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參考文獻:

[1]丁友剛.對銀行收費的理性思考——基于銀行業成本核算模式變遷與銀行收費動因和依據的研究[J].金融研究,2003,(11).

[2]李寶軍.人民幣小額存款賬戶收費問題質疑[J].金融會計,2005,(10).

[3]秦艷梅,李智.我國商業銀行小額賬戶收費動因研究[J].北京工商大學學報(社會科學版),2006,21(3).

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按照最高院的司法解釋第28條的規定，對銀行存款的輪候凍結應符合以下條件：

1、輪候凍結的存款已被本院或其他法院另案采取凍結措施;

2、輪候凍結的生效以先前采取凍結措施的另案執行程序終結為前提;

3、輪候凍結應向有協助義務的金融機構或其他有儲蓄單位送達法律文書，登記在冊。

輪候凍結被執行人的銀行存款，尤其是被執行人單位發放工資的帳戶存款更應符合以上條件。

二、銀行存款輪候凍結實踐應用中存在的問題

對于被執行人的銀行存款進行輪候凍結，尤其是發放工資的銀行帳戶，在實踐執行工作中存在著以下的問題：

1、執行款無法確定導致凍結金額的不確定。被執行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結措施后，法院執行人員欲對被執行人的該銀行存款進行輪候凍結，卻無從得知該被執行人所欠執行款的具體金額，除該被執行人的銀行存款足以清償每個案件的執行款外，另案何時可予解除凍結無有期限，法院執行人員在對另案或其他法院的案件進行查詢也無從得知，這樣使得對銀行存款的輪候凍結無法得以實現，最根本的一點就是執行款的不確定性導致了輪候凍結實施的不確定性。而對于被執行人所有的發放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執行期限。

2、金融機構沒有關于輪候凍結的程序性規定。筆者所在法院執行人員多次到金融機構欲對某一被執行人的工資款銀行帳戶進行輪候凍結，因另案也系該院另一執行人員承辦的案件，因此執行款的具體金額和執行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動，仍應對此帳戶存款予以輪候凍結，但金融機構卻無法受理該輪候凍結的法律手續，因金融機構的微機操作系統無輪候凍結一項，因此對于法院的輪候凍結手續沒有辦法進行操作，而金融機構也沒有關于輪候凍結的程序性規定，相關的法律法規也沒有對金融機構受理輪候凍結的程序進行明確的規定，因此，雖然法院有權對被執行人的存款進行輪候凍結，以確保另案執行完畢后該案申請執行人的權益早日得到實現，但是由于金融機構的操作程序不健全、規定不完善，導致法院可采取的此強制執行措施無法得以實施。

三、解決問題的對策

被執行人所有的銀行存款擬欲進行輪候凍結，仍需多方面的協助、溝通和努力。

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本文以滬深兩市的五家上市銀行為例，對企業和個人這兩類典型的存款人是否具有風險意識進行實證檢驗，試圖回答以下問題：在信息公開的情況下，個人和企業是否已經具備了風險意識？個人和企業對商業銀行風險的敏感程度有何差異？如何才能最大限度地區分低風險敏感度和高風險敏感度的存款人，從而使存款保險制度和市場紀律的功能發揮各得其所？

模型的設計

（一）風險指標的選擇

本研究的目的是檢驗上市銀行的風險與存款余額的相關關系，以此來判斷存款人的風險意識。有兩類風險指標可供選擇，一類是不良貸款比率、資本充足率等會計指標。但是，鑒于研究的樣本較少，時間跨度較短，選用較多的會計指標會使模型的估計變得困難。另一類是市場指標，如商業銀行資產價值的波動率。市場指標一般是根據商業銀行股價等市場信息按照一定的理論模型間接測算得到。利用市場指標的前提是市場價格信號是有效的，上市銀行的股票價格能夠反映與銀行風險有關的信息，體現銀行的真實價值。于渤、高印朝（2005）對自1999年以來上市銀行的股價與會計信息的相關性進行了研究后認為，上市銀行的會計信息對股價具有顯著的解釋能力，這表明我國上市銀行的股價具有一定的有效性。

基于上述考慮，本文選用商業銀行的資產價值波動率作為反映商業銀行風險的指標。

（二）線性模型

考察商業銀行存款余額與商業銀行風險的相關關系時，還需要同時考慮其他的相關因素，如：居民的收入水平、物價水平、存款利率等。按照一般的經濟學理論，居民的收入水平越高，居民儲蓄存款會越多。通常，國際上用GDP（或人均GDP）來表示一個國家的居民收入水平（胡學鋒，2001）。同時，物價價格水平上漲會使貨幣的購買力下降，從而使儲蓄存款的增幅下降。此外，就是存款利率。存款利率的提高會使商業銀行吸收更多的存款。綜合以上因素，本文建立如下的線性模型：

Dt=β0+β1SIGMAt+β2GDPNt+β3GDPNt-1+β4INTEt+β5DEFLATORt+εt

t=1，2，Ln（1）

在上式中，SIGMAt為t時段商業銀行的資產價值的波動率，代表商業銀行的風險水平；Dt為第t時段末商業銀行不同類型客戶的存款余額，GDPNt為t時段的名義GDP（當年價格），GDPNt-1為滯后一期的名義GDP，INTEt代表t時段內名義存款利率。DEFLATORt為第t時段名義GDP和實際GDP的比值，用它來代表商品價格水平的變化。εt～N（0，σ2）代表模型的誤差項。

在公式（1）等式右側的解釋變量中，GDPN、DEFLATOR和INTE等變量的數據能夠從統計年鑒和上市銀行定期的財務報告中獲得,關鍵的工作是如何根據市場股價的信息來計算商業銀行的資產波動率，在實證檢驗存款人風險意識之前，下文對此進行簡要介紹。

（三）商業銀行資產波動率的測算

本文采用股票市場的價格信號來間接測算商業銀行資產價值的波動率SIGMA，這也是目前學術研究中比較普遍的方法。具體步驟是，首先，將銀行的股權看成是以銀行的資產價值V為標的物、以銀行的負債B為執行價格的看漲期權建立方程：

VE=VN（d1）-Be-rTN（d2）（2）

公式（2）為經典的歐式看漲期權的定價公式，其中：d1=[In（V/B）+（r+0.5σ2）T]/σ，d2=d1-σ，T為所選定期財務報告的時間間隔；σ為商業銀行資產價值的波動率，即SIGMA；VE為期初商業銀行股票的總市值，可以直接從市場上觀察到。根據伊藤引理，股票價格的波動率和資產價值的波動率又可以建立關系式：

σE=N（d1）Vσ/VE（3）

σE為商業銀行股票收益的標準差。于是，通過求解由公式（2）和公式（3）組成的方程組，就可以估計出商業銀行的資產價值波動率。

實證檢驗

（一）數據來源

本文以滬深兩地上市的5家銀行為例，選擇兩類代表性的存款人：企業和個人進行研究，所對應的存款賬戶為企業存款和儲蓄存款。時間跨度為2001年到2005年，為了增加回歸分析的數據，本文以半年為時間段計算商業銀行的資產波動率，以浦東發展銀行2005年1-6月份的資產波動率的計算為例對市場數據來源做如下說明。

期初負債總額數據B來源于浦東發展銀行2005年半年報；期初的股權總市值VE=股權總數×2004年最后一個交易日的收盤價；股票的波動率σE=2005年1-6月份股價的日波動率*，其中n為2005年上市銀行股票的交易天數，σE代表由2005年前半年股價的日波動率推算的全年股價波動率，股東權益市值和股價波動率的結果見表1。

另一個需要確定的重要參數是無風險利率。國際上通行的做法是采用短期的國債利率度量無風險收益率。近年來國內銀行間債券質押式回購交易市場日趨成熟，目前交易的有十多個品種。這種回購交易違約風險小、流動性好，比較適合作為無風險利率，其中尤以七天的國債回購交易比較活躍，而到了2005年市場成交金額達到61598.90億元，國債回購交易利率的月度數據可從人民銀行網站上直接獲得。因此，選用國債回購交易品種R007的2005年1-6月份每月的加權平均作為無風險利率，2005年1-6月的加權平均利率為r=1.457%。

將上述參數VE、σE、B、r、T（T=0.5）的值代入由公式（2）、（3）組成的方程組中，即可解出商業銀行的2005年上半年的資產波動率。重復上述步驟，便可以得到從2001年至2005年的上市銀行的資產價格波動率，見表2。

（二）模型估計

顯然，若存款人具有風險意識，能夠通過自身的存款行為規避銀行風險的話，則期末的存款余額應該與商業銀行在報告期內的資產價值波動率密切相關。換句話說，表示銀行風險的指標SIGMA能被選入模型（1）右側的解釋變量。利用這5家上市銀行中兩類客戶的存款數據，本文對模型（1）進行了估計，估計結果見表3。

（三）模型的結果分析

從表3的模型檢驗結果來看，商業銀行資產價值的波動率和代表居民收入水平的名義GDP都對存款余額具有顯著的解釋作用，表明無論是個人還是企業都具備了一定的風險意識。

通常多數企業具備專門人才，能夠對商業銀行的風險做深入細致的分析。在上述回歸模型中，會發現企業對風險的敏感程度遠大于個人對風險的敏感程度，兩者回歸系數之比分別約為3.5。這表明，企業比個人更有能力監督商業銀行的風險。

需要指出的是，名義存款利率和表示物價水平的控制變量DEFLATORt并沒有被選入模型中。這兩個變量決定著存款的實際利率。目前，我國的存款利率沒有完全市場化，并且受到貨幣政策的影響，存款利率對存款余額的解釋力度并不強。

結論與啟示

本文采用回歸分析的方法，以滬深兩市的五家上市銀行為例對兩類主要的存款客戶是否具有風險意識進行了檢驗。檢驗的結果表明：無論企業和個人都具備了一定的風險意識；企業對商業銀行的風險敏感程度要遠大于個人對商業銀行風險的敏感程度。說明在信息公開的條件下，我國商業銀行的存款人對商業銀行的風險具有一定的監督作用。

毫無疑問，實行存款保險制度的最佳效果是達到限額賠付的存款保險制度和市場紀律的有機結合。存款保險制度旨在商業銀行破產時保護風險敏感程度低的存款客戶的利益，借以維護存款者信心，而市場紀律可以發揮風險敏感度高的存款客戶對商業銀行的監督作用，從而減少商業銀行的道德風險。一個自然的問題是如何來區分風險敏感度高和風險敏感度低的客戶？本文只是比較了個人和企業的風險敏感程度，更精細的研究可以根據存款額度來劃分存款客戶類別，然后分析每類存款客戶對風險的敏感程度。若能找到一個存款額度使之能最大限度地區分低風險敏感度和高風險敏感度的客戶的話，從充分發揮市場紀律的角度看，這個存款額度應是一個較為理想的存款保險賠付限額。限于研究條件的限制，本研究還無法做到這一點。

本文只對5家上市銀行存款人的風險意識進行了檢驗，樣本數量太少和時間跨度較短都會影響研究結果的普遍性。一個更為基本的問題是：上市銀行具有良好的信息披露制度，這使得存款人能夠分析商業銀行的風險，而對大多數沒有上市的商業銀行而言，如何建立一種有效的信息披露制度，解決銀行和存款人之間的信息不對稱是發揮市場紀律的前提，更是建立和推行限額賠付的存款保險制度的重要基礎。

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一、輪候凍結的條件 

按照最高院的司法解釋第28條的規定，對銀行存款的輪候凍結應符合以下條件： 

1、輪候凍結的存款已被本院或其他法院另案采取凍結措施; 

2、輪候凍結的生效以先前采取凍結措施的另案執行程序終結為前提; 

3、輪候凍結應向有協助義務的金融機構或其他有儲蓄單位送達法律文書，登記在冊。 

輪候凍結被執行人的銀行存款，尤其是被執行人單位發放工資的帳戶存款更應符合以上條件。 

二、銀行存款輪候凍結實踐應用中存在的問題 

對于被執行人的銀行存款進行輪候凍結，尤其是發放工資的銀行帳戶，在實踐執行工作中存在著以下的問題： 

1、執行款無法確定導致凍結金額的不確定。被執行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結措施后，法院執行人員欲對被執行人的該銀行存款進行輪候凍結，卻無從得知該被執行人所欠執行款的具體金額，除該被執行人的銀行存款足以清償每個案件的執行款外，另案何時可予解除凍結無有期限，法院執行人員在對另案或其他法院的案件進行查詢也無從得知，這樣使得對銀行存款的輪候凍結無法得以實現，最根本的一點就是執行款的不確定性導致了輪候凍結實施的不確定性。而對于被執行人所有的發放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執行期限。 

2、金融機構沒有關于輪候凍結的程序性規定。筆者所在法院執行人員多次到金融機構欲對某一被執行人的工資款銀行帳戶進行輪候凍結，因另案也系該院另一執行人員承辦的案件，因此執行款的具體金額和執行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動，仍應對此帳戶存款予以輪候凍結，但金融機構卻無法受理該輪候凍結的法律手續，因金融機構的微機操作系統無輪候凍結一項，因此對于法院的輪候凍結手續沒有辦法進行操作，而金融機構也沒有關于輪候凍結的程序性規定，相關的法律法規也沒有對金融機構受理輪候凍結的程序進行明確的規定，因此，雖然法院有權對被執行人的存款進行輪候凍結，以確保另案執行完畢后該案申請執行人的權益早日得到實現，但是由于金融機構的操作程序不健全、規定不完善，導致法院可采取的此強制執行措施無法得以實施。 

三、解決問題的對策 

被執行人所有的銀行存款擬欲進行輪候凍結，仍需多方面的協助、溝通和努力。 

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通過對花旗銀行存款產品（支票賬戶）以及美國大多數銀行的存款產品的收費明細進行觀察可以看出美國銀行存款產品的設計具有以下的特點：

首先，存款產品的創新通過其構成要素的不同組合就可以實現。美國銀行存款產品的構成要素一般包括：期限、開戶起點要求、日均余額/聯合余額、優惠（減免賬戶管理費，免費簽發若干次支票、利率優惠等）、懲罰（收賬戶管理費、降低利率）等（張橋云，2004）。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場上多種多樣的存款產品。換言之，對這幾種要素進行重新的組合，賦予不同的內容就是對存款產品的創新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產品的流動性和收益性進行創新。如本文前面提到的1970 年由美國馬薩諸塞州互助儲蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶――可轉讓支付命令賬戶（NegotiableOrder of Withdrawal Account――NOW Account）。該賬戶實際上是一種不使用支票的支票賬戶，是對活期存款的一種創新。它的創新就體現在既可使客戶享受到轉賬結算的便利，同時又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶――超級可轉讓支付命令賬戶（Super NOWAccount）就是在可轉讓支付命令賬戶的基礎上提高了銀行所支付的利息，并且多了能夠隨意簽發支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業歷史上較為經典的創新，體現出了存款產品各構成要素之間不同組合的強大的創新功能。

其次，注重市場細分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帳戶所能支付的利息，有的則看重賬戶的支付功能；有的存款人每月需要簽發很多張支票，有的則很少簽發支票。美國銀行在設計其存款產品時非常注重這樣的需求導向。如花旗銀行的兩種支票賬戶：Basic Checking適合每月簽發支票次數有限且無法達到銀行規定的帳戶余額要求的存款人群體，而The Citibank Account就是針對能夠滿足余額要求，而且每月需要簽發多張支票的存款人設計的。或者，當存款人希望能夠獲得的利息，同時他也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時，他就會選擇The Citibank Account。免費論文。不同規模的銀行，存款產品設計的不同也體現銀行選擇的客戶群體的不同。免費論文。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行（社區銀行），這是因為大銀行所希望吸引的客戶群主要是市場上較為高端的，能保持高存款余額的那一部分客戶；而小銀行面對的主要是當地的社區居民，他們難以滿足大銀行的高余額要求。

第三，賬戶余額要求的作用突出。首先，穩定的資金來源是銀行持續經營獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對存款人所開立賬戶收費與否的一個標準。當存款人的帳戶余額能夠達到銀行要求時，銀行就會免收其賬戶管理費；反之，存款人就會被收取一個月5美元至15美元不等的賬戶管理費。而且，對于一些高余額要求的賬戶，滿足余額要求的存款人銀行還會減免其支票費、ATM跨行交易費、賬單費等等。這些誘人的條件使得存款人會主動考慮取款的次數和頻率，盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求，銀行穩定和持續的資金來源同時也就得到了進一步的保證。其次，美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式：一是要求存款人的單個賬戶滿足最低余額要求；二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個最低要求，即聯合賬戶余額要求。一般來說銀行都會選擇實行聯合賬戶余額要求+單個賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個極大的好處，就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時，就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進行補充，從而避免被收取賬戶管理費等各項費用。

參考文獻：

1.丁友剛,2003:《對銀行收費的理性思考――基于銀行業成本核算模式變遷與銀行收費動因和依據的研究》，《金融研究》，第11期。

2.李寶軍，2005：《人民幣小額存款賬戶收費問題質疑》，《金融會計》，第10期

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通過對花旗銀行存款產品(支票賬戶)以及美國大多數銀行的存款產品的收費明細進行觀察可以看出，美國銀行存款產品的設計具有以下特點:

首先，存款產品的創新通過其構成要素的不同組合就可以實現。美國銀行存款產品的構成要素一般包括:期限、開戶起點要求、日均余額/聯合余額、優惠(減免賬戶管理費、免費簽發若干次支票、利率優惠等)、懲罰(收賬戶管理費、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場上多種多樣的存款產品。換言之，對這幾種要素進行重新組合，賦予不同的內容就是對存款產品的創新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產品的流動性和收益性進行創新。如本文前面提到的1970年由美國馬薩諸塞州互助儲蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶——可轉讓支付命令賬戶(Negotiable Order ofWithdrawal Account——NOW Account)。該賬戶實際上是一種不使用支票的支票賬戶，是對活期存款的一種創新。它的創新體現在既可使客戶享受到轉賬結算的便利，同時又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶——超級可轉讓支付命令賬戶(Super NOW Account)，就是在可轉讓支付命令賬戶的基礎上提高了銀行所支付的利息，并且多了能夠隨意簽發支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業歷史上較為經典的創新，體現出了存款產品各構成要素之間不同組合的強大的創新功能。

其次，注重市場細分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帳戶所能支付的利息，有的則看重賬戶的支付功能;有的存款人每月需要簽發很多張支票，有的則很少簽發支票。美國銀行在設計其存款產品時非常注重這樣的需求導向。如花旗銀行的兩種支票賬戶:Basic Checking適合每月簽發支票次數有限且無法達到銀行規定的帳戶余額要求的存款人群體，而The Citibank Account是針對能夠滿足余額要求，而且每月需要簽發多張支票的存款人設計的。或者，當存款人既能獲得一定的利息，同時也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時，他就會選擇The Citibank Account。不同規模的銀行，存款產品設計的不同也體現銀行選擇的客戶群體的不同。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行(社區銀行)，這是因為大銀行所希望吸引的客戶群主要是市場上較為高端的，能保持高存款余額的那一部分客戶;而小銀行面對的主要是當地的社區居民，他們難以滿足大銀行的高余額要求。

第三，賬戶余額要求的作用突出。首先，穩定的資金來源是銀行持續經營獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對存款人所開立賬戶收費與否的一個標準。當存款人的帳戶余額能夠達到銀行要求時，銀行就會免收其賬戶管理費;反之，存款人就會被收取一個月5美元至15美元不等的賬戶管理費。而且，對于一些高余額要求的賬戶，銀行還會對滿足余額要求的存款人減免支票費、ATM跨行交易費、賬單費等等。這些誘人的條件使得存款人會主動考慮取款的次數和頻率，盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求，銀行穩定和持續的資金來源同時也就得到了進一步的保證。其次，美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個賬戶滿足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個最低要求，即聯合賬戶余額要求。一般來說銀行都會選擇實行聯合賬戶余額要求+單個賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個極大的好處，就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時，就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進行補充，從而避免被收取賬戶管理費等各項費用。

參考文獻

[1]丁友剛.對銀行收費的理性思考——基于銀行業成本核算模式變遷與銀行收費動因和依據的研究[J].金融研究，2003，(11).

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（一）超任務發行風險

近年來隨著國家屢次降息，居民投資方向開始發生變化，儲蓄存款已不是居民閑置資金的首選，他們更熱衷于收益較高的國債，造成儲蓄存款分流，銀行面臨籌資困難，完成存款任務難度增大，影響其經營狀況。商業銀行資金緊缺時，便利用發行國債時違規超發“債券”，增大存款，以發行國債之名，行攬存款之實。這種行為一方面違反了國債發行的有關管理規定，擾亂了國家信用市場;另一方面，由于商業銀行對超發債券的資金管理與正常發生的國債資金管理不同而出現了資金運行不規范的現象;同時，使承銷機構在經營中面臨籌資成本增大和利率上調帶來的風險。超發債券使銀行暫時籌集到部分資金，解決了眼前的資金緊張狀況，但其兌付成本高于銀行存款利息，增加了經營成本。

（二）預約發行風險

由于憑證式國債銷售的異常火爆，出現了國債供應進度和數量與居民投資需求不匹配，供小于求，國債發行當日即爭購一空的現象，各承銷機構，為攬住儲蓄存款大戶，將國債發行事先預訂，而忽視了窗口居民，致使國債集中到部分投資者手中，改變了國債面向廣大居民發售的初衷。預約發行雖使承銷機構留住了儲戶，也加快了任務完成進度，但在實踐中卻存在著一定風險。由于承銷機構與儲戶的預約是非正式的書面協議，對雙方不會形成有效的法律約束，一旦國債預約人有更好的投資方向或遇銀行利率上調，預約人將毀約而拒購所約國債，承銷機構無有效手段制約預約人，只有在國債發行期結束后，自購預約國債，并承擔相應的風險和損失。

（三）利率風險

我國的國債發生利率一直是參照同檔次銀行儲蓄存款利率確定的。這種確定方法本身就存在一些問題，不盡合理。首先，它只是盯住銀行存款利率，而不是依據發債時的資金市場供求狀況。其次，這種國債利率確定方法使資金的三性(收益性、流動性、風險性)關系出現了矛盾，即在期限相同的國債與銀行存款兩種金融形式之間，利率(收益)與風險應成正比關系，與流動性成反比關系，即風險越低，流動性越強，其利率越低，反之相反。但我國憑證式國債與銀行存款相比，風險性小，流動性較強，而其利率卻較高。第三，銀行存款利率的調整是政策當局為實現某個經濟目標或解決某個經濟問題而進行的，在調整利率時并未充分考慮對國債利率的影響。當銀行利率恢復上調，大量的低利率憑證式國債提前贖回，承銷機構將面臨巨大的擠兌壓力，嚴重的還會造成承銷機構在資金上的支付風險。

（四）其他風險

憑證式國債承銷中除存在上述主要風險外，還存在著同業競爭、二次買賣、核算管理、公款私存購買國債等風險，這里就不一 一介紹。

二、采取有效措施的防范和規避憑證式國債在發售中給承銷機構帶來的風險

（一）規范承購包銷行為，完善現行承購包銷方式

我國國債承銷以商業銀行為主，承銷團數量有限，壟斷性強，不利于招標競爭、控制發行成本和分銷國債。根據承購包銷存在的弊端，我們應從自由競價認購、規范中介機構行為、充分發揮市場機制作用等方面對發行方式進行改革。財政部應根據市場資金來源情況確定承銷資格、承銷程序和承銷規則，由承銷團充分進行投標競價，此價格能比較準確地反映社會資金的供求狀況，兼顧籌資者的利息負擔和投資者的收益，使二者都能保持在大體合理的水平，從而使承銷機構承銷國債的風險性有所減小，以利于穩定國債發行市場。

（二）實現國債期限多樣化，提高國債發行頻率

我國國債發行市場品種逐步向多樣化方向發展，但國債期限仍以三年期以上居多，兩年及兩年期以下的國債寥寥無幾。國債多樣化可為中央銀行提供靈活的調控手段，即中央銀行可在公開市場上吞吐國債，而不僅僅以信用擴張來調節基礎貨幣的供應，從而能更有效地調節貨幣供求，進而能為財政信貸綜合平衡開辟一個新渠道，一定程度上也能防范國債風險的產生。國家應在建立逐步完善的國債發行電子網絡化的基礎上，結合財政政策和貨幣政策適時地發行不同期限和不同品種的國債，改變國債市場品種單一的狀況，實現國債期限多樣化，。同時，為及時彌補財政赤字和解決基本建設投資需要，應提高國債發行頻率，采取月度和季度均衡發行方式，隨時滿足投資者的需要，使國家及時足額籌集資金，使國債利率與市場利率保持協調，規避承銷機構在承銷中賣大戶、超發、增發國債等不規范行為。

（三）實行靈活的國債利息政策，使國債發行實現利率市場化

為穩定國債發行市場，發展國債交易市場，政府應該實行靈活的國債利息政策，實現利率市場化。國債利率應以市場資金供求狀況為主要依據，適當參照銀行存款利率來確定。首先財政部和人民銀行應在利率確定上進行深入研究。

既要考慮財政的籌資成本，又要有利于國債順利發行，還要考慮市場資金供求狀況。其次，在財政部發債期間，人民銀行要設法穩定利率，在國債發行之后，人民銀行調整利率時應充分考慮國債利率水平，財政部也要采取相應措施，最大限度地使國債利率與銀行存款利率保持相同的走勢。目前，我國國債發行采取浮動利率方式的技術條件還不夠成熟，不宜采用，可根據市場利率溢價、折價、平價發行國債，消除國債固定利率的種種弊端。第三，可利用新舊債券結合的方式穩定發行市場，即發債人在利率上調時為避免舊債提前兌付風險，可發生新債券，允許舊債持有者兌換新券或給舊券持有者一定的補差，使承銷機構有效避免由于利率波動帶來的風險和損失。

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答：“其他個人”是指自然人。《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第 22 號，以下簡稱總局 22號令)第十二條規定，除國家稅務總局另有規定外，納稅人—經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。所以企業并不是可以按意愿自由選擇成為小規模納稅人或者一般納稅人。

稅法鼓勵經營規模較小但管理規范的企業申請成為一般納稅人，而不鼓勵乃至傾向限制規模較大的企業仍然作為小規模納稅人。另按照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》(國稅函[2008]1079 號)規定，2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應當按會計畢業論文范文照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。按此規定以及總局 22 號令精神，你單位屬于應當申辦為增值稅一般納稅人的情況，如果不申請認定為一般納稅人，恐也不能按3 ％的征收率納稅，而可能會被要求按 17％的增值稅稅率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅。

補充說明：出于征管的需要，國家稅務總局曾于 2001 年了 《關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函[200]882號)，規定從 2002 年 1 月 1 日起將所有從事成品油銷售的加油站都認定為一般納稅人，而無論其規模是否達到標準和會計核算是否健全。這一規定也與現行增值稅條例以及總局22 號令等文件精神一致 。

2 ． 問：我單位是國有事業單位，單位原固定資產賬面總額為 120 萬元(包括土地，房屋及其他設施)，被政府拆遷征收后，賠償總額為300 萬元，請問賬務應如何處理 ?答：按規定，如果是已經納入企業會計核算體系的事業單位，按有關企業會計制度執行。《財政部關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》規定：

篇9

一、建賬模塊

任何企業在成立初始，都面臨建賬問題。即根據企業具體行業要求和將來可能發生的會計業務情況，購置所需要的賬簿，然后根據企業日常發生的業務情況和會計處理程序登記賬簿。所有我們要求學生實訓的第一模塊，即必須掌握如何“建賬”。一個企業至少應建四本賬冊：一冊總分類賬；一冊現金日記賬；一冊銀行存款日記賬；一冊活頁明細賬。

二、主要經濟業務賬務處理模塊

經濟業務賬務處理主要包括日常經濟業務處理、期末業務處理和會計報表三部分。這一模塊的會計工作內容多，在選擇實訓內容時，既要選擇有普遍性的經濟業務，又要選擇有特殊性的經濟業務。下面闡述該模塊的主要實訓內容：

1、日常經濟業務處理——會計憑證填制和審核。（1）根據實訓資料采用專用憑證進行會計憑證的填制、整理、傳遞；（2）根據實訓企業的日常業務采用通用憑證編制相關記賬憑證。

2、日常經濟業務處理——登記賬簿

根據實訓企業資料及前期會計憑證進行日常賬簿登記，通過實訓操作，能夠讓學生達到以下要求：（1）掌握各類賬簿登記的一般技能要求；（2）熟練規范地根據前期工作成果登記日記賬、明細賬，并按全月三次匯總編制科目匯總表；（3）掌握匯總記賬憑證賬務處理程序下匯總記賬憑證的編制方法，以及總分類賬的登記方法；（4）能夠采用適用的錯賬更正方法，對實訓中出現的各類錯賬進行更正。

3、期末業務處理——對賬、結賬。（1）根據實訓企業的資料及在前期日常工作的基礎上，進行期末賬務處理，并登記相關帳簿；（2）編制總帳科目試算平衡表、核對銀行存款并編制銀行存款余額調節表；（3）對帳無誤后進行月末結帳；（4）整理并裝訂會計憑證、賬簿。

4、期末業務處理——編制財務會計報表。（1）根據實訓企業資料及前期工作結果，編制資產負債表；（2）根據實訓企業資料及前期工作結果，編制利潤表。

三、出納崗位工作模塊

出納是按照有關規定和制度，辦理本單位的現金收付、銀行結算及有關賬務，保管庫存現金、有價證券、財務印章及有關票據等工作的總稱。出納工作并不是一件很容易的事，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業務技能，嚴謹細致的工作作風。下面闡述該模塊的主要實訓內容及具體要求：

1、明確工作目標。在進行該模塊實訓操作前，首先要學生掌握出納崗位的工作目標。

2、工作態度和能力要求

在掌握以上出納具體工作目標的基礎上，結合實訓企業的具體業務，通過實訓操作，能夠讓學生達到以下要求：

（1）工作態度要求：要做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴謹細致的工作作風和職業習慣。作風的培養在成就事業方面至關重要。出納每天和金錢打交道，稍有不慎就會造成意想不到的損失，出納員必須養成與出納職業相符合的工作作風，概括起來就是：精力集中，有條不紊，嚴謹細致，沉著冷靜。精力集中就是工作起來就要全身心地投入，不為外界所干擾；有條不紊就是計算器具擺放整齊，錢款票據存放有序，辦公環境潔而不亂；嚴謹細致就是認真仔細，做到收支計算準確無誤，手續完備，不發生工作差錯。

（2）技能要求：打算盤、用電腦、填票據、點鈔票等；

（3）能夠填制與審核現金收支業務原始憑證如：工資表、報銷單、借款收據、領款收據、差旅費借款、報銷單等；并能模擬現金收付款業務的辦理。

（4）能夠填寫支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票等銀行結算票據并模擬銀行結算業務的辦理。指導教師先示范，然后再由學生操作。

（5）能夠辨別出納憑證：包括與現金、銀行存款及其他貨幣資金有關的原始憑證和記賬憑證，并據以登記庫存現金、銀行存款日記賬，每日結出余額。如 重要的憑證進賬單，指導教師先示范，然后再由學生操作。

（6）能夠進行期末對賬及結賬，月末將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額與現金總賬、銀行存款總賬余額核對；月末將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，并編制銀行存款余額調節表。

四、納稅處理模塊

該模塊是在各門會計課程中幾乎不被重視，也是學生掌握較差的一部分，但在實際會計工作是不可缺少又是非常重要的一部分。因此將納稅處理單獨作為一模塊來設計實訓是必要的。

1、總體目標設計：由于稅種較多，學生在進行實訓操作時不可能面面俱到，因此我們選擇有代表性的兩個稅種——增值稅和企業所得稅進行實訓。通過這兩個稅種納稅處理實訓，幫助學生掌握從事企業會計工作所需要的增值稅與企業所得稅相關理論知識，能應用理論知識進行應納稅款的計算與核算，并據以填制納稅申報表、辦理納稅申報工作等。

2、實訓內容及其方法設計：

（1）增值稅納稅處理內容及其實訓方法設計

主要內容：增值稅應納稅額的計算；增值稅納稅申報的程序與方法。實訓步驟及方法：①根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練確定企業當月銷項稅額；②根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練確定該企業當月進項稅額；③根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練計算該企業當月實際應納增值稅稅額；

方法：教師先借助多媒體教學方式，演示增值稅一般納稅人納稅申報表的填制及納稅申報程序，讓學生直觀感受增值稅申報繳納的具體業務處理，為學生動手訓練提供參考；然后再讓學生進行實訓。

（2）企業所得稅納稅處理內容及其實訓方法設計

主要內容：企業所得稅應稅所得稅的納稅調整和應繳所得稅稅額的計算；企業所得稅的納稅申報（預繳與年終匯算清繳）等。實訓步驟及方法：①根據模擬企業經濟業務資料，計算企業在月（季）度預繳企業所得稅時據實預繳的所得稅稅額；②根據模擬企業經濟業務資料，獨立計算年終匯算清繳時模擬企業全年利潤總額；③根據資料，獨立確定應稅所得額中納稅調整項目，并據以計算模擬企業當年應納稅所得額；④根據應納稅所得額，確定稅率并計算企業所得稅應納稅額、匯算清繳應補（退）稅額。

該課題論文只是我們研究會計專業實訓教學的一個開始，以后我們將在這一基礎上結合實際應用不斷總結和不斷完善。

參考文獻：

[1]鄧澤民：《職業教育教學設計》，中國鐵道出版社2009.3（職業教育設計叢書）。

篇10

二、問題分析

筆者認為該做法值得商榷。

一是理由不成立。按稅法先交稅，日后可不交或少交，其實質不是一種收益。因為先期交稅不涉及損益類賬戶，只涉及負債類和資產類賬戶。稅金的先交后提無非是提前交稅，與常見的稅金先提后交并無本質區別，只是交稅時間不同而已。

二是先行繳納的稅金并非“遞延收益”。“遞延收益”無論是從字面理解還是會計準則角度理解，都應該是先期已收到但按權責發生制應當遞延到后期確認的收入或收益。先繳納的稅金并非遞延收益，因為后期處理并未增加后期收入或收益，也未減少后期費用；相反后續計提稅金時借記“營業稅金及附加”科目，貸記“遞延收益”科目，是增加費用。

三是核算復雜化，有悖于會計實務簡化原則。《付文》對稅金核算使用了兩個會計科目：應交稅費和遞延收益，使稅金核算復雜混亂。同時文章也未對“遞延收益”科目期末借方余額如何在資產負債表列示進行說明。

四是“應交稅費”科目不能充分集中反映稅金計提和繳納情況。應交額、已交額和欠交額未全部在“應交稅費”科目反映：按照稅法提前交的在“遞延收益”科目核算，計提稅費扣除遞延收益部分才在“應交稅費”科目核算。企業照章納稅未能清晰地反映在賬簿中，不利于納稅申報表的填列，也不便于正確填列資產負債表“應交稅費”項目。

五是可理解性差，不利于稅務機關進行稅務檢查。按《付文》的意見，“遞延收益”科目易出現借方余額，如果“遞延收益”科目借方余額以負數填列資產負債表“遞延收益”項目，難以理解，不便于稅務人員閱讀財務報表、檢查賬簿記錄。

三、正確做法

筆者認為，“遞延收益”和“應交稅費”科目就是負債類科目，繳納稅金借記“應交稅費”科目即可，不必使用“遞延收益”科目。筆者認為，正確做法應該是：先期交稅時，借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目，“應交稅費”科目期末借方余額以負數列入資產負債表“應交稅費”項目；后續按權責發生制計提稅金時，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費”科目。待“應交稅費”科目出現貸方余額時再繳納稅金，借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目。

依《付文》案例二：2012年3月某市乙房地產開發企業通過拍賣方式獲得市區土地進行商品房開發，商品房可售面積為10萬平方米。2012年8月商品房取得預售許可證并開始預售，均價為7000元/米2。截止2012年12月底累計預售商品房5萬平方米，收取預售款35000萬元。2013年1～11月累計預售商品房2萬平方米，收取預售款14000萬元。2013年12月正式銷售商品房，截止2013年底累計銷售商品房7.6萬平方米，商品房銷售合同適用的印花稅率為0.05%，2013年商品房開發成本總計為48000萬元。當地主管稅務機關規定：土地增值稅預征率為2%，適用的土地使用稅稅率為2元/米2。

有關會計處理如下：

2012年乙企業會計處理如下：

①借：銀行存款 35000

貸：預收賬款 35000

②借：應交稅費―應交土地增值稅

700（35000×2%）

―應交營業稅

1750（35000×5%）

―應交城建稅

122.5（1750×7%）

―應交教育費附加

52.5（1750×3%）

貸：銀行存款 2625

不考慮其他因素，2012年末“應交稅費”科目借方余額2625萬元，則在資產負債表“應交稅費”項目時填“-2625萬”。

2013年會計處理如下：

①借：銀行存款 14000

貸：預收賬款 14000

②借：銀行存款 4200

預收賬款 49000（35000+14000）

貸：主營業務收入

53200（7.6×7000）

③借：主營業務成本

36480（48000÷10×7.6）

貸：開發產品 36480

④借：營業稅金及附加 3990

貸：應交稅費―應交土地增值稅

1064（53200×2%）

―應交營業稅

2660（53200×5%）

―應交城建稅

186.2（2660×7%）

―應交教育費附加

79.8（2660×3%）

⑤借：應交稅費―應交土地增值稅

364

―應交營業稅 910

―應交城建稅 63.7

―應交教育費附加

27.3

貸：銀行存款 1365

⑥借：管理費用―土地使用稅 4

―印花稅 26.6

貸：銀行存款 26.6

應交稅費―土地使用稅 4

篇11

一、事業單位：

是指主要通過生產精神產品和提供各種勞務的形式直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的接受國家行政機關領導的單位。如，工業、商業、交通事業單位；農業事業單位；文化、科學、衛生等事業單位；社會福利、社會救濟事業單位等。

二、事業單位會計

是指核算和監督事業單位資金的增減變化及其結果的專業會計。

三、事業單位對外投資

是指事業單位利用閑置的貨幣資金、利用實物、無形資產等方式向其他單位的投資，以獲得經濟利益的行為。按照投資對象分為：

1、債券投資

是指事業單位購入其他單位發行的各種債券（如，國庫券、國家重點建設債券、金融債券和公司債券等）

2、經營投資（相當于企業的其他投資）

是指事業單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯營）實體的對外投資。

需要指出的是，在《事業單位財務規則》中，沒有對事業單位的對外投資按期限劃分為短期投資和長期投資，是因為事業單位經濟活動主要從事的是非盈利性活動。

四、事業單位對外投資的科目設置

1、設置“對外投資”科目

該科目屬于資產類科目論文提綱格式。借方登記對外投資的增加額；貸方登記對外投資的減少額；余額在借方財務管理論文，表示對外投資的期末結存額。

2、設置“事業基金”科目

這個科目的設置體現了事業單位會計在處理投資業務時的自身特點。

該科目屬于凈資產類科目。事業基金是事業單位擁有的、非限定用途、由事業單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續轉入增加事業基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業基金彌補其差額。

該科目貸方登記事業基金的增加額，借方登記事業基金的減少額；余額在貸方，表示事業基金凈結余額。

“事業基金”科目下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。

（1）“事業基金—— 一般基金”明細科目核算歷年滾存結余資金、接受捐贈等。

我個人在工作中的體會是：事業單位在動用資產類的貨幣資金、存貨、無形資產等投資時，也要同時動用凈資產類的“事業基金——一般基金”。

（2）“事業基金—— 投資基金”明細科目核算對外投資部分的基金。

我個人在工作的體會是：事業單位的“對外投資”這項資產，所占用的是“事業基金——投資基金”。

3、設置“固定基金”科目

該科目屬于凈資產類，核算事業單位掌管的固定資產所占用的基金。貸方登記因固定資產增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業單位掌管的固定資產所占用的基金。因事業單位固定資產不計提折舊，所以“固定基金”余額反應的不是固定資產的凈值，而是固定資產原

五、事業單位投資業務賬務處理

（一）債權性投資

【例1】 2007年3月1日，G大學開出轉賬支票203 000元，購入利隆公司發行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉讓給其他單位財務管理論文，實際取得價款為205 000元，款項存入銀行論文提綱格式。

⑴C大學購入債券時：

借：對外投資——白云公司債券203 000

貸：銀行存款203 00

同時，調整事業基金明細賬：

借：事業基金——一般基金 203 000

貸：事業基金——投資基金203 000

⑵2007年12月31日收到利息時：

利息額=200000×（9%÷12）×10個月=15 000（元）

借：銀行存款15 000

貸：其他收入——債券利息15 000

⑶2008年4月1日將債券轉讓轉讓時：

借：銀行存款205 000

貸：對外投資——白云公司債券203 000

其他收入——投資收益2 000

（二）經營性投資

事業單位的經營投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對外投資的賬面價值按投資時的原始成本反映。

對外投資時，應區分不同的投資方式進行賬務處理：

1、 以貨幣資金對外投資時：

借：對外投資

貸：銀行存款

同時，

借：事業基金——一般基金

貸：事業基金——投資基金

2、 以固定資產對外投資時：

借：對外投資 （按評估、合同、協議確認的價值）

貸：事業基金——投資基金（按評估、合同、協議確認的價值）

同時，

借：固定基金（按賬面原價）

貸：固定資產（按賬面原價）

【例2】D大學像秀華聯營公司投入1臺舊設備，賬面原價值20 000元（未提折舊）經投資各方協議確認的價值19 000元。

借：對外投資19 000

貸：事業基金——投資基金19 000

同時，

借：固定基金20000

貸：固定資產 20 000

3、 以無形資產對外投資時：

⑴借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）

貸：無形資產（賬面原價值）

事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＞賬面原價值）的差額

同時，

借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）

貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）

⑵借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）

事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＜賬面原價值）的差額

貸：無形資產（賬面原價值）

同時，

借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）

貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）

【例3】E大學以場地使用權向宏利聯營公司投資，該土地使用權的賬面價值為80000元，各方協議確認的價值為90000元。

借：對外投資90 000

貸：無形資產——土地使用權80 000

事業基金——投資基金 10 000

同時，

借：事業基金——一般基金 80 000

貸：事業基金——投資基金80 000

4、以材料對外投資時，應區分一般納稅人的事業單位和小規模納稅人的事業單位來處理：

⑴一般納稅人的事業單位對外投出已作增值稅進項稅額處理的材料時：

1）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）

2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）

【例4】F大學向金利聯營公司投入一批多余的經營用材料財務管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進項稅額為1 700元。協議確認價值15 000元，增值稅銷項2 179.49元[15 000÷(1+17%)×17%]。該大學為一般納稅人。

借：對外投資 15000

貸：材料10 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2 179.49

事業基金——投資基金2 820.51

同時，

借：事業基金—— 一般基金 10 000

事業基金—— 投資基金 10 000

⑵小規模納稅人的事業單位對外投出材料（已含增值稅）時：

借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）

2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）

【例5】G中學（為小規模納稅人）向金鑫聯營公司投入一批多余的經營用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協議確認價值15 000元。

借：對外投資 15000

貸：材料10 300

應交稅金——應交增值稅4.37 [15 000÷(1+3%)×3%]

事業基金——投資基金4695.63

同時，

借：事業基金—— 一般基金 10 300

事業基金——投資基金 10 300

（三）投資期內收到分派來的紅利時，按實際收到的金額

借：銀行存款

貸：其他收入

（四）收回投資的賬務處理

1、借：銀行存款（實際收回額）

貸：對外投資（賬面投資成本）

其他收入（實際收回額＞賬面投資成本）的差額

同時，

借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）

2、借：銀行存款（實際收回額）

其他收入（實際收回額＜賬面投資成本）的差額

貸：對外投資（賬面投資成本）

同時，

借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）

限于篇幅，舉例從略。

參考文獻：

篇12

存款保險作為一種保護商業銀行等存款機構金融安全的一種制度，現在已經被越來越多的國家認可。存款保險制度是指由符合條件的各類存款性金融機構集中起來建立一個保險機構，各存款機構作為投保人按一定所有存款比例向其繳納保險費，建立存款保險準備金的一種金融保障制度。

1銀行存款保險制度及其組織分類

1933年，在經歷了經濟大蕭條之后的美國，根據其一百多年來在各州的實踐經驗結論，建立了其在聯邦范圍內的銀行存款保險制度。此后，從20世紀60年代起，頻繁發生的銀行危機促使越來越多的國家政府開始將選擇存款保險制度作為保證其國內銀行存款安全與經濟健康發展的重要制度。截至目前，全球已有超過110個國家建立了不同類型的存款保險制度，其中實行顯性存款保險制度的國家超過了100家。目前，相對于絕大多數已經建立了相應制度的歐美發達國家，發展中國家在該制度建設上進展較小，建立一個顯性的銀行存款保險制度體系已經成為各發展中國家金融改革中的一項重要課題。

存款保險制度是指可以吸收存款的金融機構為保證存款者提取存款，需要將其吸收的存款按照一定的比例向存款保險機構投保，購買存款保險，當存款機構出現危機，瀕臨破產而不能支付存款時，由存款保險機構代為支付保險金。

銀行存款保險制度發展至今，其組織形式主要有三種，包括美國、加拿大等國家實行的由政府直接出面建立，日本、荷蘭、比利時等國家實行的政府與銀行界合作共同建立，以及德國的銀行業同企業聯合建立這三種方式。對參加存款保險的方式也有三種，分別為日本、加拿大等國實行的強制保險、德國實行的自愿保險，以及美國實行的強制與自愿結合這三種形式。從長期的發展趨勢來看，政府主導建立存款保險制度已經成為一種主流形式，并且大多數國家會強制要求所有的銀行類存款機構加入保險體系。

2銀行存款保險制度的理論基礎

銀行的功能包括通過吸收存款向社會提供流動性保險、通過向借款人提供融資支持提供信用貸款、將提供信貸與提供流動性結合起來以及將貨幣、信貸和支付服務結合起來等，并且銀行將會在很長一段時期中扮演金融核心的角色，因此銀行的安全對經濟的發展產生重大深遠的影響。

但是，當存款人對經濟預期悲觀，對于某個銀行甚至是銀行系統失去信心或者某些社會事件發生時，便有可能出現銀行擠兌現象。尤其是一些小型銀行，小銀行在與大銀行競爭時往往處于弱勢地位，其吸收的存款數量較少，因此其資金難以通過構建資產管理模型，投資于多個不同的市場來分散風險，更容易出現資金流通性問題。一旦某銀行出現擠兌現象，因傳染效應的存在，會導致該銀行甚至是整個銀行系統出現資金流動性不足的現象，這樣導致的銀行破產會引發后果慘重的銀行危機。為了防止銀行危機對社會經濟產生難以估量的破壞，必須采取措施避免這一狀況發生。

關于解決擠兌現象，世界上不同國家采取過多種不同的方案，主流方案有三種：一是暫停兌付存款，即當社會中存在優于在銀行進行存款的情況時，會對某些經濟主體產生激勵效果，促使其提前取款。當銀行在某段時間內出現提款太多的情況后，銀行可以采取一定時間內暫停兌付的措施，通過消除一些經濟主體提前取款的激勵而達到阻止兌付的目的。在某些情況下，暫停兌付是一種比較好的解決辦法，但是單純地通過停止兌付來防止擠兌，會造成社會資金無法在某一時刻到達最有效率的地方，是一種低效的措施。二是最后貸款人機制，這是中央銀行在商業銀行出現擠兌導致的流動性緊張時提供流動性的支持，是一種不可或缺的應急措施，但有些專家認為最后貸款人制度可能擾亂資源的最優配置，應該限定在公開市場操作上。三是存款保險制度，政府提供存款保險使銀行存款合約的風險性更低，保證了對兌現所有存款者承諾的回報。由于私人保險公司的資金量有限，能夠提供的保險規模有限，因此存款保險需要由政府提供，政府以其真實稅款作為兌現存款的保險，來保證存款人的資金安全。從實踐效率來看，存款保險制度與最后貸款人機制可以更好地達到防止銀行出現擠兌而造成的風險。

3中國存款保險制度模式探究

中國需要立刻建立存款保險制度，但一項制度的建立并不是一蹴而就的。何時建？怎樣建？如何發揮其作用，這些問題都需要被回答。

目前，我國正在逐步放松對銀行業的監管，包括銀行利率市場化的一步步推進，從2013年7月20日起，中國人民銀行將全面放開金融機構貸款利率管制，市場也普遍反映中央銀行很快將放開存款利率上限。利率市場化后，利率的高低將由貨幣市場的供求來決定，包括利率決定、利率傳導、利率結構和利率管理等方面的市場化。利率的市場化將利率的決定交給了金融機構，在增強金融機構業務自主性的同時，金融機構承擔的風險也相應增加。當利率市場化后，如果沒有存款保險制度，存款人的財產將面臨很大的風險。同時，存款保險制度也是推進利率市場化、匯率市場化、金融機構準入和退出機制、資本項目的開放、金融機構破產機制等一系列基本制度的基礎和保證。此時正是建立存款保險制度的絕佳時機。

筆者認為，我國《存款保險條例》應有以下基本特點：

（1）我國存款保險制度應該使存款機構強制加入，政府要求金融機構強制性的加入存款保險可以加強對各個存款機構的統一監管，從世界上其他國家來看，大多數國家采用強制措施要求其他銀行加入，強制性加入是大勢所趨。

（2）應建立獨立的存款保險公司來負責管理和運作存款保險。公司制的存款保險機構可以實現效率的最大化，減輕了中央銀行的負擔。當然，在存款保險制度建立初期，可以由央行來負責存款保險的日常管理。

（3）存款保險機構應該從中央銀行中獨立出來，但同時它也應該接受中央銀行、財政部、銀監會、證監會或者保監會等部門的監管，其合理運作需要高度關注。

（4）存款保險在額度和類型上應該進行差別對待，大多數國家都認為對單個存款人或存款賬戶保險金額設立一個上限，這樣在保證存款人財產安全的同時，也可以促進存款人參與到銀行存款的監管上來，我國可以借鑒世界其他國家設立存款保額。

（5）存款保險運作模式應為基金運作模式，對于失敗破產銀行的存款人的賠付資金便來源于存款保險基金。目前，多數國家都設立了存款保險基金，并且一般僅設立一個存款保險基金。

在保證這些基本特點的同時，我們加強對銀行的持續性的風險監管，將市場約束機制引入，建立行業自律、行政監管、市場約束三位一體的銀行監管模式，敦促銀行建立完善的信息披露制度，提高銀行的公開度，建立實行銀行評級，加強外部審計，通過這些措施保證金融系統的正常發展。

參考文獻：

[1]蘇寧存款保險制度設計——國際經驗與中國選擇[M].北京：社會科學文獻出版社，2007

篇13

一、引言

銀行必須在追求效益的同時防止風險加大，否則，會影響到該銀行乃至整個銀行業的穩定。針對銀行機構的這一特殊性，研究經營者管理和激勵問題成為關乎我國商業銀行生存與發展的大計，也具有重要的現實意義。

目前，上市公司普遍建立起了與銀行經營業績相關聯的薪酬激勵制度，但監管當局尚未建立起與風險相聯系的正向或負向的激勵約束機制，這樣的激勵制度安排可能導致經理將過多的精力放在經營業績上，而忽視對銀行風險控制的努力。

研究商業銀行高管激勵與績效關系的文獻較多。比如Barro et al.[1]認為高管薪酬取決于經營績效，二者存在正相關關系，但沒有考慮其他的影響因素。隨著監管的加強，一些研究涉及到了由風險控制激勵的環節。劉杰杰[2]結合我國上市銀行的實際情況，利用有關數據對我國上市銀行管理層激勵和銀行風險之間的關系進行了實證分析，證明了激勵機制對風險的影響，但并沒有將風險因素納入到銀行激勵機制的研究模型中。張雪蘭等[3]通過對我國銀行高管薪酬的研究發現，銀行高管的激勵薪酬與系統性風險顯著正相關，其傳導渠道為期限錯配。

國內的文獻中有一些運用多任務委托模型分析銀行經理激勵工資的文獻，比如曲世友等[4]分析得出，當我國監管部門和社會公眾無法提供最優激勵時，管理層會愈發追求績效來保證產出，進而減少在風險控制和承擔社會責任上的努力。但是該模型中的目標函數仍然是簡單的三個目標的加總，沒有考慮這兩個目標不同權重會對激勵效果產生不同的影響，并不是真正的更符合實際情況的多目標規劃問題。類似的研究還有文獻[5]等。運用多任務委托模型研究最多的，是研究人從事多個任務時，應對其從事的兩項任務進行激勵，如文獻[6-9]等。但國內這些方面的文獻沒有考慮人從事多個任務時候比僅僅承擔一項任務時人需要付出更多的精力和成本，即從事兩項工作比只從事一項工作對人要求更高，人努力成本也更高。孔峰等[10]研究了兩個或多個維度的工作之間關聯情況對經理努力的影響。張勇[11]考慮了多個任務之間相互關聯情況。

有的建立多任務動態或者多期多任務委托模型進行研究，如文獻[12-13]。但是這些模型都普遍將委托人的總目標假設為多個任務的簡均和，假設委托人給人的任務有2個，任務A和任務B，而委托人的目標就是最大化任務A加任務B的總業績。這種假設有利于簡化模型分析，但是由于它過于簡化，用這種模型分析得出的結論很難符合實際。

本文先對霍姆斯特姆和米爾格羅姆（Holmstrom & Milgrom）的委托模型進行簡化和擴張，再改變其單純追求利潤最大的單目標模型，加入風險的因素，運用多目標規劃的方法，將銀行的利潤最大和風險最小列為兩個目標，這種對我國商業銀行的銀行經理激勵問題研究的方法目前在國內外均未發現。

一般來講，收益和風險是成正比的，因此銀行業的最大化收益和最小化風險是一對相互沖突的目標，為了化解它們之間的固有矛盾性，針對我國商業銀行這類企業的特殊性，本文將委托和多目標規劃的方法結合起來，制定出了一種薪酬契約安排從而有效地避免經營者將過多精力放在經營業績上，而忽視對銀行風險控制的努力。

二、銀行經理多任務委托激勵模型的建立

委托人（銀行股東）想使人（經理）按照前者的利益選擇行動，但是委托人不能直接觀測到人選擇了什么行動，而只能觀測到另一些變量，這些變量由人的行動決定，但還受到其他外生的隨機因素的影響。委托人的問題是如何根據這些觀測到的信息來獎懲人，以激勵其選擇對委托人最有利的行動。

從圖1可知，給定銀行經理吸收存款的努力成本系數（b2），隨著經理提高自有資本的努力成本系數（b1）的增加（對b1每取一個不同的數值，該優化問題對應的最優值情況見表1），即在實際中可解釋為提高自有資本難度的增加。而最優激勵比例系數β*和λ*卻不具有單調性。

由于目前缺少關于銀行經理提高自有資本的努力成本系數是吸收存款的努力成本系數的倍數的實際數據，即缺少銀行經理提高自有資本的工作是吸收存款工作難度的多少倍的數據，因此無法確定這兩種努力或者這兩種工作的具體相對難易程度如何。按照研究的結果，如果經理提高自有資本的努力是吸收存款的努力成本的6.5倍以下（即b2=2，b1

關于經理提高自有資本的努力成本系數同將經理薪酬同銀行存款掛鉤的最優比例系數的關系，也存在類似的關系。當經理提高自有資本的努力是吸收存款的努力成本的一定倍數（表中為2倍，即b1

（二）銀行經理吸收存款的努力成本系數對激勵強度影響

由圖2可知，當理吸收存款的努力成本系數小于經理提高自有資本的努力成本系數，即吸收存款比提高自有資本更容易時（即b2

當經理吸收存款的努力成本系數大于經理提高自有資本的努力成本系數，即吸收存款比提高自有資本更難時（即b2>b1=2時，參見表2），隨著b2的增加即經理吸收存款的努力成本系數或吸收存款難度的增加，最優的將經理薪酬同銀行自有資本掛鉤的比例系數β*逐漸減少。

但是，最優的將經理薪酬同銀行存款掛鉤的比例系數λ*基本上隨經理吸收存款的努力成本系數的增加而減少。準確地說，相對于提高自有資本的努力成本系數，經理吸收存款的努力成本系數小于一定程度（表2中數據顯示為b1=2，b2

而且，當經理吸收存款的努力成本系數達到一定值時，吸收存款相對于提高銀行自有資本難度增加到一定程度（表2中數據分別反映為b2=20=10b1和b2=40=20b1）時，將經理薪酬同銀行自有資本掛鉤的比例系數β*和將經理薪酬同銀行存款掛鉤的最優比例系數都為常數。

（三）兩項任務對銀行股東重要性對激勵強度的影響

從圖3可知，當提高自有資本對委托人重要性小于吸收存款重要性的一定程度時（表3中數據顯示為w1/w20.45/0.55）時，隨著提高自有資本重要性w1的增加，將經理薪酬同銀行自有資本掛鉤的最優比例系數β*逐漸減小。

隨著提高自有資本對委托人重要性的增加，即隨著吸收存款對委托人重要性的減少，將經理薪酬同銀行存款掛鉤的最優比例系數λ*先是恒定，再逐漸增加。

（四）資本充足率對最優激勵強度的影響

資本充足率是指資本總額與加權風險資產總額的比例。資本充足率反映商業銀行在存款人和債權人的資產遭到損失之后，該銀行能以自有資本承擔損失的程度。規定該項指標的目的在于抑制風險資產的過度膨脹，保護存款人和其他債權人的利益、保證銀行等金融機構正常運營和發展。各國金融管理當局一般都有對商業銀行資本充足率的管制，目的是監測銀行抵御風險的能力。因此，確定好資本充足率至關重要。

假設股東對待這兩個目標的重視程度相同，即w1=w2=0.5，b1=2，b2=2，x=2，y=2，資本充足率k取值的不同會影響到約束條件，先假設資本充足率的不同取值可能會影響到最優解。下面來驗證這個問題。在多任務委托模型中保留k，則優化問題變為：

1995年頒布并實施的《商業銀行法》中引進了《巴塞爾協議》對資本的最低要求，規定銀行的資本充足率不得低于8%，以此來加強對銀行業的監管水平。本文通過整理2007―2011年14家上市的商業銀行年報，除了南京銀行和北京銀行較高外，其他商業銀行資本充足率的變化范圍基本上在8%～16%之間變動[16]，因此給1/k一個取值區間（8%，16%），則k的取值區間為（6.25，12.5）。

通過計算發現，給定k的取值區間（6.25，12.5），k在此區間內任意取值，最優激勵系數都不變，都有：β*=0.5975，λ*=0.3240。

由此可知，資本充足率的變動基本上不影響對銀行經理的最優激勵強度。最優報酬合同中，調整銀行資本充足率，不影響銀行經理吸收存款和提高自有資本的動機。

（五）銀行自有資本所帶來的邊際產出系數對最優激勵強度的影響

與其他一般企業相比，銀行突出的特點是高負債經營，自有資本較少，因此，銀行資本發揮的作用比一般企業資本發揮的作用更為重要。仍然假設這兩個目標的重要程度相同，即取w1=0.5，w2=0.5。1/k=0.8，k=12.5。另外，假設b1=2，b2=2，y=0.002。

目前根據《巴塞爾協議Ⅲ》規定，銀行資本分為核心資本和附屬資本。核心資本主要是銀行的權益和儲備，也稱為一級資本，可以理解為自有資本，即本文的假設x。自有資本包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。而銀行的利潤是w和d的線性函數：π=xw+yd，因此x=（π-yd）/w。

四、研究結論

本文首次利用多目標規劃模型設計和求解委托模型來研究人激勵問題。通過多目標、多任務、非線性目標函數的模型假設和求解，研究了銀行經理吸收存款和提高自有資本的激勵強度的影響因素。

本文發現，在制定銀行經理激勵合同時，銀行經理為提高銀行的自有資本所付出的努力的成本系數b1（即經理提高銀行自有資本的相對難度）、為吸收存款量所付出的努力的成本系數b2（即經理吸收存款的相對難度）、委托人賦予不同任務的重要性（w1，w2）、銀行存款所帶來邊際產出系數的變動、自有資本所帶來的邊際產出系數的變動，都對經理吸收存款和提高自由資本的最優激勵強度產生影響。但是，資本充足率的變動，不影響對經理經理吸收存款和提高自由資本的最優激勵強度。

本文首次利用多目標規劃模型設計和求解委托模型來研究人激勵問題，對于用委托模型在人激勵問題的研究是一個重要拓展。研究發現，多目標規劃模型是適用于此類問題的研究的，鑒于實際中的人激勵多是多目標激勵問題，運用多目標規劃模型建立模型并求解得出的人激勵方面的結論，應更符合實際情況。

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