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篇1
（一）審計人員配置不合理
單位領導不重視內審工作，內審機構不健全，人員配置不合理。有的將紀檢、監察、審計放一個部門辦公，還有的雖然設立了工程審計崗，但不是專業工程審計人員，有的即使是配備了專業工程審計人員，但人員配置不是根據工作任務、工作量而定的，隨意配置1-2人，導致從事工程審計的人員數量少與工程審計任務繁重的矛盾日益突出，造成工程審計人員長期超負荷工作，嚴重影響了工程審計的效果。
（二）審計職責不清
審計是由專職機構和人員對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立的經濟監督活動。審計的基本職能是監督，而且是經濟監督，是以第三者身份所實施的監督。目前，許多醫院管基建維修的科室沒有配專門的基建預決算員，只知道讓基建隊人員施工，不要求對方做預算圖和造價預算，協商項目也不與對方談價，僅僅是在結算時核對一下工程量，根本就不知道套定額，最后談價和套定額的任務就落到了審計部門身上，審計部門變成了既是執行者，又是監督者，導致職責不清，容易引起腐敗現象的發生。
（三）聘請的會計師事務所審計質量不高
按照審計法的相關規定，基建項目達到一定的金額就必須請社會中介機構進行審計。在委托社會中介機構開展審計工作中，往往會存在一些問題，而醫院卻無法進行有效地監督管理。一是在實施審計過程中，受托社會中介機構串通被審計人或單位，泄露與被審計項目有關的秘密，嚴重違反了職業道德，給醫院造成經濟損失。二是對有損害于醫院經濟利益，爭議較大的方面，不經院方代表到場，私自拍板定案。三是在套用定額和材料價格上不從實際出發，工作不認真負責，不到施工現場查看所用材料和不核實工程量，以致于核減幅度比較少，醫院基建開支顯著增加。
（四）審計監督工作滯后
當前醫院基建項目審計工作主要是對項目完工后進行的決算審計，無法對基建工程進行全過程的監督，特別是基建維修項目，審計部門根本就無法掌握情況，管基建維修的科室不及時整理送審資料，有的維修項目已維修了好幾年還沒有結賬，甚至維修項目已拆除還沒結賬，以致于維修項目中的許多內容無法核實，建設過程中存在的問題無法及時發現，審計監督根本就到不了位。
（五）審計工作方法落后
許多單位領導沒有信息化管理意識，不愿意投入更多的經費在審計工作上，有的審計科電腦都沒有，即便有電腦也沒有配備基建審計軟件，審計還是采用手工方法進行核對，這樣不僅工作量大，而且數字核對不準，效率低下，嚴重影響了審計工作的開展。有的單位由于缺乏專業審計人員，根本就不進行審計，直接根據施工方的送審價進行打折，造成送審方虛報送審價。
二、加強醫院基建工程審計工作的途徑
（一）加強內審機構建設，把好人員進入關
組織機構健全和人員到位是開展審計工作的前提條件。一是配備合理人才隊伍，基建工程預決算是一項專業性很強的工作，承擔基建審計的人員應具備財務會計、審計、基本建設預決算、經濟、法律等多種專業知識。要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》的要求，配備一定數量的工程專業技術人員。二是加強人員職業道德教育。要抓好審計工作，審計人員自身的素質是很重要。因基建工程審計質量的好壞會直接影響到醫院的經濟利益，而審計人員具有良好職業道德是做好審計工作的關鍵。審計人員在審計工作中要經常與施工單位打交道，而基建老板錢物的誘惑，是滋生腐敗的必然因素，所以切實要將那些政治強、業務精、紀律嚴、作風正、群眾公認的好干部充實到審計崗位上來是必要性的。同時要利用各種形式對審計人員進行教育，進一步提高審計人員自身政治覺悟和業務水平，以適應醫院發展和審計工作的需要，要讓審計人員自覺地加強學習，搞好自身建設，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。三是積極組織學習交流活動，學習兄弟單位先進經驗，積極參與系統內的經驗交流和理論研究，多與會計事務所保持聯系，積極參加省審計廳內審協會舉辦的內審人員繼續教育學習。只有通過學習交流，才能開闊審計視野，了解當前審計的新動向，適應新形勢下的審計工作。
（二）加強內部管理，把好制度建設關
制度的建設是抓好內部管理的一個重要環節，也是規范個人行為的必要手段。要進一步完善基建工程審計的工作制度。根據相關的審計法規，結合本院的工作實際，完善和制定出切實可行的基建審計工作的規章制度，明確各自的工作職責、工作程序，做到用制度管權、用制度管事、用制度管人，使審計人員能夠做到有法可依，有章可循。如：我院始終把規章制度建設作為審計工作的一項重要內容。根據上級審計機關有關文件精神，先后出臺了《省腦科醫院內部審計暫行規定》、《〈省腦科醫院審計暫行規定〉實施細則》、《省腦科醫院基建與修繕工程項目審計實施辦法》、《省腦科醫院關于基建工程簽證變更辦法》等文件，制定了財務審計、經濟責任審計、基建、修繕工程項目審計以及審計人員職業道德準則、各類人員崗位責任制、審計文件歸檔辦法等規章制度。為了進一步規范審計程序，還制訂了《省腦科醫院基建、修繕工程審計流程圖》，使審計工作流程一目了然、步驟規范嚴謹，為審計工作的程序化、規范化提供了依據。各項制度建立之后，每項工作、每次具體的審計業務都嚴格按制度和程序辦理，使整個工作逐漸步入規范化的軌道。
（三）加強委托管理，把好審計事務所進入關
選擇好的社會中介機構是搞好醫院基建審計的一個關鍵環節。一是選擇社會中介機構要采取招標制。首先組織人員對幾家社會中介機構進行考察，然后要求考察對象遞交書面材料，再請相關人員根據造價咨詢服務機構的資質、業績、內控制度、選派的注冊造價師的綜合素質和社會信譽度等情況進行考評確定。實踐證明：聘請好的社會中介機構與差的社會中介機構對同一項目進行審計，項目的結論審減金額相差幾十萬。因此，在進行委托審計時，選擇好的社會中介機構和注冊造價師是加強委托審計監控的前提條件。二是加強對社會中介機構終審結論的管理。社會中介機構完成審計后，要出具工程造價定案表、結算書，交給委托醫院，然后由醫院內審人員或另聘請一名執業水平較高的注冊造價師抽查復核；復核無誤后，再由醫院相關職能部門、施工單位簽字蓋章認可；最后由社會中介機構出具正式的審計報告書。三是要與社會中介機構簽訂廉潔服務承諾書。為確保審計結果的公正性、真實性、合法性，醫院與社會中介機構簽訂委托協議時，要在協議中明確醫院有權對有異議的受托審計項目選擇第二社會中介機構進行復審，同時與其簽訂廉潔服務承諾書，發現其與施工方在審計過程中有不廉潔行為的，醫院將有權對其進行經濟處罰。對如復審審減額超過20%者，除了解除與第一受托社會審計機構的合作，還應依法追究其相應責任，賠償由此給醫院造成的經濟損失。
篇2
一、基建工程審計監督存在的主要問題
（一）機構設置不合理
由于受內設處級機構數量與領導干部職數的限制，不少新建本科院校沒有獨立設置內審機構，而是把審計與紀檢、監察機構合并設置，實行三塊牌子、三種職能、一套人馬的配置方式。一方面的確在很大程度上精減了機構和人員，有利于紀檢監察部門與審計部門的協調與密切配合；但另一方面又弱化了審計工作的專業性和特殊性。尤其是在部門領導干部的選任上，紀檢監察和審計領導崗位的專業及業務能力素質要求明顯不同，在實際選任工作中很難兼顧紀檢監察與審計崗位的不同需求，導致非審計專業類或非財經類領導干部擔任審計工作負責人的情況較為普遍。
（二）審計專業人員配備不足
由于編制問題的困擾，許多新建本科院校在工程審計人員配備上往往只有1至2名，甚至有個別還不是專業的工程審計人員。因此，工程審計專業技術人員緊缺、各專業方向配備不齊、業務水平參差不齊的現狀在各項審計任務繁重的新建本科院校中尤其突出，造成個別專業素質相對較高的工程審計人員工作壓力大、勞動強度高、加班頻繁，常常處于超負荷工作狀態，一定程度上影響了工程審計質量和效率。
（三）審計工作職責不清
審計是由審計機構和審計人員對被審計單位的經濟活動的合法性、真實性及其效益性進行獨立的審查、評價和監督活動。有些新建本科院校的工程管理部門由于缺乏專業的工程預結算員，工程預算主要是委托施工單位或社會中介機構進行編制，往往未能全面履行對工程編制的完整性、準確性的審核。導致審計部門在工程預算審核中既是“運動員”又是“裁判員”，既是“執行者”又是“監督者”，由于職責不清，導致工作中“越位”現象時有發生。
（四）審計工作監督不力
1.對大型基建工程項目，新建本科院校基于審計人員不足、專業技術力量薄弱的原因，往往把審計監督的重點放在工程結算審計階段，對影響工程投資效益的工程立項、設計、招標等前期工作缺乏有效的控制和監督，基建工程審計監督工作相對滯后。
2.零星工程立項的機動性、靈活性較大，施工點、面分散，管理和技術人員不可能一一跟蹤到位；一般沒有規范的設計與施工圖紙，工程預算難以滿足準確性和完整性的要求；管理相對松散，實施階段欠缺細致周全的施工過程記錄，致使審計監督工作的開展缺乏足夠的依據，如：工程量的計算，定額套用標準等；這無疑增加了審計監督的難度，也增加了審計工作的風險。
二、加強基建工程審計監督的建議
（一）合理設置內審機構，重視專業隊伍建設
1.完善機構設置。許多大學都將審計與紀檢、監察等部門合署辦公。作為新建本科院校的審計部門無論合署還是獨立設置，學校都不應以機構設置、人員編制、辦公場地及辦學經費等諸多問題不由，隨意壓縮審計部門的機構和人員編制。有條件的高校應該盡早將審計與紀檢分開，爭取設立獨立的內部審計部門，完善機構設置，最大限度地保證審計工作的獨立性、客觀性和公正性。
2.配備數量充足的審計人員。基建工程審計是一項責任重大、腦力勞動和體力勞動強度高、分工細致且技術性極強的工作，高校要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、《教育系統內部審計工作規定》等法律法規的要求，合理配備一支年齡、學歷、知識結構合理，具有財會、經濟、審計、工程、土木等多種專業知識的審計隊伍。
3.加強職業道德教育。審計人員在很多場合都要面臨金錢和利益的誘惑，因此個人良好的道德品質和職業道德是做好審計工作關鍵。新建本科院校應該將思想素質好、業務能力強、有事業心、作風正派、群眾公認的好干部充實到審計領導崗位來。同時通過典型示范教育、警示教育等多種形式加強對審計人員的職業道德教育，明確審計人員違規違紀必須承擔的嚴重后果，增強審計人員的法律意識，嚴格遵守審計工作紀律，不斷提高審計人員的政治思想覺悟和業務能力水平。
4.積極組織學習交流。積極參與教育系統內審經驗交流會和理論研究，積極組織審計人員學習兄弟院校先進經驗，參加崗位培訓和繼續教育學習。通過學習交流，拓寬審計工作視野，了解審計工作發展新動態，不斷適應新形勢下的高校審計工作。
5.領導重視和關心。學校領導及部門領導要從關心愛護和保護審計人員的角度出發，對打擊報復審計人員的行為要嚴肅制止，對堅持原則、廉潔奉公的審計技術人員要給予保護和獎勵，為審計人員創造一個寬松的工作環境。對不適合審計工作的人員要及時調離；對違反職業道德、工作失職，違反廉政規定的行為，應視情節輕重和影響大小，由學校按規定給予處分；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。
（二）注重制度建設，加強內部管理
1.不斷完善各項審計監督制度，制定審計人員行為規范。例如學校內部審計工作規定、基建修繕工程審計制度、大型基建工程全過程跟蹤審計制度、委托社會中介審計制度、業務會議制度等等，規范相關工作職責、工程程序。做到以制度管權、以制度管人、以制度管事，使審計監督工作有法可依、有章可循。實踐證明：人員落實、制度健全是做好規范內部管理行為、做好工作的重要保證，通過加強制度建設，明確工作職責、工程程序，才能確保管理部門工作到位而不越位，才能確保基建工程審計監督工作有序進行、有章可循。
2.重視抓好基建工程項目招投標審計監督工作。學校應建立健全工程招投標、設備采購、工程變更簽證等有關制度。對大型基建項目，要實行承建單位資質考察制，以保證建設資質優秀、合同信譽良好的施工單位參加投標。尤其要重視工程招標文件的審計監督，招標文件要注重表述的準確性、內容的規范性、條規的合法性及可操作性；組織實施招標前，應在招標文件中合理確定工程總價的有效投標價范圍、工程主要材料綜合單價的有效報價范圍、評標辦法等，避免在招標過程中的暗箱操作，減少人為因素的干擾，降低招投標成本和風險，保證項目招標的公正、公平、合理、合法。
（三）強化審計職責，實施全程跟蹤審計
全程跟蹤審計是由事后審計向事前、事中審計的跨越，是現代審計的發展方向，它有利于保證工程質量、有效控制工程造價，有利于對基建工程項目經濟活動進行客觀、公正的評價。
1.把好事前審計關。主要是對立項決策到工程施工前工作的審計，審計部門要把握好立項決策、設計、招投標、合同制定等四個環節的工作。重點審核：
（1）項目立項的決策程序是否合規；可行性研究報告編制的依據是否真實；項目投資估算的是否可行。
（2）設計方案和設計單位是否通過招標優化選擇；設計任務書和初步設計的主要指標（如建設規模和建設標準）是否符合決策目標；是否進行優化設計，如限額設計等；是否組織設計單位、監理、業主和有關專家進行設計圖紙會審；全面審核設計概算。
（3）招標文件是否真實、全面、準確地反映學校意圖；招標程序是否合法合規；評標、定標工作是否公平公正；工程量清單中主要工程量的計算是否準確、清單項目描述是否準確、是否存在明顯漏項，是否存在定額計價時的漏項風險和工程量清單計價時的不平衡報價風險；攔標價是否合理。
（4）合同條款是否與招標文件、投標文件有實質性背離。
2.把好事中審計關。主要是對工程施工階段的審計，是全程跟蹤審計的核心。審計部門要重點抓好合同、設備及材料價格、工程變更、簽證、工程進度款、索賠等五個關鍵點。主要審核：
（1）施工合同主體是否合法；合同內容是否完整性；與結算及價款調整條款的內容表述是否準確、完整，合同是否依法履行。
（2）檢查大宗材料、設備的招標采購工作，做好工程材料的價格咨詢。
（3）對隱蔽工程采取抽查的形式進行監督與鑒證，重點跟蹤對結算時容易產生分歧的隱蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等；審核是否符合設計變更的批準程序，變更內容是否與實際發生相符，設計變更引起造價變化的是否能作為結算依據；審核是否符合工程簽證的管理程序和批準權限，簽證內容是否與實際發生相符，計量計價方式是否與合同有關條款約定相符（或另做合理約定），能否作為結算依據。
（4）審核是否符合申報程序，所報進度是否與實際工程進度及實際工程量相符，計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報或將業主直接采購的材料設備虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。
（5）在工程實施過程中，對可能引起索賠的因素重點跟蹤，并及時提供相關咨詢建議，以力求避免索賠事件的發生。
3.把好事后審計關。主要是對竣工結算和投資評價的審計，是全程跟蹤審計的落腳點。
（1）做好工程量審查。
（2）檢查材料價差合理性，確保材料價格信息源的準確可靠，適時進行市場調查。
（3）審查隱蔽驗收記錄，嚴格審查驗收記錄手續的合法性和完整性。
（4）審查設計變更簽證，審查變更手續是否真實完備。
（5）審查工程定額的套用，主要以建設單位現場簽證記錄及建設方簽字認可的竣工圖為依據。
（6）審查各項費率、價格指數或換算系數是否正確。
（7）對結算書中的每一項進行認真核算、防止各種計算誤差。
（8）審查工程價款結算與實際投資的合法性、真實性及工程造價控制的有效性。
參考文獻：
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篇3
一、關于工程施工圖審查現狀的探討
目前我國工程施工圖的審查工作才剛剛開始，在審查的過程中還存在著這樣或那樣的問題，針對不同的工程所審查的內容與深度都是不同的。一般的審查流程包括以下幾個步驟：
第一點，設計圖紙單位將設計好的施工圖交給建設單位，建設單位在進行初步的審查之后，為其提供由政府部門批準的文件及其附件，并將文件及其附件、全套的施工圖交給專門的審查機構。
第二點，如若審查機構認定該圖紙設計合格，那么審查機構將出具施工圖紙審查合格書，并返還蓋有審查機構圖章的設計圖紙，同時審查部門要將對圖紙審查的結果進行備案處理，并將審查情況提交給建設主管部門，由主管部門對其進行監督。
第三頂，如若施工圖紙沒有通過審查部門的審查，圖紙是不合格的，施工圖紙將被退還到建設部門并用書面的形式說明圖紙不合格的原因，建設部門將會通知圖紙設計部門，說明該圖紙的審查結果不合格，圖紙需要進行細致地修改，同時審查部門要做好圖紙審查問題報告，將其提交到建設主管部門進行備案管理。
從施工圖紙被審查的內容來看，隨著時代的發展與科學技術的進步，人們對施工圖紙進行審查的內容包括多個方面：圖紙的設計與生態環境的關系、工程美學、工程的公共利益、工程的安全、人文意義等。
從施工圖紙審查的深度方面來看，人們對施工圖紙的審查包含了以下幾方面的內容：施工圖紙的深度、施工圖紙中標注的錯誤、施工圖紙的美觀等。
二、風景園林工程施工圖存在的問題
（一）風景園林工程施工圖違反相關的法律法規
《中華人民共和國建筑法》中第五十七條明確規定：建筑設計單位在選擇建筑設備與構配件及建筑材料時，不得指定供應商與生產廠家。但有些風景園林工程施工圖在設計時明確指定建筑材料及其所需產品的生產廠家或者商標，都是違法行為，一旦發現需嚴懲不貸。
（二）風景園林工程施工圖違反相關的強制性條文
與其他的房屋工程建設相比，風景園林工程所牽涉到安全性問題少，但在進行施工圖紙設計時，首要的是保障風景園林的公共安全與公共利益，這是《工程建設標準強制性條文》對風景園林工程施工圖紙的強制性要求。同時在一些風景園林工程施工圖紙中，沒有明確地劃定保護古樹的有效范圍，這違反了《公園設計規范》對風景園林工程施工圖紙的要求：對古樹的保護范圍必須是‘單株樹要同時滿足樹冠垂直投影及其外側5米寬和距樹干基部外緣水平距離必須是胸徑20倍以內’。
（三）風景園林工程施工圖紙的設計違反一般性的政策規范
一些風景園林工程施工圖紙在設計的過程中，將道路分車帶的端口種植設計為1.5米的高籬，這在一定程度上影響了行人與車輛的視線，違反了《城市道路綠化規劃與設計規范》中第414條規定：被道路或者人行道的出入口隔斷開的分車綠帶，它的端口要采用通透式的設計。
三、針對風景園林工程施工圖的審查要點
（一）針對風景園林工程施工圖的審查內容
依據國家有關部門頒布的相關政策條例，比如《建設工程勘察設計管理條例》、《建設工程質量管理條例》、《施工圖設計文件審查要點》，對風景園林工程施工圖進行審查，需要審查的內容包括：風景園林工程施工圖中涉及相關技術與管理方面的內容是否符合國家的法律法規；風景園林工程施工圖紙中的編制深度是否符合園林建設的實際情況；風景園林工程施工圖的設計是否符合國家工程建設強制性的條文；風景園林工程施工圖的設計是否符合園林建設所涉及到的公眾安全與公共利益的一般性的條文。
（二）針對風景園林工程施工圖審查的要點框架
根據風景園林工程建設與國家相關規定，對風景園林工程施工圖進行審查，其框架結構需要包括以下五個部分：
第一點，針對風景園林工程施工圖的編制依據需要審查的內容包括：風景園林工程施工圖中所引用的地方與國家有關風景園林工程設計的工程圖集、建設規范等，是不是正確齊全，是不是有現行的版本作為本次工程的樣本。
第二點，針對風景園林處工程施工圖的設計說明與基本內容所需要審查的內容包括：一是風景園林工程的概況，比如說工程的規模、工程的綠化、工程建設的地點、工程用地的現狀、工程建設中用地的平衡表等；二是工程建設中有關技術方面的要求，比如說地面建筑物、樹木與地下管線、栽植樹木與草地的土層深度、構筑物的最小水平距離等；第三是編制的依據，比如說園林施工圖在設計時相關的工程建設標準、相關的設計規范、相關部門的審批文件等；第四是在工程建設中需要注意的安全、環保問題，例如人防工程、防火工程、安全防護工程、環保工程等。
第三點，針對風景園林工程施工圖需遵守的一般性規范進行的審查：
一是種植方面的設計，針對這方面需要審查的內容包：植物的種植密度與其在將來生長的空間是否能夠滿足自然生長的規律；植物類型的選擇是否符合風景園林工程建設的有關規范；種植植物的土壤及其土層的厚度是否滿足植物生長的一般需求；植物之間的混搭是否符合植物自然生長的習性，是否會造成環境污染；植物的種植是否會在一定程度上避免有害物種的侵入。
二是豎向方面的設計，針對這方面需要審查的內容包括：風景園林工程施工圖的設計是否可以在一定程度上防止水土的流失，以避免園林大幅度的沉降和滑坡；是否可以保障駁岸、護坡、水體的環境安全與環保；是否可以滿足風景園林建設與其周邊的用地與現狀用地的高程關系是合理的。
第四點，針對風景園林工程施工圖是否符合國家相關的法律法規所進行的審查，其審查內容包括：施工圖中所選擇的建筑設備與建筑構件、建筑材料是否符合不指定生產廠家與供應商的規定；有關保護環境的措施是否符合國家有關法律規定；工程建設中所采用的新材料、工藝、技術等是否符合國家有關法律法規等。
第五點，對風景園林工程施工圖進行審查，要看圖紙上的圖章與相應的簽字是否符合相關法律法規的規定。
三、審查回復與相關意見
在審查機構結束審查之后，會針對審查過程中出現的問題給出相應的審查意見通知書，標出施工圖中所出現的錯誤，并提出相應的修改建議。審查結果送交給建設部門，建設單位在組織相關設計單位談話后，給出相關的處理意見。
結語：
對風景園林工程施工圖進行審查是風景園林建設過程中的重要環節，對其進行嚴格的審查，有助于在建設早期發現問題，盡早修改，以免發生嚴重的安全事故；有助于提高工程建設的質量與進度，有助于節省工程建設中的成本，有助于促進風景園林工程施工圖的審查工作越來越制度化、科學化、規范化。
參考文獻：
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篇4
目前，科研院所基建工程項目有幾個特點：復雜程度高、保密性強、建設周期較長。工程項目從立項、可行性研究、初步設計、施工圖設計、施工建設以及竣工驗收，整個過程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對工程財務管理知識的了解和認識，工程管理部門與財務管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計核算人員很難取得與工程有關的資料和信息，會計科目設置難以嚴格按照《國有基本建設單位會計制度》的規定進行；在編制財務決算報表時，經常出現大量調帳現象，使財務核算工作很被動，增加了不必要的工作量，也難以保證會計信息的真實性，影響了工程經費核算的準確性和有效性，對工程費用的管理和控制產生不利的影響。
如何管理好基建工程項目，提高建設資金使用效率呢？關鍵是工程資金的管理和財務管理。工程管理各部門要充分認識資金和財務在項目實施和管理過程中的重要作用，下大力氣認真做好建設項目的財務管理和會計核算工作。不僅要充分注重財務管理事前預測、事中控制和事后決策和評價的作用，更應為財務人員提供詳細全面的工程設計及概算等資料，主動讓財務人員參加工程的過程管理。
在工程核算中，應注意把握以下幾點：
1.會計科目設置是關鍵。既要符合國家有關財務制度規定和批復的概算，又要結合單位自身特點，這樣才能為項目竣工財務決算打下良好的基礎。
2.核算要細化，做到能準確劃分清楚:(1)投資到各個項目單位、單項工程、子項目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個項目單位、各種型號規格的設備儀器上的設備投資具體是多少;(3)攤銷到各個項目單位、單項工程、子項目、設備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項資產的價值具體是多少。
只有達到這一核算要求，才能為工程項目竣工決算創造必要的前提條件。
二、設計深度不夠，引起工程項目超概
概算是指初步設計階段由設計單位編制的、經過有關部門批準的確定建設項目從籌建時起至竣工結束時止所發生的全部建設費用文件，是建設項目預決算體系的重要組成部分之一。設計概算是控制投資規模和工程造價的主要依據，也是撥款的依據，工程項目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實際，還可以對不經濟、不合理的因素進行調整。
從審計情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項目超概問題。對于建設項目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費漲價因素外，我們認為更重要的原因是設計環節經濟控制深度不夠。設計階段是控制工程造價的龍頭，資料表明，設計是有效控制工程造價的關鍵，設計階段節約投資的可能性為80%，而施工開始后節約投資僅為20%。科研院所工程項目的概算都是請有設計資質的設計單位來設計的，由于設計人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤。造成設計變更頻繁，概算難以控制。
建議在設計概算審批前，科研院所聘請有關專家和工程造價評估人員組成前期評審組，參與工程初步設計和概算估價的審查工作，對設計方案進行充分地分析與預測，以便取得主動權和發言權，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設能正常進行。
三、承包工程合同簽定不規范，工程結算計價難以確定
在審計過程中發現，建設單位對合同管理的重要性認識不夠，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規范、不嚴謹。施工合同相關條款定義不明晰，往往出現缺少條款、缺少簽定時間和執行時間等問題。另外，預算編制不全面，給工程計價取費留下活口，為竣工后高報工程結算價格打下伏筆。例如我們在審核某工程項目，該工程初步設計于2003年8月完成，2004年9月召開了初步設計評審會，專家對初步設計提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預算編制中未將專家提出的建議予以體現，而是在工程結算中以設計變更形式體現。使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，造成決算價格與合同價格差距很大，工程決算計價難以確定。同時，給工程結算造價審核帶來難度和風險。
施工合同直接制約著建設工程質量、進度和投資效益，因此加強合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴把合同履行關尤為重要。在簽訂合同時，盡可能的做到詳細、明確，技術上要求切實可行。在專用條款中對雙方權利和義務、合同價款及調整、工程預付款、工程量的確認、工程進度款支付、承包人的違約責任、材料設備供應作出明確規定。同時，要注意加強合同文本的嚴謹性、嚴肅性，發揮科研院所自身的專業特長，保證工程造價的有效控制。 轉貼于
四、工程項目工期延長，影響了工程形象
工期如期完成是對工程建設項目的最基本要求。在工程施工過程中，常常會發生一些未能預見的干擾事件，使預定的工程計劃受到干擾，造成工期延長。有的延長一年，有的延長一年以上，有的甚至延長五年以上，影響了工程的形象。項目工期的實現涉及多方面的因素，在建設過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關鍵，主要包括以下幾方面：
1.建設單位充分重視工程從立項至竣工期間的各項招投標工作，做到“貨比三家，擇優選取”。
2.嚴格合同簽訂程序和內容，特別是對影響工程質量和進度的環節比如重要儀器設備的采購、土建和安裝的進度節點等要嚴格把關，明確合同到期日雙方應履行完畢的權責關系和范圍。
3.充分預測工程施工過程中可能出現延誤工期的特殊情況并制定應急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設造成的影響。
4.通過制定完整的內控制度進行集約化管理，盡可能節省經費開支，減少浪費和不必要的支出，同時要加大工程建設期間的不定期審查，規避風險，避免工程經費支出超出概算，導致申請“調概”的情況出現，間接影響工程建設工期。
5.對工程設計和概算評估要做出充分規劃和預計，盡可能將有關費用納入概算批復范圍，避免工程后期經費使用出現紕漏，影響竣工財務決算及其他工作。
6.工程項目自立項至竣工驗收，各部門、各環節工作進度經常出現因各種主觀原因導致的拖拉現象，從而導致相關工作進度滯后，延誤工程整體進度。建議制定工程建設進度節點制度以及嚴格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進行相應處罰，調動各部門工作積極性，從而保證工程建設的進度和質量。
五、工程投資經費不能專款專用，加大了風險
經費控制屬于工程建設的三大控制點之一，科研院所基本建設工程以及重點工程大都屬于國家撥款投資建設，要求工程經費必須明確支出范圍，專款專用，范圍明細到工程各子項的分項。國家和上級有關部門從工程立項至竣工驗收都非常注重經費使用的規范性和合理性，并加大了對此的審查力度。這無疑提醒我們：必須嚴格控制經費，做到專款專用，既要保證工程經費使用的規范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務。
在基建工程項目竣工決算審計實踐中，我們發現一些工程不同程度地存在著經費支出不合理現象，如違反專款專用的基本規定，經費管理比較混亂，有的工程經費支出甚至存在明顯的違規違紀現象，給工程建設帶來了風險。
加強工程經費控制，嚴格經費支出范圍、內容、程序，建立健全經費支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對于金額較大，延續時間較長的經費支出更應嚴格審批，由主管領導（兩人以上）、工程項目負責人、項目工程組長、財務部門負責人、具體辦事人員等五方予以確認，方可進行；對金額較少，延續時間較短的經費支出，可適當予以簡化，但仍需三人以上予以確認。
篇5
一、遠程審計的內涵及外延
（一）遠程審計是網絡審計的發展與延伸
遠程審計是一種匯集了計算機技術、網絡技術、審計技術于一體的現代審計作業方式，屬于一個前沿的、新興的領域，因此目前還沒有一個嚴格的定義。遠程審計的產生，源自于網絡審計系統的開發與應用。對于集團公司而言，基于內部廣域網的支撐環境，營銷、財務、內部管理等系統設置了標準接口，集團內部信息高度集成，于是一些集團公司利用內部信息化資源開發了網絡化的審計管理系統，以此提高內部審計工作水平。而遠程審計又是網絡審計的發展與延伸。基于網絡審計平臺的支撐作用，審計人員能夠在遠離被審計單位的情況下即時獲取財務、經營及管理數據，并運用數據處理、統計分析等系統功能，對其經營管理活動進行審計、監督和檢查，從而達到優化審計資源、提高審計效率的目標。由此可見，遠程審計對企業的信息化建設水平及審計人員綜合素質提出了更高要求，“因此在我國并沒有實現”。而近年來，煙草行業不斷加強內部網絡審計系統建設，對于遠程審計進行了大膽地研究與嘗試并在實踐中得到較好地應用。
（二）遠程審計的技術原理
遠程審計技術主要是通過集成化的網絡審計系統完成對業務數據的采集與轉換，再利用審計輔助程序進行統計、抽樣、分析等審計作業處理，最終形成審計報告的過程（圖1：遠程審計作業的技術原理）。完整的遠程審計系統應包括“審計管理信息系統、審計作業工具系統、數據采集轉換系統、聯網審計系統（數據分析預警平臺）”四個部分。審計管理系統用于下達審計計劃、分配權限等項目組織工作；審計作業軟件用于提供各種輔助工具，幫助審計人員進行詳細審查；聯網審計系統用于審計人員遠程登錄，并通過預警系統等發現審計疑點；數據采集轉換系統用于業務平臺數據和審計平臺的數據采集轉換處理。
（三）遠程審計要與現場審計相結合
遠程審計的基礎是網絡數據，而網絡數據的虛擬性則決定了遠程審計的局限性。因此，應用遠程審計不能脫離了“人機結合”的基本思路，正確認識網絡數據對審計結果產生的積極作用和不利因素。實際應用過程中，則將“遠程審計與現場審計、虛擬數據與實際數據”緊密結合、綜合運用，以確保審計結果的真實性、可靠性和完整性。比較好的做法是：現場審計前，審計人員通過遠程審計完成數據的收集、統計、分析等基礎性工作；現場審計時，重點關注已發現的審計疑點及深入挖掘審計線索，從而達到縮短現場審計時間、降低審計成本、提高審計質量的目標。
二、遠程審計案例及其特點
（一）背景
煙草行業信息化建設水平在國內處于領先位置，ERP管理已步入成熟階段。其信息化建設布局已覆蓋了包括卷煙營銷、專賣管理、客戶關系管理、財務管理、投資項目管理等經營管理的方方面面。數據平臺由總公司或省級公司統一開發、管理和維護，各系統之間形成了標準接口。在此基礎上，煙草行業于2008啟動了審計信息化建設，構建了具有煙草特色的網絡審計系統，實現了省、市、縣三級數據共享和功能集成的一體化應用。網絡審計系統采用了J2EE平臺和B/S架構，與財務、營銷等業務系統之間設置了標準接口，分別由“審計管理、在線審計、現場作業”等十多個功能模塊組成。系統由省級公司集中進行部署，分級授權應用、維護和管理。2012年初，安徽省煙草公司在總結網絡審計經驗的基礎上，開始進行遠程審計的探索與研究，現已在內部經濟責任審計、財務收支審計等業務中得到有效運用。
（二）案例
2013年，安徽省煙草公司將對某市級公司法人代表進行任期經濟責任審計。該項目年度計劃已在“網絡審計系統”中設定，項目組成員從各市級公司審計人員中抽調。該項目于4月1日啟動，項目組長已在“系統”中完成了計劃分解、任務分配等組織工作；被審計單位基本情況、內控制度等已通過電子檔下發給審計組成員；審計方法采用遠程審計和現場審計相結合的方式。根據《審計方案》安排，遠程審計時間段為4月3日至23日，現場審計時間段為4月25日至4月30日。遠程審計階段的任務是：利用網絡審計系統，統計分析任期內主要經濟指標、財務收支等目標完成情況、對被審計單位內控體系建設情況進行初步評價、利用網絡審計系統功能模塊完成審計抽樣并在系統中標注審計疑點、觀察被審計單位現階段業務流、資金流、信息流的運作情況等，并在此基礎上形成初步審計底稿。現場審計階段的任務是：核查網絡數據的真實性、調查審計疑點、排查是否存在審計漏洞并確定是否開展延伸審計、其他應關注的事項。在此基礎上，結合遠程審計初步底稿，完成正式審計底稿的編制等工作。
（三）效果評價
1、提高了審計效率
原任期經濟責任審計現場工作時間一般為10—15天，本案中現場審計時間為5天，審計效率提高，審計成本下降，審計目標更具針對性。遠程審計的最大優點就是能夠自由地掌握基礎階段的工作時間，盡量減少現場審計時的冗余工作。通過網絡審計系統授權，審計人員能夠在遠距離接觸到被審計單位的業務數據，完成大部分審計現場時要做的基礎性工作，不僅為審計人員和被審計單位提供了方便，也使審計資源得到了合理地優化和有效地運用。
2、提高了審計質量
傳統審計模式下，審計人員往往因工作時間的限制而出現一些審計疏漏或被迫放棄對一些疑點的延伸調查。遠程審計為審計人員提供了充分的時間保障，使其能夠對被審計單位的整體情況進行綜合、全面、細致地檢查，降低了因時間受限所帶的審計風險。此外，網絡審計系統中的“數據中心”，融匯大量的財務信息、經濟活動信息等，使審計人員能夠更好的拓展審計內容的深度，提高項目審計的數據資料覆蓋面，較好的保證了項目審計質量。
3、實現了動態監督
遠程審計使審計信息的收集實現了實時化、動態化。在ERP環境下，審計人員可以觀察到經濟活動發生的全過程，并在交易發生時或發生后不久開始編輯交易數據，尋找不符合項的細節；也可以運用系統提供的標記和追蹤功能，在某些數據或交易上加上標簽，并建立一個審計證據文件，嵌入到審計業務的計算機系統中，從而掌握到最新的經營管理情況，達到對被審計單位實施動態監督。
4、提高了隊伍素質
從手工審計到遠程審計的轉變令人耳目一新，進一步激發了審計人員學習審計業務知識、計算機技術及網絡技術的活力；此外，審計人員有更充足的時間學習掌握被審單位的業務流程、規章制度等，對提高審計人員的綜合素質及工作質量也起到了一定的促進作用。
5、有利于審計派駐制管理
煙草行業推行審計派駐制以來，按照“監督駐地、參審異地”的工作要求，審計人員一方面要負責駐地企業的審計項目；另一方面，要受上級的領導和委派參與異地審計項目。當兩方面的審計項目發生沖突時，審計人員往往難以兼顧。而遠程審計的應用，有效地緩解了這一矛盾。審計人員足不出戶便可完成異地項目的大部分工作，從而減少了外出時間，提高了工作效率，實現了駐地項目與異地項目的協調統一。
三、遠程審計存在的風險及應對措施
（一）風險因素
1、審計線索的局限性
每一名稱職的審計人員都有著盡可能發現審計線索的主觀意愿，以提高審計的質量和風險的防范能力。而大部分審計線索往往隱藏于大量的數據、材料和信息之中，需要審計人員廣泛地搜集和取證并據此做出精心地甄別和判斷。在傳統審計環境中，經營業務過程大多在紙制材料上反映，審計線索十分清楚，審計人員只要在各種資料中找到切入點，就能順藤摸瓜找到所有的審計線索。由于遠程審計是基于信息化基礎之上，經濟活動中的單據、票證和賬簿等都是以虛擬形式反映，審計人員無法獲取信息系統之外的原始記錄，發現審計線索的途徑主要依賴于網絡上的經濟活動，審計人員的職業判斷力受到了一定的影響。
2、審計人員的適應性
傳統的審計模式下，審計組在實施審計業務時具有整體性。內部溝通的方式簡單明了，業務能力上可以形成互補，審計組長能夠隨時監督組員的工作情況，而諸多審計疑點也是在審計人員相互溝通中發現的。遠程審計與傳統審計有著明顯的區別，審計人員基本上是在孤立的環境下從事審計業務，其溝通習慣、查閱習慣、思考習慣等均發生了深刻變化。比如：遠程審計期間，溝通方式只能采用電話和網絡；查閱的方式完只能通過計算機進行審查；審計組長不能完全掌握審計人員工作狀況等。如果審計人員不能夠適應這種環境變化，及時調整工作思路和作業方式，勢必會對審計質量產生一定的影響。
3、修改數據的可能性
傳統審計中的一個重要環節就是要對計算機記錄與原始記錄的符合性進行測試，以確保數據真實性和可靠性。而遠程審計的工作基礎是被審單位信息系統中的數據和資料，其數據的真實性得不到有效驗證。如果被審計單位修改了信息系統中的歷史數據，那么遠程審計將失去應有的作用和意義，所從事的大量工作將前功盡棄，所帶來的審計風險也隨之加大。
4、信息技術的安全性
遠程審計是一種全新的審計模式，審計軟件開發還處于初級階段。由于軟件公司對網絡審計的研究還不夠透徹，所開發的軟件也不是很成熟，其功能性和穩定性尚需提高和完善。此外，由于計算機硬件資源和網絡通訊技術存在固有的不穩定性，審計過程中隨時有可能出現一些意想不到的情況。如：軟硬件故障使數據發生錯誤或丟失，軟件故障或遭遇黑客、病毒入侵破壞軟件等。
（二）應對措施
1、完善審計信息系統功能
審計信息系統的功能越強大、考慮得越周全，就越能為審計線索的發現提供幫助。如果系統設計時考慮不全面，那么在實施審計業務時，就只能發現業務處理的結果而不能追索其來源。比如：有的企業為了掩蓋隱藏大額現金交易的行為，在錄入憑證摘要和使用科目時，會將“現金”改為“銀行存款”。而大部分的財務管理系統中都設有票據管理模塊，如果審計系統能夠對票據系統進行聯查和分析，就能根據“票據號碼的連續性”這一線索發現所存在問題。
2、提高審計人員的綜合素質
遠程審計要求審計人員既要懂網絡知識，又要精通審計理論，同時還要熟悉網絡審計軟件的開發、設計、維護等。由于我國對于網絡審計的研究尚處于初步探索階段，對于遠程審計更是缺乏理論的支撐。這就要求審計人員能夠自立根深，認真研究遠程審計模式下的審計方法，改變傳統審計模式下的思考習慣、查閱習慣等，在實踐中不斷地摸索、積累和升華，努力適應遠程審計所帶來的作業方式變化。此外，遠程審計過程中，由于審計人員是在孤立的環境下開展工作，失去了現場監督的環境，對其職業道德水平也提出了更高要求。
3、建立遠程審計風險防范機制
建立嚴格的遠程審計責任追究機制，明確審計方、被審計方、系統開發維護方等相關方的職責權限及處罰措施等，防止系統數據被修改的風險。審計組在進駐現場時，應在第一時間獲取原始記錄，并與已采集的系統數據進行查驗比對，以排除修改歷史信息數據的風險因素。一旦發現數據被修改情況，應立即調整審計計劃并采取相應的糾正措施。同時，要建立適應遠程審計的內部溝通機制。除審計信息系統提供的查詢、抽樣、統計、分析等基礎外，在系統中設置審計日志記錄功能，自動記錄審計人員在遠程審計期間所從事的工作，以便及時掌握審計人員的工作狀態，監督審計工作質量。有條件的情況下，可以在審計系統中添加網絡視頻功能，采用網絡會議形式增加內部溝通渠道。
4、加強對信息系統的風險控制
審計信息系統與營銷、財務及其他管理軟件均有接口，因此系統管理人員不僅要加強對審計信息系統的日常維護，還要時刻關注相關軟件系統的穩定情況，及時發現和排除軟硬件故障。針對審計信息中存在的漏洞，要及時溝通軟件公司進行改進和完善。對于審計人員，要嚴格遵守企業內部信息安全規章制度，避免人力因素造成了系統損壞、數據丟失等。
四、結束語
綜上所述，遠程審計作為新興的審計形式，無論是理論還是實踐都使傳統審計發生重大變革，迫使審計人員做出更多的努力以適應形勢發展的需要。同時，由于我國對遠程審計的理論研究和實踐探索尚處于初步階段，推進遠程審計過程中必然會面臨諸多疑問和難題，需要審計人員在實踐中進行不斷地探索、研究和解決。
參考文獻：
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篇6
一、計算機輔助審計發展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號――內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號――結果溝通》、《內部審計具體準則第20號――人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度
在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中,內部審計人員應關注業務系統發展的新動態,可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。
（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合
內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務,又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。
參考文獻：
篇7
**年起,我們以財政“同級審”為載體,以“了解一點、學習一點、審計一點”為基本目標,開始財政聯網審計的實踐。
所謂“了解一點”:
(一)調查了解財政會計核算軟件使用情況。由于縣本級財政會計核算賬套繁多、會計核算軟件多樣化。因此必須花時間逐部門、逐賬套進行調查詳細了解。
(二)了解會計核算網絡軟件運行情況。縣會計中心對縣本級行政事業單位通過網絡環境實現會計集中核算,因此必須通讀其數據字典的情況,了解掌握其數據架構情況。
所謂“學習一點”:
(一)學習財政會計核算軟件基礎知識。針對了解到的會計核算軟件,要對其使用說明進行認真的學習摸索,以掌握各個會計核算軟件的數據架構、查詢方法等。
(二)學習“金財”工程實施運行情況。“金財”工程是計算機環境下的財政預算指標管理及預算執行管理系統,通過學習,有利于從“金財”工程系統中導出預算指標下達及執行情況數據。
所謂“審計一點”:
(一)循序漸進開展聯網審計。前期的實踐,是將財政核算系統數據導出或是對其后臺數據備份后,再轉到審計專用計算機上還原后進行數據分析。20xx年,財政系統逐步全面推行“金財工程”,以用友GRP-R9財政管理軟件作為財政核算管理的技術支撐并全面運行后,審計人員積極探索新環境下聯網審計的途徑與方法。通過政府政務信息網絡平臺,實現了對全部財政核算賬套(包括鎮級財政預算內外賬套等)真正意義上的遠程聯網審計及實時跟蹤查詢。
(二)不斷完善拓展聯網審計覆蓋面。一是實現了財政網絡核算軟件中全部賬套實時查詢與審計;二是掛接“農村經營管理軟件”審計終端,實現對全縣農村經濟組織的遠程聯網審計監督功能;三是搭建社保資金審計終端,實現對社保資金及業務管理的遠程監督;四是構建審計數據分析平臺,開發“財政聯網審計綜合查詢系統”軟件,實現對財政綜合數據的審計比對分析,如國資管理與行政事業單位國有資產管理情況比對,集中支付與單位支出比對,預算指標撥付與單位財政補助收入比對等等。
二、縣級財政聯網審計的實際效果
篇8
一、非現場審計的概念
非現場審計又稱為計算機審計，它是審計人員通過計算機收集被審計對象經營管理信息及數據，通過通用審計分析子系統進行遠程分析的審計程序。非現場審計作為內部審計的一種方式，具備以下職能：
1.監督職能。依靠強大的計算機數據庫，利用通用審計軟件，通過關聯、篩選、排序、匯總等方法，比較、分析信息數據等因素，從獨立超脫的角度，揭示經營績效、管理體制、經營決策等方面存在的問題，而不僅僅停留在糾錯防弊的合法合規性審計上，為組織提供增值服務。
2.服務職能。非現場審計具有為現場審計服務，為管理層決策服務的服務職能。非現場審計技術實現了審計信息的及時共享，能在第一時間為管理層提供全面綜合的內部審計及經營管理信息，使內部審計更好的融入除決策之外的經營管理全過程，充分發揮咨詢服務職能。
二、非現場審計與現場審計相比具備的優點：
（一）監測及時、預警有效。商業銀行定期從會計、信貸管理等系統導入數據，或與生產系統數據庫直接建立數據鏈接，實現了對信息系統全流程時時風險監測，能夠對商業銀行日常經營操作中的違規危及行為做出迅速反應，防范資金風險、信用風險等。
（二）全面防范審計風險。審計人員通過通用審計軟件，結合審計人員對內控風險的全面分析，及時審計分現場審計模型，按期（年、月、日）、按機構、按風險等級揭示經營管理的系統風險、操作風險等，對商業銀行內部控制實現全流程監控。并且通過內部審計及時向管理層提示風險，保障了經營管理的主要風險。
（三）逐步提升審計的準確性。非現場審計通過計算機系統，直接調閱被審計對象的經營管理信息及數據，通過非現場審計系統進行梳理分析，目標用戶是所有審計人員，而不局限于非現場審計人員，從數據的采集上，規避了被審計行人為調整、修改等風險，信息全面、真實、有效。
（四）逐步提高了審計的獨立性。非現場審計通過計算機系統，遠程調閱被審計對象的經營管理信息及數據，與被審計行沒有物理接觸，并且對數據信息的采集具有主動性、靈活性，規避了信息收集及傳遞過程中的道德風險，規避了以往依靠對被審計行提供資料的信息的獨立性風險，降低了審計風險。
三、非現場審計與傳統審計相比具備的特點：
1.審計方式的特殊性。隨著商業銀行規模化和信息化發展，現場審計的傳統審計方式顯得浪費且低效。信息技術的發展使遠程審計程序即非現場審計的實施成為可能。非現場審計的實施地點不是在被審單位現場，而通常是在遠離被審機構的其他審計工作場所，即所謂的非現場。這種不在被審單位現場辦公的特殊方式是將非現場審計與傳統審計區分開來的首要特征。
2.審計手段的先進性。以往的審計通常是在被審現場通過調閱大量報表、賬目、文字記錄等相關資料來手工查找風險點，在龐大的數據網絡面前已顯得力不從心。非現場審計借助計算機、網絡、遠程等現代化信息處理和傳遞方式，實現了計算機海量存儲、高速處理與審計分析模型的有機融合，使大部分審計工作從紛繁復雜的賬表資料中解脫出來，實現審計的非手工操作，節約了審計時間，提高了審計效率和審計結果的準確程度。
3.審計角度更具獨立性。非現場審計通過遠程方式實現了人機直接對話，數據的采集、篩選、整理、分析和疑點確定過程基本上都可以通過計算機程序完成，一方面改變了以往對被審行提供數據資料的依賴性，使審計主動性和靈活性大大增強，另一方面，減少了審計人員舞弊的可能，將人為因素降到最低。非現場審計與現場審計相比更具獨立性，這是實現審計真實有效性目標的重要保障。
4.審計范圍的廣闊性。在現場審計手段和環境下，由于審計資源有限，很容易產生“只見樹木不見森林”的情況，非現場審計技術的應用，拓展了審計的深度和廣度，使審計的覆蓋面更廣。審計范圍的廣闊性是實現審計充分性目標的有力支撐。
5.審計對象的精準性。非現場審計應用審計監測等手段，通過編制模型和對數據的分析，從后臺識別出商業銀行經營活動中迫切需要解決的突出問題和薄弱環節，將審計資源向風險高的業務和區域傾斜，使擴大審計覆蓋面與突出重點相協調，實現了風險導向審計，提高了審計對象的精準性。
四、非現場審計的開發背景
商業銀行內部控制涉及銀行信貸、會計、人事等所有部門及崗位，涉及生系統、分析系統等所有信息管理系統，隨著商業銀行內部控制的提升，要求內部審計同步提升，為防范審計風險，非現場審計逐步產生、發展、壯大。
（一）業務操作復雜水平不斷增長，數據急劇膨脹。近年來，商業銀行為適應市場變化，在信貸、會計、人事等部門操作系統基礎上，不斷新增或升級各類管理信息系統，不斷提升營運效力及服務水平，同時也使得業務流程的復雜程度不斷提高，加之頻繁的系統升級、轉換和操作的不規范等帶來的數據質量問題，導致內部審計工作面臨極大的挑戰。并且系統的增長，導致交易數據急劇增長，純手工人工分析，無法實現對歷史數據風險的分析，必然陷入審計風險的漩渦中，無法實現審計的作用。
（二）業務操作的管理功能上移。信貸、會計等系統中，基層行只涉及日常操作，授信、授權、甚至日結全部上移至上級主管部門，數據的生產、存儲全部在總行，因此，在集約化的管理模式下，要實現基層行數據全面分析，必須涉及上級主管部門。
（三）傳統的風險線索介質發生變化。隨著信息管理系統的完善，通過傳統的有形的介質存在的信息逐步減少，審計僅通過有形介質分析數據，勢必導致網上銀行、手機銀行等系統中的信貸、會計電子交易信息大量流失，大多數信息無法分析，審計結論不具備代表性，審計效力急劇降低。
（四）國內、外通用審計軟件數理處理水平迅速提升。隨著科技的進步，為滿足計算機數據急劇膨脹的分析需求，國內、外數理分析軟件的分析量逐步增大，尤其為適應數據大而服務器較小的問題，通用數據分析軟件數理分析量也同步增長，計算機系統水平的提升，網路基礎建設的擴大為全面審計提供分析平臺。
另外，內外部監管要求的不斷提高。商業銀行的內部控制要求審計部門防范審計風險，加強風險導向審計、制度和流程缺陷審計、經營管理審計和經濟效益審計。與此同時，外部監管愈加嚴格、公眾關注度日益提升。銀監會2006年底的《銀行業金融機構內部審計指引》更是明確要求商業銀行“內部審計部門應建立完善非現場內部審計監測體系”，開發功能強大的非現場審計系統是商業銀行內部審計部門滿足外部監管要求，也是保證審計工作質量的必要因素。
在這種內部審計環境下，更加需要開發一種完善、高效的信息管理系統，通過審計通用軟件，全面解釋內部控制全流程的風險，提供審計的效率、效力。（作者單位：中國建設銀行股份有限公司山東總審計室）
參考文獻
[1]王會金、王素梅；非現場審計背景機遇和挑戰；中國內部審計[J]；2006第4期；
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一、聯網審計的特征和必要性
聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互聯后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性、效益性進行適時、遠程檢查監督的行為。與傳統現場審計相比，聯網審計有以下特征：
（一）實時性。聯網審計通過計算機網絡實現數據傳輸，審計主體與審計客體建立實時的監控系統與機制，實現信息的實時傳輸。審計人員通過網絡訪問被審計單位信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計相結合，增強了審計的時效性。
（二）主動性。聯網審計的重要特點，就是能夠對審計客體的財務資料、業務信息進行全過程的實時跟蹤、監控，實現對審計客體全過程預警、分析、核查等。傳統現場審計模式中，審計項目根據年度計劃確定，且延伸審計經常依靠主管部門安排，降低了審計追蹤的準確性。通過聯網審計模式，審計范圍更廣、審計內容更深、能夠便捷地發現審計疑點，有針對性地選擇延伸審計對象，審計人員充分掌握了主動性。
（三）動態審計。聯網審計對比傳統現場審計，最大的區別在于由以往的靜態審計變為實時的動態審計，將審計活動由在特定時間進行的靜態活動發展為多時點、多維度的系統性動態活動。
二、推進聯網審計在構建財政審計大格局中的作用
（一）擴展財政審計覆蓋面。預算執行審計作為審計機關永恒的主題，在為服務宏觀調控、規范財政預算管理、提高資金使用效益發揮了積極的促進作用，財政管理逐步走上規范化的軌道。然而，由于基層審計機關業務人員少，預算執行審計組規模小等客觀原因，審計過程中對預算單位抽查力度小，預算執行審計的覆蓋面窄，審計盲區多，影響預算執行審計作用發揮。
推進聯網審計，通過數據采集、預警設定、橫向分析、趨勢分析等手段，科學統籌審計資源，提升審計效率效果。通過審計方式、審計技術方法的變化，以被審計單位計算機信息系統和數據庫原始數據為切入點，在對信息系統進行檢查測評的基礎上，通過對數據的采集、轉換、清理、驗證，運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術和方法構建模型進行數據分析，發現趨勢異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標，逐步提高財政審計覆蓋面，最終實現財政資金的全覆蓋，構建財政審計大格局的目標。
（二）實現更高效的數據采集和分析。在傳統現場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的影響。在聯網審計中，前期平臺一次建立，在日程采集中數據采集和分析的數量基本不受設備限制，審計范圍在事前確定為最大可能的范圍，時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。
（三）實現更科學的項目計劃和管理。在聯網審計模式下，能夠及時把握趨勢，發掘重點，跟蹤線索，以選取重點資金、重點部門安排審計項目。在信息化條件下統籌安排、合理布局，將一個單位或部門的全部審計項目作為一個整體，讓其他項目直接或間接地為預算執行審計服務，更清晰地把握預算執行的過程和結果，審計方案制定更具體、更具操作性。
（四）實現更多樣的審計成果。聯網審計模式下，審計節點更具實時性，審計范圍更具全局性，審計手段更具科學性，因而審計查出問題更具針對性、準確性，更能發現帶有全局性、傾向性的問題，撰寫審計分析、審計綜合報告等，為政府宏觀決策提供參考意見。
三、推進聯網審計建設的幾點思考
（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指導聯網審計工作實踐的深入。要建立規范管理的制度，明確審計部門與被審計單位雙方的權利和責任；確定聯網審計的基本模式，建立審計部門內部審計流程、權限管理、風險管理等一整套規章制度，做到在聯網過程中有章可循，為開展聯網審計提供制度保障。
（二）加強宣傳引導。審計部門采取多種方式，利用多種渠道進行聯網審計宣傳，使得被審計單位的領導、財務及相關人員理解聯網審計的實質性意義，消除被審計單位對聯網審計的誤解，從而積極支持和配合聯網審計的進行。
（三）加快網絡建設。在現有的基礎上加強審計網絡建設，有計劃地逐步建立全面的審計網絡。利用好現有的現場審計實施軟件，開發能面向各種系統、各類被審計對象、各種主題的審計軟件，配置先進實用的計算機設備和功能性強、可兼容的系統軟件，從被審計單位準確獲取各種數據，實現有效的遠程審計。
（四）防范審計風險。在網絡環境下，審計面臨的不僅僅是企業內部控制風險，網絡的安全性也為審計帶來新的風險。因此，被審單位的信息系統控制和網絡信息的安全可靠性成為網絡審計中審計風險防范和控制的重點。要著重對系統的職責分離情況、操作權限設置進行審查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在聯網審計實施過程中，嚴禁接觸數據的電腦連接其它網絡，以凈化聯網審計的網絡空間，保證聯網審計實施過程中的網絡安全。
參考文獻：
[1]張聰聰.利用財政聯網審計擴展預算執行審計的覆蓋面.審計月刊，2011（1）（總第273期）.
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一、基于企業信息化的解決方案
（一）集團財務集中管控信息化管理方式原理（見圖1）
（二）會計核算實現從底層數據直接采集和集中管理，財務、業務一體化（見圖2）
（三）集團報表管理
根據集團報表體系和編制的要求，通過數據采集工具獲取編制各類報表所需的財務和業務數據，在報表編制平臺上編制、生成個別報表、匯總報表、合并報表及各類分析報表，并最終通過工具各類報表。
（四）企業資金結算中心（或內部銀行）
負責集團日常資金的調配、融通和管理，為集團內部單位之間提供結算、信貸及相關金融業務服務。各基層單位只能在資金結算中心開設內部結算賬戶，所有外部銀行賬戶由資金結算中心統一管理。資金結算中心各開戶單位辦理所有資金結算業務。
（五）集團財務系統與銀行業務緊密銜接
企業要求通過銀企資金平臺，在資金劃轉過程中直接通過網上銀行進行資金的撥付，減少出納人員的工作量，方便企業成員對資金的需求。
該平臺主要用于對集團成員單位的服務，包括網上資金結算、預算管理、票據管理。
企業通過該平臺主要服務于集團各級領導，利用網絡審批、預算控制等手段行使資金監管職能，借助資金信息平臺隨時了解集團和下屬成員單位的總體資金狀況，通過資金指標計量及評價系統來進行更有效的決策，包括授信和融資管控等。
（六）實現從資金監控到資金監管
企業需要根據資金預算，根據企業采購計劃、財務應付賬情況、銷售回款計劃及其他業務對企業資金使用建立計劃，計劃包括固定部分和變動部分，資金計劃按部門或項目逐步分解到各子公司，在資金管理軟件中根據資金計劃，按照計劃執行原則（計劃控制、指導控制等）進行付款業務。同時，在業務的執行過程中企業可以根據實際情況隨時調整資金計劃以適應企業多變的生產經營境況。但是，計劃的變更需要有嚴格的審批流程。在一個計劃執行期末資金管理軟件會從其他模塊中匯總執行情況為下期計劃制定作基礎。業務流程圖如圖3。
（七）查詢和審計的實時在線
企業通過相關軟件，審計人員可以隨時通過相關軟件對各分、子公司的財務工作進行遠程審計，不用在企業的現場。實施遠程審計，審計人員應可以隨時進入被審計單位的信息系統獲取其會計信息的原始資料，并對其業務活動進行監督，因此被審計單位必須賦予審計人員操作權限。但是，鑒于安全考慮，審計人員并不是隨便可以入網，而必須通過身份驗證。被審計單位可告知審計人員登錄密碼，才能進入到信息系統中。審計人員進入被審計單位信息系統時，系統首先將其與存儲在檔案中的資料相比較，若符合，審計人員便可操作該系統。遠程審計中，企業的信息系統控制和網絡信息的安全可靠性成為審計風險防范和控制的重點。
（八）企業領導決策分析支持
當今企業面臨的競爭壓力遠遠大于以往，作為一個優秀的企業領導者，必須對企業內外環境及時分析和處理，要對市場、產品等因素非常了解才能作出正確的決策。如果沒有決策分析的工具，決策者是很難作出正確決策的。因此，企業需要能提供對決策者有幫助的決策支持系統，通過對大量企業信息的分析，幫助企業決策者在制訂企業目標中提供正確的信息數據，減少企業的決策風險。
（九）歷史數據的有效利用
建立集團企業會計信息的歷史資料，通過賬表的歷史數據分析企業的經營運行情況。同時可以為企業績效考核提供有力的數據支持。
二、企業集團集中管控信息系統設計
結合本文上面提出的方案，根據公司財務管理集團化戰略的要求，滿足企業財務管理的需要，實現企業資金在多會計主體環境下財務的集中管控，同時，保護公司各企業已有的軟件投入，本文擬定以下系統應用方案。
（一）系統設計原則
以企業資金管理為系統應用核心，以企業財務數據共享、數據分析為應用基礎，以服務于公司各分、子企業生產活動為宗旨。應用軟件可以合理管理企業資金的流轉，實施監控企業各個關節對的資金使用情況，合理管理企業的資金。公司各分、子企業的財務數據可以實施提取，動態監控財務管理工作。
（二）系統業務邏輯
系統重點管理現金銀行憑證的審核，財務科目、輔助核算項目及憑證類型的統一規范，同時注重財務數據的分析（見圖4）。
（三）業務功能描述
1.資金單據的實施審核
各企業在企業本地財務系統中正常進行憑證單據的錄入審核，財務集中管理軟件實時將數據傳輸到資金集中管理的系統中，由總稽核人員審核憑證后返回各企業本地財務系統中。總稽核人員可以實現憑證的審核、退審、回退等工作。
2.賬表的實施查詢
在財務集中管理軟件中，按照定義的權限，隨時查詢各企業的現金銀行情況，各種財務賬表，業務往來的當前憑證和歷史憑證。
3.會計基礎數據的統一控制
財務集中管理軟件可以對各企業中的科目，客戶，供應商代碼進行統一管理。
4.財務工作的遠程審計
客戶可以建立審計數據取數邏輯，系統自動提取審計用財務數據，作為企業內、外審計工作的基礎。
5.財務數據的匯總分析
系統提供工具，根據客戶提出的統計要求實現各種數據的抽取，加工與分析。ERP/財務分析軟件為企業管理者實時提供財務指標分析，實時提供企業財務綜合評分，用嚴格可信的數據說話。智能化技術的應用代替了原來重復性的計算、煩瑣的工作，讓計算機去計算，思考，分析。智能化軟件能自動生成嚴密細致的分析報告，其內容涉及企業產、供、銷各個環節的資金情況，而且可以提供各個不同期間的數據及比較結果。
三、集團財務系統應達到的管理效果
通過應用方案在企業中的實施，基本達到了企業集團財務管理的目標。具體效果如下：
（一）通過集團財務集中核算，加強費用總審核和控制
合理歸集費用，規范會計核算，有利于有關制度、政策的落實，為管理者提供準確、及時的財務信息，保證會計信息的真實性。通過部門與單位之間的磨合、溝通，降低內耗，提高工作效率。
（二）加強了監控，降低財務風險
集團集成財務系統幫助企業規范業務運作，實現完善的工作流程。集團企業財務數據的實時交換，能隨時掌握所有組織的業務動態，從而即時發現問題。
（三）真正的集團業務合并
靈活的合并規則，考慮了企業各種形態業務的不同。集成財務系統的解決方案是先根據規則進行財務賬的合并，然后再做集團內部調整業務（抵消分錄），最后輸出合并報表，實現集團財務會計信息“源頭取數、數據集成、集中管理”的要求。
（四）靈活的財務分析
集團企業需要從多層次、多視角全面掌握企業整體的業務運作狀況，集成財務系統幫助企業實現任一層面的業務整合，從而使企業決策者從不同角度了解、分析、解決自己權限范圍內的相關企業的全面業務情況。同時，企業的財務人員不僅限于財務的核算，而通過財務系統為其傳遞財務管理的信息，從而充分發揮各方面的決策能力。本系統為企業提供了將數據轉化為決策信息的能力。
（五）遠程審計
通過本系統，總部可以對下屬公司進行遠程審計，使審計工作經常化。避免了由于審計不及時給企業造成的不必要的損失。
（六）詳細的投資說明
提供集團內部投資、內部交易情況、債權債務等詳細的狀況，便于掌握內部資金流向，為領導內部投資決策提供科學的依據。
（七）關聯交易勾通容易，可操作性強，減少因勾通和實施帶來的不必要的錯誤
筆者認為，目前大多數集團企業正處于由財務核算到財務集中管控信息化建設階段，集團集權式的財務管理手段是一種必然的選擇。隨著資金管理、全面預算管理、財務等關鍵應用的管理模式相對成熟，集權式的集團財務管理信息化建設的優勢更加突出。
【參考文獻】
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顯然世界各國審計機關對計算機處理環境的內部控制問題都有相當的重視，進行了非常深入的研究。既肯定了計算機處理環境對內部控制的影響，又研究了加強控制的措施，還探討了審計內部控制的方法。但是，事物總是發展的，隨著計算機技術的日新月異，尤其是電子商務和網絡財務的出現，前述的這些研究已經顯得蒼白。我們認為，當前對內部控制的研究存在三個問題：一是對廣域網絡環境下會計系統的內部控制缺乏研究，二是對內部控制的分類欠科學，三是不少控制措施以及對內部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。
二、網絡會計給內部控制提出了新課題
網絡財務戰略一經提出就獲得社會的普遍認同，成為業界關注的焦點，引發人們對網絡環境下財務與企業管理的思考。網絡財務的最閃光之處是通過Internet實現多種遠程處理和支持電子商務，而這恰恰給會計內部控制出了難題。
我們知道，電子商務和遠程處理必然要求會計系統的進一步開放與數據共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內部控制的焦點。安全威脅既來自企業內部工作漫不經心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預系統的機會增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業經營的風險。例如，不法之徒可能利用網絡及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改數據庫內容以竊取資產；利用網絡遠距離竊取企業的商業秘密以換取錢財，或利用網絡傳播計算機病毒以破壞會計信息系統，甚至摧毀網絡節點；此外，由于電子商務處理經濟業務的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結算單等，就有可能轉移財產的所有權。
有鑒于此，網絡財務必須實現以下控制目標：
1、對遠程操作的控制，即實現對遠程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網上報稅等操作的安全控制。
2、對網上支付的控制，即保證支付信息的機密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實現安全支付。3、對電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發、真偽確認、安全傳遞和格式轉換等問題。
以上控制既涉及技術層面，也涉及政府立法和企業內部的制度建設。在技術上要采用公開密匙加密、電子數字簽名、電子信封、電子證書等技術，加強對網上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業內部網與外部公共網之間建立防火墻，對外部訪問實行多層認證。在法律上建立電子商務法律法規，規范網上交易、支付、核算行為，并制定網絡財務準則和相應的內部控制制度。沒有網絡安全，就沒有網絡財務。
三、關于內部控制的分類
美國執業會計師協會第3號《審計準則公告》、《國際審計準則》第20號以及我國《獨立審計具體準則第20號》，都把計算機會計內部控制分為一般控制（Generalcontrols）和應用控制（Applicationcontrols）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數據處理的組織和操作的計劃；（2）對系統或程序的設計、開發和變動的記錄、審核、測試和批準；（3）由制造商在設備內部所設置的控制；（4）對接觸設備和數據文件的控制；（5）對系統的運行有影響的其他數據和指令程序的控制。公告把應用控制定義為輸入控制、數據處理控制和輸出控制。
但是，我們認為這種分類方法從其名稱和內涵來看，都有值得商榷的地方。
1、定義缺乏邏輯性
分類是一種手段，目的是便于人們對事物的理解或認識，但這種分類方法并未達到這個目的。首先從其名稱來看，分類標準不明確，甚至可以說用的不是同一個標準。因為人們往往習慣于將“一般”來區別“特殊”，而將“應用”與“基礎”、“理論”或“系統”等概念相對應。所以將問題分為“一般”和“應用”在邏輯上是不清晰的，實際上不少問題既是“一般”問題，又屬“應用”范疇。
2、兩類控制的內涵不明分類標準的模糊性帶來控制內涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應用控制，人們只能根據強加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉，例如數據輸入既因涉及輸入而屬于應用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對輸出資料的保管、操作權限的識別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應用控制，人們從字面上就很難區別。此外有些文獻還把對經濟業務的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數據處理控制的內容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。
3、企業控制的任務不明確
這種分類方法混淆了執行控制的主體，即兩類控制中人們難以明確哪些是企業應該做的，哪些是軟件開發商的責任。我們知道在手工會計中內部控制都是通過人來執行的，但在計算機會計中除了人這個執行控制的主體之外，許多內部控制方法卻要通過計算機系統尤其是會計軟件才能實現。例如，應用控制中的輸入控制，既包括了用規章制度約束操作人員以保證輸入數據的正確，又要靠系統自身的容錯功能來識別和糾正輸入數據的錯誤，前者是制度問題而后者則是計算機程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題，對輸出的權限和完整控制應該是軟件系統的責任，而輸出資料的確認和保管則是會計人員的責任。
我們認為內部控制的分類既要概念清晰，又要區分控制的主體，以便明確責任，為此，建議將內部控制分為管理制度控制和程序系統控制兩大類。其中程序系統指計算機軟硬件系統，主要是網絡系統和會計軟件。程序系統控制主要是靠軟件本身功能來實現的內部控制機制，以實現系統的自我保護，主要包括數據輸入、內部處理、信息輸出、數據傳輸和系統安全保護控制。程序系統控制的責任者是軟件開發部門，用戶不應負有責任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的，主要包括組織、操作、維護和資料保管等方面。我們也可以進一步將管理制度控制分為環境控制（或基礎控制）和操作控制（或應用控制）兩類，組織、維護和資料保管都屬于環境控制的范疇。顯然制度的制訂和執行與計算機程序系統無關，而是會計軟件使用單位的責任。這種分類法的優點是分類標準明確，容易理解，而且實現控制的措施和控制的主體是一致的，責任分明，企業方面容易清楚自己應該怎么辦。
四、關于內部控制措施及審計
我們接觸到的幾乎所有教科書或文獻，不僅將內部控制分為一般控制和應用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內部控制的審計方法時往往脫離實際，形式繁瑣，又不突出控制重點，主要存在以下問題：
1、無法實現或不合理的控制措施
在對內部控制措施的羅列中，有許多是無法實現或者是不合理的要求。例如，要求在會計軟件中“安裝一個聯機審機控制器，用來收集審計人員感興趣的資料”，要求在程序中設置斷點以控制“主文件金額數、記錄計數、前一程序指令序號”，“每一個操作運行結束后應有一份打印輸出”，通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實現的措施。又如對會計軟件系統的開發控制和審計是否合理，也是值得商榷的。
2、無需過問的控制措施
有許多控制措施是計算機系統的最基本的功能，并非為會計所設置，審計人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗，操作系統的錯誤處置、程序保護、文件保護，這些控制都是計算機系統所必備的功能，不應該將它們納入會計內部控制的范疇，也不應該成為審計的內容。其實對許多系統保護措施審計人員也無從了解，更談不上審計。
3、對內部控制的審計內容繁瑣
許多文獻對內部控制審計方法的介紹不僅內容空洞繁瑣，而且空談許多無法實現的審計方法，嚴重脫離實際，使審計人員不得要領，抓不住審計的重點。例如，對系統軟件的測試是完全沒有必要的，因為系統軟件一般都比較可靠，而且不會對會計軟件系統的安全造成威脅。此外，對會計軟件的測試方法中許多方法從技術上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足，這確實是一種天方夜譚的設想。又如所謂圖示法要求“利用監督程序來測定被測試程序中哪些指令執行過，哪些指令未曾動用”，也是很不現實的方法。
鑒于以上原因，我們認為當前應該全面檢討內部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規范》進一步明確會計軟件公司的責任，規范會計軟件產品的程序系統在數據輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能；另一方面則應通過制訂會計基礎工作規范，明確推行會計電算化的單位的控制責任，規范必要和切實可行的控制措施。
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進入21世紀以來，世界各國審計機關對計算機處理環境的內部控制問題都更加重視，進行了非常深入的研究。既肯定了計算機處理環境對內部控制的影響，又研究了加強控制的措施，還探討了審計內部控制的方法。但是，隨著計算機技術的日新月異，尤其是商務和財務的出現，前述的這些研究已經顯得蒼白。我們認為，當前對內部控制的研究存在三個問題：一是對廣域網絡環境下會計系統的內部控制缺乏研究，二是對內部控制的分類欠，三是不少控制措施以及對內部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。
一、網絡會計給內部控制提出了新課題
網絡財務戰略一經提出就獲得的普遍認同，成為業界關注的焦點，引發人們對網絡環境下財務與管理的思考。網絡財務的最閃光之處是通過internet實現多種遠程處理和支持電子商務，而這恰恰給會計內部控制出了難題。
我們知道，電子商務和遠程處理必然要求會計系統的進一步開放與數據共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內部控制的焦點。安全威脅既來自企業內部工作漫不經心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預系統的機會增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業經營的風險。例如，不法之徒可能利用網絡及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改數據庫內容以竊取資產；利用網絡遠距離竊取企業的商業秘密以換取錢財，或利用網絡傳播計算機病毒以破壞會計信息系統，甚至摧毀網絡節點；此外，由于電子商務處理業務的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結算單等，就有可能轉移財產的所有權。
有鑒于此，網絡財務必須實現以下控制目標：
1.對遠程操作的控制，即實現對遠程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網上報稅等操作的安全控制。
2.對網上支付的控制，即保證支付信息的機密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實現安全支付。
3.對電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發、真偽確認、安全傳遞和格式轉換等問題。
以上控制既涉及技術層面，也涉及政府立法和企業內部的制度建設。在技術上要采用公開密匙加密、電子數字簽名、電子信封、電子證書等技術，加強對網上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業內部網與外部公共網之間建立防火墻，對外部訪問實行多層認證。在上建立電子商務法律法規，規范網上交易、支付、核算行為，并制定網絡財務準則和相應的內部控制制度。沒有網絡安全，就沒有網絡財務。
二、關于內部控制的分類
美國執業會計師協會第3號《審計準則公告》、《國際審計準則》第20號以及我國《獨立審計具體準則第20號》，都把計算機會計內部控制分為一般控制（general controls）和應用控制（application controls）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數據處理的組織和操作的計劃；（2）對系統或程序的設計、開發和變動的記錄、審核、測試和批準；（3）由制造商在設備內部所設置的控制；（4）對接觸設備和數據文件的控制；（5）對系統的運行有影響的其他數據和指令程序的控制。公告把應用控制定義為輸入控制、數據處理控制和輸出控制。
我們認為內部控制的分類既要概念清晰，又要區分控制的主體，以便明確責任。為此，建議將內部控制分為管理制度控制和程序系統控制兩大類。其中程序系統指機軟硬件系統，主要是系統和軟件。程序系統控制主要是靠軟件本身功能來實現的內部控制機制，以實現系統的自我保護，主要包括數據輸入、內部處理、信息輸出、數據傳輸和系統安全保護控制。程序系統控制的責任者是軟件開發部門，用戶不應負有責任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的，主要包括組織、操作、維護和資料保管等方面。我們也可以進一步將管理制度控制分為環境控制（或基礎控制）和操作控制（或控制）兩類，組織、維護和資料保管都屬于環境控制的范疇。顯然制度的制訂和執行與計算機程序系統無關，而是會計軟件使用單位的責任。這種分類法的優點是分類標準明確，容易
理解，而且實現控制的措施和控制的主體是一致的，責任分明，方面容易清楚自己應該怎么辦。
三、關于內部控制措施及審計
目前我們接觸到的具體控制措施以及內部控制的審計時往往脫離實際，形式繁瑣，又不突出控制重點，主要存在以下：
1.無法實現或不合理的控制措施
在對內部控制措施的羅列中，有許多是無法實現或者是不合理的要求。例如，要求在會計軟件中“安裝一個聯機審機控制器，用來收集審計人員感興趣的資料”，要求在程序中設置斷點以控制“主文件金額數、記錄計數、前一程序指令序號”“每一個操作運行結束后應有一份打印輸出”，通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實現的措施。又如對會計軟件系統的開發控制和審計是否合理，也是值得商榷的。
2.無需過問的控制措施
有許多控制措施是計算機系統的最基本的功能，并非為會計所設置，審計人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗，操作系統的錯誤處置、程序保護、文件保護，這些控制都是計算機系統所必備的功能，不應該將它們納入會計內部控制的范疇，也不應該成為審計的。其實對許多系統保護措施審計人員也無從了解，更談不上審計。
3.對內部控制的審計內容繁瑣
許多文獻對內部控制審計方法的介紹不僅內容空洞繁瑣，而且空談許多無法實現的審計方法，嚴重脫離實際，使審計人員不得要領，抓不住審計的重點。例如，對系統軟件的測試是完全沒有必要的，因為系統軟件一般都比較可靠，而且不會對會計軟件系統的安全造成威脅。此外，對會計軟件的測試方法中許多方法從技術上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足，這確實是一種天方夜譚的設想。又如所謂圖示法要求“利用監督程序來測定被測試程序中哪些指令執行過，哪些指令未曾動用”，也是很不現實的方法。
鑒于以上原因，我們認為當前應該全面檢討內部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規范》進一步明確會計軟件公司的責任，規范會計軟件產品的程序系統在數據輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能；另一方面則應通過制訂會計基礎工作規范，明確推行會計電算化的單位的控制責任，規范必要和切實可行的控制措施。
四、應該重視對內部控制的審計
在相當長的時間里由于人們對計算機會計系統比較陌生，內部控制措施不明確，審計方法不得要領，所以審計人員只得沿用對手工會計的審計方法，很少能夠對內部控制進行有效的審計，漏洞較多，不足以確保會計系統的安全。因此，提高對內部控制的認識，加強對其內涵和技術的，重視對內部控制的審計，仍是當前會計電算化和審計領域的一個關鍵課題。一般情況下審計人員的責任主要不是審計計算機和會計軟件系統的內部控制措施，而是審計應用單位制訂的內部控制制度是否健全和真正有效執行。計算機硬件和系統軟件無需審計人員去審計，而會計軟件系統的輸入、處理、輸出和安全控制功能則應由專家去評審。我國過去對會計核算軟件的兩級評審制度，其實質就是對會計軟件內部控制功能的審計。
參考文獻
[1]鄧春華.財務會計風險防范[m].中國財政經濟出版社，2001
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一、遠程網絡教育平臺下教學資源管理系統構建的原則
1.先進性
在當代開放性的教學環境之下，改革要充分結合新的教學理念和時代特征。在教學資源管理系統的創建方面，也要不斷地結合現代的教學思想和課程設計方法，和多媒體資源教學法，以及多種形式組織教學法，結合自主教學的有關理論，探索出具有先進性的改革之路。
2.實用性
針對現代遠程網絡教學的教學內容具有較高的邏輯性，課程重點要相對突出，注重理論與實際的結合，使學生學得的知識利于在網絡條件下使用等實用特征，我們提出教學資源管理系統的構建要使學生們突破空間的界限來學習。
3.自主性
現代遠程網絡教學強調激發學生們自主學習的能力，以個性化的自主學習為主，以教師在線答疑解惑為輔。因此，教學資源管理系統的構建應注重引導學生主動發現自己的問題，并積極地思考怎樣自主的解決問題，這種方式的訓練有利于其長期在網絡條件下學習。
4.簡明性
簡明性原則是綜合了解了各類學生的特點后提出的，教學資源管理系統的建立應突出重點，直奔主題，具有較為清晰的條理性和邏輯性，便于學生使用。
二、構建現代網絡開放教育平臺下的教學資源管理系統的必要性
開放背景下的教育與傳統的教育有所不同，這是由于學生們的基礎水平參差不齊，學習的時間也很難統一，主要的學習方式是通過多種媒體與網絡平臺連用等原因。這些原因使我們覺得有必要進行現代網絡教育平臺下的教學資源管理系統的建立，因為我們可以通過這一方式提升學生們自主學習的能力。
在教學資源管理系統中，可以為學生們設置一個導讀的目錄，便于其自主學習本章課程的內容，使其通過導讀目錄，為自己梳理出本章的重點和難點，形成一套對自己有益的知識模板。
網絡教學相對于傳統的教學模式而言最大的特點就是教學時間較少，教師們無法利用這有限的時間進行全部知識點的講解，只能將每個章節的重點和難點總結出來，并為同學們講解，重點和難點的講解不一定要貫穿始終，但一定要起到師范性的作用，使學生們能夠舉一反三，這也體現了學習的主動性問題。
三、教學資源管理系統的應用途徑
（一）充分尊重學生的主體性能
現代網絡教育平臺下的教學資源管理系統的應用應從指導教師和學生兩方面來客觀的看待。首先，使學生們從思想上將自己轉變為學習的主體。進行遠程網絡學習的學生們之前接受的都是傳統的教育，他們習慣上已經主觀的將老師視為學習的主體，沒有了老師的指導，似乎失去了學習的重心。因此要在學生們入學之初時，就使其明確開放式教育的教學模式，清楚地認識到自主學習的重要性。其次，還行加強學生們熟練掌握學習手段的能力。建立開放的現代網絡教育平臺下的教學資源系統是為了讓學生們通過多媒體設備自主學習，如果學生們對基礎的設備操作都不甚了解，那么也就無法實現自主學習。
（二）強化師生的技能培訓
加強對教師們進行基本的技能培訓，使其能夠熟練使用教學系統和計算機。學會制作相關的教學資源，要轉變教師的教學思想，使其領悟到網絡教學平臺是以學生自主學習為主的。在對學生進行網絡教學的學習之初，就為他們講解一些基本的計算機操作要領，包括計算機基礎知識以及相關學習軟件的使用。通過基礎的講解后，學生們對于學習的興趣明顯提高，基本的計算機技能也能熟練掌握，最重要的是為學生們自主學習奠定了堅實的基礎。
（三）適當選擇一些課程或是專業作為重點建設對象
為了使我們的教學資源不斷豐富，除了從事網絡教學的老師們要將自己課程中出現的內容以文字的形式上傳到網絡上進行資源共享之外，還應重點選擇一些有特色的專業或課程，進行網絡教學資源的制作，除了上級院校下發的材料外，我們還可以自行融合其他院校的教學資源，最終制作出自己的教學資源。這種形式既有利于資源利用率的提高，也有利于我們豐富自己的教育資源系統。總而言之，經過長期的教學資源總結和創新后，我們發現現代網絡背景下的教學資源管理系統對于學生們的自主學習能力提升和學習效果的提升有顯著成效。
（四）教學資源管理系統中的師生互動
網絡教學中的互動主要是為了解決學生自主學習過程中遇到的難題，這也是被公認的一種較好的學習方式。這種互動方式可以跨越時間、空間的阻礙、跨越平臺的界限。除了教學資源管理系統中的討論區，學生和老師還可以通過電子郵件和QQ群進行交流。
總結
在當代開放的網絡教學背景下，如何構建現代的網絡教學平臺下的教學資源管理系統，如何將系統資源進行整合，如何創新和自制網絡教學資源，如何使網絡教學平臺下的資源管理系統更好地為學生們的自主學習服務，這值得每個教育工作者的深思。
參考文獻：
[1]羅江華.教育資源數字化的價值取向研究[D].西南大學，2008
[2]孫愛萍.對我國遠程教育課程資源建設的若干思考――來自麻省理工學院開放課件項目的啟示[J].浙江教育學院學報，2007（5）
