引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計工作論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
在會計電算化條件下，開展審計工作能否順利進行則取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進行審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計算機，就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化不斷在向前發(fā)展，審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。
（二）引進審計電腦輔助軟件
在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。
審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息，審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完成內(nèi)部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強弱、數(shù)據(jù)庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容
電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成，所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：
（一）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計
一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。
（二）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計
會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（三）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計
會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險。
三、電算化會計條件下的審計程序
按照《審計法》的規(guī)定，一般審計程序可分為四個階段，即準備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求，運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。
（一）準備階段
在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學合理的計劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；
2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責任、權(quán)利和義務(wù)；
3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點；
4.確定審計重要性、確定審計范圍；
5.分析審計風險；
6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。
（二）實施階段
實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1.符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。
2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理，比較處理結(jié)果，作出評價；b.“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作出評價。
3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。
（三）審計結(jié)論和執(zhí)行階段
審計人員對會計電算化系統(tǒng)，進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價，并提出改進意見。
審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
篇2
2.績效評價方法不規(guī)范。
目前，我國行政事業(yè)單位績效評價審計方法主要側(cè)重于專項資金使用情況的評價。但是，績效評價審計工作涉及的范圍十分廣泛，任務(wù)量巨大，要求審計人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。我國現(xiàn)行績效評價審計未形成一套科學、統(tǒng)一的評價指標，無法針對不同隸屬關(guān)系的預算單位、不同的財政專項資金項目進行綜合評價，審計方法仍延用傳統(tǒng)審計的查賬、盤點、計算等方法，未能對被審計單位專項資金使用后的經(jīng)濟效益、長期社會效益進行評價，無法真正對財政資金的使用效益、社會效益進行評價、監(jiān)督。
3.績效評價標準不統(tǒng)一。
我國績效評價審計多采用定量標準作為評價指標，未充分將定量與定性標準有機結(jié)合，導致評價結(jié)果存在片面性；再者，由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平及被審計對象具體情況不同，績效評價審計無法建立全國統(tǒng)一的評價標準。最終導致績效評價審計只能對行政事業(yè)單位項目支出是否符合相關(guān)專項資金管理辦法、是否及時撥付到位、資金使用是否合規(guī)等情況進行審計，這種“查賬式”審計方法，往往無法對專項資金的經(jīng)濟效益、使用效率和長遠利益提出具有可操作性的評價意見。
二、加強績效評價審計若干建議
1.提高績效評價認知程度，樹立績效評價理念。
若想提高績效評價審計工作在各預算單位中的認知程度，審計機關(guān)應(yīng)加大績效審計宣傳工作。一是各預算單位領(lǐng)導。向各單位領(lǐng)導宣傳績效審計對于提高資金使用效益、規(guī)范部門管理等作用，取得預算單位領(lǐng)導的認同、支持，為開展績效審計工作提供環(huán)境。二是審計對象。向廣大預算單位介紹績效審計對于提高單位管理水平，保證財政資金安全、規(guī)范使用等方面的作用，提高被審計單位工作人員對績效審計工作的理解與配合，同時提高審計工作效率。三是審計工作者。轉(zhuǎn)變審計人員在長年財務(wù)收支審計工作中形成的觀念，對在績效審計工作中表現(xiàn)突出或提出建設(shè)性意見的工作人員給予一定獎勵，調(diào)動審計人員的工作熱情。
2.加強績效評價審計隊伍建立，提高審計人員業(yè)務(wù)能力。
績效評價工作不僅涉及財政、稅收等經(jīng)濟學科知識，而且還需對建筑、環(huán)保等專業(yè)有所掌握，同時，審計工作人員需要一定的溝通、分析能力。審計機關(guān)應(yīng)定期組織工作人員進行業(yè)務(wù)培訓，擴寬工作人員知識面，提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；定期組織工作人員進行業(yè)務(wù)交流活動，將每位審計人員在績效評價審計中總結(jié)出的經(jīng)驗與面臨的問題與全體員工或其他地區(qū)審計系統(tǒng)工作人員進行分享，以達到各取所長、互通有無的目的。
3.績效評價審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合，提高審計評價、監(jiān)督水平。
績效評價審計工作可適當與經(jīng)濟責任、專項資金、工程項目審計相結(jié)合，充分發(fā)揮審計工作對經(jīng)濟活動事前、事中、事后全面監(jiān)督、評價的作用。一是經(jīng)濟責任審計。對在經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的人員、“三公”經(jīng)費超標、超范圍列支等問題進行深入分析，結(jié)合部門預算審計工作，挖出導致問題出現(xiàn)的深層次原因，對內(nèi)部控制建立、執(zhí)行情況進行評價，為被審計單位改善經(jīng)管管理、完善內(nèi)部控制制度提供線索。二是工程項目審計。通過政府工程預、決算審計中所發(fā)現(xiàn)的資金到位率、項目完工率以及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金處置方面的問題，為績效評價審計提供被審計對象決策是否失誤、資金使用是否規(guī)范、項目長遠規(guī)劃方面的線索。三是其他專項資金審計。審計機關(guān)可在對專項資金進行審計過程中，除對資金使用的合規(guī)性進行審計外，還應(yīng)關(guān)注項目的可行性、實施進度、運營效益等績效情況，為績效評價審計工作提供可參考資料，節(jié)儉審計成本。
篇3
1.3能源審計與當前節(jié)能工作脫節(jié)目前,天津市各級節(jié)能主管部門要考核重點用能企業(yè)節(jié)能目標責任制完成情況。對執(zhí)行能耗限額制度的單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗進行考核。對節(jié)能技改項目節(jié)能量核查。合同能源管理項目執(zhí)行情況審核。還要對固定資產(chǎn)投資節(jié)能評估完工項目等進行節(jié)能驗收。企業(yè)除了所涉及上述的考核審查以外，還有需要對企業(yè)所確定的節(jié)能目標，如單位產(chǎn)值能耗、單位工業(yè)增加值能耗、單位產(chǎn)品產(chǎn)量能耗、節(jié)能技改項目節(jié)能量等進行審定。但目前能源審計與這些考核和驗收工作脫節(jié)，有的能源審計報告對這些相關(guān)問題只字不提。不能為企業(yè)提出適用、可行的節(jié)能管理與節(jié)能技改建議。影響能源審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有發(fā)揮好能源審計成果的原因：一是行業(yè)管理職能的下降。有些標準或者指標沒有考慮到行業(yè)內(nèi)部的不同情況，使產(chǎn)品能耗指標的可比性受到削弱；許多行業(yè)缺乏耗能指標的評價體系,單位產(chǎn)值能耗指標與單位工業(yè)增加值能耗指標的比較存在的不可比因素太多。二是能源審計機構(gòu)素質(zhì)低，滿足不了審計要求。審計機構(gòu)不能深入企業(yè)，不了解企業(yè)節(jié)能目標責任制建立與執(zhí)行的情況。缺乏對企業(yè)產(chǎn)品工藝技術(shù)、節(jié)能技術(shù)與節(jié)能技改項目的了解。也忽略了這些應(yīng)該審計的內(nèi)容。
1.4能源審計服務(wù)機構(gòu)的市場準入條件和能源審計人員素質(zhì)需提高天津市能源審計機構(gòu)準入條件低，有實力的能源審計服務(wù)機構(gòu)經(jīng)常因?qū)徲嫵杀靖撸谑袌龈偁幹胁粩秤扇扇私M成的能源審計機構(gòu)。由于相關(guān)審計人員缺乏企業(yè)管理經(jīng)驗，缺乏能源管理與節(jié)能技術(shù)理論與實踐，部分機構(gòu)參加審計的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,企業(yè)給什么寫什么，造成審計報告質(zhì)量較差。
2對能源審計工作提出以下建議
2.1明確審計類別與審計內(nèi)容，加大能源審計資金的投入與政策支持建議國家修訂《企業(yè)能源審計技術(shù)通則》GB/T17166-1997，明確審計分類與不同類型的審計內(nèi)容要求，更好指導能源審計工作。繼續(xù)抓好重點用能單位的能源審計工作,加大政府能源審計資金的投入和能源審計單位節(jié)能技改項目政策與資金的支持力度。將濱海新區(qū)補貼50%審計費用的政策擴大到全市，對能源審計企業(yè)提出的重點節(jié)能技改項目給予專項資金支持。鼓勵企業(yè)借助能源管理公司的技術(shù)，實現(xiàn)合同能源管理，幫助企業(yè)開展能源審計。
2.2提高能源審計機構(gòu)準入條件與能源審計人員素質(zhì)建議提高能源審計機構(gòu)準入條件，能源審計機構(gòu)應(yīng)具備節(jié)能檢測能力、節(jié)能項目設(shè)計能力、合同能源管理能力。能源審計人員要有全心全意為企業(yè)服務(wù)的精神,不斷地學習和掌握能源管理與節(jié)能技術(shù)知識。提高整合企業(yè)信息，綜合分析和審計能力。當好企業(yè)領(lǐng)導改善管理的參謀,提出合理化的意見和建議，發(fā)揮能源審計的診斷作用。能源審計人員也要在工作中，不斷提高自己。
篇4
4.審計取證乏力。審計按要求取證,是提高審計工作效率的前提。在審計中由于取證不慎重,因而有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計風險對證據(jù)要進行復查,這必然費時、費力,影響審計工作效率。5.審計定性、處罰依據(jù)不準確。審計依據(jù)準確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認定不準,難以一錘子定音,迫使審計人員到處收集、尋問;有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。在此階段,就會延誤時間,影響審計工作效率。
6.財會業(yè)務(wù)知識匱乏。財會業(yè)務(wù)知識是審計人員必備的專業(yè)知識,是提高審計工作效率的基礎(chǔ)。審計人員具有諳練的財會業(yè)務(wù)技能,在審計時,就會很快進入角色,準確識別良莠。反之,審計人員財會業(yè)務(wù)水平不高,對財會人員利用財會業(yè)務(wù)的手段從中作弊的情況看不出或拿不準,現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學現(xiàn)問,使問題遲遲不能披露,這必然推延時間,影響審計工作效率。
7.審計復核延誤時間。審計復核案件及時返回是提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。在審計復核中延誤時間有兩種情況:一是因案卷程序不規(guī)范等原因,要求修改、補正后再復核;二是復核人員遇到疑難問題。推延復核時間就會影響審計工作效率。
8.延長審計報告與被審計單位交換意見的時間。按時與被審計單位交換意見,是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后,應(yīng)與被審計單位交換意見,但是,有時被審計單位領(lǐng)導不在,或由于某種原因遲遲找不到法人代表,交換意見一拖再拖。這顯然影響審計工作進度。
二、提高審計工作效率的幾點對策
1.做好審計計劃,嚴密安排審前準備工作。安排審計計劃,要做到科學、合理,從實際出發(fā),全面考慮,不能帶有隨意性。審計機關(guān)確定審計戶項時,應(yīng)與其他經(jīng)濟監(jiān)督部門溝通,避免重復審計;安排審前準備工作,應(yīng)由專人負責,全面落實,不疏漏每一環(huán)節(jié);做好審前培訓,加強與被審計單位聯(lián)系,加快審計速度。
2.加大措施,努力提高審計人員素質(zhì)。如果審計人員素質(zhì)不高,就會造成審計方法混亂、取證乏力、定性不準、財會業(yè)務(wù)真假不分。這樣既影響審計質(zhì)量,又制約審計工作效率。提高審計人員素質(zhì),應(yīng)做到“三個結(jié)合”,即一是定期培訓與自學相結(jié)合;二是理論研究與實踐經(jīng)驗相結(jié)合;三是應(yīng)用法規(guī)文件時原則性與靈活性相結(jié)合。審計人員素質(zhì)提高了,審計工作就能得心應(yīng)手,審計工作效率也會隨之提高。
篇5
一、XBRL具有的優(yōu)勢
1.完全開放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費注冊使用，大大方便了財務(wù)信息的使用。
2.財務(wù)報告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財務(wù)報告按年、按季、按月的模式，做到實時、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實時地了解企業(yè)的最新財務(wù)狀況，而不必等到一個會計期間結(jié)束。財務(wù)報告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來選取閱讀的信息。
3.信息追蹤功能。XBRL不僅可以搜索到財務(wù)報告披露的信息，還可以搜索到形成財務(wù)報告信息的初始信息，可以追根求源。
4.可跨平臺使用。信息使用者可同時采用多家企業(yè)的財務(wù)信息，比較行業(yè)內(nèi)、不同組織或公司內(nèi)不同部門的數(shù)據(jù)，通過比較分析獲得更多更有價值的信息。
雖然XBRL使得信息的使用和交換更加流暢，具有這么多的優(yōu)勢，但是XBRL財務(wù)報告?zhèn)鞑ブ幸泊嬖谝粋€關(guān)鍵的問題，就是財務(wù)報告是否可信。因此，在XBRL的推廣應(yīng)用中，必須要對XBRL報告進行審計。并且XBRL應(yīng)用對審計業(yè)務(wù)、審計環(huán)境、審計風險、審計人員素質(zhì)等等一系列方面都會產(chǎn)生重大影響。下面我們將仔細探討對審計各方面的影響。
二、XBRL的應(yīng)用對審計的影響
1.審計服務(wù)業(yè)務(wù)的影響。XBRL全面實施以后，注冊會計師的認證服務(wù)進一步開拓。注冊會計師必須對信息系統(tǒng)的可靠性進行認證。認證的范圍包括：XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)和內(nèi)部控制以及XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息。同時使用XBRL后，財務(wù)報告按使用者的要求編制，使用者需要大量的信息，但是又不知道如何從原始數(shù)據(jù)中獲得，這時注冊會計師就需要給使用者提供一個學習、交流的平臺，使用者可以在此了解信息的產(chǎn)生過程，了解哪些財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)指標說明哪些可能存在的問題，這樣，審計的咨詢服務(wù)會進一步擴展。
2.審計人員自身素質(zhì)的影響。采用XBRL以后，給審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要對被審計單位提供的電子文檔、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性進行審計。還應(yīng)更好的理解在電子實施系統(tǒng)中確保信息的有效性、合法性的實務(wù)流程和相關(guān)控制活動以及在連續(xù)審計環(huán)境下電子實施系統(tǒng)內(nèi)部控制活動的有效性。因此審計人員必須掌握甚至精通信息系統(tǒng)及IT技術(shù)和一定的XBRL、XML技術(shù)和原理，對系統(tǒng)流程和控制十分精通。完全不懂得XBRL的審計人員就有可能被淘汰。
3.審計風險的影響。XBRI不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財務(wù)信息，因特網(wǎng)上尤其是網(wǎng)站上的信息，能夠在未授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。財務(wù)數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)、傳輸和交換存在許多安全問題。如果企業(yè)單獨通過互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息，需要建立防火墻、設(shè)置進入數(shù)據(jù)庫的防偽認證系統(tǒng)等對企業(yè)的財務(wù)信息進行相應(yīng)保護。XBRL安全風險的加劇會增加注朋會計師執(zhí)業(yè)的審計風險。同時網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)，使得審計報告的受眾范圍擴大，這也將增加審計人員的風險。
4.審計收費的影響。采用XBRL以后，財務(wù)報告成為了在線的、實時的披露系統(tǒng)。審計是實施財務(wù)報告質(zhì)量的外部保證，為保證實時財務(wù)報告的質(zhì)量，即時審計或?qū)崟r審計應(yīng)運而生，審計人員要隨著被審計單位經(jīng)濟活動的發(fā)生隨時進行審計。誰為審計買單這一問題將再次困擾大家，審計報告受眾范圍擴大審計實時等等這些變化都將使審計費用大大增加，增加的費用由被審單位承擔、還是由受用者承擔、還是共同承擔？尚需進一步探討。
5.審計工作效率的影響。XBRL的應(yīng)用可以減少分析數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時間。XBRL能和許多不同的軟件兼容，所以它能自動、方便地在不同系統(tǒng)平臺上運行，使用者可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息。當通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導入電子表格運用程序以便計算和分析時,應(yīng)用軟件能識別每一個數(shù)據(jù)。而且,XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化,無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報表形式,這不僅大大降低了處理、計算和格式化財務(wù)信息的成本，而且同時也降低了手工輸入或鍵入數(shù)據(jù)可能發(fā)生的錯誤率。XBRL的運用使得審計工作在時間地點和空間上的限制減少，可以大大減少審計人員數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時間，提高審計工作效率。
XBRL對審計的影響不僅僅是審計方法和技術(shù)的創(chuàng)新，而是通過方法和技術(shù)創(chuàng)新的傳遞作用，引發(fā)審計系統(tǒng)及制度等的一次徹底變革，也可以說將會引起一場審計革命。XBRL所帶來的實時審計可行程度及其推廣難度有多大，全世界范圍內(nèi)正在對其進行深入的研究，其研究價值和應(yīng)用前景不可估量。
參考文獻：
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1．2單價審核在計量中有清單單價的，以清單單價計取，這是沒有爭議的，單價審核主要是審計那些由于變更或清單缺項造成的，中標清單中沒有的項目的單價，這些單價往往就由施工單位套用定額并計取相關(guān)費用后得到，還有一些是定額中缺項的，施工單位請經(jīng)濟定額站增補了定額后參照套用，而高套定額又是施工單位在市政預算中最普遍采取的方法，對增補的定額不套用，隨便找一份其他工程上的單價高的增補定額進行套用，審計時既要熟練地掌握定額子目，又要熟悉施工管理，還要看施工單位與甲方所簽合同，按合同中重測單價或工程量變化超過比例后計取單價的規(guī)定進行計價。
1．3措施費、規(guī)費、稅金計取措施費分組織措施費和技術(shù)措施費，組織措施費的費率在《建設(shè)工程費用定額》中有規(guī)定，施工單位有時會自己提高百分率以達到多計措施費，技術(shù)措施費是根據(jù)實際施工中用的如大型機械進出場或模板腳手架等，而施工單位計量時還沒用到就計取此費用。還有規(guī)費，費用定額中給的以直接費計取的基數(shù)是9．64%，每個企業(yè)都有各自的費率，市政工程的規(guī)費費率一般都小于費用定額給定值，施工單位報計量時往往都不修改此值，以達到多取規(guī)費的目的。稅金分城市、縣鎮(zhèn)和不在城市縣鎮(zhèn)的，計取時都要據(jù)實計取，是根據(jù)施工工程所在地確定費率，不是以施工單位資質(zhì)注冊所在地確定，施工單位以市里企業(yè)為理由高套稅金費率是不正確的，以上這些在審計時都要根據(jù)現(xiàn)場查實、以施工單位提供規(guī)費、資質(zhì)復印件等來做到正確無誤的計取。
2市政工程進度結(jié)算審計的策略
市政工程進度結(jié)算一般每月報送一次，或由甲方要求一月報兩次，由于甲方會根據(jù)審計的結(jié)果支付施工單位進度款，這就使進度審計工作尤其重要，甲方委托審計部門進行審計，也對審計部門寄予了高度信任與責任。為了做好市政工程的進度結(jié)算審計工作，審計部門也加大了審計的策略。
2．1制定嚴格的審計制度和精選審計人員首先按照國家建設(shè)項目的審計準則和本地建設(shè)工程造價管理辦法要求，并結(jié)合本審計單位的實際情況，制定嚴格的審計制度，健全審計規(guī)章，具體表現(xiàn)為在本審計單位制定了復審制，對審計后的結(jié)果會進行復審，并由各審核部門的負責人進行最終簽字核查，杜絕了審計中出現(xiàn)的失誤或人為多計審計值的現(xiàn)象，使審計做到有章可循、規(guī)章辦事、相互監(jiān)督。其次對審計人員進行精選，不僅懂業(yè)務(wù)肯吃苦，還要有良好的工作作風，不斷加強審計人員的業(yè)務(wù)能力培訓和經(jīng)濟、法律等多方面的知識，提高審計人員整體的綜合水平。
2．2加強審計跟蹤工作市政工程路線長，隱蔽工程多，施工單位發(fā)生偷工減料或不按圖紙設(shè)計施工情況極為可能，審計部門針對此種情況，專門派有專人對具體項目進行跟蹤工作，對施工中的隱蔽工序和現(xiàn)場簽證都留有影像資料和文字資料，在審計進度結(jié)算時，會根據(jù)現(xiàn)場跟蹤人員的資料進行審計，真正做到了實事求是，客觀公正。
2．3運用計算機輔助審計和加強談判技巧目前，無論是預算、結(jié)算，套價都會是計算機軟件進行的，工程量計算也輔以計算機，這樣計算起來又快而且出來的結(jié)果準確率高，審計時也如此，采用計算機輔助審計，提高了工作效率，也簡化了審計時由于數(shù)量的每一次改變重新計算審計結(jié)果的繁重任務(wù)，審計人員必須會準確而熟練地應(yīng)用軟件進行工程量計算、鋼筋算量、預算套價。在審計結(jié)果與施工單位計量有出入需核對時，審計人員要恰當?shù)剡\用談判的策略，與施工單位建立信任的基礎(chǔ)上，解決好對立的情緒，在一些大的原則上堅持專業(yè)標準，在風險控制范圍內(nèi)作一些讓步，在雙方分歧較大的問題上，可以考慮折中、會議討論等方法，公平公正地解決，在雙方可以接受的范圍內(nèi)達成共識。
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（二）社會保險基金的績效審計工作不全面
我國的社會保險基金審計工作主要是停留在社會保險基金的收入與支出環(huán)節(jié)，還存在著審計不夠細致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映。
（三）社會保險基金審計工作缺乏統(tǒng)一的評價標準
我國社會保險基金審計工作還存在著缺乏全面完善的審計評價標準，現(xiàn)行的一些社會保險基金審計評價標準非常少，沒有全面的社會保險基金審計準則等相應(yīng)的可操作性指導文件，導致社會保險基金績效的評價缺乏指導。
（四）績效審計工作人員能力素質(zhì)有待提升
社會保險基金的績效審計工作與普通的審計工作有著較大的差別，對于審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、政策理論水平以及研究分析能力都有著更高的要求。然而目前我國審計機關(guān)工作人員主要是以“財會型”的審計人才為主，對于公共管理以及行政作用發(fā)揮不夠熟悉，不利于社會養(yǎng)老保險基金績效審計工作的開展。
二、社會保險基金績效審計完善策略
（一）健全社會保險基金績效審計管理體制
審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到社會保險基金績效審計對于確保社會保險基金安全，推動我國社會保障工作開展的重要作用，不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權(quán)威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國實際情況制定相應(yīng)的績效審計法以及績效審計準則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標、內(nèi)容、程序以及方法。
（二）確保社會保險審計工作的全面性
對于社會保險基金的審計，應(yīng)該分為保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響四個方面開展審計工作。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當?shù)葍?nèi)容進行審計監(jiān)督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進行審計，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的支付合法性、支出是否符合預算計劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發(fā)放對參保群體以及社會保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。通過這幾方面的全面績效審計，準確的反映社會保險基金的全過程管理情況。
（三）構(gòu)建科學的社會保險基金審計評價指標
在社會保險基金審計評價指標的制定上，應(yīng)該遵循簡明實用、系統(tǒng)性、可比性、適度性以及可測量性的原則選擇評價指標。在具體的評價指標的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟型評價標準、效率性評價標準、效果評價標準、公開透明性評價標準以及真實合法性評價標準，通過這些評價指標，準確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。
（四）強化社會保險基金績效審計的人才培養(yǎng)
社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計機關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績效審計專業(yè)知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統(tǒng)全面的培訓，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業(yè)技能水平。此外，還應(yīng)該針對審計報告的編寫等相關(guān)要求，對審計人員進行培訓，確保能夠在審計報告中提出更合理的社會保險基金管理建議和意見。
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2．財務(wù)審計工作人員自身素質(zhì)不足
審計工作是一項十分重要的工作，關(guān)系到我國的基層財務(wù)狀況，上級政府必須加強重視。在我國南方一些發(fā)達地區(qū)，由于經(jīng)濟發(fā)展快，發(fā)展前景和當?shù)丨h(huán)境也比較好，因此能吸引到一些受過專業(yè)教育的高素質(zhì)審計人員，財務(wù)審計工作也能順利的開展，做到公正公開，財務(wù)狀況清晰。但是我們也應(yīng)該認識到一些貧困地區(qū)的基本狀況：部分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展落后、財務(wù)審計工作缺乏規(guī)范制度、財務(wù)審計人員素質(zhì)偏低，由此帶來的財務(wù)混亂情況會進一步阻礙當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展。
二、開展財務(wù)審計工作的作用
1．審計工作能有效遏制現(xiàn)象
由于我國大部分偏遠地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展比較落后，審計工作開展的不到位，財務(wù)狀況通常十分混亂，等不良現(xiàn)象也時有發(fā)生。此外，當前基層單位領(lǐng)導干部多由當?shù)鼐用駬味巧霞夃l(xiāng)鎮(zhèn)政府派遣，因此出現(xiàn)了大量的拉幫結(jié)派現(xiàn)象，一些基層干部利用自身在當?shù)氐年P(guān)系和影響無視法律法規(guī)，利用職務(wù)之便進行貪污等現(xiàn)象也時有發(fā)生，具體體現(xiàn)為公款吃喝、胡亂報銷、挪用公款等不良現(xiàn)象。積極的開展審計工作，能夠有效的提高財務(wù)的監(jiān)督力度，對這些基層領(lǐng)導干部起到威懾作用，幫助財務(wù)工作消除混亂的狀況，提高財務(wù)工作的公開性和可信度，使財務(wù)工作盡快走上正軌，依照國家法律法規(guī)和財務(wù)標準制度進行財務(wù)管理工作。
2．提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)
當前我國的基層單位財務(wù)工作普遍存在財會人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平較低，財務(wù)結(jié)算效率十分低下，許多財會人員在進行財務(wù)核算和匯報工作時缺乏專業(yè)知識，不僅工作效率低下，財務(wù)統(tǒng)計結(jié)果也缺乏真實性。因此，我國開展改革工作就尤其必要，通過加強財務(wù)的審計力度來監(jiān)督財務(wù)統(tǒng)計工作，提高財務(wù)工作人員的工作質(zhì)量。高強度的審計工作也能使基層財會人員認識到自身的不足，積極學習會計專業(yè)知識。最后，審計工作還能遏制財會人員的一些不良工作習慣，督促基層財會人員按章辦事，依照國家法律和政府財務(wù)執(zhí)行標準執(zhí)行財務(wù)統(tǒng)計工作，提高財務(wù)工作的科學性和規(guī)范性。
三、對開展財務(wù)審計工作的建議
1．改善工作環(huán)境，吸引高素質(zhì)人才
在過去的若干年間，我國偏遠地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展普遍比較落后，工作環(huán)境和工作條件也比較惡劣，很難吸引受過高等教育的專業(yè)財會人員。根據(jù)這種情況，財務(wù)審計部門應(yīng)該著重發(fā)展經(jīng)濟，提高自身吸引力；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等上級政府也應(yīng)該制定相關(guān)政策，為優(yōu)秀的基層單位審計人員提供更多的晉升機會和更好的工資待遇，積極改善財會部門人員的發(fā)展前景，吸引更多的優(yōu)秀人才參與到財會審計工作中來。
2．提高財務(wù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)
我國基層財會部門數(shù)量十分龐大，對于高素質(zhì)財會人才的需求量也很大，但是招募具備專業(yè)財會知識的人才需要時間，與此對應(yīng)的是當前財務(wù)管理工作刻不容緩的嚴重混亂狀況。因此，想要改善財務(wù)審計工作質(zhì)量，我們不能僅僅寄希望于招募社會上的人才，也要注重提高當前的財務(wù)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，政府應(yīng)該意識到加強財務(wù)審計人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性，積極開展基層財會人員的素質(zhì)提升工作，多開展財會培訓活動，促進財務(wù)審計工作的落實和加強。
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(三)內(nèi)部審計質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國內(nèi)部審計具體準則第19號定義，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計處為核心的內(nèi)部審計督導體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評價機制，該體系的執(zhí)行情況并不樂觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計人員變動頻繁、審計資源配置不合理、審計工作避重就輕等方面，導致審計質(zhì)量得不到保證，從而加大審計風險。
(四)內(nèi)部審計隊伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計人員75名，其中37名專職審計人員，38名兼職審計人員。審計委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計部門只配備1名兼職審計人員。首先，內(nèi)部審計工作范圍廣泛，包含財務(wù)收支、投資項目等專項審計，合同、采購等日常審計，人手不足導致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計監(jiān)督缺失，對重大項目無法做到全過程跟蹤審計。其次，行業(yè)審計人員缺乏專門的培訓，對政策法規(guī)理解不透徹，審計職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級以上技術(shù)職稱，且基本屬于財務(wù)審計方面的技術(shù)職稱，使得審計工作基本從財務(wù)方面查找問題，因而發(fā)現(xiàn)的問題缺乏針對性，提出的建議缺乏操作性，隊伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。
二、改進內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的途徑
針對存在的問題，筆者認為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個方面進行改進:一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當調(diào)整審計組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計隊伍。
(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計人員認為內(nèi)部審計就是查錯糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，必須明確以下兩項基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達一定目標，利用已知信息進行方案或方法確定的過程。決策是否科學直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實可靠是影響決策科學性的一個十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益;同時，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對決策草案進行全面綜合的評價，為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。2．內(nèi)部審計的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境會發(fā)生不斷的變化，這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進行不斷完善。這些都要求人們不斷對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對于外部審計，內(nèi)部審計更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計來進行這種評價，不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當為促進組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運行狀態(tài)提供及時的評價和建議。
(二)適當調(diào)整審計組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國有獨資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計人員能客觀公正的發(fā)表審計意見，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計機構(gòu)的獨立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)與被審計單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴重缺乏獨立性，無法保證審計人員獨立客觀的開展審計工作，導致監(jiān)督機制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，不可能完全獨立于企業(yè)之外成為外部審計。考慮到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計機構(gòu)，這個度就顯得特別重要。內(nèi)部審計部門在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負責，審計部門負責人分管，這種模式的雖然對領(lǐng)導層無法進行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負責，財務(wù)部門負責人分管，這種模式效果最差，嚴重影響審計獨立性，內(nèi)部審計工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認為應(yīng)構(gòu)建以審計處為核心，審計委派辦為基礎(chǔ)的二級審計機構(gòu)。從制度和機構(gòu)上擴大審計委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計機構(gòu)。一是在制度上明確審計委派辦的職能職責，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計單位發(fā)生利益往來。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級審計部門負責等。二是根據(jù)審計工作范圍，適當擴大審計委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計委派辦;增加人員編制;擴大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時，取消基本沒有發(fā)揮審計作用的純銷區(qū)兼職審計機構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計工作交給審計委派辦執(zhí)行。
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在傳統(tǒng)的會計記賬中均采用紙張的形式對各種會計資料進行登記及存儲。審計人員通過對這些紙面信息的查閱搜集審計線索、完成審計工作。會計電算化條件下，會計人員只需要將會計信息輸入到計算機中就能完成大量的信息處理工作。對于大多數(shù)審計人員來講，由于作為審計線索和憑證的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過了計算機的數(shù)據(jù)盤查和信息處理，從而大力加強了漏洞查找、查錯、防弊等審計工作的有效開展。
2.對審計內(nèi)容的作用
會計電算化的信息系統(tǒng)環(huán)境十分復雜，使得審計內(nèi)容相應(yīng)改變。審計的順利完成需要流程圖及數(shù)據(jù)測試，而執(zhí)行數(shù)據(jù)文件中主要依靠計算機軟件的運行和審計電算化、會計信息系統(tǒng)的開發(fā)過程等方面。
3.對審計人才的作用
審計工作任重而道遠。因此，審計人員不僅需要具備相關(guān)的審計基礎(chǔ)性理論知識，而且要了解和掌握計算機及會計處理系統(tǒng)操作等方面的知識。在會計電算化環(huán)境下，審計部門應(yīng)該兼具審計人才、計算機人才、系統(tǒng)分析人才、系統(tǒng)操作人才等復合型人才隊伍，這樣才能更好的完成審計工作。
二、會計電算化下審計工作的建議
1.不斷健全審計準則和標準
“無規(guī)矩不成方圓”，審計工作的順利完成離不開審計制度的約束。時展變化快，舊的審計準則難以滿足新形勢的會計需求。因而不斷健全相關(guān)審計制度勢在必行。在會計電算化系統(tǒng)設(shè)計過程中對審計線索的保留和存儲也極為重要。例如：每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)該詳細記錄并保留下來；系統(tǒng)中的某些暫存文件，超過一定時間段后就應(yīng)該立即處理；對于審計需要的文件，應(yīng)及時進行備份等。
2.加強事前和事中審計
會計電算化以信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用作為衡量標準。基于會計電算化環(huán)境下，不僅審計中要對信息系統(tǒng)軟件應(yīng)用考慮周全，還要重視對系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段的審計。通過對事前、事中審計的落實，有利于協(xié)調(diào)審計與會計職能之間的聯(lián)系，從而提高審計工作的效率和水平。因此，審計人員應(yīng)該進行軟件開發(fā)應(yīng)用等方面知識的學習，對系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)進行監(jiān)督。保證審計和會計信息系統(tǒng)應(yīng)用之間的協(xié)調(diào)性。事前和事中審計工作內(nèi)容主要包括：是否嚴格按照相關(guān)開發(fā)控制標準進行整個信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)；信息提供的管理制度和安全保密措施是否健全；信息系統(tǒng)是否建立了及時防止會計人員對信息有意的舞弊或偶然失誤情況下的相應(yīng)措施；信息系統(tǒng)的操作是否實用合理、功能是否完善、能否滿足用戶管理及數(shù)據(jù)處理的要求；信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法、處理流程應(yīng)該與我國會計紀律、法規(guī)的規(guī)定相符合等。
3.培養(yǎng)復合型財務(wù)審計人才
由于會計電算化系統(tǒng)的復雜性和技術(shù)性，審計工作的開展面臨了巨大的挑戰(zhàn)。審計人員不僅需要具備審計、財務(wù)等方面的基礎(chǔ)知識和基本技能，還要掌握相關(guān)的計算機應(yīng)用技術(shù)。當下，應(yīng)該對審計人員進行審計軟件操作、計算機應(yīng)用等方面知識及能力的培養(yǎng)，促使審計人員能夠熟悉會計電算化的環(huán)境，快速、準確的進行信息查閱、提取、審核，保證審計工作的有效開展；同時，學校方面應(yīng)該注重復合型財務(wù)審計人才的培養(yǎng)，在會計、財經(jīng)、管理類專業(yè)的日常教學計劃中，應(yīng)該加入計算機內(nèi)容的教學，促進我國審計工作的可持續(xù)發(fā)展。
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2.對審計工作的重要性認識不足
有些事業(yè)單位深受計劃經(jīng)濟的影響，而忽略了審計工作的重要作用。內(nèi)部審計工作通過一系列科學而系統(tǒng)的方法，對事業(yè)單位的管理進行有效性的分析、評價和改進，幫助事業(yè)單位更好地進行經(jīng)濟活動，最終實現(xiàn)事業(yè)單位利潤的最大化。但是，由于對內(nèi)部審計工作的重要性認識不足，導致一些事業(yè)單位難以保證財務(wù)信息的真實性，財經(jīng)紀律混亂，規(guī)避風險的效能大大降低。而且，由于缺乏必要的內(nèi)部審計工作，導致事業(yè)單位內(nèi)部資金過度閑散，甚至造成嚴重的浪費。所以，加強內(nèi)部審計工作刻不容緩。
3.缺乏系統(tǒng)的審計機構(gòu)
在改革開放前，我國一直實行的都是計劃經(jīng)濟體制，在這種經(jīng)濟體制下，內(nèi)部審計工作幾乎沒有用武之地。所以，多數(shù)事業(yè)單位并沒有設(shè)立相應(yīng)的審計機構(gòu)，有的掛在財務(wù)處，有的掛在紀檢部門，還有的附設(shè)在辦公室。但是，隨著改革開放程度的逐漸深入，市場經(jīng)濟體制開始占據(jù)市場的主導位置，審計工作的重要作用開始凸顯。但是，由于缺乏系統(tǒng)的審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作由于缺乏統(tǒng)一指導而成效不大。因此，設(shè)立一個系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計機構(gòu)是加強事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的重點。
4.與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善
開展任何一項工作必須有法可依，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也必須要有健全的法律法規(guī)給予保障，以使審計工作有法可依。縱觀我國的法律法規(guī)，可以發(fā)現(xiàn)我國并沒有專門針對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的法律規(guī)定，缺乏必要的法律支撐致使審計工作難以發(fā)揮其強制性作用，導致審計工作難以落實到實處且審計效果難以達到單位要求。審計工作法律法規(guī)的不完善，導致審計人員在工作時不能找到法律依據(jù)，審計時無章可循，后續(xù)的審計工作也難以進行。
二、關(guān)于改進事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的有效建議
1.提高從業(yè)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計工作從業(yè)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計工作的成效。審計人員作為審計工作中的唯一一個不確定的因素，其具有的強烈的主觀性導致審計工作很難保持客觀性，審計結(jié)果存在爭議。因此，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，不僅要完善審計工作所需的知識技能，還要注重他們工作心態(tài)的擺放，確保他們能以一個客觀、公正的態(tài)度投身于審計工作，從而保證審計結(jié)果的真實性。
2.全面認識事業(yè)單位內(nèi)部審計工作
在市場經(jīng)濟體制下，要想真正認識事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，必須拋棄計劃經(jīng)濟體制下的思想觀念，以市場經(jīng)濟的眼光看待內(nèi)部審計工作。審計人員要轉(zhuǎn)變陳舊的審計理念，重新以科學的審計認識開展審計工作。必須將新的審計理念與審計工作的實踐相結(jié)合，并在實踐中不斷發(fā)展新的審計理念。
3.建立系統(tǒng)完整的審計機構(gòu)
系統(tǒng)化、完整化、規(guī)范化的審計機構(gòu)是保證審計工作高效運行的必要前提。而且，審計機構(gòu)還必須保證其完整、獨立性，能獨立、不受干擾地客觀開展審計工作，從而保證審計工作的高質(zhì)量和高水平。因此，在設(shè)立審計機構(gòu)時，在滿足審計機構(gòu)系統(tǒng)性的同時，還必須滿足其獨立性，審計機構(gòu)能完全獨立于其他部門，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理職能。
4.借助第三方中介機構(gòu)
目前事業(yè)單位人員編制緊張，專業(yè)審計人員缺乏。針對這種情況，我們可以借助有資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)比如會計事務(wù)所、審計事務(wù)所開展內(nèi)部審計工作。作為專業(yè)的中介機構(gòu)，他們長期從事審計業(yè)務(wù)，程序比較規(guī)范，而且第三方機構(gòu)直接對委托人負責，不受事業(yè)單位內(nèi)部人員的影響，可以保證相對的客觀、公正性。
5.完善相應(yīng)的規(guī)章制度
事業(yè)單位內(nèi)部審計工作缺乏強硬的法律法規(guī)支持是審計工作難以取得明顯成效的主要因素。首先，應(yīng)建立嚴格的規(guī)章制度，嚴格要求審計人員，強化其法律意識，真正做到有法可依、有法必依。其次，還應(yīng)對審計人員進行定期的法律知識培訓和職業(yè)道德教育，使其明確自己擔負的法律責任，從而認真對待審計工作。
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2.1會計、審計行業(yè)沒有對相關(guān)的人員進行有效的監(jiān)督和管理，本身沒有做好宏觀的把握，導致出現(xiàn)風險問題。
2.2有一部分審計單位或?qū)徲嫴块T的審計手段與審計方法不符合相關(guān)規(guī)范。個別審計人員對未了解被審計單位基本情況的情況下就開始了審計工作，同時因為其對一些問題沒能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，最終受到了嚴重的處罰，甚至是法律制裁。
2.3對舞弊的制裁力度還不夠，編造虛假財務(wù)報告所需付出的代價還不足以使造假者望而卻步，這主要是由于相關(guān)部門的管理和制裁缺乏力度，同時也有相關(guān)法規(guī)不夠完善的因素。
2.4會計、審計人員掉以輕心、工作馬虎，在工作中缺乏應(yīng)有的責任感，加之必要的社會責任意識與風險意識嚴重不足，沒有足夠嚴謹?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，沒有認識到自身責任的重大,以至于造成了審計風險。
3.企業(yè)會計工作中審計風險有效控制的措施
3.1需進一步提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)。要想從根本上解決問題就要提高相關(guān)人員的素質(zhì),增強其社會責任意識。尤其是探討問題不斷加深、知識范圍不斷擴大的知識社會，審計人員必須是復合型人才，不能局限于自身原有的知識，重視自身的后期培養(yǎng),不斷豐富自身的知識儲備。
3.2減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預，對其內(nèi)部環(huán)境進行凈化。政府部門對于審計行業(yè)施加的壓力或一些干預有時候正是產(chǎn)生審計風險的主要因素。因此，要減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預，這樣才能形成一個較為良好的職業(yè)環(huán)境。
3.3采用既行之有效又方便靈活的審計方式對審計結(jié)果進行公告。當前信息技術(shù)發(fā)展迅速也較為成熟，幾乎所有事情都可以通過網(wǎng)絡(luò)來解決，通過對互聯(lián)網(wǎng)的有效利用，在節(jié)約成本、節(jié)省時間、便于資料的審查和匯總的同時，也可以讓審計結(jié)果更加可信、準確。
3.4對于審計條件受限的項目不能草率了事。對相關(guān)的信息在審計之前要進行充分必要的調(diào)查了解,要細致、謹慎的做好相關(guān)的審核工作，然后才決定是否要接受委托或者采取必要的防范措施，從源頭上控制審計風險的發(fā)生。
3.5加大會計師協(xié)會與相關(guān)行業(yè)自身的審核檢查力度，能夠?qū)⒆陨淼淖饔贸浞职l(fā)揮，做到不，這也是解決審計風險問題的一項有效措施。
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隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責任”、“企業(yè)信用”以及“董事會的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財務(wù)造假已成為不爭的事實。著名的信貸評級機構(gòu)魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進行的一項調(diào)查顯示，有多達三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報告之嫌。美國《首席財務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務(wù)報告，18%的財務(wù)經(jīng)理在編制預計賬目時，沒有遵循通用會計準則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負債表上并沒有反映出所有的負債。事實表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財務(wù)造假，審計失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機制。李金華審計長于2003年11月5日在南開大學舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經(jīng)成為國內(nèi)外理論界和實務(wù)界研究的一個世界性的課題。
各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時，都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計的全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計的新定義，強調(diào)內(nèi)部審計要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內(nèi)部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計在公司治理中的職責：薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。這些研究表明了內(nèi)部審計被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿——企業(yè)需要承擔更大的責任、具有更高的道德水準；需要恢復投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認同內(nèi)部審計在這些方面的重要性。
關(guān)注內(nèi)部審計在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內(nèi)部審計與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計能對公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計在一定條件下可以預防財務(wù)報告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計的獨立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報告錯誤、提升報告質(zhì)量；內(nèi)部審計的參與也有利于公司業(yè)績的改善。二是人們越來越重視內(nèi)部審計，不斷地擴展內(nèi)部審計在確保公司治理質(zhì)量方面的職責。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內(nèi)部審計在公司治理中的作用，但對審計委員會、外部審計人員及管理層治理要求的擴展，意味著內(nèi)部審計作用也要擴展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門。這些法律的頒布是對內(nèi)部審計在公司治理中價值的認可，也提升了內(nèi)部審計在公司治理中的重要性。
二、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位
國際內(nèi)部審計協(xié)會在1999年6月，對內(nèi)部審計的定義、職業(yè)準則以及道德規(guī)范等進行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當代內(nèi)部審計發(fā)展的新定義，將以獨立性為基礎(chǔ)的保證活動和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動并列起來，提高了內(nèi)部審計的地位，擴大了內(nèi)部審計的責任和工作范圍，將內(nèi)部審計進一步提升至風險管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架，并特別強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)通過“參與式”審計活動以體現(xiàn)其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強上市公司信息披露和財務(wù)會計處理的準確性、確保審計師的獨立性以及改善公司治理等方面，對美國現(xiàn)行證券法、公司法和會計準則等進行了若干重大修改，加強了公司主要管理者的法律責任；特別要求公司管理當局要對其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨立審計師做出鑒證；對公司審計委員會做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計、內(nèi)部審計的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計委員會（內(nèi)部審計人員）的主要作用是增強報告關(guān)系上的獨立性。面對外部環(huán)境變化對內(nèi)部審計工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內(nèi)部審計實務(wù)標準――專業(yè)實務(wù)框架》進行了修訂，新的標準增加了5條新準則，并在不同程度上對原有的17條準則進行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準則。新標準明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認的獨立性和客觀性。這一改動體現(xiàn)了當代內(nèi)部審計的獨立性不斷強化的趨勢。
經(jīng)過以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度方面的職能進一步強化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評價內(nèi)容成為在美上市的公司年報的強制披露義務(wù)，內(nèi)部審計職能通過內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強化，尤其是內(nèi)部審計人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計在企業(yè)組織的重要性和影響力進一步提升。
2、內(nèi)部審計成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理做貢獻，從而推動組織道德和價值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計在確保實現(xiàn)組織目標和維護組織道德觀和價值觀的基礎(chǔ)上，要樹立風險管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、內(nèi)部審計活動涉及到整個業(yè)務(wù)與管理流程。“安然事件”后，內(nèi)部審計的地位不僅僅表現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動開始涉及整個業(yè)務(wù)與管理流程。
這些變化將使以往由內(nèi)部審計機構(gòu)對控制的適當性及有效性進行獨立驗證，發(fā)展為由企業(yè)整體對管理控制和治理負責。內(nèi)部審計將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評價為主要的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。
三、內(nèi)部審計在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀
20世紀80年代以來，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和市場規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內(nèi)部審計有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，開展形式多樣的審計活動。但總體來說內(nèi)部審計工作還是落后于企業(yè)管理實踐，不能很好地滿足經(jīng)營管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計職能以查錯糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；（2）審計范圍局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，沒有擴展到經(jīng)營管理的各個方面；（3）審計方式主要是事后審計，沒有拓寬到事前和事中審計。
目前，我國存在以下三種形式的內(nèi)部審計模式：
1、監(jiān)事會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計模式
監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會，使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計機構(gòu)的獨立、公正審計，不受行政干預，其缺點是：不利于促進公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因為監(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導下的內(nèi)部審計模式
總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對董事會負責。使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，同時，這種設(shè)置方式既達到了提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機構(gòu)與財會等部門相對獨立，便于內(nèi)部審計對這些部門進行有效的評價與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機構(gòu)對總經(jīng)理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導的組織模式難于對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價。
3、董事會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計模式
董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，直接對股東大會負責。職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和較高的地位。同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會內(nèi)設(shè)置審計委員會，并將其做為董事會內(nèi)的一個分支機構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的專業(yè)人士組成，它是董事會與內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內(nèi)部控制和財務(wù)報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都要接受審計，審計結(jié)果直接向委員會報告，使內(nèi)審具有較強的獨立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。
通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨的內(nèi)審部門。四年來，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計在加強公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)對董事會負責，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實質(zhì)上內(nèi)審機構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠沒有上升到公司治理的高度。
面對內(nèi)部審計在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國也頒布了一系列的法規(guī)來加強內(nèi)部審計在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監(jiān)會出臺了《上市公司章程指南》，其中就對內(nèi)部審計進行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計負責人向董事會負責并報告工作。2002年1月，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計委員會，并且審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔任招集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的具體職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)頒布了中國內(nèi)部審計基本準則、二十四項具體準則和兩個內(nèi)部審計實務(wù)指南，對中國內(nèi)部審計的基本概念、內(nèi)部審計的目標、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國內(nèi)部審計活動和工作的有效開展提供了一套權(quán)威性的準則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監(jiān)會那樣強制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說明了我國內(nèi)部審計的治理職能還沒有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個循序漸進的過程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。
隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國際內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)驗來看，要解決這些重大問題，我國的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國內(nèi)部審計真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計將為促進有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。
參考文獻：
[1]國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA著，《內(nèi)部審計實務(wù)標準——專業(yè)實務(wù)框架》，中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，2004
