工程企業預算審核的應用

（一）做好預算審核準備工作

為了確保預算審核的順利進行，必須充分做好相應的準確工作，具體內容如下：

1.要對工程項目施工現場的地理條件，如地質、土質、水文等情況加以了解和掌握，同時還應了解施工現場的環境情況，如供水、供電、交通等。審核人員通過對現場這些情況的了解，可以為計算各種措施費用獲取相應的信息。

2.要對招標文件進行認真、細致地閱讀研究，并對工程項目的總體建設規模、招標范圍、合同條款加以了解并掌握，借此來了解工程是按照固定單價合同，還是按總價合同，取費要求如何規定等等。這樣審核人員便可以對審核項目有一個大體的思路，從而準確確定出審核方向。

3.要對圖紙進行詳細查看。一方面應當重點看圖紙的說明；另一方面則應當對圖紙的具體內容進行查看，圖紙內容是否全部都在審核工作的范圍之內，并與工程量清單進行核對，看是否存在遺漏的情況，有無超出招標范圍的項目等等。通過以上準備工作，審核人員便可以對此次審核工作有一個初步了解和認識，這樣在實際審核過程中，便可以少走彎路，有助于提高審核效率及質量。

（二）明確預算審核內容

1.工程量審核。在工程造價審核過程中，工程量審核既是前提也是基礎，審核的重點如下：了解并掌握施工合同、招標文件以及工程量的計算規則。為了確保工程量審核結果的準確性，必須明確計算范圍，同時還應當認真仔細地對圖紙尺寸與計算尺寸進行核對，看兩者是否相符，以免出現計算錯誤的情況。此外，還應當掌握哪些工程量是額外增加的，借此來防范各種不必要的支出。

2.套用單價審核。工程造價的特性決定了造價一旦確定必須嚴格執行，不得隨意提高或是降低。在對套用單價進行審核時應當重點注意兩個方面：一方面是對直接套用定額單價的審核。實際審核過程中，要看采用的項目名稱是否與工作內容相一致，工程項目是否存在重復套用的現象，尤其是總包與分包在某個工程項目中存在聯系時，非常容易出現工程量重復的情況。所以必須對此進行重點審核；另一方面要重點對補充定額進行審核。審核人員應當深入到施工現場當中，按照工程項目的特點，并考慮各個項目不同的條件、基礎和結構類型、不同的工藝和技術等方面，認真仔細地對施工方案編制的依據進行審查，看其是否正確、合理。

3.費用審核。在對工程費用進行審核時，取費可以按照工程所在地的造價管理部門頒布的相關規定，如合同、招投標書等等，來確定實際費率。具體審核過程中，應當對取費文件的實效性予以重點注意，看執行的取費表與工程性質是否相符，費率計算是否正確，工程中出現價差調整的原材料費用是否與相關文件的規定要求相符。

（三）選用適宜的預算審核方法

工程量計算是整個工程項目中最為重要、最繁瑣、耗費時間最長的一項工作內容，所以，應當對該環節的審核予以足夠的重視，這樣才能確保預算的整體質量。在實際審核中，由于對象、進度、投資規模等均不相同，導致了所采用的審核方法也不相同，目前比較常用的審核方法有以下幾種：

1.全面審核法。該方法的實質就是審核人員對施工圖預算進行重新編制，并以此為依據對工程量進行全面計算，并將計算結果與審核對象進行比對，再按照定額或是估價表對審核對象的單價進行逐一核實。在實際工程中，該方法一般可以用于以下幾種情況當中：總體投資量相對較小的工程項目；工程內容相對比較單一的項目等等。

2.重點審核法。從本質上講，該方法與全面審核法基本相同，唯一的區別是兩者之間的審核范圍有所不同。重點審核法最為顯著的特點是審核過程有側重點，這個側重點一般都是工程項目中價值較高的部分，以建筑工程為例，鋼混結構、磚石結構、裝飾工程等均可作為審核的重點，而價值相對較低的分項工程，審核人員一般都是采取忽略不計的方式，該方法適用于施工進度比較緊張的工程項目當中。

3.對比法。由于全面和重點這兩種審核方法的總體工作量相對較大，為了進一步減輕審核工作量，審核人員在實際工作當中總結出了一種新的審核方法，即對比法。該方法的基礎是預結算資料，通過對資料的總結分析，找出同類工程造價以及各種工程材料消耗的規律性，然后歸納整理出相應的指標，再用這些指標與審核對象進行對比分析，從中找出與投資規律不符的項目，針對這樣的項目進行重點審核，并找出差異的原因。

（四）嚴格控制工程變更審核

在工程項目建設中，施工大體上可分為以下幾個階段：決策、設計、實施。通常情況下，設計階段確定預算之后，在實施階段會因為某些特殊情況，如設計缺陷、業主方意愿、施工條件變化等等，而引起設計變更，這樣一來便會對原本的預算造成一定程度的影響。為使該影響降至最低，預算人員必須對發生變更的環節進行技術經濟性論證，一方面確認變更的必要性及可行性，另一方面要引導變更項目向節約造價的方向發展，以此來縮小因變更導致的造價超支。此外，還應當對調整工程造價審批環節進行嚴格控制，并遵循慎重審批、嚴格監督、重點審查的基本原則，從而使項目變更對造價的影響降至最低。

三、結論

總而言之，工程預算審核是合理確定工程造價的必要程序，也是強化工程造價控制的有效手段。為此，工程企業應當從做好預算審核準備工作入手，明確預算審核內容，合理選擇預算審核方法，以此確保預算編制質量。同時，工程企業還要強化施工過程中的工程變更審核，防范工程造價超預算的情況發生，從而充分發揮預算在工程造價控制中的指導作用，為確定工程造價提供可靠依據。

參考文獻：

[1]魯偉剛.政府投資項目預算審核存在問題及對策研究[J].建筑經濟，2011（6）.

[2]黃美蘭.建設項目預算審核應關注的幾個問題[J].中國建設信息，2009（3）.

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Economic development and innovative management of

pharmaceutical enterprises in Chinese pharmaceutical industry

JIN Lianya

（China National Pharmaceutical Industry Corporation， Beijing 100190， China ）

ABSTRACT This paper introduces the current situation and development trends of pharmaceutical industry， as well as the existing problems therein. Moreover， it analyzes in detail that in order to reach better economic development in the macro environment of pharmaceutical industry， good management system and innovative management are required. Various management systems such as audit， research and development， production and material are complementary and indispensible for the survival and development of enterprises.

KEY WORDS medicine economy； medicine development； innovative development； auditing management

隨著人民群眾對健康水平要求的不斷地提升，對于醫藥行業的需求越來越大，醫藥行業經濟發展的空間也非常之大。在這樣的大環境下，作為企業要把內部管理做好、做新，做出自己企業的特色。所以，我們要對現在醫藥行業的現狀和所處地位，發展的趨勢和存在的問題進行客觀地分析，這樣才能讓我們的醫藥企業經濟規模發展得越來越好。

1 醫藥行業經濟發展的現狀與地位

1.1 經濟產業特性

醫藥行業是公認的世界化的行業，它的經濟產業也有一定的特性，在各國的產業體系和經濟增長中都起著舉足輕重的作用。醫藥行業的產業特性顯得尤為突出，第一，醫藥行業和經濟有著密切的關系，醫藥工業在經濟上的價值可以通過醫藥新產品的銷售額與我國GDP比例看出來，幾十年來，醫藥產品總的銷售額占GDP的比重一直是呈上升趨勢的，醫藥行業在國民經濟中的地位表現出動態穩定性特征。第二，醫藥行業是朝陽行業，是一個典型的國際性產業，具有良好的發展前景，是永不衰落的產業。第三，其產業特性為高投入，高風險，當然同時也是高回報的，并且有壟斷性質。高投入體現在新藥研究與開發上，制藥企業新藥的研究開發費已占其銷售收入的15% ～ 20%。醫藥行業的高投入也導致其高風險，一旦企業開發失敗，就會使其巨額投入血本無歸，但是一旦成功，那么醫藥行業的利潤是巨大的，發達國家醫藥行業的銷售利潤率高達30%，而且醫藥行業從某種意義上來說是由以研究開發為基礎的制藥公司壟斷的產業，利潤巨大且具有壟斷性。

1.2 醫藥行業現狀

醫藥行業按國際標準劃分，是15類國際化產業之一，是世界貿易增長最快的朝陽產業之一[1]。其主要門類包括：化學原料藥及制劑、中藥材、中藥飲片、中成藥、抗生素、生物制品、生化藥品、放射性藥品、醫療器械、衛生、制藥機械、藥用包裝及醫藥商業。我國只是一個制藥大國，并不是一個制藥強國[2]，回顧中國醫藥行業近年的發展情況，一直保持著持續穩定的發展?，F狀很理想。近年來，我國醫藥產業發展迅速。自改革開放以來，我國醫藥行業不斷壯大，到目前為止中國大約有5 000家大大小小的制藥企業，生物制藥企業有200多家[3]。制藥企業的產值，以每年平均16.6%的速度增長，在我國GDP所占的比重也越來越大，達到了4%。與此同時，我國已經成為全球原料藥的生產和出口國之一，整個醫藥行業呈現比較好的發展態勢。

1.3 機遇與挑戰

我國醫藥行業的經濟發展將迎來黃金的10年，隨著人民生活水平的提升，人民群眾對身心健康的需求使得醫療藥品市場迅速增大；新醫改到2020年實施完成，醫保全覆蓋及大健康計劃，會帶來醫藥市場擴容及醫藥行業的快速發展，這些對醫藥行業經濟發展來說是一個不可多得的機遇。而且，有國家政策的扶持，由工業和信息化部、原衛生部、原國家食品藥品監督管理局共同制定的《關于加快醫藥行業結構調整的指導意見》，顯示了國家對醫藥行業將進一步加大管控和扶持力度，目的是盡快實現醫藥行業由大到強的轉變。研發決定未來，得專利者得天下。

隨著醫藥衛生體制改革各項配套政策的加快推進和全面實施，面臨的挑戰主要來自以下幾方面：發展中國家的挑戰會很激烈；新頒布相關政策與制度對市場的掌控；各地區政府地方保護的設置；制藥企業小而多、低水平的競爭等。

1.4 醫藥行業現有的地位

醫藥行業的地位十分重要。醫藥行業是一個融合保守與現代的綜合高科技行業，也是與民生密切相關的行業，它與人民群眾的日常生活密不可分，人民群眾非常重視健康、保健、看病等問題，所以它是保護民生的特殊重要行業，

隨著人民物質生活水平的提高、人口老齡化的加快、醫療體制改革的深化，它的發展狀況與人民群眾享受的醫療水平直接相關。醫藥行業是國民經濟的重要組成部分，是傳統產業和現代產業相結合的行業。對于保護和增進人民健康、提高生活質量、計劃生育、救災防疫、軍需戰備以及促進經濟發展和社會進步均具有十分重要的作用。

2 醫藥行業經濟發展的趨勢和問題

2.1 發展趨勢

隨著深化醫藥衛生體制改革工作的全面推進，我國醫藥行業經濟發展到底是呈怎樣的方向，是我們關心的問題，醫藥行業是一個多學科先進技術和手段高度融合的高科技產業群體，涉及國民健康、社會穩定和經濟發展。當今世界醫藥經濟已經趨向于全球化[4]，醫藥經濟運行將繼續呈現平穩增長的態勢，人口的自然增長是藥品需求的基本因素，再加上人民生活水平的進一步提高，對健康及生存質量提升的要求，加大了對藥品的需求。藥品價格漸趨合理，使得醫藥經濟越來越向好的方向發展。藥物制劑，生物藥物所占的比重將越來越大，對醫藥行業有著深刻的影響，據專家預測，在未來3年里世界醫藥市場年增長率為9%，而生物制藥市場年增長率為20%。同時，非處方藥的迅速增長趨勢很明顯，在人們日常生活中用到的藥物，一般都是非處方藥，比如感冒藥、抗過敏藥、止痛藥、胃腸道藥和維生素等。全球老齡化時代來臨，在未來十幾年內，人口老齡化程度還會加劇，所以，老年用藥市場將會是一個飛速發展的市場。2013年，中國將超過日本成為世界第二醫藥大國，預測2020年前后中國也將超越美國，躍居世界第一醫藥大國。

2.2 醫藥行業存在的問題

2.2.1 制藥企業小而雜，競爭激烈

我國大型的企業少，行業集中度低，使得產品經濟效益太分散，中型尤其是小型企業太多，大多數企業不僅規模小、生產條件差、工藝落后、裝備陳舊、管理水平低，而且布局分散，企業的生產集中度遠遠低于先進國家的水平，而且這些企業還無法達成規模經濟優勢。

2.2.2 創新體系不完善，效率低

我國創新體系不完善，新藥產力不足，醫藥科技投入不足，我國產權品種很少，產品更新慢，重復嚴重。老產品多、新產品少；低檔次與低附加值產品多、高技術含量與高附加值產品少；重復生產品種多、獨家品牌少。應用高新技術改造傳統產業的步伐較慢。多數老產品技術經濟指標不高，工藝落后，成本高，缺乏國際競爭能力。新藥的預期回報率一般都比較低，所以，醫藥企業很少甚至不愿意投入資金去研發新藥，從而導致研發新藥的創新能力比較弱。

2.2.3 醫藥市場體系不健全，競爭體制不完善

在舊的體系格局被打破后，新的市場流通體系還沒有形成。加上生產領域多年來的低水平重復建設，藥品低端而且重復，供應的量太多而賣不出去，流通秩序混亂，導致消費者的利益得不到保障，醫藥市場治理任務艱巨。

3 醫藥企業的創新管理

3.1 企業管理的重要性

縱觀整個醫藥行業的發展，我們既有優勢又有不足，也有很多的機遇，只是醫藥企業的規模，流程管理有些問題，作為醫藥企業，要想做得很成功，企業管理是不可少的，管理有了系統的體制，企業才能有更好的發展。

科研、生產、營銷管理上臺階是企業成長中的重要環節。其深遠意義不僅是資源合理的配置，全面地降低生產成本，提高勞動生產力，從中獲取最大利潤，更重要的是提高了企業的競爭力，強化了抵抗風險的能力。

從國內制藥企業經濟技術管理學角度來看，對于不同類型和不同構架的公司必須采取不同的管理模式。一般認為“小企業是權威管理、中型企業是制度管理、大型企業是文化管理”。

隨著國內眾多制藥企業的成長和壯大，強化企業的制度建設及管理上臺階已是迫在眉睫。在多項日常管理中，加強內部審計越來越成為重要的環節。這也是國外許多發展中的制藥公司管理中所重視的。內部審計，也叫內部控制，與公司組織機構設置、質量管理、經營控制、生產控制、研發系統控制、財務控制、物資管理、人力資本管理的控制等8個方面的合理化對接有著極其重要的意義。而審計、生產、研發和物資這4個方面又是一個制藥企業的命脈。

3.2 審計管理

在管理系統中，綜合審計部（有稱“綜合計劃部”），這是一個獨立的部門，也是一個復合型人材相對集中的部門。它不但要對生產計劃、設備檢修計劃、基建、技改工程計劃、營銷計劃、新產品開發計劃、科研計劃進行全面制訂、審計，而且要對相關圖紙、材料預算、費用預算、各類合同進行審計、把關，不是簡單扼要的文字條理性審?；蚩俊耙恢ЧP”簽字能解決的問題。

審計部直接向公司領導匯報，猶如質量管理一樣，是對一個制藥企業的監管。一個優良的管理系統應該是“事事有人負責，人人勤于工作，減少管理層次，加快經營決策，強化內部控制，縮短工作周期，提高工作效率”。也就是說“不能有空白、也不能有重復、不能有交叉”。

為了強化管理體系的控制，應采用多種方式建立報告制度。保障信息及時、信息準確、信息共享、信息互補和綜合。現代化的制藥公司（集團）最重要的信息是財務分析月報、銷售分析月報、庫存分析月報、生產計劃月報，這些將有利于正確及時地決策。管理系統既要有利于提高工作效率，又要有利于內部監督控制，也有利于貫徹企業的政策方針。

3.3 研發管理

近年來，研發管理在現代化的制藥公司（集團）中的地位逐年上升。而實際運作中，研發管理與企業中各項管理有著共性，也有個性。研發工作一定要重視信息工作，確定自己的優勢，把握研發定位點。

在信息時代，審視確認研發的系統流程，完善職能系統建設。特別是對所開發的新項目的國內外市場、新產品專利、工藝路線調研后做出開題報告。經學術委員會討論決定立題并制訂通過草案。經審計后納入計劃，其中包括了人員投入、計劃指標、技術指標、工時預算、材料預算、設備預算、設備考察、成果監定和結題報告等。

3.4 生產管理

生產管理中一個很重要的因素是人力和機器的合理配置及充分利用。為了保障批量的適宜性，要充分力求合理、經濟地生產。對每個品種、每個批量要計算工時和設備運行臺班，逐漸推行和完善工時管理制度。從這些基礎數據出發，合理配置人員和設備，從而減少人力、物力、設備的閑置或隱性浪費。

雖然是以銷定產，然而營銷預測常常不準確。受一些政策性和多方面客觀因素的影響，往往非人所能預料。雖然營銷的預測按月滾動，計算機系統也會及時地根據這些信息進行調整。

實踐證明，如能綜合考慮到營銷預測，以及前三個月平均銷售業績和未執行的合同，則生產計劃會比較切合實際，可以糾正單純營銷計劃所產生的誤差。尤其是公司不是靜態生存的，而是年年在發展，要采用動態管理，GMP實施必須量化，細到各個環節，而審計是保障企業運營的關鍵環節。

3.5 物資管理

物資、物流要科學管理。庫存管理是內部控制中的重要一環，也是美國FDA檢查的重要項目之一。驗收物品要求實物清點，任何收發料、艙位轉移等過賬，都有單據備查，專人核對。計算機系統有過賬審計報告，以此核對單據和系統的一致性。

負責計算機輸入的人員和物流管理人員要各負其責。避免帳物一人管理，造成帳物不清。發料和發貨遵守先進先出原則，避免庫存的積壓和貨品過期。物品應按日期的先后編制流水號、批號和供應商批號，以便跟蹤。成品、藥檢報告、原料、包裝材料、退貨、不合格品、宣傳資料、禮品、辦公用品、設備、備品備件、廢品等均需分類管理，進入不同的會計科目，以使電腦的查詢功能更為實用。

倉庫管理中，原輔包裝材料、成品都要有狀態。即待驗、合格、不合格、銷毀等，狀態可劃分區域和貼標簽。不合格品要嚴格管理，一般由QA負責。從GMP規范來看，標簽的管理要特別重視。用計算機管理的系統中，很重要的一點是計算機過賬和實物移動要同步，包括出入庫和移倉。計算機管理庫存中，有很多信息要能充分共享?？傊?，要以科學的態度對待現代化物流管理，它與生產、科研、營銷具有同等重要性。

4 結語

現代醫藥制造業成為技術創新最堅實的依托，無論是行業管理或是經濟學家都無法將研發和制造業進行分割。生產與技術創新的相輔相成，推動了歷史車輪的前進。當前，發達國家出現隨著制造業轉移到海外，研發也隨之轉移的現象是為了效益與利益的最大實現。中國醫藥制造業走過了一個個里程碑，而要走的路依然漫長。雖然任重道遠，在《醫藥工業“十二五”規劃》的指引下，醫藥制造業的核心競爭力已日益凸顯。

參考文獻

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[2] 孔學東， 干榮富. 中國醫藥產業的機遇、挑戰及相應對策[J]. 中國醫藥工業雜志， 2011， 42（1）：76-78.

篇5

1.1財務預算管理內涵

企業財務管理作為企業管理的重要內容，而企業財務預算管理又是現代企業預算管理的核心部分。企業財務預算是一個全方位的財務計劃，包含資本預算、經營預算和財務預算，是綜合反映企業的經營活動計劃的規模方向，也是完成經營計劃的基本保障，其管理的優劣直接影響企業的財務狀況和可持續發展。如何做好預算管理，取得較好的管理效益，是檢驗財務管理工作的基本依據。

1.2 醫藥行業財務預算管理的意義

醫藥企業在財務預算管理工作中，應該把企業財務預算編制作為管理基礎，作為企業管理公國的核心。醫藥企業財務預算是指企業對未來某一特定時間段內如何收取資源和應用資源的一種詳細的計劃安排，是醫藥企業對其將來整體經營規劃的綜合安排的一個重要管理工具，可以在計劃、協調、控制和業績評價中給予管理者一定參考。落實全面預算管理是西方發達國家成功企業在多年經營中積累起來的經驗，對我國醫藥企業的現代化、改革管理策略、增強企業市場競爭力有著極其重要的意義。

2.當前存在于醫藥行業財務預算中的問題

2.1缺少有效的財務預算監督、檢查機制

財務預算貫穿于整個企業財務活動過程中，財務預算在財務管理占據著十分重要的地位，為保障財務預算能夠得到確實的執行，必然需要行之有效的監督、檢查機制作為保障。目前，在醫藥行業中，大部分企業都沒有足夠重視對財務預算的控制，也沒有制訂有效的監督、檢查制度，往往只重視資金運行管理，而常常忽視對資金成本管理、控制以及相應的監督和檢查。企業的成本控制沒有得到有效的監督、檢查，造成資金結構不合理，財務風險加大，導致了企業資金閑置浪費，流動性降低，占用成本增加，資產收益率下降。

2.2沒有把員工的績效考評納入到財務預算的考核、評價

目前，我國醫藥行業在財務預算管理方面普遍有著“重編制、輕執行”的現象。出現此類現象的原因主要有以下兩個方面。①目前在大部分醫藥企業中都沒有制訂有效的財務預算考評策略，在對財務預算考核、評價時忽略員工的績效考評，致使財務預算在執行構成沒有足夠的約束力。②管理人員對財務預算工作的考核意識淡薄，沒有形成一系列統一的考核指標。在目前醫藥行業，大部分企業十分重視預算編制，然而在完成編制后就束之高閣，對預算是否得到落實以及落實情況沒有后續跟蹤和考評，從根本上導致財務預算作用和目的無法實現。

2.3財務預算編制質量不高，編制時間不合理

財務預算編制作為財務預算管理的起始點，其工作量較大，編制時間要求也較為嚴格。在編制財務預算的過程中，通常需要企業管理層和各部門通力合作，而不僅僅只是是財會部門得工作。目前，我國醫藥企業中，有些企業并沒有科學合理安排財務預算編制時間，常常無法及時有效的編制出財務預算報告，即使編制出來也缺乏權威性和前瞻性，造成部門執行財務預算報告時的隨意性，對部門和人員考核、評價也就沒有有力的標準，經不起仔細的研究和論證。

3.醫藥行業加強財務預算管理的對策

3.1 更新觀念，重視全面預算管理

對醫藥企業而來說，其財務預算管理的重點就是成本支出、營業收入以及現金流量的管理。對于企業來說營業收入，是最為主要的一塊工作，醫藥行業也是如此。營業收入預算做的好壞關系到整個預算的可行性和編制質量。成本費用是醫藥企業需著重關注的因素，它直接影響到企業的經濟效益——因為對于醫藥企業來說，很難通過自身營銷來增加市場需求來增加收入。企業的管理控制水平將直接通過預算對于成本費用的控制能力反映出來。現金流量預算作為統籌預算，從整個醫藥行業的經營周期出發系統的對現金流量進行統籌管理，保證企業資金鏈的穩定。

3.2 加強制度建設，提高預算管理的專業性

醫藥企業財務預算工作如要得到良好開展，就必須要有一套系統的與之相適應的管理制度對其支持，使企業內各部門都能夠在統一制度標準開展工作，避免因標準不一而導致財務問題、糾紛。醫藥企業應從行業特點以及自身實際情況出發，參照國家有關法律法規，制定出與企業自身相符的《預算管理制度》，明確對預算制訂、執行及管理等要求，使企業財務工作能夠有規章可依。

3.3 嚴格執行預算，發揮財務預算的作用

企業在經營管理工作中，都要嚴格按預算執行，讓一切經濟活動都能夠圍繞著財務預算進行。在執行預算的過程中，還必須要相應的監管制度，讓企業管理策略和方法融合到財務預算管理中。此外，企業的管理者也要避免因個人意志而轉移財務預算的執行重點，更不能隨意的更改和曲解預算執行規定。

3.4 加強財務預算監督

在執行財務預算過程中，醫藥企業應定期檢查其具體執行情況和對相關人員進行考核。企業可以委派專門的審計、財務、內控、監察等各類專員或考核小組，對財務預算的執行情況開展日常監督、檢查，并合理分析其結果。通過這項工作，核查制定的財務預算及其執行情況是否符合企業決策、企業戰略以及與企業的運營相協調，各項資金支出是否嚴格執行了預算、是否符合財務預算管理規定以及是否超預算或預算外未審批的情況、有意提高開支標準、范圍等。專員或者考核小組要定期匯報檢查報告向企業管理者，及時分析查找檢查中出現的新問題和新情況以及有較大偏差的經濟業務的原因，給出相應的改進措施和修改建議，并及時跟進和落實工作。（作者單位：默沙東（中國）投資有限公司）

參考文獻

[1]靳霞. A公司財務預算管理研究[D].湖南大學，2012.

[2]李竑樺. 醫藥行業企業財務風險預警系統研究[D].吉林財經大學，2010.

[3]馮菁宏. 高新技術企業的財務預算管理體系構建與實施[D].首都經濟貿易大學，2011.

篇6

一、醫藥企業會計監督體系存在的問題

醫藥企業的會計監督體系不完善，嚴重制約了企業的發展。另外，受各種利益的驅使，會計監督職能無法充分發揮，也使醫藥企業財務管理工作產生了各種漏洞。醫藥企業會計監督體系存在的問題具體表現如下：

(一)缺乏會計監督配套制度

我國目前實施的是1999年頒布的《會計法》，該法律雖然囊括了會計監督的內容，但是缺少相應的配套措施，可操作性不強。很多醫藥零售公司依然沿襲傳統的財務管理觀念，造成以舊觀念指導新制度的局面，使會計管理工作處于無序狀態。由于會計監督制度不完善，會計的監督職能無法充分發揮，醫藥企業的財務管理工作陷入無法可依的困境。

(二)內部控制制度不健全

由于醫藥企業財務管理制度不健全，造成內部監督和控制制度缺乏保障。沒有制度的約束，使很多企業內部控制不嚴格，會計監督職能無法實現，經常出現收入不納入企業會計核算中。例如，有的醫藥企業將廠家讓利收入、租賃收入等私自存放，設立“小金庫”，使企業的財務管理失去有效控制。有的醫藥企業雖然制定了內部控制制度，但是由于落實不到位，或根本得不到落實，致使制度形同虛設，不發揮任何監督與控制的作用。

(三)會計監督職能不明確

醫藥企業的會計監督職能不明確，導致會計人員的監督工作無從入手，監督職能不能發揮應有的效用。醫藥企業的財務管理工作，通常都會忽視事前監督，將會計監督與審計監督混為一談，不設置專門的審計人員，甚至將事前監督和事后監督工作忽略，給財務管理造成疏漏。這種制度不健全、職能不明確的現狀，使醫藥企業難以應對經濟發展變化中出現的新問題新情況，制約醫藥企業的發展。

(四)缺乏對企業領導的約束機制

醫藥企業的領導具有決策權和領導權，為了實現自身利益，往往會限制會計人員的監督職能，使會計人員聽從領導的命令，違反法律法規制作假賬。造成這一現象的原因是醫藥企業缺乏對領導的約束機制，使領導的權限擴大，責任意識淡薄，給會計人員實施監督職能帶來阻礙。

(五)會計工作人員的素質偏低

會計人員綜合素質不高也成為會計監督體系不健全的重要因素。我國當前從事會計行業的人員數量較多，但綜合素質普遍較低。主要表現在三個方面：一是學歷偏低，業務知識不牢固；二是缺乏專業培訓；三是法律意識淡薄，職業道德水平不高。這些因素導致會計人員的從業能力低，難以發揮會計監督職能。

二、構建會計監督體系的幾點建議

針對目前我國醫藥企業會計監督體系存在的問題，筆者結合多年工作經驗，特提出一些構建完善的會計監督體系的建議，希望能夠實現有效的會計監督，為醫藥零售公司的財務管理工作提供有益的幫助。具體建議如下：

(一)加快法制建設，制定會計監督的配套制度

有效實施會計監督需要相關的法律法規加以保障，因此必須加快法制建設，制定會計監督的配套制度。在制定配套制度時，必須充分考慮相關措施的可操作性，使會計監督能夠發揮應有的效用，提高醫藥企業財務管理水平。

(二)建立健全企業內部監督和控制制度

為提高監督管理水平，醫藥企業應建立健全內部監督和控制制度，具體措施如下：一要利用監督手段對重要財務事項的執行情況進行有效監督；二要對會計人員實行相互制約、互相監督的制度；三要明確責任主體，增強會計人員的責任意識；四要設置專門的審計人員，對會計工作實施有效監督。通過制定完善的內部監督與控制制度，使每一個環節都能得到有效的監督，形成權責分明、彼此制約、互相監督的管理機制，保證醫藥企業的經濟活動更加安全。

(三)明確會計責任主體，加強外部監督

醫藥企業要制定領導責任機制，明確會計責任主體，提高領導責任意識，確保會計信息真實有效。另外，要加強外部監督，主要包括政府監督和社會審計監督。醫藥企業不僅要實施內部監督，更要加強外部監督，通過二者的結合達到監督會計工作的目的，使企業財務管理實現透明化、科學化和規范化發展。

(四)提高會計人員的綜合素質

醫藥企業應加強會計人員的業務培訓，提高會計人員的綜合素質。主要做到以下幾點：一要加強會計人員專業知識培訓，提高業務能力；二要加強職業道德建設，提高會計人員的職業道德水平；三要加強會計人員的法律教育，增強法律意識；四要加強會計電算化培訓，提高管理水平。企業通過培訓提高會計人員的綜合素質，使會計人員能夠按照法律法規的要求，以高尚的道德水準完成會計監督工作。

三、結束語

構建完善的會計監督體系是醫藥零售公司提高財務管理水平的重要手段，也是應對市場經濟中各類風險的重要措施。企業領導和會計人員必須高度重視會計監督工作，從企業實際出發制定科學有效的監督管理機制，為醫藥企業的可持續發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

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我國的私募股權市場是在國際PE行業的經驗和教訓上發展起來的。我國的PE募集金額在2006―2008年進入高速增長期。2012年新募PE的發行定位更加精確，興起了一批專門投資公共設施、房地產等的專職私募股權投資。

從投資總量來看，2006―2010年PE投資總量和投資案例數量相對平穩，在2011年私募股權投資業開始結束觀望，快速介入。投資數量和金額也較上年同期大幅增長。而在2012年則相對平穩，投資金額減少8000萬人民幣，案例數量則基本持平。從投資行業上來看，私募股權投資分散投資在眾多行業，傳統的互聯網、房地產、礦產及能源、生物醫藥仍占據前四位。

二、醫藥行業發展中的私募股權投資

受2008年次貸危機的影響，全球經濟跌入谷底，私募股權投資也一改往年大筆花錢的態勢，投資趨于謹慎。在私募股權投資的眾多行業中，醫藥行業由于其剛性需求，對經濟周期不敏感，使其成為私募股權投資的熱點投資對象。2009年畢馬威統計分析指出：私募股權投資對醫藥行業的投資量從2008年的第五位躍升至第二位，第一位和第三位分別是消費品和能源礦產行業。畢馬威認為醫療行業受私募股權投資的青睞，主要是因為政府對于養老醫療的支出增加，公眾對自身身體健康狀況的關注以及中國越來越嚴重的老齡化問題。清科數據中心對近五年私募股權投資的統計也顯示，自2005年，先后有30多家私募股權投資醫療行業。

三、融資難問題嚴重制約醫藥行業創新發展

近年來，我國生物醫藥行業發展迅猛，但在高速增長的背后也存在諸多問題。

首先，醫藥行業的研發時間較長。一個創新藥物從研發到最終被批準上市，整個過程通常需要約15年時間，高投入、長周期、高風險特征明顯。據統計，1990―2011年期間，國內醫藥行業累計投入研發資金360億元人民幣，獲得一類新藥14個，平均研發成本高達26億元人民幣，該投入水平是全球平均新藥研發成本的8―9倍。而創新型企業既難以從銀行獲得貸款，也無法在產品成功上市之前通過IPO募集大量資金，即使對風險投資而言，也因專業壁壘高而導致專業VC數量少、金額小。這導致醫藥行業創新面臨融資難題。

其次，融資難導致R&D經費投入不足，創新難以為繼。以河南為例，2009年，河南醫藥企業科技活動經費籌集總額達13億多元，科技活動經費的支出總額占產品銷售收入比重上升到4.92%，其中R&D經費支出占產品銷售收入的比重也達到3.30%。而企業R & D經費支出占產品銷售收人比重是衡量企業自主創新能力的重要指標。發達國家經驗表明，這一比例低于2%，企業創新將難以維持，只有高于6%，企業創新才能形成良性循環，全國的“科技進步監測標準”將這一指標定為6%。因此，河南省的醫藥行業應當繼續提高R & D的投入強度。

第三，相對于發達國家，我國的醫藥行業競爭力明顯不足。國內醫藥行業雖然數量龐大，但是大多數為小型企業（占比74.64%），大型企業僅占5.53%。大而不強的問題除了反映在醫藥企業的規模上，也體現在國內市場上藥品生產質量和技術含量上，在眾多的藥品中，只有不足5%的藥品通過了藥品生產質量管理規范、藥品經營質量管理規范認證。在我國7000多家醫藥企業中，有超過13.5%的企業未盈利。這客觀上對醫藥企業突破融資難題加大科技創新力度，提高獲利能力和市場競爭力提出了更高的要求。

最后，國內7000家醫藥企業的應收賬款大多處于較高水平，嚴重制約了醫藥企業的健康持續發展。未來減輕負債，調整企業的資產負債結構壓力較大。

四、私募股權投資推動醫藥行業創新發展的舉措

醫藥行業作為國家經濟增長的一個重要組成部分，對區域經濟發展的作用日漸顯著，私募股權投資的介入，可從以下幾個方面推動我國醫藥行業創新發展：

（一）通過私募股權投資建立外部董事會制度

外部董事會制度是整個公司關鍵性、支撐性的制度安排。它的重要性體現在：首先可以確保企業經營權和管理權的分離，確保董事會能夠從宏觀層面獨立做出判斷，防止董事層和管理層重疊所引起的沖突；其次有利于充分發揮激勵和監督作用。一個企業的激勵監督不能光靠制度，更要依賴于獎懲、考核以及升遷，如果不建立獨立于管理層的董事會制度，無法進行有效的考核和獎懲，將不利于管控風險。從經營層角度來說，風險總會存在，單依靠經營層去發現風險是不夠的，因為一旦風險的發現會威脅經營層的利益時，往往會選擇自保，因此就需要董事會管控風險，尤其在內部審計上及時發現、處理風險。

（二）私募股權投資通過并購推動產業資源整合、合理布局產業鏈

由于我國醫藥產業的市場結構不夠合理，導致醫藥產業的市場集中度長期處在較低的水平，始終在15%徘徊，使醫藥企業間存在非常激烈的市場競爭，從而降低市場資源配置率。長此以往，必然會影響我國醫藥產業經濟的健康發展。因此，國家鼓勵具有完善管理經驗、先進技術優勢、市場競爭力強的藥企兼并、重組、收購規模小、市場競爭力小的企業。私募股權投資通過并購可以實現我國醫藥行業的規?；a和經營，提高我國醫藥產業的市場集中程度，優化市場結構，提高產業資源的資源利用率。

（三）私募股權投資以完善公司治理為目的

私募股權投資以完善公司治理為目的，是否應當絕對控股，要依據企業特點綜合分析考慮：

一是企業性質。對于國有企業，私募要排除其他因素的干擾，必須保證絕對控股；對于民營企業則不一定要絕對控股，因為首先相對于國有企業，民營企業股權結構相對清晰，而且民營企業受非市場的因素影響較小，其本身就是市場化的參與主體。

二是行業特點。醫藥企業有其自身特性，醫藥企業的管理和運行更為復雜，私募股權投資絕對控股的前提是比原有的管理層更加專業。

篇8

醫藥產品不同于一般企業生產的產品，它和人們的身體健康息息相關，關系到社會的穩定。為此，我國出臺了很多管制醫藥產品生產的政策。對于醫藥行業，往往會投入大量的資金用于研發，而在產品面向市場時往往還要面臨很大的政策審批風險。醫藥企業的財務會計管理和內控是控制企業風險，實現企業運營目標的關鍵，而要實現以上兩點，就需要全面的預算體系和嚴格的管理制度來做保證。此外，還需要專門的部門及人員審核企業的財務信息，真正做到對風險的防范，保證內控制度的執行和貫徹。

二、醫藥行業財務會計管理與內部控制中存在的問題

1.缺乏風險意識

醫藥企業在財務管理上風險意識常常較為薄弱，這與醫藥企業自身的行業特點有關。醫藥企業的產品即藥品的銷售渠道是較為狹窄的，往往就是通過醫療機構、藥房出售給患者，而在醫療機構中藥品賒銷的現象十分普遍，這就造成醫藥企業的應收賬款較多，而由于醫藥企業風險意識不強，不對客戶建立完善的征信體系并隨便設計授信額度，造成應收賬款產生壞賬的可能性大大增加，極大地增加企業財務的不安全性。

2.企業管理不規范

醫藥企業要承擔更大的社會責任，同時醫藥企業具有高回報性。不可否認的是，一些企I為了追求暴利，有意淡化社會責任。醫藥企業的產品關系到人們的生命健康，但是藥品的生產過程卻不是透明的，生產的某一個環節出問題就可能威脅到人們的健康和社會的穩定。就醫藥企業自身而言，很多企業并未建立貫穿于藥品生產整個環節的管理系統，這就造成生產中某一個環節出現質量問題的可能性很大，而事后難以找到問題所在，這是醫藥企業管理不規范的集中體現。

3.缺少風險預警，購銷業務難以管控

前面提到，賒銷是醫藥行業一個重要的特點，顯然，賒銷可以推動醫藥產品迅速占領市場，有助于新的產品的推廣。但是賒銷實際上并沒有實現風險報酬的轉移，從會計準則上來看并未形成企業的實際收入。由此產生的大量應收賬款極大地增加了企業的運營風險。那么賒銷達到怎樣的規模是企業能能承擔的風險的“臨界點”，很多企業并沒有制定一個風險“閥值”，因此實際上就是沒有建立完善的風險預警機制，對賒銷業務滋生的巨大財務風險沒有實時監控，造成壞賬一旦發生就難以控制的現象普遍存在。

4.企業內部控制環境不完善

企業內部環境是企業內部控制存在和實施的基礎，直接關系著企業經營管理活動的有效實施。企業內部環境包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。由于受到傳統管理思想的影響，醫藥企業仍然存在著組織結構不合理、責任不明確、內部監督流于形式等問題。隨著社會亞健康人群的增多和老齡化人口的增多，醫藥企業業務規模擴大，企業面臨更多的業務風險。為此，企業需要制定更加有效的內控制度和方法，通過完善治理結構、審計制度、文化建設，創造良好的內控環境，有效應對新的風險。

三、強化醫藥行業財務會計管理和內部控制的措施

1.強化風險管理意識，做好風險分析

鑒于應收賬款是企業重要的風險源，醫藥企業要針對應收賬款定期做核查，對其壞賬風險進行評估。除此之外，企業要對企業面臨的其他風險進行全面的定性及定量分析，形成分析報告提交管理層，讓管理層據此作出決策。具體風險類型和防范措施如下：

（1）應收賬款風險。針對應收賬款，醫藥企業首先要利用ERP系統進行事前、事后、事中控制，其次要實時監控賒銷客戶的征信信息，如收入來源、信用狀況、資產規模等。

（2）資金鏈風險。對于資金鏈風險，醫藥企業要利用財務系統實時跟蹤支付信息，實現信息流、資金流、物流的一體化，同時要拓寬籌資、融資渠道，做到理性投資。

（3）物流與配送風險。對于物流與配送風險，醫藥企業一是要建設現代化的醫藥流通渠道，大力開發市場營銷新途徑；二是要基于產品的特殊性，在運輸途中仔細審核承運商。

（4）生產風險。對于生產風險，首先，要在保障質量的前提下盡量降低成本，建立成本驅動要素曲線；其次，要促進產出質量的標準化建設。

2.完善內部控制體系

醫藥企業內部控制和風險管理相輔形成，不可分割，所以企業必須盡快建立健全內部控制體系。具體途徑如下：一是建立現代企業制度。內控的核心就是權利的制衡，這是現代企業管理制度的要義所在。為此，醫藥企業要建立現代管理制度，將管理權和所有權分開，防止所有者“一枝獨大”，獨斷專行，要以“利益的交錯”實現“權利的制衡”。除此之外，還有完善企業的監督機制，要對管理層進行監督，防止其損害所有者利益的行為。為此嚴控企業的財務風險，要建立信息披露機制，對企業的經營信息及時公布，并將其作為考核管理者的依據，實現對經營者行為的控制；二是要建立內控的制度體系，制度是保障。醫藥企業要參考我國的會計相關的法規設計自身的內控制度，包括預算管理制度、成本管控制度等，這些制度要緊緊圍繞企業的經營目標，以實現控制成本和規避風險為宗旨，以相應的監督機制為保證；最后，要保證這些制度能夠得到貫徹實施，讓企業的每一個員工切實樹立風險意識和管控意識，并在日常工作行為中踐行，而不是流于形式。

3.構建科學的風險評估指標體系

要很好地控制企業的財務風險，做好風險的評估是第一步。怎么對風險進行評估呢？鑒于醫藥企業受國家政策、市場變化影響巨大，可以建立專門的風險監控機構，詳細將影響企業經營目標的風險因素進行列舉，并根據政策、市場的變化實時更新，及時作出評估，采用定性分析法、定量分析法測算風險的大小，如可以利用置信區間測算法計算一定置信度下風險造成的最大的損失值，據此幫助管理層制定合理的投資組合，做好項目的成本支出的測算和控制，避免資金被濫用。

4.推進財務會計管理與內部控制信息化建設

當下，電子信息化已經十分普遍，極大地提升了財務管理的效率，對于醫藥企業，運營信息化技術是必然趨勢，是提升內部控制水平的重要手段。具體可以從以下幾個方面做起：第一，在醫藥全行業內建立行業標準財務管理系統，通過該系統可以統籌管理企業及其分支機構的所有財務相關的子業務，并將財務數據及時進行“云存儲”和“云管理”，這樣一方面可以極大提升財務數據獲取及管理的準確率；另一方面可以實現內部控制信息化水平，提升內部控制的水平。當然，在信息化建設中要注意財務系統的推廣，要通過規范的培訓幫助財務人員學會軟件系統的應用，同時要建立規范的操作指南，便于推廣學習；第二，為了防止財務數據的丟失，要建立針對突發事件的應急預案，如做好財務數據備份，防止數據丟失。

數據儲存和管理是實現醫藥企業內部控制信息化的前提，要盡可能的提升系統的安全性、高效性和準確性；最后，強化權利監督。要保證財務系統的安全，除了要從軟件本身下功夫外，還需要對軟件的操作人員建立一定的約束機制，很多時候，人才是財務風險產生的根源。唯此，要對財務系統的操作人員進行分工，這一點可以根據財務人員的職位設定系統數據獲取的范圍權限，這種權限設置規則除了依據上下級設定，還要依據企業風險控制的特殊要求設置。

四、結語

總之，要實現醫藥行業財務會計管理和內部控制水平的提升，就要求企業的不同部門相互合作，通過構建健全的風險評估體系和完善的內部控制制度，實現醫藥企行業的健康發展，滿足老齡化背景下人們對生活質量提升的要求。

參考文獻：

[1]馮明磊.醫藥企業財務管理的主要問題及對策[J].商場現代化.2011（7）.

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“市場銷售和研究開發是企業‘啞鈴’的兩端，市場銷售是為今天的生存，研究開發則是為明天的發展。”營銷出身的人福醫藥董事長王學海，深諳市場開拓和研發才是人福未來發展的砝碼。

作為人福醫藥總工程師，醫藥研究院院長，李莉娥帶領的研發團隊成為決定人福未來的撬動力量。

《鄂商》：之前接受《鄂商》采訪時，您曾說：“人福一貫的市場戰略是‘堅持做醫藥領域細分市場的領導者’，以細做強?！蹦绾卫斫膺@一戰略？同時人福在實際運作是如何體現這一戰略的？

李莉娥：這一戰略是人?？偨Y了建國以來中國醫藥發展歷程得出的經驗教訓。中國在相當長一段時期內，只擁有自己的特色中藥，西藥多從國外引進。而改革開放后，各地紛紛辦藥廠，當時有句流行語：“要當縣長就辦藥廠”，上馬較亂。90年代后直接導致了藥廠過剩、低水平重復生產等情況，帶來了市場的惡性競爭。

我們發現凡是異軍突起的企業都是有自己特色的企業，另外國家在醫藥產業的”十一五“規劃中就提出了“專、特、新、精”的發展方向。人福選擇做細分市場的領導者，符合國家產業發展方向，也是實踐經驗的總結。

目前集團各子公司都根據自己的市場特色做出了研發規劃，不斷推出適合自己專業領域的新產品，做到了研發、營銷的良好結合，取得了顯著成效。人福旗下的宜昌人福品從10年前的銷售收入300萬元發展到今年的8個億，占國內50%以上的市場份額，葛店人福從5年前的銷售收入不足2500萬元發展到今年的1.5億。我們將會堅持這樣走下去。

《鄂商》：曾經人福也曾走過一段“多元化”道路，在房產、教育等方面均有涉足。2006年后逐步退出非專業市場，以醫藥領域為主導。您如何看待這次回歸？

李莉娥：企業在發展初期是以機會導向為導向，這一點人福也不例外。通過這些年，人福從無資源抓機會獲取資源，在這個道路上我們抓了醫藥、教育、地產等領域。然而對于獲取機會后何去何從、如何抓，人福投資者經過冷靜思考，2003年以來逐漸明確“以醫藥產業為集團主產業”的戰略導向。

2006年，宜昌人福藥業董事長李杰調任人福醫藥總部擔任總裁。這位享受國務院津貼的醫藥企業管理專家進入核心領導團隊，進一步明確了醫藥產業在人福的領導地位。經過這幾年的發展，集團醫藥板塊從2007年的3個多億發展到2010年的18億，已初具雛形，形成規模。因此“人?？萍肌币灿?010年4月正式更名為“人福醫藥”，進一步明確了發展方向。

《鄂商》：您能否談一下人福醫藥研發方面已具備的基礎及所取得的成績？

李莉娥：人福醫藥的核心競爭力在于有適合自己的專業化研發團隊和營銷團隊，因此在研發方向上集團一直在壯大自己的人才隊伍，開發適合自己特色的新產品，尋找各種國際國內合作機會以加快研發進度。

目前，人福共有研發人員412人，其中碩士以上學歷近100人，博士近20人。集團近年還引進了海歸博士，進一步充實研發團隊。此外，我們與美國匹茲堡大學、四川大學、中國軍事科學院等國內外20多個著名科研院所建立了長期穩定的合作關系。

人福已有在研一類新藥10多個，其他類別新藥100多個，也在跟美國普克合作建設自己的出口基地，并合作進行新產品開發，使人福的產品能在美國注冊和銷售。目前，這項工作已取得了較好的成績，也為人福高質持續發展奠定基礎。

《鄂商》：中國科技部生物中心王宏廣認為，國內醫藥行業有三條發展路徑：“一條是紅色之路，比如汽車行業，經過各種方式最終使得自己的品牌幾乎消亡殆盡，只見國外品牌；一條是黃色之路，比如家電行業，從模仿、仿制開始，經過不斷的自我發展，不斷壯大最終走向世界；一條是綠色之路，就是從自身研發開始，但是顯然這并不符合中國企業實際，目前國內醫藥行業的利潤率很低，企業也無法投入大量資金去研發。因此走家電之路，從仿制開始最終走向研發，才是國內藥企發展的正確道路?！?/p>

李莉娥：我認同這個觀點。中國制藥企業業長期以來低水平重復生產，在與國際接軌實施GMP的進程中更是將有限的資金投入到了用于企業度過生存關上，而在新產品的投入上長期不足，形成了仿制為主的格局。

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（一）現有并購規模和結構

隨著全球醫藥市場的快速發展，跨國并購數量和規模呈明顯上升態勢。數據顯示，2010年中國成為全球第五大醫藥市場，跨國公司已逐步在某些領域形成壟斷，本土企業呈現經營模式過度同質化的現象。在技術創新和品牌創建方面，中國藥企不占優勢，有必要通過國際并購來獲取一定的競爭優勢。普華永道《2011年上半年企業并購回顧與前瞻》報告表明：2011年上半年，中國企業境外并購交易數量107宗，同比增長14%，與其他行業相比，醫藥企業海外并購數量相對更少，規模更小，結構也單一，主要通過橫向并購獲得技術拓展和品牌延伸。

（二）醫藥企業國際并購的動因分析

Bruce認為，醫藥公司大規模兼并是通過并購把相關的知識資產結合起來，利用資金、市場、技術等優勢建立全球競爭優勢；另有學者認為國際競爭日趨激烈也促進了醫藥行業的并購。王躍興認為，醫藥企業并購動機是一般行業并購的原始動機，即追求利潤和應對競爭壓力；也有學者認為國外不斷增多的直接面向消費者營銷是促進醫藥企業并購的原因。通過對相關研究的總結歸納，中國藥企進行國際并購往往基于以下幾點原因：獲得先進技術；獲取品牌；增加銷售渠道；繞過貿易壁壘。

（三）現有研究

依托發達的資本市場，西方國家在目標企業選擇方面產生了很多理論，如關于橫向并購的規模經濟理論，縱向并購的交易成本理論，混合并購的范圍經濟和分散風險理論等。國內對目標企業選擇的研究較少，主要對選擇方法進行闡釋。何慶明從智力資本角度論述了目標企業的選擇方法；李雨田對選擇時需要考慮的因素做了分析，劉湘蓉研究了并購動機對目標企業選擇的影響。

目前對國際并購的研究多大而泛之，對行業的針對性研究相對較少；現有研究基本都是解釋并購行為的理論，集中在理論和方法方面，很少對特定的目標企業進行定性分析；國內現有研究多是建立在國外研究的基礎上，以跨國公司的并購行為為研究模板，沒有考慮中國的具體情況。

（四）研究重點

本文在現有研究的基礎上，以選擇最佳的并購目標為研究目的，構建分析框架并確定相應的評價指標進行定性分析，具體技術路線如圖1所示。

二、中國醫藥企業國際并購案例分析

（一）案例概況

美國東部時間2008年3月11日，深圳邁瑞醫療國際有限公司（以下簡稱邁瑞）宣布以2.02億美元正式收購美國Datascope公司生命信息監護業務，獲得了進入美國和歐洲市場的銷售平臺和網絡。這是近年來中國醫藥企業在美國高技術領域達成的最完整并購案例。

1.并購公司分析

邁瑞是中國領先的醫療器械開發商、生產商和銷售商，以和銷售國外醫療器械起家，在監護和生命支持、體外診斷和醫學成像等三個業務領域提供系列產品，最早的監護業務已占中國市場40%以上的份額。邁瑞注重戰略規劃，一直致力于成為全球高質量醫療設備的領導廠商。公司著重關注自主創新戰略和國際化戰略，每年投入研發資金約占當年收入的10%。2006年9月26日，邁瑞在紐約交易所上市，是中國第一家在紐交所上市的醫療設備公司。

2.目標企業分析

Datascope公司創辦于1964年，是全球第一臺監護儀生產商，也是主動脈內球囊反搏領域的全球領導廠商和多元化的醫療器械公司。經過40多年技術積淀，在美國300床以下中小醫院占據50%的市場份額，為臨床健康護理市場開發、生產并銷售自有產權產品。Datascope曾與邁瑞有長達5年的合作關系，合作之初，由邁瑞替Datascope做產品設計和生產。

3.并購結果

交易完成后，結合Datascope產品與服務狀況、歐美直銷及服務網絡、各自擁有研發能力，邁瑞充分受益于并購產生的協同效應，成為全球第三大醫療器械廠商。2008年全球總收入接近2007年的兩倍，國外市場也有所擴張。

（二）邁瑞并購動機分析

邁瑞總裁李西廷表示：“邁瑞收購Datascope是全方位的協同效用，品牌效應與營銷網絡，兩者相輔相成，均為邁瑞所看重。除此之外，在雙方優勢利用上，各取所長，進行很好的資源整合，是購買了一塊有利于邁瑞在全球發展的優質資產。”結合當時的市場環境及企業戰略目標，總結邁瑞的并購動機如下。

1.擴張國際市場

邁瑞是中國最大的醫療設備研發生產企業之一，國內市場相對穩定，需要通過一定的并購行為來實現國際市場擴張，增強國際競爭力。

2.建立國際品牌形象

美國是全球最大的醫療市場，但2007年在邁瑞接近51%的海外業績中，美國只占8%，要想在美國市場建立很好的品牌形象和直銷網絡，并購是最好的選擇。

3.獲取商業流通渠道

Datascope具有完整的直銷網絡，旗下監護業務輻射歐美主要國家的直銷及售后網絡，擁有全球化的物流配送體系，可以幫助邁瑞在全球尤其是歐美高端市場搭建銷售渠道。

4.吸收國際化人才

中國醫療行業較弱的整體實力決定了藥企很難吸收優秀的國際化人才加入，通過國際并購能夠吸收大量國際專業人才。

（三）邁瑞成功并購關鍵評價指標分析

邁瑞成功并購Datascope的案例研究表明，在明確并購動機的基礎上，充分運用本文所提出的分析框架，對各指標進行評價，權衡利弊，做出合理的決定。

1.外部環境指標分析

第一，美國政府支持。醫療產業對美國不存在國際安全問題，美國政府一方面為了挽回在對待中國“技術入侵”問題上過分“保守”的形象；另一方面也為了在世界范圍內樹立幾個能達成并購交易的標的公司，對此次并購支持。美國外國投資委員會以及反壟斷委員會審批時也未作干涉，這為邁瑞能夠順利并購提供了重大支持。

第二，市場購買力強。美國擁有龐大的消費市場，高水平的醫療支出、較強的醫療保健意識及快速增長的老齡人口，這都是醫療市場增長的主要動力。強大的市場購買力以及Datascope在美國良好的服務美譽度、穩定的市場占有率是邁瑞公司并購成功的前提保障。

第三，技術水平高。Datascope作為一家歷史悠久的監護設備企業，擁有先進的研發能力。通過并購，邁瑞可以獲得其核心技術、多項知識產權及發明專利，結合邁瑞的自主創新及低成本控制戰略，可使公司的技術水平得到顯著提高。

2.內部評價指標分析

第一，業務相關及戰略互補。由于美國技術投入大、研發速度慢、生產成本高、利潤增長低、產品創新困難等特點，Datascope公司需要通過邁瑞在中國的高成長和研發的高效率來加速發展，并購雙方的業務相關性和戰略互補性強。

第二，營銷網絡龐大。Datascope具有美國醫療數字聯網優勢，在細分市場處于領先地位，歐美市場擁有專業的直銷和服務團隊，為邁瑞提供了交叉銷售的機會。

第三，專業化機構介入。并購中，除了并購雙方的相互考察，還引入了多家國際化中介機構。邁瑞聘請了瑞士銀行作為財務顧問，畢馬威負責審計，美邁斯律師事務所作法律顧問，美世咨詢提供人力資源服務；Datascope方面則由著名投行作財務顧問，另外還有一家律師事務所參與。專業機構的介入，使財務審核、價值評估、法律問題的解決更加規范。

三、中國醫藥企業國際并購目標選擇策略建議

在中國醫藥行業中，邁瑞具有一定的典型性，主要集中在中低端市場。通過對其國際并購案例的研究，結合中國企業在跨國并購中存在的主要問題，對我國醫藥企業如何進行有效的國際并購、提高國際競爭力有以下借鑒。

（一）明確并購動機

確定并購方案前，企業應結合自身優勢，明確并購動機，制定清晰的發展目標和思路。只有清楚為何進行國際并購，并購的優勢和劣勢，才能有的放矢，選擇符合企業發展方向和長期戰略目標的企業。

（二）分析目標企業的外部環境

明確并購目的后，可對東道國的外部環境進行分析評估。首先，并購的成敗將在很大程度上取決于東道國政府的態度，各國政府都對跨國并購制定了相應的法律法規。政治友好、政局穩定、法律體系健全的國家可優先考慮。其次，國際并購中，目標企業所在市場的購買能力和消費結構將直接決定并購后的市場占有率及發展前景，需要根據所處的經濟形態來制定相應的市場戰略。由于醫藥行業的特殊性質，經濟條件相對發達、交通便利的地區將更為有利。最后，國家技術發展水平的高低將決定企業的綜合創新能力，從科技發展領域分析，選擇時需考慮技術的可及性和發展性。

（三）對目標企業的內部價值鏈進行評估

對目標企業內部價值鏈評估包括業務相關度、營銷網絡、財務及資本結構等指標，是決定國際并購能否成功的關鍵問題。首先，醫藥行業具有研發周期長、投入高等特性，為了便于后期整合，需要了解雙方業務相關度及長期戰略目標的匹配度，預測并購后的整合難度。其次，目標企業的營銷網絡狀況通常也是決定企業國際并購能否成功的關鍵因素，選擇規模較大、品牌良好、營銷渠道穩定、銷售網絡健全的企業最佳，能夠幫助并購方迅速實現市場擴張，抑制競爭對手的市場拓展，有益于并購后的發展。最后，目標企業的人力資源、資本結構和財務狀況將直接影響并購的風險大小。由于中國醫藥企業國際并購經驗不足，尚未構建專業的并購評估團隊，需要引入國際中介機構，如投資銀行、會計事務所等，優化評估方案，綜合考慮目標企業能否帶來協同效應。

參考文獻：

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一、醫藥企業財務管理現狀與新形勢

醫藥行業，是關系到國家經濟發展和國計民生的重要產業。它對于保證人民健康、提高全社會健康水平有著重要的作用。隨著醫改政策的出臺，從目前的醫藥行業發展形勢來看，我國醫藥行業中的醫藥企業將會逐漸趨于規范，企業數量將會減少、企業規模將會增大。但是就目前而言，大部分醫藥企業的財務管理工作都難以勝任逐漸增加的企業規模和逐漸規范化的財務管理要求。

（一）醫藥企業財務管理現狀

首先，我國醫藥企業的財務管理意識十分淡薄，企業的經營管理者常常將財務管理和會計工作視為同一種工作[2]，忽視了財務分析、財務預警、財務管理等活動的重要性。并且，企業財務管理活動不規范，僅限于進行內部核算，而沒有進行財務投資分析、財務戰略管理等工作。另外，當前醫藥企業的財務管理方式落后、財務軟件應用不廣，使得企業財務管理活動難以取得高效管理水平。隨著企業規模的擴大，當前的管理方式完全無法承擔擴大之后的財務管理工作量，必須借助互聯網、管理信息系統等先進的財務管理技術來進行成本計算、內部審計等財務管理工作[3]。

（二）醫藥企業的財務管理新形勢

“新醫改”對于基本藥物和醫療服務體系的改革，促進了醫藥行業進入發展新階段，同時也給醫藥企業指出了未來的發展方向[3]。醫藥企業在發展過程中，需要不斷改進企業的經營管理水平，正視并把握良好的發展機遇，通過企業財務管理的創新，來促進企業生產技術、市場營銷等各方面工作的創新和提升。

企業的財務和會計信息化建設已經有一些年頭，財務信息管理工作的作用已經得到了企業的認可。隨著“共享服務”的提出，將企業內部復雜且專業性極強的財務規劃、財務決策、財務控制、財務評價工作進行整合和封裝，形成一個統一的共享服務部門，能夠有效促進財務管理信息化工作的普及和推廣應用。另外，隨著計算機技術、網絡技術、高速通信技術的發展，在一個共享中心而非一個企業中推廣這些現代信息技術的應用，則顯得更加簡單有效。因此，這樣的財務管理方式將會更加高效、低成本，具有標準化和流程化的特點。筆者認為，如果醫藥企業能夠建設一個統一的財務共享服務中心，利用先進的計算機技術、信息技術、網絡技術和通信技術來實現財務信息的管理和共享，將能夠建立醫藥企業的標準化和流程化的財務管理新模式，大大提高企業的財務管理效率。

二、基于共享服務視角的醫藥企業財務管理信息化建設

要建設財務共享服務中心，實現共享服務和財務管理信息化的集成，需要采取如下的措施：

（一）建設財務信息安全管理系統

財務管理的信息化，最基本的工作就是要保障財務信息的安全。同時，共享服務也是基于大數據和信息技術，因此，一定要以財務信息安全管理系統作為依托，保證預算管理信息、成本核算信息、日常財務信息、績效評價信息等財務信息的網絡傳輸安全、信息存儲安全。尤其是一些涉及到商業機密的信息，需要通過設置嚴格的查閱權限、修改權限來篩選訪問者，加強對訪問用戶的管理。在財務共享服務中心的內部，需要不斷更新局域網絡的防火墻技術、存儲技術、設備維護技術、通信安全技術，來保障財務信息的安全存儲、安全共享。

（二）財務管理與會計電算化的結合

財務共享服務中心所運用到的管理信息系統、高速通信網絡、云計算服務等方式，建設投資成本很大。如果能夠有效利用當前的會計電算化系統，一方面能夠節約一大筆投資花費，另一方面，能夠同時推動管理會計的信息化建設速度。例如：利用當前的ERP系統來為財務管理的信息收集服務，將能夠有效減少信息收集系統的建設費用，并且能夠全面收集到企業從原材料采購、入庫、生產、運輸、銷售等各個流程中的詳細數據信息，為財務管理的信息處理提供保障。

（三）財務共享服務中心的人才培養

財務共享服務中心的工作人員，不僅需要懂得基本的會計知識、財務管理知識，還需要能夠熟練進行計算機操作和財務管理軟件操作，了解醫療企業的各個生產流程和環節。因此，需要對財務共享服務中心的工作人員進行專門的培訓，讓他們掌握基礎的共享服務中心所需要具備的計算機能力，通過實地考察等方式了解本企業內部的醫藥產品生產流程、熟悉醫療行業的基本法律制度、企業制度和財務管理相關工作規范[4]。同時，還要重視人才的引進，從高校和科研機構中招聘專門從事財務管理和軟件開發等專業的畢業生和研究人員，提高財務共享服務中心工作人員的教育水平和知識結構。

（四）支持財務共享的軟件開發

醫療企業在建設財務共享服務中心的管理軟件時，為了保證財務信息、產品信息的安全，不泄露重要信息，財務共享和管理的軟件可以不直接從市場上購買，而是采取服務外包和定制的方式，自行開發財務共享的軟件。醫療企業可以借助軟件開發的中介平臺，選擇合適的軟件開發單位進行軟件開發。另外，在開發的過程中，還需要注意結合醫療行業的發展特點和管理特點，尤其是充分利用其他同行企業的財務共享軟件種類，既保證差異性，又保持行業內的共享軟件的大致統一。

三、結語

在財務管理信息化和共享服務逐漸普及的發展背景下，醫療行業作為一個對財務管理工作要求越來越高的行業，在醫療企業內推廣“財務共享服務中心”的財務管理方式，顯得十分重要。要實現財務共享服務中心的共享服務和財務管理信息化的集成，首先，需要保障財務信息的安全、建設財務信息安全管理系統；其次需要將財務管理與會計電算化進行充分結合，有效利用當前的信息化系統；第三要重視財務共享服務中心的人才培養，并加強投資、支持財務共享的軟件開發。只有這樣，才能盡快建成醫療企業的“財務共享服務中心”，促進企業財務管理水平的提高，利于企業的穩定發展。

參考文獻：

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[2]張慶龍，張春喜.財務共享服務中心建設咨詢服務系列專題（六） 財務共享服務中心的信息化建設研究[J].中國注冊會計師，2012，06：48-52.

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第一，隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入和社會醫療保障體制的逐步完善，我國生物醫藥行業相關的監管政策仍在不斷完善、加強。生物醫藥行業的業務范圍涵蓋了藥品、醫療器械、體外診斷、醫療檢測、醫療服務等。生物醫藥企業接受各級衛生和計劃生育委員會、食品藥品監督管理局的管理監督。在2017年1月9日，衛健委印發《關于在公立醫療機構藥品采購中推行“兩票制”的實施意見（試行）》，宣告全國“兩票制”的正式啟動。“兩票制”將促使藥品的流通扁平化，藥品的流通路徑以及中間價格將變得透明可追溯?！皟善敝啤钡膶嵤┮矊⒏淖兩镝t藥企業的業務邏輯和財務結構。合理有效地進行內部控制管理，才能夠在最大程度上規避相應的風險。生物醫藥企業加強內部控制以降低政策風險，也越來越重要。第二，市場競爭加劇，生物醫藥企業需要加強內控，提升運營能力。由于市場環境在不斷地變化，醫藥行業之間的競爭也愈來愈激烈，在這種時代大背景之下，生物醫藥企業需要提高自身的內部控制管理效率，才能夠在最大程度上提高自身的核心競爭力。生物醫藥企業通過對服務質量、技術水平、銷售模式、營銷網絡、人才培養等各方面的內部控制管理持續提升，從而加強競爭力，對未來業績的持續發展帶來源源不斷的動力。讓監督及反饋職能在內部管理控制中體現，才能夠讓生物醫藥企業生產經營的有效運轉。所以生物醫藥企業需要構建科學合理的內部管理系統，是必要的趨勢。

2生物醫藥企業在內部控制管理中存在的問題簡析

2.1內部控制的環境有待改善

生物醫藥企業內部良好的控制環境的構建，是確保內部控制管理合理有效地執行的基礎條件。就目前而言，許多的生物醫藥企業其內部控制環境是不健全的，難以營造良好的內部控制氛圍。生物醫藥企業的內部環境往往包括企業的組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化以及社會責任。在這些內部控制環境當中，依舊還存在著許多組織架構不合理，職權分配不清晰以及責任并不明確等問題。此外，因為生物醫藥企業中由于其業務范圍比較大，日常生產經營都比較瑣碎，這在很大程度上使得經營過程中容易存在一些潛在的風險，這也就導致了某些傳統的管理方式和落后的內部控制環境，已經難以適應當前生物醫藥企業的發展。

2.2對風險的管理沒有形成體系化

由于生物醫藥企業的風險具有自身的特殊性，與其他行業相對比，生物醫藥企業承擔著更多的經營風險。比如行業監管政策變化、新產品研發失敗、因技術和工藝固有的局限性導致的產品質量事故等風險。生物醫藥企業對構建風險管理系統的重要性的認識不足，不將風險問題和企業運營相互掛鉤，使得內部控制管理對風險的應對和潛在的預防比較消極怠慢，進而引發生物醫藥企業經營的重大風險。許多的生物醫藥企業尚且未能夠構建完善的風險防范以及控制體系，僅僅只是重視經營過程中短期的利潤以及銷售額。當風險事故問題已經在現實中發生的時候又沒有及時的應對辦法與控制措施，這在很大程度上將會給生物醫藥企業的經營帶來嚴重的損失和負面的影響。

2.3生物醫藥企業對于資金管理缺乏合理性

現金流，就像企業的血液，決定著企業的生存與發展。多項內部控制環節都與資金息息相關，比如銷售與收款環節、采購與付款環節等，而資金管理的水平直接反應內部控制執行的情況。生物醫藥企業作為資金密集型企業和技術密集型企業，在發展中，需要大量的投入研發資金，現金流波動大且難以預測，因此，高效且合理的資金管理，是非常必要的。資金管理質量高低將直接影響到生物醫藥企業是否能夠正常地維持日常的經營以及穩定的發展。就目前而言，在許多的生物醫藥企業中依然存在資金管理不科學，缺乏一個有效的資金預算規劃，從而導致企業資金緊張。生物醫藥企業本身運營的環節就比較復雜，倘若資金的使用存在漏洞，就會導致生物醫藥企業產生連鎖性的負面影響。

3生物醫藥企業內部控制管理存在問題的解決措施

3.1構建良好的內部控制環境

生物醫藥企業要構建良好的內部控制環境，為內部控制的推行打下堅硬的基石。第一，企業自身需要轉變管理的思維，將那些傳統的落后的管理方法全都拋棄掉，要從根本上意識到內部控制管理對于自身企業的重要性，做到對內部控制管理的完全理解完全認識。構建合理有效的內部控制管理制度，需要把觀念深入到各個崗位當中去，將高效的內部控制管理形成企業文化。第二，生物醫藥企業應按法規、章程，結合企業實際，明確董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、權責配制、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。比如：生物醫藥企業內部需要確保信息的傳遞通暢，特別是面臨重大事件時，各部門的配合情況、職責分工應根據情況變化及時進行調整。關鍵崗位員工，應對其權責有明確認識并有足夠勝任能力，建立關鍵崗位輪換制度或強制休假制度。需要構建在完善的監督系統，在原有基礎上加強監督的力度，并且設立相應的激勵機制，對于出現問題能夠快速有效地進行內部控制制度的人員，進行一定的嘉獎和鼓勵。第三，生物醫藥企業需要設立自身的內部控制制度相適應的信息管理系統。為了確保生物醫藥企業內控管理工作能夠有效地進行，構建科學的信息管理系統是非常重要的。一套行之有效的信息管理系統，能夠在很大程度上幫助生物醫藥企業提高內部控制管理工作的效率以及確保信息獲取的準確性；能夠及時地反饋和匯總，便于管理人員在日常的經營當中進行適當的調整和控制。

3.2正確識別風險，建立風險的評估與控制管理體系

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目前，我國原料藥和藥品制劑生產企業達5 000多家，2011年醫藥制造業利潤總額達1 494.3億元。國家《醫藥工業“十二五”發展規劃》明確提出，在“十二五”期間，我國醫藥工業總產值將年均增長20%，醫藥工業增加值將年均增長16%。醫藥行業是當今貿易增長最快的朝陽產業之一。醫藥產品標準化程度較高，非常適合發展電子商務。醫藥電子商務是指醫藥生產企業、醫藥流通企業、醫院、消費者等利用計算機與通信技術進行的基于醫藥產品的網絡營銷、網上洽談、網上訂貨、網上支付、網上客服等商務活動。醫藥企業開展電子商務是現代經濟環境下企業發展的基本趨勢。在當前醫藥行業快速發展的形勢下，誰能抓住機會搭上電子商務的快艇，誰就會獲得未來競爭的優勢。

1 我國醫藥電子商務的應用現狀

1.1 我國醫藥電子商務的發展概況

總體來說，我國醫藥電子商務尚處在起步階段。2000年6月國家藥品監督管理局出臺了《藥品電子商務試點監督管理辦法》，確定了10家試點單位開展互聯網藥品交易。試點期間，一大批醫藥電子商務網站迅速發展，并取得了很大成就，如九州通醫藥電子商務交易平臺、民生醫藥電子商務網、海虹醫藥電子商務網等。這些醫藥網站大體可以分為兩大類：一是醫藥信息服務類站點（包括經營性醫藥信息網站和非經營性醫藥信息網站）；二是醫藥交易服務類站點（包括醫藥第三方交易平臺、醫藥B to B交易網站和醫藥B to C交易網站）。根據國家食品藥品監督管理局的統計，截至2012年5月18日，全國已獲得“互聯網藥品信息服務資格證書”的企業總共3 719家，全國已獲得“互聯網藥品交易服務資格證書” 的企業總共118家。經過大量的探索和實踐，我國醫藥電子商務正向規模化、規范化、多元化方向發展。

1.2 我國醫藥電子商務的應用模式

從我國醫藥電子商務應用的實際看，我國醫藥電子商務的商業模式可分為4大類：第一類是醫藥信息平臺模式，這是發展最早且數量最多的一種醫藥電子商務模式，主要提供醫藥行業數據的、檢索和分析服務，如中國醫藥信息網、中國醫藥經濟信息網。第二類是第三方醫藥電子商務模式，第三方電子商務運營商以中立身份為買賣雙方提供虛擬交易平臺服務，屬于多對多的交易服務模式，如北京鶴麒醫藥電子商務有限公司、海南衛虹醫藥電子商務有限公司。第三類是B to B醫藥電子交易模式，包括原料供應商與藥廠之間、藥廠與醫藥批發商之間以及醫藥批發商與醫藥零售商之間的電子采購與電子交易。該模式以九州通醫藥電子商務交易平臺為代表，還包括數量眾多的醫藥企業自建電子交易站點。第四類是B to C醫藥電子交易模式，主要是指網上藥店與消費者之間的電子交易，如上海藥房網、北京藥品網。截至2010年7月12日，經食品藥品監管部門批準，我國B to C醫藥電子商務網站共有27家。

1.3 我國醫藥電子商務發展中存在的問題

近20年來我國醫藥電子商務的發展有力地促進了醫藥行業的發展，但與歐美發達國家相比，我國醫藥電子商務起步較晚、發展滯后、進程緩慢。當下，我國醫藥電子商務在發展過程中仍面臨著諸多問題：（1）違法經營，如一些與經營藥品毫不相干的公司在網上直接或間接參與藥品經營，銷售假藥、劣藥。（2）大多數醫藥電子商務網站的功能集中于信息，電子商務系統功能簡單，很少有集成網上洽談、電子采購、網上支付、客戶管理、物流配送的比較完整的電子商務系統應用。（3）醫藥生產和流通企業不經批準進行網上藥品廣告宣傳，網絡廣告中存在夸大藥品療效、傳播虛假信息誤導消費者的現象。（4）網上醫藥電子成交量相比行業交易總量明顯偏低。（5）醫藥電子商務服務意識不強，電子交易監管不到位，客戶滿意度不高。（6）商流和物流不協調，存在不能準時交貨和缺貨、斷貨現象。

2 制約我國醫藥電子商務發展的因素

2.1 醫藥電子商務相關法律、法規不健全

近年來，國家食品藥品監督管理局相繼頒布了醫藥電子商務相關法律、法規，如《藥品電子商務試點監督管理辦法》、《互聯網藥品信息服務管理辦法》、《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》。然而，相對于國內醫藥電子商務市場的違法經營、違規交易等種種弊端，目前國內有關電子商務的立法亟需完善。如電子商務市場準入方面不規范；電子商務合同的真實性、有效性難以確定；網絡廣告難以用現行的《廣告法》來規范；專門針對醫藥電子商務的政策法規尚不健全。

2.2 醫藥電子市場不成熟

我國的藥品電子商務尚處在起步階段，尚未形成規范而有效率的電子市場。目前，我國醫藥電子商務應用分散，經營規模偏小，應用層次水平低，很多只是提供單一的醫藥信息服務，電子商務系統集成度低，鮮有基于供應鏈的電子商務應用。其次，我國醫藥企業自身信息化整體水平不高，企業的IT基礎設施不完備，信息化制度建設滯后，基于醫藥和信息技術的復合型人才缺乏。第三，政府主導的醫療機構醫藥集中招標采購平臺和第三方醫藥電子商務交易平臺的建設和應用有待加強。

2.3 醫藥電子商務意識不強

長期以來，人們在藥品交易中都是眼看、手摸、鼻聞，實行的是一手交錢，一手交貨的現貨交易，傳統的藥品交易模式已根深蒂固，電子交易模式現階段人們很難完全接受，需要有一個思想觀念的轉變和適應過程。企業和消費者只有親自體會到醫藥電子商務帶來的藥品品種、質量、價格、成本和便利性等方面優勢，才會產生對電子商務的認同感，更多的企業和消費者才會進行電子商務。

2.4 醫藥電子商務專業人才不足

電子商務在我國的發展應用歷史不久，醫藥電子商務的知識與應用有待普及。醫藥電子商務是藥學與電子商務結合的產物，醫藥電子商務所需的人才可分為3個層次：技術服務支持層、一般管理人員層和高級管理人員層。其中技術服務支持層主要著眼于電子商務的技術方面（如網絡建設、系統管理、網頁制作、程序開發等），這一部分人員可以基本從計算機領域獲得。一般管理人員層的人員需要通曉電子商務知識與藥事管理知識，是目前需求量最大而又嚴重供給不足的部分。第三層次的高級管理人員需熟知醫藥企業管理與決策，精通企業信息化應用，在目前的醫藥電子商務領域是稀缺的。

2.5 醫藥物流系統不發達

我國醫藥物流起步較晚，尚處在供應鏈單一環節優化的階段。目前大多數已經上馬或即將上馬的醫藥物流項目還停留在企業內部進、銷、存業務整合與流程優化的階段，很少涉及對上游供應商、藥品生產商和下游藥品批發零售商以及醫院的整合，沒有根本性地解決牛鞭效應、重復運輸、庫存積壓等現象，導致物流效率低下，藥品配送成本較高。在醫藥物流發展中，我國醫藥物流還存在投資過熱、過散，缺乏有效整合，集成度和專業化程度不高等問題，醫藥物流仍是制約我國醫藥電子商務發展的瓶頸。

3 推進我國醫藥電子商務發展的策略

3.1 健全醫藥電子商務法律法規

完善有關藥品電子商務的法規，對醫藥生產企業電子采購、醫藥批發企業和零售企業網上交易進行規范。具體應包括：網上醫藥交易企業準入的規定；醫藥企業電子商務平臺標準化的規定；醫藥電子采購和電子交易內容的規定；醫藥網絡廣告與信息的規定；電子采購程序與電子支付安全的規定；醫藥物流倉儲、包裝、標識、運輸、流通加工、醫藥配送等行業標準的規定；電子商務客戶關系管理、投訴處理的規定等。

3.2 優化醫藥電子市場環境，構建電子商務生態系統

電子市場環境包括計算機、網絡設備、系統應用等硬環境和電子交易規范、網絡交易理念、供應鏈企業協同等軟環境，它們共同構成全程電子商務的生態系統。醫藥企業應發揮市場主體的作用，加強企業信息化建設，搭建電子商務交易平臺，推進企業電子商務進程。政府公共部門、醫藥主管部門應在開展諸如藥品網上信息公開、醫藥電子采購、網上藥品電子監管等應用方面發揮引導和示范作用。社會各界要加大醫藥電子商務宣傳力度，加強醫藥電子商務的知識普及，提高公眾對醫藥電子商務的接納度，強化社會各界的醫藥電子商務理念，加快行業標準化建設，規范交易管理。只有不斷優化電子商務軟、硬環境的建設，才有可能推動我國醫藥電子商務的進一步發展。

3.3 運用云計算、物聯網和3G技術，開展醫藥全程電子商務應用

加強企業ERP系統、Intranet、Internet建設，整合企業供應鏈管理系統，集成醫藥采購、生產、銷售各環節的電子商務應用，開展基于供應鏈的全程電子商務。全程電子商務使企業得以將經營管理范圍延伸到上、下游業務伙伴處，對供應鏈上的醫藥流通企業、藥廠、原料供應商和消費者進行管理，實現信息共享、多方協作與資源整合。運用云計算建立企業醫藥電子商務私有云、行業醫藥電子商務公共云，構建基于軟件即服務（SaaS）、平臺即服務（PaaS）、基礎設施即服務（IaaS）的“云商務”應用。云計算環境下企業開展電子商務，可以有效節約EC資源成本，快速實現EC應用部署，動態調整EC業務范圍，明顯提高EC運行效率。利用移動3G技術搭建掌上醫藥電子商務平臺，開展移動電子商務（M-Commerce）。隨著3G牌照的發放普及，醫藥移動電子商務利用手機、PDA、掌上電腦等無線設備進行B to B、B to C等商務活動，使得交易更方便、快速、安全和靈活。運用物聯網技術構建藥品電子監管系統，實現對藥品電子交易的實時監控，對重點藥品進行跟蹤追溯，對涉藥信息網站和醫藥交易網站進行管理；實現對網上藥品信息的搜索、審核與過濾，對網上醫藥廣告進行規范，對網上藥品交易進行查詢、統計和審計。

3.4 加強醫藥電子商務人才的培養和供給

醫藥電子商務人才屬于復合型人才，要求同時具備IT、商務、藥學等領域的知識。目前國內醫藥電子商務專門人才的匱乏嚴重阻礙了醫藥電子商務進程。加強醫藥電子商務人才的培養和供給，一是大力加強高等職業教育，保障基礎技術技能型人才的培養與供給；二是加強醫藥電子商務專業建設，在普通高校開展醫藥電子商務管理人員的培養；三是在電子商務專業、藥事管理專業開展醫藥電子商務方向的研究生培養，為醫藥電子商務高級管理人員的供給提供保障；四是推進醫藥電子商務的MBA、工程碩士以及企業各級管理人員在職培訓工作，突破現有專業人才匱乏的瓶頸。

3.5 完善醫藥物流配送體系

目前國內醫藥物流費用率高達10%，高物流成本下的醫藥電子商務難以實現真正的盈利，發展醫藥物流解決電子商務發展瓶頸已經成為當務之急。大力發展醫藥物流可以從以下幾個方面著手：（1）實施積極的醫藥物流發展政策。從宏觀上建設與培育醫藥物流市場，打破地方保護主義，使醫藥物流市場在競爭環境中形成，并使這一市場逐步規范化、法制化。（2）合理規劃醫藥物流配送中心?？茖W選址，優化供應鏈，合理規劃物流配送中心。（3）大力發展第三方物流。第三方物流的發展，有利于醫藥物流專業化管理，提高藥品的流通效率，降低醫藥物流成本。（4）推進醫藥物流信息化建設。引導企業發展先進的信息技術，加強條形碼、GPS、EDI、RFID、ERP、GIS、移動3G、物聯網和云計算等相關技術的應用，用信息化推進醫藥物流體系的建設。

4 結 語