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一、固定資產內部控制存在的問題

（一）固定資產內部控制環境混亂

（1）組織機構問題。固定資產管理方面尚未有健全、責權分明的內部責任體系。資產管理組織架構混亂，其中固定資產的管理員配置不科學。資產管理人員變動頻繁，甚至資產管理人員多由一人兼多職，導致管理責任落實不到位。

（2）固定資產內部控制相關理論和方法陳舊。企業沒有設置專項經費投入在人員的培訓上，管理層沒有盡善盡責，對職員沒有進行系統的培訓，沒有核心的企業文化和人事管理方法，忽略了對職員內在文化和對公司忠誠度的要求。在對會計人員的培訓上，都是員工自我進行參加會計人員的繼續教育，公司這種對會計人員的崗上培訓的忽視，也導致了個別會計人員職業素質的不高。

（二）固定資產監督力度不足

目前，固定資產內部控制活動中出現的一系列問題，除了部分是由于制度本身造成的，主要原因還是由于監督不力所致。監督一直是固定資產內部控制的薄弱環節之一。在日常審計工作中，審計人員對單位的現金資產、貨幣資產、金融資產等流動資產的審計較為關注，而在固定資產審計方面，由于固定資產使用年限長，總體價值大，更新比較慢，與流動資產相比增減變化發生的頻率較小，審計師只是參與重大固定資產的招標、驗收、處置的監督工作，在中層領導干部任期經濟責任審計中關注固定資產的完整性和保值增值等情況，而對于一般固定資產，很少進行專門審計。

二、完善固定資產內部控制的對策

（一）完善內部控制環境

（1）優化固定資產組織機構。固定資產管理應堅持“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”。應建立資產監督管理委員會、資產管理中心、分類歸口管理部門、資產使用部門、資產管理員、資產使用人層層負責的固定資產管理體制。應將資產管理中心從財務處分離出來，直接接受資產監督管理委員會的領導，明確其監管的權利和責任。

（2）強化全體員工的固定資產內控意識。建立良好的內控環境，最重要的是強調以人為本的管理理念，因為任何制度的實施，離開人的因素都是無法進行的。首先，應提高管理層對固定資產內部控制的重視程度。管理層直接參與高校的戰略、制度的制定和實施，任何一項管理制度的執行，離開了高層領導的重視和支持都只能是一句空談。其次，將固定資產管理權和使用權廣泛地分布在各個部門，完善固定資產內部控制，實現全員效應。

（3）提高資產管理人員勝任能力。完善的企業資產管理不僅要有良好的管理機制，管理人員的水平也很重要。管理人員作為制度的實施和和操作者，是企業內部控制是否良好、運行是否有效的非常重要的因素。必須把加強資產管理隊伍建設列入企業的整體規劃，培養大批德才兼備的企業資產管理人才，保持一支高素質的資產管理隊伍，提升現有的資產管理水平。

（二）進一步規范控制活動

（1）實行有效預算控制。資產購置預算是單位部門預算的一項內容，固定資產預算控制應包括預算的編制、執行、分析和考核，明確各環節的控制要求。在編制預算前，資產管理中心，作為企業資產的監管機構，應對企業范圍內的固定資產進行定期或不定期的盤查，掌握各使用單位的資產存量結構，為預算管理階段審核各單位的增量編制提供準確的信息。

（2）嚴格執行驗收流程。加強固定資產驗收流程執行力度，對所有固定資產按照制度規定嚴格進行實物驗收。實物驗收作為驗收工作的重要環節，有助于對購置的固定資產進行真實性確認。只有進行實物驗收，才能保證資產的真實。對于大批同類資產并且單位價值不高的，驗收人員可采用抽驗的方法，對價值較大或質量要求很高的資產，應采用全部實物驗收的方法，現場逐一核對驗收。驗收人員應從思想上加大對驗收工作重要性的認識，增加責任心。

（3）加強閑置資產管理。要建立健全閑置固定資產管理制度，對閑置資產管理機構及職責予以明確規定。閑置固定資產管理由資產管理中心負責，各部門應積極參加多余、閑置設備的調劑工作，盤活閑置資產。最大限度地發揮閑置固定資產的作用，減少閑置資產損失。

（三）執行固定資產管理審計

強有力的監督體系能保證固定資產內部控制制度設計合理與有效運行。固定資產內部控制的監督應從開展固定資產管理審計開始。企業固定資產管理審計是指企業內部審計機構依照有關法律法規的規定對固定資產配置、使用、維護、處置等一系列活動的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監督。

通過固定資產管理審計對固定資產內部控制的健全與有效性進行評價，出示審計結論以及審計建議，及時向領導報告，將審計結果公開，并對提出的審計建議實施后續跟蹤審計，查處審計建議的落實情況。從而完善固定資產的內部控制制度并保障其有效運行。

三、結論

在企業管理中，固定資產的管理已經成為企業發展壯大必不可少的組成部分，加強固定資產的管理也成為企業內部控制管理制度的必備環節，建立一套完整可行的固定資產內部控制體系為企業首要解決的問題。通過完整的固定資產內部控制體系來保障企業固定資產的安全及高效運行，為企業的持續發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

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Key words： commercial bank；fixed assets；performance audit

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）09-0019-02

0 引言

近年來，金融市場競爭加劇，商業銀行必須改善資源配置、推動轉型調整、提高資產收益，從而在市場中保持競爭優勢和持續盈利能力。從商業銀行的資產結構來看，固定資產占商業銀行非信貸資產的較大部分。做好固定資產績效審計，可以為商業銀行提高資源配置的合理性、經濟性和效益性提供切實可行的審計建議，同時也是健全科學決策、降低合規風險、防范損失浪費的內在需求，能夠體現審計工作在推動管理方式變革、增加企業核心價值方面的重要作用。

1 商業銀行固定資產績效審計的目標與內容

筆者認為，商業銀行固定資產績效審計的目標是：通過收集審計證據，在固定資產項目真實、合規的基礎上，對商業銀行固定資產項目的經濟、效率、效果程度進行客觀的評價，審查投資決策、資金使用、資產管理、經濟和社會效益等情況，并提出改進意見和建議提交決策層和固定資產管理部門，是涵蓋真實性、合法性、效益性的綜合目標審計。

商業銀行的固定資產，主要包括房屋及建筑物、計算機及辦公設備、交通工具、出納及安防機具和其他固定資產等五大類。按照管理事項的階段，可以將固定資產績效審計分為：固定資產投資績效審計和固定資產管理審計，下面將對其具體審計思路進行探討。

2 商業銀行固定資產投資績效審計的重點

2.1 根據固定資產投資事項類別確定審計重點

商業銀行固定資產投資事項主要包括：網點建設項目、縣級支行及以上基建項目、設備機具投資、信息化項目等類別。在開展投資績效審計時，應選擇資金投入大、對銀行發展影響大、決策層及高管層重點關注的固定資產投資項目。在確定審計關注點時，應根據各類投資事項的不同特點和實際情況，各有側重。

①網點建設項目。審計時重點關注建設管理情況和投資效益情況。建設管理情況主要涉及審批手續完備性、資金使用合規性、造價控制、工程工期和質量控制等方面；投資效益情況主要包括項目選址和功能定位的合理性，以及后續業務發展是否實現項目預期目標，投資的經濟效益情況等方面。

②縣級支行及以上基建項目。重點關注建設管理情況和功能布局的合理性、對實際需求的滿足程度等方面。

③設備機具投資。重點關注設備機具采購流程合規性、資金使用規范性和配置調撥合理性等方面。對于銀行自助設備，還可以根據交易替代率、投入產出比、可靠運行率、客戶滿意度、設備資源分布等進行投資效益綜合分析。

④信息化項目。重點關注信息系統的使用效率和效果，包括用戶流程與內控設計、業務處理效率、安全防護能力、用戶滿意度等。

2.2 圍繞固定資產投資關鍵環節確定審計內容。

參考國有大型商業銀行的固定資產投資管理模式，固定資產投資績效審計圍繞內控制度、決策立項、資金籌集與分配、資金使用、投資效益評價等關鍵環節。

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1.2固定資產管理信息變更不及時，財務管理與實物管理脫節

主要表現在固定資產管理賬實不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產的使用過程是一個動態過程，如果資產實物管理部門與財務部門未及時對相關信息進行變更和賬務處理，便會造成資產實物管理部門與財務部門信息不一致，管理脫節的現象。此外，審計過程中發現部分資產未及時入賬或資產管理臺賬不完整，也是造成賬實不符的重要原因，如資產管理部門對已長期無法使用的部分資產未及時辦理相關報廢手續。

1.3固定資產采購和處置程序不到位，資產閑置現象比較嚴重

固定資產采購過程中存在的問題主要體現在：一是采購方式的確定、采購程序的執行、采購手續的完善等方面存在一些不合規的現象。二是暗箱操作、關系采購等不規范甚至違法的行為仍偶有發生。三是盲目攀比、重復采購等現象個別地方依然存在。固定資產處置過程中存在的問題主要體現在：一是部分已長期無法使用的資產未及時辦理相關報廢手續。二是資產處置未嚴格按照審批權限進行審批。三是資產處置的過程中存在隨意處置、私下交易、低價變賣等違規違法行為。四是未按規定與資產處置對象簽訂正式合同等，形成潛在的經濟和法律風險。這些問題造成了固定資產違規購置、資產閑置增多和國有資產的流失，嚴重影響了國家的利益和企業的形象。

1.4固定資產管理和監督制度不健全,資產管理責任不明確

在國有企業的財務管理過程中，領導往往更加重視管理費用、銷售費用和財務費用“三項費用”等經費的管理，而容易忽視對固定資產加強制度建設和內控管理。在生產經營活動中，往往存在資產管理部門“重采購、輕管理”，財務部門“重賬面，輕實物”，而使用部門則“重使用、輕保管”，固定資產的實物登記臺賬、領用記錄等資料不全，手續不完備，造成固定資產管理責任不明確。而如果企業缺乏強而有力的監督，對責任追究力度不夠，則會使資產管理人員責任意識更加淡薄，人為因素導致的資產損耗浪費更多，最終造成資產使用壽命和企業生產效率的下降。

2加強固定資產管理的幾點建議

2.1提高認識、明確責任，增強固定資產管理意識

加強固定資產管理，首先要提高企業全體員工的認識，牢固樹立依法管理國有資產的意識，既要重視資產價值管理，也要重視實物管理，形成制度管理和自覺管理相結合的管理方式。通過加強對固定資產管理的組織領導，促使管理層級上下貫通，各部門職責明確、定崗定責、各司其職、相互配合共同參與固定資產管理，為進一步做好資產管理工作提供組織保障。

2.2健全和完善固定資產管理制度，加大內部審計監督力度

根據國有資產管理的有關規定，結合企業自身的實際情況和業務模式，進一步健全和完善固定資產管理制度，逐步實現固定資產管理的制度化、規范化，形成長效機制。資產管理部門和財務部門要進行定期或不定期的清查盤點和核銷，對盤盈、盤虧的資產要查明原因，及時進行賬務處理，對造成資產損失的責任人要進行責任追究。加強國有資產在變賣、報損、報廢時的報批程序和審計監督，及時發現問題、分析問題、解決問題，不斷提升內部管理水平，防止國有資產流失。

2.3建立固定資產管理信息系統，提高資產管理信息化水平

根據固定資產的特點，利用計算機技術，構建一套適合企業生產經營且易于操作的固定資產管理信息平臺，將資產采購、領用、轉移、處置等信息融入系統中，實現數據共享、挖掘和決策分析，對固定資產實施科學化、規范化、精細化、動態化的全方位、全過程管理，提高固定資產管理水平。

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2、家底不清。普遍存在的現象是“有物無賬”或“有賬無物”。究其原因：一是購置環節存在漏洞。比如，某單位有一批專用設備，是由省主管部門下撥的?？钯徶玫模霞壊块T只管撥款，撥款后即通過政府采購進行購買。由于購置后該單位只得到了該批設備，而無相應的其他手續，致使該單位無法入賬，形成賬外資產。二是損毀報廢跟不上發展的要求。比如，某單位有一批10年前購置的無線尋呼機，由于事過境遷，該尋呼機早就不能使用，需要報廢處理。但該單位的這些無線尋呼機現一直在賬，造成了單位資產的不實。另外，某些單位至今還有286微機在賬，而實物早已損毀，等等。三是會計制度與實際有差距，造成了固定資產賬面價值與實際價值不符。由于我國的事業單位執行的是《行政事業單位會計制度》，按規定固定資產不能提取折舊，賬面價值是單位購買時的實際入賬價值。由于科技進步，一些高科技的設備經濟性貶值很大。仍以上面提到的286微機為例，該設備于1992年購買，每臺微機的購買價值近2萬元人民幣（實際該微機早應報廢），而現在最先進的微機的市場價格約在6千元人民幣左右，其結果是造成了單位資產的嚴重不實。

3、會計人員業務素質普遍不適應管理要求。相對于企業而言，一些小型事業單位的會計人員業務素質普遍較低。另外，由于單位較小，有的會計人員必須身兼數職，成了兼職會計，致使他們沒有時間學習鉆研業務，也影響了會計人員業務素質的提高。

4、由于當前我國正處在機構改革的轉折時期，機構的分離、合并比較頻繁，而賬務的分離、合并以及會計核算工作則跟不上，造成了某些脫節。致使有些資產長期得不到及時反映，久而久之，這些資產就成了賬外資產。

5、對外出租、出借固定資產中也存在不少問題。在商品經濟比較發達的今天，有些單位利用地域優勢或機構改革而形成的剩余固定資產對外出租、出借，形成了一些收入，這對于國有資產的充分利用，無疑是一件好事，但有些單位并沒有把這些收入納入經費進行正常管理，而是把這些收入作為單位職工謀福利的途徑，或者變成了單位“小金庫”，成了滋生腐敗的源泉。另外，不注重經營行為的效益性、不能充分地進行風險控制、有決策失誤等導致資產減值與流失現象。

6、隨意處置資產的現象普遍存在。有一些事業單位在處置固定資產時不按程序報批，不能遵循公開、公正與公平的原則，通過拍賣競價方式進行，往往是感覺反正這些資產已經破損，隨意處置，屢見不鮮，造成財務上難以銷賬。另外，低價處置給自己的親朋好友等現象也都不同程度地存在。

二、應采取的對策措施

1、加強制度建設，建立健全事業單位固定資產管理制度。建立健全行之有效的固定資產管理制度，這是加強固定資產管理的最主要措施。2006年5月財政部出臺了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，并于2007年7月正式實施，各單位要認真學習，制定出符合本單位本部門的實施辦法。嚴格資產的管理、使用配置、處置與清查等制度，減少對待固定資產的隨意性，用制度來約束與加強固定資產的管理。

2、加強基層單位會計人員培訓。加強固定資產管理工作，會計人員是關鍵?？紤]到基層單位會計基礎薄弱的現狀，建議由主管部門每年定期對基層會計人員進行固定資產管理的培訓，以達到加強固定資產管理和財務會計核算的目的。

3、采取定期檢查和不定期抽查的審計機制。這是防止國有資產流失的有效措施。各級主管部門定期自行或聘請中介機構對各單位進行固定資產管理審計。特別是對那些在機構改革中分離、合并的單位和存在對外出租固定資產的單位，更要作為重點，加大審計力度，防止國有資產流失。另外，要及時推廣審計中發現的好典型，利用典型的力量推動固定資產管理工作。

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根據以上定義，結合學校的特點，學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源，發展科學技術文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。

（二）學校財務風險

不論學校規模大小，財務風險是學校風險中的重要風險，風險管理必須以財務風險為重點。學校財務風險的含義應該是廣義的，是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等，財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務（例如銀行借款本息、商業信用等），導致正常運轉受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產；（2）減少資本支出及研究與開發費用；（3）與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。

（三）學校風險管理在防范財務風險中的作用

實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險，認識財務風險的性質和特征，為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎；實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估，可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大?。粚嵤╋L險管理，針對學校財務風險的特征及影響，采取科學的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施，有效防范財務風險。

二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用

（一）風險管理審計定義

王曉霞在《企業風險審計》一書中，給出企業風險審計定義為：“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統（RMIS）、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構實現目標?！蔽覈鴥炔繉徲媴f會2005年的內部審計具體準則第16號——《風險管理審計》指出：“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。”“內部審計機構和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議。”“風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對職能部門風險管理進行審查與評價。”綜合以上觀點，在內部審計中風險管理審計可定義為：風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風險，采用系統化、規范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風險管理機制的健全性、有效性，風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現其目標。

（二）風險管理審計在防范學校財務風險中的作用

1.實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程，沒有實施風險管理審計，內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性，促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程，對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時，實施風險管理審計，對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協助風險管理機制的健全，促進風險管理過程的完善，有利于財務風險管理。

2.實施風險管理審計，內部審計人員可以從學校整體出發，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風險進行識別，及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險；內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略，防范宏觀決策帶來的財務風險。

3.實施風險管理審計，內部審計人員采取獨特的技術手段，檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素，測定關鍵風險點、風險度，以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效，財務風險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據是否準確；評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通；評價財務風險管理方式與學?；顒有再|是否適當。

4.實施風險管理審計，內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層，能夠引起高層對財務風險管理的重視。

5.實施風險管理審計，內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估，促進學校嚴格執行預算，按預算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策

（一）強化內部審計機構獨立性，完善內部審計組織機制，使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計，獨立客觀的監督學校財務風險管理，幫助學校實現財務目標，進而實現學校的終極目標。規模較大的學?？梢砸孕閱挝怀闪W校理事會，小規模學校（特別是公立中小學校）可以以鄉（鎮）為單位成立學校理事會，理事會下設立審計委員會，內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校（大規模）或鄉鎮（小規模學校）下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責，實行對下進行監督評價，對上進行職能報告的內部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位，確保獨立性。

（二）提高內審人員素質，確保實施風險管理審計的專業勝任能力。內審人員是否具有較高的專業勝任能力，專業水平高低，是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育，為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障，不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性，才能有效實施風險管理審計，才能不斷改進完善學校財務風險管理，合理防范財務風險。

（三）使用先進的審計技術，保證風險管理審計的有效性。先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的，能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價，并提出改進建議?？梢允褂玫募夹g有：（1）風險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內部控制進行的咨詢業務，可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況，可以采取協調性小組討論會（專題研討班）、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采?。骸澳繕?風險-控制-剩余風險-評估”的形式，強調列舉阻止實現目標的的壁壘、障礙、威脅和風險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風險；（2）頭腦風暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發新思想產生；（3）德爾菲法。采用函調方式，分別向有關專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術；（5）共同研討法；（6）系統分析法。

（四）確定財務風險重點領域，揭示風險暴露，加強風險預警

學校的財務風險重點體現在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。

1.籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境，說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準，內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力，揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預期資產負債率的變化；對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務本息的投入；可以分析利息保障倍數（預計不含利息費后的結余/利息），利息保障倍數至少為1，越高還息風險越小。

2.投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目，不要投資于股票等高風險投資，天津大學發生違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查評價，可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產保管制度是否健全，記錄是否規范；哪些資產經常使用，哪些資產不需用，各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當，以判斷其是否足以防范固定資產管理及使用方面的財務風險。

4．資金管理及使用。應注意資金（現金、銀行存款等）實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用，內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效，是否按國家規定的用途使用，效益如何。

5.樹立預防為主的理念，對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議，使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險，提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計，對各種財務風險進行及時防范，避免學?？赡茉馐芙洕鷵p失。

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目前廢舊物資管理是企業資產管理的薄弱環節，主要體現在：1、對廢舊物資管理重視不夠。廢舊物資管理作為資產管理的終端環節，產生的經濟效益較為間接，容易被忽視。2、管理制度不完善。企業沒有對廢舊物資管理建章立制，廢舊物資管理權、責、利不清，機制尚不健全。3、廢舊物資管理部門溝通和協調不夠。作為企業的生產部門、使用部門、財務、物資管理部門沒有進行有效溝通。生產部門、使用不了解廢舊物資管理的程序，財務、物資管理部門不了解廢舊物資產生的情況等。4、沒有建立臺帳。沒有對廢舊物資做好相關的統計和建賬，記錄不清。5、廢舊物資處置不及時。廢舊物資大量積壓造成浪費損失，廢舊物資保管不善造成丟失情況屢見。5、廢舊物資處理收入截留。企業將廢舊物資收入作為賬外賬，自收自支，甚至出現將廢舊物資私自處理的情況。

在當前適應社會經濟發展，要求企業節約成本、提高效益的大環境下，加強廢舊物資管理水平實為必要。由此，審計人員應將廢舊物資管理審計納入審計工作的重點。開展廢舊物資管理審計，有助于提高資金利用率；有助于國有資產的保全，有助于加強企業的經營管理，對于企業的增效有重大的經濟效益。

如何開展廢舊物資管理審計呢？下面從幾個重要方面談談我的看法：

一、對企業廢舊物資管理的內部控制進行有效評價

企業的所有管理工作都是在建立和健全的內部控制制度下進行的。健全的內部控制得到有效的執行才能保證管理體系的有效運行。所以要開展廢舊物資管理審計首先要了解企業是否建立了廢舊物資管理制度，廢舊物資管理制度是否完整健全。一般情況下，廢舊物資管理制度應對企業各部門的管理職責分工、管理業務流程、物資分級權限審批等做了明確的規定。如規定物資使用部門對報廢物資提出申請；技術部門對報廢物資處置前市場調研、產品質量的第三方鑒定和物資回收單位資質審查及審核報廢物資的集中變賣和處理等；倉管部門對報廢物資進行出入庫及分類儲存保管等；財務部門對報廢物資核算管理及固定資產管理等工作；監督部門對廢舊物資管理工作監督等。審計人員也要查看廢舊物資管理制度是否明確規定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評估、處置、再利用等各環節的流程；是否根據廢舊物資管理的分類及金額等重要程度建立了分級審批。

了解了廢舊物資管理內部控制以后，審計人員就可以對企業廢舊物資管理做初步評估，如廢舊物資管理體系本身就不健全，就可以對管理制度提出建議，修補其中的內控條款。如果企業內部控制比較完善，審計人員就可以根據其指定的內控制度檢查其具體執行情況如何。這其實也是審計人員開展審計工作的符合性測試。

二、企業是否對廢舊物資歸集分類管理

一般生產企業按照分類有金屬、材料、軸承、電纜、工器具、油品、設備、配件、車輛、辦公用品等類別，包括固定資產及庫存物資等。企業對廢舊物資進行歸集分類有利于以后保管、處置等一系列管理工作。審計人員可以通過查看企業歸集分類的相關臺賬，也可通過現場查看相關歸集分類的存放標示。審計過程中發現某些企業沒有將廢舊物資分類，處置時只能打包出售，出售了什么也不清楚。某些企業甚至將可重新維修利用的設備按照廢鐵的價格出售，需要用設備時又重新采購，這樣容易造成浪費。

三、廢舊物資處置是否及時、保管是否妥善

審計人員主要查看企業是否有定期處理報廢物資，是否有產生積壓損失的現象。審計人員可以到現場查看廢舊物資保管的地點。是否露天存放，某些金屬設備、材料等露天存放容易銹損；對于危險廢棄物有無單獨存放；存放地點是否安全，出入庫是否有人把關、出入庫記錄是否完整。

四、廢舊物資記錄是否完整

廢舊物資按照倉庫管理標準有無建帳建卡。在審計過程中，可以通過抽查廢舊物資申請到處置的相關單據。查看單據編號是否連續，單據記錄是否完整；是否有按照規定的程序進行報廢申請的審批；報廢申請簽名是否齊全；移交人、時間和接收人、時間有無遺漏；廢舊物資處置是否有過磅清單、記錄等。報廢固定資產處置是否做好相關登記管理。

五、廢舊物資程序是否完整

審計人員可以抽查廢舊物資報廢申請單，審核是否嚴格執行程序要求進行層級審批。對于大宗固定資產報廢，是否有上報審批相關手續。財務人員有無對報廢固定資產進行核銷以及相關的會簽審批。

六、回收單位如何確定

查看企業是否按照要求以招標、拍賣形式確定回收單位。以招標形式確定回收單位的，招標過程是否流于形式，評標過程是否公平公正合理、評標過程是否嚴格按照評標辦法進行，評標辦法有無泄漏的情況，評標結果有無異常。審計人員可以通過查看廢舊物資處理的相關招投標資料對此進行評價，也可以直接參 與到廢舊物資處理的相關招投標過程的監督工作中去。另外，值得注意的是，對于回收單位的資質審核也很重要，查看回收單位的資質證明相關文件，資質范圍是否符合要求，資質是否真實。查看回收單位的財務狀況能力等相關資料，對于防范企業財務資金風險很重要。

七、回收價格是否合理

審計人員可以通過市場查詢廢舊物資價格作為參考，看廢舊物資處置價格是否合理；某些廢舊物資價格波動較大，可以查看企業是否存在協議價格低于市場價格。對于大宗固定資產報廢，是否經過市場評估、詢價后進行處理，是否有大宗固定資產直接作為廢料處理的情況。對于存在地域壟斷性的廢舊物資回收有無多方詢價了解行情后確定回收價格。

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一、高校經濟責任審計發現的主要問題

（一）重大經濟決策方面的問題

在經濟責任審計實踐中，發現部分高校沒有專門的重大經濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經濟事項未經集體決策即執行，或雖經學校領導班子集體決策，但決策的依據不夠充分或經濟事項執行完后再來補相關的手續。另外，有些高校的重大經濟決策內容違反國家有關的規定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經濟損失，導致國有資產的流失。

（二）預算管理方面的問題

按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規定嚴格執行，不得隨意變更。但在高校預算執行情況審計中常常發現以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執行不到位的問題；二是執行預算過程中隨意調整、追加預算的現象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應有的剛性和權威的作用。

（三）科研經費使用與管理方面的問題

科研項目的財務管理不透明，科研經費的收支明細沒有完全公開，出現了很多科研人員拿非科研項目的發票來進行沖賬的現象?？蒲薪涃M使用的違規成本過低，科研人員強化科研經費合理合法使用的積極性不高，科研經費使用與管理審計中發現的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經費開支范圍不符合規定?？蒲许椖拷涃M都有其特定的開支范圍，但審計中經常發現超范圍支出科研項目經費的情況，如將項目經費轉化為個人家庭消費或支出其他與項目無關的開支問題，使用經費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經費旅游、美容等；二是冒領勞務費或虛列勞務人員名單套取科研經費等。審計中發現部分勞務費簽領單上的簽名是同一個人的筆跡或經調查發現所列勞務費名單的人員并沒有領取過該勞務費等；三是部分大額項目報銷手續不全。對于大額報銷學校一般有規章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發現有部分大額報銷只有一張發票，而無其他相關的證明手續完備的附件。

（四）物資采購管理方面的問題

高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設備管理辦法、貴重儀器設備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關規定執行，主要表現在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規定履行審批手續；三是有些物資采購未按規定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。

（五）固定資產管理方面的問題

高校固定資產管理的不規范主要表現在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規定進行固定資產的報增，形成賬外資產；二是管理權分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產管理模式，高校實驗室與設備管理部門負責固定資產的統一采購和固定資產的報增，財務部門負責固定資產的財務核算，各職能部門負責歸口固定資產實物的使用與管理，而對各大類固定資產缺乏統一管理和協調的部門，使得固定資產管理出現重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產的使用、維護、報廢和清查等常常處于監管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產進行清查盤點難以落實，固定資產流失、賬實不符、家底不清、固定資產盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產的投資缺乏統籌安排和可行性的論證，沒有形成資產共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設備且長期閑置，固定資產使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。

二、高校經濟責任審計發現問題的改進對策

（一）推進高校治理體系和治理能力現代化

按照教育部關于建立現代高校制度的有關要求，深化高校內部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執行力。特別要注重完善高校重大經濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。

（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制

預算編制缺乏科學性和預算執行的隨意性使得高校預算執行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調整機制，控制預算執行進度與開支金額；規范預算執行，將預算執行率控制在一定的范圍內，嚴格按照預算規定的用途和標準執行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。

（三）嚴格執行科研經費使用內部控制制度，加大科研資金的監督檢查力度

項目經費包干制是國外通行的做法，我國高?？梢愿鶕嶋H情況參照該做法，科研項目研究質量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經費，或者明確總經費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發票進行報銷現象的發生。

建立成果績效撥款機制的科研項目經費資助方式，即啟動經費撥款相同，但要根據項目研究質量的情況預留一部分經費，質量優秀的追加經費，質量低下的就要扣減經費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質量，重視科學研究，減少重立項輕研究質量現象的出現。同時，科研項目管理與科研經費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調控，掌握科研項目的進展情況。

高校要進一步規范科研項目經費的使用與管理，嚴格科研經費報銷的審批。科研處要嚴格依據科研經費管理辦法、相關科研經費補充規定和項目經費支出管理計劃等嚴格審批經費報銷。財務處要依據相關財務報銷管理規定，結合科研經費管理辦法對不符合規定的支出或手續不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務費支出的管理，以防出現冒領勞務費或以勞務費的名義套取科研經費的問題。另外，要發揮高校財務、科研、審計和紀檢監察部門在科研經費使用與管理中的協同配合作用，以規范高校科研經費的使用與管理，提高科研經費的使用效益。要加大濫用科研經費的查處力度，發現濫用或挪用科研經費的問題，應及時依法處置，嚴格追查相關負責人的責任。

（四）加強制度建設，完善內控制度，規范物資采購行為

要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執行物資采購報銷和相關招投標的規定。各高校要針對物資采購各環節容易出現問題的風險點，制定出應對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關合同書等證明相關采購項目手續完備的報銷附件不齊全者，財務部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關部門的職責權限，一旦采購工作的某些環節出現了問題，可以明確歸責相關部門及人員，從而增強相關職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。

（五）強化固定資產的報增及清查盤點管理

一是高校加強固定資產的報增及核算管理，對需要進行固定資產報增的，在未進行固定資產報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產的安全與完整。二是建立統一領導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產管理部門要對學校的全部固定資產進行統一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產的管理，并且要接受國有資產管理部門的統一領導。最后，各教研室或實驗室等負責所使用固定資產的存放地點、負責人、故障發生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產管理部門要統籌全校的固定資產投資，做好全校固定資產的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產，盤活存量、優化增量，提高現有固定資產的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產和重復投資固定資產現象的發生。

參考文獻：

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[2]潘云霞.高校往來款管理探討[J].會計師，2012，10.

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一、高校風險管理審計的概念界定

國家教育部于1985年12月31日《國家教育委員會關于直屬高等學校內部審計工作的暫行規定》，到現在將近30年。在此期間，很多高校也先后設置了內部審計部門，在高校的建設發展過程中發揮了一定的作用。2004年1月1日開始實施《內部審計實務標準》，2005年5月1日《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》頒布，這些條文都要求內部審計必須涉足本單位的風險管理領域。但是，從全國高校的總體情況來看，關于高校風險管理審計方面的研究和實踐，仍然處于起步階段；廣西高校對風險管理審計的研究和實踐，更是當前所面臨的一個全新領域。

廣西高校近年來發展迅速，大量建設資金的投入不可避免地帶來各種風險，如何有效開展風險管理審計工作，構筑風險管理審計體系，是值得廣西高校內部審計部門思考和研究的課題。高校風險管理審計的最終目的是為了改善高校風險管理的水平，應用系統和規范的方式方法，對學校的管理活動進行監督，對其評價，提出整改的意見，幫助高校實現既定目標。所以，選擇高校風險管理審計作為研究課題，有著重要的意義和價值。

二、廣西高校管理的風險類型

1、經營風險

它是指教學、科研方面的原因給高校的辦學質量和辦學效益帶來的風險。（1）教學、科研風險。在高校進行教學、科研過程中，制定某一教學科研目標，組織教學科研資源（如教學科研人才、資金、設備和信息等），都有可能發生風險。（2）儀器設備、圖書教材等采購過程風險。在市場經濟條件下，高校在采購儀器設備、圖書教材等過程中，有可能發生價格風險、道德風險、驗收風險等。（3）人事風險。人的因素是最不可預見的因素，對于高校的生存和發展，人員素質起到決定性的作用。教學科研人員素質決定了一個高校的專業水平和學術結構，行政管理人員素質決定了一個高校管理工作的效率和效果。執行人的道德和行為會使其執行的業務產生風險。

2、財務風險

是指由于貸款而給高校財務帶來的風險。財政撥款及學費收入遠遠不能滿足高校提高辦學層次、擴大辦學規模的需求，因此必然會通過多種渠道籌集資金。而借款需要償還本金支付利息，一旦債務到期無力償還，高校財務就會陷入困境。

3、會計風險

是指會計信息和會計管理的不確定性給高校及其他有關方面帶來的風險。（1）會計信息風險。是指會計信息在生產、傳遞、流通和使用過程中，對會計目標發生偏移，導致會計信息發生風險。原始憑證數據的初始錄入帶來的風險，經過記賬憑證和會計賬簿單向、等量地傳播至會計報表，會計人員對會計準則的執行情況又會導致會計信息在流通和使用的過程中發生風險。（2）會計管理風險。會計信息系統運行的制度、規則存在缺陷，內部控制系統未能發揮其應有的作用，導致會計信息失實；或是會計從業人員因對自身利益的追求而違背職業道德原則，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，以上這些都會使會計管理產生風險。

4、國有資產管理風險

是指對國有資產管理的認識不清晰，職責不清，缺少相應的規章制度所帶來的風險。目前仍有些高校存在固定資產管理制度不完善，在房屋建筑、設備等固定資產建設項目完成后，沒能及時進行竣工決算和辦理固定資產驗收登記入賬手續。資產報廢時，也沒有能及時辦理相關的審核報廢手續。這就容易造成了固定資產的帳帳、帳卡、帳實不符等風險。此外，教學、科研用的低值易耗品的采購和管理、往來賬務清理等方面也存在一定的管理風險

5、基建投資風險

是指新建、擴建的基建項目，由于對項目優化設計、籌資方式、工程質量等方面的忽視，影響了基建投資的整體效果。（1）投資立項決策的風險。沒有根據自身的發展規劃和市場要求，進行充分的調查研究和技術論證，從而產生不合理的決策，導致了投資的立項風險。（2）項目前期準備不足產生的管理風險。建設項目前期工作包括編制可行性研究報告、初步設計、安全和環評報告、城市規劃審批等。如果前期工作沒有完成就貿然開工建設，將不能對所投資的項目面臨的風險進行系統的分析，就有可能給學校帶來巨大的風險損失。

6、法律風險

是指由于高校在對外民事活動和內部管理活動中，依法承擔民事責任所帶來的風險。如目前廣西的各高校與大學生之間沒有簽訂契約，缺乏合同保障，一旦學生在校期間發生意外事故，導致傷亡，學校將面臨法律的糾紛；另外如簽訂了不合理的合同等，學校也有可能承擔責任。

三、廣西高校風險管理審計的研究背景

自1999年開始，我國在高校的招生、教學等多方面逐步進行了改革。至2005年，全國普通高校的數量比改革前增加了738所，招生數量增加396.1萬人，在校學生數量增加1220.9萬人，標志著我國高等教育進入快速發展階段。在此背景下，廣西高校的規模迅速擴張，

師生數量大幅增加，廣西各高校在人才、科研、資源等領域的競爭不斷加劇。相比之下，各高校應對經營管理風險的經驗顯得十分匱乏，缺少現代高校管理所必須的資產所有制、經營機制以及運行體制，高校管理者的觀念、素養、能力等也達不到要求，這就加劇了高校自主管理的風險。另外，由于受經費投入不足及傳統辦學思路的影響，高?！爸劐X輕物、重采購輕管理”的慣性思維依然普遍存在，加上高校內部控制的制度還不夠完善，執行力不足，對投資、采購、基建等重點經濟活動缺乏有效控制，有可能會導致領導干部腐敗、會計信息不實、國有資產流失等風險的產生。

四、高校風險管理與內部審計的關系

近年來，廣西高校不斷深化教育改革，學校規模、招生人數等都有了較大的發展。伴隨著高校快速發展而來的是經濟活動的越發頻繁，高校管理的風險和難度也隨之增大。為了讓改革與穩定協調發展，就必須加強自身的管理和風險的控制，合理制定風險管理的方案，確保風險管理的正確執行。這個過程就需要有內部審計這樣的一個機構來溝通和協調各管理部門，及時給予管理部門合理的建議。

1、風險管理是內部審計的一項重要職責

高校內部審計的最終目的是改善高校風險管理的效果，幫助高校實現其制定的目標。以風險管理審計為主的內部審計，從被動查找問題轉變為主動提出解決問題的建議，使內部審計的作用更具有前瞻性，能夠更合理的幫助高校提高風險管理的效率，促進了高校風險管理流程的正常運轉。由此可以看出，風險管理是內部審計的一項重要職責。

2、風險管理審計是內部審計功能的拓展

風險管理審計是運用系統的方法和措施對風險管理的過程進行檢查，對其有效性進行評價，并有針對性地提出建議的一項工作。高等教育領域的市場化逐步提高，高校的內部審計除了過去單一的財務監督職能外，還要對學校的風險管理進行監督和評價。內部審計職能的轉變，使其在高校中的作用得到了重新定位，工作的內容得到延伸，把審計工作推向了更高的層次。因此，開展風險管理審計是內部審計功能的一種拓展。

3、內部審計為風險管理提出改進措施

內部審計可以為高校的風險管理手段提出改進的措施。首先，內部審計根據學校的內部及外部環境，分析可能面臨的風險，針對不同的風險采取相應的審計策略，通過加強對高風險點的實質性測試與監控，努力把風險控制在可以接受的范圍內。其次，通過內部審計的評價，分析風險控制程序的合理性，判斷其是否有效，能否滿足學校對管理風險控制的要求，檢查在風險管理過程中是否存在欠缺，以促進高校加強和改善風險管理能力，實現內部審計增加價值的目的。

4、內部審計在高校風險管理中具有獨特優勢

高校內部審計在高校的管理中，具有得天獨厚的優勢，具體表現在兩個方面。

第一，內部審計人員經常接觸高校的日常管理工作，能夠及時發現高校管理工作中存在的風險。同時，高校內部的審計人員通過對關鍵、重要的風險領域保持長時間連續性的關注，有利于對高校風險管理措施執行的有效性進行檢查和評價，對于存在的不足提出改進意見并做出相應調整，以達到防范和有效控制風險的作用。

第二，內部審計對高校有著更強的責任感和義務感，有利于加強風險管理，實現高校目標。內部審計作為高校的重要組成部分，學校的整體利益與其休戚相關，對高校的風險防范有著更為強烈的責任感和使命感。因此，作為內部審計部門必然會積極主動的協助學校防范風險，加強管理，協助高校實現組織目標。

五、結語

風險管理審計的引入，通過科學檢測、監控、評價等手段有效防范、化解學校各項管理工作中的風險，防止資源的浪費和損失，幫助學校提升各項管理工作的質量和效率。廣西高校內部審計應明確自身定位，將審計關口前移，充分發掘自身優勢，利用先進的管理思想和技術手段，促進整體管理效率和經營效果的提升，為實現廣西高校風險管理的最終目標提供保證。

（注：本文系“廣西教育科學”十二五”規劃”2013年度廣西教育財務管理研究專項課題”《廣西高校風險管理審計調查與研究》成果之一，課題編號：2013ZCW005。）

【參考文獻】

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一、高?？蒲薪涃M管理存在問題及原因

高校內部審計監督的最終目的是規范高校的經濟活動，為高校的發展保駕護航。在對科研經費管理進行監督和服務的過程中，內部審計機構必須首先對科研經費管理涉及的內容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高?？蒲薪涃M管理的監督體系已經遠遠不能適應新時期的發展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經費報銷使用不真實、成本核算不規范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結題不結賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執行約束力不強等；四是資產管理方面，如固定資產管理混亂、無形資產流失嚴重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規范、預算機制不完善、監管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高?？蒲薪涃M管理內部審計面臨的難點

隨著高校承擔的科研項目數量和籌措的科研經費的大幅增加，在科研經費管理、使用、監管等過程中出現了越來越多的問題，逐漸顯現出高校內部審計對科研經費監督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經費管理內部審計實務中面臨的難點。

（一）審計客體責任不清晰

科研經費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經費管理審計也是相關部門領導干部經濟責任審計的重要內容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。

（二）審計目標不明確

比如在對經費使用過程的審計中，實質上只是側重于真實性的監督檢查，忽視了對其合理合規性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經費進行重點審計，對橫向科研經費和學校自籌經費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監督之外，造成經費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規定，但在審計實踐中審計依據仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數高校習慣項目結題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結題要求進行的內部審計也是一種事后監督，然而，在項目的前期需要對經費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內部審計部門應根據項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結合的方式進行審計，體現內部審計的連續性和服務性。

三、高?？蒲薪涃M管理內部審計工作機制的構建

高等學校在構建科研經費管理的內部審計工作機制中，應結合科學發展觀、審計免疫系統論、增值型內部審計、內部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪涃M管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內容和關鍵環節，從內部審計體系架構的角度提出建設性的意見。本文從內控制度審計、經費使用合規性審計、科研項目資產管理審計、科研經費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內部控制制度審計，促使經費依法管理

審計部門應根據國家有關規定并結合學校實際，針對科研經費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經費管理制度和辦法，實現用制度建設加強科研經費管理、規范科研經費使用。同時，明確學?？蒲胁块T、財務部門、項目負責人等在科研經費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經費管理走向科學化、規范化和程序化。

（二）做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為

當前環境下，反映高?？蒲薪涃M使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現象，審計中應將真實性、合規性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經紀律的行為。主要應審查的內容包括：

一是關注科研經費是否納入學校財務統一管理，各項支出是否按照經費預算或者合同要求執行，支出數額和比例是否合理。

二是關注虛報冒領、套取科研經費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發票、家庭消費發票、與科研無關發票報銷等。

三是關注擠占挪用。是否有將科研經費用于與科研活動無關的活動。

四是關注經費轉撥情況。是否存在借科研協作之名將經費轉入與項目負責人有經濟利益關系的關聯單位，或轉入非協作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。

五是關注結題后余額管理。是否存在結題不結賬，或結題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產管理審計力度，防止國有資產流失

固定資產范圍內，內審部門對利用科研經費購置取得的資產應審查它是否嚴格執行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統一納入學校管理、賬實相符，是否按照規定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結題后學校是否及時收回設備、統一管理調配等。

無形資產范圍內，內審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產的歸屬、入賬等?？傊?，高校通過國有資產管理審計，可以促使相關行政部門加強資產管理，防止國有資產的流失和浪費。

（四）開展科研經費效益審計，提高經費使用效益

內部審計的主要內容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經費、優化科研資源配置、提高科研管理效率、產出科研成果等；主要審查科研成本結構（如管理費、人員費、業務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產出（如科研推廣情況、轉化轉讓情況、科研級別及數量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據科研計劃、財務決算報表、統計數據和其他有關資料進行分析。

【參考文獻】

［1］ 朱杉.淺析高校科研經費管理中存在的問題與對策［J］.經濟師，2013（7）.

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在基層事業單位的審計工作中應緊緊圍繞中心任務，堅持“全面審計、突出重點”工作方針，加強監督，精心服務。大量的基層審計經驗表明審計工作在規范單位財務管理、強化內部控制、防范風險、保障單位經濟安全等方面均具有一定的成效。在基層審計中通過完成財務綜合審計、經濟責任審計、專項調查和預算執行情況檢查等項目的基礎上，提出很多有指導意義的審計建議，充分發揮了審計的監督作用，有效的提高了基層事業單位內部管理水平。要做好基層事業單位的審計工作，除了領導重視，還必須積極思考在工作中不斷創新才能做好審計用好審計結果。

一、重視審計，創造審計工作良好環境

重視是搞好審計工作的關鍵，在實踐中我們把內部審計看作是了解經濟運作真實情況的“眼睛”，是預防制度執行出現偏差，經濟管理出現漏洞的“保健醫生”。由專門領導親自主管審計，審定年度審計工作計劃，提出工作重點及要求，并將審計工作列入全年工作會報告；及時聽取審計匯報，閱批審計報告，指示相關部門、單位按審計建議認真整改。在全局上下形成了一種“尊重審計、支持審計、接受審計”的良好氛圍。

二、突出工作重點，提升審計監督功能。

將審計項目從原來單一財務收支審計和離任審計發展到現在的財務狀況綜合審計、任期經濟責任審計、效益審計、專項資金的審計、預算執行情況審計等，并應用于單位的管理中。同時審計的深度已從單位的財務賬面資料檢查轉變到對某一經濟事項的深入檢查，有效發揮了審計的監督作用。

1.開展所屬單位財務狀況綜合審計。在審計內容上，從單純的財務收支的真實性、完整性向業務管理審計轉變。并針對各單位在會計核算與財務管理、資金資產管理、內控制度的建立與健全等方面存在的不足提出合理化建議，起到規范會計核算，促進內部管理，維護經濟秩序的作用。

2.開展經濟責任審計。加大任中經濟責任審計力度，使審計關口前移，變審計發現型為審計預防型[1]。堅持“屆滿必審、離任必審、審必審好”原則，一方面將經濟責任審計與財務收支審計、專項審計結合起來，減少重復進點，實現審計資源的綜合利用。另一方面，進一步深化審計內容，對責任人任期內依法履行各項職責的情況、經濟管理狀況、資金使用效益、國有資產保值增值等情況進行正確、客觀的評價，讓責任人能正確衡量自己的工作業績，明確自身的經濟履職情況。

3.開展預算執行情況審計。預算執行審計，主要是強化了預算支出的嚴肅性，預算執行管理的效率性。檢查預算支出是否堅持了“依據充分、程序合法、手續完善”的原則；人員經費和公用經費是否存在相互調劑的現象；項目支出是否嚴格按預算批復內容執行，有無自行變更的現象；是否存在無預算支出的現象；預算執行是否按計劃均衡進行等內容。揭示預算編制與執行中存在的不足，促進各級管理人員強化部門預算管理的觀念，樹立“先有預算、后有支出、無預算不支出”的理念；進一步強化預算執行力度，盡量減少預算執行的隨意性。

4.開展專項審計調查。充分發揮專項審計調查針對性強，組織方便、操作靈活、易見成效的特點，對固定資產管理情況開展了專項審計調查。通過專項審計，提高了審計效率，節約了審計成本，查找出資產管理中的薄弱環節和管理漏洞，為完善資產管理制度、規范內部管理提供了依據。

三、創新審計方式，提升服務職能

一是財務人員參與審計組，提升財務人員的管理意識、管理水平。讓基層財務人員進行單位間的交叉審計，不僅是給大家提供相互取長補短的學習平臺，重要的是讓他們能站在審計的角度來審視單位的管理情況，有助提高他們管理水平。而且認識到審計是通過財務核算體現的經濟結果來倒推經濟事項管理過程，更能理解審計。二是推行審計結果通報制度，推動各單位經濟秩序健康發展。從實際效果看，審計通報制度在維護財經秩序等方面發揮了很大作用。實踐中各單位能認真落實審計建議；財務核算進一步規范；內部管理制度進一步完善；政府采購、大宗物資采購日趨規范，有力地促進了各單位經濟工作的健康發展。三是審計通報也推動審計自身發展。通報中點到問題或情況都必須經得起歷史和廣大職工的檢驗，將審計監督及其各項基礎性工作也置于被審計單位和群眾的監督之下。促進審計部門自身發展，提升服務水平，提高審計工作質量，更好地完善審計工作。

四、加強基礎管理，提高審計工作質量

為了提高審計質量，通過科學安排審計工作計劃、注重審計項目過程控制以及加強部門之間的溝通與協作等措施保證審計工作高效合理地進行。審前進行調查，審后及時把相關問題與相關的業務部門溝通，尋求他們的支持和理解，并監督基層單位進行整改，提高審計實效。

審計的目的是為了更好的服務經濟和管理，在做好審計工作的同時十分重視審計結果的應用，使經濟責任審計成為對領導干部廉潔自律監督和管理的重要內容[2]。面向“十二五”，只有不斷深化審計監督與服務職能，充分發揮內部審計“免疫系統”功能，才能為經濟健康運行提供強有力的保障，為推進庫基層事業現代化建設作出更大的貢獻。

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一、開展大型醫療設備績效審計的步驟

（一）準備階段

1. 確定審計范圍

通過查閱財務固定資產一級明細賬、實物管理部門醫療設備實物明細賬了解醫院醫療設備的總體情況，以每年新購單臺一定金額為起點或者大型醫療設備購置較多的使用部門來確定大型醫療設備的審計范圍。如A醫院以年新增單價50萬元以上醫療設備為標準來篩選審計范圍。

2. 初步了解醫療設備管理、使用情況

采用調查、座談等方式向設備科、財務科、物價室、信息網絡中心、設備使用科室等部門了解相關醫療設備管理、使用和信息系統數據記錄等情況。

3. 設定評價指標

評價指標分為經濟效益、社會效益、科研效益三個方面，主要采用的經濟指標包括購置價值、收費標準、工作量、年均凈收入、年均折舊成本、年均投資收益率、靜態投資回收期、工作量預算完成率、收入預算完成率等；社會效益主要為檢查結果陽性率、病人滿意度調查情況等，科研效益主要為設備對科研項目研究數據輔助情況等。

4. 確定按單臺分析還是同類型分析

因涉及醫療設備基礎數據取數的因素，討論確定該臺醫療設備可否單臺分析，不能單臺分析的可否按在用同類設備分析。

5. 編制收集數據表格

按照收集數據的來源分科室編制表格，采用設備使用科室填寫與相關職能部室填寫核對相結合的方法。從設備科收集的相關數據包括科室在用同類設備總臺數、設備維修成本等，從設備使用科室、物價室、信息網絡中心收集的數據包含收費編碼、收費項目和標準、年均工作例數、年均總收入等，從財務科收集設備折舊成本、設備人力成本等。

6. 確定數據來源可靠渠道

數據來源的信息渠道包含固定資產管理系統、醫院信息系統（下稱HIS系統）、醫學影像存檔與通信系統（下稱PACS系統）、手術麻醉系統、設備使用登記本等。

（二）實施階段

1. 查閱資料

查閱醫療設備管理、使用、盤點、報廢等制度、固定資產“三賬一卡”、醫療設備購置前論證資料、招投標文件、合同、驗收報告、盤點表等。

2. 實地調研

下到各個設備使用科室實地調研醫療設備使用情況，設備使用耗材出庫、領用情況，制度的執行情況，設備所關聯信息系統的操作及登記情況等。

3. 核實數據

考證所收集數據的來源是否可靠。特別是要核實使用該醫療設備的收費項目及與收費項目相匹配的工作量。對于存疑的數據，要進行全面、詳細的審查，以避免結論的偏差。

（三）分析階段

通過查閱的制度、查證的數據對設備的管理情況、制度執行情況、設備的績效進行全面分析，按照之前設定評價指標對每臺或每類設備進行測算，橫向縱向對比，分析影響績效的因素，找出存在的問題。

（四）評價階段

取得真實、準確的數據和掌握客觀公正的事實后進行審計評價，反映出設備的管理、使用、績效情況及發現存在的問題，提出審計意見建議，為醫院醫療設備管理和決策提供可靠的依據和參考。

（五）落實階段

審計結果和改進的建議不落實，審計成果就得不到有效的運用。審計部門應跟蹤存在問題的改進措施和審計意見落實成效。

二、主要審計要點

（一）醫療設備購置前的論證、立項、審批的審計

審計申請論證表內填寫內容的完整性及論證數據的準確性，設備的申報是否經過申報科室核心小組討論，設備的立項及審批是否手續完備。

（二）采購大型醫療設備招投標的審計

審計設備的采購是否按《政府采購法》、《招標投標法》《政府采購實施條例》、《招標投標實施條例》進行，招標文件的編寫、報價是否合理，應該采用公開招標的項目有沒有沒化整為零規避公開招標。

（三）購置大型醫療設備合同的簽訂、履行、付款的審計

審計合同的條款與招投標文件的一致性及完整性；付款是否按照合同執行；大型設備是否預留質保金等。

（四）設備購入后驗收的審計

設備驗收是否有書面驗收報告；設備的規格、型號等是否符合招投標文件及合同要求等。

（五）醫療設備管理制度的建立和執行情況審計

制度的建立是否符合內部控制要求；實際操作中是否按照制度執行等。

（六）醫療設備使用中的績效情況審計

基礎數據信息是否準確；是否達到采購前的預算論證；設備的工作量、投資收益率等各項指標如何。

（七）醫療設備維修、報廢、處理的審計

設備的維修、維保是否按法規進行采購；維修、維保費用是否合理；是否按制度審批后報廢并處理實物資產。

三、大型醫療設備績效審計實例結果

A三甲醫院審計部門選取2011年、2012年、2013年每年新增單價大于50萬元32臺醫療設備、2014年新增單價大于100萬元21臺醫療設備進行績效審計。

經濟效益方面通過單臺設備或同類設淶氖杖搿⒊殺鏡仁據進行分析，并將實際執行數與購置前預算論證數對比。53臺設備22臺設備年均投資收益率大于零，占比42%；46臺設備能夠收回初始投資，占比87%，其中：能在經濟折舊年限內收回初始投資的有27臺設備，占比51%；7臺設備難以收回初始投資，占比13%。27臺設備購置前有填報預計工作量，占比51%，僅有10臺設備可以完成預算工作量，占比19%；28臺設備購置前有填報預計收入，占比53%，僅有6成了預算收入，占比11%；31臺設備購置前填報預計投資回收期，占比58%，僅15臺設備實際投資回收期短于預算投資回收期，占比28%。

社會效益方面，53臺設備有50臺設備對提高診斷的準確性，提高手術的精準度和治療效果有幫助；CT等檢查設備的陽性檢查率達到85%以上。

從審計的結果看，A醫院大型醫療設備絕大多數能收回初始投資成本，但僅有42%的設備投資收益率大于零，51%的設備能夠在經濟折舊年限內收回投資。醫技科室購置的設備如CT、全自動化學發光儀、彩色多普勒超聲診斷儀；臨床科室購置的設備如點陣激光治療系統、肺功能機年均投資收益率較好，均達到50%以上。

58%設備造成年投資收益小于0的原因主要有三個方面因素：一是原有設備檢查/治療人數均未達到分析期間盈虧平衡點數量；二是新手術設備，病人對新設備、技術了解不夠導致病源不足，醫生對新設備的操作不夠熟練，因此檢查/治療人數未能達到預期預計量。三是醫療設備的收費項目購置前論證不準確。

四、審計建議

（一）加強設備立項前的論證及審批

醫院在設備立項時，應嚴格要求設備申請科室客觀編制設備效益預測分析報告及填寫《論證表》。組建獨立于設備使用科室之外包含財務人員特別是物價收費人員等參與購置前的論證及審核。除設備技術配置參數論證外應加強對設備采購的效益預測、市場前景等方面的分析及論證。

（二）針對大型醫療設備建立單機核算數據信息，實現信息統計的完整與準確

在采集數據時發現數據的準確性不夠高、分類不夠細，導致根據收入成本計算效益不夠準確。建議醫院探討針對百萬元以上的醫療設備建立單機核算體系，將PACS等信息系統與收費系統數據匹配關聯，逐步實現大型醫療設備單機核算信息化統計的完整性與準確性。

（三）對大型醫療設備建立科學的績效評價體系，通過開展績效評價工作推動醫療設備的優化配置及使用效率

對大型醫療設備應建立科學的績效評價平臺及評價體系、評價方法等，以獎罰的手段來落實科室申請時的效益承諾。促使科室在大型設備購置前進行真實、有效的經濟效益及社會效益分析，避免論證表如一紙空文，流于形式。以便醫院做出正確的投資決策，優化資源配置。

（四）加強設備使用中的“實時跟蹤，動態管理”

加強對設備全壽命周期的跟蹤分析，動態管理，對部分不能收回投資的設備跟蹤其以后年度的收支情況，并持續分析評價結果作為今后購買同類型設備的依據；產生良好效益設備也應持續關注其動態變化，如關注其以后期間可能產生的大修理費用和維護保養費用，使其保持良好收益。

（五）進一步加強醫療服務收費管理，避免收費項目與手術記錄不相符的現象

對于多科室合作完成的項目及先執行后收費的項目，建議術后臨床科室將手術記錄與執行科室錄入病人住院明細收費項目復核，避免收費項目與手術記錄不相符的現象。

“新常態”下經濟由高速增長轉為中高速增長，發展方式由依靠資源要素、投資驅動向創新驅動轉變。醫院發展也由粗放式“大收大支”向集約化、精細化管理轉變。開展大型醫療設備績效審計正是精細化管理的體現，有效促進了醫療設備購置決策的科學化，管理的規范化。

參考文獻：

[1]張瑾，高玉萍，黃國英，王藝.大型醫療設備績效審計分析探討[J].經濟師，2013（11）.

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        所以，其財務管理中存在的問題也多種多樣，目前普遍存在的問題和原因主要有：

        1 小規模私營企業財務管理特征

        小規模私營企業投資規模小、自有資金有限、企業經營管理水平低、產品科技含量低、員工素質不高、市場競爭力有限。這類企業的財務管理主要有以下特征：

        （1）財務管理地位不高。小規模非科技型私營企業，其決策模式主要為經驗決策。私營企業在經營決策方面有著高效率的優勢，但決策程序較粗糙，決策所需信息中，在相當程度上仍使用以供銷人員為主體的偶遇式市場信息收集方式，信息的收集處理利用并無規范的規則，財務人員幾乎不會參與收集分析信息，決策信息準確度較差，決策的可靠度低。企業財務管理未受到重視、財務管理在業主以外的管理中影響不大、地位不高。

        （2）未配置獨立的財務管理機構或人員。大部分小企業未配置獨立的財務管理機構或人員，財務人員當作“記賬”員，主要負責對外提供財務與納稅報表。有些會計平時不到企業中去，月底或月初企業經營者把資料交給他們，他們根據取得的資料做賬。由于取得的資料不完整，往往造成存貨、資金、往來、費用等不真實，記賬戶數多了后，賬務處理簡單化，將企業的經營業務不是逐筆登記記賬憑證，而是采取匯總登記（不管有多少發票），也不按照要求設置二級明細科目。

        （3）財務管理職能作用不大。小規模私營企業在發展初期，人與人的關系基于血緣關系和地緣聯系，對團體以外的人不信任。在財務這一敏感部門，“忠誠度”成為用人的重要標準，無血緣、鄉緣關系的財務管理群體很難與家族勢力平衡。所以，在小規模、低層次的私營企業，真正的財務專業人才很難留住，財務人員大多未經正規的專業培訓，缺乏財務管理的能力，難以為管理高層提供有效的財務信息。

        （4）企業法人財務觀念淡薄。財務觀念是財務管理的基礎，觀念的更新會帶來管理水平的提高。而目前為數不少的小規模私營企業經營者，在經營中主要靠“拍腦袋”、“搏一搏”，財務管理對他們來說，是個不可理解的概念。他們認為財務就是記賬或算賬。自己辦的企業，只要平時記流水賬，到年底結算有無盈利即可，沒有必要設立會計總賬、分類賬、明細賬，沒有必要按照《會計制度》要求進行會計核算和財務分析。因此，許多原始資料不提供給財務，把會計只當作納稅申報的工具，沒有真正發揮財務管理和會計核算的作用。

        （5）企業資產管理混亂。一是現金管理混亂。多頭開戶銀行，材料采購和產品銷售大量用現金交易，企業業務人員隨意支取現金長期不結算，有的企業現金收入不入賬、正常的費用支出也不入賬等。企業現金管理不規范，給企業財務管理埋下隱患。二是應收賬款失控。這主要發生在產品（商品）供大于需的私營企業，由于供貨企業間的互相競爭激烈，為了避免自己的產品被淘汰出局，采取墊資發貨辦法，造成應收賬款居高不下。三是存貨管理混亂。沒有建立完整、準確的材料（商品）、產品倉庫明細賬。材料（商品）采購因資金緊張賒欠款項，對方沒有開具發票或為了壓價不要求對方開票，造成入賬無原始憑證，有的以白條入賬，有的干脆不入賬，造成企業存貨一攤糊涂賬。四是固定資產管理混亂。有的企業購置固定資產時，沒有及時登記入賬；有的企業購置的固定資產沒有取得發票而無法入賬；有的企業購置的固定資產由于原始記錄不清，無法按現有《會計制度》要求采取分類折舊；有的企業報廢、毀損的固定資產沒有按規定清理，造成賬實不符。

        2 對加強管理的建議

        2.1加強對企業經營者的財會知識培訓。有關部門應針對目前私營企業在財會方面存在的問題，對經營者開展業務培訓，提高經營者的法制觀念。特別要加強對《公司法》、《合同法》、《稅法》和《財務》、《會計制度》、金融法規等財經法律、法規的學習輔導，提高經營者對加強企業財務管理重要性的認識，充分理解財務管理在企業經營中的作用，要從企業的長遠發展去審視企業的經營管理，摒棄“小富即安”的小農意識，要做到規范經營、守法經營，這樣才能辦好企業、辦大企業。

        2.2加強對財務人員的培訓。財政部門作為企業財務人員的主管部門，要通過調查研究，找出私營企業財務人員存在的薄弱環節，制定出培訓的方式和內容，有針對性地解決存在的問題。也可采取企業會計互審互查方法，使他們在檢查中增長知識，以達到提高財會人員業務素質之目的。同時對私營企業中財務管理混亂的企業，應加強執法力度，對不按照《會計制度》進行會計核算的，或采取不法手段偷稅的，應按照《會計法》、《稅法》的相關規定對企業法人予以經濟處罰、行政處罰、甚至刑事處罰；對相關的會計責任人員予以吊銷會計證等行政處罰，觸犯法律的要追究其刑事責任。

        2.3加強外部監管力度。從目前私營企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多地借助于外部監管，幫助私營企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施的監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。如其在執業過程中，發現私營企業會計核算過程中不符合相關法律、法規要求的，應及時上報財政、稅務等主管部門，對私營企業存在的違法、違規行為，應予以嚴肅處理。

        2.4轉變觀念，切實樹立財務管理是企業管理核心的理念。應該明確，企業管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金管理。由于資金的使用周轉牽涉到企業內部的方方面面，企業經營者應轉變觀念，認識到管好、用好、控制好資金不單是財務部門的職責，而是關系到企業的各個部門、各個生產經營環節的大事。所以要層層落實，共同為企業資金的管理做出貢獻。

        2.4.1強化資金管理，加強財務控制。

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一、公立醫院的審計內容

1.財務審計內容財務審計工作的主要內容包括：財政收入、支出、內部報表、材料利用、債務和信貸等審計工作，還需要對資金使用情況、費用等做好全面的審計工作，對其中的內容進行監測，了解經濟活動是否具有可行性與真實性，還可以為管理決策提供關鍵的參考信息，保證公立醫院內部資產的穩定性。2.運營審計內容運營審計工作，主要就是開展成本效益的監督與評價，并及時洞察審計過程中的問題，提出相應的糾正策略，不斷改進運營管理模式，切實提升綜合運營效率，為順利開展醫院管理目標保駕護航。3.特殊審計內容特殊審計就是優化醫院運營管理體系，規避蘊藏的風險問題，確保資源得到合理的利用，達到良好的運營效果，增加醫院的價值服務，提升綜合經濟效益。

二、審計報告對公立醫院經濟運行管理的幫助作用

1.提升公立醫院經濟管理水平新醫療體制改革的背景下，醫療衛生體制不斷優化與改革，促進醫療衛生體制朝市場化的方向發展，醫院也面臨十分嚴峻的競爭環境。對于公立醫院來說，不單要進一步提升醫療質量和服務質量，也需要加強經濟運行管理活動的把控力度，提升綜合經濟效益，這會在一定程度上給公立醫院的發展帶來挑戰。公立醫院不斷探究如何做好內部管理工作，就需要在經濟管理活動中開展內部審計工作，并同時提高公立醫院的經營管理績效。在形成醫院良好風險意識的同時從審計角度進行分析，做好醫院經營管理的風險管控工作。結合公立醫院本身的風險與問題，提出建設性較強的審計意見，以此為醫院風險管理工作的開展提供良好的保障。2.提升公立醫院的經營利潤對于醫院的發展與建設來說，應當結合公共衛生管理部門的要求，加強醫院各項經費的把控力度，做好專項財政預算編制的工作。基于行業持續發展的條件下，各項醫療服務也需要獲得現代化醫療設備、藥品的支持，并顯著提升醫院綜合醫療水平。雖然醫院的多項技術、資源較為豐富，但是在技術資源上，醫療物資、管理資源匹配方面還會受到多種因素的影響。而在醫院的經濟管理階段，需要建立完善的審計機制，通過內部審計的獨立工作視角，優化內部管理機制，規范管理行為，嚴格落實管理制度，對醫院的資源進行合理化的分配與改善。在提升醫院管理科學性的同時，創造更高的經濟利益。

三、公立醫院審計報告工作的問題分析

1.缺乏對審計報告工作的重視當前，在公立醫院的管理與運營階段，都是以進一步提升醫療服務水平為核心，存在對內部管理、經營效率關注度不足的情況，也沒有引入先進的審計思想，對醫院的經濟管理內部審計工作缺乏指導與重視。對于公立醫院的領導層來說，忽視審計報告工作的重要性，使醫院經濟運行管理中，缺乏獨立的內部監管環節，審計報告的作用無法發揮，醫院實際的管理存在缺失，對公立醫院的市場化發展將會產生影響，阻礙醫院的后續發展。2.醫院內部審計工作執行效率較低公立醫院的組織結構相對來說較為復雜，現有的政策也要求公立醫院貫徹全方位的內部審計工作。然而當前公立醫院缺乏良好的內控管理意識，大多醫院沒有對組織機構的管理情況進行調整，在經濟運行管理階段缺乏內審監督的組織機構，醫院經營風險的內部控制體系不健全或不能切合醫院實際，對醫院的發展與改革產生不利的影響。此外，公立醫院開展審計監督工作，牽涉到財務、采購、基建、人事等各個部門的數據信息。但就實際情況來看，醫院內部審計部門效率不高，導致各個部門沒有針對審計工作進行協同處理，對后續內部審計工作的全面、客觀、真實及報告的編制都產生了一定的影響。3.內部控制環境問題第一，公立醫院存在內部職責劃分不清晰的情況，組織結構體系不完善。當前，公立醫院的領導大部分都是上級任命的，所以醫院的權力都在院長手里，分管部門權力太小，不利于醫院的整體工作開展。就具體情況進行分析，權限集中可能引發一系列的決策風險。若決策出現不合理的情況，則可能帶來一定的經濟損失。若權限過大，可能出現的風險問題。還有部分財務人員為了滿足領導的需求，謀取自身的利益，沒有根據管理制度進行財務工作，出現財務報表失真的現象。第二，公立醫院上層管理人員大多從事臨床或科研活動，所以存在財務知識欠缺的情況。沒有專業的管理人員，缺乏良好的風險防控意識，會在一定程度上影響會計檔案管理質量及經濟決策能力。4.控制活動與信息溝通問題公立醫院除了面臨內部控制環境問題以外，還存在一定的內部控制活動問題。主要體現在公立醫院內部控制系統建立與運行不到位的問題，主要就是內控制度不完善，各項規章制度踐行不到位，或是各項制度細則之間存在矛盾。此外，由于本身性質的特殊性，導致公立醫院各個部門財務信息無法公開與共享，出現工作職責不清晰的情況。管理部門僅關注本部門開展的管理工作，沒有積極地配合財務人員與其他部門業務人員，各個科室與部門的溝通不到位，影響醫院的綜合管理質量。5.內部監督問題在公立醫院的日常運行活動中，建立高效合理的內部監督機制，有助于及時洞察運行風險，并識別存在的缺陷。但由于我國大多數公立醫院的內部治理機制不健全、內控系統運行不到位，審計部門也會受到利益因素的制約。與此同時，若審計人員數量較少，專業素質有待提升，就會導致內部監督作用無法發揮，存在流于形式的潛在風險。

四、審計視角下對公立醫院經濟管理的有效建議

1.提升對審計工作的重視程度在公立醫院的改革發展及運營管理階段，相關人員應當科學化地使用審計報告，進一步優化經濟管理工作，提升醫院綜合管理效能。新形勢環境下，公立醫院要提出以審計工作促進經濟運行管理的全新理念，提升對審計工作的重視度，確保科學的監督管控。①關注公立醫院如何執行審計工作，落實公立醫院審計機制，完善監督體系，提升人員素質，顯著提升醫院經濟管理審計成效。②公立醫院需要促進內部審計機制與各項管理活動融合互促，加強各個部門支持協調審計工作順利進行。在做好公立醫院內部管理工作的同時，及時發現存在的問題，結合審計報告提出整改策略，實現規范化運行目標。2.改善審計內部環境公立醫院應當形成良好的內部管控意識，進一步提升經濟運行管理人員的綜合素養。醫院通過組織人員專業培訓、技能訓練等，提升其業務水平，使其了解相關的規章制度，促進各崗位管理人員樹立全院內控意識，做好事前風險評估、事中延伸管理，能積極配合審計部門做好全過程監督工作。例如：醫療設備采購管理、大型項目管理、財務管理等人員都應該樹立審計防控意識，成為優秀的高素質人才。另外，公立醫院還需要建立可靠性較強的預算制度，做好不同部門預算報告的審核工作，實現科學、合理、務實的核心目標，進而切實提升公眾參與度，做好全員預算工作，做好優化管理工作。在此基礎上，做好預算執行情況的分析與抽查工作，促進員工實際薪資與預算執行情況的融合，達成獎懲合一的基礎目標，有效激發員工的主觀能動性，確保預算工作順利執行。3.優化內審機制新醫改環境下，公立醫院做好經濟管理工作，應當摒除傳統的審計思路，充分發揮審計工作的基本職能，優化內部審計機制?；诖?，公立醫院在開展經濟管理工作中，需要建設獨立的審計部門，還要落實醫院內部審計標準，完善管理制度，梳理內審流程，提升審計執行效率。公立醫院開展審計工作，需要確保公開性與透明性，開展獨立性、客觀性的審計工作，規避外部因素的影響。另外，進一步優化創新公立醫院內部審計形式，合理化引入網絡工具、信息工具，提出公立醫院合理的審計方法，顯著提升審計成效。4.強化內部活動和信息溝通管理首先，對醫院的經濟運行活動進行有效控制。結合醫院實際的財務情況、采購情況、物資管理情況等，完善各項管理制度，促進內部管控制度落到實處。通過對醫院經營活動的管控，對各項經濟活動范圍進行把控，還需要做好投資、籌資活動的審批工作，并提升對外投資所創造的效益，做好固定資產管理工作。在大型醫療設備采購的過程中，確保實地考察工作到位，避免出現盲目采購的情況。在做好招投標、采購流程管理的基礎上，梳理整個采購流程，促進各個部門分工協作。其次，建設醫院財務信息系統，并加快信息的共享與傳遞速度。在了解醫院部門基本職責后，促進會計、審計、財務部門的協作，以此為領導層做出決策提供關鍵依據。在促進各個部門信息溝通的同時，發揮強有力的內控風險管理能力，減少醫院成本消耗。最后，公立醫院還需要做好固定資產的管理工作，要確保資產管理、采購、資產利用與維護工作落到實處。對主要采購的商品及材料，管理層需要做好共同管理與簽署工作，同時搭建對大型醫療設備系統維護的核心技術。要想確保持續性與先進性，就需要利用固定資產盤點系統，每隔半年或是一年進行一次盤點，建立數據庫創建資本賬戶，及時發現存在的問題及問題成因，正確實施各項管理工作。5.細化監督程序和監督力度公立醫院要想做好內部監督工作，就必須做好內部審計工作，以便順利達成醫院的經營發展目標。在此基礎上，促進內部管控評價工作的開展，踐行各項經濟活動的管理目標，編制內部控制評價報告。在做好相關部門監督檢查工作、經濟問責制的同時，促進基金、采購等多項審計活動的開展。以資產報廢審批制度、財務預算制度等管理制度為基礎，做好固定資產、財務管理、藥品耗材等的監督審查工作，確保管理活動順利進行，及時洞察醫院管理中的不足之處，落實科學化、現代化的解決方案，從根源上規避風險問題的發生。6.構建獨立的審計部門新醫療改革背景下，公立醫院需要做好經濟管理工作，還需要轉變工作思路，合理利用審計職能，優化內部環境。在經濟管理的過程中，建立獨立審計部門，還要了解醫院內部審計的流程與標準，切實提升審計執行的綜合效率。不僅要確保公立醫院審計工作的透明性與公開性，還需要保證審計的獨立性與客觀性，避免受到外部因素的制約，出具真實可靠的審計結果，為編制合理的經濟管理決策計劃，提供關鍵的參考與指導。此外，進一步優化醫院內部審計形式，利用現代化的信息工具，即網絡平臺與系統，提出全新的醫院審計方法，切實提高審計成效，提升審計機構的執行效率。7.強化審計人員的引進和培養公立醫院在開展經濟管理審計的過程中，需要更加關注引進與培養專業的審計人員。醫院要面向高校、社會，廣泛吸取專業性審計人員，不斷優化公立醫院人員構成，并且以專業性的視角分析，對公立醫院審計工作進行規范化管控。在此基礎上，需要切實做好審計人員專業技能培訓工作，對我國審計方法進行分析，還要對審計政策的變化有清晰的了解，幫助審計人員汲取新的思想，為醫院內部審計工作的開展與審計報告的編制提供關鍵依據。此外，審計人員需要本著客觀性、謹慎性的原則，認真對待自身的工作，整合審計信息，出具真實、可靠的審計報告，進而為醫院經濟管理工作的開展做好鋪墊。

五、結語

公立醫院應積極借助內部審計報告這個有力的抓手，促進內部監督管理工作改革、促進經濟運行管理精細化，在提高公立醫院醫療服務水平的基礎上，營造健康積極地的內審監督工作環境。此外，通過對公立醫院審計報告需要解決的問題分析，找準關鍵性問題與相應的改進策略，有助于公立醫院以審計報告持續推動經濟運行管理，加強內部控制力度，避免出現醫院內部管控缺失的風險問題，實現醫院穩定發展的長遠目標。

參考文獻