引論：我們?yōu)槟砹?3篇公司經(jīng)營所得稅范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、影響稅收公平原則的執(zhí)行
稅收是國家以政權(quán)為依托，強制的、無償?shù)摹⒐潭ǖ膹募{稅人手中取得收入的一種手段。市場經(jīng)濟的基本條件是自由、公平的競爭環(huán)境。稅收的公平與否，直接關(guān)系企業(yè)的收益并影響企業(yè)的競爭力。認定的“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”可以總公司和分支機構(gòu)合并納稅，而沒有被認定的只能各自納稅。從整個公司（企業(yè)）看，“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”如果有其中一個下屬公司（企業(yè)）發(fā)生虧損，總體交納的所得稅當年就少于同樣的非“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”交納的所得稅。
例如：A企業(yè)總公司2000年盈利（視同應(yīng)納稅所得額）20萬元，下屬10個分公司九個各盈利10萬元，第十分公司虧損10萬元，該企業(yè)為“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”，那么該企業(yè)應(yīng)納稅所得為20+90-10=100萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅33萬元。B企業(yè)與A企業(yè)相同，但不是“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”，那么該企業(yè)應(yīng)納稅所得為20+90=110萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅36.3萬元，比A企業(yè)多納稅3.3萬元。如果2001、2002與2000年假定情況相同，B企業(yè)由于第十分公司下年度無贏利無法彌補虧損，三年比A企業(yè)多交納所得稅9.9萬元。形成了A、B企業(yè)嚴重的稅賦不公，B企業(yè)第十分公司由于無法彌補虧損，可能形成倒閉，而A企業(yè)第十分公司可能由于其他公司彌補虧損可以獲得喘息機會，最終形成企業(yè)間的不公平競爭結(jié)果。
二、為企業(yè)避稅提供了一定的條件
目前，由于各國稅賦不一，跨國集團國際間避稅十分普遍，發(fā)達國家一直存在避稅與反避稅，即國家以不斷完善稅法和稅收征管制度，減少避稅的環(huán)節(jié)。但是我國“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”的出現(xiàn)和增多，為企業(yè)避稅提供了方便條件。一是“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”可以采取吸納虧損大戶，達到少交所得稅和不繳所得稅。如：上述A企業(yè)可以吸納年虧損100萬元以上的大戶，作為分公司，即可不交企業(yè)所得稅，而企業(yè)內(nèi)部對此利益的分配，從法律上稅務(wù)及其他政府部門無權(quán)干涉。二是象上述非“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”B，可以和A集團并購或與A聯(lián)合投資，由A控股，再進行內(nèi)部分配，以達到少繳或不交所得稅的目的。
三、形成和加劇地區(qū)間稅收的轉(zhuǎn)移，干擾正常的財政轉(zhuǎn)移支付
“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”大量增加的另一個后果是企業(yè)所得稅的跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》，“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”所得稅由總機構(gòu)所在地負責(zé)征管的稅務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一征收，就地交入中央金庫“跨地區(qū)分享所得稅收入”專戶，財政部按確定的各地所得稅分配系數(shù)，按月分地區(qū)通過金庫劃轉(zhuǎn)地方收入。這樣即存在各地所得稅系數(shù)的確定問題，事實上由于企業(yè)經(jīng)營非常復(fù)雜、變化很快，這個系數(shù)不可能準確確定，這樣難免形成企業(yè)所得稅的地區(qū)間轉(zhuǎn)移。
由于“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”可以不在考慮各分支機構(gòu)的盈虧平衡問題，可以通過總公司與銷售分公司或上游產(chǎn)品公司與下游產(chǎn)品公司任意的進銷價格調(diào)整，達到增值稅25%部分和所得稅的轉(zhuǎn)移，增加某地地方政府的收入，而地方政府在“先征后返”政策取消后，采用低價土地、超收獎勵等手段，把企業(yè)“引進”的稅收返還給企業(yè)。
篇2
Keywords: Rental management Lessor Lessee、
我國的企業(yè)租賃經(jīng)營是后出現(xiàn)的一種企業(yè)經(jīng)營方式,當時我國的經(jīng)濟體制改革指導(dǎo)思想還處于“有計劃的市場經(jīng)濟”階段,為深化企業(yè)經(jīng)濟體制改革,各地先后引入了租賃經(jīng)營。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,企業(yè)租賃經(jīng)營逐漸退出。但是,在當前經(jīng)濟發(fā)展中,有的企業(yè)要發(fā)展、擴張,受到土地、廠房等條件限制,則通過對其他企業(yè)的租賃,以獲得經(jīng)營資產(chǎn),擴大規(guī)模;而有的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中由于多方面的原因陷入了困境,企業(yè)自救的途徑之一就是利用好企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn), 通常采用租賃經(jīng)營的方式,使之發(fā)揮最大的效能, 為企業(yè)獲取最大的利益。因此,當前企業(yè)租賃經(jīng)營還是存在的。
企業(yè)租賃經(jīng)營是指企業(yè)所有者將企業(yè)全部資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán),在一定的時期內(nèi)出租給承租方,承租方按照合同規(guī)定定期繳納租金的一種產(chǎn)權(quán)交易方式。企業(yè)租賃經(jīng)營應(yīng)當首先簽訂合同,合同簽訂的當事人出租方可能是出租企業(yè)也可以是出租企業(yè)的股東,合同可以約定承租企業(yè)以出租企業(yè)的名義生產(chǎn)經(jīng)營,也可能承租方承租后重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)租賃經(jīng)營的會計處理、稅務(wù)處理會因簽訂合同的當事人不同以及是以出租企業(yè)的名義還是以承租企業(yè)的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營而有不同的處理,現(xiàn)就此問題進行探討。
一、企業(yè)租賃經(jīng)營合同由出租企業(yè)和承租方簽訂,承租方承租后重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動
出租企業(yè)與承租方簽訂租賃經(jīng)營合同后,將企業(yè)的全部資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方,從承租方取得租金;而承租方使用出租企業(yè)的資產(chǎn)以自己的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營取得收益,向出租企業(yè)支付租金。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知(國稅發(fā)[1997]8號)第二條規(guī)定:“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營,承租方承租后重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。其承租經(jīng)營取得的所得,應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,計算繳納企業(yè)所得稅。”因此出租企業(yè)因收取的租金形成的收益確認企業(yè)所得稅,承租企業(yè)則以通過租賃其他企業(yè)經(jīng)營取得的收益確認企業(yè)所得稅。
出租企業(yè)應(yīng)繼續(xù)進行資產(chǎn)的攤銷、稅金的計提及繳納,其收入只有租金。按合同規(guī)定收取租金時,借“銀行存款”、貸“其他業(yè)務(wù)收入”; 按租金的5%計提繳納營業(yè)稅以及按繳納的營業(yè)稅額計提城市建設(shè)維護稅及附加,借“其他業(yè)務(wù)成本”,貸“應(yīng)交稅費―營業(yè)稅、城建稅、教育費附加”;攤銷的資產(chǎn)以及計提的土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金計入“其他業(yè)務(wù)成本”或“管理費用”;按最終實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,計提繳納企業(yè)所得稅。
承租方則將通過租賃經(jīng)營產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入到重新辦理公司登記后的企業(yè),承租企業(yè)因租賃經(jīng)營形成的收入、成本費用、流轉(zhuǎn)稅直接計入本企業(yè),支付租金時,借“管理費用”或“主營業(yè)務(wù)成本”、貸“銀行存款”。承租方按照最終實現(xiàn)的利潤計提、繳納企業(yè)所得稅。
但這里存在一個問題,根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定,出租企業(yè)應(yīng)依照房產(chǎn)租金收入、稅率12%計算繳納房產(chǎn)稅。但由于出租企業(yè)簽訂企業(yè)租賃經(jīng)營合同是針對企業(yè)整體資產(chǎn)確定租金,并未單獨確定企業(yè)房產(chǎn)的租金,因而不能按照租金收入確定房產(chǎn)稅。若按照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值、稅率1.2%計算繳納,則與稅法相抵觸,但是企業(yè)不可能單獨確定房產(chǎn)的租金再按照稅法規(guī)定計提、繳納房產(chǎn)稅,相反違背了企業(yè)交易事實。
二、企業(yè)租賃經(jīng)營合同由出租企業(yè)和承租方簽訂,承租方以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知(國稅發(fā)[1997]8號)第一條規(guī)定:“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營,但未改變被承租企業(yè)的名稱,未變更工商登記,并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果,均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,就其全部所得征收企業(yè)所得稅。”因此,承租方通過租賃發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及納稅義務(wù)都應(yīng)在出租企業(yè)處理,但是出租企業(yè)如何收取租金呢?在這里有兩種處理方式,第一種:承租方通過經(jīng)營租賃企業(yè)形成的經(jīng)營利潤提取所得稅后,應(yīng)先將相當于租金的凈利潤留存于出租企業(yè),由出租企業(yè)的股東決定進行分配,而剩余的稅后經(jīng)營利潤全部歸承租方所有,承租方按取得的利潤計提、繳納企業(yè)所得稅。第二種:承租方通過經(jīng)營租賃企業(yè)取得的稅后利潤全部歸承租企業(yè)所有,出租方向承租方收取租賃費,收取的租賃費按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加,出租方按因租賃形成的所得繳納企業(yè)所得稅;承租方通過經(jīng)營租賃企業(yè)取得的稅后利潤扣除支付的租賃費后繳納企業(yè)所得稅。由于承租企業(yè)以出租企業(yè)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營,出租企業(yè)因收取租賃費產(chǎn)生的業(yè)務(wù)應(yīng)獨立于承租企業(yè)在出租企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動,但兩者須匯總繳納企業(yè)所得稅。
例:甲公司與乙公司簽訂合同,將甲公司租賃給乙公司。合同規(guī)定,租賃期限三年,自2009年1月1日至2012年12月31日,乙公司每年向甲公司支付租金360萬元,乙公司以甲公司的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營。2009年乙公司通過租賃經(jīng)營甲公司形成稅后利潤500萬元。
1、若按照第一種方式處理:甲公司應(yīng)先將租金360萬元從稅后利潤500萬元扣除歸甲公司所有,余140萬元歸乙公司所有,則乙公司繳納企業(yè)所得稅35萬元(140*25%),凈所得105萬元。
但是,若乙公司通過租賃經(jīng)營甲公司未能形成利潤或稅后不足支付租金時,就不便于處理了。
2、若按照第二種方式處理:出租企業(yè)甲公司的稅后利潤500萬元全部歸乙公司,乙公司向甲公司支付租金360萬元,則乙公司凈所得為105萬元[(500-360)*(1-25%)];甲公司則按取得的租金360萬元繳納營業(yè)稅18萬元(360*5%)、城建稅及附加1.8萬元[18*(7%+3%)],應(yīng)繳納企業(yè)所得稅85.05萬元[(360-18-1.8)*25%],共繳納稅金104.85萬元,凈所得255.15萬元。
兩種方式的處理,對乙公司來說并無影響,取得凈所得都為105萬元;而按第一種方式處理甲公司取得凈所得360萬元,按第二種方式處理甲公司取得凈所得255.15萬元,由于甲公司按取得的租金繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加,并按租金扣除以上稅費后繳納企業(yè)所得稅,稅負非常高。所以應(yīng)當按第一種方式處理,但合同必須明確規(guī)定如何收取租金。
三、企業(yè)租賃經(jīng)營合同由出租企業(yè)的股東和承租方簽訂,承租方以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動
由于企業(yè)屬于股東投資成立,企業(yè)的實現(xiàn)的稅后利潤應(yīng)當歸股東所有,但是企業(yè)一旦被租賃出后,其生產(chǎn)經(jīng)營稅后所得不再由股東支配,為保障股東的利益,股東應(yīng)當收取租金,從公司運作的角度看,決定企業(yè)出租的也是出租企業(yè)的股東,所以租賃經(jīng)營合同應(yīng)當有出租企業(yè)的股東和承租方簽訂,出租企業(yè)為合同的標的。出租企業(yè)的股東收到承租方租金時,借“銀行存款”、貸“其他業(yè)務(wù)收入”,同時按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加,以租賃取得的收益計提、繳納企業(yè)所得稅。由于出租企業(yè)出租的資產(chǎn)是企業(yè)的整體資產(chǎn),主要是機器設(shè)備、不動產(chǎn),根據(jù)稅法的規(guī)定,營業(yè)稅須在出租企業(yè)所在地繳納,而不應(yīng)在出租企業(yè)股東所在地繳納。出租企業(yè)則按照正常的生產(chǎn)經(jīng)營進行會計、稅務(wù)處理。承租企業(yè)從出租企業(yè)取得的稅后利潤,借“銀行存款”、貸“其他業(yè)務(wù)收入”,支付租金時,借“其他業(yè)務(wù)成本”、貸“銀行存款”,由此形成的利潤要計提、繳納企業(yè)所得稅。
此種情況下的企業(yè)租賃經(jīng)營,雖然能保證出租企業(yè)股東利益,但同本應(yīng)從出租企業(yè)取得稅后利潤相比,卻額外承擔(dān)了較高的稅額,減少了股東的利益。另外,如果出租企業(yè)的股東只有一個或很少的法人股東時,股東可以容易與承租方簽訂合同,也便于操作,但是出租企業(yè)有較多個股東或有自然人就不容易操作了。
另外,承租企業(yè)在租賃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得也不能全部歸承租方所有,由于按照公司法規(guī)定,法定盈余公積未達注冊資本的50%時還要按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
四、承租方為自然人時,則只能以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動
篇3
據(jù)有關(guān)資料顯示，自20__年以來，我市建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，建筑業(yè)完成總產(chǎn)值年均增長達40.2。同時，來自建筑業(yè)的地方稅收（只統(tǒng)計營業(yè)稅及所得稅）也同步快速增長，年均增長達41.3，以下是20__年至20__年上半年的有關(guān)數(shù)據(jù)：
__市建筑業(yè)完成總產(chǎn)值及地方稅收入庫情況表
項目年度建筑業(yè)完成總產(chǎn)值（億元）與上年同比增長（）入庫建筑業(yè)地方稅收（萬元）與上年同比增長（）入庫建筑業(yè)營業(yè)稅（萬元）與上年同比增長（）入庫建筑業(yè)所得稅（萬元）與上年同比增長（）
20__年38.111098793291658
20__年55.9146.711532839.511333642.95199220.14
20__年70.5626.202110237.671863239.71247023.99
20__年上半年52.0447.511547646.671351245.04196449.02
（數(shù)據(jù)來源：建筑業(yè)完成總產(chǎn)值來自《__市統(tǒng)計年鑒》，入庫地方稅收來自稅務(wù)統(tǒng)計報表，所得稅為
企業(yè)所得稅及個人所得稅之和）
從上表來看，地方稅收中營業(yè)稅保持了與建筑行業(yè)同步快速增長，年均增長達42.57，但企業(yè)所得稅的增長則不同步，除今年上半年增長較快，前兩年年均增長僅為22.06，低于我市地方稅收的平均增長幅度。
由于營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)工程結(jié)算收入及企業(yè)收到的工程形象進度款，按規(guī)定的稅率（3）計算征收，所以當期征收入庫的營業(yè)稅稅款與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值有很大的關(guān)聯(lián)性，而企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定的所得稅率計算征收，應(yīng)納稅所得額又以企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）為計算基礎(chǔ)，所以當期征收入庫的企業(yè)所得稅稅款與企業(yè)當期實現(xiàn)的經(jīng)營成果（利潤）密切相關(guān)，而與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值沒有必然的關(guān)聯(lián)性。如果企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，那么即使當期完成的建筑工程量很大，仍然會無企業(yè)所得稅稅款入庫。
通過對我市20__年度及20__年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，20__年度203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為73.4，虧損總金額為1592.4萬元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為903.2萬元，共繳納企業(yè)所得稅168.6萬元。20__年一季度178戶企業(yè)中，有141戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為79.2，虧損總金額為662.3萬元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為237.8萬元，共繳納企業(yè)所得稅47.6萬元。
二、原因分析
建筑企業(yè)的所得稅增長不能與建筑行業(yè)保持同步增長，究其原因，筆者認為應(yīng)從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)的所得稅管理方式進行分析。
（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營管理形式和會計核算方式
國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為10—20，另據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤率應(yīng)在10以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式進行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式主要有以下幾種類型：
1、實行工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營管理方式。一般是總公司下設(shè)多個分公司，實行二級管理、二級核算。總公司屬于管理機構(gòu)，工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費，管理費收取比例視不同的工程項目而定，在3—10之間不等。總公司對各分公司下達上交管理費基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級核算單位，各分公司按季度向總公司報送會計報表，總公司將各分公司報表匯總后，對外報送匯總報表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實行工程項目責(zé)任承包管理方式下，雖然經(jīng)營損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費，具體工程施工及對工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對工程成本、費用等支出進行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司匯總報表反映的經(jīng)營損益，并不能完全反映所有工程項目實際已實現(xiàn)的利潤。從對我市幾家采取這一種經(jīng)營管理方式的國有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤率僅在1左右，有的甚至虧損，我們認為這并沒有完全真實地反映建筑行業(yè)的利潤水平。
2、實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費。建筑公司雖然也參與工程的招投標，工程預(yù)決算，并對工程質(zhì)量進行一定的監(jiān)督，但整個工程項目主要是由包工頭自己負責(zé)。一般工程款會先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費后，由包工頭通過工程材料發(fā)票、人工費等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75和25。建筑公司收取管理費比例一般為工程量的5—6，扣除應(yīng)上交的各種稅費（稅款由建筑公司繳納），剩余1—2的實際管理費收入。在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費后的余額作為工程結(jié)算成本。假設(shè)包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司 收取管理費比例為5.5，則建筑公司的賬務(wù)處理為：工程結(jié)算收入100萬元，工程結(jié)算成本94.5萬元[100×（1—5.5）]，再減除營業(yè)稅金及附加3.3萬元，毛利率為2.2。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務(wù)處理在形式上進行了工程收入及工程成本、費用的核算，但工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費收入。這實質(zhì)上是把兩個核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務(wù)管理的往往僅是收取管理費的建筑公司，而工程利潤的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務(wù)管理。因建筑公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。
3、有極少數(shù)建筑公司，也是采取掛靠經(jīng)營方式，但與以上第2種方式相比，帳務(wù)處理及會計核算則更為簡單，其工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上直接反映收取的工程管理費收入。這種方式與第2種方式在實質(zhì)上是一樣的，建筑公司賬上都未能反映工程項目的實際利潤。
從調(diào)查情況看，規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)，尤其是國有建筑公司，較多采用工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式，而中小型的建安企業(yè)基本上是采取工程項目掛靠經(jīng)營方式，不論哪種方式，盡管都不能完全反映工程項目實現(xiàn)的利潤，但由于各建安企業(yè)對工程項目實施管理的程度不一樣，收取的管理費比例有高有低，從而使建安企業(yè)與工程承包人對工程項目實現(xiàn)利潤的分配比例不一樣，反映在建安企業(yè)的賬面利潤上也就不一樣。以下是調(diào)查的采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的2戶大型建安企業(yè)及采取工程項目掛靠經(jīng)營方式的4戶中小型企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)對比：
項目類型工程結(jié)算收入工程結(jié)算成本工程結(jié)算利潤利潤率已交企業(yè)所得稅所得稅負擔(dān)率
大型1047350488795578014614421.404822750.46
1153718299625125710367970.903421430.30
中型5542422053118919113130.0220360.003
4239139440365247595460.14160770.038
小型17922671715792-36299-2————
23229591976835-10889-0.47————
（說明：表中列舉的大型建安企業(yè)設(shè)定為年收入在億元以上；中型建安企業(yè)年收入在千萬元以上；小型建安
企業(yè)年收入在千萬元以下。所得稅負擔(dān)率為已交企業(yè)所得稅與工程結(jié)算收入之比。）
從上表可以看出，采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的企業(yè)，其賬面利潤率及所得稅負擔(dān)率要略高于采取掛靠經(jīng)營方式的企業(yè)。
（二）稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的主要方式
目前，稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)的所得稅管理主要有以下幾種方式：
1、對本市的建筑企業(yè)，其所得稅征管大部分采取查帳征收方式，即平時由企業(yè)自行申報繳納所得稅，年終進行匯算清繳，多退少補。由于目前建筑安裝企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，結(jié)果必然是企業(yè)申報繳納的所得稅很少。
2、對極少數(shù)本市的建筑企業(yè)，采取了核定征收所得稅方式。既根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按一定的應(yīng)稅所得率，核定其應(yīng)納稅所得額并計算征收所得稅。根據(jù)《稅收征管法》及國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定，對賬制不健全的單位，可以采取核定征收方式。但在實際工作中，由于建筑安裝企業(yè)一般都設(shè)置了賬簿，在未對該企業(yè)實施稅務(wù)檢查前，進行所得稅征收方式鑒定時，難以認定其賬制不健全，所以一般都認定為查賬征收方式，只有極少數(shù)的建筑企業(yè)是采取核定征收所得稅方式。
3、對個人承包建筑工程項目，采取按附征率征收方式，對工程承包人征收個人所得稅。我市規(guī)定，對個人承包建筑工程的，按其營業(yè)額的1―3附征個人所得稅，但在具體執(zhí)行過程中，由于工程項目招投標及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。目前我市除個別縣局對個人承包建筑工程項目，按附征率對工程承包人征收了個人所得稅，其余大部分沒有征收到位。
4、對外來建筑施工企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。所以對持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，所得稅都是由其回機構(gòu)所在地繳納。也就是說，外來建筑施工企業(yè)的所得稅，基本上未納入我市的日收管理。
5、對門市征收及小額零星工程，采取按附征率征收方式。即對門市代開建安發(fā)票，按所開發(fā)票金額，依一定的附征率（1—3）直接計算征收所得稅。
通過以上對建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式以及稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的調(diào)查分析，可以看出，造成建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款的大量流失，既有因建筑企業(yè)管理和核算不規(guī)范，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對其難以實施有效的監(jiān)控管理的原因，也有稅務(wù)機關(guān)自身征管方面的原因。在這種情況下，似乎只有通過稅務(wù)檢查或稽查，才能把流失的稅款追征入庫，但從目前實際情況看，稅務(wù)檢查這一最后的關(guān)口并未能很好地堵住建筑業(yè)所得稅流失的漏洞，其原因是：
1、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進行工程決算，造成稅務(wù)機關(guān)在對其檢查時無法結(jié)算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。
2、在我市一級稽查尚未到位的情況下，稅務(wù)檢查主要由各征管縣、區(qū)（分）局組織實施，雖然各單位都把建安企業(yè)列為每年的匯算清繳檢點，但由于建筑行業(yè)本身的特點，要準確查實工程成本、費用有一定難度，在匯算清繳過程中，往往由于人員、時間的限制，難以查深、查細，通常只是對人員工資、業(yè)務(wù)招待費等費用作一些調(diào)整，而對影響利潤的主要因素：工程成本并未進行認真的檢查，所以一般無所得稅的查補入庫。
3、由于長期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補入庫。
三、加強建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議
1、對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業(yè)工程周期長，經(jīng)營形式及核算方式復(fù)雜的特點，建議比照我市房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅征收管理規(guī)定，對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，從而變被動征收為主動管理，改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款大量流失的現(xiàn)狀。預(yù)征時應(yīng)稅所得率可定位5，具體計算公式如下：
當期 應(yīng)預(yù)征所得稅=當期工程結(jié)算收入（含工程形象進度款）×5×所得稅率
如按此方法對被調(diào)查的20__年度203戶建安企業(yè)所得稅進行預(yù)征，其總收入為179086萬元，應(yīng)預(yù)征所得稅2954.9萬元（179086×5×33），與實際入庫所得稅489.1萬元（含個人所得稅）相差五倍多。
2、加強對個人承包建筑工程的所得稅征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，對其附征個人所得稅。要加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，將對承包人的所得稅征收到位。
篇4
面對當前嚴峻的就業(yè)形勢，越來越多的大學(xué)生選擇自主創(chuàng)業(yè)，興辦企業(yè)實體。創(chuàng)業(yè)伊始，大學(xué)生們首先面對的就是要選擇企業(yè)組織形式。而稅收與企業(yè)組織形式選擇息息相關(guān)，企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負也存在著較大的差別，這將直接關(guān)系到企業(yè)和投資者個人投資回報的大小。不同組織形式的企業(yè)的稅務(wù)差異給企業(yè)稅收籌劃提供了空間，因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時應(yīng)該對企業(yè)組織形式進行精心選擇和安排，這是企業(yè)稅收籌劃的基本內(nèi)容。
一、企業(yè)組織形式的概念與種類
企業(yè)組織形式是指企業(yè)財產(chǎn)及其社會化大生產(chǎn)的組織狀態(tài)，它表明一個企業(yè)的財產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部分工協(xié)作與外部社會經(jīng)濟聯(lián)系的方式。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任，通常分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
（一）個人獨資企業(yè)
我國的個體戶和私營企業(yè)很多屬于此類企業(yè)，其典型特征是個人出資、個人經(jīng)營、個人自負盈虧和自擔(dān)風(fēng)險。個人獨資的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營上的制約因素少，辦理手續(xù)簡單。大學(xué)生在管理上有很大自由，經(jīng)營方式靈活多樣，處理問題簡便、迅速；只需繳納個人所得稅，稅后利潤歸大學(xué)生本人所有。另外，對大學(xué)生而言，他們在經(jīng)營企業(yè)中獲得的不僅僅是利潤，更主要的是個人成就感，這是個人獨資企業(yè)特有的優(yōu)勢。然而，當企業(yè)資產(chǎn)不足以清償企業(yè)債務(wù)時，則要用大學(xué)生個人的其它財產(chǎn)來清償債務(wù)。
（二）合伙企業(yè)
合伙企業(yè)是由兩個或兩個以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營，共負盈虧，共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)組織形式。主要包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。與個人獨資企業(yè)相比，合伙企業(yè)的資金來源較廣，信用度也大有提高，因而容易籌措資金，可解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金短缺問題；合伙的大學(xué)生集思廣益，增強了決策能力和經(jīng)營管理水平，提高了企業(yè)的市場競爭力。不過合伙企業(yè)也存在產(chǎn)權(quán)不易流動的劣勢，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及申請成為新的合伙人必須經(jīng)過全體合伙人同意。
（三）公司企業(yè)
公司企業(yè)是指一般以營利為目的，從事商業(yè)經(jīng)營活動或某些目的而成立，所有權(quán)和管理權(quán)分離，出資者按出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任創(chuàng)辦的企業(yè)。主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司能夠促使投資人分散投資，通過優(yōu)化投資組合取得最佳的投資回報。但是，公司不能公開募集股份、發(fā)行股票；不能募集設(shè)立，只能采取發(fā)起設(shè)立方式。股份有限公司能廣泛吸收社會上的閑散資金，有充足的資金作為后盾；能適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式，經(jīng)營者有較大的經(jīng)營自。大學(xué)生由于缺乏公司經(jīng)營、管理和融資等經(jīng)驗，創(chuàng)辦有限責(zé)任公司并不具備優(yōu)勢，而創(chuàng)辦股份有限公司更是奢望。
二、稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子，大學(xué)生應(yīng)該提前準確地掌握稅法的變化和差異，并采用適當?shù)恼{(diào)整方法，以減少稅收負擔(dān)。如要掌握2008年的企業(yè)所得稅的匯算清繳和2011年的個人所得稅的改革內(nèi)容。
據(jù)統(tǒng)計，近年來90%的大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)以失敗告終。其原因是多方面的，如大學(xué)生企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗、能力不足，融資困難，以及缺乏創(chuàng)業(yè)氛圍等，還有一個重要原因是大學(xué)生對稅法缺乏了解。企業(yè)所得稅法是納稅籌劃的重要依據(jù)，對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇具有重大的指導(dǎo)意義。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的流出。為了減輕稅負，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在各種利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運而生。
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。
在稅收籌劃中，一個重要的前提就是不違法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)新稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的價值。對于企業(yè)來說，納稅籌劃具有廣闊的發(fā)展前景，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此，大學(xué)生應(yīng)充分認識其重要性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
三、不同企業(yè)組織形式的稅收籌劃比較
不同形式的企業(yè)，其稅務(wù)負擔(dān)是不同的，這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。如果僅僅從稅收的方面來考慮，需要在同等應(yīng)納稅額的條件下，比較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的應(yīng)納稅額。
（一）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的比較
我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式，規(guī)定了不同的征稅方式。
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)作為投資者的經(jīng)營所得。按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者（合伙人）按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例來確定應(yīng)納稅所得額，如果合伙協(xié)議未作約定的，應(yīng)按全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和全體合伙人人數(shù)平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。然后，按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
依照現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，公司制企業(yè)需要在兩個層次上繳納所得稅，首先是公司層次的企業(yè)所得稅，即將企業(yè)實現(xiàn)的利潤在進行相應(yīng)地扣除和調(diào)整后，繳納企業(yè)所得稅；其次，企業(yè)投資者（如股東）如果是自然人的情況下，還應(yīng)該繳納個人所得稅。
根據(jù)以上條例，我們可以選取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二組數(shù)據(jù)作為企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額，大致比較一下個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)之間稅負。
同時，我們設(shè)出如下假設(shè)和條件：
合伙企業(yè)合伙人人數(shù)為2人且2人擁有相同的出資額。合伙人分為自然人合伙人和法人或其他組織合伙人。自然人合伙人適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，兩自然人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）×2。法人合伙人年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，年應(yīng)納稅所得額高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。因此，兩法人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率×2 =全年應(yīng)納稅所得額×稅率。一個自然人合伙人與一個法人合伙人混合的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）+ 全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率。公司制企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。公司制企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后，將稅后收益全部用于分配。如果股東為自然人股東的，按個人所得稅征稅對象中按“股息紅利所得”項目，適用20%個人所得稅稅率，即自然人股東年應(yīng)納稅額 =（公司全年應(yīng)納稅所得額-企業(yè)應(yīng)納稅額）×20%。如果股東為法人股東的，按照相關(guān)法律規(guī)定，免征企業(yè)所得稅（參見下表）。
（二）有限責(zé)任公司與股份有限公司的比較
在公司的兩個主要分類中，從稅收負擔(dān)的角度來講，公司形式選擇股份有限公司更為有利。因為我國現(xiàn)行稅法對鼓勵投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象。股份制公司的股東將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，不征收個人所得稅。另外，從籌資角度來講，股份公司的籌資方式比較靈活。然而，股份公司設(shè)立的條件比有限責(zé)任公司嚴格得多，經(jīng)營風(fēng)險也較大。因此，雖然企業(yè)選擇股份有限公司的組織形式可獲得更多的稅收優(yōu)惠，但也要綜合考慮其他因素進行選擇。
四、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的選擇建議
通常情況下不同組織形式的企業(yè)成立條件、稅負負擔(dān)和面臨風(fēng)險是不同的。盡管大學(xué)生創(chuàng)業(yè)往往是邀幾位好友參與，甚至是個人獨挑大梁，但由于大學(xué)生沒有任何的經(jīng)營經(jīng)驗，且在創(chuàng)業(yè)初期所能吸引的資本有限，對一個規(guī)模較小的企業(yè)而言，合伙制可能是較適合的組織形式。合伙人在處理內(nèi)部事務(wù)時，不論是決策、溝通，皆較公司制度來的簡單、迅速，公司形式在運營成本上也較合伙制度高出很多，融資渠道也不暢，不像合伙只要合伙人間就相關(guān)條件談妥即可，公司的增資擴股則涉及到較為繁瑣的法律程序和費用，尤其是股份有限公司。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)考慮企業(yè)組織形式的正式化、彈性化和稅收籌劃等因素，合理選擇企業(yè)組織形式，減少創(chuàng)業(yè)的稅收成本。
當大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時，如果小本經(jīng)營，風(fēng)險不大，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，家庭或者家族式經(jīng)營的生意，比較適合個人獨資或者合伙企業(yè)的組織方式；如果規(guī)模龐大，管理水平要求高，經(jīng)營風(fēng)險大，股東結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)則宜采用有限責(zé)任公司的組織方式。如果資金規(guī)模不是很大，還是先成立合伙企業(yè)比較合算，等經(jīng)營到一定規(guī)模，市場擴大以后再轉(zhuǎn)為有限責(zé)任公司，發(fā)展壯大后再擇機發(fā)展成股份公司。
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篇5
簡單來說，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式就是指：企業(yè)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，公司負責(zé)銷售與服務(wù)環(huán)節(jié)并承擔(dān)農(nóng)產(chǎn)品的大部分風(fēng)險，使農(nóng)戶完全解除了技術(shù)與市場之憂，雙方組成相對完整、獨立的一種經(jīng)營模式。鑒于種、養(yǎng)殖的風(fēng)險絕大部分留在企業(yè)自身，與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品沒有本質(zhì)的區(qū)別。“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式促使農(nóng)業(yè)企業(yè)與耕種者優(yōu)勢互補，免稅條件基于公司與農(nóng)民之間簽訂的委托種植、養(yǎng)殖非買賣式契約，視同公司為種植、養(yǎng)殖主體，對“公司+農(nóng)戶”中的公司給予免稅，既扶持企業(yè)自身發(fā)展，又增加了農(nóng)民收入，更進一步促進了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。
二、相關(guān)的稅收政策
為了促進“公司+農(nóng)戶”這一經(jīng)營模式的發(fā)展，國家出臺了一系列的政策來支持，包括增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）就有關(guān)“公司+農(nóng)戶”模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題通知如下：目前，一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，自2010年1月1日起，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號）就納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題公告如下：目前，一些納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]52號）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
三、節(jié)稅案例分析
案例一：打破“一條龍”經(jīng)營模式，巧用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，減輕增值稅稅負
這個案例的籌劃效果是：年節(jié)約增值稅額1760萬元，比之前減少了38.93‰
C肉制品公司是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，采取“一條龍”經(jīng)營模式，將公司分為養(yǎng)牛廠和肉制品加工廠兩個部分。養(yǎng)牛廠負責(zé)養(yǎng)牛，生產(chǎn)牛肉；肉制品加工廠負責(zé)把牛肉加工成肉制品，進行銷售。C公司一年的銷售收入是30000萬元，銷項稅額為5100萬元，進項稅額為580萬元，
其應(yīng)納增值稅及稅負計算如下：
（1）增值稅銷項稅額一5100萬元
（2）允許抵扣的進項稅額=580萬元
（3）應(yīng)繳納增值稅一5100-580=4520（萬元）
（4）增值稅稅負=4520÷30000=15.07%
所以，一年的增值稅為4520萬元，稅負高達15.07%。
“一條龍”的經(jīng)營模式是C公司稅負高的主要原因。在這個“一條龍”經(jīng)營模式下，C公司在企業(yè)的組織形式上沒有將養(yǎng)牛廠與肉制品加工廠分開，沒有分別獨立核算，所以只能算作工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不能享受到增值稅稅法規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》的規(guī)定，建議C公司打破“一條龍”經(jīng)營模式，拆分為屠宰廠和肉制品加工廠兩個公司，分別進行工商稅務(wù)登記，獨立核算。其中，屠宰廠采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，即向農(nóng)戶提供小牛種、飼料、獸藥及疫苗等，等養(yǎng)成成品牛后，統(tǒng)一由屠宰成回收進行屠宰，再由屠宰廠把未經(jīng)加工的牛肉賣給肉制品加工廠。這樣的話，可以產(chǎn)生以下節(jié)稅效果：
1.屠宰廠從農(nóng)戶手中收購成品牛制成牛肉，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅收優(yōu)惠政策，可以享受增值稅的免稅優(yōu)惠，稅負為零。
2.肉制品加工廠購買屠宰廠的牛肉，可以作為采購農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品處理，即按收購價提取13%進項稅額；加工廠銷售肉制品，按17%計算銷項稅額。
依據(jù)企業(yè)當年的數(shù)據(jù)，可以得出以下籌劃效果：
假設(shè)牛肉的收購價占肉制品總收入的60%，那么，我們可以得出：
（1）增值稅銷項稅額=5100萬元
（2）允許抵扣的進項稅額=30000×60%x13%2340（萬元）
（3）應(yīng)繳納的增值稅=5100-2340=2760（萬元）
（4）增值稅稅負=2760÷30000=9.2%
可以看出，這比以前交納的4520萬元節(jié)約了1760萬元（見表1），降幅為38.93%～增值稅稅負從15.07%降到了9.2%。對于這個企業(yè)來說，這個效益是十分可觀的。
案例二：巧用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，減輕企業(yè)所得稅稅負
針對案例二中的C肉制品公司，假設(shè)該公司當年實現(xiàn)利潤8000萬元，如果按“一條龍”模式經(jīng)營的話，其繳納的所得稅計算如下：
企業(yè)所得稅額=8000x25%2000萬元
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》的規(guī)定，鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以，建議該公司采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，這樣的話，其繳納的所得稅計算如下：
篇6
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。包括：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理：總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅；在年度終了后，總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫。
二、就地分期繳稅的分支機構(gòu)須符合的相關(guān)條件
《辦法》規(guī)定，分支機構(gòu)須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收人、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。此外，還有一些特殊規(guī)定。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫；企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。
三、稅款預(yù)繳方式的確定
企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認可，也可按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50％在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50％由總機構(gòu)預(yù)繳。總機構(gòu)預(yù)繳部分的25％就地入庫，25％預(yù)繳入中央國庫。總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。當年應(yīng)補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。
四、分支機構(gòu)分攤預(yù)繳稅款數(shù)額的確定
篇7
(一)企業(yè)所得稅的含義
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織,就其取得的來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所課征的一種稅。
(二)納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃是指經(jīng)濟主體為實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的,在法律允許的范圍內(nèi),對自己的納稅事務(wù)進行的系統(tǒng)安排。它與避稅、偷稅、漏稅等行為相比具有本質(zhì)差別。
(三)企業(yè)所得稅籌劃存在的誤區(qū)
1.納稅籌劃的根本目的是少繳稅
2.納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞
(四)走出納稅籌劃誤區(qū)的對策
根據(jù)納稅籌劃的內(nèi)涵,納稅籌劃的根本目的是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,為達到其目的,最重要的是要有籌劃意識,在法律允許的范圍內(nèi)合理安排納稅時間不失為一種有效的納稅籌劃方法。
二、合理安排納稅時間進行企業(yè)所得稅納稅籌劃
(一)延期納稅
在合法的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款,可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益,獲得更多的所得,也相當于節(jié)減了稅款。
所得稅本期應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準予扣除項目金額。要推遲所得稅納稅期,一方面要設(shè)法推遲收入的實現(xiàn),另一方面要盡量提前稅前扣除項目的列支。具體方法有:
1.推遲銷售收入的實現(xiàn)
銷售收入的實現(xiàn)是以發(fā)出商品并取得索取貨款的憑據(jù)為依據(jù)的。如果銷售發(fā)生在月末或年末,企業(yè)可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業(yè)當然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時間,這有可能失去一大批客戶;同時,企業(yè)也不能為推遲納稅而推遲收款,這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn);但企業(yè)可以先發(fā)出商品,只是要推遲結(jié)轉(zhuǎn)商品發(fā)出時間,而收款時以“預(yù)收賬款”處理即可。
2.推遲分期付款銷售的實現(xiàn)
分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。合同約定收款日期與具體實際收款日期可以不一樣。企業(yè)經(jīng)過策劃,可以很容易做到既及時回籠資金,又推遲收入的實現(xiàn)。
3.推遲長期工程收入的實現(xiàn)
長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時間超過一年的,按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。這里完工進度與完成的工作量是由企業(yè)自身經(jīng)營情況決定的,因而在收入的實現(xiàn)時間上,企業(yè)具有很大的主動性,可以盡量推遲收入實現(xiàn)。
(二)合理選擇納稅年度
1.恰當選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度
企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的年度開始計算的,如果企業(yè)從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營,則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少,因此,企業(yè)是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時,企業(yè)就應(yīng)當恰當選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度,適當提前或者推遲進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的日期。
[籌劃案例]:某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第87條的規(guī)定,可以享受自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,當年預(yù)計會有虧損,從2009年度至2014年度,每年預(yù)計應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計算從2008年度到2014年度,該公司應(yīng)當繳納多少企業(yè)所得稅并提出納稅籌劃方案。
[籌劃方案]:該企業(yè)從2008年度開始生產(chǎn)經(jīng)營,應(yīng)當計算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇,因此,需要繳納企業(yè)所得稅:(600+800+1200)×25%×50%=325萬元。2014年度不享受稅收優(yōu)惠,需要繳納企業(yè)所得稅:1800×25%=450萬元。因此,該企業(yè)從2008年度到2014年度合計需要繳納企業(yè)所得稅:325+450=775萬元。如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2009年1月1日,這樣,2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年,從2009年度到2011年度,該企業(yè)可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度,該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇,需要繳納企業(yè)所得稅:(800+1200+1800)×25%×50%=475萬元。經(jīng)過納稅籌劃,減輕稅收負擔(dān):775-475=300萬元。
2.合理選擇清算日
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在清算當年,應(yīng)該劃分為兩個納稅年度,從當年1月1日到清算開始日為一個生產(chǎn)經(jīng)營納稅年度,從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為一個清算納稅年度。清算日期的選擇,往往會影響到兩個納稅年度的應(yīng)稅所得,從而影響企業(yè)的所得稅負。
[籌劃案例]:某公司某年1月1日至8月末,一直進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,取得應(yīng)納稅所得額為18萬元,該公司適用稅率為25%,股東會于8月20日通過解散清算會議,并將9月1日作為清算日,開始進行清算。自9月1日起至10月15日共發(fā)生清算費用40萬元,清算所得為10萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
[籌劃方案]:如果按該公司將清算日定為9月1日,則該公司當年(前8個月)應(yīng)納所得稅為4.5萬元(18×25%),清算期間清算凈所得為-30萬元,不納稅,當年合計應(yīng)納所得稅4.5萬元。
如果該公司將清算日定為11月1日,公司在尚未公告解散時,把有關(guān)的清算準備活動及費用18萬元提前轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營期間,并把生產(chǎn)經(jīng)營期間的應(yīng)納稅所得額吃掉,則該公司當年的應(yīng)納所得稅為:前8個月應(yīng)納稅所得額為0(18-18),不納稅,清算期間清算所得為-12萬元(10-22),不納稅,當年合計應(yīng)納稅所得額為0。
(三)合理安排所得稅的預(yù)繳方式
我國《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了后十五日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。”
《企業(yè)所得稅實施條例》第一百二十八條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤預(yù)繳有困難的,可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。”
按實際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時,宜忽略會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異,按會計利潤申報。由于一般情況下應(yīng)納稅所得額會大于企業(yè)的會計利潤,按會計利潤申報也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下,企業(yè)可以于年度終了后進行企業(yè)所得稅申報時再將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并且在年度終了后五個月匯算清繳要結(jié)束時再繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的,而且可以獲得較大的稅收利益。
當企業(yè)預(yù)計當年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時,可以選擇按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳,當企業(yè)預(yù)計當年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時,可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅。
[籌劃案例]:某企業(yè)2008納稅年度繳納企業(yè)所得稅1200萬元,企業(yè)預(yù)計2009納稅年度應(yīng)納稅所得額會有一個比較大的增長,每季度實際的應(yīng)納稅所得額分別為1500萬元、1600萬元、1400萬元、1700萬元。企業(yè)選擇按照納稅期限的實際數(shù)額來預(yù)繳企業(yè)所得稅。請計算該企業(yè)每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,并提出納稅籌劃方案。
[籌劃方案]:按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算,該企業(yè)需要在每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬、400萬、350萬、425萬。由于企業(yè)2009年度的實際應(yīng)納稅所得額比2008年度的高,而且也在企業(yè)的預(yù)料之中,因此,企業(yè)可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/4的方法按季度分期預(yù)繳所得稅。這樣,該企業(yè)在每季度只需要預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬元,假設(shè)銀行活期存款利息為1%,每年計算一次利息。則,該企業(yè)可以獲得利息收入:(375-300)×1%×9/12+(400-300)×1%×6/12+(350-300)×1%×3/12=1.19萬元。
參考文獻:
[1]翟繼光.新企業(yè)所得稅法及實施條例實務(wù)操作與籌劃指南.2007.
[2]王樹鋒.納稅籌劃.2007.
篇8
980800×33%＝323664（元）
李生華應(yīng)繳納個人所得稅：
[（83333.33－1600）×40%－10375]×12＝267820（元）
發(fā)放這100萬元的工資，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計為591484元。
第二種方式
實行年薪制，年薪100萬元（不包括其他福利）。
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：
980800×33%＝323664（元）
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號，以下簡稱“國稅發(fā)[2005]9號”)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)繳納的個人所得稅為：
1000000×40%－10375＝389625（元）
發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計為713289元。
第三種方式
進行股息、紅利分配。平時每月發(fā)工資1600元，而將剩余的980800元以股息、紅利的形式發(fā)放。
股息、紅利屬稅后分配，企業(yè)對稅后發(fā)放的980800元獎金承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，因此，計算時首先要倒算出980800元的稅前所得額。
設(shè)980800元不含稅獎金對應(yīng)的含稅所得額為X，則：
X－X×33%＝980800（元）
X＝980800÷（1－33%）＝1463880.60（元）
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1463880.60×33%＝483080.60（元）
李生華應(yīng)繳納個人所得稅：
980800×20%＝196160（元）
發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納的稅金合計為679240.60元。
第四種方式
每月支付工資4000元，年終以0.48元/股的價格獲得股票10萬元股。
當時股票市價為10元/股，5年后，預(yù)計股票市場價為40元/股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元/股時轉(zhuǎn)讓股票。當時的平均利潤為8%（不負擔(dān)其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分利潤）。
根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者應(yīng)納的個人所得稅為：
（10－0.48）×10000＝952000（元）
[（4000－1600）×15%－125]×12＋(952000÷12×35%－6375)×12＝259520（元）
與此同時，取得股票期權(quán)的稅前利潤為：
40×100000×0.6806（折現(xiàn)系數(shù)）－48000（購買成本）＋48000（工資收入）＝2722400（元）
第五種方式
月工資為6萬元，年工資為72萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金22.624萬元。
根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個人每月應(yīng)負擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。
全年應(yīng)納的個人所得稅為：
[（60000－1000－1800－1500－180－1600）×30%－3375]×12＋226240×20%－375＝198485（元）
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：
（720000＋226240）×33%＝312259.20（元）
公司與個人合計應(yīng)繳納所得稅為510744.2元。
籌劃結(jié)論
對上述五種激勵方式，企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得進行分析可以看出，上述五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)最優(yōu)。當然我們也要看到，其中的風(fēng)險是不同的。
篇9
企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的主體，它對促進就業(yè)、增加國家財政收入、促進國民經(jīng)濟發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過科學(xué)合理的所得稅稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收壓力、節(jié)約生產(chǎn)成本、增加收益，使得企業(yè) 在其發(fā)展過程中獲得最大的經(jīng)濟利益和社會效益。
一、關(guān)于企業(yè)所得稅的概述
企業(yè)所得稅是我國對內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：國有企業(yè)；集體企業(yè);私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
二、關(guān)于稅收籌劃的概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
(二)稅收籌劃的原則
1.稅收籌劃具有守法性原則。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進行的籌劃活動，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中要清醒的認識到違法籌劃與合法籌劃的區(qū)別，從而避免違法稅收籌劃行為的發(fā)生。
2.事先籌劃原則。眾所周知，稅收籌劃是一種新型的理財活動，納稅人在履行納稅義務(wù)之前，要事先制定科學(xué)合法的稅收籌劃策略，這樣有助于幫助企業(yè)明確企業(yè)納稅的范圍和應(yīng)對措施。
案例：某企業(yè)總部位于寧波，為了公司的發(fā)展戰(zhàn)略擬2009年在成都和廣州以全資子公司的形式分別設(shè)立生產(chǎn)基地，公司預(yù)計2009年在總部實現(xiàn)利潤6250萬元， 但是由于兩家生產(chǎn)基地投入生產(chǎn)時間短，估計2009年分別虧損500萬元和600萬元。公司財務(wù)部積極應(yīng)用新稅法，建議管理層將兩家生產(chǎn)基地設(shè)立成分公司的形式，通過匯總繳納企業(yè)所得稅的方式，來減少整體稅收支出。以子公司形式設(shè)立生產(chǎn)基地的稅收負擔(dān)。
①總公司繳納的企業(yè)所得稅：6250×25%=1562.5萬元
②成都子公司虧損額：500萬元；廣州子公司虧損額：600萬元
兩家生產(chǎn)基地以分公司形式設(shè)立的稅收負擔(dān)總公司匯總繳納企業(yè)所得稅：
(6250－500－600)×25%=1287萬元
籌劃效果：
1562.5萬元—1287萬元=275萬元
3.成本效益原則。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時要綜合考慮兩個方面：一方面要降低企業(yè)的稅收成本，另一方面要考慮在實施稅收籌劃活動時帶來的新的費用成本的增加。在稅收籌劃的收益大于其成本時，要開展稅收籌劃；當稅收籌劃的收益低于其成本時，要修改或者放棄稅收籌劃方案。
三、企業(yè)所得稅籌劃所存在的問題
隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃的作用，尤其是企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題。在企業(yè)所得稅籌劃發(fā)展過程中存在著一些問題。
首先我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的外部環(huán)境。在我國，稅收制度相對還不完善，所得稅的稅收體系也不健全，稅收執(zhí)法部門在執(zhí)法過程中道德隨意性較大。其次，我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境的影響因素，主要包括以下幾個方面：
一是企業(yè)所得稅稅收籌劃意識比較薄弱。目前我國的稅收體系尚不完善稅收執(zhí)法部門在執(zhí)法過程中的隨意性較大，這也使得很多企業(yè)缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識。很多企業(yè)的管理層在衡量各項的成本和可能遇到的風(fēng)險之后，對于企業(yè)所得稅的稅收籌劃只是停留在口頭上，并沒有真正的去執(zhí)行。二是企業(yè)所得稅籌劃缺乏科學(xué)的管理，缺乏有效的籌劃措施。行業(yè)內(nèi)雖然制定了企業(yè)所得稅籌劃的方法，但僅僅停留在模型階段，沒有形成一個完整的體系，沒有對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作起到很大的促進作用。
四、新形勢下企業(yè)所得稅的籌劃對策
(一)從企業(yè)所得稅籌劃的外部來看
要營造穩(wěn)定、健康的法制環(huán)境。國家要大力完善企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的健康發(fā)展營造健康文明、穩(wěn)定的稅收執(zhí)法環(huán)境；加大對企業(yè)稅收籌劃制定和方法的宣傳力度，使得企業(yè)高層管理人員充分認識到稅收籌劃的重要性和緊迫性；加大對企業(yè)員工的培訓(xùn)工作，使得他們樹立正確的稅收籌劃態(tài)度和意識。
(二)從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)部來看
強化企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)所得稅籌劃意識。企業(yè)要加強對企業(yè)全體職工對稅收籌劃方面知識的培訓(xùn)，加強決策的科學(xué)化管理，以保證企業(yè)所得說稅收籌劃的貫徹執(zhí)行。
(三)企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時要注意的三個原則
一是要將綜合籌劃和單項籌劃緊密結(jié)合起來。稅收具有適應(yīng)廣泛、生命力強大的特點，從稅收的種類到稅收的業(yè)務(wù)，從國內(nèi)稅收到涉外稅收，稅收可以說涉及到經(jīng)濟的方方面面。進行企業(yè)所得稅的籌劃在充分考慮稅收的特點的同時，還要考慮企業(yè)整體賦稅的狀況，不能單純的注意到一方面，要權(quán)衡利弊，趨利避害。
二是要將微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合的原則。要根據(jù)國家的政策、發(fā)展導(dǎo)向并參考同一區(qū)域、行業(yè)、規(guī)模的稅負數(shù)據(jù)，或者從一個環(huán)節(jié)入手以點蓋面，進行科學(xué)細致的分析，找出差異和問題，研究應(yīng)對措施，制定科學(xué)可行的籌劃方案。
三是要將經(jīng)營籌劃和項目籌劃相結(jié)合原則。企業(yè)可在起步之初就制定嚴格的稅收籌劃方案以享受國家政府的稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)政策。同時，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員要盡職盡責(zé)的讓管理層知曉企業(yè)所得稅籌劃的意義和重要性以及如何進行操作，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，科學(xué)有效地進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作。
結(jié)語
企業(yè)所得稅的稅收籌劃在一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū)對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論經(jīng)驗已經(jīng)非常成熟，而我國企業(yè)所得稅稅收籌劃工作在發(fā)展過程中還存在著一些問題，需要我國企業(yè)要以科學(xué)的態(tài)度對待這些問題，借鑒國外一些先進的經(jīng)驗與理論，合理的進行稅收籌劃以求降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和稅收負擔(dān)，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力和企業(yè)競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
篇10
那么該企業(yè)究竟應(yīng)按什么稅率來計算繳納企業(yè)所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節(jié)約篇幅，在本文中對涉及到地方企業(yè)所得稅的問題不作分析）
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實施細則》對外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定。
對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
所謂生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事機械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工紡織、包裝工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)。
需要注意的是，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受“免二減三”的優(yōu)惠。
由上述界定可以看出：該機械制造企業(yè)屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，因而符合“免二減三”的條件和范圍。
那么，該企業(yè)通過匯總后按7.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅的籌劃是否符合相關(guān)的稅收政策呢？
國稅發(fā)[1997]049號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡稱通知），就外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機構(gòu)如何依照稅法確定適用稅率的有關(guān)問題提出了如下處理辦法。
1．外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品零售、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該企業(yè)分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總繳納所得稅。
2．外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否通過設(shè)立銷售機構(gòu)進行產(chǎn)品銷售及銷售機構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實際生產(chǎn)所在地的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總計算繳納所得稅。
我們從《通知》可以看出，對涉外企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率的問題，是通過區(qū)別應(yīng)稅所得額的不同形態(tài)，采用不同的比例稅率來進行企業(yè)所得稅的計算的。
那么就第一種情況而言，如果該機械制造企業(yè)在武漢、北京等地區(qū)設(shè)立精密機械制造分廠，那么計算所得稅時，就應(yīng)比照當?shù)赝悩I(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的適用稅率分別計算匯總繳納企業(yè)所得稅，即300萬元×7.5%+（100萬元×33%+200萬元×33%）=121.5萬元。
而設(shè)在深圳的這家企業(yè)是屬于第二種情況，即企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品又銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么根據(jù)國稅發(fā)[1997]049號的文件精神，無論該企業(yè)是否設(shè)立銷售公司，都應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)機構(gòu)所在地的適用稅率來計算企業(yè)所得稅。通過兩種形態(tài)的對比分析可以看出，在深圳的這家企業(yè)，由于屬于《通知》所屬的第二種形態(tài)，因而該企業(yè)設(shè)在外地的銷售公司的應(yīng)稅所得額應(yīng)按7.5%的稅率計算企業(yè)所得稅，由該企業(yè)的總機構(gòu)匯總繳納，即（100萬元+200萬元+300萬元）×7.5%=45萬元。兩相比較，按照第二種形態(tài)繳納所得稅可節(jié)約企業(yè)所得稅稅額76.5萬元即：121.5萬元－45萬元=76.5萬元。
由上述分析可以看出，該企業(yè)在外地設(shè)立銷售公司匯總繳納企業(yè)所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。
篇11
在計劃經(jīng)濟時代，政治與企業(yè)相互統(tǒng)一，我國還不存在上市公司，土地承包主要是由集體負責(zé)，農(nóng)場是當時土地承包重要的企業(yè)，而農(nóng)場中的員工都屬于其職工，享受著相關(guān)的政策。市場經(jīng)濟時代的帶來，政企分開，上市公司發(fā)展十分迅速，其土地承包費的所得稅以及會計處理發(fā)生了變化。大部分稅務(wù)人員認為，土地的最終所有權(quán)屬于國家，在未對土地進行改革之前，實體企業(yè)將所得的收入集中起來管理，這正好完全符合新所得稅中的有關(guān)規(guī)定，但是改革之后，土地可以自主經(jīng)營以及承包，上市公司中職工可以自己承包土地，對土地擁有使用權(quán)，這時上市公司應(yīng)該繳納相應(yīng)的所得稅。
因為現(xiàn)階段，我國對上市公司的土地承包費的所得稅收的規(guī)定相對比較模糊，在征稅期間，各級稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)該給予解釋說明，但是因為沒有相關(guān)的法律依據(jù)，因此很多上市公司并不配合稅收人員，因此稅收的征管工作十分困難。為此相關(guān)省份依據(jù)自身的情況，制定了相關(guān)的政策法規(guī)，認為在原有政策基礎(chǔ)上，采取雙層的經(jīng)營體制，這樣方式更利于上市公司繳納土地承包費中的所得費，并且對其進行會計處理。上市公司為承包農(nóng)地的員工繳納基本的保險，而員工土地承包費，需要向上市公司繳納，之后上市公司將其再向稅務(wù)機關(guān)繳納，這種政策，不僅減少了稅務(wù)機關(guān)向上市公司催繳的麻煩，同時上市公司中員工的福利也有了保證。
二、上市公司中非員工承包土地交納費用的企業(yè)所得稅政策以及會計處理
1.非員工交納土地承包費用的所得稅政策
在初級階段，因為還有很多政策不夠完善，因此企業(yè)中的土地幾乎都是內(nèi)部員工執(zhí)行承包，而一些機動土地或者沒有員工承包的土地，企業(yè)會強制性的派遣專門的人員來管理，或者直接由企業(yè)自己經(jīng)營。上市公司認為非員工應(yīng)該簽訂相應(yīng)的合同，并且上市公司有權(quán)要求非員工人員根據(jù)公司中的相關(guān)規(guī)定進行生產(chǎn)經(jīng)營，而非員工人員有權(quán)遵守相應(yīng)的管理，上市公司向其收取的費用應(yīng)該按照承包費來認定，其承包費可以作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以免稅，而各級稅務(wù)機關(guān)認為非上市公司員工應(yīng)該按照企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營收入來繳納相關(guān)的企業(yè)所得稅。
2.外來包地者向上市公司交納地租的涉稅會計處理
既然外來承包者交納的費用屬于“地租”，那么會計就應(yīng)該單獨確認并核算本項收入。收到外來承包戶繳納的地租時作如下會計處理：借：庫存現(xiàn)金或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)或經(jīng)營收入。外包地租金收人或土地租賃收入，同時，對為此而發(fā)生的自接支出，上市公司需要單獨核算，借：其他業(yè)務(wù)支出等，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目，以便計算應(yīng)納稅所得額時扣除提取應(yīng)繳納的營業(yè)稅及其附加的城市維護建設(shè)稅和教育費附加時作如下會計處理：借：營業(yè)稅金及附力或其他業(yè)務(wù)支出；貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交稅費―應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費―應(yīng)交教育費附加。
三、上市公司職工子女承包土地的承包費所得稅政策問題
1.職工子女交納承包費屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入
只對某省國家稅務(wù)局提出具體問題的專門批復(fù)，所以具有一定的政策解釋局限性。上市公司畢竟是而對市場競爭獨立經(jīng)營的“農(nóng)業(yè)實體企業(yè)”，將其勞動對象―耕地實行對內(nèi)部職工承包經(jīng)營獲取收入，決不能改變“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得”的性質(zhì)。雖然職工子女沒有上市公司勞動人事編制，但由于政企分開改制后，上市公司已經(jīng)不存在事實上的農(nóng)工“編制或者勞動合同”關(guān)系，生產(chǎn)者同農(nóng)場之間只有“土地生產(chǎn)府承包合同”關(guān)系。所以，只要是上市公司戶籍人日并且達到法定勞動年齡，同上市公司簽訂了農(nóng)地生產(chǎn)承包合同，不論老一輩農(nóng)墾職工還是新一代“農(nóng)墾人”，都應(yīng)享有同等的法律和稅收的權(quán)益，須視為上市公司“合同農(nóng)工”，上市公司向其收繳的承包費會計應(yīng)確認為“主營業(yè)務(wù)收入”。
2.上市公司對職工子女收取土地“承包費”而非地租”
如果上市公司將有償讓渡給場外人經(jīng)營，則屬于租賃經(jīng)營，其應(yīng)該規(guī)范耕地租賃協(xié)議，所收取的費用，會計上應(yīng)確認為“租賃費”或者“地租”。當上市公司將其生產(chǎn)對象――耕地交給本公司內(nèi)部人員承包經(jīng)營，土地承包戶仍需要執(zhí)行上市公司的生產(chǎn)調(diào)度和指揮管理，執(zhí)行上市公司統(tǒng)一的規(guī)章制度，并且由上市公司實行統(tǒng)一經(jīng)濟核算，符合企業(yè)承包經(jīng)的有關(guān)規(guī)定；其向家庭上市公司等承包戶收取承包費，屬于上市公司對內(nèi)部從業(yè)者以上市公司名義和利用其資產(chǎn)從事上市公司規(guī)定范圍項目所獲取的經(jīng)營收益“提成”。盡管上市公司不再為職工繳納社會保險，但屬于一種社保支付分配方式的管理策略調(diào)整.即上市公司以少收或不隨市場漲價）承包費的方式，將社保資金讓渡給承包人，由承包人自行承擔(dān)。所以，不論怎樣稱呼這項收費，都無法改變承包費的實質(zhì)，會計不能將之確認為“其他業(yè)務(wù)收入―租金收入”
四、結(jié)語
綜上所述，可知對上市公司土地承包費的所得稅會計處理及政策進行分析十分迫切，因為現(xiàn)階段稅務(wù)機關(guān)對上市公司所收取的土地承包費用的所得稅進行征稅比較困難，兩者說法不一，筆者依據(jù)相關(guān)政策分析，上市公司的土地外包所獲得的費用，應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，而內(nèi)部承包所獲取的費用不應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，尤其是上市公司員工子女承包的土地，但是因為政策、法律等不夠規(guī)范，還有待進一步研究。
篇12
我國目前適用的企業(yè)所得稅法公布于2007年3月16日，并于2008年1月1日正式實施。新的企業(yè)所得稅法與原有法律相比，做出了如下變更：
（一）變更了納稅人的范圍
1.實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。并首次明確界定了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，將外資企業(yè)納入了企業(yè)所得稅法的規(guī)制范圍。在新企業(yè)所得稅法實施前，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》被用來規(guī)制外資企業(yè)所得稅繳納的相關(guān)事宜，內(nèi)資企業(yè)的所得稅繳納事項適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法明確定義了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅規(guī)則，不再籠統(tǒng)的企業(yè)花費為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)規(guī)則的統(tǒng)一。
2. 明確了納稅人的定義與范圍
舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》列舉式的說明了企業(yè)所得稅的納稅范圍，新企業(yè)所得稅法明確了納稅人為企業(yè)及其他組織。所謂企業(yè)及其他組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)的定義應(yīng)當限定為具有法人資格的企業(yè)，因此個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法的納稅主體。法人資格的分公司或其他分支機構(gòu)由于不具有法人資格，也不需單獨納稅，而由總公司統(tǒng)一納稅。
（二）降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%，而新企業(yè)所得稅規(guī)定了企業(yè)所得稅率為25%，降低了企業(yè)所得稅率，減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)。
（三）應(yīng)納稅所得額的計量方式的改變
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》雖然在收入總額方面增加了兩項應(yīng)稅收入，但與舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》相比差距不大。此外，新企業(yè)所得稅法首次提出了不征稅收入概念與明確了不征稅收入的范圍。在各項扣除方面，新企業(yè)所得稅法對扣除區(qū)分了準予扣除和不得扣除項目，對計稅工資、公益性捐贈、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的外購商譽、對廣告費、業(yè)務(wù)招待費、內(nèi)部費用等扣除項目做出了明確規(guī)定。
應(yīng)納稅所得額計量的改變有效的降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)。不征稅收入概念的提出，排除了企業(yè)非經(jīng)營活動帶來利益流入，保證了財政撥款等相關(guān)資金的充分利用，降低了企業(yè)的稅收成本。稅前扣除項目的變化是新企業(yè)所得稅法的的重要變化之一。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。有力的促進企業(yè)通過人才引進實現(xiàn)自身發(fā)展，降低了企業(yè)因人力資源支出所帶來的成本。廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費支出允許在以后的年度扣除，降低了企業(yè)因?qū)ν庑麄魉a(chǎn)生的稅收負擔(dān)。
（四）稅收優(yōu)惠政策的變更
新企業(yè)所得稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但現(xiàn)已享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)在五年過渡期內(nèi)繼續(xù)享受該等優(yōu)惠。同時，新企業(yè)所得稅法將原有將企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原則改變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策的變更，一方面促進了內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中的公平待遇，解決了外資企業(yè)的超國民待遇問題，有助于內(nèi)資企業(yè)市場競爭力的提升。另一方面，采用以產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主、區(qū)域性稅收優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)企業(yè)向高新技術(shù)與其他國家支持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
綜上所述，通過對新的企業(yè)所得稅法的分析，新企業(yè)所得稅法的實施增加了企業(yè)的稅前扣除總額，降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少了企業(yè)稅負，對促進我國企業(yè)的進一步發(fā)展有著積極的作用。
二、合理避稅的概念及注意事項
（一）合理避稅的概念
合理避稅是指在“法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益”。
（二）合理避稅的注意事項
1.合理避稅合法性
合理避稅必須是嚴格依據(jù)稅法所作出的行為，合法性是合理避稅所必須堅持的原則。采取違規(guī)行為所進行的避稅屬于稅收違反行為，必須予以禁止。
2.事前進行合理避稅
合理避稅可以通過稅法中對相關(guān)稅收減免政策、扣除政策及稅收優(yōu)惠措施等規(guī)則的運用，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營政策與經(jīng)營活動，進而降低稅負，起到合理避稅的效果。合理避稅必然是企業(yè)事前采取的經(jīng)營舉措與經(jīng)營活動。因此，合理避稅具有事前籌劃的性質(zhì)。
3.合理避稅具有明確的目的性
合理避稅的目的一方面在于降低成本，另一方面在于準確納稅。因此，合理避稅對企業(yè)稅務(wù)人員有著非常高的職業(yè)要求，要求相關(guān)人員能夠充分掌握與理解稅收法律法規(guī)，合理安排企業(yè)的稅收繳納，進而有效降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。
三、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)合理避稅策略
合理避稅有兩種類型，一種是符合國家立法意圖的避稅;另一種是非違法的避稅。本文就兩種避稅方式分別作出分析：
（一）符合國家立法意圖的避稅
新企業(yè)所得稅法有效降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，有很多可采用的符合國家立法意圖的避稅策略。例如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在從事相關(guān)經(jīng)營活動中，可以適當向相關(guān)行業(yè)傾斜，獲得相關(guān)行業(yè)所帶來的營業(yè)收入，進而降低企業(yè)的納稅負擔(dān)。
同時，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。出稅率優(yōu)惠政策外，《企業(yè)所得稅法》也在扣除標準方面對企業(yè)采取了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，企業(yè)可以通過加大技術(shù)投入，獲得相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認證，安排殘疾或其他人員就業(yè)，來享受低稅率或相應(yīng)的其他稅收優(yōu)惠措施，進而降低企業(yè)稅收成本。
（二）非違法的避稅
非違法避稅行為本身并不與稅法規(guī)定相沖突，屬于企業(yè)可采用的稅收籌劃行為。為了降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，可以建議企業(yè)采取以下非違法的避稅策略：
1.子公司與分公司的選擇
企業(yè)在所處行政區(qū)域外可以采用子公司與分公司兩種形式開展業(yè)務(wù)。
新企業(yè)所得稅法要求不具有法人資格的分公司或其他分支機構(gòu)也需要單獨納稅，并應(yīng)當由總公司統(tǒng)一納稅。同時，新企業(yè)所得稅法對不同形式的企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有著細致的規(guī)定。因此，如果異地設(shè)置經(jīng)營機構(gòu)，可以采用子公司的形式。通過小微盈利子公司或高新技術(shù)子公司的設(shè)立，降低子公司的稅收成本，進而降低整個企業(yè)集團的稅收成本。
但是，如果是投入較大的異地經(jīng)營機構(gòu)。由于分支機構(gòu)的納稅由總公司統(tǒng)一繳納，那分支機構(gòu)的前期投入成本也應(yīng)當計入到總公司的扣除金額中。因此，對于需要有較大投入的分支機構(gòu)，可以采用分公司的形式設(shè)立。
2.成本與費用籌劃進行合理避稅
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)可以在采取經(jīng)營活動前，按照相關(guān)扣除標準來合理掌握費用支出，進而進一步降低稅收成本。
四、結(jié)語
稅收籌劃必須是嚴格依據(jù)稅法的行為。新企業(yè)所得稅法實施后，明確規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠措施及扣除標準。企業(yè)可以站在稅收立法目的角度，通過有效利用稅收政策來降低稅收成本;另一方面，企業(yè)也可以通過對稅收法律法規(guī)的掌握，在符合稅法的前提下通過對事前籌劃來起到合理避稅的效果。
參考文獻：
篇13
另外，新稅法在納稅人核算標準的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當中，內(nèi)資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認定的標準依據(jù)。原有稅法當中，內(nèi)資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認定的標準依據(jù)。具體來看，新稅法當中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當中進行其所得稅的計算；但子公司作為獨立的法人，不管其經(jīng)營是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤當中進行所得稅的計算，而是作為一個獨立納稅義務(wù)人，單獨進行企業(yè)所得稅的計算與繳納。
不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來講，新稅法的規(guī)定對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當中基于其組織架構(gòu)而展開的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中所具備的重要價值，滿足企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標要求。
2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃
依照以上新稅法對企業(yè)稅務(wù)籌劃當中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來看，要對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學(xué)、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營及管理現(xiàn)狀，對其組織架構(gòu)籌劃進行進一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個方面進行調(diào)整。
2.1組織形式選擇方面
依照新稅法的規(guī)定來看，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營發(fā)展的過程中，不管其利潤狀況怎樣，都無需繳納企業(yè)所得稅，只要獨資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責(zé)任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個人所得稅之外，還需要依照其營業(yè)利潤來繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理條件，綜合考察并研究未來市場經(jīng)營與發(fā)展東中的各種風(fēng)險性因素，科學(xué)預(yù)測并評估其自身的發(fā)展前景，合理地進行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的規(guī)模較大，對管理水平的要求也比較高的話，則應(yīng)當以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個人獨資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構(gòu)的選擇來降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。
2.2納稅義務(wù)人判斷方面
因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負更低，經(jīng)濟效益更高，則應(yīng)當在成立下屬公司的過程中，對分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場經(jīng)濟發(fā)展的整體態(tài)勢來看，企業(yè)在進行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進行：
