引論：我們?yōu)槟砹?3篇國際會計與審計范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、會計準則趨同：財政部《企業(yè)會計準則一基本準則》和20項新的具體準則征求意見稿

財政部于2005年6月修訂后的《會訓(xùn)基本準則》與《外幣折算》、《分部報告》和《財務(wù)報表列報》三項具體會計準則草案；在公開征求意見后，7月，再發(fā)七劍：對《資產(chǎn)減值》、《企業(yè)合并》、《合并財務(wù)報表》、《生物資產(chǎn)》、《石油、天然氣開采》、《捐贈與補助》和《投資性房地產(chǎn)》七項會計準則征求意見；2005年8月12日，財政部會計司又《保險合同》、《再保險合同》、《職工薪酬》、《企業(yè)年金》、《每股收益》和《所得稅》等六項會計準則征求意見稿：2005年9月財政部會計司繼續(xù)了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定(試行)》和《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》、《金融工具列報和披露》等四項金融工具會計準則征求意見稿。這20項具體會計準則具體可以細分為三類：一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類。其中：一般業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求，包括所得稅、職工薪酬、捐贈與補助、外幣折算、企業(yè)年金、每股收益、資產(chǎn)減值，投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準則項目。特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范特殊行、伙的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露，保險合同、再保險合同等準則項目。報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報、合并財務(wù)報表、分部報告等準則項目。

1992年《企業(yè)會計準則――基本準則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內(nèi)的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。隨著中國融入世界經(jīng)濟程度的加深，隨著世界經(jīng)濟全球化的不斷演進，必然導(dǎo)致對會計審計準則國際化趨同的訴求。在經(jīng)濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國業(yè)務(wù)的人量涌現(xiàn)，對真實、公允并具有可比性的財務(wù)會計信息的依賴程度日益增加。作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，會計審計準則的共享成為題中應(yīng)有之義。此次準則的修改是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

會計準則趨同不只是消除境內(nèi)外會計差異，更為了消除境內(nèi)不同會計標準體系的差異。在《企業(yè)會計準則――基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業(yè)會計制度依然唱主角。境內(nèi)不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。為建設(shè)新準則體系，財政部不僅組織會計司所有專業(yè)力量。集中從事準則的制定和修訂，還調(diào)整充實了財政部會計準則委員會。日前有來自18個單位的22位委員，下設(shè)會計理論、企業(yè)會計、政府及非營利組織會計3個專業(yè)委員會。會計準則委員會聘請了160名咨詢專家，分別來自會計理論界、會計中介機構(gòu)、政府有關(guān)部門、會計職業(yè)團體、證券交易所和企業(yè)界。

此次準則體系改革的全過程，分為新準則制訂、現(xiàn)行準則修訂、未來執(zhí)行項目起草、準則項日交互審核、實施五千階段。2005年已先后5批共21項會計準則征求意見稿。2005年11月16日，中國會汁準則委員會――國際會計準則理事會會計準則趨同會議圓滿結(jié)束并簽署聯(lián)合聲明：中國會計準則與國際財務(wù)報告準則基本實現(xiàn)趨同。國際會計準則理事會對中國會計準則體系建設(shè)進展予以高度評價和贊賞，他們希望中國對完善國際會計準則提供幫助也愿意對促進我國會計準則的國際趨同提供幫助。應(yīng)該說，此次聯(lián)合聲明的簽署是巾國會計準則制定工作和會計國際趨同工作取得的重大進展，必將有助于提升中國在會計國際趨同中的地位和作用，并為中國經(jīng)濟持續(xù)快速階調(diào)健康發(fā)展奠定堅實的會計基礎(chǔ)。

二、審計準則趨同：中國注協(xié)2005年35項審計準則征求意見稿

2005年，中國注冊會計師協(xié)會完成35項審計準則的修訂工作。7月，中國注冊會計師協(xié)會起草和修訂了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》等13個項目的第一次征求意見稿，包括1個鑒證業(yè)務(wù)基本準則、6個審計準則、4個審計目標與一般準則和2個會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，2005年9至12月又了《對被審計單位遵循國際財務(wù)報告準則的報告》與《公允價值計量和披露的審計》等22個審計準則的征求意見稿。至此，中國注冊會計師協(xié)會在現(xiàn)有審計準則基礎(chǔ)上，起草了22個準則項目，修訂完善26個準則項日，所有涉及審計準則國際趨同的項目均完成征求意見稿的起草工作。這標志我國基本構(gòu)建了一個與中國經(jīng)濟體制發(fā)展要求相適應(yīng)國際審計準則趨同化要求的審計準則體系。

12月8日，國際審計與鑒證準則理事會(1AASB)與中國審計準則委員會就中國審計準則國際趨同發(fā)表聯(lián)合聲明，雙方在聯(lián)合聲明中一致認為，建立一套傘球公認的高質(zhì)量的審計準則，是經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的必然要求，對于在全球范圍內(nèi)降低投資者的決策風險，實現(xiàn)更有效的資源配置，推動經(jīng)濟發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。國際趨同是方向，實現(xiàn)審計準則國際趨同，是國際審計與鑒證準則理事會和各國準則制定機構(gòu)的重要戰(zhàn)略日標。同時，國際趨同需要一個過程，國際審計與鑒證理事會和各國審計準則制定機構(gòu)有必要通過持續(xù)不懈的努力加強合作與互動。

近年來，按照我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程，順應(yīng)經(jīng)濟全球化和審計準則國際趨同的大趨勢，財政部和中國審計準則委員會明確提出了完善中國審計準則體系、加快實現(xiàn)國際趨同的主張，開制定了國際趨同的工作計劃。根據(jù)這一計劃，在一年左右的時間內(nèi)，中國審計準則委員會充分調(diào)動各方力量，完成廠22個新準則的制定工作，這些準則的，連同目前已經(jīng)實施開繼續(xù)有效的26個準則，將構(gòu)建起一套與中國經(jīng)濟體制發(fā)展要求相適應(yīng)、順應(yīng)國際趨同要求的中國審計準則休系。在聲明中，國際審計與鑒證準則理事會高度贊賞中國在審計準則國際趨同方面所做的努力和取得的重大進展，認為這種努力和進展為發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家在審計準則國際趨同方面樹立了典范。

篇2

一、國外碳排放權(quán)交易市場及碳審計的發(fā)展成果

1.低碳經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展

2003年，英國首先在《我們未來的能源，創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》中提出低碳經(jīng)濟的概念。低碳經(jīng)濟倡導(dǎo)以更少的自然資源消耗和更少的溫室氣體排放，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標，強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的相互協(xié)調(diào)。

2.國外碳排放權(quán)交易市場的形成和分類

1997年12月通過的《京都議定書》規(guī)定了附件一國家（發(fā)達國家和轉(zhuǎn)型國家）溫室氣體的減排目標：2008-2012年期間，溫室氣體的排放量比1990年平均減少5.2%。在此約束下，二氧化碳等溫室氣體成為稀缺資源，具有了商品的屬性，為碳交易市場的形成提供了可能性。通過碳排放權(quán)交易的模式，政府行政手段與市場調(diào)節(jié)機制相互配合，鼓勵承擔減排責任的企業(yè)自覺履行義務(wù)，最終落實減排目標。

就目前技術(shù)發(fā)展無法實現(xiàn)減排目標的情況，《京都議定書》提出了三種補充性的“靈活機制”：排放貿(mào)易機制、聯(lián)合實施機制和清潔發(fā)展機制。這三種機制運用市場手段，使得溫室氣體排放量這種無形商品可以在市場中實現(xiàn)交易，為碳交易市場的建立提供了先決條件。世界碳交易市場大致可以分為兩類。一類是依據(jù)配額的交易，即“限量與貿(mào)易”原理。另一類是基于項目的交易，即采用“基準與信用”原理。

3.碳審計的產(chǎn)生與發(fā)展

碳審計伴隨低碳經(jīng)濟概念的產(chǎn)生而提出。2009年12月，英國環(huán)境審計委員會首次發(fā)表低碳相關(guān)問題的全面審計報告。報告詳細闡述了環(huán)境審計委員會就政府針對環(huán)保問題、可持續(xù)發(fā)展問題與氣候變化問題采取的低碳措施和執(zhí)行情況進行的深入研究。建立和發(fā)展碳交易市場需要第三方獨立監(jiān)督和評價活動――碳審計，即審計主體運用審計方式方法對被審計組織的溫室氣體排放情況進行獨立、客觀、公正的審計與鑒證，就該被審計組織的實際碳排放量是否符合其披露數(shù)據(jù)出具審計意見報告。

碳審計的理論框架可以概括為：審計主體依據(jù)審計標準，運用科學(xué)合理的審計方法與程序就審計客體碳排放社會責任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證，最終將審計結(jié)果傳遞給各利益相關(guān)方。

英國是最早建立碳交易平臺的國家。為了實現(xiàn)碳排放交易，英國專門開發(fā)了實時碳交易電子系統(tǒng)，每個有減排目標和責任的參與者必須在此系統(tǒng)注冊賬號，用來記錄其配額、配額供需和轉(zhuǎn)移情況等信息。在這個平臺上，只有經(jīng)過第三方獨立鑒證過的碳排放額度才能登記、余額才能轉(zhuǎn)讓，以保證交易的可操作性、規(guī)范性和公正性。

二、探索會計師事務(wù)所在中國開展碳審計業(yè)務(wù)的機遇與挑戰(zhàn)

在國際壓力與國內(nèi)發(fā)展的要求下，我國正著手建立碳排放交易平臺，建立這一平臺的關(guān)鍵要素之一是第三方機構(gòu)對碳排放量的獨立認證。這為會計師事務(wù)所提供了一項新的業(yè)務(wù)內(nèi)容――碳審計。本文運用SWOT分析法，對會計師事務(wù)所在中國發(fā)展碳審計業(yè)務(wù)的優(yōu)勢與劣勢、機遇與挑戰(zhàn)進行分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

1.機遇(opportunity)

碳排放交易市場建立的必要條件。我國碳排放交易市場初步建立，在配額與限量機制下，碳排放量需要經(jīng)過獨立的鑒證才能進入交易市場。根據(jù)國外的發(fā)展經(jīng)驗，建立這一市場需要一套較為完善的環(huán)境財務(wù)會計體系，需要以社會審計機構(gòu)為主體的第三方獨立評價機制。因此，具有審計專業(yè)經(jīng)驗、獨立性專業(yè)守則的會計師事務(wù)所成為碳排放交易市場的“守門員”。另外，專家預(yù)計中國將來可能在國際社會的要求下承擔碳減排義務(wù)。因此，無論就國際標準還是國內(nèi)發(fā)展而言，未來幾年，我國碳審計需求一定會飛速增長。

擴展全新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國際會計師事務(wù)所涌入國內(nèi)市場，搶占傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)份額。在這一成熟市場上，大多會計師事務(wù)所的發(fā)展從差異化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，使得財務(wù)審計業(yè)務(wù)的利潤不斷縮水。雖然有些會計師事務(wù)所還提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，但是律師事務(wù)所憑借稅法方面的專長成為會計師事務(wù)所的有力競爭者。目前碳審計處于引入階段，我國仍沒有會計師事務(wù)所正式開展這一業(yè)務(wù)，所以最先進入這一新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域的事務(wù)所不僅能夠獲得市場領(lǐng)導(dǎo)者的戰(zhàn)略優(yōu)勢，而且能夠占有豐厚的利潤空間。

2.威脅(threat)

缺乏統(tǒng)一的碳審計標準。我國碳審計研究處于起步階段，尚未形成融合國外發(fā)展經(jīng)驗和我國具體國情的碳審計框架和準則，也沒有一套比較標準、規(guī)范的審計方法。這為碳審計業(yè)務(wù)的開展提出了挑戰(zhàn)。由于缺乏法規(guī)約束，會計師事務(wù)所有時會遇到取證難的問題。碳審計涉及資金狀況及較多的碳排放數(shù)據(jù)，被審計單位可能對碳審計標準提出質(zhì)疑，甚至擔心泄露商業(yè)機密而出現(xiàn)提供資料不及時、不完整的情況。會計師事務(wù)所需要根據(jù)財務(wù)審計經(jīng)驗和準則，在實踐中探索適當?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢嵺`體會反饋給理論研究者，以期在理論和實踐的共同努力下盡早實現(xiàn)碳審計標準的完善。

碳審計數(shù)據(jù)核算難度大。由于計算大部分溫室氣體的排放是由每單位燃料使用量乘以排放系數(shù)得來，因此排放系數(shù)是溫室氣體核算過程中重要的因素。在選取排放系數(shù)時，應(yīng)優(yōu)先采用現(xiàn)場實測或本地區(qū)的數(shù)據(jù)，如寶山鋼鐵的排放系數(shù)，應(yīng)優(yōu)先選用華東電網(wǎng)的碳排放系數(shù)，其次采用本國的溫室氣體排放系數(shù)。在實際操作工程中，現(xiàn)場實測的方法耗費的成本過高，一般不采用此方式。然而，無論采用當?shù)氐臄?shù)據(jù)還是本國數(shù)據(jù)，對碳排放的計算最終也要依賴當?shù)卣臋?quán)威統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

3.優(yōu)勢(strength)

財務(wù)審計技術(shù)的“新”用。雖然碳審計與財務(wù)審計的對象存在差別，財務(wù)審計關(guān)注的是財務(wù)報表的真實與公允，而碳審計針對的是被審計單位的碳排放情況，但是二者的審計框架類似，一些傳統(tǒng)財務(wù)審計方法仍適用于碳審計。例如，開展風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笤趯徲嫓蕚潆A段了解被審計單位，并對其進行風險識別和風險分析，這一審計步驟同樣適用于碳審計。在開展數(shù)據(jù)采集之前，可以通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的考察分析判斷該企業(yè)的控制環(huán)境以及控制程序的有效性，以此確定采集碳審計證據(jù)的數(shù)量，即數(shù)據(jù)的采集量。

保持審計獨立性，為碳排放交易提供保障。雖然碳審計準則還在籌備，但是無論國際還是國內(nèi)的審計準則都要求會計師事務(wù)所保持獨立性，避免利益沖突，要求審計人員具備職業(yè)道德和職業(yè)操守。審計工作的增值特性體現(xiàn)在其獨立評價活動為碳交易的公允性和有效性提供保障。因此在開展碳審計活動的過程中，會計師事務(wù)所依然嚴格遵守獨立性原則；審計人員保持獨立、客觀的職業(yè)態(tài)度，不斷提高職業(yè)技能以適應(yīng)職業(yè)發(fā)展需求（碳審計知識的儲備），為碳排放交易提供獨立鑒證服務(wù)，保障這一市場的高效運作。

4.劣勢(weakness)

缺乏碳審計專業(yè)人才。溫室氣體排放量的測算是碳審計的重要步驟之一，它涉及到溫室氣體排放源的確定，量化方法的選擇和量化系數(shù)的選取等一系列復(fù)雜的工作，需要審計人員具備一定的理工科背景。然而，目前會計師事務(wù)所的審計人員多數(shù)是財經(jīng)院校畢業(yè)生，受到知識水平的限制，審計方式和審計技術(shù)多數(shù)只適用于財務(wù)審計領(lǐng)域。因此，審計結(jié)論的可靠程度偏低。

額外的資金需求。對會計師事務(wù)所而言，發(fā)展碳審計業(yè)務(wù)需要一筆額外的資金投入，用于購置碳排放測量設(shè)備、聘請?zhí)紝徲媽＜摇⑴嘤?xùn)員工、研發(fā)碳審計程序和向客戶宣傳碳審計等。這筆投資數(shù)額較大，但是因為碳審計業(yè)務(wù)處于產(chǎn)品生命周期的引入階段，進入成熟階段之前還要經(jīng)歷漫長的成長期，短期內(nèi)收回成本的可能性低。這對企業(yè)在開發(fā)碳審計業(yè)務(wù)的過程中資金的充裕程度是一個不小的挑戰(zhàn)。

三、對策分析

綜上所述，就目前國際國內(nèi)形勢而言，會計師事務(wù)所在我國開展碳審計業(yè)務(wù)既存在機遇又必須承擔一定風險。如果在我國開展業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所能夠充分利用本身在審計領(lǐng)域的經(jīng)驗，加快培養(yǎng)碳排放測算方面的技術(shù)人才，積極探索一套完整可行的碳審計程序，相信一定能在未來的發(fā)展中取得競爭優(yōu)勢。具體來說，筆者認為會計師事務(wù)所可以在以下一些方面采取重點措施。

1.碳審計程序的探索

碳審計的主要目的在于鑒證和評價被審計單位披露的碳排放數(shù)據(jù)是否符合碳審計準則的要求以及被審計單位的碳排放社會責任履行認定的要求。目前，學(xué)者已經(jīng)就碳審計的審計步驟問題提出了一些初步探索。會計師事務(wù)所應(yīng)將碳審計步驟與財務(wù)審計業(yè)務(wù)流程、被審計單位性質(zhì)相結(jié)合，探索出一套適用于自身實踐的碳審計程序。例如，若會計師事務(wù)所對被審計單位進行控制測試后判斷內(nèi)部控制可以信賴，就可以選擇參照IPCC報告中的缺省排放系數(shù)，對碳排放量進行核證，而不采用現(xiàn)場實測的方式確定碳排放系數(shù)，這樣做既可以保證審計報告的可信度又可以減少審計成本。

2.人才優(yōu)化戰(zhàn)略

人才培養(yǎng)是開展碳審計業(yè)務(wù)的必須要素之一。會計師事務(wù)所可以同時從招聘和培訓(xùn)兩個方面進行人才儲備。在招聘過程中，不僅需要招聘具有財務(wù)背景的人員，還需要招聘具有計量學(xué)等理工科背景或有行業(yè)經(jīng)驗的人員；在事務(wù)所內(nèi)部，可以邀請?zhí)紝徲嫹矫娴膶＜覟閱T工開展講座，或者選派人員前往英國等處于碳審計發(fā)展前沿的國家進行培訓(xùn)，使員工通過深入接觸這一新興領(lǐng)域更好地幫助事務(wù)所開展碳審計業(yè)務(wù)。

3.品牌形象戰(zhàn)略

在積極籌備開展碳審計業(yè)務(wù)的同時，會計師事務(wù)所不能忽略自身節(jié)能減排的工作。在這一方面，國際會計師事務(wù)所明顯處于領(lǐng)先地位。德勤會計師事務(wù)所2010年的企業(yè)社會責任報告指出，該企業(yè)自2007年以來碳減排已達到38%以上，遠遠超過原定的25%的減排目標，顯示了在節(jié)能減排方面的努力。這不僅是企業(yè)社會責任的一部分，更能突出致力于減少碳排放的社會形象，有利于取得客戶以及公眾的信任，也有利于取得發(fā)展碳審計所需的銀行信用貸款。雖然沒有法律或行業(yè)規(guī)范的約束，會計師事務(wù)所也應(yīng)該積極履行企業(yè)自身節(jié)能減排的義務(wù)，并將成果在年度企業(yè)報告中展示，將企業(yè)的名稱與減少碳排放的形象緊密聯(lián)系起來，樹立良好的企業(yè)形象。

4.碳審計以外的減排咨詢服務(wù)

會計師事務(wù)所對被審計單位進行碳審計的過程中，充分了解了對方企業(yè)的運作流程、內(nèi)部控制和減排責任履行等情況。這樣，會計師事務(wù)所向各利益相關(guān)方出具碳審計報告的同時可以向被審計單位提出為其量身定制的綜合節(jié)能方案，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高能使用效率、減少溫室氣體排放，使得企業(yè)不僅能夠切實履行減排的社會責任而且能夠獲得市場競爭優(yōu)勢。

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篇3

在美國，政府會計分為州與地方政府會計、聯(lián)邦政府會計。相應(yīng)地，各自的會計準則也分別由不同的團體來制訂。

最初負責制訂州與地方政府會計原則的是政府財務(wù)官員協(xié)會(GFOA，1985年由市政府財務(wù)官員協(xié)會改名)及其下屬的政府會計委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計與審計》(MAA)和《政府會計、審計與財務(wù)報告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會計原則的基本框架。1979年政府財務(wù)官員協(xié)會為了改進和明確政府會計與財務(wù)報告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)審計指南的精神，于是成立了一個新委員會—全美政府會計委員會(NCGA)，專門負責重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計劃的一部分，全美政府會計委員會NCGA第1號《政府會計與財務(wù)報告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會計委員會為建立政府會計原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國注冊會計師協(xié)會視為一般公認會計原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評全美會計委員會的人士指出，GAAP的制定機構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準則的人員保持獨立。實際上就是說，需要一個與政府財務(wù)官員協(xié)會相獨立的機構(gòu)來制定政府會計準則。此外，他們還認為其他執(zhí)行政府會計與報告準則的組織也應(yīng)參與到準則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關(guān)人士建議在財務(wù)會計基金會(FAF)下成立一個與財務(wù)會計準則委員會(FASB)相平行的組織來負責這方面的工作。

經(jīng)過一段時間的磋商，財務(wù)會計基金會于1984年成立了政府會計準則委員會(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會計與報告準則。其運作結(jié)構(gòu)與FASB相類似，也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》，承認全美會計委員會(NCGA)與美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的文件為公認會計原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的文獻裝訂成冊，作為《政府會計與財務(wù)報告匯編》出版，并承諾每兩年修訂一次。

與此同時，AICPA也認可了GASB的相關(guān)文件，并于1991年在其審計準則公告第69號《關(guān)于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允表述的含義》中為政府會計的GAAP劃分了五個層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術(shù)公告；第三層，GASB緊急問題研究組的一致意見與AICPA實務(wù)公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認可的相關(guān)的會計實務(wù)；第五層，其他相關(guān)會計文獻。

至此，GASB在建立州與地方政府會計準則方面確立了自己的權(quán)威地位，其制定的準則也得到了普遍的認可。

關(guān)于聯(lián)邦政府會計準則主要是由聯(lián)邦顧問委員會（FASAB）制定。起初，進展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯(lián)邦管理改進法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯(lián)邦機構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會計準則執(zhí)行和維護財務(wù)管理制度。這實際上意味著FASAB的準則得到了法律上的支持。

二、美國政府審計發(fā)展歷程

（一）《1984年單一審計法》的頒布

1984年，在美國政府審計發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現(xiàn)為：每個聯(lián)邦機構(gòu)制定各自的審計指南與報告格式，并自行決定審計方式。隨著聯(lián)邦機構(gòu)的增多，一些接受撥款的單位將有兩個或三個機構(gòu)同時進行審計。而另外一些單位由于撥款機構(gòu)沒有足夠的財力，因而無需審計。針對這種情況，1984年國會頒布《單一審計法》，其目的是：

（1）改進州與地方對聯(lián)邦財務(wù)撥款項目的財務(wù)管理；

（2）為審計聯(lián)邦財務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求；

（3）提高審計資源的使用效率與效果；

（4）從最實用的角度，確保聯(lián)邦部門與機構(gòu)依靠并運用審計。

為了達到以上目的，該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進行審計，并報告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財務(wù)撥款的內(nèi)部會計與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財務(wù)報表審計的人員來完成。但是，最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計機構(gòu)實施監(jiān)督，具體監(jiān)督審計過程及審計質(zhì)量的監(jiān)督機構(gòu)可由預(yù)算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計單位撥款最多的聯(lián)邦機構(gòu)作為監(jiān)督機構(gòu)。

隨著單一審計法的頒布與實施，重復(fù)與缺少審計的現(xiàn)象消失了，這為以后政府審計的進一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。

（二）審計總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進政府審計質(zhì)量的努力1986年美國審計總局隨機抽取了120份由注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)的聯(lián)邦財務(wù)撥款審計，并進行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，沒有遵守公認政府會計準則（GAGAS）的占34%，其中有超過半數(shù)的嚴重違反準則。審計總局認為，這些審計沒有就聯(lián)邦資金的使用是否遵守法規(guī)而提供足夠的保證。于是，審計總局于同年3月，了一份題為《CPA審計質(zhì)量：許多政府審計不遵守職業(yè)準則》的研究報告。在報告中，審計總局建議會計職業(yè)界改進政府會計與審計教育狀況，以及提高CPA執(zhí)行政府審計的質(zhì)量。

作為對審計總局的反應(yīng)，AICPA于1987年5月了《關(guān)于政府部門審計質(zhì)量的緊急任務(wù)報告》。TFR提出了5大類共25個建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對從事政府審計的人員進行法定訓(xùn)練，應(yīng)遵循的審計準則；

（2）業(yè)務(wù)約定——改進約定程序，以保證有資格的審計人員進行政府審計，將所有單一審計要求進行合并；

（3）評價——對從事政府審計的人員進行肯定性復(fù)核；

（4）執(zhí)行——改進執(zhí)行程序，由政府有關(guān)人士參照AICPA與州會計師委員會已宣布的準則執(zhí)行審計；

（5）信息交流——職業(yè)界應(yīng)與政府內(nèi)部審計討論會以及其他相關(guān)團體進行交流。

AICPA與審計總局的合作改進了政府會計、審計的工作質(zhì)量，并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領(lǐng)域的職業(yè)責任。

2、審計總局修訂黃皮書受《單一審計法》、AICPA的公認審計準則與緊急任務(wù)報告的影響，審計總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計準則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對從事聯(lián)邦財務(wù)審計的人員規(guī)定了新的要求：

（1）進行專門的后續(xù)教育；

（2）對他們的審計工作提交外部復(fù)核。這與AICPA的緊急任務(wù)報告第1號與第19號建議是一致的。第二，對公認政府審計準則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時也給政府部門簽訂審計服務(wù)提供了指南。

（三）審計總局與探索委員會（COSO）的合作

1、COSO的貢獻COSO于1992年發(fā)行了《內(nèi)部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經(jīng)營控制、財務(wù)控制、遵循控制；五個要素：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風險評估、控制環(huán)境。這份報告一直被多方人士奉為內(nèi)部控制方面的權(quán)威文獻。然而，審計總局認為這份報告在兩個方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關(guān)內(nèi)部控制的管理報告；

（2）在控制類型中缺少確保資產(chǎn)安全方面的控制。因此，這份報告不適用于公共部門。雙方經(jīng)過一段時間的磋商，最終達成共識，并于1994年7月將新的內(nèi)部控制類型——“防止未經(jīng)授權(quán)獲得、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。

2、黃皮書的再次修訂本在COSO啟發(fā)下，審計總局于同年修訂了黃皮書《政府審計準則》，這次修訂主要集中在外勤與報告準則兩個方面。

外勤準則在考慮AICPA的審計公告第55號《財務(wù)報表審計中應(yīng)予考慮的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》外，還在以下三個方面作了補充：

（1）跟蹤已知的重大發(fā)現(xiàn)以及從前任審計處得知的重要情況。

（2）設(shè)計審大不遵循合同或授權(quán)協(xié)定的審計程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經(jīng)驗的審計人員能夠發(fā)現(xiàn)支持重要結(jié)論和判斷的證據(jù)。

在報告準則方面除了體現(xiàn)AICPA有關(guān)文件的內(nèi)容外，還強調(diào)審計人員應(yīng)與審計委員會及其他負責人士的溝通。

（三）其他貢獻

1、AICPA發(fā)行技術(shù)公報1986年AICPA發(fā)行了修訂后的《州與地方政府單位審計》，為從事政府部門審計的CPA提供了現(xiàn)行會計與審計指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財務(wù)報表的重要影響，該委員會又于1989年了審計準則公告第63號《遵循審計》，這實際上是“緊急問題報告”TFR第6號建議的直接成果。該準則主要應(yīng)用于對各級政府財務(wù)援助進行審計的項目，也可以用于按《1984年單一審計法》進行聯(lián)邦財務(wù)援助審計的項目。同時，該委員會還解釋了公認審計準則與以審計總局《政府審計準則》為基礎(chǔ)的公認政府審計準則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個技術(shù)信息部，專門負責解決與政府會計、審計有關(guān)的問題。

2、《1996年單一審計法》與預(yù)算總局（OMB）的聯(lián)合行動《1996年單一審計法》的一個主要特點是，通過關(guān)注風險最大的項目來改進對聯(lián)邦撥款的監(jiān)督。為了執(zhí)行該法，預(yù)算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計》。這樣一來，減輕了小單位的審計負擔，同時也為政府審計從制度基礎(chǔ)審計向風險導(dǎo)向?qū)徲嬤~出了可貴的一步。

（四）預(yù)算總局（OMB）與審計總局聯(lián)手——聯(lián)邦政府審計的新起點

在美國，盡管州與地方政府審計進行得轟轟烈烈，介聯(lián)邦政府審計卻開展較為遲緩。然而，1997年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機。該年財政部、預(yù)算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯(lián)邦合并財務(wù)報表。審計總局進行了審計，并于1998年月月將審計報告提交國會。根據(jù)審計結(jié)果，審計總局認為聯(lián)邦政府的財務(wù)管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內(nèi)部控制薄弱。因此，無法對財務(wù)報表的可靠性發(fā)表意見。雖然，在審中發(fā)現(xiàn)了許多問題，但是，這在美國歷史上畢竟是一個創(chuàng)舉，聯(lián)邦政府首次也象私營企業(yè)和州、地方政府一樣依法提供財務(wù)報表并接受審計。這樣，從另一個角度來看，也可以視為美國聯(lián)邦政府審計步入規(guī)范的一個起點。

美國審計總局對其黃皮書幾經(jīng)易稿，實際上，本身就是一部美國政府審計史。雖然，隨著新問題的不斷出現(xiàn)，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國政府審計的基本框架已經(jīng)形成，即以單一審計法為準繩、以審計總局的政府審計準則為基本依據(jù)、以AICPA等相關(guān)組織為補充和促動力的三維框架。

三、執(zhí)業(yè)認證制度的探索

鑒于政府會計與審計的復(fù)雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會計與審計的人員實行認證計劃。政府會計與審計認讓計劃主要是通過證書的形式，承認擁有并愿意展示其專門知識與經(jīng)驗的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認可的個人財務(wù)專家（APFS）于1987年AICPA開始實行個人財務(wù)專家（APFS）認證計劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認證制度，因此設(shè)立從而建立了一個統(tǒng)一的全國性計劃。APFA專門為CPA設(shè)立。獲得該證書的CPA必須滿足六項要求：

（1）通過認證考試；

（2）近3年內(nèi)從事個人財務(wù)計劃至少達250小時；

（3）有六份客戶及其他專業(yè)人士的推薦材料；

（4）達到年度后續(xù)教育要求；

（5）完成一份職業(yè)慣例問卷；

（6）必須是執(zhí)業(yè)的CPA及AICPA的會員。

2、政府審計專家認證制度（AGAS）隨著APFS認證經(jīng)驗的積累，AICPA又決定在政府審計方面設(shè)立政府審計認證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計劃兼并，從而成立全國性的AGAS認證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的內(nèi)容相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認會計原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認政府審計準則（GAGAS）、審計總局的政府審計準則（黃皮書）25%；

（3）財務(wù)報告與披露要求15%；

（4）審計報告10%；

（5）1996年單一審計法與預(yù)算總局的要求10%；

（6）法令、規(guī)章的遵守性測試5%。

3、政府會計和審計教育認證（GAACEA）這是由AICPA發(fā)展的又一個計劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計經(jīng)驗的CPA設(shè)置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計與會計課程，這些課程相當于64小時的后續(xù)職業(yè)教育。

（二）政府會計師協(xié)會的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計政府部門的CPA是有益的。但是，這些計劃不適用于聯(lián)邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計與審計人員設(shè)立注冊計劃。實際上，為政府會計師認證及注冊與全美會計師協(xié)會的注冊管理會計師（CMA）以及內(nèi)部審計師協(xié)會的注冊內(nèi)部審計師（CIA）計劃模式是一樣的，只不過是注冊政府會計師（CGA）是滿足政府會計與審計師的需要而已。

早在1962年政府會計師協(xié)會就開始討論設(shè)立注冊政府會計師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會計與審計方面建立注冊計劃流產(chǎn)。1981年政府會計師協(xié)會又一度發(fā)起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會計師協(xié)會與內(nèi)部審計師協(xié)會開始討論創(chuàng)建CGA計劃。并初步達到共識，CGA的人士應(yīng)先通過CIA考試，然后再完成其他有關(guān)政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來安排考試。誠如上文如言，聯(lián)邦政府會計準則與州及地方政府會計準則存在著差異，那么，在會計部分勢必要實行雙軌制。一部分為聯(lián)邦政府會計，另一部分為州與地方政府會計，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權(quán)威支持。除非國會或各州立法部門下令，要求為政府財務(wù)報表及單一審計報告發(fā)表審計意見的人員，必須通過CGA認證。否則，CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。

四、啟示

篇4

高職院校作為實用性人才培養(yǎng)基地，當然要承擔為會計與審計系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會計與審計人才進行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會經(jīng)濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估：一是會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會計與審計主體對相應(yīng)會計與審計對象進行審查和評價以有效實現(xiàn)其審計目標的需要，培養(yǎng)的審計人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計、內(nèi)部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業(yè)的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務(wù)信息真實性、財政財務(wù)活動合法性、經(jīng)濟管理活動有效性的復(fù)合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應(yīng)知識和能力。當前，我國高等職業(yè)院校會計與審計人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點。

針對行業(yè)的需要，陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認識到會計與審計教育事業(yè)的產(chǎn)品是會計與審計人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟建設(shè)和會計與審計事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會計與審計學(xué)專業(yè)不斷研究審計人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。

一、會計與審計人才的需求

根據(jù)國家會計與審計人才的需求預(yù)測，會計人才的高層次要求增多，審計機關(guān)審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業(yè)務(wù)比重的增加，審計機關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會計與審計學(xué)專業(yè)立足國家審計，開發(fā)特色課程，實施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓(xùn)。隨著經(jīng)濟發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內(nèi)部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構(gòu)的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)方向，有6所設(shè)置了會計專業(yè)，這只是會計與審計學(xué)科的一個分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會計與審計專業(yè)設(shè)置來看，對會計與審計人才以培養(yǎng)社會審計人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對政府審計和內(nèi)部審計專門審計人才培養(yǎng)的功能，會計與審計人才培養(yǎng)不能滿足審計人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國高職院校審計人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業(yè)，要有就是注冊會計師培訓(xùn)；缺乏所有會計與審計主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會計與審計、財政稅務(wù)會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會計與審計人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會計與審計人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會計與審計人才培養(yǎng)機制，難以培養(yǎng)出既有會計操作技能，又能進行財政財務(wù)審計，又有績效、效益審計知識和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺。

三、根據(jù)社會對審計人才的需求，調(diào)整高校審計人才培養(yǎng)模式

會計與審計專業(yè)優(yōu)勢經(jīng)過多年建設(shè)，會計與審計學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對日益激烈的競爭環(huán)境，會計與審計學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計和資產(chǎn)評估四個專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點，突出了審計本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財會知識只能作為審計專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部內(nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計理論要求我們審計專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學(xué)內(nèi)容設(shè)計也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實用”的原則，強調(diào)會計與審計專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應(yīng)性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。 培養(yǎng)目標該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務(wù)、經(jīng)濟法、資產(chǎn)評估、公司戰(zhàn)略與風險管理等；也包括一些實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會實踐、會計模擬實習(xí)、審計模擬實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機關(guān)、企事業(yè)單位和部隊，其中，在各級機關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。

四、會計與審計專業(yè)的發(fā)展展望

1　充分認識管理學(xué)在會計與審計學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對會計與審計學(xué)的影響，把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的新趨勢。也就是說，要從現(xiàn)代經(jīng)濟管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督角度認識會計與審計的重要性，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關(guān)系、審計與管理學(xué)的關(guān)系、審計與經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系以及審計與法學(xué)的關(guān)系等等認識現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學(xué)科體系等方面準確把握會計與審計學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計與審計的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2　在經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會計與審計學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強對會計與審計學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強對會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)與審計學(xué)、管理學(xué)與審計學(xué)以及法學(xué)與審計學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學(xué)”。

3　按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會培養(yǎng)會計與審計專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會計、審計專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強化經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學(xué)生進行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會計與審計教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點帶面，增加學(xué)生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會計師事務(wù)所或大型機構(gòu)財務(wù)部門實習(xí)，增加學(xué)生的實踐機會，提高學(xué)生的動手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。

會計與審計專業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展在，高職院校的會計與審計學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質(zhì)的會計與審計人才，為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。

參考文獻

篇5

1. 中國商業(yè)銀行會計和審計的特點

1.1中國商業(yè)銀行審計工作受國家保護和制約，具有強制性的特點

我國的經(jīng)濟發(fā)展速度比較迅速，傳統(tǒng)的經(jīng)濟審計工作已經(jīng)不能滿足發(fā)展越來越快的市場經(jīng)濟。因此，經(jīng)濟審計工作必須要進行快速和強有力的改革措施，才能跟得上時代的腳步，而為了減少經(jīng)濟審計工作的大量成本費用，加快經(jīng)濟審計工作的改革速度，政府在其中發(fā)揮關(guān)鍵性的作用，通過政府對經(jīng)濟審計工作的介入，可以保障經(jīng)濟審計工作的有效實施，還能保障中國商業(yè)銀行的經(jīng)濟審計工作有效的監(jiān)督、管理和控制。

1.2中國商業(yè)銀行會計和審計工作的標準是由國家政府制定的

中國的商業(yè)經(jīng)濟是國家社會發(fā)展和人民進步的保障，因此商業(yè)銀行的會計和審計工作的標準都是由政府來制定的。由于國家政府對會計和審計工作的介入，商業(yè)銀行的會計和審計工作就具備了國家性質(zhì)，因此會計和審計的工作就受國家的制約和保護，這樣可以保障會計和審計工作的完整性和可實踐性，便于為中國銀行的經(jīng)濟活動提供有效的服務(wù)。

1.3中國不同的商業(yè)銀行會計和審計工作存在很大的差異

雖然中國的商業(yè)銀行會計和審計工作的標準是國家和政府制定的，但是不同的商業(yè)銀行會計和審計工作的差別卻很大，針對不同商業(yè)銀行的制度不同，會計和審計工作在商業(yè)銀行的地位和表現(xiàn)形式就會有所不同，而且由于銀行經(jīng)營活動的范圍不同，會計和審計工作的內(nèi)容就會千差萬別，因此不同商業(yè)銀行的會計和審計工作存在差異，是現(xiàn)今商業(yè)銀行會計和審計工作的特點。

2. 中國商業(yè)銀行會計工作的發(fā)展趨勢

2.1中國商業(yè)銀行的會計工作的標準與國際化的會計工作標準接軌

中國商業(yè)銀行因其會計的涉及范圍不同，所執(zhí)行的會計工作標準也有所不同，但是這種會計工作標準的不一致，對社會主義國家建設(shè)市場經(jīng)濟和維持市場競爭的公平性、公正性十分不利，通過實行國際化的會計工作標準，可以改善這種不一致的局面，利用國際化的會計標準對我國的商業(yè)銀行的會計進行統(tǒng)一，可以有效避免我國商業(yè)銀行的會計標準不統(tǒng)一問題，減少對商業(yè)銀行經(jīng)營活動競爭力的困擾，推動市場經(jīng)濟良性發(fā)展。因此，中國商業(yè)銀行的會計標準與國際化的會計標準接軌是中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的趨勢。

2.2中國商業(yè)銀行的會計工作的管理上的統(tǒng)一

一般情況下，中國商業(yè)銀行較多地關(guān)注經(jīng)營活動的壯大和發(fā)展，往往忽略會計工作，導(dǎo)致中國商業(yè)銀行會計工作管理不能實現(xiàn)統(tǒng)一，有的商業(yè)銀行的管理模式比較先進，已經(jīng)引進了信息化管理手段，但是有的商業(yè)銀行的管理方法就相對比較落后，還采用傳統(tǒng)的人力資源管理的辦法對商業(yè)銀行的會計進行管理，傳統(tǒng)的管理方式存在很嚴重的滯后性，有很多人為的因素對會計工作造成不公平的影響，因此中國商業(yè)銀行的會計工作管理的統(tǒng)一是未來商業(yè)銀行會計工作的發(fā)展趨勢。

2.3中國商業(yè)銀行的會計核算手段趨于現(xiàn)代化

隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中國商業(yè)銀行的會計核算手段不斷發(fā)展與完善。由于計算機的應(yīng)用越來越廣泛，極大提高會計核算的信息化水平，同時計算機數(shù)據(jù)庫也在商業(yè)銀行會計核算中占據(jù)重要地位，各種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛地應(yīng)用于商業(yè)銀行的經(jīng)營活動中，如網(wǎng)絡(luò)銀行、支付寶、手機銀行、ATM自助銀行等，網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在商業(yè)銀行會計核算中的體現(xiàn)，都預(yù)示著中國商業(yè)銀行的會計核算手段趨于現(xiàn)代化。

3. 中國商業(yè)銀行審計工作的發(fā)展趨勢

3.1中國商業(yè)銀行審計工作漸漸呈現(xiàn)集中稽核的趨勢

中國商業(yè)銀行審計工作往往是針對商業(yè)銀行經(jīng)營活動的事后的審計，這種審計存在很大的漏洞，難以將審計的結(jié)果付諸于實踐，審計工作流于形式，中國商業(yè)銀行的審計工作應(yīng)該轉(zhuǎn)移重心，對經(jīng)營活動進行事前審計和事中審計，便于發(fā)現(xiàn)問題并及時采取補救的措施，做出適當?shù)莫剳停瑢⒔?jīng)營活動的風險扼殺在萌芽階段；在商業(yè)銀行實行垂直集中稽核的前提下，對總行的法人負責，實現(xiàn)審計工作與相關(guān)人員分離，中國商業(yè)銀行審計工作漸漸呈現(xiàn)集中稽核的趨勢，是中國商業(yè)銀行審計工作發(fā)展的必然。

3.2中國商業(yè)銀行審計工作漸漸與國際化的審計標準靠攏

對于中國商業(yè)銀行的審計工作來說，雖然由政府制定相關(guān)標準，但是不同商業(yè)銀行的審計工作出現(xiàn)的差異，影響了商業(yè)銀行經(jīng)營活動的審計工作的質(zhì)量，中國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，商業(yè)銀行的經(jīng)營活動已經(jīng)向國際化靠攏，因此商業(yè)銀行的會計的審計工作漸漸與國際化的審計標準接軌，已成為中國商業(yè)銀行審計工作的發(fā)展趨勢。

3.3中國商業(yè)銀行審計工作漸漸呈現(xiàn)專業(yè)化和社會化趨勢

中國商業(yè)銀行的審計工作是對商業(yè)銀行經(jīng)濟活動的監(jiān)管和控制，是商業(yè)銀行開展一切經(jīng)濟活動的必經(jīng)之路。以當前發(fā)展來看，審計工作中出現(xiàn)的問題，主要由于審計工作沒有實現(xiàn)專業(yè)化，缺乏嚴格、統(tǒng)一的執(zhí)行標準，經(jīng)濟審計的工作也得不到社會各界的支持和有效的改善，造成經(jīng)濟審計工作的觀念和模式的滯后。但是隨著經(jīng)濟活動的透明化，中國商業(yè)銀行的審計工作就會受到越來越廣泛的重視和理解，商業(yè)銀行的審計工作就會呈現(xiàn)專業(yè)化、社會化的發(fā)展趨勢，為經(jīng)濟審計工作的開展提供便利條件。

結(jié)束語：

中國商業(yè)銀行會計和審計工作與國家化的標準接軌，已成為當前商業(yè)銀行發(fā)展的必然趨勢，實現(xiàn)會計和審計工作的社會化、現(xiàn)代化和專業(yè)化是商業(yè)銀行的發(fā)展目標，中國商業(yè)銀行的經(jīng)營活動要想得到較快較穩(wěn)定的發(fā)展，必須要重視商業(yè)銀行的會計和審計工作。

參考文獻：

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篇6

（1）未能覺察出重大錯誤。這種風險在審計實踐中大量存在。對審計風險的這種最狹義的定義，有利于審計人員在審計實踐中分析和評價導(dǎo)致審計風險的審計活動及其直接因素，也是基于謹慎性原則和重要性原則的考慮，即沒有能覺察出重大錯誤而發(fā)表無保留審計意見對報表使用者做出的決策產(chǎn)生的負面影響是最大的。（2）發(fā)表不恰當意見的審計風險。從狹義上理解的審計風險，應(yīng)當包括兩方面的內(nèi)容：一是財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險，即將客觀上錯誤的東西判斷為正確給予肯定的風險；二是財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，即將客觀上正確的東西判斷為錯誤給予否定的風險。（3）審計職業(yè)風險。隨著審計環(huán)境的變化，社會公眾對審計人員的期望加大，政府對社會公眾利益的保護導(dǎo)致的“深口袋”理論，以及企業(yè)規(guī)模的擴大和會計核算技術(shù)和手段的日益復(fù)雜化，使得即便是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構(gòu)成了威脅。因此，會計師事務(wù)所有必要將自身的經(jīng)營風險列入到審計風險的范疇。并且，由于風險既包括損失的可能性，又存在收益的可能性，從理性經(jīng)濟人假設(shè)來看，從最廣義的角度理解的獨立審計風險應(yīng)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中欲使自身利益最大化而發(fā)表與事實不相符的審計意見或其它原因形成的損失或收益的可能性。

二、審計流程

（1）了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）這是運用新模型必須做好的首要程序。注冊會計師不是為了了解而了解，了解的目的是為了識別和評估出財務(wù)報表重大錯報風險，進而設(shè)計和實施進一步的審計程序。注冊會計師應(yīng)該從以下幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境，以更好的評估重大錯報風險，在針對下列各項確定風險評估程序的性質(zhì)、時間、范圍時，注冊會計師不僅應(yīng)考慮審計業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計經(jīng)驗，還應(yīng)當識別下列各項與以前期間相比發(fā)生的重大變化。（2）了解被審計單位的性質(zhì)。注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動；投資活動；籌資活動。了解被審計單位的性質(zhì)有助于注冊會計師理解預(yù)期在財務(wù)報表內(nèi)反應(yīng)的各類交易賬戶余額及列報與紕漏。（3）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用。在了解會計政策選用是否適當時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列事項：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計核算方法；在缺乏權(quán)威性標準或共識有爭議的領(lǐng)域和新領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；被審計單位會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度。（4）了解被審計單位的目標，戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否存在于下列方面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略，并考慮相關(guān)的經(jīng)營風險；行業(yè)發(fā)展；開發(fā)新產(chǎn)品和提供新勞務(wù)；業(yè)務(wù)擴張；新頒布的會計法規(guī)及處理要求；監(jiān)管要求；當期及未來的融資條件；信息技術(shù)的運用。由于大部分經(jīng)營風險最終都具有財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，因此注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。（5）了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價財務(wù)情況時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績指標；業(yè)績趨勢；預(yù)測，預(yù)算和差異分析；員工業(yè)績衡量與激勵性報酬政策；分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)績比較；外部機構(gòu)提出的報告。

三、對審計流程中容易出現(xiàn)的錯誤進行防范的措施

（1）提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。首先是在招聘專業(yè)人員時，要嚴格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。要嚴格把住注冊會計師的考試程序，不能有絲毫疏忽。當然對現(xiàn)有的注冊會計師要經(jīng)常提供后續(xù)教育的機會，要讓每個注冊會計師都能掌握不斷更新的知識，從而提高自身的業(yè)務(wù)能力，讓每個注冊會計師都能增加風險意識，提高責任認識，從中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，加強道德建設(shè)，不斷提高執(zhí)業(yè)能力。（2）建立有效的內(nèi)部運行機制，健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系。我們還必須要不斷的學(xué)習(xí)國外會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的先進經(jīng)驗，完善中國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理制度，才有可能實現(xiàn)在審計質(zhì)量與專業(yè)服務(wù)水平方面達到國際先進水平。首先我們要從影響質(zhì)量和風險的各個因素入手，建立健全立項、審前調(diào)查、實施審計和報告階段等審計業(yè)務(wù)所有階段各個環(huán)節(jié)的嚴密、科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)內(nèi)控制度和控制風險的有效機制，例如執(zhí)行三級復(fù)核制度、風險預(yù)測與控制、競爭上崗、獎懲、淘汰、質(zhì)量考核、項目組與工作崗位的目標及責任確定，促使審計人員按照專業(yè)標準的要求執(zhí)行，使其執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標準化，以規(guī)避審計風險。（3）改進審計取證模式和審計技術(shù)方法。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身就存在缺陷，現(xiàn)代審計所采用的審計程序以抽樣審計和分析性復(fù)核貫穿于整個審計過程，雖然對抽樣理論已研究很深，但無論審計人員如何進行抽樣，都不可能得出100%正確的結(jié)論，審計人員的結(jié)論僅是一種相對合理的保證，而非絕對保證。我們要改進審計抽樣的方法。對某些企業(yè)內(nèi)部控制管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等高風險的審計事項要引起更多的關(guān)注，適當增加抽取的樣本量，擴大覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，讓審計證據(jù)的質(zhì)量得以提高。其次審計重要性水平確定要適當。針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶應(yīng)根據(jù)其會計報表層次和賬戶與交易層次制定不同的重要性水平。一般可以用客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為確定依據(jù)。通過對賬戶交易和報表二個層次的控制，可對報表整體的審計風險有詳細的測試和評估標準，從詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準確的依據(jù)。（4）建立風險庫，利用專業(yè)指導(dǎo)機構(gòu)，依靠法律保障。風險庫是指會計事務(wù)所把審計過程中遇到容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊會計師審計風險增加的地方和審計案例。注冊會計師在實踐中不斷的積累和總結(jié)建立自己的風險庫，并且在審計計劃中列一個風險關(guān)注計劃，作為重要的關(guān)注對象，也可以將風險庫作為培訓(xùn)員工的案例，以提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力。會計事務(wù)所之間也可以通過相互咨詢，對疑難的會計問題可以進行磋商解決，可以聘請法律、經(jīng)濟、技術(shù)方面的專家做審計的技術(shù)顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，以增強審計結(jié)論對審計風險的承受力。（5）建立健全的審計法律環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷的涌現(xiàn)，審計也面臨著新的研究課題。在這種情況下，國家必須健全有效的審計準則和法律制度，才有利于合理地規(guī)定審計人員的責任。我們還要繼續(xù)制定和不斷完善審計法律規(guī)范。被審單位要制定完善的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行。審計法律法規(guī)的完善能約束審計主體的審計活動，規(guī)范審計操作，避免審計中的隨意性，規(guī)避審計風險，切實使審計工作做到有法可依，有章可循。（6）從狹義方面講。了解客戶的經(jīng)濟背景及信用程度，并做出信用等級評定，遇到不同的情況做出不同的處理，對不同的客戶應(yīng)該有所選擇，不能只為謀求利益的最大化而忽略這最基本，關(guān)鍵的一點。更重要的是要嚴格審計程序和法律法規(guī)不能違背程序和道德做事，出具審計報告時要根具不同的情況做出不同的審計報告。

參考文獻

篇7

現(xiàn)在，人們已認識到電算化會計對傳統(tǒng)手工會計產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認為這種沖擊是對傳統(tǒng)會計的一次革命。人們也正在討論電算化會計對傳統(tǒng)手工會計的要素、基本假設(shè)及核算原則等會計理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會計的理論體系統(tǒng)準備。同樣，電算化審計也造成了對傳統(tǒng)手工審計的沖擊和革新。電算化審計要面對新的審計環(huán)境、審計線索、安全控制的變化新的審計方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計的新的理論、方法和程序體系。

二、存在問題

1．電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求。，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來越強，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒有考慮提供標準的數(shù)據(jù)接口或者對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，這為數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難。會計軟件設(shè)計的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時，對數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計預(yù)留測試通道，這個問題需要通過制定法規(guī)和市場競爭來解決。

2．電算化審計法規(guī)建設(shè)滯后。財政部從1989年開始先后了《會計核算軟件的幾項規(guī)定》等多項法規(guī)，使我國電算化會計工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對電算化會計工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規(guī)定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計法規(guī)進行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

3．電算化審計研究與應(yīng)用落后于電算化會計。電算化會計工作經(jīng)過多年的，在電算化會計軟件的研究與開發(fā)方面，已取得了較好成績。會計軟件的研究正在朝兩個方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開發(fā)面向企業(yè)各級管理部門的財務(wù)軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計的研究落后。目前絕大多數(shù)會計師事務(wù)所都購置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計算，用于輔助審計的極少。電算化審計的應(yīng)用還沒有進人普及階段。

三、特點比較

電算化和電算化審計是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學(xué)科，兩個學(xué)科既有共同點又有不同特征。兩者主要特點如下：

1．將信息技術(shù)和機技術(shù)分別與會計或?qū)徲嫿徊嫒诤稀２还苁请娝慊瘯嬤€是電算化審計都是將信息技術(shù)、計算機技術(shù)與會計和審計的原理、相結(jié)合并融為一體，對手工會計和審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化會計和電算化審計核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。

篇8

注冊會計師與被審計單位治理層進行溝通是注冊會計師審計工作中不可缺少的一部分，貫穿于審計工作全過程。為了規(guī)范注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，財政部于1999年2月4日頒布了《獨立審計具體準則第24號――與管理當局的溝通》。2005年財政部對該準則進行了修改，2006年2月15日頒布了修改后的準則，即《中國注冊會計師審計準則第115l號――治理層的溝通》。2009年末，中注協(xié)為了保持與國際準則的持續(xù)全面趨同，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂。其中第1151號就是全面修訂的準則之一。

二、審計理論要素在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則應(yīng)用分析

審計理論是人們在審計過程感性認識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析、綜合、抽象、概括而形成的對審計活動規(guī)律性的認識，它是對已被審計實踐活動檢驗證明是正確的，并且應(yīng)當用來指導(dǎo)實踐的理論；審計準則是規(guī)定審計人員應(yīng)有素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)定和指導(dǎo)其工作行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的標準。從某種角度看，它是一種條文化的審計理論或者是法規(guī)化的審計理論。因此，審計準則只有得到審計理論的有力支持，才能保證審計準則對審計實踐的指導(dǎo)意義。那中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通準則中審計理論是如何體現(xiàn)的呢？

（一）審計本質(zhì)觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計本質(zhì)是對審計固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計得以與其他學(xué)科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性。根據(jù)審計本質(zhì)觀里的論，認為審計是一種有助于促進股東和企業(yè)管理人員的利益最大化的社會活動。精明的管理人員具有主動聘請審計人員對其業(yè)績報告的真實性進行簽證，以顯示其良好的經(jīng)營績效的動機。因此該準則便應(yīng)運而生，審計人員與治理層以及管理層的溝通成了審計活動中必不可少的部分。

審計免疫系統(tǒng)論認為：在經(jīng)濟社會運行中，審計發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾、風險的功能。審計功能的發(fā)揮，是為了維護經(jīng)濟社會運行的健康和安全。這個免疫系統(tǒng)有責任更早感受到風險，有責任更準確發(fā)現(xiàn)問題，有責任提出抵御“災(zāi)害”的建議，有責任在促使其健全機能、改進機制方面發(fā)揮積極作用。這就必須使得注冊會計師和治理層充分溝通，以發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的作用。診斷是對“當前實踐的評價”， 治療方法是“需要一些改進措施”。于是與治理層溝通就顯得尤為重要，溝通不好，也許就會導(dǎo)致審計失敗。所以從這個層面上來說，該準則就有了它獨一無二的作用。

（二）審計目標觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計目標就是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)，研究審計目標就是要探索審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)是什么以及怎樣達到。考慮到審計人員的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表，而會計報表的使用者希望審計人員為會計報表的合法性和公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策，對合法性和公允性發(fā)表意見成為審計總目標。

審計目標制約著審計準則，該準則第三章第十一條明確規(guī)定了注冊會計師與治理層溝通時的目標。

該準則第十七條規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通的內(nèi)容，這些內(nèi)容正是注冊會計師實現(xiàn)審計目標的一個途徑。治理層與注冊會計師之間的溝通，了解公司的運營情況，對管理層的業(yè)績進行監(jiān)督。同時注冊會計師有必要與治理層溝通，向他們獲取相關(guān)信息以驗證財務(wù)報表的真實公允，并且及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責任相關(guān)的重大事項，以達到揭弊查錯的目標。

這是審計理論要素中的審計目標在該準則中的最直觀體現(xiàn)和應(yīng)用。該準則的制定，使得與治理層以及管理層溝通成為審計過程中必不可少的程序。

（三）審計假設(shè)在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計假設(shè)是人們從長期的審計實踐中總結(jié)出來的，目前還無法對其從邏輯上加以證明的對某些審計事項的理性認識，包括實施審計應(yīng)具備的前提條件以及對被審計事項作出判斷的依據(jù)。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系統(tǒng)研究審計假設(shè)問題，他們提出8條臨時性的審計假設(shè)，構(gòu)浩了一個完整的審計假設(shè)體系。其中第二條假設(shè)：審計人員和被審計單位管理當局之間沒有必然的厲害沖突。其含義是：審計人員在對被審計單位管理當局提供的財務(wù)報表和財務(wù)資料進行驗證的過程中能保持超然的獨立地位，與被審計單位管理當局不存在必然的利害沖突。否認這條假設(shè)則意味著管理當局處處作假，提供的報表、帳簿和憑證的內(nèi)容均是不真實的。審計人員處于這種情況，根本無法完成自己的任務(wù)，實現(xiàn)審計目標，為實現(xiàn)審計目標、規(guī)范審計行為所制定的審計準則也就失去了其存在的價值。因此，這是開展審汁工作的環(huán)境條件假設(shè)。

（四）審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計準則與審計理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。莫茨和夏拉夫認為審計概念包括證據(jù)、應(yīng)有的審計關(guān)注、公允表達、獨立性和道德行為。

（1）證據(jù)。審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。關(guān)于證據(jù)，該準則第二十三條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標。如果認為不足以實現(xiàn)審計目標，注冊會計師應(yīng)當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當措施。

（2）應(yīng)有的審計關(guān)注。在準則中第四章第二節(jié)中，注冊會計師與治理層溝通時著重問一些自己職業(yè)關(guān)注的事項。通過這些事項的溝通，更好地完成審計任務(wù)。

（3）公允表達。這與審計目標有類似之處，公允性發(fā)表意見成為審計總目標之一。該準則中第三章第十一條第三部分“及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責任相關(guān)的重大事項”便要求注冊會計師公允表達意見，這也要求了注冊會計師必須保持獨立性。

（4）獨立性。獨立性是注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)所應(yīng)遵循的基本原則。該準則明確規(guī)定了，注冊會計師與治理層進行溝通時，往往會遇到影響注冊會計師保持獨立形象的情形，注冊會計師如果處理不好，不僅會損害其聲譽，還可能導(dǎo)致審計失敗。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中更不能變溝通為串通，喪失注冊會計師職業(yè)道德原則，與治理層串通舞弊，粉飾會計報表、逃稅等。

（5）道德行為。審計的道德行為就是一般道德行為觀念在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用。道德行為包括注冊會計師的專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的職業(yè)謹慎與技術(shù)規(guī)范、保密等。因此在該準則第八條就注冊會計師在與治理層溝通過程中的保密行為做了規(guī)定。

三、結(jié)論與建議

總之，審計理論要素中的審計本質(zhì)觀、審計目標觀、審計假設(shè)、審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中充分得到了應(yīng)用。

由此可見，審計理論為審計準則的制定提供了重要依據(jù)。

其中審計本質(zhì)是對審計固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計得以與其他學(xué)科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性，而審計目標制約著審計準則。審計準則的制定離不開審計假設(shè)，審計約定、審計計劃、審計證據(jù)和審計報告準則都離不開判斷假設(shè)、證據(jù)假設(shè)和標準假設(shè)。審計準則與審計理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。審計準則是建立在審計理論概念的基礎(chǔ)之上的，是聯(lián)系審計理論與實務(wù)的紐帶。任何國家、任何審計組織要制定自己的審計準則，都應(yīng)考慮這些基本審計概念，這樣制定出的審計準則才具有堅實的理論基礎(chǔ)，才能接受住時間的考驗。同時審計理論這幾個要素之間也是互相聯(lián)系、互相發(fā)展的。

希望在審計理論的指引下，審計準則能夠越趨于完善，更好地指導(dǎo)注冊會計師完成審計工作，同時推助整個審計行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]邱學(xué)文，郭化林.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則？？闡釋與應(yīng)用[M].立信會計出版社，2006.

[2]劉華.審計理論與案例[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2006.

篇9

引言

近年來，財務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生。從安然、默克藥廠、科龍危機到南方保健，從瓊民源、中關(guān)村科技到綠大地、紫鑫藥業(yè)等。這些案件的披露也波及到審計職業(yè)，安達信因安然、世通等公司財務(wù)造假壽終正寢、德勤因科龍事件聲譽受損、安永被指控幫助雷曼兄弟進行財務(wù)造假欺詐公眾，中國的CPA行業(yè)也面臨“訴訟浪潮”。人們不禁懷疑事務(wù)所的誠信度，注冊會計師也為自身工作的高風險狀況擔憂。美國國會通過的《薩班斯一奧克斯法案》（2002）、中國頒布和執(zhí)行《審計風險準則征求意見稿》（2004）、《中國注冊會計師審計準則》（2010）等一系列的相關(guān)文件，旨在提高審計質(zhì)量和完善資本市場。多數(shù)學(xué)者的實證研究表明，審計產(chǎn)品質(zhì)量越好，審計收費越高。因此，審計費用也成為人們關(guān)注的焦點問題之一。2001年12月24日，中國證監(jiān)監(jiān)督管理委員會《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付給會計師事務(wù)所報酬及其披露》，要求上市公司在年度報告中披露支付給會計師事務(wù)所的報酬。此后，中國學(xué)者在西方研究審計費用的基礎(chǔ)之上，結(jié)合審計市場的具體狀況對審計收費影響因素進行實證研究。目前，中國在審計收費方面的研究越來越多，也趨向成熟。下面從國內(nèi)外視角回顧宏觀環(huán)境和穩(wěn)健性與審計費用的關(guān)系。

一、國內(nèi)外研究成果述評

（一）法律環(huán)境、監(jiān)管力度與審計費用

Simunic（1980），Simunic和Stein（1996）認為，審計師為了避免或降低審計風險帶來的懲罰和賠償損失而加大審計投入，從而提高審計費用。

Gramling等（1998）認為，審計師為了抵消未來可能產(chǎn)生的巨大法律成本會提高審計費用。

Taylor和Simony（1999）基于20個國家1991—1995年間的2 300例審計收費的數(shù)據(jù)，研究認為，訴訟傾向、披露要求以及監(jiān)管程度與審計費用顯著正相關(guān)。

Simunic（1980）研究認為，法律環(huán)境的改善會加大審計失敗被發(fā)現(xiàn)的概率和增加懲罰力度，進而提高了審計風險給審計師帶來的損失。審計師會采取相應(yīng)的策略來應(yīng)對法律環(huán)境改善和審計風險的提高。通過加大審計投入或者通過提高審計收費來補償審計風險帶來的損失，導(dǎo)致審計收費上升。

Seetharaman等（2002）認為，國家法律環(huán)境狀況會影響審計風險，法律環(huán)境整體狀況好的國家審計收費也高。在實證研究中他們發(fā)現(xiàn)，美國有良好的法律環(huán)境，事務(wù)所向在美國上市的公司收取了審計溢價。

Jong-Hag Choietal（2005）研究表明，一個國家或者地區(qū)的法律環(huán)境對審計定價以及“四大”和非四大的價格競爭存在重要影響。當法律環(huán)境由寬松向嚴格過渡時，“四大”的審計溢價也逐漸消失。

Marshall等（2006）研究了美國《私人證券訴訟改革法案》，發(fā)現(xiàn)立法通過后，對處于財務(wù)困境并最后進入破產(chǎn)的客戶，前“六大”會計師事務(wù)所出具持續(xù)經(jīng)營不確定審計意見的比例明顯降低。

Choi等（2008）比較了美國、英國、澳大利亞等15個國家的法律環(huán)境狀況對審計費用的影響，發(fā)現(xiàn)審計費用和國家的法律環(huán)境狀況顯著地正相關(guān)。

陳小林等（2007）發(fā)現(xiàn)，在中國法律制度相對完善、執(zhí)法力度較大的省市，上市公司的審計費用比其他省份要高。

陳小林、潘克勤（2007）以2001—2003年中國上市公司年報數(shù)據(jù)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)法律執(zhí)行力度越強的地區(qū)，審計定價越高，法律制度改善后，審計定價顯著上升。

宋衍蘅、何玉潤（2008）發(fā)現(xiàn)審計師在進行審計決策時，會權(quán)衡來自于政府監(jiān)管和審計市場競爭的雙重壓力，并會根據(jù)公司盈余管理行為被查處的可能性來調(diào)整自己的審計決策。認為監(jiān)管風險是中國注冊會計師在進行決策時考慮的一個重要風險因素。

馮延超、梁萊歆（2010）以A股上市公司2006—2008年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)：在控制其他因素的影響后，上市公司的法律風險與審計收費顯著正相關(guān)，與非標準審計意見顯著正相關(guān)。

宋衍蘅（2011）研究發(fā)現(xiàn)，控制其他審計費用的影響因素以后，在公司披露被相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查或者處罰的前一年，其審計費用與其他公司沒有顯著差異；但是，在披露當年，其審計費用則顯著高于其他公司。

綜上所述，學(xué)者們經(jīng)過研究普遍的認為一國或一地的法律環(huán)境和監(jiān)管力度會影響審計風險進而體現(xiàn)在審計收費上面。審計師通過加大審計投入來避免或盡量減少審計風險帶來的損失，或者通過提高審計收費來補償審計風險帶來的損失，而兩者的結(jié)果都會使審計收費得到上升。

（二）會計穩(wěn)健性、風險控制與審計費用

DeFond 和Subramanyam（1998）研究認為，審計師更傾向于穩(wěn)健性財務(wù)報告。

Watts（1993，2003），Kothar，Lys，Smith和Watts（1998）和Beaver（1993）認為，盈余高估時，企業(yè)更容易被股東訴訟，穩(wěn)健性可降低訴訟成本的現(xiàn)值。

篇10

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，將管理會計內(nèi)的成本會計與管理控制系統(tǒng)進行有機結(jié)合，充分發(fā)揮經(jīng)營業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化效應(yīng)，主要從成本聯(lián)控、異常管理、價值管理、對標管理、風險防控、財務(wù)信息化、管理會計人才隊伍建設(shè)七個方面，深入闡述管理會計在企業(yè)的創(chuàng)新與應(yīng)用，七大管理會計工具互相影響、目標統(tǒng)一，對改善企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。三、管理會計在企業(yè)中的具體應(yīng)用

(一)成本聯(lián)控分析及實踐

傳統(tǒng)理論是對成本管控要素或預(yù)算控制的描述。在煤炭市場持續(xù)低迷的嚴峻形勢下，準能集團主動強化內(nèi)部管理，深入剖析成本發(fā)生的內(nèi)在邏輯關(guān)系，創(chuàng)新性地提出成本聯(lián)控理論。成本聯(lián)控主要是指深入分析各生產(chǎn)作業(yè)成本之間的聯(lián)動關(guān)系，尋求系統(tǒng)內(nèi)最合理的成本管控區(qū)間，最大限度創(chuàng)造價值。在成本聯(lián)控理論的指導(dǎo)下，準能集團提出成本倒推、資金授限、聯(lián)動管控的經(jīng)營管理思路，在集團及二級單位探索開展資金月度計劃項目，突出生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)動分析研究，重點分析露天礦穿爆、采掘、運輸、排棄生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)系統(tǒng)成本異動原因，制定成本消耗最佳管控措施，提升企業(yè)精益化管控水平。探索成本與績效考核的聯(lián)動效應(yīng)，將成本管控與績效考核通過數(shù)據(jù)連動起來，研究建立決策支持系統(tǒng)。

(二)異常管理分析及實踐

在成本管控的過程中，準能集團堅持以問題為導(dǎo)向，深入開展成本消耗的異常分析研究，落實責任與考核，制定異常管理的辦法與舉措，將成本管控的壓力及措施切實傳遞到企業(yè)一線車間、段隊、班組及員工。以現(xiàn)場月度經(jīng)營分析會為抓手，深入實施異常管理，聯(lián)合組織召開企業(yè)內(nèi)部兩露天煤礦、兩選煤廠、兩設(shè)備維修中心、兩鐵路公司之間的專題分析會，協(xié)調(diào)研究解決交叉經(jīng)營業(yè)務(wù)問題，提高工作效率。在異常管理思路指引下，準能集團積極鼓勵并創(chuàng)新班組經(jīng)濟核算工作，細化企業(yè)車間、段、隊核算，深入挖掘降本增效的方法和途徑，形成各具特色的經(jīng)濟核算型班組，努力構(gòu)建全要素、全方位、全員成本管控格局。

(三)價值管理分析及實踐

企業(yè)價值管理是將公司的全局目標、財務(wù)分析技術(shù)和管理程序整合在一起，推動公司將管理決策集中在價值驅(qū)動因素方面，最大限度地實現(xiàn)其價值創(chuàng)造的經(jīng)營目標。準能集團全面加強預(yù)算管理，注重預(yù)算管理與計劃、業(yè)務(wù)實際、考核等相結(jié)合，不斷提高預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性及嚴肅性，確保預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際活動中落實的準確性。全面強化財務(wù)與生產(chǎn)的銜接，主動提高經(jīng)營分析手段，積極拓展財務(wù)工作的知情權(quán)、話語權(quán)，推動財務(wù)工作全面轉(zhuǎn)型。在此基礎(chǔ)上，全力推動建立生產(chǎn)、投資、資金三大計劃聯(lián)動融合機制，將過去先定產(chǎn)量再算效益、先定投資再算效益改為先算好效益再定產(chǎn)量、再定投資，充分調(diào)動財務(wù)管理部門的積極性，做到事前算到、事前算細、事前算贏。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，及時修訂五型企業(yè)績效考評管理辦法，加大成本管控、內(nèi)部挖潛、價值創(chuàng)造考核權(quán)重，用正導(dǎo)向考核機制充分調(diào)動每一名員工降本增效的積極性，引導(dǎo)全員提升管理水平。

(四)對標管理分析及實踐

對標管理是指企業(yè)以行業(yè)內(nèi)外一流企業(yè)作為標桿，從生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營等各個方面與標桿企業(yè)進行比較、分析、判斷，通過學(xué)習(xí)一流企業(yè)的先進經(jīng)驗來改善自身的不足，從而促進管理提升，不斷追求優(yōu)秀業(yè)績的良性循環(huán)過程。準能集團深入挖掘?qū)斯芾韮?nèi)涵，全面提出短板尋求差距、長板樹立典型的管理策略，突出管理出效益、從嚴管理出大效益、精益管理出最大效益。以成本聯(lián)控為重點，從固定資產(chǎn)投資、機電設(shè)備功效、勞動用工、儲備資金管理等方面，全方位開展行業(yè)內(nèi)外經(jīng)營管理對標，積極提出并實施了露天煤礦橫班連掛成本管控、內(nèi)外單位調(diào)劑庫存閑置物資、露天礦新投入大型設(shè)備以租代買、輕資產(chǎn)運營等系列管理新舉措，提升精細化管控水平。同時，深入實施了管理提升典型案例經(jīng)驗交流活動，全面總結(jié)企業(yè)近年來在生產(chǎn)經(jīng)營管理工作中取得的突出成績和先進管理經(jīng)驗，逐步建立起企業(yè)內(nèi)部互相學(xué)習(xí)管理優(yōu)點的長效機制，在企業(yè)形成了比學(xué)趕幫超的濃厚管理氛圍。

(五)風險防控分析及實踐

風險防控是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一個重要環(huán)節(jié)，為了進一步提高員工的風險防控意識。在當前煤炭市場持續(xù)低迷的背景下，準能集團作為中央大型綜合煤炭能源企業(yè)，一些在經(jīng)濟形勢好的時候容易被掩蓋、被忽視的薄弱環(huán)節(jié)和深層次問題逐漸暴露出來，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)全面堅持依法合規(guī)經(jīng)營，以經(jīng)濟本質(zhì)安全體系為抓手，不斷提升防控經(jīng)濟風險的能力。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，構(gòu)建了涵蓋企業(yè)煤炭、電力、鐵路、氧化鋁循環(huán)經(jīng)濟四大產(chǎn)業(yè)板塊及財務(wù)、產(chǎn)權(quán)、招標、采購、工程五個重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟本質(zhì)安全體系，全面梳理了經(jīng)濟風險業(yè)務(wù)流程及風險管控節(jié)點，做到了提前防范經(jīng)濟風險。同時，創(chuàng)新性地提出并實施了經(jīng)濟健康檔案管理，將企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟風險案例匯總，形成企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟健康病例，并不斷更新完善檔案內(nèi)容，全面營造企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營的良好環(huán)境。

(六)財務(wù)信息化分析及實踐

財務(wù)信息化是在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，開發(fā)并利用適合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理需要的財務(wù)信息平臺，以整合財務(wù)活動的各項信息，提高財務(wù)操作的時效性和準確性，為財務(wù)和管理決策提供有價值的信息，從而提高財務(wù)管理工作效率。隨著ERP系統(tǒng)的穩(wěn)步推進，企業(yè)財務(wù)信息化基礎(chǔ)大大改善，有效提高了財務(wù)管理的能力及水平。準能集團結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際，在財務(wù)內(nèi)部結(jié)算中心的基礎(chǔ)上，積極研究探索財務(wù)共享機制，強化生產(chǎn)經(jīng)營指標的分析;積極探索財務(wù)職能由單一的核算報表系統(tǒng)轉(zhuǎn)型為生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)和基礎(chǔ)核算財務(wù)相結(jié)合的模式，提高財務(wù)系統(tǒng)工作效率。在露天煤礦卡車調(diào)度生產(chǎn)系統(tǒng)信息化基礎(chǔ)上，不斷融入經(jīng)營數(shù)據(jù)模塊，縮小分析單元，提高精益化管控水平。同時，深入分析研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一體化決策分析系統(tǒng)的開發(fā)工作，將企業(yè)煤炭生產(chǎn)、洗選、運輸、銷售各個環(huán)節(jié)與企業(yè)在每一環(huán)節(jié)的成本消耗聯(lián)動起來，建立正確快速的生產(chǎn)經(jīng)營決策機制。

(七)管理會計人才隊伍建設(shè)分析及實踐

篇11

1、影響國際會計公司在各國存在深度的因素

1.1、經(jīng)濟規(guī)模、資本市場和會計公司聲譽

一個國家的經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟性質(zhì)是決定會計服務(wù)需求的一個重要因素[3]。在市場經(jīng)濟下，經(jīng)濟的持續(xù)增長就會增加一個國家對審計、稅收、會計和咨詢服務(wù)的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計公司提供，也可以由國際會計公司來補充。

影響國際會計公司跨國經(jīng)營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內(nèi)投資者對高質(zhì)量的財務(wù)報表審計的需求。當企業(yè)融資的規(guī)模越來越大時，它們會轉(zhuǎn)向聘請大型國際會計公司為其提供審計服務(wù)，以便達到提高其財務(wù)報表可信度的目標[4]。相關(guān)研究認為國際會計公司比本土?xí)嫻緭碛邢鄬Ω偁巸?yōu)勢的關(guān)鍵因素是基于大型國際會計公司的良好聲譽他認為,第一，對于在國際資金供應(yīng)國設(shè)立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應(yīng)國的投資者對它們的會計公司比較了解,愿意信任它們所出具的審計報告。第二，在發(fā)達經(jīng)濟地區(qū)，當企業(yè)首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時，它們比較傾向于聘請大型會計公司，因為由大型國際會計公司出示的審計報告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對財務(wù)報告的認可程度。許多研究都表明國際會計公司的審計質(zhì)量被認為是高于當?shù)貢嫻镜膶徲嬞|(zhì)量。這表明一個國家的資本市場越發(fā)達,對大型國際會計公司服務(wù)的需求就越高。

1.2、國際資本流動

國際資本流動對會計公司國際化的重要性可以從這些會計公司自身成長的歷史中看出端倪[5]。例如，英國會計公司在北美設(shè)立的第一批分支機構(gòu)就是因為要審計英國在北美的信托資金投資而設(shè)立的。事實上，英國的會計公司GeorgeTouche(現(xiàn)為DeloitteandTouche,德勤會計公司)的成立就是為了監(jiān)督英國的海外投資。同樣地，KPMG(畢瑪威公司)成立于1890年，目的是為了保護德國在北美的投資。這些例子說明對外直接投資（FDI）是會計公司國際化進程的一個導(dǎo)火線。1.3、追求規(guī)模經(jīng)濟

會計公司國際化能夠取得范圍經(jīng)濟(economiesofscope)、規(guī)模經(jīng)濟(economiesofscale)、信息或業(yè)務(wù)成本的高效率。第一，國際會計公司能夠為其客戶提供“一站式”服務(wù)[6]。例如，一個客戶可能需要審計、稅務(wù)和咨詢?nèi)椃?wù)，一家大型國際會計公司提供上述三項服務(wù)比三家會計公司分別提供其中一項服務(wù)要更有效率,因為會計公司為其客戶提供會計服務(wù)首先需要了解其客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù),該了解過程發(fā)生的成本是相當顯著的。當然范圍經(jīng)濟性的實現(xiàn)一般限于那些需要提供多種服務(wù)的大型客戶。這表明當一個國家的大型企業(yè)越多，國際會計公司就有更多的機會進入該國會計服務(wù)市場。第二，一個客戶可能很容易同國內(nèi)的多家會計公司建立一系列服務(wù)項目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會計公司提供的多項服務(wù)合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務(wù)的會計公司要高。一些大型國際會計公司在提供全球會計服務(wù)時能夠做到在不影響服務(wù)質(zhì)量的前提下保持成本競爭性。

1.4、進入壁壘

會計服務(wù)作為一國服務(wù)業(yè)的部分都受到該國政策和法律的保護，因此一國服務(wù)業(yè)市場是否對外開放是影響國際會計公司在各國存在深度的另一個重要因素。

2、研究假設(shè)和變量設(shè)計

基于上述的討論，我們提出下列研究假設(shè)：

假設(shè)1：國際會計公司在一國的合伙人數(shù)與該國的經(jīng)濟規(guī)模有正相關(guān)關(guān)系。該關(guān)系反映了一國對會計服務(wù)需求的基本動力。一國的經(jīng)濟規(guī)模可用GDP來代表。

假設(shè)2：國際資金流動與國際會計公司在一國的合伙人數(shù)呈正相關(guān)關(guān)系。早期相關(guān)的研究指出國際會計公司進入一個國家的會計服務(wù)市場主要同國際資本流動項目中的對外直接投資、國際貿(mào)易、組合投資有主要聯(lián)系。

假設(shè)3：國際會計公司在一國的合伙人數(shù)與該國的資本市場規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。證券交易所的存在是一國市場經(jīng)濟發(fā)展的一個標志，它同時為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司更愿意為具有良好聲譽的大型國際會計公司提供的服務(wù)支付優(yōu)惠的補償[7]。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數(shù)目的多少將意味著國際會計公司在該國獲得會計業(yè)務(wù)機會的多寡。而該國上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國際會計公司實現(xiàn)范圍的經(jīng)濟性和規(guī)模的經(jīng)濟性。

假設(shè)4：國際會計公司在一國的合伙人數(shù)與該國國際貿(mào)易的開放程度呈正相關(guān)關(guān)系。假設(shè)國際會計公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當一國的經(jīng)濟對外開放程度越高，國際會計公司已有的客戶去該國拓展國際業(yè)務(wù)的機會越多，而該國際會計公司就有更多的機會在該國開展會計服務(wù)。檢驗一國經(jīng)濟開放程度的一個標志是該國是否為關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定（GATT）的簽字國，因為在關(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定下，所有簽字國要給予其他國家“最優(yōu)惠待遇”，同時逐步完善貿(mào)易自由化。獨立變量：獨立變量的數(shù)據(jù)來自各種途徑。每一個變量的取值均用三年的平均數(shù)（1985-1987年）。

（1）經(jīng)濟規(guī)模：一國的經(jīng)濟規(guī)模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標同大部分國際貿(mào)易統(tǒng)計指標有很強的相關(guān)性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數(shù)LG（GDP/人）作為變量指標。

篇12

二、公司聘用會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）應(yīng)當由公司股東大會決定，任何部門和個人都不得擅自指定或強迫公司聘用其推薦的會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）。

三、經(jīng)聘用的會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）享有下列權(quán)力：

（一）隨時查閱公司的帳簿、記錄和憑證，并有權(quán)要求公司的董事、經(jīng)理或者其他高級管理人員提供有關(guān)的資料和說明；

（二）要求公司采取一切合理措施，提供其子公司必要的資料和說明；

（三）列席股東大會，得到股東大會的通知或者與股東大會有關(guān)的其它信息，在股東大會上就涉及其作為公司聘用的會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）的事宜發(fā)言。

篇13

一、會計準則國際化的現(xiàn)實難題

（一）各國對國際會計準則的認可程度不一

近年來，國際會計準則得到了來自國際資本市場的強有力的支持，從而得到日益廣泛的認可，全球會計年度結(jié)束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國際會計準則的共209個（曲曉輝，2001）。由于國際會計準則所基于的背景是類似于英美等資本市場較為發(fā)達、監(jiān)管較為完善的國家，因此基于經(jīng)濟、、文化等背景的差異，目前各國對國際會計準則的認可程度不一。有的表示不采用國際會計準則，如美國；有的國家或地區(qū)允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準則編制財務(wù)報表，如香港；有的國家允許本國上市公司選用國際會計準則，如德國允許在其新市場發(fā)行證券的公司選用國際會計準則或美國的公認會計準則；有的國家采納國際會計準則作為國家準則或其國家會計準則基于國際會計準則，如泰國、新加坡。

完全采納國際會計準則的國家是少數(shù)的，筆者以為歐盟之所以要求從2005年起，歐洲所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表，主要有以下原因：1.統(tǒng)一采用歐元后，為促進歐盟內(nèi)經(jīng)濟的交流，在歐盟內(nèi)采用統(tǒng)一的會計準則是必需的；2.歐盟內(nèi)的不少國家原來是國際會計準則委員會成員，且經(jīng)濟較為發(fā)達，采用國際會計準則的阻力較小；3.與其歐盟自己制定一套準則還不如直接采用國際會計準則所花費的成本更小。一些發(fā)展家或小國家及地區(qū)，由于原來的會計準則很不完善或基于其原來的歐洲殖民地背景，對會計準則實行“拿來主義”，直接采用國際會計準則作為其國家會計準則。這種做法比自己再建立一套會計準則更加節(jié)省成本，同時還有利于吸引國際資本，促進經(jīng)濟發(fā)展。

不采納國際會計準則的國家中，目前最引人矚目的是美國，因為國際會計準則與美國公認會計準則是目前國際上兩個最具力的準則，二者能否整合成一套共同遵守的全球會計準則，對國際會計的進一步發(fā)展及全球資本市場的效率有著重要影響。盡管美國在國際會計準則委員會及證券委員會國際組織中居于顯著地位，但是要其完全采納國際會計準則并不是件容易的事情。因為會計準則具有經(jīng)濟后果，會計準則的制定權(quán)是一項稀缺性資源，美國證券交易委員會和美國會計職業(yè)界不會輕易放棄其既得利益。美國證券交易委員會主席李維特在1997年所發(fā)起的有關(guān)高質(zhì)量會計準則的討論，其實質(zhì)是為美國會計界、特別是擁有會計準則最終確定權(quán)的證券交易委員會推遲采納、乃至拒絕認可國際會計準則，提供了一個理想的“借口”（劉峰，1999）。但是美國證券交易委員會也感受到來自全世界的壓力，表示在某種條件下接受國際會計準則。鑒于美國的經(jīng)濟實力及其在全球事務(wù)上的影響力，國際會計準則理事會一方面積極協(xié)調(diào)與美國公認會計準則的差距，以減少其他跨國公司進入美國市場的成本；另一方面，從原先的要求采納轉(zhuǎn)而要求與美國公認會計準則競爭，希望成為美國公認會計準則的另一選擇。美國財務(wù)會計準則委員會與國際會計準則理事會為此展開了激烈的辯論，國際會計準則理事會認為競爭能帶來效率，美國財務(wù)會計準則委員會認為其準則一直是許多國家準則制定機構(gòu)的典范，沒有必要改變，而且競爭會導(dǎo)致標準的下降。

連美國這個經(jīng)濟發(fā)達、會計技術(shù)先進的國家采納國際會計準則都面臨種種質(zhì)疑與困難，更不用說其他會計環(huán)境背景差異較大的國家了。

（二）國際會計準則的執(zhí)行效果

即便采納了國際會計準則，那么其執(zhí)行效果又是如何的呢？

首先，在采用的形式上，并不是如我們預(yù)期的只單獨采用國際會計準則，許多著名的跨國大公司如通用電器公司（GE），只是單獨報告國際會計準則下的會計數(shù)據(jù)，或在報表附注中說明國際會計準則下的數(shù)據(jù)，它同時還要編制符合美國會計準則的財務(wù)報告。由于同時使用不同準則所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)有時相差很大，導(dǎo)致針對同一公司的兩套數(shù)據(jù)所作出的決策有時甚至是相反的，這種雙重數(shù)據(jù)使報表使用者感到疑惑，從而質(zhì)疑國際會計準則的使用意義。

其次，目前的實證表明，國際會計準則執(zhí)行的效果并不理想，無法達到預(yù)期的會計質(zhì)量。Donna L.Street等學(xué)者檢驗了1996年那些宣稱遵守了國際會計準則的上市公司對國際會計準則遵守的情況，發(fā)現(xiàn)屬于樣本的49家公司中只有20家即41%的公司遵循了全部的國際會計準則，不少在附注或?qū)徲嬕庖娎镄Q遵守了國際會計準則的公司，仍存在顯著的不遵循個別國際會計準則所要求的計量和披露要求（Donna L.Street，etc.1999）。Ray Ball等對四個東南亞國家和地區(qū)——香港、新加坡、泰國和馬來西亞的會計數(shù)據(jù)所進行的研究認為：財務(wù)報表的質(zhì)量除了會計準則外，還取決于編報者——經(jīng)理人員和審計人員的動機，采用國際會計準則并不意味著會計信息的高透明度（Ray Ball，etc.2000）。Eccher和Healy運用我國B股市場的會計數(shù)據(jù)進行研究后得出的結(jié)論是：運用國際會計準則生成的信息并不比運用中國準則所提供的信息更有用（Eccher and Healy，2000）。Jere R.Francis等學(xué)者的研究并沒有發(fā)現(xiàn)采用統(tǒng)一的國際會計準則可以導(dǎo)致國內(nèi)資本市場的發(fā)展的證據(jù)，他們認為投資者保護對資本市場的影響是首要的，一個國家的會計準則和審計是其投資者保護法律的直接結(jié)果（Jere R Francis，etc.2001）。

實踐檢驗表明，會計準則國際化的研究，僅僅關(guān)注準則的差異是不夠的，準則的執(zhí)行環(huán)境非常重要。不同的經(jīng)濟環(huán)境對會計制度有不同的需求，會計數(shù)據(jù)的含義取決于其所運行的經(jīng)濟環(huán)境。在一些制度環(huán)境如投資者保護法律、公司治理結(jié)構(gòu)、會計監(jiān)管等沒有改變的情況下，強調(diào)采用統(tǒng)一的會計準則，往往會導(dǎo)致只注重形式而忽視了實質(zhì)，那么形似而神不似的會計數(shù)據(jù)又有何意義呢？

由以上兩個難題可以看出，由于各國會計環(huán)境的特殊性，會計準則的國際化進程還很緩慢，要達到一個全世界都能接受的會計準則還很遙遠。

二、準則國際化的新途徑

但是國際化的趨勢是不可逆轉(zhuǎn)的，會計準則國際化應(yīng)該采用何種協(xié)調(diào)途徑，才能取得較好的效果呢？筆者以為，會計準則國際化應(yīng)改變以往強調(diào)形似而忽視神似的情況，從實質(zhì)重于形式開始，探索一條更加符合現(xiàn)實環(huán)境的協(xié)調(diào)化新途徑。

（一）國際會計準則理事會——強調(diào)實質(zhì)重于形式

國際會計準則理事會選擇的是以基本原則為基礎(chǔ)的準則制定方式，但其仍承接國際會計準則委員會所制定的全部國際會計準則，只是將這些準則改名為國際財務(wù)報告準則。財務(wù)報告準則注重會計信息的表達，可以預(yù)見國際會計準則理事會在協(xié)調(diào)各國會計準則時，將轉(zhuǎn)向?qū)Ｗ⒂诰哂信缎再|(zhì)的準則，因為計量準則深受各國會計環(huán)境的，很難協(xié)調(diào)。

可見國際會計準則理事會已充分意識到了會計準則國際化的難度。筆者以為不需要急于要求各國全盤采納國際會計準則，形式上的采納并不代表著實質(zhì)上的運用。今后國際會計準則理事會還需要做的是：評估各國準則在其經(jīng)濟環(huán)境下是否符合國際財務(wù)報告準則的基本原則，幫助各國特別是家制定符合國際財務(wù)報告準則基本原則的國內(nèi)會計準則，不符合基本原則的原因。同時國際會計準則理事會要注重考慮發(fā)展中國家的意見和國情，考慮國際財務(wù)報告準則的基本原則是否也符合發(fā)展中國家的國情，而不是用其強大的經(jīng)濟壓力和全球化的呼聲來迫使其采納國際財務(wù)報告準則，否則形似而神不似，并不能保證會計信息的質(zhì)量，最后的結(jié)果可能是：國際財務(wù)報告準則將無法與高質(zhì)量聯(lián)系在一起。

（二）各國的會計管制機構(gòu)——在管制與市場解決中權(quán)衡

目前，在一個國家的經(jīng)濟范圍內(nèi)，只由一個單一的機構(gòu)制定準則已是普遍和不爭的事實，很少有國家允許它們的公司在兩套或兩套以上的會計準則中進行選擇。隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，國際會計準則的作用可發(fā)揮的空間越來越大，各國會計管制機構(gòu)將無法抗拒國際化的趨勢。筆者以為，既然會計準則的國際化是資本市場發(fā)展的需要，那么我們是否可以將此交由會計信息的供給和需求市場來決定，即各國會計管制機構(gòu)在評估各國會計準則和國際財務(wù)準則的差異后，認定一些國際化程度較高的上市公司，允許其可以在國內(nèi)會計準則和國際財務(wù)報告準則中進行選擇。如果該公司的國際化程度較高，其投資者、合作方主要來自于國際市場，該公司為了迎合其主要的會計報表使用者，便會選擇國際財務(wù)報告準則。因為采用國際財務(wù)報告準則便于交流，吸引更多投資者和合作方，降低其資本成本；而對于主要面向國內(nèi)投資者的上市公司，則可以選擇國內(nèi)的會計準則；對于國內(nèi)投資者與國際報表使用者同等重要的公司，由其考慮自身的成本——效益，可同時披露兩種準則下的財務(wù)報告。這種作法還可以帶動國內(nèi)的投資者漸漸熟悉國際會計準則，了解掌握國際會計準則，有利于我們在國際資本市場上的發(fā)展。這對國際會計準則理事會和國內(nèi)會計準則管制機構(gòu)來說是一個雙贏的過程。

但這種作法必須解決好以下三個問題：1.國際財務(wù)報告準則必須得到國內(nèi)會計管制機構(gòu)的認可，國內(nèi)會計管制機構(gòu)必須對國際財務(wù)報告準則進行評估，國內(nèi)會計準則與國際財務(wù)報告準則的差異。除了考慮國際資本市場上報表使用者信息的需求，還要考慮國內(nèi)報表使用者的信息需求，如財政統(tǒng)計所需要的數(shù)據(jù)等，如果需要調(diào)整，調(diào)整成本是否很大。2.對于允許選用國際財務(wù)報告準則的公司的認定，必須考慮該公司的會計人員素質(zhì)，還要評估該公司是否有能力提供經(jīng)調(diào)整后符合國內(nèi)需要的財務(wù)數(shù)據(jù)。3.會計市場的開放問題，為了獲得國際資本市場的認可，盡管費用較高，大多數(shù)采納國際財務(wù)報告準則的公司的審計不得不聘請國際上享有聲譽的會計公司進行，如五大等。因此，國內(nèi)管制機構(gòu)還必需考慮會計市場的開放程度問題。

對于我國來說，這種作法很具有現(xiàn)實意義。目前，我國發(fā)行B股的上市公司年報分別按照國內(nèi)的會計制度和國際財務(wù)報告準則編制，同時要聘請國內(nèi)會計事務(wù)所和國際會計公司進行審計，在財務(wù)信息上所花費的成本遠遠大于那些只發(fā)行A股的上市公司，不利于B股公司在國際和國內(nèi)資本市場上公平競爭。而且一個公司在不同準則下，得出不同的利潤，總會給國內(nèi)投資者帶來困惑，特別是在B股市場已向國內(nèi)投資者開放的情況下。原來這種作法有其合理性，因為B股公司既有國內(nèi)投資者也有國際投資者，而我國原來的會計準則和制度同國際會計準則相距甚遠。但是近年來我國會計準則建設(shè)積極向國際慣例靠攏，會計制度已經(jīng)同國際財務(wù)報告準則差異不大了（蓋地，2001），因此我們可以考慮讓B股公司自行選擇所使用的會計準則，至于是否要再披露另一準則下的會計數(shù)據(jù)，由公司自行決定。而且可以考慮不要再進行雙重審計，只要國際會計公司進行審計就可以了。這種作法涉及到我國會計市場向國際市場開放度的問題，但是要在國際資本市場上籌集資金，這個問題就回避不了，如果一味要強調(diào)保護國內(nèi)會計市場，其結(jié)果只能是加重我國的資本成本，長久下去，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

從某種程度上看，會計準則國際化問題實質(zhì)是一國的會計管制問題，在市場經(jīng)濟條件下，一國的會計管制目的應(yīng)當是：維護公平的資本市場，保證透明、高質(zhì)量的會計信息，以吸引國際和國內(nèi)的投資者。特別是在經(jīng)濟全球化發(fā)展的趨勢下，如何平衡國際和國內(nèi)的會計信息需求，如何在管制和市場解決中尋找均衡點，還需要我們?nèi)ッ鳌?/p>

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