引論：我們?yōu)槟砹?3篇資產(chǎn)減值會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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（二）資產(chǎn)減值信息披露方面的問題
第一，披露不充分。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只是在會計報表附注中披露重要資產(chǎn)減值的金額，而某項資產(chǎn)沒有計提或者少提了，以及導致資產(chǎn)減值的原因等實質(zhì)性內(nèi)容則不會進行披露。但對于財務報表外部使用者來說，他們不了解企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)真實狀況，無法知曉企業(yè)是否合規(guī)計提資產(chǎn)減值準備，無法從現(xiàn)有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產(chǎn)可收回金額方面的確認很少披露。例如：未來現(xiàn)金流量的測算方法以及確定折現(xiàn)率的依據(jù)沒有告知，而這兩個因素對于可回收金額的確定影響重大，報表外部使用者不能判斷企業(yè)的可回收金額是否合理。加之本身報表外部使用者與企業(yè)之間就是一種信息不對稱的狀態(tài)，這無疑增加了外部使用者判斷資產(chǎn)減值是否合理的難度。
二、完善資產(chǎn)減值會計的對策建議
（一）完善相關會計準則
首先，須深入研究有關禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的條款。禁止轉(zhuǎn)回有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)，而且并不是所有的企業(yè)都通過這個進行了盈余管理，對于正常的資產(chǎn)價值回升，企業(yè)還是應該客觀真實反映。因此，準則可以考慮轉(zhuǎn)回的具體操作規(guī)定，比如企業(yè)每次轉(zhuǎn)回不能超過一個數(shù)額，需要分期轉(zhuǎn)回等，避免一次性大額轉(zhuǎn)回的行為。其次，關于資產(chǎn)減值確認方面，不能僅簡單依靠會計人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產(chǎn)組的認定上，應會同企業(yè)其他部門共同確認，并且提供相關證明，這樣可以更加客觀地反映企業(yè)狀況。最后，建立與會計準則相配套的法律法規(guī)。法律法規(guī)對準則執(zhí)行的規(guī)范性具有極大的促進作用，加大對違反準則的企業(yè)和責任人的處罰力度，促使準則得到有效執(zhí)行。
（二）規(guī)范信息市場和價格市場
企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象時的一個重要參考就是可回收金額，它是由公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定的。而公允價值及未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要一個公開有效的外部信息市場來支持，雖然我國目前價格市場仍不完善，但是可以由政府部門如物價局等相關部門，建立一個公開有效的市場定價體系，實時披露各種市場如證券市場、生產(chǎn)資料市場等市場的價格，對資產(chǎn)價格的正常變動予以披露，同時可以利用計算機技術的發(fā)展，通過互聯(lián)網(wǎng)及時向企業(yè)傳達相關市場信息，使資產(chǎn)減值的確認和計量變得更加公開透明。
（三）提高信息披露質(zhì)量
投資者、債權人等信息使用者已不能滿足表內(nèi)披露所提供的信息，表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息對于信息使用者的價值已經(jīng)很小，也不能完整體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營成果，所以企業(yè)需要通過表外信息更進一步地披露資產(chǎn)減值的詳細資料，企業(yè)應當更多說明判斷減值的依據(jù)，如可回收金額確認的依據(jù)。爭取做到讓更多的普通人也能夠看懂財務報表所表達的意思，讓投資者能夠相信企業(yè)對于資產(chǎn)減值的處理都是有理有據(jù)的。
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當前理論界對于公允價值的定位方面依舊存在著較大的爭議。現(xiàn)行獲得公認的計量屬性是FASB在第5號財務會計概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計量屬性。工具價值與這些計量屬性之間的關系如何，公允價值的屬性是否是這些計量屬性進行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構建以公允價值作為計量企業(yè)整體價值的復合性概念，以公允為目標，各種計量屬性為形式，以市場價格作為計量屬性基礎的計量屬性體系。
1.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量目標側(cè)重點存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計量需要，公允價值得以產(chǎn)生。公允價值計量的理論框架在2006年SFAS157號與國際財務報表準則13號中得到了完整的闡述，這也就意味著標準的制定結(jié)構已經(jīng)在公允價值計量方面有了非常大的成就。準則制定者對于公允價值這種比較獨立的計量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價值能夠使企業(yè)的價值動態(tài)得到反映，實現(xiàn)財務報表相關性的提高。當前，公允價值由于市場環(huán)境、法律、技術等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進行計量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價值計量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實價值進行最大限度反映的，而且這種價值的反映是從資產(chǎn)的初始確認到后續(xù)計量都是雙向進行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會計是由于運用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務與薪酬契約，最大限度的保護債權人的利益是其最主要的目的，當前已經(jīng)被世界各國的會計準則制定機構所接收，成為了比較普遍的會計原則。隨著財務報告從“成本”計量轉(zhuǎn)化為“價值”計量，準則制定原則從“收入費用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負債觀”之后，穩(wěn)健性原則應用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚ΨQ的資產(chǎn)與負債價值計量”。要對資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進行及時、準確的確認成為了資產(chǎn)負債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會計計量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會計準則中的關于資產(chǎn)減值損失確認之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實現(xiàn)盈余操縱。然而，市場是具有不確定性的，因此在市場形勢發(fā)生變化之后很可能無法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評價企業(yè)價值的信息很可能存在不真實的情況。基于此，資產(chǎn)減值會計從根源上來看更加側(cè)重于在契約與政治過程中的會計作用。
2.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量邏輯基礎存在不同會計邏輯基礎指的是計量價值進行判斷的角度，也就是說一項資產(chǎn)的價值很可能會由于報告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認為計量價值與一個特定的報告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價值會計的會計計量邏輯基礎是市場SFAS157中的相關規(guī)定指出，所謂的公允價值指的是計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負債時支付的價格。在國際財務報告會計準則13號的相關規(guī)定中指出，公允價值指的是在市場參與者之間在計量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價格或者轉(zhuǎn)移負債支付的價格。雖然這兩個對于公允價值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價值實際上是面對市場的價值。盡管當前企業(yè)是公允價值計量的報告主體，但是這并不意味著公允價值計量是報告主體基礎的概念。在國際財務報告準則13號中明確規(guī)定了公允價值計量的邏輯基礎，指明了公允價值是基于市場而非特定主體的計量，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，公允價值實際上就是市場價值；第二，公允價值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價值計量將市場參與者假設為主體。(2)資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎是計量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過程中，在資產(chǎn)取得時會產(chǎn)生很多不能夠被預料到的不利影響因素，這就會使得資產(chǎn)在取得時的價值評價與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值之間就會在特定的時點省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會計需要解決的問題包括：第一，對減值跡象進行判斷；第二，對減值額進行計量。在我國的《企業(yè)會計準則》中以不詳盡羅列的方式對減值跡象進行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內(nèi)部信息的來源兩個方面對企業(yè)資產(chǎn)負債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進行判斷。企業(yè)在對減值金額進行計量的過程中，要對可回收的金額進行估計，通過估計所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價值進行對比后來對資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進行判斷，并判斷是否需要計量資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值計量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進行銷售，管理者需要在估計資產(chǎn)銷售凈值與使用價值的基礎之上做出相應的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計量，資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎始終都是計量主體。
3.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計價基礎存在不同會計計量的價值基礎指的是確定計量數(shù)額的估價規(guī)則。常見的計價基礎包括買入的價格、脫手的價格、在用價值等。針對資產(chǎn)來講，買入的價格就是采購資產(chǎn)時的價格，也就是資產(chǎn)進行重置的成本；脫手的價格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時候的價格；在用價值則是值資產(chǎn)能夠帶來的新增的企業(yè)價值。(1)公允價值會計的計價基礎當前普遍接受的公允價值的定義為：計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負債時支付的價格。從公允價值的定義可以看出，脫手的價格是公允價值的計價基礎，主要體現(xiàn)的是計量日市場參與者對于資產(chǎn)或者負債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進行的預期。(2)資產(chǎn)減值會計的計價基礎關于資產(chǎn)減值會計的計價基礎則存在著兩方面的觀點，一方面指的是以FASB作為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費用的公允價值與使用價值中比較高的一方。在我國現(xiàn)行的會計標準中，主要是根據(jù)公允價值除去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來估計資金可收回金額，我國當前現(xiàn)行的這種觀點是基于IASB觀點的。資產(chǎn)減值會計的計價基礎是承接資產(chǎn)減值會計的邏輯基礎，要對不同的觸發(fā)減值的因素進行充分考慮的基礎上計量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹慎。
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《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務會計報告條例》中的概念，對資產(chǎn)進行了重新定義，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。按照資產(chǎn)的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負債表中。
既然資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于該資產(chǎn)預期的經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當?shù)模@就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質(zhì)。
2．資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生與會計觀的關系
世界范圍內(nèi)存在兩種主流會計觀：受托責任觀和決策有用觀。德日等國基本持會計受托責任觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財務資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資金的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。受托責任觀是事后概念，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值(信息)而不是其預測價值，側(cè)重現(xiàn)實利益關系人之間的利益協(xié)調(diào)，強調(diào)歷史成本計量，強調(diào)會計信息的可靠性，強調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。在受托責任觀下，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠，因而資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。
會計決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務報告數(shù)據(jù)，通過各種評估模型來公司的內(nèi)在價值，評估投資的風險程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會計信息需要披露前瞻性數(shù)據(jù)，強調(diào)相關性。
就相關性而言，歷史成本的相關性最低，這就對會計學提出了一種要求：為了提高會計信息的相關性，我們是否應該考慮引入其他計量屬性？其他計量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認和計量資產(chǎn)減值的問題。所以說，會計決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。2000年財政部的《企業(yè)會計制度》，在對資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素定義上，采用了未來經(jīng)濟利益流入/流出法，這表明了我國主流會計觀有采用會計決策有用觀的趨勢。
二、資產(chǎn)減值會計實務及其在我國的現(xiàn)狀
1.資產(chǎn)減值的確認與計量標準
資產(chǎn)減值的確認標準主要有三種：(1)永久性標準(permanent criterion)，要求只對永久性(即在可預見的未來不可能恢復)的資產(chǎn)減值進行確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為其不符合資產(chǎn)的定義，難以界定暫時性減值和永久性減值，有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認；(2)可能性標準(probability criterion)，要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認；(3)經(jīng)濟性標準(economic criterion)，要求對資產(chǎn)負債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進行確認。國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值廣泛采用這一標準。《企業(yè)會計制度》未明確規(guī)定的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準兼有，只是不同種類的資產(chǎn)確認標準有所側(cè)重而已。
資產(chǎn)減值計量標準中，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計量標準，但其相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產(chǎn)減值會計實務中需要可操作的其他計量屬性。上述現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值均屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。現(xiàn)行市價反映了市場對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預期。可變現(xiàn)凈值指現(xiàn)行市價扣除處置費用后的余額。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋。美國認為就是指公允價值；英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將它解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業(yè)會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。
關于資產(chǎn)減值的確認和計量標準眾說紛紜，每一標準都有它存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的，這是擺在界前的一道課題。
2.資產(chǎn)減值會計實務
國際會計準則委員會1998年《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值(impairment of assets)》，該準則的實施對于進一步規(guī)范資產(chǎn)減值的會計實務，提高會計信息的可比性有重大意義。該準則的有兩個背景：(1)許多準則涉及到資產(chǎn)減值，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同等，就資產(chǎn)減值制定統(tǒng)一的準則，有助于保持資產(chǎn)減值會計核算的一致性。比如資產(chǎn)減值的計量標準之一的可收回金額，各國既不要求一定要對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，也不反對折現(xiàn)。但折現(xiàn)與不折現(xiàn)在計量結(jié)果上將產(chǎn)生重大差異，嚴重會計信息的可比性。(2)有關資產(chǎn)減值的各國現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一方法進行資產(chǎn)減值的確認和計量。
從的角度來看，資產(chǎn)減值會計實務源于穩(wěn)健性原則的。這就是為什么會計堅持資產(chǎn)減值會計而反對資產(chǎn)增值會計。但是，在非專業(yè)人士眼里，穩(wěn)健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業(yè)人士看來，從穩(wěn)健性角度來考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值會計的確認和計量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進行計價的觀點向按未來利益進行計價的轉(zhuǎn)變。從我國會計人員操作實務水平及建立高質(zhì)量會計準則體系的目標出發(fā)，我們認為非常有必要專門制定資產(chǎn)減值會計準則。
3． 我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展現(xiàn)狀
我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展滯后，究其原因，有以下幾點：
(1)會計理論界對可靠性與相關性爭論不休，會計從業(yè)人員思想認識不一，企業(yè)對計提資產(chǎn)減值準備猶豫不決。從傳統(tǒng)上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產(chǎn)減值會計提高了相關性，相對而言降低了可靠性。因此，會計理論界對此褒貶不一。我們認為，減值會計不一定降低了會計信息的可靠性，與其讓虛假資產(chǎn)充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質(zhì)重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產(chǎn)減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。
(2)在受托責任觀下，國有企業(yè)談“減”色變。國務院、國家國有資產(chǎn)管理局、財政部及許多地方都制定了國有資產(chǎn)管理辦法，強調(diào)國有資產(chǎn)保值增值的領導責任。因此許多國有企業(yè)認為，資產(chǎn)減值就意味國有資產(chǎn)流失，就意味著不能完成受托責任，就意味著領導要承擔失職責任。但資產(chǎn)減值是否就真正意味著國有資產(chǎn)流失呢？我們認為，這是一個遵循實事求是的原則問題。
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一、公允價值計量是資產(chǎn)減值會計的基石
公允價值的確定方法有：成本法、市場法和收益法。成本法是指通過確定資產(chǎn)或企業(yè)凈資產(chǎn)的重置成本來對資產(chǎn)或企業(yè)進行估值。這種方法在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中并未采用。市場法是指利用同樣或類似項目的市場信息，通過直接比較或類比分析來確定企業(yè)資產(chǎn)或負債公允價值的方法。這種方法確定的公允價值在資產(chǎn)減值準則中被描述為：活躍市場條件下資產(chǎn)的市場價格以及不活躍市場條件下同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果。收益法是指通過估算資產(chǎn)或負債未來預期收益的現(xiàn)值來判斷其公允價值的方法。這種方法確定的公允價值在資產(chǎn)減值準則中被描述為：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》在計量時所用的方法是上述市場法和收益法。由此可見，公允價值金額確定的合理與否直接影響資產(chǎn)減值會計的可靠性。
二、影響公允價值計量的因素及其可操作性
（一）市場法下影響公允價值計量的因素及其可操作性。市場法下公允價值計量可選用活躍市場條件下資產(chǎn)的市場價格或者不活躍市場條件下同行業(yè)類似資產(chǎn)的接近交易價格或者結(jié)果。其具體操作困難主要是市場上不同企業(yè)間的價格是否具有可比性。企業(yè)的經(jīng)濟實力，流動資金狀況，產(chǎn)品規(guī)格、質(zhì)量、促銷力度等都會對交易價格產(chǎn)生極大影響。而上述影響因素在不同的企業(yè)交易時，不可能同時出現(xiàn)或出現(xiàn)的強度相同。因此，不同企業(yè)間的交易價格不具有可比性。明顯的，不具備可比性的價格不適合作為公允價值。
（二）收益法下影響公允價值計量的因素及其可操作性。收益法下公允價值計量可選用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在具體操作時的困難主要有：
1.未來各年現(xiàn)金流量難以準確計算。未來現(xiàn)金流量是指企業(yè)在項目建成投產(chǎn)后每年能為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流入量，是企業(yè)實際收入現(xiàn)金和支出現(xiàn)金的差額。它是在收付實現(xiàn)制計量方式下才能形成的會計信息，具體金額可從每年的現(xiàn)金流量表中獲得。企業(yè)由于各年業(yè)務內(nèi)容、業(yè)務量不同，所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的時點、金額也很難確定。
2.確定折現(xiàn)率時的干擾和不確定因素過多。折現(xiàn)率在確定時要考慮通貨膨脹因素、企業(yè)經(jīng)營風險等因素，所以將折現(xiàn)率確定為固定常數(shù)或遞增數(shù)值均不太理想。
（三）市場信息不對稱。公允價值的最大特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的，而由于市場環(huán)境具有不確定性以及主觀上保密或客觀上信息流通不暢，使得公允價值確定時難度較大，可靠性差。
（四）管理當局選擇權過多。管理當局在確定公允價值時，可以選用合同價、同類或類似產(chǎn)品活躍市場的市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。尤其是在確定未來現(xiàn)金流量時，主觀性、選擇權過多。管理當局在確定公允價值時，一方面活躍市場的產(chǎn)品價格確定時難度大、不準確；另一方面，由于出資人、管理人、債權人各自的目的不同，甚至有利用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率操縱利潤的可能，其可靠性更是無從談起。
（五）會計人員的業(yè)務能力、知識水平有限。財務人員長期使用歷史成本法，對公允價值計量的判斷能力差。深入學習新的企業(yè)會計準則需要時間和資金的支持。
三、提高公允價值下資產(chǎn)減值會計可靠性的相關措施
（一）建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，確立公允價值計量和批露的程序和內(nèi)容。首先，新準則中所列示的資產(chǎn)減值的跡象過于籠統(tǒng)，應精化資產(chǎn)減值確認的標準。其次，列示會計期末，需要使用公允價值計量的賬戶，確保所列內(nèi)容涵蓋所有可能發(fā)生減值資產(chǎn)所涉及的賬戶。此外，在會計期末要由高層管理人員對減值資產(chǎn)做資產(chǎn)減值分析，指出何種原因致使資產(chǎn)減值、企業(yè)又將打算如何處置這些減值。
（二）完善未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的數(shù)據(jù)收集方法及渠道。影響未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素有：1.對一系列發(fā)生在不同時點的未來現(xiàn)金流量的估計；2.對這些現(xiàn)金流量的金額與時點的各種可能變動的預期；3.用無風險利率表示的貨幣時間價值；4.內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；5.其他難以識別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場的不完善。其中最為重要的是三個因素：未來現(xiàn)金流量的期望值、未來現(xiàn)金流量的期望風險和貨幣的時間價值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算基本公式如下：
PV=∑[CFn×(1-r)]/(1+i)n
變量說明：PV——未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
n：(1、2、3———).
CFn——第n年的現(xiàn)金流量
r——現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)
i——第n年的無風險利率
據(jù)此可見，各年現(xiàn)金流量數(shù)值與各年貼現(xiàn)率（現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)）的數(shù)值是確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的基礎。我國在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中對未來現(xiàn)金流量數(shù)值確定時提倡使用期望現(xiàn)金流量法。期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)點在于它把計量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計量時所采用的各種假設上，它考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時點具有不確定性的場合。
問題的關鍵在于：如何確定現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)以及資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，還有各種現(xiàn)金流量數(shù)值出現(xiàn)的可能性。
1.現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)的確定
（1）資產(chǎn)定價模型：即資產(chǎn)按風險調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：
r=RF+βj×（Km－RF）
變量說明：r——現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)
RF——無風險利率（一般以國家公債利率表示）
βj——j資產(chǎn)的不可分散風險的β系數(shù)
Km——所有資產(chǎn)的平均貼現(xiàn)率
（2）風險等級法：是對影響投資項目風險的各因素進行評分，根據(jù)評分來確定風險等級，并根據(jù)風險等級來調(diào)整貼現(xiàn)率的一種方法。此法過去一直沿用，目前有被淘汰的趨勢。
（3）風險報酬率模型：資產(chǎn)按風險調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：
r＝RF＋biVi
r——現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)
RF——無風險利率（一般以國家公債利率表示）
bi——資產(chǎn)i的風險報酬系數(shù)
Vi——資產(chǎn)i的預期標準離差率
2.各年現(xiàn)金流量及其出現(xiàn)可能性的確定——確定當量法。它是把不確定的各年現(xiàn)金流量，按著一定的系數(shù)（即期望現(xiàn)金流量法下的概率）折算為大約相當于確定的現(xiàn)金流量的數(shù)量。采用不同的系數(shù)就可以得到資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，為使用期望現(xiàn)金流量法提供了數(shù)據(jù)來源。在確定當量系數(shù)（用d表示）時：若現(xiàn)金流量確定，則d＝1.00。若現(xiàn)金流量存在風險很小，則1.00＞d≥0.80。若現(xiàn)金流量風險一般，則0.80＞d≥0.40。若現(xiàn)金流量存在風險很大，則0.40＞d≥0。操作人員在計算當量系數(shù)時有敢于和不敢于冒險的可能，為了減少主觀上的選擇權可以將當量系數(shù)轉(zhuǎn)化為標準離差率。（見表1）
（三）設定適合我國國情的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估值模型。確定單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值工作量大，可靠性差，企業(yè)會計人員操作不方便。估值模型設計時，其所涉及的主要因素有預付率、預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率。
篇5
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。
2、在《企業(yè)會計準則--借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內(nèi)容及預期目標
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結(jié)構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1謹慎性原則的含義
2.2謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結(jié)構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的應用
3.2謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用
3.4謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5.合理運用謹慎性原則的措施
5.1增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
5.6加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
5.7將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻
預期目標：
畢業(yè)論文預期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數(shù)達到學校所規(guī)定的字數(shù)。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：在導師的指導下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準備工作：已大量閱讀了與本論文有關的國內(nèi)外參考文獻。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
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[6]費倫蘇。關于我國會計信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財會通訊，2006年03期
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[8]李軍。略談<新企業(yè)會計制度>中的謹慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術學院學報
[9]李娜。淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].財經(jīng)論壇。
[10]馬文娟。會計實務中的謹慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期。
[11]馬義華。淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊。
[12]潘娜，朱衛(wèi)東。《對謹慎性原則的思考》。財會月刊(理論版)2007年10期
[13]湯云為。實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001，(5)
五、論文(設計)研究工作進展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。
2015年10月25日前完成文獻綜述。
2015年10月29日前完成開題報告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
