引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計報告論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（一）總體情況
IAASB于2013年7月就國際審計報告準(zhǔn)則及相關(guān)審計準(zhǔn)則的修訂（制定）草案公開征求各方意見，涉及一項(xiàng)新的國際審計準(zhǔn)則的制定和若干項(xiàng)國際審計準(zhǔn)則的修訂，見表1。
（二）改進(jìn)要點(diǎn)
1.擬對審計報告格式作出的改進(jìn)
（1）征求意見稿給出審計報告構(gòu)成要素的首選排列順序，其中，為突出審計意見，將審計意見段前移至審計報告的開頭；（2）在上市實(shí)體財務(wù)報表審計報告中，增加關(guān)鍵審計事項(xiàng)段，報告關(guān)鍵審計事項(xiàng)；
（3）闡明審計師獨(dú)立于被審計實(shí)體，履行了相關(guān)職業(yè)道德責(zé)任，并披露作出相關(guān)要求的法律法規(guī)和準(zhǔn)則；
（4）在上市實(shí)體財務(wù)報表審計報告中，披露項(xiàng)目合伙人姓名，以增強(qiáng)報告的透明度；
（5）增加持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段，報告被審計單位的持續(xù)經(jīng)營，包括就管理層在編制財務(wù)報表時所使用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)形成結(jié)論，以及是否識別出導(dǎo)致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性；
（6）增加其他信息事項(xiàng)段，描述審計師對包含已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任，以及審計師所實(shí)施的工作；
（7）改進(jìn)對審計責(zé)任和審計關(guān)鍵特征的描述。征求意見稿中允許將對審計責(zé)任和審計工作關(guān)鍵方面的一些描述，作為審計報告的附錄，或置于具有適當(dāng)權(quán)威機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站上。
2.擬對關(guān)鍵審計事項(xiàng)作出的規(guī)范
關(guān)鍵審計事項(xiàng)，是審計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為在當(dāng)期財務(wù)報表審計過程中至關(guān)重要的事項(xiàng)，從與治理層所溝通的事項(xiàng)中篩選。ISA701（草案）對審計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的責(zé)任作出規(guī)范，既要避免審計師、管理層和治理層在披露被審計單位相關(guān)信息方面責(zé)任不清，又要提供報告使用者感興趣的信息。為使溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)對報告使用者具有價值，審計師需要解釋在審計過程中為何認(rèn)為某些事項(xiàng)至關(guān)重要，而非僅僅復(fù)述管理層已在財務(wù)報表附注中披露的信息。在判斷哪些屬于關(guān)鍵審計事項(xiàng)時，審計師需要考慮在審計過程中所關(guān)注的重要領(lǐng)域：（1）根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則第315號（修訂）——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》識別出的特別風(fēng)險領(lǐng)域，或需要審計師作出重大判斷的領(lǐng)域；（2）審計師在審計過程中遇到的重大困難領(lǐng)域（包括在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)方面）；（3）需要審計師對審計方案作出重大修改的情形（包括由識別出的被審計單位內(nèi)部控制存在的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致）。在IAS701（草案）的應(yīng)用和其他解釋性材料中，還提供進(jìn)一步指引，以促進(jìn)審計師在就相似被審計單位的關(guān)鍵審計事項(xiàng)作出判斷時的一致性。溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，不僅有助于報告使用者了解審計工作中的重要事項(xiàng)，還有助于報告使用者了解管理層在編制財務(wù)報表過程中作出的重要判斷領(lǐng)域，因?yàn)檫@些領(lǐng)域也是執(zhí)行審計時的關(guān)注點(diǎn)。在征求意見稿的審計報告范例中，以審計中可能遇到的商譽(yù)減值、金融工具估值、企業(yè)收購、與長期合同相關(guān)的收入確認(rèn)等事項(xiàng)為例，舉例說明如何在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)。至于關(guān)鍵審計事項(xiàng)所需溝通的詳略程度，屬原則導(dǎo)向，由審計師作出判斷。
三、改革的期望收益
IAASB期望通過對審計報告的上述系列改進(jìn)措施，縮小報告使用者的“審計期望差”和“信息差”，增加審計報告的效用：（1）增進(jìn)審計報告的溝通價值，提高審計工作的透明度；（2）增加管理層、治理層對審計報告中所提及的財務(wù)報表披露的關(guān)注，以進(jìn)一步提高財務(wù)報告的質(zhì)量；（3）使審計師更加關(guān)注在審計報告中報告的事項(xiàng)，間接增強(qiáng)審計過程中應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）強(qiáng)化審計師與治理層之間的溝通。為使反饋意見更具針對性，IAASB鼓勵會計師事務(wù)所就ISA701（草案）的運(yùn)用進(jìn)行現(xiàn)場測試，深入識別可能存在的問題和挑戰(zhàn)。例如，將該準(zhǔn)則運(yùn)用于最近已完成的審計項(xiàng)目，與公司治理層以及其他涉及財務(wù)報告過程的人員討論相關(guān)結(jié)果。這也將有助于會計師事務(wù)所確定需要對其內(nèi)部政策、程序和培訓(xùn)作出哪些改進(jìn)，以支持未來相關(guān)準(zhǔn)則的正式施行。按照慣例，新修訂（制定）的國際審計準(zhǔn)則一般在后12-15個月生效，以便各個國家和地區(qū)翻譯、培訓(xùn)、修改審計業(yè)務(wù)規(guī)程，做好實(shí)施準(zhǔn)備工作。如果2014年第4季度定稿（適用于會計期間開始于2015年12月15日及以后的財務(wù)報表審計），則改進(jìn)后的財務(wù)報告2017年才能面向報告使用者。鑒于審計報告改革形勢迫切，IAASB在考慮能否將生效時間提前，例如，適用于會計期間結(jié)束于2015年12月31日及以后的財務(wù)報表審計。待這些改革措施正式實(shí)施，審計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和報告使用者積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后，IAASB有意開展后續(xù)審查，以了解是否實(shí)現(xiàn)改革初衷，達(dá)到預(yù)期效果，并研究如將目前改革措施中那些僅針對上市實(shí)體財務(wù)報表審計的措施的實(shí)施范圍擴(kuò)展到非上市實(shí)體財務(wù)報表審計，是否能夠更好地維護(hù)公眾利益。
四、各方對草案的反饋意見
審計報告改革草案得到了相關(guān)各方的高度重視，各方積極反饋意見。截至2014年2月20日，IAASB收到了來自投資者、分析師、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所、公共部門審計師、財務(wù)報告編制人員、學(xué)術(shù)界、國際會計師聯(lián)合會（IFAC）成員組織、其他職業(yè)組織以及個人的138份反饋意見。從這些反饋意見的總體情況來看：
1.絕大多數(shù)的投資者非常支持草案中提出的審計師判斷和溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的要求。
2.監(jiān)管機(jī)構(gòu)總體上支持IAASB尋求改進(jìn)審計報告，以滿足報告使用者對審計工作、被審計單位及其財務(wù)報表透明度的更高要求，認(rèn)為改進(jìn)審計報告將縮小審計師與報告使用者之間的信息和期望差距，并有助于恢復(fù)市場信心。
3.會計師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及IFAC成員組織總體上支持使用“關(guān)鍵審計事項(xiàng)”這一概念，認(rèn)同其有用性。然而，也有一些建議提出，要對判斷和溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的要求作進(jìn)一步改進(jìn)和明晰。
4.與上述2011年5月的咨詢文件的反饋意見相似，財務(wù)報表編制人員總體上不支持審計師溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，對在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)這一做法是否有用和恰當(dāng)提出質(zhì)疑：一是擔(dān)心審計師有可能溝通的是被審計單位的初始信息，模糊了管理層、治理層與審計師的責(zé)任，且會削弱對財務(wù)報表的整體意見；二是符合關(guān)鍵審計事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)可能已在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露，尤其是在涉及重要會計政策和會計估計時；三是關(guān)鍵審計事項(xiàng)中要排除那些具有行業(yè)性的特別事項(xiàng)，更關(guān)注對被審計單位來說的特別事項(xiàng)，因?yàn)樾袠I(yè)性的特別事項(xiàng)已為投資者所知悉，此時通過審計報告以外的途徑告知小投資者和公眾什么是審計以及執(zhí)行了什么審計程序，可能更為恰當(dāng)。
5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)更希望審計師在判斷和溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)時具有一致性。但其他利益相關(guān)方認(rèn)為，一致性（尤其是對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的描述）并不比向報告使用者提供被審計單位的相關(guān)信息更重要。
6.有建議認(rèn)為，鑒于IAASB、PCAOB以及UKFRC都在尋求改進(jìn)審計報告以滿足報告使用者的需要，IAASB要與相關(guān)方面就關(guān)鍵審計事項(xiàng)等概念進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，達(dá)成全球趨同，這對于在多地上市的公司很重要。
五、國際審計報告改革對我國的啟示
1.國內(nèi)準(zhǔn)則的跟進(jìn)更新。
準(zhǔn)則國際趨同是一個動態(tài)的過程，鑒于本次審計報告改革的重要性和緊迫性，需要持續(xù)關(guān)注和不斷跟進(jìn)，積極參與國際審計準(zhǔn)則的制定，有效反饋我國注冊會計師行業(yè)的意見和訴求，吸收借鑒國際準(zhǔn)則改革的新成果，改進(jìn)完善國內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則。
2.會計師事務(wù)所的準(zhǔn)備工作。
一方面，需要事務(wù)所對其內(nèi)部審計操作規(guī)程進(jìn)行修訂、測試，以滿足準(zhǔn)則的新要求。另一方面，這些改革措施對審計師的職業(yè)判斷能力提出了新的要求，事務(wù)所需要有針對性地開展內(nèi)部培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，以充分把握準(zhǔn)則的精髓，將準(zhǔn)則落到實(shí)處。
3.對監(jiān)管要求和監(jiān)管手段的可能影響。
監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一到新準(zhǔn)則上來，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，修改完善監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，以通過有效監(jiān)管檢驗(yàn)新準(zhǔn)則的實(shí)施效果。
篇2
2.表達(dá)不簡明。
大多數(shù)內(nèi)審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復(fù)雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。
3.審計分析不詳盡導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。
審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報告分析和對比就不夠詳盡，導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關(guān)性，沒有歸納問題的要點(diǎn)。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進(jìn)行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內(nèi)容沒有涉及被審計單位內(nèi)部管理方面應(yīng)采取的具體措施。
二、結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為寫好內(nèi)部審計報告要抓住以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：
1.要調(diào)動內(nèi)審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計報告作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。
寫好內(nèi)審報告要講究團(tuán)隊(duì)精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報以告具有針對性，提示、引導(dǎo)被審計單位作出改進(jìn)。同時，內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報告具有很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性，既要文風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，適用法律準(zhǔn)確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運(yùn)用。
2.要勤學(xué)、善思。
由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強(qiáng)，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，還必須對相應(yīng)領(lǐng)域的政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、難點(diǎn)熱點(diǎn)了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報告時從容應(yīng)對，保證報告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計劃到實(shí)施審計的過程，審計人員就應(yīng)當(dāng)善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報告打下基礎(chǔ)，在實(shí)干中檢驗(yàn)學(xué)習(xí)和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，查找不足。
篇3
2.內(nèi)部控制自我評價報告的披露狀況
2012年國家?guī)撞课瘡?qiáng)制全部A股上市公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，因此分析2012年前后三年的內(nèi)部控制披露狀況對了解上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施情況有重要的作用。從樣本的總體披露情況看，311家制造業(yè)上市公司2011-2013年內(nèi)部控制自我評價報告披露的比率逐年增長，分別為81%、92.6%、94.2%。按照上市板塊對研究樣本進(jìn)行分類，其中創(chuàng)業(yè)板三年內(nèi)部控制評價披露率為100%，深、滬主板2012-2013年的內(nèi)控報告的披露率也為100%，披露狀況良好，2011年為自愿披露，因此其內(nèi)部控制評價披露率僅為88.2%。中小板三年來披露率維持93.5%。
3.內(nèi)部控制審計報告的披露狀況
內(nèi)部控制自評報告僅從企業(yè)角度反映了其執(zhí)行《規(guī)范》及其《指引》的情況，內(nèi)部控制審計報告則從企業(yè)外部反映了《規(guī)范》及其《指引》的實(shí)施效果，因此將內(nèi)部控制審計報告與企業(yè)內(nèi)部控制自評報告結(jié)合起來才能真正體現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行狀況。根據(jù)2011—2013年制造業(yè)研究樣本中內(nèi)部控制審計報告的統(tǒng)計，2012—2013年的內(nèi)控審計報告披露比率平均為38.6%，遠(yuǎn)小于同時期內(nèi)部控制自評報告的披露比率93.4％，說明研究樣本大部分企業(yè)雖然執(zhí)行了《規(guī)范》及其《指引》，但是內(nèi)部控制的實(shí)施效果卻有待驗(yàn)證。其中滬市主板的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果較好，2012年滬深主板的內(nèi)部控制審計報告披露率接近，但是2013年深市主板內(nèi)控審計報告披露率高達(dá)89.1%，高出滬市主板30.3%。中小板內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較弱，2012—2013年披露率從4.7%增長到9.3%。創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制自評報告的披露為100%，但是其三年未有內(nèi)部控制審計報告，僅有內(nèi)部控制鑒證報告，創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制鑒證報告披露比率逐年上升，平均披露率為70%。同時中小板的內(nèi)控鑒證報告披露率也平均達(dá)到50%。但是由于內(nèi)控鑒證報告僅是會計師事務(wù)所針對董事會關(guān)于內(nèi)部控制有效性執(zhí)行情況的鑒證，并不等同于內(nèi)部控制審計報告所針對企業(yè)內(nèi)部控制的全面要素點(diǎn)進(jìn)行的審計工作，因此鑒證報告并不能有效確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。
篇4
（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。
（二）編制修改時要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。
（三）定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實(shí)踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。
二、內(nèi)容控制
控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項(xiàng)、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：
（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙āＤ壳霸S多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告。“每項(xiàng)審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。
（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：
（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。
（二）業(yè)務(wù)技能方面。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時對項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。
（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實(shí)施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：
（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。
篇5
1.1畢業(yè)論文選題的原則
畢業(yè)論文選題一般要求滿足以下原則：
①開拓性：前人沒有專門研究過或雖已研究但尚無理想的結(jié)果，有待進(jìn)一步的探討和研究，或是學(xué)術(shù)界有分歧，有必要深入研究探討的問題；
②先進(jìn)性：碩士畢業(yè)論文要有新的見解，博士畢業(yè)論文要做出創(chuàng)造性成果；
③成果的必要性：所選課題應(yīng)有需要背景，針對實(shí)際的和科學(xué)發(fā)展的需要，即應(yīng)有實(shí)際效益或?qū)W術(shù)價值；
④成果的可能性：課題的內(nèi)容要有科學(xué)性，難易程度和工作量要適當(dāng)，充分考慮到在一定時間內(nèi)獲得成果的可能性。
以上要求說明，畢業(yè)論文題目不是給定的，而是研究出來的，只有在對所研究領(lǐng)域的過去、現(xiàn)在的研究資料等信息進(jìn)行全面把握、深入分析的基礎(chǔ)上，才能夠確立滿足以上“四性”要求的選題，從而為完成高質(zhì)量的畢業(yè)論文奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。無論是結(jié)合導(dǎo)師已有科研任務(wù)的選題，還是自選課題，選題之前的“信息積累”與“發(fā)現(xiàn)問題”均是研究生所必須經(jīng)歷的過程，盡管導(dǎo)師已完成了以上過程，但導(dǎo)師并不能替代研究生，這就是研究生學(xué)習(xí)、研究的獨(dú)立性要求。
2、開題報告的內(nèi)容與撰寫要求
開題報告的內(nèi)容一般包括：題目、立論依據(jù)(畢業(yè)論文選題的目的與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀)、研究方案(研究目標(biāo)、研究內(nèi)容、研究方法、研究過程、擬解決的關(guān)鍵問題及創(chuàng)新點(diǎn))、條件分析(儀器設(shè)備、協(xié)作單位及分工、人員配置)等。
2.1開題報告——畢業(yè)論文題目
題目是畢業(yè)論文中心思想的高度概括，要求：
①準(zhǔn)確、規(guī)范。要將研究的問題準(zhǔn)確地概括出來，反映出研究的深度和廣度，反映出研究的性質(zhì)，反映出實(shí)驗(yàn)研究的基本要求——處理因素、受試對象及實(shí)驗(yàn)效應(yīng)等。用詞造句要科學(xué)、規(guī)范。
②簡潔。要用盡可能少的文字表達(dá)，一般不得超過20個漢字。
2.2開題報告——畢業(yè)設(shè)計立論依據(jù)
開題報告中要考慮：
①畢業(yè)論文的選題目的與意義，即回答為什么要研究，交代研究的價值及需要背景。一般先談現(xiàn)實(shí)需要——由存在的問題導(dǎo)出研究的實(shí)際意義，然后再談理論及學(xué)術(shù)價值，要求具體、客觀，且具有針對性，注重資料分析基礎(chǔ)，注重時代、地區(qū)或單位發(fā)展的需要，切忌空洞無物的口號。
②國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，即文獻(xiàn)綜述，要以查閱文獻(xiàn)為前提，所查閱的文獻(xiàn)應(yīng)與研究問題相關(guān)，但又不能過于局限。與問題無關(guān)則流散無窮；過于局限又違背了學(xué)科交叉、滲透原則，使視野狹隘，思維窒息。所謂綜述的“綜”即綜合，綜合某一學(xué)科領(lǐng)域在一定時期內(nèi)的研究概況；“述”更多的并不是敘述，而是評述與述評，即要有作者自己的獨(dú)特見解。要注重分析研究，善于發(fā)現(xiàn)問題，突出選題在當(dāng)前研究中的位置、優(yōu)勢及突破點(diǎn)；要摒棄偏見，不引用與導(dǎo)師及本人觀點(diǎn)相悖的觀點(diǎn)是一個明顯的錯誤。綜述的對象，除觀點(diǎn)外，還可以是材料與方法等。
此外，文獻(xiàn)綜述所引用的主要參考文獻(xiàn)應(yīng)予著錄，一方面可以反映作者立論的真實(shí)依據(jù)，另一方面也是對原著者創(chuàng)造性勞動的尊重。
3、畢業(yè)論文選題的原則
畢業(yè)論文選題一般要求滿足以下原則：
①開拓性：前人沒有專門研究過或雖已研究但尚無理想的結(jié)果，有待進(jìn)一步的探討和研究，或是學(xué)術(shù)界有分歧，有必要深入研究探討的問題；
②先進(jìn)性：碩士畢業(yè)論文要有新的見解，博士畢業(yè)論文要做出創(chuàng)造性成果；
③成果的必要性：所選課題應(yīng)有需要背景，針對實(shí)際的和科學(xué)發(fā)展的需要，即應(yīng)有實(shí)際效益或?qū)W術(shù)價值；
④成果的可能性：課題的內(nèi)容要有科學(xué)性，難易程度和工作量要適當(dāng)，充分考慮到在一定時間內(nèi)獲得成果的可能性。
4、開題報告的內(nèi)容與撰寫要求
開題報告的內(nèi)容一般包括：題目、立論依據(jù)(畢業(yè)論文選題的目的與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀)、研究方案(研究目標(biāo)、研究內(nèi)容、研究方法、研究過程、擬解決的關(guān)鍵問題及創(chuàng)新點(diǎn))、條件分析(儀器設(shè)備、協(xié)作單位及分工、人員配置)等。
(1)開題報告——畢業(yè)論文題目
題目是畢業(yè)論文中心思想的高度概括，要求：
①準(zhǔn)確、規(guī)范。要將研究的問題準(zhǔn)確地概括出來，反映出研究的深度和廣度，反映出研究的性質(zhì)，反映出實(shí)驗(yàn)研究的基本要求——處理因素、受試對象及實(shí)驗(yàn)效應(yīng)等。用詞造句要科學(xué)、規(guī)范。
②簡潔。要用盡可能少的文字表達(dá)，一般不得超過20個漢字。
(2)開題報告——畢業(yè)設(shè)計立論依據(jù)
開題報告中要考慮：
①畢業(yè)論文的選題目的與意義，即回答為什么要研究，交代研究的價值及需要背景。一般先談現(xiàn)實(shí)需要——由存在的問題導(dǎo)出研究的實(shí)際意義，然后再談理論及學(xué)術(shù)價值，要求具體、客觀，且具有針對性，注重資料分析基礎(chǔ)，注重時代、地區(qū)或單位發(fā)展的需要，切忌空洞無物的口號。
②國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，即文獻(xiàn)綜述，要以查閱文獻(xiàn)為前提，所查閱的文獻(xiàn)應(yīng)與研究問題相關(guān)，但又不能過于局限。與問題無關(guān)則流散無窮；過于局限又違背了學(xué)科交叉、滲透原則，使視野狹隘，思維窒息。所謂綜述的“綜”即綜合，綜合某一學(xué)科領(lǐng)域在一定時期內(nèi)的研究概況；“述”更多的并不是敘述，而是評述與述評，即要有作者自己的獨(dú)特見解。要注重分析研究，善于發(fā)現(xiàn)問題，突出選題在當(dāng)前研究中的位置、優(yōu)勢及突破點(diǎn)；要摒棄偏見，不引用與導(dǎo)師及本人觀點(diǎn)相悖的觀點(diǎn)是一個明顯的錯誤。綜述的對象，除觀點(diǎn)外，還可以是材料與方法等。
此外，文獻(xiàn)綜述所引用的主要參考文獻(xiàn)應(yīng)予著錄，一方面可以反映作者立論的真實(shí)依據(jù)，另一方面也是對原著者創(chuàng)造性勞動的尊重。
(3)開題報告——畢業(yè)設(shè)計研究方案
開題報告中要考慮：
①研究的目標(biāo)。只有目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出，才能保證具體的研究方向，才能排除研究過程中各種因素的干擾。
②研究的內(nèi)容。要根據(jù)研究目標(biāo)來確定具體的研究內(nèi)容，要求全面、詳實(shí)、周密，研究內(nèi)容籠統(tǒng)、模糊，甚至把研究目的、意義當(dāng)作內(nèi)容，往往使研究進(jìn)程陷于被動。
③研究的方法。選題確立后，最重要的莫過于方法。假如對牛彈琴，不看對象地應(yīng)用方法，錯誤便在所難免，相反，即便是已研究過的課題，只要采取一個新的視角，采用一種新的方法，也常能得出創(chuàng)新的結(jié)論。
④研究的過程。整個研究在時間及順序上的安排，要分階段進(jìn)行，對每一階段的起止時間、相應(yīng)的研究內(nèi)容及成果均要有明確的規(guī)定，階段之間不能間斷，以保證研究進(jìn)程的連續(xù)性。
⑤擬解決的關(guān)鍵問題。對可能遇到的最主要的、最根本的關(guān)鍵性困難與問題要有準(zhǔn)確、科學(xué)的估計和判斷，并采取可行的解決方法和措施。
篇6
特別優(yōu)秀人才申報高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)，不受身份、學(xué)歷、資歷、外語、論文、計算機(jī)應(yīng)用能力和繼續(xù)教育等條件限制。凡遵紀(jì)守法，有強(qiáng)烈的事業(yè)心，有良好的職業(yè)道德，能力超群、業(yè)績卓著、貢獻(xiàn)突出、業(yè)內(nèi)認(rèn)可者皆可申報。今年全省特別優(yōu)秀人才高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評審名額正高在5人以內(nèi)，副高在15人以內(nèi)。
各市州省直單位推薦不超過1人
篇7
理論意義：
在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨(dú)立。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計的獨(dú)立性在我國一直處于岌岌可危的境地。
現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業(yè)的強(qiáng)勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對國外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠(yuǎn)發(fā)展。
公司經(jīng)營，外靠先進(jìn)的經(jīng)營理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營。通過完善、高效的內(nèi)部審計活動，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個完善良好的內(nèi)部審計，提高的不僅僅是公司財務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。
選題目的：通過對內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究，找到國內(nèi)內(nèi)部審計獨(dú)立性所存在的問題及其解決對策，讓內(nèi)部審計更好的服務(wù)于企業(yè)。
(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國際內(nèi)部審計的研究當(dāng)前各國內(nèi)部審計遵循的新版的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架》是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的問題，協(xié)會做出了新的解釋，即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，內(nèi)部審計較外部審計而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新版《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計結(jié)論與審計評價，強(qiáng)調(diào)對事的客觀性和對人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對內(nèi)部審計人員所造成的不必要的約束。
2、我國的研究狀況
我國內(nèi)部審計在一開始時是在國家干預(yù)和推動下發(fā)展起來的，受到國家審計的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國內(nèi)部審計的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。
2003年，中國內(nèi)部審計師協(xié)會新的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中，我國內(nèi)部審計界將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這與1996年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會董事會通過的內(nèi)部審計定義相似，說明我國內(nèi)部審計正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的第三個轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。
我國內(nèi)部審計成立二十多年來，內(nèi)部審計雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題更加嚴(yán)重。與國外發(fā)達(dá)國家不同，中國內(nèi)部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無。且我國內(nèi)部審計專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內(nèi)部審計的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。
3、發(fā)展趨勢
我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進(jìn)管理理念，國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，結(jié)合自身問題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
(一)主要研究內(nèi)容
1、內(nèi)部審計獨(dú)立性的涵義
(1)國外發(fā)達(dá)資本主義國家對內(nèi)部審計獨(dú)立性的相關(guān)定義
(2)我國內(nèi)部審計獨(dú)立性的相關(guān)定義
2、內(nèi)部審計的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性
(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展
(2)內(nèi)部審計的作用
(3)內(nèi)部審計獨(dú)立性的必要性
3、我國內(nèi)部審計獨(dú)立性所存在的缺陷
(1)我國內(nèi)部審計方面法律法規(guī)不健全
(2)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差
(3)內(nèi)部審計人員方面的制約因素
4、強(qiáng)化內(nèi)部審計獨(dú)立性的措施建議
篇8
開題工作不僅是研究生確定選題的重要步驟，也是研究生加強(qiáng)交流、加深理解、廣集賢言、整理思路、彌補(bǔ)不足的重要途徑。通過開題，研究生可以對研究課題的目的和意義、國內(nèi)外研究進(jìn)展情況、存在的問題、實(shí)驗(yàn)路線、儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)的可行性、預(yù)期結(jié)果、時間進(jìn)度等各個方面作出比較明確的論述。
開題報告要面向全校公開進(jìn)行，并且聘請三至五名校內(nèi)外相關(guān)學(xué)科的專家參與考評，以達(dá)到廣泛聽取意見和建議的目的。其中，博士研究生至少應(yīng)聘請一名校外相關(guān)學(xué)科專家參加開題，碩士研究生至少應(yīng)聘請一名院外相關(guān)學(xué)科專家參加開題，而導(dǎo)師不能擔(dān)任考評小組主席。通過聽取研究生對所選題目的論述及答辯，各位專家將對開題報告的選題依據(jù)、創(chuàng)新性、難度、可行性及預(yù)期結(jié)果等多方面做出打分，各項(xiàng)合格后方可進(jìn)入論文實(shí)施階段。對開題過程中發(fā)現(xiàn)的一些具體問題，在經(jīng)認(rèn)真討論和分析之后，合理的意見研究生須在規(guī)定日期內(nèi)做出修改，必要時限期重新開題。
各院、所主管領(lǐng)導(dǎo)及所在學(xué)科帶頭人應(yīng)積極參加研究生(尤其是博士研究生)學(xué)位論文開題報告會，并認(rèn)真聽取各方面的意見，嚴(yán)格把關(guān)。決不可搞形式主義，走過場。對于選題合適、方法得當(dāng)，措施落實(shí)的可批準(zhǔn)論文開題;對于尚有不足的，須提出修改意見或建議;不合格者必須重做開題報告。在審核開題報告時，若評議為科研能力差，缺乏培養(yǎng)前途的研究生，不宜進(jìn)入論文階段，改為對其進(jìn)行中期篩選。
開題報告通過后，原則上一般不再隨意改題。如確有特殊原因需改題者，須由研究生寫出書面報告，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見報研究生部備案，并應(yīng)及時補(bǔ)作開題報告。
博士學(xué)位論文開題報告時間一般在第二學(xué)期末或第三學(xué)期初。碩士生學(xué)位論文開題報告時間一般應(yīng)在第三學(xué)期。
二、博、碩士研究生開題報告基本程序
(一)學(xué)位課程審核。在研究生課程(專業(yè)課程除外)學(xué)習(xí)完成后，導(dǎo)師及研究生管理部門應(yīng)對其課程學(xué)習(xí)情況進(jìn)行全面檢查，培養(yǎng)方案中全部課程成績合格后才能進(jìn)行開題報告。
(二)撰寫合格的文獻(xiàn)綜述及開題報告。在進(jìn)行開題之前，研究生必須撰寫一份內(nèi)容充實(shí)、思路清晰的高質(zhì)量文獻(xiàn)綜述，并在此基礎(chǔ)上立題，撰寫開題報告。開題報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)課題研究目的，其理論與實(shí)際意義，國內(nèi)外的研究動態(tài)和發(fā)展趨勢;(2)課題研究生的內(nèi)容和主要研究方法、技術(shù)路線;(3)完成課題的條件;(4)研究進(jìn)度、具體安排及預(yù)期結(jié)果等。研究生提交開題報告后，應(yīng)交由導(dǎo)師認(rèn)真審核，并準(zhǔn)備好有關(guān)的參考文獻(xiàn)和作為開題依據(jù)的各種理論分析或預(yù)實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
(三)填寫開題報告申請表。做好以上工作后，研究生應(yīng)向?qū)熂八诙墕挝谎芯可鞴懿块T提出申請，以便安排開題報告的具體時間、地點(diǎn)，并將審批后的申請表及開題報告(含文獻(xiàn)綜述)一份報送學(xué)校研究生處培養(yǎng)科備案，領(lǐng)取研究生開題報告評議表。
篇9
Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）20-0152-02
0 引言
隨著XBRL的發(fā)展以及一系列XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，XBRL與企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)合日漸緊密，基于該環(huán)境，本文將連續(xù)審計定義為：審計人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立與被審客戶之間的實(shí)時有效連接，對被審計單位財務(wù)系統(tǒng)生成的基于XBRL的數(shù)據(jù)信息以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，隨時對企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測，獲取實(shí)時審計證據(jù)，對審計報告隨時更新并向信息使用者提供實(shí)時的審計報告的一種審計模式。
1 連續(xù)審計的概念框架
連續(xù)審計概念框架是連續(xù)審計模式的基礎(chǔ)，只有在明確連續(xù)審計概念框架的前提下，才能成功分析連續(xù)審計模式所需要的構(gòu)建要素，才能實(shí)現(xiàn)新型連續(xù)審計模式的構(gòu)建。連續(xù)審計的概念框架分以下七個組成部分。
1.1 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器 專用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器安裝配置被審計單位的實(shí)時報告系統(tǒng)。對接特殊服務(wù)器使得內(nèi)部審計師和審計單位連接起來，使內(nèi)部審計人員審計核查相關(guān)的數(shù)據(jù)庫就可以監(jiān)視和控制被審計單位專用服務(wù)器的運(yùn)行情況，審計后產(chǎn)生的報告置于單位內(nèi)部審計師的特殊服務(wù)器里，為被授權(quán)的第三方提供審核的數(shù)據(jù)材料。
1.2 審計環(huán)境 被審計單位的實(shí)時會計報告系統(tǒng)和內(nèi)部審計人員的監(jiān)控設(shè)備持續(xù)不斷的運(yùn)作產(chǎn)生的信息流組成連續(xù)審計環(huán)境。這些信息流將會被會計系統(tǒng)進(jìn)行具備時效性的，由此可見，內(nèi)部審計人員的服務(wù)也是隨著時間的更近進(jìn)行更新的。
1.3 審計業(yè)務(wù)約定 連續(xù)審計業(yè)務(wù)約定是連續(xù)審計當(dāng)事人之間的合同，業(yè)務(wù)約定的相關(guān)條件和款項(xiàng)主要取決于所提供的服務(wù)類型，包括傳統(tǒng)審計部分和連續(xù)審計技術(shù)兩個方面。
1.4 審計信息系統(tǒng) 連續(xù)審計的實(shí)際采用完全取決于相互連接的信息系統(tǒng)是否可靠，也就是說審計系統(tǒng)是否是完整的，安全的，有效的，以及可維修護(hù)理的。
1.5 安全信息傳輸 得到授權(quán)特定信息傳輸具有身份識別功能，能夠保證私密信息不外漏并保持其完整性。確保服務(wù)認(rèn)定水平的圖章或標(biāo)簽可通過內(nèi)部審計人員整理隨時更新的審計報告電子版來生成。
1.6 長青報告 長青報告是指只要特定的第三方有需要，連續(xù)審計環(huán)境殊服務(wù)器可隨時生成審計報告供其使用。訪問服務(wù)器的時間內(nèi)審計報告完全是開放的，動態(tài)更新的。連續(xù)審計報告提供三個層次的保證類型，根據(jù)重要性程度和對內(nèi)部審計人員的特定要求而定。
2 傳統(tǒng)連續(xù)審計模式比較分析
篇10
【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理 稅收籌劃手段
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【正文】
對照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個人所得稅率實(shí)際稅率個人所得稅實(shí)際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個人獨(dú)資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時， 就會出現(xiàn)對公司利潤征收企業(yè)所得稅， 對惟一分配利潤股東征收個人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個會計年度終了時，需編制財務(wù)會計報告并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，財務(wù)會計報表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個會計年度報表上請會計師事務(wù)所審計。這一變革，將會促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計報告，我們有理由相信，公司會更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
【文章來源】/article/66/4387.Html
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如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國金融改革及其未來發(fā)展
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篇11
理論界對注冊會計師法律責(zé)任的探討頗多，但歸結(jié)起來不外乎有兩種不同的觀點(diǎn)，一是認(rèn)為現(xiàn)在上市公司造假、操縱利潤時會計師成為幫兇，應(yīng)加大注冊會計師的法律責(zé)任，懲治造假者，警示造假者。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊會計師近年來被提供虛假信息的公司所累，已卷人“訴訟爆炸”的深淵，注冊會計師職業(yè)已成為一種高風(fēng)險的職業(yè)，注冊會計師的法律責(zé)任不宜再加大。
二、法律責(zé)任:太多還是太少
(一)注冊會計師法律責(zé)任過小的視角
第一，對注冊會計師法律責(zé)任的爭議。很多學(xué)者都非常強(qiáng)調(diào)注冊會計師的責(zé)任，并認(rèn)為注冊會計師責(zé)任是注冊會計師職業(yè)地位的保證。莫茨和夏拉夫認(rèn)為注冊會計師一味怕承擔(dān)責(zé)任會讓注冊會計師的職業(yè)地位下降。“我們對職業(yè)的地位提出要求時，伴隨的是服務(wù)的責(zé)任。如果獨(dú)立的注冊會計師們真是職業(yè)人士，他們就不應(yīng)僅為某些個人的利益而奔忙。他們不僅對其委托人負(fù)有責(zé)任，而且作為職業(yè)專家，他們理應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會有著義不容辭的責(zé)任。審計以外的其他職業(yè)、其他類型的活動均不能負(fù)此重任，它們不能鼓勵職員誠實(shí)，也不能揭發(fā)會計師們的失職或舞弊行為。許多人認(rèn)為，審計如果拒絕對經(jīng)濟(jì)社會提供這種服務(wù)，它就喪失了社會對它的信任。”同時，他們還認(rèn)為審計人員不愿承擔(dān)責(zé)任、不愿意提供一項(xiàng)雖然艱難卻極為有益的服務(wù)、不愿意哪怕是小規(guī)模地對付嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)生活的邪惡勢力。這種態(tài)度只能降低職業(yè)的聲譽(yù)。而且“審計人員應(yīng)該承受一定的風(fēng)險。
由此我們不難看出對注冊會計師法律責(zé)任過小的指責(zé)由來已久，尤其是國際上出了幾個大的會計舞弊案之后，幾大會計師事務(wù)所都受到牽連，人們再次把焦點(diǎn)集中在注冊會計師身上，因安然事件而破產(chǎn)的安達(dá)信至今還讓人們記憶猶新，近期因科龍電器公司，有專家和投資者對德勤注冊會計師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也表示質(zhì)疑。人們認(rèn)為正是因?yàn)樽詴嫀煹姆韶?zé)任過小，即違規(guī)成本太低，才導(dǎo)致注冊會計師有膽量造假，從而應(yīng)該加大注冊會計師法律責(zé)任，提高注冊會計師的違規(guī)成本，并提出了“亂世用重典”的主張。
第二，對審計報告的指責(zé)。來自這方面的指責(zé)認(rèn)為“縱觀審計報告發(fā)展史，其專業(yè)語言的使用顯示出了審計職業(yè)逃避審計法律責(zé)任甚至審計職業(yè)責(zé)任的傾向。”并且認(rèn)為“審計報告對社會公眾的價值越來越小”。投資者認(rèn)為審計報告精確的措詞，是在小心謹(jǐn)慎地回避法律責(zé)任。并且認(rèn)為審計報告的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化使審計報告對投資者而言毫無意義，有研究表明審計報告沒有信息含量。公眾要求增加審計報告的內(nèi)容。
第三，對當(dāng)前審計模式的指責(zé)。主要的責(zé)難是認(rèn)為目前注冊會計師的風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要是為了規(guī)避風(fēng)險。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式下，注冊會計師將關(guān)注的焦點(diǎn)放在被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險上，這樣注冊會計師們勢必在風(fēng)險與報酬間進(jìn)行權(quán)衡，在某種程度上會導(dǎo)致注冊會計師的投機(jī)取巧行為，而投資者利益的保護(hù)并不是注冊會計師考慮的主要問題。
(二)注冊會計師法律責(zé)任過大的視角
第一，對第三人責(zé)任問題。對第三人是否承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種責(zé)任決定了注冊會計師法律責(zé)任的大小。
從近年的訴訟案例來看，注冊會計師對第三人法律責(zé)任有加大的趨勢。1931年美國在審判“阿爾恰邁爾斯公司訴塔契”案時，法官卡多卓認(rèn)為，審認(rèn)人員的過失責(zé)任不應(yīng)該擴(kuò)大到第三者，因?yàn)檫@樣做將會阻止人們從事這一對社會有重要意義的職業(yè)。他對審計人員責(zé)任擴(kuò)大到第三者的后果作了下面的描述:“如果存在過失責(zé)任，那么，一個無意疏忽或不慎，未能查出偷盜或偽造賬目，這可能使會計人員在不確定的時間，對不確定的人員承擔(dān)不確定的責(zé)任。在這樣的條件下，從事審計職業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險如此之巨大，以致人們懷疑這種責(zé)任定義有問題”。
蒙哥馬利早在其著名的《蒙哥馬利審計學(xué)》中就指出“60年代中期以來，控告審計人員的訴訟案件劇增，以致造成‘訴訟爆炸’。其主要原因是:社會變化和法院重新解釋了普通法和聯(lián)邦證券交易法，將委托人的法律責(zé)任擴(kuò)大到大量的、各種類型的第三者。”
我國的學(xué)者也提出了類似的觀點(diǎn):“倘若法律一方面強(qiáng)制會計師對第三人承擔(dān)責(zé)任，另一方面在歸責(zé)于會計師時，又不考慮其行為時的主觀心理狀況，這實(shí)際上是讓他對其他人行為承擔(dān)期限不明的無過錯責(zé)任。這對于會計師未免苛求，將使會計師職業(yè)的生存受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。”
第二，審計報告的問題。針對公眾對審計報告的指責(zé)，有兩個誤解需要澄清:一是審計報告的措辭。前面我們提到，公眾對審計報告的措辭有較多的指責(zé)。從投資者的角度來看，審計意見的變化，只是刪除了一些可能承擔(dān)法律責(zé)任的字眼，甚至指責(zé)審計報告中模棱兩可的詞語使投資者對審計報告的信任度大為降低，而這正是對審計報告的誤解所在。實(shí)際上，客觀地來看，審計意見并不象投資者所批評的那樣是刻意回避法律責(zé)任，審計職業(yè)界一直都在為如何更好地向利益相關(guān)者傳遞信息做出不懈的努力。在著名的美國會計委員會1973年出版的《基本審計概念說明》中曾指出:審計人員對審計意見中的技術(shù)術(shù)語的精雕細(xì)琢并不象外界所指責(zé)的那樣是為了逃避法律責(zé)任。我們也可以從審計意見的變革中看到審計人員為傳遞準(zhǔn)確信息所做的努力。這里涉及到一個審計意見陳述有效性的問題，審計意見的措詞除表明責(zé)任外，最重要的是簡明地向信息使用者表達(dá)審計師的意見，因此審計意見陳述的有效性非常重要。當(dāng)然使用者也存在準(zhǔn)確理解的問題，審計師和使用者之間應(yīng)對特定審計術(shù)語達(dá)成共同理解，這需要雙方的努力。二是審計報告的程序化(標(biāo)準(zhǔn)化問題)。對審計報告程序化的指責(zé)沒有考慮到審計報告的噪音問題。審計報告承載太多的內(nèi)容會產(chǎn)生噪音，讓投資者更加無法得出合理的判斷。三是審計報告的本質(zhì)。從審計發(fā)展演變的歷史和審計研究文獻(xiàn)來看，審計報告的本質(zhì)是對財務(wù)報告信息的價值再造，它使財務(wù)報告的使用者對財務(wù)報告有更進(jìn)一步的認(rèn)識，并據(jù)以作為做出決策的依據(jù)。因此，審計報告不是對財務(wù)報告真實(shí)性和合法性的完全保證，無法滿足投資者對審計報告的過高期望。審計職業(yè)界一直在向公眾做出說明，但公眾對財務(wù)報告的過高期望卻轉(zhuǎn)嫁到審計報告上來，使審計師承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。
第三，注冊會計師法律責(zé)任的負(fù)面影響。一是是國際大事務(wù)所的破產(chǎn)速度加快。二是事務(wù)所專業(yè)人才的流失。
三、結(jié)論
篇12
一、在認(rèn)識注冊會計師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清
楚會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實(shí)、合法和完整。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中以示負(fù)責(zé)。(2)審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
這使我們認(rèn)識到：注冊會計師審計(又稱獨(dú)立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫栽鰪?qiáng)會計報表的可信性。也就是說，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負(fù)責(zé)；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊會計師承擔(dān)。由此可見，審計責(zé)任是有別于會計責(zé)任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的前提。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)
隨著注冊會計師審計不斷的應(yīng)用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任。
兩種責(zé)任的類型及成因如下表所示：
從表中可看出：注冊會計師在實(shí)施審計時，只要根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計風(fēng)險，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蜁媹蟊碇械闹卮箦e誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當(dāng)局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當(dāng)局往往會指責(zé)審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責(zé)任和管理當(dāng)局的會計責(zé)任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會計師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊會計師是否嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｈ绻詴嫀煵话凑摘?dú)立準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)
三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟
注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。
從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)采取的措施主要有：
首先，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。因?yàn)楠?dú)立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。
其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。因?yàn)閷徲嬍菍嬚J(rèn)定的再認(rèn)定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項(xiàng)，那么他面對的審計風(fēng)險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。
再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗(yàn)的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｗ詈螅３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實(shí)錯誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。
從會計師事務(wù)所來說，在開展日常業(yè)務(wù)時應(yīng)采取的措施主要有：
1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。
2．建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。
3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。
4．審慎選擇被審計單位。會計師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風(fēng)險，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
5．深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風(fēng)險。
篇13
二、對我國政府審計信息公開的績效評價
在對政府信息進(jìn)行公開的方式中，政府網(wǎng)站這種方式由于具有信息傳播靈活、方便，內(nèi)容全面等優(yōu)勢，成為信息公開最重要的渠道。自1999年我國開始推行“政府上網(wǎng)工程”至今，我國政府網(wǎng)站互聯(lián)網(wǎng)影響力的發(fā)展水平整體仍處于中等偏弱階段，一些政府網(wǎng)站仍然面臨著公眾利用度低，公眾滿意度差的情況。審計署網(wǎng)站在我國政府網(wǎng)站中的排名如何？由中國軟件評測中心開發(fā)的政府網(wǎng)站績效評估體系，因其全面性、專業(yè)性、廣泛性得到廣泛應(yīng)用，依據(jù)該中心的歷年《政府網(wǎng)站績效評估結(jié)果報告》，審計署網(wǎng)站在國家部委網(wǎng)站中的績效排名如表1。
從表中可以看到審計署信息公開情況，從2005年到2012年總體呈現(xiàn)下降趨勢，信息公開的效果不是十分理想。
由于不同政府部門網(wǎng)站提供的信息產(chǎn)品的性質(zhì)不太一樣，例如有的政府部門網(wǎng)站主要提供與公眾關(guān)系密切的服務(wù)類信息，審計署網(wǎng)站主要反映對政府其他部門的監(jiān)督類信息，有沒有可能主要是由于審計信息這種產(chǎn)品的屬性影響了信息公開的效果，其他國家審計署網(wǎng)站利用度如何？通過Alexa網(wǎng)站對主要國家審計署網(wǎng)站利用度進(jìn)行排名，截至2014年1月對13個國家審計署網(wǎng)站排名結(jié)果如表2。
根據(jù)表2，加拿大審計署排名遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國家，中國審計署的排名為第4，和澳大利亞接近，高于日本和韓國，但是和加拿大的差距非常大。加拿大審計署網(wǎng)站信息公開在哪些方面具有優(yōu)勢，值得借鑒，本文將逐項(xiàng)展開分析。
政府審計信息應(yīng)該具備哪些特征呢？最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）認(rèn)為，政府審計報告應(yīng)當(dāng)以簡練、清楚的方式對事實(shí)進(jìn)行陳述和評價，報告的用語應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確易懂，審計報告應(yīng)包括最高審計組織的全部活動，應(yīng)適當(dāng)考慮被審計單位和機(jī)構(gòu)對最高審計組織審計結(jié)論的意見。宋常等（2010）構(gòu)建了審計信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系，將及時性、完整性、準(zhǔn)確性、客觀性、重要性、清晰性六個方面列入了質(zhì)量特征構(gòu)成的重要內(nèi)容。沃爾曼（1975）提出信息構(gòu)建的最終目的是幫助人們高速、高效地找到所需信息。因此提出了網(wǎng)站信息應(yīng)具備的三個特征：一是信息的可理解性。即信息發(fā)送者要考慮信息接收方對信息理解方面的的困難。二是信息的有用性，主要是指信息具有能夠及時滿足用戶需求的功能。三是信息清晰化，主要是指導(dǎo)航、標(biāo)識、信息的組織，應(yīng)該起到標(biāo)識牌一樣的功效，紛繁復(fù)雜的信息能有一個清晰的呈現(xiàn)方式。因此，本文在對我國和加拿大審計署信息公開情況進(jìn)行比較的過程中，將結(jié)合信息公開的形式、內(nèi)容等從信息的有用性、可靠性、及時性、可理解性等方面進(jìn)行比較。
三、對審計結(jié)果公告公開信息的比較
（一）對中國和加拿大審計署職能的簡介
加拿大審計署隸屬于國會。審計的內(nèi)容主要包括三個方面，一是對聯(lián)邦政府的年度財政報表進(jìn)行審計，主要對財政報表的合規(guī)性、公允性和一致性進(jìn)行審查；二是特殊審計，主要是對國有資產(chǎn)管理實(shí)體（皇冠公司）財務(wù)報告進(jìn)行審計；三是績效審計，主要是關(guān)注政府部門經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以及資金使用的效益，在這三類審計中以績效審計為主。
我國審計署是國務(wù)院組成部門之一，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。審計內(nèi)容主要包括財政預(yù)算執(zhí)行審計、重大投資項(xiàng)目預(yù)算、決算審計、國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)審計、社會保障資金審計等，在審計過程中重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。以財務(wù)收支審計為主，盡管也涉及績效審計，但績效審計占的比例較小。
（二）對審計結(jié)果公告公開形式、內(nèi)容的比較
加拿大審計署在網(wǎng)站上公布的審計報告最早可以追溯到1981年。審計署網(wǎng)站提供了三種報告查詢方式，用戶可以按照報告涉及的主題、報告中涉及到的部門、以及報告的年度進(jìn)行檢索。每一種檢索方式下，報告又按照字母A―Z的順序進(jìn)行了排序，查詢十分方便。歷年來審計報告形式、內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化程度非常高。審計報告的體例和論文的格式比較接近，通常包括目錄、要點(diǎn)、正文、附錄四部分。由于報告的內(nèi)容通常比較長，因此目錄的設(shè)置方便用戶了解報告的整體結(jié)構(gòu)，目錄采用了鏈接的形式，如果用戶只對報告中的某一部分感興趣，可以直接點(diǎn)擊相關(guān)鏈接。要點(diǎn)部分類似于論文的摘要，這部分內(nèi)容是對全部報告內(nèi)容的簡要總結(jié)。正文主要包括兩部分，第一部分主要是對此次審計工作的內(nèi)容、實(shí)施此項(xiàng)審計工作的原因、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和改進(jìn)建議等進(jìn)行介紹；第二部分是對審計工作的開展進(jìn)行詳細(xì)介紹，包括此次審計工作的審計目標(biāo)、審計范圍、審計方法、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計活動涵蓋的期間、審計活動具體實(shí)施時間、審計項(xiàng)目組成員的名字、職務(wù)等。附錄的內(nèi)容一般主要是對審計發(fā)現(xiàn)的問題的詳細(xì)列表和對審計報告中出現(xiàn)的一些專業(yè)術(shù)語進(jìn)行解釋。值得一提的是，審計報告內(nèi)容、格式非常嚴(yán)謹(jǐn)。文字大小、符號的選用、圖表的設(shè)計等在每一份審計報告中都是一致的，報告的內(nèi)容通俗易懂，對于文中出現(xiàn)的較為專業(yè)性的詞匯解釋得十分清楚，文檔內(nèi)容中鏈接的設(shè)置也十分合理巧妙，比如在審計報告中初次提到《審計長法案》的位置，只要點(diǎn)擊相應(yīng)鏈接，就會看到《審計長法案》的全文。近兩年來，除了常規(guī)版本的審計報告，加拿大審計署還會同時精簡總結(jié)版的審計報告，在精簡版的報告中只列示所有報告的要點(diǎn)，使得用戶能夠快速對近期的所有報告的概況有一個大致的了解。
我國審計署網(wǎng)站的審計結(jié)果公告最早可以追溯到2003年。截至2014年2月，審計署已經(jīng)了177份審計報告，審計公告主要按照時間順序進(jìn)行排序，由于缺乏進(jìn)一步的分類和整理，用戶查詢時不夠方便。審計結(jié)果公告的數(shù)量在逐年增長，審計結(jié)果公告的力度在不斷增強(qiáng)，但是審計結(jié)果公告的內(nèi)容、公告的形式、標(biāo)準(zhǔn)化程度有待進(jìn)一步提高，以增強(qiáng)信息的利用度。例如在審計公告中會對涉及到的多家被審計單位信息進(jìn)行披露，有的審計報告將所有的被審計單位都放在公告開頭進(jìn)行披露、有的公告放在結(jié)尾披露，還有的公告沒有將被審計單位進(jìn)行匯總披露，因此如果用戶想查詢這方面信息將會十分不便。隨著審計報告越來越多，內(nèi)容也變得越來越長，建議我國審計署借鑒加拿大審計署的做法，將報告進(jìn)行分類整理，并將報告的內(nèi)容、格式標(biāo)準(zhǔn)化。另外審計報告內(nèi)容應(yīng)并更加細(xì)致的反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并深入發(fā)掘被審計單位出現(xiàn)問題的原因，提出可操作性強(qiáng)的建議，并關(guān)注被審計單位整改的效果，實(shí)現(xiàn)審計報告內(nèi)容由關(guān)注財務(wù)收支為主逐漸向關(guān)注管理的績效審計過渡。例如有的工程投資建設(shè)審計報告中披露，該項(xiàng)目與建設(shè)方多結(jié)算工程價款××萬元，整改方式是收回了多結(jié)算的借款，缺少分析，比如該項(xiàng)目多結(jié)算價款的原因是什么，今后在工程建設(shè)中如何避免類似的問題，被審計單位出臺的制度是否有效等。對于有些審計項(xiàng)目，審計署會相應(yīng)的審計公告解讀。在很多審計公告解讀中都會遇到這樣的問題，比如為什么要進(jìn)行此項(xiàng)審計業(yè)務(wù)、審計的范圍是什么等，說明公眾也十分關(guān)注這一類問題，因此我國審計署應(yīng)該對于這些共性的問題進(jìn)行總結(jié)，并考慮是否應(yīng)該將這些內(nèi)容也納入審計報告的范圍，使得公眾對于審計工作的來龍去脈有一個更清晰的了解。同時，還應(yīng)該注意審計報告措辭的可理解性，盡量少使用專業(yè)術(shù)語，對于確實(shí)無法替代的專業(yè)詞匯，在審計報告中進(jìn)行解釋。例如在2014年第一號審計結(jié)果公告中提出，審計署發(fā)現(xiàn)財政部部門預(yù)算中有118.92億元是14個部門的43個“打捆”項(xiàng)目預(yù)算，對于什么是“打捆”，“打捆”造成的影響是什么，即使專業(yè)的財務(wù)人員也不一定理解，普通公眾理解就更加困難了。
（三）審計結(jié)果公開及時性的比較
及時性是影響審計信息公開效果的一個重要因素，所謂及時性主要是指審計結(jié)果能否及時向公眾進(jìn)行公開。本文選取從審計工作完成至審計結(jié)果公告所用的時間間隔作為度量及時性的一個重要指標(biāo)。本文對審計署從2003至2014年2月的177份審計公告（包括審計結(jié)果調(diào)查）進(jìn)行了整理。由于每一份審計公告的日期都非常清楚，因此主要確定審計項(xiàng)目完成的時間。如果在審計公告中未披露審計項(xiàng)目完成時間或者只披露審計實(shí)施的年份，而未具體到月份，這樣的數(shù)據(jù)予以剔除，這樣共得到了70個樣本數(shù)據(jù)。在計算的過程中，由于項(xiàng)目完成時間通常只具體到月份，因此在數(shù)據(jù)處理時，假定項(xiàng)目完成在月末，公告的時間以是否超過本月15日計算時間間隔（精確到月份）時有所不同。例如審計完成時間是2013年3月，信息公告日期是2013年6月10日，則計算的時間間隔為2個月；如果公告時間是2013年6月25日，則時間間隔是3個月。加拿大審計署信息公開數(shù)據(jù)來源于（加拿大審計署網(wǎng)站：審計長報告Audit General reports）。本文主要整理了從2009年至2013年審計署的73份績效審計報告，由于每一份審計報告中都具體標(biāo)注了審計完成日期以及公告日期，所以不存在剔除因素，間隔時間按照月份取整數(shù)，結(jié)果如表3所示。
從表3可以看到，加拿大審計署報告的時間間隔期比我國大約少9天（0.29個月），根據(jù)t檢驗(yàn)結(jié)果報告的及時性方面沒有顯著差異。
（四）對審計報告信息可靠性的分析
加拿大審計署采取了內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的方式對審計工作進(jìn)行監(jiān)督。審計署每年都會對審計工作進(jìn)行復(fù)查，并年度審計活動復(fù)查報告，報告內(nèi)容主要關(guān)注三個方面，一是已經(jīng)的審計報告結(jié)論是否恰當(dāng)；二是審計過程中是否遵循了質(zhì)量控制要求；三是對最佳實(shí)踐與發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)。報告中對除了對抽查范圍、檢查方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等信息進(jìn)行公開外，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題也不隱瞞，詳細(xì)地進(jìn)行披露。以加拿大審計署2012―2013年的復(fù)查報告為例，報告認(rèn)為抽查的8個項(xiàng)目，審計人員發(fā)表的意見是適當(dāng)?shù)模趯徲嬤^程中遵循了質(zhì)量控制要求，審計過程中有一項(xiàng)做法值得肯定，并在今后的審計活動中可以推廣借鑒，同時發(fā)現(xiàn)了8個方面的問題，比如與被審計單位管理層的討論缺乏書面記錄等，披露的問題非常細(xì)致。除了在復(fù)查過程中關(guān)注審計質(zhì)量，日常的內(nèi)部審計也對審計質(zhì)量進(jìn)行關(guān)注。在內(nèi)部審計過程中，除了關(guān)注審計署的財務(wù)開支情況，內(nèi)部審計關(guān)注的另一個方面就是對審計署管理活動的監(jiān)督，比如對審計署質(zhì)量管理評價體系設(shè)計的是否合理進(jìn)行審計。
此外，加拿大審計署還引入了外部監(jiān)督模式。加拿大審計署是最先進(jìn)行同行評價的，從1999年至今，加拿大審計署已經(jīng)進(jìn)行了四次外部評價，主要是請國外審計署同行或者注冊會計師進(jìn)行評價。評價的內(nèi)容非常廣泛。從最初對加拿大審計署的質(zhì)量管理體系進(jìn)行評價，到后來對其績效審計開展、現(xiàn)代化審計能力進(jìn)行評價等，這些措施較好地保證了審計信息的可靠性。
盡管在我國《審計準(zhǔn)則》中對審計質(zhì)量控制有明確的要求，但這方面的信息公開相對較少。因此，建議我國審計署在今后應(yīng)加大這方面信息的公開，切實(shí)加強(qiáng)審計信息的可靠性。
四、反映審計署政務(wù)管理活動信息公開情況的比較
對審計署政務(wù)管理信息公開情況，本文主要從反映審計署基本情況的信息公開、對審計署進(jìn)行監(jiān)督的信息公開以及網(wǎng)站設(shè)置對用戶需求的關(guān)注三個方面進(jìn)行了比較。結(jié)果如表4所示。
從表4中可以看到，在比較的三大項(xiàng)內(nèi)容里，第一項(xiàng)關(guān)于審計署的基本信息的公開，我國和加拿大審計署差別不大，對這些信息內(nèi)容進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)也沒有實(shí)質(zhì)性的差異。差別相對較大的主要在于第二項(xiàng)和第三項(xiàng)。第二項(xiàng)對審計署進(jìn)行監(jiān)督的信息公開，在這部分內(nèi)容里，有些項(xiàng)目加拿大審計署進(jìn)行了公開，我國沒有公開，還還有一些項(xiàng)目我國和加拿大審計署都公開，但是加拿大審計署公布的內(nèi)容更細(xì)致，更能反映出實(shí)質(zhì)性的一些問題。在對用戶需求的關(guān)注方面差異是最大的，也反映出我國信息公開的現(xiàn)狀與困境，政府網(wǎng)站的信息公開以遵循條例要求為主，缺乏主動性，行政意識為主導(dǎo)，服務(wù)意識相對薄弱。下面主要對存在較大差異的項(xiàng)目進(jìn)行比較。
（一）對審計署進(jìn)行監(jiān)督方面的信息公開
1.對審計署財務(wù)開支公開情況的比較
審計承擔(dān)著監(jiān)督職能，但是公眾對“誰來監(jiān)督審計署”的問題也發(fā)出了疑問。政府部門的財務(wù)開支一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。從2007年起，我國審計署開始年度財務(wù)預(yù)算、決算報告，對公眾比較關(guān)心的“三公”經(jīng)費(fèi)也進(jìn)行了公開，公開的內(nèi)容較為詳細(xì)。
加拿大審計署除了內(nèi)部審計對部門的財務(wù)開支予以關(guān)注，并相應(yīng)的公告以外，財務(wù)報告每季度公布一次，整體上與我國審計署公開的信息相差不大，區(qū)別主要在于公布的內(nèi)容更細(xì)致一些。尤其是對類似于“三公”經(jīng)費(fèi)的公開。加拿大審計署對高級管理人員的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等內(nèi)容進(jìn)行全面公開。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例，要求詳細(xì)公開招待的時間、地點(diǎn)，是由誰招待的，招待客人人數(shù)，客人所屬的部門。以對審計長的一項(xiàng)信息公開為例，信息顯示2013年9月13日，總審計長邁克爾.弗格森在渥太華拜頓餐廳午餐招待27名審計署員工，花費(fèi)667.81加元。除此以外，對于審計署簽訂的超過一萬加元的合同。審計署會詳細(xì)公開供貨商（或提供服務(wù)）單位的名稱、合同的性質(zhì)以及涉及的金額等信息。
我國審計署應(yīng)借鑒加拿大的做法，增強(qiáng)內(nèi)部審計，并將內(nèi)部審計結(jié)果相關(guān)信息予以公開。如果想進(jìn)一步增強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)等信息公開強(qiáng)度，由于政府部門財務(wù)開支情況公開主要受財政部相關(guān)法規(guī)規(guī)定的影響，因此也涉及到相關(guān)法規(guī)的修訂與協(xié)調(diào)。
2.對審計計劃、審計署績效信息公開的比較
我國審計署一般公開五年一度的審計工作發(fā)展規(guī)劃。規(guī)劃的內(nèi)容主要包括今后審計工作的目標(biāo)、審計工作的重點(diǎn)等，內(nèi)容相對比較宏觀。對年度審計項(xiàng)目計劃沒有公開，只在年末總結(jié)工作業(yè)績時才進(jìn)行披露。加拿大審計署每年一次審計計劃。計劃的內(nèi)容主要包括當(dāng)年的審計項(xiàng)目計劃、成本開支計劃、績效目標(biāo)。與我國審計規(guī)劃相比，加拿大審計署的審計計劃比較具體，可量化的指標(biāo)比較多，操作性強(qiáng)。
我國審計署的績效報告主要關(guān)注審計成本和產(chǎn)生的效益的對比。內(nèi)容主要包括三個方面，一是可以用貨幣計量的審計成本與審計效益的比較，以2012年的績效報告為例，報告顯示審計署每花一元財政資金，可為國家?guī)斫?jīng)濟(jì)效益116元；二是不可用貨幣計量的審計成果，主要反映審計署向被審計單位提出的審計建議的條數(shù)，建立健全規(guī)章制度的項(xiàng)數(shù)；三是反映審計署的審計項(xiàng)目完成情況；最后是反映成本費(fèi)用的開支情況，反映的內(nèi)容比較詳細(xì)。加拿大審計署的績效報告主要反映和計劃相比各項(xiàng)工作的完成情況。例如審計項(xiàng)目的數(shù)量、議會對審計署工作的滿意度是否達(dá)到了計劃的目標(biāo)，各項(xiàng)費(fèi)用是否超過了預(yù)算，是否實(shí)現(xiàn)了成本控制目標(biāo)等。
