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（一）中小企業可以自主選擇納稅方式。如果企業符合所得稅法中有關中小企業的規定，即可從兩種納稅方法中任選一種:一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15％～46％的5級超額累進稅率;二是選擇合伙企業納稅方式，即根據股東應得的份額并入股東的個人所得之中，按個人所得稅計算繳納。此外，美國《經濟復興法》規定，雇員在25人以下的企業，所得稅按個人所得稅稅率繳納。

（二）降低稅率?！督洕鷱团d法》將涉及中小企業的個人所得稅稅率下調了25％，并將創新型小型企業的資本收益稅率減半，按14％征收。年應稅收入在5萬美元以下的企業，可享受15％的低稅率。到2006年底，最低所得稅率將從15％降到10％。

（三）稅收減免。1.允許中小企業或公司對新設備的投資直接沖抵其應納所得稅額。凡購買新的設備，若法定使用年限在5年以上的，其購入價格的10％可直接抵扣當年的應付稅款；若法定使用年限為3年，抵免額為購入價格的6％；甚至某些不動產以及某些購入的舊設備，也可以獲得一定程度的稅收抵免。小型企業的應納稅款如果少于2 500美元，這部分應納稅款可全額用于投資抵免。2.對小型企業投入的股本(符合一定條件)所獲資本收益實行至少5年的5％稅收豁免。3.企業風險投資額的60％免除征稅，其余的40％只以50％征收所得稅。4.私人資本為建立科研機構而捐贈的款項一律免稅，企業為建立非盈利性科研機構提供的資金也免交所得稅。

（四）加速折舊。20世紀80年代以來，相繼出臺政策縮短了原折舊法規定的固定資產折舊年限，實行“特別折舊”制度，允許企業在投資后的1～2年里對新購置使用的固定資產提取高比例折舊，對某些設備在其使用年限初期實行一次性折舊。

（五）鼓勵中小企業增加科技開發投入、對部分研發費用予以免稅。1.通常的研發費用如果在課稅年度超過過去3年平均發生額，其超過部分25%的部分予以減免；2.在從事基礎研究時，研發費用的65％作為非課稅對象，該項抵免可以向前結轉3年，向后結轉15年。

（六）虧損結轉。中小企業股東遭受的損失可以用來抵減其他來源的收入，如從別的公司得到的工資收入抵減中小企業股東分攤的損失，扣除數額不能超過股東的基值，超過部分要結轉到以后年份，結轉的期限沒有限制。對損失數額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項目中進行損失扣除。

二、我國鼓勵中小企業發展的稅收優惠政策

近年來，我國制定了很多針對中小企業的稅收優惠政策：

（一）《關于下崗職工從事社區居民服務業享受有關稅收優惠政策問題的通知》（國稅發［1999］43號）規定：下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，個人自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，個體工商戶或者下崗職工人數占企業總人數60％以上的企業自其領取稅務登記之日起，3年免征營業稅。從事個體經營的領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。

（二）《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅字[1994]001號）規定：國務院批準的高新技術產業開發區內企業，經有關部門認定為高新技術企業的，可減按15％的稅率征收所得稅；國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業，自投產后年度起免征所得稅2年；企事業單位進行技術轉讓及技術轉讓發生的相關技術咨詢、服務、培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。同時還規定：新辦獨立核算的咨詢（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業）、信息、技術服務企業或單位，開業之日起，前2年免征所得稅；新辦獨立核算的交通運輸、郵電通訊企業或單位，自開業之日起，第1年免征所得稅，第2年減半征收所得稅；新辦獨立核算的公用事業、商業、物資、外貿、旅游、倉儲、居民服務、飲食、文教衛生企業或單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅。

（三）《國家稅務總局關于中小企業信用擔保,再擔保機構免征營業稅的通知》規定：對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構,由地方政府確定,對其從事擔保業務的收入,3年內免征營業稅。

（四）新企業所得稅法第28條規定：符合條件的小型微利企業，按20%的稅率征收企業所得稅。第31條規定：創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

三、中美兩國鼓勵中小企業發展的稅收政策比較

（一）支持角度不同。美國的優惠政策更側重于企業的發展，通過對中小企業的稅前費用扣除、折舊率的提高等辦法降低稅基，同時還降低稅率以減輕中小企業負擔，從而促進中小企業發展。而我國側重于促進就業為目標的支持，基本上都是以安排下崗職工或者是以下崗職工為代表的就業困難對象創業作為優惠的對象，目的就是為了安排就業。

（二）優惠的方法不同。美國以中小企業的企業發展行為為優惠對象，對購買設備可給予一定比例稅收抵免，同時可采取加速折舊，對科技投入給予加計費用的優惠，對所得稅可以緩交，虧損可延長抵免。我國則采取對特定人群創業給予優惠的辦法，如對下崗人員、復員轉業軍人和新畢業的大學生所辦企業給予優惠，而對其他絕大多數人創業沒有政策扶持。

（三）優惠政策期限不同。美國把支持中小企業作為一項長期政策，不論是什么人創辦的，只要是中小企業，沒有期限限定，在政策公布之后就可以享受。我國往往規定了享受優惠政策的期限，如果過了這個期限，即使還是中小企業也不能享受優惠政策。

（四）優惠政策普遍性不同。發達國家對中小企業的稅收優惠是普遍性的，對于鼓勵發展行業的中小企業基于更優惠的稅收政策。我國只是對鼓勵發展的行業的中小企業給予稅收優惠，對其他行業則沒有支持。

（五）優惠的環節不同。美國既出臺針對中小企業的稅收優惠政策，也出臺了針對中小企業投資人的稅收優惠政策。我國稅收優惠只有對企業的優惠，沒有對投資者的稅收優惠政策。

四、對我國鼓勵中小企業發展稅收政策的建議

（一）盡快落實《促進中小企業法》，實施系統的鼓勵中小企業發展的稅收優惠政策。我國目前缺乏鼓勵中小企業發展的系統性稅收優惠政策，建議政府制定從一般性減少稅基、設備投資抵免、科研經費加計、加速折舊、虧損結轉等減少稅基到降低稅率的一系列所得稅政策；流轉稅減免和提高流轉稅起征點等相配套的一系列系統的鼓勵中小企業的稅收優惠政策。

（二）制定支持所有中小企業的稅收優惠政策。目前，我國的稅收優惠政策多針對于下崗職工、大學生、復員退伍軍人等人群創辦的中小企業。因而只能解決一時之急，不利于中小企業的長遠發展。

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中小企業以其較低的生產經營成本，靈活的管理體制，富有創新的企業文化，在國民經濟的發展中發揮著越來越重要的作用，當前以民營企業為主的中小企業已日益成為我國經濟發展中的重要組成部分。據統計，截至2008年6月，我國中小企業數已達到4600多萬戶，占全國企業總數的98．5%；中小企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的65%左右；上繳稅收約為國家稅收總額的54％；為75%以上的城鎮人口和超過80%的下崗人員安排了就業，成為農民工和高校畢業生就業的重要渠道。

一、現行中小企業適用的稅收優惠政策

1、企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，給予三免三減半的優惠。

2、對符合國家鼓勵資源綜合利用發展和產業政策導向的資源綜合利用產品，按規定實行免征、減免和即征即退增值稅政策。符合國家產業政策規定的綜合利用資源生產的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

3、企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10%，可以從企業當年的應納稅額中抵免。

4、居民企業一個納稅年度內轉讓技術所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。

5、鼓勵、引導企業提高自主創新能力，對擁有核心自主知識產權的經認定的高新技術企業，落實減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠政策。

6、企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時再加計扣除50%。

7、對由于技術進步，產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

8、安置殘疾人員的企業支付給殘疾職工的工資加計扣除100%。同時，對安置殘疾人員10人以上，安置殘疾人員占生產工人比率在25%以上的企業，經福利企業資格認定后，對每個安置的殘疾人員享受每人每年35000元的稅收優惠。

9、新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

10、創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

11、對符合條件的小型微利企業，及時落實減按20%稅率的政策。（小型微利企業的標準：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。）

12、對企業取得的國債利息收入和符合條件的居民間的股息紅利等權益性投資收益，免征企業所得稅。

13、對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

14、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率抵扣增值稅進項稅額。

二、稅收優惠政策促進中小企業壯大

由于我國金融市場發展的不完全性和金融融資的限制性，中小企業發展面臨著資金的重要瓶頸。我國中小企業往往不缺乏創業的技術和管理，而是缺乏必要的資金和前期投入。資金鏈條的確實使得中小企業往往出現資金缺口，國內信貸對于中小企業的限制較多，難以滿足其發展所需資金，這在一定程度上制約，甚至是扼殺了中小企業的健康發展。

國家對于中小企業稅收優惠政策在一定程度上和意義上解決了這一問題。

中小企業在發展過程中，也別是創業初期，在自身資金的籌集和使用上就會存在這樣或者那樣的問題，因此對于中小企業來說，足夠而穩定的資金來源是重要的，也是其發展的關鍵。國家針對中小企業的稅收優惠政策在一定程度上來說在資金方面減輕了中小企業的負擔，為其發展儲備了足夠的資金來源。這對于中小企業，特別是創業初期的中小企業發展來說是一種巨大的推動力。

稅收優惠政策給中小企業的發展壯大注入了活力。國家對于中小企業的稅收優惠政策在一定意義上來說是給予中小企業的一種心理鼓勵，它使得中小企業可以放開一些束縛和約束思想，全身心的投入到自身的發展中去，為企業今后的長期發展打下堅實的心理基礎和管理基礎。稅收優惠政策使得中小企業免除了后顧之憂，可以全身心投入到管理中去，打牢基礎，完善管理體制，實現自身的健康發展。

三、稅收優惠政策有利于中小企業集群的形成

我國經濟發展，尤其是地方經濟的發展仍然要以集群式的中小企業聚集形式運行，這種模式要求有大量中小企業依照不同的企業性質及產品形式分工聚集在一定的區域內，形成區域優勢，進而發揮整體優勢，推動個體與整體經濟的進步和發展。而這種集群的形成需要地方及國家政權在政策上的傾斜才能形成。

國家針對中小企業的稅收優惠政策在形成中小企業集群，形成地方產業優勢方面起到了重要的推動作用。在其影響下中小企業形成的集群將遍及政策范圍內的所有區域，推動區域內中小企業的聚集和發展，推動地方經濟和國家整體經濟的快速發展。

稅收政策作為國家政權強力執行下的一種有力表現，這種政策的變化影響是巨大的和廣泛的，具有強烈的導向性。中小企業稅收優惠政策的這種導向性更加明顯，它引導中小企業向著產業聚集區聚攏，形成有利于其自身發展的產業優勢，進而推動整個經濟的快速發展。

四、增強中小企業抵御風險的能力

中小企業在發展過程中往往會遇到各種經營風險及外部風險，而由于自身發展的階段較低，其抵御這種風險的能力較弱。尤其是面對金融危機這樣的大規模危機的時候，中小企業往往無能為力，只能是死路一條。國家對于中小企業的稅收優惠政策在一定程度上增強了中小企業抵御這種風險的能力。

五、對完善中小企業稅收優惠政策的對策思考

1、要充分重視財政政策對稅收政策的配套作用。要改變現階段只運用稅收政策而忽視財政政策的狀況，積極地安排財政資金的直接投入。首先，國家應盡快出資扶助中小企業社會服務體系的建立，建立包括培訓中心、商情信息中心、政策咨詢中心在內各類服務體系。其次，應通過國家獨資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業量身定制技術成果的研發中心，提供直接適合中小企業的技術產品，并對符合國家產業導向的高新技術中小企業的科研項目活動給予一定的技術補貼。

2、建立稅收優惠政策質量、效率監督制度。提高政策實施的規范化和透明度，盡早實現稅收優惠納入稅收支出預算表管理，杜絕冒享優惠政策事件的發生，同時把優惠政策享受的"普惠制"形式改革為符合國家產業導向的"特惠制"，以提高優惠政策實施的效率。

3、加大費改稅的工作力度，進一步完善稅費改革。通過規范稅收制度，清理不合理的非規范性收費，來減輕企業尤其是鄉鎮中小企業的負擔，為中小企業的良性發展創造一個良好的外部環境。

4、根據企業實際生產經營情況實行差異化優惠政策。對連續幾年穩健發展、資產達到一定規模、經營達到一定年限的中小企業實行差異化稅收政策，如按年限、規模、成長速度等實行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業壽命短、風險大、易于破產倒閉的風險，消除金融機構的憂慮；同時，對誠信經營、信譽良好、獲得馳名商標和名牌產品的企業，分批次給予免稅或稅收優惠、退稅等政策鼓勵。

5、實施鼓勵中小企業增加股本權益的所得稅特殊政策。為了有效避免中小企業的短期行為，鼓勵中小企業健康成長，允許成長初期的中小企業或就凈利潤繳納所得稅，或將凈利潤轉增股本。對于將股東應得利潤轉增股本的，可以適當給予減稅、免稅政策。

結語：

完善中小企業稅收優惠政策對于促進中小企業發展，增強其抵御風險能力，扶持其發展具有重要的意義，也是我國經濟發展的重要政策之一。發展中小企業對于我國經濟發展的促進作用是巨大的。

參考文獻：

[1]孫崢嶸 馬穎 郭曉焱.我國稅收與經濟依存狀況研究．稅務與經濟，2007(2)：77

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一、后危機時代中小企業稅收優惠政策存在的問題

（一）中小企業專門性稅收優惠政策缺失

目前我國出臺的涉及中小企業的稅收政策都分散在各種稅收法規或文件規章中，沒有形成一個較完整的體系。雖然現行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業發展的優惠政策，但是相關的稅收政策目標不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業促進法》相配套、針對性強且較為系統的中小企業稅收優惠政策；稅收政策目標定位不準確，優惠措施缺乏針對性，法律法規實施效率不高等諸多問題，最終導致了中小企業稅收政策的實際落實效果不理想。

（二）中小企業的稅收優惠政策缺陷重重

目前我國扶持中小企業的稅收優惠政策較零散，存在著以下不足：首先，稅收優惠的定位偏差，優惠的稅種范圍有限。當前我國制定的中小企業稅收優惠政策主要著眼于失業等社會問題的角度而制定，忽略了中小企業自身發展特征以及后金融危機時代我國人口紅利不斷減少，勞動力成本不斷上升這一新的經濟形勢。目前的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅法中，增值稅、營業稅和印花稅方面的優惠政策很少，而且屬于產業激勵方面的優惠較少，沒有考慮對中小企業競爭能力的培育，沒有把中小企業提升到是當今許多高新技術的發祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰略地位來考慮，稅收優惠政策的產業導向作用不強。其次，稅收優惠方式簡單低效。我國有關民營企業的稅收優惠規定僅僅局限于稅收減免和優惠稅率兩種方式，與發達國家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優惠手段相比，這種較為單一的政策手段不利于刺激投資政策調控目標的實現。最后，享受優惠的主體受限。

二、后危機時代完善中小企業稅收優惠政策的對策

（一）制定完善的稅收優惠政策，充分發揮政策引導作用

政府應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。完善有關法律法規是改善中小企業經營環境、促進中小企業技術創新的重要前提和保障。而中小企業技術創新也是企業自身長足發展的必有之路。

（二） 建立中小企業稅收優惠政策的長效機制

長期以來，國企和外企都享受了較多的稅收優惠特權，時值城鎮化發展不斷推進的今日，政府應積極建立減輕中小企業稅費負擔的長效機制。目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區域和行業仍十分有限，亟待擴大。在完善中小企業鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，切實減輕中小企業的非稅負擔。具體措施包括以下三個方面：一是取消非規范的制度外收費，如部門越權設置或憑借行政管理權、執法權強制收取的費項等。二是將具有稅收性質的基金和費項，通過擴大現有稅種稅基或設置新稅種的辦法實施改稅，以更為規范的稅收形式來取代收費形式，確立稅收收入在地方財政收入中的主體地位。三是對確需保留的收費項目，要通過法律法規予以規范，并對收費標準、方法以及收入的用途予以公開，實行準稅收管理。

（三）優化稅收征管措施，完善稅收服務體系

政府應積極推進稅收征管規范化，主動適應中小企業規模數量、組織結構、經營方式、核算方式、利益訴求的發展變化，完善稅收征管法律制度體系，大力加強稅務登記、欠稅公告、納稅評估、發票管理和防偽專用品管理等方面制度建設。推進稅收征管信息化，充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，加強業務與技術的融合，提升稅收征管的質效。稅務部門應努力提升信息技術應用的支撐，繼續搭建稅收管理無紙化工作的大平臺，使稅收征收管理過程中各環節的紙質資料最少化，最大限度地減少納稅人負擔。探索建立多元化納稅申報體系，積極拓展納稅服務渠道和空間。有關部門還應大力扶持成熟專業的稅收籌劃中介機構的發展，以期幫助中小企業進行有效地稅收籌劃，達到合理節稅的目的。

參考文獻：

[1]柯藝高.促進高新技術產業發展的稅收政策效應分析[J].稅務研究，2008（ 9）.

[2]黃旭明、姚嫁強.促進我國中小企業發展的稅收政策研究[J].稅務研究.2006（6）.

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面對2008年的世界金融危機，我國先后出臺諸多刺激經濟發展的財稅優惠政策，在政策方面給予中小企業一定的融資信貸支持，有效促進中小企業穩定發展。在中小企業發展實際中，稅收政策優惠發揮著不可替代的作用，進一步調整、完善稅收政策優惠勢在必行。

一、我國中小企業稅收政策優惠存在的不足

（一）稅收政策優惠內容有一定的瑕疵

稅收政策優惠是我國對中小企業進行稅收執法的重要依據和前提，其內容的健全性直接影響執法效果。最近幾年，我國出臺的中小企業稅收政策優惠有力推動了企業發展，但在執行過程中也暴露出不足。如在中小企業稅收政策優惠的具體內容中規定了中小企業需要符合的條件，如所得稅政策優惠對中小企業條件做出了規定，但它就無法套用在營業稅、增值稅政策優惠方面，執法過程會引發沖突，加大執法風險。

（二）稅收政策的優惠方式太過單一

當下，我國中小企業稅收政策優惠的方式僅局限在優惠稅率、減免稅負等直接形式上，優惠方式太過單一，使中小企業在享受優惠上受到諸多限制[1]。如我國尚沒有使用投資抵免、增加科研費用列支、再投資退稅、提取特別準備金等國外普遍使用的優惠方式，難以滿足不同中小企業的實際需要。

（三）稅收政策優惠法律體系不完善

稅收的基本特征有三項，即強制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國強制行使的，稅收執行機關是主動的，具備執法權威，而納稅人很被動，行使權力本來就蘊藏著風險，不得不加強控制。如在執行中小企業稅收政策優惠的過程中，盡管政策規定了減免中小企業稅收的標準、條件及程序，但不完善的法律體系導致執法主體在正確把握這些標準、條件以及將稅收的強制性、固定性、無償性協調好等方面存在較大風險。

二、我國中小企業稅收政策優惠的完善措施

（一）健全中小企業稅收政策優惠內容

我國中小企業稅收政策優惠的內容健全與否、是否與中小企業發展實際相符、是否與我國現階段的稅收執法水平相互契合，這些都關系到稅收政策優惠的實施成效，必須堅持建立健全其具體的內容[2]。一是改進有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優惠內容。如我國不但要按照經濟發展實際適當調整中小企業稅收政策優惠的使用條件或力度，規范條文用語，消除模糊概念帶來的執行難題，預防增加執法風險，還要合理限制稅收執法機關的自由裁量權，預防執法機關濫用權力，有效規避執法風險。二是及時針對中小企業不同行業的狀況、經濟與社會發展水平等調整稅收政策優惠力度，以便更好地促進企業發展。如我國開始分高新技術、農、林、牧、漁等行業執行中小企業稅收政策優惠時，在制定政策優惠的初期并沒有優惠中小企業投資，但中小企業的投融資需求正隨著經濟的發展而日益強烈，于是國家財政部、稅務總局聯合出臺《關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業的信用擔保機構也享受稅收政策優惠，符合濟發展實情。

（二）不斷豐富中小企業稅收政策優惠方式

一是健全增值稅政策，促進稅負的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應稅銷售額認定標準的相關規定改成以其是否健全財務會計管理為認定標準，不管規模的大與小，企業只要建立了固定經營場所，嚴格遵守了增值收專用發票管理制度，能準確提供會計核算資料，且具備健全的財務制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負的公平性。這樣的優惠方式不但能幫助中小企業減少因無法開具增值稅專用發票而受到的不良生產影響、銷售影響，還能提高中小企業競爭力。二是科學設立稅收政策優惠期，健全中小企業所得稅政策，鼓勵中小企業發展。如可在稅法中明確規定中小企業在其創辦的當年及之后三至五年內，其經營利潤可享受部分甚至全部免稅的優惠，五年內則是減半征收。不管是生產技術還是內部管理，中小企業都處于探索階段，稅法可嘗試設立新辦中小企業所得稅優惠期限，鼓勵創業。又如為鼓勵中小企業用利潤或降低投資風險進行再投資，國家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業獲得更多資金來擴大再生產力。三是著重提升中小企業的科技創新能力。如我國應著重對高新技術型中小企業的開發研究費用實行稅收政策優惠，并制定資產加速折舊、投資抵免等優惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強中小企業創新科技的積極性。

（三）完善中小企業稅收政策優惠法律體系

一方面，我國應將中小企業稅收政策優惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業稅收優惠法律體系。我國可按照執行中小企業稅收政策優惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優惠納入法律框架，使稅務機關獲得執法依據，協調好稅收的強制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優惠，它在不同行業的標準是不同的，已經開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩定下來，勢必有助于對中小企業執行所得稅政策優惠。另一方面，完善制定中小企業稅收政策優惠執行辦法。稅收政策優惠往往是按照中小企業的行業歸屬來制定的，行業不同，優惠內容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業有較強的專業性，認定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優惠涉及多個稅種，導致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國應在《稅收征收管理法》的指導下為稅收政策優惠制定配套的執行辦法。如可在優惠稅種的主導下合理制定落實辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執行增值稅稅收政策優惠的執法主體，并明確其執法的法律依據、權限，明確如何在稅收政策優惠時限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時提供法律保障，監督中小企業稅收政策優惠的執行。

三、結語

中小企業受到自身因素及外部環境等的制約，其持續、健康的發展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優惠不但要考慮中小企業實際，提供切實可行的政策優惠內容及方式，還要創造適宜的外部環境，幫助中小企業解決困難，實現可持續發展。

參考文獻：

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一、我國中小企業稅收優惠政策盤點及現狀：

（一）再就業政策：

《財政部 國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》規定：對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4800元。

（二）新企業所得稅法優惠政策：

表一：新企業所得稅法稅收政策表（節選）

（三）現狀分析：

學者李艷與李海濤認為：中小企業的發展離不開稅收優惠的扶持，我國的中小企業的稅收優惠政策多而零散，而現行的稅收優惠政策實際上還存在對中小企業不公平，甚至歧視的的問題，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在:

1，專門針對中小企業的太少, 大多散見于其他稅收優惠政策之中

2，稅收優惠政策的目標不明確，針對性不強

3，稅收優惠政策的法律層次不搞穩定性較差，內容零散

4，稅收優惠形式單一且規定中有對于中小企業歧視法規

學者李超認為：對于中小企業的所得稅中優惠形式單一，優惠范圍窄，導致優惠效果降低?？萍既藛T和創新產業的稅收優惠不足，難以達到促進其發展的作用。風險投資的稅收扶持力度還不夠，以至于企業在創新時期畏首畏尾。

二、中美稅收優惠政策對比：

“聯邦政府專門頒布了促進中小企業發展的稅務計劃，宣布國家稅務總局將為中小企業提供6 個月的寬限期”。關于中美稅收優惠對比方面，周培巖，葛寶山，馮靜，公靜靜四位教授學者指出中美針對中小企業的稅收優惠的五點對比：

三，簡要評論：

本人認為我國中小企業的稅收優惠的重點有待于轉型，現存的諸多優惠政策在解決民生與就業方面的作用較為明顯，但是促進中小企業發展上猶有不足。根據鄒薇、胡所著的《中國經濟對奧肯定律的偏離與失業問題研究》中所說，產業經濟的發展才能吸收社會上大量的勞動力，從而緩解甚至解決就業問題。此外，政策有效期限致使多數產業發展不足，以致夭折。因此我國稅收優惠政策在有效期限上存在的問題有待商榷。（作者單位：西南財經大學）

參考文獻

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    一、現行稅收政策不利于中小企業發展

    我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠,不但如此,對中小企業還存在歧視政策,給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在:

    (一)現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展

    我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少,而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業,其增值稅征收率由6%調減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應稅勞務的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構,可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面,對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業,按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業,按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉鎮企業,還可在應繳稅款的基礎上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策,如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要,對促進中小企業改革發展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優惠的目標不明確、針對性不強?，F行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的,也有按地區制定的,還有按產業導向制定的,但沒有從中小企業本身的特殊性考慮,對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次,稅收優惠政策的法律層次不高,穩定性差且內容零散。再次,稅收優惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優惠,間接優惠較少。同時,我國中小企業稅收優惠的力度也有限。

    (二)中小企業的負擔偏重

    一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人,分別按27%和18%的優惠稅率征收,但這一優惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業和國內大型企業優惠待遇多,而中小企業優惠少,導致中小企業的實際稅負偏高。第二,由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低,根據量能負擔的原則,更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業不堪重負。

    (三)現行稅制中有對中小企業歧視性的規定

    在增值稅方面,現行稅法規定:凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的,不管其會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策,小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票,這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔,也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面,同外資企業和內資大型企業相比,中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少,費用列支標準過嚴,折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿,不管其財務會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。

    二、促進中小企業發展的稅收政策建議

    (一)建立和規范中小企業的稅收優惠政策

    對中小企業在稅收上給予一定的優惠,是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策,但還不夠規范化、系統化。因此,應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善,并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一,要健全稅收法律法規,提高稅收優惠政策的法律層次。第二,稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向,引導中小企業調整和優化產品結構,增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業稅收優惠范圍,減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式,并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策:(1)將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待,對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。(2)適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產業,對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠,尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。(3)允許中小企業實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。(4)中小企業用于技術研究和開發的投入,允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支,對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業應稅所得,只納企業所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業不納企業所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。

    (二)調整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為

    首先,要盡快總結試點地區的經驗,逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅,促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小,只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調低小規模納稅人的征收率。最后,全面提高小規模納稅人的起征點。

    (三)改革所得稅政策,減輕中小企業的稅收負擔

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一、現行稅收政策不利于中小企業發展

我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠，不但如此，對中小企業還存在歧視政策，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在：

（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展

我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強?，F行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。

（二）中小企業的負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。

（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定

在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。二、促進中小企業發展的稅收政策建議

（一）建立和規范中小企業的稅收優惠政策

對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策，但還不夠規范化、系統化。因此，應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。（2）適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。（3）允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。

（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結試點地區的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規模納稅人的征收率。最后，全面提高小規模納稅人的起征點。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業的稅收負擔

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改革開放以來，我國經濟發展取得了舉世公認的巨大成就。中小企業在此進程中，發揮了重要的作用。具體表現在：

1.中小企業成為我國經濟持續快速穩定增長的重要推動力量。中小企業量大面廣，廣泛分布于許多領域，是一個十分龐大的企業群體。截止2004年，我國工業企業登記注冊數1375263家，其中，中小型企業占99.84%。2004年，中小型工業企業資產總額、工業總產值、主營業務收入分別占全部工業企業的67%以上，利潤總額占全部工業企業利潤總額的57.6%。2000年至2004年中小型工業企業在全部工業企業中的比重指標如下圖所示：

此外，20世紀90年代以來的經濟快速增長中，工業新增產值的76.6％是由中小企業創造的。當前，我國食品、造紙和印刷行業產值的70％以上，服裝、皮革、文體用品和塑料制品、金屬制品行業產值的80％以上，木材和家具行業產值的90％以上，都是由中小企業創造的。中小企業在擴大出口方面的作用也不容忽視。近幾年來，在我國出口總額中，中小企業約占60％。上述數據表明，中小企業在我國經濟總量中占據半壁江山，是推動我國經濟發展的重要力量。

2.中小企業成為安置就業的主體。中小企業大多數為勞動密集型企業，容易吸收較多的勞動力，能夠充分利用勞動力資源，吸納就業。2004年，中小型工業企業年平均從業人員7926萬人，占工業企業全部從業人數的85.19%;商業零售業占90％，建筑施工業占65％以上。另外，中小企業在吸納安置國有企業和城鎮集體企業下崗分流人員方面也發揮著重要作用，已經成為解決我國就業和再就業問題的主要渠道。因此，中小企業對促進經濟發展和社會安定具有非常重要的意義。

3.中小企業成為地方經濟發展的重要支柱和地方財政的重要來源。我國中小企業是地方經濟的重要基礎，構成了縣級經濟重要支柱和地方財政的主要來源。中小企業完成的稅收占我國全部稅收收入的43.2％，各級地方財政收入的80%來源于中小企業，因此，中小企業的發展對緩解地方財政困難、保持社會穩定、提高居民收入水平都具有重大的意義。

4.中小企業發展有利于促進我國國民經濟結構優化、推動市場經濟體制改革。目前，我國正在進行經濟結構的戰略性調整，與大企業相比，中小企業規模上的優勢，使得改革成本較低，操作較便利，影響范圍較小，新機制進退較容易。這些特點使中小企業成為我國經濟結構調整的試驗者和推動者，同時也成為市場經濟改革中重點、難點的突破口。同時，中小企業改革，能為創造出公有制多種實現形式和多種經濟成分共同發展的局面提供寶貴的經驗，逐步完善我國社會主義市場經濟體制。

二、現行中小企業稅收優惠政策存在的主要問題

與中小企業在國民經濟中的重要地位相比，它在國家財政稅收政策中所得到的重視程度是遠遠不能相比的。稅收政策是促進經濟發展的重要杠桿，對于調整經濟結構，體現國家宏觀發展戰略都有重要的不可替代的作用。但現行的稅收政策在促進中小企業發展方面還有待改善，具體表現在：

1.政策目標不明確，支持力度不夠。現行稅收優惠政策側重于減輕中小企業的稅收負擔，忽視了中小企業核心競爭力的培育。政策的制定既沒有考慮中小企業自身的特殊性，也沒有考慮中小企業發展面臨的問題，而企業核心競爭力的提高正是中小企業生存發展的首要問題，應該是政策扶持的重點。現行的中小企業稅收優惠政策在這方面的扶持力度顯然不夠。

2.稅收優惠量過大，難以規范和系統化。稅收優惠的管理權限雖集中在中央，但實際操作中，許多地方各級政府為了吸引投資企業、發展本地經濟，仍以種種形式和手段，越權減免稅，使稅收優惠規模難以控制。優惠內容多、補充規定散，而且政策調整過于頻繁。這不僅導致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也影響了中小企業長期發展戰略的制定。

3.稅收優惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優惠形式。優惠對象也僅限于取得收益的企業，而且一些稅收優惠是以所有制性質和企業屬地來界定優惠對象的，沒有真正體現公平稅負、平等競爭的原則。間接優惠方式運用較少，不利于鼓勵中小企業對投資規模大、經營周期長、見效慢的基礎設施、基礎產業、交通能源建設、農業開發等項目的投資。不利于提高稅收優惠的效益。

4.稅收優惠政策設計不合理。我國目前對中小企業的稅收優惠政策由于設計不合理，效果不明顯，沒有真正起到鼓勵和扶持中小企業發展的作用。例如，企業所得稅實行的18%和27%的優惠稅率，由于采用了全額累進稅率的設計，使得兩檔稅率的臨界點近稅負增長過快，稅負不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業的稅后收益降低，從而在一定程度上限制了中小企業增加投資、擴大規模，影響了中小企業的發展。

5.稅收優惠的范圍不科學。經濟特區、經濟開發區、經濟技術開發區的中小企業享受的稅收優惠較多，拉大了沿海發達地區與經濟落后地區的發展差距，不利于地區經濟的均衡發展。

6.現行優惠政策導向不明，不利于產業結構的調整和優化。稅收優惠政策應按照國家產業政策的要求對宏觀經濟進行調控，要體現鼓勵、允許和限制精神，引導中小企業的資金、資源流向國家亟需發展的產業，而現行的優惠政策未體現導向性原則。

三、促進中小企業發展的稅收政策設計

1.建立和規范中小企業稅收優惠的法律、法規。對目前正在執行的一些優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的以中小企業為受惠對象的稅收優惠政策。中小企業稅收優惠政策的制定要體現企業公平、稅賦平等、稅負從輕、便于征管、促進發展的原則。以增強政策的規范性、穩定性和透明度，使中小企業稅收優惠政策具有有效的法律保證。

2.實施遵循適度原則和經濟效益原則的稅收優惠政策。一要盡量大幅度減少優惠總量，對需要保留的優惠政策，必須經過充分的科學論證，突出優惠重點;二要調整稅收優惠方向，由以區域優惠為主，轉向以產業優惠為主;三要轉變優惠形式，盡量減少定期減免稅，多采用間接方式，如加速折舊、加計扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經濟運行效率，促進國民經濟的發展。

3.提供政策咨詢，加強稅收服務。當前稅務部門應適時糾正服務上“重大輕小”的傾向，加強對中小企業的稅收宣傳和納稅輔導，及時為中小企業辦理涉稅事宜，積極推行對中小企業的稅收制度，充分發揮稅務機構的作用，盡量減少納稅人因為不了解納稅細則而造成的納稅申報中的失誤。同時稅務機關應加強對稅務中介機構的管理，提高稅務水平，減輕中小企業涉稅負擔，從而促進中小企業的健康發展。

4.堅決清理不合理收費。(1)要給中小企業經營創造一個寬松的環境，必須進行政府部門的改革。目前中小企業負擔的各種收費太多，關鍵是要端正政府的行為，一切違法亂紀的行為都必須堅決打擊，同時呼吁社會各界予以監督。(2) 要加快“費改稅”的步伐，明確政府提供公共物品和服務的費用都應主要由稅收來承擔，不應再向使用單位或受益者收取額外費用。取消名目繁多的各種收費，而由政府一次性征收，杜絕各部門、各方面向中小企業亂攤派的行為，切實減輕中小企業的負擔，促進中小企業的發展。(3)要降低小企業的進入門檻，簡化新成立小企業的審批手續，降低登記費，對最低注冊資金的要求應降低，同時，對小企業的各種報表在時間和內容上要予以簡化和規范化，以利于小企業的生存和發展。

5.提高中小企業的稅后收益率。與大企業相比，中小企業缺乏吸引外部投資的能力和進行股權融資的機會，融資渠道受到限制，所以內部融資對中小企業來講意義重大。恰當的稅收政策可以提高中小企業的稅后收益率，增強其內部融資能力。

6.支持中小企業人力資源開發。人才缺乏是中小企業發展面臨的又一大難題，與大企業相比，中小企業對人才的吸引力較低，培訓員工的意愿較低。在提高中小企業對人才的吸引力，降低員工培訓成本，增強培訓員工的意愿等方面稅收政策可以發揮重要作用。

參考文獻：

[1]馬海濤等:促進中小企業發展的稅收政策分析.財會月刊，2005年 08期

篇9

當前，我國正在大力提倡建設創新型國家，作為這一戰略的體現，要實行支持企業自主創新的稅收優惠政策與現行的科技稅收優惠政策“對接”。盡管自主創新不等于科技創新，自主創新的稅收優惠政策也不等于現行的科技稅收優惠政策，但這并不是說現行的科技稅收優惠政策中就沒有符合企業自主創新要求的政策，因為，自主創新雖然不等于科技創新，但自主創新肯定是科技創新。既然如此，那么現行的科技稅收優惠政策中就會有符合企業自主創新要求的政策。但是，現行的科技稅收優惠政策還存在著很多問題，需要在全面梳理剖析的基礎上進行“整合”。

1．突出企業在自主創新中的核心地位。從表1可以看出，我國科技稅收政策的優惠對象涉及到了創新活動的各個主體，其中以企業為對象的優惠政策數量最多、占比最大，因為企業作為科技創新的主體，理應是科技稅收政策的重點優惠對象；但是與科研機構、個人等優惠對象相比數量、占比卻相差無幾，并沒有明顯體現出企業在科技創新中的核心地位。今后我國應進一步加大對企業科技創新的稅收支持力度，充分發揮企業在科技創新中的核心作用。

2．優化科技稅收優惠政策的稅種結構。從表2可以看出，我國科技稅收優惠政策涉及13個稅種，其中主要是所得稅，流轉稅方面主要是增值稅和營業稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營業稅相結合的科技稅收優惠政策體系。有人認為，科技稅收優惠政策“以所得稅為主”與我國的基本稅制結構不協調需要調整。我國長期以來實行的是以流轉稅為主體稅種的稅制結構模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結構模式的制約。為了更好地發揮科技稅收優惠政策的作用，有人就設想擬通過稅制改革逐步實現由以流轉稅為主向以所得稅為主的稅制結構的“轉型”。筆者認為，無論是從理論還是從實踐方面來看，這一設想都是很難行得通的。因為一個國家的基本稅制結構是受這個國家的經濟發展水平和經濟管理水平所制約的，我國的基本稅制結構不可能只是為了適應科技稅收優惠政策的作用力度而在短時期內發生這種“轉型”的。還有人設想擬通過調整現行科技稅收優惠政策的稅種結構直接實現由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉型”。筆者認為，這一設想也是很難行得通的?，F行科技稅收優惠政策的稅種結構與基本的稅制結構之間的不“協調”，就客觀性而言這可以說是一種“必然”，沒有必要為了二者的協調而對科技稅收優惠政策的稅種結構進行調整；況且這樣一種調整無論是從理論上說還是從實踐中看都是缺乏依據的。從理論上說，增值稅是一個相對中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對資源配置的調節能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業所得稅，由于其計稅的基礎是企業的投資凈所得，稅率的高低、扣除項目的寬窄、虧損彌補的方法等都影響著企業的稅負水平，進而影響著企業的投資方向和經營行為，其調節資源配置的功能是很強的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔當起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優勢功能，這顯然是不符合稅制優化基本理論要求的。從實踐中看，目前世界各國實行的支持企業技術創新的稅收優惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業所得稅這一稅種。因此，可以說我國目前這種以所得稅為主的科技稅收優惠政策的稅種結構是應該給予肯定的。

3．逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的模式轉變。從表3可以看出，在我國現行的科技稅收優惠政策中直接優惠占絕對比重62．83％。問題是：直接優惠雖說具有透明度高、激勵性強的特點，但由于受益對象主要是那些已經獲得了技術創新收益的企業。因而對于那些正在進行技術創新的企業來說則可能享受不到這一優惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優惠對于引導企業事前進行科研開發和技術改進往往作用不大。目前發達國家大多都主要采用間接優惠方式，我國運用的間接優惠方式較少只占34．19％，這對支持、鼓勵更多的企業開展技術創新有一定的負面影響。間接優惠有利于形成“政府引導市場、市場引導企業”的有效機制，也有利于體現公平原則。我國應該再多一些采用間接優惠方式，如技術開發基金等，并適當加大諸如加速折舊、投資抵免等的優惠力度，逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的轉變。

4．搭建促進企業自主創新的公平的稅收政策平臺。透過表1、表2，我們應該看到，我國現行的稅收制度在促進企業創新方面存在著兩個重大缺陷：一是生產型增值稅重復征稅，使企業不愿更多地購買設備開展技術創新。尤其是高科技企業資本有機構成高、研發活動投入大，但原材料消耗少、增值稅進項抵扣相應就少，這樣就加重了高科技企業的稅收負擔。直接影響高科技企業技術創新的積極性。二是企業所得稅“兩法分立”，對內資企業稅負不公。其中的科技稅收優惠政策尤為不公，如企業所得稅制度的規定是，只對國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業減按15％的稅率征收所得稅，對國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅2年；而外商投資企業和外國企業所得稅的制度規定則是，只要是生產性的外商投資企業不論是否為高新技術企業也不論是否在國務院批準的高新技術產業開發區內均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優惠?？梢?。內資企業進行研發、生產是在一種不公平的稅收環境下進行的，外資企業即使不是高新技術企業其所享受的稅收優惠比經過嚴格認定的高新技術內資企業都多。內、外資企業的科技稅收優惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。這種對外資企業的“超國民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無疑會大大減弱對內資企業科技創新的激勵作用，長此以往必然會嚴重阻礙內資企業科技創新的步伐。我國新一輪稅制改革已經開始啟動，增值稅“轉型”和企業所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內容早已進入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項改革遲遲沒能如期進行。

筆者認為，那些影響制約這兩項改革的因素如財政減收的壓力、助推投資過熱的擔憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的?，F階段應加快增值稅轉型改革的進程，應在東北地區試點經驗的基礎上將消費型增值稅政策盡快在全國范圍內推開；考慮到財政的承受能力，一個比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過渡到位，并盡可能在全行業內推行。企業所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進入立法議程；合并的原則應使內、外資企業所得稅分別向中間靠攏，統一實行一個中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對小企業還應制定一個較之更低一些的稅率，同時應統一內、外資企業稅收優惠政策，凡是對外資企業的優惠也應當使內資企業同樣享受，并形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。

5．推進企業所得稅優惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過現行企業所得稅優惠政策規定我們看到的是，以往支持、鼓勵企業技術創新的優惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現在兩個方面：一是區域“特惠”。企業所得稅優惠政策只對國務院批準的高新技術產業開發區內的企業適用，對大量不在高新技術產業開發區內的企業則無此優惠，這一優惠的一個共同的特點就是以企業的區域身份為基礎，企業的區域身份一旦確定很少作相應調整。這種對高新技術開發區內企業的“特惠制”一方面很容易引導企業發生避稅行為，一些企業為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設法爭“頭銜”，甚至“假注冊”，助長了這些企業的“尋租”行為，一些開發區管理者為追求“政績”，隨意增加入駐企業數目，導致“高新技術產業開發”名不副實，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質的產業因所處區域的不同而稅負不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術產業開發區外的企業、甚至很多也是高新技術企業研究開發新技術的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進企業技術創新方面的作用。二是行業“特惠”?，F行稅收優惠政策主要針對的是軟件、集成電路和醫藥等行業，而對其它高科技行業的優惠政策相對很少，如企業所得稅規定對這三個行業的廣告費可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業則仍與傳統行業一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對某些高科技行業實行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業爭相開發新技術的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說的是，支持、鼓勵企業創新的科技稅收優惠政策不應定位在企業的所在區域上，也不應定位在企業的所屬行業上，而應定位在企業所從事的項目上，只要企業所從事的項目符合創新要求，不論其是否在高新技術產業開發區，是否是高新技術企業，也不論其所屬哪一個行業都可享受統一的科技稅收優惠待遇。

6．構建以企業研發活動為核心的科技稅收優惠政策體系。科技稅收優惠政策的作用在于促進科學技術在各個創新主體之間的流動，促進科學技術的生產、應用和傳播，政策的作用點涉及到科學技術流動的各個環節。從表4可以看出，我國現行的科技稅收優惠政策主要作用在支持企業創新的生產投入和成果轉化應用方面，稅收政策主要偏重于對已經形成科技實力的高新技術企業以及已經享有科研成果的技術性收入給予優惠，而對企業創新最需要支持、也是處境最為艱難的研發過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤，享受不到企業所得稅減免優惠，待幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時，又大都過了優惠期，結果造成一些企業實際上享受不到稅收優惠。現今西方國家的科技稅收優惠政策大都重點作用在企業創新的研發階段，形成了以研發為核心的科技稅收優惠政策體系。我國也應適時調整科技稅收優惠政策結構，逐步加大對企業創新研發活動的支持力度，突出研發優惠在整個科技稅收優惠政策體系中的核心地位。

(二)

在與現行的科技稅收優惠政策“對接”的基礎上。重點是要制定出一套完全符合企業自主創新要求的稅收優惠政策。

這可以說是一項十分龐大的社會系統工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進行開發、建設。首先應從基礎工程開始，這一基礎工程就是制定《支持企業自主創新基本法》，其中在基本法中應明確規定優惠的對象、目標、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國家運用稅收政策手段支持企業自主創新有法可依。同美國、日本、韓國等一些發達國家相比，我國企業自主創新的能力很弱，相差十分懸殊，當務之急就是要通過法律手段大力支持企業自主創新。然后根據基本法的要求制定支持企業自主創新的稅收優惠政策。其基本思路是：在進一步落實國家關于促進企業技術創新、加速科技成果轉化以及設備更新等各項稅收優惠政策的基礎上，積極支持和鼓勵企業開發新產品、新工藝和新技術，加大企業研究開發投入的稅前扣除等優惠政策的力度，結合企業所得稅和企業財務制度改革，鼓勵企業建立技術研究開發專項資金制度，允許企業研究開發的儀器設備加速折舊，支持企業購買先進科研儀器和設備等。

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1．增值稅2011年10月31日，國務院將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款做了如下修改：將銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，改為（一）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元；將（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元，改為（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500～3000元；將（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元，改為（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150－200元。

2．營業稅2011年10月31日，國務院將《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款做了如下修改：將（一）按期納稅的，為月營業額5000－20000元，改為（一）按期納稅的，為月營業額1000～5000元；將（二）按次納稅的，為每次（日）營業額300～500元，改為（二）按次納稅的，為每次（日）營業額100元。營業稅改增值稅是一個重大的舉措，它的施行也是充滿爭議的。是否既能有效的增進企業的發展環境，又不損害國家稅收，是該政策在具體實施時應該注意的問題。

3．企業所得稅2011年10月12日，國務院總理主持召開國務院常務會議，研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施。將小型微利企業減半征收企業所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍。這一條其實對原有優惠政策沒有做出調整，只是將延續期加長了，目前是告訴中小企業，政府對中小企業的支持會一直持續。

4．其他稅收優惠政策2011年10月19日，經國務院批準，《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續執行至2013年12月31日。2011年10月17日，經國務院批準，為鼓勵金融機構對小型、微型企業提供金融支持，促進小型、微型企業發展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。2011年11月14日，為切實減輕小型微型企業負擔，促進小型微型企業健康發展，現決定對小型微型企業暫免征收部分行政事業性收費。本通知自2012年1月1日起執行，有效期至2014年12月31日。其實這些擺在明面上的行政收費并不是很多，政府估計忽略了一些隱性收費，那個才是大頭，如何有效杜絕非法收費問題的確是政府應該考慮的一大難題。

稅收優惠政策調整效果分析

在眾多利好的優惠政策制定下，這些優惠政策能否會使中小企業的狀態有所改善成為人們關心的重點。但這些優惠政策的力度也被眾多專家學者，以及一些企業家所質疑。在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

增值稅的負擔其實是在消費者身上的，企業在經營過程中是可以以進項稅抵扣的，但抵扣的關鍵是以取得增值稅專用發票為基礎的。而在上海部分行業試點將征收營業稅改為征收增值稅的做法，看似將增加最低為6%的稅率，與原先5%的營業稅相比，能減輕中小企業稅負，但在實際運作中，中小企業的各種零星購買多無法取得增值稅進項發票，不能抵扣成本，增值稅率又比營業稅率高1個百分點，沒準一些企業還會因此而增加稅負。同時，根據有關規定，企業貸款利息可在稅前抵扣，但僅限于基準利率產生的利息。這樣的規定已與形勢脫節。時下中小企業如能幸運地得到貸款，其利息必定遠遠高于基準利率，應當按貸款實際利率給予全額抵扣。所以，政策的調整因根據事實來制定，如果與實際情況相脫節的話，其調整的意義將被大打折扣。

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自改革開放以來，我國中小企業持續穩定發展，目前發展的數量與規模都很大，在貿易發展和經濟發展中都對我國具有很強的推動力，也是支撐我國經濟持續穩定發展的主要基礎。目前，世界經濟開始向綠色化經濟模式轉型，許多中小企業因為自身無法快速和有效地轉變經濟發展模式，所以被社會發展所淘汰，我國企業發展過程中因為自身難以強化發展動力，缺乏有效的自身經濟發展方式的轉變，降低了企業的市場競爭力和生命力，導致企業技術創新步伐的緩慢、財政稅收政策的落后、增值稅與所得稅繳納比率額度的問題、行為稅與財產稅稅種設立的角度模糊問題等，而且在財政稅收中針對中小企業稅收發展的優惠措施與福利待遇較少，沒有合理考慮中小企業現階段發展迫切需要解決的問題，當前的中小企業財政稅收政策優惠制度為減稅免稅、特許扣除、投資抵免、銀行優惠利率等，優惠的范圍雖然很廣，但是與時展和經濟發展背景不相符，各類技術發展項目的資本引進與研發過程存在問題，在資本的推廣、應用到轉化中還存在不全面和貫徹不徹底的現象，這些財政稅收政策可以在短時間內提升中小企業的發展實力，但是卻難以在中長期幫助中小企業實現創新與發展，不能提高中小企業的生命活力，激勵性還不夠。

二、新經濟發展環境下企業創新財政稅收政策的意義

新經濟發展時期與背景其實指的就是現階段綠色經濟發展時期，在綠色經濟發展過程中，低碳經濟發展理念與綠色經濟發展規劃是我國中小企業應該注意的發展步驟和程序，我國中小企業的發展速度和規模受到國內很多因素的影響，其中財政稅收制度對中小企業資本運營與健康發展的作用和影響很大。新經濟時期企業創新財政稅收政策意義主要是在宏觀經濟發展的背景下，匯率不穩定發展的現代化社會中，原料與勞動力價格之間的矛盾差距越來越大，很多企業發展遭遇了勞動力選擇與成本運營的障礙，因此發展受到了阻礙。而且我國財政稅收的數額相對較高，導致企業選擇經營過程中不僅要考慮勞動力成本，還要考慮企業稅收支出的風險，中小企業目前的資金運營匱乏，抗風險能力不足，我國應該適當考慮降低稅率和調整稅務制度，提升中小企業的生命力，盡量挽救中小企業面臨破產與瀕臨絕跡的現象，中小企業的健康發展對推動我國經濟結構調整和經濟快速穩定發展帶來了新的動力，中小企業必須不斷減少資本負擔和不必要資本的支出，合理規避稅收風險，減少資本損失。

三、當前中小企業財政稅收存在的問題

（一）鼓勵中小企業創新的稅收優惠體系不完善

中小企業是我國經濟發展的重要支撐，是我國經濟規模不斷擴大的有效穩定平臺，我國政府出臺的稅收政策雖然具有優惠力度卻與中小企業的發展實情不相適應，降低了中小企業發展的可持續動力。我國稅收發展方案盡量在建立一個全方位、多角度的稅收政策體系，但是目前我國的稅收優惠政策在寬松方面仍然存在問題，我國高新技術企業的稅收優惠主要是在企業所得稅，在企業所得收入中減少企業的所得稅，企業發展可以獲得相應的減免，企業的年度虧損可以獲得國家五年遞延的補償。但是對于企業內部經營的個人所得稅的優惠措施較少，而且在固定資產投入與無形資產研發的費用處理上存在一定的難題和障礙，沒有給予進口技術設備的免征關稅制度，也沒有給予轉讓技術合作的稅務優惠，技術服務收入免征營業稅外，其他一些基礎性的急需提高科技含量與創新能力的新興產業享受到的流轉稅優惠幾乎是一片空白，稅收優惠政策缺乏普遍性、長遠性和穩定性。

（二）企業財務人員對國家財稅政策認識不夠

中小企業發展由于資金有限，財務管理比較容易，但是人員數量有限，會造成發展過程中缺乏高級財務管理對企業資本運營做出正確的戰略規劃，而且企業發展與經營過程中肯定需要涉及財稅問題，稅收籌劃是中小企業發展中必須要認真對待的一件事情，由于內部人員缺乏相關的專業素質，財務與稅收的知識匱乏，造成了企業發展的方向失誤，對國家稅收政策和制度的信息了解匱乏，造成了中小企業發展的障礙，稅收政策的正確認識需要企業建立相關的稅收風險籌劃制度，處理好企業資本收入與稅收的關系，還要在稅收優惠中獲得機會，但是目前我國企業會計人員的工作能力不強，普遍存在稅收信息掌握不足，資本稅收控制能力較差的問題，不僅不能幫助企業減免稅款，而且為企業帶來一定的稅收風險。因此企業在減稅的時候一定要充分理解好國家的相關政策，在國家允許的范圍內合理籌劃減輕稅收負擔，提高企業經營效益。

（三）財政稅收科技投入的結構不盡合理

目前我國政府的科技技術創新投入在高校和各種大型科研機構中占很大比重，而對中小型企業的自主科技創新投入較少，財政政策扶持力度不足。由于政府科研所是國家現行資源配置體系下最大受益者，中小型企業因政府對其投入的研發資金少，一些企業本身對科研投入也缺乏興趣、支撐和動力，從而難以成為科研創新主體。政府對科技投入普遍存在著重視研發過程及結果，而對結果轉化為現實技術生產的能力和效益不夠重視，沒有根據市場需求發揮財政優惠政策的靈活性，鼓勵企業對民眾使用的創新產品進行研發生產，而且企業目前發展資金周轉過程大，研發時間成本高，社會經濟收益差等問題，造成了企業發展的資本運營障礙，降低了企業發展的速度，弱化了企業發展的規模，目前財政稅收的科技信息投入量不足，結構不合理。

四、新經濟環境下中小企業財政稅收政策的創新

（一）建立健全財政稅收優惠政策體系

我國要盡快出臺財政稅收優惠政策，以便于更好地扶持中小企業的快速穩定發展，在財政稅收政策上給予一定的創新條例和創新財政稅收的標準，以便于中小企業有效地開展資本高效運營。我國政府必須在稅收政策方面大力整頓和調整戰略方向，健全完善我國的稅收優惠政策體系，擴大稅收優惠政策的廣度和深度，使更多的中小型企業能夠享受到國家稅收政策帶來的優惠，從而更好地提升自主創新能力，如可以考慮在中小型企業的所得稅方面加大費用扣除力度，減少企業所得稅的繳納，在增值稅及營業稅方面，也可增加一些扣除環節及項目，縮小稅基，減輕企業負擔。不斷加強我國中小企業自主基礎項目的研究能力和分析能力，做到資本投入有收益、收益有限度的目標，這樣就可以不斷加強研發與推廣中小企業發展的動力，幫助中小企業提高經濟收益，獲得更好的財政稅收優惠政策的支持。

（二）建立支持中小企業自主創新的稅收優惠政策

我國目前發展中小企業最重要的是要建立一種可以有效支持中小企業自主創新與發展的稅收制度，以便于不斷地提高自我競爭優勢和中小企業在市場中的生命力，各個地方政府要認真分析地方政府和地區的環境，了解如何有效地改進中小企業的生存能力，幫助中小企業獲得收益，政府要在稅收方面增加、細化優惠政策，先對中小企業進行嚴格審查，然后按照規定和標準給予中小企業財政稅收的減免和減征。通過差別化的稅收政策，使中小型企業之間形成競爭的形式，促進中小型企業不斷地自主創新、勇于爭先。對于盈利中小企業來說，股東個人所得稅和企業所得稅占企業繳稅總額的比重很大，因此政府部門能否根據國家稅收優惠政策，對自主創新的中小企業調整股東個人所得稅的起征點；對國家需要重點扶持的高新技術企業適當降低適用優惠稅率的準入門檻，讓更多創新型中小企業能夠享受優惠低稅率的扶持；對小型微利企業的減半征收優惠形成長期一貫政策，增強中小企業的盈利能力，提升自主創新能力和自主創新積極性。

（三）完善個人所得稅激勵機制建設

我國財政稅收優惠力度要不斷擴大，要加強個人所得稅的稅收優惠政策，提高中小企業員工個人收入，加強人員的素質提升，改善工作環境，在減免或者減征稅收時，要設立一些獎金制度，給予中小企業內部工作人員一些工作動力，建立完善的個人激勵制度。

參考文獻

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新經濟；中小企業；優惠政策；財稅政策

在當前新經濟的背景下，我國中小企業在財政稅收方面出現的問題越來越多。雖然我國的經濟整體上處于平穩發展的狀態，但是實際上內在的經濟形勢是復雜多變的，比如，當前勞動力素質較低，各行各業的企業內部自身存在的結構問題以及國際上的經濟形勢不斷影響國內的中小企業的發展，逐漸降低了他們的競爭力。所以，目前必須要將中小企業的財稅政策進行調整和優化，才能真正實現我國經濟的健康向前發展。

一、新經濟下中小企業的現狀

在當前新經濟背景下，我國的中小企業出現的問題是消費者物價指數與生產者物價指數成方向變動，且變動相當之大，甚至許多中小企業會逐漸發現他們生產成本的價格上漲的速度與物價的上漲速度相比簡直是天壤之別。生產者物價指數上漲的主要原因是因為當前勞動力的缺乏導致勞動力整體工資的上漲以及各種生產的原材料成本也處于持續上漲的狀態，所以現在，各中小企業低于減免征稅的呼聲越來越高。雖然國內的其他經濟政策對于中小企業的運營和發展也有一定的影響，但是遠比不上財政稅收政策對整個中小企業的影響來的重要。在當前這個匯率波動較大的經濟社會中，原材料和勞動力工資不斷上漲的狀態會使大多數中小企業在運營發展過程中面臨極大的阻礙。與西方的發達國家相比，我國在財政稅收方面的征收額度較高，大部分發達國家會通過較低的征收額度來刺激中小企業的快速發展。美國成為經濟霸主不只是因為他的經濟穩定且高速發展，主要還是因為美國國內的中小企業在低稅收刺激下的迅猛發展。我國中小企業的范圍和規模在不斷擴大，這些中小企業也逐漸成為我國經濟發展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過中小企業才得以實現，所以這些中小企業是推動我國經濟發展的原動力，也是能夠使經濟平穩運行的基石。就目前經濟情況來說，因為我國財政稅收政策的落后和傳統使各中小企業沒有在急需幫助的時刻受到國家的優惠政策影響，甚至于缺少專門針對中小企業的福利待遇，減稅、免稅以及優惠稅率對于他們更是聞所未聞。沒有合適規范的財政稅收政策是難以使中小企業在整個經濟社會中進行優化和發展的，而目前，我國也在經濟發展的過程中逐漸認識到了其中的問題，所以我國現在已經處于發現問題、分析問題和解決問題的狀態，只希望能夠盡快出臺一部完善的能夠促進中小企業發展的政策，從而使其能夠健康向前發展。

二、新經濟下中小企業財政稅收政策存在的問題

(一)稅收優惠政策并不完善

中小企業是促進我國經濟發展的基礎，也是使我國在發展過程中處于平穩狀態的保證，我國政府陸續出臺的財政稅收的優惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國家的稅收負擔，但對于中小企業的影響卻是微乎其微，不能與其內部生產活動相適應，從而導致整個企業內部生產力的下降。我國自身是希望建立一個健全的、綜合的財政稅收政策體系，但是在稅收優惠方面仍然存在不小的問題。我國在高新技術產業方面實行的稅收優惠政策是在企業所得稅方面，通過減少征收企業所得稅，使企業的生產成本相應的降低，而且如果企業年底出現了虧損，還可以獲得國家的遞延補償；但是對于經營企業的個人所得稅所實施的優惠政策較少，而且在一些研發和投資方面的費用還存在一些困難，既沒有對于進口貨物的免征政策，也沒有關于轉讓科學技術的優惠政策，甚至對于一些基本的、新興的，同時也是急需要整體進行優化和創新的資源和產業所享受到的稅收優惠幾乎是完全沒有，所以我國的稅收優惠政策的范圍還要不斷進行調整和擴大。

(二)企業內部財務人員不能夠完全明確國家的財稅政策

我國中小企業的發展所需要的資金是有限的，所以在財務方面的管理和控制是比較容易的，但同時因為規模較小，人員數量也是有限的，這樣就會造成在企業發展經營的過程中缺乏高級的財務專管人員對于企業運營過程中存在的問題進行分析和解決。而且企業在發展的過程中一定會涉及到財稅方面的問題，所以稅收籌劃是每個中小企業所必須要面對的難題，這就需要專業的稅收專業的相關人員進行分析、規劃，但是因為人員數量優先，專業素質較低，知識儲備不夠，就會使企業的發展出現各種障礙，整體降低了企業的發展速度。如果要使各相關財務人員能夠完全理解國家的財稅政策，需要在企業內建立起較為完善的稅收風險籌劃制度，處理好稅收收入和企業收益之間的關系。但是目前不僅是因為人員數量較少，還因為其工作能力較弱，對于國家的稅收政策不能及時接收和掌握，使企業對自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業自身減少稅款，甚至還會帶來不小的稅收風險。

(三)國家對于財政稅收在科技方面的投入不盡合理

我國當前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業因為國家或是本級政府對其投入的科研資金較少，勢必會降低在科研方面對于企業的刺激，再加上本身對于開發、創新、優化各項資源和結構缺乏興趣，很難成為國家科研方面的主體。而且各級政府普遍只重視各項研發的結果和所得榮譽，對于其結果對當前生產和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發揮國家財政稅收的優惠政策對各項研發的影響，也不會鼓勵企業去大量研發適合群眾使用的新型產品，從而會導致企業研發成本提高，而收益卻止步不前的情況。

三、如何優化中小企業的財政稅收政策

(一)建立健全的稅收優惠政策

經濟基礎決定上層建筑，如果想要一個國家的經濟能夠健康長久的發展，就必須要使各地方的經濟能夠平穩運行。在當前的社會主義市場經濟中，中小企業對國家經濟影響較大，這就表明我國現在如果想要整體經濟有序發展，勢必要加快中小企業的前進步伐，同時政府以及國家相關財政部門也需要做出相關的管理措施，出臺一些適合中小企業的稅收優惠政策，為其今后的快速發展奠定一個堅實的經濟基礎。在當前新經濟背景下，如果想要形成一個良好的經濟氛圍，就需要我國政府加大對市場的管理和監督力度，做好對各中小企業的宏觀調控，才能總體提高財稅政策對企業的影響。在這種情況下，還應該進一步擴大政府優惠政策的范圍，使各中小企業獲得的收益最大化，進而刺激他們進行自主創新?？傮w來看，我國財政部門需要進行有效的宏觀調控，從而大量降低企業的應納稅款，同時給予適當的優惠政策，使其在快速發展的同時，更加趨于穩定。同時在科研方面，我國也要加大對企業的投資力度，為各中小企業提供必要的資金和技術支持，使得他們不僅發展自身的產業，還可以大力創新新型技術，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環。

(二)政府應適當的實行扶持政策

由于現在還沒有出臺一套完善的針對中小企業的稅收優惠政策，現在的中小企業出境可以說是較為窘迫，所以現在只能通過政府的扶持和適當的稅收制度，才能提高中小企業在當前經濟市場中的競爭力。在企業的整體發展中，政府需要對企業發展的規模、經營模式、存在的優勢及出現的問題進行研究和分析，針對不同的問題采取不同的措施，提高財政資金對企業的支持力度，同時制定新的適當的發展規劃，才能有效提高中小企業的發展規模。但是，政府的財政資金撥款的條件還是需要嚴格的審核，以免使一些企業鉆了空子。在稅收的優惠方面，也必須要按照公平公正的原則進行。只有政府推行公平公正的優惠政策，中小企業才會實現公平公正的的市場競爭，從而實現企業之間的相互刺激、相互激勵，使各企業能夠快速發展。當某個中小企業開始出現盈利時，國家也需要適時的出臺相關財稅政策，對于快速發展且不斷進行自主創新的企業給予更多的優惠政策，或者是適當的降低稅收的征收標準，使稅收優惠的范圍能夠兼顧很多企業；對于發展較慢、競爭力較弱的企業，政府也需要采取相應的扶持政策，同時進行適當的稅收優惠政策，降低企業的成本，提高企業的盈利，從而使企業能夠重新振作起來。

(三)完善企業內員工的個人所得稅政策

國家實行的稅收優惠政策在擴大范圍的同時也要有針對的實行，稅收優惠除了可以使整個企業的成本降低，還可以影響企業內部的員工收入。政府可以在征收個人所得稅方面實施優惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進行相應的學習，從而提高了員工的知識儲備，使整體的工作環境得到相應的改善。同時還可以建立適當的獎懲制度，激發員工的工作積極性，進而提高員工的工作效率。

(四)對于稅收管理方面的相關政策

還需完善如果要降低企業的稅收風險，不僅需要企業自身進行監督和管理，同時還需要政府通過完善的相關政策法規進行監督和協調。首先，政府應該使各企業內部財政部門相關人員明確自己所承擔的稅收權力和義務，明確自己不僅有納稅的義務還有享受稅收優惠的權利；其次政府可已通過相關宣傳，使企業養成自覺主動納稅的習慣，降低企業出現稅收風險的幾率；最后還可以使企業在內部實行一些隊友偷稅、漏稅人員的懲罰措施，從根本上杜絕此類情況。

四、結束語

在當前新經濟的背景下，中小企業是我國經濟發展的主體，而現在中小企業的發展確實差強人意，這不僅是企業自身發展緩慢，更多的原因是國家政策扶持的不足，所以現在需要國家抓緊出臺相應的優惠政策，再配合政府的資金扶持，才能使我國的經濟真正做到穩步向前發展。

參考文獻：

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[2]葉志東.積極財政政策背景下完善中小企業稅收扶持政策研究[J].山東行政學院學報，2012.

篇13

一、新經濟下中小企業的現狀

在當前新經濟背景下，我國的中小企業出現的問題是消費者物價指數與生產者物價指數成方向變動，且變動相當之大，甚至許多中小企業會逐漸發現他們生產成本的價格上漲的速度與物價的上漲速度相比簡直是天壤之別。生產者物價指數上漲的主要原因是因為當前勞動力的缺乏導致勞動力整體工資的上漲以及各種生產的原材料成本也處于持續上漲的狀態，所以現在，各中小企業低于減免征稅的呼聲越來越高。雖然國內的其他經濟政策對于中小企業的運營和發展也有一定的影響，但是遠比不上財政稅收政策對整個中小企業的影響來的重要。在當前這個匯率波動較大的經濟社會中，原材料和勞動力工資不斷上漲的狀態會使大多數中小企業在運營發展過程中面臨極大的阻礙。與西方的發達國家相比，我國在財政稅收方面的征收額度較高，大部分發達國家會通過較低的征收額度來刺激中小企業的快速發展。美國成為經濟霸主不只是因為他的經濟穩定且高速發展，主要還是因為美國國內的中小企業在低稅收刺激下的迅猛發展。我國中小企業的范圍和規模在不斷擴大，這些中小企業也逐漸成為我國經濟發展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過中小企業才得以實現，所以這些中小企業是推動我國經濟發展的原動力，也是能夠使經濟平穩運行的基石。就目前經濟情況來說，因為我國財政稅收政策的落后和傳統使各中小企業沒有在急需幫助的時刻受到國家的優惠政策影響，甚至于缺少專門針對中小企業的福利待遇，減稅、免稅以及優惠稅率對于他們更是聞所未聞。沒有合適規范的財政稅收政策是難以使中小企業在整個經濟社會中進行優化和發展的，而目前，我國也在經濟發展的過程中逐漸認識到了其中的問題，所以我國現在已經處于發現問題、分析問題和解決問題的狀態，只希望能夠盡快出臺一部完善的能夠促進中小企業發展的政策，從而使其能夠健康向前發展。

二、新經濟下中小企業財政稅收政策存在的問題

(一)稅收優惠政策并不完善

中小企業是促進我國經濟發展的基礎，也是使我國在發展過程中處于平穩狀態的保證，我國政府陸續出臺的財政稅收的優惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國家的稅收負擔，但對于中小企業的影響卻是微乎其微，不能與其內部生產活動相適應，從而導致整個企業內部生產力的下降。我國自身是希望建立一個健全的、綜合的財政稅收政策體系，但是在稅收優惠方面仍然存在不小的問題。我國在高新技術產業方面實行的稅收優惠政策是在企業所得稅方面，通過減少征收企業所得稅，使企業的生產成本相應的降低，而且如果企業年底出現了虧損，還可以獲得國家的遞延補償；但是對于經營企業的個人所得稅所實施的優惠政策較少，而且在一些研發和投資方面的費用還存在一些困難，既沒有對于進口貨物的免征政策，也沒有關于轉讓科學技術的優惠政策，甚至對于一些基本的、新興的，同時也是急需要整體進行優化和創新的資源和產業所享受到的稅收優惠幾乎是完全沒有，所以我國的稅收優惠政策的范圍還要不斷進行調整和擴大。

(二)企業內部財務人員不能夠完全明確國家的財稅政策

我國中小企業的發展所需要的資金是有限的，所以在財務方面的管理和控制是比較容易的，但同時因為規模較小，人員數量也是有限的，這樣就會造成在企業發展經營的過程中缺乏高級的財務專管人員對于企業運營過程中存在的問題進行分析和解決。而且企業在發展的過程中一定會涉及到財稅方面的問題，所以稅收籌劃是每個中小企業所必須要面對的難題，這就需要專業的稅收專業的相關人員進行分析、規劃，但是因為人員數量優先，專業素質較低，知識儲備不夠，就會使企業的發展出現各種障礙，整體降低了企業的發展速度。如果要使各相關財務人員能夠完全理解國家的財稅政策，需要在企業內建立起較為完善的稅收風險籌劃制度，處理好稅收收入和企業收益之間的關系。但是目前不僅是因為人員數量較少，還因為其工作能力較弱，對于國家的稅收政策不能及時接收和掌握，使企業對自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業自身減少稅款，甚至還會帶來不小的稅收風險。

(三)國家對于財政稅收在科技方面的投入不盡合理

我國當前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業因為國家或是本級政府對其投入的科研資金較少，勢必會降低在科研方面對于企業的刺激，再加上本身對于開發、創新、優化各項資源和結構缺乏興趣，很難成為國家科研方面的主體。而且各級政府普遍只重視各項研發的結果和所得榮譽，對于其結果對當前生產和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發揮國家財政稅收的優惠政策對各項研發的影響，也不會鼓勵企業去大量研發適合群眾使用的新型產品，從而會導致企業研發成本提高，而收益卻止步不前的情況。

三、如何優化中小企業的財政稅收政策

(一)建立健全的稅收優惠政策

經濟基礎決定上層建筑，如果想要一個國家的經濟能夠健康長久的發展，就必須要使各地方的經濟能夠平穩運行。在當前的社會主義市場經濟中，中小企業對國家經濟影響較大，這就表明我國現在如果想要整體經濟有序發展，勢必要加快中小企業的前進步伐，同時政府以及國家相關財政部門也需要做出相關的管理措施，出臺一些適合中小企業的稅收優惠政策，為其今后的快速發展奠定一個堅實的經濟基礎。在當前新經濟背景下，如果想要形成一個良好的經濟氛圍，就需要我國政府加大對市場的管理和監督力度，做好對各中小企業的宏觀調控，才能總體提高財稅政策對企業的影響。在這種情況下，還應該進一步擴大政府優惠政策的范圍，使各中小企業獲得的收益最大化，進而刺激他們進行自主創新?？傮w來看，我國財政部門需要進行有效的宏觀調控，從而大量降低企業的應納稅款，同時給予適當的優惠政策，使其在快速發展的同時，更加趨于穩定。同時在科研方面，我國也要加大對企業的投資力度，為各中小企業提供必要的資金和技術支持，使得他們不僅發展自身的產業，還可以大力創新新型技術，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環。

(二)政府應適當的實行扶持政策

由于現在還沒有出臺一套完善的針對中小企業的稅收優惠政策，現在的中小企業出境可以說是較為窘迫，所以現在只能通過政府的扶持和適當的稅收制度，才能提高中小企業在當前經濟市場中的競爭力。在企業的整體發展中，政府需要對企業發展的規模、經營模式、存在的優勢及出現的問題進行研究和分析，針對不同的問題采取不同的措施，提高財政資金對企業的支持力度，同時制定新的適當的發展規劃，才能有效提高中小企業的發展規模。但是，政府的財政資金撥款的條件還是需要嚴格的審核，以免使一些企業鉆了空子。在稅收的優惠方面，也必須要按照公平公正的原則進行。只有政府推行公平公正的優惠政策，中小企業才會實現公平公正的的市場競爭，從而實現企業之間的相互刺激、相互激勵，使各企業能夠快速發展。當某個中小企業開始出現盈利時，國家也需要適時的出臺相關財稅政策，對于快速發展且不斷進行自主創新的企業給予更多的優惠政策，或者是適當的降低稅收的征收標準，使稅收優惠的范圍能夠兼顧很多企業；對于發展較慢、競爭力較弱的企業，政府也需要采取相應的扶持政策，同時進行適當的稅收優惠政策，降低企業的成本，提高企業的盈利，從而使企業能夠重新振作起來。

(三)完善企業內員工的個人所得稅政策

國家實行的稅收優惠政策在擴大范圍的同時也要有針對的實行，稅收優惠除了可以使整個企業的成本降低，還可以影響企業內部的員工收入。政府可以在征收個人所得稅方面實施優惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進行相應的學習，從而提高了員工的知識儲備，使整體的工作環境得到相應的改善。同時還可以建立適當的獎懲制度，激發員工的工作積極性，進而提高員工的工作效率。

(四)對于稅收管理方面的相關政策還需完善