引論：我們?yōu)槟砹?3篇金融會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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1.2現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)金融會計的優(yōu)勢

（1）網(wǎng)絡(luò)金融會計最核心的優(yōu)勢就是它主要針對的是會計信息資源的共享。現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)金融立足于金融大數(shù)據(jù)分析，涉及的會計信息非常全面和復雜，這也是現(xiàn)代金融機構(gòu)開展網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的重要資源和調(diào)節(jié)器，也是網(wǎng)絡(luò)金融各層次的管理及決策依據(jù)的重要參考。對次，在對網(wǎng)絡(luò)金融會計信息達到充分共享的基礎(chǔ)上，可極大的發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)金融會計信息的使用效果，也大大降低了金融企業(yè)搜尋、等待、聯(lián)絡(luò)會計信息的成本。

（2）網(wǎng)絡(luò)金融會計是網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)與會計方式相結(jié)合的產(chǎn)物。它實現(xiàn)了在現(xiàn)代化的無線網(wǎng)絡(luò)客戶平臺上，記錄、計量、反映網(wǎng)絡(luò)金融交易的可行性，基于無線網(wǎng)絡(luò)平臺的數(shù)據(jù)交換，及時反應(yīng)有關(guān)會計要素的變動情況。再傳統(tǒng)的會計處理工作中，對企業(yè)所有的財務(wù)處理活動均需要從取得會計憑證、填制會計表單到調(diào)整賬項結(jié)構(gòu)，再到最終統(tǒng)計出會計報表，這些活動繁雜而容易出錯。在網(wǎng)絡(luò)金融的平臺上，可以將會計人員從繁忙的手工記賬系統(tǒng)中徹底獨立出來，依托于網(wǎng)絡(luò)信息的強大處理能力處理會計信息，生成會計數(shù)據(jù)信息。這樣的方式可以更加快速、準確、及時的獲得會計信息，也可以從大數(shù)據(jù)中得到充分的會計信息，保證了會計信息的及時性和有效性。

（3）網(wǎng)絡(luò)金融會計的發(fā)展主要是通過創(chuàng)建公共網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)平臺，用網(wǎng)絡(luò)化的虛擬世界實現(xiàn)傳統(tǒng)的金融商務(wù)營運，通過對金融網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)的處理，提高金融會計核算的處理效率，強化了商務(wù)會計的公用型和指向性。同時也加大了對會計報告實時系統(tǒng)的使用效果，提高了會計端口對會計賬務(wù)處理的速度，大大的縮短了對網(wǎng)絡(luò)金融有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)的處理、報表生成的周期。通過網(wǎng)絡(luò)平臺的大數(shù)據(jù)支撐，可實現(xiàn)對日常金融會計采集工作中的速度和針對性，可以實現(xiàn)隨時根據(jù)需求指令采集和計算會計資料，并及時保存相應(yīng)的會計報表、財務(wù)報告要素，徹底實現(xiàn)了對網(wǎng)絡(luò)金融會計信息的全天候追蹤和收集，便于我們的財務(wù)端口及財務(wù)數(shù)據(jù)的需求者及時掌握和了解有關(guān)金融機構(gòu)的第一手會計信息和相關(guān)憑證資料，為會計崗位理性、客觀、真實出具財務(wù)報告提供方便。

（4）網(wǎng)絡(luò)會計信息的通過網(wǎng)絡(luò)后臺處理數(shù)據(jù)，由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)存儲、處理和識辨能力。會計崗位在對會計信息做處理時，可查詢各種類型的會計信息,以便更加全面滿足網(wǎng)絡(luò)金融時代信息用戶對財務(wù)數(shù)據(jù)的需求。網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)既可以提供一般的財務(wù)信息,也可提供非財務(wù)數(shù)據(jù);既為財務(wù)人員提供金融機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營的數(shù)據(jù)信息,也可為金融機構(gòu)提供整個供應(yīng)鏈端口或者社會其他經(jīng)營部門的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息;既可為使用者提供歷史方面的數(shù)據(jù)信息,也可提供現(xiàn)時性的信息和未來數(shù)據(jù)信息;既提供絕對意義上的指標類數(shù)據(jù)信息,也提供相對指標或其他分析性信息不是很重要的佐證數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)既可在一定的期限內(nèi)記錄和保存會計信息數(shù)據(jù)，也可以按月、季、年提取會計數(shù)據(jù)信息,還可隨時根據(jù)需求提取會計信息;網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)既可以直接通過系統(tǒng)平臺向用戶傳遞數(shù)據(jù)信息,也可經(jīng)過授權(quán)在線向數(shù)據(jù)需求方提供最新的數(shù)據(jù)信息:網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)既可以向需求端提供數(shù)字化的集成數(shù)據(jù)信息,也可以提供生成后的圖像化信息與語音化信息數(shù)據(jù)信息。

2、網(wǎng)絡(luò)金融會計安全問題的主要原因

2.1金融行業(yè)的信息管理落后于金融無線網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的需求

目前，我國金融業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息安全管理工作還存有不少的缺陷，從我國網(wǎng)絡(luò)金融的決策體系來看，網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)內(nèi)部的安全管理制度以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的安全管理規(guī)范仍然需要進一步的加強和改善。對于網(wǎng)絡(luò)金融會計數(shù)據(jù)的處理，曾有網(wǎng)絡(luò)金融界的專家認為，根據(jù)我國現(xiàn)在的金融網(wǎng)絡(luò)信息安全管理現(xiàn)狀，最重要的是“信息資產(chǎn)風險監(jiān)管是金融監(jiān)管體系的核心理念。”而這句話的信息風險資產(chǎn)是指在網(wǎng)絡(luò)信息化進程中，信息資產(chǎn)的設(shè)計、規(guī)劃、服務(wù)、運用、監(jiān)管以及操作等過程中可能產(chǎn)生的業(yè)務(wù)風險。從當前我國整體金融發(fā)展的形勢來看，金融會計系統(tǒng)的安全管理制度都已具備比較完善的體系，但依然缺乏有效的上級機構(gòu)對下級機構(gòu)的監(jiān)管和指導上還處于一個較初級的階段。因為我國網(wǎng)絡(luò)金融的發(fā)展較短，往往缺乏比較完整的信息收集和處理意識，信息處理機制缺乏統(tǒng)一的平衡目標，也缺乏上下級之間監(jiān)管的運作機制，從而造成上下級監(jiān)管不到位，就在不同程度地減弱了我國網(wǎng)絡(luò)信息安全管理的實際效果。

2.2我國境內(nèi)或者境外的網(wǎng)絡(luò)違法犯罪活動呈快速發(fā)展的趨勢，特別是網(wǎng)絡(luò)金融會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)面臨著越來越嚴重的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)挑戰(zhàn)。

金融會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和其它的重要信息系統(tǒng)正成為國內(nèi)外不法分子惡意攻擊和破壞的重要目標，他們喜歡利用自己高尖端的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)對我國金融系統(tǒng)進行違法犯罪活動，一旦出現(xiàn)失誤就會造成不可挽回的損失，給國家和集體的金融資產(chǎn)造成非常大的損失。不法份子利用他們所擁有的高科技，在整個網(wǎng)絡(luò)金融無孔不入地進行破壞活動，從現(xiàn)有的情況來看，目前已有不少的金融會計信息系統(tǒng)受到網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊和損害，并給我們的金融業(yè)造成了非常大的危害。2012年國防科技大學的曾做了一項調(diào)查表明，我國與互聯(lián)網(wǎng)相連的網(wǎng)絡(luò)管理中心95%都遭到過境內(nèi)外黑客的攻擊和侵入，其中以銀行、金融和證券機構(gòu)為其攻擊的重點。

3、解決網(wǎng)絡(luò)金融會計發(fā)展瓶頸的新思路

3.1建立健全網(wǎng)絡(luò)金融會計風險防范意識

在網(wǎng)絡(luò)金融的大數(shù)據(jù)快速處理信息的背景下,對我國的網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)的財務(wù)人員提出了更高的要求，應(yīng)建立起比傳統(tǒng)會計更高的風險防范意識,加強對會計信息安全的主動保護,除了加強風險防范意識外,更重要的是建立起更加安全可靠的網(wǎng)絡(luò)金融會計處理系統(tǒng),這也是當代網(wǎng)絡(luò)金融發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是網(wǎng)絡(luò)金融會計充分發(fā)展的關(guān)鍵因素。對于網(wǎng)絡(luò)金融企業(yè)而言，要建立一個安全完善的網(wǎng)絡(luò)金融會計系，應(yīng)由以下元素構(gòu)成：

1、必須建成一個基于大數(shù)據(jù)的安全可靠的網(wǎng)絡(luò)金融通信網(wǎng)絡(luò)，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中應(yīng)積極采用先進的反病毒技術(shù)和軟件。注重在主動和被動防御的基礎(chǔ)上，在會計數(shù)據(jù)的處理運行與維護過程中應(yīng)高度重視計算機及手機客戶端病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施。通過對傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)金融數(shù)據(jù)信息的分析技術(shù)手段以保證財會數(shù)據(jù)信息安全、迅速的傳輸。

2、及時的做好金融會計數(shù)據(jù)信息備份工作，建立災(zāi)備防護體系。備份是防止網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)意外事故最基本也是最有效的手段，它包括對信息系統(tǒng)的硬件備份、系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份、財務(wù)軟件系統(tǒng)備份和數(shù)據(jù)備份四個方面。

3、金融機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)具體的數(shù)據(jù)安全及會計處理特點，建立信息安全的預警機制，應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)重要程度確定相應(yīng)的安全保護級別，并針對相應(yīng)風險級別進行設(shè)計建設(shè)。

3.2培育和建設(shè)一支網(wǎng)絡(luò)金融會計安全專業(yè)人員隊伍

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（一）建立健全金融企業(yè)會計制度

1.注重呆賬準備金管理

第一，改進傳統(tǒng)的呆賬準備金計提方法。要依據(jù)金融企業(yè)發(fā)展的實際情況對呆賬準備金進行計提，呆賬準備金計提的比例應(yīng)該按照每月實際貸款總額比例進行確定。呆賬準備金按照一定比例累計到一定的程度時就可以停止呆賬準備金的計提。第二，適當擴大呆賬準備金的計提范圍，在普通貸款的基礎(chǔ)上適當增加透支、融資等項目。第三，適當限制呆賬確認條件，較為嚴格的確認條件能夠確保呆賬得到及時的核銷。

2.適當改變會計報表的設(shè)計在金融企業(yè)中，會計報表應(yīng)該具備一定的特殊性。因此，金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實際情況對會計報表進行設(shè)計，從內(nèi)容、形式等方面進行適當?shù)母淖儯ㄟ^形式多樣、內(nèi)容豐富的會計報表對會計信息進行更加準確、全面的反映。

3.完善商業(yè)銀行會計信息披露制度第一，在披露內(nèi)容方面，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上進行擴充，將部分表外業(yè)務(wù)、潛在金融風險等納入披露范圍中。第二，在披露時間與頻率方面，每年至少要進行兩次披露，針對職能部門的信息使用者，可以依據(jù)實際情況適當增加披露頻率。

（二）建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度

金融企業(yè)中完善的內(nèi)部控制體系，能夠從根本上實現(xiàn)金融從業(yè)人員觀念的轉(zhuǎn)變，從管理會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)榉揽亟鹑陲L險，在整個內(nèi)部控制的過程實現(xiàn)金融風險風范理念的貫徹，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性與有效性。此外，建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該注重對金融企業(yè)傳統(tǒng)管理方法的有效改進，通過對各種內(nèi)部控制成功經(jīng)驗的借鑒實現(xiàn)金融企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)的完善，從而能夠?qū)鹑陲L險進行有效的防范。

（三）提升金融企業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

在金融企業(yè)的發(fā)展過程中，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有著直接的影響。在金融企業(yè)從業(yè)人員綜合素質(zhì)提升的過程中，主要從以下兩個方面考慮：第一，注重從業(yè)人員思想品質(zhì)的建設(shè)，注重從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升從業(yè)人員風險防范意識的培養(yǎng)與提升，在工作過程中對自身的言行進行規(guī)范，在操作的過程中嚴格按照相關(guān)制度操作。第二，注重從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，對從業(yè)人員進行會計理論知識與法律法規(guī)基礎(chǔ)方面的培訓，同時應(yīng)該注重從業(yè)人員對管理學、金融學等相關(guān)知識的涉獵。隨著科學技術(shù)的快速發(fā)展，從業(yè)人員還應(yīng)該順應(yīng)會計電算法的發(fā)展趨勢，注重計算機技術(shù)的學習與掌握，適應(yīng)未來的會計工作新需求。

（四）建立健全金融風險監(jiān)控機制體系

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(二)對財務(wù)會計環(huán)境的影響

現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)與市場各方的交易活動和互相滲透隨著資金流、信息流以及物流等項目的流動日益頻繁和加深，財務(wù)會計與業(yè)務(wù)經(jīng)營的關(guān)系已無法固守事后反映的傳統(tǒng)模式。依靠和適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、緊隨日新月異的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，顛覆性改造財務(wù)會計管理和作業(yè)流程，在監(jiān)管許可范圍內(nèi)改革內(nèi)控管理措施，實施從上到下不同層次的管理結(jié)構(gòu)，以此保證企業(yè)的競爭力。如對于銀行來說，客戶資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以往須由客戶前往網(wǎng)點柜面填寫支付憑據(jù)經(jīng)銀行審核通過后由經(jīng)辦、復核甚至主管授權(quán)后才能操作完成，耗時耗力還可能存在客戶身份存疑、支付憑據(jù)造假等風險隱患。而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以由客戶簽約網(wǎng)上銀行后足不出戶自行開展資金轉(zhuǎn)賬活動，客戶某種程度上“參與”了銀行內(nèi)部財會業(yè)務(wù)，大大提高了資金效率和客戶體驗。發(fā)展勢頭猛烈的第三方支付平臺如支付寶等則完全借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供便捷、全面的金融服務(wù)，給傳統(tǒng)金融機構(gòu)和業(yè)務(wù)帶來極大的挑戰(zhàn)。這種行業(yè)格局的變化和內(nèi)部資源的優(yōu)化配置使得財務(wù)會計必須適應(yīng)形勢改革數(shù)據(jù)獲取和使用方式并采取有效措施保證數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性，同時也因財務(wù)會計等內(nèi)部數(shù)據(jù)和交易的開放性、及時性為企業(yè)贏得更多發(fā)展的機會。

(三)對財務(wù)會計報告的影響

傳統(tǒng)按月、季、年度編制財務(wù)報告帶有內(nèi)部規(guī)范和行業(yè)準則的色彩。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下，財務(wù)報告及相關(guān)信息不僅是滿足會計規(guī)范，而是企業(yè)的展示形象和社會責任的行為。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，企業(yè)可以及時根據(jù)信息使用者的要求優(yōu)化信息服務(wù)手段和內(nèi)容，為會計信息需求者提供不同類型的決策方案以及相關(guān)的財務(wù)報告。如一級法人商業(yè)銀行對轄屬內(nèi)部層級和機構(gòu)的績效考核不僅僅依靠經(jīng)營單元的會計報表，還需通過具體交易提取的內(nèi)部往來流水、報表收支和利潤等進行調(diào)整、細分后形成更為合理的“管理駕駛艙”報表。對外部披露，則更需配套提供非表內(nèi)信息便于投資者和監(jiān)管機構(gòu)客觀了解銀行業(yè)務(wù)狀況全貌，財務(wù)報告的真實性和擴展性成為基本要求。

二、金融會計適應(yīng)金融互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的有效對策

(一)提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)水平

會計人員擁有會計從業(yè)資格和財務(wù)軟件操作技能是當前工作基本要求，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下業(yè)務(wù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、流程創(chuàng)新和監(jiān)管升級對會計人員的學習能力和應(yīng)用能力提出更高要求。對于金融機構(gòu)而言，企業(yè)會計準則每年都有更新，金融產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，內(nèi)部流程和系統(tǒng)功能不斷優(yōu)化，監(jiān)管措施逐步跟進，雖然會計核算主要依托系統(tǒng)完成，但系統(tǒng)交易邏輯設(shè)計、會計要素管理如科目設(shè)置和憑證優(yōu)化等還是需要會計人員具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，甚至技術(shù)缺陷導致的錯賬、缺陷等必須依靠會計人員參與解決。因此，必須加強會計人員綜合能力培養(yǎng)，及時掌握新興業(yè)務(wù)規(guī)則和技術(shù)開發(fā)需求，配套會計核算規(guī)則和操作流程，同時了解內(nèi)部信息使用需求和經(jīng)營模式，避免囿于既定“規(guī)定”，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢體現(xiàn)財務(wù)會計的先進性。

(二)加強管理和安全防范的意識

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是一把雙刃劍，助力發(fā)展的同時也給企業(yè)帶來巨大風險，如內(nèi)部信息泄露、系統(tǒng)資源和性能限制、計算機病毒以及內(nèi)部人員道德等風險。特別是金融機構(gòu)案防內(nèi)控始終需要保持高壓態(tài)勢,會計操作風險往往是重中之重。安全運營，合規(guī)操作是財務(wù)會計工作開展的前提條件，須建立完善章證、現(xiàn)金、重要物品、自助設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)安全等資產(chǎn)安全措施，同時也完善人員職業(yè)操守和道德風險管理，加強培訓、檢查、監(jiān)督、問責全流程控制，針對互聯(lián)網(wǎng)的風險特點從系統(tǒng)防控和操作權(quán)限等方面減少風險隱患。

(三)加強規(guī)章制度的建設(shè)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟相適應(yīng)的規(guī)章制度

已有一定的完善，如《中華人民共和國電子簽名法》和新《民事訴訟法》正式將“電子數(shù)據(jù)”規(guī)定為法定證據(jù)種類之一對互聯(lián)網(wǎng)在金融活動的應(yīng)用是極大的觸動。對于金融機構(gòu)，會計信息主要是反映與客戶相關(guān)的交易往來，互聯(lián)網(wǎng)金融勢必導致海量電子數(shù)據(jù)的發(fā)生、使用和保存，會計憑證、會計賬簿、印鑒簽名、會計檔案等管理模式的更新和完善是財務(wù)會計管理的重要課題，關(guān)系到財務(wù)會計工作的正常運行及對外維護權(quán)益、主張權(quán)利的有效保障。目前在金融業(yè)相應(yīng)制度完善多數(shù)還在探索和試行中，如央行推廣使用電子商業(yè)匯票、部分銀行建立了電子會計檔案在線查詢流程等，但紙質(zhì)商票、實物檔案仍并行，從法規(guī)到內(nèi)部制度的建設(shè)都尚有更多的路要走，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢和應(yīng)用將促使這個進程必須加快。

(四)會計核算流程的重建市場經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的作用

促使金融機構(gòu)必須以客戶需求和企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心，以信息科技為依托重塑內(nèi)部管理和作業(yè)流程，包括財務(wù)會計板塊。財會人員首先要有創(chuàng)新理念，掌握新興技能，與企業(yè)各條線配合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將會計核算流程“嵌入”交易過程，減少交易信息的重復錄入以及后續(xù)的人為核對環(huán)節(jié)。因此，財會人員應(yīng)接受業(yè)務(wù)信息本身就是財務(wù)數(shù)據(jù)的來源之一，業(yè)務(wù)交易與核算規(guī)則的有機組合即形成有效的賬務(wù)信息的觀念?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)提供了這種前提，但是又要求財會人員嚴密設(shè)計系統(tǒng)內(nèi)的核算規(guī)則確保符合會計核算規(guī)范，并實施有效的控制措施，防止交易信息被篡改或不真實等違反財經(jīng)紀律的情況發(fā)生。財會工作人員從傳統(tǒng)的憑證制作、登記賬簿、編制報表等工作內(nèi)容轉(zhuǎn)移至設(shè)計和完善系統(tǒng)內(nèi)會計處理規(guī)則、監(jiān)控系統(tǒng)交易和數(shù)據(jù)、分析財務(wù)數(shù)據(jù)，為決策者提供管理支持，財會工作的效率和檔次也將大大提升。

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2.會計監(jiān)督風險

針對財務(wù)報表復核監(jiān)管不力的風險，對于金融企業(yè)的財務(wù)管理人員來說，為了提高存款利率，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，通過不合理的經(jīng)營，導致會計部門無法起到有利的監(jiān)督作用，而這種不合法經(jīng)營的虧損風險往往是帶有連鎖反映的，面對會計核算工作監(jiān)督檢查不力的現(xiàn)狀，在不正當利益的驅(qū)動下，容易造成違章拆借、越權(quán)承兌、私設(shè)小金庫等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。隨著違規(guī)行為的不斷蔓延，勢必給金融企業(yè)造成了經(jīng)營風險。

3.會計操作風險

近幾年，隨著銀行管理體制改革的不斷深入和發(fā)展，電子信息技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)會計管理工作提供了良好的條件，現(xiàn)階段金融企業(yè)已逐步形成了較為完善的會計結(jié)算制度，對強化企業(yè)內(nèi)部控制起到了重要的作用。但是，在實際操作中，因財務(wù)人員風險防范意識的缺乏，以及業(yè)務(wù)知識及專業(yè)技能的不足，在會計結(jié)算工作中，往往基層會計人員不按照操作規(guī)定辦理業(yè)務(wù)活動，時常有越權(quán)辦理業(yè)務(wù)情況的發(fā)生。因人為因素的影響，加大了金融會計的結(jié)算風險。

4.經(jīng)營風險

由于銀行會計屬于一項專業(yè)性強、風險大的行業(yè)，在會計工作中，會涉及到大量的業(yè)務(wù)活動，如票據(jù)結(jié)算、現(xiàn)金資產(chǎn)核算、原始憑證記錄、印章等，在這些工作環(huán)節(jié)中，一旦發(fā)生工作疏漏，勢必會造成巨大的經(jīng)濟損失。在實際工作中，因一些不法分子的違規(guī)行為，銀行會計工作中容易出現(xiàn)假匯票、貪污盜竊、信用卡惡意透支等現(xiàn)象的發(fā)生。面對這種情況的發(fā)生，一旦會計部門發(fā)送對會計工作的管制，降低會計核算水平，這樣為不法分子提供了有利條件，勢必加大了經(jīng)營風險。

5.人員管理風險

因財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的缺乏，對會計人員的約束力不夠，勢必造成人員管理風險。在會計管理工作中，會計人員的素質(zhì)高低直接決定了會計管理工作質(zhì)量的好壞。而會計人員綜合素質(zhì)及專業(yè)技能的缺陷，給會計核算工作帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。對于會計人員約束不利的情況，主要表現(xiàn)在：一是銀行部分會計人員操作行為不規(guī)范，在會計核算工作中容易出現(xiàn)差錯；二是會計人員道德水平較低，個別會計人員內(nèi)外勾結(jié)，為了自身利益，往往通過修改結(jié)算報表或虛增利益等行為來侵害銀行利益，導致經(jīng)濟案件情況的發(fā)生；三是會計崗位設(shè)置的不合理，缺乏相應(yīng)的制約機制；四是會計核算制度、操作規(guī)程的不嚴密，以及監(jiān)督制約機制的不健全，加大了人員管理風險。

二、會計金融風險產(chǎn)生的主要原因分析

1.會計內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴

目前，金融會計內(nèi)部控制存在不少薄弱環(huán)節(jié)，包括：第一，違規(guī)操作，隨著金融管理體制的改革和發(fā)展，當前金融企業(yè)法律法規(guī)逐步得到了完善，并且建立的法律法規(guī)制度也得到了相應(yīng)的落實，但是，在實際工作中，仍然有部分會計人員在具體工作中不按照規(guī)章辦事，在實際工作中我行我素，沒有約束性，面對企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)低的現(xiàn)象，往往企業(yè)沒有對其引起高度重視，甚至一些企業(yè)往往從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導致金融會計中出現(xiàn)會計人員配置不合理、工作崗位職責部分、業(yè)務(wù)處理“一手清”的現(xiàn)象。第二，企業(yè)對會計內(nèi)部控制認識不充分、不深刻、不完整，主要表現(xiàn)在：有部分工作人員認為企業(yè)內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的匯總，卻忽略了內(nèi)部控制是一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行過程中和相互監(jiān)督和相互制約的動態(tài)機制；甚至一些工作人員認為內(nèi)部控制屬于事后控制，主要由審計部門或管理人員負責，而與會計無關(guān)，導致企業(yè)內(nèi)部會計人員沒有充分發(fā)揮會計職能的作用。第三，會計制度建設(shè)存在滯后性，隨著金融業(yè)體制的改革和發(fā)展，為了適應(yīng)新形勢的發(fā)展變化，需要對內(nèi)部會計制度進行相應(yīng)的完善，但企業(yè)為了追求更多的經(jīng)濟利益，往往忽略了會計制度的建立與完善，導致會計工作中出現(xiàn)無章可循、會計工作處理不規(guī)范的現(xiàn)象。由于會計制度是會計管理工作的重要依據(jù)，在會計制度不完善的條件下，勢必會造成金融會計風險的產(chǎn)生。

2.外部經(jīng)濟環(huán)境的影響

隨著金融業(yè)市場競爭的日益激烈，一些企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢或受利益的驅(qū)動，往往通過一些不正當手段進行惡意競爭，如低息放貸、虛增利潤、搞賬外賬或不按照會計核算標準報出假利潤等，這種不合法的競爭手段，長期發(fā)展下去，不僅提高了企業(yè)的經(jīng)營資金，也阻礙了會計工作的正常開展。在違背“公平、公正、平等”的競爭原則下，自然而然企業(yè)會產(chǎn)生金融會計風險，如財務(wù)風險、經(jīng)營風險等，嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

3.會計人員業(yè)務(wù)培訓的缺乏

在金融會計風險中，不可忽略的是會計人員的文化素質(zhì)，會計人員在會計工作中扮演者重要角色，其文化素質(zhì)的高低直接關(guān)系著會計工作質(zhì)量。在金融會計工作中，由于金融企業(yè)所涉及達到的會計業(yè)務(wù)數(shù)量比較龐大，業(yè)務(wù)也比較繁瑣，這就對從事會計人員的素質(zhì)要求較高，不僅要具備良好的文化素質(zhì)和專業(yè)技能，還需具備良好的思想道德品質(zhì)，要樹立正確的人生觀和價值觀。但是，從實際情況來看，在金融會計工作中，大部分會計人員的專業(yè)提高，知識、業(yè)務(wù)技能及職業(yè)道德品質(zhì)都有待提高，尤其是會計人員的思想教育。因金融企業(yè)客觀條件的限制，金融企業(yè)都沒有對會計人員進行系統(tǒng)性的專業(yè)培訓，會計人員專會計專業(yè)素質(zhì)的缺乏，導致金融會計工作中出現(xiàn)會計人員責任意識不強、對領(lǐng)導不負責、對金融事業(yè)不負責的現(xiàn)象。然而，在利益的驅(qū)動下，甚至有的會計人員產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義的思想，造成金融會計中經(jīng)濟案件頻繁發(fā)生。

三、加強企業(yè)金融會計風險防范的具體措施

1.完善會計內(nèi)部控制體系

完善的內(nèi)部控制體系是金融會計工作正常開展的重要保障，面對當前金融企業(yè)財務(wù)風險、經(jīng)營風險的增加，企業(yè)必須注重內(nèi)部控制體系的建立，只有建立完善的內(nèi)控制度體系，才能充分發(fā)揮內(nèi)控制約機制的作用。因此，在建立內(nèi)部控制體系中，為了加強會計業(yè)務(wù)制度體系的建設(shè)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，加強會計部分與其他部門的工作配合，注重其全面性、適用性、協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，從而建立一套完善的會計制度。與此同時，應(yīng)真實核算資產(chǎn)質(zhì)量，按照貸款質(zhì)量五級分類標準進行貸款質(zhì)量的分類，按照賬面價值對其他資產(chǎn)進行核算，按照各類資產(chǎn)的實際風險，適當放寬呆、壞賬核銷條件，提高呆、壞賬準備比率，從而充分體現(xiàn)金融企業(yè)的高風險性。除此之外，在建立金融企業(yè)會計制度上，應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新及金融業(yè)務(wù)的加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)的會計標準，充分體現(xiàn)會計制度建設(shè)的超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會計風險，以促進金融的不斷改革和發(fā)展?？偟膩碚f，通過建立完善的會計制度，不僅可以提高會計信息的真實性，也可以有效防止因人為因素造成會計信息失真的現(xiàn)象，有利于化解金融企業(yè)在財務(wù)會計中產(chǎn)生的財務(wù)風險。

2.加大會計制度的執(zhí)行力度

在金融會計工作中，即使建立了完善的會計制度，若會計制度執(zhí)行力度不夠，會計制度的建立也完全失去了意義。因此，必須確保會計制度落到實處，由于會計制度具有嚴密的制約機制，同時對崗位的設(shè)置也是科學有效的，這就要求在會計工作中需要會計工作人員嚴格執(zhí)行會計制度。從總體上來將，用會計制度規(guī)范會計人員的行為，可以達到事半功倍的效果，在規(guī)范的會計制度下，會計人員將有章可循、有法可依。然而，作為企業(yè)的領(lǐng)導者，為了充分發(fā)揮會計制度的作用，規(guī)范會計人員的行為，必須按照規(guī)定配備會計人員，加強對會計人員的監(jiān)督與管理，減少會計人員的犯罪可能性，這樣就可以有效防止金融會計風險的發(fā)生。

3.強化企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督職能

在金融會計中，為了防止財務(wù)風險的發(fā)生，必須強化會計監(jiān)督職能，注重會計業(yè)務(wù)事前、事中的監(jiān)督，這樣既可以將風險消除在日常財務(wù)工作處理中，也減少了經(jīng)濟的損失。若不注重會計業(yè)務(wù)的事前、事中控制，即使事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟于事。因此，強化會計業(yè)務(wù)事前、事中控制是非常重要的。與此同時，企業(yè)在會計分析上應(yīng)建立預警機制，對會計工作中可能出現(xiàn)的問題進行預測，建立風險防范措施，可以有效減少風險的發(fā)生。然而，對于會計工作中產(chǎn)生的報表，其主要反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，在金融會計中，報表的真正使用價值是通過對報表的分析，發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營中存在的問題、并找出解決問題的方法，做好相應(yīng)的防范工作，從而幫助領(lǐng)導了解過去的經(jīng)營狀況，在充分了解經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，對未來的發(fā)展變化做出有針對性的決策，才能幫助金融企業(yè)建立會計風險預警機制。通過對會計工作進行優(yōu)化控制，規(guī)范會計人員的行為，充分發(fā)揮了會計職能作用。

4.建立一支強大的會計隊伍

會計人員在金融會計工作中發(fā)揮了重要作用，為了防止人員管理風險的發(fā)生，企業(yè)必須注重會計人員素質(zhì)的提升，加強思想政治教育，這就這就要求企業(yè)領(lǐng)導及會計管理人員在思想上要統(tǒng)一認識，充分認識到會計人員在防范金融會計風險中的重要作用。在會計制度的基礎(chǔ)上，合理配備會計人員，科學合理設(shè)置會計工作崗位，在條件允許的情況，在物質(zhì)待遇上適當向會計人員傾斜，充分調(diào)動會計人員的主動性和積極性，使會計人員做好自己的本職工作。除此之外，為了建立一支強大的會計人員，在選拔機制上，應(yīng)選用高素質(zhì)、高專業(yè)的會計人才，要求會計人員持證上崗，。為了提高會計人員的專業(yè)技能和道德品質(zhì)，加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓是非常有必要的，要以多種形式的培訓和學習，既要注重會計人員專業(yè)知識和專業(yè)技能的培訓，還要加強會計人員的思想道德教育，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，規(guī)范會計人員的工作行為，使會計人員在實際工作中能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而有效防止金融會計風險的發(fā)生。

5.加強現(xiàn)代化會計手段的運用

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1.3其他潛在風險除了以上三種人為的金融危險外，還有存在很多其他的金融風險。不如說市場競爭帶來的金融風險。投資者在進行市場投資時，如果不結(jié)合實際的市場需求進行盲目的投資，即使有一個強大的金融團隊在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風險。會計師的責任是去計算和預測金融風險，而前提也是需要投資者，在計算風險的范圍內(nèi)進行恰當?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風險還是可以計算的。而對于一些突發(fā)的市場變化，經(jīng)濟大勢的影響，這種情況這是很難預測。

2、產(chǎn)生金融會計風險的原因

2.1對金融會計的管理不善金融風險產(chǎn)生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對金融會計的管理問題，二是管理者自身問題。對于第一類情況，主要是管理者對金融會計的督查不嚴，或者說是對金融會計的管理制度不夠完善。金融會計是一個金融機構(gòu)中除了管理者之外，最直接接觸金融機構(gòu)賬目的人員，因此如果管理人員對公司的賬目的管理不認真，那么很容易讓那些心存邪念的會計師有機可乘。其實這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結(jié)為管理員的不當經(jīng)營造成的。對于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動進行制造虛假賬目，二是管理員對賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進行虛假報賬，導致金融會計師在計算金融風險無法使用正確的數(shù)據(jù)進行計算，因而通過計算分析出的金融風險存在較大的誤差，最終導致金融風險的預防出現(xiàn)不準。

2.2市場經(jīng)濟形成的金融會計風險市場經(jīng)濟形成的金融會計風險是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對金融機構(gòu)的某種投資造成金融風險，因此對于這種風險的預測，不僅是依靠單純的數(shù)字計算，還要結(jié)合當前的市場形勢進行綜合分析，就可能將金融風險降到最低。

3、金融會計風險的預防對策

3.1提高對金融會計的監(jiān)管力度對于金融會計的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因為金融會計在一個企業(yè)中處于一個特殊的職位，他們的金融計算，在很大程度上決定著一個公司下一步的投資計劃，以及投入資金的多少。從會計計算的結(jié)果，正在結(jié)合實際情況的分析，可以較為準確的預測金融風險的大小。因此對于金融會計的管理必須嚴格，而且對金融會計的計算數(shù)據(jù)必須進行保密。因此對于他們管理必須在每次進行某種計算前，與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，以及做好計算數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案。因此對于金融會計的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時，可以有效的降低對企業(yè)的利益損失。

3.2完善金融核算程序加強風險預防措施在加強對金融會計的管理之后，還有進行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進行風險預防時，才能做好有效的風險預防措施。完善金融核算程序，有利于提高對金融風險的預測，可以為金融機構(gòu)提供較好的風險預測數(shù)據(jù)，以此來做應(yīng)急措施來減少金融風險帶來的不利影響，還利于減少金融機構(gòu)在金融風險中帶來的損失。

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一、修訂、完善金融會計核算辦法與管理制度

改進呆賬準備金計提方法。可以考慮采用按照貸款的風險程度計提呆賬準備金，進一步放寬呆賬準備金計提范圍，放寬對呆賬確認的條件限制。簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。改進現(xiàn)行壞賬準備的計提方法。要求銀行采用“賬齡分析法”來計提壞賬準備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)確定不同的計提壞賬準備金的比例。改進資產(chǎn)期末計價方式。應(yīng)允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的原則計價。健全銀行業(yè)內(nèi)外會計信息披露制度。要求所有的貸款企業(yè)必須提供資金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。從銀行內(nèi)部會計信息來看，應(yīng)加強和改善金融會計的信息揭示與披露。要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”。實現(xiàn)責任會計制度與會計核算電子化的有機結(jié)合。推行責任會計，使責、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的金融會計管理核算體系，不斷提高會計核算水平和會計核算質(zhì)量，努力實現(xiàn)防范與化解金融會計風險的技術(shù)進步。

二、構(gòu)建全方位的風險監(jiān)督保障體系

金融會計風險的監(jiān)督保障體系應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督應(yīng)包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。會計部門要與其他職能部門一道建立起對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系進行監(jiān)督和修正。事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，切實防范金融風險。強化金融風險監(jiān)控機制的建立。要建立獨立的會計核算體制。積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務(wù)集中核算，資產(chǎn)負債表、財務(wù)報表應(yīng)由系統(tǒng)自動生成匯總上報，防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。強化重要風險環(huán)節(jié)控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務(wù)核算。針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，對會計風險和經(jīng)營風險進行全面防范和有效控制。建立合理的授權(quán)分類和擔保業(yè)務(wù)的會計控制制度，健全完善各種審批手續(xù)，嚴格各項程序，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風險。

作者：劉濤單位：中國人民銀行太原中心支行

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金融會計風險與金融業(yè)務(wù)的會計處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，金融業(yè)務(wù)的會計處理方式可分為表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理和表外業(yè)務(wù)會計處理兩種方式。金融業(yè)務(wù)的會計處理方式不同，從而金融會計風險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風險的表現(xiàn)及防范的方法也不相同。

表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理要求對資產(chǎn)、負債、權(quán)益的確認、計量、列報和披露都能在會計報表中得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點。表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域十分寬廣，除存款、貸款、外匯業(yè)務(wù)之外，大量涉及投資業(yè)務(wù)，如證券投資、信托投資、租賃、房地產(chǎn)投資和風險投資等。其中房地產(chǎn)和風險投資業(yè)務(wù)將可能成為跨世紀金融資本擴張的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

房地產(chǎn)經(jīng)濟是一個重要的經(jīng)濟增長點。適度投資房地產(chǎn)是提高收益，擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟增長的重要方面。房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)具有數(shù)額大、周期長、周轉(zhuǎn)慢、流動性差、高收益和高風險并存的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。房地產(chǎn)投資風險十分復雜，一般有經(jīng)營風險、財務(wù)風險、市場風險、流動性風險、災(zāi)害風險和意外事故風險等。這些風險普遍存在于房地產(chǎn)直接投資、借款投資和證券投資的各種方式之中，應(yīng)謹慎對待。

風險投資通常是指風險行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)的投資。廣義的風險投資包括對一切開拓性、創(chuàng)業(yè)性和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動的資本投入；狹義的風險投資僅指與現(xiàn)代高科技產(chǎn)業(yè)有關(guān)的創(chuàng)業(yè)投資活動。風險投資在我國起步較晚，在科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力的思想指導下，由國家科委制定并實施的“火炬計劃”、“星火計劃”和“863計劃”表明我國風險企業(yè)和風險投資開始有了一定程度發(fā)展。金融企業(yè)開展風險投資業(yè)務(wù)，一方面來自自身業(yè)務(wù)拓展，發(fā)展服務(wù)功能和增強競爭能力的需要，另一方面是推進高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，促使國民經(jīng)濟高速、穩(wěn)定發(fā)展的需要，金融企業(yè)拓展風險投資業(yè)務(wù)在信息、知識經(jīng)濟時代尤為重要。它將是跨世紀金融企業(yè)表內(nèi)業(yè)務(wù)拓展的重要領(lǐng)域。

風險投資與房地產(chǎn)投資相比較，具有更高的風險和更大的收益。由于高科技產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)都是建立在全新科研成果和科學技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的新興事業(yè)，具有很大的不確定性；還由于一項新科技成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品，需要經(jīng)過工藝技術(shù)研究，產(chǎn)品試制中間實驗，投入生產(chǎn)，上市銷售等很多環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都可能存在失敗甚至破產(chǎn)的風險，所以，它具有更高的風險性。而依靠風險投資形成的高新產(chǎn)品，又具有成本低、性能好、附值高、競爭力強的優(yōu)勢，從而帶來更大的收益，風險投資面臨的高風險主要是指研制風險、市場風險、經(jīng)營風險、使用風險和不可抗拒風險。

表內(nèi)金融業(yè)務(wù)的未來發(fā)展在一定程度上引導著金融會計風險與防范的發(fā)展方向。如果把房地產(chǎn)投資和風險投資作為表內(nèi)業(yè)務(wù)未來發(fā)展的重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，那么金融會計風險與防范的未來重點也將轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

金融會計風險是指金融業(yè)務(wù)(工作)可能帶來經(jīng)濟損失的風險，即金融會計業(yè)務(wù)工作中，因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導致經(jīng)濟損失的可能性。從表內(nèi)業(yè)務(wù)處理看，由于理論與制度的內(nèi)在固有局限，各種會計假設(shè)(如主體假設(shè)，分期假設(shè)等)為會計信息限定了種種人為的前提，使信息與實際發(fā)生偏離；由于會計組織與管理的不完善，也增加了會計風險的發(fā)生；由于會計處理方法的多樣性，從而增加了會計信息的不確定性；還由于會計人員素質(zhì)不高導致利益驅(qū)使，法律不完善及職業(yè)道德的影響，業(yè)務(wù)能力和水平的限制驅(qū)使著會計行為風險的發(fā)生。如此種種表明了表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計風險的客觀性、普遍性和潛在性。

金融會計理論的發(fā)展和制度的完善將成為跨世紀防范制度風險的一種趨勢。1996年7月聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第十四次會議上，有人提出：“應(yīng)單獨設(shè)立一張報表，用以說明銀行風險，并要求每年中多次進行風險評估?！?參見《會計改革與會計管理》97年l期)這種完善會計報告制度的建議，對防范制度風險顯然是有益的。我國未來金融會計制度待世界援助我國金融會計項目實施后，將根據(jù)《銀行基本業(yè)務(wù)會計準則》進行統(tǒng)一規(guī)范，以建立風險防范的金融會計新體系。

未來表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風險的重點將涉及結(jié)算風險、核算風險和折算風險。結(jié)算風險是利用結(jié)算管理的復雜性和不健全性的特點和弱點，通過結(jié)算憑證和結(jié)算渠道進行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金所帶來的風險，其手段隱蔽多樣，涉及金額較大，是金融會計之主要風險。中央銀行和金融企業(yè)通過自身職能，把整頓結(jié)算程序、加強賬戶管理、執(zhí)行結(jié)算管理制度(包括結(jié)算紀律執(zhí)行情況定期報告制度、結(jié)算崗位責任制度、結(jié)算質(zhì)量考核制度)作為會計結(jié)算風險監(jiān)管和防范的重點，以減少結(jié)算風險帶來的經(jīng)濟損失。會計核算風險主要表現(xiàn)在憑證審查不嚴，賬務(wù)處理不及時，賬務(wù)檢查核對不力，復核監(jiān)管不利，電腦制約機制不全，以及核算方法不當造成資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊的機會所帶來的種種風險。完善會計核算監(jiān)管制度，強化監(jiān)督手續(xù)，加強檢查復核，嚴格賬務(wù)處理規(guī)程和會計核算責任，通過不斷完善的會計核算監(jiān)督體系，盡可能防范核算風險的發(fā)生，以減少風險損失。折算風險是指外幣報表折算中國匯率變動帶來的風險，及時反映和披露匯率變動信息，減少折算損失，是防范金融會計風險的重要方面?？梢姡韮?nèi)業(yè)務(wù)結(jié)算風險、核算風險和折算風險及其防范也將構(gòu)成跨世紀金融會計風險與防范的一種趨勢。

表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風險與會計行為緊密相關(guān)。它既包括會計人員的個體行為，也包括群體、組織和領(lǐng)導行為。風險的誘惑效應(yīng)直接影響會計行為，從而構(gòu)成會計行為風險。從某種意義上講，除會計固有的制度風險外(實際上制度也是人來設(shè)計和執(zhí)行的)，幾乎所有金融會計風險都與會計行為有關(guān)。會計行為風險顯然將構(gòu)成金融會計的主要風險。這種風險與防范完全可能成為跨世紀的主流，影響整個金融會計風險的強度，通常表現(xiàn)為會計人受利益驅(qū)動而導致的道德風險，其中，道德風險將構(gòu)成會計安全性的重要威脅，是會計行為的主要風險。因會計人的能力，水平等主觀因素導致技術(shù)風險，可以通過不斷提高人的素質(zhì)加以防范，而道德風險的防范卻較為復雜，一方面要加強職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風險；另一方面要改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強獨立性，減少被迫提供虛假信息帶來風險的可能性。防范會計行為風險不僅是跨世紀金融會計風險防范的主要趨勢，而且是整個會計風險防范的長期使命。[NextPage]

二、表外業(yè)務(wù)金融會計風險與防范的發(fā)展趨勢

金融表外業(yè)務(wù)通常指對銀行產(chǎn)生收入或承諾，或有合約的業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，不直接影響表內(nèi)資產(chǎn)、負債和權(quán)益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務(wù)，或稱“線下業(yè)務(wù)”，“或有承諾業(yè)務(wù)”，“無資產(chǎn)業(yè)務(wù)”，“無形業(yè)務(wù)”。

表外業(yè)務(wù)構(gòu)成復雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。(一)或有債權(quán)債務(wù)分類，包括貸款承諾、擔保、衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發(fā)行商業(yè)票據(jù)，備用和循環(huán)信用額，正常存款協(xié)議，回購協(xié)議和票據(jù)發(fā)行便利等。擔保業(yè)務(wù)通常包括傳統(tǒng)的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據(jù)背書和新開發(fā)的備用信用證，追索權(quán)銷售，融資支持等。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)主要指以利率、匯率變動為基礎(chǔ)的遠期交易(如外匯期權(quán)、利率上限、利率下限等)。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)具有強勁的增長勢頭，將可能是表外業(yè)務(wù)未來發(fā)展的主要趨勢。投資銀行業(yè)務(wù)系證券承諾、證券交易、企業(yè)并購、財務(wù)顧問、資金管理等。(二)金融服務(wù)類，包括貸款服務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、經(jīng)營與業(yè)務(wù)，支付業(yè)務(wù)、進出口服務(wù)等五種，其中，與貸款有關(guān)的服務(wù)主要指出借業(yè)務(wù)和貸款組織的轉(zhuǎn)讓；信托與咨詢服務(wù)包括信托與不動產(chǎn)管理、有價證券管理、養(yǎng)老金計劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸金融服務(wù)等；經(jīng)營與業(yè)務(wù)主要指經(jīng)紀和，如股票與債券經(jīng)紀、共同基金、人身保險經(jīng)紀、不動產(chǎn)、旅游等；支付服務(wù)系指數(shù)據(jù)處理，網(wǎng)絡(luò)安排、清算服務(wù)、信用卡銷售點系統(tǒng)，現(xiàn)金管理系統(tǒng)等；進出口服務(wù)則指服務(wù)、出口保險服務(wù)、貿(mào)易報單、補償貿(mào)易交易等。

由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映和列報，對其確認、認量、列報和披露的方式和方法尚屬研究開發(fā)之中，與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比較，具有自由度大，連續(xù)性弱，規(guī)范性不強，透明度差，風險性強的特點。這些特點決定了表外業(yè)務(wù)會計風險與防范的特殊性和嚴重性。我國銀行表外業(yè)務(wù)起步晚，意識不夠，涉及的具體業(yè)務(wù)不多，一般限于、擔保、勞務(wù)服務(wù)和個別衍生產(chǎn)品金融期貨交易業(yè)務(wù)。上?！?27”事件表明，我國國債期貨交易試點期間，由于缺乏風險監(jiān)管機制和有效監(jiān)督的立法基礎(chǔ)，缺乏制度規(guī)范，加上會計風險意識不強，風險信息簿弱，違規(guī)交易屢次發(fā)生，從而導致市場混亂，證監(jiān)會于1995年5月不得不停止國債期貨交易的試點。

我國銀行表外業(yè)務(wù)會計準則的制定相對滯后，表外業(yè)務(wù)會計處理缺乏制度規(guī)范，其潛虧、潛盈對于在報表中體現(xiàn)、表外信息披露尚未形成統(tǒng)一要求，信息透明度低，這就決定了我國表外業(yè)務(wù)會計制度風險的嚴重存在。隨著金融改革開放的深入，我國金融對外依存度的提高，專業(yè)銀行商業(yè)化，區(qū)域性銀行的組建，外匯改革以及外資銀行的涌入，隨著我國在亞太經(jīng)合組織(Apee)中作用的提高，以及日后加入世界貿(mào)易組織(WT0)等，都將加速表外業(yè)務(wù)的增長。近年來，我國國際結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)匯售匯業(yè)務(wù)，外匯買賣業(yè)務(wù)，以及境外擔保業(yè)務(wù)的發(fā)展，已顯示出表外業(yè)務(wù)的強勁增長勢頭。因此，列入表外業(yè)務(wù)會計制度風險與防范機制，研究表外業(yè)務(wù)會計規(guī)范，將是跨世紀金融會計風險與防范機制。未來表外業(yè)務(wù)會計制度的規(guī)范和建設(shè)是一項長期的艱巨任務(wù)，其基本思路是借鑒國外表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)的成果，參照國際金融界及其它組織，包括巴塞爾銀行監(jiān)督委員會，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)，國際會計準則委員會(IASC)關(guān)于商業(yè)銀行會計和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架，制定與我國金融市場相適應(yīng)的表外業(yè)務(wù)會計制度規(guī)范，為表外會計制度風險的防范提供法規(guī)制度框架。

表外業(yè)務(wù)會計行為風險與防范與表內(nèi)業(yè)務(wù)基本相似，所不同的是風險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和表現(xiàn)形式有所區(qū)別。表外業(yè)務(wù)多屬創(chuàng)新發(fā)展業(yè)務(wù)，與表內(nèi)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比較具有更高的技術(shù)性要求，其會計技術(shù)風險更為突出，因此，不斷提高會計人員表外業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練把握表外業(yè)務(wù)會計處理方法，提高表外業(yè)務(wù)會計信息是防范會計技術(shù)風險的必然要求。

表外業(yè)務(wù)高風險的存在要求高質(zhì)量的、及時提供風險防范的有用會計信息。會計信息的不完整性將帶來風險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導致經(jīng)營決策失誤帶來的風險是最大的風險。會計信息風險與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，高質(zhì)量的會計信息是確保正確決策的基本條件，是防范信息風險的內(nèi)在要求。我國表外信息需求量大，信息質(zhì)量要求高?，F(xiàn)有表外信息披露，包括會計報表附注和補充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息要求，表外業(yè)務(wù)會計信息的完善和利用將是跨世紀防范信息風險的發(fā)展趨勢?？煽紤]增設(shè)一張表外業(yè)務(wù)情況表，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務(wù)風險的有關(guān)情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務(wù)風險的有關(guān)情況，包括表外信用風險、結(jié)算風險、市場風險、流動風險和經(jīng)營風險，以便為表外經(jīng)營決策提供有價值的風險信息，使其盡可能減少信息風險帶來的損失。

國際衍生金融工具的快速發(fā)展帶動著我國衍生金融產(chǎn)品交易。作為表外業(yè)務(wù)的衍生金融產(chǎn)品工具是金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。可以預見，跨世紀表外業(yè)務(wù)會計風險與防范和重點將逐步轉(zhuǎn)移到衍生金融工具會計風險與防范上來。注重衍生金融工具會計風險及其防范，準確、及時、充分地獲取和處理各種工具的風險信息，不斷完善信息披露制度將成為未來金融會計風險與防范的重點研究和主要發(fā)展趨勢。(參見拙文“金融工具創(chuàng)新與財務(wù)會計改革”《經(jīng)濟學家》1998年2期)[NextPage]

三、金融會計風險防范系統(tǒng)的構(gòu)建

金融會計風險防范是整個金融風險防范的組成部分。金融會計風險防范除了對其自身的風險進行防范外，還應(yīng)特別注重會計對整個金融風險帶來的影響。1995年2月26日巴林銀行破產(chǎn)事件，使一個具有悠久歷史、雄厚實力和良好信譽，被稱為“女王的銀行”，競毀于巴林期貨(新加坡)公司交易員里森之手。里森越權(quán)投機日經(jīng)225指數(shù)的期權(quán)和期貨交易，從1994年12月至1995年2月虧損達6億美元，巴林銀行被迫宣

告破產(chǎn)。巴林銀行破產(chǎn)的原因固然是多方面的，但內(nèi)部管理不嚴(審計失效)，會計風險信息不靈是一個重要原因。事實上，里森利用臨時賬戶越權(quán)經(jīng)營，隱瞞虧損的手段并不隱秘，而巴林銀行總部對新加坡分部所作的多次審計檢查，卻未能發(fā)現(xiàn)問題，截至1993年12月，新加坡的期貨交易已造成的和賬面存在的損失約1900萬英鎊，而公司報告上顯示卻是利潤900萬英鎊。新加坡著名的會計師事務(wù)所Coopers＆Lybrand，1994年12月的審計報告中卻認為，巴林期貨(新加坡)公司的內(nèi)部控制令人滿意。1996年2月2日大和銀行事件，使其全部停止在美業(yè)務(wù)，并罰款3.2億美元。大和銀行負責債券業(yè)務(wù)的副總裁井口俊英，利用非法手段買賣美國30年期的國庫券以及2至5年期的國債票據(jù)，造成ll億美元的損失。井口俊英的非法操作手段并不高明，卻長達11年之久而無人知曉。紐約聯(lián)邦銀行、紐約州銀行政府，以及日本大藏省，日本銀行的歷年檢查也未能發(fā)現(xiàn)大和銀行紐約分行的任何問題，這種監(jiān)管乏力的事實不能不是造成大和銀行事件的原因之一。巴林事件、大和事件乃至東南亞和亞洲金融風險的不少事實從反面證明了構(gòu)建金融會計風險防范系統(tǒng)的緊迫性和現(xiàn)實性。它表明構(gòu)建金融會計風險防范系統(tǒng)將是跨世紀面臨的重要改革趨勢。

金融會計風險防范系統(tǒng)是金融風險會計防范系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在整個會計防范系統(tǒng)中占有重要的位置，發(fā)揮重要的作用。

金融風險會計防范是一項龐大的系統(tǒng)工程，只有運用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)建金融會計風險防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風險防范方式，構(gòu)建一個整體的、關(guān)聯(lián)的、動態(tài)的風險防范系統(tǒng)才能提高金融會計風險防范的有效性，以控制和減少風險損失的發(fā)生。

從總體的視角考察，我們認為金融風險會計防范系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)框架至少應(yīng)由相互聯(lián)系的組織分系統(tǒng)、對象(內(nèi)容)分系統(tǒng)、職能分系統(tǒng)和方法分系統(tǒng)所構(gòu)成。這些分系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成一個上下左右、縱橫交叉、內(nèi)外結(jié)合的會計防范網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。各級組織的會計防范是運用相應(yīng)的防范方法，對其防范對象，通過反映、監(jiān)督、分析等職能來實現(xiàn)的。它們構(gòu)成一個有機的整體的會計防范系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有如下基本特征：

其一、整體性。各組分系統(tǒng)、子系統(tǒng)構(gòu)成一個有機整體，它們均作為整體的一部分看待。這種整體特性根據(jù)“整體大于各孤立部分的總和”的原理，產(chǎn)生一種新的整體功能。運用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)造銀行風險的會計防范系統(tǒng)，能夠獲得任何子系統(tǒng)在孤立狀態(tài)中所不能達到的綜合效果，這就是整體性結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)風險防范最佳效果，從而具有生命力的原因所在。

其二、層次性。這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有按層次逐級分解和銜接的特性，銀行風險的會計防范系統(tǒng)按其組織層次、內(nèi)容層次、職能層次和方法層次逐級分解為若干相互銜接的系統(tǒng)層次，從而構(gòu)成一個多層組織、多層內(nèi)容、多層職能和多層方法的結(jié)構(gòu)體系，并通過風險會計信息的流動和互補，把各級層次聯(lián)系起來，以發(fā)揮會計防范的最佳功能。

其三、關(guān)聯(lián)性。這種特性包含兩層意思，一為系統(tǒng)內(nèi)部各分系統(tǒng)，子系統(tǒng)之間相互關(guān)聯(lián)，相互作用、相互制約；二為系統(tǒng)與外部環(huán)境之間相互關(guān)聯(lián)、相互制約，從而構(gòu)成一個上下左右、內(nèi)外關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這就有利于特定職能作用和整體職能作用的發(fā)揮。

按照系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特征，我們把銀行風險的會計防范放到系統(tǒng)的形式中加以考察，就能夠立足整體，注重整體和部分、整體同外部環(huán)境的相互關(guān)聯(lián)中，去研究和考察會計防范系統(tǒng)，從而達到立足整體，統(tǒng)籌全局，兼顧各方，相互協(xié)調(diào)地去實現(xiàn)會計防范的最佳效果。

金融風險會計防范系統(tǒng)的組織分系統(tǒng)包括：中央銀行會計監(jiān)管子系統(tǒng)、金融企業(yè)會計防范子系統(tǒng)和審計防范系統(tǒng)。

(一)中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)

中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)是會計防范的最高組織系統(tǒng)。它擔負著對整個銀行風險進行會計監(jiān)督和管理的職責。本監(jiān)管系統(tǒng)具有間接性、指導性、調(diào)控性和服務(wù)性的職能特征。其監(jiān)管的對象(內(nèi)容)主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)風險監(jiān)管，表外業(yè)務(wù)風險監(jiān)管和會計風險監(jiān)管。

表內(nèi)業(yè)務(wù)的風險監(jiān)管，主要運用《財務(wù)狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法》。中央銀行會計通過風險分析，審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和不良資產(chǎn)的比重，風險資產(chǎn)比率，最低資本金，資本充足性，資產(chǎn)流動性，風險準備金以及風險的潛在因素，及時向領(lǐng)導和金融企業(yè)提供有價值的風險指導信息；通過表內(nèi)結(jié)算、支付業(yè)務(wù)和賬戶管理，并與央行稽核監(jiān)督、調(diào)研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導作用”。如果金融企業(yè)“單獨設(shè)立一張報表，用以說明金融風險”則表內(nèi)業(yè)務(wù)風險監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎(chǔ)。

表外業(yè)務(wù)風險監(jiān)管將隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務(wù)均不直接在資產(chǎn)負債表中列報反映，具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風險性強的特點，從而決定了表外業(yè)務(wù)風險會計監(jiān)管的對象(內(nèi)容)和方法具有一定的特殊性。目前，這些風險信息主要通過會計報表附注的方式提供。

金融會計風險是指會計事務(wù)工作中，因法規(guī)制度、機構(gòu)和人員的因素導致資金損失的可能性。因此，金融會計風險監(jiān)管主要是指對風險有關(guān)的會計法規(guī)制度、組織機構(gòu)、人員素質(zhì)的監(jiān)督與管理。中央銀行實施會計事務(wù)風險監(jiān)督包含兩層意思：其一是通過完善和實施風險的會計法規(guī)制度，健全組織機構(gòu)，提高人員素質(zhì)，以減少金融風險的發(fā)生以及風險發(fā)生后的及時處理；其二是對金融會計自身的風險進行監(jiān)管。

(二)金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)

金融企業(yè)風險的會計防范系統(tǒng)是指防范金融企業(yè)自身風險而構(gòu)成的會計系統(tǒng)。它是整個會計防范的基礎(chǔ)系統(tǒng)。金融企業(yè)風險的識別、衡量、預防、規(guī)避、化解、轉(zhuǎn)嫁和日常管理均依賴于金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮金融會計對風險的反映、監(jiān)督、預測、分析等職能作用，才能有效地實施會計防范。按照會計職能的劃分可將風險的會計防范系統(tǒng)分為風險的會計反映子系統(tǒng)，會計監(jiān)督子系統(tǒng)，會計預測子系統(tǒng)和會計分析子系統(tǒng)。

風險的會計反映子系統(tǒng)是會計防范的基礎(chǔ)。它通過會計核算在表內(nèi)、表外的列報、揭示和披露，全面反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況和風險情況，及時提供風險防范的有用會計信息。我國金融會計定期的資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表為表內(nèi)業(yè)務(wù)風險分析提供了較為完整的會計信息。而對表外業(yè)務(wù)風險的會計反映和披露方式有待完善。

風險的會計監(jiān)督系統(tǒng)既是會計防范系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是會計監(jiān)管的基礎(chǔ)。它按照監(jiān)督的時間定位可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；按照監(jiān)督的形式定位可分為單項監(jiān)督和綜合監(jiān)督；按照監(jiān)督的標準定位可分為合法性監(jiān)督、合理性監(jiān)督。這些不同時間、不同形式、不同標準的風險會計監(jiān)督，形成一個上下左右、前后貫通的會計監(jiān)督體系，它具有全時性、全面性的特征。

會計預測系統(tǒng)主要是指通過會計定量預測技術(shù)和方法，事先測算風險損失大小的過程。它是建立在風險識別的基礎(chǔ)之上的，是通過風險識別，大體辯別出可能出現(xiàn)何種風險的基礎(chǔ)上，對其風險可能帶來的損失進行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。

風險的會計分析子系統(tǒng)主要是依據(jù)會計核算提供的信息和資料，結(jié)合其它資料，運用專門的方法，對金融風險進行事前、事中和事后的研究分析的過程。會計分析子系統(tǒng)除運用一般的會計分析方法，如對比法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法外，還可采用風險分析的其他方法，如財務(wù)狀況分析法、流程圖分析法、環(huán)境分析法、幕景分析法、概率分析法、失誤樹分析法等。

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現(xiàn)階段，我國財經(jīng)類高等院校都設(shè)置有會計學與金融學，往往這兩個學科被分類在不同的系部當中。例如，大部分院校把會計學分類到財會系中，而金融學歸類到經(jīng)濟系當中，這樣的學科劃分較大程度上抑制了兩個學科的交叉學習。

一、會計與金融交叉學習的重要性

（一）金融學是對會計學理論與技術(shù)學習的重要補充

在現(xiàn)代信息社會，每個家庭以及個體在生活中無時無刻不在接受金融服務(wù)，例如開設(shè)銀行存款賬戶、刷卡消費、購買理財、基金、證券、股票等金融產(chǎn)品等等，尤其在做金融投資決策時，同是財務(wù)領(lǐng)域，會計學專業(yè)的學生往往對金融領(lǐng)域的內(nèi)容知之甚少，甚至不能做出一個完整的投資決策。但本質(zhì)上，很多金融工具背后都離不開會計理論與技術(shù)的支持?？傊?，從生活的角度以及學科關(guān)系的角度，金融都是會計學非常重要的補充。

（二）學習金融知識是會計學學生適應(yīng)競爭環(huán)境的必需

隨著科技的不斷發(fā)展，金融領(lǐng)域的科技創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日益增多，例如各類金融衍生品的開發(fā)與應(yīng)用，給人們提供了多樣的投資途徑。這些創(chuàng)新不僅對會計學的學生來說是個挑戰(zhàn)，對金融學學生來講也是需要扎實的金融學專業(yè)知識和創(chuàng)新能力的，而且這些創(chuàng)新更加證實了學科交叉的重要性。在日益變幻和創(chuàng)新的社會環(huán)境下，僅擁有會計知識對學生而言只是掌握了一種會計技巧，但不足以應(yīng)對變化發(fā)展的財務(wù)金融領(lǐng)域的工作要求，面對更加復雜和競爭激烈的就業(yè)環(huán)境，會計學學生更應(yīng)該主動豐富自己的金融知識。

（三）是高校培養(yǎng)復合型人才的需要

復合型人才是指在具備本專業(yè)基本知識和能力之外，還具備其他學科較高相關(guān)技能的人才。例如，隨著網(wǎng)絡(luò)金融和會計電算化的發(fā)展，IT技術(shù)已經(jīng)完全融入銀行、保險、證券業(yè)務(wù)之中，復合型人才在將在未來幾年內(nèi)十分緊缺。因此對于高校來說，培養(yǎng)復合型人才，進行學科交叉學習必不可少。并且，從發(fā)展趨勢來看，我國的金融及財務(wù)領(lǐng)域?qū)⒉粩辔諊庀冗M經(jīng)驗，從國外引入高端人才，這會加劇高校畢業(yè)生就業(yè)的競爭程度，沒有復合技能的學生將很難脫穎而出。

二、當前課程設(shè)置的局限性

（一）高校及教師對學科設(shè)置的固化思維

當前許多高校在課程設(shè)置時往往缺少創(chuàng)新，排斥變革，習慣沿襲傳統(tǒng)的學科設(shè)置，使得教學模式固化，不能培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神以及全方位發(fā)展。其次，高校教師對于學科交叉學習不夠重視，很少在課堂上進行有意義的拓展，從而也導致學生對于跨學科的知識不夠重視。從學生調(diào)查問卷顯示：在經(jīng)過專業(yè)方向選擇后，學生往往只對感興趣的課程認真學習，而對陌生和不感興趣的課程則消極對待。例如選擇會計師事務(wù)所方向的學生消極對待國際貿(mào)易、金融證券課程，選擇證券方向的學生又會消極對待會計課程等。這種情況造成培養(yǎng)復合型人才難上加難。

（二）課程設(shè)置與實際有脫節(jié)

在實際的社會實踐中，金融與財務(wù)會計往往是密不可分的，金融領(lǐng)域的人不懂會計，無法根據(jù)財務(wù)報表信息做出正確的決策判斷，而會計從業(yè)人員不懂金融，也無法適應(yīng)日益創(chuàng)新的金融工具給會計人員做出籌資投資決策帶來的挑戰(zhàn)。而在大部分財經(jīng)高校的課程設(shè)置中，會計學與金融學的學科交叉較少，基本上只學習了對方學科的基礎(chǔ)知識，而不能有效拓展，最終導致會計畢業(yè)生不懂金融，金融畢業(yè)生不懂會計，要在就業(yè)之后進行專業(yè)知識的惡補。相比較國外的教學，會計與金融都被合并為一個專業(yè)，即“Accounting and Finance”，要求學生進行全面學習財務(wù)與金融知識，這是非常值得國內(nèi)各高校借鑒的。

（三）教學方式單一

我國高校對教學采取的基本模式是：先學習理論知識，然后學習專業(yè)知識，較少涉及實驗課程。這使得很多學生對大量的授課式課程感到厭倦，無法調(diào)動其積極性。在很多高校中，并沒有根據(jù)各學科配置適當、適量的實驗課程，如沙盤模擬或應(yīng)用各類實務(wù)軟件等。這更使得學生的學習與實際想脫離，學生無法通過單一的授課式教學培養(yǎng)興趣以及創(chuàng)新能力。反之，有些課程單獨設(shè)置某些實驗課，加大課時量，變成單獨的實訓課程，也會造成學生的抵觸情緒，起到事倍功半的效果。此外因為文科類實驗課程固有的缺陷，學生的實驗結(jié)果很y用一個好的方式來評價，教學方式的創(chuàng)新也就無法實現(xiàn)。

三、構(gòu)建交叉學習課程體系的建議

（一）提高高校以及高校教師對學科創(chuàng)新設(shè)置的重視

培養(yǎng)復合型、創(chuàng)新性人才是各大高校的責任所在，不能把這些號召僅當做口號，應(yīng)當切實履行高校培養(yǎng)高精尖人才的責任，深入調(diào)研，創(chuàng)新課程設(shè)置，使得課程設(shè)置能夠結(jié)合社會實際，例如加強與財務(wù)和金融企業(yè)的合作，圍繞企業(yè)對人才需求的目標，設(shè)計出更加合理有效的課程體系。針對本文提出的會計與金融學科的交叉學習模式，國內(nèi)高校應(yīng)積極吸取國外教學經(jīng)驗，例如實施選課制，使學生有充分的自由和時間在各個學科之間學習深造。

（二）改進實驗教學模式

高等院校要充分利用產(chǎn)、學、研相結(jié)合的優(yōu)勢，帶領(lǐng)學生走出課堂，進入財務(wù)與金融企業(yè)參觀或是組織部分學生進入企業(yè)實習，讓學生對所學理論知識有更加感性的認識，這是加強學科交叉課程體系建設(shè)的重要步驟，目的是使學生切身體會到社會對復合型人才的需求，激勵他們跨學科學習。具體的設(shè)計可以是“理論學習-實驗課程-企業(yè)實訓-假期實習”的方式。高校積極與財務(wù)金融企業(yè)聯(lián)系，設(shè)計出實訓課程內(nèi)容。

（三）加強高校教師素質(zhì)的培養(yǎng)

課程設(shè)置的改革離不開教師的認同和應(yīng)用，僅有創(chuàng)新的課程設(shè)置，沒有教師的努力，也是不能達到教學目的的。所以，高校應(yīng)制定各類政策激勵教師主動學習跨專業(yè)知識，在課堂中引導學生，培養(yǎng)學生的興趣。高校也可以選送教師到財務(wù)與金融企業(yè)學習，以便積累實踐經(jīng)驗，貫穿到課堂教學中去。

篇9

按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應(yīng)作非應(yīng)計貸款核算，其已入賬的利息收入和應(yīng)計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規(guī)定，可能會導致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)已歸入非應(yīng)計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應(yīng)計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續(xù)狀態(tài)。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經(jīng)營狀況。

2、措辭不嚴謹導致會計處理的無所適從

根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當于實際收到時，沖減投資的賬面價值?？梢姸唐趥顿Y利息按照收付實現(xiàn)制核算。同時該制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權(quán)責發(fā)生制與短期債券投資利息確認的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業(yè)宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規(guī)定；若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。

3、債券收入的歸類問題

按照1995年《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務(wù)之一，同時從商業(yè)銀行資金的運用情況來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法（投資收益歸屬于營業(yè)外收入）則有不妥：一則商業(yè)銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業(yè)外收入容易讓人誤解為我國銀行業(yè)主業(yè)不突出；二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營業(yè)成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業(yè)外收入則容易導致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業(yè)利潤的公式修改為：營業(yè)利潤＝利息收入+投資收益利潤總額+其它業(yè)務(wù)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用-其它業(yè)務(wù)支出。

4、資產(chǎn)減值導致的利潤調(diào)節(jié)問題

由于現(xiàn)行金融會計制度明確規(guī)定：當期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準備如果高于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，按其差額沖回資產(chǎn)減值準備。同時，我國證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減值作為利潤的調(diào)節(jié)杠桿，通過“計提”和“轉(zhuǎn)回”的賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準則》中通過明確規(guī)定“已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備在以后年度不得轉(zhuǎn)回”來避免企業(yè)利用減值準備來調(diào)節(jié)利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)自身的定義，其實我們通過嚴格規(guī)定資產(chǎn)減值準備的計提條件和資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用減值準備來調(diào)整利潤的情況得以改觀。

5、短期債券投資收益的入賬時間問題

對于非金融企業(yè)來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業(yè)來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現(xiàn)制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業(yè)持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益；二來短期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現(xiàn)制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的原則。因此，我們根據(jù)會計信息質(zhì)量的“重要性”原則和銀行業(yè)“穩(wěn)健經(jīng)營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權(quán)責發(fā)生制原則予以確認。

6、短、長期投資的劃轉(zhuǎn)條件不明確

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉(zhuǎn)的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實標準，在實務(wù)操作中難以把握。而在現(xiàn)實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務(wù)部門會在短期投資市價持續(xù)下跌時完成短、長期投資的劃轉(zhuǎn)來規(guī)避短期跌價準備的計提，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

7、對金融衍生工具的關(guān)注程度不夠

金融衍生工具作為現(xiàn)代金融發(fā)展的產(chǎn)物，種類繁多，結(jié)構(gòu)復雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經(jīng)成為銀行業(yè)新的利潤增長點和風險規(guī)避工具。但在現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具應(yīng)說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國內(nèi)銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業(yè)的風險。

8、與稅收制度的銜接問題

2001版的《金融企業(yè)會計制度》遵循會計的穩(wěn)健性原則規(guī)范了銀行業(yè)對貸款損失準備的計提。但現(xiàn)行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的貸款損失準備可以在計算所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調(diào)增應(yīng)納所得稅額”，由此導致不少金融企業(yè)出于利潤考核的考慮對金融會計制度執(zhí)行不嚴。當然最根本的解決方法是國家稅務(wù)部門對稅前的“呆賬準備金”抵扣額進行調(diào)整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由于會計政策與稅務(wù)規(guī)定不一致產(chǎn)生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規(guī)定。

二、《金融企業(yè)會計制度》的對策分析

2001年度的《金融企業(yè)會計制度》基本適應(yīng)了當時銀行業(yè)發(fā)展的需要，但隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快和中國銀行業(yè)在加入WTO時關(guān)于銀行業(yè)開放承諾的逐步兌現(xiàn)，現(xiàn)行會計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準則接軌問題；衍生工具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上予以完善，做到與時俱進適合銀行業(yè)發(fā)展的需要：

1、減少金融企業(yè)的選擇權(quán)，以提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術(shù)論”和“會計制度論”的爭論，前者認為應(yīng)當給予會計人員更多的會計判斷權(quán)和選擇權(quán)以促進會計學理論的發(fā)展；后者認為應(yīng)當減少會計人員的判斷權(quán)和選擇權(quán)以維護會計信息的可比性和相關(guān)性。2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對現(xiàn)行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價值判斷來強化了當局的監(jiān)管。而我國近年來上市公司年報的不斷調(diào)整和不斷出現(xiàn)的會計差錯也從側(cè)面映射出會計判斷和會計政策選擇權(quán)過多會削弱會計信息的質(zhì)量。美國會計學界的價值形態(tài)的變化或許值得我們借鑒。

2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業(yè)的財務(wù)情況

與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè)的會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務(wù)狀況，尤其在涉及到主營業(yè)務(wù)上。例如對投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營業(yè)務(wù)，歸屬于營業(yè)外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營業(yè)務(wù)之一，倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會影響外界對銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的特殊情況。

3、完善會計制度、準則建設(shè)，適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展狀況的需要

近年來，中國銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中國市場的關(guān)注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時，由于立法的滯后性，導致現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》對金融衍生工具的計量和披露的關(guān)注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，實際的交易事項可能尚未發(fā)生，從而與歷史成本計量原則不符，因此在資產(chǎn)負債表內(nèi)不能夠具體量化，企業(yè)多在資產(chǎn)負債表的附注中提及，進而掩飾了銀行業(yè)的潛在風險，難以為投資者提供全面的財務(wù)信息。因此，銀行業(yè)的發(fā)展對會計制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據(jù)新出現(xiàn)的情況進行新準則的制定來予以補充。

篇10

就衍生金融工具而言，我國的會計制度或會計準則對其所作的規(guī)范還有值得修改或補充的地方。這里所指的修改或補充并不是指超前地規(guī)范一些衍生金融工具的會計處理，而是基于實踐的需要，在確保會計信息完整的前提下，在現(xiàn)有規(guī)范的基礎(chǔ)上作修改或補充。比如，期貨業(yè)務(wù)的會計核算，雖然對此已有相關(guān)的會計制度對其加以規(guī)范，但規(guī)范本身的做法似乎值得再商榷。再比如，期貨合約的期末公允價值變動，是否考慮將其納入表內(nèi)核算和反映。另外，由于規(guī)避風險的需要，我國境內(nèi)的一些商業(yè)銀行或從事大宗涉外業(yè)務(wù)的工商企業(yè)往往通過銀行，一般都利用衍生金融工具進行套期，以防范匯率或利率的不利變化所可能造成的損失。但是，現(xiàn)行的金融性企業(yè)會計制度并沒有對這種業(yè)務(wù)作出規(guī)范。各商業(yè)銀行會計處理和反映的方法也各不相同，有的將其納入表內(nèi)核算，有的則不納入表內(nèi)核算僅作為表外業(yè)務(wù)反映，還有的根本就不反映。無論從信息反映的完整性、真實性和可比性角度考慮，還是從增加會計信息透明度的要求看，均有必要從會計制度上對這方面的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一、規(guī)范。

二、建立我國金融工具會計的總體設(shè)想

（一）建立我國金融工具會計的原則

1.循序漸進原則

今天，對許多人來說，“金融工具”已不再是一個新奇而陌生的字眼，金融工具會計也不再讓人覺得離我們很遠。金融工具確實已出現(xiàn)在我們的生活中，金融工具會計也需要我們?nèi)ッ鎸吞剿鳌５?，在建立我國金融工具會計時，切不可忽視中國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的客觀現(xiàn)實，以為可以把發(fā)達國家較為成熟的金融工具會計理論和方法簡單地“移植”到我國。我們需要做的，是適應(yīng)中國金融工具創(chuàng)新的進程，逐步地修訂和完善相關(guān)的會計規(guī)范。當然，強調(diào)循序漸進原則，并不意味著要教條地等某項衍生金融工具交易已完全定型才來考慮其會計規(guī)范問題。事實上，合理的會計規(guī)范，對于規(guī)范衍生金融工具交易的發(fā)展，有時往往有積極作用。這一點，對于衍生金融工具尤其如此。國際經(jīng)驗已經(jīng)表明，為了規(guī)范衍生金融工具交易，立法往往應(yīng)適當在先。單就會計而言，正如美國財務(wù)會計準則委員會FASB所指出的那樣，有關(guān)套期活動的財務(wù)會計報告準則的出臺，將更有利于企業(yè)利用衍生工具進行風險防范。

2.國際化原則

在堅持循序漸進原則的前提下，發(fā)展我國的金融工具會計還應(yīng)遵循國際化原則。這與國際經(jīng)濟一體化要求會計國際協(xié)調(diào)的原則是一致的。發(fā)達國家金融工具創(chuàng)新較我國先行若干年，經(jīng)歷過許多曲折，相關(guān)的會計規(guī)范也經(jīng)歷或仍在經(jīng)歷創(chuàng)新，積累了許多成功的經(jīng)驗和失敗的教訓，不少成熟的做法已逐漸為多數(shù)國家效仿，演變成為國際通用做法。此外，就金融工具，尤其是衍生金融工具而言，大多數(shù)并不存在地區(qū)或國家差別，比如，中國的小麥期貨合約在設(shè)計、交易和交割等方面，與其他發(fā)達國家的小麥期貨合約并沒有本質(zhì)區(qū)別。從這種意義上，在建立我國的金融工具會計時，對國外成熟的做法，在不違背我國法律的前提下，應(yīng)盡可能地加以吸收和利用。這樣做，一方面可以節(jié)約成本，另一方面也可以縮小我國會計規(guī)范與國際慣例之間的差距。

（二）建立我國金融工具會計的理論準備

1.加強對我國會計概念框架研究

1992年，財政部頒布了《企業(yè)會計準則基本準則》?；緶蕜t符合當時中國經(jīng)濟發(fā)展的實際，適應(yīng)了當時會計改革的需要。但是，其歷史局限性也是明顯的，有些基本概念和基本原則，已不能適應(yīng)新的形勢發(fā)展需要。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，所有關(guān)于金融工具尤其是衍生金融工具的會計問題的爭論，最終都將落腳到一些會計基本理論問題的爭論。比如，資產(chǎn)到底應(yīng)如何進行界定，它有什么最基本的特征；負債的內(nèi)涵是什么，它的基本特征又是什么，與業(yè)益有什么本質(zhì)區(qū)別；收益的內(nèi)涵是什么，它最基本特征是什么；資產(chǎn)、負債和收益的確認原則是什么，在財務(wù)報表上應(yīng)如何列報，等等。有些概念和基本原則，從表面上看，似乎已很清楚，沒有深入探究的必要。可一旦遇到實際問題，往往并不是那么簡單。比如負債的概念，目前的流行的提法是，負債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。義務(wù)分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。如果現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)，那么判斷起來要相對容易一些。企業(yè)要將其確認也很容易如果其他確認條件也符合的話。但是，如果現(xiàn)時義務(wù)是推定義務(wù)，那么問題可能要復雜的多。首先，推定義務(wù)指什么？在概念上并不容易界定；即使能夠界定，在實務(wù)中也并不好運用。然而，恰恰是這樣的一些概念問題，與金融工具的確認非常相關(guān)。再比如實現(xiàn)原則，傳統(tǒng)意義上，收益的確認通常是以實現(xiàn)作為確認基礎(chǔ)。現(xiàn)在遇到的問題是，期末金融工具公允價值變動算不算已實現(xiàn)？如果不算，那么潛在的理由是什么？此時，報表上應(yīng)如何反映這些“未實現(xiàn)”的收益？如果算，那么潛在的理由又是什么？此時，報表上又如何將其反映？我曾專門就有關(guān)金融工具計量的問題作過討論。結(jié)論是，基本金融工具公允價值變動應(yīng)確認為收益。如果將來我國的金融工具會計規(guī)范也認同這種做法，則有一個與現(xiàn)存概念框架協(xié)調(diào)或?qū)ΜF(xiàn)行概念框架進行修改或補充的問題?？傊瑹o論是出于建立金融工具會計的需要，還是進行其他會計規(guī)范，都需要對會計的基本概念問題進行深入細致的研究。當然，強調(diào)對基本會計概念和基本原則的研究，并不是說現(xiàn)在就應(yīng)修改基本準則。相反，我們只有結(jié)合會計核算制度改革的進程，并作了充分的理論研究之后，才有可能建立科學合理的中國會計概念框架體系。2.深入細致地研究國外金融工具會計成功的經(jīng)驗和失敗的原因

建立我國的金融工具會計，應(yīng)吸收借鑒國外發(fā)達國家的成熟做法或國際慣例，但不是簡單地“移植”。當前，對金融工具會計的研究，要十分注重金融工具國際會計準則的研究；同時，由于金融工具國際會計準則又是在一些發(fā)達國家金融工具會計準則的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)形成的，因此，還應(yīng)注重對具體國家金融工具會計準則的研究，尤其是美國FASB公布的一些相關(guān)會計準則。事實上，如果不研究主要發(fā)達國家的金融工具會計準則，要清楚地理解國際會計準則幾乎是不可能的，至少現(xiàn)在的情況就是如此。

除國際會計準則委員會IASC外，美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大會計準則制定機構(gòu)都在金融工具會計方面進行了較多的探索，并取得了有益的成果。盡管它們的準則在許多方面具有相似之處，但仍各具特色，其中尤以美國和英國的相關(guān)準則更趨突出。以美國準則為例，最初是通過制定的第52號財務(wù)會計準則公告SFAS52來規(guī)范外幣套期活動的會計處理，接下來又了規(guī)范期貨會計處理的SFAS80，再就是后來的SFAS105、SFAS107、SFAS119和SFAS133.這其中的變遷，隱含著復雜的背景。無疑，要了解美國今天的金融工具會計，就必須對此有充分的了解。只有這樣，才有可能真正地做到“洋為中用”。

目前，IASC集中了世界上幾乎所有在金融工具會計方面有專長的理論界和實務(wù)界人士，在有計劃、有步驟地進行金融工具會計研究。對此，我們應(yīng)予以特別關(guān)注，并力爭通過各種方式參與進去。這樣的話，一方面可以較深入地了解其中的背景和原因，另一方面也可以通過參與來表達我們在金融工具會計國際協(xié)調(diào)方面的主張。

3.研究影響我國金融工具會計建立的各種因素

影響金融工具會計建立的因素是多方面的，主要包括資本市場發(fā)育程度、經(jīng)濟要素市場的健全程度、匯率和利率管理體制、企業(yè)制度的創(chuàng)新等。雖然資本市場的發(fā)育程度與金融工具會計的建立沒有直接關(guān)系，但資本市場的健康發(fā)展，對推動整個經(jīng)濟的發(fā)展具有不可低估的作用，最終將影響到金融工具創(chuàng)新。經(jīng)濟要素市場，尤其是與市場價格有關(guān)的要素市場的健全和完善，對金融工具會計的建立具有重要的意義。因為，只有統(tǒng)一、有效的市場的形成，才有可能獲得及時、可靠的價格信息，從而為采用公允價值計量金融工具提供保證。

匯率和利率管理體制對金融工具會計雖然也沒有直接的聯(lián)系，但它卻與金融工具創(chuàng)新具有十分緊密的關(guān)聯(lián)。我國現(xiàn)階段的利率和匯率管理體制，是金融工具創(chuàng)新動力不足的潛在原因之一。但人們有理由相信，我國經(jīng)濟要進一步發(fā)展，要溶入國際經(jīng)濟潮流，要加入WTO，必然要有計劃、有步驟地開放資本市場，改革現(xiàn)行的金融管理體制，并逐步地實現(xiàn)資本項目下的貨幣可自由兌換。金融是“現(xiàn)代經(jīng)濟的核心”。我國要成為經(jīng)濟強國，必須要有現(xiàn)代化金融，從而必須加快金融創(chuàng)新的步伐。其中，金融工具的創(chuàng)新是整個金融創(chuàng)新的核心內(nèi)容之一。

企業(yè)制度的創(chuàng)新，對于金融工具會計的建立也具有間接的影響。只有企業(yè)制度創(chuàng)新，才能使企業(yè)成為市場經(jīng)濟的主體，成為獨立的生產(chǎn)經(jīng)營者，自負盈虧，自擔風險。也只有這樣，企業(yè)才有內(nèi)在動力來利用衍生金融工具規(guī)避風險。從企業(yè)財務(wù)報表使用者的角度講，也才會關(guān)注并要求企業(yè)列報和披露金融工具，尤其衍生金融工具的會計信息。金融工具會計的作用和目的也才能由此發(fā)揮出來。財務(wù)報表使用者的需求應(yīng)對金融工具會計的建立施加更多影響。

總之，要建立我國的金融工具會計，應(yīng)注意研究影響金融工具創(chuàng)新環(huán)境的因素，以及財務(wù)報表編報者和財務(wù)報表使用者的內(nèi)在要求。

（三）建立我國金融工具會計的現(xiàn)實選擇

眾所周知，現(xiàn)階段我國的金融工具創(chuàng)新還處在初級階段，1990年以來出現(xiàn)過的一些衍生金融工具因為條件不成熟而退出了市場。但是，這并不意味著現(xiàn)階段我國的金融工具會計就無所作為。本文認為，在金融工具會計領(lǐng)域，可以并且應(yīng)該做的事情是非常多的。

1.重新審視金融性企業(yè)會計制度

從概念上講，金融性企業(yè)會計制度并不是金融工具會計的代名詞，金融工具也不只是金融性企業(yè)的“專利”。但是，在我國，現(xiàn)實情況是金融性企業(yè)，主要包括商業(yè)銀行和證券公司，是金融工具的主要使用者和金融工具交易的參與者，這些企業(yè)的會計核算，均由金融性會計制度來規(guī)范?，F(xiàn)行的《金融性企業(yè)會計制度》是1993年制定并頒布實施的，時間已過去近7年。在過去的時間里，中國宏觀經(jīng)濟形勢和金融體制改革已發(fā)生重大的變化，金融性企業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新不少，甚至成為其重要業(yè)務(wù)；同時企業(yè)面臨的風險也越來越多、越來越復雜。單就商業(yè)銀行而言，技術(shù)手段的創(chuàng)新帶來的金融工具業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，已使暫時作為“表外”的業(yè)務(wù)逐漸成為商業(yè)銀行新的利潤增長點。而這些均是現(xiàn)行金融性企業(yè)會計制度所未曾重點規(guī)范的。目前的這些表外業(yè)務(wù)，一方面在為商業(yè)銀行賺取利潤，另一方面也給銀行帶來潛在的重大風險。無論從風險管理，還是從增加信息透明度，或從確保國家金融體系安全、穩(wěn)定的角度看，都是值得關(guān)注的。

從金融性企業(yè)會計制度的實際運行效果來看，也值得重新審視。原因在于，保險企業(yè)和證券公司已單獨存在新的會計制度，剩下的只有商業(yè)銀行了。更值得注意的是，由于金融性會計制度過多地考慮了普遍適用性，使得其對商業(yè)銀行會計核算的規(guī)范作用流于形式。目前，我國四大國有商業(yè)銀行均有自己的一套會計科目相當于會計制度，使金融性企業(yè)會計制度對其形同虛設(shè)。此外，這些商業(yè)銀行的會計制度之間還有許多不一致之處。比如，有些涉外業(yè)務(wù)比較多的商業(yè)銀行，其對國際結(jié)算的核算，要比其他銀行的規(guī)定細致的多。單個銀行內(nèi)上下核算方法應(yīng)一致，此銀行與彼銀行之間的核算方法在重要方面也應(yīng)一致。這對于確保會計信息的可靠性、真實性和可比性，都是非常重要的。要防范金融風險，做到會計信息具有可比性是基本要求之一。

總之，本文認為，應(yīng)對金融性企業(yè)會計制度作徹底修訂，建立統(tǒng)一的、單獨的商業(yè)銀行會計制度。具體地講，應(yīng)結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點，對那些已不合適的規(guī)定予以刪除或修改，同時根據(jù)創(chuàng)新或新增業(yè)務(wù)，充實核算規(guī)范的內(nèi)容。要具體分析存在的各項衍生金融工具，力求將其納入表內(nèi)核算。在目前還無法做到對衍生金融工具作出系統(tǒng)規(guī)范之前，可以偏重運用穩(wěn)健原則，如對一些或有事項在符合條件的情況下計提準備作為負債處理。應(yīng)要求商業(yè)銀行對其他金融性企業(yè)也是如此提供較為詳細的金融工具信息，特別是與風險的存在性、風險估計及其管理方面的信息。

（2）相關(guān)會計問題

泛泛地講，股票指數(shù)期貨會計與商品期貨會計并無多大區(qū)別。但由于股票指數(shù)期貨合約屬于金融期貨的范疇，而且完全以現(xiàn)金結(jié)算，因此，在核算方面仍有別于商品期貨。僅就計量而言，本文認為，應(yīng)采用公允價值進行確認和計量，且期末公允價值變動應(yīng)計入當期損益。同時，為使相關(guān)的報表信息更為充分和完整，除要求表內(nèi)核算之外，還應(yīng)要求作詳細的披露。在股票指數(shù)期貨合約于我國建立之初，情況更是如此。

5.著手研究股票期權(quán)會計

（1）股票期權(quán)概述

股票期權(quán)stockoption，屬于期權(quán)的一種，也即以股票為標的物的期權(quán)。比如，允許某人以確定價格在確定期限內(nèi)購入一定數(shù)量股票的期權(quán)，就屬于股票期權(quán)。我國股票市場建立初期使用過的認股權(quán)證，就相當于股票期權(quán)。

今天，當有人提起股票期權(quán)的時候，其往往與公司管理層的報酬聯(lián)系在一起。激起這層浪花的可能要算《證券時報》上刊登的《武漢國資公司年薪設(shè)計出新舉：上市公司老總獲期權(quán)報酬》這則報道。事實上，早在1997年我國境內(nèi)就出現(xiàn)了首家實行股票期權(quán)制的國有企業(yè)——上海儀電控股集團公司。如果將范圍擴展到香港，那么時間還要往前推。1994年，聯(lián)想集團擁有68％股權(quán)的聯(lián)想香港公司，就已按國際通行做法制定了股票期權(quán)計劃。根據(jù)該公司的披露，公司于1998年9月30日授予6位執(zhí)董，在未來10年內(nèi)以每股1.122港元的價格，購買總額達820萬股的認股期權(quán)。

從概念上講，我國一些上市公司目前正在實行的股票期權(quán)制度，指的是旨在激發(fā)和調(diào)動上市公司高層管理人員企業(yè)經(jīng)營管理能動性，以提高上市公司運營質(zhì)量和運營效益的一種激勵機制。在實際操作過程中，通常以經(jīng)股東大會同意，將預留的已發(fā)行但未上市流通的普通股股票認購權(quán)作為對公司高層高級管理人員“一攬子”報酬中的一部分，無償?shù)袟l件地分配或獎勵給公司高級管理人員和對公司發(fā)展作出特殊貢獻的有功人員。比如，武漢國資公司的現(xiàn)行做法是，將所屬全資、控股企業(yè)法定代表人的年薪收入分為基薪收入、風險收入和年均收入三部分。其中，對上市公司法人代表的風險收入，國資公司將其中的30％以現(xiàn)金方式當年兌付，其余的70％轉(zhuǎn)化為股票期權(quán)。股票的獲取由國資公司在股票二級市場上按該企業(yè)年報公布后的一個月的股票均價購入，期權(quán)按每隔一年返還30％的方式向企業(yè)法人代表支付。期權(quán)到期前，股票由國資公司代管并由國資公司行使表決權(quán)。未到期股票雖然不能上市流通，但企業(yè)法定代表人作為所有者仍享有分紅、增配股的權(quán)利。顯然，如果公司經(jīng)營業(yè)績很好，股票期權(quán)到期兌付時，企業(yè)法定代表人就可以得到更多的實惠和更高的報酬。

早在70年代股票期權(quán)機制就出現(xiàn)在美國和其他一些發(fā)達國家。據(jù)統(tǒng)計，在《財富》排名的前1000家美國公司中，已有90％以上推行了股票期權(quán)。應(yīng)該指出的是，國外公司對高級管理人員采取的以股票為基礎(chǔ)的補償不只限于股票期權(quán)比如，獲得限制性股票和股票增值權(quán)等。單就股票期權(quán)而言，由于市場環(huán)境和法律的不同，在具體操作上，美國與我國存在一定差異，比如，股票期權(quán)的設(shè)計、雇員在獲得股票期權(quán)時是否需要支付期權(quán)費目前，有些美國上市公司開始要求支付這種費用、股票期權(quán)機制是否只限于上市公司適用有些美國非上市公司也可使用股票期權(quán)計劃等。

股票期權(quán)機制要普遍地在我國的企業(yè)采用，還有許多問題值得進一步研究。從宏觀角度講，目前的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、法人治理機構(gòu)，以及《公司法》的相關(guān)規(guī)定主要涉及股權(quán)變動和證券市場有效性等因素對這種機制的采用有較大影響。從股票期權(quán)計劃的設(shè)計講，公司業(yè)績的衡量、執(zhí)行價格的確定原則等等，也是需要著重研究的問題。

（2）相關(guān)會計問題

股票期權(quán)會計是十分復雜而又極富爭議的問題。目前，關(guān)于這個領(lǐng)域的權(quán)威會計指南要數(shù)美國FASB于1995年10月的SFAS123“以股票為基礎(chǔ)的補償?shù)臅嬏幚怼?，以?972年由美國會計原則委員會的APBNo25“發(fā)行給雇員的股票的會計處理”。

SFAS123是在APBNo.25的基礎(chǔ)上制定的。1984年3月距離最后SFAS123約12年，鑒于以股票為基礎(chǔ)的補償業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，以及各界對APBNo.25的微言，F(xiàn)ASB決定立項重新考慮有關(guān)以股票為基礎(chǔ)補償?shù)臅嬏幚韱栴}。FASB提出的主要主張是，應(yīng)以公允價值來確定補償成本compensationcost，其不同于以股票期權(quán)的內(nèi)在價值為基礎(chǔ)來確定補償成本。但這些主張受到極大的挑戰(zhàn)，以致于FASB后來不得不做出妥協(xié)，作出鼓勵而不是要求企業(yè)運用公允價值法的規(guī)定。也就是說，允許企業(yè)仍選擇內(nèi)在價值法來核算股票期權(quán)。

股票期權(quán)會計涉及的問題，首先是要不要將其在表內(nèi)核算。有人認為，這無需在表內(nèi)核算，只需在表外披露就可以了。如果衍生金融工具均需納入表內(nèi)核算，那么股票期權(quán)納入表內(nèi)核算是不容爭議的。接下來的問題至少有三個，補償費用應(yīng)于何時確定？怎么確定？補償費用應(yīng)分攤至那些期間？等等。

補償費用，通常理解為公司接受雇員的勞務(wù)而需支付的補償金額僅針對股票期權(quán)而言。關(guān)于何時確定補償費用，至少存在幾個日期，比如期權(quán)給予日即雇員獲得股票期權(quán)的日期、期權(quán)既得日即期權(quán)可行使之日或期權(quán)行使日。有觀點認為，期權(quán)既得日合適。原因在于，在期權(quán)既得日，雇員已可履行期權(quán)合約，且公司負有按行使價發(fā)行股份的義務(wù)。也有人認為，期權(quán)行使日合適。因為只有在期權(quán)行使日才能決定雇員服務(wù)的最后價值，也就是說，轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或股票給員工的承諾，只是一項或有負債，其只有到行使日才能確知其金額。當然，還有人認為，期權(quán)給予日合適。因為公司在這個日期已不能將相關(guān)股份挪作他用。超級秘書網(wǎng)

SFAS123認為，在采用公允價值法時，補償費用應(yīng)于期權(quán)給予日確定；APBNo.25則認為，補償費用應(yīng)于計量日確定。何為計量日？其通常指單個雇員有權(quán)認購的股數(shù)以及期權(quán)或行使價格均知道的第一天。對于許多的股票期權(quán)計劃，計量日通常是期權(quán)給予日；而對另一些股票期權(quán)計劃，計量日通常為行使日。本文認為，以股票期權(quán)給予日作為股票補償費用確定日，相對要合理一些。因為，從這個日期起，相關(guān)的雇員就獲得了行使期權(quán)的權(quán)利，相對應(yīng)的這部分股票，企業(yè)是不能隨意處置的，而且雇員也因為這個權(quán)利開始為公司提供勞務(wù)。

關(guān)于補償費用的確定，有觀點認為，補償費用應(yīng)以企業(yè)從雇員獲得的勞務(wù)的公允價值來確定；也有觀點認為，補償費用應(yīng)以雇員因獲得期權(quán)而不直接接受現(xiàn)金所放棄的現(xiàn)金來確定；還有觀點認為，只有給予日股票期權(quán)的市價與行使價格之間的差額是唯一客觀且可驗證的金額，因而應(yīng)用于確定補償費用。

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2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會計政策

(1)對朝末資產(chǎn)的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實資產(chǎn)計提減值準備。新制度第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?！睉?yīng)為之計提減值準備的資產(chǎn)包括：短期投資、應(yīng)收款項、各項貸款、抵債資產(chǎn)、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。

(2)對與或有事項相關(guān)的或有損失和預計負債予以確認并充分披露，而對或有資產(chǎn)一般不予確認。根據(jù)會計的實現(xiàn)原則，當期沒有實現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項就不能在當期確認。按此原則，各種擔保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項證明的或有事項，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認條件，因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實現(xiàn)，但給企業(yè)帶來極大的潛在風險，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風險放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個明證。“以衍生金融工具為代表的表外業(yè)務(wù)是一把‘雙刃劍’，經(jīng)營得好會帶來較高收益，否則會蒙受巨額損失。”(劉玉廷，2001)因此，對與或有事項相關(guān)的或有損失和預計負債予以確認和披露，是金融企業(yè)預防風險的一項重要措施，有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。

(3)對收入確認采取更嚴格的標準。第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入，應(yīng)當在以下條件均能滿足時予以確認：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；②收入的金融能夠可靠地計量”。這一條說明，如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計量，企業(yè)就不能在當期確認該項收入。因此，第八十五條進一步規(guī)定：“(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計人當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計人損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算?！?4)允許企業(yè)自主決定計提壞賬準備和貸款損失準備的范圍、方法、比例，簡化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產(chǎn)不實的問題。壞賬準備、貸款損失準備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會計制度改革的核心問題之一，新制度對此作了改進。第四十七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可回收性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當制定計提壞帳準備的政策，明確計提準備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例?！钡谖迨艞l規(guī)定：“對有確鑿的證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長期投資等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長會議或類似機構(gòu)批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準備?！?/p>

(5)借款費用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定：“如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期損益。”

此外，允許企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法，將無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、工資、借款費用等直接計入當期損益，長期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定，都是穩(wěn)健性原則的具體運用。

3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合

新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個方面：一是與《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度，而是制定統(tǒng)一的制度框架，對各類金融企業(yè)的會計核算和報告都有規(guī)范作用。

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1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準則進行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務(wù)報告準則編制年報。

2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務(wù)報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。

二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響

首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險管理做出有效判斷。

其次，資產(chǎn)負債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。

再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權(quán)益，進而影響了權(quán)益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。

《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響不會很大。

三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響

（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。

根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進一步縮小。

（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。

金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認必然會導致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準則制定機構(gòu)如英國的會計準則委員會（ASB），美國的財務(wù)會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）都在致力于財務(wù)業(yè)績報表的改進，一張被稱作“第四財務(wù)報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。

四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響

（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。

用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風險管理慣例和現(xiàn)代化管理風險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

（二）減值準備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。

我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準備按照五級分類結(jié)果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標，即防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響

（一）促進商業(yè)銀行不斷提高風險管理能力。

金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規(guī)避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。

篇13

隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。

一、銀行業(yè)會計風險產(chǎn)生的原因分析

（一）外部政策環(huán)境不完善

實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責發(fā)生制”，權(quán)責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應(yīng)付復雜多變的外界環(huán)境，將風險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風險控制在會計核算上的具體運用。它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風險，而不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風險極為不利，甚至直接導致風險。另外國家對金融機構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構(gòu)中的作用認識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。

（二）內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應(yīng)由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低

近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

二、防范銀行業(yè)會計風險的對策建議

（一）健全適應(yīng)銀行經(jīng)營要求的會計監(jiān)管體制

加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風險管理工作。

銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲戶的資金安全性等為準繩，監(jiān)管標準對任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統(tǒng)一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風險意識，增強國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風險能力。

銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學術(shù)性或非學術(shù)性機構(gòu)來進行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風險管理水平都大有裨益。

（二）構(gòu)建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)全會計內(nèi)部控制制度，重點應(yīng)遵循以下幾個原則：真實性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實際情況出發(fā)，根據(jù)機構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制訂切實可行、便于實施的會計內(nèi)控制度，以保證會計核算和結(jié)算的準確及時，防范銀行經(jīng)營風險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務(wù)流程按照會計內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務(wù)核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機制應(yīng)嚴格遵循的準則。對會計業(yè)務(wù)處理必須實行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。

建立科學合理的內(nèi)控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔的責任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進行一次復核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風險，將具有基礎(chǔ)性的作用。

（三）加強銀行會計信息的披露與揭示

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。

從銀行內(nèi)部來看，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風險有關(guān)的會計信息，如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權(quán)責發(fā)生制時，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風險。2006年公布的新會計準則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風險，提升社會誠信度，促進行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。

（四）創(chuàng)建重視知識和人才的機制

當今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機制，是當前銀行業(yè)所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。

首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識、風險意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風險防范水平的必備條件。