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2、會計基礎工作不到位

農業科研院所，在會計規范化方面還有待提高，如：缺失重要的附件清單，開據材料費、咨詢費、勞務費等無具體明細清單；個別科研院所還會出現發票與附件不符的情況，如開據資料費發票，實際報銷的為專利論文獎勵等。

3、支付勞務費、分析測試費沒有簽訂合同或協議

部分科研院所開據勞務費、分析測試費發票沒有簽到相關的合同協議。無法判斷經濟業務的真實性。測試化驗加工費用如果是委托外單位完成的，必須簽訂合同或協議。

4、對協作單位缺乏必要的控制監督

農業科研項目多為跨單位、跨行業、跨省市，需要各單位合作完成，而主持單位多將協作經費直接撥入參加單位，對其如何開支缺乏必要控制，參加單位存在不能按項目預算執行的情況，經費開支的隨意性較大，對于主持單位內部審計部門審核其賬務的配合程度較低。

5、農業科研單位自籌資金落實較為困難

農業科研單位多為全額事業單位，資金來源單一，基本為財政撥款，而農業科研收益緩慢且科研存續時間較長，但為了申請科研項目往往在編報項目預算時加入自籌資金，而農業科研單位的資金來源又無法滿足相關自籌資金的要求，就會出現虛報資金、夸大預算、科研項目之間、同一主持人在不同項目之間，重復相互利用自籌資金從而變相彌補配套資金不足。

6、超標準計提所管理費

部分單位以提取科研經費管理費為名，超標準計提。按照《新疆維吾爾自治區科技專項經費管理辦法》（試行）新財教〔2009〕133號“第三章項目經費開支范圍第十一條（十三）管理費：是指在項目研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、燃料消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。管理費實行總額控制，由項目承擔單位管理和使用。嚴禁科技項目承擔單位的管理機構計提管理費。”的規定嚴禁項目承擔單位的管理機構計提管理費。管理費應采取根據該項目管理費用實際發生額分攤方式，不應直接計提。

二、解決上述問題的幾點建議

1、嚴格按照批復的預算控制相關支出，在課題執行期間如要變更，請按規定的程序報有關部門批準。《新疆維吾爾自治區科技專項經費管理辦法》（試行）》新財教〔2009〕133號第二十條第二款“項目支出預算科目中人員費、勞務費、專家咨詢費和管理費預算不予調整。其他支出科目，在不超過該科目核定預算10%，或超過10%但科目調整金額不超過5萬元的，由課題承擔單位根據研究需要報所在單位科研管理部門批準并報單位財務部門備案；其他支出科目預算執行超過核定預算10%且金額在5萬元以上的，由項目負責人協助項目承擔單位提出調整意見，經項目承擔單位上級主管科技部門同意后報科技廳批準”的規定。

2、嚴格按規定、按用途及時使用資金，做到開支有預算、報賬有依據，核算應規范，保證會計工作的規范化，提高會計信息質量，為領導管理、決策服務提供真實的依據。

3、將財務科研管理與項目科研管理有機結合。有計劃的編制農業科研項目預算，由于農業科研自身的特殊性、時令性、季節性必須將財務科研管理與項目預算管理有機結合。加強財務和課題組之間溝通、協作和配合，資料的收集和歸檔，對經費管理更加精細化、規范化。農業科研財務管理人員了解必要的財務相關知識，嚴格按照科研項目合理需求，分階段、分步驟、有計劃的編報預算，細化項目具體到每個會計科目，努力提高農業科研財務管理水平，并與本單位財務部分及時溝通，提高科研項目預算的準確性。

財務部門在編制預算前要給予合理的建議、在項目執行過程中對也要嚴把資金領用和使用關，對現金使用要進行必要的額度限制，嚴格合法票據使用，嚴肅財務制度和財經紀律，嚴處蓄意用假票、偽造票據報銷的惡疾劣行，財務部門要盡職做好原始票據的鑒別和查驗，杜絕違規票據進入核算流程。對于參加單位定期進行相關財務檢查，加強對外單位項目資金控制，可以委派內部審計人員到外單位進行跟蹤審計，杜絕由于距離較遠缺乏必要控制。

強化項目主持單位和項目參加單位的職責，項目主持單位是項目經費的使用和管理主體，應當建立健全經費管理制度，完善內部控制和監督制約機制，嚴格課題預算調整審批程序，財務驗收申請，配合做好財務審計、財務驗收等工作，及時按照規定辦理財務結賬手續，最后，項目主持單位還要對項目的執行力、結余資金等進行相應的控制。這不僅需要科研項目管理人員提高相關的財務水平，也需要財務管理人員預備必要的科研知識，兩者相輔相成才能提高農業科研項目經費的使用效率。

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隨著教育事業的蓬勃發展，高校對科科研項目的關注越來越注重，已經成為科研項目提出的主力軍。伴隨著科研項目的提出，科研經費成為高校科研項目得以實施的重要保障。高校科研經費數額龐大，如何科學合理地管理，使用科研經費不僅值得國家相關部門的重視，同時相應的項目所在院校也應該對此問題加以重視。對于科研經費的審計不僅僅從科研經費的預算，使用，支配，報銷上，更應該注重科研經費的績效審計。科研項目的提出不單是學術的大討論，更應該注重科研項目在社會效益和經濟效益上的實用性。所以本文作者認為高校科研經費審計應該秉承財務審計和績效審計兩手抓。

二、高校科研經費審計存在的問題

（1）科研項目申報動機缺少學術性

目前，不少高校把科研項目和科研經費作為考核科研工作的重要指標，將科研項目與教師競聘重要崗位、職稱評定直接掛鉤。很多高校的教師申報國家社科項目等是為了評職稱或評獎。一項目在手，高枕無憂。在最初階段，課題申報人員通常會非常仔細，謹慎，至課題申報審核通過及申請到科研經費之后便松懈了課題的研究。更有課題申報者在申報時添加了很多沒有參加課題的人員名額，嚴重缺乏團隊合作精神。這種搭順風車的行為褻瀆了課題研究的原始初衷。至于科研經費的管理重視程度更是另當別論了。

（2）科研經費管理缺少科學性

高校普遍存在重立項、輕管理的現象，預算管理意識不強，預算編制與結題決算不相配。科研項目申報人在編制預算時往往憑經驗制定預算表，或估算或按科研項目的開展時間而定，很少做科學，合理的研究。尤其在科研經費使用這塊，預算往往與實際使用口徑大相徑庭。財務預算不能完全，真實，合理地反應實際的使用。另外，學校財務部門對科研項目的運作過程不熟悉，獲取的信息不對稱，難以監督科研經費的預算執行情況，也難以通過常規方式對科研經費進行統計分析。實際上科研項目預算形同虛設，缺乏應有的制約力。

（3）科研人員設置缺乏合理性

科研項目中，科研經費數額巨大，對其預算，使用，核算，報銷等環節并非小事，科研人員不能忽視。另一方面，高校學術氛圍濃郁，但是很多時候會忽略項目研究的實用性及產生的社會效益和經濟效益。所以，在科研人員設置時是否考慮設置相應課題的預算人員，不僅在科研經費的預算和核算上做科學的規劃，更可以在科研項目申報過程時做相應的經濟效益預算。對該項科研對國家，對社會產生的經濟效益所相應的預測。

（4）科研經費缺乏績效審計機制

審計署2006年公布的第1號審計公告中科研經費審計仍然是以財務收支審計為主，對科技資金的使用效益情況則根本沒有涉及。然而，任何一項科研項目的研究如果只是致力于學術研究則這項科研項目只能算做學術探討。知識應該轉化為生產力。只有當科研項目應用到實務中，創造出有利于提高整個國家和國民的生產生活水平的科技成果時，這項科研項目才有實質性作用。也就是說科技資金投資的社會效益性是其本質屬性。因此科研資金審計不能只停留在財務審計的簡單層次上，開展科研資金的績效審計是政府審計的必然選擇。做到財務審計和績效審計兩手抓。

三、高校科研經費審計的對策

（1）加強科研項目申報的學術精神

科研項目人員應該加強對科研項目的謹慎態度。一旦成為科研項目的成員，就應該秉承團隊合作精神，對項目負責，也對自己的負責。在對學術的討論過程中，獨立思考，獨立研究。在對科研經費的使用時要落到實處。科研經費是否與預算支出匹配，是否恰到好處地用到了科研的關鍵之處。有無紕漏，擠兌，虛報等現象。對科研經費是否誠實對待，也是科研人員對待科研態度的一方面。所以國家，省市級，教育部，學校都應該加強對科研項目的嚴謹態度。秉著對學術的謹慎之風對待科研。

（2）規范科研經費的管理

科研經費使用時不免會缺少對科研經費完全成本的預算，核算和使用的研究。所以筆者認為科研經費的有效管理可以包括以下幾點。首先，制定科學合理的科研經費審批程序。預算編制的原則、方法及編制審批的程序是否符合上級主管財政部門、教育部門和學校的規定和要求，是否體現了“統一規劃、分門管理、獨立核算”的原則。其次，加強科研經費管理的人員配置。學校財務部在與科研處人員做充分地溝通后，可以全程參與科研經費的核算，報銷過程。最后，在科研經費的管理，審計過程中應該做跟蹤管理，跟蹤審計，從開題——調研——撰寫——結題，學校科研處，審計處，項目負責人應該充分參與其中，互相合作，信息充分對稱。將科研經費落到實處，保障科研項目有效地完成。

（3）建立健全科研經費的績效審計制度

科研項目的最用目的是給社會，經濟帶來相關效益。所以，對科研經費的效益審計往往是最不可忽略的一個環節。如何建立健全科研項目的績效審計。筆者認為應該從一下幾點出發。（1）科研項目期初即考慮該課題能帶來的相關影響。科研項目人員在課題申報之前應該對該課題在完成時能帶來的相關效益做預測和權衡。好比在做一份創業計劃書時先編制一份可行性計劃書。（2）應該建立和完善科研項目績效審計制度。任何一項活動，有章可循便能事半功倍，如魚得水。績效考評不僅要對科研項目所取得的社會效益和經濟效益進行綜合評價，而且還要對其管理效率、資金使用效益和資源配置進行考評，將項目預算與績效緊密掛鉤，以提高項目預算編制水平和執行效率。當然績效審計制度應當具有可操作性。（3）充實績效審計人員的專業背景。科研項目審計并不只是涉及經濟范疇，其內容包羅萬象。為了能更好的進行科研項目的績效審計，審計人員應該充實自己的知識，必要時可以邀請相關專家協助績效審計。

參考文獻：

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[6]周靜林.基于高校科研經費管理非常態的對策探討[J].財會研究，2011，10.

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科學技術是第一生產力，大多數國家都非常重視對科研的經費

投入，科研經費占國家或者地區GDP的比重可以反映一個國家或者地區對科研的重視程度。

“大科學” （big science）是美國科學家溫伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科學研究的特點來看，重大科研項目具有研究意義重大、目標宏大、投資規模巨大、 學科交叉多、內容涉及廣、研究周期長等特點，其組織與管理更具難度。

改革開放以來，隨著我國綜合實力的增強，我國對科學技術研究前所未有的重視，經費投入不斷加大。高校是我國開展科學研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已經成為重大科研項目的主力軍，承擔了國家重點基礎研究、 高技術科學研究、 經濟建設科學研究等科研項目，如國家重大基礎研究計劃“973”，國家高技術研究發展計劃“ 863”， 國家重點科技攻關計劃等。高校承擔的科研項目和籌措的科研經費呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。

在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題，影響了正常的科研工作。

針對當前高校在科研經費管理方面存在的問題，為進一步加強高校科研經費管理，明確經濟責任，提高資金使用效益，確保科研工作健康發展， 教育部、財政部和科技部相繼下發了《關于進一步貫徹執行國家科研經費管理政策、加強高校科研經費管理的通知》（教財〔2011〕12號）和《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號），要求各高校必須高度重視科研經費管理，建立健全科研經費管理責任制，加強對項目管理費、人員經費、業務費等支出的管理，建立研究生助研津貼制度，加強科研經費轉撥管理和科研項目結余經費管理，加強科研合同管理，逐步建立科研經費績效考核制度，加強科研經費的監督檢查工作。因此，作為高校履行監督職能的內部審計部門，責無旁貸要擔負起加強科研經費監督的重任，尤其是要重點加強對重大科研項目的全過程審計。

二、高校重大科研項目全過程審計的必要性

高校重大科研項目全過程審計是指國家審計、內部審計機構或受托的社會中介審計機構對高校重大科研項目的立項及程序的合法性，預算編制的真實性和可行性，決算的完整性和準確性，資金到位、專款專用、內部控制執行、使用合規合法、項目績效等情況進行的審計監督、審核和評價。

高校重大科研項目通常是國家急需解決的科學研究領域里重大問題，在國家科學研究和國計民生中意義重大，管理和組織好高校重大科研項目十分重要，對高校重大科研項目全過程審計顯得更為必要。

（一）有利于確保高校重大科研項目監管機制落實到位

以前，高校重大科研項目的監管主要是高校外部和高校內部二個方面的事后監管。在高校外部一般有國家主管機構監管，國家審計機構或委托社會中介機構實施的事后監管。在高校內部的監管，一般有高校科研管理部門、財務、紀檢監察、審計等進行的監管。這些監管往往注重的是事后監管，對事中尤其是事前監管缺失或不到位。而實施全過程審計，能有效改變這一現狀，將審計關口前移，健全內控制度，及時避免科研項目進行過程中可能出現的不合理、違紀違法現象，確保高校重大科研項目監管機制落實到位。

（二）有利于積極促進科研資金充分發揮效益。

我國高校的科研項目大都采用課題負責人負責制式的 “課題制”科研項目管理模式，這種模式能充分發揮科研人員的主動性和創新性，但也存在一定的缺陷。高校科研項目負責人大多是學術型人才，缺乏對科研項目規范管理和合理使用科研資金的相關知識，對高校重大科研項目全過程審計就能讓高校重大科研項目執行整個過程中都有各個領域專業人員的參與，科研管理部門實施項目管理，財務部門負責項目經費動態核算管理，審計監察部門對項目的全過程實行監督，最大可能地發揮科研資金的效益，減少浪費。

（三）有利于有效解決預算執行偏離問題

對科研經費進行審計的審計人員會普遍發現一個特別頭疼又難于解決的頑疾，那就是科研項目經費的實際支出與預算偏差大，嚴重地影響了預算的嚴肅性。導致這一現象的發生有預算編制階段缺少充分調研、項目執行過程不按預算執行偏移預算、缺乏全局觀念擠占挪用經費、部門間協調差等多種因素影響所致，高校重大科研項目全過程審計對有效解決科研經費執行偏離預算不失為一劑良藥。

三、高校重大科研項目全過程審計的主要內容

高校重大科研項目全過程審計的主要內容是對高校重大科研項目的科研立項、 預算編制、 經費使用及核算和項目決算及評估，其審計內容涵蓋高校重大科研項目從始至終的全過程。

（一）項目立項審計

審計人員參加有關立項的論證及申報會議，對立項申請報告進行審簽。項目立項審計的重點是檢查項目立項程序是否合規、合法，立項資料是否完整。

（二）項目預算編制審計

項目組編制的項目預算，經所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務部門審查后，交審計部門審核，審核的重點是審查預算編制是否真實、準確、合法、合規。

（三）項目執行審計

跟蹤審計人員不定期對項目進行經常性檢查。檢查的重點是：

（1）項目經費開支范圍和標準是否符合項目預算書和資金管理的有關規定。

（2）項目經費是否按計劃使用，是否專款專用，有無擠占、截留、挪用資金。

（3）招待費、外協費、儀器設備費、勞務費、助研費、咨詢費支出是否真實、合規。

（4）資產購置是否按照政府采購有關規定組織采購，是否按批復購置設備的預算執行；購置設備是否納入學校固定資產管理，需辦理權屬登記的資產是否登記等。

（四）項目決算審計

項目組編制的項目決算，報經所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務部門審查后，交審計部門審計。決算審計的重點是：

（1）財政資金是否按計劃及時足額撥付，配套資金是否足額籌集。

（2）科研經費（含配套經費）是否按項目進行單獨核算、專款專用。

（3）各項支出是否按批復的預算執行；實際支出與預算比較是否超出規定范圍、比例或金額；購置設備是否與預算清單一致。

（4）項目經費預算變更、研制時間延長等是否按規定履行報批手續。

（5）經費支出中涉及的各項合同、協議等是否真實、合法。

（6）支出憑證是否真實、完整、有效，是否履行了相應的審批手續。

（7）各項支出是否真實發生，是否與項目相關，支出范圍和標準是否符合相關規定；有無截留、擠占、挪用等情況。

（8）往來款項是否真實。

（9）結余資金的處置是否符合相關規定。

（10）報表相關數據是否真實、準確和完整。

（五）項目績效審計

項目組提交項目績效報告，經所在二級單位、高校科研主管部門、人事部門審查后，交審計部門審計。審計的重點是項目績效的真實性，投入的經濟性，管理的效率性，產出的效果性等。

四、 高校重大科研項目全過程審計的程序及方法

（一）高校重大科研項目全過程審計的程序

高校重大科研項目全過程審計的程序，是高校重大科研項目審計的工作程序，是高校重大科研項目審計質量的重要保證，一般要經歷準備階段、實施階段和終結階段三個必要程序。

1、準備階段

準備階段是高校重大科研項目全過程審計的起點，此階段審計人員要做的工作主要有了解該重大科研項目的基本情況，包括科研項目組人員構成、現有科研基礎條件和相關法規等，初步評價該重大科研項目的內部控制系統，分析該重大科研項目的審計風險以及編制進行該重大科研項目的審計工作計劃，若是委托社會中介機構進行審計則要按程序或招標委托簽訂審計業務約定書等。

2、 實施階段

實施階段是高校重大科研項目全過程審計的重點，此階段審

計人員要花費大量的時間和精力實施現場審計。審計人員收集該重大科研項目相關審計資料和證據，包括技術資料，對該重大科研項目實施內控測評，審查該重大科研項目的會計決算資料，對其反映的經濟活動的真實性、合法性和合規性進行審查等。

3、 終結階段

終結階段是高校重大科研項目全過程審計的終點，此階段審計人

員主要是對該重大科研項目的審計證據進行整理和評價，編寫審計工作底稿，撰寫審計報告，有必要的還可以對該重大科研項目提出審計建議書，以便加強對高校重大科研項目的管理等。

（二）高校重大科研項目全過程審計的方法

高校重大科研項目全過程審計的方法主要有以下技術方法：

1、審閱法

是審計方法中最基本、最重要的審計技術方法，高校重大科研項目全過程審計離不開審閱法，不僅包括對重大科研項目的憑證、賬簿和報表的審閱，還包括對該重大科研項目的預算、計劃、合同以及相關專業技術資料、專用材料、專用設備等資料的審閱。尤其值得一提的是審閱是有技巧的，審計人員要從科研項目數據增減變動、賬戶對應和時間上發現問題。如對某一高校重大科研項目進行審計，發現其在項目結束時大量購買專用材料，這就很值得審計人員關注。

2、核對法

也是高校重大科研項目全過程審計常用的方法之一，它是將重大科研項目會計記錄及其與該項目相關資料中兩處以上的同一數值或相關數據相互對照，用以驗明其內容是否一致，計算是否正確的審計方法。

3、觀察法

是審計人員在對高校重大科研項目全過程審計時，通過察看項目組有關人員正在執行的活動和工作流程程序，取得審計人員所需要的審計證據。

4、盤點法

是審計人員用來檢查高校重大科研項目實物資產和賬戶余額是否相符，以證實賬戶余額是否真實和準確的方法。不少高校重大科研項目均要采購大量的專用設備、專用材料等，盤點法的應用是檢查這些有形資產存在、真實的重要手段，是審計人員對高校重大科研項目全過程審計必不可少的方法。

5、分析法

是審計人員在高校重大科研項目全過程審計中對項目開支中重要的比例或趨勢與預算數額、或相關資料進行分析比對，查清重大科研項目異常變動的因素，分析執行與預算偏離的原因，以便采取適當對策獲取審計證據。

五、重大科研項目全過程審計要注意的幾個問題

做好重大科研項目全過程審計，必須切實加強科研管理部門、財務部門、項目組、紀檢監察等多部門的溝通協調。學校科研管理部門對的重大科研項目實施項目管理，建立健全科研經費管理責任制，配合財務部門做好經費管理工作；財務部門把好經費審批財務報銷手續，嚴格執行經費開支范圍和內容，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算；項目組在負責項目經費預決算的編制，并按規定使用經費的同時，應自覺接受有關部門的監督檢查，按規定及時辦理項目結題及結賬手續；紀檢監察部門監督、指導相關責任部門按規定完成項目立項任務、執行合同約定，遵守法規、政策等。各部門既應分工負責，還要密切溝通，協調配合，只有這樣，重大科研項目全過程審計才能得以順利進行。

做好重大科研項目全過程審計，必須堅持有利于調動科研工

作者積極性的原則。高校科技工作者是推動高校科技工作發展的主動力，特別是重大科研項目往往與重大基礎研究、重點科技攻關或者是經濟建設科學研究等科研項目息息相關，因此，在重大科研項目全過程的審計中，審計人員必須本著充分激勵科研工作者的積極性，充分發揮科研工作者主觀能動性，堅持實事求是，既嚴格堅持執行國家有關科研法規政策，又堅持為科研項目排憂解難，促進高校科研工作尤其是重大科研項目上新的臺階。

做好重大科研項目全過程審計，必須從本單位部門工作實際

出發，靈活采取多種審計方法，確保審計效果。重大科研項目全過程審計有自己的特點，由于資源、條件等因素的影響，要做好重大科研項目全過程審計更要采取多種審計方法，調查分析，摸清情況，提高審計實施方案的針對性，利用現代審計手段，注重審計實效，通過邊審邊改、集中整改等方式，達到審計促管理的效果。

參考文獻：

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一、科研經費管理審計的主要內容

（一）科研課題的立項審計

1.科研課題的立項依據的充分性：科技項目管理部門是否組織了科研項目預審會議，是否對已經列入計劃或已經實施的科技項目進行了預審。

2.審查所有申報課題是否都進行了開題論證，開題論證是否由相關專家進行，課題的研究方向、基本方案和方法是否正確、合理；課題承擔單位和課題研究人員是否具備科學研究的基本素質和能力。已經批準立項的項目是否都簽訂了科技開發合同。

3.科研項目如需與外單位合作研究，承擔單位是否在開題設計報告中明確外協內容、目標、合作單位及經費預算，在合同簽訂后組織實施。檢查合作方是否是具有獨立法人資格、掌握有關核心技術、履約能力較強、資信良好的企業、院校或科研單位。

（二）科研課題的過程管理審計

1.科研項目實行項目經理負責制。項目經理是否依據計劃任務書制定科技項目實施方案，確定工作目標、進度、人員等。承擔科研課題的單位是否落實項目人員組織、所需設備、實（試）驗條件和HSE管理等，保障科技項目實施。

2.科研項目主管部門是否組織專家對承擔單位科技項目進展情況進行跟蹤檢查，并協調解決實施過程中出現的問題。

3.承擔單位是否依據外協合同約定督促外協單位履行合同義務，頂起對外協項目進行監督、檢查。

（三）科研經費的管理及使用審計

1.確定年度預算和實際發生的科研經費金額，直接用于科研項目的經費金額，撥給所屬科研單位的行政事業經費金額，事業經費的管理、使用和核算是否符合公司規定。

2.年度科研項目計劃是否有經費預算，經費預算是否有依據；從各年計劃及實際運作角度來看，科研經費總額是否與科技發展中長期計劃相適應。

3.各科研項目是否編制了經費預算，預算內容是否合理、完整，是否納入了科研項目計劃，是否有審批程序；經費預算調整的依據是否充分，是否有審批程序。

4.科研項目管理單位是否有相應的資金管理辦法及內控制度。獲得成果的項目獎金提取比例是否符合有關規定，是否經過審核確認。

5.科研項目經費是否按進度或計劃撥款，資金是否到位；各項經費支出是否真實、合規、合理。

6.科研項目經費是否按項目進行核算，費用歸集是否正確，分配是否合理，有無亂擠、亂攤現象，是否存在與其他費用項目混淆問題；項目終結時是否進行了財務決算，是否有結余經費，結余經費存在形式和使用方式。

7.科研項目經費在資本性支出和收益性支出的劃分上是否準確，形成的固定資產或無形資產是否已經納入單位的資產管理，核算是否符合規定，是否存在資產流失現象。

（四）科研課題的驗收及成果管理審計

1.檢查科研項目管理部門是否依據計劃任務書和批準的計劃任務調整意見，在科技項目完成后3個月內組織驗收。驗收程序是否符合公司規定，驗收內容是否完整。項目驗收內容是否包括：計劃任務及主要技術經濟考核指標完成情況、主要成果與創新、對外協作研究情況、知識產權與技術有形化完成情況、成果應用情況及前景評價、科技經費決算及使用情況、項目組織管理綜合評價情況等。

2.科研項目承擔單位是否及時提交驗收評價報告及驗收歸檔資料，經科技項目管理部門對驗收評價報告審核確認后，按照有關規定進行成果登記，并完成驗收資料歸檔。

3.成果管理。科研項目是否進行了成果驗收或鑒定，應該申請專利的成果是否已經申請專利。同時依據項目任務書要求，審核項目實施是否達到任務書要求，結合項目成果分析項目投入產出的效益，分析投入產出情況。項目涉及油水井措施實施時間及見效期，依據實際情況合理統計措施效果，以便更好的評價項目的投入產出情況；此外，對于未達到項目任務書目標或未按要求時間完成進度的項目，分析原因，找出癥結。

二、科技專項經費審計中應把握的原則、方法

（一）把握科研經費審計內容和重點環節

以科研項目支出為重點審計虛假項目重復申報，虛增預算支出，擠占挪用科技項目經費，資金使用效率不高，造成損失浪費等問題。達到加強資金管理，提高資金使用效益；以科研經費的效益、效果審計為重點，審計科研經費的投入與產出，是否轉化為科技成果，是否轉化為生產力，是否存在浪費科技資源的問題。

（二）把握在總體的基礎上突出重點

1.圍繞項目管理、計劃管理、經費管理等，全面了解和掌握科研經費的各項管理辦法和業務流程，以此有效地開展審計工作。

2.圍繞科研經費預算分配使用等環節，全面掌握預算分配及管理使用情況。從年初預算批復、分配入手，審計科研項目主管部門管理使用是否合規、及時，分配的科研經費是否合理、合法，二級單位對科研經費是否按預算嚴格執行。

3.圍繞科研項目的申報、評審、立項、上報審批等環節，檢查科研項目立項是否嚴格按規定程序運行。

4.圍繞科研經費管理環節，審計科技資源的宏觀管理是否存在管理分散，部門分割，缺乏權責制衡機制，缺乏跟蹤問效和績效考評機制等。

三、科研經費管理審計中發現的問題

在科研經費管理審計中發現， 擠占科研經費的問題普遍存在， 導致科研經費流失和科研成本失真。此外個別項目在立項、審批、預算經費、核算方式、外協手續及項目驗收中存在問題，具體表現在以下幾個方面。

1.用科研經費發放各種補貼、獎金。某單位無依據發放各種補貼***萬元，發放獎金***萬元。

2.公共費用分攤人為因素較多，無法分清單個明細項目的實際承擔額。

3.科研項目外協費用超標。2012年油田公司分四批下達給11個單位科技項目累計94項，金額共計***萬元。當年實際決算金額***萬元，其中外協費用支出***萬元，占當年預算經費的31.89%，占當年實際決算金額的57.04%。

4.存在跨期核算科研經費。某單位2012年某項科研項目結算中，經查憑證附件發現，均為2011年實施的項目費用，總計費用***萬元。

5.普遍存在按照合同金額掛賬，提前核銷項目經費現象。2012年12月某項目付某單位技術服務費***萬元，合同簽訂日為2012年12月11日，起止時間為2012年12～2014年5月31日，該項目當年只是進行了部分前期準備工作，技術服務事項并未真正實施，但技術服務費***萬元當年已經計入費用化研發支出，并在年底予以核銷。

6.經費預算編制和審批不嚴謹，存在個別科研課題預算金額與計劃金額、費用核銷表金額不一致以及對經費預算審核不嚴，導致經費預算明細表與項目預算總額數據不符等問題。

7.項目驗收工作滯后，跨年項目多。某單位9個完工項目，雖然發了驗收通知，但有關部門至審計之日還沒有組織相關人員進行驗收。某單位當年有6個項目未組織實施，全部跨年。

8.審計監督的廣度和深度不夠

由于審計力量所限和科研項目類別多、行業廣、專業性強等特點，審計人員未能全面和深入地開展科研項目建設及其資金使用管理等情況的審計，有的只注重審計支出的真實性和合法性，忽視了科研經費效益和效果的審計。審計監督在更廣范圍、更高層次上促進科研經費的使用和管理還沒有得到有效、充分的發揮。

四、加強科研經費管理審計的幾點建議

（一）加大科研經費管理和使用的審計監督力度

對二級單位科研項目進行審計監督，開展定期檢查與抽查來監督科研經費的使用管理情況，對科研經費預算執行的嚴肅性、科研經費支出的合法性和合理性、會計核算的規范性、經費使用的效益性、科研設備購置和使用，以及科技成果轉讓等方面，進行重點審計。

（二）加大對科研項目預算編制和執行的管理審計

加強對科研項目預算編制過程和項目實施過程的重視，必要時，開展預算編制情況審計和實施過程的期中審計。項目預算由項目負責人協助項目承擔單位財務部門共同編制。從實際出發，以確保預算的真實性、合法性、合規性。對超過一定額度的跨年科研項目，建議對其實施年度決算審計，以便監督科研專項經費的實時使用效果，及時發現科研專項經費管理中存在的預算不真實、未按預算運行等問題。

（三）提高審計人員的專業素質，完善審計部門人員結構

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2、事后審計改進為全過程審計

傳統的高校科研經費審計主要是事后審計，也就是項目結題后再進行審計，發現問題也無法及時修改。而科研經費財務審計的主要目的是促使經費使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內部審計部門應該將事后審計改進為全過程審計，對科研項目的經費使用狀況進行全過程的監督，在項目結題后再對項目合同經費決算狀況進行審計，充分體現內部審計工作的靈活性。當然，由于高校科研項目眾多、科研經費數量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經費進行審計難度很大。高校可以根據具體情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經費中存在的問題。這里還要充分發揮互聯網的優勢，審計部門可以與財務部門聯網，通過互聯網來追蹤科研經費的使用情況，充分體現內審工作的靈活性，對異常情況進行重點關注，爭取將問題控制在萌芽狀態。另外，還可以實行重點科研項目的年度審計制度，對科研經費多、社會影響力大的科研項目在結題前，每年都要進行一次全面審計，確保科研經費的合理使用。

3、提高內部審計人員專業能力素質

與其他審計項目不同，高校科研經費審計工作有著較高的專業性和復雜性，對審計人員素質和能力的要求比較高，審計人員的專業勝任能力直接影響和決定了審計工作的質量。高校可以采取以下方法來提高內部審計人員的素質和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業比較陌生。科研項目具有較強的專業性，如果不了解其他專業，無法有效的進行科研經費審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業特點，從而可以多視角的進行審計工作。二是加強對審計人員的培訓。目前，國家對科研經費管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現，審計人員不僅要熟練掌握科研經費審計的政策，同時也要強化自身的業務技能，高校應該組織審計人員參加一些技能培訓班，也可以引入熟悉高校科研狀況的優秀會計師參與到科研經費審計中來，可以大大提高科研經費審計的專業性和獨立性。

4、加強內部審計的目標控制

科研經費的使用效益如何既是資金提供者所關注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標志。高校科研經費內部審計必須加強效益審計，對學校科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經過認真調查，充分論證和科學評估，結題項目是否按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，科研成果是否達到預期目標，是否及時轉化，取得社會效益和經濟效益如何。可將科研成果轉化為生產力實現的價值與科研經費投入的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益，并提出審計建議，從而促進學校科研經費使用效益的提高。

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（二）審計的主要程序 全過程跟蹤審計主要程序包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段。為充分發揮跟蹤審計的過程控制作用，在實施跟蹤審計階段，對發現的一般性問題，需要及時向項目負責人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發現的重大問題，及時向分管校領導報告的同時通報科研、財務等管理部門，并采取適當措施，保證科研項目的高效、有序實施。全過程跟蹤審計具體程序如下：

（三）審計所需的主要資料 審計所需資料應要求項目負責人及所在二級單位在立項階段、實施階段和結題階段分別報送。立項階段資料主要包括科研項目任務書及審批文件、項目組成員構成及分工情況、項目預算書（含預算調整資料），項目立項相關各類合同（協議）、學校及項目組制訂的科研經費管理制度、辦法；實施階段資料主要包括科研項目財務收支及有關經濟活動資料，如大宗物資、服務采購招標資料，固定資產清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的測試加工費、物資采購等關聯合同、項目執行期財務報表（季度、半年度、年度）、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結題階段資料主要包括項目驗收報告、財務決算報告及相關資料、項目績效報告等。審計部門在取得資料時，應要求項目負責人及所在二級單位對所提供資料的真實性和完整性進行書面承諾。

二、全過程跟蹤審計主要內容

（一）項目立項階段（1）立項資料的真實性、完整性。審計人員參加科研項目立項論證及申報會議，重點審查項目立項程序是否合法、合規，立項資料是否真實、完整。審查立項資料時，審計人員要充分利用高校相關職能部門及專家的審核結果，尤其要關注學校是否已對科研項目合作（外協）單位資質、履行任務能力、業務相關性等內容進行審核，是否了解項目負責人與合作（外協）方的關系，防止假借合作名義騙取國家及學校資源等。其中，對橫向科研項目還要審查簽訂技術開發、技術咨詢、技術服務、技術轉讓等技術合同，是否取得合同對方資信狀況、履約能力等資料，是否對項目組所提供技術（專利）的法律狀態檢索，避免侵權；合同條款是否經過相關職能部門會審或法律顧問咨詢，并履行合同授權審批制度；涉及保密的，是否簽訂保密合同等。

（2）預算編制情況。預算是項目經費管理的重要依據，預算編制的好壞直接關系到項目申報成功與否以及項目執行過程中的科研經費使用和管理效果。審計中應關注預算編制是否科學、合理、合規，主要包括：第一、預算項目是否符合國家及學校科研經費管理方針、政策和規章制度，如勞務費預算是否與控制比例相符，重大儀器設備購置預算是否綜合考慮了學校現有相關資產存量及共享情況，直接費用和間接費用預算是否按規定分別由項目組和學校編制，比例是否符合相關規定；是否存在國家明文規定禁止的預算支出項目或與項目無關的額外支出項目等。第二、配套資金額度是否明確，預算總額是否分解至科研項目各子課題，合作（外協）單位經費是否有明細預算。第三、項目預算是否經過學校預算評審，并按評審建議調整預算編制。

（二）項目實施階段 （1）預算執行情況。預算執行是高校科研經費全過程管理的核心環節，需要嚴格按照預算書（合同）要求執行預算。審計中應關注：第一、項目經費收入是否完整、準確，縱向科研資金是否及時撥付到位、橫向科研資金是否按照合同約定進度按時到賬，配套資金是否足額落實；所有科研經費收入是否納入學校財務部門統一管理，是否存在脫離學校監管形成體外循環的現象；所有科研項目是否按不同資金來源，按不同項目單獨進行會計核算。第二、項目經費支出是否真實、合法、合理，是否專款專用，是否按照預算書（合同）的支出范圍和標準使用科研經費。審計時應注意審核各類單據及各項合同（協議）是否真實、合法、完整，審批手續是否齊全，是否存在挪用、侵占、騙取科研經費的情況，如有無虛構經濟業務、使用虛假票據或使用與科研無關的個人家庭消費發票或科研項目啟動前的材料、設備等發票套取科研經費；有無虛列、偽造名單虛報冒領勞務費；有無將項目經費用于罰款、捐款、贊助、投資等；有無以旅游門票、禮品費、非項目組成員差旅費等報銷差旅費；有無以旅游公司開具的大額會務費報銷會議費；有無以咨詢公司開具的大額技術咨詢費報銷專家咨詢費，或將專家咨詢費違規付給科研項目組相關人員；有無違反國家及學校采購規定采購物資及服務的情況。

（2）預算調整情況。由于科研活動具有一定的不確定性，在預算執行過程中可能會出現需要調整預算的情況。當預算變更時按規定或約定履行變更程序，才能防止預算編制與預算執行相互脫節，并為日后順利通過財務驗收打好基礎。因此，在跟蹤審計中必須重視預算調整是否符合相關規定。財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）規定，預算調整需要分級分類管理，具體如下：第一、需要報批的調整事項：課題預算總額調整，課題承擔單位變更等應當按原程序報財政部批準。相關國家科技計劃課題總預算不變，課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預算調整，應當按原程序報科技部批準。第二、學校有權調整的事項：直接費用中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、其他支出預算如需調整，課題組和課題負責人根據實施過程中科研活動的實際需要提出申請，由課題承擔單位審批，科技部或相關主管部門在中期財務檢查或財務驗收時予以確認。第三、一般不予調整的事項：設備費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費預算一般不予調增，如需調減可按上述程序調劑用于課題其他方面支出。第四、間接費用不得調整。

（3）固定資產和無形資產管理情況。利用科研經費自制和購置的固定資產以及科研活動中形成的無形資產是國有資產的重要組成部分。審計中應關注：第一、固定資產購置是否嚴格執行預算，是否存在超預算或無預算支出，需要招標采購的或涉及政府采購的，是否按規定采購，資產采購變更是否履行了相應的變更審批程序。第二、購置的固定資產是否納入學校統一管理或按合同規定處理。第三、因完成科研項目形成的無形資產是否及時納入學校統一核算。第四、資產處置是否按照國家有關規定辦理，是否存在私自轉讓、牟取私利等情況。

（4）外撥（轉撥）科研經費管理情況。據報道，個別高校存在假借科研協作之名將科研經費挪作他用的現象。審計中應關注：第一、合作（外協）單位、外撥（轉撥）經費額度是否在項目任務書、合同（協議）中已經明確，是否經科研及財務部門共同審批。第二、外撥（轉撥）業務是否由學校財務部門統一辦理，是否依據經費外撥（轉撥）批件、項目合同、協作單位的合法有效財務憑據辦理了相關手續，是否存在將款項轉入非合作（外協）單位或個人銀行賬戶的情況。

（5）重大事項報告情況。根據規定，863計劃、973計劃、科技支撐計劃等國家科技計劃實行重大事項報告制度，在項目實施期間出現項目計劃任務調整、課題負責人、首席科學家變更或調動單位、項目（課題）承擔單位變更、更名等影響經費預算執行的重大事項，課題負責人、首席科學家、項目第一承擔單位應當及時按程序報科技部批準。因此，審計中應適當關注學校是否及時報告重大事項。

（三）項目結題階段（1）財務決算報告的編制情況。審計中應關注科研項目財務決算報告編制是否符合相關規定，報表數據是否真實、準確、完整，是否存在不符合預算（合同）規定的收支。

（2）結題結賬情況。審計中應關注科研項目是否按任務書（合同）要求及時完成項目驗收及財務驗收，特殊原因確需延期的，是否按規定程序提前辦理了項目延期手續；項目結題后是否及時結賬，是否存在項目結題后科研經費長期掛賬，由項目組繼續使用的情況；對無正當理由逾期不辦理結賬手續的科研項目，學校是否按照相關管理辦法予以結賬。教育部、財政部《關于進一步加強高校科研經費管理若干意見》（教財〔2005〕11號）規定：原則上，項目負責人應在六個月內根據學校制定的科研經費結賬管理辦法辦理結賬手續。

（3）結余資金管理情況。審計中應關注縱向科研項目結余資金是否按規定上繳或作為后續研究費用，橫向科研項目結余經費是否按合同或當事人約定使用。如財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）規定，973計劃、863計劃、科技支撐計劃等課題結余經費（完成項目或因故終止項目）按原渠道收回科技部或相關主管部門；《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕65號）、《國家杰出青年科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕264號）規定，結題項目的結余經費，仍用于項目依托單位的自然科學基礎研究或部分應用研究工作。

（4）項目績效情況。審計部門在審查財務決算報告、項目組提交的項目績效報告等資料的基礎上，結合高校自身科研項目績效量化指標及評價標準，聽取相關領域專家意見，判斷科研成果是否達到科研任務書（合同）約定的預期目標，并對科研項目的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價。

三、全過程跟蹤審計配套措施

（一）加強宣傳與培訓，建立良好的科研審計內外環境（1）領導的重視、相關職能部門的配合、科研人員的理解是做好科研審計工作的外部環境基礎。審計部門應與科研、財務、資產等部門加強溝通、協調與配合，明確跟蹤審計過程中各管理部門的職責，做到審計工作到位不越位，并積極主動地做好科研經費管理相關宣傳與培訓工作，取得領導的重視與支持，消除科研人員對審計工作的疑慮，營造良好的科研審計氛圍。（2）健全有效的審計制度體系和良好的審計職業綜合能力是做好科研審計工作的內部環境基礎。因此，審計部門應建立健全全過程跟蹤審計制度體系的同時，加強審計人員后續培訓，夯實內部環境基礎。

（二）建立資源共享平臺，形成科研經費監管聯動機制科研經費監管工作，需要由科研、財務、資產、審計、紀委、監察、院系和廣大師生共同完成。工作中，審計部門應加強與其他部門的溝通、協調，提高信息共享水平，形成科研經費監管聯動機制。（1）建立科研經費管理共商平臺，審計部門與科研、財務、紀委、監察等部門定期或不定期進行溝通，共同研究，綜合考慮學校科研經費的總體情況、單項科研項目經費規模及項目重要性的基礎上，共同確定科研項目重點審計范圍，并將跟蹤審計中發現的問題向相關部門通報。（2）利用校內局域網連接科研、財務、資產、審計等部門信息系統，形成科研信息共享平臺，保障各職能部門及時、全面獲得科研項目全過程管理信息及跟蹤審計信息，并由科研、財務部門指導、監督科研項目組落實審計意見和建議，保證科研經費管理使用中存在的問題得到及時糾正和解決。

（三）實施科研經費內控審計，促進學校管好用好科研經費科研經費內部控制是加強科研經費管理，提高科研經費使用效益的有效手段。要做好全過程跟蹤審計，審計部門應圍繞高校總體科研項目的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5要素，審查科研項目內控設計是否合理，執行是否有效，并及時查找設計及運行缺陷，分析原因，提出建議，合理保證科研項目內部控制的有效性，進而達到促進科研項目科學高效管理，提高科研經費使用效益的目的。科研項目內控審計中，應重點審查是否建立健全科研經費管理議事規則，明確決策、執行、監督方面的職責權限；是否合理設置內部控制關鍵崗位，明確崗位職責、業務流程、業務權限、審批程序；是否明確科研經費使用管理中的校（院）長的領導責任，科研、財務、資產、審計、監察等部門的管理責任，院、系、所及其他校內科研機構的監管責任和項目負責人的直接責任；是否建立健全各類內控制度，如科研經費預算管理及其他財務收支管理制度、成本核算制度、資產管理制度、績效考核制度等；是否適當采用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開等方法，管理和控制科研項目立項、合同簽訂、項目驗收、結題結賬、科研成果鑒定等過程，確保科研資產安全完整，經費收支合法合規，會計信息真實完整。

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（二）對科研經費進行專項審計或審計調查 這是一種比較值得推廣的審計模式。通過此種方式，使審計人員專注一點，集中精力摸清科研經費管理過程中的各個環節和各個方面，從而發現管理中的風險和漏洞，還可以在審計過程中同科研管理部門、財務部門、科研部門和相關人員共同探討經費管理使用中的一些問題，從而規范和理順管理關系，指導制定一些符合學校實際的科研經費管理制度。通過對具體科研項目經費使用的深入審計，發現經費收支等方面的突出問題，加強指導，并對項目經費管理部門和人員發揮警示作用。不利的方面在于，此種方式工作力度大，需要一個良好的工作氛圍和環境，需要同科研部門和財務部門的協同配合，否則可能遭遇的阻力較大，工作開展起來比較困難，特別是那些科研經費總體有限學校。審計工作的力度過大，把握不好審計監督和服務的度，可能在科研人員和相關領導中形成不支持科研工作的不良印象，有害于審計的權威和形象。

（三）利用科研項目結題對項目經費審簽時進行審計 根據現有科研經費管理辦法，一些重大科研項目結題時均要求編制項目經費收支的財務決算報告，財務部門應在財務報告書上簽署意見，審計部門應對經費的使用情況進行審核簽字。這為科研項目經費的審計監督提供了切入點。審計部門完全可以利用審簽的機會，對單個科研項目經費管理和使用進行審計，并根據審計結果簽署審計意見。但問題在于，科管部門或科研項目組習慣于在項目結題的時間臨近點才慌忙報送結題報告和編制財務報告，使得審計高校科研經費監管系統若干問題研究部門根本沒有時間進行深入審計。考慮大科研項目結題的緊迫性，同時顯示對科研工作的理解和重視，審計部門只得在面對財務部門已簽字認可的財務報告中簽署審計意見。因此科研經費的審簽在實踐中很大程度上形同虛設。

由此可見，上述三種模式各有利弊，筆者認為應當結合進行方能發揮審計監督的應有作用。我們的做法是，除堅持每月查閱財務月度報表外，每年初一般3-4月份，對學校上一年度的預算執行和決算情況進行全面審計，在審計過程中結合國家對科研經費的要求，在翻閱財務原始憑證時對科研項目的報銷單據進行重點關注，及時發現經費報銷中存在的一些突出問題；對記賬憑證中反映的資金出處和去向進行了解；在查看財務項目賬時，不僅關注通過財務預算劃撥到各部門管理使用的項目賬，而且對科研經費科目下的收支明細進行重點關注，看科目設置和日常管理是否符合國家規定；通過財務報表總體把握學校科研經費的收支、結余、結轉等情況。同時加大宣傳力度，多次協同科管部門普及學校科研管理制度和審計制度，為審計工作努力營造良好的工作氛圍，力圖進一步規范科研項目經費的審簽辦法，充分利用審簽的機會開展對科研項目經費的審計監督。

二、科研經費審計監督新模式

高校審計工作應始終堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，對科研經費的審計也不例外。科研經費的監管和使用從某種意義上說是一對博弈關系，應努力形成良性互動，構建雙贏局面。

（一）堅持依法審計 科研經費是學校辦學經費的有機組成部分，無論是來源于上級有關部門的縱向經費還是來源于合作單位的橫向經費均屬于學校收入，是國有資金而不是個人財產，都屬于審計監督的范圍。因此，審計部門對科研經費的審計監督責無旁貸，無論是財務部門、科管部門還是科研單位、項目組和科研人員均有無條件配合審計監督之責。那些認為科研經費屬于項目組、科技人員，認為他們有絕對支配權的說法和做法是經不起推敲和檢查的，與國家的要求和有關規定不符，也是在經費管理和使用中容易犯錯誤甚至違法犯罪的。審計部門應當理直氣壯，大力宣傳科研經費的國有性質和公用屬性，依法大膽開展審計工作，主動把科研經費的審計納入審計監督的范圍，確保科研經費真正用在科研上，防止科研經費轉化為個人的福利，防止通過申報虛假科研項目騙取國有資金、通過科研合同轉移國有資金、通過經費報銷化公為私等現象，促進學校科技事業和學校教育事業的穩步發展。

（二）結合單位實際審計 各高校有各自的特點和優勢，有自己特有的內部管理體制。有的高校科研經費總額巨大，甚至遠遠超過教育財政撥款，有的高校科研經費有限，科研積極性不高；有的高校對科研經費統一由財務部門分項目核算管理，比較規范，有的則由科管部門承擔具體管理任務，與財務部門分工合作，還有一些協調問題。審計部門應該結合各自單位的實際，特別是內部管理的不同模式探索適合本單位的審計模式。比如我校采取的是財務部門和科管部門分工合作的模式，科研經費的日常管理主要由科管部門負責，由科管部門建立項目卡片，進行分項目的登記，報銷審核分金額大小分別經項目組、系院、科管部門、分管校領導、校長等簽字報銷，財務處僅設置科研經費一個子項目進行財務核算。因此對科研項目的審計就必須依賴于科管部門的卡片賬，審計重點關注的是科管部門的管理流程是否合理、科研經費的劃轉是否及時、是否有截留項目組科研經費的情況、審核是否按申報書列示的項目嚴格把關、是否堅持結題結賬、經費余額同財務部門是否一致等問題。

（三）突出審計重點 審計工作是個無底洞，審計應當始終堅持全面審計，又突出重點，重點是否突出直接關系審計工作的成效。科研經費審計中面臨的突出問題之一是經費來源主體多元，項目眾多，預算不科學、專業性強，有的項目周期較長，加之目前我國科研經費管理問題突出，積弊太多，常常有無從下手之感。可以根據項目大小、經費多少確定重點審計項目；也可根據審計力量情況，選擇能勝任，有實效的項目作為重點審計項目。還可以根據從各方面了解的突出問題確定審計重點。審計重點的選擇應該有利于解決和規范有關問題，有利于防范管理風險和漏洞，有利于發揮審計的教育、提醒、警示等作用。結合我校實際，我們一般把重點放在報銷原始單據的查閱、科研經費中人員經費的支取、科研管理費的提取和使用、科研余額的處理、科研結題結賬等方面，在關注這些重點的過程中發現了不少問題和不足，并向學校提出了諸多意見建議。

（四）做到務求實效審計 審計不能為了審計而審計，應當通過審計工作發揮學校經濟和管理系統的免疫功能，促進學校的良性治理。對科研經費的審計目的是發現經費管理使用中的突出問題，進一步規范經費的管理和使用，通過審計提出符合國家法律法規和學校實際的經費管理使用制度，建立有利于學校事業科學發展的長效機制；確保科研經費合法合理使用，最大限度發揮經費的使用效益，促進學校科研事業的發展；保護管理人員和科技人員不違規違紀，促進學校廉政建設。因此科研經費的審計既要順勢而為，借國家重視之力、之時，抓住工作開展的有利時機，積極主動介入科研經費的管理，確定一些科研經費重點審計項目，明確審計方向，充分發揮審計監督作用，不能全面開花，淺嘗則止，搞形式，走過場，那樣起不到審計的作用，反而會激發對審計工作的反感。正確的做法是，審計過程中要以發現問題為中心，應可能找出一些管理漏洞和薄弱環節，揭示管理風險，審計后要跳出審計看問題，認真分析產生問題的原因，找出解決問題的辦法，提出有針對性的可行的意見和建議，只有這樣方能發揮審計的實效。

近年來，我校積極探索和踐行以“風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的內部審計高校科研經費監管新模式，并將其運用到科研經費的審計中，努力構建“服務導向型審計”新模式。審計部門同科管部門、財務部門建立了良好的合作關系，為科研經費管理制度提供審計咨詢服務，幫助科研和財務部門建立健全經費管理的內部控制制度，將風險管理和內部控制有機結合起來，最大限度地防范和化解科研經費管理和使用過程中的風險；同科管部門、財務部門等一起協助科研項目的申報，試行科研項目預算評審，積極參與對科研項目申報和擬購固定資產的專家論證；通過參與科研項目中期檢查、結題經費審簽等方式及時反饋審計發現的問題和不足，指導項目負責人和相關管理部門防范和糾正，從而建立起了全過程跟蹤審計的機制，增強了審計工作的主動性和建設性。審計部門的意見和建議得到了學校和有關部門的高度重視，形成了和諧審計的局面，提高了審計效率和效益。

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近年來，隨著國家對科研經費投入的不斷增長，高校科研經費在大幅度增加，高校的課題不論從課題數量還是課題撥款總額都呈大幅增長的態勢。為了切實加強高校科研經費管理工作，2012年教育部下發了《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）、《關于進一步加強高校科研項目管理的意見》（教技[2012]14號）及《關于進一步規范高校科研行為的意見》（教監[2012]6號）等3個文件，覆蓋了高校科研項目管理、經費管理和人員責任管理“三位一體”的制度體系，對進一步加強和推動高校科研將項目規范管理、保證科研經費合法、合規、有效使用起到制度約束和保障作用。進一步規范高校科研經費管理和經費使用，是當前高校面臨的一項重要而艱巨的任務。筆者作為高校內部審計部門人員，從經費審計的視角來探討加強和規范高校科研經費管理過程中應規范的若干問題，以期對提升高校科研管理水平，規避科研經費使用中違紀、違規問題發生，進一步提高科研資金的使用效益有所裨益。

一、高校科研經費管理和使用中存在的主要問題

為加強科研經費審計，規范審計行為，高校內部審計部門建立健全了科研經費審計制度，明確了科研經費審計內容、重點、方法和程序等，取得了較好的實施效果。此外，為加大高校經費審計監督與服務力度，高校內部審計還配備專人，專項負責科研經費審計工作，對重大、重點科研項目納入年度審計計劃，重點組織實施，對規范高校科研經費管理、有效使用科研經費、及時糾正違紀違規問題起到積極作用。但由于高校科研管理體制缺陷、管理水平不高、科研人員責任意識淡漠、違紀違規處罰力度不夠等原因，造成部分科研項目經費使用中存在資金及資產流失嚴重問題，如擅自擴大開支標準，擅自調整項目預算、大額物資、工程拆分，未按規定進行招標及審計，將科研測試加工費轉至無相關資質單位等問題。更加嚴重的違紀違規問題是存在虛列科研項目支出，套取科研資金行為。比如，我們在審計中發現，有些項目以購買辦公用品名義報銷費用，實際辦理購物卡；有些項目以購買辦公桌椅名義報銷費用，實際為購買家具；有些項目以在大酒店的住宿名義報銷，費用實際為接待費；有些項目以購買電腦顯示屏名義報銷實際為購買彩電、手機；有些項目以虛構出差名義套取伙食補助；有些項目為給研究生發的勞務費，卻收歸為己有。凡此等等名目繁多的違紀違規行為，嚴重干擾高校正常的科研秩序，在高校教師中造成很壞的影響，必須采取有力措施加以杜絕。筆者根據多年高校科研經費審計工作實踐，就當前高校科研經費的管理和使用中存在的主要問題總結歸納，詳見表1。

二、完善高校科研經費管理及使用的具體措施

（一）從高校科研業務監管的角度明確加強科研項目管理的工作要求

1.建立責任主體責任明確，形成“統一領導、協同合作、責任到人”的有效管理體制

（1）學校是科研經費管理監管責任主體，校長對科研經費管理和使用承擔領導責任。學校應采取措施，加強科研項目申報立項、預算編制的組織和指導；加強項目實施階段的協調和支撐，加強科研經費使用過程的審核和監督管理；加強結題驗收階段的檢查和評估，推動科研成果推廣及應用。確保科研經費使用權、管理權及監督權的有效運行。

（2）學院、系、所和國家認定的校內各類研究機構是科研活動的基層管理單位，對本單位科研經費使用必須承擔監管責任。院系應根據學院的學科特點和科研項目研究需求，合理調配資源，督促項目按預算、按進度有效實施。科研經費管理績效指標應作為院系負責人的年終考核指標之一。

（3）項目負責人是科研經費使用的直接責任人，具體負責其科研項目的開展和實施，對經費使用的合規性、真實性、相關性和合理性承擔法律責任，嚴謹弄虛作假，套取科研經費行為。

2.完善工作機制，建立各部門協同管理的運行機制

（1） 建立科研、財務、審計等各部門的協調、聯動管理機制。科研管理部門主要負責科研項目管理和合同管理，并配合財務處做好科研經費管理工作及其他相關工作；財務處負責科研經費的財務管理和會計核算，規范項目負責人嚴格按照國家有關規定和項目合同計劃任務書及預算批復使用科研經費；審計處應強化對科研經費的管理和使用進行定期或不定期審計；資產管理部門負責項目經費購置的資產管理。要形成合力，不斷強化項目執行過程中的精細化、科學化管理，實現對科研經費管理、使用及監督常態化、規范化和制度化。

（2）進一步完善制度建設，強化過程管理。明確的、具有約束力的法律法規是保證科研經費使用管理和監督制度化、規范化和經常化的前提。通過制定完備的制度和詳盡的流程，將各類科研經費納入學校財務統一管理，按項目單獨建賬，實行項目負責人制，確保科研經費專款專用，防范風險。

3.完善科研信息管理系統，提升管理信息科學性、及時性

（1）建設開發科研管理系統，完善系統功能，建立校內科研、財務等部門和院系、項目負責人共享的信息平臺，實現科研項目管理全過程數字化管理和服務，提高管理水平，提升服務效率和質量，同時為決策提供相關信息。

（2）為科研人員開展工作提供便利，教師實時了解承擔的科研經費使用情況、網上辦理科研經費到款等業務，實現自我管理、自我約束、自我監督運行機制。

（二）從財務監管的角度細化加強科研經費管理的具體措施

1.探索新的科研項目管理財務運行機制，規范科研經費管理

（1）在財務部門設置科研經費管理專門機構，專項負責科研項目預算編制指導、科研項目結算審核，科研項目預算控制，科研報表編制以及配合項目組接受審計等工作。

（2）在科研經費執行和財務決算管理中引入“額度管理系統”，實現對預算執行情況的實時監控，防止結題時出現超支后大量調賬，影響支出準確性及課題結題進度，同時也減少財務人員審核財務決算工作量。

（3）在審計部門設置科研經費審計科室并配備專人，加強審計監督，做好日常審計及咨詢工作，對重大科研項目應開展全過程跟蹤審計，出具科研項目結題財務驗收審計報告、審計檢查報告、決算審核等工作，提出經費使用及管理意見及建議、做好政策咨詢、業務培訓等相關工作。

（4）在科研管理部門設置科研項目管理中心，提供溝通協調等全過程服務，科研合同管理等相關工作，建立科研經費管理服務人員業務培訓制度，提升管理服務的專業化水平；敦促項目負責人在其權限范圍內按照有關財經法規合理使用項目經費，強化遵紀守法、廉潔自律意識。

2.規范預算管理，提高預算編制質量

（1）規范預算管理程序，建立有效的預算評審制度。科研管理部門應組織學校科研、財務、審計等相關管理部門、咨詢專家對擬申報的縱向科研項目預算進行評審，提出預算審核意見。審核重點是課題預算結構是否合理，符合課題研究的基本規律；預算項目測算依據的描述是否充分；預算支出是否反映課題真實經費實際需要；涉及對外協作經費的，應充分論證必要性，嚴格審核協作單位和參與人員與本項目的相關性以及關聯交易的公允性。項目負責人根據預算審核建議調整預算編制后上報。

（2）規范項目預算調整程序。學校應成立科研經費管理聯合工作組，成員應包括科研部門、財務部門、審計部門及相關學科專家，具體負責學校預算調整權限范圍內的預算調整事項論證、審核，提出審批意見，大額資金的預算調整事項需主管科研工作的校領導審批；同時，針對科研經費執行過程中的重要事項進行決策。

3.強化經費管理，嚴格經費支出

學校應按照國家科研經費管理規定，制定相應的科研經費管理辦法，嚴格審核項目合同，按照課題預算、支出標準進行使用。相關部門應加強大額支出管理及審核；加強勞務費、專家咨詢費支出管理與審核；加強測試化驗加工費支出管理與審核；加強會議費支出管理與審核；加強合作及協作經費管理與審核嚴謹違紀違規支出發生。

（三）從科研管理運作規律角度加強對科研項目申請、執行和結題全過程的管理

1.重視項目立項預算編報工作

申報立項是項目負責人根據項目資助部門的申請指南要求，結合自身的研究方向來撰寫項目申請書和編報項目經費預算的過程。項目預算是審計必審的項目材料之一，因此，做好項目預算對項目經費獲準批復后的合理使用有著重要意義。在此過程中，學校科研管理部門應主動協調財務部門指導協助項目負責人編制預算，并經財務部門審核把關后上報預算，以保證預算的科學、合理，能夠被最終審核通過，順利立項。

2.項目實施階段嚴格監督項目按照預算執行

學校各管理部門應共同對項目的進展情況和經費使用情況進行有效監管，督促項目負責人按預算規定及時使用經費，避免項目預算進展和經費使用脫節的現象，發現問題及時糾正。對于項目明細科目支出的控制，財務部門應根據項目預算標準在財務管理軟件中設定好預警門檻，遇到超預算支出時，系統即可自動提醒，拒絕支付，這樣有利于控制項目經費按預算支出，避免項目執行中日常超支無法控制，造成項目財務決算時大量調整等問題。

3.項目結題后及時結賬

項目結題時，科研管理部門應督促項目負（下轉195頁）（上接192頁）責人及時認真撰寫結題報告、編制結題經費決算報表。經費決算報表是項目經費使用的最終結果，數據應真實準確無誤。同時，學校科研管理部門和財務部門應予以審核、簽署意見。避免項目結題不及時結賬，長期掛賬報銷造成項目經費支出超預算和濫支等問題發生。

（四）從監督約束、明確責任的角度提出規范科研活動行為準則

1.健全監督檢查機制

建立、健全包括學校審計部門、監察部門、科研管理部門、財務部門、資產管理部門在內的科研經費監督體系，建立切實可行“跟蹤制”，嚴防違規違紀問題的發生。學校科研項目的驗收必須通過財務審計。學校應將科研經費使用管理作為審計部門的重點工作，定期抽查審計，實現審計范圍全覆蓋，對國家重大、重點的科研項目開展要積極開展“事前、事中、事后”的全過程跟蹤審計。

2.建立學校科研項目績效考核管理方法

學校為鼓勵教師進行科學研究，應制定科研績效管理辦法，在對科研工作績效科學考核的基礎上，結合科研人員科研貢獻業績，由課題組對課題研究人員業績進行考核后予以發放。此外，學校還應在科研間接費中安排一定比例的績效考核資金，對科研成績突出的課題組進行獎勵。同時，對沒有完成科研任務的課題組也應采取有效措施進行處罰。

3.推進科研財務、審計結果信息公開

建立科研項目信息公開、科研項目財務信息分級公開制度；實行科研經費審計報告公開，特別是加強對課題設備購置、預算調整、外撥經費、間接費用使用情況進行公開；逐步建立課題績效情況公示制度；推進對科研經費違規使用的案例公開制度；逐步實現對科研項目審計整改情況公開，處理結果公開。

4.落實責任追究制度

對學校管理部門不作為、瀆職行為，應予以嚴肅查處并及時處分；對課題負責人在預算執行過程中弄虛作假等違紀違規行為，應視情節輕重，予以限期整改、通報批評、不通過財務審計處分，并依情節輕重給予行政處罰或處分；對發生違紀違法問題的單位和個人，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。

結語

筆者從審計視角梳理分析了高校科研經費管理過程中容易出現的一些問題，并針對這些問題的具體改進措施。可以看出，高校加強科研經費管理及使用，應落實好法人責任，建立分級管理體制，完善內部控制制度；積極探索新的財務管理運行機制；此外，應健全監督檢查制約機制，推進財務信息公開，嚴格落實責任追究制度。

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我國高校現階段科研項目多采用項目負責人制度，以負責人為科研項目的第一責任人，高校單位為科研項目主體。科研項目負責人應當自覺遵守主體部門的財務制度規定，并接受監督，承擔相應的經濟和法律責任。

2.各相關部門信息共享制度

科研項目的管理涉及到高校不同部門，不同階段的共同管理，要充分利用信息技術手段，建立科研信息平臺，將科研項目從立項開始直到結題的全過程予以公開，相關各部門能夠信息共享，及時雙向溝通。信息化的管理是科研項目管理今后工作的趨勢。

3.科研項目績效評價制度

科研項目數量、經費規模是各高校質量標準之一，但科研項目社會效益化程度尚未提出來，其實社會效益化才是科研項目發展的動力，而現階段垃圾科研項目濫竽充數，浪費著科研項目寶貴的資金。隨著高校科研的健康發展，績效評價制度化可以起到控制作用，從成本與效益角度考核科研項目，建立評估機制，全方位考核科研項目的技術含量與經濟支出是否配比。

4.科研項目預算制度

目前高校的科研經費管理引入了預算編制制度，這是科研經費管理的核心環節，確保經費專款專用。在科研項目立項后同時報送科研預算編制，為科研項目經費開支奠定基礎；另一方面也是對科研經費進行嚴格審核的依據。高校財務部門、科研部門要協助項目負責人、在研科研人員學習相關財務制度、預算編制方法、科研項目資助經費管理辦法等等，使科研項目預算制度更好執行并發揮控制作用。

5.科研項目結題審計制度

科研項目在結題上報前都由項目負責人編制經費決算表，經科技管理部門、財務部門審核后再由審計部門進行經費結題審計，不經結題審計的項目不予以安排結題。目前多數高校尚無法做到科研項目的結題審計，只能由科研管理部門按項目時間表統一結題，經費全部結轉。結題審計制度的實施有利于科研項目經費的合規性及結余資金的處理。

6.科研項目資產統一采購制度化

科研經費實行統一預算，統一管理，科研項目采購的材料、固定資產也同樣作為國有資產進行統一管理，采用公開招標制度，保證國有資產的完整性，改變科研項目材料及資產無法監控的混亂局面。

二、科研經費內部控制制度的關鍵控制點設計

高校科研經費內部控制制度的設計根據國家相關科研規定，以經費管理為中心，制定完整的經費管理體系，從內部控制關鍵點入手，貫穿科研項目的全過程、全方面管理。

1.立項階段控制

關鍵控制點：預算編制。科研項目立項階段，重點加強項目合同簽訂的合法性，預算編制合理性。高校科研項目經費預算的編制要堅持科學合理、有利于科研項目順利完成，保證專款專用。可以組織科研管理部門、財務部門、審計部門共同對預算進行必要性審核。目前各高校采用的經費項目比例預算法，比如經費項目中勞務費占15%，材料費35%，交通費等等公用經費25%，會議費15%，其它費5%，管理費5%。各高校項目比例可能不盡相同，但大致相仿。這樣的預算模式在現階段雖然減少了工作量，但與項目實際開支有較大差異，造成預算與實際開支不符，變成一紙空文。怎樣編制合理的預算，是科研經費管理中的難點之一。

2.項目實施階段控制

關鍵控制點：成本支出和資產管理、預算執行動態控制。科研項目經費的開支管理重點在財務部門，資產采購及管理在國資部門。首先制定相應的科研項目報賬流程及制度，有章可循，并對科研項目負責人、科研項目相關人員進行財務制度及報賬流程的培訓，宣傳財務知識、稅法知識、國家有關科研經費規定，保證科研經費報賬順利進行；其次項目執行過程中進行財務控制及預算執行進度控制，達到按預算控制各項目費用支出。目前各學校采用未引入權責發生制，無法嚴格區分部分直接費用、間接費用，部分科研間接費用仍占用教學經費，科研經費完全成本核算還有待時日。

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一、科研項目管理現狀

（一）科研人員認識存在偏差

“課題制”是我國科研項目最常采用的管理模式。在“課題制”下，項目是最基本的管理單元，項目負責人擁有科研項目實質管控權和經費支配權。“課題制”在一定程度上有利于發揮科研人員的積極性和創造性，但也存在一定缺陷。科研人員大多是學術型人才，不熟悉科研管理制度，對科研經費的實質認識有偏差。“課題制”既賦予了項目負責人對科研經費的自主權，也包含了對科研經費的監管責任。項目負責人是科研項目的直接責任人，對經費使用的真實性、合規性、相關性承擔法律責任。有些科研人員法律意識淡薄，在思想上一味要求擴大自己擁有的經費自主支配權，淡化甚至忽視自己應承擔的經費監管責任。甚至還有些科研人員錯誤地認為自己爭取來的橫向科研經費就是自己的私有財產，抵制和規避財務部門的監管。這種“無知者無畏”的心態導致虛列支出套取科研經費等違規情況嚴重。

（二）科研管理體制不健全

科研管理是一項復雜的系統工作，項目承擔單位作為科研項目依托單位，擔負著管理主體責任，應對項目實施和經費使用進行全過程監管。但實際工作中，項目承擔單位普遍存在“重申報、輕管理；重科研、輕財務”的情況，表現為重視項目的級別、數量、經費和成果，對項目立項、實施、驗收等過程的監管關注不夠。科研管理部門主要扮演流程控制和輔助服務的角色，在工作中存在強化服務、弱化監管的傾向，側重于提供立項申報、成果申報等服務，對管理制度建設和經費監管重視不夠，造成管理制度不健全、監管執行不到位等問題。甚至出于鼓勵科研的目的有意識地放松管理要求，對存在的問題有時也“睜一只眼閉一只眼”。財務部門側重對科研經費支出合規性檢查，主要審核原始憑證是否真實合法、報銷手續是否完備，對經費的相關性和合理性則難以把關。審計部門側重科研經費決算審計，介入項目監督滯后。上述管理部門都沒有對項目執行及經費使用全過程進行有效監管，未能充分發揮事前事中的監督職能。

（三）管理部門協同不夠

管理部門往往局限于職責分工，各管一塊，“自掃門前雪”，缺乏有效的溝通協調，信息不對稱、不共享，“信息孤島”現象較嚴重。因為科研管理部門不了解經費管理，財務部門不熟悉項目管理，資產管理部門不掌握項目的資產狀況，各自為政的管理模式，導致項目管理、經費管理和資產管理相脫節，造成了管理上的“空白點”。科研管理部門主要負責項目申報、立項、實施、結題驗收及成果管理等，對科研經費的合理使用缺乏監督。財務部門主要負責經費的日常核算，不了解項目的運行情況，還是停留在簡單的會計處理層面。資產管理部門主要負責單位資產的實物管理，但科研用儀器設備大多由項目組自行保管使用，資產管理部門往往對科研資產家底不清、情況不明，難以審核購置科研設備的必要性，難以防止科研設備重復購置，難以實現科研設備的充分共享，更難以按照國家政策要求實現重大科研設備對社會開放。

二、科研項目審計存在的問題

（一）審計滯后，未充分發揮監督職能

目前，科研項目審計以事后審計為主，即在項目結題驗收時，對經費的預算執行情況進行決算審計，基本不參與項目過程監管。由于介入滯后，審計沒有充分發揮“事前控制”、“事中監督”的職能和風險防范作用，無法及時發現科研項目管理和經費使用中存在的風險和漏洞，提出相應的解決辦法，保證科研經費的合規高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。

（二）審計范圍狹窄，審計方式單一

在審計范圍上，科研項目審計側重經費財務收支審計，主要審查經費支出的真實性和合規性，不重視科研管理的內部控制評價和經費使用效益監督。在審計方式上，主要采用賬項基礎的審計模式，對項目申報、預算編制、項目實施等環節監督不到位，對經費支出的相關性、合理性關注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研項目運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監管方式和監管手段上存在薄弱環節，審計監督職能弱化。

（三）審計深度不夠，審計流于形式

科研機構的審計人員主要來自財務、審計等專業，知識結構相對單一，缺乏科研項目相關專業知識，對科研管理的專業判斷不足，影響了科研項目審計的權威性。審計深度不夠，主要還是停留在經費收支層面的檢查，發現的問題主要集中在經費支出合規性、會計核算規范性等政策性、技術性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風險分析不夠，難以形成針對性強的管理建議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。

三、科研項目審計新模式

（一）推進審計轉型，提升審計層次

內部審計是單位管理與控制的關鍵環節，在職能上應該兼具管理和服務的雙重屬性，是兩者的統一體。推進審計轉型，就是要在開展科研經費財務收支審計的基礎上開展管理審計，從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監督向分析和評價方面轉變，把審計與服務融為一體，寓審計于服務之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構建事前預防、事中管控和事后監督相結合的全過程跟蹤審計模式。

（二）創新審計工作，優化審計程序

管理審計是現代審計一種新的審計類別，是對經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研項目審計而言，創新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調查、審計分析、業務核對、控制測試、內控評價和風險評估等技術提高審計效能，通過審計監督與管理評價促使科研項目管理沿著健康和增加價值的方向運行。優化審計程序就是要分階段有序開展管理審計：在審前調查階段，認真研究梳理現行科研管理制度，分類總結歸納，繪制管理業務流程圖，綜合考慮科研項目管理控制關鍵點編制審計方案；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調查相結合的方式，重點檢查科研管理流程執行情況及管理部門的履責情況，對科研業務總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復核審計結果，嚴把質量關，切實做到內容完整、事實清楚、定性準確、評價恰當、建議可行。

（三）推動內控完善，發揮監督服務新職能

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一、當前事業單位科研項目經費管理的主要問題

1.科研項目經費管理的協調機制不健全

目前在事業單位科研項目經費管理模式中，科研項目管理部門負責組織課題立項和結題，匯總統計科研進展情況、科研成果情況，業務部門負責成立課題組申報科研項目、實施科研活動和安排經費支出，財務部門負責會計核算和督促預算執行、配合財務驗收，其他部門負責合同審核和采購管理等。在科研項目經費管理的各個環節，存在許多相互分離、溝通協調不充分的情況，例如科研項目預算編制階段大多缺乏財務人員的參與，客觀上存在科研項目經費是課題組爭取和專用、管理好壞由課題組負責的看法，導致財務部門不能充分發揮其預算審核、科學分析和監督管理的職能。

2.科研項目經費預算管理不全面、不具體

從部門預算編制情況看，由于事業單位直接從財政部取得科研項目經費預算的難度很大，其他縱向課題經費和橫向課題經費也因為各種主觀和客觀的因素難以預計，事業單位編制部門預算時往往忽略科研項目經費收支預算，部門預算編制不全面，預算約束力和嚴肅性受到影響，年終部門決算的收入對比差異率很大。

從具體科研項目經費預算編制情況看，按照科研項目的實際需求和科研專項經費管理辦法的規定編制，但由于科研項目經費申請和科研項目研究過程存在的不確定性，實際項目期間難以估計，項目成本沒有消耗指標和基礎數據作為依據，課題組編制的科研項目經費預算往往不能客觀反映科研活動所需的全部成本，或者片面夸大經費預算需求，或者為提高競爭力，未經單位集體決策和統籌考慮，盲目承諾配套資金，而事業單位自有資金有限，導致科研項目無法按照預算執行。另外，由于科研項目經費管理缺乏統一、完整的制度和辦法，各類科研項目經費的使用方向、結構各不相同，有的開支項目比較寬泛，有的限制很嚴格，導致科研項目執行的一些必要支出得不到合理的解決。

3.科研項目經費會計核算存在欠缺

（1）前期成本費用歸集不完整。由于科研項目申請存在的不確定性，科研項目立項的時間周期長或科研項目經費到賬晚，科研項目前期實驗準備和論證工作發生的大量前期費用歸集困難。在實務中，往往還存在科研業務人員、科研管理人員與財務人員的溝通協調機制不順暢的問題，財務人員并不掌握項目申報和經費預算的前期信息，往往是經費實際到賬后，財務人員才能努力查詢追蹤了解項目情況。

（2）科研項目收入、成本費用歸集不及時。同樣由于溝通協調機制的問題，可能項目執行期已經過半經費才到賬、財務人員才知道項目存在，導致科研項目收入確認時點不合理，科研項目計劃執行內容和經費核算內容不對應，中期檢查和結題前突擊花錢的情況時有發生。實際工作中還經常出現設備購置金額大，政府采購程序復雜，工作任務緊急，出現科研任務基本完成設備等費用尚未歸集的情況，科研項目核算存在滯后性。

（3）公共費用分攤依據不充分。雖然科研項目可按一定比例計提管理費，用來核算項目研究開發過程中對使用本單位儀器設備和房屋、日常水電暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。但實際上，是否可計提管理費，管理費計提比例，是由具體科研項目的管理口徑決定的；在實務中間接費用分攤的測算也存在較大困難。

二、加強事業單位科研項目經費管理的措施和建議

1.改進國家科研經費管理模式

國家科研經費（縱向課題經費）屬于主管部門從財政部門取得的切塊財政性資金，但基本未納入國庫集中支付體系，科研項目經費預算批復后由按照經費預算的年度計劃直接撥付到事業單位實有資金賬戶。對此可以借鑒國外科研項目管理經驗，統一科研項目財政經費的渠道，設立全國性的科研項目基金平臺，改變現有的多渠道管理模式，對項目立項、審批和資金分配要打破條塊分割，統一整合，項目資金納入部門預算管理，實行國庫集中支付。

2.以預算為核心，建立財務全過程參與的科研項目管理制度和協調機制

事業單位應建立健全一套適應科研工作要求、財務全過程參與的科研項目管理制度體系，對科研項目申報、項目實施、經費管理、考核評價等各個方面進行嚴格規定，尤其要制定專門的科研項目經費財務管理辦法，明確科研項目經費的使用范圍、原則和程序。同時，建立科研業務人員、科研管理人員和財務人員的經常性協調溝通機制，以預算管理為核心，在項目立項、組織實施和課題驗收以及課題組間實行資源共享等重要方面實行聯席會議制度，強化財務部門的職能和作用。

3.通過業務流程的協調配合，以加強事前預測推進會計核算

事業單位對科研項目經費的有效會計核算是要保證科研項目成果的真實反映。事后的核算工作必不可少，但由于科研項目前期費用歸集不完整、收入費用歸集不及時的及時性和公共費用分攤不充分等問題的存在，必然要求財務部門角色前移，做好事業單位各項資源的整合、預測和控制，強調在科研項目申報決策前，全面參與和引導科研項目有關預算和計劃的制定、執行、跟蹤和評估，提高對科研項目進行監督和檢查的能力，與科研業務人員、科研管理人員一起找出對事業單位最有利的方案，從而減少事后會計核算滯后性情況的發生。

4.推動建設項目管理信息系統，以信息化手段提高科研項目管理水平

根據事業單位自身實際情況，推動建設以項目預算管理為核心的項目管理信息系統是提高科研項目管理水平的重要手段，主要包括三個層面的內容：第一個層面是數據的信息化，第二個層面是流程的信息化，第三個層面是決策的信息化。

建立項目管理信息系統，實現數據、流程和決策的信息化，能夠倒逼事業單位全面梳理科研項目管理的預算、計劃、合同、人力資源、采購、資產、績效等要素，以預算管理為核心，將預算管理貫穿科研項目管理的全過程。信息化意味著標準化，意味著網絡化，財務部門、科研管理部門和課題組可以將基礎管理臺賬、管理流程和管理體系實時連接，有效解決科研項目管理中資源共享、預算標準、全程監督的問題，促進科研項目經費管理重點從建章立制向細化落實轉變，管理內容從會計核算向財務與業務的融合轉變，管理方式從事后監督向過程管控轉變，最終樹立事業單位各個部門協調配合共同完成工作任務的“全員財務”觀念，發揮預算管理對資源配置、過程控制、考核激勵的作用。

5.加強內部審計和外部審計監督

加強事業單位科研項目經費管理，還要充分發揮內部審計和外部審計的監督作用。事業單位要重視內部審計，設立獨立的內部審計機構，按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，對科研項目經費管理涉及的預算、資產、合同、政府采購等關鍵點進行重點監督。國家科研經費主管部門也要建立健全科研項目經費使用的跟蹤機制，加強中期檢查、階段性審計和結題審計力度，保證經費支出的合規合法性，開展和強化對科研項目的績效考評，引導和督促科研項目課題組確實產生預期的技術效益、經濟效益和社會效益。

三、結束語

事業單位科研項目經費管理存在問題的解決，從根本上說有賴于事業單位改革的加快推進和科研管理體制改革的繼續深化，但并不是說現階段就只能無所作為。為促進事業單位科研項目管理水平，需要而且能夠構建一個確實有效的全過程科研項目管理制度體系，即如前文所述：從強調事后核算轉為強調事前預測，從注重財務內部流程梳理轉為注重各部門業務流程的協調配合，同時應用信息技術平臺予以重點支持和保障，做好內部審計和外部監督。只有這樣，才能推動事業單位科研項目經費管理前進一大步。

參考文獻：

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科研經費全過程跟蹤審計的優勢和特點

科研經費全過程跟蹤審計作為由事后結題審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，在審計實踐中，有著自己的優勢和特點。

能夠強化對科研經費預算的監管

科研經費監管的核心就是預算及其執行，它是規范經費合理使用的依據和基礎。跟蹤審計人員在項目爭取的階段能夠指導項目人員編制科學合理的預算，實現全額預算和細化預算，項目立項后，嚴格規范預算的調整程序，并以預算為依據，監督經費的支出，有效地強化了預算的監管。

可以實時監控和審核科研經費的支出

在過去的科研經費報銷審核中，由于經費監督機制不健全，再加上管理人員及項目負責人認識上的問題，虛報冒領、資產流失等現象比較嚴重。跟蹤審計監督的介入，可以有效地規范科報銷手續、嚴格預算執行和控制經費的開支。并通過財務、科研和審計部門的信息共享機制，實時監控科研收支的情況。

為項目結題審計創造有力的條件

由于傳統事后結題審計對經費收支存在的疑問點只能詢問課題負責人，相關負責人肯定對自己的行為找出各種各樣的解釋和辯解，同時限于內審條件和成本的限制，難以查實轉出資金的真實去向。而跟蹤審計可以有效避免這一現象的出現。

從總體上看，科研經費全過程跟蹤審計擁有以下特點：

范圍全面性。傳統的科研項目結題審計是以審查科研收支的真實性、合法性為主要目的而實施的一種審計，而科研項目跟蹤審計則涉及到整個科研項目全過程的方方面面，包括對項目的預算、資金的收支、資產管理、項目效益、項目進度等進行全方位的審計。

過程的動態性。科研經費全過程跟蹤審計要貫穿于項目的全過程，審計人員必須及時地、動態地掌握科研項目的各種信息，才能使審計延伸至各個環節，及時查錯防漏，實現有效地杜絕經費浪費和資產流失的目標。

內容系統性。傳統的項目結算審計的內容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計的內容則非常廣泛，各階段、各環節之間存在相互聯系、相互制約的關系，這就要求審計人員必須系統地、全面地看問題，認真嚴謹地執行審計規范，不放過任何可疑的問題。

科學把握科研經費全過程跟蹤審計的重點

1、申報立項階段重點

由于高校老師一般不具有專業的財務知識，預算管理及觀念淡薄，項目預算往往精確性低，與實際所需成本支出偏差較大，造成數據的失真。所以跟蹤審計人員重點協助項目負責人按照不同項目的具體要求逐項編制預算，保證其科學性、合理性和全面性。

加強對科研合同的審計，尤其橫向課題的合同條款，重點關注雙方的資金撥付、資產采購管理、知識產權的歸屬等合法性、合規性、合理性及可行性。審查有無虛設課題或重復申報課題的現象等等。

2、項目實施階段重點

項目實施階段是跟蹤審計監督的關鍵環節，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計重點是以批復的項目預算為依據，嚴格審核各項明細支出。如：人員費的支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領現象，人員費是否直接撥付至領款人個人銀行賬戶；購置設備儀器的名稱、型號、數量是否符合預算批復，符合政府采購條件的是否辦理了相關手續，采購合同條款是否合法合規，是否明確了固定資產歸屬，是否辦理了相關固定資產驗收入庫手續等；招待費、差旅費和辦公費是否符合預算開支范圍、使用標準，支出是否真實合法，票據是否正規、真實，支出內容是否合理；會議費是否有會議通知，票據日期是否與會議召開日期一致；審核外協費支出協議，協作研究內容、經費分配以及產權歸屬問題等條款是否真實合法，協作單位是否具備相關的資質能力，是否與項目組成員有經濟利益關系，是否憑合法有效憑據辦理轉撥手續，有無轉入非協作單位或個人的銀行賬戶的現象；專家咨詢費是否根據咨詢形式以及專家職稱級別執行相應的補助標準；項目收入是否按照項目合同的約定如期足額劃入學校賬戶；預算變更調整是否按照規定履行了相應手續等。

3、項目結題階段

項目結題階段主要審查經費決算表是否經過財務、科研部門的審核，數據是否真實、準確和完整。結余經費是否按照相關管理規定辦理結賬手續，是否對固定資產進行了清理。同時審計人員對科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查評價，作出審計結論，提出審計建議。

三、有效捕捉科研經費全過程跟蹤審計的關鍵點

科研經費跟蹤審計的實施過程與科研過程同步進行，通常情況下跟蹤審計不能影響科研進展。在這種情況下，如何抓好跟蹤審計關鍵點，成為跟蹤審計的重要保障。

建設一支高素質的科研項目跟蹤審計隊伍

科研經費跟蹤審計時間長，內容復雜，審計風險大，審計質量控制難，沒有相應的技術手段和人員素質作為保障，就難以達到跟蹤審計的目的和效果。這就要求審計人員要具備全面的財務管理、物質采購管理、必要的法律法規知識，同時還要有較高的判斷分析能力和邏輯推理思維能力。因此審計人員要加強后續教育和崗位培訓，向其他高校學習先進經驗，改變單一的知識結構，提高綜合應變能力。

做好與各個部門的協作配合

科研經費全過程跟蹤審計涉及到科研、財務、資產、招投標等部門，正確處理好與這些相關職能部門的協同關系，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果至關重要。這就需要建立溝通和協調機制，共享信息資源，使各部門相互支持和配合，形成監督的合力，使跟蹤審計能夠充分地發揮審計職能，不斷深化審計監督和管理。

完善規范跟蹤審計的管理制度

高校應根據國家相應的項目經費管理辦法，結合本單位科研工作實際，制定科學規范、操作性強的科研經費全過程跟蹤審計辦法，明確科研項目全過程跟蹤審計的內容、范圍、基本程序及相關部門職責，使審計工作有法可依，有章可循。

總之，科研經費全過程跟蹤審計使審計部門提前介入各個環節，提前發揮審計的監督、協調和服務作用，并貫穿科研經費管理的始終，確保科研項目執行規范和科研經費有效運行，從而提高資金的使用效益。

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一、科研項目經費來源

科研項目經費是科學事業單位為了更好的實現科技創新、有效全面的促進科學成果轉化、全面完善相關科技基礎平臺的建設等工作從相關渠道申請獲得的資金，是科學事業單位從事科研活動的基礎，能夠促進和確保科研課題順利開展，對于科學事業單位來說具有重要的地位和作用。

科研項目經費來源主要有幾下幾個方面：

1.已列入國家、部委、自治區、廳局等科研計劃項目經費，即縱向科研經費；

2.國內外合作或委托研究的合同經費，也被稱為橫向科研經費；

3.項目執行單位按有關政策和項目預算要求給予科研項目的配套經費。

4.其它科研經費等。

二、目前科學事業單位科研項目經費管理中存在的問題

1.科研項目經費管理缺乏完善制度體系的支撐

目前科學事業單位的科研項目經費管理缺乏完善制度體系的支撐，主要表現在：在對不同類型科研項目經費進行管理的過程中，沒有根據經費的用途、結構等特點建立有針對性的管理制度。在實際管理的過程中由于缺乏制度體系的支撐，經常會出現對開支項目管理標準不統一的情況，在一定程度上阻礙了整個科研項目的順利開展，導致項目經費浪費。

2.科研項目經費預算編制不精確

科研項目經費預算是整個科研項目進行計劃、組織、實施、評價的依據，其地位和作用十分重要。但從目前實際情況看，由于科研項目往往是探究形式或者試驗形式，具有很大不確定性，且科學研究項目往往沒有其他類似的項目可借鑒，課題負責人和課題組成員常常根據預計能爭取到的經費倒推編制預算，導致科研項目經費預算編制不精確的現象經常發生。

3.科研項目經費預算執行過程監管不嚴

一般情況下科研項目經費管理實行課題組長負責制。在這種模式下，課題組長權利過于集中，可隨意將各種費用納入項目成本報銷，而非嚴格按項目預算執行。財務人員雖然可通過單位內部財務管理制度對項目開展過程中的各種費用報銷進行總額控制，但并不對預算中各項明細支出進行監督和管理，因此項目支出經常脫離整體的科研項目經費預算，造成項目成本支出與預算不符的情況。

4.科學事業單位資產管理容易被忽略

目前科學事業單位的資產管理存在著重復購置、使用效率低下等現象。同時，對于相關資產的日常使用和維護也存在一定問題，很多試驗設備的日常維護和盤點制度缺乏。這在一定程度上提升了固定資產流失與損失的風險。

5.相關財務人員管理意識不足

科學事業單位財務管理人員普遍認為科研項目經費是相關課題組通過自身努力爭取而來，整個經費的預算、使用及最后決算都應由項目負責人來掌管，經費使用效率與財務管理人員無關。這種參與意識較低的現象一直存在。

三、解決科學事業單位科研項目經費管理問題的措施

1.科學編制科研項目經費預算

應組織科研管理部門、財務人員與項目組技術專業人員針對科研項目經費預算的制定進行詳細分析。科研管理部門了解項目申報要求，財務人員熟悉財務規章、預算制度和經費管理辦法，項目組技術專業人員清楚課題研究應具備的環境及直接支出容。三方共同參與以便制定科學、準確的預算方案。此外，在整個項目預算實施的過程中可以建立動態預算機制，動態的對預算指標進行管理。這樣可以在滿足科研經費需要的同時實現節約資源的目的。

2.建立健全預算管理制度

部分科學事業單位領導缺乏財務管理意識。今后要強化領導干部的財務風險防范意識，注重對相關制度體系進行建設和維護。要組織相關領域專家針對科學事業單位科研項目經費的特點制定符合實際情況的，同時具有可操作性的預算管理制度。

3.挖掘科學事業單位資產潛力，充分發揮現有資產功能

科學事業單位資產管理要打破課題組的界限，類似課題組之間要進行及時的溝通與交流，對相關資產使用建立共享機制，提高資產使用效率。此外，要嚴格規范資產移交手續的審批備案機制，防止資產流失。

4.提高相關財務人員的管理意識

財務人員應增強對相關科研項目的熟悉程度，并從財務專業視角對科研項目費用的安排和利用提出建議，提高工作主動性。此外，在科研項目相關費用報銷審批的過程中財務人員還應根據整個科研項目經費使用的現狀以及預算情況進行審核，如果存在問題應及時與科研人員溝通，以便進行適當調整。

5.建立完善的科研項目績效評價制度

要針對科學事業單位科研項目建立完善的績效評價體系。應采取定量和定性相結合的方式，以經費投入與效益分析法為主，按照投入產出的原理，將經費支出與產生的效益進行對比分析，評價預定績效目標完成情況、經費投入和項目資金運營效益和效率。要對應用研究、基礎研究等不同類型的項目制定不同的評價標準，從而形成有效的內部績效評價機制，提高資金使用效益。單位可以充分利用先進的信息網絡系統將項目相關的評價指標，如預算執行、財務管理、資金使用、科研成果等情況納入系統，以得到快速的評價結果。

6.完善科學事業單位內部控制體系建設工作，加強審計監督

科研單位內部審計機構應當獨立行使內部審計職能，并依據國家的審計法規和財經法規，建立內部審計規章制度，實現內部審計工作的法制化、制度化及規范化。應通過對現有流程的梳理，發現其中缺陷并進行整改，從而優化和重建現有流程。審計人員要主動與課題人員、管理人員、財務人員溝通，對于審計中查出的問題應充分重視，形成有錯誤必追究，有違法必罰的風氣，加強項目預算管理。

參考文獻：

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