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篇1

隨著市場經濟的飛速發展，個人收入呈現逐年增加的趨勢，越來越多的人需要繳納個人所得稅，尤其是中高層收入者更是面臨高收入、高稅收的現狀。在龐大的中國稅法體系中，合法避稅和各種稅收優惠一樣，都是我們在通脹時代應該掌握的生活技巧。我國現行個人所得稅采用了分項目所得稅制，對工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、勞動報酬所得、稿酬所得和利息、股息、紅利所得以及財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得等11個應稅項目按所規定的費用扣除標準和適用稅率。合法避稅原本就是一種維護權益的智慧。如果能夠巧妙利用稅收成本進行個人理財籌劃，也許會有意想不到的收獲。個人投資者如果不注意相關理財方式的稅收規定，也難免造成不必要的經濟損失。下面就談談個人所得稅避稅的幾種方法。

一、合理避稅的意義

合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的經濟行為。納稅人可以采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數額。通過資金轉移、費用轉移、成本轉移、利潤轉移等躲避納稅義務，以期達到少納稅和不納稅的一種經濟行為。避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質。合理避稅是納稅人對現有稅法的缺陷及固有漏洞的發現，這種發現不僅使納稅人有效地避開納稅義務，而且這種行為又是在遵守稅法，依法納稅的前提下進行的。研究避稅問題可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經濟的迅速發展。[1]

二、合理避稅的幾種方法

合理避稅是一種財務收支安排，是在稅收最小條件約束下的金錢組合游戲。合理利用好國家稅收減免稅規定和稅收優惠政策，對個人所得稅的籌劃工作細致入微，能夠減輕納稅人的稅收負擔，以保障中高收入人群消費能力的不斷提高，不斷擴大需求，為經濟的持續穩定發展創造條件。懂得合理避稅，對于個人理財至關重要。如果能夠巧妙利用稅收成本進行個人理財籌劃，就會有意想不到的收獲。合理避稅不等于透水、逃稅。

(一)利用稅收籌劃成本避稅

稅收籌劃是一項專業性、技術性極強的工作，它要求充分利用稅法中有關的減免稅條款和稅收優惠政策來實現個人所得稅的稅收籌劃。合理地投資理財合法避稅，節稅便是增收，絕不是偷稅、漏稅。

1.投資基金避稅

投資開放式基金可能會給自己帶來較高收益，還能達到合理避稅的效果。對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。由于基金分配中取得的收入暫不繳收個人所得稅和企業所得稅，而且還免收分紅手續費和再投資手續費。基金獲得的股息、紅利及企業債的利息收入，由上市公司向基金派發時代扣代繳20的個人所得稅，因此，基金向個人投資者分配時不再代扣代繳個人所得稅。[2]

2.妙用公積金避稅

住房公積金的好處多不勝數，除了裝修與買房之外，也是合法避稅的常用利器。稅務部門規定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明，職工是可以繳納補充公積金的。職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應當交納的個人所得稅。收入在1萬元以上的納稅人可以主動多繳納公積金達到避稅的目的，但前提是你必須買了房，這樣才能隨時提取自己的公積金作為生活開支。

3.投資國債避稅

分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級。投資國債能夠獲得長期穩定并且安全的收益，個人投資企業債券應繳納20%的個人所得稅，稅法規定國債和特種金融債可以免征個人所得稅。所以，企業債券的票面利率高于國債，如果扣除稅款后的實際收益反而低于后者，記賬式國債可以根據市場利率的變化，在二級市場出賣用來賺取差價。

4.購買保險

居民購買保險投資也有優惠。按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免繳納個人所得稅。保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，因為不屬于個人收入，免繳個人所得稅。按國家規定的比例繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。因此，保險＝保障＋避稅，選擇合理的保險計劃，對于大多數市民來說，既可得到所需的保障，又可合理避稅。

(二)個人所得稅的節稅策略

利用稅法中的各項規定合理地納稅籌劃，是納稅人達到節稅目的的重要途徑。我國稅法規定了許多減免稅優惠政策，正確、充分地利用這些政策對納稅人來說至關重要，因為它可以大大地減輕納稅人的稅收負擔。

1.工資與勞務報酬節稅

工資、薪金所得是指個人在機關、企事業單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入。節稅要領是將將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利于節省稅款。恰當地把白色收入灰色化、福利化和保險化，巧妙地把收入實物化和資本化。[3]

2.個體工商戶經營節稅

合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。盡可能地把一些收入轉換成費用開支，使用自己的房產進行經營，使用家庭成員或雇用臨時工，擴大工資等費用支出。自己投資建廠和雇傭工人勞動，可以通過成本來減少企業所得稅，進而減少個人所得稅的支出，達到節稅的目的。成本、費用扣除極大化，防止臨界點檔次爬升節稅。

3.勞務報酬節稅

勞務報酬是指個人獨立地通過各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。勞務報酬所得根據應納稅額的20％比例稅率征收。稅法規定，勞務報酬收入按次征稅，若應納稅所得額超過2萬-5萬元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。根據勞務合同書，合理安排納稅年度內每月收取勞務費的數量和實際支付的次數，零星服務收入灰色化，大宗服務收入分散化，即可達到節稅的目的。

4.特許權使用費節稅

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。按照營業稅有關規定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。個人投資建廠經營，可以享受一定的減免稅優惠，而且專利權并沒有轉讓，所以在取得的收入中不必單獨為專利支付稅收，將此項收入包含在設備轉讓價款之中。

5.資產轉讓節稅

資產轉讓本身是一種買賣行為，轉讓資產的公司的資產總額不發生變化，股東地位也不受影響。依據稅法規定，企業整體出售，應在交易發生時，視為按照公允價值分別銷售其全部資產進行稅務處理。如果進行稅收籌劃，雖然在手續上相對麻煩些，還需要等一段時間，但可以為企業節約大部分的稅收。節稅要領是：成本扣除極大化，轉讓所得灰色化，房產原值評估極大化，費用扣除極大化。

總之，繳納個人所得稅是每個公民應盡的義務，在履行繳納個人所得稅義務的同時，還應懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，進行個人所得稅合理避稅。應該積極把握國家的優惠政策，在法律許可的范圍內，合理減輕納稅人的稅務負擔。做到不偷逃稅款，依法納稅。

參考文獻：

篇2

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱"90天規則"，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其中國境內的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

應納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分"次"，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：應納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：應納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：每月應納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅年度的B國減除限額的余額中補減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除。

利用賬面調整的避稅籌劃案例

不同行業的納稅人在計算企業所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時，有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業避稅服務。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調整，并通過調整的機會為企業避稅服務。

1.審計營業收入賬戶，發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規定：國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

2.審計營業外支出賬戶，發現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產折舊發現，企業某固定資產折舊年限短于規定年限，經計算本年多提折舊8萬元。

4.企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。

根據上面審計結果，該企業所得調整額為：調減額＝l＋9＝lO萬元

調增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補虧損額。

1994年彌補以前年度虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。

篇3

一、我國個人所得稅流失原因分析

（一）分類征收模式的弊端

我國個人所得稅實行分類征收模式，即將納稅人的所得按照不同來源進行分類，并對不同性質的所得規定不用稅率加以征收。這種模式采取分類定率、分項扣除、分項征收，計算方法復雜，不利于納稅人掌握，影響納稅人納稅的自覺性與主動性，同時加大征管成本；此外，這種模式制度上的漏洞使納稅人采取不用手段來避稅，現今社會，很多納稅人通過分解收入、轉移收入類型等方法減少應稅所得或者降低稅率來實現避稅，這就直接削減稅基，縮小了稅源，從而導致個人所得稅稅收收入的流失。

分類征收模式不能完全并真實的體現出納稅人的實際納稅能力，也沒有考慮通貨膨脹、價格以及納稅人自然狀況等因素，可能會使不同的納稅人產生不同程度的超額負擔，這就違背了稅收公平原則，因此，分類征收模式有必要向綜合征收模式轉化。

（二）稅率和稅基設計不合理

我國推行3%到45%的七級超額累進稅率結構，美國實行單一的超額累進稅率，采用10%～35%六級稅率，與美國相比我國邊際稅率明顯偏高。我國進行個人所得稅改革提高起征點，很多人士都認為這對工薪階層有利，但是，華生教授指出提高起征點擴大了貧富差距，最徹底有效地方法應該是簡化和降低中等及中等偏低收入工薪階層適用的個人所得稅稅率，在保持45%最高邊際稅率不變的情況下，適當上調高收入端的區間稅率，即低端有返還，中低端有減稅，高端稅收負擔不變的架構。

（三）稅收征管水平低，稅收行政執法能力不強和懲罰力度不夠

稅收征管實質是一個行政執法過程，即稅收征納雙方按照法定的方式、方法和步驟來進行征納活動，依法刑事納稅權力和履行納稅義務。可以看出，法律制度是稅收征管的切實保障。但是，我國稅法規定尚不夠嚴密，稅收征管科技含量不高，對收入監管薄弱，不能及時與新形勢下出現的問題政策配套跟進，導致納稅人偷逃稅等現象時有發生，個人所得稅流失。

（四）納稅評估定位模糊有誤

發達國家（地區）以稅收遵從理論為支撐，一般把納稅評估定位在管理和服務上，納稅評估機構與稽查機構界限明確，職責清晰，而我國將納稅評估主要定位于稅務稽查的前置程序，是一種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往混淆，納稅評估在實際推行中也僅僅停留在理論階段，并沒有有效地監管稅源，這就容易導致納稅人偷稅、避稅。

（五）我國個人所得稅優惠政策角度

我國是世界上稅收優惠政策比較廣和寬泛的國家，稅收優惠的方式多、內容豐富、范圍廣，很多納稅人利用各種手段將收入轉入到稅收優惠的空間，爭取減少納稅甚至偷稅避稅，從而導致個人所得稅的流失。

二、治理個人所得稅流失的對策

（一）由分類征收模式轉為混合征收模式

個人所得稅稅制模式主要分為三種即分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制，就我國目前來看，金融市場不發達，收入來源多種多樣，完全摒棄分類所得稅制推行綜合所得稅制是不合國情的，因此，應該對各種收入進行分類整合，將個人所得中具有經常性和連續性的進行綜合征收，其他所得分類管理。

（二）合理制定稅率，簡化稅級

莫里斯和維克里提出信息非對稱條件下的最優稅制理論，并與1996年被授予諾貝爾獎經濟學獎，最優稅制理論要求減少稅率這也是發達國家邊際稅率低的理論依據，我國個人所得稅仍需繼續降低稅率級次，同時壓低低檔稅率，提高高檔稅率，加強對高收入階層的個人所得稅征收，調節貧富差距，穩定稅收收入。

（三）加強稅務稽查，嚴厲打擊偷稅漏稅的行為，強化代扣代繳

完善稅收法律法規，制定詳細的執法細則，加強稅務稽查，特別是對納稅信用不良、偷稅金額龐大等納稅人，應予以懲罰，對于誠信納稅、主動納稅、對稅收收入做出巨大貢獻的納稅人應予以表揚，獎懲有度。

（四）加強對個人所得稅的系統研發

現代個人所得稅制要求有完善的征管條件和配套設施，例如儲蓄實名制、個人財產登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數據微機處理等。為了打擊隱性收入和灰色收入，要求完善金融市場，發展非現金等轉賬方式，建立普及范圍較廣的信息系統，研發更科學的計算機系統來強化對個人所得稅的征管。

三、結語

個人所得稅是我國稅收收入的組成部分，是調節貧富差距的重要經濟手段，分析個人所得稅流失原因及找到治理對策是具有重要意義的。個人所得稅改革任重道遠，需要納稅人自覺納稅意識提高，全民文化素質水平的提高為思想基礎，同時汲取國際經驗，研發個人所得稅計算機網絡軟件，與時俱進，在全民的共同努力下，個人所得稅一定會發揮其應有的效用服務于社會。

參考文獻：

篇4

一、企業個人所得稅的籌劃原則

1.超前性原則

納稅方案必須在納稅項目成為事實之前開始籌劃。

2.綜合效益原則

籌劃個人所得稅，需要統籌各工資項目，不能為了節稅而增加其他成本。

3.靈活調整原則

國家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調整和修改，那么納稅籌劃也要根據國家法律法規的改變而改變，保證節稅的合理性與合法性。

二、企業個人所得稅的籌劃思路

1.應納稅所得額與稅率的籌劃

應納稅所得額與稅率是影響應納稅額的兩個因素，要么考慮周全，詳細計算，降低應納稅所得額所適用的稅率，以現行的超額累進稅率來看，扣除的費用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規的前提下減少應納稅所得額，即從個人所得收入中扣除成本與費用之后的剩余。在現行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2.利用好個人所得稅的稅收優惠政策

根據國家統一規定，在發給企業職工、干部的離退休工資、福利費、安家費、退休費、生活補貼、救濟金和撫恤金等，都不需要繳納個人所得稅。按國家規定，發行的金融債券利息、補貼、保險賠償、津貼等也不需要繳納個人所得稅。

三、籌劃個人所得稅的具體方式

1.合理籌劃年終獎達到避稅目的

國家稅務總局在有明確規定：如果單位實行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎金作為單獨的一個月的工資所得計算納稅。但除了全年一次性獎金外，員工所獲得的其他項目獎金，如考勤獎、季度獎、半年獎、先進獎和加班獎等，必須和當月的所得收入合并，根據稅法的規定依法繳納個人所得稅。這樣的規定，可讓納稅人尋到一種以年終獎為主的避稅方法。例如：某員工的年終獎是48000元，月薪是6000，則不同發放方式的結果也不同。第一種：一次性發放48000元年終獎，這位員工每個月應該繳納的個人所得稅是6000－3500=2500元，每個月應該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據適用稅率與速算扣除數計算得來。即48000÷12=4000，所以一次性年終獎的應納稅額為：48000×10%－105=4695元。全年應納個人所得稅的總額為：145×12＋4695=6435元。第二種：分13次發完年終獎，每月發3000，12月再發12000，該員工每月的個人所得為6000＋3000=9000，應繳納個人所得稅的額度為：9000－3500=5500元，每個月應該繳納的個人所得稅為：5500×20%－555=545元。年末發放的獎金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎金應該繳納的個人所得稅額為：12000×3%=360元。全年應該繳納的個人所得稅總額為：545×12＋360=6900元。和第一種發放方式相比，第二種發放方式讓員工多繳465元的個人所得稅，把部分年終獎與每個月的工資一起發放，雖然減少了一次性年終獎的金額，讓原本年終獎的稅率從10%下降到3%，讓年終獎的納稅額從4695元降低到了360元，但大幅提高了每月平均繳稅的標準，從145元增加到了545元，增加稅負400元，也導致全年總納稅額增加了465元。

我們再看一下第三種—把年終獎分成13次發，每月發2500元，12月份再發一次18000的年終獎。該員工每個月的所得收入就變為8500，應繳納的個人所得稅額為（8500－3500）×20%－555=445元。年終獎變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎金應繳納的個人所得稅為：18000×3%=540元。全年應該繳納的個人所得稅總額為：445×12＋540=5880元。第三種發放方式，比第一種發放方式減少555元的稅負，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負，利用好年終獎的低稅率和每月的速算扣除數標準，可實現最理想的節稅效果。根據以上三種年終獎的發放方式可知，國家推行個人所得稅改革后，倡導相對提高個人月度收入，適度將年終獎平均到各個月發放，需要追求當月收入避稅的合理性和可行性，最好使當月收入減去3500元后的數值處于4500~9000元這一區間，力爭合理運用速算扣除數標準，達到減稅的目標。而當“一次性年終獎÷12”得到的商數稍微高于第一檔稅率的臨界值時，應調減到臨界值，降低適用稅率，從而達到節稅的目的。這就需要財務部門再分配獎金和每月職工收入時，合理計算好年終獎在每個月平均發放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負。

2.利用好企業報銷來避稅

根據《個人所得稅法實施條例》的規定：企業員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補貼、獎金以及所有和受雇、任職相關的其他所得。所以，誤餐補貼、交通補貼、通訊補貼等但凡用現金形式發放的各類所得，都應納入薪資范圍，計入計稅基礎，需要繳納個人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發票，企業給報銷則屬于常規的生產經營費用，員工不需要繳納個人所得稅。因此，要通過有效、正規、合法的發票來實報實銷各種差旅費、交通費、誤餐費和通訊費等，避免被誤會成是補貼，可以幫助員工實現避稅的目的。

3.應用非貨幣支付或提高員工公共福利支出

企業要想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當成費用來減少企業所得稅應納稅所得額。（1）免費提供交通工具：員工的居住地通常相對分散，企業可為其提供班車免費接送上下班，或者把企業的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個人所得稅就減少。（2）免費提供餐飲：部分員工因為崗位的特殊性或者個人原因，通常會在企業用餐，很多企業會收取員工的餐費，如果把餐費免掉，則可以在提高員工實際工資收入、福利待遇的同時，減少部分工資項目的個人所得稅。（3）提供相應的工作設備：根據企業員工的工作需求，為其提供手機等通訊設備，然后相應調整員工月收入。手機的實用性強，企業為員工統一配備手機，員工在名義上的收入減少了，一部分個人所得稅也可以規避。（4）提供租房及家具：對部分有租房需求的員工，企業可根據他們的個人需求，為其提供低價位的房屋和家居，同時相應降低員工的月薪。

4.正確選擇保險項目

人們購買保險后，法律賦予我們三項收稅優惠：（1）保險賠償不計入個人收入，它屬于個人因不幸的意外所獲得的賠償，可免除個人所得稅；（2）根據國家、地方政府的相關規定，個人將醫療保險金、住房公積金繳付給指定金融機構，這些費用不會計入個人當月的收入，可免繳個人所得稅；（3）根據國家、省級地方政府的相關規定，按一定比例繳納基本養老保險金、住房公積金、失業保險基金、醫療保險金，以上項目存進銀行的個人賬戶后所得的利息收入也可免除個人所得稅法。5.提高公積金扣繳比例財政部規定：企業、員工個人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎上，可在個人應納所得額中扣除實際繳存的住房公積金。根據各省、自治區人民政府對住房公積金的繳存比例規定，員工的住房公積金企業繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結語

合理運用稅法和國家出臺的稅收優惠政策來籌劃個人所得稅，對員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負擔，提高員工的法律意識和納稅意識；從企業的角度來看，合理籌劃個人所得稅法，對國家宏觀經濟的調控也具有極其重要的理論價值與實際價值。

參考文獻：

篇5

    激勵對象接受企業授予的股票期權時,一般不發生納稅行為,納稅義務發生時間在行權日,即以行權價購買本公司股票的當天,如果上市公司高管人員在行權時納稅確有困難,經主管稅務機關審核,可自其股票期權行權之日起,在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。限制性股票激勵對象的個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

    2.納稅內容

    對于股票期權來說,激勵對象在行權時需以當日的市價跟行權價之間的差價按照“工資、薪金所得”繳稅;激勵對象在行權日之前轉讓股票期權的,以股票期權的轉讓凈收入作為“工資、薪酬所得”征收個人所得稅;因激勵擁有的股權而參與企業稅后利潤分配所得,按“利息、股息、紅利所得”征稅;激勵對象將行權后的股票再轉讓時獲得的價差收益暫免征稅。對于股票增值權來說,激勵對象在行權時需以行權日與授權日的股票收益差額按“工資、薪金所得”繳稅。對于限制性股票來說,應當在解鎖時對解鎖的股票進行征稅。

    3.征稅稅率

    股權激勵的所得在12個月內分攤,我國實行超額累進稅率,按相關規定,最高稅率可達到45%,稅負相對較高。

    (二)我國主要的三種股權激勵方式的個人所得稅的計算方法

    我國目前明確的工資薪金所得股權激勵形式有三種:股票期權、股票增值權和限制性股票,有關的稅收方面的法律條文明確規定了這三種股權激勵方式所得的個人所得稅計算方法。權激勵中個人所得稅的計算方法工資薪金形式應納稅所得額應納稅額股票期權(財稅[2005]35號)(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量(應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數股票增值權(財稅[2009]5號,國稅函[2009]461號(上市公司按照行權日二級市場股價-授權日二級市場股價)×授權股票數量限制性股票(國稅函[2009]461號)(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)對上述公式需作如下解釋:

    1.激勵對象為獲得股權激勵所支付的款項可在計算應納稅所得額時扣除。

    2.應納稅額公式中的規定月份數,是指員工取得來源于中國境內的股權激勵形式工資薪金所得的境內工作期間月份數,長于12個月的,按12個月計算。因為年度業績考核的需要和現有對禁售期、解禁期最低期限的強制性規定,股權激勵計劃有效期一般不少于3年。

    3.因一次收入較多,納稅有困難的,經主管稅務機關審核,可自行權日起,在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。

    4.激勵對象為繳納股權激勵所得的個人所得稅款而出售股票的,其出售時間、價格不影響上述納稅義務的發生時間和稅額。其出售股票的行為應視為股票轉讓,按“財產轉讓”所得的相關規定免征個人所得稅。

    二、股權激勵的個人所得稅問題政策的中美比較

    (一)美國的股權激勵的個人所得稅政策在美國,存在兩種股票期權:法定股票期權和非法定股票期權,兩者的稅收處理方法迥異。兩類期權關鍵區別在于股票期權的行權價不同,法定股票期權的行權價不得低于授予日股票的市場公允價值,而非法定股票期權的行權價并無此規定,其行權價可以低至授予日股票公允價值的一半,所以其激勵性遠不如法定股票期權。

    1.法定股票期權

    法定股票期權在授予時和行權時均不發生應稅行為。當經理人賣出執行期權所得的股票時,如果賣出行為構成合格賣出,則對股票的售出價和期權執行價格之間的差價部分征收15%資本利得稅。如果出現“在股票期權行權后一年內賣出行權所得股票或在股票期權授予日起2年內賣出行權所得股票”的情況,均視為不合格賣出,被定為不合格賣出的,行權時股票市價同行權價格的差值部分按照一般性薪酬收入征收35%的個人所得稅;對出售股票時的股票市價同行權時的股票市價之間的差額征收15%的資本利得稅。

    2.非法定股票期權

    非法定股票期權在授予時不發生應稅行為。當激勵對象行權時發生應稅行為,按行權時股票公允市價同執行價格的差值繳納個人所得稅,稅率為一般工資薪酬的邊際稅率。如果激勵對象將行權所得股票在行權后一年內賣出,則按35%的最高工資薪酬邊際稅率征收。如果在行權一年后賣出的,則出售股票的收益按照15%的稅率征收資本利得稅。

    (二)中美兩國的股權激勵個人所得稅政策比較分析相對于美國而言,我國的股票期權在行權日同一征稅,而且只是按照工資薪酬所得征稅,稅率較高,激勵對象在行權時的成本太高,擔負的風險較大;另外,沒有相關的長期持股的稅收優惠政策,不利于長期激勵目的的實現。

    三、我國現行的股權激勵個人所得稅政策存在的問題

    1.我國納稅義務產生的時點過早

    我國股票期權在行權時就要繳納個人所得稅,這樣會使激勵對象在行權時的成本過高。在行權時征稅,激勵對象就要支付購買股票的費用和高額的個人所得稅費用,高額的個人所得稅會大大增加行權的成本,可能會使許多人無力支付,打擊激勵對象的積極性,不利于股權激勵的順利實施,達不到預期的效果。雖然為解決行權時資金來源不足的問題,國家稅務總局規定,經主管稅務機關審核,可自行權日起,在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅,但這也不能從根本上解決問題。

    2.我國缺少長期持股的稅收優惠政策

    我國現行的稅收政策是無論激勵對象持股時間長與短,在行權時均按照工資薪酬所得征收個人所得稅,行權后激勵對象出售股票時暫不發生應稅義務,這樣會導致激勵對象再行權后無任何后顧之憂,可以隨時在二級市場轉讓股票,而不是長期持有,因此就達不到股權激勵的長期性目的。而美國、英國、法國等資本主義國家的股權激勵個人所得稅政策均包含了長期持股的稅收優惠政策,有助于公司進行長期的股權激勵,真正達到了長期激勵的效果。當激勵對象享有長期持股的稅收優惠政策時,為減少所持股票的稅收成本,他們會選擇長期持股。

    3.我國個人所得稅稅率相對較高

    我國目前實行的是3%~45%的7級累進稅率,邊際稅率高達45%,而美國的最高邊際稅率為35%,兩者相差10%,可見,我國個人所得稅稅負相對較重,行權時的成本較高,減少了激勵對象的收益。而我國又沒有長期持股的稅收優惠政策,持股的稅收成本過高,會打擊激勵對象長期持股的積極性,無法實現激勵目的。

    4.我國在股權激勵中采用的稅種過于單一

    我國對于這三種股權激勵方式的所得額均按照“工資、薪酬所得”征收個人所得稅,尚未開設個人的資本利得稅,在股票出售時也不征收個人所得稅。這樣有些企業就可以通過股權激勵將法人股個人化,將股份從應繳企業所得稅的法人企業名下轉到免征資本利得稅的自然人名下,從而在二級市場上套現,以達到幫助股東逃避稅收的目的。可見,行權所得的股票在出售時不征收資本利得稅或是個人所得稅,不僅達不到長期激勵的效果,而且很容易被人利用操縱以此來避稅,損害國家利益。

    四、改進建議

    1.合理確定股權激勵的個人所得稅的征收時點:在股票出售日征收。合理的納稅時點對于股權激勵的效用來說是很重要的,過早的納稅會打擊激勵對象的積極性,使得股權激勵的效用不高。針對我國的特殊國情以及上市公司股權激勵的現狀,合理設置納稅時點,建議在行權后出售股票時征收個人所得稅,這樣不僅可以降低激勵對象行權時的成本,有利于股權激勵的實施,而且可以降低激勵對象在持股期間由于股票價值下跌而擔負的風險,達到長期激勵的目的。

篇6

2. 前瞻性原則。納稅方案必須在納稅項目成為事實之前開始籌劃。

3. 合理靈活原則。家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調整和修改，那么納稅籌劃也要根據國家法律法規的改變而改變，保證節稅的合理性與合法性。

二、企業個人所得稅的籌劃思路

1. 應納稅所得額與稅率的籌劃。這是對應納稅額產生影響的兩個因素，要么考慮周全，詳細計算，降低應納稅所得額所適用的稅率，以現行的超額累進稅率來看，扣除的費用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規的前提下減少應納稅所得額，即從個人所得收入中扣除成本與費用之后的剩余。在現行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2. 利用好個人所得稅的稅收優惠政策。根據國家的統一規定，在發給企業職工、干部的離退休工資、福利費、安家費、退休費、生活補貼、救濟金、撫恤金等，都不需要繳納個人所得稅；按國家規定，發行的金融債券利息、補貼、保險賠償、津貼等也不需要繳納個人所得稅。

三、籌劃個人所得稅的具體方式

（一）合理籌劃年終獎達到避稅目的

國家稅務總局有明確規定：如果單位實行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎金作為單獨的一個月的工資所得計算納稅。但是除了全年一次性獎金之外的，員工所獲得的其它項目獎金，像考勤獎、季度獎、半年獎、先進獎、加班獎等必須和當月的所得收入合并，根據稅法的規定依法繳納個人所得稅。這樣的規定，可讓納稅人尋到一種以年終獎為主的避稅方法。

比如：某員工的年終獎是48000元，月薪是6000，則不同發放方式的結果也不同。

第一種：一次性發放48000元年終獎，這位員工每個月應該繳納的個人所得稅是6000-3500=2500元，每個月應該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據適用稅率與速算扣除數計算得來。即48000÷12=4000，所以，一次性年終獎的應納稅額為：48000×10%-105=4695元。全年應納個人所得稅的總額為：145×12+4695=6435元。

第二種：分13次發完年終獎，每月發3000，12月再發12000，該員工每月的個人所得為6000+3000=9000，應繳納個人所得稅的額度為：9000-3500=5500元，每個月應該繳納的個人所得稅為：5500×20%-555=545元。年末發放的獎金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎金應該繳納的個人所得稅額為：12000×3%=360元；全年應該繳納的個人所得稅總額為：545×12+360=6900元。

和第一種發放方式相比，第二種發放方式讓員工多繳465元的個人所得稅，把部分年終獎與每個月的工資一起發放，雖然減少了一次性年終獎的金額，讓原本年終獎的稅率從10%下降到3%，讓年終獎的納稅額從4695元降低到了360元，但是大幅提高了每月平均繳稅的標準，從145元增加到了545元，增加稅負400元。

第三種：把年終獎分成13次發，每月發2500元，12月份再發一次18000的年終獎。該員工每個月的所得收入就變為8500，應繳納的個人所得稅額為（8500-3500）×20%-555=445元；年終獎變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎金應繳納的個人所得稅為：18000×3%=540元；全年應該繳納的個人所得稅總額為：445×12+540=5880元。

這種發放方式，比第一種發放方式減少555元的稅負，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負，利用好年終獎的低稅率和每月的速算扣除數標準，可實現最理想的節稅效果。根據以上三種年終獎的發放方式可知，國家推行個人所得稅改革后，倡導相對提高個人月度收入，適度將年終獎平均到各個月發放，需要追求當月收入避稅的合理性和可行性，最好使當月收入減去3500元后的數值處于4500～9000元這一區間，力爭合理運用速算扣除數標準，來達到減稅的目標。而當“一次性年終獎÷12”得到的商數稍微高于第一檔稅率的臨界值時，應該調減到臨界值，使適用稅率降低，從而達到節稅的目的。這就需要財務部門再分配獎金和每月職工收入時，合理計算好年終獎在每個月平均發放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負。

（二）利用好企業報銷來避稅

根據《個人所得稅法實施條例》的規定：企業員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補貼、獎金以及所有和受雇、任職相關的其它所得。所以，誤餐補貼、交通補貼、通訊補貼等但凡用現金形式發放的各類所得，都應該納入薪資范圍，計入計稅基礎，需要繳納個人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發票，企業給報銷則屬于常規的生產經營費用，員工不需要繳納個人所得稅。因此，要通過有效、正規、合法的發票來實報實銷各種差旅費、交通費、誤餐費和通訊費等，避免被誤會成是補貼，也可以幫員工實現避稅目的。

（三）應用非貨幣支付或提高員工公共福利支出達到避稅效果

企業若想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當成費用來減少企業所得稅應納稅所得額。

1. 免費提供交通工具：員工的居住地通常相對分散，企業可為其提供班車免費接送上下班，或者把企業的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個人所得稅就減少。

2. 免費提供餐飲：部分員工因為崗位的特殊性或者個人原因，通常會在企業用餐，很多企業會收取員工的餐費，如果把餐費免掉，則可以在提高員工實際工資收入、福利待遇的同時減少了部分工資項目的個人所得稅。

3. 提供相應的工作設備：根據企業員工的工作需求，為其提供手機等通訊設備，然后相應地調整員工月收入，手機的實用性強，企業為員工統一配備手機，員工在名義上的收入減少了，一部分個人所得稅也可規避掉。

4. 提供租房及家具：對部分有租房需求的員工，企業可根據他們的個人需求，為其提供低價位的房屋及家居，同時相應地降低員工的月薪。

（四）正確選擇保險項目

人們購買保險后，法律賦予我們三項收稅優惠：1.保險賠償不計入個人收入，它屬于個人因不幸的意外所獲得的賠償，因此可免除個人所得稅；2.根據國家、地方政府的相關規定，個人將醫療保險金、住房公積金繳付給指定金融機構，這些費用不計入個人當月的收入，可免繳個人所得稅；3.根據國家、省級地方政府的相關規定，按一定比例繳納基本養老保險金、住房公積金、失業保險基金、醫療保險金，以上項目存進銀行的個人賬戶后所得的利息收入也可免除個人所得稅。

（五）提高公積金扣繳比例

財政部規定：企業、員工個人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎上，可在個人應納所得額中將實際繳存的住房公積金扣除；根據各省、自治區人民政府對住房公積金的繳存比例規定，員工的住房公積金企業繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結語

合理運用稅法以及國家出臺的稅收優惠政策來籌劃個人所得稅，對員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負擔，提高員工的法律意識以及納稅意識；從企業的角度來看，合理籌劃個人所得稅法，對國家宏觀經濟的調控也具有極其重要的理論價值與實際價值。

參考文獻：

[1]林珊珊.企業所得稅和個人所得稅的協同籌劃研究[J].中國商論，2016（10）.

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一、我國現行股權激勵個人所得稅政策分析

（一）我國現行的股權激勵中的個人所得稅政策

2009年1月、5月和8月，國家稅務總局相繼了《關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]5號）、《關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]40號）和《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）。這三個文件與《關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]9號）、《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）等共同構成我國股權激勵中的個人所得稅的處理規定。總體來說包括如下幾個方面：

1.納稅義務的發生時點。激勵對象接受企業授予的股票期權時，一般不發生納稅行為，納稅義務發生時間在行權日，即以行權價購買本公司股票的當天，如果上市公司高管人員在行權時納稅確有困難，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。限制性股票激勵對象的個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

2.納稅內容。對于股票期權來說，激勵對象在行權時需以當日的市價跟行權價之間的差價按照“工資、薪金所得”繳稅；激勵對象在行權日之前轉讓股票期權的，以股票期權的轉讓凈收入作為“工資、薪酬所得”征收個人所得稅；因激勵擁有的股權而參與企業稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征稅；激勵對象將行權后的股票再轉讓時獲得的價差收益暫免征稅。對于股票增值權來說，激勵對象在行權時需以行權日與授權日的股票收益差額按“工資、薪金所得”繳稅。對于限制性股票來說，應當在解鎖時對解鎖的股票進行征稅。

3.征稅稅率。股權激勵的所得在12個月內分攤，我國實行超額累進稅率，按相關規定，最高稅率可達到45%，稅負相對較高。

（二）我國主要的三種股權激勵方式的個人所得稅的計算方法

我國目前明確的工資薪金所得股權激勵形式有三種：股票期權、股票增值權和限制性股票，有關的稅收方面的法律條文明確規定了這三種股權激勵方式所得的個人所得稅計算方法，如表1所示。

對上述公式需作如下解釋：

1.激勵對象為獲得股權激勵所支付的款項可在計算應納稅所得額時扣除。

2.應納稅額公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股權激勵形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算。因為年度業績考核的需要和現有對禁售期、解禁期最低期限的強制性規定，股權激勵計劃有效期一般不少于3年。

3.因一次收入較多，納稅有困難的，經主管稅務機關審核，可自行權日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。

4.激勵對象為繳納股權激勵所得的個人所得稅款而出售股票的，其出售時間、價格不影響上述納稅義務的發生時間和稅額。其出售股票的行為應視為股票轉讓，按“財產轉讓”所得的相關規定免征個人所得稅。

二、股權激勵的個人所得稅問題政策的中美比較

（一）美國的股權激勵的個人所得稅政策

在美國，存在兩種股票期權：法定股票期權和非法定股票期權，兩者的稅收處理方法迥異。兩類期權關鍵區別在于股票期權的行權價不同，法定股票期權的行權價不得低于授予日股票的市場公允價值，而非法定股票期權的行權價并無此規定，其行權價可以低至授予日股票公允價值的一半，所以其激勵性遠不如法定股票期權。

1.法定股票期權。法定股票期權在授予時和行權時均不發生應稅行為。當經理人賣出執行期權所得的股票時，如果賣出行為構成合格賣出，則對股票的售出價和期權執行價格之間的差價部分征收15%資本利得稅。如果出現“在股票期權行權后一年內賣出行權所得股票或在股票期權授予日起2年內賣出行權所得股票”的情況，均視為不合格賣出，被定為不合格賣出的，行權時股票市價同行權價格的差值部分按照一般性薪酬收入征收35%的個人所得稅；對出售股票時的股票市價同行權時的股票市價之間的差額征收15%的資本利得稅。

2.非法定股票期權。非法定股票期權在授予時不發生應稅行為。當激勵對象行權時發生應稅行為，按行權時股票公允市價同執行價格的差值繳納個人所得稅，稅率為一般工資薪酬的邊際稅率。如果激勵對象將行權所得股票在行權后一年內賣出，則按35%的最高工資薪酬邊際稅率征收。如果在行權一年后賣出的，則出售股票的收益按照15%的稅率征收資本利得稅。

（二）中美兩國的股權激勵個人所得稅政策比較分析

由表2可以看出，相對于美國而言，我國的股票期權在行權日同一征稅，而且只是按照工資薪酬所得征稅，稅率較高，激勵對象在行權時的成本太高，擔負的風險較大；另外，沒有相關的長期持股的稅收優惠政策，不利于長期激勵目的的實現。

三、我國現行的股權激勵個人所得稅政策存在的問題

1.我國納稅義務產生的時點過早。我國股票期權在行權時就要繳納個人所得稅，這樣會使激勵對象在行權時的成本過高。在行權時征稅，激勵對象就要支付購買股票的費用和高額的個人所得稅費用，高額的個人所得稅會大大增加行權的成本，可能會使許多人無力支付，打擊激勵對象的積極性，不利于股權激勵的順利實施，達不到預期的效果。雖然為解決行權時資金來源不足的問題，國家稅務總局規定，經主管稅務機關審核，可自行權日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅，但這也不能從根本上解決問題。

2.我國缺少長期持股的稅收優惠政策。我國現行的稅收政策是無論激勵對象持股時間長與短，在行權時均按照工資薪酬所得征收個人所得稅，行權后激勵對象出售股票時暫不發生應稅義務，這樣會導致激勵對象再行權后無任何后顧之憂，可以隨時在二級市場轉讓股票，而不是長期持有，因此就達不到股權激勵的長期性目的。而美國、英國、法國等資本主義國家的股權激勵個人所得稅政策均包含了長期持股的稅收優惠政策，有助于公司進行長期的股權激勵，真正達到了長期激勵的效果。當激勵對象享有長期持股的稅收優惠政策時，為減少所持股票的稅收成本，他們會選擇長期持股。

3.我國個人所得稅稅率相對較高。我國目前實行的是3%～45%的7級累進稅率，邊際稅率高達45%，而美國的最高邊際稅率為35%，兩者相差10%，可見，我國個人所得稅稅負相對較重，行權時的成本較高，減少了激勵對象的收益。而我國又沒有長期持股的稅收優惠政策，持股的稅收成本過高，會打擊激勵對象長期持股的積極性，無法實現激勵目的。

4.我國在股權激勵中采用的稅種過于單一。我國對于這三種股權激勵方式的所得額均按照“工資、薪酬所得”征收個人所得稅，尚未開設個人的資本利得稅，在股票出售時也不征收個人所得稅。這樣有些企業就可以通過股權激勵將法人股個人化，將股份從應繳企業所得稅的法人企業名下轉到免征資本利得稅的自然人名下，從而在二級市場上套現，以達到幫助股東逃避稅收的目的。可見，行權所得的股票在出售時不征收資本利得稅或是個人所得稅，不僅達不到長期激勵的效果，而且很容易被人利用操縱以此來避稅，損害國家利益。

四、改進建議

1.合理確定股權激勵的個人所得稅的征收時點：在股票出售日征收。合理的納稅時點對于股權激勵的效用來說是很重要的，過早的納稅會打擊激勵對象的積極性，使得股權激勵的效用不高。針對我國的特殊國情以及上市公司股權激勵的現狀，合理設置納稅時點，建議在行權后出售股票時征收個人所得稅，這樣不僅可以降低激勵對象行權時的成本，有利于股權激勵的實施，而且可以降低激勵對象在持股期間由于股票價值下跌而擔負的風險，達到長期激勵的目的。

2.適當增加長期持股的稅收優惠政策。我國可以參照美國，按照持股時間的長短，制定不同等級的征稅稅率，降低長期持有股票的稅率，鼓勵長期持股，充分發揮長期激勵的目的。另外，由于國有控股企業的管理者一般由國家委任，經理人的上任和離任是由上級主管部門決定的，因此針對此種情況，建議對經理人提前離任、但符合行權條件并提前行權的股票期權可以重稅。

3.適當降低股票期權個人所得稅稅率，部分可按資本利得征收。適當降低股權激勵所得稅稅率，或者將股票期權進行分類，部分按資本利得征稅。這樣可以降低激勵對象行權時的成本，吸引激勵對象的偏好向股權激勵轉移，刺激股權激勵在我國的發展。

4、在股票出售時征收個人所得稅，防止股東以此避稅。我國沒有設置資本利得稅，行權所得的股票在出售日暫不征稅，這樣不僅會影響長期股權激勵的效用，而且容易被股東操縱以此來避稅。因此，為防止這些不利影響，在股票出售日征稅，設置相關限制條款是很有必要的。

五、結論

本文對我國現行的股權激勵中的個人所得稅政策做了簡要分析，并與美國股權激勵的個人所得稅政策進行了對比，發現我國現行政策中存在的幾點問題：納稅義務產生時點過早、稅率過高、缺少長期持股的稅收優惠政策以及稅種過于單一容易被人操控避稅。本文對我國現行的股權激勵個人所得稅政策存在的問題提出了以下建議：我國應當合理確定股權激勵個人所得稅的征時點，適當降低股票期權個人所得稅稅率或部分可按資本利得征收，適當增加股權激勵的稅收優惠政策，鼓勵長期持有股票，以及在股票出售時征收個人所得稅，設置相關限制出售的條款，以此鼓勵激勵對象長期持股和防止股東以此避稅。

參考文獻

[1]王哲兵，韓立巖.股票期權激勵稅收處理的國際比較與政策啟示[J].稅務研究，2008，2：89-92.

[2]史成澤.股權激勵所得的個人所得稅計算探討[J].西部財會，2011，5：25-27.

[3]雷淑敏.股權激勵中的個人股票期權收入納稅問題探討[J].中國管理信息化，2009，12，4：24-25.

篇8

一、偷逃個人所得稅的現狀和途徑

（一）偷逃個人所得稅的現狀

個人所得稅在組織財政收入和調節收入分配等方面發揮著越來越重要的作用。在我國現行諸稅中，個人所得稅被公認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務部門稱為征管“第一難”。稅收流失問題困擾著稅收，也威脅著國家的經濟秩序、經濟安全和經濟發展。有報告指出，中國的富人約占總人口的20%，他們上繳的個人所得稅還不到個人所得稅收入的10%，絕大部分個稅由并不富裕的工薪階層承擔。所得來源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的弊病，難以實現稅負公平。

（二）偷逃個人所得稅的主要途徑

1、利用收入均攤逃避稅收

個人所得稅應納稅所得來源及形式日趨多樣化，除工資薪金外，還包括不同形式的非固定收入來源，例如稿酬所得、勞務報酬所得等，這使得一些納稅義務人的總收入在不同的納稅期限波動較大，收入不均衡造成總稅負增加。2011年9月1日起，中國內地個稅免征額調至3500元。在按月計算繳納個人所得稅的情況下，如按每月收入狀況直接繳稅，則意味著個人要在高收入的月份被課以較高稅率，在較低收入的月份又不能享受稅法為個人所提供的種種優惠。因此，很多人為減輕稅收負擔，通過推遲或提前獲得收入，或改變收入支付方式，將一次付給改為多次付給，多次付給變為集中付給等，使個人收入盡可能在各個納稅期限內保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享每個月稅法提供的費用扣除和費用減免等優惠，從而在總體上達到了減輕納稅義務的避稅效果。

2、企業將個人收入費用化

個人取得收入的目的之一是為了消費。在滿足一定消費需求和目的的前提下，是采取先獲得收入后消費的形式，還是采取直接獲得一定消費服務的形式，對個人來講并無實質區別。在政府部門、事業單位、國有企業，逢年過節職工的福利花樣繁多，動輒上千元的購物卡、加油卡，或者給職工發放年貨、月餅等，企業把應支付給個人的一部分貨幣收入轉換非貨幣收入，通過合法票據列支為企業費用，企業生產經營費用增加可以減少應稅所得，少繳企業所得稅，個人直接獲得消費服務，企業和個人實現了避稅“雙贏”，損失的是國家稅收收入。

3、虛列人頭變相增加收入

“虛列人頭”也是常見的避稅手段。稅法規定，兩個或兩個以上的納稅義務人共同取得同一項所得，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。合作著書很常見，為了減輕稅負，主編往往列出眾多參編人員，通過“虛列人頭”將參編人員稿酬所得“化整為零”，參編人員稿酬所得低于800元就無需納稅。

勞務報酬所得同樣存在“虛列人頭”避稅的情況。例如，高校的科研經費大部分以費用報銷的方式在科研工作中使用，一部分作為科研工作者的勞務報酬，作為費用報銷的科研經費不需要納稅，科研人員領取的勞務報酬，在發放時由單位代扣代繳個人所得稅。項目負責人往往搜集發票沖抵費用，套取科研基金，在發放勞務報酬時多列參與人員，甚至將完全不參與科研項目的學生列入勞務領取單“湊數”，達到避稅目的。

二、個人所得稅流失的原因分析

（一）個人所得稅稅制存在缺陷

從稅制角度，中國目前實行的分類所得稅不能就納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅，不僅難以體現公平稅負、合理負擔的原則，而且增加了征管上的難度，使得個人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴重。

1、課稅模式不合理

我國目前實行分類所得稅制，不同性質的所得適用不同的稅率和費用扣除標準，采用源泉課征的辦法計算征收，年終不再匯算清繳。實行分類稅制，容易造成稅收負擔不公平。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應，以保證各納稅人之間稅負水平均衡。這種制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源，缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同不利于調節收入差距。在這種形勢下，分類稅制不能對個人各項所得實行統一的累進稅率，可能造成收入來源單一的納稅人稅負較重，收入來源較多的納稅人稅負反而較輕。

2、稅基確定不合理

我國的個人所得稅按征稅范圍列舉的課稅對象進行征稅，在征管實踐中難以將繁雜的各種收入一一對號入座，容易造成偷漏稅。首先，資本利得沒有征稅，與國際通用概念相比，征稅范圍過窄。其次，附加福利征稅規定操作性差。職工獲得工資薪金以外的各種福利待遇如發放購物券，公費旅游，公車公房私用現象，在征管實踐中難以核定計征稅額，嚴重侵蝕了個稅的稅基。最后，減免稅范圍不合理。我國現行個人所得稅法中對于減免稅項目的規定十分復雜，涉及照顧面過廣，過多優惠措施的規定使稅基受到嚴重影響。

3、稅率復雜，稅負不公平

稅率結構是個人所得稅制的核心內容，直接關系到納稅人負擔的輕重與稅制是否公平。工資薪金和勞務報酬等勤勞所得采用超額累進稅率，比如工資薪金采用7級超額累計稅率，最高稅率達45%，勞務報酬最高稅率達到了40%，而對利息、股息、紅利所得、偶然所得、財產租賃所得和財產轉讓所得等適用20%的比例稅率，有悖于我國按勞分配的原則。

（二）稅收征管手段落后，執法不力

1、稅收征管環節薄弱

我國個人所得稅的征繳主要實行源泉扣繳和自行申報相結合的方式。雖然方式多樣，但是從稅務部門檢查中發現：當前個人所得稅的征收管理比較松懈，不利于發揮個人所得稅調節收入的作用。部分代扣代繳義務人沒有很好的履行其法定扣繳義務，部分無扣繳義務人的高收入者偷逃稅現象嚴重。

2、稅收征管措施不力

稅務部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足。個人所得稅數額分散，流動性大，現金交易多，很多收入游離于稅務部門監控之外。個人所得稅征收在客觀上要求稅務機關要有健全的管理機制及現代化的征管手段。目前缺乏現代化的綜合信息網絡，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務內部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯系。

（三）納稅人納稅意識淡薄

納稅義務人和扣繳義務人不知法、不懂法或知法犯法的現象較多，納稅人尚未形成依法納稅的觀念，納稅人不履行或延遲履行自行申報的義務主要源于偷逃稅款的僥幸心理，自行申報過程中，部分納稅人認為，稅務機關暫時還無法完全掌握其收入的真實情況，或可以通過某些渠道逃避不申報行為所引致的處罰。納稅人即使清楚地認識到應該依法納稅，由于納稅與自身經濟利益直接相關，存在偷逃稅款的僥幸心理，運用各種手段少繳或不繳稅款。

三、防范和打擊偷逃個稅的應對方案

（一）改革和完善我國個人所得稅制

1、建立綜合與分類相結合的稅制模式

針對我國個人所得稅改革方向，理論界有兩種不同觀點：一種觀點認為我國應完善現行的分類所得稅制，強化源泉課稅，堵住稅收流失的漏洞；另一種觀點認為我國應徹底拋棄現行的分類所得稅制，實行綜合所得稅制。

雖然分類制課稅方式在實際征管中簡便易行，但缺點主要體現在稅源流失的情況比較嚴重，稅收負擔不盡合理等方面，已經大大落后于國際慣例。由于綜合課稅模式比分類課稅更合理、更科學，更加符合按納稅人能力負擔的公平原則，因此我國今后個人所得稅課稅模式的發展方向和必然選擇將是綜合所得稅制，但實行綜合稅制要求對納稅人各種來源的所得綜合計算和進行控管，目前在我國全面建立綜合課稅制也是不現實的，我國個人所得稅的征繳依然要長時間依賴于源泉控制課稅。

為了充分發揮分類稅制和綜合稅制的優點，增強操作上的可行性和個人所得稅的公平性，要建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制模式。

2、擴大稅基

一是將附加福利納入應稅所得。將各種財政補貼以及單位為職工提供的如住房、人壽保險等免費福利、代職工支付的醫療保險等實現貨幣化和顯性化，例如將福利分房變為貨幣分房，將公務用車逐步實現以貨幣計量等，為附加福利項目引入征稅范圍提供了可選擇的路徑。

二是個人資本利得納入個人所得稅的征稅范圍。我國對法人股票轉讓所得征稅而對個人不征稅，在一定程度上不利于稅收政策的規范、統一與公平。

3、優化個人所得稅的稅率結構

在目前的所得分類基礎上，先按源泉預扣的方法分別采取不同的稅率征收分類稅；在納稅年度終了后，由家庭（夫妻）合并申報其全年綜合的各項所得，由稅務部門核定其應稅毛所得額、調整后所得額和應稅凈所得額，并對納稅人已納稅額作出調整結算，多退少補；如果納稅人的應稅凈所得額超過一定的數量界限，再按超額累進稅率征收綜合的個人所得稅即附加稅，以調節稅負，體現量能負擔、公平分配的原則。當然，為了實行這種混合所得稅制，我國的個人所得稅改革還有許多具體的問題要解決，如附加稅的累進稅率設計問題、實行綜合征收后的稅收征管以及費用扣除等，這些問題都有待進一步的探討。

（二）加強個人所得稅的征管

1、堵塞稅收漏洞，加強稅源監管

采用扣繳義務人與納稅人聯合申報的方法，在法人申報與個人申報間建立起交叉稽核體系。同時以計算機網絡為依托健全協稅網絡，充分發揮政府和社會各界的協稅、護稅作用，通過立法逐步實現稅務同財政、銀行、海關、公安、工商、房地產、證券等部門的聯網，建立向稅收機關報告高收入者經濟活動情況的制度，在一定范圍內實現納稅人數據資料的共享。

2、建立現代化的稅務稽查體系

我國尚未建立起一套完整的個人所得稅稽查制度，是個人所得稅稅源失控的一個重要原因。我國應借鑒國際稅務稽查先進經驗，建立起專門的個人所得稅稽查機構，配備高素質稽查隊伍和現代化手段裝備，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執行、申訴等環節和程序，形成相互聯系、相互制約的機制。

3、加大偷逃個稅的處罰力度

要使納稅人自覺納稅，嚴管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。提高偷逃稅成本，增加偷逃稅的風險，特別是對那些社會公眾人物的偷逃稅行為應予以曝光，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力，使納稅人不敢以身試法。將稅收信用納入個人信用體系。

“簡稅制、寬稅基、低稅率”是個人所得稅發展的國際趨勢[]。防止個人所得稅流失，需要建立綜合與分類相結合的稅制模式，擴大稅基，優化稅率結構；同時還應加強個人所得稅征管，建立健全網絡征管體系；擴大宣傳，提高全民納稅意識，更好地發揮個人所得稅的職能作用，緩解社會分配不公的矛盾，促進社會的和諧穩定。

參考文獻：

[1]湯貢亮，周仕雅.從稅基的視角完善個人所得稅制[J].稅務研究.2007.06

[2]吉淑英.提高我國稅收征管效率的基本思路[J].稅務研究.2004

篇9

一、個人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規定

根據個人所得稅法規定，在我國負有所得稅納稅義務的個人取得的工資、薪金所得，應繳納個人所得稅，適用3%至45%的七級超額累進稅率。計算公式如下：工資薪金個人所得稅應納稅額=（月工資薪金總額- 基本養老保險- 基本醫療保險- 失業保險- 住房公積金-費用扣除額）*適用稅率-速算扣除數。

（二）全年一次性獎金計算個人所得稅的方法

按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發【2005】9 號）規定，全年一次性獎金是指扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。納稅人取得一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，按將獎金除以12個月的結果確定適用稅率及速算扣除數。如果員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，將全年一次性獎金減除“員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數計算個人所得稅；如果員工當月工資薪金所得高于或等于稅法規定的費用扣除額，直接以一次性獎金數額為計稅基礎，按適用稅率與速算扣除數計算個人所得稅。在一個納稅年度內，每個納稅人只允許采用一次該方法。大多數公司每年將增發一個月工資、年度績效獎等公司發放獎勵比較集中的12 月份作為一次性獎勵計稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數公司員工的工資收入主要包括每月發放的工資、獎金、年度績效獎、效益好的單位還要增發一個月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應按稅法規定納稅，存在避稅的可調控空間的，就主要集中在各單位二次分配發放的獎勵性工資和年終集中發放的獎勵上了。

由于受工資體系和工資結構設計以及工資總額依據考核結果兌現等因素限制，存在部分員工個人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應發工資-基本養老保險費- 基本醫療保險費- 失業保險費- 住房公積金，下同）為2500 元，離3500 元/ 月的所得稅減除費用標準還有1000 元的差額，如果每個月700 元的獎勵平均發放將不用納稅，如果4 個月集中發放將繳納75 元的個人所得稅；如果3600 元的年終獎平均到各月發放將不用交稅，年底一次性發放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎金為18000，按照全年一次性獎金計算方法應繳納個人所得稅為540 元；如果他年底獎金為19000 元，應繳納個人所得稅1795 元（如果不采用全年一次性獎金計算方法，將繳納更多），即他雖然多發了1000 元的獎金，但卻要為此多交1255 元的個人所得稅。由于全年一次性獎金邊際稅負的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內部各單位發放獎勵性工資的發放時間、范圍、額度均根據自身情況自主決定，相關獎勵的發放有其自身的需求和特殊性，如考核業績完成才能發放獎金等，再結合個人月份收入的不確定性，使得員工個人月份收入的構成具有極大的復雜性和不確定性，在無法預見員工個人月份收入的情況下，必定難以對每名或部分員工的收入進行統一的避稅管理。但對于合理避稅問題，還應總體把握好以下幾點：

（一）各單位負責人、工資會計以及其他相關人員加強個人所得稅理論與籌劃技巧的學習，對于日常性工資可以由各單位會計進行把握，讓其結合日常工資和內部獎金的發放進行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎金外，盡量避免多月的獎金或補貼放在某一個月一次性發放，盡量做到均衡發放。

（三）統籌好全年月薪與一次性獎金的比例，將他們作為一個整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率。

（四）運用好臨界點，規避全年一次性獎金的“無效區間”（指的是在此范圍內的一次性獎金的金額，需要交納的個人所得稅將大于他多發放的獎金金額，如：

(18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00,114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底獎金為19000 元，可將其中的1000 元錯月發放，這樣就可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對于每月所得距離起征點差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2 萬元以下的員工），將年終獎平均在每月發放，以用夠3500 元/ 月的費用減除標準，避免交稅。

（2）對于收入在起征點邊緣（年凈收入在4.2 萬元-6 萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500 元/月的費用減除標準，其年終獎在年底一次性發放，最高限額為18000 元（稅率3%）；也可將年終獎在平時平均發放，每月扣除允許的減項后，所得不超過5000 元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6 萬元的員工，用足18000 元全年一次性獎金的政策，余下的工資均衡發放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000 元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20 萬左右的員工，其年終獎和13薪等在年底一次性發放，避開年終獎的無效區，最高限額為54000 元（稅率10%），余下的工資均衡發放，每月僅超過8000 元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30 萬左右的員工，其年終獎和13 薪等年底一次性發放，避開年終獎的無效區，最高限額為108000 元，（稅率20%），以用足國家稅務總局關于全年一次性獎金的政策；余下的工資均衡發放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業應科學組合月薪和全年一次性獎金的發放金額，使全年一次性獎金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時，運用好臨界點，規避全年一次性獎金的“發放禁區”，最大限度的降低個人稅負。對于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6 萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎金的發放辦法的，而應盡可能用足稅法規定的費用扣除標準，實行工資獎金的均衡發放；對于全年工資、薪金所得在6 萬元以上的群體，應預先謀劃用發放全年一次性獎金來降低其個人稅負，科學組合一次性獎金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負。

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在新稅法環境下，個人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關注，本文針對員工個人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進行深入的探討與剖析，達到積極納稅，減輕員工個人所得稅稅收實際負擔的目的。

一、對員工工資、薪酬支付的個人所得稅概述

（一）員工工資、薪酬應支付個人所得稅

員工工資、薪酬支付的個人所得稅是個體自然人對其取得的收入，按稅法規定進行繳納稅款。對于個人所得稅居民負有完全納稅義務，主要義務人包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人。居民納稅義務人應就其境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；非居民納稅人對中國境內所得繳個人所得稅。

（二）員工個人所得稅納稅籌劃的理論基礎

個人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內，對收入、分配形式進行安排、策劃，達到合理減少稅收負擔、取得稅收收益的目的。

員工的工資、薪金包括基本工資收入、補貼收入、獎金收入、年終獎等，在經濟不斷發展的現階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個人所得稅的起征點，工資、薪金仍然是個人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。

二、員工應付薪酬的個人所得稅收籌劃原則

（一）員工個人所得稅稅收籌劃應遵守合理、合法性原則

員工個人所得稅稅收籌劃必須依據稅法，遵守《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，以合法性、合理性為基本原則，嚴格按照稅法的要求執行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規及其相關政策為依據，綜合考慮有效稅收籌劃原則。

（二）工資、薪金繳納的個人所得稅，具有靈活多變性、綜合性

在不斷完善的稅收法律體系下，整個納稅籌劃過程應充分適應國家政策變化，對現有納稅籌劃方案及時做出有效調整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。

個人所得稅納稅籌劃需要綜合個人所有收入、支出項目，在實踐過程中處理好稅收籌劃結構，通過籌劃絕對收益，來減少員工個人所得稅納稅總額。

三、員工薪酬個人所得稅收籌劃的基本思路

（一）充分利用國家的優惠政策進行稅收籌劃

個人所得稅體制改革增加了稅收減免優惠政策，例如：稅法規定員工按國家規定比例提取住房公積金、基本養老保險、醫療保險、失業險免征個人所得稅。為達到平衡收入的目的，在不同地區采取了不同的優惠政策，應該按照當地政府規定繳費標準，實現最好的減稅效果，降低職工稅收負擔。員工個人所得稅部分優惠政策具有時效性，納稅人應關注政策的變化，對稅收籌劃方案進行適時調整，利用優惠政策減少應納稅款額。對個人所得稅的稅收籌劃也會受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時調整。

（二）對于所得的轉換、費用轉移、延遲納稅

1.員工個人所得稅采用的是超額累稅率，由于個人所得達到一定程度時，較高的稅率會使個人稅后所得逐步減少，因此，轉換個人所得及費用的類型，使員工的工資、薪金轉變成為其他收入，適用較低稅率，就會使納稅人少繳個人所得稅。例如：將員工的收入，適當轉換為差旅費、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實現目標雙贏；另外，很多稅目規定納稅期限，及員工可以在規定期間內，選擇合適的時機納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時間價值，也是一種不錯的納稅籌劃方法。

2.在為別人提供勞務取得報酬時，為達到規避個稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔的費用轉移到對方，即由對方提供交通費、提供住宿等。

3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費、免費午餐、提供宿舍、培訓、社會保險等。

（三）均衡員工全年的薪金收入

員工個人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計算應納稅所得額，在每次計算應納稅所得額時，可以按次一次性扣除費用來計算稅額。當多次取得收入時，允許扣除的費用就會增加，從而影響應納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。

四、對員工個人所得稅的納稅籌劃

（一）員工工資薪金的籌劃

員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負擔也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔的個人所得稅額就會差出很多，給員工帶來很大的負擔。但是，采取合法的稅收籌劃，就會避免這種現象的發生。其主要方法有：均衡收入法、次數籌劃法。

（二）對員工勞務報酬的籌劃

對員工勞務報酬的籌劃一般采用支付次數籌劃法，根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定，連續性收入以每月收入計算。但實際中，某些行業員工的收入會有階段性，即某個時期多，某個時期少，這樣就會產生收入多時適用稅率高，收入少時稅率低，甚至有時還不夠扣費，形成稅收負擔重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個季度的勞務費均攤在一年內支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負擔。

如：某會計在事務所兼職三個月，年底業務繁忙時得到勞務報酬12000元。如果該會計按實際工期簽約，應納稅額計算：月應稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會計在以后一年內分月支付：月應稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元

（三）員工個稅降低稅基及適用稅率的籌劃

員工個人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點，可以將超過部分以保險、福利等形式支付，這樣就會減少員工的稅收負擔。

對于員工的年終獎應采用平均發放，來降低員工稅負，避免超過稅收臨界點，使員工稅收負擔加重。

員工個人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負，還可以促進國家宏觀經濟健康發展。近年來，隨著經濟的不斷發展，應根據《中華人民共和國個人所得稅法》相關政策的規定，充分利用稅收優惠政策，對員工的個人所得稅進行納稅籌劃，通過轉換員工身份等手段合理避稅，使員工的個人所得稅稅收負擔最小化。

參考文獻：

[1]陳紅萍，常樹榮.個人所得稅納稅籌劃淺析[J].新財經（理論版），2010（12）.

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隨著我國社會的發展和人民生活水平的提高，個人的收入來源也越來越多，與之相應的個人所得稅的納稅義務人也越來越多。然而，收入偏低的工薪階層從自己本身相對較少的工資中拿出一部分來繳納個人所得稅，還是有點舍不得。因此，想方設法的在合法的情況下合理避稅，成為目前熱議的話題。就目前而言，對于那些工薪階層以繳納個人所得稅為主。個人所得稅的征稅范圍包括公民的工資、薪金所得，、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得等。面對如此繁多的納稅項目，作為工薪階層的個人，應該如何讓籌劃納稅方案，才能減輕自己的稅負呢？因此，有必要先了解一下個人所得稅的有關知識。

一、納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在履行納稅義務的基礎上，運用投資規劃和理財的知識進行統籌規劃，它具有合法性、靈活性等特點，總的來說納稅籌劃的目的是幫助納稅人進行合理的避稅降低納稅人的納稅義務。通過優化納稅方案，選擇適合自己的目前實際情況的稅收籌劃方案進行納稅，以取得納稅人正當的權益，從而減少納稅人的稅負負擔，這是法律所允許的，這樣一來，相同的收入通過避稅籌劃，所承擔的稅負也是不一樣的，因此，針對不同的稅收項目進行合理的避稅規劃，既滿足了納稅人依法納稅的義務，又能夠最大限度的為納稅人節省納稅支出，達到共贏的局面。

二、偷稅與合理避稅的區別

偷稅與避稅是兩個截然不同的概念，前者是屬于違反稅法的行為，是法律所不能容忍的。而后者則是在法律允許的情況下，通過合法手段來達到減少納稅義務的行為。而偷稅漏稅則不同，這種行為違反了稅法的有關規定是，觸犯法律的行為。隨著《中華人民共和國稅收征管法》的頒布和實施，國家加強了稅收方面的征管力度，同時加大偷稅漏稅和逃稅的懲罰力度，而對于納稅人特別是工薪階層的納稅人來說，通過稅收籌劃來減少納稅負擔，是目前研究的主要問題。因此，接下來結合實際情況對淺談工薪階層的個人所得稅的稅收籌劃方案。希望能給正在研究合理避稅籌劃方案的工薪階層提高幫助。

三、工薪階層個人所得稅的避稅籌劃方案

1、實行“雙薪”制度，均衡工資收入和年終獎金所得

我國目前個人所得稅法采用的是九級超額累進稅率來計算個人所得稅。如果工薪階層的全年收入比較穩定，就可以通過稅收籌劃，減輕稅負。因為公民的工資收入項目越高，稅率就越大，所必須繳納的個人所得稅也就越多，因此，為了能夠合理避稅，必須均衡其工資收入和獎金所得。

以梁某為例，結合個人所得稅法，計算工資、獎金變動對納稅額的影響。假設梁某全年的收入之和為24000元為基點，其中月工資為6000元，年終獎金為18000元。

1.當梁某的收入由24000增至29000時，即增加一檔稅率工資，該如何納稅？（1）增加部分計入工資，工資由6000元增至11000元，工資納稅額950元[（11000-3500）×20%-555]，獎金納稅額540元（18000×3%），梁某累計納稅1485元。

（2）增加部分計入獎金，工資納稅額145元[（6000-3500）×10%-105]，獎金納稅2195元[（18000+5000）×10%-105]，梁某累計納稅2440元。因此，增加的收入應該計入工資計算。

2.當薪金由24000元增加31000元至55000元時，又該如何納稅？

（1）增加部分計入工資，工資由6000元增至37000元，工資納稅額7370元[（37000-3500）×25%-1005]，獎金納稅額不變540元（18000×3%），梁某累計納稅7910元。

（2）增加部分計入獎金，工資納稅不變145元[（6000-3500）×10%-105]，獎金納稅4795元[（18000+31000）×10%-105）]，梁某累計納稅4940元。結果是增加薪金應該計入獎金范圍。

工資與獎金在此段范圍內增減變動的納稅臨界點在哪里？因此假定納稅臨界點的薪金總額為X，則有： [（X-3500-18000）×25%-1005]+（18000×3%）=[（6000-3500）×10%-105]+[（X-6000）×10%-105] 解之得X=37466.7（元）

也就是，當薪金總額在24000元至56500元范圍變動時：納稅平衡點為37466.7元，當薪金總額等于37466.7元，增加的部分計入工資或計入獎金納稅額相等，薪金總額小于37466.7元時，增加部分應該計入工資，薪金總額大于37466.7元時，增加部分應該計入獎金。

因此，通過以上分析，工資與獎金在此段范圍內波動時，會存在一個納稅臨界點，在進行稅收籌劃時，要尋找工資獎金增減變化平衡點，合理確定年終獎發放數額的范圍，確定怎樣發年終獎能夠使納稅人的稅負最輕，避免出現雖然多發了獎金，但是實際到手的收入卻減少的現象，達到合理避稅的目的。

2、適當將部分工資納入公司福利范圍

我國稅法明確規定，企業給員工發放的各種福利費用，員工的救濟金和撫恤金還有社會保險等都是可以享受免稅的待遇，這是為了鼓勵企業能夠改善員工的工作福利，提高員工工作積極性所規定的。因此，企業可以通過降低員工的工資薪金，將多余的部分用來提高員工的福利待遇和社保基金的繳納，這樣可以有效的減少工薪員工的個人所得稅。目前，企業慣用的做法有以下幾種：第一，企業購置車輛，免費接送員工的上下班，這樣既可以減輕員工出行的困難，又可以讓員工享受公司的待遇，減少員工上下班的交通費用。第二，企業為員工及其子女提供教育補助金，在單位任職的員工，可以享受企業的免費培訓，進一步學習專業知識，提高專業技術水平，同時，有子女的職工可以享受企業為其提供的子女教育補助金的等；第三，為職工提供免費的食宿，這是目前許多企業常用的方式，企業為了提高員工的福利待遇，建立專門的食堂和宿舍提供給員工享受；第四，為員工提供辦公所需用品，比如說電腦，手機等等。第六，增加員工的社保基金，企業為員工購買社會保險是企業應該做的事，而適當的減少工資的發放，增加社保金的繳納，比如說住房公積金和養老保險等。通過以上幾個項目，一方面，企業不增加任何開支，而提高企業的福利待遇，提高員工的工作積極性和主動性，吸引更多的人才。另一方面，因為這些項目都是稅前扣除的，員工享受了企業為其提供的各種福利，又能減少自己應該承擔的稅負，達到共贏的目的，何樂而不為呢？

3、對于勞務報酬所得、利息、財產租賃所得等收入來源，可以選擇分次納稅和轉移支出法

在個人所得稅稅法中規定，對于勞務報酬所得、利息、財產租賃所得等收入應該是按次進行納稅，如果一次性取得收入，就得按照所得金額申報納稅，因此，如果可以將一次性收入分為多次取得，就可以選擇進行多次扣除，從而減少稅負。在勞務報酬方面，還有可以用轉移費用的方法來減少稅負，也是就為他人提供勞務取得報酬的公民，可以考慮由對方支付其中需要花費的部分，減少勞務報酬，比如說，謝某為某公司特制一個柜子而取得一定的勞務報酬，此時，謝某可以要求某公司提供食宿，或者要求用人為謝某購買工作中需要的工具，這樣可以通過減少勞務報酬，將自己需要開支的部分轉移給公司，這樣雖然謝某到手的報酬減少了，但是卻減少了自己應當承擔的稅負，實際收入卻增加了。

4、適當的通過捐贈減少需要繳納的稅額

我國為了鼓勵公民積極投身到公益事業中，為公益事業的發展獻出自己的一份愛心，稅法中就明確規定，如果個人通過非盈利組織比如說紅十字會、壹基金等社團，向貧困地區或者為了支持教育事業所捐獻的部分資金，前提是捐贈金額不超過應納稅額的百分之三十的部分，不計算入個人應納稅額中，這一規定旨在防止某些不法分子通過捐贈作為謊言來進行偷稅漏稅的違法行為，又能鼓勵個人的愛心行為。因此，在這一部分的納稅籌劃中，只要嚴格按照以上的規定進行捐贈，一方面可以在有能力的情況下為公益事業捐獻自己的一份力量，又能免繳一部分自己應該承擔的個人所得稅。從根本上講，國家稅收優惠通過這一政策，也是為了鼓勵更多的公民投身于公益事業中，既可以貢獻愛心，又能減少納稅金額。

四、結束語

篇12

3.由于征收范圍窄,造成稅收流失。我國現行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項目的方法,即只對稅法列舉的項目征稅,沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確,但實際當中由于我國個人實際收入的貨幣化、帳面化程度底,有許多該征稅的收入都沒有征到稅,反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。

4.邊際稅率偏高。我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%,比發達國家普遍實行的邊際稅率要高。首先,我國個人所得稅邊際稅率偏高不利于調動勞動者創造更高收入的積極性。其次,在違法被處罰的預期成本不高的情況下,高稅率必然誘惑納稅人偷稅.

5.累進檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為九級超額累進,而發達國家普遍減少了累進檔次。

隨著世界經濟一體化進程的加快, 稅收一體化趨勢也更加明顯。我國必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經濟現實進行結合,設計出一套符合我國國情的、科學而可行的個人所得稅制度。

一 、實行綜合和分項相結合的稅制模式

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制。幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實踐表明,這種課稅模式既缺乏彈性,又加大了征稅成本,隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多,這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是,在中國目前的情況下,完全放棄分類所得課稅模式也是不現實的。可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。

二 、調整納稅人的認定標準及認定范圍

1.通過選擇以家庭為納稅單位, 力求收入相同的家庭繳相同的稅

個人所得稅的最基本目標是實現收入分配的公平化。從這個角度來說, 所謂收入分配差距的擴大, 主要體現在家庭收入水平的差距上, 這也是個人收入差距的最終體現。因此, 對收人分配的調節完全可以集中到對家庭收人的調節上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實現相同收人的家庭繳納相同的個人所得稅, 以實現按綜合納稅能力來征稅并且可以以家庭為單位通過個人所得稅的有關規定去實現一定的社會政策目標。如對老年人個人所得稅的減免, 對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現行個人所得稅從收入角度來設計以個人為納稅單位, 它不能對特殊的項目采用因素扣除法, 因而不能起到預定的個人所得稅促進公平分配的作用。

2.堅持居民管轄權和收入來源地稅收管轄權并行應用原則,從納稅人范圍上看應將自然人性質的獨資、合伙、合作經營者納入個人所得稅的征收范圍,從根本上解決個人所得稅和企業所得稅對納稅人界定不清的問題。

三 、設計合理的稅率達到公平稅負的目的

稅率是稅制的核心要素, 個人所得稅改革, 始終離不開稅率這個最重要、最敏感的因素。我國個人所得稅稅率有三種, 即九級超額累進稅率工薪所得、五級超額累進稅率承包、承租及個體戶所得和的比例稅率。由于我國個人所得稅納稅人大部分為工薪族,這樣的個人所得稅率設置確有不合理的地方。因此, 稅率的設計, 要體現對中低收入者的照顧, 對高收人者的調節應考慮到與我國企業所得稅的銜接, 最好與將來的企業所得稅稅率一致, 不能導致個人所得稅收人的明顯減少。

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均衡你的收入

中國的個人所得稅采用九級累進稅率，納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率也就隨之上升，這表示，當收入突然之間起伏過大，納稅人適用的平均稅率和實際交稅額都可能提高。比如，你工作一年，年底分到20萬元的年終獎或者提成，按照現行稅率，繳納的稅金就將近4萬元。如果能將20萬元在下一年分成12個月平均發放，就能少繳l萬多元的稅金。總之，在一定時期內收入總額既定的情況下，盡量將收入分攤到各月，季度獎、過節費、花紅等都能采用這種方法節約稅金，保留更多的收入。

收入轉福利

最有效的做法是和公司達成協議，改變自己的工資薪金的支付方法，讓公司提供住所費用、車輛保養使用費用等，再從工資中將這些費用扣除。對于納稅人來說，這只是改變了收入的形式，自己能夠享受到的收入并沒有減少。而由于這種以福利抵減名義收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔，這也是目前最通用與流行的一種合法避稅方法。

兼職者的避稅法

兼職收入的征稅制度和工資征稅制度有所不同，中國的工資征稅制度是按月征收，而兼職收入的征稅則是按次數征收。兼職收入在法律上叫做勞務報酬，在一個月內，勞務報酬支付的次數越多，需要繳納的稅款就會酌情減少。因此，在從事兼職時，合理地安排每個月收取報酬的次數尤為重要。

投資避稅

國債被認為是所有理財產品中最為安全的，雖然央行不斷加息，債券的收益有所降低，但對于穩健型的投資者來說，仍然是避稅的好工具。另外，教育儲蓄的收益比普通銀行儲蓄高出20％，不足之處是，對于沒有學齡小孩的家庭，這種避稅方法只能旁觀。股票和各類基金也不征收個人所得稅，但其中的風險較大。

慈善捐贈

個人所得稅法規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重的自然災害地區、貧困地區的捐贈，只要捐贈額未超過稅前收入的30％，就可從其應納稅金扣除。這是指，我們進行慈善捐贈時，只要其捐贈方式、捐贈額度符合法律規定，就可使這部分捐贈款免繳個人所得稅。