引論：我們?yōu)槟砹?篇會(huì)計(jì)研究論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

會(huì)計(jì)研究論文:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)研究論文

摘要:會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)理論決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而、及時(shí)、有效的將信息提供給信息使用者這一基本目標(biāo)。本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行比較分析二者的局限性，提出會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制；發(fā)展方向

目前，在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制局限性

1.與配比、穩(wěn)健性原則的矛盾

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過(guò)程中可供選擇的方法太多，使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法，造成損益計(jì)算的隨意性極大，使得損益信息嚴(yán)重失真。比如當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍運(yùn)用的成本于市價(jià)孰低法中，當(dāng)市價(jià)低于歷史成本時(shí)，常常確認(rèn)持有資產(chǎn)的跌價(jià)損失，這種會(huì)計(jì)處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但這樣做可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此大部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都同意這種會(huì)計(jì)處理。

2.與相關(guān)性的矛盾

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)能夠用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)。最重要的是會(huì)計(jì)信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動(dòng)信息尤其具有重要的理財(cái)價(jià)值。無(wú)論企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理改善經(jīng)營(yíng)，還是外部投資人、債權(quán)人作出決策都會(huì)重視現(xiàn)金流動(dòng)狀況，而不是單純以傳統(tǒng)的凈利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付，因而不能提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息。

3.與會(huì)計(jì)信息的性的矛盾

權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，在會(huì)計(jì)核算只處理與反映對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)報(bào)酬產(chǎn)生極大的影響。由于并沒有明確的市場(chǎng)交易行為發(fā)生，對(duì)這種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變化不予處理與反映，這顯然是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真又一個(gè)方面。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)造成企業(yè)提前納稅

權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)活動(dòng)提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)重和超常利潤(rùn)分配，使得后續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收稅負(fù)過(guò)重。

二、收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

1.缺少對(duì)固定資產(chǎn)的核算與反映

事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次性列入相應(yīng)的支出科目，而沒有進(jìn)行資本化，沒有在使用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。加大了固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期的支出，造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，使固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的有形損耗和無(wú)形損耗，在賬務(wù)處理中沒有體現(xiàn)出來(lái)，會(huì)計(jì)報(bào)表只列示固定資產(chǎn)原值，沒有列示固定資產(chǎn)凈值，實(shí)際上是虛增了資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.不能反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)

在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如:銀行貸款所應(yīng)付的利息，不在當(dāng)期計(jì)提列支反映，而是在實(shí)際支付時(shí)列支；維修項(xiàng)目是付款時(shí)列入支出，沒付款前，不管是否完工決算都不進(jìn)行賬務(wù)處理；在物資的采購(gòu)過(guò)程中，有貨到未付款，有采取分期付款的方式，有的扣下質(zhì)量保障金等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)，只在收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的物資。這種會(huì)計(jì)處理，造成了各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不均衡。3.不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

收付實(shí)現(xiàn)制只能反映實(shí)際支付的部分，不反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生，但尚未用貨幣資金支付的部分，導(dǎo)致隱性負(fù)債的存在。財(cái)務(wù)報(bào)告中不能及時(shí)反映隱性負(fù)債，容易導(dǎo)致決策考慮不周，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.不利于進(jìn)行成本和費(fèi)用核算

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度成本核算內(nèi)容很簡(jiǎn)單，不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù)，無(wú)法為制定決策、實(shí)施監(jiān)管以及預(yù)算編制與審批提供依據(jù)，不利于教育成本的核算與管理。

5.會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)信息不完整，不真實(shí)，給決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)性。

三、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向

作為與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收回作為營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)志，以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志，現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之間的差額，恰好反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，即現(xiàn)金凈流入或凈流出，因此現(xiàn)金基礎(chǔ)確認(rèn)的損益與現(xiàn)金凈流量保持著高度的一致性。在現(xiàn)金流量信息日益重要的今天，有必要重新考慮收付實(shí)現(xiàn)制。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)與現(xiàn)金流量信息

美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念公告②中明確地將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)，并將目標(biāo)定為“向現(xiàn)在與潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”?，F(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動(dòng)信息，對(duì)信息使用者的決策最為相關(guān)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用性和現(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)必須聯(lián)系在一起。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合

的收付實(shí)現(xiàn)制在商業(yè)信用日益普遍和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的今天其適用性有很大的局限性，因而被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。然而，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量的反映有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。因此，為彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，二者應(yīng)結(jié)合使用，以滿足不同目的使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要，從而更有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

①合理確定賒銷對(duì)象。在具體發(fā)生賒銷前，對(duì)客戶進(jìn)行的資信調(diào)查，就償付能力作出評(píng)估，科學(xué)地確定賒銷對(duì)象。可規(guī)定賒銷企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)和償債能力指標(biāo)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，賒銷企業(yè)應(yīng)在收到貸款之前確認(rèn)收入，否則只能在貨款實(shí)際收到后再確認(rèn)收入。

②運(yùn)用有效的信用政策。確定適宜的現(xiàn)金折扣，制定合理的收賬政策。測(cè)定賒銷規(guī)模。擴(kuò)大賒銷能夠?qū)崿F(xiàn)較多的收入，但同時(shí)又會(huì)招致一定的應(yīng)收賬款占用資金的機(jī)會(huì)成本、收款費(fèi)用、可能發(fā)生的壞賬損失等。因此，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡得失，采用科學(xué)的方法，測(cè)定最為有利的賒銷規(guī)模，以此來(lái)控制收款總體發(fā)生額。

③使用擔(dān)保手段。對(duì)資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔(dān)保；在法律許可的框架中，以擔(dān)保人的擔(dān)保、定金擔(dān)保、抵押擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)留置擔(dān)保等形式中作出合理選擇。

④科學(xué)有序的收款。選定較高素質(zhì)的信用管理人員，確立科學(xué)有效的收款程序，積極探索收款技巧，并建立誰(shuí)辦理、誰(shuí)負(fù)責(zé)的崗位責(zé)任制度。

⑤計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，建立壞賬準(zhǔn)備制度。

會(huì)計(jì)研究論文:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制局限性與未來(lái)發(fā)展研究論文

論文關(guān)鍵字：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制局限性完善

論文摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個(gè)企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。

及時(shí)部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對(duì)的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》首次對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保障公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國(guó)的COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保障的過(guò)程：1、運(yùn)營(yíng)的效果和效率；2、財(cái)務(wù)報(bào)告的性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號(hào)審計(jì)公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架中的五個(gè)成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)、控制活動(dòng)(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2001年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個(gè)單位中處于一個(gè)較為重要的地位。

第二部分我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)盡管制定了較地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在很多時(shí)候，其往往會(huì)失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財(cái)政部對(duì)全國(guó)100家國(guó)有企業(yè)年報(bào)的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的問(wèn)題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實(shí)的問(wèn)題，共虛列利潤(rùn)27.47億元。由此可見，很多個(gè)人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實(shí)過(guò)程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性可以一下幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)。

1、成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。成本效益原則要求在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必須保障實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來(lái)的效益的增加。也就是說(shuō)，實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項(xiàng)控制措施。

一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否能夠有效運(yùn)行在一定程度上取決于它的運(yùn)行成本。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是按照一定程序進(jìn)行的，而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價(jià)、發(fā)生成本。就一般情況而說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越多，其效果就越明顯。過(guò)于簡(jiǎn)單的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)使經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也需要運(yùn)用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的成本必然就會(huì)增加。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)，來(lái)減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就不會(huì)充分的發(fā)揮其作用。

2、對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個(gè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在變動(dòng)的市場(chǎng)中的，但其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，這也使其對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢(shì)必要不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，或者并購(gòu)其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能有效，未能及時(shí)完善的原有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就有可能產(chǎn)生差錯(cuò)和失去機(jī)會(huì)，給單位帶來(lái)?yè)p失。

從單位內(nèi)部來(lái)看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問(wèn)題。例如，單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來(lái)的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來(lái)的局限性

首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)可能性很??；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保障，但是，它并不能防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會(huì)計(jì)共同作弊，財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)人員合伙造假，采購(gòu)部門與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊，審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門合伙舞弊等?？梢?，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還受到人為錯(cuò)誤的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平。任何“的”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時(shí)沒有索要提貨單，對(duì)方發(fā)票上的總金額計(jì)算錯(cuò)誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時(shí)未審查其用途等，都會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效。

4、高層管理人員濫用職權(quán)造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，那么即使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

一般來(lái)講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會(huì)導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因?yàn)橐坏﹩挝坏母邔庸芾砣藛T越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯(cuò)報(bào)或瞞報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

第四部分完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的初步建議

1、加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到事半功倍的效果。

2、加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理

首先，我們要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

3、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

要使內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揮作用，就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新定位。其中較為重要的一點(diǎn)是將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。對(duì)于大型企業(yè)還可以在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，設(shè)置應(yīng)高于其他部門，以加強(qiáng)其獨(dú)立性和性，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，并對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。同時(shí)，其職能也應(yīng)從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核檢查，也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審為主的預(yù)測(cè)、分析、評(píng)估轉(zhuǎn)變。比如伊春市熱電廠根據(jù)各部門的特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)為主線建立遞進(jìn)式事前監(jiān)控。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一線，建立以“防”為主線的全過(guò)程的監(jiān)控防線；在財(cái)會(huì)部門常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對(duì)各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處。

會(huì)計(jì)研究論文:淺談會(huì)計(jì)信息化研究論文

摘要:會(huì)計(jì)信息處理方式隨著網(wǎng)絡(luò)和時(shí)代的進(jìn)步發(fā)生巨大變革。本文分析了會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題及原因，并提出了合理實(shí)現(xiàn)信息化高效化的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息；對(duì)策；失真

一會(huì)計(jì)信息存在問(wèn)題及原因

會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性。會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真和非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性的提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假帳。這是危害較大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺的失真行為。其原因主要包括:

1、會(huì)計(jì)憑證方面。在信息領(lǐng)域有這樣一句話:如果輸入的東西是垃圾，那么產(chǎn)出的也只能是垃圾。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它的真實(shí)性在很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員無(wú)法一一去驗(yàn)證憑證的真實(shí)性，而只憑經(jīng)驗(yàn)來(lái)審核，這樣難免會(huì)出錯(cuò)。

2、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的不確定性可能導(dǎo)致信息反映不真實(shí)。例如會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有歷史成本法，重置成本法，現(xiàn)時(shí)市價(jià)法，凈現(xiàn)值法等。不同的方法得到的結(jié)果很不相同。因此對(duì)同樣的資產(chǎn)在同一時(shí)期就可能由于計(jì)價(jià)方法不同而有不同的價(jià)值，并且這種價(jià)值可能差距很大。

3、會(huì)計(jì)制度因素。會(huì)計(jì)制度作為一種行為規(guī)范，能使同類企業(yè)、事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)易于匯總。但適應(yīng)性、靈活性較差。一經(jīng)制定，在短期內(nèi)一般不會(huì)也不應(yīng)隨意改變。而在不斷變化著的現(xiàn)實(shí)生活中，新事物，新問(wèn)題層出不窮，往往超出會(huì)計(jì)制度所規(guī)范的范圍許多業(yè)務(wù)沒有一個(gè)同一的標(biāo)準(zhǔn)，從而在很大程度上減弱了制度的規(guī)范作用。會(huì)導(dǎo)致信息不可比而失真。

二對(duì)會(huì)計(jì)信息化對(duì)策和建議

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

及時(shí)，提高職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)制度，能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。因此，一方面要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流，對(duì)于既不能勝任工作又無(wú)培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員，可分流到其他崗位；對(duì)新進(jìn)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)部門工作。另一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。

2、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息的使用

使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是電子計(jì)算機(jī)代替手工對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、處理及對(duì)外報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表的系列過(guò)程。利用高科技手段為會(huì)計(jì)工作服務(wù)，不僅是會(huì)計(jì)信息載體、會(huì)計(jì)核算工具的變革，而且對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生了重大影響。

(1)會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)用。會(huì)計(jì)核算利用計(jì)算機(jī)，不僅可替代手工記賬、算賬、報(bào)賬，完成日常的會(huì)計(jì)事務(wù)處理，提高工作效率，更重要的是利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的存取、分類靈活、高速處理等功能，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工，生成一系列重要的經(jīng)濟(jì)信息，滿足主管機(jī)關(guān)、財(cái)政、銀行、稅務(wù)、審計(jì)、投資者等單位和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。

(2)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求更高，使會(huì)計(jì)的具體任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變:由原來(lái)的主要編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，轉(zhuǎn)向同時(shí)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理；由原來(lái)的主要進(jìn)行事后核算，轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算并行；由原來(lái)主要反映情況、提供信息，轉(zhuǎn)向綜合反映情況，并運(yùn)用信息干預(yù)生產(chǎn)、參與決策，徹底實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。(3)提供決策支持。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向是沿著從單項(xiàng)應(yīng)用到系統(tǒng)應(yīng)用，再到會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)方向發(fā)展的。目前，完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已被開發(fā)出并在實(shí)際中加以應(yīng)用，在會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存有、完整的企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，建立了以運(yùn)籌學(xué)、決策學(xué)為特征的模型庫(kù)，以及與決策判斷、選擇、分析和推理相關(guān)的處理庫(kù)和便于用戶使用的人——機(jī)接口，通過(guò)人——機(jī)接口對(duì)模型進(jìn)行分析、比較，幫助決策者進(jìn)行正確決策。

3、廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)

所謂網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)的重要組成部分。它將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)帳、查帳、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分部式處理。在單機(jī)工作的情況下，財(cái)務(wù)部門往往選定某些計(jì)算機(jī)完成某項(xiàng)工作，使這些計(jì)算機(jī)的工作任務(wù)非常繁重。而在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)中，一項(xiàng)復(fù)雜的工作可以劃分為許多部分，由網(wǎng)絡(luò)上不同的計(jì)算機(jī)同時(shí)分別處理。

4、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度。

目前上市公司大股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，這必然會(huì)助長(zhǎng)其道德風(fēng)險(xiǎn)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告。為解決這一問(wèn)題，這些公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改。我們?cè)谶@里給出美國(guó)董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素如下:①領(lǐng)導(dǎo)能力，②戰(zhàn)略規(guī)劃，③經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，④繼任規(guī)劃，⑤人力資源管理，⑥與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通，⑦與外部關(guān)系，⑧與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。

5、加快法制建設(shè)步伐，強(qiáng)化法制監(jiān)管。

一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)，并對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時(shí)建立民事賠償制度，對(duì)因使用虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失，明確造假單位、中介機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的賠償責(zé)任和比例，以便受害人依法向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人。切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章，對(duì)檢查出來(lái)的造假行為，要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上，大幅提高會(huì)計(jì)造假成本，要讓造假者付出沉重的代價(jià)，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。三是規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督，對(duì)知情不報(bào)或參與編造虛假會(huì)計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu)，除對(duì)受害人進(jìn)行賠償及經(jīng)濟(jì)處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時(shí)間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任，使其協(xié)助制止造假行為。

總之，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)展，會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)也應(yīng)該緊跟經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的潮流，與時(shí)俱進(jìn)。充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，從技術(shù)層面發(fā)展會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)處理模式，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，完善制度才是真正進(jìn)步的、有生命力的實(shí)務(wù)方法，而且必將成為會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)研究論文:會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位研究論文

編者按：本論文主要從我國(guó)上市公司在信息披露方面存在的問(wèn)題；對(duì)上市公司信息披露不實(shí)或漏披、不披等問(wèn)題中會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位的分析；解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位問(wèn)題的若干建議等進(jìn)行講述，包括了監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露的各種規(guī)章不可謂不詳盡、加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部的溝通與協(xié)調(diào)等，具體資料請(qǐng)見：

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位證券監(jiān)管體制

[論文摘要]我國(guó)上市公司在信息披露方面存在著諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處的弱勢(shì)地位有密切關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不獨(dú)立”是一個(gè)系統(tǒng)性的問(wèn)題，有內(nèi)部的原因，也有外部的問(wèn)題因此。要改革證券監(jiān)管體制，實(shí)行財(cái)政部委派的方式，或?qū)⑽蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力劃歸地方證監(jiān)局。

證券市場(chǎng)中，作為融資方的上市公司的各種信息直接決定著投資者對(duì)其價(jià)值的判斷。上市公司能否及時(shí)、、真實(shí)、地向市場(chǎng)披露信息，中介機(jī)構(gòu)能否恪盡職守，從各自專業(yè)及職責(zé)的角度，督促上市公司嚴(yán)格遵守信息披露規(guī)則，不僅關(guān)系到投資者對(duì)企業(yè)、市場(chǎng)以及監(jiān)管者的信心，而且決定著市場(chǎng)中資本的流向和流量，關(guān)系到證券市場(chǎng)的效率，關(guān)系到市場(chǎng)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)展。

一、我國(guó)上市公司在信息披露方面存在的問(wèn)題

監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露的各種規(guī)章不可謂不詳盡，先后制定了幾十個(gè)信息披露的文件，并予以修訂，涉及到從發(fā)行、招股、交易、收購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易、退市、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行、吸收合并、資金使用、內(nèi)部控制，以及一些特殊的上市公司如證券公司、中外合資企業(yè)的信息披露等內(nèi)容；而時(shí)間上則包括年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)等，竭盡周詳，然而，信息披露實(shí)踐中仍然存在著多種矛盾和問(wèn)題，極大地影響著市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展。

如表1所示，自2003年1月至2005年6月l0日，上海證券交易所和深圳證券交易所公開譴責(zé)上市公司的97件案例中，被譴責(zé)的違規(guī)行為合計(jì)131次。不披露重大信息是上市公司從事違法違規(guī)活動(dòng)的重要方式。不披露重大信息，上市公司更容易逃避內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)督系統(tǒng)的監(jiān)督和控制。另外，部分上市公司隱瞞重大真實(shí)信息的同時(shí)，還編造虛假信息。

二、對(duì)上市公司信息披露不實(shí)或漏披、不披等問(wèn)題中會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位的分析

為了確保投資項(xiàng)目和股票上市評(píng)估的公正性、科學(xué)性和真實(shí)性，為了保護(hù)廣大投資者的切身利益，1998年4月10日，財(cái)政部要求執(zhí)行證券、期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在1998年l2月31日前，在人員、財(cái)務(wù)、名稱三個(gè)方面，按規(guī)定與掛靠單位實(shí)行徹底脫鉤。會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制成為自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。雖然形式上兩者是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，但事實(shí)上他們兩者之間具有監(jiān)督與被監(jiān)督的實(shí)質(zhì)關(guān)系。通過(guò)這樣的改制可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司上市和上市后的審計(jì)中發(fā)揮實(shí)質(zhì)監(jiān)管的作用，但是實(shí)際情況則是，上市公司究竟用哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是由上市公司自己決定的。因此，作為一個(gè)形式上具有獨(dú)立人格和獨(dú)立核算的利益體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出于自身利益的考慮，在對(duì)上市公司的評(píng)估審計(jì)中是處于弱勢(shì)地位的，是沒有實(shí)質(zhì)獨(dú)立人格的。

《證券法》第六十一條規(guī)定上市公司應(yīng)該在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)提交年報(bào)，而且作為實(shí)質(zhì)監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)力也有能力及時(shí)披露上市公司的年報(bào)信息?？墒菗?jù)2003年1月至2005年6月滬深證交所公開譴責(zé)上市公司案例統(tǒng)計(jì)，未及時(shí)報(bào)表信息披露的案例比例占到了違規(guī)案例總數(shù)的17％，這足以說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息披露中受制于上市公司。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年至2004年，審計(jì)署先后組織檢查了134家具有證券許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在嚴(yán)重失實(shí)或重大疏漏，涉及金額369億元，并將其中問(wèn)題較為嚴(yán)重的88家事務(wù)所、262名會(huì)計(jì)師移交財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)查處。

除上市公司自身以外，一些地方政府也需要虛假的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)上市意味著減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，意味著為地方圈來(lái)一大筆不須還本付息的資金，意味著領(lǐng)導(dǎo)人的政績(jī)，甚至意味著說(shuō)不清道不明的直接個(gè)人利益。而且企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)又在地方政府官員手中時(shí)，那么，只要能上市，造假在所不惜，會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假也就不奇怪了。

可見，在現(xiàn)行制度下，作為具有實(shí)質(zhì)監(jiān)管能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不可能發(fā)揮它的監(jiān)管作用的。再加上財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理又主要集中在事前的資格審核與事后的審計(jì)和違規(guī)處理，因此，就使得許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的利益鋌而走險(xiǎn)，與上市公司共謀，向社會(huì)披露虛假不實(shí)的信息?？傊哂袑?duì)上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在實(shí)際的服務(wù)和監(jiān)管中處于兩難的弱勢(shì)地位。

三、解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位問(wèn)題的若干建議

通過(guò)上面的分析，要想解決虛假上市、信息披露不實(shí)等頑癥，應(yīng)解決對(duì)上市公司具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的弱勢(shì)地位。筆者認(rèn)為，改革現(xiàn)有證券監(jiān)管體制，實(shí)行財(cái)政部委派制的方式對(duì)上市公司實(shí)施外部監(jiān)管不失為有效的方法。

加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部的溝通與協(xié)調(diào)，并不是要回到1998年以前多頭監(jiān)管的體制(當(dāng)時(shí)作為國(guó)家對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一宏觀管理的主管機(jī)構(gòu)的國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)包括的單位有：中國(guó)人民銀行、國(guó)家體改委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委、監(jiān)察部等l4家，這些單位分別對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行歸口管理。這實(shí)際上是一種職能制的結(jié)構(gòu)，其主要特點(diǎn)是多頭領(lǐng)導(dǎo)，政出多門)，而是出于作為具有實(shí)質(zhì)性監(jiān)管能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券監(jiān)管中監(jiān)管不力的考慮。前面已經(jīng)分析到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在監(jiān)管中處于兩難境地。為了使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能達(dá)到實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的目的，筆者建議財(cái)政部以獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性管理，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)幾次、審計(jì)結(jié)束后什么時(shí)候公布年報(bào)等。如圖1所示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接對(duì)財(cái)政部負(fù)責(zé)，而財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)之間在監(jiān)管方面進(jìn)行協(xié)調(diào)。只有這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才具有獨(dú)立的人格，才能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的作用。當(dāng)然，此時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與財(cái)政部的關(guān)系并不是行政上的隸屬關(guān)系，其目的只是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司獨(dú)立監(jiān)管職能，因此在圖2中用虛線連接財(cái)政部與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

當(dāng)然，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管兩難境地的措施并非只有一種。筆者認(rèn)為，由于資本市場(chǎng)管理的涉及面比較J，任務(wù)艱巨，政府監(jiān)管當(dāng)局有可能力不從心，又由于我國(guó)是三級(jí)證券監(jiān)管體制，在監(jiān)管方面有時(shí)會(huì)鞭長(zhǎng)莫及，監(jiān)管成本比較高，這樣勢(shì)必會(huì)引起監(jiān)管的滯后進(jìn)而降低監(jiān)管的效率。為了發(fā)揮具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)質(zhì)監(jiān)管作用，也為了充分發(fā)揮三級(jí)證券監(jiān)管體制中的地方證監(jiān)局的作用，節(jié)省成本，提高效率，也可以把委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力直接劃歸到各下屬省市證券監(jiān)督局，如圖2所示，由它們決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)幾次、審計(jì)結(jié)束后什么時(shí)候公布年報(bào)等，達(dá)到監(jiān)管者的統(tǒng)一。當(dāng)然，汪券監(jiān)督局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也沒有行政的隸屬關(guān)系，

四、對(duì)建議的評(píng)價(jià)

首先，有人會(huì)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是服務(wù)機(jī)構(gòu)，怎么成了監(jiān)管機(jī)構(gòu)呢?筆者認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的能力，我們?yōu)槭裁床怀浞掷媚?其次，財(cái)政部或證監(jiān)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然沒有行政上的隸屬關(guān)系，但財(cái)政部或證監(jiān)局卻有著決定哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)幾家及審計(jì)哪家上市公司的權(quán)力，這樣勢(shì)必會(huì)造成新的腐敗和尋租。筆者認(rèn)為，這可以通過(guò)獨(dú)立的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí)，通過(guò)級(jí)別決定你能審計(jì)幾家、哪家上市公司。而一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了違規(guī)的行為，一定要受到嚴(yán)厲的懲罰(前提是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須由公司制轉(zhuǎn)變成合伙制)。當(dāng)然具體的操作機(jī)制還需科學(xué)的研究與設(shè)置。

總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不獨(dú)立”是一個(gè)系統(tǒng)性的問(wèn)題，有內(nèi)部的原因如會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模太小，業(yè)務(wù)往往高度集中在幾家客戶身上，獨(dú)立性大打折扣；也有外部的問(wèn)題如體制的不健全、上市公司地方政府以及證券承銷商等的干預(yù)、相應(yīng)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完善且滯后、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與自身發(fā)展?fàn)顩r等。筆者從證券監(jiān)管體制的角度提出的解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位的方法，僅僅是種設(shè)想，究竟其操作性和合理性有多大，還有待各位學(xué)者的指正和實(shí)際的檢驗(yàn)。

會(huì)計(jì)研究論文:會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)方式研究論文

編者按：本論文主要從立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式的構(gòu)建原剛；立體交互式會(huì)計(jì)刨新教學(xué)模式的基本構(gòu)架；立體交互式會(huì)計(jì)刨新教學(xué)模式的實(shí)施策略等進(jìn)行講述，包括了多重立體性原則、互動(dòng)性原則、激勵(lì)性原則、實(shí)踐性與創(chuàng)新性原則、發(fā)展性原則、適應(yīng)性原則、構(gòu)筑教學(xué)科研化與科研教學(xué)化平臺(tái)．強(qiáng)化教學(xué)與科研相結(jié)合的立體交互運(yùn)行機(jī)制等，具體資料請(qǐng)見：

【論文摘要】本文闡述了立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式的構(gòu)建原則及基本框架．提出了立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式的實(shí)施策略。

高等會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要取決于以教師的施教思想和學(xué)生的受教理念為核心的會(huì)計(jì)教學(xué)模式。傳統(tǒng)的以教師為中心的教育觀念以及由此而形成的機(jī)械、呆板、封閉的會(huì)計(jì)教學(xué)模式，嚴(yán)重地影響了學(xué)生的思維活力。壓抑了學(xué)生的創(chuàng)新精神，制約了培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖?。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前會(huì)計(jì)教育教學(xué)改革中。應(yīng)轉(zhuǎn)變教育觀念，樹立。學(xué)為主、教為導(dǎo)”的教育理念。積極探索以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力為核心的立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式。

一、立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式的構(gòu)建原剛

所謂立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式，就是運(yùn)用以人為本的理念，從理論教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)、科學(xué)研究、第二課堂等多角度構(gòu)建以教師和學(xué)生為中心的激勵(lì)平臺(tái)，在教師與學(xué)生之間、教師與學(xué)校(學(xué)院)之間、教師與社會(huì)之間、教師個(gè)體之間。以及學(xué)生與學(xué)校之間、學(xué)生與社會(huì)之間、學(xué)生個(gè)體之間形成縱橫交錯(cuò)的互動(dòng)網(wǎng)絡(luò)。多重激發(fā)教師的教學(xué)科研積極性和學(xué)生的學(xué)習(xí)原動(dòng)力。以促進(jìn)教學(xué)目標(biāo)和培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式的基本目標(biāo)是：多角度、多層面、多方位地構(gòu)建動(dòng)力驅(qū)動(dòng)與激勵(lì)機(jī)制。在教師學(xué)生、學(xué)校(學(xué)院)、社會(huì)之間以及教學(xué)和科研之間形成立體交互的動(dòng)力驅(qū)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)人本教學(xué)。充分調(diào)動(dòng)教師和學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)教學(xué)的共振效應(yīng)。其最終目標(biāo)是培養(yǎng)具有實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，在構(gòu)建立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

(一)多重立體性原則。立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式是一個(gè)有機(jī)、開放的系統(tǒng)，除了強(qiáng)化教師、學(xué)生、教學(xué)、科研、社會(huì)、學(xué)校、學(xué)院、教研室之間的交互影響與驅(qū)動(dòng)外，還要重視和強(qiáng)化上述主體內(nèi)部各個(gè)體之間的互動(dòng)效應(yīng)，有序地建立多重、立體的動(dòng)力驅(qū)動(dòng)機(jī)制，使各主體的積極性和主動(dòng)性得到充分的發(fā)揮。

(二)互動(dòng)性原則。立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。通過(guò)營(yíng)造良好的教學(xué)科研氛圍。構(gòu)建新型的師生關(guān)系，強(qiáng)化激勵(lì)和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使各主體互為動(dòng)力源。相互滲透。形成相互促進(jìn)和推動(dòng)的動(dòng)力網(wǎng)絡(luò)。

(三)激勵(lì)性原則。在立體交互式會(huì)計(jì)教學(xué)模式中。無(wú)論是多重教學(xué)元素，還是多重科研元素；無(wú)論是多重教師管理機(jī)制。還是多重學(xué)生管理機(jī)制；無(wú)論是學(xué)院的教學(xué)科研管理，還是教研室的教學(xué)科研管理，都以激勵(lì)為核心。著力營(yíng)造充滿生機(jī)和活力的教學(xué)平臺(tái)。

(四)實(shí)踐性與創(chuàng)新性原則。該模式以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力為目標(biāo)，以教學(xué)科研化和科研教學(xué)化以及多種教學(xué)實(shí)踐等為手段，使學(xué)生實(shí)現(xiàn)。理論——實(shí)踐——再理論——再實(shí)踐”的雙循環(huán)轉(zhuǎn)換過(guò)程。

(五)發(fā)展性原則。通過(guò)教學(xué)互動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的建立與運(yùn)行。實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生由“基礎(chǔ)專業(yè)能力一一核心專業(yè)能力一一綜合決策與創(chuàng)新能力”的培養(yǎng)過(guò)程，培養(yǎng)學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力。以適應(yīng)終身化學(xué)習(xí)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求。

(六)適應(yīng)性原則。通過(guò)教師與教師之間的互動(dòng)、教師與社會(huì)之間的互動(dòng)、教師與學(xué)生之間的互動(dòng)、科研與教學(xué)之間的互動(dòng)、理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)之間的互動(dòng)等．增強(qiáng)教師和學(xué)生對(duì)職業(yè)和社會(huì)變化的適應(yīng)能力，使其能夠根據(jù)環(huán)境和角色的變化進(jìn)行自我角色的轉(zhuǎn)換和重新定位。

二、立體交互式會(huì)計(jì)刨新教學(xué)模式的基本構(gòu)架

立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式是一種多重動(dòng)力驅(qū)動(dòng)、立體交互激勵(lì)的會(huì)計(jì)教學(xué)模式。該模式以教師和學(xué)生為中心．圍繞教學(xué)和科研建立網(wǎng)絡(luò)化的動(dòng)力傳輸渠道．在教師、學(xué)生、學(xué)校(學(xué)院)、社會(huì)、教學(xué)、科研之間搭建縱橫交錯(cuò)的互動(dòng)式動(dòng)力驅(qū)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)．使教師既有實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的動(dòng)力，又有需要努力進(jìn)取的壓力；使學(xué)生既有來(lái)自教師的激勵(lì)．又有為適應(yīng)社會(huì)需要、滿足其他個(gè)體要求以及實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值而努力學(xué)習(xí)的動(dòng)力和壓力。

三、立體交互式會(huì)計(jì)刨新教學(xué)模式的實(shí)施策略

(一)構(gòu)筑教學(xué)科研化與科研教學(xué)化平臺(tái)．強(qiáng)化教學(xué)與科研相結(jié)合的立體交互運(yùn)行機(jī)制

所謂教學(xué)科研化．就是在教學(xué)過(guò)程中通過(guò)啟發(fā)式、探究式教學(xué)引導(dǎo)學(xué)生開展科研活動(dòng)．通過(guò)科研來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)和科研熱情。所謂科研教學(xué)化是指圍繞教學(xué)開展科研活動(dòng)．將科研課題與教學(xué)課程和教學(xué)內(nèi)容緊密結(jié)合．并將研究成果融入到教學(xué)內(nèi)容之中．使教學(xué)和科研形成良好的互動(dòng)機(jī)制。

教學(xué)科研化的核心是培養(yǎng)學(xué)生的科研能力和創(chuàng)新能力。其具體措旌很多．譬如：將學(xué)生科研活動(dòng)納入到創(chuàng)新能力培養(yǎng)的大系統(tǒng)，以創(chuàng)新學(xué)分載入學(xué)生成績(jī)檔案；成立學(xué)生科研組織，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生科研活動(dòng)的組織和引導(dǎo)；創(chuàng)辦學(xué)生學(xué)術(shù)刊物．為學(xué)生科研成果提供展示的舞臺(tái)；開展豐富多彩、形式多樣的學(xué)術(shù)活動(dòng)．營(yíng)造良好的科研氛圍；設(shè)立學(xué)生科研專項(xiàng)基金，鼓勵(lì)和支持學(xué)生開展科研活動(dòng)；制定學(xué)生科研管理及獎(jiǎng)勵(lì)辦法．對(duì)科研成果突出的學(xué)生及其指導(dǎo)教師給予獎(jiǎng)勵(lì)等等．都是教學(xué)科研化的有效措旌。

為了推動(dòng)教學(xué)科研化與科研教學(xué)化的實(shí)旌．可以設(shè)立“教學(xué)效果獎(jiǎng)”、“教學(xué)成果獎(jiǎng)”、“教師科研獎(jiǎng)”“指導(dǎo)學(xué)生科研獎(jiǎng)”等獎(jiǎng)項(xiàng)．以調(diào)動(dòng)教師的教學(xué)科研積極性。同時(shí)．還可以按教研室搭建教師教學(xué)科研交流平臺(tái)．通過(guò)學(xué)生科研組織構(gòu)建師生科研互動(dòng)網(wǎng)絡(luò)．營(yíng)造濃厚的學(xué)術(shù)氛圍。

(二)實(shí)行導(dǎo)師制．構(gòu)筑師生多維互動(dòng)平臺(tái)

導(dǎo)師制的內(nèi)涵有兩個(gè)基本點(diǎn)：一是發(fā)揮專業(yè)教師在教育、教學(xué)過(guò)程中的主導(dǎo)作用．加強(qiáng)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)途徑和方法的指導(dǎo)；二是發(fā)揮學(xué)生在教育、教學(xué)中的主體作用．充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性．使其在教師的指導(dǎo)下．學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)、學(xué)會(huì)思考、學(xué)會(huì)創(chuàng)造，在注重個(gè)性發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

導(dǎo)師的主要職責(zé)是：指導(dǎo)學(xué)生制定課程學(xué)習(xí)計(jì)劃和選擇專業(yè)方向模塊課程；指導(dǎo)學(xué)生參與社會(huì)實(shí)踐、專業(yè)實(shí)習(xí)及大學(xué)生“挑戰(zhàn)杯”比賽等科技創(chuàng)新活動(dòng)；結(jié)合自己的研究方向和科研項(xiàng)目．指導(dǎo)學(xué)生選擇科研課題和撰寫學(xué)術(shù)論文．以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和優(yōu)良的職業(yè)道德熏陶學(xué)生．幫助學(xué)生提高科研能力和寫作能力。

導(dǎo)師制的核心是引導(dǎo)學(xué)生開展科研活動(dòng)，其方式主要有兩種：

一是學(xué)生自行確定論文選題，然后在導(dǎo)師的指導(dǎo)下收集資料．?dāng)M定寫作提綱．完成論文的寫作．向有關(guān)雜志投稿；二是吸收學(xué)生參與教師的課題研究．使學(xué)生直接受到科研熏陶與訓(xùn)練。教師在組織學(xué)生進(jìn)行課題研究前．一般都要讓學(xué)生先了解課題的基本情況，在明確目標(biāo)與要求之后，首先安排學(xué)生查閱資料，掌握立項(xiàng)背景和研究現(xiàn)狀，然后與教師一起討論并制定研究方案以及具體的研究路線；隨后根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)教師的分工．安排學(xué)生獨(dú)立進(jìn)行子課題的研究，或作為助手協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)教師進(jìn)行研究。在研究過(guò)程中．教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行傳、幫、帶．使其盡量將所學(xué)的專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到課題研究之中，并得到科研能力與科研方法的基本訓(xùn)練。

(三)推行掛牌教學(xué)，強(qiáng)化教學(xué)競(jìng)爭(zhēng)的立體互動(dòng)機(jī)制

傳統(tǒng)的分班教學(xué)、指派教師的做法，使教師既無(wú)壓力又無(wú)動(dòng)力。缺乏工作激情，以至部分教師在時(shí)間和精力的投入上大打折扣；學(xué)生也缺乏學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，課堂氣氛沉悶，師生之間難以實(shí)現(xiàn)共振效應(yīng)。為了貫徹“學(xué)為主、教為導(dǎo)”的教育理念。充分調(diào)動(dòng)教與學(xué)雙方的積極性和主動(dòng)性，應(yīng)提倡實(shí)行掛牌教學(xué)。

所謂掛牌教學(xué)，就是教師自愿報(bào)名，按照統(tǒng)一的教學(xué)大綱的要求，針對(duì)相同的教學(xué)內(nèi)容．在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行試講，讓學(xué)生去品評(píng)自己的教學(xué)風(fēng)格．然后由學(xué)生自愿選擇某門課程的任課教師。在掛牌教學(xué)中．要將激勵(lì)機(jī)制引入掛牌教學(xué)的全過(guò)程，建立健全掛牌教學(xué)的監(jiān)控和考評(píng)機(jī)制。通過(guò)掛牌教學(xué)，形成對(duì)教師教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)的“壓力”和激勵(lì)“動(dòng)力”，促進(jìn)學(xué)生的個(gè)性發(fā)展。

(四)實(shí)旌多維教學(xué)策略、教學(xué)角色和教學(xué)方法．交互激發(fā)教學(xué)原動(dòng)力

根據(jù)教學(xué)需要．采取“教師中心一學(xué)生中心一一師生參與教學(xué)”的多維教學(xué)策略。以教師為中心的教學(xué)策略主要有“目標(biāo)式教學(xué)”、“導(dǎo)學(xué)式教學(xué)”等。以學(xué)生為中心的教學(xué)策略可以使學(xué)生的個(gè)性得到較好的發(fā)展．使每個(gè)學(xué)生都能找到適合于自己的學(xué)法、教法和教學(xué)內(nèi)容。師生參與教學(xué)策略是指教師參與學(xué)．學(xué)生參與教．教與學(xué)多層次纏繞．融合互促．其實(shí)質(zhì)是把以上兩個(gè)中心擰在一起．激發(fā)教學(xué)動(dòng)力。

教師角色的單一性會(huì)導(dǎo)致教學(xué)策略、課型、教法等等的單一性。為此．可以采用現(xiàn)代化教學(xué)手段將課堂教學(xué)內(nèi)容和企業(yè)案例展現(xiàn)出來(lái)．教師充當(dāng)學(xué)生的同伴與學(xué)生一起進(jìn)行案例分析和討論。這樣既起到了表率作用．又密切了師生關(guān)系。

課堂教學(xué)要堅(jiān)持“少而精、啟發(fā)式”、“學(xué)為主、教為導(dǎo)”的原則．采取討論式、研究式、專題式、案例式等多種教學(xué)方法；要通過(guò)變序、抓點(diǎn)、求異、求同、設(shè)疑等方法．訓(xùn)練學(xué)生思維的多向性、聚焦性、發(fā)散性、遷移性和創(chuàng)見性．實(shí)現(xiàn)教學(xué)互動(dòng)。

(五)構(gòu)建動(dòng)態(tài)、有機(jī)、開放的實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)．強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)的多重動(dòng)力交互激勵(lì)機(jī)制

要在校內(nèi)建立包括企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)、法院、證券等機(jī)構(gòu)在內(nèi)的模擬微型經(jīng)濟(jì)環(huán)境系統(tǒng)．仿真企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理流程、企業(yè)業(yè)務(wù)流程、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程、企業(yè)資本運(yùn)作過(guò)程等．通過(guò)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)室和財(cái)務(wù)信息集成演練實(shí)驗(yàn)室來(lái)完成各種實(shí)驗(yàn)．使學(xué)生成為教學(xué)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，將傳統(tǒng)的教師“單一動(dòng)力驅(qū)動(dòng)”方式變?yōu)榻虒W(xué)系統(tǒng)的“多重動(dòng)力交互激勵(lì)”方式。同時(shí)．還應(yīng)該與企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立穩(wěn)定的合作關(guān)系．將其作為學(xué)生的實(shí)習(xí)基地和教師的調(diào)研基地．形成校企合作的互動(dòng)教學(xué)模式。

近年來(lái)．重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院在構(gòu)建和運(yùn)用立體交互式會(huì)計(jì)創(chuàng)新教學(xué)模式方面進(jìn)行了有益的探索．取得了顯著的成效。實(shí)踐證明，實(shí)旌立體交互式會(huì)計(jì)教學(xué)模式．有助于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情．充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性；有助于拓展和深化教學(xué)內(nèi)容．培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合能力；有助于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造思維．提高學(xué)生的科研能力；有助于強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐技能，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的適應(yīng)能力；同時(shí)，也有助于增強(qiáng)教師的責(zé)任感，促進(jìn)教師教學(xué)科研水平的提高。

會(huì)計(jì)研究論文:公司治理會(huì)計(jì)監(jiān)管研究論文

編者按：本論文主要從美國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析；德國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析等進(jìn)行講述，包括了公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)、公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制、公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)、公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制、監(jiān)督主體與決策主體應(yīng)有效分離、公司治理理念影響會(huì)計(jì)監(jiān)督體制、各監(jiān)督主體應(yīng)關(guān)系清晰且分工明確等，具體資料請(qǐng)見：

論文關(guān)鍵詞：公司治理會(huì)計(jì)監(jiān)督股東利益較大化

論文摘要：公司治理模式不同．會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國(guó)為例，分析不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排．以期對(duì)我國(guó)有所借鑒和啟示。

綜觀全球公司治理模式，主要有以美、英等國(guó)為代表的股東利益導(dǎo)向和以德、日等國(guó)為代表的利益相關(guān)者共同利益導(dǎo)向兩種公司治理模式．公司治理模式不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排也不同。

一、美國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析

美國(guó)公司以“股東利益較大化”為公司治理理念．其會(huì)計(jì)監(jiān)督主體以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置．都較大限度地代表了股東的利益。

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

1．家族大股東向高度分散的單個(gè)股東轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)30年代后期．隨著美國(guó)股票市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)達(dá)。股票由主要掌握在少數(shù)私人家族手中。轉(zhuǎn)而向高度分散變化。大量分散的單個(gè)股東不像家族大股東那樣在公司治理中占據(jù)主導(dǎo)地位，此外．出于成本效益原則的考慮，他們對(duì)公司的監(jiān)督極少投入，可以說(shuō)．單個(gè)股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響幾乎可以忽略

2．股東大會(huì)和董事會(huì)的公司治理結(jié)構(gòu)安排。為了保護(hù)股東利益．美國(guó)形成了以股東大會(huì)為較高權(quán)利機(jī)構(gòu)、董事會(huì)為常設(shè)機(jī)構(gòu)的股東利益較大化的公司治理結(jié)構(gòu)股東通過(guò)股東大會(huì)選舉董事會(huì)．董事會(huì)代表股東利益制約經(jīng)理層．經(jīng)理層以向股東提供滿意的收益為條件獲得公司日常經(jīng)營(yíng)決策權(quán)．當(dāng)股東對(duì)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不滿時(shí)．可以通過(guò)股東大會(huì)改選董事會(huì)．并通過(guò)董事會(huì)罷免經(jīng)理。然而，零散的個(gè)人股東根本不具備控制或影響董事會(huì)的能力，這使得股東大會(huì)形同虛設(shè)．越來(lái)越多的董事會(huì)成為“橡皮圖章”．而經(jīng)理人員則成為公司的實(shí)際控制者和支配者

3．機(jī)構(gòu)投資者的介入。為了倡導(dǎo)和貫徹股東利益為導(dǎo)向的公司治理．美國(guó)公司進(jìn)行了極大的變革．引入了機(jī)構(gòu)投資者。20世紀(jì)7O年代以后．機(jī)構(gòu)投資者持股比例不斷上升。至80年代初就已超過(guò)30％．90年代更是達(dá)N5O％~2~。為了維護(hù)自身的利益．機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)列并付諸于行動(dòng)機(jī)構(gòu)投資者的出現(xiàn)不僅解決了公司控制和監(jiān)督問(wèn)題．而且克服了大多數(shù)小股東不懂專業(yè)知識(shí)的弱點(diǎn)．從而進(jìn)一步加強(qiáng)了股東利益為導(dǎo)向的公司治理結(jié)構(gòu)。

(二)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

1-夕}部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。首先，證券交易委員會(huì)的監(jiān)督。1934年美國(guó)成立了證券交易委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱SEC)。SEC在制定會(huì)計(jì)規(guī)則方面擁有法律賦予的較高．由其決定會(huì)計(jì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)是否有能力改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性和有效性．進(jìn)而保護(hù)投資者的利益．是否有能力協(xié)助證券交易委員會(huì)實(shí)現(xiàn)其監(jiān)管要求等。其次，公眾監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督。代表公眾利益的公眾監(jiān)督委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱PCAOB)主要實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。其主要職責(zé)有兩項(xiàng)，即對(duì)所有為證券發(fā)行人出具審計(jì)報(bào)告的公眾會(huì)計(jì)公司實(shí)施登記；在證據(jù)確鑿時(shí)．對(duì)注冊(cè)的公眾會(huì)計(jì)公司及其相關(guān)人員行使調(diào)查及紀(jì)律處分程序及恰當(dāng)?shù)闹撇茫~約股票交易所的規(guī)定。紐約股票交易所出臺(tái)規(guī)則．重點(diǎn)規(guī)范上市公司的審計(jì)委員會(huì)。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)至少由3名獨(dú)立董事組成，每個(gè)人均有財(cái)務(wù)知識(shí)，其中至少1人具有會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理專業(yè)經(jīng)驗(yàn)：審計(jì)委員會(huì)應(yīng)協(xié)助董事會(huì)監(jiān)控公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的誠(chéng)信、公司對(duì)法律和管制要求的遵循、獨(dú)立審計(jì)師的資格和獨(dú)立性，以及公司內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)績(jī)。

2．內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。首先．是審計(jì)委員會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方式美國(guó)公司現(xiàn)階段普遍采用董事會(huì)所屬并由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控模式審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要制度安排．其職能主要是幫助董事會(huì)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)法律和內(nèi)部審計(jì)情況的了解．使董事會(huì)成員能把注意力轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制和存在的題．增進(jìn)董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和選擇性會(huì)計(jì)原則的了解。其次，《SOx法案》的相關(guān)規(guī)定?！秙ox法案》從立法層面上保障了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，擴(kuò)大了其在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的權(quán)利。其明確規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)的每一位成員都應(yīng)是該公司董事會(huì)成員，否則就是獨(dú)立委員：審計(jì)委員會(huì)成員除了作為公司審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)及其下屬委員會(huì)成員外．不能從公眾公司收受任何顧問(wèn)、咨詢或其他報(bào)酬，不能成為公眾公司或其任何附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。，公司的內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。公司的內(nèi)部審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)公司的管理控制過(guò)程進(jìn)行審計(jì)．通常由管理層聘用．因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國(guó)，這一現(xiàn)象開始發(fā)生變化，即內(nèi)部審計(jì)師越來(lái)越多向董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行定期報(bào)告．由于審計(jì)委員會(huì)是由獨(dú)立董事控制的，使得受管理層的牽制程度得以降低。其監(jiān)督的質(zhì)量也會(huì)大大提高。

二、德國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析

德國(guó)公司所倡導(dǎo)的“利益相關(guān)者共同利益較大化”的公司治理理念和“共同決定”的治理模式．決定了其會(huì)計(jì)監(jiān)督主體組成比較

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

1．國(guó)家的秩序政策力量保障。二戰(zhàn)后．德國(guó)實(shí)行國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度．其內(nèi)容包括國(guó)家宏觀調(diào)控、法律保護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、改善社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境等社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的較高指導(dǎo)思想是“競(jìng)爭(zhēng)秩序”觀念，由國(guó)家的秩序政策的力量維護(hù)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

2．內(nèi)部監(jiān)督控制為主的模式德國(guó)公司的所有權(quán)分布相當(dāng)集中．大約85％的大型股份公司．至少有一位持股量在25％以上的股東高度集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定了德國(guó)公司的公司治理必然采取以內(nèi)部監(jiān)督控制為主的模式

3．銀行在公司治理中的作用德國(guó)的銀行可以充當(dāng)小股東的股票托管人，并被賦予可撤消的投票權(quán)。銀行憑借這種投票權(quán)獲得了比實(shí)際持股比例更多的投票權(quán)．從而能夠在股東大會(huì)上通過(guò)投票有效地選舉自己的代表進(jìn)入公司監(jiān)事會(huì)再加上銀行對(duì)企業(yè)的貸款性質(zhì)．使得銀行成為德國(guó)公司一個(gè)非常重要的利益相關(guān)者?？梢哉f(shuō)，銀行在德國(guó)公司治理中發(fā)揮的作用不容忽視

4．“共同決定”的公司治理模式。“共同決定”就是雇員選舉自己的代表．與股東代表一起共同組成公司決策機(jī)關(guān)，實(shí)行聯(lián)合決策式的“兩會(huì)制”。在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)主要由管理委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)組成。管理委員會(huì)的委員稱為執(zhí)行董事．負(fù)責(zé)公司具體運(yùn)營(yíng)。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成．是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要的權(quán)利有任免管理委員會(huì)成員和主席：監(jiān)督管理委員會(huì)成員是否按公司章程行使經(jīng)營(yíng)權(quán)：決策資本增減、籌資與投資等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)：審核賬簿、核對(duì)資產(chǎn)、召開股東大會(huì)等。

(二)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

由德國(guó)公司治理所決定．其公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制一般體現(xiàn)在四個(gè)方面

1．監(jiān)事會(huì)審計(jì)。德國(guó)公司中．管理委員會(huì)全部都是執(zhí)行董事．而監(jiān)事會(huì)成員不得在管理委員會(huì)兼職，監(jiān)事會(huì)的成員都是非執(zhí)行董事．再加上監(jiān)事會(huì)有任免管理委員會(huì)委員的權(quán)力，使得監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用。監(jiān)事會(huì)在檢查公司賬簿時(shí)．有權(quán)委托財(cái)務(wù)專家和會(huì)計(jì)師，重點(diǎn)對(duì)信息披露真實(shí)性、完整性和合法性審查。由于德國(guó)公司的監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上是由股東、職工和銀行三方面共同控制的，因此，監(jiān)事會(huì)對(duì)管理委員會(huì)的監(jiān)督就能夠較好地體現(xiàn)股東、職工、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系。

2．內(nèi)部審計(jì)德國(guó)公司中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)較早。德國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬主要有三種情況。其一．隸屬于管理委員會(huì)，這種方式在少數(shù)特大型企業(yè)中采用較多；其二，隸屬于總經(jīng)理，大多數(shù)德國(guó)企業(yè)都采取這種方式；其三，隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理．目前有一部分企業(yè)采用這種方式，但將會(huì)越來(lái)越少。顯然．與美國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)更多的是隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或主計(jì)長(zhǎng)的狀況相比．德國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位和層次相對(duì)更高．這與德國(guó)公司更重視內(nèi)部監(jiān)督有直接的關(guān)系

3．獨(dú)立審計(jì)1931年后．審計(jì)業(yè)務(wù)由主要?dú)w非專家的監(jiān)事負(fù)責(zé)到委托給專業(yè)審計(jì)人員負(fù)責(zé)．相關(guān)法律規(guī)定無(wú)論企業(yè)的法律形態(tài)如何．一定規(guī)模以上的企業(yè)必須披露年度決算書并接受決算審計(jì)師的強(qiáng)制審計(jì)。為此，德國(guó)政府還修改了公司法，頒布了著名的《關(guān)于股票法、銀行審計(jì)和租稅減免的緊急命令》，明確規(guī)定應(yīng)由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師對(duì)大型股份公司、銀行和保險(xiǎn)公司進(jìn)行年度審計(jì)這使德國(guó)的民間審計(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了歷史性的轉(zhuǎn)折．對(duì)于股份公司來(lái)說(shuō)．獨(dú)立審計(jì)變得越來(lái)越重要。

4．稅務(wù)審計(jì)稅法對(duì)德國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的影響非常大，要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則應(yīng)與稅法要求相一致．所有納稅扣減項(xiàng)目都要反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中為保障公司的財(cái)務(wù)報(bào)告遵循稅法及其細(xì)則的規(guī)定．德國(guó)還開展稅務(wù)審汁。

三、啟示與借鑒

兩種不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排．對(duì)我國(guó)基于公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排有著極大的借鑒與啟示作用

(一)監(jiān)督主體與決策主體應(yīng)有效分離

美、德兩國(guó)在會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的安排上遵循了一個(gè)共同的原則，即監(jiān)督主體與決策主體必須有效分離．使監(jiān)督主體保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立例如．美國(guó)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)作為監(jiān)督主體．這些獨(dú)立董事不在公司領(lǐng)取薪水．也不是公司的利益相關(guān)人；德國(guó)以監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督主體，監(jiān)事會(huì)由股東和職工代表共同組成．而其決策主體是由執(zhí)行董事組成的管理委員會(huì)．監(jiān)事會(huì)成員不得兼任，管理委員會(huì)成員的制度保障了作為監(jiān)督主體的監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于作為決策主體的管理委員會(huì)。

(二)公司治理理念影響會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

美國(guó)倡導(dǎo)“股東利益較大化”的公司治理理念．這種觀念根深蒂同．而且實(shí)際上公司也成功地保護(hù)了股東的長(zhǎng)期利益在監(jiān)督主體的安排上．不論是最初由董事會(huì)監(jiān)督，還是現(xiàn)在由董事會(huì)中專門設(shè)置的審計(jì)委員會(huì)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督．它們所代表的都是股東的利益．而且這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置也是最終受股東控制的：德國(guó)倡導(dǎo)“利益相關(guān)者共同利益較大化”．重視利益相關(guān)者之間的合作．因此．它的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的成員組成也比較由各個(gè)方面的利益相關(guān)者代表共同組成．其中既有股東代表．又有職工代表和銀行的代表

(三)各監(jiān)督主體應(yīng)關(guān)系清晰且分工明確

盡管不同國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)督在監(jiān)督主體、監(jiān)督主體所代表的利益相關(guān)者以及所采取的監(jiān)督方式等方面都各有不同．但對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督(或內(nèi)部控制)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(或會(huì)計(jì)監(jiān)察人的監(jiān)察)等的職責(zé)關(guān)系卻界定得十分清楚。使整個(gè)監(jiān)督體系有條不紊、協(xié)調(diào)有序。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或會(huì)計(jì)監(jiān)察人的監(jiān)察．這些國(guó)家都沒有把它作為一種可以取代會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督形式來(lái)對(duì)待．而只是把它作為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段來(lái)使用。不管是哪一個(gè)國(guó)家．都沒有賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)監(jiān)察人對(duì)會(huì)計(jì)操縱行為進(jìn)行處理、處罰的權(quán)力每個(gè)國(guó)家都對(duì)選擇或聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或(會(huì)計(jì)監(jiān)察人)的權(quán)力做了專門規(guī)定．而擁有這些權(quán)力的都是企業(yè)的利益相關(guān)者或代表它利益的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)、德國(guó)公司的監(jiān)事會(huì)等。

會(huì)計(jì)研究論文:特色會(huì)計(jì)國(guó)際化研究論文

編者按：本論文主要從會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨；從實(shí)際出發(fā)，確立正確的會(huì)計(jì)國(guó)際化態(tài)度；走出一條屬于自己的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路；會(huì)計(jì)國(guó)際化將是一個(gè)艱巨而漫長(zhǎng)的過(guò)程等進(jìn)行講述，包括了世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的快速流動(dòng)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)正在迅猛發(fā)展、中國(guó)要以積極的態(tài)度參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化等，具體資料請(qǐng)見：

論文摘要：會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)必須要參與到會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的過(guò)程中來(lái)，而且要建設(shè)一條符合中國(guó)的發(fā)展，有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。

論文關(guān)鍵詞：國(guó)際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程，將來(lái)世界各國(guó)都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)過(guò)程中來(lái)，它不僅是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家所面臨的問(wèn)題，也是包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的全世界所有的國(guó)家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個(gè)國(guó)家都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，中國(guó)更要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，并且要走出一條適合中國(guó)國(guó)情發(fā)展的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。

1會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的快速流動(dòng)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)正在迅猛發(fā)展，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，任何國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的，隨著我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織WTO的成員，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大門將向世界敞開。國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)在更大程度上相互依賴，相互促進(jìn)，這樣超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)，必然要求作為通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語(yǔ)言障礙，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和國(guó)際貿(mào)易發(fā)展提供便利。

隨著科技革命的突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會(huì)計(jì)信息使用的全過(guò)程?？梢哉f(shuō)，正是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)革命才為會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，各國(guó)際或者區(qū)域組織在國(guó)際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它也成為推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)重要力量。

2從實(shí)際出發(fā)，確立正確的會(huì)計(jì)國(guó)際化態(tài)度

中國(guó)要以積極的態(tài)度參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，國(guó)家發(fā)展需要資金，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)開始了引進(jìn)外資的工作。引進(jìn)外資需要相應(yīng)的投資環(huán)境能合理保護(hù)外商投資者的合法利益，而我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)上的，外國(guó)投資者很難看懂當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國(guó)投資者在中國(guó)的投資，為此，中國(guó)必須走國(guó)際化的道路。

盡管我國(guó)目前尚沒有采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但是中國(guó)實(shí)際上也是國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的使用者和受益者，為此，中國(guó)一直以十分積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(包括原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。在立足于我國(guó)國(guó)情，立足于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國(guó)實(shí)際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國(guó)際國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的近期發(fā)展，必須密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問(wèn)題，緊跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，并與我國(guó)的實(shí)際緊密地結(jié)合起來(lái)，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，同時(shí)也推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。

3走出一條屬于自己的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路

對(duì)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來(lái)說(shuō)，我們不應(yīng)被動(dòng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。一方面，我們既要密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展和動(dòng)向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)又要從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動(dòng)地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能解決我們國(guó)家所面I臨的一些特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。

從市場(chǎng)本身的發(fā)展看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難于形成。特別是國(guó)有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價(jià)格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表有了可乘之機(jī)。而對(duì)這種情況，我國(guó)不得不對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理，同時(shí)我國(guó)對(duì)債務(wù)重組等交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也存在類似的情況。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)看，根據(jù)我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)較為重視，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范利潤(rùn)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，所遵循的會(huì)計(jì)原則也不一樣，這就使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量，披露等方面難于實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致。

從法律制度方面看，我國(guó)的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(guó)(公司法>規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤(rùn)中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進(jìn)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以提示。

從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)看，在中國(guó)，國(guó)有控股企業(yè)居多，國(guó)家是企業(yè)較大的股東，社會(huì)公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機(jī)構(gòu)投資者較少，與西方國(guó)家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

為此，我國(guó)現(xiàn)實(shí)的選擇必然是既要吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，但又不簡(jiǎn)單地照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要從中國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，主動(dòng)地協(xié)調(diào)而不是被動(dòng)的接受。所以在我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中要從內(nèi)容、形式等多方面體現(xiàn)中國(guó)特色，不僅考察其技術(shù)的可行性，更要考察其產(chǎn)生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應(yīng)性，也要注重它的前瞻性以及我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化可能提出的新要求。

雖然會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但更為重要的是，要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題，否則，不但問(wèn)題無(wú)法解決，并且可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)行，由此帶來(lái)的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。各國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化都要有一個(gè)過(guò)程，不能硬性要求各國(guó)直接采用現(xiàn)成的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國(guó)環(huán)境，研究各國(guó)存在的特殊問(wèn)題，不斷調(diào)整改進(jìn)，完善國(guó)際準(zhǔn)則，使之適合各國(guó)的實(shí)際情況。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的不一致之處是受我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應(yīng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問(wèn)題。我相信，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我們將會(huì)更廣泛地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)。

充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)同進(jìn)程的方式方法，抓緊研究我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)力、原因和后果，深入探索會(huì)計(jì)國(guó)際化的具體步驟和處理方式，將對(duì)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程頗有助益。首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中，最基本的是應(yīng)達(dá)成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的概念框架。在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和內(nèi)容都相當(dāng)一致，各個(gè)具體準(zhǔn)則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標(biāo)和基礎(chǔ)之上進(jìn)行具體準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)程，單從會(huì)計(jì)的角度考慮，這無(wú)疑會(huì)減少協(xié)調(diào)中的磨合，加速協(xié)調(diào)的進(jìn)程，為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終國(guó)際化奠定良好的基礎(chǔ)和開端。其次，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化制定進(jìn)程，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速國(guó)際化的需要。制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程表，深入分析國(guó)際化的背景、原因和后果。并著手進(jìn)行準(zhǔn)則間的詳細(xì)分析和差異對(duì)比，使我們會(huì)計(jì)國(guó)際化走上系統(tǒng)性，實(shí)質(zhì)性議事日程。再次，中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面，因此除了力求推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化之外。如何盡快提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的國(guó)際接軌是會(huì)計(jì)國(guó)際化的又一項(xiàng)重大艱巨的任務(wù)。

我們要正確認(rèn)識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，以及如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新構(gòu)架下發(fā)揮我們的作用。從而使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應(yīng)當(dāng)更加、廣泛地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，包括積極對(duì)征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的同時(shí)，反映我國(guó)的特殊情況，盡可能地在國(guó)際協(xié)調(diào)方面施加我們的影響，以便在國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的新格局中發(fā)揮更大的作用。

我們應(yīng)該積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰?guó)家開展區(qū)域間溝通、對(duì)話和合作，以提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的影響力。此時(shí)，我國(guó)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國(guó)家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)間的溝通與合作，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見和要求，可以擴(kuò)大亞洲國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國(guó)家的情況和需求。并確立我國(guó)在亞洲國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展中的重要地位。

進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。需要與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍作保障。一方面：我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)改革和進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，做好會(huì)計(jì)的培訓(xùn)工作在當(dāng)前顯得尤為重要，因?yàn)椴粌H財(cái)會(huì)人員需要學(xué)習(xí)，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)能夠了解一些會(huì)計(jì)知識(shí)，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會(huì)計(jì)知識(shí)。另一方面：面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的日益國(guó)際化，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員不有只重視國(guó)內(nèi)，而要將眼光放遠(yuǎn)于世界，將自身的知識(shí)與國(guó)際化的會(huì)計(jì)潮流相融合，這樣才能夠更加促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，逐步提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。

我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化并不單單是一個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的努力就能完成的，它需要其他一些相關(guān)領(lǐng)域的共同參與，相互促進(jìn)，只有這樣才能從整體上形成相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，形成發(fā)展的統(tǒng)一步伐，使得我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速，健康的發(fā)展；反之，如果只有會(huì)計(jì)發(fā)展的“一支獨(dú)秀”，那會(huì)計(jì)的發(fā)展就不存在更廣闊的用武之地了?？傊?，會(huì)計(jì)的國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的一個(gè)表現(xiàn)，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有更多領(lǐng)域的需求，為此，經(jīng)濟(jì)要平穩(wěn)，快速的發(fā)展下去，需要各方面的共同努力與進(jìn)步。

4會(huì)計(jì)國(guó)際化將是一個(gè)艱巨而漫長(zhǎng)的過(guò)程

我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走的是漸進(jìn)式的道路，這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化也只能走漸進(jìn)式的改革道路。而且，在這個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種差異，例如：①中國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求關(guān)注程度與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家尚存在差距；②、現(xiàn)行中國(guó)法律、法規(guī)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致；③公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境仍在建立和完善過(guò)程中，企業(yè)之間的交易行為有時(shí)相當(dāng)不規(guī)范；④中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待進(jìn)一步完善；⑤目前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制還不夠完善。導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)離國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求還有一定差距等等，這些差距都預(yù)示著中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化所面臨的挑戰(zhàn)與艱辛，為此，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化，將是一項(xiàng)十分艱巨、復(fù)雜、任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)。

會(huì)計(jì)研究論文:新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)人員盈余研究論文

編者按：本論文主要從盈余管理概述；盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；新準(zhǔn)則下盈余管理空間研究等進(jìn)行講述，包括了盈余管理概念界定、盈余管理方法概述、主體不同、目的不同、客體不同、研究目的不同、會(huì)計(jì)核算原則的要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)各要素的確認(rèn)等，具體資料請(qǐng)見：

我國(guó)2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國(guó)際趨同的同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價(jià)值，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖，而且提供的會(huì)計(jì)信息也要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運(yùn)用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)適度盈余管理的平臺(tái)。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤(rùn)管理，是近年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見。的定義有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評(píng)論”文章中提出的：盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇使經(jīng)營(yíng)者自身效用或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值較大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會(huì)計(jì)政策選擇。此外，美國(guó)前證監(jiān)會(huì)主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對(duì)盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國(guó)證券市場(chǎng)參與者之間違背市場(chǎng)原則的游戲，將給美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來(lái)調(diào)整費(fèi)用正在威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的性。將盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理的方法主要?dú)w類為以下幾種：

及時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)原則的選擇與運(yùn)用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（2）重要性原則的運(yùn)用。重要性原則認(rèn)為，對(duì)微不足道的項(xiàng)目則不值得對(duì)其進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)可以運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的重要性原則并通過(guò)增加或減少認(rèn)為不重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行盈余管理。

第二，會(huì)計(jì)政策和方法的選用。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會(huì)計(jì)政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實(shí)務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國(guó)內(nèi)外的各種表述，本文將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義為“具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會(huì)計(jì)信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識(shí)指引下，通過(guò)識(shí)別、計(jì)算、分析、比較或是咨詢等方法，對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的裁決與斷定的思維過(guò)程?！彪m然盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都是對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的判斷，但是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

及時(shí)，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī)，也有我國(guó)現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動(dòng)機(jī)。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時(shí)，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)；二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。非主觀應(yīng)計(jì)部分不需要用到太多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計(jì)部分就需要會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實(shí)證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對(duì)其進(jìn)行解釋，研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的重點(diǎn)在于探討會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的規(guī)律，目的在于幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務(wù)。

財(cái)政部在2006年2月實(shí)施新準(zhǔn)則以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價(jià)值的合理計(jì)價(jià)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會(huì)計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷。也就是說(shuō)，目前的新準(zhǔn)則模式采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向模式”，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷被提到了一個(gè)前所未有的高度，給會(huì)計(jì)人員對(duì)公司的盈余管理提供了更大的平臺(tái)。

三、新準(zhǔn)則下盈余管理空間研究

會(huì)計(jì)的不確定性是會(huì)計(jì)本身所固有的，它使得同一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用不同的計(jì)量方法，或由不同的會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)量會(huì)產(chǎn)生不一致的結(jié)果，這就給合法的盈余管理提供了機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，如果企業(yè)能夠合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行合法的盈余管理，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)就會(huì)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員大膽地進(jìn)行更多的判斷，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業(yè)都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)勢(shì)必會(huì)通過(guò)修訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而縮減會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，以堵住企業(yè)管理當(dāng)局運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結(jié)合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷對(duì)盈余管理的空間進(jìn)行以下歸納：

關(guān)于會(huì)計(jì)核算原則、核算條件及時(shí)間的判斷

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。

（1）會(huì)計(jì)核算原則的要求。

①相關(guān)性。新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。對(duì)相關(guān)性的判斷也就是要求企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)決策需要的盈余管理存在。

②實(shí)質(zhì)重于形式。這里要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的是實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用。新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷的有非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實(shí)質(zhì)性讓步、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等。

③重要性。新準(zhǔn)則第17條規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)信息所有重要交易或者事項(xiàng)。至于“重要性的程度”，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定，本文認(rèn)為可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性的量度來(lái)判斷。

④謹(jǐn)慎性。新準(zhǔn)則第18條要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，這也是對(duì)企業(yè)盈余管理的客觀要求。

（2）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)各要素的確認(rèn)。

確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債要求判斷三項(xiàng)內(nèi)容：“企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“由企業(yè)擁有或者控制的”、“預(yù)期會(huì)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的”。確認(rèn)為收入或費(fèi)用要求判斷以下三項(xiàng)內(nèi)容：“企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的”、“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的”、“會(huì)導(dǎo)致與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出”。

會(huì)計(jì)研究論文:高校會(huì)計(jì)檔案特征研究論文

編者按：本論文主要從高校會(huì)計(jì)電算化檔案管理存在的問(wèn)題；加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)電算化檔案管理的對(duì)策等進(jìn)行講述，包括了會(huì)計(jì)電算化檔案管理內(nèi)容不夠完整、會(huì)計(jì)電算化檔案自身存在的問(wèn)題、會(huì)計(jì)電算化檔案管理缺乏專門人員、會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度有待完善、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)檔案的管理意識(shí)、提高會(huì)計(jì)檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、建立和健全會(huì)計(jì)電算化檔案管理的制度體系等，具體資料請(qǐng)見：

【摘要】本文根據(jù)會(huì)計(jì)電算化檔案的特點(diǎn)，分析了高校會(huì)計(jì)電算化檔案管理存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)電算化檔案管理的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】高校;會(huì)計(jì)電算化;檔案管理

會(huì)計(jì)檔案是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，具有不可再生的特點(diǎn)，它是檢查以前年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任和進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。高校領(lǐng)導(dǎo)在了解學(xué)校狀況、預(yù)測(cè)經(jīng)費(fèi)開支、制定事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和科學(xué)決策時(shí)都必須借助會(huì)計(jì)檔案記載的各種信息，會(huì)計(jì)檔案是高校必不可少的經(jīng)濟(jì)信息資源，具有極為重要的經(jīng)濟(jì)意義的法律意義。會(huì)計(jì)電算化在為我們提供快捷、高效服務(wù)的同時(shí)，不同程度地存在著某些問(wèn)題。怎樣做好會(huì)計(jì)電算化檔案管理，是擺在我們面前的一個(gè)新課題，需要不斷深入地研究和總結(jié)。

一、高校會(huì)計(jì)電算化檔案管理存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)電算化檔案管理內(nèi)容不夠完整

目前大部分高校雖已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但由于對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解，缺乏管理會(huì)計(jì)檔案的經(jīng)驗(yàn)，因此大多數(shù)高校定期向檔案部門移交的只是打印出來(lái)的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，而沒有移交存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案和開發(fā)使用的全套電算化會(huì)計(jì)的應(yīng)用軟件程序、系統(tǒng)軟件及文檔資料等。有的高校為了管理需要進(jìn)行了會(huì)計(jì)軟件的升級(jí)，而原有的會(huì)計(jì)軟件及資料卻未能及時(shí)進(jìn)行整理歸檔，隨著時(shí)間的推移，不同版本下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能被調(diào)用，會(huì)計(jì)檔案的完整性、安全性就得不到保障。會(huì)計(jì)電算化檔案管理的最終目的是為了提供利用，但這種服務(wù)方式已經(jīng)制約了會(huì)計(jì)電算化檔案的利用，更無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化檔案的改革發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)電算化檔案自身存在的問(wèn)題

1.機(jī)制記賬憑證內(nèi)容不完整。盡管機(jī)制記賬憑證上面已經(jīng)打印了制單、出納、記賬、審核和會(huì)計(jì)主管等，但是卻缺少上述相關(guān)人員的印章或者簽字。作為會(huì)計(jì)憑證，內(nèi)容不完整，責(zé)任不明確。

2.備份打印輸出不及時(shí)。有些高校不及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)電算化形成的賬、表定期打印輸出，過(guò)于依賴計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)，沒有做到將電算化數(shù)據(jù)定期備份。一旦因意外或人為錯(cuò)誤造成系統(tǒng)數(shù)據(jù)的丟失、破壞，就不能在最短時(shí)間、最小損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)資料，從而影響電算化系統(tǒng)的正常工作。

3.硬件設(shè)施未跟上。由于某些高校受條件限制，沒有配備激光打印機(jī)或噴墨打印機(jī)，致使打印輸出的紙介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案達(dá)不到規(guī)定的保存期限;沒有按照國(guó)家檔案局規(guī)定的庫(kù)房管理制度標(biāo)準(zhǔn)，建立專門的會(huì)計(jì)電算化檔案保護(hù)措施;沒有選擇質(zhì)量?jī)?yōu)良的磁盤介質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)備份，沒有實(shí)行備用盤與存儲(chǔ)盤分離存放，導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)因此損壞或丟失。

(三)會(huì)計(jì)電算化檔案管理缺乏專門人員

會(huì)計(jì)電算化檔案管理要求管理人員既要懂會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又要懂檔案業(yè)務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)。目前許多高校比較重視教學(xué)和科研的人才引進(jìn)，對(duì)檔案的管理不夠重視，有的高校甚至讓非專業(yè)人員管理檔案，遇有上級(jí)主管部門檢查時(shí)忙于應(yīng)付，檔案意識(shí)滯后。個(gè)別高校的檔案室多采用打開柜門，讓財(cái)務(wù)部門的同志自己查閱會(huì)計(jì)檔案，有的甚至沒辦任何手續(xù)就隨意借出檔案查閱，既不符合會(huì)計(jì)檔案管理的要求，也無(wú)法滿足高校對(duì)會(huì)計(jì)檔案的信息需求。

(四)會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度有待完善

目前，國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)電算化檔案管理的討論，大多是圍繞《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等幾個(gè)文件，僅對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的基本要求而談，未提及會(huì)計(jì)電算化檔案管理存在的問(wèn)題及其防范。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容增多了，對(duì)環(huán)境的要求提高了，而很多高校沒有認(rèn)識(shí)到這些變化，認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化僅僅是數(shù)據(jù)處理工具的變化，沒有及時(shí)修訂學(xué)校的會(huì)計(jì)檔案管理制度，沒有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員的崗位職責(zé)，也沒有及時(shí)采取相應(yīng)的保障措施來(lái)改善會(huì)計(jì)電算化檔案的保管環(huán)境等，會(huì)計(jì)檔案的人為破壞和自然損壞現(xiàn)象在所難免。會(huì)計(jì)電算化檔案管理中存在的問(wèn)題越來(lái)越突出，原有的管理方式陳舊，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理的要求。

二、加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)電算化檔案管理的對(duì)策

(一)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)檔案的管理意識(shí)

各類檔案設(shè)備的購(gòu)建，專職檔案管理員崗位的設(shè)置以及檔案

管理制度的出臺(tái)，都離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的積極支持。因此，會(huì)計(jì)人員一方面要大力宣傳國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和管理規(guī)章，增強(qiáng)大家的會(huì)計(jì)電算化檔案管理意識(shí);另一方面，積極主動(dòng)地爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視、關(guān)心和支持，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)檔案管理意識(shí)，將會(huì)計(jì)電算化檔案管理工作納入學(xué)校整體工作的范圍加以考慮和安排，加大經(jīng)費(fèi)投入，完善硬件環(huán)境，不斷升級(jí)軟件，確保會(huì)計(jì)檔案管理工作順利進(jìn)行。

(二)提高會(huì)計(jì)檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)檔案管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及又對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作者提出新的更高的要求，會(huì)計(jì)檔案管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力是管好用好會(huì)計(jì)檔案的關(guān)鍵，針對(duì)目前高等學(xué)校檔案管理機(jī)構(gòu)中，缺乏既懂檔案管理知識(shí)又精通財(cái)會(huì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，不能適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)檔案管理工作需要的情況，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視會(huì)計(jì)檔案管理人才培養(yǎng)，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高他們的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們盡快掌握現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，不斷提高會(huì)計(jì)檔案管理水平。

(三)建立和健全會(huì)計(jì)電算化檔案管理的制度體系

國(guó)家制定系統(tǒng)的、細(xì)化的會(huì)計(jì)電算化檔案管理辦法，以法規(guī)制度的形式加以強(qiáng)制，在方法上指導(dǎo)各單位的會(huì)計(jì)電算化檔案管理工作，是做好會(huì)計(jì)電算化檔案管理的保障。財(cái)政部、國(guó)家檔案局的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第四條規(guī)定“各單位必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保障會(huì)計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便檢查，防止毀損、散失和泄密”;第七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度”。筆者認(rèn)為，目前高?？筛鶕?jù)財(cái)政部的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等管理規(guī)章，建立和健全一系列具體的、可操作性的會(huì)計(jì)電算化檔案的管理制度體系，保障會(huì)計(jì)電算化檔案的安全和完整，更好地為決策服務(wù)。具體可以制訂以下制度:

1.建立會(huì)計(jì)電算化檔案管理的定期備份制度。會(huì)計(jì)電算化檔案應(yīng)定期備份到磁性介質(zhì)。一般準(zhǔn)備三套軟盤循環(huán)使用，并設(shè)立備份登記簿，登記備份時(shí)間、數(shù)量、保管方式等備份細(xì)節(jié)信息。由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對(duì)這些會(huì)計(jì)電算化檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制，以防止會(huì)計(jì)信息損壞。需要備份的內(nèi)容包括系統(tǒng)設(shè)置文件、科目代碼文件、期初余額文件、本月賬務(wù)文件、報(bào)表文件及其他核算子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。機(jī)內(nèi)憑證及總分類賬、明細(xì)分類賬、報(bào)表，應(yīng)視同會(huì)計(jì)資料按月做兩套軟盤備份，交會(huì)計(jì)檔案保管員保管。注意應(yīng)采用磁帶、光盤、微縮膠片等介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，盡量少采用軟盤存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案。

2.建立會(huì)計(jì)電算化檔案管理的歸檔制度。會(huì)計(jì)電算化檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的書面等形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管。要保存各版本的檔案?jìng)浞?，并在存?chǔ)介質(zhì)的標(biāo)簽上注明軟件的種類和版本號(hào)，同時(shí)標(biāo)注與哪個(gè)版本的會(huì)計(jì)軟件相對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等賬本。報(bào)表應(yīng)定期打印輸出，并由記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員等相關(guān)人員簽字或蓋章。打印輸出的檔案交會(huì)計(jì)檔案管理員妥為保管，要制定輸出檔案的內(nèi)容、件數(shù)、保管人和使用人的登記制度。

3.建立會(huì)計(jì)電算化檔案的保管制度。檔案保管員要將備用盤與儲(chǔ)存盤分離存放在兩個(gè)建筑物內(nèi)，即對(duì)所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行雙備份，每份要注明形成檔案的時(shí)間與操作員姓名，并貼上寫保護(hù)，貼上封簽，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)，并做好防磁、防火、防潮、防壓、防塵、防光、防腐蝕工作;按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、刻錄的光盤等電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編號(hào)，標(biāo)明時(shí)間和文件內(nèi)容，制作檔案管理文件卡片。打印輸出的憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等紙介質(zhì)檔案，按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的保管期限和管理辦法管理，但必須有制單人員、記賬人員、審核人員、出納人員以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等的簽章才能存檔保管，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保障檔案的法律效力。在電子檔案和紙質(zhì)檔案并存管理的體制下，可以在紙質(zhì)檔案的卷內(nèi)目錄“備注”欄中注明相應(yīng)的電子檔案的檔號(hào)及保存地址，以相互對(duì)照利用。

4.建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。每次調(diào)閱，必須有檔案管理人員在場(chǎng)監(jiān)督，根據(jù)調(diào)閱權(quán)限，在調(diào)閱登記簿中詳細(xì)登記調(diào)閱日期、調(diào)閱人員的姓名和部門單位、調(diào)閱理由、調(diào)閱內(nèi)容、歸還日期、審批人員等，不得將保存的會(huì)計(jì)檔案借出。本院教職工來(lái)調(diào)閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員同意，由本單位財(cái)會(huì)人員調(diào)閱、復(fù)制后再處理。外單位人員來(lái)調(diào)閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案，必須持有單位正式介紹信，經(jīng)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)后，由本單位財(cái)會(huì)人員調(diào)閱、復(fù)制后再處理。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。必須在確保高校會(huì)計(jì)檔案的安全性和完整性前提下，使會(huì)計(jì)電算化檔案得以充分利用。

5.建立電算化軟件內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制

度。針對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案易被修改且不留痕跡的特點(diǎn)，在進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)注意:對(duì)硬盤上的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)具有相應(yīng)的安全保密措施加以保護(hù);要有用戶設(shè)別控制管理;要有加密的機(jī)內(nèi)操作日志管理，監(jiān)督操作系統(tǒng);要有數(shù)據(jù)存取權(quán)限限制，防止越權(quán)使用。對(duì)于普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享;涉及單位機(jī)密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用;而設(shè)計(jì)原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等，則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過(guò)這樣設(shè)置，保障電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

6.建立會(huì)計(jì)電算化檔案的銷毀制度。對(duì)保管期滿的會(huì)計(jì)電算化檔案，由檔案保管人員會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)向單位負(fù)責(zé)人提出銷毀意見，編制銷毀清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)銷毀的檔案名稱、卷號(hào)、數(shù)量、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容，單位負(fù)責(zé)人在銷毀清冊(cè)上簽署意見。銷毀時(shí)，由單位檔案機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和上級(jí)主管部門派員監(jiān)銷，并將實(shí)際銷毀內(nèi)容與銷毀清冊(cè)進(jìn)行核對(duì)。銷毀后，監(jiān)銷人員要在銷毀清冊(cè)上簽字。對(duì)于保管期滿但涉及債權(quán)債務(wù)未了的、在建工程的、涉外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)檔案，均不得銷毀。

7.建立會(huì)計(jì)電算化檔案的立卷制度?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》第六條規(guī)定，各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。高校一般可以根據(jù)檔案保管年限和管理類別進(jìn)行立卷。每年保持檔案順序排列的穩(wěn)定性，沒有國(guó)家政策的調(diào)整，一般不予變更。

8.建立會(huì)計(jì)電算化各管理崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括:根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求設(shè)置各工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn);各工作崗位的人員和具體分工;各工作崗位的輪崗辦法;對(duì)各會(huì)計(jì)電算化崗位的考核辦法。保障管理的各項(xiàng)工作責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。

9.建立會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理工作規(guī)范。系統(tǒng)的管理工作要采取專人負(fù)責(zé)制;提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專用會(huì)計(jì)檔案存放倉(cāng)庫(kù);配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機(jī)，以它們作為輸出紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的工具;強(qiáng)化系統(tǒng)的安全防護(hù)功能，注意進(jìn)行定期的補(bǔ)丁維護(hù)，避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案泄密或被人為惡意修改。

10.建立會(huì)計(jì)電算化檔案移交制度。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交，接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名。移交清冊(cè)應(yīng)當(dāng)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

隨著高校會(huì)計(jì)電算化的不斷深入，高校應(yīng)充分重視會(huì)計(jì)電算化檔案的管理，不斷解決存在的問(wèn)題?？梢岳脮?huì)計(jì)電算化檔案的數(shù)據(jù)信息，設(shè)計(jì)和建立一套高校管理與決策的支持系統(tǒng)，以充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化檔案的再利用。良好的會(huì)計(jì)檔案管理是保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全完整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)信息得以充分利用，更好地為決策服務(wù)的保障。

會(huì)計(jì)研究論文:會(huì)計(jì)倫理學(xué)次序道理研究論文

編者按：本文主要從會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的理論基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的實(shí)施機(jī)制進(jìn)行論述。其中，主要包括：所謂倫理,按其字面理解,是指事物的次序和條理、經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)視角、經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)作為一門獨(dú)立化、體系化的學(xué)科對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中倫理道德問(wèn)題的給予了系統(tǒng)的研究、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角、制度是人們之間為實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和分工所帶來(lái)的貿(mào)易收益、契約論視角、企業(yè)內(nèi)部契約安排按其性質(zhì)的不同可以分為要素使用權(quán)交易契約和會(huì)計(jì)契約兩部分、加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德教育是基礎(chǔ)、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)道德教育主要包括兩個(gè)層次、實(shí)現(xiàn)法律監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融是核心、明確會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)機(jī)制是導(dǎo)向、建立會(huì)計(jì)倫理信息披露制度是關(guān)鍵、開展倫理道德鑒證服務(wù)是監(jiān)督等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?

【摘要】會(huì)計(jì)倫理建設(shè)具有豐富的當(dāng)代意蘊(yùn),其作為一種新的倫理價(jià)值觀和社會(huì)價(jià)值觀,與以人為本的科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)在價(jià)值和目標(biāo)上都是一致的,體現(xiàn)了鮮明的時(shí)代價(jià)值。在此背景下,如何引導(dǎo)會(huì)計(jì)走出倫理困境,解決倫理困惑已成為當(dāng)務(wù)之急。本文采用倫理學(xué)理論對(duì)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的現(xiàn)實(shí)和理論問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析,提出了會(huì)計(jì)倫理建設(shè)實(shí)施機(jī)制的建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)倫理理論基礎(chǔ)實(shí)施機(jī)制二律相融信息披露制度

所謂倫理,按其字面理解,是指事物的次序和條理?！皞惱怼币辉~最早出現(xiàn)在亞里士多德的《尼各馬可倫理學(xué)》中,“倫理法性是由風(fēng)俗習(xí)慣沿襲而言,因此把習(xí)慣一詞的拼寫方法略加改動(dòng),就有了倫理這個(gè)名稱”,西方倫理學(xué)大多在此尋找本義?！抖Y記·樂(lè)記》:“樂(lè)者通倫理者也”,注曰:“倫,猶類也;理,分也?！钡胶髞?lái)倫理才被專門用來(lái)稱謂有關(guān)人倫的道理。人倫就是指存在于人類之間的倫常、輩份關(guān)系。所謂人倫道理就是指有關(guān)人類倫常次序和輩份關(guān)系的道理?！皞惱怼边B用其義就是說(shuō)人們?cè)谔幚砣伺c人的這種相互關(guān)系所應(yīng)遵循的道理和準(zhǔn)則。

因此我們可以得出會(huì)計(jì)倫理的概念就是人們?cè)趶氖聲?huì)計(jì)工作過(guò)程中所構(gòu)建起來(lái)的人倫關(guān)系,以及人們?cè)谔幚磉@種關(guān)系時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵循的原則。由此確定了會(huì)計(jì)倫理學(xué)的研究范圍是人與人之間在會(huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵循的次序和道理。

1會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的理論基礎(chǔ)

1.1經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)視角

經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)作為一門獨(dú)立化、體系化的學(xué)科對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中倫理道德問(wèn)題的給予了系統(tǒng)的研究。經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)認(rèn)為:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,市場(chǎng)機(jī)制本身是建立在人們的“實(shí)踐理性”的道德基礎(chǔ)之上的,經(jīng)濟(jì)交往必須有一種道德框架作為基礎(chǔ),現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行既需要制度約束,也需要道德基礎(chǔ)。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)、法制經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,生產(chǎn)、流通、分配與消費(fèi)是靠市場(chǎng)主體間的契約聯(lián)結(jié)在一起的,為了保障這些契約的公正和得到遵守,就需要完備的法律制度;其次不可忽視的是,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還體現(xiàn)為倫理經(jīng)濟(jì),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)體制都有自身的倫理道德和價(jià)值意義,它依靠義務(wù)、良心、榮譽(yù)、節(jié)操、人格來(lái)建立相互交往的友好關(guān)系,以確保社會(huì)成員的行為合情、合法、合理。正如亞當(dāng)·斯密在《道德情操論》中所說(shuō):“自愛、自律、勞動(dòng)習(xí)慣、誠(chéng)實(shí)、公平、正義感、勇氣、謙遜、公共精神以及公共道德等,所有這些都是人們?cè)谇巴袌?chǎng)之前所必須擁有的”。無(wú)獨(dú)有偶,1970年的獲獎(jiǎng)?wù)咚_繆爾森說(shuō)“市場(chǎng)是無(wú)心的,無(wú)頭腦的,它從不會(huì)思考,也不會(huì)顧慮什么”,可見盲目地相信市場(chǎng)的力量必然導(dǎo)致社會(huì)失范、市場(chǎng)失序和經(jīng)濟(jì)失信,經(jīng)濟(jì)離不開正確的倫理價(jià)值導(dǎo)向。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”,會(huì)計(jì)作為一門商業(yè)語(yǔ)言發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,其宗旨在于向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供真實(shí)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以助其決策。會(huì)計(jì)倫理為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員提供一種價(jià)值導(dǎo)向,進(jìn)而調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為。依據(jù)經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)理論,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、越成熟,在會(huì)計(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)倫理道德就顯得越來(lái)越重要,發(fā)揮出越來(lái)越大的作用,因此會(huì)計(jì)倫理建設(shè)不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然要求,也是社會(huì)道德進(jìn)步的表現(xiàn)。

1.2新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角

隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展,人們逐漸認(rèn)識(shí)到:會(huì)計(jì)行為具有經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性的特征?！皶?huì)計(jì)一個(gè)重要功能就是,為企業(yè)各種契約的訂立和執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù),以界定契約關(guān)系”](林鐘高,趙宏,2001),會(huì)計(jì)行為具有經(jīng)濟(jì)后果,會(huì)計(jì)程序必須公平地對(duì)待一切利益集團(tuán),財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)和,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)公允、無(wú)偏見,因此會(huì)計(jì)活動(dòng)具有社會(huì)價(jià)值和社會(huì)意義。可見會(huì)計(jì)行為本身需要制度約束和規(guī)范。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表人物諾思(North)認(rèn)為:制度是人們之間為實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和分工所帶來(lái)的貿(mào)易收益,并使財(cái)富較大化而做出的契約安排,它包含著一套以章程和規(guī)則為形式的行為約束,一套從章程和規(guī)則出發(fā)來(lái)檢測(cè)偏差的程序,還有一套道德、倫理的行為規(guī)范,這類規(guī)范限定了章程和規(guī)則的約束方式的輪廓。由此看來(lái),約束會(huì)計(jì)行為的制度不僅僅包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)范,即“正式的制度”,還應(yīng)包括會(huì)計(jì)倫理規(guī)范這類非正式約束。會(huì)計(jì)制度約束作用的有效性依賴于非正式制度的支持。原因有三:及時(shí),會(huì)計(jì)制度中的“正式制度”具有強(qiáng)制性,一般借助國(guó)家機(jī)器保障其執(zhí)行。正式的會(huì)計(jì)制度只有借助于具有高度柔性的會(huì)計(jì)倫理力量才得以執(zhí)行和實(shí)施;第二,由于會(huì)計(jì)制度制定者的“有限理性”和會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性,會(huì)計(jì)正式制度作為一種顯性契約,有著其可能存在的不完備性。此時(shí)非正式制度可以誘導(dǎo)人們?cè)谡x和非正義、合理與不不合理之間做出道德選擇,以合理的解釋和恰當(dāng)?shù)姆绞教幚碇贫炔煌晟扑赡芤l(fā)的一系列問(wèn)題,從而彌補(bǔ)正式制度的缺失。第三,新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,良好的倫理道德(非正式制度)能有效地淡化制度遵守主體的機(jī)會(huì)主義成本,從而進(jìn)一步減化制度執(zhí)行的監(jiān)管成本和制度實(shí)施的其它費(fèi)用。

由此可見,作為一種非正式約束的會(huì)計(jì)倫理是會(huì)計(jì)正式制度得以執(zhí)行和有效運(yùn)作的重要基礎(chǔ)和精神保障。開展會(huì)計(jì)倫理建設(shè)是會(huì)計(jì)制度不斷完善的客觀要求,也是會(huì)計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展的必然結(jié)果。

1.3契約論視角

現(xiàn)代契約論認(rèn)為:企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié),企業(yè)內(nèi)部契約安排按其性質(zhì)的不同可以分為要素使用權(quán)交易契約和會(huì)計(jì)契約兩部分,要素使用權(quán)交易契約規(guī)定企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)要素的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)所有權(quán)安排方式,并最終決定企業(yè)剩余索取權(quán)的分享狀態(tài),會(huì)計(jì)契約決定企業(yè)剩余的計(jì)量方式,而現(xiàn)實(shí)中的契約都是不的,要素使用權(quán)交易契約的不性主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)剩余索取權(quán)的分享,會(huì)計(jì)契約的不性表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者擁有剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)。經(jīng)營(yíng)者既享有剩余索取權(quán)又擁有控制剩余計(jì)量的會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán),其它契約主體必定會(huì)擔(dān)心自己在企業(yè)中的契約利益會(huì)因會(huì)計(jì)契約的不而受到損害,從而影響其簽定企業(yè)契約的積極性,但是在現(xiàn)實(shí)中各方參與企業(yè)組織時(shí),并沒有人會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)契約的不性而對(duì)其利益的可能損害給與足夠的關(guān)注,這一理論與實(shí)際中的矛盾稱之為“不契約的企業(yè)簽約悖論”。這一理論與實(shí)踐相互矛盾的企業(yè)簽約悖論,只能通過(guò)會(huì)計(jì)倫理來(lái)解讀。這是因?yàn)?現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則安排是一種顯性契約,它作為一種制度化的存在已被契約方廣泛接受,因而企業(yè)締約者無(wú)需每次重復(fù)簽定會(huì)計(jì)契約。這種現(xiàn)象可稱之為會(huì)計(jì)契約的自動(dòng)簽定。但契約方之所以對(duì)具有經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)契約自動(dòng)簽定,其中隱含了這樣一個(gè)假設(shè):已有會(huì)計(jì)契約條款是客觀公正并且會(huì)計(jì)契約的執(zhí)行過(guò)程是誠(chéng)實(shí)守信的,即契約方都有一個(gè)心照不宣的約定,這個(gè)約定就是會(huì)計(jì)倫理。會(huì)計(jì)倫理是一種隱性契約,它是由企業(yè)物質(zhì)要素所有者與經(jīng)營(yíng)者之間簽訂的關(guān)于會(huì)計(jì)執(zhí)行的一份隱含契約(劉建秋,2005)?？梢钥闯?會(huì)計(jì)倫理是會(huì)計(jì)契約不的必然要求,正是會(huì)計(jì)倫理彌補(bǔ)了不顯性會(huì)計(jì)契約的天然缺陷,才大大提高了企業(yè)契約交易的效率。這樣,不會(huì)計(jì)契約的企業(yè)簽約悖論得到解讀。

顯然,只有大力提升會(huì)計(jì)契約簽訂者雙方的倫理道德素質(zhì)才能使這份心照不宣的隱含契約得以持續(xù),此時(shí)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)顯得尤為必要。

2會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的實(shí)施機(jī)制

會(huì)計(jì)倫理的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,應(yīng)通過(guò)制度創(chuàng)新,采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合、道德教育與檢查懲戒相結(jié)合、行業(yè)自律與法律監(jiān)管相結(jié)合相結(jié)合等形式,以培養(yǎng)會(huì)計(jì)人強(qiáng)烈的倫理意識(shí),引導(dǎo)和規(guī)范倫理行為,使倫理規(guī)范成為廣大會(huì)計(jì)人的行為指南,最終使得會(huì)計(jì)倫理道德水準(zhǔn)逐步邁向理想狀態(tài)。具體來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的實(shí)施機(jī)制應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德教育是基礎(chǔ)

一種倫理道德生長(zhǎng)和確定,比任何其他文化形式都更需要教育的輔助。會(huì)計(jì)倫理也不例外,會(huì)計(jì)倫理建設(shè)與發(fā)展離不開道德教育的具體支持,我們認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)人道德教育是會(huì)計(jì)倫理建設(shè)與發(fā)展的基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)道德教育主要包括兩個(gè)層次:一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人的會(huì)計(jì)道德教育,即對(duì)大、中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)道德教育,使學(xué)生在校期間就開始學(xué)習(xí)和了解會(huì)計(jì)道德理論,培養(yǎng)職業(yè)道德情感和觀念等道德意識(shí),為潛在會(huì)計(jì)人今后進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中自覺遵守會(huì)計(jì)道德規(guī)范奠定基礎(chǔ);二是對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,即對(duì)會(huì)計(jì)人進(jìn)行持續(xù)的再教育,將會(huì)計(jì)道德教育作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容。其目的在于把對(duì)會(huì)計(jì)人的道德教育貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作職業(yè)生涯中,讓從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人不僅認(rèn)知會(huì)計(jì)道德規(guī)范,更要通過(guò)道德教化使他們將會(huì)計(jì)道德規(guī)范內(nèi)化為自身的思想觀念,并指導(dǎo)和約束自身的行為,以提高自律、自省能力,形成良好、穩(wěn)定的道德品行。及時(shí),制定培訓(xùn)規(guī)劃,建立規(guī)章制度;第二,完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育管理制度和形式,針對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育時(shí)間短、內(nèi)容新、容量大等特點(diǎn),開展多形式的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)形式和類別;第三,建立高質(zhì)量的師資隊(duì)伍,優(yōu)化師資隊(duì)伍配置;第四,各培訓(xùn)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的培訓(xùn)教學(xué)管理制度和培訓(xùn)人員檔案管理制度,嚴(yán)格考勤、考核、考試制度;會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育管理工作的行政主管部門——各級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu),應(yīng)立足于行政管理,必須認(rèn)真履行職責(zé),完善規(guī)章制度,制訂培訓(xùn)規(guī)劃,審核培訓(xùn)單位,建立師資隊(duì)伍,強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管,嚴(yán)格培訓(xùn)考核。

2.2實(shí)現(xiàn)法律監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融是核心

實(shí)現(xiàn)法律監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融是會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的核心。首先實(shí)現(xiàn)法律監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融具有必要性:會(huì)計(jì)倫理的建設(shè)離不開法律監(jiān)管和行業(yè)自律的雙重保障。法律監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)行為的調(diào)節(jié)具有較高的強(qiáng)制力,對(duì)其遵守與否受制于外在的約束力,不以個(gè)人的意志為轉(zhuǎn)移,是一種典型的他律型規(guī)范。但是,法律規(guī)范只限定了會(huì)計(jì)人的下限而行業(yè)道德規(guī)范卻能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來(lái)影響并提高會(huì)計(jì)行為質(zhì)量,正如思想家龐德所指出的“道德作為一種社會(huì)控制系統(tǒng)能深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu),而法律卻只能望而卻步”。在經(jīng)濟(jì)生活中,經(jīng)常發(fā)生沒有違反法律制度,但卻違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。此時(shí),會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體可通過(guò)自律性監(jiān)管,對(duì)發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲戒,對(duì)會(huì)計(jì)敗德行為進(jìn)行合理的引導(dǎo)和規(guī)范。與法律監(jiān)管不同的是,行業(yè)自律主要通過(guò)“執(zhí)業(yè)能力和道德”評(píng)價(jià)來(lái)形成約束,既有“自律”成分,如憑借個(gè)人良心、道德上的自覺自省,也有他律的成分,如通過(guò)社會(huì)輿論的譴責(zé)、行業(yè)內(nèi)的紀(jì)律處罰等手段,屬自律和他律的相結(jié)合。行業(yè)自律除其核心部分已固化為共同的職業(yè)守則,并經(jīng)由職業(yè)團(tuán)體擬定、頒布、形成文字從而成為正式制度安排之外,其余的仍以倫理、道德、意識(shí)形態(tài)等非正式制度安排的形式存在。其次行業(yè)自律與法律監(jiān)管的相融具有可行性。二律的相融性具體體現(xiàn)在:由于法律制定、實(shí)施和監(jiān)管成本較高,且會(huì)計(jì)行為具有復(fù)雜多變性,不可能通過(guò)法律的形式將方方面面規(guī)范到,而道德自律的較大一部分約束力正是因?yàn)榇嬖谟谌藗兊挠^念和意識(shí)中,因而更具廣泛性。因此我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)倫理建設(shè)時(shí),“行業(yè)自律”和“法律監(jiān)管”兩手都要抓,兩手都要硬。

2.3明確會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)機(jī)制是導(dǎo)向

會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)貫穿于會(huì)計(jì)道德的教育、修養(yǎng)、遵行等整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的活動(dòng)之中,是整個(gè)會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系發(fā)揮功用的“杠桿”。會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)機(jī)制的構(gòu)建由會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)程序三大要素的有機(jī)統(tǒng)一所構(gòu)成。

2.4建立會(huì)計(jì)倫理信息披露制度是關(guān)鍵

人的行為過(guò)程和行為方式是受制度條件約束的,但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中,人的行為方式和行為過(guò)程又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的變量,即存在著人的行為對(duì)制度架空的可能性。這種情況下,便會(huì)產(chǎn)生“制度虛置”的難題。而傳統(tǒng)的信息披露制度的基本特征,在于信息披露主體(信息供給方)的行為除了受上市公司制度、規(guī)范和慣例等制度性因素制約外,信息披露的時(shí)機(jī)、規(guī)模與質(zhì)量主要是受主體自身的道德約束。這種約束結(jié)構(gòu)意味著信息供給者的行為對(duì)信息披露制度的吻合程度,主要是由其道德水平?jīng)Q定的。因此,傳統(tǒng)的信息披露制度具有較大的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。信息披露主體一旦出現(xiàn)“敗德”問(wèn)題,信息披露的失范將是不可避免的。而在信息披露失范的情況下,上市公司信息不僅無(wú)法起到?jīng)Q策有用的功能,甚至也不可能具有監(jiān)督功能?？梢?上市公司信息披露制度的設(shè)計(jì),離不開人的道德行為和道德水平的考量,而這恰恰是現(xiàn)有上市公司信息披露機(jī)制所忽視的。毫無(wú)疑問(wèn),在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露框架中,如何實(shí)現(xiàn)倫理秩序與現(xiàn)行制度安排和技術(shù)規(guī)則的融合,已成為眾多學(xué)者重要的研究課題。我們認(rèn)為建立會(huì)計(jì)倫理信息披露制度,這不僅能提高會(huì)計(jì)信息披露的決策有用性,還能規(guī)范會(huì)計(jì)人的道德行為,提高會(huì)計(jì)人的道德水平。因此我們說(shuō),建立會(huì)計(jì)倫理信息披露制度實(shí)則會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的關(guān)鍵所在。

2.5開展倫理道德鑒證服務(wù)是監(jiān)督

近些年,國(guó)外政府、社會(huì)公眾及企業(yè)界對(duì)倫理道德建設(shè)越來(lái)越重視,由此催生了審計(jì)師的新興服務(wù)——倫理鑒證服務(wù),即道德審計(jì)。道德審計(jì)應(yīng)是系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)道德各個(gè)方面進(jìn)行描述、分析和評(píng)價(jià),并提出從道德素質(zhì)評(píng)價(jià)、行為審查、利益相關(guān)者審查、公司道德管理制度和措施審查、道德困境解決方法審查、員工個(gè)人品質(zhì)和所處環(huán)境評(píng)估等六個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)道德審計(jì)。他認(rèn)為,企業(yè)道德審計(jì)與社會(huì)審計(jì)不同的是,道德審計(jì)包括更多企業(yè)道德方面的因素。

縱觀現(xiàn)有的理論研究和實(shí)踐,會(huì)計(jì)倫理作為企業(yè)倫理的一個(gè)重要領(lǐng)域,在道德審計(jì)中并未得到專門地反映。我們認(rèn)為,會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的道德審計(jì)是指審計(jì)組織的審計(jì)人員受托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),衡量會(huì)計(jì)人(會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者)是否遵守道德管理制度規(guī)定及對(duì)會(huì)計(jì)道德管理制度的有效性進(jìn)行評(píng)審的行為。

會(huì)計(jì)研究論文:會(huì)計(jì)發(fā)展史會(huì)計(jì)理念研究論文

編者按：本文主要從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和性的定義；相關(guān)性與性的關(guān)系；相關(guān)性與性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析；結(jié)論進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與性是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)主要方面、相關(guān)性的定義、相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系、性的定義、性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差、西方會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)、我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)、資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變、資產(chǎn)負(fù)債觀的定義、資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變、相關(guān)性與性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析、相關(guān)性的分析、性的分析、收付實(shí)現(xiàn)觀側(cè)重信息的性等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與性是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)主要方面。它們既相輔相成,共同服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo),又存在著此消彼長(zhǎng)的矛盾關(guān)系,不可能達(dá)到協(xié)調(diào)。因此兩者是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。對(duì)二者誰(shuí)更重要的判斷,體現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展史中的兩種會(huì)計(jì)理念中。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認(rèn)為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值;時(shí)間相關(guān),即及時(shí)性。IASB在《關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)相關(guān)性做如下定義:當(dāng)信息能夠幫助使用者判別過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià),從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。同時(shí)認(rèn)為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值。提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,不僅要保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的充分性,還需要考慮會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。(杜興強(qiáng),2008)

(二)性的定義

FASB認(rèn)為,性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否,可從三個(gè)方面衡量:反映真實(shí)性、可核性、中立性。IASB對(duì)性的定義則為:當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向,并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí),信息就具備了性。

二、相關(guān)性與性的關(guān)系

(一)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

威廉姆.R.司可脫(2004)認(rèn)為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和性之間權(quán)衡?，F(xiàn)實(shí)總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對(duì)性和相關(guān)性的權(quán)衡問(wèn)題。FASB認(rèn)為,相關(guān)性和性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國(guó)證券交易委員會(huì)委員Wallman(1996)建議,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個(gè)層次的、彩色報(bào)告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點(diǎn)雖然激進(jìn),但卻代表了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國(guó)“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(1999.12)指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和,當(dāng)兩者互相排斥,需要對(duì)產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性較大化的方法”。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

朱元午(1999年)認(rèn)為,應(yīng)正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和性,過(guò)于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過(guò)于強(qiáng)調(diào)性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí),是地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”。性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂。即使在將來(lái),公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來(lái)越廣泛,但公允價(jià)值不可能取代歷史成本。而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要求,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實(shí)情況。性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于性。

三、相關(guān)性與性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

會(huì)計(jì)信息的主要功能在于降低投資者決策過(guò)程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達(dá)到促使社會(huì)資源優(yōu)化配置和趨利性流動(dòng)的目的(杜興強(qiáng),2004)。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式無(wú)法同時(shí)提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是公共選擇的結(jié)果,由此財(cái)務(wù)報(bào)告形成的信息對(duì)于不同使用者而言,就存在著信息過(guò)載和信息不足的問(wèn)題。因此促使了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財(cái)政部于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負(fù)債觀的定義

在企業(yè)收益計(jì)量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收付實(shí)現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負(fù)債觀是與收付實(shí)現(xiàn)觀相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)理念,它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定,不需要考慮實(shí)現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的,因此這種確認(rèn)收益的方法被稱為資產(chǎn)負(fù)債法。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變

在會(huì)計(jì)的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負(fù)債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從中世紀(jì)以來(lái),由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,因?yàn)樗麄儧]有辦法直接進(jìn)行公司管理,只能借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,關(guān)心的是利潤(rùn)指標(biāo),這里用的會(huì)計(jì)理念主要是收付實(shí)現(xiàn)觀。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)都步入高速發(fā)展階段,物價(jià)的波動(dòng)幅度也隨之越來(lái)越大,歷史成本的計(jì)量屬性面臨嚴(yán)峻考驗(yàn),衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的損益變化進(jìn)行及時(shí)的反映。這樣,會(huì)計(jì)觀念也就從注重收益的價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,以資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)作為計(jì)量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負(fù)債表成為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)相關(guān)性與性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響,確保企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量真實(shí),從源頭上理清該交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保障某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值計(jì)算,確保資產(chǎn)、負(fù)債信息的真實(shí)。為滿足這一要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者就必須選擇合適的計(jì)量屬性進(jìn)行科學(xué)計(jì)價(jià)。近期準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量等屬性。比如對(duì)那些與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價(jià)值屬性計(jì)量。由此可見,采用資產(chǎn)負(fù)債觀處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),科學(xué)計(jì)量就成為提供會(huì)計(jì)信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥性,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)、地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.性的分析

性在資產(chǎn)負(fù)債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值運(yùn)用要受到一定環(huán)境的制約,影響到性,這是資產(chǎn)負(fù)債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確認(rèn)有一定的不確定性。由于受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的特征所制約,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在消除環(huán)境的不確定性的同時(shí),由于估計(jì)和判斷的大量存在,卻可能將“不性”導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);雖然資產(chǎn)負(fù)債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以較大限度減少人為操縱利潤(rùn)的行為發(fā)生,但是由于信息不對(duì)稱的存在,管理當(dāng)局有可能以犧牲委托方的利益為代價(jià)來(lái)尋求個(gè)人私利,最終借助于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的性,對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實(shí)現(xiàn)觀側(cè)重信息的性,為了確保信息的性,更多地采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量,如果資產(chǎn)的持有時(shí)間較長(zhǎng)或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)相差很大,這將嚴(yán)重影響信息的相關(guān)性。此外管理當(dāng)局平滑利潤(rùn)行為使得人們對(duì)收益的性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,近期的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但是并沒有排斥性,只是有所側(cè)重而已。在會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展路途中,會(huì)計(jì)信息的性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能達(dá)到組合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

會(huì)計(jì)研究論文:社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革方向研究論文

編者按：本文主要從社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是對(duì)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境的總稱、我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善、信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速、投資機(jī)制發(fā)生重大變化、新環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響、新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)疑會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響，提出新的要求、要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的領(lǐng)域必須拓寬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和傳遞信息的手段必須現(xiàn)代化、盡快完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系、會(huì)計(jì)的法律體系是受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的、會(huì)計(jì)的法律體系應(yīng)按如下框架構(gòu)建、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍、反映預(yù)測(cè)性信息的呼聲越來(lái)越高、增加中期報(bào)告和分部報(bào)告、以報(bào)表附注的形式披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定性信息、加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?

【內(nèi)容提要】此文首先分析了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響；進(jìn)而著重從完善會(huì)計(jì)法律體系、規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告以及強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息處理手段三個(gè)方面，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的方向進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革/會(huì)計(jì)法律體系/財(cái)務(wù)報(bào)告/會(huì)計(jì)信息處理手段

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān)，特定時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展水平是以該時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為前提的。目前我國(guó)在鄧小平理論和黨的十五大精神指引下，已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生著日新月異的變化，勢(shì)必對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出新的要求。本文試就我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革作點(diǎn)思考。

一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是對(duì)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境的總稱。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，總是服務(wù)于一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的某個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體必然受一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響和制約而從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)總是與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，并隨著它的發(fā)展而發(fā)展。馬克思所說(shuō)的會(huì)計(jì)是“過(guò)程的控制”和“觀念的總結(jié)”，我理解，這里就包含著會(huì)計(jì)的主要職能是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映和監(jiān)督之義。著名會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德指出：“會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。這更直接說(shuō)明，會(huì)計(jì)是依一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而生存和發(fā)展的。

（一）我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，整個(gè)世界發(fā)生了巨大的變化。人類社會(huì)將要告別工業(yè)時(shí)代，跨入嶄新的信息時(shí)代。我國(guó)自然也不會(huì)游離在這一潮流之外。同時(shí)，改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃深入發(fā)展。這一切都說(shuō)明我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。最突出、具代表性的變化是：

1.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善。我國(guó)在大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，一方面為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī)，為其提供公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)；另一方面也將企業(yè)推向市場(chǎng)，給企業(yè)以壓力和動(dòng)力，迫使經(jīng)營(yíng)者必須具有敏銳的經(jīng)濟(jì)頭腦和高水平的管理能力，掌握市場(chǎng)需求、發(fā)展趨勢(shì)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。

2.信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來(lái)，我國(guó)信息技術(shù)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，高新技術(shù)在產(chǎn)品成本中所占的比重日益上升。高技術(shù)附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、種類也有顯著增加；同時(shí)先進(jìn)的技術(shù)方法也成為企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源，在生產(chǎn)建設(shè)中發(fā)揮著特有的作用。信息將成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略資源，信息產(chǎn)業(yè)則是未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，隨著計(jì)算機(jī)的普及和信息高速公路的建設(shè)，信息的傳播將變得更為快捷。

3.投資機(jī)制發(fā)生重大變化。由國(guó)家的單一投資變?yōu)槎嘣耐顿Y機(jī)制，而且相繼制定了若干保護(hù)投資利益的法律法規(guī)，如《公司法》、《企業(yè)法》以及國(guó)有資產(chǎn)管理制度等。此外，由于改革開放政策的進(jìn)一步貫徹落實(shí)，吸引了不少外國(guó)投資。盡管投資方式、期限、額度不同，但他們毫無(wú)例外地都希望減少投資風(fēng)險(xiǎn)，取得較大的投資收益。

（二）新環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)疑會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響，提出新的要求。主要表現(xiàn)為：

及時(shí)、要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的領(lǐng)域必須拓寬。在新的環(huán)境下，為滿足信息使用者的需要，提供信息的領(lǐng)域無(wú)論深度和廣度，還是縱向和橫向都必將拓寬。信息使用者要求提供的會(huì)計(jì)信息將具有以下特征：（1）既要反映過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況，又要預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況。因?yàn)檫^(guò)去的信息只能反映已發(fā)生的業(yè)務(wù)，只有未來(lái)的信息才是信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)所更需要的。（2）既要正確反映有形資產(chǎn)的價(jià)值，又要如實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。目前，諸如信息技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，將它們?cè)趫?bào)表中予以揭示是變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。（3）既要提供財(cái)務(wù)信息，又要提供非財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息與相關(guān)部門信息有著密切的聯(lián)系，它們相互影響、相互滲透，而且都是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息，因此為拓寬會(huì)計(jì)的空間和領(lǐng)域也應(yīng)提供那些非財(cái)務(wù)信息。（4）既要提供總部的信息，又要提供分部的信息。分部信息與總部信息對(duì)于分析企業(yè)所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)同等重要。在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時(shí)，分部信息比總部整體信息更為有用，所以信息使用者將會(huì)逐漸更關(guān)注分部信息。（5）既要提供定量信息，又要提供定性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的定量信息固然重要，然而那些雖難以定量計(jì)算，卻對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的定性信息對(duì)信息使用者也是至關(guān)重要的。由此可以看出，在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)提供的信息必然要將會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等多種部門的信息相融合，將供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的情況相融合，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容相融，以擴(kuò)大會(huì)計(jì)的視野，拓寬會(huì)計(jì)的空間，增強(qiáng)會(huì)計(jì)的作用。

第二、要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和傳遞信息的手段必須現(xiàn)代化。21世紀(jì)將進(jìn)入以信息技術(shù)為主導(dǎo)的信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)成為處理和傳遞信息的主要手段。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域同樣如此，要摒棄原有的手工操作手段，代之以計(jì)算機(jī)操作。在工業(yè)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算主要以手工為主，成本高，效率低；而在信息時(shí)代，必須以計(jì)算機(jī)為主要手段，再輔之以財(cái)務(wù)軟件，只有這樣，才能極大地提高工作效率和工作質(zhì)量。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日趨成熟，應(yīng)建立一個(gè)全國(guó)性的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從而便于各企業(yè)之間進(jìn)行信息交流，同時(shí)，外部使用者也可以便捷地獲取財(cái)務(wù)信息。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)問(wèn)題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，涉及很多方面的問(wèn)題。本文擬從以下三個(gè)方面加以探討。

（一）盡快完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系

會(huì)計(jì)的法律體系是受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的。過(guò)去我國(guó)實(shí)行的是分部的、分所有制的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這與高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。但隨著改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，具有充分的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，原來(lái)的會(huì)計(jì)制度不再適應(yīng)這個(gè)變化了的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，正是在這種形勢(shì)下，完善會(huì)計(jì)法律體系的工作顯得勢(shì)在必行。另外，由于任何會(huì)計(jì)工作都要在會(huì)計(jì)法規(guī)的約束和指導(dǎo)之下進(jìn)行，完善會(huì)計(jì)的法律體系既成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)繩和主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵所在。由此可見，完善會(huì)計(jì)法律體系不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為法治經(jīng)濟(jì)的必然要求，而且更是會(huì)計(jì)改革中必須首先進(jìn)行的工作。

會(huì)計(jì)的法律體系應(yīng)按如下框架構(gòu)建：及時(shí)層，《會(huì)計(jì)法》。雖然我國(guó)在1985年制定了《會(huì)計(jì)法》，并在以后幾年里進(jìn)行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應(yīng)是，確定其作為母法的地位，使之真正成為統(tǒng)馭其他會(huì)計(jì)法規(guī)的根本大法?！稌?huì)計(jì)法》應(yīng)只對(duì)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想、任務(wù)、會(huì)計(jì)人員任職資格、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作規(guī)則、政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理等方面進(jìn)行原則性的規(guī)定。也就是說(shuō)，《會(huì)計(jì)法》只對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)屬性進(jìn)行規(guī)范，而不包括會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范。第二層，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為非行為規(guī)范的理論說(shuō)明和指導(dǎo)思想，基本準(zhǔn)則應(yīng)只對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作原則性的規(guī)定。今后基本準(zhǔn)則的理論部分應(yīng)進(jìn)一步拓寬充實(shí)，提高理論的深度，對(duì)其內(nèi)容闡述則強(qiáng)調(diào)概念要準(zhǔn)，界限要清，關(guān)系要明。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)現(xiàn)行的歷史成本原則、資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量原則及一些基本會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生巨大的沖擊，本著既要滿足現(xiàn)實(shí)所需，又能照顧今后發(fā)展的原則，對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行刪改、修訂；同時(shí)制訂一些超前性的基本準(zhǔn)則，這對(duì)于進(jìn)一步制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系都十分必要?？傊?，改革的趨勢(shì)是使基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為類似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架。第三層，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為在基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)行為所作的具體規(guī)定，具體準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)可操作性。我國(guó)現(xiàn)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一些問(wèn)題，不利于它的推廣執(zhí)行。解決這種問(wèn)題的途徑是，深入到不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的具有代表性的企業(yè)中去，了解它們的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加以歸納總結(jié)，同時(shí)借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能制定出一套既體現(xiàn)中國(guó)特色又可與世界接軌的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，我國(guó)目前的做法是兩者并存。通過(guò)比較分析我們可以看出，盡管兩者產(chǎn)生的環(huán)境、采用的形式以及著重點(diǎn)不同，但所涵蓋的范圍和內(nèi)容是相同的。因此，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系只能是相互替代。但鑒于我國(guó)的特殊國(guó)情，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成具有一定的曲折性，貫徹執(zhí)行具體準(zhǔn)則也不可能一蹴而就。目前可以選擇一些有條件的企業(yè)作為具體準(zhǔn)則的試點(diǎn)，其他企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)仍然適用相應(yīng)類型的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。但這只是過(guò)渡時(shí)期的辦法，最終發(fā)展必然是以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又可稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，它主要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表向外部使用者提供各種信息，換言之，財(cái)務(wù)報(bào)表成為外部使用者獲取關(guān)于公司信息的來(lái)源。變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致信息使用者對(duì)信息需求有所變化。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容也必須隨之改變。為此，應(yīng)建立一套完整的信息披露制度，以規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露的內(nèi)容。

及時(shí)、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)主要面向過(guò)去。上述三個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值當(dāng)前難以用貨幣計(jì)量，它們的價(jià)值是面向未來(lái)的，即能為企業(yè)在未來(lái)的一定時(shí)間內(nèi)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益，而未來(lái)的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們?cè)陉惻f的會(huì)計(jì)模式下一直得不到反映。隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，它們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起著越來(lái)越重要的作用，為了如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，我們有必要將其確認(rèn)、計(jì)量并在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財(cái)務(wù)報(bào)表格式及內(nèi)容的改革，將其納入到報(bào)表中。由于目前財(cái)務(wù)報(bào)表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長(zhǎng)。今后還需改革報(bào)表形式，將前瞻性信息在表內(nèi)揭示。所謂前瞻性信息，是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)未來(lái)某個(gè)或幾個(gè)期間最可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況所作的估計(jì)的有關(guān)信息?，F(xiàn)在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過(guò)去發(fā)生的情況，因?yàn)椴豢赡芤蕾嚹切﹤?cè)重過(guò)去而且已經(jīng)過(guò)時(shí)幾個(gè)月的信息作出今天的決策。投資者、債權(quán)人渴望能夠洞悉企業(yè)今后的發(fā)展方向、發(fā)展動(dòng)態(tài)，以決定自己下一步的對(duì)策，從而把握機(jī)會(huì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。正是在這種背景下，要求反映預(yù)測(cè)性信息的呼聲越來(lái)越高。目前的做法是企業(yè)編制預(yù)測(cè)報(bào)告，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后予以公布，這樣做的目的是為了防止企業(yè)有意美化、披露不符合本公司情況的信息。強(qiáng)制審計(jì)雖不能消除預(yù)測(cè)報(bào)告存在的問(wèn)題，但在一定程度上可以提高其可信度。然而隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息使用者更傾向于由企業(yè)提供前瞻信息，自己來(lái)作分析。因此今后的發(fā)展趨勢(shì)是只需披露預(yù)測(cè)性信息，不必作預(yù)測(cè)分析，即不必編制預(yù)測(cè)報(bào)告，而由信息使用者自己作分析。

第三、增加中期報(bào)告和分部報(bào)告。隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，我們處在一個(gè)瞬息萬(wàn)變的世界之中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更是應(yīng)該適應(yīng)這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，當(dāng)今社會(huì)比以往任何時(shí)期都需要近期信息，這就要求企業(yè)除了提供一年一度的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還需編制較為完整的中期報(bào)告。其編制的時(shí)間可以以半年或一季度為期。同時(shí)，企業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，一張綜合的財(cái)務(wù)報(bào)告可能會(huì)掩蓋內(nèi)部存在的某些問(wèn)題，因此，需要編制分部報(bào)告，分別反映內(nèi)部各財(cái)務(wù)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及狀況，從而便于地分析整個(gè)企業(yè)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

第四、以報(bào)表附注的形式披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定性信息。（1）為適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信息需求者的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財(cái)務(wù)信息，還要提供非財(cái)務(wù)信息。因?yàn)楣I(yè)企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)決策、投資決策、甚至一次人事調(diào)動(dòng)都可能影響投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，而這些信息對(duì)上市公司來(lái)講尤為重要。（2）定性信息是指不能用數(shù)量表示的信息。對(duì)于此類信息是否應(yīng)該披露，取決于它與決策的相關(guān)程度。換言之，取決于決策者對(duì)它的需要程度。一般而言，與決策相關(guān)的定性信息應(yīng)盡量予以披露。此外，非數(shù)量性信息對(duì)于信息使用者重要與否，還可以從與其相關(guān)的數(shù)量信息是否重要加以判斷。例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)抵押借款，如果該固定資產(chǎn)價(jià)值較大，就應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這一事實(shí)。（3）不確定性是指未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性。如衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要的不確定性信息，它涉及未來(lái)不確定的現(xiàn)金流出。不確定性信息對(duì)于判斷企業(yè)今后的發(fā)展趨勢(shì)有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當(dāng)局主觀判斷作出的，所以好請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以保障信息質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化信息處理手段

面對(duì)瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)者為了能夠及時(shí)作出預(yù)測(cè)和決策，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，對(duì)會(huì)計(jì)部門提供的信息提出了更高的要求。顯然，原有的手工操作已經(jīng)不能滿足需要，開展會(huì)計(jì)電算化工作已成為一件十分迫切的事情。自1988年全國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)首次召開電算化研討會(huì)，至今已有10年，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作得到了迅猛的發(fā)展：會(huì)計(jì)電算化的概念深入人心，財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)日益增多，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的改革卓有成效。在看到成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為，一方面仍有相當(dāng)多的在職會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件“只知其表，不知其里”，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)也掌握得較少；另一方面財(cái)務(wù)軟件的功能還有待提高和完善，如有的軟件只能處理會(huì)計(jì)方面的數(shù)據(jù)，還不能處理關(guān)系到企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，另外缺乏通用性好的管理型財(cái)務(wù)軟件。由此可見，會(huì)計(jì)電算化的改革任重道遠(yuǎn)。為將改革進(jìn)一步深化，需要要做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。1994年財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)電算化事業(yè)的意見》，明確要求到2000年我國(guó)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化普及率要達(dá)到40％。從目前電算化工作的推行情況來(lái)看，距這一要求還有一定差距。

為盡快達(dá)到這一目標(biāo)，一方面企業(yè)自身要充分認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題的重要性，增強(qiáng)變革會(huì)計(jì)操作技術(shù)的緊迫感；另一方面各行業(yè)的主管部門要給予指導(dǎo)和支持，各主管部門應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)，制定發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的綱要，引導(dǎo)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)電算化。

2.對(duì)在職會(huì)計(jì)人員和后備會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的普及教育。在電算化的進(jìn)程中，人的素質(zhì)是比硬件——計(jì)算機(jī)更為重要的因素。各地財(cái)政部門應(yīng)組織開辦各種形式的培訓(xùn)班，而各企業(yè)要肯于在這方面投入大量的人力和財(cái)力，使會(huì)計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)知識(shí)，了解會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)體系，并熟練掌握市場(chǎng)上成熟的財(cái)務(wù)軟件。

3.完善財(cái)務(wù)軟件的功能。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的核算、報(bào)告以及管理方面提出了更高的要求，財(cái)務(wù)軟件急需進(jìn)一步改進(jìn)和提高，以滿足企業(yè)變化了的需求。另外，由于外國(guó)軟件公司紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)使中國(guó)財(cái)務(wù)軟件面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，我國(guó)財(cái)務(wù)軟件公司必須加快自己的發(fā)展步伐，力爭(zhēng)在新形勢(shì)下創(chuàng)造新的輝煌。首先，財(cái)務(wù)軟件應(yīng)由核算型轉(zhuǎn)向管理型，這一轉(zhuǎn)型要想成功，離不開財(cái)政部和各地財(cái)政部門的大力支持。其次，會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量尚需進(jìn)一步提高，應(yīng)由單一系列向多重系列發(fā)展，從低檔平臺(tái)向品質(zhì)平臺(tái)和多平臺(tái)跨越。

會(huì)計(jì)研究論文:保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文

編者按：本文主要從《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）；《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）；《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）進(jìn)行論述。其中，主要包括：財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則、會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則、在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制、會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”、會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類、記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種、在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)、首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系、在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、建立了資本金核算體系、會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類、改變了會(huì)計(jì)制度名稱、增加了存出資本保障金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理、明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?

摘要：我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在過(guò)去的二十幾年里走過(guò)了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過(guò)程，經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)時(shí)期。每個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度都有其獨(dú)特的個(gè)性并日趨完善。現(xiàn)在來(lái)看，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)是建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保障會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫取?shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

4建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

7擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”。“企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

3完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：及時(shí)，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠地計(jì)量。

5增加了存出資本保障金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保障金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保障金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

6調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒有解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保障會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

3在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

6增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市保障，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)研究論文:金融市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互關(guān)聯(lián)變革研究論文

編者按：本文主要從引言；金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用；以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的作用；金融市場(chǎng)的發(fā)展方向及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(研究)的意義；對(duì)會(huì)計(jì)高等教育系統(tǒng)的啟示；結(jié)語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場(chǎng)，尤其是股權(quán)市場(chǎng)的核心、金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來(lái)為什么是相關(guān)聯(lián)的、金融市場(chǎng)的全球化正推動(dòng)著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著一個(gè)同化的方向發(fā)展、在一個(gè)發(fā)達(dá)的股權(quán)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是極其重要的、要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得有效遠(yuǎn)作所必須的合法性、強(qiáng)制性披露與自愿披露的分界線、金融市場(chǎng)的全球化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?

摘要：金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切關(guān)聯(lián)。兩者正在經(jīng)歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個(gè)方面，即全球化、市價(jià)法、“持續(xù)性披露”制度、前瞻性披露，以及風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告。同時(shí)，本文還討論了相互關(guān)聯(lián)的每一種變革及其所帶來(lái)的研究機(jī)遇，并總結(jié)了它們對(duì)那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士的啟不。

關(guān)鍵詞：金融市場(chǎng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)發(fā)展

一、引言

金融市場(chǎng)的未來(lái)發(fā)展，以及這一發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)、會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)研究的含義是什么P今天，我愿意就此發(fā)表一些個(gè)人的看法。

我認(rèn)為廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場(chǎng)，尤其是股權(quán)市場(chǎng)的核心。但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會(huì)發(fā)生重大變革的五個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。雖然多年來(lái)會(huì)計(jì)一直存在著跨國(guó)界的影g向，如德國(guó)對(duì)日本、英國(guó)對(duì)新加坡和澳大利亞、美國(guó)對(duì)加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強(qiáng)勁的推動(dòng)力，促使各國(guó)制定一套為各國(guó)管理者所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于管理在主多人也會(huì)感受到這些變革的力量，其中包括稅收當(dāng)局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對(duì)他們，我們只是一提而過(guò)。我們主要是對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題感興趣，我們對(duì)這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過(guò)來(lái)對(duì)金融市場(chǎng)的功效產(chǎn)生影響，事實(shí)上還將影響到某些地區(qū)性市場(chǎng)是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來(lái)的會(huì)計(jì)將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者和研究人員來(lái)說(shuō)，其前景是光明的。這一前景實(shí)現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對(duì)高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項(xiàng)的人，取決于這些人是否具有遠(yuǎn)見卓識(shí)，它也取決于我們自己。

二、金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1．金融市場(chǎng)為方便起見，我們可將金融市場(chǎng)劃分為三種主要類型：

及時(shí)是股權(quán)市場(chǎng)。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級(jí)和二級(jí)股票市場(chǎng)·而非更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)。

第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開掛牌的市場(chǎng)，這些市場(chǎng)自70年代期權(quán)定價(jià)模型成型以后就問(wèn)世了。

第三類市場(chǎng)由其他“市場(chǎng)”組成，如債務(wù)和場(chǎng)外交易市場(chǎng)(OTC)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究都集中于二級(jí)股票市場(chǎng)，我們還是應(yīng)該承認(rèn)，所有這些市場(chǎng)的參與者都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成產(chǎn)生影響。

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

正如其日常工作所涉及的那樣，會(huì)計(jì)是一個(gè)非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門用于內(nèi)部管理的報(bào)告與分析：一般用途的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外?幾家主要的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機(jī)會(huì)而不斷擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)范圍。從而也擴(kuò)大了“會(huì)計(jì)”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對(duì)其國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)?；蚬芾碜稍?、公司理財(cái)以及其他一些咨詢業(yè)務(wù)。最近，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者收購(gòu)或者建立附屬的法律事務(wù)所。所以，“會(huì)計(jì)師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)‘信息使用者。他們可能是企業(yè)“內(nèi)部人員”、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場(chǎng)的管理者，以及稅務(wù)當(dāng)局。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對(duì)信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，我對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定是狹義的，即為在外部金融市場(chǎng)使用而準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息，而且我要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的控制過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對(duì)信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場(chǎng)使用也將被排除在外，理由是，它們?cè)醋圆煌募?lì)結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下。’這樣做的一個(gè)后果便是我的說(shuō)明和預(yù)計(jì)會(huì)不充分：因?yàn)樵跒椴煌氖褂谜咛峁?huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。

3．金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來(lái)為什么是相關(guān)聯(lián)的

這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認(rèn)為早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是受業(yè)主對(duì)信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國(guó)和美國(guó)那樣擁有發(fā)達(dá)的股權(quán)市場(chǎng)的習(xí)慣法系國(guó)家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則以及這一準(zhǔn)則的制定與控制過(guò)程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀(jì)發(fā)達(dá)的二級(jí)股權(quán)市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物。股權(quán)市場(chǎng)的發(fā)展一直基于社會(huì)的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護(hù)，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場(chǎng)的全球化正推動(dòng)著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著一個(gè)同化的方向發(fā)展。在目前這個(gè)階段，以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會(huì)計(jì)貨幣”。由于國(guó)與國(guó)，譬如英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)在倫敦，美國(guó)的準(zhǔn)則制定者和管理者卻仍然對(duì)此發(fā)展進(jìn)程具有高度影響力，因?yàn)樗麄儽O(jiān)管著世界上規(guī)模較大、流動(dòng)性最強(qiáng)的股權(quán)市場(chǎng)；而且流動(dòng)性會(huì)變得越來(lái)越強(qiáng)。”最終的問(wèn)題并非是否會(huì)出現(xiàn)一套為各國(guó)所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而是何時(shí)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問(wèn)題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問(wèn)劍傷貧?，觽金}?，它脙S綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了主權(quán)的問(wèn)題。所以，不會(huì)在一夜之間找到問(wèn)題的答案。在會(huì)計(jì)研究人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實(shí)證研究傳統(tǒng)后，金融市場(chǎng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會(huì)計(jì)方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過(guò)以外部金融市場(chǎng)的需求為導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達(dá)的公開股權(quán)市場(chǎng)的國(guó)家里。這些做法往往會(huì)以一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的作用。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用”

在一個(gè)發(fā)達(dá)的股權(quán)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是極其重要的，因?yàn)樗鼈冇兄诮鉀Q嚴(yán)重的問(wèn)題。什么是問(wèn)題?泛泛而論，對(duì)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡(jiǎn)稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對(duì)公司的投資機(jī)會(huì)的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點(diǎn)，他們會(huì)按自己的利益行事，在這個(gè)問(wèn)題上，他們有時(shí)會(huì)是機(jī)會(huì)主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會(huì)提供資本，但要求得到十L償，這個(gè)補(bǔ)償要反映出他們對(duì)自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。問(wèn)題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來(lái)降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財(cái)富7這不可避免地反映出金融家們?cè)谛畔⑸系牧觿?shì)。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績(jī)受到監(jiān)督，讓其對(duì)外部人員的報(bào)告由專業(yè)審計(jì)人員獨(dú)立地審核。從理論上說(shuō)，同意這樣一種監(jiān)督和報(bào)告的方法，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對(duì)一的合同，確保為每一個(gè)人提供有特別針對(duì)性的每個(gè)投資者、每個(gè)貸款人)和每個(gè)資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨(dú)的合同來(lái)，成本低得多。我們?cè)谑裁吹胤娇吹接眠@樣的方法解決問(wèn)題7這里有一個(gè)現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報(bào)告是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。第二個(gè)例子是報(bào)酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報(bào)酬是按某些與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報(bào)酬率不低于20％?；蛳聝赡昝抗墒找嬖鲩L(zhǎng)率高于15％。業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但它們通常是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算(并審計(jì))的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?！钡谌?，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個(gè)較高的資產(chǎn)負(fù)債率，如果超過(guò)了，會(huì)違背借款協(xié)議?！耙粋€(gè)基本事實(shí)可以說(shuō)是這樣的：在一個(gè)復(fù)雜的金融市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因?yàn)樗鼈兪菦Q定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國(guó)家，如澳大利亞在辯論是否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的一個(gè)難點(diǎn)。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各不相同，這是因?yàn)樵诓煌瑖?guó)家中有許多相互作用的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)力量，這些力量決定了這些國(guó)家今天的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁(yè))所觀察到的、“(不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的)多樣化在很大程度上源于這些國(guó)家在法律制度、企業(yè)與其資金提供者之間的關(guān)系、所稅體系、通貨膨脹率、(政治與經(jīng)濟(jì)的)歷史關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社區(qū)教育水平等方面深層次的差異?！?()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會(huì)僅僅因?yàn)槲覀兿胍幹瓶蛇M(jìn)行國(guó)際比較的財(cái)務(wù)報(bào)表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的極大影響。它們?cè)醋砸粤?xí)慣法保護(hù)產(chǎn)權(quán)的國(guó)家，那里特別注重保護(hù)少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國(guó)家不加區(qū)另31地照搬岡際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣的做法本身不會(huì)自動(dòng)來(lái)相同的市場(chǎng)結(jié)果，因?yàn)楣局卫淼钠渌S多方面仍然存在問(wèn)題。通向會(huì)計(jì)共同語(yǔ)言的道路可能是漫長(zhǎng)曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們?cè)谶@條道路上的行進(jìn)既會(huì)受到觀念、也會(huì)受到實(shí)證的引導(dǎo)。至少，有一些實(shí)證可能是由以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)所作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究來(lái)提供的。以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)其作用是什么呢？)本文下一部分將對(duì)此進(jìn)行討論。然而，在進(jìn)入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的分析提出的兩個(gè)問(wèn)題。

及時(shí)，要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得有效遠(yuǎn)作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是好的?例如，在美國(guó)和澳大利亞，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史盛衰無(wú)常，只能設(shè)想前面還有更多的動(dòng)蕩不定。

第二，強(qiáng)制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問(wèn)題成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主題而另外一些卻不是呢？

四、以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的作用

Brown和Howieson與其他人一樣，也考慮了該問(wèn)題。他們觀察到(Brown和Howieson，1998，第6頁(yè))：以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究有30年之久了，而又它有理由進(jìn)一步發(fā)展。一般地說(shuō)，以資本市場(chǎng)55基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究探討會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)主要變量之間的關(guān)系，這些變量有目標(biāo)公司的股價(jià)，或一段時(shí)間內(nèi)股票的報(bào)酬率，或它們的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。與權(quán)益法相比，投資的會(huì)計(jì)處理中用成本法計(jì)算的EPS(每股收益)預(yù)測(cè)的每股報(bào)酬率有多，便是可考察的一例。盡管Brown和Howie50n對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用是樂(lè)觀的(他們自己的話)、但他們同時(shí)也指出這種作用是有限的。其中的一個(gè)原因就是作為該研究基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)能力標(biāo)準(zhǔn)、它本身帶有與生俱來(lái)的局限性。這種標(biāo)準(zhǔn)背后的基本觀念是。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就如不同的理論，可以通過(guò)評(píng)價(jià)它們預(yù)測(cè)某些有關(guān)事件的性來(lái)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，例如預(yù)測(cè)股價(jià)的性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)闡明了這種標(biāo)準(zhǔn)，他們預(yù)見了實(shí)施中的幾項(xiàng)困難?例如，選擇要預(yù)測(cè)的事件。今天這些困難依然存在，而且限制了預(yù)測(cè)能力方法的有用性。另一個(gè)限制是因?yàn)楣芾砣藛T與研災(zāi)人員激勵(lì)的差異引起的(SchiPPer，1994)。對(duì)管理者所關(guān)注的問(wèn)題、研究人員所作的反應(yīng)不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法規(guī)是否變更的決定之前得到答案，而研究人員常常直到變更作出之后才會(huì)去研究這個(gè)問(wèn)題。到研究人員真正完成研究時(shí)，他們有時(shí)會(huì)更多地強(qiáng)調(diào)方法而不是答案、而且對(duì)答案閃爍其詞，在管理者看來(lái)，這項(xiàng)研究的相關(guān)性就值得懷疑了。盡管有這些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他們說(shuō)明的那樣，對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)所作的研災(zāi)對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的潛在貢獻(xiàn)，還是有充分的理由持樂(lè)觀態(tài)度。例如，盡管會(huì)計(jì)的歷史悠久，卻不會(huì)缺少研究的問(wèn)題：還有，現(xiàn)在的研究過(guò)程得益于更高質(zhì)量的投入：有受過(guò)良好訓(xùn)練的研究人員，數(shù)據(jù)也更容易得到。此外，對(duì)研究的發(fā)現(xiàn)，也不乏發(fā)表的渠道。例如，從l992年到1996年，在世界主要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物之一的《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志JournalofEconomicsandFinance》上發(fā)表的文章、有三分之一以上是資本市場(chǎng)實(shí)證研究的?！背藗鹘y(tǒng)的研究雜志外，出版界還向其他方向擴(kuò)展，譬如通過(guò)迅速發(fā)展的電子出版物增加發(fā)表渠道。

五、金融市場(chǎng)的發(fā)展方向及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(研究)的意義

前面，我提出了五項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的重大變革：全球性、市價(jià)法、“持續(xù)披露”制度、前瞻性披露、以及風(fēng)險(xiǎn)的管理與報(bào)告。現(xiàn)在讓我們將注意力轉(zhuǎn)向上面的每一項(xiàng)，以及它會(huì)帶來(lái)的研究機(jī)會(huì)。

1．金融市場(chǎng)的全球化

金融市場(chǎng)的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國(guó)家才被迫去感受它所帶來(lái)的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩之后各方面都要求對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)多加管制，然而，總的來(lái)說(shuō)，來(lái)自專業(yè)交易人員的壓力從長(zhǎng)期看，總是減少而不是增加市場(chǎng)磨擦，因?yàn)槟ゲ習(xí)岣呓灰壮杀尽６沂虑檫€不會(huì)就此了結(jié)，因?yàn)榻灰壮杀緯?huì)提高企業(yè)的資本成本，減少經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際投資水平，并最終對(duì)整體經(jīng)濟(jì)福利造成消極影0向。有各種理由來(lái)說(shuō)明向全球化市場(chǎng)發(fā)展的這種長(zhǎng)期趨勢(shì)?！庇行├碛煞从沉嗽诠蓹?quán)市場(chǎng)上買方和賣方的利益。從供應(yīng)方來(lái)看，力圖規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資者尋求在國(guó)際上分散風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣會(huì)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)一收益平衡狀況。從需求方來(lái)看，只要有機(jī)會(huì)，企業(yè)就要尋‘求以最有利的條件得到貸款。那些市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者(例如，證券交易所)也為一體化施加了壓力。他們的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，特別是依靠電子市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)更是如此。而且對(duì)有些交易所來(lái)說(shuō)，公司化意味著他們自己必須面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng)對(duì)效率的更高要求。”在流動(dòng)性較強(qiáng)的地方，資本市場(chǎng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是顯而易見的；加強(qiáng)流動(dòng)性能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此也降低了企業(yè)的資本成本。對(duì)證券交易所來(lái)說(shuō)，全球化的趨勢(shì)既是好消息，也是環(huán)消息。

rown和C1inch(1998)指出，推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一會(huì)進(jìn)一步減少證券交易所的“進(jìn)入障礙”，在某些情況下能引發(fā)證券交易所的跨國(guó)界兼并和收購(gòu)，而在另一些情況下，則會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)交易所的萎縮直至最終消失?！闭f(shuō)它是好消息，是因?yàn)槠渌薪闄C(jī)構(gòu)將有機(jī)會(huì)滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時(shí)也會(huì)反復(fù)、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場(chǎng)一體化的方向進(jìn)一步推進(jìn)。因此，也會(huì)更加強(qiáng)調(diào)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定、解釋和實(shí)施中的差另fJ。23這一推進(jìn)使對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中許多懸而未決的問(wèn)題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們尋—求最有效的會(huì)計(jì)方法時(shí)，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多樣性感興趣的學(xué)者們就有了內(nèi)容豐富且滿滿當(dāng)當(dāng)?shù)娜粘贪才帕?。在這方面，最豐富的研究數(shù)據(jù)一直就是“證券交易委員會(huì)20—F表”、該表由外國(guó)駐美企業(yè)填制，美國(guó)證券法要求它們按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)其本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)指標(biāo)?！庇行┤藢?duì)20—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問(wèn)，”要進(jìn)一步研究的兩個(gè)相關(guān)問(wèn)題是：調(diào)節(jié)中有多少是可預(yù)計(jì)的、以及預(yù)測(cè)在什么時(shí)候做?更籠統(tǒng)地說(shuō)，在形式的一致性(各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的——致程度)和實(shí)質(zhì)的一致性(各?笠鄧捎玫幕峒剖導(dǎo)淶囊恢魯潭?之間已劃出界線(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。及時(shí)個(gè)原因就是各國(guó)的準(zhǔn)則不一致。例如在美國(guó)，對(duì)長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)重新估價(jià)(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亞卻提倡這種做法。準(zhǔn)則制定者協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)就是為了消除這些不一致性。第二個(gè)原因是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇。大量的文獻(xiàn)資料介紹了英美國(guó)家的企業(yè)所作的各種會(huì)計(jì)政策選擇。第三個(gè)原因是，企業(yè)的實(shí)踐各不相同，因?yàn)橛行┢髽I(yè)無(wú)意中偏離準(zhǔn)則，有些企業(yè)會(huì)故意偏離準(zhǔn)則。有關(guān)出現(xiàn)偏離的頻率，為什么會(huì)發(fā)生偏離，以及它們對(duì)資本市場(chǎng)的影響，我們知之甚少。

2．市價(jià)法

股權(quán)市場(chǎng)是這樣一個(gè)地方，對(duì)股票的“基本”價(jià)值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動(dòng)性交易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費(fèi)需求相當(dāng)?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報(bào)酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)言中，投資者的保留價(jià)格，即他們?cè)敢膺M(jìn)行交易的價(jià)格，是他們按自己的主觀概率分布計(jì)算的股票未來(lái)報(bào)酬的現(xiàn)值。會(huì)計(jì)信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價(jià)格。這一說(shuō)法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關(guān)會(huì)計(jì)信息與證券價(jià)格和報(bào)酬之間關(guān)系的大量文獻(xiàn)資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用歷史成本架構(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)洲性質(zhì)受到了嚴(yán)重的制約，尤其是在美國(guó)。美國(guó)一直明文禁止高于成本的重新估價(jià)。”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)就立即注銷。巧合的是，該項(xiàng)要求引起了公司購(gòu)并會(huì)計(jì)中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認(rèn)并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費(fèi)用”，據(jù)稱是為了避免當(dāng)時(shí)將此項(xiàng)費(fèi)用資本化，而在以后像購(gòu)入商譽(yù)那樣再記入費(fèi)用帳?！睔v史成本在其他國(guó)家約束力較弱，在那些國(guó)家，對(duì)某些資產(chǎn)的重新估價(jià)是允許的，甚至還受到鼓勵(lì)；較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實(shí)。”除了歷史成本法，另一種方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時(shí)間里，對(duì)美國(guó)之外國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機(jī)會(huì)主義，長(zhǎng)期資產(chǎn)的重新估價(jià)能使財(cái)務(wù)報(bào)表為股東提供更多的信息?！卑凑彰绹?guó)管理者對(duì)資產(chǎn)價(jià)值重估的態(tài)度，這方面的文獻(xiàn)要增加。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值之間的差異，有兩個(gè)相關(guān)的研究問(wèn)題，它們是：如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。例如，是在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種差異還是在腳注中進(jìn)行披露P如果確認(rèn)它，是應(yīng)該通過(guò)收益確認(rèn)，還是繞過(guò)‘收益，直接對(duì)業(yè)主權(quán)益作調(diào)整7“如同人們對(duì)金融工具是否應(yīng)該按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論一樣、對(duì)這些問(wèn)題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l33條是有關(guān)衍生工具和套期保值業(yè)務(wù)的，它反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求在資產(chǎn)負(fù)債表中按其公允價(jià)值確認(rèn)所有的衍生工具的決定是個(gè)困難的決策。同時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)表達(dá)了它的信念：“在解決所有的概念問(wèn)題和計(jì)量問(wèn)題時(shí)，所有的金融工具都應(yīng)該按其公允價(jià)值計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。”(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會(huì)計(jì)視力潛在的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

3。持續(xù)性披露

由于今天的股價(jià)反映廠明天的現(xiàn)金流，來(lái)自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來(lái)境況的歷力就會(huì)越來(lái)越大。其中的一個(gè)例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們?cè)谧约浩x目標(biāo)時(shí)修正其利潤(rùn)預(yù)測(cè)。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：的預(yù)測(cè)取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測(cè)偏于樂(lè)觀；他們的激勵(lì)結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時(shí)的反應(yīng)不充分、過(guò)分反應(yīng)以及效益；他們公開哪些預(yù)測(cè)；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國(guó)家、所有這些是否也會(huì)各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題。目前還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。我會(huì)參考澳大利亞立法的發(fā)展來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發(fā)生價(jià)格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會(huì)。這項(xiàng)旨在改進(jìn)澳大利亞金融市場(chǎng)效率的法規(guī)，只規(guī)定了極少幾個(gè)例外可以不遵循“持續(xù)性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項(xiàng)有關(guān)法規(guī)效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場(chǎng)指標(biāo)中尋找市場(chǎng)效率得到改進(jìn)的證據(jù)，包括：有關(guān)價(jià)格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)變得更：意見不一致的情況較少；股價(jià)反映新聞更為迅速：股票市場(chǎng)?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業(yè)降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固?，公藘艄来不及对新祬塞聡嵷毴作除Z浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個(gè)不同的、但不是相互獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn))值得一提，因?yàn)樵谘芯科渌鹑谑袌?chǎng)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)后果，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的后果時(shí)，也可能適用。當(dāng)然，公司還有另一種互補(bǔ)的方法可使股票市場(chǎng)得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們?cè)敢猓瓌t上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場(chǎng)主要指標(biāo)的近期數(shù)字，盡管不會(huì)按照年未財(cái)務(wù)報(bào)表常用的全球合并形式來(lái)報(bào)告這些指標(biāo)。將來(lái)也許會(huì)有實(shí)時(shí)報(bào)告，但是為什么現(xiàn)在沒有呢?是因?yàn)楣芾砣藛T的訴訟風(fēng)險(xiǎn)嗎7是因?yàn)樽C券法太過(guò)僵硬嗎?是因?yàn)槭袌?chǎng)管理人員不顧實(shí)際情況，堅(jiān)持所有投資者都有同樣的機(jī)會(huì)獲得信息嗎7還是因?yàn)楣究紤]到信息的所有權(quán)成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會(huì)計(jì)從業(yè)者和審計(jì)人員指出開發(fā)出外部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的含義，以及它們會(huì)帶來(lái)一些什么樣的研究問(wèn)題。

4．前瞻性披露

與剛剛討論過(guò)的發(fā)展(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財(cái)務(wù)報(bào)表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個(gè)原因是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因?yàn)橹灰M(fèi)用一發(fā)生馬上就注銷了。3

3這一變化可能加速前文已提到的另兩個(gè)變化，即財(cái)務(wù)報(bào)表更依賴市價(jià)法，以及更重視持續(xù)性披露。澳大利亞的購(gòu)并文件中已要求以收益預(yù)測(cè)的形式進(jìn)行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數(shù)首次公開招股書中也包含了前贍性披露。”自1997年以后，美國(guó)證券交易委員會(huì)也已允許以收益罰市場(chǎng)主要比率和價(jià)格的敏感性這一形式進(jìn)行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報(bào)告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)后的現(xiàn)值證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因?yàn)樽鬟@樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險(xiǎn)?！翱梢越o予法律援助，對(duì)以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔(dān)舉證的責(zé)任。在未來(lái)幾年中，前瞻性披露會(huì)提供很多研究機(jī)會(huì)。舉三個(gè)例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見的程度和性質(zhì)；資本市場(chǎng)變量是否反映用貼現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流估價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債在性上的差異；補(bǔ)充的前瞻性披露是否會(huì)由于在年度報(bào)告的其他地方提供了更及時(shí)的信息，而使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)投資者的相關(guān)性減弱。

5．風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告

這樣說(shuō)可能太過(guò)簡(jiǎn)單化：股權(quán)市場(chǎng)是投資者從事預(yù)期收益的交易場(chǎng)所，而衍生工具市場(chǎng)則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o(wú)常作交易的地方。也就是說(shuō)，之所以存在衍生工具市場(chǎng)是因?yàn)樵谕顿Y者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度之間常常會(huì)不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個(gè)永恒的亮點(diǎn)、盡管人們?cè)诮?jīng)歷長(zhǎng)期資本管理公司事件和其他一些“對(duì)沖”基金的活動(dòng)后開始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。3’衍生工具市場(chǎng)將繼續(xù)存在，因?yàn)檠苌ぞ邽楣芾砝屎蛥R率的波動(dòng)，管理股權(quán)和商品價(jià)格提供了一種有用的工具，對(duì)有些企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場(chǎng)不必為期望報(bào)酬率的各種想法去交易：它們?nèi)匀粫?huì)有發(fā)展前途、因?yàn)槟承┙灰咨陶J(rèn)為它們比起基本市場(chǎng)來(lái)，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對(duì)衍生工具會(huì)計(jì)一直是有爭(zhēng)議的。l993年，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出把職工認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為收益性支出時(shí)，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據(jù)表明，授予職工認(rèn)股權(quán)對(duì)股東來(lái)說(shuō)是值得的，而且股價(jià)確實(shí)反映出認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值。對(duì)銀行使用衍生工具來(lái)管理其資產(chǎn)和負(fù)債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據(jù)表明，公允市價(jià)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)字與銀行的股價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對(duì)沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)投資界來(lái)說(shuō)，這樣的分類方法是否有用。

總之，衍生工具市場(chǎng)將進(jìn)一步鼓勵(lì)引入市價(jià)法會(huì)計(jì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理披露更多的信息。目前，對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，衍生工具方面的研究機(jī)會(huì)看來(lái)是方興未艾。

六、對(duì)會(huì)計(jì)高等教育系統(tǒng)的啟示

有關(guān)今后幾十年時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究機(jī)會(huì)，我已作了一些評(píng)論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士歸納幾點(diǎn)啟示。

一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟(jì)利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對(duì)自己所作的決策以及所取得的進(jìn)展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會(huì)計(jì)界的力量，取決于教育體系如何為會(huì)計(jì)界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會(huì)計(jì)業(yè)的未來(lái)。就在身邊的組織紛紛向國(guó)際金融市場(chǎng)尋求至少部分解決其資本需求時(shí)，人們不禁為本地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會(huì)計(jì)與報(bào)告業(yè)務(wù)不能跟上國(guó)際投資界的需求，資本還是能提供的，但價(jià)格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說(shuō)，在教育者身上多一點(diǎn)、早一點(diǎn)投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢(shì)已久的需求。對(duì)會(huì)計(jì)教育體系進(jìn)行巨額投資，用于對(duì)教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對(duì)教育者來(lái)說(shuō)是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會(huì)得到真正的回報(bào)的。作正確的教育投資，自然需要會(huì)計(jì)教育者們的遠(yuǎn)見卓識(shí)，但它同樣需要博學(xué)教育管理者們?cè)诳紤]全局問(wèn)題時(shí)做到深謀遠(yuǎn)慮。恕我冒昧，我認(rèn)為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個(gè)領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會(huì)有極高的效益。及時(shí)是建立與金融市場(chǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究相適應(yīng)的集中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。研究這些問(wèn)題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場(chǎng)交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場(chǎng)上交易的機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時(shí)使用，可能是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上使用。第二是促進(jìn)研究成果的發(fā)表。與此次會(huì)議有關(guān)的《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個(gè)極好的開端。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會(huì)是一種有用的補(bǔ)充。

我的一項(xiàng)建議是給我的學(xué)術(shù)同仁的。讓我們適當(dāng)?shù)丶僭O(shè)，在這個(gè)問(wèn)題上，你們國(guó)家的目標(biāo)，和我的國(guó)家的目標(biāo)是在國(guó)際準(zhǔn)則制定和推行方面，保護(hù)一整套特別的經(jīng)濟(jì)、法律或文化的利益。那么，如果我們會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界渴望輔助各自國(guó)家的準(zhǔn)則制定者去實(shí)現(xiàn)那個(gè)目標(biāo)，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來(lái)越國(guó)際化的研究界其他學(xué)者的尊敬；而這又意味著將需要在國(guó)際層面上進(jìn)行研究并發(fā)表論著。如果我們能夠確認(rèn)使我們?cè)谖覀冏巫我郧笱芯康膯?wèn)題中具有國(guó)際相對(duì)優(yōu)勢(shì)的本地背景，我們就更可能實(shí)現(xiàn)我們的愿望。

七、結(jié)語(yǔ)

世界各地的會(huì)計(jì)人員·，不論是從業(yè)者還是學(xué)者，都將面臨一個(gè)加速變革的世界。本文關(guān)注的重點(diǎn)是金融市場(chǎng)正在發(fā)生的大規(guī)模變化所帶來(lái)的后果。變化帶來(lái)了不確定性，但它也創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。我希望我已幫助大家認(rèn)清了其中的一些機(jī)會(huì)，這樣我們都能夠積極地正視進(jìn)一步變革的前景，并想成為這種變革的一部分。

會(huì)計(jì)研究論文:規(guī)范研究資產(chǎn)減值增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度論文

編者按：本文主要從資產(chǎn)定義及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論前提進(jìn)行論述。其中，主要包括：企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)也因?yàn)閭鶆?wù)人受金融危機(jī)的影響而成為壞賬、資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)中最重要的概念之一、未消逝成本觀、經(jīng)濟(jì)資源觀、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的突破、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保性原則的基本要求、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?

【摘要】筆者采用規(guī)范性研究方法,結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,較為系統(tǒng)地探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和理論前提。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì);未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀;理論前提

2008年是中國(guó)經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)的一年,上證指數(shù)、BDI指數(shù)、大宗商品價(jià)格、油價(jià)無(wú)不以離奇的走勢(shì)駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)尤其是企業(yè)資產(chǎn)所面臨的減值風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大。企業(yè)的存貨特別是大宗商品存貨的價(jià)值首當(dāng)其沖地受市場(chǎng)價(jià)格因素大幅下跌的影響而貶值,企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)也因?yàn)閭鶆?wù)人受金融危機(jī)的影響而成為壞賬,房地產(chǎn)市場(chǎng)大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產(chǎn)減值、在建工程減值問(wèn)題也日益突出。面對(duì)這樣的客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),信息使用者要求會(huì)計(jì)做出反映,以增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究日益引起多方關(guān)注。

一、資產(chǎn)定義及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

會(huì)計(jì)要素的定義是對(duì)要素經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的表述,而要素的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)則體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

(一)資產(chǎn)定義

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)中最重要的概念之一,自20世紀(jì)以來(lái),許多會(huì)計(jì)學(xué)家和主要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都試圖對(duì)資產(chǎn)加以定義或詮釋。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,人類對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、特征、存在形態(tài)的認(rèn)識(shí)也在不斷地深刻和完善。關(guān)于資產(chǎn)的定義,概括起來(lái)主要有三種觀點(diǎn):

1.未消逝成本觀。1940年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中明確將資產(chǎn)定義為“未消逝成本”。他們認(rèn)為:“存貨和工廠設(shè)備不是‘價(jià)值’,而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)成本,成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)……?！边@種觀點(diǎn)側(cè)重從會(huì)計(jì)計(jì)量角度來(lái)定義資產(chǎn),它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程。在這種觀點(diǎn)下,資產(chǎn)負(fù)債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,更不能提供對(duì)投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的早期描述。

2.經(jīng)濟(jì)資源觀。1957年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源,是可以用于或有益于未來(lái)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)潛能總量?！边@種觀點(diǎn)及時(shí)次將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系。1970年,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的第4號(hào)公告中提出:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源。”這一定義明確了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源的新認(rèn)識(shí),經(jīng)濟(jì)資源觀是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)頗具影響的一種觀點(diǎn)。

3.未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會(huì)計(jì)研究論叢》第3號(hào)《企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過(guò)現(xiàn)在或過(guò)去的交易獲得?！盕ASB在1985年《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第6號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中提出:“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀科學(xué)地揭示、概括了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。資源的有用性在于它有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)被企業(yè)所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產(chǎn)的資格。

(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮的功能和資產(chǎn)在企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),它認(rèn)為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在于其蘊(yùn)藏著未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按照FASB觀點(diǎn),資產(chǎn)的基本標(biāo)志是看它能否有助于企業(yè)在未來(lái)期間內(nèi)獲得或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,而不是其他什么標(biāo)準(zhǔn)。

由于未來(lái)的不確定性,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的前提,減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀下,歷史成本只是在發(fā)生的那個(gè)時(shí)點(diǎn)人們對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的“估計(jì)。當(dāng)依據(jù)歷史成本對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)高于根據(jù)現(xiàn)時(shí)情況(包括現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)狀況、現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等)所作出的估計(jì)時(shí),其差額所能獲取的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)為零或負(fù)值,這時(shí)就應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,以符合未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)要素的要求,這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生了減損,信息使用者要求會(huì)計(jì)對(duì)這樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作出反映,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就承擔(dān)起了這個(gè)使命。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生了減損時(shí),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)能夠客觀地反映資產(chǎn)價(jià)值的減少,公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,避免了因資產(chǎn)價(jià)值虛增而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)虛增。通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失予以充分的估計(jì),降低或轉(zhuǎn)移潛在的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)還可以使企業(yè)在當(dāng)期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論前提

(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么的問(wèn)題,理論界存在兩種不同的觀點(diǎn),即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的性,對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。決策有用觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息,而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息,這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計(jì)量上要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。

決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是決策有用觀提出的要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量,將賬面金額大于價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用,揭示了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況,釋放了潛在的風(fēng)險(xiǎn),體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際的未來(lái)盈利能力。這些信息關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策的相關(guān)信息。特別是在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,影響資產(chǎn)減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)決策的作出。

(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為:“會(huì)計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價(jià)值的話,應(yīng)按其低的價(jià)值來(lái)陳報(bào),而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話,則應(yīng)按其較高的價(jià)值來(lái)陳報(bào)。”資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價(jià)值之外。雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)源于謹(jǐn)慎性原則,但僅用謹(jǐn)慎性原則來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)又是不足夠、不充分的。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中,謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員,從謹(jǐn)慎性原則的角度來(lái)考慮資產(chǎn)減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會(huì)帶有一些主觀色彩,極端的謹(jǐn)慎就會(huì)導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn),從而也不能地揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,進(jìn)而損害報(bào)表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)按照初始取得時(shí)的原始交易價(jià)格入賬,不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且性較大等特點(diǎn),所以歷史成本計(jì)量屬性長(zhǎng)期以來(lái)在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價(jià)值損耗的風(fēng)險(xiǎn),如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計(jì)量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),而計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)又為其他計(jì)量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則進(jìn)行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎(chǔ)上有所突破,即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)不高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來(lái)反映)。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保性原則的基本要求。性原則,是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象,它包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時(shí)間的推移受市場(chǎng)因素的影響,資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)下跌后,繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實(shí)的反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就要比歷史成本會(huì)計(jì)更能如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況?？沈?yàn)證性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng),由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本的突破,在資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗(yàn)證性。但是由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要根據(jù)市場(chǎng)信息作出大量的預(yù)測(cè)和估計(jì),不同的會(huì)計(jì)人員在計(jì)量時(shí)可能會(huì)得出不同的結(jié)果。中立性是指會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí),要站在客觀的立場(chǎng)上,不偏不倚,不能根據(jù)個(gè)人偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?故意選用某些會(huì)計(jì)方法來(lái)歪曲會(huì)計(jì)信息。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個(gè)人主觀判斷,從而削弱了會(huì)計(jì)信息的中立性。雖然由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量上具有不確定性,使其在可驗(yàn)證性和中立性上欠,但卻是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值“如實(shí)反映”的重要一步。因?yàn)槿鐚?shí)反映是性的重要內(nèi)容。從這個(gè)意義上說(shuō),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不僅不會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的性,反而會(huì)提高其性。因?yàn)楫?dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)不予確認(rèn),不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的性,也會(huì)使其失去相關(guān)性?！芭c其讓‘不實(shí)資產(chǎn)’充斥報(bào)表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來(lái)得真實(shí)?！?

4.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)要素。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的預(yù)測(cè)價(jià)值功能,當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時(shí)就要對(duì)歷史成本提供的信息進(jìn)行修正,從而把未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)期披露,這樣的信息將有助于會(huì)計(jì)信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測(cè)未來(lái)。在歷史成本下,反饋價(jià)值是很少的,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時(shí),以不變的歷史成本計(jì)量資產(chǎn)賬面價(jià)值顯然是不能驗(yàn)證以前的信息。會(huì)計(jì)信息應(yīng)在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會(huì)計(jì)信息提供得過(guò)晚,失去了決策的時(shí)機(jī),信息的相關(guān)性就會(huì)大打折扣,甚至沒有用處。歷史成本計(jì)量屬性具有明顯的滯后性,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就及時(shí)的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,較好地滿足了及時(shí)性的要求。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題就是如何維持會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和性之間的平衡。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和性構(gòu)成了一對(duì)矛盾,它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,不能只強(qiáng)調(diào)一方面,而忽視另一方面,要力求同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和性,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體效用。

5.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務(wù)的提供來(lái)確認(rèn)收入,對(duì)費(fèi)用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認(rèn)時(shí)間予以確認(rèn),不考慮現(xiàn)金支付的時(shí)間。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值合乎確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就予以確認(rèn)與計(jì)量,使得資產(chǎn)減值情況和形成的損失在發(fā)生當(dāng)期就得以反映。配比性原則要求費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認(rèn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合配比性原則的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值損失滿足規(guī)定條件時(shí),就確認(rèn)為當(dāng)期損益,從而保障了當(dāng)期配備的正確性。