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篇1
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關鍵詞 ]固定資產；成新率；評估凈值
前言
根據鐵路改革需要，中國鐵路總公司以2013年12月31日為基準日開展清產核資和資產評估工作，以便全面摸清鐵路資產，核實資產真實價值，為改善企業經營管理、提高資產效率和經營效率提供決策依據，實現國有資產保值增值。北京某資產評估有限公司受中國鐵路總公司委托，采用重置成本方法，對其下屬某單位的部分資產評估如下：
由圖表可見，一臺計算機設備，在重置成本（評估價值原值）與單位財務賬面原值相同情況下，通過成新率的計算，其評估凈值與賬面凈值產會生差異，即使本月購置的設備，次月進行評估，也會產生類似差異。在人們的感覺中，新近購置的資產，在重置價值與賬面原值相同，使用年限也相同，理應凈值也相等，因此應根據會計準則賦予資產評估成新率及凈值計算更多的內涵，以便與會計準則核算下的固定資產凈值相等，從而避免財務調賬處理。
1、設備評估值原則
在資產評估中，資產評估公司對設備的評估值確定原則為：設備評估值=重置全價×成新率，設備的成新率，是參照設備的使用經濟壽命年限，并通過現場勘察設備現狀及查閱有關資料綜合判斷其尚可使用年限，在此基礎上計算成新率N，即N=尚可使用年限/（實際使用年限+尚可使用年限）×100%。上述計算機設備，按《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》屬信息技術設備，使用年限為5年，預計凈殘值為5%，折舊率為19%。在資產評估中，資產評估公司對計算機設備的經濟壽命年限也確定為5年，因計算機使用年限短，除人為破壞嚴重外，難以判斷其尚可使用年限，因此尚可使用年限采取經濟壽命年限-實際使用年限確定。假設一臺計算機設備5,000元，2013年10月份入賬使用，至2013年12月，其尚可使用年限=12×5-3=57，成新率N=57/60×100%=95%，如果其評估重置價值為5,0 0 0元，則計算得該臺計算機設備的凈值=5000×95%=4,750元。
2、固定資產折舊額
根據《企業會計準則第4號-固定資產》的后續計量規定，應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原值扣除其預計凈殘值后的金額，企業可按年限平均法計提固定資產折舊，且應當按月計提，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
因此在會計準則核算下，固定資產月折舊額＝（原值－預計凈殘值）/預計使用年限×12，其凈值＝原值－折舊。假設上述計算機設備，至2013年12月，其計提的折舊額=[（5,000－5,000×5%）/5×12]×2＝158.34元，其凈值=5,000-158.34=4,841.66元，這樣，意味著買了三個月的上述計算機設備經資產評估公司一評估，凈值即減少91.66元，這價值的減少，并不是市場價格因素，而是計算上存在的不統一，具體引起計算差額的原因，一是會計準則及稅法要求下固定資產是從投入使用月份的次月起計算折舊，二是會計準則下計算折舊考慮了固定資產凈殘值，而資產評估公司計算成新率及凈值則沒有考慮上述因素。這不僅與會計準則的會計信息質量要求及正確的會計計量不符，而且造成財務無必要的調賬，增加財務工作量。
篇2
大多數國家會計準則的規定大抵以國際會計準則或者美國會計準則為藍本。我國主要是借鑒國際會計準則，只是略有差異。如國際會計準則規定已計提的減值準備可以轉回，但我國會計準則中規定已計提的減值準備不能轉回。就準則規定的詳細程度而言，國際會計準則規定更為具體，更為全面。
二、境外案例分析
[例]A企業是一個生產瞬間干燥劑和壓縮清新劑的廠家，2001年對其所屬土地、建筑物、機器設備等固定資產進行減值測試。固定資產情況見表1：
建筑物和設備1999年建成投產，全部資產作為一個整體形成現金流量的來源。2001年3月31日該企業資產負債表中顯示的資產總值、折舊和凈資產見表2：
評估師對固定資產進行減值測試的具體流程如下：
(1)確定價值類型。評估師確定價值類型為原地原用途價值。
(2)確定折余重置成本。該企業資產屬于專用機器設備，由于在設計、尺寸、位置上獨一無二，除了那些作為部件銷售的產品外，幾乎不在公開市場上銷售。評估師運用折余重置成本計算資產價值。計算過程見表3：
(3)分析貶值的可能性。企業從成立之初到評估時，生產能力數據有：壓縮清新劑設計能力750噸／年，瞬間干燥劑設計能力2500噸/年。企業1999年和2000年設備生產能力利用率有，1999年生產能力利用率為21.5％；2000年生產能力利用率為21.5％，這種較低的生產能力利用率是由于企業成立時對瞬間干燥劑的需求量的預測遠高于真實市場需求額。評估師分析發現，企業機器設備并沒有發生功能性貶值和實體貶值。因此，評估認為機器設備可能存在經濟性貶值。
(4)計算資產組的公允價值。評估師對企業10年的產出和企業價值進行分析，得知資產組現值總額為2653.9千美元，凈流動資產為101.42千美元。由于沒有足夠的收入實現盈利，評估師經分析認為企業沒有無形資產。因此，企業固定資產(資產組)價值應為2552.48千美元(2653.9-101.42)。
(5)計算資產組貶值額并在組成資產間分配。與固定資產折余重置成本相比，固定資產貶值額為1691千美元(4243-2552.48)，減值率為0.5(1691÷3223)，機器設備可收回金額為1612千美元。
(6)計算機器設備減值額。機器設備賬面值為2800千美元，減值額為1188千美元(2800-1612)。
(7)考慮機器設備在其他用途下的價值。根據國際評估準則，機器設備可以有原地原用途價值、原地選擇用途價值、異地原用途價值和異地選擇用途價值等幾種價值類型。假設其他三種價值類型下，機器設備可收回金額分別為2100千美元、2200千美元和2300千美元。根據國際評估準則要求，應當選擇最高的價值進行減值測試。本例中選擇異地選擇用途價值2300千美元進行測試，減值額為500千美元(2800-2300)。
本例機器設備減值測試的過程是按照國際評估準則和國際會計準則執行的業務，考慮了資產不能單獨形成現金流時，以資產組為評估對象確定公允價值，繼而進行分配的情形。其基本流程是：(1)確定價值類型。確定價值類型的目的是計算資產組的未來現金流量。(2)確定資產組中各組成資產各自的公允價值。以折余重置成本作為公允價值。確定折余重置成本的目的是確定機器設備所有固定資產組成的資產組合中所占價值比例，用以對經濟性貶值進行分配。(3)根據企業的生產經營情況對資產組的公允價值進行調整。本例中調整了經濟性貶值的因素。方法是計算資產組按現有生產能力形成未來現金流量現值，現值與折余重置成本的差額為經濟性貶值。按各組成資產公允價值的比例進行分配。調整后的公允價值即為原地原用途價值。(4)確定減值額。用調整后的公允價值與賬面價值進行對比，確定減值額。
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收益現值法是指通過估算被評估資產的未來預期收益并折算成現值的方式確定被評估資產價格的一種資產評估方法，主要與資產未來收益年限，每年資產收益和折現率有關。即：
P:資產評估值；Bt:資產第t年的收益；n:資產未來收益年限；i:折現率。
在實際應用中對未來產品銷售收入是通過以前的數據進行預測，而在預測的過程中收益并不是只受一個變量的影響，而是受到多個變量的影響，本文擬將灰色系統中的GM(1,N)模型引入到此理論中，且在此基礎上，將精度較高的殘差GM(1,1)模型代替GM(1,1)模型嵌入GM(1,N)模型對受多自變量影響的銷售收入進行預測。
二、對某消費品運用GM(1,N)模型對其未來銷售情況的預測過程
1.GM(1,N)模型介紹
GM(1,N)白化形式的微分方程為
其中
記方程的參數列為將白化微分方程離散后有
上面
估計參數列為,其中
2.對某消費品運用GM(1,N)模型對其未來銷售情況的預測過程
選取某地區15年某種消費品銷售情況進行預測。其中y:消費品的銷售額(百萬元);x1:居民可支配收入(元);x2:該類消費品的價格指數(%);x3:其他消費品平均價格指數(%)。
對X3關于15個數據建立GM(1,1)模型得到GM(1,1)預測模型為
(1)
運用(1)式對X3預測得到數據如下(取k=2,…，14)
建立殘差模型得到殘差數列
對建立GM(1,1)模型得(2)
的導數為
以修正，得到了變量X3的殘差GM(1,1)模型
(3)
其中.
對X2關于X3建立GM(1,1)模型,得到了X2的GM(1,1)模型為
(4)
建立X1關于X2,X3的GM(1,2)模型,得到了X1的GM(1,2)模型
（5）
建立y關于X1,X2,X3的GM(1,3)模型,得到了y的GM(1,3)模型
(6)
運用式(6)對進行計算，并累減還原得到時每年的收入預測值：{13.6450，13.9079，14.1538，14.3892，14.6181，14.8435，15.0677，15.2917，15.5168，15.7436，15.9727，16.2044，16.4388，16.6763，16.9171，17.1610，17.4084，17.6593，17.9138}。
由上面的數據可以得到15時的6個值的相對誤差為:{0.1093，0.0302，0.0033，0.0343，0.0806，0.1976}。
則其相對平均誤差為0.0759,故可以看出上面建立的模型對收入的預測是合理的，是可以用來對銷售收入進行預測的。
三、運用收益現值法對給定條件下的資產價格的評估和分析
資產評估中最重要的，最難以得到的是資產未來收益，通過上面的建模，我們已經得到了好的預測模型，并預測出未來13年中每年的銷售收入(單位：萬元).現在我們假定該消費品中的成本函數只受到時間的影響，其函數為線性函數：
假設該消費品的資產未來收益年限就是13年，折現率是存款利率2.62%。由上面的銷售額預測函數和成本函數的關系我們可以得到未來的收益公式為。
代入數值得到未來13年的收益為：
將上面的所有值帶入收益現值法的計算公式:
得到P=36.9197（萬元）
即在在未來的13年，該銷售品的資產評估值在36.9197萬元左右，在以后的生產和銷售策略中，我們應該根據這個評估值做出合理的預算和適當的銷售策略的調整及改進，以便為能獲取更大的利潤做出正確的選擇。
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1、固定資產報酬率
固定資產報酬率＝息稅前利潤/平均固定資產*100％
平均固定資產=(期初固定資產+期末固定資產)/2
固定資產報酬率反映了公司基本的獲利能力，表明站在股東和債權人共同的立場上分析，每投入1元能產生多少報酬。該比率越高，說明企業固定資產的運用效率越高，也意味著公司的固定資產盈利能力越強。通常可將該指標與同行業平均水平或者該公司歷史同期水平進行對比，分析該公司總資產的獲利能力在同行業中所處的地位以及其發展的趨勢。
2、固定資產凈利率
固定資產凈利率＝凈利潤/平均固定資產*100％
固定資產凈利率指標反映了每元固定資產能創造的凈利潤，表明公司固定資產利用的綜合效果。公司的固定資產是由投資人投入和舉債形成的，凈利潤的多少與企業固定資產的多少。固定資產的結構，經營管理水平都有著密切的關系。
3、全部固定資產現金回收率＝經營現金凈流量/平均固定資產*100％
全部固定資產現金回收率為我們提供了企業固定資產產生現金的能力，該指標數值越高說明企業固定資產產生現金的能力越強。通常該指標受兩個因素的影響：一個是企業固定資產報酬率的高低，另一個是現金凈流入占利潤的比重。即企業固定資產運營效率的高低是受利潤質量影響的，而利潤質量主要受其現金回籠水平的影響，收現水平高，則利潤質量好，反之則利潤的質量差。
4、 固定資產與權益資本比率
固定資產與權益資本比率＝固定資產/股東權益總額*100％
該比率計量長期資產與權益之間的關系。一般認為該指標在100％比較好，即公司依靠自有資金增加來添置設備等固定資產，這樣即使發生固定資產損失，也不受制于人。如果該比率超過100％，則表明一部分固定資產是用負債來融資的，而負債需償還的特性使得公司壓力可能會增大，因為固定資產在負債需償還時一般難以變成現金，這時會給公司帶來很大的資金困難。
(二)從投資效率的角度對固定資產財務質量進行分析
1、固定資產周轉率。固定資產周轉對公司發展的作用通常是通過作用于公司的盈利能力來實現的，加速資產的周轉速度可以提高公司的盈利能力，從而可以促進公司的增長。
固定資產周轉率＝主營業務收入/平均固定資產凈值*100％
平均固定資產凈值=(期初固定資產凈值+期末固定資產凈值)/2
固定資產周轉率反映了公司固定資產的利用效率。固定資產周轉率越高，表明單位凈值的固定資產創造的主營業務收入越多，也為公司盈利水平的提高創造了條件。但在對該項指標進行分析時，應當首先注意該指標的分母是固定資產凈值，而固定資產的凈值會隨著折舊的增加而逐漸減少，會隨著固定資產的更新改造而逐步增加，由此可能影響固定資產的周轉速度，因此分析時應具體區分由不同原因造成的固定資產周轉速度的不同變化。其次，在對比不同公司的固定資產周轉率時，應注意各公司選擇的折舊方法是否一致。
2、固定資產增長率
固定資產增長率=本期增加的固定資期增值－本期減期減少的固定資值/本期期初固定資期期初*100％
固定資產增長率是反映固定資產存量規模擴大的指標，固定資產的增長是否合理，需要根據固定資產增長的具體原因，結合企業生產增長情況來考察。除了固定資產填平補齊，克服生產上薄弱環節的需要外，固定資產的增加，都應使生產能力相應增長，產量或收入相應增加，才能保證固定資產使用的效益，即如果固定資產的增長沒有帶來相應的公司效益的增長，則說明企業固定資產投資存在一定的盲目性。因此將該指標與企業收入增長情況進行對比，可判斷企業資產投資的效率和效益。
3、固定資產陳新率
固定資產陳新率＝平均固定資產凈值/平均固定資產原值*100％
固定資產陳新率反映了企業所擁有的固定資產的新舊程度，體現了企業固定資產更新的快慢和持續發展的能力。該指標高，表明企業固定資產比較新，對擴大再生產的準備比較充足，發展的可能性比較大。需注意的是，審計人員運用該指標分析固定資產新舊程度時，應剔除公司應提未提折舊對房屋、機器設備等固定資產真實狀況的影響。
4、不良固定資產比率
固定資產是企業經營重要的物質基礎，是企業效益創造的源泉，固定資產質量的高低直接關系到公司能否持續地增長。通常對固定資產質量的分析主要從其構成與存在狀態入手。固定資產的賬面價值并不能真正代表它的實際狀態，并不是所有的固定資產都能有效地給公司帶來效益。企業的有些固定資產雖然存在，但由于技術、經營等種種原因實際已失去了為企業獲取利潤的能力，真正能為企業增長服務的固定資產應是除了這些不良固定資產以外的部分。因此，有必要對不良固定資產資產占全部固定資產的比例進行衡量，這個比例就是不良固定資產比率。
不良固定資產比率＝不良固定資產凈額/固定資產凈額*100％
這里的不良固定資產主要是指呆滯的固定資產，這個指標值越低，說明企業固定資產的質量越高，公司的增長基礎也就越穩固；該指標值越高，說明企業的固定資產質量越差，則公司的獲利能力也越低，從而公司增長的基礎非常薄弱，甚至可能導致公司的負增長。
5、固定資產退廢率
固定資產退廢率＝本期退廢的固定資產原值/本期期初固定資產原值*100％
退廢固定資產包括正常、非正常退廢的固定資產以及本企業不需用而出售或投資轉出的固定資產。固定資產的報廢要有相應的固定資產更新，才能維持企業再生產規模，所以對該指標的分析應結合固定資產增長率進行，如果固定資產更新的規模超過退廢的規模，這反映出公司現有的固定資產中，新的效率更高的固定資產增加了，這對企業增加生產、提高勞動生產率、降低成本都是有利的，也只有在這個基礎上，企業的盈利能力才有可能增加。
6、固定資產損失比率。固定資產損失是指企業待處理的固定資產損失，主要包括待處理固定資產凈損失和毀損、待報廢的固定資產。
固定資產損失比率＝待處理資產損失凈額/年末資產總額*100％
該指標說明了企業固定資產損失的程度，也是從固定資產管理的角度說明固定資產運營狀況的指標。該指標值越低越好，0是最好水平。該指標越高，說明企業固定資產的質量越差。同時，使用這個指標時應注意到，固定資產損失程度與企業固定資產管理的內部控制制度是否嚴密、管理手段是否先進有直接的關系，因此，通過固定資產損失比率可以進一步揭示企業固定資產質量和古資產管理，使用中存在的問題。
二、利用固定資產財務質量評價體系應注意的問題
(一)正確運用評價體系中分析指標
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1引言
依法對林木資產受損（侵）價值調查評估鑒定，不僅涉及受損（侵）后經濟補償和恢復森林資源再生產問題，而且也為執法量刑和經濟處罰提供技術與法律依據。由于調查評估鑒定目的有其特殊性，因此，如何科學準確地對林木資產受損（侵）價值的調查評估鑒定，這是在森林資源資產調查評估鑒定中值得研究和解決的主要問題。為了探討林木資產受損（侵）價值調查評估鑒定的技術特性，調查評估了連城莒溪隔口村森林資源資產產權糾紛中林木資產受損價值和連城爐塘林業經營所“種子園”林木資產受侵價值。通過對林木資產受損（侵）價值評估調查，分析了調查與評估鑒定技術方面的幾個關鍵性問題，提出了林木資產受損（侵）價值評價指標和評估鑒定方法，表明發展現代林業、建設生態文明以及在現行的林業體制和森林經營水平條件下，林木資產受損（侵）價值調查與評估鑒定應采取分類評價法。
2材料與方法
2.1材料
材料1：連城莒溪隔口村所屬山場2012年被侵占，受損林木為2005年人工造林，該山場已平整土地，建成了養殖場。評估目的為確定調查評估對象范圍內所有林木資產損失的現值，作為該村請求賠償的依據。
材料2：連城爐塘林業經營所杉木“種子園”更新采伐，為2014年伐區，由某承包工程隊包砍包銷，采取1 m3給檢尺員150～200元作為報酬為手段，共侵吞杉木202m3，屬皆伐伐區山場，林地已清理干凈。評估鑒定目的是確定調查評估對象范圍內所有被侵占林木資產的現值，作為司法部門追究刑事責任的依據。
2.2調查鑒定評估方法
2.2.1林木資產受損（侵）資源調查鑒定方法
林木受損（侵）價值是以受損（侵）林木資源為對象，受損（侵）的林木，往往是已經被毀，或已被采伐出賣，經常是無帳可查，山場只留下伐根，要認定不在山場的林木資源，需要花大量的人力、物力和財力。因此，要認真分析林木受損（侵）類型和程度，依不同地類或林種、培育目標分有參照林分和無參照林分二種調查鑒定類型查清受損（侵）林木資源。
（1）林木受損（侵）有參照林分的林木資源調查鑒定。根據最近一次森林資源調查資料或建檔材料和立地條件、樹種、年齡、起源、坡位等情況，找出同一或鄰近小班相近的林分進行林木資源調查。利用1∶10000地形圖現場勾繪、網格法或計算機求算面積，也可采用皮尺丈量、羅盤儀、GPS等儀器實測受損（侵）林地面積，并計算受損（侵）林木蓄積。
（2）林木受損（侵）無參照林分的林木資源調查鑒定。主要通過查伐根來計算林木受損（侵）的數量。人工林株行距較整齊、分布較均勻可采用加密樣園調查或標準地調查伐根，查根徑立木材積表，利用1∶10000地形圖現場勾繪、網格法或計算機求算面積，也可采用皮尺丈量、羅盤儀、GPS等儀器實測受損（侵）林地面積，并計算受損（侵）林木蓄積；天然林只能在受損（侵）伐區內量取全部被采伐的伐根，查根徑立木材積表，求得林木蓄積。根徑異常的林分，應進行修正，使之符合實際。
2.2.2林木資產受損（侵）價值評估方法
由于所評估的對象，往往是評估之前已經發生的事情，有的甚至已經發生了好幾年，評估的基準日只能為推算基準日，與實際評估時間不能相吻合。因此，林木資產受損（侵）價值評價指標也只能為推算指標。受損（侵）林木資產評估的方法和評估價值與森林資源流轉的林木資產評估方法和價值有很大不同。目前受損（侵）林木資產評估尚無統一的技術標準和方法，在實際工作中，林木資產受損（侵）價值是根據評估目的和林木資產受損（侵）情況，分別不同林種不同樹種不同齡組采用不同方法進行評估，即分類評價法評估，具體如下。
（1）用材林幼齡林及未成林造林地林木資源資產采用重置成本法。
（2）用材林中齡林、近熟林林木資源資產采用收獲現值法。
（3）用材林成、過熟林林木資源資產采用木材市場價倒算法。
（4）竹林資源資產采用分段計算，穩產前采用凈現值法，穩產后采用年金資本化法。
（5）經濟林資源資產采用分段計算，穩產前采用凈現值法，穩產后采用年金資本化法。
其它林木資產受損（侵）價值是在上述5種方法評價的基礎上根據評估目的、培育目標、社會生態效益指數采用系數比較法評估。
2016年7月綠色科技第13期
童慶嘉：林木資產受損（侵）調查鑒定與價值評估技術探討資源與產業
3結果與分析
下面以材料1、2為例對林木資產受損（侵）價值進行調查評估鑒定結果分析。
3.1案例1：用材林中齡林林木資產受損調查評估鑒定
3.1.1林木資產受損調查鑒定
該山林列入評估范圍的林地實地丈量面積7.7畝，其中養殖場占用馬尾松林面積7.1畝，道路占用杉木林面積0.6畝。2015年參照周邊未損林木進行調查鑒定，馬尾松平均胸徑9.5cm，平均樹高5.5m；杉木平均胸徑14cm，平均樹高9.0m。被損馬尾松林分蓄積33m3，被損杉木蓄積6m3，受損林木蓄積總計39.0m3。為用材林中齡林。
3.1.2林木資產受損價值評估
用材林中齡林受損林木資產評估采用收獲現值法，其計算公式為：En=S×m×MuM×∑3i=1Ai[fi1（Wi1-Ci1-Fi1）+fi1（Wi2-Ci2-Fi2）]（1+P）（u-n）]-（R+V）×[（1+P）（u-n）-1P×（1+P）（u-n）（1）
（1）式中，En：林木受損價值； S：齡組面積7.7畝，其中杉木林0.6畝，馬尾松林7.1畝。m：齡組單位面積蓄積量，杉木10m3/畝，馬尾松4.65m3/畝； mu：森林經營類型標準林分成熟齡對應曲線的單位面積蓄積量，按福建省林業廳制訂的《森林經營類型表》中的生長指標似合林分蓄積量生長曲線，杉木、馬尾松采用一般中徑材經營類型。
M杉=20.31432×（1-e-0.1263545t ）5.293045；
M馬=20.29737×（1-e-0.108322t ）4.361291；
其中，M：現實林齡時標準林分蓄積生長曲線對應的單位面積蓄積量，M杉=5.6 m3/畝，M馬=5.4 m3/畝；Ai：樹種組成比系數； i：樹種代碼，即1代表杉木，2代表馬尾松，3代表闊葉樹；u：該森林經營類型的主伐年齡，u杉=26，u馬=31；n：年齡11年；p：投資收益率，按6%；R：年地租，本次不計；v：每年的單位面積管護費，1元/（畝?年）；Fi1、Fi2：各樹種原木、綜合材材種的木材生產銷售合理利潤，已受損；fi1、fi2：各種樹種原木、綜合材出材率，杉木75%，其中原木45%，綜合杉30%；馬尾松80%，其中原木50%，綜合材30%；Wi1、Wi2：各樹種原木、綜合材單位產品平均銷價；杉原木：1100元/m3，杉綜合：800元/m3；松原木：950元/m3，松綜合：650元/m3；Ci1、Ci2：各樹種原木、綜合材材種經營成本，直接生產工資150元/m3，其它稅費已受侵。
經評估，林木資產損失價值為21493元，其中馬尾松損失價值為17158元，杉木損失價值為4335元。雖然林地已被毀，但是有周邊對比林分，其林木資源數量，可按現實林分計算，盡管林地被毀時間和評估時間相隔甚遠，但是評估值是由現實林分計算，即為現時價值。
3.2案例2用材林成熟林林木資產受侵調查評估鑒定
3.2.1林木資產受侵調查鑒定
該山林林木受損（侵）屬無參照林分的林木資源鑒定調查。2015年實地調查，采用1∶10000地形圖現場勾繪，并用計算機求算面積。人工杉木種子園株行距整齊，采用3.26 m樣園加密布點，量取樣園內伐根地徑。由于杉木種子園是通過嫁接成林，其地徑比一般杉木林地徑偏大，與現有采用的地徑材積表不符。為此，采用原有伐區調查設計材料量取的胸徑和樹高，按原設計平均胸徑與實地量測的平均地徑的比值，作為修正系數，以此推算各樣園的平均胸徑，查原設計樹高曲線圖，得出各樣園平均樹高，再根據平均胸徑、樹高查《福建省杉木二元立木材積表》，求算出該伐區的蓄積量，并依照原設計出材率計算其出材量，推算出被侵占的木材為212 m3，與森林公安立案偵察取證的數據202 m3，誤差5%，在調查技術規定允許的誤差范圍內。人工杉木種子園更新采伐按用材林成熟林認定。
3.2.2林木資產受侵價值評估
用材林成熟林被侵占林木資產評估采用市場價倒算法，其計算公式為：
En=S×M×∑3i=1Ai[fi1（Wi1-Ci1-Fi1）+fi2（Wi2-Ci2-Fi2）]（2）
（2）式中，En：林木資產評估值； M：材木蓄積量M=202m3； Ai：樹種組成比系數同案例1；Fi1、Fi2：各樹種原木、綜合材材種的木材生產銷售合理利潤，已受損；fi1、fi2：各種樹種原木、綜合材出材率，杉木74.4%，其中原木60.3%，綜合材14.1%；Wi1、Wi2：各樹種原木、綜合材平均銷價；杉原木：1100元/m3，杉綜合800元/m3；Ci1、Ci2：各樹種原木、綜合材材種經營成本，直接生產工資150元/m3，其它稅費已受侵。
經評估，林木資產受侵價值為人民幣126472元。林木資源受侵占的數量，即為成熟林分采伐時的數量，而不是現時林木資源數量，因此評估基準日并不是該林木受侵時的時間，這個基準日只能是計算過去受侵林木資產的時間，而不是受侵占林木資源所具有的時間，但其技術經濟指標是推算基準日該時點的公允值，它是計價指標的基準日。
4結論與探討
（1）案例中的資源核查工作繁重，難度大，在實際工作中應根據不同林分狀況，選擇適宜的調查方法，最好利用可參照林分進行調查，以提高調查精度。
（2）受損（侵）評估值應為林木的全部價值，這與山林轉讓所評估的純價值有所不同，它應包括受損（侵）稅費和利潤，以及其他可提供社會勞動的價值。不同林種不同樹種不同齡組應采用不同方法進行評估。上述兩個案例采取分類評價法，其評估結果當事雙方都能接受，并作為經濟補償、執法部門執法量刑和經濟處罰的依據，說明分類評價法是公允的。因此， 在現行的林業體制和森林經營水平條件下，林木資產受損（侵）價值調查鑒定與評估應采取分類評價法。
（3）案例1林木受損是動態的，其評估基準日為即時日；案例2林木受侵是靜態的，其評估基準日為推算基準日，是林木受侵該時點的公允值。在實際操作中要準確把握評估基準日，確保評價指標的準確性。
（4）由于該項目調查評估是受特種行業的委托，評估目的是作為執法的依據，而不是森林資源流轉資產評估中所述的評估情形，它是對已經發生的經濟行為作出判決。
（5）案例舉列的是評估工作中遇到的兩個典型案例，其他林種的森林資源資產受損評估也可采取分類評價法進行評估，筆者不再列舉。
（6）系數比較法評估是林木資產受損（侵）更具特殊性的價值評估方法，比較系數受評估目的、培育目標、社會生態效益指數的影響，在實際操作中有待更深層次的研究。
參考文獻：
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[3]陳平留，劉健.森林資源資產評估運作技巧[M].北京：中國林業出版社，2002.
篇6
知識資產是一種獨特的資產，是組織獨享的專利、技術、能力、知識、商業秘密等知識產權形成的組織核心競爭力。在評估知識資產之前，應該對知識資產進行必要的認定工作。
知識資產是否有效，必須經過必要的法律認定才能確認，按照知識資產的類型采取不同的認定方法。
（一）專利技術資產的確認
評估應注意專利權的有效性。評估時，各機構往往會核實評估委托方提供的專利證書是否屬實，也僅僅以專利證書確定專利權的有效性。但是僅憑專利證書不足以證明它對評估委托方是有效的。專利證書隨時可能會因各種原因而失效，如未繳納年費（這很常見）或是經過“無效程序”導致喪失專利權。在我國，失效后的專利證書國家并不回收，而是在《專利公報》上公告作廢，但作廢的專利證書仍在原專利權人手中，本身沒有任何標志。所以，不能僅以專利證書證明專利權的有效性，還必須在省級以上專利局確定或檢索公告。我國多數評估機構都缺少第二步程序，僅索取專利證書。
核實專利的有效性還必須核實該專利是否具有專利性質。專利中除發明外，專利局對實用新型和外觀設計專利僅實行“初步審查”制度，很多已授權的實用新型專利和外觀設計專利不符合專利法的實質性要求。這就要求請專家分析其權利要求書。據國家專利局統計，已授權的實用新型專利，經過撤銷、無效等程序（相當于進行實質審查）后，能夠維持其專利權的不過40%-50%，也就是說至少有一半實用新型、外觀設計專利經專家分析缺少創造性、穩定性，專利權本身無效，委托方高校或企業雖然存在超額收益，但它至少不是由專利獲得的，無法評估專利權的價值。
（二）非專利技術資產的確認
非專利技術在這里包括專有技術、商業秘密和科技成果。由于非專利技術具有保密性，對專有技術的合法性、壟斷性等的確認主要是間接的，評估時首先要看技術擁有方是否采取了保密措施。應要求委托評估方出具承諾函，承諾該技術的權屬及采取了保密措施。其次對轉讓、投資、許可使用的非專利技術，要看是否在合同中被雙方認可，并規定了權利、義務和保護措施。最后，我國許多非專利技術獲得過省、部級行業主管部門（科技局、經貿委等）的鑒定，但這一點行政認證不是必需的法律條件。
非專利技術僅受合同法、反不正當競爭法保護，法律保護有限。
1、商標資產的確認。在我國，核準注冊了的商標享有專用權保護，有效期10年，期滿可以續展。沒有申請續展，則商標將被注銷，商標權滅失。另外，自行改變注冊商標的，連續3年停止使用的等也會導致商標權的滅失，商標權有其特定的商品范圍和種類。商標權只有在核定的商品上使用時才受法律保護。弛名商標自動受全部種類和范圍保護。商標權有其地域性限制。地域性以國家為單位。
2、技術類著作權資產的確認。技術類著作權資產主要指科學技術專著、工程、產品設計圖紙和模型、科技演講口述作品和計算機軟件等。著作權可以自動取得，不以是否發表和登記為取得依據，只有軟件產品例外。我國《軟件產品管理辦法》規定：軟件產品實行登記備案制度。著作權存在許多相鄰權力，如出版權、所有權和鄰接權。著作權和包括所有權在內的這些權力是可以分離的。法律上界定范圍時要特別注意。另外，相似的作品隨時有可能在市場上出現，其中可能有不侵權的，有侵權的，所以著作權資產的價值一般還要考慮減去維權成本或被侵權的損失。
二、知識資產常用評估方法
知識產權價值評估是評估機構考慮相關因素并依據一定的計算方法對知識產權價值所作的評價、估計或預測，知識產權價值評估以市場為根據，知識產權的價值由市場決定。知識產權價值評估不是憑空進行的，而是以特定市場為依據，在綜合考慮被評估知識產權本身的性質和特點、其創作者的聲名和影響力、市場的認可和接受程度、可被利用的期限、有關的交易慣例等多種相關因素的基礎上進行預測。目前，對知識產權價值進行評估基本上沿用了有形資產評估方法，即市場法、成本法、收益法。
（一）以成本法評估企業知識產權
成本法可以定義為：以購置相同資產的現時完全成本減去其各項損耗來確定被評估資產的評估值。通常適用的“重置成本法”，即是在現時條件下被評估資產全新狀態的重置成本減去該項資產的實體性貶值（自然損耗)，功能性貶值（新技術出現造成的無形損耗）和經濟性貶值（由于外部環境變化造成的貶值）估算價值的方法。在運用成本法評估一項資產時，有一個基本的假設前提――此項資產能夠產生經濟收益且產生收益的期間和數量能足以證明為購置或開發所進行的投資在經濟上是合理的。這是因為資產價值與其產生的未來收益有直接的關系。
根據成本法評估高校或企業的知識產權價值，首先需要確定該項知識產權的成本，再扣減各種損耗和貶值。確定高校或企業開發知識產權時所耗費的成本主要有歷史成本法和重置成本法。前者是在開發中實際支出的成本，后者是重新購置知識產權或創造同樣的知識產權所耗費的成本，也可以理解為假定再構建一個完全相同功能和效用（待評估參照）的知識產權所耗費的成本。重置成本適用于對開發知識產權成本沒有詳細記錄的情況。
（二）以市場法評估企業知識產權
這種方法建立的基本依據是：一個精明的投資者或買主，不會用高于市場上可以買到相同或相似資產的價格去購買一項資產。市場法是選擇一個或幾個與評估標的同類或類似的資產作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調整，估算資產價格的方法。即以近期市場上同類資產的交易價格作為參照物價格，在此基礎上分析調整差異因素，進而確定被評估資產的評估價值的方法。
以市場法評估知識產權有一個假設前提，即所評估的知識產權已經成熟，企業正試圖拓寬利用范圍，而且正在研究開發其潛在市場價值和市場用途。市場法評估知識產權，需要市場上存在與被評估的知識產權相同或類似的資產交易價格。
（三）以收益法評估企業知識產權
收益法（又稱收益現值法，利潤預測法）評估基于這樣一個原理：一項財產的價值等于它在未來帶給其所有者的經濟利益的現值。它是將評估對象剩余壽命期間每年（或每月）的預期收益，用適當的折現率折現，累加得出評估基準日的現值，以此估算資產價值的方法。該方法從產生收益的能力的角度來看待一項資產，因此它只適用于直接產生收益的經營性資產，該類資產通過生產經營帶來收益，同時通過生產經營的進行，其在若干個會計期間內會連續不斷地創造出收益。該方法經被評估資產預期獲利能力與平均資金利潤率（折現率）估算出資產現值，以此確定重估價值。
收益法可以說是評估高校或企業知識產權最常用的方法，特別是評估技術型資產時更是如此。以收益法評估企業知識產權價值，主要是確定好幾項技術經濟指標和參數，問題并不在于計算上的困難。這些經濟技術指標和參數包括收益額、折現率、收益期限，即經濟壽命周期。當然，收益變化趨勢也是應當考慮的。
（四）技術資產評估的階段性選擇
技術類無形資產一般可以用于市場出售、轉讓、許可使用、折股上市、股權投資、合資、抵押、擔保等多種目的。不同的交易目的產生不同的價值類型，決定應該選用何種適合的評估方法。技術資產本身具有各種不同的特點，評估時應根據評估對象不同的特點和能夠掌握的數據及資料來確定評估方法和模型。
處于發育期的技術資產，其特點是技術風險、法律風險大。因為尚未投入規模生產及市場銷售，所以不適合使用收益法和市場法。這時的技術資產由于難以量化未來的收益，買賣雙方的交易多是以成本補償、費用攤銷取得合理利潤為目的，這種情況下采用成本法評估其價值就是合適的。
成長期的技術產品，盈利能力和風險機率都很大。買賣雙方自然會考慮到這些因素。交易中除成本補償模型、收益分享模型外，還存在一種入門費加收益的折中模型。即在交易中首先保證技術賣方收回成本獲得基本利潤，同時在未來收益中分享技術帶來的利潤，形成了成本-收益模型。
技術資產一旦成熟后，在生產經營中能夠為占有方、使用方帶來穩定長期的收益，甚至形成一定時間和區域內的壟斷，通過壟斷價格實現壟斷利潤。這時的交易行為一般以轉讓、投資、折股上市和許可使用為目的，成熟技術已被市場認可，轉讓或許可使用后未來收益較穩定，風險相對較小，也容易計算。這時的評估方法適合于采用超額收益法。商標、專利、專有技術、計算機軟件著作權的轉讓、投資和許可使用都可以采用超額收益法，即由于技術資產能夠帶來追加收益或超額收益。
三、專利和商標評估中的一些特殊考慮因素
知識資產的價值還受到市場因素和技術因素的影響，同時也會造成一定的風險。知識資產的價值決定體系是建立在完全競爭市場理論和有效市場理論基礎上的，它的實質是技術因素和市場供求因素的影響。
一般地說，專利技術越先進、越成熟，技術的使用壽命就越長，技術的獲利能力就越強，該專利權價值也就越大。在評估高校或企業專利權時，應當了解該專利是屬于高、精技術還是一般的技術，應用該專利的難易程度和所需的費用。自然，了解該專利是屬于發明專利、實用新型專利還是外觀設計專利也是必要的，因為發明專利比實用新型專利的技術先進度要高，而外觀設計專利不涉及技術內容。另外，專利剩余的有效期及經濟壽命與商標評估相比這一因素重要得多。隨著專利有效期的縮短，專利權價值可能逐漸降低。另外，專利并非在整個保護期內都具有市場價值及獲利能力。專利具有一定的經濟壽命周期，而且，專利在壽命周期的時段不同，其價值也不同。據資料統計，目前發達國家的專利能夠維持到期限屆滿之時的一般只占專利總額的2%，即絕大部分專利在專利權期限屆滿之前就提前終止。
評估商標權時，除了充分考慮商標權的個性特征外，還要充分考慮構成商標價值的諸因素。商標權價值是通過使用逐漸形成的。商品商標的不同使用狀況，如該商標最早使用及連續使用的時間，該商標商品在國內的銷售量及銷售區域，該商標商品近5年銷售量、銷售利潤、市場占有率等，其中商標商品的規模、市場覆蓋率對商標價值構成影響較大。商標價值的高低從根本上決定于商標信譽、知名度的高低。商標的信譽、知名度可以從商品市場占有率上得到反映。商標信譽之所以和市場競爭力聯系起來，是因為對于有信譽的商標來說，它具有超出一般商標的區別產品來源的功能，而具有直接引導消費者認購的心理效果。
參考文獻：
1、魏斌.企業獲取知識資產行為模式選擇[J].中國人力資源開發,2007(7).
篇7
關鍵詞 ：固定資產；績效管理；評價體系
一、基層央行固定資產管理中存在的問題
1．購置“重時效、輕效率”
固定資產購置不進行績效評價，過分追求超前和高標準，購置后很快就由于某項任務的完成而不再使用，或者脫離實際業務需要，造成設備使用效益不高，閑置浪費現象嚴重。
2．管理“重價值、輕管理”
一是財產管理部門清查流于形式。會計財務部門只關心購置，不重視指導，檢查，特別對賬外資產沒有明確管理主體，權責不明晰。二是管理系統落后，財物管理脫節。人民銀行資產管理的主要方法是使用“中國人民銀行資產管理系統”，該系統側重于財產的實物管理者使用，各使用部門不能隨時對資產變動情況進行登記，實施動態管理，造成管理工作滯后。三是管理人員只追求賬平表對，對固定資產購置、處置過程及大量閑置資產是符合規定不作深入了解。造成報廢不處理，閑置資產大量存在等問題，影響資產發揮應有功效。
3．處置“重程序、輕效益”
一是資產使用隱性流失，人民銀行固定資產的產權和使用權分離，易造成閑置或半閑置，導致資產使用效益低下。二是資產處置忽視固定資產效益。由于人民銀行財務實行收支兩條線管理，所以大多數在固定資產處置中，過多關注工作程序的規范性和合法性。而對資產價值保全并不深究，客觀上造成了國有資產的流失。
4．檢查“重操作、輕評估”
目前，各級財政審計監督部門和人民銀行內部對固定資產的檢查，僅停留在購置費用支出是否合規，資產處置是否按照權限審批等常規層面，缺乏對固定資產管理風險、績效審計、制度可操作性、可行性的深層次評價分析，審計檢查效果不充分。
二、人民銀行固定資產推行績效評價的必要性
1．外部形勢要求人民銀行固定資產管理推行績效評價
(1)內外部監管轉型的需要。實施固定資產投資績效審計是社會公眾對政府進行監督的需要。政府審計一直是人民銀行會計監管的重要組成部分。伴隨著政府績效審計領域的不斷擴大，必然要求對人民銀行的固定資產管理實施績效評價。
(2)我國推進預算績效管理的需要。2011年財政部印發了《關于推進預算績效管理的指導意見》，全面推進預算績效管理。新的《會計準則》對支出管理強調了合規性、效益性、真實性和績效性，并將“績效考評”等科目新增到財務報表中。所以人民銀行財務報告目標在維護財產和預算資金安全完整的同時，必須對人民銀行履職效率以及自身運營做出客觀反映。引入固定資產績效管理評價是必然趨勢。
2．內部管理要求人民銀行固定資產管理推行績效評價
(1)緩解預算供需矛盾的要求。近年來，人民銀行財務預算供給與需求矛盾日益突出，基層央行的財務形勢日趨緊張，推進固定資產管理績效評價，提高資產使用效率是“厲行節約、勤儉辦行”的主要途徑。
(2)基層人民銀行優化資產配置，推行精細化管理的要求。建立固定資產購置、使用、維修績效評估指標體系，有利于降低財務成本，提高資產效率，從量化指標上改善資產的粗放式管理模式。
三、人民銀行固定資產績效評價構想
1．人民銀行固定資產績效評價總體框架
建立人民銀行固定資產績效評價體系，關鍵要解決和明確以下幾個問題：“為什么評”（績效目標）；“評什么”（評價內容）；“怎么評”（評估工具，指標）；“誰來評”（評估主體）。
(1)“為什么評”，要明確績效評價的目標，設定績效評價短期利益和中長期利益。人民銀行實施固定資產績效評價主要目標是：科學配置資產資源，有效降低財務成本，提高資產使用效率和預算資金效益，明確采購目標、增強部門間溝通、為業績考核提供可靠依據。
(2)“評什么”，主要明確固定資產績效評價的內容。按照績效評價內容來設定績效評價指標。績效審計評價包括：一是經濟性評價，通過審查與評價固定資產管理活動中資源配置、使用是否節約及合理，考核固定資產管理人力資源、物力資源配置的經濟性，評價固定資產配置及資金使用的經濟性。二是效率性評價，通過審查、評價固定資產取得、分配、使用及賬務核算的及時性，采取措施的有效性，考核固定資產投入與產出的實際效果。三是效果性評價，通過審查與評價固定資產管理活動既定目標實現的程度，以協助固定資產管理改善管理水平，提高管理職能。
(3)“誰來評”，主要明確績效評價的管理主體。為實現資產管理與預算管理、財務管理的真正結合，建議基層央行固定資產績效管理的考核部門為內審部門，組織管理部門為會計財務部門。
(4)“怎么評”，主要明確績效評價的方法。根據人民銀行固定資產管理特點，參照MBO(目標管理)指標體系、KPI(關鍵績效)指標體系和BSC(平衡記分卡)指標體系，按照全面衡量和綜合評價要求，將固定資產管理績效評價體系設置為3級（目標層、準則層、指標層），4個目標層分別為資產基礎管理、財務資金管理、資產使用管理、工作績效，在目標層下設4個準則層、18個指標層和34個定量與定性相結合的評價分析項目。
2．人民銀行固定資產績效評價原則
(1)堅持績效指標的“3E“標準。以固定資產管理的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effec-tiveness)為目標。將目標置于設計頂層，按照實現該目標的需要設定考核評價指標。
(2)定性分析與定量分析結合的原則。在實際應用中，要遵循“定性——定量——定性“的分析思路。用定性分析作為定量分析的基本前提，通過定量分析使之定性更加科學、準確，促進績效考評工作取得實效。
(3)實用性與可比性相結合的原則。實用性主要是指在選擇指標時，既要全面反映固定資產績效管理水平，又要簡單明了，易于理解接受，數據要易于收集和整理，具有可操作性。可比性是指評價指標的口徑和方法具有動態可比性，能夠進行縱向的和橫向的比較。
四、人民銀行固定資產績效評價指標的具體設計
1．績效評價的四個模塊內容
(1)資產基礎管理：評價固定資產各項規章制度的建立；各類登記簿、統計報表的準確性、完整性；固定資產管理部門人力、物力等資源的合理性和有效性。
(2)財務資金管理：重點考核各單位固定資產賬務核算準確、及時性、財務支出合規性、采購資金節約率、集中采購深度、采購計劃科學性等財務管理工作內容。
(3)資產過程管理：重點考核各固定資產配置、登記、使用、變動、處置、收益及評估、清查報告等情況，主要內容包括：資產配置科學合理并符合有關要求；資產采購按照政府采購的有關規定執行等。自用管理：建立資產采購、驗收、登記、入庫、領用、保管、維護、核銷等日常管理制度，定期或不定期對實物資產使用情況進行清查盤點，對盤盈盤虧的固定資產做到原因清楚、責任明確；資產處置管理：對擬處置資產經過論證、評估、技術鑒定等相關程序，對按規定需要報批的國有資產，是否按規定程序報經有關部門審批。
(4)資產績效管理：重點考核固定資產的使用、管理取得的成效，固定資產管理服務整體效果和開放共享程度。
2．具體指標設計和權重分值表
3．績效等級層次的劃分
固定資產量化評價實行百分值。根據以上指標對固定資產績效管理進行分值評價，評價等級分為A、B、C、D四個層次，各級次的標準為：
A級：綜合評價分值在90分(90-94分為A-，95-100分為A+)以上。建立了良好的固定資產內控機制，規章制度適應工作發展的要求，能夠科學高效地配置和管理固定資產。崗位職責履行充分、資金效益實現最大化、經濟效果明顯。
B級：綜合評價分值在76-89分(76-82分為B-，83-89分為B+)。組織機構健全，規章制度比較詳細，基本適應業務發展的要求；能夠合理有效地配置和利用公務資源，內部控制有效，管理較為規范，檢查期內無事故差錯。
C級：綜合評價分值在60-75分(60-66分為C-，67-75分為C+)。能夠較為合理地配置和利用公務資源，內部控制基本有效，從業人員對內部控制的認知程度不高，存在管理漏洞和弱點，但對崗位職責的履行未產生重大且明顯的負面影響。
D級（內控失效類）：綜合評分60分以下。內部管理松懈，工作質量較差，單位公務資源沒有得到合理的配置和利用，存在著較大的無法實現預定工作目標的風險。
五、人民銀行固定資產推行績效評價的建議
1．健全固定資產配置機制
應在綜合考慮現有預算資金分配、資源配置等體制性因素的基礎上，依據國際通用的因素分配法原理，建立一套系統的計算機配置方案，促進基層央行最大限度地整合現有資源，降低設備購置成本、提高資產利用效率，避免發生資源閑置、浪費或低效率等問題的發生。
篇8
一、房地產價格評估機構的設立
申請設立房地產價格評估機構、必須具備一定數量的房地產估價專業人員和規定的注冊資本，由當地縣級以上地產管理部門進行審查，經審查合格后發給《房地產價格評估機構臨時資格證書》，再行辦理工商登記。并在領取營業執照后的一個月內，到登記機關所在地的縣級以上人民政府房地產管理部門備案，一年后可申請評定房地產價格評估機構資格等級。
二、房地產價格評估機構資格等級分類
房地產價格評估機構實行一級、二級、三級制度。根據其專業人員狀況、經營業績和注冊資本進行評定，其中注冊資本不作為各地政府房地產管理部門設立的事業性編制的房地產價格評估機構評定等級的條件。各等級的具體條件如下：
（一）一級
①注冊資本100萬元以上；
②有七名以上（不包括離退休后的返聘人員和兼職人員，下同）取得《房地產估價師執業資格證書》并登記注冊的專職房地產估價師；
③專職房地產估價專業人員（包括注冊房地產估價師和取得房地產估價員崗位證書的房地產估價員）占職工總數的70％以上；
④從事房地產價格評估業務連續四年以上；
⑤每年獨立承扣價標的物建筑面積10萬平方米以上或土地面積3萬平方米以上的評估項目5宗以上；
⑥以房地產價格評估為主營業務。
（二）二級
①注冊資本70萬元以上；
②有五名以上取得《房地產估價師執業資格證書》并登記注冊的專職房地產估價師；
③專職房地產估價專業人員（包括注冊房地產估價師和取得房地產估價員崗位證書的房地產估價員）占職工總數的70％以上；
④從事房地產價格評估業務連續三年以上；
⑤每年獨立承擔估價標的物建筑面積6萬平方米以上或土地面積2萬平方米以上的評估項目5宗以上；
⑥以房地產價格評估為主營業務。
（三）三級
①注冊資本40萬元以上；
②有三名以上取得《房地產估價師執業資格證書》并登記注冊的專職房地產估價師；
③專職房地產估價專業人員（包括注冊房地產估價師和取得房地產估價員崗位證書的房地產估價員）占職工總數的70％以上；
④從事房地產價格評估業務連續二年以上；
⑤每年獨立承擔估價標的物建筑面積2萬平方米以上或土地面積8千平方米以上的評估項目5宗以上。
三、各級資格房地產價格評估機構的營業范圍
一級機構可從事各類房地產價格評估。可以跨省、自治區、直轄市從事評估業務。
二級機構可從事房地產買賣、租賃、抵押、企業兼并、合資入股、司法仲裁等方面的房地產價格評估。可以在其注冊地的省、自治區、直轄市區域內從事評估業務。
三級機構可從事建筑面積5萬平方米、土地面積1.5萬平方米以下的評估項目。可以在注冊地城市區域從事評估業務。
臨時資格機構的營業范圍根據其資金和人員的相應條件確定，可在其注冊地城市區域內從事評估業務。
四、房地產價格評估機構資格審批程序
一級由當地縣級以上房地產管理部門推薦，報省、自治區建委（建設廳）初審，初審合格后報建設部審批，頒發資格等級證書。
二級由當地縣級以上房地產管理部門推薦，報省、自治區建（建設廳）審批，頒發資格等級證書。并抄報建設部。
三級由當地縣級以上房地產管理部門推薦，報省、自治區建委（建設廳）或其授權的部門審批，頒發資格等級證書。
直轄市區域內房地產價格評估機構的申報和審批，按建設部第50號令《城市房地產中介服務管理規定》執行。
五、房地產價格評估機構資格申報材料
申請房地產價格評估資格的機構應向當地房地產管理部門如實提交以下材料：
（一）房地產價格評估機構資格申請書及其主管部門的證明文件；
（二）工商登記營業執照復印件；
（三）機構的組織章程及主要的內部管理制度；
（四）固定經營場所的證明；
（五）注冊資本驗資證明；
（六）法人代表及負責人的任職文件；
（七）專業技術人員的職稱證書、任職文件及聘任合同；
（八）經營業績材料；
（九）重要的房地產評估報告；
（十）當地房地產管理部門規定的其它文件。
六、房地產價格評估機構資格等級升降及取消評估資格
（一）房地產價格評估機構資格等級實行動態管理，根據機構的發展情況進行等級調整，每二年評定一次，重新授予資格等級證書。
（二）在本規定頒發之前成立的房地產價格評估機構，其等級根據目前狀況評定；本規定頒發之后成立的房地產價格評估機構，其等級從臨時資格開始。
臨時資格的最長期限為二年，并不得再次申請臨時資格。
（三）資格等級的評定與年審工作結合進行，機構年審的情況是評定資格等級的依據之一。
對于年審不合格的機構，可以由等級評定初審部門提出降低其資格等級或取消評估資格意見，報審批部門批準后執行。
篇9
（一）流動資產
一般情況下，流動資產的評估增減值不需進行調賬。但針對流轉速度慢，評估過程中有出現減值現象的流動資產則需進行調整。
（二）固定資產
評估調賬的主要對象即是固定資產。會計實務中，應結合評估明細表的參照，根據調賬日固定資產在基準日的賬面值和評估值，對固定資產原值和累計折舊進行分別調賬，然后根據調賬后產生的價值和剩余使用年限來計提折舊。
（三）無形資產
國有企業改制無形資產評估的會計調賬主要是針對土地資產增值的調賬。會計實務中，需根據土地的評估值和使用年限進行攤銷。而除土地外的其他無形資產則參照固定資產的方法進行攤銷。
（四）長期投資
國有企業改制長期投資資產評估的會計調賬需對各筆長期投資按評估報告對增減值進行調整。同時，按評估價值予以調賬后，需以此做為新的投資成本，后期參照其基礎予以成本法核算。
二、國有企業改制資產評估增值的會計處理
資產評估增值主要指資產評估所確認的價值高出原賬面價值的差額，產生評估增值的原因主要有兩方面：一是多提折舊；二是物價上漲。而確認資產評估增值是資產評估增值會計處理的基礎環節，在增減值額的確認上，應以主管部門審核批準資產評估機構評估報告后的金額為準；在入賬時間的確認上，應以資產評估報告批準的時間為準。而在會計處理上，根據財稅字[1997]第77號文件的有關規定，內資企業股份制改造，評估增值額不折成股份，應將未來所得稅扣除后的余額，計入“資本公積”增值準備賬戶。同時，國有企業改制資產評估增值的會計處理還主要涉及到兩個方面：
（一）評估增值調賬日的會計處理
在會計實務中，因被評估企業的調賬日與評估基準日不同，而在從評估基準日到評估報告批準日期間，被評估企業的資產會發生不同程度的變動。因此，資產評估增值的會計入賬時間應以調賬日為準，增值額的會計記錄應以批準增值額為準。同時，針對從評估基準日到評估報告批準日期間被評估企業資產的變化情況，會計調賬時應予以針對性的處理：如資產數量增加，增加部分根據資產的實際價值予以其賬面價值的確認；如資產數量減少，減少部分與原評估確認增值的差額，不再對資產賬面價值進行調整。
（二）固定資產計提折舊的會計處理
篇10
1. 按評估確認結果調整資產、負債的賬面價值后，若評估確認的凈資產大于原賬面凈資產，應扣除未來應交所得稅后的余額計入資本公積，會計分錄如下：
借：固定資產
原材料
庫存商品等
貸：資本公積
遞延稅款
2. 按評估確認結果調整資產、負債的賬面價值后，若評估確認的凈資產小于原賬面凈資產，應按順序沖減未分配利潤、資本公積，會計分錄如下：
借：利潤分配
資本公積
貸：固定資產
原材料
庫存商品等
具體到某一單項資產，不管是增還是減，都按上述原則進行賬務處理。例如：調整存貨資產時，若企業總體上資產評估增值，借記“存貨”，貸記“資本公積”；若總體上資產評估減值，借記“未分配利潤”，貸記“存貨”。具體存貨項目的增值和減值，用正負號來進行區分。
公司的調賬日一般選擇在變更后的營業執照簽發的次月。要按評估報告明細表逐項逐筆調整，在調帳日已不存在的資產不用進行調整。評估調整的重點一般是流動資產、固定資產、土地、長期投資等。
1. 流動資產。流動資產主要包括貨幣資金、應收票據、應收款項、存貨等。企業的流動資產周轉速度快，企業改制由于大量的手續要辦，評估基準日到調賬日的時間間隔往往大于流動資產周轉時間，我們可以假設評估基準日的流動資產在這段時間內已經進行過一次流轉，它們已從實物形態轉化為企業的現金或應收賬款，增值部分已經從利潤中體現出來了，流動資產的評估增減值一般情況不需要調整。但是，一些特殊的情況需要我們關注，如一些流轉速度慢，評估出現減值的流動資產，如果在調賬日仍然存在，則需要進行調整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長的應收款項進行了評估減值處理，而這些資產在調賬日仍存在，就需要進行個別分析調整。
調賬日依然存在的存貨調整按計價方法分兩種情況處理，如果是按實際成本計價，調賬時按評估值調整每一項存貨的成本價，如果是按計劃成本計價，調賬時按存貨總的評估增減值調整各項存貨的差異，分別計入材料差異、產成品差異等。調賬日依然存在的應收款項如果進行了評估減值，那么按照評估結果調整應收款項的壞賬準備，使其按個別認定法來進行壞帳準備的提取。
2、固定資產。固定資產由于周轉速度慢，是評估調賬的主要對象。實際操作中，應對照評估明細表，根據調賬日還存在的固定資產在基準日的賬面值和評估值，分別調整固定資產原值和累計折舊，然后根據新的價值和剩余使用年限來計提折舊。
如：某一臺設備，2006年10月購入進帳，原值327000.00元，使用年限8年，至評估基準日2010年3月31日累計折舊132673.44元，殘值率5%，月折舊率3235.94元，凈值194326.56元。評估確認的設備原值300500.00元，凈值216360.00元。若調賬日為2011年3月1日，從3月起該設備的原值要調整成評估價值，折舊要重新計算。新的月折舊計算如下：
[300500*（1-5%）-（300500-216360）]
/[96-（2+12+12+12+3）]=3660.64元
從調賬當月按評估確認的折舊進行計提，調賬日和評估基準日的原值、凈值差額要進行調賬處理，還是沿用上述例題，調賬分錄如下：
借：固定資產（原值差異） -26500.00元
資本公積（凈值差異） -22033.44元
貸：累計折舊 -48533.44元
借：以前年度損益調整
（調整2010年4-12月折舊差） 3822.30元
貸：累計折舊 3822.30元
借：管理費用
（調整2011年1-2月折舊差） 849.40元
貸：累計折舊 849.40元 由于公司在2011年2月初設立，那調賬日就為2011年3月1日，需要將從評估基準日2010年3月31日至12月31日補提的折舊，沖減上年的凈利潤；從2011年1月1日至公司設立日之間補提的折舊，調整2011年的凈利潤。
如果固定資產在調賬日已提足折舊，那么評估增值大的資產（例如一套房屋的增值達上百萬）一次性調賬就有可能造成當月的調整數過大，影響正常的經營利潤。更有甚者，對整個年度的利潤都會造成影響。所以對于提足折舊的固定資產增值情況應適當延長折舊年限，平均攤在后續年度中。
3. 無形資產，主要是針對土地資產的增值，要按土地的評估值及使用年限進行攤銷。其他無形資產可以比照固定資產的折舊方法進行攤銷。如某公司是從國有企業改制成有限公司，土地從無償使用變為有償使用，2010年9月簽訂了土地出讓合同，繳納了土地出讓金56904149.00元，使用年限50年。土地原帳面價值14587232.50元，繳納土地出讓金后的帳面價值71491381.50元，評估價值213513700.00元，2010年9月起每月土地攤銷額：
71491381.50 / （50*12） =119152.30元
調帳日2011年3月1日起每月攤銷額：
213513700.00/ （50*12） =355856.17元
將入賬的評估增值部分從簽訂土地出讓合同的月份補攤即可。調賬日分錄如下：
借：無形資產
（評估價值減去土地出讓金和原值） 142022318.50元
貸：資本公積 142022318.50元
借：以前年度損益調整
（調整2010年9-12月攤銷差） 946815.48元
貸：累計攤銷 946815.48元
借：管理費用 （調整2011年1-2月攤銷差） 473407.74元
貸：累計攤銷 473407.74元
4. 長期投資。對各筆長期投資按評估報告調整增減值。對各子公司的長期投資按評估值調整后，做為新的投資成本，以后按此基礎進行成本法核算。
以上是針對國有企業改制為獨資公司時，主要資產評估價值和賬面價值不一致如何進行賬務處理發表的一些個人見解，在具體進行操作時，還要根據國家財務制度的相關規定綜合考慮，制定出企業切實可行的賬務處理。
參考文獻：
[1] 財政部會計司 企業會計準則講解 2008.
[2] 財政部《企業會計準則解釋第1號》.
篇11
資產的種類多種多樣，其估值方法也有所不同。本研究主要關注高校固定資產（房屋及建筑物、設備及設施）、無形資產（專利、技術）以及土地使用權的評估（以下簡稱高校三項資產）。在會計核算中，土地使用權嚴格意義上應歸屬于無形資產類別，但高校擁有的土地使用權是由政府無償撥入，其無償性是區別與其他無形資產（專利、技術）的顯著特點，在評估方法的選取上有差異，因此本文區別對待。
傳統的資產估值方法主要有三種：市場法、成本法、收益法。市場法也稱市場價格比較法，是指通過比較被評估資產與最近出售類似資產的異同，并將類似資產的市場價格進行調整，從而確定被評估資產價值的一種資產評估方法。市場法是一種最簡單、有效的方法，市場法運用的必須具備一定的前提條件：即需要有個充分發育、活躍的資產市場；此外，參照物與其被評估資產可比較的指標、技術參數等資料是可搜集到的。現實中，與被評估資產完全相同的資產是很少見的，這就要求對類似資產參照物進行調整。有關調整的指標、技術參數等能否獲取，是決定市場運用成功與否的關鍵。市場法的運用，能夠客觀反映資產目前的市場情況，評估結果易于被各方面理解和接受。但前提是需要有公開活躍的市場作為基礎，有時因缺少可對比數據而難以應用；此外，該法不適用于專用機器設備、大部分的無形資產，以及受到地區、環境等嚴格限制的一些資產的評估。成本法是指在評估資產時按被評估資產的現時重置成本扣減其各項損耗價值來確定被評估資產價值的方法。成本法的關鍵是測算被評估資產的重置成本以及各項損耗價值，具體有實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值。成本法是當前比較重要的資產估值方法之一，主要在于比較充分地考慮了資產的損耗，評估結構更趨近于公平合理；其次，有利于單項資產和特定用途資產的評估；再次，在不易計算資產未來收益或難以取得市場參照物的條件下可廣泛地應用。但是，采用成本法的缺點是工作量較大，而且它是以歷史資料為依據確定目前價值，必須充分分析這種假設的可行性。另外，經濟性貶值也不易全面準確計算。收益法是指通過估算被評估資產未來預期收益并折算成現值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。收益法的關鍵是測算資產未來預期收益和貼現率，運用此法評估的資產價值，易為買賣雙方所接受。但是預期收益額、貼現率預測難度較大，易受較強的主管判斷和未來不可預見因素的影響；另外收益法的適用范圍很小，一般用于企業整體資產和可預測未來收益的單項資產評估。
三、高校三項資產特殊性
高校存在的目的與企業存在的目的不同，企業以發展和盈利為目的，而高校的存在是為了教書育人、發展教育、振興科技，提供的是社會公共物品，而不是以盈利為目的，這就決定了服務于高校的資產與服務于企業的資產具有很大的不同。高校三項資產的特殊性主要體現在以下幾個方面：
（一）高校資產未來收益難以計量 企業的資產，只要能產生獨立的現金流，就可以很好的估計該資產的價值，而高校是非盈利性質的，高校資產發揮的作用是難以用財務上的現金流或其它財務收益指標來衡量，比如服務于教學、科研的各項資產，不能簡單地用向學生收取的各項費用來測量資產的收益，這有悖于高校存在的初衷；高校進行的科學研究，其中基礎性研究獲得的科研成果，難以市場化，很難有收益，但不能因此然為基礎研究成過就沒有意義，因此，用財務收益來衡量高校資產是有失偏頗的。
（二）高校資產歷史成本計量偏誤 企業資產的歷史成本，以獲得該資產所付出的對價為依據，比如企業的固定資產，其歷史成本包括買家、相關稅費、運雜費、安裝費等，而高校當前的固定資產的歷史成本確定過于簡單，只將資產的買價作為入賬依據，相關稅費不做考慮。這種差異從源頭上已經決定高校固定資產的價值有偏誤。此外，高校對賬上的固定資產均不提折舊，這些規定造成了嚴重的賬實不符。
（三）高校零成本賬外資產較多 高校零成本賬外資產較多，尤其是對于公辦高校，比如土地。高校所占用土地都是政府無償劃撥的，且在當前的會計賬簿中未做反映，形成賬外資產。此外，對于一些研究型大學，其專利、技術、發明等研究成果非常多，但由于管理制度上的欠缺，高校財務很難確認研究成果的價值，因此這些成果要么沒入賬，要么其入賬依據僅僅是專利、技術、發明等的申請費用，而其實際研發成本卻未考慮，因此形成大量的零成本賬外資產。
四、高校三項資產估值方法選用及修正
如前所述，資產估值的方法主要有市場法、成本法和收益法等多種方法，而在具體選用估值方法時，還需綜合考慮多種因素，如資產估值方法的選擇必須與資產評估價值類型、資產評估對象相適應，資產評估方法的選擇還要受可搜集數據和信息資料的制約，還要考慮不同的評估途徑等。
鑒于高校的非盈利性以及高校三項資產的特殊性，本文認為難以從現有的估值方法中直接選取某種方法來進行高校三項資產的估值，必須對現有估值方法加以修正，方能利用。
首先如前所述，高校資產難以找到合適的資產收益指標來測定，因此本文不建議使用收益法，而建議針對不同類型的資產分別使用市場價格法和重置成本法。
（一）固定資產估值 高校固定資產大體可分為兩類：房屋建筑類和設備設施類。總體思路上，高校的固定資產如果在市場上能找到同樣功能、同樣新舊程度的資產，直接用市場價格作為高校該項資產的價值最為方便和簡單；如果不能滿足上述條件，高校固定資產的估值將采用成本法，即在市場上找到與現有資產功能類似、結構相同的資產，然后考慮實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值，計算出高校固定資產價值。
（1）房屋建筑類資產。本文認為房屋建筑類資產采用成本法進行估值。理由是高校的房屋建筑物與市面上的商用、公用房屋建筑物的功能、作用不同，不能參照商用、工用性質的房屋建筑物來估計，因此市場法不可取。
房屋建筑物評估的成本法是基于房屋建筑物的再造費用來考慮，通過估算出房屋建筑物在全新狀態下的重置成本，再扣減由于各種損耗因素造成的貶值，最后得出房屋建筑物的評估值。其計算公式為：房屋建筑物價格=房屋建筑物重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經濟性貶值
一是房屋建筑物重置成本測算 對于房屋建筑物重置成本的測算方法有多種，如預決算調整法，重編預算法和價格指數調整法等。而預決算調整法進行評估，必須要具備完整的房屋建筑工程竣工決算資料或預算資料；格指數調整法是指根據房屋建筑物的賬面成本，運用建筑業產值價格指數或其它相關價格指數推算出房屋建筑物重置成本的一種方法。由于方法本身的緣故，在推算待估房屋建筑物重置成本的準確性方面略顯不足，一般只限用于單位價值小、結構簡單的房屋建筑物重置成本的估算。綜上，本文認為宜采用重編預算法測算高校房屋建筑物的重置成本。
重編預算法是指按工程預算的編制方法，對待估房屋建筑成本項目重新估算其重置成本，此方法主要適用于構造簡單的建筑物，具體如下：房屋建筑物重置成本=∑[（實際工程量*現行單價）*（1+現行費率）±材料差異]+按先行標準計算的各項間接成本
二是實體性貶值測算 房屋建筑物實體性貶值，課題組認為采用適用年限法測算即可。使用年限法是指利用房屋建筑物的實際已適用年限占房屋建筑物適用年限的比率作為房屋建筑物的有形損耗率，據以測算實體性貶值的方法。
有形損耗率=（房屋建筑實際已使用年限/房屋建筑實際已使用年限+房屋建筑物尚可使用年限）×100%
實體性貶值=房屋建筑物重置成本* 有形損耗率
三是功能性貶值測算 房屋建筑物功能性貶值是指由于建筑物用途、適用強度、設計、結構、裝修、設備配備等不合理造成的建筑物功能不足或浪費形成的價值損失。具體對于高校而言，房屋建筑物功能性貶值主要就是房屋建筑物不能滿足教學用途而發生的額外費用，或者由于房屋建筑物富余而形成的浪費。
功能性貶值=功能不足發生的額外費用（或功能過剩形成的固定成本損失）/資產收益率
四是經濟性貶值測算。房屋建筑物的經濟性貶值是指由于外界條件的變化而影響了建筑物效用的發揮，導致其價值貶損。從現象上看，建筑物出現經濟性貶值，一般都伴隨著利用率下降、如商業用房的空房了增加，出租面積減少，工業用房大量閑置等。對于高校而言，房屋建筑物經濟性貶值主要就是招生規模極度縮減導致校舍大面積空置而產生的固定費用損失。而對于當前的中國高校而言，尚不存在該問題。因此經濟性貶值可以忽略。
綜上，對于高校房屋建筑物估值，宜采用成本法。通過重編預算法估算房屋建筑的重置成本，然后扣減相應的實體性貶值和功能性貶值即可。
（2）設備設施類。設備設施主要是指用于教學、科研的各種儀表、機器、設備等固定資產。這類資產多是外購而來，因此在市場上可以找到同樣結構、功能的，直接用市場價格調整成新率后的價值作為高校該項資產的價值最為方便和簡單。成新率的估計多靠專用人員綜合考慮多種因素后，經驗判斷得來。
設備實施類價值=相同或類似設備市場價格*成新率。
成新率=■* 100%。
（二）無形資產估值 高校的無形資產總體上可分為兩類：知識產權型無形資產和權力型無形資產。對高校而言，知識產權型無形資產包括專利、技術、實用新型發明的使用權等，而權力型無形資產則是指土地使用權。本文將土地使用權區別對待，具體估值另作討論。對于高校已有知識產權型無形資產，按其是否實現技術轉化，區別用不同的方法進行估值。
（1）已實現技術轉化的知識產權型無形資產估值。已實現技術轉化的知識產權型無形資產，是指那些已經簽訂技術轉讓合約或已達成技術使用協議的專利、技術、實用新型發明等。這一類型的資產能夠給高校帶來明確的未來收益，可采用比例收費評估法進行估值，比如對于專利權的轉讓收入，其價格主要與協議約定的收費方式相關，具體公式為：專利權價格=銷售收入*專利權收入分成率。其中專利權價格=最低收費額+銷售收入*專利權收入分成率
（2）未實現技術轉化的知識產權型無形資產估值 未實現技術轉化的知識產權型無形資產，主要是指擱置在案的各項無形資產，包括高校的基礎型研究成果和大部分尚未轉化的應用型研究成果。由于缺乏市場法和收益法應用的必要條件，對于這類無形資產的評估，本文建議采用成本法。
采用成本法評估無形資產，基本公式為：
無形資產評估價值=無形資產重置成本*成新率
從公式看出，用成本法評估無形資產，關鍵是確定其重置成本和成新率。就無形資產成本而言，它是指現時市場條件下重新創造或購置一項全新的無形資產所耗費的全部貨幣總額。高校是科學研究的基地，其無形資產多為自主研發，因此本研究主要探討的是自創無形資產重置成本的確定。
自創無形資產的重置成本，按該無形資產實際發生的材料、工時消耗里，按先行價格和費用標準進行估算。即：無形資產重置成本=∑（物質資產實際消耗量*現行價格）+∑（實耗公式*現行費用標準）
其中，重置成本不是按現行消耗量而是按實際消耗量來計算，原因在于：一是無形資產是創造性的成果，一般不能原樣復制，從而不能模擬在現有生產條件下再生產的消耗量。二是無形資產生產過程是創造性智力勞動過程，技術進步的作用尤為明顯，如果按模擬現有條件下的復制消耗量來估價重置成本，必然影響到無形資產的價值形態的補償，從而影響到知識資產的創制。
而對于無形資產的成新率，其影響因素是無形資產的貶值，包括功能性貶值和經濟性貶值，因無形資產無實物形態，也就不存在實體性貶值。通常成新率的確定，采用專家鑒定法和剩余經濟壽命預測法進行。專家鑒定法，是指邀請有關技術領域的專家，對被評估無形資產的先進性、適用性做出判斷，從而確定其成新率的方法；剩余經濟壽命預測法，是由評估人員通過對無形資產剩余經濟壽命的預測和判斷，從而確定其成新率的方法。公式為：
成新率=■* 100%
綜上，對于高校無形資產的評估，應區分不同類型而采用不同的評估方法，使其估值盡可能科學、合理。
（三）土地使用權估值 土地使用權是權力型無形資產的一種，其評估方法可采用市場比較法、成本法和收益法中的任何一種。但針對高校而言，其擁有的土地使用權是政府無償撥入，土地用途不同于其它商業用地、工業用地，且其收益難以用財務指標來衡量，因此不具備采用成本法和收益法的條件。本文建議采用市場比較法進行估值。
土地的市場比較法是指在同一市場條件下，以臨近時期條件類似的土地交易實例作為參照，同待評估土地進行比較，參照這些已成交的土地使用權價格，通過多項因素的修正，最終求得土地使用權價格的方法。
土地使用權價格=比較案例價格*交易情況修正系數*交易日期修正系數*區域因素修正系數*個別因素修正系數
比較案例價格較容易取得，因為目前國家的土地交易市場是活躍的，而上述修正系數卻難以確定，再加上市場比較法主要運用在商業用地和工業用地的評估，高校用地是一種特殊用地，直接用土地使用權二級交易市場的數據來做評估不太理想。筆者認為，對于高校用地的評估，可以在市場比較法的基礎上稍作修正。具體如下：
土地使用權價格=基準地價*綜合修正系數
即用政府規定的土地一級市場上的基準地價替代比較案例價格，且不區分多種修正系數，綜合成一個修正系數即可。因為在我國，由于政府對土地使用權市場的相對壟斷，土地一級市場上的基準地價具有相當的標桿作用，因此采用基準地價進行評估是具有科學性和合理性的。至于綜合修正系數的確定，首先要從入地用途、待評估土地的區域和個別因素中選擇影響土地使用權價格的各主要因素，然后確定具體的修正系數。在計算影響地價的各因素的修正系數時，要利用樣點地價與基準地價的關系，確定修正系數的大小。
高校新會計制度實施勢在必行，對于高校三項資產的重新估值，本研究認為應區分不同類型資產，采用不同的估值方法，具體如圖1所示。
參考文獻：
[1]劉玉平：《國有資產管理與評估》，經濟科學出版社2004年版。
[2]喬春華：《高等學校會計制度設計若干問題的探討》，《教育財會研究》2009年第12期。
篇12
1、評估期間資產數量增加，增加部分按取得資產的實際成本確認其價值，與評估增減值無關；
2、評估期間資產數量減少，資產減少的價值，已不包括在調賬日資產的賬面價值中，對減少原價值應確認的增減值，不再調整；
3、只有評估基準日后評估發生增減值而且調賬日仍存在的資產，必須在評估報批準增減值的基礎上進行調整。現舉例說明調賬日評估增值額的最后確認。
例1某企業進行股份制改建，2001年9月1日為資產評估基準日，11月30日為資產評估調賬日。評估基準日固定資產中房產類原值5000萬元，已提折舊2500萬元，評估確認原值5200萬元，折舊2500萬元；流動資產中原材料1000噸，賬面余額420萬元，評估確認值483萬元。評估期間房產折舊80萬元；購入材料500噸計210萬元；領用材料600噸。該企業采用先進先出法核算發出材料成本。調賬日有關資產增值額為：
1、房產類評估增值率=（5200－2500）÷（5000－25000）－100%=8%
調賬日入賬的增值額=（5000－2500－80）×8%=193.6（萬元）
2、原材料評估增值率=（483－420）÷420=15%
調賬日原材料賬面余額=420＋210－420÷1000×600=378（萬元）
調賬日入賬的增值額=（378－210）×15%=25.2（萬元）
由于《企業會計制度》的實施，如果改制企業已報批實施新會計制度，有的資產計提了“減值準備”，在資產評估和確認評估增值額時，應特別注意，增值額應是評估值大于原資產賬面余額的差額，而不是大于原資產賬面價值的差額。
二、資產評估增值的稅務處理
《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］第77號）中規定，企業進行股份制改建發生的資產評估增值，應相應地調整有關賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。該文件從1997年7月1日起執行。此后，為了解決企業在執行中提出的問題，1998年4月22日財政部、國家稅務總局又以財稅字［1998］50號文了《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》進一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內資企業，其中第四條只適用于股份制改建的內資企業。第四條規定，按評估價調整了有關賬戶的價值并據此提取折舊或攤銷的，對已調整相應資產評估增值的部分，在計算應納稅所得額時不準扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報時將有關納稅資料一并附送主管稅務機關審核。納稅人計算應納稅所得額時，應進行納稅調整，調整的方法有兩種。
1、據實逐年調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實際計入當期成本、費用的數額，在年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。
2、綜合調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，不分資產項目，均在以后納稅年度的成本、費用項目中予以調整，相應調整每一納稅年度應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。
兩種調整方法各有優缺點。使用第一種方法，要求評估增值必須按增值資產的種類、項目逐一調賬，并在折舊或攤銷時，分別計算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應設補充登記簿進行分類、分項登記，年終計算應納稅所得時，根據補充記錄匯總，調整年度應納稅所得額。這種方法，計算準確，貼近實際，但記賬的工作量較大，評估增值的資產項目不多的企業或采用分立、合并改建方式的企業適用這種方法。使用第二種方法，是根據納稅調整的規定年限，將資產評估增值額平均在每一個納稅年度分攤，作為應納稅所得額的調增額。這種方法簡單實用，但合理性、準確性差。資產評估增減項目、種類繁多難于一一對應的大型企業或采取整體改建的企業適用第二種方法。
三、評估增值的會計處理
（一）評估資產調賬日的會計處理
內資企業改建為股份制企業，在調賬日對評估資產的增值或減值確認后，應將資產評估價值與其相對應的資產原賬面余額進行調賬。如果是流動資產、投資、無形資產或其它資產，應將其凈增值或凈減值直接調增或調減各對應賬戶的余額；如果是固定資產凈增值或凈減值，則應分別按原值和累計折舊的凈增減額，相應調增或調減“固定資產”、“累計折舊”賬戶的余額。如為凈增值，還應按所得稅稅率計算應納稅額，記入“遞延所得稅”賬戶，按其與應納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。依前例（1），調賬的會計分錄為：
借；固定資產1936000元
貸：遞延所得稅負債638880元
資本公積1297120元
借；原材料252000元
貸：遞延所得稅負債83160元
資本公積168840元
若改建股份制的企業已經執行了《企業會計制度》，還應注意，已提取了“減值準備”的資產，評估后有的產生了凈增值，說明該項資產的價值又得以恢復，應在原計提減值準備的范圍內轉回。按對應的賬戶分別借記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費用”、“營業外支出”等賬戶。
（二）評估增值遞延所得稅的確認與會計處理
極據財稅字［1997］第77號文件的有關規定，內資企業股份制改建，評估增值的會計處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評估增值已折成股份，按稅法規定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計入資本公積，固定資產按評估后的原值計提折舊。7月1日以后改建的，評估增值不折成股份，按稅法規定須繳納所得稅。改建后的企業固定資產提取折舊時，應區別情況，進行不同的會計處理。
1、按評估資產原賬面價值計提折舊的會計處理
在這種情況下，由于評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現，因此，不計算評估增值的遞延所得稅，調賬時將增值全部計入“資本公積”賬戶，在固定資產計提折舊時，按照折舊率分期計算，將增值額從“資本分積”賬戶向“累計折舊”賬戶逐步轉銷。
例2某企業2000年8月1日進行股份制改建，10月1日為調賬日。其中，固定資產原賬面價值360萬元，已提折舊180萬元，評估確認原值384萬元，累計折舊180萬元，折舊年限10年，采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率）。改建后的企業按固定資產原賬面價值計提折舊，其會計分錄如下：
評估調賬日
借；固定資產240000元
貸：資本公積240000元
每月計提折舊時
借：制造費用等30000元
貸：累計折舊30000元
每月轉銷增值額時
借：資本公積2000元
貸：累計折舊2000元
2、按評估增值確認后的固定資產原值計提折舊的會計處理在這種情況下，由于評估增值部分在計提折舊時增加了折舊費用并能從實現的收入中得到補償，因此，在調賬時，應計算未來應繳納的所得稅，并在每年計提折舊時進行納稅調整，結轉遞延所得稅，依例2，其會計分錄為：
評估調賬日
借：固定資產240000元
貸：遞延所得稅負債79200元
資本公積160800元
每月計提折舊時
借：制造費用等32000元新晨
貸：累計折舊32000元
每年結轉遞延所得稅時
借：遞延所得稅負債7920元
貸：應交稅費—應交所得稅7920元
每月轉銷資本公積時
篇13
一、購買日的確定
在并購活動中，會涉及很多關鍵日期。按時間順序，有協議簽訂日期、權力機構審批日、股權款項支付日、工商變更登記日、最終交割日。那么上述關鍵日期中，購買日是哪一天？
企業會計準則講解中關于購買日的認定，要求滿足下列條件：1. 已獲股東大會等內部權力機構通過；2. 已獲得相關部門的批準；3. 參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續；4. 并購方已支付了購買價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項；5. 并購方實際上已經控制了被并購方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。
從準則理解，購買日是并購方取得對被并購方控制權的日期。基于實質重于形式的原則，確定購買日最重要的條件是第5條，此條要求被并購方已對其股東名冊進行了變更記載，并購方（新股東）實際取得被并購方控制權，并可據此享有并承擔被并購方的經營收益和風險，轉讓方（原股東）不再承擔風險和享有收益。根據《公司登記管理條例》，股東變更后不辦理變更登記，并不必然導致相關交易或者事項不具有法律效力，但不得對抗第三人。因此在實務中，可能出現企業合并的購買日早于被并購方辦妥工商變更登記之日的情況。
二、可辨認凈資產的識別和認定
（一）無形資產
根據《企業會計準則第20號――企業合并》第十四條規定，合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產并按照公允價值計量。具體可以依據《企業會計準則解釋第5號》第一條所描述的條件，一是源于合同性權利或其他法定權利；二是能夠從被并購方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。
非同一控制下控股合并中取得的被并購方無形資產，無論原先在被并購方自身報表上是否單獨確認為一項無形資產，編制合并報表時并購方在都應將符合可辨認性標準的無形資源在合理估值的基礎上單獨確認為一項無形資產，作為可辨認凈資產的組成部分。合并層面單獨確認價值的無形資產通常包括專利技術、軟件著作權、客戶關系、銷售網絡、待執行合同等。
（二）或有負債
企業合并中取得的被并購方的或有負債，如果能夠可靠計量其公允價值，那么也應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。企業合并中對被并購方的或有負債的確認和計量原則比較特殊，與《企業會計準則第13號――或有事項》中規定的標準有所不同，強調“能夠可靠計量其公允價值”。
（三）遞延所得稅資產或負債
遞延所得稅資產或負債被認為是非可辨認的。遞延所得稅資產或負債的產生是由于會計和稅法上對于確認納稅義務的時點不同造成的。由于企業合并時對資產、負債的賬面價值已經按照公允價值重新計量，原先確定的稅會差異已經不再有意義，因此認為其不具有可辨認性。
根據《企業會計準則第18號――所得稅》的規定，企業合并中形成的遞延所得稅，是在把合并成本分攤到各項可辨認資產、負債以確定購買日公允價值之后，通過將各項可辨認資產、負債的公允價值和其各自的計稅基礎相比較得出的。
需要注意，這部分合并層面調整出來的遞延所得稅資產或負債，抵消了可辨認凈資產公允價值的一部分，其最終表現形成商譽。
（四）商譽
商譽從其產生的原因及屬性上就體現出不可辨認性。商譽是指在未來期間為企業經營帶來的超額利潤的潛在經濟價值，是企業整體價值的一部分。與企業整體不可分割，不能單獨存在或交易，因此認為商譽是不可辨認的。企業合并時，是從并購方的角度重新認定本次收購的商譽，反映本次股權收購所支付溢價的價值，因此原商譽不再予以考慮。
三、購買日公允價值的確認方法
《企業會計準則第20號――企業合并》應用指南中規定了企業合并中并購方取得的被并購方各項資產、負債及或有負債的公允價值的計算方法。其核心思想還是尋找活躍市場的市場價值或采用估值技術確定其公允價值。
實務中，股權轉讓對價是依據評估機構的評估值確定的。合并報表處理時，就采用該評估值作為公允價值即可。但是仍有兩個問題值得關注：一是評估報告的基準日到購買日之間通常有幾個月的時間，如何從基準日的公允價值調整到購買日的公允價值。二是上述提及的特殊資產如何確認公允價值。
（一）基準日到購買日公允價值的調整
在非同一控制下企業合并中，從基準日到購買日期間企業仍然持續開展生產經營活動，其凈資產也隨之變動。作價的評估值反映的是基準日可辨認凈資產的公允價值，而非購買日的可辨認凈資產的公允價值。
假設在過渡期間企業生產經營活動未發生重大變動，則資產、負債的公允價值也應當未發生重大變動，那么這里引入“以基準日凈資產評估值持續計算的可辨認凈資產的公允價值”的概念來進行計量。即，以基準日凈資產評估值的計算方法為基礎，計算各項資產、負債的評估值在過渡期間的折舊、攤銷等，重新確定購買日可辨認凈資產公允價值。
1. 固定資產、無形資產
按照固定資產、無形資產的剩余使用年限和殘值率，計算月度的折舊率和攤銷率。再根據過渡期時間長短，將固定資產或無形資產的基準日公允價值持續折舊或攤銷到購買日，即得到購買日的公允價值。
2. 存貨
企業持續經營情況下，原有產成品隨著出售形成利潤，同時企業采購原材料并生產出新的存貨，存貨明細不斷變化。其實，原有存貨在基準日通過評估增值計入資本公積，已經體現在凈資產中。如果過渡期存貨出售形成利潤，計入未分配利潤，最終也體現在凈資產當中，與基準日結果一致，因此無須特殊處理。重點仍是關注購買日賬面存貨的公允價值。當市場環境未發生重大變化時，仍在賬面的存貨仍可參考基準日的評估值。新增的存貨如果其實質上與原先納入評估范圍的存貨是同樣的，則購買日的公允價值也應當與原先納入評估范圍的存貨相同。
（二）無形資產的公允價值
合并層面單獨確認的無形資產，應當聘請專業的評估機構以購買日作為評估基準日，執行以“購買對價分攤”為目的的評估。購買對價分攤法通常采用收益法，進一步又分為增量收益折現法、節省許可費折現法以及多期超額收益法三種，其思路是將無形資產在未來年度為企業帶來的增量收益、超額收益或節約的成本的折現現值加總，即得到公允價值。
（三）或有負債的公允價值
或有負債的公允價值是假設有第三方愿意代為承擔該項或有事項時，該第三方為此要求的對價金額。
四、基準日到購買日被并購方凈資產變動的處理
討論基準日到購買日（過渡期間），被并購方自身凈資產的處理原則，最根本的出發點是股權協議如何約定過渡期凈資產變動的歸屬。
（一）約定由并購方享有
如果約定過渡期間凈資產變動由并購方享有的，即不再約定就后續凈資產變動做出購買對價調整時，則過渡期間損益歸并購方所有。如果過渡期間凈資產增加，則意味著以最初約定的對價取得了更多的凈資產，則會減少合并商譽。反之，如果過渡期間凈資產減少，這個虧損實際由并購方承擔，則會增加合并商譽。
（二）約定由被并購方享有
如果約定過渡期間凈資產變動由原股東享有的，即約定根據過渡期間凈資產變動情況相應調整購買對價的，則由于最終合并成本與被并購方于購買日凈資產變動金額同步調整，故不影響商譽的確認價值。購買日計算的商譽與基準日計算的商譽應當一致。
五、非同一控制下企業控股合并中商譽的確認
通過上述分析，在確定非同一控制下企業控股合并的商譽時，首先是將于購買日被并購方報表的賬面價值調整為公允價值。在此階段，一是注意將報表科目基準日的公允價值調整至購買日的公允價值，二是注意特殊科目（如無形資產、或有負債）的確認及其公允價值計量。之后，將企業合并成本與被并購方可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為商譽。此時，商譽來自于兩部分：一是企業在資產基礎法下評估增值（含單獨辨認的無形資產）的份額乘以所得稅稅率。可以理解為，企業資產評估增值實際上總資產的概念，剔除所得稅影響后才得到可辨認凈資產的價值，其稅收影響金額最終形成商譽；二是合并成本（通常與收益法評估值相應份額基本一致）與資產基礎法下評估值份額的差額，其體現的是評估中收益法與資產基礎法評估值的差異。
六、實例分析
假設被并購方在基準日凈資產賬面值為1000萬元，資產基礎法下凈資產評估值為1600萬元，收益法下凈資產評估值為2000萬元，并且過渡期間凈資產變動歸并購方享有，不考慮其他特殊事項。基準日，被并購方存貨評估增值100萬元，固定資產增值200萬元，賬面原有無形資產增值100萬元，合并層面單獨確認無形資產200萬元。以收益法評估值作為交易對價，收購80%股權，則合并成本為2000×80%=1600萬元。被并購方在基準日和購買日的資產負債表賬面值、評估調整以及公允價值簡要情況如表1。
假設基準日到購買日之間經過6個月，以同樣估值方法持續計量存貨評估增值215萬元。假設基準日固定資產剩余使用期限5年，殘值率為0，則購買日評估增值為=200-200/5/2=180萬元。賬面原有無形資產剩余使用期限10年，殘值率為0，則購買日評估增值為=100-100/10/2=95萬元。合并層面單獨確認無形資產剩余使用期限10年，殘值率為0，則購買日評估增值為=200-200/10/2=190萬元。購買日，上述資產評估增值合計為680萬元，資產基礎法下評估值為1745萬元，收益法下評估值仍然為2000萬元。
假設所得稅率為25%，則購買日合并層面確認遞延所得稅負債680×25%=170萬元，購買日可辨認凈資產=賬面價值1065+評估調增680-遞延所得稅負債170=1575萬元，80%股權對應可辨認凈資產為1575×80%=1260萬元。
商譽=合并成本為1600-80%股權對應可辨認凈資產為1260=340萬元。從商譽構成看，136萬元來自于80%股權對應的資產評估增值乘以稅率，即680×25%×80%=136萬元；204萬元來自80%股權對應的資產基礎法與收益法的差額，即（2000-1745）×80%=204萬元。
與基準日相比，購買日可辨認凈資產的增長一方面來自于企業正常經營帶來凈資產增長，一方面來自于購買日評估值的增長。而后者是存貨評估值增加與固定資產、無形資產折舊攤銷后評估值減少相互抵消的結果。購買日可辨認凈資產的增長，使得購買日的商譽較基準日計算的商譽是減少的。
七、結語
通過上述案例可以看出，商譽的影響因素中，被并購企業賬面凈資產、資產折舊攤銷方式、稅率等因素是外生的、已確定的，不受并購方控制。并購方能影響的因素有兩個，一是支付的交易對價，二是在合并層面單獨確認的無形資產、或有負債。前者是在評估的基礎上，雙方通過商務談判確定的最終交易價格，與雙方市場勢力、談判技巧等相關。后者是并購方借助中介機構力量，對被并購方財務情況的職業判斷。并購方在編制合并報表將符合準則的可辨認無形資源在合理估值的基礎上確認為無形資產。最明顯的好處是減少購買日確認的商譽價值，有利于減輕后續商譽減值測試的壓力，但是會對企業產生較大的持續性業績壓力。因為無形資產成本在未來一定期限內必須每年攤銷，隨之減少凈利潤。
參考文獻：
[1]張列柯，朱斌.非同一控制下控股合并商譽的思考[J].商業會計，2013（05）.
[2]曹珍.非同一控制控股合并下的會計實務處理[J].國際商務財會，2013（09）.
