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篇1

(1)科研院所適用財政部《科學事業單位會計制度》和一套相應的會計軟件系統，無法對應不同部委的經費管理條例和滿足不同經費核算要求。財務人員在實際操作面上難以兼顧因科目不同，而使課題項目支出內容歸集與各類政策相統一；核算體制也難以彰顯特殊資金管理的需求，這些矛盾成為專項審計中的難點和疑點。即一套系統難以對應不同部委的經費核算要求。

(2)多渠道爭取經費，和經費專款專用政策，使每個課題組手里同時擁有幾個課題號。如果管理不善，同時幾個章子混用，結題時，實際發生和預算細目對不上，為應對專項審計，引起財務大量的調賬工作。科研院所難以在審計時對調帳現象做出合理解釋，而審計組抽查取證時發現財務監管不力，課題經費支出未按合同或計劃任務書規定執行。

(3)科研項目人員費按國家政策規定能列支比例遠小于實際發生數，甚至人員經費在各部委經費管理辦法和地方政策規定比例不同，會計核算難以操作。科研院所大部分屬于差額補助型事業單位，科研人員工資無法全部保障其在地方基本生活。而國家各部委經費管理辦法規定對沒有工資性收入的參與人員、臨時聘用人員計列勞務費，但不得列支工資費。然地方政策又允許按一定比例給予工資性支出。各方政策不統一，導致同一單位在項目人員費會計核算中難以一致。

二、改進科研經費管理的對策

(1)轉變思維，制定與國家各部委政策相銜接的單位內部政策。科研院所實際情況有例行就會有例外。把國家政策和單位實情有機結合。才能真正反映科研單位經費核算的實際內容和使用情況。筆者認為可以根據國家大政策來制定一些和單位實際相對應的內部條例，以此彌補國家政策對單位特殊情況顧不周全的矛盾和完善財務制度建設。

如：某部委項目計價管理辦法明確規定：科研事業單位固定資產使用費，按科研用設備儀器原值的5％和科研用房屋建筑物原值的2％之和計算，然后再對某項目按工時比例分攤。即：某項目應分攤使用費=某項目年均計劃工時，年計劃總工時×[∑(科研用設備儀器原值×5％+科研用房屋建筑物原值2％)]×研制年限

上述計算公式可見，科研單位某項目固定資產使用費是和項目工時比例有關。然這個公式套用全國所有單位是否合適呢?這個就值得商榷。筆者認為：該公式比較適用于生產性企業，但對于科研院所來說，這個公式所描述的內容是無法實際反映單位固定資產使用情況。

[例]某審計組對單位x課題組A課題進行審計，在項目應分攤多少科研房屋使用費和單位發生分歧。按慣例，科研房屋使用費的收取是按科研房屋的折舊和維護等費用計算出建筑物年度損耗，除以建筑物使用面積，核定該建筑單位面積年度應收取多少費用，再根據不同課題組占該建筑多少使用面積，計算出單位當年應收取各課題多少房屋使用費。

A課題在4號樓5樓占3個房間，使用面積175平方米，單位對4號樓每平方米收取180元/年的房屋使用費，那么A課題當年固定資產使用費一房屋占用費是31500元。而A課題是3年期項目，課題成本中反映出科研房屋使用費為94500元。審計對該筆成本支出不做認可，認為單位沒有按照該部委頒布的規定方法計算，即按工時比例分攤。另外如何證明175平方米的科研用房在3年里對x課題組就只有A課題一個項目在使用呢?課題組有擠占經費之嫌。

焦點：審計方：3年的房屋使用費不能由A課題一個承擔。x課題方：4號樓5樓的3個房間是A課題項目參與人員主要工作場所，圍繞項目購置的關鍵設備均放置在那里，x課題擔國家其他任務，工作場所另有他處。這種情況審計很難審定94500元有多少能列支進A課題成本，而單位方也很難說采購的關鍵設備難道也就A課題一個項目在使用。此外，對科研用房一定按政策以計劃工時／年計劃總工時這樣的切分比例計算，在科研院所實際運作中找不到依據和立足點。

科研院所和生產性企業有著本質的區別，科研場所的分散性以及某些科研要求的特殊性，不能用簡單的工時去套用計算科研房屋使用費。審計工作中發現的實情和政策不一致或有矛盾時，行之有效的方法就是根據單位實際，制定與國家各部委政策銜接的單位內部政策。科研用房屋建筑物如何計算固定資產使用費。可以在內部政策中明確：按某項目年到款經費占該課題組當年全部到款經費的比例乘以科研用房屋建筑物原值的2％計價，并按研制年限分年度計算。這樣計算依據是客觀可信，貼合實際。通過在國家大政策背景下制定適合單位實際的內部政策，完善國家政策的不足，而使審計結果真正做到重事實，有依據。

(2)有效搭建課題組和管理部門之間的秘書橋，轉變專項經費管理模式。專項經費管理工作還源自于課題組自身對項目經費的管理和把握上。無人專管，使得同一課題幾個課題圖章混用。科研人員只關注結果，研究成果得到評審通過就結題交賬。而對專項審計來說，關注的是過程和結果，課題支出內容在幾個課題號里互串，和預算細目無法――對應。這個是科研人員長期來經費使用觀念上的問題和積弊。針對這樣的情況，首先要轉變科研人員的思路，通過多次審計，單位內部財務部門和外來審計組都加強對基層課題組政策宣傳力度。此外，要建立有效手段，搭建管理部門和課題組之間的秘書橋，建立核算員制度，在每個課題組建簡易臺賬，來控制項目經費支出。課題項目在基層建立報賬控制，杜絕調賬現象的大批量發生。

通過課題核算員制度，把專項經費管理模式轉變成：事前謀定事中控制后彌補的格局。事前謀定指項目預算的編制；事中調控指到位經費的合理使用，也就是如何按預算合理安排支出，并分配到不同的項目(課題號內)報賬，完成年度(中期)決算；事后彌補指結題審計前，對照項目預算，計劃任務書和國家相關經費管理辦法自查，彌補漏洞，規避審計風險。同時在審計結束后，針對存在的問題，和管理部門一同研討解決方法。

(3)以當前軟件為母本，重新設計接口，通過軟件功能直接對接各部委經費政策。以科研節點或時間順序按需把原系統中課題收入支出數據，按不同核算要求直接對接進各部委需填報的決算報表中。機器自動結轉，減少很多人工工作量，同時也避免因個人主觀原因造成對政策理解不同。就專項審計而言，這更能反映單位整體財務管理理念和思路，為審計組判斷分析審計事項，提高審計取證的效率，更快更公正出具審計報告提供有力的技術支撐。

(4)項目人員費必要時通過人工計算，達到合理分配的效果。工資性支出在各部委和地方性政策中所規定各不相同，其人員工資如何切分并列支呢?如果這部分支出通過軟件功能直接分配進課題，也是不合理的結果。針對上述情況，財務就應做相應的計算。

第一步，根據項目計劃任務書中參與課題的人員名單和級別，列出相應的人員表格。同時，根據項目參與人員的實際工資發放額測算人員費預算數和實際發放數之間的差額。

第二步，人員費實際發放數應扣除國家事業費中撥付給該項目組占事業編制并參與項目人員的基本工資后，根據該課題所有項目經費到款比例，分別計算出每個項目應分攤多少扣減事業費后的人員經費。

篇2

（一）高校科研經費投入使用現狀

高校科研經費投入方面，總體上存在著結構失衡問題。首先，基礎性科研經費投入比例偏低，基礎性研究經費和應用性研究經費結構不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現象。其次，個體經費配置相對集中態勢比較嚴重，易造成科研經費濫用和流失。我國競爭性科研經費支持政策導致“學術大腕”易于爭取經費，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報”科研經費，因此容易導致比較嚴重的集中現象和貧富不均問題[1]。再次，直接費用和間接費用結構不合理，間接費用補償和人力成本補償不到位，易造成教學資源被擠壓占用和福利待遇“票據化”。《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教[2011]434號）規定：“間接費用是指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋、水電氣暖消耗，有關管理費用的補助支出以及績效支出等。其中績效支出是指承擔課題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出。”此規定適當調整了直接費用和間接費用結構，提高了間接費用比例，增加了對科研人員的激勵性績效支出。但在課題實際申報過程中，由于規定的模糊性和課題立項審核的嚴格性，導致由課題申報人主導的課題經費申報中的間接費用比例偏低，遠遠低于高校實際承擔的間接成本支出[2]。

高校科研經費使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高校科研項目種類繁多，科研經費使用規定也不盡相同，導致科研承擔單位和科研項目負責人在使用科研經費過程中有意或無意出現違規違紀違法行為。

（二）高校科研經費監管面臨的內外部壓力

一方面，外部監管越來越嚴，一是經費資助部門和主管部門等政府監管越來越嚴，除加強科研項目結題結算財務審計外，近年來，財政部門、教育部門、紀委監察與審計部門等都對高校科研經費投入使用情況加大了審計力度、開展了財務巡視、專項審計等工作，查處了一批科研教師、通報了一批案件；二是社會監督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高校科研經費腐敗問題、浪費問題以及低效問題等。審計等外部監督的力度在加大，對發現問題的整改落實、責任追究、結果公開等越來越重視，也越來越規范。同時也在根據外部監督發現的問題不斷改進和完善現行科研經費管理政策，從政策角度保證科研經費得到有效投入使用。可以說，外部監督的加強對高校加強科研經費監管發揮了“倒逼”作用，促動并強化了內部監管工作。另一方面，科研事業穩定發展需要加強監管，一是高校自身的監管責任越來越大，高校作為科研承擔單位，其法人責任更加明確；二是高校科研實力不等同于科研經費到款額度，高校將逐漸從追求科研經費到款轉到追求科研創新、科研成果上來，必然需要高校加強管理，完善內部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經費合規合法有效使用。

因此，在高校科研經費存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應外部監督的需要還是自身管理的內在需求，高校都應該建立和完善科研經費內部監管體系。

二、高校科研經費監管失靈的原因分析

高校科研經費投入使用方面存在的問題，是社會經濟轉型過程中社會問題在科研領域的反映，是高等教育事業發展進程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監管不到位原因，也有高校自身特性、內部制度粗放、監管寬松造成的。

在外部宏觀管理層面，首先，科研經費投入的多頭管理以及科研經費投入使用政策的多樣性，增加了科研經費監管的難度。其次，我國目前的科研經費管理制度與科學研究活動本身的規律不適應。如，科研經費的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統一和管理單位間的政策沖突，易產生“多頭申報”和科研經費“過度集中”等后果[3]。再次，國家對科研項目監管缺乏力度，監督檢查不深入、不徹底，在促進科技創新和提高科研人員積極性下，對科研經費使用中的違規違紀事項處罰較輕，易使得部分科研人員產生僥幸心理。科研經費外部監管的虛化，進一步造成高校內部監管力度下降，重視不夠，進而使內部監管長期處在“寬松”狀態。

在高校內部管理層面，第一，課題制造成監管弱化。課題制在保證課題負責人或課題組在申報項目、項目研究以及經費專款專用自主權方面，曾經發揮著重要作用，激發了科研人員的創造性和積極性，推動了廣大科研人員積極申請科研、開展科學研究，但同時也易造成課題組權力過于集中[4]。課題負責制和法人責任制之間的對立，出現課題組“老板”化，誘發科研人員動用科研經費公款消費，發生違紀違法行為，嚴重違反了學術道德，敗壞了學術風氣[5]，削弱了學校的監管責任和動力，降低了學校在科研項目經費管理中的法人責任。特別在大力爭取科研經費背景下，學校監管往往會被進一步弱化。第二，學術行政化導致監管矮化。高校越來越多的科研大腕擔任行政領導，這種“學術權和行政權”在管理高層的交叉導致各部門在科研經費管理方面不愿堅持原則、不能堅持原則、不敢堅持原則。第三，利益共享導致監管虛化。很多學校為提高本校科研競爭能力，獲取更多的科研經費進入學校，避免科研經費“體外循環”，在政策上鼓勵教師多爭取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經費使用管理[4]，通過降低間接費用承擔比例、提供科研經費到款獎勵、放松經費報銷審核力度、對支出采取“形式上的審核”，對支出的合理性、真實性和相關性審核不到位等方式，為教師重復申報課題提供便利。第四，信息不暢導致監管盲化。由于我國科研項目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項目資助單位以及項目承擔單位在科研項目立項、評審、結題、經費使用、經費審計報告等方面的信息封閉，易造成經費資助部門和社會監管存在盲區，必然易導致重復立項、分散立項等問題，也易導致校內監督、同業監督和社會監督不夠。第五，職責不清導致監管分化。目前，高校內部各部門在科研經費管理方面存在職責不清、協同配合較差等問題，造成科研管理中的項目負責人、學校科研管理部門和財務部門等之間相互脫節、各自為政，相關部門在經費監管中分化，科研經費監管缺乏全面、系統和連貫。

三、我國高校科研經費內部監管體系構建

本文在分析高校科研經費監管失靈原因的基礎上，結合《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）文件（以下簡稱《意見》），著重從監管主體、監管方式、監管基礎和監管內容四方面建立健全高校科研經費內部監管體系。

（一）明確監管主體職責

《意見》明確提出：“項目承擔單位是科研項目實施和資金管理使用的責任主體，要切實履行在項目申報、組織實施、驗收和資金使用等方面管理職責，加強支撐服務條件建設，提高對科研人員的服務水平，建立常態化的自查自糾機制，嚴肅處理本單位出現的違規行為。”科研經費監管主體，從高校內部來看，主要有科研管理部門、財務管理部門、審計部門以及經費使用部門和課題組等，其既是科研經費監督者，又是使用者。高校科研經費監管者存在的主體同一化現象，往往易造成內部人控制，特別在學術行政化背景下，學校科研大腕往往又是學校校級領導或部門領導。所以，明確監管主體職責，建立健全內部治理結構往往就是成功關鍵。

（二）改進監管方式

《意見》規定要改進科研項目資金結算方式，實行“公務卡”以及銀行轉賬方式結算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，建立責任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會公開接受社會監督和向內部公開接受內部監督。從高校監管角度來看，需重點運用好信息公開、內部審計、“公務卡”結算等三種方式，關注全過程監管。

1.完善科研項目全信息公開。完善科研項目全信息公開，關鍵是做好全過程信息公開和全內容信息公開。在項目指南確定環節，包括指南征求意見階段，科研資助項目一旦確定，應及時向社會公開，減少信息不對稱導致的申報壟斷、權力尋租和不同部門科研項目資助的相同重復；在項目申報環節，應及時向社會公開不同項目的申報單位和申報人，以及申報書內容，減少虛假申報，減少預算經費編制的不科學；在項目評審環節，在做好事前保密工作的同時，對于評委評審結果應及時公開或反饋申報人，接受社會監督，減少學源者和利益相關者之間的利益互換；在項目結題環節，除公開項目結題驗收成果、專家意見外，應公開經費使用、儀器設備購置使用以及項目研究成果等情況信息。

2.加強科研經費專項審計監督。當前，高校科研經費專項審計工作尚處于起步階段，絕大部分科研項目尤其是橫向科研項目和限額以下、級別以下縱向科研項目尚未開展審計工作，高校內部審計也基本沒有將科研經費投入使用納入經濟責任審計范疇。加強科研經費投入使用的專項審計監督，充分發揮學校紀檢監察和審計人員對科研經費的監管作用，讓審計部門參與科研經費投入使用管理的全過程，組織有關人員定期審計科研經費使用情況，實現科研項目結題財務審計雙簽字制度，實現內部審計人員對科研經費監管的常態化和制度化。

3.大力推行“公務卡”結算。公務卡是財政監管主導下，銀行面向高校在職職工發放的，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡，是一種新型的財政管理手段和工具。利用公務卡進行經費使用結算，可實現對資金使用的監控，避免虛報冒領勞務費和專家費、公款消費以及以虛假票據和業務套取資金等，實現從資金流上對科研經費投入使用進行有效控制。

（三）夯實科研經費監管基礎

1.加強科研管理綜合信息系統建設。一是宏觀上，建立跨部門的全國性科研管理信息平臺系統，促進各部門科研項目統籌，減少重復投入、重復申報和虛假申報。二是高校內部建立財務業務一體化的科研管理信息系統。高校應在建立財務綜合信息化系統的基礎上，實現科研管理信息系統與財務管理綜合信息系統、資產管理信息系統等有機系統的有機整合，實現數據的互聯互通，通過信息化實現學校科研經費的全過程管理。

2.加強科研經費監管組織協同建設。高校科研經費的監管是一項專業性、政策性、系統性很強的工作，在明確高校法人監管職責和部門職責的基礎上，需要加強科研部門、財務部門、審計部門和資產部門之間的業務協同，進一步整合監管措施[6]。首先，需要協調科研經費資助方（政府部門）、學校內部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經費管理部門和審計部門、課題所在院系）以及科研項目組之間的關系。其次，完善學校內部科研經費管理崗位，可在財務處內部設置科研經費管理科，橫跨科研管理部門和財務部門，負責科研合同、預算編制與審核、預算執行與決算審計工作。再次，高校在科研經費監管中要充分發揮學校內部審計、紀檢、監察等部門的作用，建立科研經費審計監督制度，將科研經費投入使用管理情況納入學校或院系部門負責人離任或任期經濟責任審計范疇。

3.加強科研經費管理制度體系建設。改進科研經費監管工作，核心是科研經費投入使用的制度建設和并能有效落實。在制度建設層面，一方面主要是解決科研經費管理存在的政策缺陷，現今除完善直接費用和間接費用結構，增加間接成本補償和人力成本報酬支出外，關鍵是建立全國統一的高校科研經費管理制度，明確各環節規定；另一方面是各高校根據實際情況進一步完善科研經費使用管理辦法和實施細則，增強制度的針對性、適應性、協調性和可操作性。在制度執行層面，一方面應建立健全制度培訓服務制度，增強制度的接受性、理解力；另一方面要加強執行過程中的懲罰力度，嚴格制度執行。前者是監管的依據，后者是監管的重要落腳點[7]。

（四）明確監管重點，做好科研經費全過程監管

科研經費監管工作應該伴隨著科研項目的全過程，包括科研項目立項前、立項申報中、立項審批中、項目執行中、項目結題以及項目結束后的六個階段。對于項目承擔單位的經費管理來說，主要涉及項目經費支持額度及結構確定、項目申報預算審定、項目預算經費下撥、項目結題財務審計、項目結余經費收繳等監管環節；對于高校來說，涉及科研項目申報預算編制、項目預算經費使用、項目結題財務決算報告編制以及結余經費上繳等監管環節，包括經費預算管理、經費支出管理、科研成果管理和科研績效評價管理等工作。

1.加強科研項目預算的全過程管理。高校科研預算管理主要包括科研項目立項申報階段的預算編制管理、科研項目實施階段的預算執行管理和科研項目結題驗收階段的預算決算管理三階段。首先，預算編制監管方面，科研項目在立項申報階段，需要根據立項申報要求以及申報研究項目特點，科學合理準確地編制預算。一方面，科研管理部門、財務部門和審計部門應加強對項目申報預算編制的服務工作，包括政策解讀、知識培訓和編制指導等。另一方面，做好科研項目預算編制的審核工作。建立項目申報預算審核審批制度，所有待申報項目預算都必須經過財務部門和審計工作的共同審核。其次，預算執行監管方面，確保經費開支嚴格按照預算標準、范圍和進度列支是監管的重點。一方面，財務部門應及時反饋科研項目經費執行進度，服務科研人員做好經費支出安排或預算調整，避免出現應付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強預算執行審核，嚴格審核科研經費是否按照批準的預算執行。再次，預算決算監管方面，加強科研經費預算執行決算監管是正確確定結余經費、應對財務結算審計的重要環節。

2.加強科研項目經費支出審核控制。加強科研經費支出審核，是保證科研經費支出符合項目預算，避免違規違紀違法使用科研經費的重要保障。第一，明確項目負責人、會計審核人員的審核監督職責，注重科研經費支出是否符合預算規定及相關規章制度。第二，加強審核力量，包括會計信息系統建設，增加專職科研經費管理科室和人員，對科研經費支出項目進行嚴格審核。第三，實現項目預算結構化控制模式，通過會計核算與預算結構化控制相互控制，實現按照項目預算結構實時控制支出。第四，及時反饋科研經費支出進度，加強經費支出過程性控制，減少科研項目結題財務決算審計過程中的調賬發生以及科研結題時經費報賬滯后等問題造成的部分經費沒有使用完等問題。第五，加強會計基礎規范建設，嚴格票據要素內容和報銷手續，嚴格資金支付手段，全面推行“公務卡”報銷制度。

篇3

近年來，時有院士、大學教授科研經費腐敗事件發生，科研經費使用管理問題不但成為國家監管重點，而且成為社會熱點。

為進一步規范高校科研管理，促進教育科技事業科學健康發展，教育部、財政部在2012年連續發文就高校科研經費的管理提出重要意見。主要文件有《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見（教技【2012】14號）》、《教育部財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見（教財【2012】7號）》、教育部關于進一步規范高校科研行為的意見（教監【2012】6號）》。在這三個文件中，就高校科研行為的總體要求、具體規范以及建立健全高校科研行為管理機制等方面，作了詳盡的規定和要求，明確提出了對科研經費建立分級管理體制，即學校是科研經費管理的責任主體，校長對學校的科研經費管理承擔領導責任、院系對本單位科研經費使用承擔監管責任、項目負責人是科研經費使用的直接責任人，對經費使用承擔法律責任。

而在此之前，科研經費一直實行項目負責人制度，所屬院系部門不干涉其經費的使用和管理，而代表學校對科研經費進行監管的行政部門，又難以對全校龐大的經費使用進行有效監管，使得實際運行中對科研經費的監管流于形式，導致了種種問題的發生。

二、高校科研經費審計現狀

以上述三個文件出臺為節點，在之前的科研經費審計中，主要是根據科研經費撥款單位的要求，委托社會審計組織對科研經費進行審計，高校內部審計機構參與并不多，一方面是由于內部審計機構主要為本校的管理服務，在獨立性方面與社會審計組織相比稍差，另一方面，高校內部審計機構的審計力量也稍差，一般僅有幾個人，已經承擔了大量的工程審計、經濟責任審計、財務審計和各類專項審計等任務，對于廣泛開展科研經費審計力不從心。

新文件的出臺，不但明確了高校科研經費的三級管理體制，而且明確要求“學校要將科研經費使用管理納入內部審計部門的重點審計范圍，對全部科研項目實施抽查審計，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。”在此情況下，高校內部審計機構就要想辦法揚長避短，既要發揮自己對學校管理情況比較熟悉了解的優勢，又要避免人力資源不足的劣勢，在科研經費審計工作中發揮自己的作用。

三、發揮內審優勢，做好科研經費管理審計工作

相對于社會審計組織，高校內部審計機構的一大優勢在于對學校的各項規章制度以及執行情況比較熟悉，更容易發現管理中存在的問題及解決的方向。因此，在進行科研經費審計時，內審應注意發揮自己的優勢，從管理入手，貫穿科研立項、預算編制及調整、合同管理、經費使用及審批、資產管理、績效及責任追究等科研管理的全過程，梳理本校存在的問題及風險，促進完善科研經費管理，以求發揮審計的預警作用，從源頭上降低和防范風險，提高資金使用效益，起到事半功倍的效果。

具體來說，高校內部審計機構在進行科研經費審計時，應注意以下幾個問題

1.從管理入手，保證科研經費管理使用的合規性、真實性和相關性

在合規性方面，國家及相關部門、經費撥出單位以及學校制定的法律法規、規章制度，是我們進行審計的依據。高校內部審計人員應逐級梳理各項法律法規和規章制度，檢查在本校的執行落實情況，從而對本校科研管理制度的合法性、健全性、有效性進行評價。

對科研經費使用的真實性、相關性問題的控制，除了學校在財經管理等方面提出一些具體要求，嚴格審核科研業務的相關資料和憑據之外，還需要院系單位切實負起監管責任。對于重復立項問題、科研業務的真實性、與本課題研究的相關性等問題，學校一級行政單位往往由于不了解具體業務而難以進行有效的監管。審計過程中要注意檢查院系一級監管責任的落實情況，包括是否建立了相關的內控制度、實際執行情況如何等。

2.不但要發現問題，還要追究問題背后的深層原因

管理審計不同于財務收支審計，不能僅限于發現有多少經費使用沒有按照預算執行，或者是發現多少不合法的票據，而更要進一步找出問題背后的原因，找出管理中存在的漏洞，從而改進管理、防范風險。

舉個例子來說，關于科研經費預算編制工作，我們不但要審核預算編制的結果以及預算的執行情況，還要對預算編制的流程進行檢查。有相當數量的科研人員并不熟悉財務管理，更不了解預算的重要性和嚴肅性，往往為了應付差事，隨意編制預算。可想而知，這樣的預算必然存在缺項、漏項、以及經費分配不合理等情況，在執行過程中也必然會出現各種問題，給學校帶來財務風險和法律風險。作為高校內部審計機構，我們就不應該僅僅指出預算執行中存在的問題，更應該從預算編制的控制流程入手，揭示其風險，建議學校加強對科研人員的培訓指導，健全學校的預算編制控制流程，從源頭上消除大量的因為預算編制不合理產生的問題。

3.以多種方式靈活開展科研經費審計工作

高校內部審計機構開展科研經費審計工作，不應僅限于針對某個科研項目進行結項審計，而應該根據工作需要合理制定審計工作計劃。既可以開展全校范圍的科研經費管理內控審計，又可以針對某些重點項目開展全過程跟蹤審計，還可以將科研經費審計融入二級單位領導的經濟責任審計項目中，對于某一階段反映比較突出的具體問題，可以開展專項審計或審計調查，對于風險較小、資金量不大的審計項目則可以以審簽方式進行。以多種方式開展科研經費審計工作，既可以提高審計工作效率和效益，又可以將對日常科研管理工作的影響降至最低。

4.提高被審計科研人員的參與度，避免消極抵抗情緒

根據IIA的定義，內部審計的最終目的是增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現其目標。因此，高校科研經費內部審計的目標絕不僅僅是查找問題。大多數科研人員在科研經費使用中違規并不是有意為之，更多的是出于對規章制度的不了解和不熟悉。因此，內部審計人員在進行科研經費審計時，應注意保護科研人員的積極性和創造性，積極與科研人員探討經費使用中出現的問題及解決辦法，避免由于簡單粗暴地批評指責而影響科研工作的順利進行。

5.充分利用外部審計結果，提高審計效率

由于高校內部審計機構普遍存在人員較少、力量不足的情況，因此在開展科研經費審計時應注意充分利用已有的外部審計結果，必要時還可以借助專家或者社會審計組織的力量，提高審計效率。（作者單位：北京師范大學審計處）

參考文獻：

[1] 王亞榮.高校科研經費審計中的難點與解決措施.中國內部審計，2014.3：81―82

[2] 裴華，何學，黃顯官.高校科研經費管理審計模式探討.財會通訊（綜合），2014.3（上）：76―77

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收錄日期：2017年5月2日

科研是高校三大職能之一，它在高校乃至國家創新事業中都具有舉足輕重的地位。科研經費為科研工作順利開展提供財力支持，資金的投入、管理及使用情況影響著科研工作的質量和水平，有效的監管是科研經費正確使用的保障，其中審計擔當著獨特的角色。

一、高校科研經費審計面臨的新問題

當前國家反腐敗工作正在走向深入，可以預期，不久的將來違紀違規問題出現的頻率及其危害程度都會進一步降低，合規性審查的價值隨之變小，單一的財務收支審計將不可持續，但早期財務收支審計暴露出的問題并沒有完全解決，案件多發本身就說明以往的內部控制并不奏效，對經濟業務真實性的形式審查雖容易取得成效，但實質性審查卻難以實施，科研業務相關性不好判斷、效益情況尚未觸及等等，下一步科研經費怎么審、審什么、審計勝任能力問題該如何解決等都將擺上桌面。

二、高校科研經費審計思路

國際內部審計師協會2004年將內部審計目標定位在增加價值和改善組織運營方面，實際上是反映了審計環境的客觀要求。今天的高校已經進入了提高教學質量、注重內涵發展的新階段，有兩大難題浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教學質量、注重內涵發展的重要手段；二是如何增加辦學資源，提高資源利用效益。學校規模擴大后需要持續的資金投入，教學科研水平的提高依賴教育資源的支撐，資源已經成為制約高校發展的瓶頸。審計部門應該適應高校內外部環境變化的需要，加快推進審計工作的轉型與發展，啟動對科研經費的內部控制審計和績效審計。

（一）科研經費內部控制審計。內部控制審計是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。COSO報告中的監控本就是為組織內部風險管理設計的自檢功能，是為了解決內部控制存在的缺陷和不足，但監控活動的執行者都是相關部門的管理人員和科研工作人員，他們雖然熟悉自己的崗位，卻對內部控制知之較少，加之每天面對重復的勞動，容易熟視無睹。審計部門對內部控制進行審查的獨立性相對更高，它能跳出科研業務展開監督，從發現問題、提出意見和建議，到促進問題整改都比較超脫，對科研經費內部控制進行審計能夠產生不同的效果，可以作為監控活動的必要補充。科研經費內部控制審計屬于專項審計，應堅持風險導向，以風險評估為基礎，根據風險發生的可能性及其影響程度確定審計的重點和范圍，通過審查內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素，查找內部控制存在的漏洞及薄弱環節。

1、內部環境。重點關注學校科研組織架構是否符合控制需要；部門、院（系）、課題組的職責分工是否明確；各項科研業務流程是否清晰；相關人員精神面貌是否積極向上，業務素質是否具備內部控制勝任能力；科研經費管理制度體系是否建立；寬松和諧的學術環境，誠實守信、風清氣正的文化氛圍是否形成，等等。

2、風險評估。重點關注可行性論證、經費預決算、設備和大宗物資采購、大額資金劃轉、合同簽訂等重大業務事項的主要風險點是否清楚；是否建立了科研經費管理風險評估制度，定期組織人員進行風險評價，動態調險目錄，并根據風險承受度，合理制定風險應對策略；有無風險預警機制，執行效果如何等。

3、控制活動。重點關注預算管理制度的建立及執行情況；成本核算制度的建立及執行情況；經費支出報銷制度的建立及執行情況；設備物資采購制度的建立及執行情況；資產管理制度的建立及執行情況；科研合同管理制度的建立及執行情況；不相容職務分離、授權審批和分析考核等控制措施的建立及執行情況等。

4、信息與溝通。重點關注科研信息系統的建立及運行情況、信息收集與傳遞情況、科研信息公開情況等。

5、內部監督。重點關注是否對內部控制的建立與符合情況定期進行監督檢查；監督檢查是否有效；監管機構的運行是否發揮應有的作用；被檢查對象是否根據檢查結果對發現的不足和缺陷及時進行改進等。

（二）科研經費績效審計。績效審計是指內部審計機構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查與評價。科研經費績效審計的對象是科研管理活動，高校科研管理活動可以分為三個層面：一是學校層面的科研管理活動，實施主體是學校及職能部門的管理人員，負責科研機構設置、業務流程、目標設定、計劃、決策、指揮、協調、內部控制及風險管理體系構建等；二是院（系）層面科研管理活動，實施主體是院（系）管理人員，負責執行學校的科研管理規章制度，本單位科研目標設定、計劃、決策、指揮、協調，監督本單位科研經費的管理使用等；三是課題組層面的科研管理活動，實施主體是科研工作人員，負責執行學校及院（系）的科研管理規章制度，制定本項目的研究目標、設備物資采購計劃，協調課題組內外相關方面的關系，對科研經費的管理使用承擔直接責任。科研管理活動的經濟性是指科研經費使用是否節約，有無花錢大手大腳、損失浪費等情況。科研管理活動的效率性，是指科研投入和產出之間的對比，通過分析比較兩者之間關系來判斷效率的高低。科研管理活動的效果性是指科研目標的實現程度。

科研經費績效審計同樣屬于專項審計，應首先審查和評價有關科研管理活動經濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠，目的是判斷被審材料的可信賴程度；其次是審查和評價有關內部控制和風險管理系統的健全性及其有效性，以便確定下一步審計的重點；最后是對具體業務活動的審查。審計可以分學校、院（系）和課題組依次推進。學校層面重點關注科研目標設定是否符合國家科研政策；體制機制是否有利于調動科研工作人員的積極性；機構設置和業務流程是否高效；內部控制和風險管理系統是否有效，且符合成本效益原則。院（系）層面重點關注學校規章制度在該單位的執行情況、科研經費監管職責的履行情況、院（系）科研目標是否與學校的科研目標相統一、是否重視并定期研究科研工作等等。課題組層面重點關注學校及院（系）章制度的執行情況，科研經費使用的真實性、合法性及與科研業務的相關情況，經費預決算的編制情況，設備物資采購計劃的編制情況，設備購置及利用情況，科研耗材的管理使用情況等。

三、高校科研經費審計建議

（一）完善科研人員激勵約束機制。完成高校科研任務的關鍵在科研工作人員。激勵機制可以綜合運用物質激勵和非物質激勵等多種手段調動科研人員的積極性，解決以往激勵不足、科研人員勞動價值得不到充分體現的矛盾，進而實現出人才、出成果、出效益的目的。約束機制是個系統工程，涉及多個方面，學校可以逐步推進，首先完善崗位責任制，分清責任主體，明確職責權限，尤其加大院（系）和課題組的監管責任，讓內行和知情人發揮更大地作用，建立責任追究制度，加大違規處罰力度；其次是建立科研人員誠信檔案，對失信行為予以曝光，將守信情況與科研項目申報、職稱任期考核掛起鉤來；再次是以貫徹執行行政事業單位內部控制規范為契機，梳理學校內部控制體系，完善科研相關內部控制制度。

（二）建立績效評價指標庫和審計專家庫。評價指標是績效審計的關鍵，是判斷效益高低的準繩，建立績效評價指標庫是開展績效審計的基礎性工作。績效評價指標體系的構建可以遵循財務指標與非財務指標相結合、定性指標與定量指標相結合的原則，綜合科研成果、科研獎項、人才培養、經濟效益和社會效益等因素，分層分類建設入庫。層次可以圍繞課題目標、院（系）目標和學校目標來設計，類型可以圍繞科研項目類型來設計，項目分類要盡可能細一些，避免“一刀切”帶來的困境。由于科研項目涉及領域十分廣泛，在僅靠內部審計人員難以承擔的情況下，利用外部專家服務就成為必然的選擇，專家庫建設能為審計部門提供寶貴的人力資源支持。

（三）實行科研項目全成本核算。受傳統的行政事業單位會計核算方法的限制，高校未對科研項目進行成本核算，由此帶來三個方面弊端：一是費開支隨意性大，沒有成本的剛性約束，課題負責人的責任意識不強，損失浪費現象普遍；二是難以對科研項目經費的效益情況做出評價；三是科研成本與教學成本混淆不清，科研擠占教學資源現象比較嚴重。新修訂事業單位會計準則和高校會計制度已經預留了空間，如果高校借此推動科研項目的全成本核算，將會對科研經費審計乃至科研管理工作產生積極而又深遠的影響。

主要參考文獻：

[1]中國內部審計協會.第2201號內部審計具體準則――內部控制審計.2013.

[2]馬尚敏，李衛中.高校科研經費管理內部控制審計重點研究――基于COSO內部控制框架[J].中國內部審計，2015.11.

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一、高校科研經費管理中存在的問題

（一）科研項目結題不結賬

就目前的現狀來看，絕大多數高校都將科研中心放在了對項目、經費的爭取上，卻直接忽略了對結賬的管理，從而直接影響到了科研經費成本的真實性。比如說經費在經過大概的分類之后，仍然由原課題負責人所支配，這樣一來對經費的管理就非常的不科學，從而增添了許多不必要支出，不僅僅沒有實現預期的管理目的，更加劇了管理的成本。

（二）科研經費實際支出與預算差距較大

由于科研項目人員的預算觀念比較弱、預算管理意識比較淡薄，所以其預算的精確性比較低、偏差比較大，在實踐的過程中，則表現為最初預算與實際支出的不一致，甚至存在很大的差距。這樣不僅僅影響到了高校科研活動的順利開展，更直接的威脅到了國家、高校以及人民的利益，從而扭曲了科研活動的性質，使其發展更加趨于負面。

（三）高校科研項目管理與經費管理信息化程度弱

大多數高校通常由科研管理部門負責科研項目管理以及費用控制，并且定期與財務部門的相關賬務進行核對。盡管財務部門也相應地開展了會計電算化進行項目預算和會計核算的財務工作，但是科研管理部門和財務部門沒有在同一網絡化信息平臺進行信息交換，從而造成了項目管理與經費管理嚴重脫節的現象。

二、加強高校科研經費管理的有效措施

（一）完善科研經費管理制度

高校要想最大限度的提高自身科研經費管理的質量，就必須及時地完善相應的科研經費管理制度。因為制度的存在是為了能夠全面的、有效的以及客觀的約束人的行為，也是為了保證所有環節的有章可循、有法可依。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，無論是橫向還是縱向科研經費都要管理到位，收支都要嚴格遵守財務制度，嚴格按要求和規定，做到規范合理；第二，強化責任制度、處罰制度，對于不按制度操作的人員，必須追究有關責任人的責任；第三，將科研經費用到科學研究上，杜絕巧立名目、、為個人牟取私利、損害國家利益的現象發生。

（二）加強對科研經費的監督檢查

高校科研活動，是一項彈性比較大的活動項目，而基于這一點，高校必須及時的加強對科研經費的監督檢查，這樣才能夠良好的應對其彈性，也才能夠開展具有及時性、動態性、多變性的管理工作。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，審計管理部門負責對科研經費的使用效益進行定期審計，對不合理的經費支出提出整改措施，對科研項目主持人使用科研經費要實施有效監督和檢查；第二，要采取有效措施，防止弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經費等違反財經紀律的行為；第三，各高校紀委和審計處要認真參加審計和充分發揮其職能作用，做到專項經費專項審計，每一個科研項目結題時都要求做到專項財務審計，沒有通過財務審計不予以結題。

（三）提高科研經費管理人員的綜合素質

高校科研經費的管理，是由相應的經費管理人員直接進行操作的，而其自身素質的高低，則又會直接的作用于高校科研經費管理的質量以及效率。正是因為這樣，高校必須積極地提高經費管理人員的綜合素質，這樣才能夠以人的力量推動工作的順利開展，最終保證科研活動的順利實施。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，積極的引入高能力、高素質的財務管理人才，以能夠完善科研經費管理人員結構，從而滿足經費管理的需求；第二，為已有經費管理人才創設相應的條件，比如說教育、培訓等等，以不斷提高科研經費管理人員的綜合素質；第三，提高經費管理人員的職業道德意識，使其能夠認識到自身工作的重要性，最終全身心的投入工作，確保經費管理工作的嚴肅性、科學性以及規范性。

三、總結

總而言之，經費管理是高校科研活動的重要前提保障，所以各大高校在開展科研活動的過程中，必須不斷的強化自身的經費管理手段，這樣才能夠確保科研經費的合理應用，從而推動科研活動的順利開展。

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二、認真開展建設工程竣工決算審計

嚴格執行基建（修繕）工程竣工決算報審制度。精選資質高、信譽好的社會審計機構，認真做好西區實驗樓、田徑運動場、體育館等基建工程委托審計工作；加大修繕工程自審力度。在實施審計過程中，維護學校合法權益，節約建設資金。

三、切實抓好經濟實體財務收支審計

按照學校統一安排，積極組織審計力量，做好后勤服務總公司2011年度和教學基地管理中心2011年度財務收支審計，提出完善內部控制制度、提高效益等方面的審計意見和建議。根據動物科學學院的委托，切實做好獸醫院年度財務收支審計工作，形成較高質量的審計報告，促進獸醫院規范管理。

四、穩步推進科研經費審計試點

在調研的基礎上，出臺《科技學院科研經費審計辦法（試行）》。結合我校實際，會同科研處、財務處有計劃、有重點地開展科研經費項目審計試點，逐步積累經驗，擴大審計范圍，不斷提高科研經費管理水平和使用效益。

五、主動參與有關經濟管理活動

參與基建工程和物資采購招投標、簽證、驗收等工作，將審計關口前移，注重事前、事中監督，發揮審計在重大建設項目和大額經費使用全過程的監督作用，促進經濟活動的正常開展。

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高校內部審計是監督型審計，也是管理型審計，其作用是不斷促進和加強各項教育經費、科研經費的管理，提高資金使用效益，健全和改善內部控制制度，監督內部控制制度的執行，保障資產的安全完整，為高校的經濟命脈把關，為校領導的決策當好參謀助手。隨著各方面條件日趨成熟，高校領導對內部審計的認識度和重視度逐步提高，內部審計在高校財務管理中的作用日趨顯要，具體如下：

一、監督控制程序和政策的落實，促進財務內控制度的健全與實施

高校財務內控制度的建立，對提高財務信息質量，防止財務風險，優化資源配置和戰略目標的實現是十分關鍵的。高校應根據財政部門的相關規定，結合本校的實際情況，制定一套完善的財務內控體系，達到加強財務管理的目的。目前高校的財務內控制度的建立和實施還是存在一定的問題，比如，范圍不夠全面，內容不夠合理；制度的建立流于形式，沒有真正執行到位；沒有形成有效性的監控氛圍。以上現象均不同程度的造成經濟責任不清、教育資源浪費或資產流失的現象。

內部審計對高校財務內控制度的實施和運行起著重要的作用。內部審計作為對內控制度的控制措施，既是內控制度的重要環節，也是確保內控制度有效執行的監控手段。針對高校財務內控制度建立不夠完善，執行不力的現象，高校內部審計需要開展和加強內部管理和控制制度的審計，審查各項財務內控制度是否建立健全完善，內控制度實施是否到位，并通過深入分析、評價和衡量內控制度體系的建立程度和有效性，尋找內控制度的薄弱環節，提出合理化管理建議，改進控制系統的薄弱環節，以防范和化解各種風險因素。

二、監督財務預算的管理與執行，促進財務預算有效進行

預算管理是高校財務管理的重要組成部分，是高校根據其發展戰略和年度任務編制的年度財務收支計劃。大多數高校目前財務預算編制采用的是基數增長法，這種編制方法還是不夠科學，缺乏必要的論證和調研，容易造成預算目標與實際不符。有的高校對預算執行把關不嚴，不合規的預算調整、經費追加時有發生，加之預算執行監控機制不完善，對預算執行情況、進度不能進行實時動態跟蹤、分析并制定相應的改進措施，往往導致預算實際執行情況與預算編制出現脫離現象。

高校內部審計通過全過程參與到財務預算管理中，對財務預算的執行進行全方位監督，對財務預算的合理性、科學性做出系統的全面的審計評價。這既有利于財務工作透明度的增加，也有利于保證預算管理進行的有效性。審計部門首先要從預算的編制入手，檢查預算編制的程序是否合法，預算編制的范圍是否全面，檢查預算是否逐層逐級編制，審計預算編制內容有無充分依據，預算項目合理與否，有無重復與遺漏，預算數據的測算是否合理可靠。對預算執行情況的審計，可以通過對財務系統中各項預算指標的控制，跟蹤檢查具體項目的執行情況。對超預算的項目要進行重點檢查，審查是否有完備合規的審批手續，分析超支的必要性以及超支的真實原因。對遠低于預算數的支出項目，檢查其預算編制的合理性與科學性。

三、規范科研經費的管理，提高科研經費的使用效益

科研課題的數量與經費額度是高校科研實力和學術水平的重要標志，是高校對科研人員或者教師工作業績評價的重要指標，也是高校收入來源的重要組成部分。各高校為了提高教學質量，促進學科建設與人才培養，提升綜合競爭能力，越來越重視科研活動的開展。近幾年高校承擔的科研項目數量和籌集的科研經費總額較以往均有大幅度的增長。但許多高校只重視資金的來源，而忽略了對科研經費使用規范性的管理。在科研經費的使用上，有的高校沒有嚴格遵守國家和高校的財務制度和規定，出現一些違規現象。比如，有些科研人員將個人或家庭生活開支列為科研費用，用與科研項目無關的票據報銷套取科研經費，虛列領款清單開支大量勞務費，科研課題雖然已經結題，但沒有及時結賬等等。

內部審計部門要發揮應有的監督和評價職能，對科研項目資金的使用情況進行全面審計，結合本校實際情況，有選擇、有重點地組織科研經費的結題審計，特別對國家投入較大的專項資金項目、國家自然科學基金等進行重點跟蹤審計。高校內部審計主要審查科研經費內部管理制度是否健全，科研項目的合同管理是否規范，學校科研、財務等部門及科研項目負責人在經費管理使用中的權限是否明確，是否把科研經費納入學校財務部門統一管理、單獨核算、專款專用，是否違反規定轉撥、轉移科研經費等情況；審查項目管理費、人員經費、業務費等有關支出是否超出規定比例或合理水平，是否存在截留、擠占、挪用科研經費等情況；審查是否存在自籌經費或配套經費不到位、科研項目結題不結賬等其他有關情況。審計報告要如實揭示科研項目在資金管理使用方面存在的問題，并向相關部門提出解決方案，關注改進情況，確保科研經費使用的合理合規性，實現預期的效果，不斷提高資金使用效益，促進高校廉政建設。

四、提高校領導風險防范意識，加強風險管理水平

近年來高校辦學規模不斷擴大，許多高校都面臨資金緊張的局面。面對資金的缺口，高校僅靠財政撥款往往難以滿足需要，開始依賴于銀行信貸。作為高校資金重要來源之一的銀行貸款，其性質大大不同于財政撥款和事業收入。銀行貸款所取得的債務資本具有使用上的時間性和有償性，需要到期償還本金和支付利息，還本付息必然成為高校的一項債務負擔。從這個角度分析，銀行貸款雖然短期內緩解了經費緊張的局面，拓寬了資金籌資渠道，但高校也因此背上較大的財務負擔，財務風險凸顯。

隨著的理財環境的不斷變化，經濟風險有所增加，高校管理者面臨的財務風險加大，如何加強風險管理客觀上已成為高校管理者必須正視的問題。高校應建立健全有效的風險管理體系，分析各種風險因素，確保高校具有較好的風險管理過程并能有效發揮作用。內審人員應明確自己相關的作用與職責，確定風險領域，評價風險管控程序的有效性，檢查風險管理過程的效果，幫助校領導提高風險防范意識和風險管理水平。內部審計部門可通過對學校整體負債承受程度、貸款的償還能力進行分析性審計，提出合理化審計建議，以幫助學校規避風險，保障學校經濟正常運行。

五、促進和加強資產管理，保證財產的安全完整

目前，許多高校普遍存在儀器設備等固定資產重復購置、購入資產閑置、設備不能共享、使用效率低下等現象。有的高校固定資產財務管理存在賬實不符、有賬無物和有物無賬等情況，報廢的固定資產不履行資產的處置審批程序，不作報廢核銷手續，教學實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理缺乏科學性。

高校應通過內部審計加強對資產管理方面經濟活動的檢查與分析，提出合理的改進意見，及時查缺堵漏，制止不合理事項的發生，防范資產的流失。內審部門可通過開展專項審計，從審計基本的復核、查漏、檢查等基礎工作做起，促進改善固定資產賬實不符的現象。通過專項審計，發現學校在資產管理方面存在的問題，并向相關部門及時提出對策和措施，通過檢查改進措施的落實情況，促進提高資產管理水平，保護高校財產的安全完整。

高校內審部門的主要作用不僅限于監督功能，更重要的是管理職能。高校內審部門通過執行審計的符合性和實質性測試程序，提供恰當的改進意見，促進被審計單位人員更好地履行相應崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一，審計人員應站在學校和校長的立場上，提供客觀公正的意見。內部審計在高校財務管理中的作用至關重要，高校的各種經濟活動最終都在財務管理中體現，內部審計機構和審計人員通過對經濟事項的全面審計，實時監督檢查各項經濟活動的合法合規性，對執行中存在的問題實事求是的進行揭示和查處，并提出改進措施，監督被審計者進行整改和落實，充分發揮審計的管理職能，提高高校的財務管理水平，為高校的持續健康快速發展提供有力保障。

參考文獻：

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一、高校科研經費內控審計中發現的主要問題

（一）經費立項預算失實。目前，相當一部分高校對科研經費存在著嚴重的錯誤認識，多數人認為課題經費屬于項目組成員，主要是項目主持人，從而忽略了其預算管理。主要表現在：（1）經費預算彈性過大，預算金額并非項目所需要的真實成本，而是在真實成本的基礎上預留一定的空間和余地，造成科研經費的極大浪費。（2）經費預算太籠統，經費支出預算未細化到具體項目，將項目支出虛列為其他商品和服務支出。從而導致科研經費被濫用。（3）在實際執行中隨意變更，不按批復的預算執行，使得決算與預算差異較大，預算失去約束力。

（二）報賬支出虛假不實。在現有的科研經費管理體制下，該花錢時不能報賬，能報賬的項目可以多開錢，科研人員似乎陷入了財務和管理的雙重困境，導致經費日常報賬虛假不實。審計時，常發現餐飲費、交通費、勞務費、個人或家庭的消費用品等均列支于科研經費；發票中往往未附實物清單，因而無法判斷所購實物是否與科研有關；有些項目經費中僅復印費或交通費就超過70%以上，這很可能是某些科研人員為了套取經費而特別開具的發票。

（三）經費監督管理乏力。部分高校及其科研人員一般都很重視申報項目，而在申報成功之后，就片面突出科研工作的特殊性，強調項目管理的組長負責制，輕視和抵制對這些經費的監督，有的課題負責人甚至擁有支配經費的絕對權利，這就導致了科研經費使用缺乏有效的監督措施。事實上，科研部門很少過問經費使用情況及效益，審計部門也很少對其進行專項審計，由于學校內部監督制度不健全，使經費管理缺乏有效監督與約束機制。長期以來，導致科研經費在管理和使用中存在許多漏洞和弊端，從而影響了高校科研水平的提高和科技成果的轉化，更滋生了科研腐敗。

（四）科研績效評價缺失。目前大多數高校對科研經費都沒有進行績效評價，許多高校對教師科研業績的評價仍然是申請成功的項目數量、科研經費的多少、的篇數、申報專利的項數、獲獎的獎項數目等簡單的量化指標，而沒有考慮科研成果的真正價值。國外的科研經費開支則有著更為嚴苛的規定，以英國為例，除了必須嚴格遵守財務管理部門的規則，在研究過程中，獲得經費的科研團隊有義務對媒體公布科研進度，告訴公眾他們的研究有多么重要的價值，政府更是強制科研機構公布財務報告。而在我國，部分高校沒有根據國家有關規定、結合本校實際建立有效的科研成果的社會和經濟效益考核評價管理制度，學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用的真實性、合法性和效益性管理中的職責和權限不明確，管理不科學，從而造成科研經費使用效益低下。

二、加強高校科研經費內部控制的幾項措施

（一）分權審批控制，建立健全科研經費管理責任制。高校應根據教育部、財政部的《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）的要求，結合本校科研經費管理的現狀，建立健全“統一領導、分級管理、責任到人”的科研經費管理體制，合理確定科研、財務、人事、資產、審計、監察等部門以及項目負責人在科研經費使用過程中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。高校應制定符合本校實際的科研經費管理辦法：確立學校為科研經費的責任主體，明確校（院）長在經費管理中的領導責任；在科研活動所依托的基層單位即各二級學院、系、所設立科研秘書，明確各院、系、所的監管責任，人事部門應將科研經費管理的績效納入院、系、所負責人的考核范圍；財務部門應指導項目負責人科學、合理、依法編制科研項目的預算和決算，明確經費開支范圍、開支標準和經費審批權限以及項目結題時間和結余經費分配比例和獎勵辦法。落實項目負責人的直接責任，科研項目負責人對經費使用的相關性、真實性、有效性和合理性承擔相應的法律責任。審計和紀檢部門應按國家和學校的要求，定期對科研經費使用和管理進行檢查或專項審計，監督、檢查項目負責人按照項目預算或合同約定在其權限范圍內使用經費，確保科研經費合理使用。通過建立系統、完善、可操作的高校科研經費管理辦法，明確各部門的職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的管理機制；確保科研經費使用的合規性、合理性和真實性。

（二）預算管理控制，嚴格科研經費預算執行與調整。高校應加強科研經費的預算管理工作。項目負責人應當根據項目研究開發任務的特點和實際需要，按照政策相符性、目標相關性和經濟合理性原則，綜合采用零基預算、綜合預算、績效評價和定員定額標準等不同的預算編制方法，科學、合理、真實地編制科研項目經費預算，以促進預算分配的科學化和精細化。

科研經費預算一經批復，相關部門應嚴格執行，不得隨意變更和調整。財務、審計等部門應履行預算管理過程中的事前、事中、事后監督，加強科研支出執行過程的控制，對預算執行不力的，可以采取約談、通報等方式，督促其盡快執行；應將項目負責人每年的科研經費預算執行情況作為其聘期考核的內容，對預算執行得好的項目予以適當獎勵。財務部門應嚴格經費預算程序，按照不同來源、不同層次的科研經費管理辦法，對預算結果深入調研、分析、論證，提高預算的科學性、規范性、縝密性。同時，要加強預算全過程控制與監督，禁止預算的隨意調整，實現預算得到一絲不茍的執行，使項目管理和預算管理相統一。內審部門應督促課題負責人根據合同任務執行進度，合理使用經費，確因任務研究需要調整課題預算的，應按經費管理辦法的規定履行相關調整程序；一般預算調整事項，由項目負責人提出預算調整方案，經學校預算管理委員會審核同意，報財政部門批準后執行；重大預算調整事項，除履行上述一般預算調整程序外，還須經分管校領導批準后方可執行。

（三）報賬支出控制，完善科研經費的財務核算與監督。高校應完善科研經費財務支出審核制度，嚴格經費票據審核。一是財務部門應將識別票據的基本知識以培訓或財務網站宣傳的形式傳授給各單位科研人員，讓科研人員熟悉相關票據法規并掌握好票據的識別方法，杜絕報銷那些填寫不齊全、缺少發票專用章，或者是自行印刷的非財政監制或稅局監制的票據，甚至虛假票據等。二是財務部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記；發放給科研人員個人的勞務性費用，要嚴格審核發放人員的資格、標準，一律通過個人銀行卡發放，以零現金方式支付；科研人員的日常公務支出應當使用公務卡結算，如差旅費、會議費、招待費和零星購買支出等費用，科研人員持卡在發卡銀行授信額度內刷卡支付，并取得發票及刷卡憑證，然后向單位財務申請報銷，單位財務審核無誤后將報銷款項直接劃入該科研人員公務卡賬戶中；銀行將公務卡的劃款信息和公務卡向商戶付款的明細支付信息，通過銀聯網絡系統，實時向科研單位財務部門反饋，這樣，不僅減少了現金環節，提高了財務透明度，而且起到了預防科研腐敗的作用。三是嚴格執行國家政府采購制度的規定，利用科研經費購買貨物、工程或服務的支出，必須通過法定的采購方式、采購方法和采購程序來進行。四是細化科研經費的會計核算，合理設置會計科目；根據新《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度）明確“科研事業支出”應當按照“基本支出”和“項目支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”和“支出經濟分類”相關科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算；例如用于開展科研活動領用的存貨，應按領用存貨的實際成本借記“科研事業支出”科目，貸記“存貨”科目；用科研經費購入不需安裝的固定資產，應按固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目，同時，按照實際支付的金額借記“科研事業支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；新制度還規定高校一般應當按月計提固定資產折舊，對已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的應當繼續使用；這樣既規范了國有資產（包含專利權、知識產權等無形資產）的管理，又防止了國有資產的浪費甚至流失。

（四）監督檢查控制，強化科研經費內部控制審計。高校應健全包括人事、科研、財務、審計、監察等部門在內的科研經費監督體系，建立科研項目的財務審計與財務驗收制度。高校內部審計部門應從內部控制要素入手重點審查科研經費的使用與管理。將全部科研項目納入審計范圍，對重點、重大科研項目開展全過程跟蹤審計。

要保證審計質量，首先需要高素質的審計隊伍，在實際工作中需要比較全面的職業素質，包括工作經驗、職業技能和職業操守，因此要選拔、培養一批道德素質高和工作能力強的內審人員，建立內審人員素質保障機制。高校在申請科研經費時，應與科技主管部門簽訂科技合同，實行合同化管理，資金專款專用，在實際操作中，經費使用不能超越合同規定的范圍。高校應建立和健全經費使用管理的相關制度，如科研立項、合同管理、經費使用與審批、項目結題等方面的制度，課題組負責制，經費責任追究制度，經費溝通與協調機制等等；加強內部監督，科研處要加大對各項目或各研究團隊的監督管理；內部審計機構和人員則對科研項目的立項、合同管理、經費使用、結題等全過程進行審計監督與服務，由傳統的事后監督模式轉變為全過程各方位的立體式監督模式，由傳統的“項目負責人―項目子部門―經費使用人”的縱向審計，向“學校科研處―財務處―項目負責人”的橫向審計轉變，切實增強審計效果。嚴把科研“結題關”，項目結題后，科研部門應該及時聯系財務部門，以利于財務部門控制課題負責人結題結賬的時間；審計部門應配合財務處和科研處，建立結題結賬的嚴格制度，規定結題后結賬的截止時間，加強項目結余資金的管理。

（五）信息系統控制，實行科研項目動態管理。高校應通過專項檢查、審計、績效考評等手段及時了解課題經費使用情況；對各部門、單位的課題經費管理加強指導，加大財務、審計監管力度。在現有財務核算系統的基礎上開發共享的科研經費管理信息系統，將審計處、財務處、科研處、院系等多個部門聯結起來，對科研經費有關的各項業務實行網絡化管理，首先由項目負責人將課題名稱、性質，經費下撥單位，課題負責人及研究組成員，項目研究期限以及預算批復、預算調整等信息錄入到科研經費管理信息平臺，并由科研管理部門審核確定形成一個動態監督管理體系。財務處應嚴格按預算范圍開支，并將經費收支、外撥經費、資產購置等情況錄入上述信息平臺，倘若超出某項費用開支范圍，系統則自動予以提示，以便及時阻止不恰當的開支；項目負責人也可實時查詢本項目經費支出明細和結余情況，根據項目進展情況比較預算開支范圍，及時調整各項實際支出，以達到實際開支與預算開支的平衡。項目完成后，內審機構就可根據科研經費管理信息平臺導出的真實數據，分析、審查費用開支的合法性、合理性以及有無超范圍、超標準支出和擠占、挪用科研經費等情況，從而避免決算不實、結題不結賬等問題的出現。

因此，各職能部門通過科研經費管理信息平臺及時掌握經費使用情況，準確查詢、實時統計和分析，以實現科研經費管理由單純的事后控制管理到事前、事中控制管理的轉變，化被動為主動，從而推進科研經費非項目財務信息公開，促進實行科研經費的動態管理。

（六）績效考評控制，優化科研績效評價體系。高校應建立健全科研項目考核評價指標體系，構建包括經濟效益、技術效益和社會效益等評價指標。科研績效考核指標是一個動態指標，它應該隨著高校的發展壯大而不斷提升；科研經費績效評價應當考慮經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等因素對科研投入與產出效益進行定性、定量的分析；應將定量分析與定性分析相結合，實時追蹤考核科研成果的轉化及投資回報情況，如可采取項目收益法和項目比較法，對項目產生的效益準確核算或與同類項目的效益進行對比，分析評價科研項目的實際價值。同時，依據考核結果應當建立相應的激勵機制，如對績效考評中取得明顯經濟效益和社會效益的科研人員可以在職稱評聘、年度考核評優等方面優先考慮，也可以將科研業績折算為教學工作量核發津貼予以獎勵等；而對那些弄虛作假、只要經費不搞科研，造成學校經濟損失或損害學校聲譽的，堅決予以處罰，甚至取消其以后若干年度申請科研項目的資格。高校應建立和完善適合本校發展的科研績效考評機制，改變當前高校科研項目“重管理、輕效益”的局面，促進科研成果轉化，提升科研項目管理水平，提高科研經費使用效益。

三、結語

高校應建立科學完善的內部控制制度，充分發揮高校內控審計的作用，積極做好科研經費財務審計，推動科學研究工作穩步發展。加強內控審計，強化內部監督和檢查，使內控審計貫穿于科研經費管理的全過程；規范科研經費支出管理，完善財務核算與監督，嚴禁違規使用科研經費；加強信息與溝通，搭建連接財務、審計等相關職能部門在內的科研經費監管信息平臺；在對科研工作進行績效考核的基礎上，結合科研人員實績，建立健全鼓勵創新、體現實績的科研績效管理機制，從而提高科研人員的積極性，促進高校科研事業的健康發展。S

參考文獻：

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（1）立項預算依據不足，導致驗收決算偏差大。一方面是科研項目組成員更注重科研成果方面的材料編制，對相關科研制度、財務制度、費用項目不熟悉，所編制的預算未以預期研發過程擬涉及的項目為依據，按補助目標額倒算投資預算，虛增或擴大預算費用類明細，隨意性大，為后期項目驗收埋下隱患。另一方面是科研與財務部門往往未直接參與預算編寫過程，對預算審核不夠嚴禁，注重材料是否齊全，預算管理意識淡薄。

（2）經費管理制度不完善，內控制度缺失。經費使用權責不明確，未能實施有效的監督制約機制，對經營管理、資金撥付和費用結算各環節是否存在不合規或弄虛作假、截留資金等違規的情況，項目預算調整、項目組成員變動等是否履行相關手續，是否存在未經批準擅自調整科研經費預算情況。

（3）報銷手續不齊全，費用列支不準確未建立有效的科研經費歸集制度，套用經營項目費用報銷簽批手續，將經營費用列入研發項目中，測試費、會議費等報銷材料不齊全。企業設立的研發項目往往結合在經營項目實施過程中產生，倘若經費發生不足，往往采取調用生產經營費用沖抵。如差旅費、測試費用、材料費用等，此類現象時有發生且難以發現。主觀上，財務人員難以把握項目執行進度，難以判斷項目組是否按項目進度使用科研經費，難以督促是否按時辦理了經費歸集手續，難以驗證是否完成了項目進度任務。因此，一些項目組因項目進度滯后于立項合同書規定的研究工作計劃，會將未到驗收節點的項目費用核算到其他項目，待其他項目結題時，再將項目經費轉回到本項目上，以滿足投資額不足的需求。

（4）會計核算不規范，未完全落實“專賬核算管理”。一是企業普遍會根據科研管理制度規定，設置科研項目專項核算，收到撥款列入遞延收益核算，對費用性支出便設置在“管理費用-研發費”。但是科研項目涉及固定資產購置，研發設備支出未納入科研項目核算，驗收編制決算表時直接將固定資產列入研發設備中，無法從科研明細賬中查詢取得，有重復列入其他研發項目的可能性，套取專項資金補助；二是設備費、材料費和燃料動力費混淆，會議費、差旅費、國際交流與合作費混淆，勞務費和人工成本費用混淆，將項目組人員的工資計算在內，以抵足投資支出額；三是未區分費用化支出和資本化支出，全部費用化處理，更嚴重的未區分專項費用和自籌費用支出，直接主觀臆斷處理。四是造成所得稅計算不準確。科研經費支出全部費用化后，對應予以資本化的費用被提前處置，部分費用提前享受加計扣除優惠政策，造成國家稅收流失。

（5）科研項目資源管理混亂、設備存在重復購置、驗收末期突擊采購現象。科研人員發生變動或離職時，沒有及時辦理或未辦理嚴格的交接手續，導致人工費用列支與實際不符，嚴重時甚至項目負責人變動時，直至項目驗收仍未重新選定人員。

（6）科研經費使用效益評價難量化國家對效益評價沒有統一標準，科研項目所形成的最終成果主要是論文和專利等，但對其生產的經濟效益和社會效益難以評價，經濟效益需要從后期投入生產經營的效果中才能了解，對其是否完成了立項時提出的效益目標難以量化。

2解決科研經費管理問題的應對措施和建議

（1）多部門全過程參與預算編制管理。一份可靠的科研預算計劃是保證項目經費有序開支的基礎，是保證順利通過驗收的根本。預算編制時，科研管理部門應組織科研項目組與財務部、資產管理部等多部門參與，提高科研預算編制的準確性。參照經營項目評審管理模式，企業內部可設立科研預算評審小組，負責預算編制二次審核，提高編制的合理性和準確性。重點審查以下方面：①科研預算編制是否符合課題研發內容，有無列支課題難以涉及的費用；②是否準確劃分專項資金和自籌資金；③各類經費是否列出明細預算，研發時間長的是否分解出各年度預算，是否符合研發立項進度計劃。

（2）完善內控管理機制，加強科研經費使用的動態監督和階段性檢查。對科研主管部門、財務部門、項目負責人在科研經費使用和管理中的職責和權限加以明確，理順各部門的關系，使工作有章可循。明?_職責劃分，科研部負責科研項目全過程協調、管理，由財務部進行科研經費歸集核算及經費決算驗收，資產部門協助科研儀器設備采購、使用管理，由內部審計部門對科研經費使用的有效性、合理性，外部審計機構對歸集核算的準確性進行專項審計。由此，形成一個完整的內部控制體系，為科研工作的順利開展提供可靠有效的內控保障。自完成科研項目立項后，科研管理機構就應對經費使用進行動態監督和檢查，科研與財務部門互相配合，將合同書約定內容與項目進度、經費歸集情況互相比對，在科研立項、預算編制、經費使用及核算階段及早介入，實行事前控制、事中監督、事后檢查，及時發現經費管理使用過程中存在的問題，從科研項目研發全過程防范科研資金風險，實現合同書約定的預期目標，確保科研項目順利通過驗收。

（3）建立健全科研經費管理制度學習和把握有關科研政策，建立健全內部科研管理體系。以政府?C構及上級單位申報、驗收要求為線索，以科研項目實施過程為依據，以符合國家政策法規為準繩，結合企業實際情況，循序漸進地建立一套與之配套的內控管理制度和科研經費管理制度，包括：科技經費預算申報管理制度、科研經費預算管理制度，科研經費歸集制度，科研經費結題審計制度等。

（4）科研經費核算規范和精細化管理國家科技經費管理辦法均規定了“專項管理、單獨核算”的基本要求，企業要按照要求設立二級及以下科目，并建立項目輔助核算。購置的固定資產、無形資產等，應通過“研發支出-設備費”“研發支出-出版文獻信息傳播知識產權事務費”科目進行過渡后轉入固定資產、無形資產，實現資產、費用全口徑專項管理核算。

在具體審核經費支出時，項目組、科研部門、財務部門要關注資金的開支范圍是否符合預算書的有關規定，是否準確劃分出專項和自籌費用，簽字權限是否合規，是否報銷非科研相關的辦公費、交通費、差旅費等，是否利用票據報銷套取現金。嚴格科研管理審批流程，當科研人員變動以及項目結題后，財務資產部門和科研部門要對固定資產及時辦理變更登記，按期終止資產費用、人工費用。同時，財務人員要加強自身素質建設，提升對文件政策制度的認識水平，提高科研費用管理手段，同科研管理部門、項目組研究設定幾個科研項目符合資本化情形的節點特征，一同甄別科研費用的資本化情形。

（5）建立科研考評機制并落到實處科研預算中有一項績效支出，可針對此預算建立科研項目績效考評體系，對科研工作的全過程參與人員均納入考評范圍，除科研組成員外，還包括科研管理人員、財務人員，提高參與主動性。

（6）構建經濟效益財務分析預測模型根據各項經濟效益財務指標的邏輯關系，結合項目收益率水平預測。企業在日常會計核算時，應加強項目輔助核算，于科研項目與經營項目的關聯性入手，從收入、利潤、稅收等方面直接反饋產生的經濟效益。

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一、審計難點

（一）科研人員對經費認識上的誤區，增加審計難度

科研人員認為，科研項目是自己通過各種關系和途徑爭取來的，除了上交學校的經費以外剩下的所有經費都應屬于自己，課題組負責人享有絕對的支配權，任何人員不應該橫加干涉。科研項目負責人普遍認為科研經費屬于個人財產和資源而非學校財產和資源。正是這種認知上的慣性誤區，產生了科研人員對審計的不理解、不配合及產生的抵觸情緒，阻礙了審計監管，增加了審計的難度。

（二）科研經費開支的相關性界定相當困難

由于審計人員在科研領域認知的局限性，審計人員對經費支出合理性判斷缺少依據，費用的相關性認定困難。就目前來看，存在不同科研項目之間的混支、混花的現象。讓審計人員僅憑立項資料和項目任務書很難做出恰當、合理、準確的判斷。容易造成科研成本核算的不真實，數據的失真。

（三）預算編制流于形式，審計面臨較差的審計基礎

編制科研項目預算不像編制建設工程項目預算那樣，工程項目預算有一套成熟的預算定額可以套用。而科研項目預算缺乏套用的標準，完全靠科研人員以往的經驗來編制，加之不熟悉有關的財務制度，給科研項目預算的編制帶來很大的難度。再加上預算編制在項目立項的時候并不是重點審核的部分，不注重明細及內部結構的合理性，最后導致實際執行與預算脫節較為嚴重。預算不能有效的約束支出，使審計人員面臨較差的審計基礎。

（四）任務的突發性、急迫性和臨時性，影響了審計質量

在開展審計工作時，經常會遇到突發性、臨時性的工作要求，對科研項目進行批量審計，并且急需審計結果，而此時如果審計對象的時間跨度大，工作量重，加之審計沒有充分的時間準備，即搶時間又趕進度的情況下，內審部門有時為了不影響科研人員申請下一個項目，提高學校科研總量，也為了使課題能夠順利通過結題驗收，審計人員不得不簡化審計程序，從學校整體利益出發，服從學校發展大局。這時審計報告成了結題驗收的必備材料，審計只是走走形式而已，審計的質量就可想而知了。

（五）缺乏績效考核評價指標體系，科研經費績效審計難以開展

目前，高校普遍缺乏科研經費績效考核評價指標體系，因此，在實際工作中，沒有可參考的績效考核評價的審計依據，無法對科研經費績效做出量化和定性的評價和描述，所以科研經費績效審計工作就難以開展，向多領域拓展審計工作受到限制。

二、 破解途徑

（一）加強宣傳力度，轉變慣性認識誤區

高校審計部門應聯合財務處、科技處加強科研經費審計的宣傳力度，首先，要宣講高校不管其資金來源渠道；不管以什么形式取得的科研經費，都屬于學校的收入和資源，而非科研人員個人財產，要讓科研人員從思想觀念上認識到這一點。其次，要重視宣傳國家的政策法規及科研經費管理制度，樹立起科研人員實現用制度建設加強科研經費管理，規范科研經費使用的責任意識。讓科研人員意識到，所有的經費都應當在國家政策法規和學校相關管理制度的框架約束下使用，就是要依法使用，不得隨意使用。只有科研人員充分認識到以上兩點，才不會對科研經費審計產生抵觸和消極對抗的情緒，不認為審計人員是在雞蛋里挑骨頭，也才會積極主動的配合審計部門。最終會認識到審計是為了保護科研人員，預防經費使用中的不正確行為。

（二）科研經費使用以真實合法作為審計重點

作為高校的內審部門應不定期對科研項目進行抽查，重點關注各項科研經費開支范圍和標準是否按財務管理制度執行，尤其是確保大額資金支出的真實性和效益性。重視科研經費中委外經費的真實合法、材料設備購置、勞務費開支的合理性等作為審計的重點。

對重大的科研項目（包括：大金額和性質重要的項目）審計部門要對其科研經費進行全過程跟蹤審計。與事后審計不同，全過程跟蹤審計則是對所研究的課題進行的階段性動態審計，針對課題實施的不同階段確定不同的審計內容和審計重點，審計方式可采取日常審計和重點審計相結合。根據課題研究時間的長短，要求課題組分季度、半年度或年度提供相應的資料。對于大額支出或敏感性支出（如：專家咨詢費、勞務費、會議費等）可隨時跟蹤，及時與有關部門溝通，督促其隨時整改。合理保證科研經費使用的真實合法。

審計部門更要聯合財務處、科技處，針對目前科研經費在管理和使用中普遍存在的問題，要根據國家政策法規結合學校的實際情況聯合制定一套實用性、操作性強規章制度。要通過強有力的制度規范約束科研經費的合理使用，不斷促使高校科研經費使用的合理合法，真實有效。

（三）財務人員協助科研人員科學高效地編制經費預算

科研經費預算編制的科學與否直接影響到后期對科研經費的管理。科研人員是經費編制的主要責任人，首先，要從思想上重視經費預算的編制；其次，在編制預算時要緊緊圍繞研究目標、研究進度以及研究工作中的實際需要等對各項科研經費進行測算，減少預算與經費實際支出之間的差異，提高預算的準確性。

由于科研人員財務知識不足，財務人員應幫助科研人員做好預算編制。財務人員和科研人員可參考同類課題的經費使用情況和市場行情變化來測算本項目的各項明細支出，經反復論證，數據調整，形成內部結構編制合理的細化預算。以此為審計人員提供較好的審計基礎。

（四）開展多種形式的審計，以提高審計質量

為了解決臨時性、突發性的審計工作，以提高審計質量。審計處聯合科技處對全校的科研項目進行整體分析和把握，對部分科研項目必須出具審計結論的，我們內審部門平時就要開展審計調查、過程審計等工作。平時還要注重對金額大、關注度高、社會影響大、性質重要的項目開展不定期的審計或預審計工作，也可以與常規審計工作有效的結合起來，比如：把科研經費審計與學校預決算審計、學校重大項目專項審計、經濟責任任中審計、經濟責任審計等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它審計資源，提高審計效率和質量。

（五）逐步建立科研經費績效評價指標體系，拓展審計范圍

若要拓展審計范圍即開展科研經費績效審計，首先得構建科研經費效益審計評價指標體系。科研績效審計的關鍵是要設計科學的研究經費評價指標，既要有定性分析，又要有定量分析；既要設立財務指標，也要設立非財務指標；既要有短期指標，也要有長期指標，從而建立適合我國國情的科研經費績效評價體系。不同的科研項目績效評價指標體系會差異很大，評價標準的確定盡可能使用普遍公認的、客觀公正做出審計結論，為領導決策提供建設性意見。

三、結束語

綜上所述，高校科研經費審計工作保障了高校科研項目的順利開展，也促進了我國科技發展和創新能力的提高。提高科研項目經費的使用效益和管理水平是高校科研經費審計的出發點和歸宿點，所以必須做好高校科研經費的審計工作。只有正確掌握了高校科研經費審計的重點和難點，才能針對這些重點和難點有效開展工作，對發現的問題及時進行整改，使問題早發現早解決。才能保證高校科研經費審計工作的高效率和高水平。

參考文獻：

[1]薛凱麟，管小敏.高校科研經費管理存在的問題及審計對策[N].長春工業大學學報（高教研究版），2012，33（2）：35-36

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一、醫院內部審計的內容

就醫院內部審計工作而言，其主要指的是以醫院為單位進行的評價監督活動，且可經評價與審查醫院內部控制與經營活動的有效性、合法性，實現最終的組織目標，內容主要包括如下方面。

1、財務審計。

醫院在運轉過程中的對財務收支、經營成果、資金運用、內部報表、債權債務、財產物資以及經營損益等項目進行設計的活動被稱為財務審計，除此之外，還包括對相關經濟活動真實性與合法性的監督與評估，財務審計可為醫院領導的決策提供參考，以對醫院資產的完整性進行保障。

2、專項審計。

醫院的專項審計指的是藥品采購、貴重設備購入以及基建等特定業務的專門性審計工作，其可完善醫院管理，并將風險管理運用其中，進而提升醫院的經營效果與經濟效益，進而改善醫院服務。

3、經營審計。

對醫院業務經營情況、醫院活動的效率性與經濟性等進行評價監督，且可針對審計工作中存在問題提出改進對策的活動被稱為經營審計，其可改善的醫院的經營管理、提高經營效率且利于醫院經營目標的實現。

4、管理審計。

醫院的管理審計主要是指對醫院物價管理、住院結算管理、醫院醫用高值易耗品管理、醫院后勤服務中心食堂的經營等方面進行審計，主要看工作流程是否存在風險、是否規范，最大程度的降低風險因素、減少不必要的損失。

5、科研經費審計。

內部審計機構為保證醫療衛生機構科研資金和知識產權的安全完整、降低醫療衛生機構科研風險、保證各部門遵守科研管理法規和提高科研資金、資源使用效益。通過審計掌握醫療衛生機構科研經費管理、使用的現狀，分析存在的問題及原因，提出整改措施，促進科研經費管理和使用即符合有關規定，又能調動科研人員的積極性，提高科研經費使用績效。

二、醫院內部審計的相關改進措施

做好醫院內部審計工作在優化醫院經營狀況、改善醫院經濟與社會效益方面可起到至關重要的作用，但當前我國醫院內部審計工作尚存在諸多問題，這對醫院的日常經營極為不利，因而應采取行之有效的措施，以促使醫院內部審計工作與現代化醫院的發展相適應，為此可由如下幾處著手。

1、改進醫院內部審計系統。

二級乙等級以上的醫院均應按照衛生部頒布的有關文件規定，設立與醫院財務機構級別且獨立的內部審計部門。其中，獨立是指內部審計部門或其負責人不偏不倚地履行職責，不受任何威脅其履職能力的情況的影響。要達到有效履行內部審計部門職責所必需的獨立程度，內部審計負責人需要直接地、無限制地接觸單位的高層管理人員。且在醫療衛生體制改革背景下，醫院的經濟領域活動被逐漸拓寬、醫院領導層的管理水平也應隨之提升，因而，院長應充分重視到內部審計工作的重要性，進而主動融入到醫院內部審計管理工作中，以便于內部審計更好的發揮職能，利于醫院服務的改善。

2、轉變醫院內部審計職能。

現代化醫院工作變的更為復雜，使得醫院的運行方式、管理方式、所有制形式、投入方式以及分配方式均發生了相應的變革，在很大程度上加大了醫院內部審計工作的挑戰性，因而今后醫院內部審計工作除了起到防止弊端、稽查錯誤、對醫院內部活動進行相應的評價、監督以及控制作用外，還應對醫院結構的發展與完善、內部結構組織的整頓等起到一定的作用。而今環境下，“服務主導型”的醫院內部審計工作正逐步替代“監督主導型”模式，這就要求醫院內部審計工作中應投入更多的精力，以加強醫院經濟熊阿姨的審計與管理。為此，醫院內部應不斷建立健全并完善內部會計制度，以確保醫院資產的安全性與完整性，同時也使醫院財務記錄得到必要的保護，故而，醫院內部審計工作過程中，醫院經營所產生得所有財務交易均應有科學的授權；生成的所有交易均應有詳細的交易記錄，以實現財務報告編制與真實財務狀況二者相一致；醫院的資產處理工作應推行責任制，將責任落實到人，資產處理均應有相應管理人員的授權與批準，進而利于醫院內部審計制度的推行與落實。

3、提升醫院內部審計機構的地位。

就醫院內部審計工作而言，只有確保其獨立性，且充分重視到醫院內部審計工作的重要性，致力于醫院內部審計機構地位的提升，才能使系列工作順利進展。因而，對于醫院內部審計工作中的各個環節應接受紀檢部門的監督；從事審計工作的工作人員也應對審計工作中存在的問題進行及時的匯報；除了做到上述外，內部審計部門在工作過程中也應將提升醫院經濟效益與社會效益作為目標，進而提升患者滿意度，促使醫院內部審計工作更好的服務于現代化醫院建設。

4、重視醫院內部審計機構建設。

醫院管理人員在醫院建設方面應逐步按照計劃進行醫院內部審計機構建設，注重對專業內部審計領域人才的培養與引入；針對在職人員也應定期對其進行培訓，以增強其對護理、臨床以及管理等專業知識的掌握程度，充分重視起知識機構建設，更好的投入到醫院內部審計工作中。

5、拓展醫院內部審計工作領域。

首先，醫院內部審計制度模式應隨著醫療衛生體制的改革而發生轉變，工作人員應從人力資源、經濟效益以及管理等方面逐漸豐富于單純的財務收支防弊、查錯改進方面，實現醫院內部審計工作范圍的拓展；其次，對于工作中的問題應及時處理，并對不良現象進行嚴厲打擊，以提升醫院內部審計制度的執行力，改進醫院內部審計工作。

結語：

隨著衛生管理部門等對醫院內部審計工作的不斷重視，醫院內部審計工作逐漸發揮出相應的作用，但就目前而言，醫院審計工作還需接受醫院院長的直接管理，并在其指示下完成醫院內部審計中的各項工作，促使醫院內部審計工作發揮咨詢與參謀工作，進而建設符合社會發展需求的新型醫院。

參考文獻：

篇12

隨著國家對科研工作的大力支持、醫院對科技創新工作的日益重視，科研經費的規模也日益龐大起來。隨之，醫院不斷加強了對科研經費的管理，使科研經費的管理工作越來越顯得重要。只有建立完善的科研管理制度，制定科學有效的科研經費管理辦法，才能提高科研經費的使用效率，才能促進醫院科研工作的發展。

1 目前醫院科研項目經費的管理現狀

科研管理制度不完善，相關部門之間缺乏溝通，導致科研項目的管理、科研經費的使用，都出現了一些不規范的現象。

1.1 科研項目的資料不共享，管理混亂

（1）目前，北京地區醫院及研究所的科研課題項目名義上由其科研部門管理，但是實際上課題的申報工作卻由不同部門去做，如：“優秀人才”類課題由黨委辦公室申報，“首發基金”由人事部門申報，“科研類”課題由科研處申報。在課題項目申報成功后各部門也未能到科研管理部門留檔，只有資金到位后才通知科研部門，造成課題項目的預算書、任務書等資料不全面，科研課題項目管理無法展開。

（2）科研部門負責科研項目的立項、申報、結題驗收、向上級單位匯報等工作，忽視了對項目經費的使用范圍、使用情況、使用進度的管理。財務部門負責項目經費的會計核算，監督課題經費支出的合法性，掌握課題經費的使用進度。但因不能掌握課題經費的具體預算分配方案，而不能有效的控制課題經費的開支范圍、經費支出的合理性。缺乏對科研項目經費的使用管理指標、結題時間的綜合管理和有效監督。

1.2 科研經費的管理不規范，管理辦法不明確

（1）醫院科研項目負責人在課題項目進行中，只注重課題任務的完成程度，而忽視了課題經費的使用情況。對課題經費的開支范圍不是很清楚，導致在課題結題審計時才發現經費使用率低或經費使用不當。如：在項目任務書申報時并無測試費預算，卻發生了付基因芯片測試費的情況。又如：勞務費使用不合規，存在課題組人員領取勞務費的現象。這與《北京市科技項目經費使用辦法》中“第九條 項目（課題）經費支出范圍（九）勞務費的規定不相符。

（2）科研經費的開支范圍審核控制不嚴格，經費用途是否與科研課題有關，是否符合科研項目經費的預算，科研處與財務處均缺乏有效監督與控制，導致有的課題項目負責人負責多個課題，為了結題或者課題檢查，多個課題經費集中在某一個課題突擊支出，致使科研經費支出無序隨意。而在醫院醫療成本支出中又包含課題研究中使用的水、電、儀器設備等科研成本，無法按實際理清，從而增大醫院公用成本支出。

（3）醫院現階段課題結題后出現兩種情況：第一種是課題負責人在課題結題后繼續使用剩余經費，報銷與該課題無關費用。第二種是該課題經費長年掛賬，我院在課題清查中發現有13個科研項目三年以上未有收支，余額累計幾十萬余元，未及時進行清理。造成課題結題，科研經費結題不結賬的現象。

2 加強科研經費管理是科研事業發展重中之重的工作 現在，科研經費管理中存在的問題已經引起許多北京負有科研任務的醫院及相關研究所的關注。為了促進醫院的經濟發展，保證醫院科研事業的展開，提高醫院科研經費的使用效率，就必須要完善科研管理制度，制定明確的科研經費管理辦法。

2.1 完善醫院科研經費管理體制，制定明確的科研經費管理辦法 醫院要把科研項目經費管理好，就要按照國家有關科研管理規定，結合醫院實際情況，建立一個完善的科研管理制度，制定一個合理有效的科研經費管理辦法。課題經費根據經費來源分為國家級、省級、局級、所級、橫向合作課題，這些課題經費雖有各自的經費管理辦法，但我們應根據它們的相同點和不同點來定制出適應于本單位課題經費管理辦法和內控制度，明確科研項目經費的分配方法、經費的開支范圍、經費的使用情況以及結題經費的使用情況。同時，還應明確醫院科研、財務、審計等相關部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限。

2.2 建立科研管理信息平臺，實現科研管理的有效共享

現在，我們進入了一個現代化信息管理的時代，隨著計算機網絡的發展，醫院應根據科研管理工作的需要，建立一個良好的信息溝通平臺，實現信息化、網絡化管理。平臺的建立有利于在項目執行過程中，各部門之間及時溝通與反饋信息，實現科研管理的有效共享。有利于科研管理部門對科研經費的使用情況和使用進度的掌握，有利于財務部門及時掌握課題經費的預算方案，使科研經費由事后控制轉化為事中控制。有利于課題負責人隨時查看課題經費的使用情況和結余情況，有效地實現了醫院科研管理信息的傳遞與溝通，提高工作效率。

2.3 強化科研經費預算管理，提高預算執行控制力

加強項目課題預算管理工作，使項目預算經費科學化，合理化。在科研項目立項時醫院領導負責指導、科研部門負責審核項目、財務部門負責課題預算編制，這樣可以使科研課題經費預算更具有可行性、操作性。在課題實施中財務科定時告知科研處與課題負責人課題經費預算支出進度，科研處與課題組及時與財務處進行經費問題溝通，實現科研經費的動態管理，在項目課題結束時按照項目課題經費管理規定進行結算。提高科研人員在項目執行過程中預算意識，按預算批復支出科研經費，提高預算控制力。

2.4 加強科研經費財務管理工作，提高項目經費使用效率 2012年實施新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》的中強化科教經費管理，專門設置“科教項目收入”、“科教項目支出”以及“待沖科教基金”科目，明確規定科研項目經費納入收支管理，使科研經費管理更加規范化。財務部門嚴格按照科研經費管理制度規定，認真稽核實施過程中課題經費的支出，根據課題開支設置明細科目進行核算。劃分項目之間的費用，相互之間不得挪用，對超范圍、超預算支出及時與課題負責人、科研處及時溝通調整，做到專款專用，單獨核算，共同督促項目經費使用。

2.5 加強科研經費監督和控制，保障科研經費的資金安全 在課題管理中完善內控審計制度，審計處應對科研經費管理和使用進行不定期審計或專項審計。使科研課題經費使用和簽訂合同與協議全部在監控中，及時發現科研經費使用中的問題，及時糾正違紀違規問題。財務驗收是進行課題驗收的前提，財務審計是財務驗收的重要依據，增強審計制約性和控制力，從而保證課題經費健康運行。

2.6 制定課題結題管理方案，避免出現結題不結賬、長期掛賬現象 針對醫院科研項目在結題后，結余經費的使用不規范以及長期掛賬的問題，科研管理部門應該制定一個方案來進行處理。有結題審計報告的，要嚴格按照審計報告中規定的結余經費使用范圍和使用額度來使用結余經費。再有就是規定一個結余經費使用期限，如在規定期限內還未使用完，科研部門將按照科研經費管理辦法規定進行收回處理。

2.7 相關部門密切配合，共同做好科研經費管理工作

醫院的科研經費管理工作不是由財務部門來單獨完成的，它需要各部門的配合。財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，科研管理部門需要為財務部門提供課題名稱、課題編號、課題負責人、課題經費預算、課題經費來源及金額等相關資料，協助財務部門做好科研經費管理工作。物資部門、藥房根據科研管理部門提供的課題編號設立課題庫，以便財務部門在做出入庫時能清晰地與醫院大賬分別進行核算。課題負責人需要在按合同約定如期完成科研項目的同時，嚴格按照有關財經法規的要求，合理使用科研經費。設立專人負責課題經費的報賬工作，建立經費使用登記本，隨時與財務部門進行核對，確保課題經費不會超支。科研管理部門、財務部門、課題負責人以及相關部門各負其責、密切配合，共同做好科研經費管理工作。

醫院科研項目經費的管理工作任重而道遠，只有建立科學、有效的科研經費管理機制，不斷加強科研經費管理，不斷摸索新的管理方法，才能使醫院科研經費的使用更合理化、才能提高科研經費的使用效率，才能使醫院的科研事業得到發展。

篇13

近幾年，隨著我國經濟的蓬勃發展，高校科研與政府、企業的合作聯系也逐漸緊密，所承擔的科研項目越來越多，科研經費也隨之大幅度的增長，近來，科研經費數量的多少已成為衡量高校實力的一個重要條件。然而，如何加強科研經費的管理是目前許多高校面臨的嚴峻問題，科研經費管理有效性差普遍存在，從政府到高校，都在積極探索合理管理的制度，使科研經費既能合理的使用又能激發科研工作者的積極性，創造更多的社會價值。

一、目前科研經費管理存在的問題

(一)科研經費預算編制不規范

目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，前期可行性調查不到位，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。

(二)缺乏全面準確的成本核算

教學資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗，例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支;科研人員的超比例提取津貼、酬金;在報銷費用時，發票中所列的明細項目與實際支出情況不符;在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼，使項目成本核算難以實現實事求是的原則。高校科研項目的成本只是部分地從科研經費中得到補償，科研成本嚴重的擠占、挪用了學校的教育事業經費。

(三)內部管理和監督機制不完善。

在高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發生違規調賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管;有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等;許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用，疏于對結余資金的管理。

因此高校科研經費管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質量的關鍵所在。只有加強科研經費管理，才能合理分配使用、充分發揮現有科研經費的效益。

二、影響高校科研經費管理的因素

高校科研經費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。

(一)編制科學、合理的預算管理制度

高校科研經費的預算管理工作，應由科研管理部門、財務管理部門、課題負責人三方共同協作編制更為科學合理。科研管理部門應該制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。對科研人員來說，科研經費預算的編制，應堅持實事求是的原則。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。對財務部門及財會人員而言，應盡早介入科研項目，及時提供財會服務及進行財會監督，使科研人員及時獲得財務信息的支持，編制更科學合理的預算。

(二)建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用

根據教財[2005]11號文件指出的，“項目管理費、人員經費、業務費等支出是科研經費支出的合理組成部分，各高校應通過逐步建立和完善全額成本核算制度，確定項目管理費、人員經費、業務費等支出的合理水平”。為了控制具體科研項目的支出金額，在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。

在縱向課題經費開支上，科技部門、財務部門應嚴格規定科研經費的開支范圍與開支標準，人員經費、管理費、協作研究費，對這三項經費預算比例不能隨意調整;人員費不能用于人員獎勵，應根據國家相關標準和研究人員的工作量，在批復的預算內據實支出;項目管理費用應在項目管理人員費用和其他規定的行政管理支出;項目中使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等，應按照財務制度規定合理的分攤計入課題成本。

在橫向課題經費開支上，應建立兼顧學校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調動科研人員的積極性。財務部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學校教學設備耗用的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結題后進行財務分析，使科研經費發揮更大的經濟效益。

(三)建立、健全科研經費使用的內部審計制度

1.加強內控制度審計，促使科研經費依法管理。首先要做好科研經費內部管理制度建設情況的審計，看是否包含針對當前科研經費管理和使用當中存在問題的相關解決原則和制度。結合學校實際，建立和完善本校的科研經費管理辦法，使學校科研經費的管理更加科學化、規范化、系統化。

2.做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為。認真做好科研經費使用合規性審計，加大科研經費財務管理的約束力度，嚴格控制經費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經費違反財經紀律的行為。科研經費使用合規性審計重點有：學校財務部門是否統一管理科研經費，杜絕科研經費脫離學校監管形成經費使用體外循環等現象;經費報銷是否符合規定，票據是否合法真實，簽字是否齊全;各項支出是否嚴格按合同要求，專款專用;項目管理費、勞務費、人員經費開支是否超出規定比例開支;是否有結題不結賬，結題后仍長期掛賬報銷科研經費等變相截留科研經費的違反財經紀律現象。通過一系列措施規范科研經費使用行為，提高科研經費使用效益。

參考文獻：

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