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固定資產是企業生產經營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產占企業資產總額的比重較大，是企業的重要資產，如果核算和管理不善，將會造成企業資產的重大損失和會計報表嚴重失真等后果，因此，做好固定資產的審計非常重要。中小企業財務報表按照《小企業會計制度》的規定編制，這些企業由于規模較小，職責分工有限，業主直接參與管理，且沒有制定相關的內部控制文件，在審計過程中發現企業固定資產的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產審計中發現的一些共性問題作些探討。

一、 固定資產審計概述

（一）固定資產審計的含義

固定資產是企業所擁有或控制的一項重要資產，同其他資產相比，固定資產一般具有價值昂貴、數量較少、使用周期長等特點。固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。固定資產審計的范圍是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產管理的，也屬固定資產審計范圍。

（二）固定資產審計的內容

固定資產審計包括：固定資產是否存在，是否歸被審計所有或實質控制；審查固定資產的計價是否合理；審查固定資產的增減變動；確認固定資產的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，然后詢問管理層固定資產是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關的權利受到限制。

（三）固定資產審計的作用

固定資產審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否完整；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產的評價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產的披露是否恰當。

二、中小企業固定資產審計中的常見問題

（一）固定資產所有權不明確

有些固定資產產權非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區分經營性租賃和融資性租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算，檢查是否有作為債務擔保抵押出去的固定資產。重要的機器設備的所有權是否屬于本公司。

（二）固定資產的入賬金額不正確

有的企業虛增固定資產的入賬價值。將與固定資產購建無關的支出，如差旅費、辦公費、應計入財務費用的借款費用等計入固定資產的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發票，或者只有收款收據。

有的企業虛減固定資產的入賬價值。將應當計入固定資產的支出，如安裝費、運輸費、在建工程人員的工資等計入當期的生產成本或期間費用。

混淆了周轉材料與固定資產的界限。《企業會計準則》取法了固定資產的價值判斷標準。由于固定資產與周轉材料在性質上有相似之處，有些企業將周轉材料納入固定資產核算。

（三）折舊計提不合理

首先確定固定資產折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規定，是否與以前年度保持一致。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業除已經提足折舊仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，應當對所有固定資產計提折舊。但現實中仍然有部分企業不對閑置不用的固定資產計提折舊。準則允許企業采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算固定資產的折舊數額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業的當期折舊數額有很大差異，因此，有些企業在選擇折舊方法時，不從固定資產的使用狀況出發，而是從企業的利潤需要出發，通過調整計入成本費用的折舊來達到調節當期利潤的目的。

（四）隨意調整固定資產賬面價值

不少企業為了滿足經濟規模的擴張需求，通過資產評估手段，對企業資產價值重新確認，調整資產賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達到擴大資產規模，提高權益比重，降低資產負債率的目的，有的企業還將資本公積的評估增值用于轉增資本。

三、中小企業固定資產審計措施

（一）查驗所有權

首先資料收集完整：房產證、土地證、車輛行駛證、大額設備采購合同、發票、驗收報告等。檢查固定資產是否存在抵押擔保情況，比如房產、汽車等大額固定資產抵押向銀行貸款的情況，要結合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業貸款的擔保抵押情況，如有的話，要做恰當的披露。對于車輛，取得當年審計時，我們一般查看原始入賬發票，第二年審計時，我們重點關注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉讓，那么可能還有發票，但行駛證肯定沒有了。

（二）核實入賬價值

分別驗證購入、自建、投資轉入、捐贈、盤盈固定資產的入賬價值。在對固定資產按照產品質量標準進行嚴格驗收的基礎上，固定資產投入運行后，應當由企業的使用部門填寫使用效果說明書。《企業會計準則——基本準則》中早已明確，準則對“資產”的定義為（第二十一條）：資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達了資產應當以歷史成本計價。不能隨意調整資產的賬面價值。

（三）計算累計折舊

折舊計算時，我們首先了解企業的固定資產總量，了解每一項固定資產的使用年限；其次，結合企業固定資產的使用情況，判斷應采用何種折舊方法，測算與企業所提折舊數額的差異。企業若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應當大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應當是逐漸下降的。

（四）審查增減變動

在初次審計工作時，對于企業擁有的固定資產，如果金額較大，我們全部視同于企業新取得的固定資產對其進行實地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發票，保險單等；在連續審計的情況下，由于固定資產具有一定的穩定性，我們只對企業新增的固定資產及有重大疑點的固定資產進行實地查看。

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工程造價審計是固定資產審計的重要組成部分，是由獨立的審計機構根據相關法律法規和經濟技術指標對固定資產的費用進行審核監督，保證資產投資項目的真實準確以及編制方法的合法性。工程項目從最初設想到最后完成，在財務上要經過工程計劃、預算、投資使用到最后結算的環節，而在生產建設的實際情況中受人為或者自然的約束這個過程存在著多變性的特點，這給工程造價審計工作增加了強度和難度。造價審計通常是通過工程項目預決算審計來完成的，由于其業務特點，審計風險很大，并且風險貫穿于工程項目決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的各個過程。

2、我國工程造價管理的現狀

2.1對工程造價審計缺乏正確認識

目前工程造價審計存在的形式還是以事后補救為主，主要對項目數據進行找錯，一旦發現錯誤就強制要求企業進行整改，最突出的特點是審計部門將審計結果作為懲罰企業的依據，結果導致被審計單位不配合審計工作，造成審計環境惡劣，影響人們對審計工作本質的正確認識。

2.2缺乏完善的限額設計制度

據統計，控制好施工階段，可能節約10%D25%的工程造價，而控制好設計階段，則可能節約30%D60%的工程造價，可見工程設計階段費用的控制是控制工程造價的關鍵環節，而目前部分人員對限額設計的重視程度不夠，造成很多工程項目在設計階段就超出了規定的造價。

2.3項目設計隨意性大

施工圖設計過程中存在不科學嚴謹等現象，致使問題頻發。如：重大設計漏洞或差錯；設計深度和廣度不夠而造成設計變更發生率較高；新材料、新技術、新工藝的選擇應用不到位，對工程造價影響較大。

2.4工程項目招標不規范

建設工程招投中，由于招標控制價編制不準確、招標程序不規范、合同簽訂不嚴謹等問題，直接給工程造價的管理與控制留下隱患。如：招標控制價編制過松或過緊，出現投資效益降低或施工中出現偷工減料、工程質量低下等問題；招標程序不到位、招標文件缺陷等問題，導致投標單位逆向淘汰；由于合同條款不嚴謹影響工程造價或招致合同糾紛等問題也屢見不鮮。

3、加強結算審計的具體方法與控制措施

3.1審計實施方案

精心編制審計實施方案，充分做好審前工作，了解批準立項建設文件對工程項目的基本要求，建設資金是否專戶存儲，能否滿足建設項目當年應完成工作量的需要及政策因素對工程項目效益的影響，要駐施工現場查看，了解各單位工程的投資、進度、質量控制等內部管理情況，了解行業規范，主要是概算編制，建筑安裝工程情況，設備生產流程及工程項目的要求。

3.2掌握結算審計的各項費用

結算審計過程中，審計人員要熟練掌握結算審計的各項費用。結算審計人員要對工程計價辦法、工程量計算規范、現行消耗量標準和預算軟件有足夠的了解，再結合公司的各項規章制度，將每一個工程量都準確地計量出來，并且具體到每一個清單項目特征的描述，使得每一個消耗量子目都是在一個清晰、真實的狀態下擬定出來。如：材料的采購價格、施工機械的油費等，要認真到工程造價中的每一個細節，保障在這些施工過程中的成本開支不會出現高套或者錯套消耗量標準的情況。

3.3變更調整項目重點審查

工程變更部分的審計是不能夠獨立進行的，應同時與其投標書以及合同展開核對，注意其間有無重復列項計算情況。這種審計同時作用于單價承包合同，應查看工程決算以及投標書之間的差異，審查是否存在隨意加大工程量現象，并且注意現場簽證以及設計變更，在此基礎上重視大額變更項目的審計操作。

3.4注意審計材料的核實

造價審計操作需要建立在審計材料的審核基礎上，因此這些材料的真實性與完整性有著嚴格要求。對每項送審資料，都需要自主整理，在確保無誤后由審計部門核查。這樣一來，合同雙方將更加重視審計資料的完整性與時效性，減少造假機會，同時也可以達到對整個建筑工程全方位統籌管理效果，對工程項目起到了監督作用。另外，審計工作應與財務部門聯合，對工程計價項目與相關財務資料的對比分析與印證，尤其是據實決算的裝飾裝修等材料價差，必要時直接審查施工單位的原始資料。

4、建筑工程造價審計實例分析

4.1工程概況

某住宅工程，框架結構，共11層，2-11層層高為2.9m，1層為2.2m架空層。工程檐口為31.7m，樁基礎，內墻系仿瓷涂料，外墻紙皮瓷磚，總建筑面積6132.5m2。

4.2審計內容及方法

經過收集相關資料，熟悉施工圖，深入了解現場，對該工程的土建、電氣和給排水工程的工程量計算是否正確、單價套用是否合理、費用計取等做了詳盡的分析，審計人員一致認為采用實地勘測、全面核對、重點抽查的方法，對工程量計算進行重點審計。

4.3工程量計算重點審計

主要審查計算方法的合規性和計算數字的準確性。土建工程工程量審查，重點對墻體基礎、墊層和地槽的長度和斷面尺寸，樁基基礎的長度和接樁的接頭數量，基礎和墻身、混凝土構件連接處的分界線，墻體的高度及應扣除的體積，外墻裝修的長度、高度及應增減的面積（如門洞、窗戶等），屋面保溫層平均厚度及體積等，計算尺寸是否符合圖紙實際尺寸及計算方法是否符合工程量計算規則。電氣照明工程量的審查，主要審查燈具的種類、型號、數量以及排氣扇是否與施工圖上的設備器材明細表相符，線路長度計算是否準確，各種零配件有無多計、重計。給排水工程量計算的審查，主要審查室內、外給排水管道的劃分是否清楚，衛生設施的數量是否與設計一致，管道鋪設的各種管材品種規格是否與圖紙相符，管道鋪設長度的計算是否準確，注意要與消耗量核對以防止重復計算。

4.4審計中發現的主要問題

施工單位在編制預算時有意少計工程量，少報工程造價25.79萬元；而在編制結算時，違反工程量計算規則，多計工程量，如零星砌體、綜合腳手架、現澆過梁、預應力空心板、構件運輸、水泥砂漿找平層等；錯套高套消耗量標準，如現澆梁板、預制構件安裝、水泥爐渣墊層、地面防滑磚、外墻紙皮磚等；材料調差，單價取定錯誤，如Φ12鋼筋、粗砂、瓷磚、腳手架鋼管等遠高出信息價；由于施工過程中設計變更多，也造成工程造價高于預算。

4.5審計結果

本次審計包括住宅工程的土建、裝飾、電氣、給排水工程。送審額為674.25萬元，審定額569.01萬元，核減105.24萬元，凈核減率為15.61%。其中，土建工程送審額為473.50萬元，審定額為428.51萬元，核減65.65萬元，核減率13.9%，核增20.66萬元，凈核減44.99萬元，凈核減率9.5%；電氣給排水工程送審額為74.58萬元，審定額為62.65萬元，核減15.58萬元，核減率20.9%，核增3.65萬元，凈核減11.93萬元，凈核減率16.0%。

5、結語

工程結算審計是一項政策性、技術性、經濟性和實踐性極強的工作，是進行工程造價控制的重要環節，工程結算審核人員要依法依規，嚴格按照審核程序和審計制度開展工作，總結分析審核結算工作中的問題，全面提升工程結算的合理性、科學性和真實性，實現對竣工結算階段工程造價的有效控制。