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審計人員采用審計軟件進行審計，需要先獲取電子數據，電子數據的獲取是計算機審計的基本保障。如何取得電子數據，應根據不同的網絡環境和工作平臺，采取不同的方式來處理。
㈠通過電子處理表格Excel將數據導入
Excel電子處理表格可以做簡單的電子數據采集，可直接處理的數據有各種版本的Excel文件、文本文件以及dbase文件等，這些文件可以直接導入Excel。另外凡是操作系統中ODBC數據驅動程序支持的數據庫類型，可以通過外部數據轉入處理的方式導入Excel。
㈡通過現場審計實施系統（AO）將數據導入
AO軟件提供了三種財務數據采集途徑：符合國家標準的數據采集，財務軟件備份數據采集和財務軟件數據庫數據采集。前兩種方式是從被審計單位取得電子數據或者備份數據后，選擇正確的模板，按照模板提示進行操作采集，即可將財務電子數據導入AO軟件進行分析。后者財務軟件數據庫存數據采集則是為用戶提供了定制采集所需數據的功能，先分析被審計單位的數據表結構，然后配置AO軟件的數據庫采集參數，導入所需的數據。
電子數據的分析是電子數據在計算機審計應用中的關鍵環節，需要結合特定的審計業務，根據采集到的數據形式，借助工作軟件的功能來實現。可用于數據分析的工具軟件有很多種：電子表格軟件，如Excel;各種數據庫管理系統，如SQL SERVER、Oracle、Access等；審計工作軟件，如現場審計實施系統、聯網審計系統等。以下介紹三種常用的電子數據分析方法。
㈠通過Excel表格處理軟件來分析
Excel表格處理軟件簡單、直觀、便于計算，在處理數據、排序、篩選、匯總、計算形成工作底稿等方面發揮了應有的作用。
使用Excel軟件需要將電子數據導入工作表形成一張數據清單，然后對其進行簡單的操作。如提供的排序功能，可以對數據按設定的排序字段（列）按照升序或降序排序；提供的篩選功能可以檢索出數據行中的特定值；提供的分類匯總功能可以對表中數據進行分類統計；提供的分列工程可以將一個字段的值分為多個字段；利用數據透視表功能，可以實現對小規模數據的多位數據分析。
㈡通過SQL語言來分析
SQL語言是當前所有關系型數據庫系統都支持的標準語言，使用SQL語言和數據庫系統提供的各種函數，審計人員可以對電子數據完成各種復雜的查詢分析。
利用SQL語言進行數據分析主要有以下幾種方法：通過篩選、連接等方式顯示完整的記賬憑證，來確定經濟業務的核算是否使用了正確的科目；通過內連接檢索兩個集合表中的共有內容；通過外連接檢索出在一個集合中存在而在另外一個集合中不存在的內容；通過全連接檢索出兩個不確定包含關系的集合的所有元素；利用case子句構造出新的字段；使用SQL中的group by子句和求和、計數函數實現分層方法；檢要文檔的斷號、重號情況等。
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計算機審計的出現是隨著信息時代的浪潮一塊到來的。在審計工作中，對于數據的處理采取電算化的方式是計算機審計最早的應用。它有兩方面的意義，一是計算機是輔助的審計工具；二是審計的系統由人工審計系統改變為了計算機輔助的審計系統，這實質上是一種自動化的系統審計的過程。是對存儲有財務會計信息等數據載體進行的可靠性分析。在目前來看，計算機審計主要有這幾種：內部控制審計，系統控制審計，外部控制的審計，以及對于數據信息的審計等。計算機審計技術在方法技術上與人工審計的方法有所不同，但是就本質意義上來講，它們兩者在審計的目的和性質上并沒有發生多少改變，因此我們說計算機審計和人工審計在本質上并沒有區別。現在有人會猜測，按照這樣的趨勢發展，最終計算機審計會從我們傳統意義上的財務審計管理中分割開，形成一個獨立的分支。從審計的范圍來看，計算機審計的內容與范圍正在發生改變。依照這樣的趨勢，計算機審計極有可能會獨立于傳統的財務審計之外。但是，從大的范圍上來講，計算機審計在審計主體上，還只是審計的一種輔助的手段，其不可能獨立于內部審計和外部審計而自己獨立運作。從另一方面來看，信息技術具有很強的融合性，很難真正把計算機審計和人工審計真正意義上剝離開來，這種工具往往和自身被審計的業務進行結合，很難單純來講屬于哪一種具體的審計業務。這樣來講，計算機審計必然也會存在內部審計與外部審計的分工與協作的問題。在信息技術越來越發達的今天，審計人員應該更加重視這類課題的研究。
二、計算機審計中的內部審計和外部審計分工進行協作的原則
計算機審計在審計范圍上比人工審計要大的多。這種系統最后輸出的正確性其實取決于人與機器的協調配合。因此，進行審計時還要特別對審計所用計算機的各種系統和審計程序與文件進行詳細的審查，并且還要對計算機使用人員的配置進行審查。由于計算機審計的特殊性，前期犯的小錯誤會在審計的后期被放大，因此利用計算機進行輔助審計時必須要進行事前的審計。無論采取什么樣的審計方法建立信息管理模式，都必須要事前審計與事中審計進行有效的結合，堅特規范性審計和效益型審計同等重要的原則。
三、計算機審計中內部審計與外部審計進行協作的內容
一般意義上來說，由系統進行的審計主要由內部審計進行承擔。這種審計模式一般是由全生命周期模式組成的。審計中的每一個階段都要進行技術上和管理上的檢查。這種檢查主要是為了降低進行審計的成本。內部審計人員主要是從項目的成本和進度進行審查，內部審計人員在審計時要對系統的有效性進行相關的檢驗，也要對被審計對象文件的規范性進行審計。這種情形下就要求企業內部的審計人員具備復合型的知識，既要懂得財務知識，又要對計算機在審計工作的作用了解的比較透徹。這符合當代社會對于人才的復合型的要求。但是內部控制系統的審計就必須要內部審計與外部審計相結合才能進行。內部審計是為了加強和完善企業對于內部流程的控制。例如對于系統安全性地審計，內部控制人員一般關注是否有登陸限制措施，或者是否能夠應對突發的數據大量丟失的情形，有沒有相關的特別的補救計劃等等。內部審計還要對計算機是否配置相關的人員進行檢查。與內部審計側重點不同的是，外部審計主要是對計算機進行控制的審計，它從數據的采集處理與分析每個環節都要確保最后的輸出結果是符合實際情況的。對于被審計企業的內部控制措施的審計應該有專門的軟件在審計小組來完成。內部進行的審計一般是通過對系統進行實質性的測試來完成。外部審計一般對審計系統的符合性進行審查。這項工作不是由外部審計人員來完成的，而是由專業的軟件小組來完成的。根據不同的構建方法，軟件小組一般可以分為獨立進行的小組和合作型的小組來完成最終的審計工作。審計對象是數據類型的文件時，一般來說都是由外部審計來進行承擔的。審計數據型文件的目的有兩個：一種是對數據文件進行相關的實質性內容的測試，主要測試數據文件的規范性。另外一種是對于軟件輸出的數據是否符合法律條件和行業標準進行審計，也要檢查數據在系統的維護和運行下最后是否合法進行審查。從整體來看，在不同的計算機信息系統下，內部審計和外部審計以及軟件小組審計有不同的工作準則。系統開發的審計并不等同于會計審計。系統開發的審計是對會計信息系統構建的過程。軟件評審小組的主要工作內容是應用軟件包法、資源外包法和最終用戶開發法。內部審計主要承擔的職責是系統開發的審計。內部控制系統的審計側重其中一般控制系統的審計。與軟件的審計小組和外部的審計人員一起在軟件驗收時對軟件的應用程序進行相關的驗收。軟件的使用過程中的內部審計側重于一般的控制系統的審計。外部審計工作主要是數據文件的審計，其中側重的是應用系統的審計。主要是對內部審計軟件的質量和應用程序進行審計。如果對審計的結果持有懷疑的態度，就可以委托軟件評審小組對軟件和其中的應用程序的內部控制措施進行測試。
四、總結
計算機審計離不開外部審計與內部審計相結合的特點。根據計算機審計在時間和空間上的特點，計算機審計中的內部審計與外部審計既要分工明確，又要在合作時共同協調進行審計，這樣才能將審計工作扎實推進。
參考文獻
[1]徐龍華.內審標準又添新內容[N].中國財經報（財會世界周刊），2003-2-19(5).
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（二）計算機審計是審計作業規范化的有力保障。
目前，在國家審計系統中廣泛運用審計署開發的一種名叫“現場審計實施系統”，也被稱為審計師辦公室，英文名稱AuditorOffice（簡稱“AO”）的審計軟件。這個軟件是金審工程建設的重大成果，是國家審計信息系統的重要組成部分，是審計人員開展計算機審計、強化審計項目管理、實現審計信息共享的重要系統。審計人員可以在這個系統中完成整個審計工作，包括建立審計項目、數據導入、數據分析、審計疑點、審計底稿、審計報告等。在“AO”中，審計步驟都有嚴格的流程、審計內容都有統一的模板，為審計工作提供了方便的同時也規范了整個審計作業。
二、縣級審計機關計算機審計面臨的困難及原因
（一）審計人員觀念更新慢，對計算機審計認識不足。
特別是對于縣級審計人員來說，難以適應從傳統的審計方法改變到計算機審計的變革，會有一定的抵觸情緒，覺得計算機審計太難、太復雜，寫計算機語句所花精力比人工審計的還要多。
（二）縣級審計人員計算機審計水平整體有限。
主要是體現在三個方面：一是縣級審計人員與計算機審計“五能”（能獲得被審計單位電子數據、能將數據導入到審計人員的計算機中、能使用審計軟件進行查詢分析、能在審計現場組建網絡、能排除軟硬件常見故障）差距太大；二是與傳統審計相比，計算機審計需要發掘審計疑點、收集審計證據的審計新方法和新技術才能實現審計目標。縣級審計人員還依然用手工審計的傳統方式進行計算機審計，所謂計算機審計也只是簡單的進行數據篩選和匯總；三是縣級審計機關計算機專業技術人才難以引進。由于工作環境、待遇各方面的原因，縣級審計機關無法吸引計算機專業人才。要引進既懂財務審計專業知識又具備計算機專業技術，特備是精通數據庫的復合型人才，更是難上加難。
（三）計算機審計線索更為隱蔽。
傳統的手工審計是通過順查或者逆差等方式對紙質資料如會計報表、會計賬本、會計憑證等進行審計，查找線索。但是，現在的電子數據處理系統中，大量的資料肉眼是看不見的。會計及相關人員可以毫不留痕跡的消除、修改、損毀各種電子數據和程序，令審計人員無法察覺。這樣就必然加大了審計工作難度和審計風險。
三、推進縣級審計機關計算機審計的對策
（一）大力宣傳，轉變觀念，積極主動地加強計算機審計學習。
立足于審計事業的長遠發展，宣傳教育縣級審計人員，計算機審計勢在必行，是每個審計人員必須掌握的技能。從思想上接受，克服各種不良情緒，主動的去學習，去運用。
（二）采取多種學習方式，提高審計人員素質。
縣級審計機關作為審計的前排兵，任務重，人員少，很難有時間和機會能系統的去學習計算機知識。只有采取定期或不定期培訓、自學、開交流會等多種方式，組織安排學習，最大限度地投入學習，突出培訓的實用性，讓審計人員盡快的學以致用。例如，審計署每年都在組織AO實例和審計方法評比活動，并將優秀實例和方法在審計系統傳閱學習，讓審計人員充分認識到計算機審計的好處。盡量爭取和積極參加上級審計機關組織的計算機審計培訓，基層審計機關領導要安排相關的審計人員參與培訓。
（三）加強計算機審計法制化建設。
我國最早的有關計算機審計的法規是1993年9月的《審計署關于計算機審計的暫行規定》；1996年12月頒布了《審計機關計算機輔助審計辦法》；2000年國務院辦公廳的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》，這些都是審計部門利用計算機信息系統開展審計工作的重要依據，為在高新技術條件下加強審計監督提供了重要的保證。但是這些法規內容重疊、層次性差，未形成一個完整的計算機審計規范體系，顯得比較雜亂。可進一步規范計算機審計，出臺各種辦法、審計準則，細化計算機審計的標準、程序、方法等。在制定標準時，可側重于對計算機系統內控評價、電算化審計過程和相關審計技術以及審計取證等方面做出明確的規范。這樣能讓審計人員有法可依、有章可循。
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計算機會計系統內部審計的特點，首先是審計的系統性，要對數據、硬件、軟件等各種要素進行系統的分析和檢查，才能確定輸出結果的正確性，作出可靠的審計結論。第二是審計的復雜性，這是由被審系統數據處理方式、數據貯存方式、系統控制方式、應用系統和電子計算機輔助審計技術的多樣性和復雜性所決定的。第三是審計資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計線索主要以兩種形式存在：一種是肉眼可以看見的審計線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來的會計賬簿、會計報表等；另一種是肉眼看不見的，如存儲在軟盤或硬盤上的會計數據庫資料等。第四是審計的運行性，即在不斷運行的系統中進行審計和監督。
二、計算機會計系統內部審計的內容
內部審計可以從硬件和軟件的系統控制和實質性審查兩個方面來進行審計。
l、內控制度的審計。對內部控制制度的審查與評價，既是審計的基礎，又是審計的前提。從實施的角度來看，內部控制有些是通過程序來實施的，有些則是通過制度約束來實現的。通過程序的設計和運行來實施控制的“程序化”控制，和通過建立管理工作制度來完成控制的“制度化”控制，必須通過內部審計來確保其實施，才能使計算機會計系統的安全、可靠和穩定得到雙重保險。在電算化條件下，雖然仍要審查傳統審計的一些內容，但重點主要在于系統軟硬件及數據的內部控制。
內部審計人員應在本單位以上各方面制度的制定過程中，積極發揮參謀作用，并在以上制度的實施過程中，定期審計或突擊檢查，查找內部控制的弱點，提出改進措施，使制定的內部控制制度得以執行，以保證會計數據的安全性、有效性、完整性和準確性。
2、實質性審計。在手工條件下，審計主要是對書面資料進行審查。在電算化條件下，會計核算由計算機在程序的控制下完成，除了審查輸入和輸出數據，還要審查電子計算機程序和貯存在機內的數據文件。因此審計工作重點轉移至對會計軟件合法性、正確性的審查和對機內數據文件的審計方面。
三、計算機會計系統內部審計的方法
針對電算化會計系統審計的特點，結合本系統的工作實際，我們已由以前的“繞過計算機”的審計方法，轉向在計算機輔助審計的基礎上進行“通過計算機”的審計方法：計算機技術和經濟管理的結合，極大地提高了管理工作的現代化水平。其中發展最快、應用效果最顯著的，是計算機在會計工作中的應用。
隨著會計電器化的廣泛應用，傳統內部審計面臨著新的挑戰，從而出現了電算化會計系統的內部審計。
一、計算機會計系統內部審計的特點
計算機會計系統內部審計的特點，首先是審計的系統性，要對數據、硬件、軟件等各種要素進行系統的分析和檢查，才能確定輸出結果的正確性，作出可靠的審計結論。第二是審計的復雜性，這是由被審系統數據處理方式、數據貯存方式、系統控制方式、應用系統和電子計算機輔助審計技術的多樣性和復雜性所決定的。第三是審計資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計線索主要以兩種形式存在：一種是肉眼可以看見的審計線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來的會計賬簿、會計報表等；另一種是肉眼看不見的，如存儲在軟盤或硬盤上的會計數據庫資料等。第四是審計的運行性，即在不斷運行的系統中進行審計和監督。
二、計算機會計系統內部審計的內容
內部審計可以從硬件和軟件的系統控制和實質性審查兩個方面來進行審計。
l、內控制度的審計。對內部控制制度的審查與評價，既是審計的基礎，又是審計的前提。從實施的角度來看，內部控制有些是通過程序來實施的，有些則是通過制度約束來實現的。通過程序的設計和運行來實施控制的“程序化”控制，和通過建立管理工作制度來完成控制的“制度化”控制，必須通過內部審計來確保其實施，才能使計算機會計系統的安全、可靠和穩定得到雙重保險。在電算化條件下，雖然仍要審查傳統審計的一些內容，但重點主要在于系統軟硬件及數據的內部控制。
內部審計人員應在本單位以上各方面制度的制定過程中，積極發揮參謀作用，并在以上制度的實施過程中，定期審計或突擊檢查，查找內部控制的弱點，提出改進措施，使制定的內部控制制度得以執行，以保證會計數據的安全性、有效性、完整性和準確性。
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(三)缺少審計分析模型。審計工作中最有價值財產是經驗，而審計模型則是審計技巧與審計經驗的完美組合。雖不斷被優化與深化，但審計模型仍受初始數據真實性、數據可靠性以及建模人員審計經驗的影響。現有軟件多是采用查詢審計模型庫外加審計經驗判斷方法進行審計。
(四)審計方式有待轉變。審計在方式、方法、思維、機制和手段等方面與外部經營環境的變化和業務的進步仍有代溝，無法適應監督控制職能的需要。尤其是在如何運用非現場審計方式，包括采用信息技術系統對風險與效益狀況進行實時預警，縱向、真實、即時、實用的階段評價分析和監測方面還有較大提升空間。
二、開展計算機輔助審計中的問題對策
(一)豐富計算機輔助審計理論基礎，加速法規出臺。沒有強大的理論后盾，計算機輔助審計難以為繼，也不可能發揮應有的作用。及時總結經驗，拓展理論研究，尤其要研究技術、對象、線索、方法，加強和規范計算機輔助審計的獨立性、客觀性和公正性。加快計算機審計立法進程，使其有法可依。
(二)與會計信息系統相匹配的審計準則和制度的討論制訂應加快步伐。信息化條件下，審計線索、審計對象和審計方式等已發生質變，現有審計準則已不能推進計算機審計發展。上到行業從戰略層面應建立、完善并統一計算機輔助審計制度；下至審計部門可結合自身特點，制定具有可操作性的標準、規范。重點梳理計算機審計過程，審計技術，相關人員資質，信息系統后評價及數據收集等方面應遵循的準則，保障當前計算機審計順利進行。
(三)加強計算機輔助審計軟件的多樣化、信息化性和通用化。研制跨平臺和多環境使用的輔助審計軟件，研制行業通用版本的輔助審計軟件，研制符合行業實際的輔助審計軟件，并盡可能延長軟件生命周期。同時還要針對規范審計手段和審計行為，提升審計水平、提高審計效率、擴大審計領域，推進網絡化進程。在網絡互聯實現審與被審雙方信息的共享交流的前提下，通過輔助審計軟件，加快審計工作速度，節約人力物力，更好地發揮監督職能。
(四)完善審計機構計算機的運行條件，提高計算機軟配置。審計機構負責人應具備發展審計事業的長遠眼光，對設備硬件建設予以傾斜，切實調整計算機硬件升級，整合調試審計資料與審計內網，緊跟會計電算化發展的步伐，促進審計事業的現代化。
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一、本公司物資采購審計應用計算機參與管理前，物資采購審計事項及管理模式
1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字手續是否完備；
2.審查發票上的數據計算是否準確無誤，增值稅、運輸發票使用的稅率是否符合國家稅收政策；
3.審查采購價格是否異常，是否符合當前的市場行情；
4.對經審查價格過高的材料品種手工編制“高價采購與低價采購損失情況對比分析表”，以便進一步分析處理；
5.根據“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證手續；屬于不合理漲價的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進行調價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀行為，移交紀檢部門進行處理；
6.辦理審計簽證手續；
7.匯總計算一定時期內物資采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；
8.手工編制材料采購審計報表，做出審計報告。
二、本公司實現計算機參與物資采購審計的必要性
1.隨著市場經濟的逐步健全，我公司的物資供應渠道發生了重大變化，生產所需的材料由原來的短缺經濟時代轉變為多渠道的市場采購，其采購價格隨著供求關系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審核時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而就我公司生產所需的各種材料而言，配件大到成臺套設備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現代化的共進幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。
2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數量、品種、規格型號是否與進貨合同一致，審查來貨發票、運費結算單等結算憑證中的數據計算是否正確，需要對每個數據進行復核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數據進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差甚至出現人為的估算等問題，不能滿足現代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。
3.我們企業目前已基本構建了計算機管理辦公自動化雛形，先后應用了《財務管理系統》《辦公自動化管理系統》《勞資管理子系統》等一系列應用軟件，已形成局域網，《遠方通用物資管理系統》將為實現物資采購審計提供了必要的基礎。
三、物資采購審核計算機輔助系統應具備的功能
1.賬務處理功能。包括計算機采購計劃、合同、出入庫、庫存、統計分析、核算、報表管理。
物資管理系統包括物資采購計劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統計分析、報表管理。計劃的編制通過計算機錄入方式將經生產技術部確認后各生產部門年度、季度、當月生產需求采購計劃輸入《遠方通用物資管理系統購》，通過系統自動核對現有庫存量和庫存高限量，通過程序設定的“計劃采購數量-（庫存量-庫存最高限量）”自動生成物資采購計劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產生采購計劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差等問題。
來貨發票和倉庫收料單上的物資名稱、規格型號、數量、價格、供貨單位、采購人等有關信息按照一定的數據格式錄入到物資管理系統中（物資名稱、規格型號只需輸入物資編碼就可自動顯示），這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算加權平均實際進價的基礎，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎。將月度采購計劃錄入計劃管理的數據庫中，是為了日常辦理物資采購審計，自動核對計劃，同時也可得到采購計劃平衡表，采購計劃完成情況一目了然，可及時發現工作中存在的缺陷。
匯總計算是對《物資管理系統》中貯存的數據按不同的標志進行分類匯總，如某種物資一定時期內的采購數量、實際價格、加權平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經濟效益。通過計算分類價差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析影響綜合價差率變化的重要因素，找出物資采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。
根據《物資管理系統》中的采購審計明細賬，月度分類匯總分析報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，物資價格目錄表等資料，從中得出結論，寫出準確的審計報告，給公司主管領導傳遞準確的信息，以便領導層做出有效的決策。
2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、采購計劃情況執行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等內容。其中價格信息查詢是核心內容，通過查詢將近期內某種材料每次進貨的價格信息進行對比，為價格審計提供可靠的依據。
3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發票上的數計算是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。
四、如何利用計算機實現上述功能
1.我公司應用的《物資管理系統》基本流程設計
利用計算機進行物資采購統計、審計，內容涵蓋物資需求計劃制訂，采購計劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機結合，通過填寫日常出入庫單，自動完成物資的庫存管理，并提供多口徑進行物資統計和審計，可自動生成企業所需的物資統計報表和審計分析報表。
系統的初始設置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計劃價、先進先出、后進先出、加權平均、個別分批五種計價方式，可根據實際情況選用。對照我公司的實際情況，我們選用了加權平均的計價方式。
計劃、合同管理用于對物資采購和耗用進行規劃和控制，以達到滿足生產，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進行合理的采購物資分配的目的。
2.如何實現計算機自動審計
計算機審計的過程就是在物資出入庫工作時將采購合同號或采購計劃號填入“入庫類單據”中的“采購合同”、“采購計劃”顯示框中，按照發票明細和倉庫收料表將物資代碼（每個物品均有唯一的物資代碼）填入相應的位置，將數量和來票金額錄入，最后按“結單”按鈕，不符合采購計劃部分將會出現提示，可選擇結單或放棄，如結單在后續的審計過程中將出現不良記錄。如發票來貨是成批計劃，則按“計劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯，則不良記錄也同樣被記錄下來。實際采購量小于計劃采購量，或實際采購量大于計劃采購量，屏幕上也出現提示，由出入庫工作人匯報審計人員，審計人員根據具體情況做出相應的措施。
購貨發票數據計算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統要自動進行數據正確性的校驗。對于發票中出現任何一種差錯，系統都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統還應自動計算出每種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數據計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數量的材料，這要由審計人員進一步調查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發夠貨物的要追索欠發的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。
價格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴格的標準和固定的計算公式，具有確定性，從而可找出價格差異的原因。
物資管理系統在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發票數據、價格方面任何一項發現了錯誤，都發出相應提示信息，管理人員在查明原因并的到審計人員核準后做出相應的處理。同時，物資管理系統對相應的記錄做出特殊的標記。在后續的統計報表中出現相應不良數據，以便審計人員寫出正確的審計報告。每一個系統操作人員的權限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統管理人員所錄入的數據，從而保證了數據的真實、有效性。
五、應用計算機進行物資采購審計的好處
物資采購工作工作要求審計人員善于發現問題、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發現問題，然后由審計人員進行分析，加以解決，從而真正更好地服務于“陽光采購”。
1.為企業物資采購審計人員及時提供物資價格信息，使對物資采購價格的審計更加全面、有據、有力，并有效地堵塞漏洞。
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2、審計內容、范圍的廣泛性
在對電算化會計信息系統的審計中，除了手工審計的內容外，還必須兼顧系統的開發和運行兩個方面，包括系統開發各階段的審查、系統應用程序的審查，如審查系統應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經法紀的規定、能否正確完成各項業務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統
進行事后審計、監督其合法性和正確性外，還提倡在系統的設計開發階段，審計人員要對系統的開發進行事前和事中審計。審計內容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。
3、內部控制的巨大局限性
現代審計的一大特征就是以測試被審單位的內容控制為基礎的抽樣審計，內部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統中，內部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務部門經濟業務的性質分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業務領域，也就是對工作人員進行適當的職責分離，各職能組之間互相牽制，不易出現錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經濟業務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發生了根本的變化，手工會計系統中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內部控制環境更復雜，甚至有些環境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內部控制的成本要高得多；對內部控制的評價更為困難。內部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性
我國會計軟件從無到有、從單一業務處理到集成業務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業務輸入會計軟件，檢查其結果和預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統數據的混亂。恰當的解決方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統數據的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。
5、審計取證的動態性
在很多大中型企業中，電算化會計信息系統天天都要結算成本和利潤，進行生產動態分析，以供管理人員進行決策參考。系統假如停止運行，會給企業帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統的審計，往往是在系統運行過程中動態取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。
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（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發“電子檔案管理系統”，將各類業務憑證影像電子資料存入系統，便于審計部門非現場調閱業務系統查詢不到的資料，利用計算機和信息網絡技術進行非現場審計，可將審計工作貫穿全年工作始終，降低審計成本，節約人力資源，實現提高外匯局內部審計工作效率的目標。
二、外匯局開展計算機輔助審計的現實意義
（一）計算機輔助審計開展可提高外匯局日常內控監督效率計算機和網絡科技的迅速發展為非現場審計工作在技術上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實時對本級局內及轄區分支局各類業務操作進行內部審計，增加內部審計檢查頻度，提高檢查的準確性，提升工作效率。
（二）計算機輔助審計的開展可提升外匯局內控監督效果與外匯管理業務處理系統實時對接，適應當前各項外匯業務操作電子化的形勢，可及時發現各項外匯業務操作潛藏的風險和錯誤，內部審計手段的改進必將提升監督的效果。
（三）計算機輔助審計的開展可推進外匯局無紙化辦公實現對外匯管理業務系統的實時查詢后，外匯業務管理各類報表、分析等檔案均可通過業務系統調閱，外匯業務系統無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統”實現，減少各類紙質業務檔案的留存，推進無紙化辦公。
三、利用現有資源開展計算機輔助審計的基本方法和步驟
（一）做好外匯管理業務調查，采集審計電子數據和信息針對目前外匯局絕大部分業務信息在系統中記錄的現狀，計算機輔助審計實施前，應對外匯局目前在用的業務系統進行全面摸底調查，充分了解可從業務系統中采集的電子數據范圍和采集審計信息的途徑。審計人員從業務系統采集電子數據和審計信息的方式，可探索實現業務系統與內控風險測評系統的關聯，保證審計人員不可修改系統數據，但可查詢和監控到所有業務系統業務數據及操作人員的操作痕跡，實現對每項業務的全過程監督，全面掌握業務審批、操作流程及法規執行情況。
（二）調閱業務系統開展非現場審計，記錄風險預警線索以目前外匯局使用的“內控風險測評系統”中測評表為基礎，將測評項目按“非現場測評指標”和“現場測評指標”分為兩個部分。可從業務系統中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項目作為“非現場測評指標”，其他需要進行數據分析或現場調研資料進行檢查的項目作為“現場測評指標”。分別制作“非現場測評表”和“現場測評表”。調閱外匯管理業務系統，將通過業務系統中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數據進行合規性分析，按照測評指標開展非現場審計。同時，記錄通過非現場審計發現的問題、和需要現場審計進一步確認的風險預警線索，填寫“非現場測評表”。
（三）依據非現場審計線索調閱業務檔案，確定審計問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統”，管理外匯局在業務系統中無法查詢的檔案和按規定必須留存紙質資料的檔案，實現非現場實時調閱業務檔案。依據非現場審計獲得的風險預警線索，有針對性地調閱相關業務資料，排除問題或者進一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現場測評表”中相應項目。
（四）總結歸納審計問題，提出整改和完善建議歸納審計中發現的問題，分析被審計單位執行制度情況，總結被審計單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據非現場調閱業務系統時掌握的情況，對被審計單位可提升和完善的工作提出相關建議。
四、外匯局推行計算機輔助審計面臨的難題及建議
（一）內控風險測評指標，建立內控風險測評系統隨著外匯管理改革不斷推進,各業務部門的風險點、法規依據及風險系數等相關要素均發生變化,特別是貨物貿易、服務貿易以及資本項目外匯管理制度改革后，由于內控風險測評系統未及時維護相關風險指標等要素，將影響了計算機輔助審計的效果，也無法保障審計工作的及時性。建議建立相關規范性文件，要求各業務部門按季度根據業務變化向內審部門提出系統修改意見，備案本專業修改后內控風險測評表信息，包括風險點、法規出處、指標含義、風險系數等，作為內審部門進行系統更新和維護的依據。實現內審與政策調整同部署、同調整，及時修訂內控風險測評系統相關信息，保證內控風險測評系統的有效性，使內控監督測評系統作為內部審計電子化手段得到及時、有效發揮。
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（一）篡改輸入
這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。數據在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現為：虛構業務數據，如將假存款單輸入銀行的系統中，增加作案者的存款數；修改業務數據；刪除業務數據，如從存貨系統中刪除某個存貨數據，消除購貨業務憑證。通過對數據作非法改動，導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業務處理的人員、數據準備人員、源數據提供人員、能夠接觸計算機但不參與業務處理的人員。
可能的證據包括：源文件、業務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。
（二）竊取或篡改商業秘密、非法轉移電子資金和數據泄密等
竊取或篡改商業秘密是系統非法用戶利用不正常手段獲取企業重要機密的行為。借助高技術設備和系統的通訊設施非法轉移資金對會計數據的安全保護構成很大威脅。
1、數據在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協議，信息的傳輸路線是隨機的。因而可能出現物理竊聽、感應竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。
2、數據在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數據隱藏在本來沒有問題的輸出報告中，采取的方法是增加數據塊；控制并觀察設備部件運轉，如磁帶的讀和寫，打印機打印和跳躍行次的結構所發出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進制信息。
3、采取設備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發射接受功能，在操作系統、數據庫管理系統或應用程序中預先安置用于情報收集、受控激發破壞的程序。
可能的舞弊人員除了篡改輸出報告為內部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。
（三）篡改程序
篡改程序是指對程序做非法改動，以便達到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。
1、陷門
從CPU、操作系統到應用程序，任何一個環節都有可能被開發者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個模塊的秘密入口，這個秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發期間陷門是為了測試這個模塊或是為了更改和增強模塊的功能而設定的。在軟件交付使用時，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。
2、在系統中秘密編入指令，使之能夠執行未經授權的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網絡上的賬號和口令，它有時在合法用戶登陸前偽造登陸現場，提示用戶輸入賬號和口令，然后將賬號和口令保存到一個文件中，顯示登陸錯誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯了，再試一次時，已經是正常的登陸了，用戶也就不會懷疑。而特洛伊木馬已經獲得了有價值的信息躲到一邊去了。
可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統管理員、網絡管理員、系統操作員、網絡黑客等。
可能的證據包括：源文件、數據庫文件。
二、計算機舞弊的審查
對計算機舞弊的審查除了借鑒傳統審計方法，如：分析性復核，審閱與核對法，盤點實物，查詢及函證外，最有效的是根據網絡會計系統的特點有針對性地進行審查。
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加大執法力度，杜絕企業短期行為為徹底杜絕企業的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業加大審計力度外，還應以法律對企業進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關法律法規。通過立法程序明確規定如下內容：首先，企業經營者應承擔的短期行為方面的法律責任。凡是由企業經營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經過會計人員之手，均應追究企業經營者的責任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應追究會計行為主體和企業經營者的相應責任；其次，因企業對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等廣大會計信息使用者導致決策失誤等而造成損失的，應承擔民事賠償責任；最后，民事賠償的主體應是會計信息失真的責任者即企業經營者，而不是企業法人實體，更不是會計行世界經濟的快速發展，計算機技術的廣泛應用，使會計電算化已成為現實并廣泛應用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現代信息技術，按照審計環境要求進行審計變革的進程。
會計電算化信息系統的定義及特點（一）電算化信息系統的定義會計電算化信息系統（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統，該系統是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規范等基本要素組成，是一個人機結合的系統。（二）會計電算化信息系統的特點1.會計電算化系統的基本特點（1）數據存儲的磁性化、無紙化。（2）內部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內部控制體系。（3）數據處理的集中化、自動化。（4）會計人員業務知識的多面化。2.會計電算化系統與手工會計系統的區別（1）數據準確性明顯提高。計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點，使得數據的準確性有了明顯的提高。（2）數據處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數據的能力，計算機會計信息系統利用計算機自動處理會計數據，極大的提高了數據處理的效率，增強了系統的及時性。（3）提供信息的系統性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權人、財政稅務部門提供更多更好的信息。
會計電算化信息系統對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。（2）帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替，明細分類帳采用滿頁打印式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。帳薄登錄時，通過計算機登帳程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數計算，數據來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據企業單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統內部控制的改變由于會計系統實現了電算化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統特有的風險。為了系統的安全可靠和系統處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）對審計內容的影響在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統的特點及固有的風險決定了審計的內容要發生相應的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統的審計內容就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。（四）審計技術的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內部控制、內容和審計技術的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標準和準則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標準，如審計人員標準、審計報告標準等。但由于審計線索、審計內容、審計技術等的變化，過去的審計標準的某些部分已不再適用，而與電算化系統有關的準則和標準尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應的審計準則和標準。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統的手工審計已不能適應電算化的要求。學習、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。
三、對會計電算化系統進行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統的審計工作電算化會計系統開發審計是審計人員對電算化會計系統開發過程中的可行性研究、設計、試行等所進行的審查和鑒證。系統開發前，審計人員通過參與開發過程實施事前審計，根據系統開發過程中的控制點，隨時審查系統的開況。審計人員在電算化會計系統開發完成后，對系統開發質量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統是否在可控制下運行，能否保證數據處理和輸出結果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發的電算化會計系統。（二）積極培養復合型知識結構的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統內部控制制度審計對會計電算化系統內部控制制度的審核與評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發部門。對本單位自行設計開發的電算化系統，應結合開發過程中形成的各種文檔資料，審計系統的開發計劃是否經過嚴密的審證，仔細研究調查后方可實施。制度控制的責任者是會計軟件的使用單位。審查系統工作環境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執行科學的操作規程以保證會計信息的準確性和可靠性。（四）大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術有兩種，即審計軟件和測試數據。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數據。測試數據技術是用于執行審計程序時將數據輸入被審計單位的計算機系統，并將獲得的結果同預定的結果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查，還必須對計算機信息處理系統的程序、相關的內部控制系統、數據文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統處理系統數據的可靠性、安全性和準確性。四、對未來審計方式的展望20世紀80年代后期西方出現的計算機審計整合法，它將傳統審計（財務審計）和計算機（電子數據處理）審計結合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務審計的訓練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務審計的基本訓練。計算機審計技術小組主要是開發設計審計軟件。整個系統的審計報告不再分計算機系統和會計系統兩種形式，而是一份綜合審計報告。應用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法，體現了審計的發展趨勢。
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通過以上分析我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責任發生了轉移，沒有改變單位的財務主體資格和財務責任，也沒有改變單位負責人的《會計法》規定責任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負責人的會計責任，以及會計中心相對應的會計責任，以及會計中心相應的會計責任，都離不開政府審計的監督。
二、會計集中核算對審計的影響
1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務主體資格和財務責任，只是單位會計工作的責任部分發生了轉移，所以，納入單位作為財政收支、財務收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責人作為經濟責任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據《審計法》第二條第二款的規定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支”都應當接受審計監督，根據中央兩辦關于《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計的暫行規定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務收支的審計對象，把單位負責人納入黨政領導干部經濟責任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監督的對象。
2、對審計目標的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責任的轉移，相應的影響到審計目標的調整。新的《會計法》第四條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有責任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責任的完整化格局被打破。主要是會計和出納人員不現是在單位負責人領導下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責，如果出現了會計監督不力、核算不規范、甚至出現違反《會計法》和《審計法》的行為，會計中心及其有關會計人員要承擔相應的會計工作責任，這種責任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負責人仍然負有完全責任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準確，單位負責人和財務主管人員則應承擔相應的會計法律責任，如果對審計結論的真實性造成了影響，還要承擔審計法律責任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責任，還要分清會計中心的工作責任，任何否定相應會計責任的獨立性，或者否定會計責任的聯系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應當及時調整審計目標。
3、對審計內容和審計重點的影響。審計目標決定審計內容，會計管理方式決定審計重點。由于會計集中核算運作存在著階段性，決定著審計在各個時期的工作重點有所不同。會計工作移交階段。審計要把納入單位的財產清理、財務清理和會計移交手續情況作為審計重點，同時按照政府要求，審計要擔任好會計移交工作的“監交人”。會計中心運行初期。審計需要針對會計、出納不在納入單位工作，身份發生變化，情況不熟悉，會計核算與單位財務脫節，會計核算不準確的問題加強三個方面的監督：一是要圍繞與單位職能相關的專項資金和重點問題展開審計，檢查被審計單位執行國家經濟政策的情況；二是要圍繞單位預算內、外收入開展審計，檢查被審計單位落實收支兩條線規定的情況；三是要圍繞單位各項支出以及發放津補貼開展審計，檢查被審計單位遵守國家財經法規和有關會計集中核算紀律的情況。會計中心穩定運行時期。審計要對被審計單位財政收支、財務收支情況實行全方位的審計監督，其目的是維護財政經濟秩序，保障會計集中核算體制的健康運行。
4、對審計方式和方法的影響。由于會計集中核算，與原會計管理模式比較，開展對被審計單位的審計，在審計機關與被審計單位之間，增加了會計中心這個中間環節，它使得審計程序執行環節增加，審計方式方法得到調整。如，會計資料的收集和取得、審計方案的制定、審計準備、審計報告征求意見形式、審計意見和審計決定的下達方式、審計罰款資金的收繳，審計決定、建議督促落實方式、審計的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計及其審計人員需要更新觀念，增強開拓創新意識，一方面要依照審計法規定的程序進行審計，另一方面，要積極探索新的審計模式和審計方式方法，努力提高審計效率和質量，為會計改革服務。
三、審計應采取的對策
1、建立健全審計制度，為審計監督提供法律保障。為了支持會計改革，審計要建立健全與會計集中核算方式相適應的審計法律制度。以法規形式明確，審計機關有權依法對進入會計中心單位的財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性進行審計監督，同時，明確審計機關及其審計人員的職責權限、工作程序和法律責任；明確被審計單位的義務和責任；明確審計中會計中心的義務和責任。使得審計有章可循，有法可依，做到依法審計。
2、規范審計行為，防范審計風險。會計集中核算方式下，更加需要進一步規范審計行為，加強審計風險的防范。與原會計管理方式相比較開展審計，審計需要不再是從被審計單位提取會計資料，而是從會計中心取得被審計單位的帳薄，憑證等會計資料，審計在環節上、檢查被審計單位的會計資料真實性、完整性上難度增大。取消了被審計單位的銀行賬戶、被審計單位失去資金管理權，也對審計檢查被審計單位有否賬外收支、資金體外循環等問題的難度和風險。因此，執行審計程序，審計人員應當做到以下幾點：一是審計對被審計單位下達審計通知書，同時也要抄送會計核算中心；履行審計承諾手續，審計應當與被審計單位和會計中心分別簽訂承諾書，承諾書的內容要符合針對性和合法性要求。二是審計報告要向被審計單位征求意見，涉及相關內容要求會計中心有關人員參加；審計報告、審計決定書在主送被審計單位的同時，審計機關認為需要的，可以抄送會計中心；審計對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，這樣，在審計報告征求意見后，審計應當要求會計中心積極配合審計決定的執行、審計處罰款額的清繳，以及審計決定和意見的落實。三是對會計中心業務質量方面的問題，審計機關應當下達審計建議書，并督促其進行整改。
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現在，人們已認識到電算化會計對傳統手工會計產生的多方面沖擊，有人認為這種沖擊是對傳統會計的一次革命。人們也正在討論電算化會計對傳統手工會計的要素理論、基本假設及核算原則等會計理論所產生的沖擊，為建立電算化會計的理論體系統準備。同樣，電算化審計也造成了對傳統手工審計的沖擊和革新。電算化審計要面對新的審計環境、審計線索、安全控制的變化研究新的審計方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統審計的新的理論、方法和程序體系。
二、存在問題
1．電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求。目前，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉變，其功能越來越強，結構越來越復雜。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，如不少系統沒有考慮提供標準的數據接口或者對數據結構不開放，這為電子數據的自動轉換帶來困難。會計軟件設計的數據庫結構也存在不規范之處才同時，對數據的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計預留測試通道，這個問題需要通過制定法規和市場競爭來解決。
2．電算化審計法規建設滯后。財政部從1989年開始先后了《會計核算軟件的幾項規定》等多項法規，使我國電算化會計工作逐步走上規范化道路。這些法規中雖然提到了關于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規定與要求，但因上述法規主要是針對電算化會計工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計法規進行修改和完善，使兩類法規相互配套。
3．電算化審計研究與應用落后于電算化會計。電算化會計工作經過多年的發展，在電算化會計軟件的研究與開發方面，已取得了較好成績。會計軟件的研究正在朝兩個方向發展，橫向是與企業管理相結合，研究開發面向企業各級管理部門的網絡財務軟件;縱向是研究為企業高層管理服務的財務決策支持系統。由于電算化審計起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計的研究落后。目前絕大多數會計師事務所都購置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計算，用于輔助審計的極少。電算化審計的應用還沒有進人普及階段。
三、特點比較
電算化會計和電算化審計是兩個既有聯系又有區別的新型交叉學科，兩個學科既有共同點又有不同特征。兩者主要特點如下：
1．將信息技術和計算機技術分別與會計或審計交叉融合。不管是電算化會計還是電算化審計都是將信息技術、計算機技術與會計和審計的原理、方法相結合并融為一體，對手工會計和審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化會計和電算化審計核算系統。新系統的原理、程序、方法、功能和結構與手工信息系統是不同的。
篇13
我國電算化審計是在會計電算化的基礎上發展起來的，是會計電算化發展的必然。近幾年來，隨著我國經濟的快速發展和會計電算化與企業管理信息化的快速發展，我國電算化審計也得到快速發展，但是，我國電算化審計起步晚，法律制度不夠健全，人才緊缺，技術落后，是當前我國電算化審計的主要特征。本文主要討論我國實施電算化審計的必要性，分析我國電算化審計存在的主要問題，并在此基礎上提出解決問題的建議和對策。
一、我國實施電算化審計的必要性
1.電算化審計是經濟信息化和電子商務發展的必然
我國加入WTO后，電子商務技術在經濟領域已經得到廣泛應用。電子商務技術的應用要求電子商務的監管和審計技術做出相應的調整，采用計算機技術和網絡技術作為審計的主要技術手段。審計工作將計算機技術和網絡技術嵌入到電子商務活動中后，才能有效監管網絡交易的安全性、可靠性、準確性，減少和控制舞弊行為的發生。因此，綜合應用計算機技術和網絡技術的電算化審計是我國審計發展的必由之路，是經濟信息化和電子商務發展的必然。
2.審計環境的變革是電算化審計產生發展的推動力
會計電算化的實施，改變了會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式，對審計監督會計數據的真實性、合法性和一致性提出了新的要求。
(1)會計信息的存儲由紙質介質改為磁性介質，會計記錄的修改痕跡在磁性介質上不再保存，審計線索不再存在。由此直接導致審計技術的改變，審計人員應該利用計算機技術審核保存在磁性介質上的會計數據的準確性、邏輯平衡性；審計人員應該利用網絡技術審計網絡數據傳輸的安全性、可靠性。
(2)會計核算形式和處理方式表現為集中性和自動化，大大地提高了會計工作效率。另一方面，實施會計電算化后，會計核算由計算機自動按照設定的程序完成，數據處理的準確性完全依賴于程序設計的準確性和可靠性，一旦程序設計錯誤，必然導致會計數據處理錯誤。因此，審計工作不僅要審計會計數據處理的準確性和安全可靠性，還得審查會計核算形式和處理程序是否符合國家《會計核算軟件基本功能規范》的要求。
(3)內部會計控制發生了根本性的變化。在電算化會計信息系統中，企業核算的環境發生了很大的改變，會計部門的組成人員從原來的財務、會計專業人員組成，發展到有財務、會計專業人員、管理人員及計算機數據處理系統的管理人員及計算機專業人員組成。隨著信息處理技術的發展，會計工作的范圍逐漸擴展到管理工作中，如與企業供應鏈管理系統、客戶關系管理系統及生產制造系統的結合，所有這些都對電算化會計信息系統內部控制的內容與環境產生了很大的影響。
電算化會計系統的控制由手工會計對人的控制重點轉變為對人、機的控制。控制的內容從原來的對環境的控制、對人員的管理、對文檔的管理擴大到控制系統的收集、輸入、處理、輸出的全過程控制，不僅要控制系統的安全性、可靠性、數據的合理合法性，還需要控制系統符合軟件設計的規律和系統處理的過程和結果符合會計法規、原則等。電算化會計系統內部控制的改變必然要求審計工作修正其符合性測試的程序、內容和評價標準。
總之，電算化會計信息系統的應用，要求審計工作必須改變其工作方式方法、改變審計工作準則和審計標準，修正審計工作內容，應用計算機技術和網絡技術對電子商務和會計信息進行審計監督。因此，電算化會計的廣泛應用是電算化審計產生發展的推動力二、我國電算化審計現狀及其面臨的主要問題
1.與電算化審計相關的法律法規缺失或建設滯后
計算機技術和互聯網技術的發展與應用時間較短，但是發展速度飛快。計算機審計工作同樣要依法進行，對業務活動是否合法合規的判斷不單只是職業判斷，而且還必須以有關的法律法規為依據。但是，目前的法規基本上是適應審計傳統書面記錄形式的，許多由于計算機技術的發展而導致的新的審計問題尚無法律法規來加以規范。
世界各國電子商務法律的制定相對落后于電子商務的發展。電子商務發展處于領先地位的美國在2000年6月16日才由美國國會通過《電子簽名法》。聯邦德國則在2001年5月16日公布了《德國電子簽名框架條件法》。這些法律的頒布，為該國的審計機構取得合法的審計證據提供法律依據。
在我國，與信息技術相關的法律法規也在不斷制定中，但是，與國際上其他國家相比，法制建設相對滯后。2004年8月28日我國通過了《中華人民共和國電子簽名法》并于2005年4月1日開始實施，為電子商務交易的確認提供了法律保證。另外，與會計信息化和審計信息化相關的法律法規也不健全。雖然國家有關部門相繼出臺了一些制度法規，如財政部和審計署組織制定的《信息技術會計核算軟件數據接口（GB/T19581-2004）》等，但是，這些法規制度都只是在一些計算機的應用基礎方面進行了一些簡單的規定，并沒有提出一些實質性的解決方案，而且這些制度法規并沒有在實踐中得到很好地推廣，還不能滿足現在電子商務交易審計監管的要求，甚至有些業務缺乏法律的監管，使得審計監督失去了審計依據和審計標準。
2.對發展電算化審計認識不足
