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會計基本理論論文:基本理論下環境管理會計論文

1現有會計體系的缺陷及環境管理會計的產生

1.1現有會計體系的缺陷

面對企業實施環境管理戰略和環境管理體系的要求，傳統管理會計的缺陷逐漸凸現出來，主要表現在：會計信息系統過于注重財務信息，而環境戰略所關注的環境績效，有許多是不能表現為財務信息的，一般只適宜表現為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現的績效，也可能由于種種原因而沒有得到的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發揮。環境管理的需求和會計系統的局限迫使人們尋求管理會計系統的改進，以使其能夠反映和控制環境績效，為企業管理的新要求服務。

1.2環境管理會計的產生

對環境問題的關注，首先引發的是人們關注環境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環境核算的概念，Gray（1990）研究了環境問題對會計的啟示和會計界可能對環境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業環境會計問題的重視。環境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環境會計研究迅猛發展，出現了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯合國1992年提出了建立環境與經濟綜合核算系統（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經濟環境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環境會計的研究，主要包括對環境信息披露、環境審計和管理會計等方面的研究。1999年，聯合國成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了及時會議，統一了各國實踐的名稱，首次提出了環境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環境管理會計。

2環境管理會計的研究現狀

Schahegger等（1996）首先提出了環境會計的框架，認為環境會計主要涉及記錄、分析和報告由環境問題導致的財務影響和既定經濟系統（如企業、工廠、地區、國家等）所產生的生態影響的各種作業、方法和體系，并將其細分為環境差別會計和生態會計兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎上發表了新作，正式使用了環境管理會計的名稱。加拿大管理會計師協會（SMA，1996）指出環境會計是“對環境成本進行確認、計量和分配，將環境成本融入企業的經營決策，并在嗣后將有關信息傳遞給企業的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質，并側重于為決策者服務。國際會計師聯合會（IFAC，1998）認為，環境管理會計是“通過設計和實施適當的與環境相關的會計系統，對環境績效和經濟績效進行管理”。該定義將環境管理會計的本質定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。Bennet（t2001）認為與環境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優化企業環境和經濟績效，實現可持續發展的系統”。該定義將環境績效置于經濟績效之前，是為了突出其環境傾向，并表明社會目標和企業目標同等重要。1999年聯合國統一定名環境管理會計，認為環境會計可以是國家會計，也可以是企業會計，涉及財務與非財務信息，包括內部和能夠貨幣化的外部成本。聯合國采納了ECOMAC定義：“環境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環境和經濟政策綜合起來，以建立可持續發展的企業。”（ECOMAC，1996）同時指出，環境管理會計可以幫助企業經理作出資本投資決策、確定成本、進行產品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統，為企業管理者用來將生命周期內的環境和經濟信息綜合起來以便作出更好的經營和環境決策。在聯合國2001年的報告中，又將環境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統和環境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環境管理會計要為企業的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。綜上所述，環境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展，都是為了區別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數定義仍在會計信息系統的基礎上認識環境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調成本信息，或內部化的財務信息，有的則同時強調了財務信息與非財務信息，而內涵最廣的當屬聯合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3環境管理會計研究存在的問題及發展趨勢

通過文獻梳理可以看出，目前環境管理會計研究已經取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計的一個熱門發展方向開展研究。這其中美國的相關研究更為豐富，相對而言，美國的環境法規更加嚴厲，因此企業可能會導致的環境負債風險也就更為突出，因此對環境管理會計的關注度也更高。由于與美國的地緣關系，加拿大的環境管理會計的研究也較為熱門。而在歐洲，其關注點著重集中于能源、原料和廢物等物質流動的管理，其目的在于通過環境管理會計尋求降低耗費、提高效率的方法。在中國，由于管理會計的實踐有待進一步拓展，源于實踐的環境管理會計技術方法幾乎為零。更多的研究導源于研究者的環境保護意識，走的是一條理論促進實踐的道路。環境管理會計的研究與發展在很大程度上受制于各國外部環境的影響。不過，由于環境保護運動的發展，各國政府越來越認識到企業環境管理對于國家可持續發展的重要性。聯合國為此專門成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”的專家工作組，積極促進政府推動企業實施環境管理會計。可以預見，政府的參與將大大推進中國企業實施環境管理會計。由于環境管理會計的研究，很大程度是為了改善企業經營決策質量，使企業的決策行為符合環境法規要求，滿足利益相關者的要求，實現企業的可持續發展。因此，環境管理會計研究的務實性很強，純理論性研究較少。從相關研究文獻看，各研究認同環境管理會計為信息系統，通過對財務信息與非財務信息的加工整理服務企業決策。因此，對于環境管理會計技術方法的研究，在某種程度上其實可以視為現代先進的管理會計技術方法在環境管理領域的應用。環境成本雖然沒有統一的定義，但是，美國環境保護的基本分類，以及內部成本和外部成本的區分等，還是為多數人所接受。環境管理會計研究者需要加強與環境管理研究者的合作，借鑒環境經濟學計量環境影響的工具，才能在這個領域的研究有所突破。目前在內部環境成本的確認與計量上也存在不少問題，對于無形環境成本如何計量，其范疇應當包括哪些，也還值得進一步探討。而從應用的角度看，主要研究文獻基本集中于短期決策，一般都是探討可能如何應用。但是，對于一些考慮環境因素的長期投資決策工具，戰略規劃和控制如何應用環境成本信息，如何有效地控制環境成本，如何構建財務績效與環境績效和諧統一的企業績效評價體系，使改善環境績效成為企業日常經營活動的一個組成部分，如何實現企業環境管理戰略，乃至實現企業的可持續發展戰略等問題，以及企業如何實施環境管理會計，實施環境管理會計對企業信息系統的要求，如何將環境會計信息系統與企業的生態信息系統加以整合，如何將環境管理會計與實施環境管理體系有機地結合起來等眾多問題，都有待研究者進一步的研究。

作者：王玉勤 單位：九江學院會計學院

會計基本理論論文:基本理論之管理會計論文

一、管理會計概念的界定

管理會計概念的界定是管理會計研究的起點。目前對管理會計概念的界定，還沒有統一、的解釋。概念的定義是揭示概念內涵的邏輯方法。因此，嚴謹、科學的確定管理會計概念的內涵十分重要。根據邏輯學的知識，一個概念最常用的定義方式是由“種差”加“屬”構成。所謂“屬”就是被定義的事物的類別；所謂“種差”是指被定義的事物與其所在屬中其他同類事物之間的差別。就管理會計來說，其內涵是與其構詞方式和邏輯緊密相關的。“管理會計”可以分解成“管理的會計”，的說就是“基于管理的會計”。據此，我們可以顯而易見地看出管理會計的“屬”是會計，即管理會計是屬于“會計”這個大類別的。而“管理”則是其“種差”，這是管理會計區別于會計中其他同類分支的顯著特征。因此，確定管理會計的概念，關鍵是確定“管理”的含義。對管理會計來說，它是與企業情景相伴生的。這里的管理指的就是“企業管理”。那么何為“企業管理”，這在不同時期會有不同的解釋。就知識經濟形態下說，企業管理的根本或者說核心就是“管人”。人是企業最重要的資源，把人管好了，物自然也就管好了。在知識經濟里，企業通過管理人及其行為實現企業價值的增值。即企業管理就是對人價值創造活動的支持和控制。因此，管理會計的定義可以被界定為對企業組織中人的價值創造活動的支持與控制的會計。據此，我們可以說，只要是對組織中人的價值創造活動提供支持和控制的帶有會計特性的部分都屬于管理會計。

二、管理會計與財務會計的關系

在傳統的思維邏輯里，會計理所當然地被分為財務會計和管理會計。但是由于管理會計理論研究的滯后性，目前的管理會計內容零散不成體系，管理會計變得“無足輕重”。以致在很多時候，大家說的“會計”就是指“財務會計”。雖然如此，這并不能掩蓋管理會計本身應有的存在和其真實的內涵。我們要更好地發展和構建管理會計理論體系，就必須弄清楚管理會計與財務會計的關系是什么。目前，大家比較統一的認識（說法）是財務會計主要是面向企業外部利益相關者，而管理會計主要是面向企業內部經營者。筆者認為，這種劃分標準客觀上有利于我們更好地去理解和發展財務會計。由于財務會計被界定為面向外部利益相關者，所以財務會計需要采用公認、統一的會計準則。所以我們在財務會計研究的過程中，特別注重對會計準則的研究。但是管理會計則不需要遵循統一的會計準則，只要圍繞企業管理者的管理意圖就可以進行會計處理，但是這種靈活性帶來了管理會計理論建構的困難，也客觀上造成管理會計的模糊不清。筆者認為，根據信息使用者的不同來區別管理會計和財務會計是非常錯誤的做法，也是極不科學的：外部信息使用者需要的會計信息難道不是企業管理者需要的嗎？對于一個企業來說，企業的經營管理者為了達到更好的管理目的，所需要的信息是的。通過統一的會計準則進行加工處理形成的信息，能夠較好地滿足外部利益相關者的信息需求，但同時這些基于公認會計原則和準則加工形成的會計信息也是企業管理者重點需要的信息之一。也就是說，企業內部管理者所需求的信息包括基于政府的規定、市場的壓力等以會計準則為依據加工成的會計信息。據此，筆者認為，面向企業外部利益相關者提供的會計信息的加工過程是財務會計，但是絕不能將其作為管理會計和財務會計劃分的標準。以前之所以形成這個錯誤，筆者認為主要是由于過去著重研究財務會計，而忽略了從管理會計角度完整思考這個問題。筆者認為，財務會計只是管理會計系統的附屬系統。會計被分為財務會計和管理會計只是一種思維定式。這種思維定式是由于過去我們太過于注重財務會計的研究所導致的。如果我們深入思考管理會計的內涵，這種劃分的錯誤就顯而易見了，管理會計概念發展的路徑可以很好地佐證這一點。1922年Quaitance撰寫的《管理會計：財務管理入門》中首次提出“管理會計”的概念（馮巧根，2009），但對概念進行系統闡述的則是Wckinsey（1924），他在其《管理會計》一書中將管理會計確定為決策信息支持和控制。由此在20世紀20年代到80年代初管理會計基本被認為由“決策與計劃會計”和“執行會計”兩個部分組成。這一時期有兩個比較經典、且具有代表性的定義：一個是1966年美國會計學會在《基本會計理論》中認為：管理會計是指運用適當的技術和概念，對經濟主體的實際經濟數據和預計經濟數據進行處理，以幫助經營管理人員制定合理的經濟目標，并為該目標的實現而進行合理決策；一個是1982年美國學者羅伯特在《現代管理會計》一書中對管理會計作了如下定義：管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統，它有助于經營管理者進行決策和控制。但從20世紀80年代開始，隨著對管理會計認識的深入，管理會計定義逐漸擴展開來。1986年美國全美會計師協會管理會計實務委員會對管理會計所下的定義為“向經營管理者提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”從這個定義可以看出，從技術上講管理會計其實涵蓋了財務會計。所以說，隨著人們對管理會計認識的逐漸深入，管理會計和財務會計的關系就會更加清楚。基于以上分析，筆者總結認為財務會計系統只是管理會計系統的附屬系統。財務會計信息是基于企業內外部各利益相關者博弈之后的較大公約數的要求（財務會計準則）從管理會計系統中采集數據形成的規范的、統一格式的財務會計報告。

三、管理會計與財務管理的關系

管理會計與財務管理，從字面上去理解是比較好區分的。但是由于過去對管理會計認識的模糊性，導致在《管理會計》和《財務管理》教材內容的編排上交叉嚴重。管理會計的很多內容重復出現在財務管理的相關內容中（孟焰，2007）。就一般的大學教材來看，管理會計的內容主要包括成本性態分析與變動成本法、本量利分析、預測分析、經營決策分析、投資決策分析、預算、存貨管理、責任會計、戰略管理會計、作業成本管理與資源消耗會計、業績評價與激勵、環境管理會計等內容。財務管理的內容主要包括貨幣時間價值、財務預測、籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益分配管理、財務分析、財務控制、企業價值評估等內容。顯而易見，財務管理與管理會計有很多重復的內容。如果再除去屬于成本會計的內容，那么剩下沒有爭議屬于管理會計的內容就很少了。這也造成傳統管理會計可有可無的感覺。也正因為如此，大學的教學中管理會計的重要性在逐漸下降。究其原因，不僅是我們對管理會計的重視不夠，更為重要的是管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架（李玉周、聶巧明，2005），由此造成其他學科知識對管理會計的“擠占”。因此，明確“管理會計和財務管理的關系”，是管理會計的一個重要的基本理論問題。管理會計和財務管理的區分，從構詞的方式和順序來看是比較好理解的。管理會計是管理的會計，而財務管理則是財務的管理。對于什么叫管理會計，本文在前文已經述及。所謂財務管理，即為財務的管理，詳細地說就是對金錢和物質等財產的事務進行的管理。因此，財務管理的內容就應該限定在金錢和物質籌集的管理、金錢和物質投資的管理、金錢和物質日常運營的管理、金錢和物質分配的管理。這也就是我們常說的企業的籌資管理、投資管理、營運資金管理和分配的管理。筆者認為，這四項內容和與其緊密相關的基本原理與特殊業務專題屬于財務管理的范疇。除此之外的部分都不應該作為財務管理的內容。目前財務管理中與管理會計重合的內容，大部分都應該歸為管理會計的范疇。

四、管理會計學科內容

體系的范疇及其邏輯關系財務管理的范疇界定清楚了，管理會計和財務管理的關系也就明晰了。但管理會計學科內容體系的范疇到底包括哪些？它們之間的邏輯關系是怎樣的？這是管理會計理論研究的又一個重要的基本理論問題。

（一）管理會計學科內容體系的范疇

我們說，“對組織中人的價值創造活動提供支持和控制的帶有會計特性的部分都屬于管理會計”。那么要確定管理會計學科內容體系的范疇，首先必須清楚認識“何為會計特性”，也就是何謂“會計”。說文解字里，“會”意為聚合在一起有益處；“計”意為核算、打算與謀劃。綜合在一起，可以理解為有意義的聚合在一起的核算或者謀劃。因此，何為會計特性，可以解析為兩個方面：及時，它具有統計核算或者具有統計謀劃與打算的特征；第二，它具有一定的意義。在為組織中人的價值創造活動提供支持和控制、符合這兩項特征的事項或者活動都屬于管理會計學科內容體系的范疇。依據時間秩序來分，人的價值創造活動分為人的價值創造活動之前、之中和之后。因此，我們可以將管理會計學科內容體系據此進行梳理。在人的價值創造活動之前的符合會計特性的支持和控制的內容主要是通過統計核算進行預測和謀劃，包括：預測分析、經營決策分析、預算、目標成本確定等；在人的價值創造活動之中的符合會計特性的支持和控制的內容主要是進行即時核算和控制，包括：人的行為（或產品）價值核算、成本核算、責任核算與控制、標準成本控制、存貨即時管理等；在人的價值創造活動之后的符合會計特征的支持和控制的內容主要就是進行事后整體結果的核算和控制，包括：業績核算、業績的評價與激勵。

（二）管理會計學科內容之間的邏輯關系

傳統管理會計學科內容很“零散”，似乎成了“管理會計工具”的“大雜燴”。這種不成體系，讓管理會計學科一直無法獲得應有的“敬重”。筆者認為，在管理會計概念真正界定清楚的基礎上，管理會計學科內容之間的邏輯關系是清晰的。以前之所以感覺管理會計學科內容繁雜、混亂，是因為我們對管理會計、財務會計、財務管理關系的錯誤認識導致的。筆者認為，管理會計學科內容上可以按人的價值創造活動之前、之中和之后這個時間上的秩序進行梳理，但是其深層次邏輯關系的原理則是“控制論”。控制論是科學技術高度分化、高度綜合的結果，又是社會實踐發展到一定階段的產物。控制作為科學的概念，它是指人們根據給定的條件和預定的目的，改變和創造條件，使事物沿著可能性的空間內確定的方向（或狀態）發展（張文煥等，1989）。維納（1963）認為控制系統也是一種信息系統，控制論系統中的反饋是指信息反饋。管理會計是對企業組織中人的價值創造活動的支持與控制的會計。它本身所進行的謀劃、打算、控制以及形成的核算信息，都完整地詮釋著控制論的思想。而這種思想具體化，即是對企業中人的價值創造活動的事前控制、事中控制和事后控制（如圖1所示）。事前控制，也稱前饋控制，是指通過觀察情況、收集整理信息、掌握規律、預測趨勢，正確預計未來可能出現的問題，提前制定應對的策略和安排。人的價值創造活動要進行前饋控制，其表現首先在于進行“預測分析”、“經營決策分析”來對價值創造活動可能的結果進行預判；在預判的基礎上，形成資源配置計劃，即“預算”。在有些企業里，為了更好地適應市場，實現事前算贏的目標，則可以采用“目標成本法”來確定目標成本。事中控制，主要表現為兩個方面，一個是即時的核算，一個是糾偏，其中前者是基礎。即時核算是為了及時了解每個行為人行為價值產生的情況，以及為企業整個價值流轉的過程管理提供支持。控制則是對偏離計劃且不好的方面進行糾正。因此，具體來說包括：“人的行為（或產品）價值核算”、“成本核算”、“責任核算與控制”、“標準成本控制”、“存貨即時管理”等。事后控制，相當于未來活動的前饋控制。在企業中，物是靜止的，人及其行為是價值創造的源泉（胡春暉、徐國君，2013）。事后控制的核心就是如何激發人創造的積極性。依據社會學、管理學的原理，只有公平地核算出每個人的行為貢獻并給予合理的激勵才能更好地為企業發展提供源源不斷的動力（胡春暉、許譯文，2014）。因此，“業績的核算”、“業績評價與激勵”構成事后控制的完整內容。

作者：胡春暉 單位：中國海洋大學管理學院

會計基本理論論文:重議會計內部審計基本理論論文

摘要：要研究內部審計，促進內部審計實踐的快速發展，必須首先對內部審計相關基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關注的一些內部審計基本理論問題，包括內部審計與外部審計的聯系與區別、內部審計組織模式選擇及內部審計與內部控制的關系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內部審計。

關鍵詞：內部審計；組織模式；內部控制

一、內部審計與外部審計異同

長久以來，許多人認為內部審計就是指企業內部審計，并將其與國家審計、注冊會計師審計并稱為根據審計主體劃分的3種不同審計類型。事實上，內部審計并非企業專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機構大有發展。正確理解內部審計，應將其看作是與外部審計相對的綜合性概念。它泛指設立在組織內部的審計機構開展的審計活動，包括企業內部審計和非企業組織內部審計。任何組織和機構都可以根據需要建立內部審計機構。國家審計和注冊會計師審計是根據審計主體劃分的審計類型，內部審計和外部審計是根據審計機構與組織之間是否存在隸屬關系劃分的審計類型，它們的劃分標準不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內部審計與外部審計是一組相對概念，它們常常共存并相互轉化。以集團公司為例，集團公司是一個內部審計與外部審計并存的典型。我們習慣將隸屬于集團公司的審計機構開展的審計活動稱之為是內部審計，但從被審計單位角度看這些審計活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計。同一個審計部門開展的審計活動有時可能是內部審計，有時可能是外部審計；同一項審計活動也可能站在這個角度看是內部審計，換一個角度看就變成外部審計了。那么究竟什么是內部審計？

有人認為內部審計產生的動因在于外部審計無法滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任的需求；也有人認為外部審計產生的動因在于內部審計作為所有者監督管理者履行受托經濟責任的重要手段獨立性不夠。這個問題說到底其實是關于內部審計和外部審計兩者誰先產生的問題。之所以提出這兩種觀點，目的在于：無論這兩種觀點哪種是正確的，它都說明一個重要事實，即內部審計與外部審計各有所長，它們都在各自的領域發揮著重要作用，二者互為補充，不能相互替代。事實上，內部審計和外部審計最初的劃分就是以審計機構與組織之間是否存在隸屬關系為標準的。如果審計機構設置在組織內部，與組織之間存在隸屬關系，那么該機構開展的審計活動就是內部審計；反之，則為外部審計。但是隨著社會經濟的發展，一方面組織規模不斷擴大，結構越來越復雜；另一方面內部審計外包現象的出現打破了內部審計與外部審計的傳統差別，這些都使得原有的劃分標準不足以再將二者區分開來。這同時也說明審計機構與組織之間是否存在隸屬關系雖然是劃分內部審計和外部審計的重要標準，但不是標準。我們不能僅以審計機構與組織之間的關系為標準來對內部審計和外部審計進行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內部審計與外部審計在本質上都是確保委托關系恰當履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計側重于從組織外部審查整個組織履行受托經濟責任的結果，目的是驗證整個組織的受托經濟責任是否已得到恰當履行，并就驗證結果發表審計意見。外部審計其主要職能是監督和鑒證，它的落腳點是審計結論或審計意見，表現為一種鑒證型審計。其優點在于獨立性和整體性更強，審計意見更；缺點在于成本較高，及時性不足；內部審計側重于審查受托經濟責任的履行過程，審計對象不是組織整體，而是組織內部的某一個部門、某一種制度或某一項具體的經濟業務或活動（如采購業務、投資活動等），目的在于查找組織內部各部門履行受托經濟責任過程中存在的漏洞和不足，提供相應的改進建議，促進受托經濟責任得到更加恰當地履行，增加組織價值，主要職能為確認和咨詢，落腳點是審計建議，體現為一種管理型和建設型審計。其優點在于更詳細、更及時、更具有建設性，缺點在于整體性和性不足。

二、內部審計組織模式選擇

目前國內外現存的內部審計組織模式主要有董事會領導模式、監事會領導模式、總經理領導模式和財務總監或財會部門領導模式。有學者認為，內部審計服務的權力階層越高，獨立性越高，越能更好地開展審計工作。筆者不同意此觀點。除了財務總監或財務部門領導模式難以保障內部審計的獨立性應予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內部審計模式時，應重點考慮自身的需求。如果所有者需要內部審計為所有者服務，用以監督管理者受托經濟責任的履行狀況，那么內部審計機構自然應置于董事會或監事會領導之下為所有者服務；如果所有者和管理者都認為內部審計為管理者服務更重要、更有利于增加組織價值，那么就應將內部審計置于管理者領導之下。總之，雖然審計起源于委托關系，但這并不意味著審計只能為所有者服務。內部審計的組織模式和地位與其承擔的職責相匹配，是建立良好的內部審計組織模式的最重要的原則，審計機構配置的過高或者過低都會影響內部審計職能、作用的發揮。

事實上，如果我們認真分析一個組織委托關系的構成狀況，就會發現管理者領導模式將是促進組織價值快速增加的選擇。任何一個組織的委托關系一般都由所有者與管理者的委托關系（債權人與管理者之間也有委托關系，但由于債權人對組織內部審計模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關系以及管理者與一般員工的委托關系等幾部分組成。在這幾部分當中，管理者是十分重要的環節。以前我們過于強調所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的較大利益是實現財產的保值增值，但他們實現自身利益較大化的愿望能否實現還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質上也希望實現組織價值較大化，因為管理者自身的價值在很大程度上是由組織的價值來體現的。所有者需要監督管理者是否恰當地履行受托經濟責任是一方面，但相比之下，所有者也會認為如何幫助管理者管好組織、增加組織價值更為重要。在外部審計足以滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任狀況的條件下，將內部審計機構置于管理者領導之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價值無疑是一個明智之舉。

三、內部審計與內部控制異同

內部審計與內部控制的關系問題一直是理論界爭執的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認為，內部審計與內部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認為內部審計本身就是內部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關系。筆者認為，內部審計與內部控制兩者相互滲透、相互促進、相互需要，內部審計是內部控制的重要組成部分，是內部控制的再控制。

首先，1986年4月，較高審計機關國際組織在第十二屆大會上發表的《總聲明》，對內部控制進行了性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合法化，具有經濟性、效率性和效果性，保障管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保障會計記錄的和完整，并提供及時的、的財務和管理信息”。該解釋將內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內部控制——整體框架》一書認為內部控制中的“監督”因素也包括內部審計。公務員之家

其次，從內部控制的層次看，根據《總聲明》一般認為內部控制由兩個層次構成：及時個層次的控制是指具體的操作層次的內部控制，這又分為兩級控制，及時級是建立在具體操作人員水平的內部控制，防止操作風險的發生，第二級是指建立在管理人員水平的內部控制，旨在對操作人員形成監督，保障及時級內部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內部審計。

，從內部審計的定義看，1990年，美國內部審計師協會在其修訂的《內部審計職責說明書》中，將內部審計定義為：“內部審計是某一組織機構所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經濟地使用了資源、是否正在實現組織的目標，并據此對所審查的活動向組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。”該定義指出了：內部審計人員的工作是檢查和評價組織中的各類業務和控制。1999年，國際內部審計師協會《內部審計實務準則》中，將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保障工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取了系統化和規范化的方法來對風險管理、內部控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現其目標。”該定義明確了內部審計是一項保障和咨詢活動，是為增加價值和改進企業的目標服務的，是作用范圍很廣、建設性很強的服務性工作。由以上含義可見：內部審計包含的范圍越來越廣泛，內容越來越豐富，尤其是其評價職能變得越來越突出。它不僅要對經營活動的經濟性和效果性進行客觀評價，而且還要評價公司治理、風險管理、內部控制的健全性和有效性。

會計基本理論論文:管理會計基本理論問題論文

一、關于管理會計與財務會計的關系

至今，學術界占主流派的看法是：管理會計與財務會計是兩個獨立的學科。外部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是以貨幣計量的企業整體的歷史和結果信息，它是由財務會計提供的；而企業內部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計量的企業分支機構或企業整體的未來信息，它是由管理會計提供的。如果我們從財務會計的一般發展進程看，這種結論存在明顯的缺陷，管理會計并不是獨立于財務會計的學科，它是財務會計的進一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計信息的使用者不僅關注歷史信息，而且也關注未來信息。這種關注經歷了一個歷史的變遷。1.在工業化社會的早中期，市場需求相對單一、穩定和規模化，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應，企業外部會計信息的使用者，十分關注企業歷史和現實的生產經營能力，而對未來市場的變動及其對企業的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業的所有者相對穩定，一般不存在現實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者自然是現實的投資人，他們的信息需要主要是企業的歷史和現在信息。3.所有者或投資人一般只從企業分得投資利潤，這就要求經營者報告其經營業績，對投資者分配利潤。以此為基礎，現行財務會計的報告模式是為報告和解脫經營者的經營管理責任、分配企業利潤而產生和發展起來的，財務會計必然以歷史成本為基礎反映過去和現在的財務狀況和經營成果。與此不同，在工業化社會的晚期，特別是人類社會進入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點；金融工具大量涌現，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風險大為增加。為了分散風險，投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現實投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發行證券企業的未來信息；金融工具的出現與不斷創新，使得企業的金融資產數量不斷增加，金融資產價值在市場變動中會遠離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產的實際價值。因此，企業僅僅提供以考核經營者業績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的，還必須提供有關未來的信息。

財務會計報告可以用三種方式向企業外部會計信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎的財務會計報告中加入以公允市價為基礎的會計信息；二是以按歷史成本編制的財務報告為基礎，編制出反映企業財務狀況和經營成果可能變動的衍生性報告，如主要產品銷售明細表是損益表的衍生報表，它能一定程度揭示盈利的穩定性和長期性；三是以歷史數據和未來預期為依據編制預計資產負債表和預計損益表，相應形成一套與兩表揭示的要素相關的確認和計量方法，它顯然與歷史成本為基礎的財務報告存在差別。

（二）外部會計信息的使用者不僅關注企業整體信息，而且也關注企業的分部信息。資產負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業某一會計期間的信息作為揭示對象，這符合工業化社會早中期信息使用者的要求。進入工業化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強，致使投資者十分關注投資風險；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機會與投資風險并存，一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果甚佳，并不意味著企業不存在潛在的風險或危機；一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果欠佳，并不意味著企業不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業面臨的風險和可能的機會的基本依據之一。同時，由于投資者的投資表現為一種經常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行，不僅提供信息是經常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財務會計報告的基礎上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計要素按部門設置明細帳戶就可以獲得各部門的經營業績和財務情況的分部信息；二是通過各會計要素按不同業務設置明細帳戶就可以獲得各種業務的業績的分部信息；三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間和各會計期的財務狀況和經營成果的信息。

（三）外部會計信息的使用者不僅關注企業經營結果的信息，而且為了控制的目的也關注企業經營過程的信息。資產負債表和損益表是以揭示企業財務狀況和經營成果為特征的，它是一種結果信息。這意味著投資者關心的是企業經營活動的結果，而對經營活動過程不太關心。這也與工業化社會早中期經濟環境相適應。這時市場穩定、生產經營穩定，相應投資報酬穩定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進行企業的經營管理，使投資者能直接對企業經營過程進行控制。這樣企業不需向外部信息的使用者提供有關經營過程及其實現經營目標程度的有關信息。在進入工業化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風險增大，投資結果可能與投資報酬預期相去甚遠，投資者必須對接受投資企業的經營過程進行有效控制。為此，企業外部信息的使用者十分關心企業預算的信息以及預算執行差異的信息，并且，預算執行差異的信息應以動態的形式提供；另一方面，股份公司大量出現，投資者與經營者分離，投資者因股票的出現而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業進行控制，當企業經營不能達成預期目標時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應，投資者必須獲得企業經營過程的信息，特別是獲得企業經營可能偏離預算目標的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經營者在企業信息上存在分享的不對稱性，加之內部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應，投資者也必然要對資產負債表和損益表信息的依據或基礎是否真實進行控制，也就是對會計信息形成過程進行控制或監督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運動過程的財務會計核算的基礎上提供企業經營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計核算過程中，按預算標準揭示每項業務的預算執行差異或每一期間的預算執行差異。同時，通過預算分解，落實到各部門，相應形成揭示每個部門預算執行差異的會計核算，也稱為責任會計核算，它們與以歷史成本為基礎的會計核算可以合二為一。

（四）外部會計信息的使用者不僅關注企業的貨幣性信息，而且關注企業的非貨幣性信息包括經營信息等，它要用實物量衡量，甚至不能度量。在工業化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報酬根本上取決于所生產產品的價值實現程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進入工業化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實物商品而且有金融商品，實物商品的價值實現主要取決于消費者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關系。這種供求關系是以貨幣供應量因素或其他政治經濟因素的影響為基礎而形成的。這樣就產生了非貨幣性信息，諸如經營方向、產品品種調整、人事變動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關企業的非貨幣性信息仍然是以表外項目的方式予以披露的，隨著表外披露內容的增加，原財務報告主體內容的重要性將日漸減弱。是繼續維持現有報告模式，還是改革現有報告模式，必將成為一個急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計量有關的實物信息可以伴隨財務會計的價值核算同時進行，并在以歷史成本為基礎的財務會計報告中予以反映；二是與貨幣計量無關的經營信息，可以通過改革現有財務會計報告模式，直接在新的財務會計報告中披露；三是編制獨立的非貨幣性信息的報告。

縱觀以上分析，企業外部會計信息的使用者對會計信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計是對外財務會計的進一步引伸與拓展。當然，正如財務會計的信息也在為企業內部管理者所使用一樣，由于管理會計信息更具預測決策和規劃控制的特征，而更易于為企業內部管理者所使用，結果企業投資者與企業經營者的目標更易達成一致。

二、關于管理會計的性質

管理會計的性質涉及管理會計是什么：

（一）管理會計是一個決策支持系統。傳統觀點認為管理會計是預測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務會計揭示歷史和現實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經營管理者提供決策支持。這主要表現在：1.從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業內部經營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據；3.各決策主體進行決策時，不僅依據管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認為收益較大的項目，并非都能為決策主體接受。

管理會計為決策主體提供決策支持是以系統信息的提供為特征的，表現在：1.管理會計作為財務會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要內容的，它具有綜合性；2.管理會計不僅提供預測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；4.管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執行信息。

（二）管理會計是一個規劃與控制系統。與決策支持系統不同，管理會計作為一個規劃與控制系統，是由其自身來完成系統功能的。在兩權分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監控決策目標的執行，決策者必須得到有效的監控決策目標執行的保障，以及監控結果的反饋信息。

管理會計執行對決策目標完成情況的監控是一種自控制，它是在企業內部建立責任體系，進行分工協作，形成相互聯系而又相互制約的決策執行運行體系。

管理會計執行對決策目標完成情況的監控也是一種會計控制，表現在：1.控制標準是預算，而預算是會計實現其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預算指標的逐級分解與責任中心的建立。它是一個會計指標的分解過程。而責任中心是按收支的可控性設立的，也是反映對各責任中心進行會計核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現的；4.決策執行結果的考核也以各責任中心的會計報告為基礎。5.為確保各責任中心的會計報告是否真實，建立內部審計與內部牽制。

管理會計是一個反饋控制系統，一方面管理會計通過預算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預算分解轉化為一個企業多方位實現投資者投資目標的過程，使得投資者的要求建立在現實可行的基礎上；另一方面管理會計把各責任主體和整個企業執行預算過程的信息及時反饋給投資者和經營管理者，以利采取相應的控制措施。

（三）管理會計決策與控制的內容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關系。傳統觀點認為管理會計是一個成本管理信息系統，原因在于：1.管理會計是以成本按習性分類為理論基礎的；2.管理會計實質是對內的會計，而在企業內部的管理中，成本管理是核心。關于第二點已在前面論述中解決，管理會計不僅對內，而且作為財務會計的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關于及時點，不可否認成本按習性分類在管理會計體系形成中起到了基礎作用。但是，這種分類從實質上看恰恰是把成本與收入的關系揭示出來，而不是把成本從收入中獨立出來作為管理會計的內容。由此出發，管理會計決策與控制的內容實質是成本與收入的關系。管理會計研究成本與收入的關系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關系，它是為了解決決策中對不同成本應如何與收入相聯系，以及對不同成本應如何控制的問題；二是總成本與總收入的關系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎，而謀求總收入與總成本之差，即利潤較大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關于管理會計的內容

從管理會計與財務會計的關系和管理會計的性質分析中，我們可以得知管理會計的內容包括預測和決策以及規劃和控制，也就是通過預測做出決策，各種決策的有機統一形成規劃，以規劃為基礎進行控制，以保障決策實現。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內容，我們還必須進一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認為形成管理會計的縱向線索，要實現以下結合：

（一）人與物的結合。從管理會計的發展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計，一是經濟理論，二是管理理論。以前者為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，而這是以物的運動規律為基礎的，通過各種物質要素的組合，以期實現較大的利潤或使成本低，這樣就形成各種數學模型與解。以管理理論為基礎，把有關組織行為學理論用于指導管理會計，管理會計系統就成為社會人文系統的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調人的行為與對人的組織會對管理會計的預測、決策、規劃、控制產生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結合起來。盡管預測和決策與規劃和控制，從形式看是通過其實現物的投入較少而產出較大，但從實質上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現利潤較大或成本低。實現人和物的結合，在管理會計中應做到：1.必須考慮預測和決策主體以及規劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預測和決策對象中以及規劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點為基礎研究預測和決策與規劃和控制的組織過程。

（二）過程與結果的結合。管理會計的演‘變也可以分為兩個基本階段，及時階段強調結果的確認與計算，并通過模型的方式實現，第二階段強調過程的控制，并通過行為程序的方式實現。這種變遷與管理會計的研究方法的采用密切相關，早期的管理會計研究一般采用規范研究以及以模擬模型來檢驗規范的實證研究方法，這些都強調預測和決策的結果以及規劃與控制應達成的目標。現在，管理會計越來越多地采用實地研究設計，強調過程對結果的根本作用。在管理會計研究中，美國管理會計注重模型及其結果的研究，日本管理會計注重實現結果的過程研究。前者研究的結果大多是控制模型的產生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標性；后者研究的結果大多是一個管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標性顯得模糊。可見，只有將兩者結合起來，才可以既目標明確，又能確保目標實現。目前管理會計中的彈性制造系統、適時系統、質量控制、作業成本會計等，意味著管理會計正朝著將過程與結果結合起來的方向發展。實現過程與結果的結合，必須做到：1.管理會計中的模型所得出的解不能僅僅是理論解，必須與模型中未考慮的環境因素結合起來，轉化為可實現解；2.為了確保解的實現，必須建立一個會計與業務的控制過程，并強調對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規范與彈性結合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數分析與結果計算的結合。傳統管理會計把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析與結果計算的取數過程，以致誤入照搬照套的歧途。應該說，比之于結果計算，取數分析過程更為重要，在經濟行為分析中，作為計算依據的取數是否正確，決定了計算結果的正確性，作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。實現取數分析與結果計算的結合，在管理會計中必須做到：1.進行模型的理論使用前提與現實前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正；2.應確定取數的一般過程及其分析要求；3.應確定取數的方法以及取數的分析方法；4.任何取得數據都必須進行確定性、性評價，進而確定所取數據中存在的風險因素；5.對模型中運用的計算數據，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數進行風險值測定，并調整取數的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財務會計與管理會計割裂或等同起來，應該把兩者結合在一起，并使管理會計在財務會計的基礎上進一步延伸和拓展；2.要通過研究企業外部信息使用者和內部經營管理者對管理會計的需要，進而確定管理會計應提供信息的內容；3.應通過管理會計發展規律以及存在缺陷的研究，進一步完善管理會計體系。

會計基本理論論文:網絡會計基本理論分析論文

隨著信息時代的到來，計算機作為對信息處理最為快捷有效的工具，在各行各業中得以廣泛應用。在會計這門學科中，會計電算化的出現使會計信息處理有了質的飛躍，隨著Internet出現后，全球信息處理網絡化成為歷史的必然趨勢，單機工作系統的不足日趨明顯，為了適應環境變化，網絡會計應運而生，彌補了會計電算化的不足，成為會計發展的新領域。本文將就網絡會計的產生和特點，對會計理論和實務的沖擊以及技術方面的問題進行探討。

一、網絡會計的產生、特點和它對會計電算化的影響

(一)網絡會計的產生及特點

隨著信息高速公路的建成，網絡經濟時代已經到來，會計環境在網絡下也發生了變化。國際互聯網(Internet)使企業在全球范圍內實現信息交流和信息共享；企業內部網(Intranet)技術在企業管理中的應用，則使企業走出封閉的“局域”系統，實現企業內部信息的對外實時開放，同時使企業內部包括財務部門在內的所有部門實現了資源優化配置。為了適應這種變化，更好的利用網絡帶來的優勢，網絡會計就產生了。

網絡環境為會計信息系統提供了較大限度的、多方位的信息支持。特別是Intranet，它利用了Internet的一系列技術建立企業管理信息系統，以網絡的銜接方式進行重新組合，其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于計算機網絡之中。這就使網絡會計信息處理具有以下特點：

1、在線反饋功能。網絡技術的應用，使企業每一項變動都可以實時予以反映。

2、反映功能。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網上所有企業開放的財務及非財務信息。

3、實時分析比較功能。網絡環境下，在線數據庫包括了網上所有企業信息。企業內財務人員可在此基礎上得到同行業其他企業的有關財務指標，進行分析比較，正確地預測企業今后的發展方向。

(二)網絡會計對會計電算化的影響

近幾十年來，在以信息為中心的國際技術浪潮影響下，使人們加強了對以計算機為中心的信息處理工具的研究，在會計領域，會計電算化也得到了發展與普及。它相對于手工處理會計信息方式有了長足的進步，它使得數據載體處理工具有了很大的變化，提高了工作效率，保障了信息處理的質量。

但在網絡信息時代，以單機工作的會計電算化又出現了新的問題，如數據傳送時間長，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數據資料不方便等。而網絡會計彌補了這些不足，具有以下優點：

1、資源共享。網絡上的計算機不僅可以使用本機資料，還可以任意使用網絡上其他計算機內的資料。

2、設備共享。網絡化以后，網絡上的計算機可共享服務器的各種硬、軟件，特別是一些貴重設施，提高了資源使用效率和經濟效益。

3、通信方便、快捷。連人網絡之后，信息可利用網絡上各部門的計算機快捷通訊。

4、分布式處理。一項復雜的工作可以劃分多個部分由網絡上的不同計算機同時分別處理，從而提高了系統的整體性能。

二、網絡會計對會計基本理論和實務的影響

(一)網絡會計對會計基本理論的影響

網絡會計的產生是以現代信息技術為依托的，它不僅改變了會計信息生成和傳播途徑，而且給傳統會計中理論和實務帶來了很大影響。

在會計基本理論中會計四項假設是最為重要的，但隨著網絡會計的產生，四項假設中三項假設有變動和改變，只有貨幣計量假設沒有很大變動，只是更趨于實際。

首先，會計主體假設是諸項假設中最主要的一項，是會計工作的單位，如果該假設不能成立，以下幾項假設均不能成立，會計工作也無法開展。但網絡會計的主體—網絡公司(Virtualcorporation)是一個虛擬公司，所以它不同于傳統會計主體的范疇，很難確定會計主體。因此需要我們轉換概念，用相對會計主體也就是網上存在的這個臨時組織來代替傳統會計主體假設，才可以明確該會計任務完成的職能。

其次，持續經營假設由干網絡會計的產生而不能成立，繼之而起的應是面臨解散假設。持續經營假設是在傳統會計中需要在一段時間內考慮，財產估計和費用分配等問題而設立的，但在網絡環境下，網絡會計可實時反映分析財產估價和費用問題。而且網絡會計的主體網絡公司是一個存在于網上的臨時性組織，進行的多是一次性交易，完成后即進行解散。

再次，會計分期假設也由傳統的劃分方式變為了適用于網絡會計的劃分。它的產生是因為在傳統會計報告模式下，由于提供會計信息的技術受到限制，系統加工信息需要較長的時間，劃分一個個相對獨立又相互銜接的期間，可實現報表的連續性和規律性。由于高科技通訊技術以及計算機網絡的采用，網絡公司的交易可以在極短的時間內完成并立即解散。所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與變易期間統一就可解決該問題。我們可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。

(二)網絡會計對會計實務的影響

會計核算工作是依照一定范圍進行的，但是網絡會計的出現使會計中原有些原則受到沖擊，有的原則喪失意義，有的原則應進行修改，這給會計工作帶來了很大影響。

1、對權責發生制的沖擊。它的作用主要是限定期間內費用和收人的分配，而在網絡會計中會計期間等同于交易期間，所以無跨期分攤收入和費用的同題，權責發生制就失去了其基礎，另一種方法現金收付制則更適用于網絡會計。

2、對歷史成本計價原則的沖擊。如前所述，網絡公司是個臨時性組織，它否定了持續經營假設，所以它的成本計價按現行價值，可變價值等公允價值更合理。歷史成本對網絡會計而言已喪失了意義。

3、對會計報表的挑戰。提供財務報表的目的是為決策提供真實的、的、及時的會計數據。傳統會計中，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態報表還是靜態報表都有面向歷史的缺陷，用網絡會計的電子財務報表更適應決策者的要求。這種即時處理隨時提供信息的特點是以往會計報表所無法比擬的。電子財務報告的運用還可有效擴大其各種信息容量。

4、對會計職能的影響。網絡會計對核算、監督職能均有要求，尤其是會計監督職能。由于其組合方各自利益不同，按時間劃分，會計監督在網絡會計的整個交易過程中分為交易前監督，交易中監督，交易后監督。嚴格執行這些監督即可保障網絡會計工作安全有效的運作。隨著時代的演進，會計已從核算型過渡到管理型，網絡會計的出現對會計管理產生了影響。如：網絡會計的運作，諸多信息千變萬化，要高速傳遞而不能產生半分差錯，就要求會計管理方法必須與之相適應，從而對會計管理的現代化提出了更高的要求。

三、網絡會計中存在的一些問題與對策

(一)網絡會計中存在的問題

l、信息在傳遞過程中的完整性和真實性。在網絡環境下，數據信息通過網絡得以傳遞，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，財務數據流動過程中的鑒章等傳統確認手段不再存在，所以很難保障信息的完整與真實。財務信息被截取、篡改、泄露財務機密等成為亟待解決的問題。

2、網絡系統的安全性。由于網絡上任意一臺計算機都可獲得其他計算機的信息資源，所以企業在網上進行貿易時，也易處于風險之中。主要是一些非法操作，如網上黑客的惡意攻擊等、病毒也是網絡安全的一大勁敵，要采取適當的防病毒措施。

(二)問題的對策

為了更好地利用網絡會計帶來的優勢，保障信息數據質量和安全，應從以下幾方面人手，以網絡技術為基礎，結合會計需要，確保網絡安全有效地傳遞信息。

l、加強對數據輸人的管理。網絡環境下，大量不相同的會計業務交叉在一起，再加上多用戶共享數據庫的出現，如果內部控制制度不嚴密，一旦有缺乏嚴格控制檢驗的憑證錄入到整個網絡系統中，就很難查明原因，會直接影響到會計信息的。因而把好數據錄入關，保障數據錄入的真實性、合法性、完整性十分重要。

在輸入系統前數據都要經過檢驗，輸人工作也應由多人多組分擔；對輸入的數據、代碼等進行必要的校檢，以保障其合法性和真實性；根據會計核算的要求和網絡系統的特點，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進行輸人。

2、加強對數據處理的控制。為了保障數據處理的及時性，可采用集中分散式和授權式兩種控制方法。集中分散式是由網絡服務器統一對各數據庫進行管理，服務器將這些數據傳送到各個工作站，每個工作站分別在本站處理各自的業務。每天結束，各個工作站都將當天新處理的業務數據傳送到服務器，由服務器集中進行序時處理，并加人相應的數據庫中。授權式是當工作站有業務需要訪問網絡服務器中的數據時，服務器可以根據當時的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權訪同，否則不允許。

(三)提高網絡系統的安全性和保密性

網絡運行的性和保密性構成了計算機網絡的基本研究內容。

1、系統容錯處理。它通常包括宏觀和微觀兩個方面的措施。從網絡的工作過程中可以看到網絡協議采取了一系列容錯與糾錯處理，從宏觀上保障了信息傳輸過程的性。微觀方面的措施則因具體的網絡環境而有所不同，根據實際情況設定它的容錯能力。

2、安全管理體制。它的重點是存取控制，就是把計算機用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內，其基本途徑是身份認證、權限和記錄日志。在網絡中通常設置三級權限，其他用戶的權限由系統管理員授予。

3、安全保密技術。對病毒的防御現在通用的方法是采用防火墻技術，它可以將包括病毒在內的非法入侵訪問抵擋在內部網絡之外，從而起到對內部信息的保護作用。對于信息流則普遍采用加密技術，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數據加密的主要是對稱加密和非對稱加密。

在采取以上措施后，企業計算機網絡系統實現物理意義開放的同時，挺高了安全防范能力，保障網絡系統的運行，增加了網絡的“免疫”能力。

四、結論

總之，隨著Internet、Intranet和Extranet的不斷發展，網絡會計將會得到更廣泛的重視和應用，網絡會計將會解決目前存在的問題，從而較大限度的發揮它的優勢，成為當代會計學中最有潛力的新領域。

會計基本理論論文:對電算會計基本理論體系的教學探討

摘要：隨著計算機在會計領域的廣泛應用，傳統會計正逐漸被電算化會計所取代。本文從會計電算化的含義、產生及會計信息系統的分類，探討了以下幾方面的問題：及時，傳統會計與電算化會計數據處理流程的對比；第二，兩者之間會計核算形式和方法的對比；第三，系統初始化與賬套初始化的對比。

關鍵詞： 傳統會計；電算化會計；區別

一、 由會計電算化到會計信息系統

會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱，是一個用電子計算機代替手工記賬、算賬、報賬以及替代部分由人腦完成的對會計信息的處理、分析和判斷的過程，是一門融合計算機科學、管理科學、信息科學和會計科學為一體的邊緣性學科。

會計信息系統是指由特定的人員、數據處理工具和數據處理規程組成的有機整體。其目的是加工和利用會計信息對經濟活動進行控制，滿足經營管理的需要。其中規程包括會計核算方法規則、各種會計法令、法規和管理制度等。而數據處理也分為人工、機械、計算機或網絡三種處理方式。

會計中的各項活動都體現了對信息的某種作用，如取得原始憑證是對會計信息的收集，對原始憑證的審核是會計信息特征的提取和確認，設置會計賬戶是對會計信息的分類，填制記賬憑證和登記賬簿是對會計信息的傳遞和存儲，成本計算是對成本信息的進一步變換和處理，而會計的管理和決策是對會計信息的進一步利用。整個會計工作過程構成了一個有序的信息輸入、處理、存儲和輸出的過程。這一過程又可分為若干個部分，每一部分都有各自的明確的任務。各部分相互聯系、互相配合、共同服務于一個統一的目標，形成了一個會計活動的有機整體。

會計信息系統要采用一定的信息處理技術用來收集原始會計數據，對會計信息進行處理、存儲及傳送。而采用計算機和網絡信息處理技術的會計信息系統通常稱為電算化會計信息系統，即電算化會計。它是財務會計、計算機及網絡技術、信息技術、企業管理科學等學科相互交叉結合形成的、新的綜合性學科。

會計信息系統是企業管理信息系統的一個重要的子系統。根據企業經濟工作的客觀需要，可以將會計信息系統所提供的信息劃分為3個不同的層次：以提供日常核算內容為主的會計核算信息層、以提供為經營管理服務為主的管理信息層和為企業重大決策提供服務的預測決策信息層。按照所提供的信息層次功能，可將會計信息系統劃分為以下3個子系統：核算子系統、管理子系統和決策子系統。分別用于反映企業經營活動情況的事后核算、監督企業經營活動的事中控制和參與企業經營管理的事前決策。這3個子系統之間既相互聯系又互相獨立，共同構成一個完整的會計信息系統。

二、 會計信息系統知識點探討

（1）手工系統與電算化系統數據處理流程的對比。數據處理流程反映了數據從產生、傳遞到處理、審核以及存盤的整個處理過程。手工數據處理過程為：填制和審核會計憑證——登記賬簿——編制會計報表，這一過程一般稱為會計核算組織程序或賬務處理程序。由于各單位的經濟業務性質、管理方式、規模和業務數量不同，在手工環境下，為了適應各單位的特點，產生了科目匯總表、匯總記賬憑證等不同的會計核算組織程序。這些核算組織程序的基本區別是登記總賬的程序不同。另外，為了提供詳略不同的會計信息，手工系統設置了總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬和明細分類賬采用平行登記的方法進行記錄。由于明細賬記錄的是逐筆的業務信息，而總分類賬中記錄的是相應的合計值，所以總分類賬中的信息是非獨立的。在手工系統中，總分類賬之所以有存在的價值，是因為總賬對整個賬簿體系起著統馭和控制作用。通過總賬與明細賬之間的對賬可以發現記賬中的問題，及時加以糾正。這種通過低效率、重復處理來換取處理的正確和，是傳統會計數據處理流程的一個特點。對于發生的賬簿登記錯誤，手工系統分別采用劃線、紅字更正、補充登記等留有痕跡的修改方法，以便為日后的查證提供方便。

計算機會計系統的數據處理流程與手工系統的數據處理流程有相似之處，但具體的處理環節和內容又有自己的特點。在計算機會計系統中，日常會計數據的處理表現為：人工采集并進行標準化處理，然后輸入到計算機的記賬憑證庫中；經審核后由計算機集中、自動地進行記賬處理。所謂記賬處理，即是由計算機根據各總賬、明細賬、日記賬、各種備查賬的數據要求，從記賬憑證庫中進行篩選、分類、計算、匯總等一系列加工處理，然后將加工后的分類數據分別轉入各相應賬簿的資料準備庫中；當需要查詢或輸出賬簿時，由計算機根據使用者的需要，調用相應的賬簿格式程序從相關的賬簿數據準備庫中瞬間檢索數據，然后按照人們熟悉的賬簿格式輸出各種會計信息。當查詢或打印結束后，重新恢復為原來的數據庫存儲格式。數據整個處理過程幾乎都是由計算機集中自動完成的，發生數據錯誤的幾率極少，數據處理流程更加簡捷、合理。

（2）手工系統與電算系統會計核算形式和方法的對比。手工方式下的會計核算形式和某些核算方法并不是會計數據處理本身所要求的，而是為了減少或簡化人工的計算工作量所設置或選擇的。如對總賬開設個數及明細賬開設級次的選擇、對手工賬務處理程序的選擇、對固定資產折舊方法的選擇、對存貨計價方法的選擇等等，無不是考慮到了人工工作量的大小問題。而在計算機會計信息系統中，由于計算機處理設備高速運算的特點和存儲介質超大容量的特點，無論在時間上還是在空間上，都解除了人們對會計核算形式和核算方法的使用和選擇顧慮。可以說，只要符合國家統一的會計制度規定，就可以圍繞會計系統的目標，對手工會計核算形式和核算方法進行改造和創新。通過創新，設計出更加合理、更加適合計算機處理特點、效率更高、計算更的會計核算形式和核算方法。

會計基本理論論文:關于管理會計的幾個基本理論問題

一、關于管理會計與財務會計的關系

至今，學術界占主流派的看法是：管理會計與財務會計是兩個獨立的學科。外部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是以貨幣計量的企業整體的歷史和結果信息，它是由財務會計提供的；而企業內部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計量的企業分支機構或企業整體的未來信息，它是由管理會計提供的。如果我們從財務會計的一般發展進程看，這種結論存在明顯的缺陷，管理會計并不是獨立于財務會計的學科，它是財務會計的進一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計信息的使用者不僅關注歷史信息，而且也關注未來信息。這種關注經歷了一個歷史的變遷。1.在工業化社會的早中期，市場需求相對單一、穩定和規模化，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應，企業外部會計信息的使用者，十分關注企業歷史和現實的生產經營能力，而對未來市場的變動及其對企業的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業的所有者相對穩定，一般不存在現實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者自然是現實的投資人，他們的信息需要主要是企業的歷史和現在信息。3.所有者或投資人一般只從企業分得投資利潤，這就要求經營者報告其經營業績，對投資者分配利潤。以此為基礎，現行財務會計的報告模式是為報告和解脫經營者的經營管理責任、分配企業利潤而產生和發展起來的，財務會計必然以歷史成本為基礎反映過去和現在的財務狀況和經營成果。與此不同，在工業化社會的晚期，特別是人類社會進入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點；金融工具大量涌現，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風險大為增加。為了分散風險，投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現實投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發行證券企業的未來信息；金融工具的出現與不斷創新，使得企業的金融資產數量不斷增加，金融資產價值在市場變動中會遠離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產的實際價值。因此，企業僅僅提供以考核經營者業績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的，還必須提供有關未來的信息。

財務會計報告可以用三種方式向企業外部會計信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎的財務會計報告中加入以公允市價為基礎的會計信息；二是以按歷史成本編制的財務報告為基礎，編制出反映企業財務狀況和經營成果可能變動的衍生性報告，如主要產品銷售明細表是損益表的衍生報表，它能一定程度揭示盈利的穩定性和長期性；三是以歷史數據和未來預期為依據編制預計資產負債表和預計損益表，相應形成一套與兩表揭示的要素相關的確認和計量方法，它顯然與歷史成本為基礎的財務報告存在差別。

（二）外部會計信息的使用者不僅關注企業整體信息，而且也關注企業的分部信息。資產負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業某一會計期間的信息作為揭示對象，這符合工業化社會早中期信息使用者的要求。進入工業化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強，致使投資者十分關注投資風險；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機會與投資風險并存，一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果甚佳，并不意味著企業不存在潛在的風險或危機；一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果欠佳，并不意味著企業不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業面臨的風險和可能的機會的基本依據之一。同時，由于投資者的投資表現為一種經常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行，不僅提供信息是經常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財務會計報告的基礎上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計要素按部門設置明細帳戶就可以獲得各部門的經營業績和財務情況的分部信息；二是通過各會計要素按不同業務設置明細帳戶就可以獲得各種業務的業績的分部信息；三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間和各會計期的財務狀況和經營成果的信息。

（三）外部會計信息的使用者不僅關注企業經營結果的信息，而且為了控制的目的也關注企業經營過程的信息。資產負債表和損益表是以揭示企業財務狀況和經營成果為特征的，它是一種結果信息。這意味著投資者關心的是企業經營活動的結果，而對經營活動過程不太關心。這也與工業化社會早中期經濟環境相適應。這時市場穩定、生產經營穩定，相應投資報酬穩定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進行企業的經營管理，使投資者能直接對企業經營過程進行控制。這樣企業不需向外部信息的使用者提供有關經營過程及其實現經營目標程度的有關信息。在進入工業化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風險增大，投資結果可能與投資報酬預期相去甚遠，投資者必須對接受投資企業的經營過程進行有效控制。為此，企業外部信息的使用者十分關心企業預算的信息以及預算執行差異的信息，并且，預算執行差異的信息應以動態的形式提供；另一方面，股份公司大量出現，投資者與經營者分離，投資者因股票的出現而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業進行控制，當企業經營不能達成預期目標時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應，投資者必須獲得企業經營過程的信息，特別是獲得企業經營可能偏離預算目標的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經營者在企業信息上存在分享的不對稱性，加之內部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應，投資者也必然要對資產負債表和損益表信息的依據或基礎是否真實進行控制，也就是對會計信息形成過程進行控制或監督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運動過程的財務會計核算的基礎上提供企業經營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計核算過程中，按預算標準揭示每項業務的預算執行差異或每一期間的預算執行差異。同時，通過預算分解，落實到各部門，相應形成揭示每個部門預算執行差異的會計核算，也稱為責任會計核算，它們與以歷史成本為基礎的會計核算可以合二為一。

（四）外部會計信息的使用者不僅關注企業的貨幣性信息，而且關注企業的非貨幣性信息包括經營信息等，它要用實物量衡量，甚至不能度量。在工業化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報酬根本上取決于所生產產品的價值實現程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進入工業化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實物商品而且有金融商品，實物商品的價值實現主要取決于消費者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關系。這種供求關系是以貨幣供應量因素或其他政治經濟因素的影響為基礎而形成的。這樣就產生了非貨幣性信息，諸如經營方向、產品品種調整、人事變動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關企業的非貨幣性信息仍然是以表外項目的方式予以披露的，隨著表外披露內容的增加，原財務報告主體內容的重要性將日漸減弱。是繼續維持現有報告模式，還是改革現有報告模式，必將成為一個急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計量有關的實物信息可以伴隨財務會計的價值核算同時進行，并在以歷史成本為基礎的財務會計報告中予以反映；二是與貨幣計量無關的經營信息，可以通過改革現有財務會計報告模式，直接在新的財務會計報告中披露；三是編制獨立的非貨幣性信息的報告。

縱觀以上分析，企業外部會計信息的使用者對會計信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計是對外財務會計的進一步引伸與拓展。當然，正如財務會計的信息也在為企業內部管理者所使用一樣，由于管理會計信息更具預測決策和規劃控制的特征，而更易于為企業內部管理者所使用，結果企業投資者與企業經營者的目標更易達成一致。

二、關于管理會計的性質

管理會計的性質涉及管理會計是什么：

（一）管理會計是一個決策支持系統。傳統觀點認為管理會計是預測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務會計揭示歷史和現實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經營管理者提供決策支持。這主要表現在：1.從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業內部經營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據； 3.各決策主體進行決策時，不僅依據管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認為收益較大的項目，并非都能為決策主體接受。

管理會計為決策主體提供決策支持是以系統信息的提供為特征的，表現在：1.管理會計作為財務會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要內容的，它具有綜合性；2.管理會計不僅提供預測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；4.管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執行信息。

（二）管理會計是一個規劃與控制系統。與決策支持系統不同，管理會計作為一個規劃與控制系統，是由其自身來完成系統功能的。在兩權分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監控決策目標的執行，決策者必須得到有效的監控決策目標執行的保障，以及監控結果的反饋信息。

管理會計執行對決策目標完成情況的監控是一種自控制，它是在企業內部建立責任體系，進行分工協作，形成相互聯系而又相互制約的決策執行運行體系。

管理會計執行對決策目標完成情況的監控也是一種會計控制，表現在：1.控制標準是預算，而預算是會計實現其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預算指標的逐級分解與責任中心的建立。它是一個會計指標的分解過程。而責任中心是按收支的可控性設立的，也是反映對各責任中心進行會計核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現的；4.決策執行結果的考核也以各責任中心的會計報告為基礎。5.為確保各責任中心的會計報告是否真實，建立內部審計與內部牽制。

管理會計是一個反饋控制系統，一方面管理會計通過預算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預算分解轉化為一個企業多方位實現投資者投資目標的過程，使得投資者的要求建立在現實可行的基礎上；另一方面管理會計把各責任主體和整個企業執行預算過程的信息及時反饋給投資者和經營管理者，以利采取相應的控制措施。

（三）管理會計決策與控制的內容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關系。傳統觀點認為管理會計是一個成本管理信息系統，原因在于：1.管理會計是以成本按習性分類為理論基礎的；2.管理會計實質是對內的會計，而在企業內部的管理中，成本管理是核心。關于第二點已在前面論述中解決，管理會計不僅對內，而且作為財務會計的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關于及時點，不可否認成本按習性分類在管理會計體系形成中起到了基礎作用。但是，這種分類從實質上看恰恰是把成本與收入的關系揭示出來，而不是把成本從收入中獨立出來作為管理會計的內容。由此出發，管理會計決策與控制的內容實質是成本與收入的關系。管理會計研究成本與收入的關系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關系，它是為了解決決策中對不同成本應如何與收入相聯系，以及對不同成本應如何控制的問題；二是總成本與總收入的關系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎，而謀求總收入與總成本之差，即利潤較大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關于管理會計的內容

從管理會計與財務會計的關系和管理會計的性質分析中，我們可以得知管理會計的內容包括預測和決策以及規劃和控制，也就是通過預測做出決策，各種決策的有機統一形成規劃，以規劃為基礎進行控制，以保障決策實現。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內容，我們還必須進一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認為形成管理會計的縱向線索，要實現以下結合：

（一）人與物的結合。從管理會計的發展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計，一是經濟理論，二是管理理論。以前者為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，而這是以物的運動規律為基礎的，通過各種物質要素的組合，以期實現較大的利潤或使成本低，這樣就形成各種數學模型與解。以管理理論為基礎，把有關組織行為學理論用于指導管理會計，管理會計系統就成為社會人文系統的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調人的行為與對人的組織會對管理會計的預測、決策、規劃、控制產生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結合起來。盡管預測和決策與規劃和控制，從形式看是通過其實現物的投入較少而產出較大，但從實質上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現利潤較大或成本低。實現人和物的結合，在管理會計中應做到：1.必須考慮預測和決策主體以及規劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預測和決策對象中以及規劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3. 以這兩點為基礎研究預測和決策與規劃和控制的組織過程。

（二）過程與結果的結合。管理會計的演‘變也可以分為兩個基本階段，及時階段強調結果的確認與計算，并通過模型的方式實現，第二階段強調過程的控制，并通過行為程序的方式實現。這種變遷與管理會計的研究方法的采用密切相關，早期的管理會計研究一般采用規范研究以及以模擬模型來檢驗規范的實證研究方法，這些都強調預測和決策的結果以及規劃與控制應達成的目標。現在，管理會計越來越多地采用實地研究設計，強調過程對結果的根本作用。在管理會計研究中，美國管理會計注重模型及其結果的研究，日本管理會計注重實現結果的過程研究。前者研究的結果大多是控制模型的產生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標性；后者研究的結果大多是一個管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標性顯得模糊。可見，只有將兩者結合起來，才可以既目標明確，又能確保目標實現。目前管理會計中的彈性制造系統、適時系統、質量控制、作業成本會計等，意味著管理會計正朝著將過程與結果結合起來的方向發展。實現過程與結果的結合，必須做到：1.管理會計中的模型所得出的解不能僅僅是理論解，必須與模型中未考慮的環境因素結合起來，轉化為可實現解；2.為了確保解的實現，必須建立一個會計與業務的控制過程，并強調對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規范與彈性結合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數分析與結果計算的結合。傳統管理會計把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析與結果計算的取數過程，以致誤入照搬照套的歧途。應該說，比之于結果計算，取數分析過程更為重要，在經濟行為分析中，作為計算依據的取數是否正確，決定了計算結果的正確性，作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。實現取數分析與結果計算的結合，在管理會計中必須做到： 1.進行模型的理論使用前提與現實前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正；2.應確定取數的一般過程及其分析要求；3.應確定取數的方法以及取數的分析方法；4.任何取得數據都必須進行確定性、性評價，進而確定所取數據中存在的風險因素；5.對模型中運用的計算數據，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數進行風險值測定，并調整取數的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財務會計與管理會計割裂或等同起來，應該把兩者結合在一起，并使管理會計在財務會計的基礎上進一步延伸和拓展；2.要通過研究企業外部信息使用者和內部經營管理者對管理會計的需要，進而確定管理會計應提供信息的內容；3.應通過管理會計發展規律以及存在缺陷的研究，進一步完善管理會計體系。

會計基本理論論文:論法務會計基本理論要素定位

論文關鍵詞：法務會計　理論　要素　研究

論文摘要：法務會計作為我國新興的會計學科，其業務飛速拓展與執業能力的矛盾，充分反映出對相關理論的迫切需求。本文以現有法務會計理論文獻為依據，通過分析與論證，對法務會計的屬性、主體、目標、內容、方法、證據等基本性內容進行了定位，以期為推動我國法務會計理論與實踐的良性發展提供參考。

一、法務會計屬性定位

關于法務會計的定義，目前理論界的主流觀點認為，從學科的角度看，法務會計是指吸收會計學與法學原理、運用審計和調查技術，結合證據規則研究法務會計活動及其規律的邊緣性會計學科；從實務的角度看，法務會計是法務會計工作者在社會專業化分工基礎上形成的會計界對法律界的專業支持，是會計專業人員為解決或處理法律事項或問題提供的專業服務(趙紅英，2006)。對于法務會計的本質屬性，可以從中外法務會計的產生與發展歷程來研究和揭示。20世紀70年代末80年代初，美國內部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業的丑聞接連出現，此后類似案件頻頻發生，美國政府大量聘用法務會計人員參與案件訴訟，并獲得成功。由于法務會計人員具備一系列有效進行財務調查的技能，包括會計知識、法律知識和法律過程意識，在訴訟中為虛假信息的判定標準及法律責任的合理邊界認定提供了令人信服的結論，彌合了長久以來會計界和司法界各自存在的不足和相互之間的分歧。我國也一直面臨著虛假會計信息的訴訟，審計舞弊、損失計算、法律責任分擔等案件都涉及到相當復雜的會計專業知識，在一定程度上已超出了法官的相關專業能力范疇。在類似案件審理中，最終多以庭外和解或股東撤訴的方式了結訴訟。其原因是法官缺乏會計專業知識和技能，難以對案件中涉及到的會計問題形成正確結論。這種不公平的裁定、無法定性和定量的法規不僅影響我國經濟領域的完善與發展，還在政治上有一定的負面影響。因此，有必要設立法務會計專業，建立法務會計的訴訟支持、鑒定等制度，使案件中的事實認定能在理性的層面上進行。這既有利于當事人節約資源，也為當事人訴訟程序的展開、爭端的公正解決奠定了堅實的基礎。

二、法務會計主體資格定位

法務會計在我國是新興行業，尚處于百事待興、規范建設的關鍵時期。目前法務會計主體主要存在于企業、社會中介機構和司法部門，在業務開展中存在以下問題：一是我國公、檢、法和會計師事務所都開展法務會計業務，使得機構設置分散，重復建設和多頭管理現象較為嚴重；二是由于我國的法務會計人才培訓機制、從業資格認證制度、法務會計準則等規范尚未啟動，人員資格認定標準和執業能力差距很大，執業人員素質普遍不高；三是法務會計人員辦理同一案件時自偵、自鑒情況嚴重。按照法制要求，法務會計人員若參與訊問、調查、查賬、查物工作，從實質上講已經是偵查人員了，其所進行的活動應是會計偵查。如果案件還需要進行會計鑒定，該法務會計人員則不具備鑒定主體的法律要求，而應另行聘請專業人員來進行鑒定。四是我國法務會計人員目前主要存在于司法部門，多由司法機關指派，容易滋生司法腐敗，增加法官偏袒一方或枉法裁判的可能性。筆者認為，要解決上述問題，首先，要理順各執業主體的業務關系，為突出法務會計的獨立、客觀和公正，將我國司法會計的偵查和鑒定業務進行剝離，法務會計偵查業務由司法部門承辦，將法務會計鑒定業務劃歸社會中介機構。其次，在中國注冊會計師協會下設立法務會計專門委員會，該委員會接受注冊會計師協會的管理，負責對法務會計業務進行管理、指導、監督。同時，借鑒英美法系國家法務會計資格認定制度的作法，明確法務會計人員的認定條件和執業要求，建立法務會計從業資格認證制度，為業務的開展提供最有力的保障。還應明確法務會計人員的法律地位。雖然民事與行政證據司法解釋已規定，法務會計人員可就有關專門性問題出庭進行說明，但其身份和說明的法律性質應予明確，否則必然影響其作用的發揮；明確法務會計人員的質證權。法務會計人員除了提供專家證言、接受詢問、質疑外，還必須具有向對方專家證人、鑒定人詢問與質證的權利，如此方能在交叉詢問與辯論中充分揭示案件的事實真相，實現法官的“兼聽則明”；明確法務會計人員的選任方式。除法院指派、聘請外，應允許當事人自主委托，同時應鼓勵當事人共同指定，或由法院或仲裁庭依照當事人達成的選任鑒定人協議來指定法務會計人員；明確法務會計人員的法律責任。我國現行法律對法務會計人員的法律責任沒有明確規定，這是造成許多情況下結論質量不高的重要原因，也是我國相關法規制度中的一大缺陷。

三、法務會計目標定位

(一)會計調查及舞弊診斷目標是應法制化社會需求而出現現代市場經濟條件下，因經濟摩擦、或因貪污受賄形成的案件與日俱增，需會計解釋的法律問題也逐漸增多。為適應這一社會需要，近年來，世界各國為強化對經濟活動監管，通過頒布大量的會計規則，力求使會計盡可能地正確反映復雜的經濟現象，以使會計信息使用者作出正確決策。法務會計作為司法與會計的橋梁和紐帶，已經成為新的、不可或缺的行業，這是市場經濟法制化的必然要求。這種需求來自于社會的很多方面：首先，為了改善經濟環境，增強社會公眾的信心，政府需要對經濟事件進行調查，被調查單位的賬簿及相關憑證就成為最直接和最重要的線索，而對這些書面證據進行專業、直接、有效地判斷和追索的責任必然由法務會計人員承擔。其次，公檢法、律師等執法機構和人員，面對日益增多的舞弊案件的發生，由于其自身知識結構的局限，迫切需要熟知企業管理、精通會計審計和法律知識的專業人員加入。再者，保險理賠、海損事故中損失的分割、稅收理算等新經濟業務的不斷產生，會計理論與法律規定之間的差異逐漸細化，從而使社會亟需既懂會計又懂法律的法務會計人才。

(二)會計調查及舞弊診斷目標是應審計的發展需求而出現查錯防弊是審計最為基本的目標，審計人員的技術能力、審計效果與期望差距始終與查錯揭弊責任相伴隨，其地位也隨著社會需求和法律環境的變化起伏。面對市場經濟的迅速發展和法律制度的日趨完善，經濟糾紛和經濟犯罪案件越來越多，特別是會計造假丑聞屢屢暴出，注冊會計師行業遭遇前所未有的信任危機，市場迫切需要由獨立的專業人員從會計與法律角度出發，對有關會計信息或相關事件做出專業鑒定，以保障其客觀與公正。如果審計職業界不能從根本上創新思路、方法及技術，提高發現舞弊的能力與效果，審計作為二種職業就會逐漸走向萎縮。為了應對這些尖銳問題并尋求新的出路克服傳統審計缺陷，美國審計界近年來致力于發展舞弊審計業務，并且投入大量人力和物力進行理論研究和社會調查，進行專業人員素質培訓和行為準則的制訂，這不僅促進會計師事務所舞弊審計業務的發展，也為法務會計提供了許多理論基礎，并進一步促進了法務會計的快速發展。

四、法務會計方法模式定位

任何行業的職業風險都是客觀存在的。由于受不完善的法律環境、行業自身的發展缺陷、缺乏職業道德約束等因素的影響，我國法務會計行業風險相對較大。首先，面對舞弊和腐敗愈演愈烈的現象，會計信息的解釋往往成為案件判決的關鍵。特別是牽涉到法律責任時，正確劃分虛假及真實的會計行為，最終將決定承擔責任方。對于法律糾紛根據我國當前的立法精神，不論是政府單位、還是企業法人代表，在沒有作出審判之前，都作無罪推定，即都是平等的法律主體，因而，都不能由案件關系人作出結論，特別是案件當事人。在這樣的情況下就需要由具備獨立專業資格的人士，從會計與法律的角度出發，對有關會計信息或相關事件作出專業鑒定。正因為舞弊判斷的結果直接關系到一些人的自由、財務獲得或損失，責任重大。因此；法務會計人員的職業風險遠高于一般注冊會計師從事會計報表審計面臨的風險。其次，法務會計作為新興行業，目前無論是在理論研究還是實踐操作方面都剛開始起步，對其業務尚無系統完整的法律制度和行業規范，法務會計工作中的很多基本問題尚無“法”可依，各地區、各專業技術人員對于相同的問題的處理結果并不一致，這無疑增加了法務會計人員的行為風險。再次，司法案件涉及到公安、檢察院、法務會計、法院等多個參與方，一旦出現冤案或錯判，必然會發生責任追究問題。從法理上看，法律責任的設置不論是內容還是形式，一般都應從責任主體動機、行為的違法性、損害事實及因果關系等多方面把握。任何主體責任的承擔都要有限度，責任承擔的多寡、大小及形式應從行為主體各自享有的權利和義務進行合理判斷并各負其責，但直至現在，訴訟案件失敗形成的法律責任的分割和追究制度尚不明確，法務會計人員的民事賠償能力幾乎為零，現實風險較小，但從行業整體發展來看，未來風險很大。基于上述原因，法務會計應牢固樹立職業謹慎和執業懷疑理念，合理選擇風險導向的方法模式辦理相關業務，這才是認真防范職業風險的根本。該模式要求法務會計人員通過采取了解程序、重大錯報風險評估程序、分析性復核程序和偵破舞弊程序等措施，規避職業風險。

五、法務會計內容定位

(一)法務會計存在的領域定位依據法務會計的領域，將法務會計內容劃分為：企事業單位的法務會計。其所反映和監督的具體內容應與財務會計相同，但當某些會計事項的財務會計處理與有關法律相矛盾時，應按現行法律調整；中介機構的法務會計。是對受托單位的合法性、合規性作出正確的判斷；公檢法等機關的法務會計。是對受理案件從法律的角度進行會計偵查，判定法律責任。

(二)法務會計的業務性質定位依據法務會計的業務性質，將法務會計內容分為：一是舞弊診斷。舞弊診斷是法務會計的核心業務，是法務會計人員從會計資料入手，進行舞弊調查、判斷和鑒定，收集證據，以此作為司法案件判決的法律依據。就業務實質而言，財務審計和舞弊診斷都離不開賬、證、表等會計資料，但二者之間的本質區別在于：財務審計主要關注各種財務報表和會計數據，為審計報告使用者提供鑒證意見，其鑒證結果影響會計報表使用者的決策；舞弊診斷是法務會計人員傾向于積極地預防和調查某一公司的法律環境，識別和利用會計資料證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為存在與否而進行的審查活動，并需對引起刑事事務的控告和質詢作出反應，其調查的結果將影響某個人或某家公司的自由、財務賠款或損失。財務審計只是審計活動業務的一種類型，不直接參與司法案件；舞弊診斷司法案件緊密相連。二是訴訟支持。訴訟支持指對相關訴訟事件中確定存在或懸而未決的涉及會計問題提供幫助。訴訟支持業務與獨立審計業務在工作程序與專業技能等方面有許多共同之處，其所面對的會計事實基本相同，一般都是在現有財務會計資料的基礎上進行必要的調查、取證、分析、判斷，并最終提出專家意見，因此，實務中的法務會計服務多由經驗豐富的注冊會計師或專業的法務會計人員提供。

六、法務會計證據定位

法務會計證據，是指經法務會計人員對特定單位會計資料進行查證，用以證明案件真實情況的事實。該種證據具有法定形式，必須具備以下法律特征：(1)客觀性。即作為案件證據的客觀物質痕跡和主觀知覺痕跡都是已經發生的案件事實的客觀遺留和客觀反映。是不以人們的主觀意志為轉移的客觀存在。具體體現在：其一，法務會計證據有其存在的客觀形式，并且這種形式可以為人的認識所感知。不具有能為人們在現有條件下所感知的形式，就不能被人們認識并被用作證據證明案情。其二，法務會計證據所反映的內容必須是客觀的，是不以當事人和司法人員主觀意志為轉移的。一切主觀臆斷、想象都不可以作為證據，證據中包含的虛假內容因不具備證據的本質屬性，是沒有證據效力的。這要求法務會計人員在收集證據時必須審查，不能任意取舍，否則很難反映案件的客觀情況；并且證據反映的事實要充分、明晰。(2)相關性。是指證據必須與案件事實有實質性聯系，并對案件事實有證明作用。主要從以下方面理解：一是相關性是證據的一種客觀屬性。即證據事實同案件事實之間的聯系是客觀聯系，而不是收集人員的主觀想象和強加的聯系。二是證據的相關性應具有實質性意義，即與案件的基本事實相關。三是相關的形式或渠道是多種多樣的，有直接聯系和間接聯系，必然相關與偶然相關等。但聯系如果過于間接，相關性太弱，這樣的證據就可能視為不具有相關性，不能作為定案證據。四是相關性的實質意義在于證明力，即有助于證明案件事實。(3)法律性。是指證據是由法務會計人員依照法定程序收集、審查、判斷的。評判標準包括：一是鑒定結論只能由具有特定資格和有鑒定權的人員出具才可以被采納為證據；二是符合法定程序；三是具備法定形式。我國規定了書證、物證、證人證言等形式，除此之外，原則上不得采納其他形式。證據的收集、鑒定和分析是法務會計工作的核心。法務會計人員在實際操作中，必須充分關注會計信息在案件中作為法律證據的獨特地位，采取審慎的職業操守，較大限度地規避法律風險。

會計基本理論論文:淺議財務會計基本理論結構

論文關鍵詞：會計理論　會計準則　會計環境

論文摘要：會計基本理論研究和說明會計最核心的概念和原理，財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。財務會計基本理論的結構應包括會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境等內容。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

1財務會計的客觀內涵--會計職能

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。

2財務會計的工作要求--會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。

財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保障會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；性能保障信息使用者獲得的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保障多個會計數據具有相同的基礎。

3財務會計的技術規范--會計準則

會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。

4財務會計的具體內容--會計要素

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

5財務會計的社會背景--會計環境

會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。

會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響較大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。

會計基本理論論文:關于現代管理會計幾個基本理論問題的思考

摘要:近三十年來,我國管理會計理論與實務都得到了較大發展,但仍存在一些基本理論問題需要探討。文章從現代管理會計的目標、學科屬性、對象、外延、質量特征和手段等方面進行了思考,并提出了作者的看法。文章對引起管理會計同行對管理會計基本理論問題的思考,澄清認識,推進我國現代管理會計學的進一步健康發展具有一定的啟示意義。

關鍵詞:現代管理會計;執行會計;決策會計

一、 管理會計發展歷史的簡要回顧

從歷史上看,管理會計的實務發展先于管理會計的理論。從實務上看,如果我們把管理會計看成是內部報告會計的話,那在所有權與經營權分離之前的會計基本都是管理會計。根據史料記載,世界上及時個真正所有權與經營權分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數學家luca pacioli所著的《算數、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數學大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計學開始真正成為一門學科(郭道揚,2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會計實務基本上是管理會計,為內部管理者(基本也是所有者)服務的會計。對于管理會計學科的形成和發展,根據余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個歷史階段:及時階段是20世紀初到20世紀50年代的執行性管理會計階段。這個階段的管理會計的重要特征是以泰羅的科學管理學說為基礎的執行性管理會計信息系統,管理會計主要內容實際上是成本會計,即標準成本控制與預算會計;管理會計的主要目標和任務是幫助制造企業提高生產效率,即提高原材料利用率、勞動生產率、設備利用率;強調執行和把事情做好。第二個階段是20世紀50年代到20世紀80年代末90年代初,這個階段是決策性管理會計階段,管理會計的主要內容發展到幫助企業預測,進行短期和長期決策,甚至應用很復雜的數學模型(比如線性規劃模型、動態規劃模型、網絡規劃模型等)幫助企業進行決策分析,強調先把事情做對,然后再把事情做好。第三個階段是20世紀90年代初至今發展起來的創新管理會計階段。這個階段以robert s. kaplan為代表,以作業成本計算和作業管理(abc and abm)和平衡計分卡(bsc)、經濟增加值(eva)、適時制(jit)、質量管理(tqm)等新型的基于戰略的管理會計方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計理論對實務的指導作用,擺脫了與管理決策相關性越來越差,遠離管理實踐的復雜數學模型,構建了一系列實用易懂的現代管理會計新方法。 

二、關于現代管理會計的目標

現代管理會計的目標到底是什么?目前很多教科書與相關文獻都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計教材都把現代管理會計目標表達為“幫助企業價值增值”。比如1997年美國管理會計師協會(ima)關于管理會計定義以及由美國著名管理會計學家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會計(第3版)》中為管理會計所下的新的定義為:“管理會計是提供價值增值,為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程,通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值”。這里對于現代管理會計目標的闡述歸結一點就是幫助組織提供價值增值。胡玉明教授認為:“21世紀的管理會計應是為企業(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息支持的信息系統”(2000)。胡玉明教授的定義對現代管理會計的目標的新認識,即認為現代管理會計的核心目標是幫助企業創建其核心競爭能力。那到底現代管理會計應該以什么為目標呢?

我們還是從管理會計歷史發展的規律來看。在20世紀50年代以前,社會主要問題是主要的商品都很匱乏,大部分產品供不應求。主要矛盾是生產不出來,這個時候管理會計主要目標是幫助企業提高生產效率;后來,社會生產力普遍提高,生產能力大大超過需求,生產什么才是顧客需要的決策問題才是企業面臨的主要核心問題,因此決策會計成為管理會計的主要內容。 

現代企業所處的環境與過去相比有了很大的變化。主要體現在競爭越來越激烈,不僅是國內競爭,也體現在國際競爭,去年來美國發生金融危機對我國實體經濟的影響就是一個明證;其次是變化越來越快;再就是顧客化時代的到來。市場經濟時代,是顧客說了算的時代。一個企業要想取得成功并不斷地繁榮發展,必須設計和提供顧客滿意的產品和服務,建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產品和服務提供給顧客。盡管管理會計信息不能保障這些至關重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業面臨嚴重的困難。高效的管理會計系統通過及時而地提供信息,將為企業創造巨大的財富。未來的企業管理者必須牢固樹立顧客及時的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠度,用顧客價值的較大化換來企業價值的持續較大化。因此,現代管理會計作為主要為企業(或組織)提供管理信息支持的信息系統,應該以顧客價值較大化為其根本目標。這個觀念適合任何運用管理會計信息的組織,營利性企業組織的顧客是企業提供產品或勞務的消費者;非營利的組織,比如學校顧客是學生,醫院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務的公民或者居民,即使是祠廟和教會等民間非營利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個組織就越興旺。一個企業組織,只有服務好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價值得到增值,才能使企業價值得到增值,使股東價值得到增值。當然,對于企業價值增值可以繼續用財務指標,比如經濟增加值eva來衡量,也可以用非財務指標,比如核心競爭能力指標來衡量。 

三、 關于現代管理會計的學科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現代管理會計的學科屬性,認為管理會計是一個信息系統,其學科屬性是信息科學的一個組織部分。我們認為,這個論斷依然成立。因為現代管理會計是現代會計學和現代管理學相結合的交叉學科,是現代會計學的一個分支。現代會計學仍然是一個信息學科。財務會計學為組織外部利害關系人提供其決策有用的財務信息。管理會計為組織內部利害關系人提供其決策有用的財務和非財務信息。這一點國內外目前絕大多數學者已經形成一個基本共識。

談到學科屬性問題,不得不談管理會計學的上一級基礎學科是什么的問題。根據管理會計學的學科性質,我們不難推斷管理會計學的上一級學科應該是會計學和管理學;會計學的上級學科應該是信息經濟學,然后是經濟學(包括宏觀和微觀經濟學);管理學的前級學科應該是社會學、經濟學、人類學、心理學、組織行為學。 

學科屬性中經常會涉及與其他相關學科或者課程之間的關系問題。其中主要是管理會計學與財務管理學、與成本會計學的區分問題。論文聯盟

首先,我們看管理會計學與財務管理學的關系。目前大部分管理會計學課程與公司財務課程在長期投資決策(或者叫資本預算)還有經營預算(或者預算)內容基本雷同。關于這個問題,我2006年在美國訪問期間專門請教美國管理會計和公司財務教授,他們也存在同樣問題。各自上各自的內容,學生認可即可。筆者個人理解是,管理會計學和財務管理學學科屬性是不同的,即使他們有部分的內容雷同。財務管理學(或叫公司財務)學科是工商管理學科下面的一個分支,是管理學—工商管理—財務管理的學科路徑;而管理會計學是經濟學(信息經濟學)—會計學—管理會計學的學科路徑。他們應該分屬不同的學科,雖然他們有緊密的聯系。財務管理從工商企業管理的一個職能角度來闡述;管理會計學從提供信息系統決策支持角度來分析。財務管理比較側重從財務信息角度來分析;管理會計學可以從更寬廣信息,即財務與非財務信息角度來進行分析。 

會計基本理論論文:傳統會計與循環經濟會計基本理論對比分析

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傳統會計與循環經濟會計基本理論對比分析 　一、循環經濟會計概述

第十一屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議于2008年8月29日通過《中華人民共和國循環經濟促進法》（以下簡稱循環經濟法）。循環經濟法的頒布旨在促進循環經濟發展，提高資源利用效率，保護和改善環境，實現可持續發展。由于中央政府的高度重視，相關政策的強制執行，我國的循環經濟有了長足的發展。我們知道，會計是商品經濟發展到一定階段的產物。客觀經濟環境的變化左右著相關會計準則的制定，反過來，會計準則的制定與實行又反作用于客觀經濟。近年來，隨著人們環境保護意識的不斷提高，循環經濟的發展理念已經深入人心，循環經濟在傳統經濟中所占比重的不斷上升。傳統會計的基本理論已經難以滿足循環經濟的發展需要，迫切需要產生適應循環經濟發展的新的會計理論。在此大背景下，國內會計學的專家學者提出了“循環經濟會計“這一新興會計的學科。筆者通過對中國知網數據庫進行搜索，發現會計學術界關于循環經濟的研究文獻還是比較多的。通過對相關文獻的研讀，筆者發現目前國內會計學界關于循環經濟會計的研究的研究主要集中在基本理論，這與我國目前循環經濟所處的發展有關。研究的內容主要是站在循環經濟的角度試圖從新定義會計的概念、目標、對象、基本前提、基本原則的等內容。通過以下與傳統會計的基本理論的對比分析，本文試圖歸納出具有代表意義的循環經濟會計的基本理論。

二、傳統會計與循環經濟會計基礎理論對比分析

會計的基本理論主要由“本質、目標、對象、假設、基本原則”等五個方面構成。下面筆者將就以上五個方面逐一對傳統會計與循環經濟會計進行對比分析。下面筆者將就以上五個方面逐一對傳統會計與循環經濟會計進行對比分析。

1.“本質”方面。傳統會計認為會計是一種工具，負責管理企業等經濟主體間的經濟活動。而從循環經濟角度看，筆者認為其會計本質任然是一種工具。只是要把有效利用自然資源、保護生態環境、實現清潔生產等因素考慮在內。

2.“目標”方面。從目標角度看，傳統會計認為：會計主要通過對經濟活動的記錄，為企業的內外部信息使用者提供決策有用的相關信息。而從循環經濟角度，筆者認為其會計目標是在“資源高效利用、生態環境和諧發展”的角度，提高經濟效益。除上述基本目標外，還應該包括具體目標，如：向政府部門提供企業與生態環境和諧發展情況，回收利用廢棄資源的效率，原材料中包含的可再生資源比例等。

3.“對象”方面。從“對象”角度分析，傳統會計認為其對象主要是社會再生產過程中能以貨幣表現的資金及其資金運動。而從循環經濟角度，不能僅僅考慮資金運動，還要考慮除資金以外的其他因素，如廢棄物回收利用數量，減少利用的資源數量、生態環境的友好程度等。

4.基本假設。傳統會計的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

（1）“主體”方面。傳統會計認為，會計主體應從會計服務的空間對象考慮，一般指特定的企業或者會計報告主體。至于循環經濟會計，筆者認為其主體應是與生態環境密切相關的資源密集型企業。因為該類企業對自然資源的依賴性較大，生產過程對周邊生態環境的污染較大。

（2）持續經營與會計分期。至于“持續經營”與“會計分期”這兩個基本假設，循環經濟會計也同樣需要考慮。因為正常情況下，我們考慮的都是長期經營的企業。

（3）貨幣計量。傳統會計主要以貨幣作為核算單位，這點毋庸置疑。但是在循環經濟條件下，生態資源的破壞程度，如企業周圍水資源的污染程度，河水里的魚蝦死亡程度，植被的破壞程度都是很難用貨幣進行計量的。所以，筆者認為應該采用復合計量方法。

除了傳統會計的四個基本假設外，筆者認為還應該包括自然資源短缺假設，生態環境短期難以恢復假設等。

5.基本原則。傳統會計基本原則主要涉及三個方面：一是對會計確認、計量的原則；二是對企業會計信息的質量要求原則。具體來說主要包括性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等基本原則。對于循環經濟會計，筆者認為還應該包括高效利用自然資源原則，生態環境相關原則等。

三、基本理論對比總結

通過上面的陳述，筆者從基本理論的角度，對傳統會計與循環經濟會計進行對比分析。循環經濟會計的基本理論必須從保護生態環境、循環利用自然資源角度入手，如果脫離了這兩個方面，那么循環經濟會計就偏離其本質，偏離了本文由畢業論文網//收集整理創建這一分支學科的初衷。目前，在國內專家學者的共同努力下，循環經濟會計基本理論體系初步建立，但是涉及企業具體業務處理的微觀層面的研究還沒有專家學者涉及，這給企業實際業務處理帶來了困難。筆者希望通過本課題的研究，引起更多專家學者對循環經濟會計的重視，通過大家的共同努力早日建立起循環經濟會計完整的核算體系。

會計基本理論論文:戰略管理會計基本理論的研究

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戰略管理會計基本理論的研究 一、戰略管理會計的基本理論

（一）戰略管理會計的內涵與發展

戰略管理會計是以取得企業長期競爭優勢為主要目標以戰略管理觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、并重數量與非數量信息，為企業戰略戰術的制定、執行和考評，提供、相關和多元化信息而形成的管理會計與戰略管理融為一體的一門學科。

（二）戰略管理會計的對象

研究對象是對某一學科研究范圍及內容的高度概括。確定研究對象的意義在于，它是學科研究的起點，只有確立了的研究對象，才能建立科學的學科體系。而在網絡時代的今天，戰略管理會計的對象應當是價值流，強調的是顧客是否滿意并關注其價值貢獻和價值流的橫向聯系。

對于戰略管理會計的對象，提出了四個有代表性的觀點：“信息資源論”、“經濟活動和價值活動論”、“競爭地位論”和“價值流論”。

（三）戰略管理會計的目標

戰略管理會計目標是其理論和方法體系中最基本一部分，因為目標的定位直接影響到戰略管理會計職能的發揮和對象的界定。確定戰略管理會計的目標是建立其理論結構的一項基礎工作。

基于戰略管理會計環境和企業競爭的考慮，國內學者關于戰略管理會計目標有三個層次 即： 核心層、基本層和具體層。1.核心層是戰略目標，即為實現企業財富較大化而進行預測、決策、規劃、控制以及評價，克服利潤較大化的短期性和不顧風險的缺陷，克服了利潤較大化的缺點，考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩定增長；2.基本層是戰術目標，即為實現戰略目標而需采取的各種戰術，如企業管理當局的管理方法、手段和理念等，企業運用各種先進的管理會計方法和技術，以及企業本身的控制系統等等戰略管理會計基本目標的確定，決定了戰略管理會計的行為準則。根據這個基本目標，戰略管理會計的宗旨是要為企業獲得長期、持續的整體經濟效益服務。3.具體目標是職能目標或者說是執行目標，即具體執行基本層的各種戰術，完成管理會計的基本職能具體目標是在其基本目標的制約下，體現其本質屬性的目標。戰略管理會計的具體目標主要包括以下四個方面：（1）協助管理當局確定戰略目標；（2）協助管理當局編制戰略規劃；（3）協助管理當局編制戰略規劃；（4）協助管理當局評價戰略管理業績。

（四）戰略管理會計的特征

戰略管理會計是一種新型的管理會計體系。它是在傳統管理會計提供的信息遠遠不能滿足戰略決策需要的情況下，為適應和促進戰略管理思想應運而生的。它要求管理會計要從戰略管理的需要出發，關注企業外部環境信息提供和控制程序。不僅要和特定階段的特定戰略目標相適應，而且要有助于戰略目標的實現，從時、空、量上都大大突破了傳統管理會計的限定，極大地沖擊了傳統管理會計的理論體系。

二、戰略管理會計的一般基本原則

戰略管理會計的一般原則，即管理會計活動或行為應堅持的原則，是判斷管理會計活動或行為的可行性和有效性的原則。

從國內學者的研究來看，因研究視角的不同，各有不同的側重點。關于戰略管理下的的管理會計的一般原則有以下幾種主要觀點

（一）成本效益原則

這一原則用來判斷管理會計活動或行為的可行性，即如果因活動或行為而發生的成本低于因活動或行為結果而產生的效益，那么該活動或行為是可行的；反之，如果活動或行為發生的成本遠遠高于活動或行為結果產生的效益，則活動或行為是不可行的。

（二）合理有效配置資源原則

這一原則是對管理會計活動或行為結果的評價。隨著現代管理會計方法和技術的發展，合理有效配置資源原則貫穿于管理會計活動或行為的始終。合理有效配置資源包括資源的利用和分配，利用和分配的結果是否增加價值，是否降低成本以及是否改進質量等是這一原則的體現。

（三）價值增值原則

這一原則是對管理會計活動或行為結果的評價原則之一，歸屬于合理有效配置資源原則。價值增值原則也是判斷管理會計活動或行為是否有效的標準之一，如果活動或行為的結果是價值增加或者說活動或行為對價值增加做出了一定的貢獻，那么該活動或行為就是有效的；反之，如果活動或行為的結果并沒有使價值增加或者說對價值增加沒有產生任何意義，則該活動或行為無效。

（四）降低成本和改進質量原則

這一原則也是對管理會計活動或行為結果的評價原則之一，同樣歸屬于合理有效配置資源原則。是否降低成本、是否改進質量也是判斷管理會計活動或行為有效性的標準。如果管理會計活動或行為的結果是成本降低或者是質量有所改進，那么該活動或行為就是有效的；反之，如果活動或行為的結果既沒有降低成本，也沒有改進質量，那么該活動或行為則為無效。

（五）與組織的戰略目標保持一致原則

這一原則是評價管理會計活動或行為的根本原則，是戰略管理環境對現代管理會計所要求的活動或行為準則。如果管理會計活動或本文由畢業論文網//收集整理行為不符合本原則，那么依據上面所描述的四個原則所從事的管理會計活動或行為都是無效的。

三、總結

戰略管理會計提供了超越企業本身的更廣泛、更有用的信息，提供了更多的與戰略管理有關的非財務信息，改進了評價企業業績的尺度。目前戰略管理會計已經引起了我國學術界的關注，對戰略管理會計的相關研究成果也比較多，主要是集中在戰略管理會計的方法和內容方面，但是仍然未達成共識。因此，有必要首先研究構建戰略管理會計基本理論框架，在區分與傳統管理會計差別的基礎上，對戰略管理會計內容和方法展開研究，這樣對其在我國企業的實施更具指導性。

會計基本理論論文:論財務會計基本理論結構

摘 要：會計基本理論研究和說明會計最核心的概念和原理，財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。財務會計基本理論的結構應包括會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等內容。

關鍵詞：會計理論 會計假設 會計準則 會計環境

會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

財務會計的理論基礎——會計假設

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

在實際經濟活動中，由于社會生產力發展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業破產清算時顯然與持續經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的較高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務會計的客觀內涵——會計職能

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。

財務會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。

財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保障會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；性能保障信息使用者獲得的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保障多個會計數據具有相同的基礎。

財務會計的技術規范——會計準則

會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。

財務會計的具體內容——會計要素

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

財務會計的社會背景——會計環境

會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。

會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響較大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。

財務會計的處理技術——會計程序

會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而提高企業的整體管理水平。

會計基本理論論文:管理會計基本理論問題探討

1． 為什么要研究管理會計理論

會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老，因為會計工作的實踐源遠流長，早在幾千年前，當人類進行共同生產的時候，由于管理經濟的需要，它作為生產職能的一個附帶工作就開始出現了。說它年輕，因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面，甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(GAAP)。為基本內容的。直到目前為止，還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著，在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。譬如國際會計師聯合會(1FAC)將管理會計定義為；“管理會計是對管理當局所應用的信息(財務和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保障其資源的利用并對它們承擔經管責任。”從上述定義來看，似乎管理會計就是利用經濟數據通過各種專門方法來幫助企業管理當局作出決策的各項具體工作。即只有技術方法，而沒有理論研究。我認為這種觀點是不的。眾所周知，管理會計是從傳統的成本會計中逐漸派生出來的，距今有數十年的歷史。它適應資本主義現代化大生產發展的需要，擴大了傳統會計原有的事后反映與定期監督的職能，使現代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說，盡管西方管理會計的引進是在80年代初，起步較晚；但許多大中型企業自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析，決策分析、責任會計等專門方法以后，在改進經營管理和提高經濟效益方面，就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會計各項工作實踐的后面，必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它；否則管理會計在這么長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華，形成一個完整的體系，我認為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導和發展管理會計的實踐。2．什么是管理會計理論為了闡明這個問題，根據邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關于什么是會計理論，西方通常有兩種不同的說法：

(1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則。”根據這種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。

(2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”，用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣，或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法，但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之，會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規律性的認識；它一旦形成，必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了：西方的會計原則既是會計實務應遵循的規范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價，這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內涵只包括會計原則。另外，還必須指出，以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論；那么，作為現代會計的另一領域的管理會計，它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中，曾對管理會計理論作如下的描述：“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”，突出了管理會計是一門邊緣學科；但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系；同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”，似乎也不夠。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架，用來解釋；評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”

本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述，后三者則擬另寫論文進行探討。

3． 管理會計的對象問題

會計對象就是會計是什么的問題，到目前為止，西方所有的管理會計專著或教科書中，似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認為作為一門獨立的科學或學科，都應有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當然也不能例外，因為它不僅是區別管理會計工作和非管理會計工作的界限；也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學術界在這方面的看法頗不一致：有的認為是“現金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認為要探討管理會計的對象，首先應解決現代會計的對象是什么，現代化管理的對象又是什么?因為從系統理論的角度來看，現代會計是現代化經濟管理這個大系統的分系統，而財務會計與管理會計則是現代會計這個分系統的兩個子系統。分系統、子系統與大系統的對象就總體上來說應該基本上一致，但由于分工不同，在某些方面可各有所側重。我國會計學術界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。流行的說法則是60年代提出的“再生產過程的價值運動”。由于這種描述概括力很強，具有廣泛的適應性(“價值運動”在社會主義國家表現為“資金運動”；在資本主義國家則表現為“資本運動”)，因而一直沿用至今。但應該注意的是：60年代初到現在已經歷了30個春秋。在這段時期內，客觀世界發生了巨大變化，科學技術以驚人的速度飛躍發展。很明顯，系統論、控制論、信息論的創立，新的技術革命的興起，標志著人類正步入信息社會的高技術時代。在這種情況下，現代化管理已經把總體管理的對象(即客觀的經濟活動)分成物流(指物質生產的實現過程)與信息流(指對物質生產各種情況的反映)兩大系統。這種管理觀念的突破，勢將對會計的傳統理論(包括會計的對象)產生直接影響。因此筆者認為我國目前正在執行的“會計對象是再生產過程的價值運動”的觀點可進一步加以探討。何況在商品經濟條件下，盡管貨幣計量是現代會計綜合計量手段中最重要的一種，但不是的手段。特別是本世紀50年代以后，由于計量手段興起了一系列的革命，出現了許多新的綜合計量手段，例如質量綜合計量、標準實物計量、經管責任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴展了會計反映的科學內涵，也有效地提高了會計反映再生產過程的能力。這里還應指出，從理論上講現代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經濟活動進行反映和控制；但在實際工作中會計是否能把客觀經濟活動都反映出來，還要取決于：(1)管理當局的需要；(2)人們已掌握的計量手段。根據以上的初步分析，筆者認為現代會計的對象似可改為“能反映和控制的經濟活動”較為妥切。另外，由于會計的本質是以提供財務信息為主的經濟信息系統，按照信息論的觀點，我們認為客觀存在的經濟活動或能反映和控制的經濟活動本身并不能直接輸入會計信息系統。實踐證明首先進入會計反映視野的是客觀經濟活動的狀態和特征的綜合表現，即綜合的經濟信息，而不是經濟活動本身。經濟信息一經產生和出現，就成為會計人員追蹤的對象。可以認為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經濟信息的原始狀態)；全部會計處理過程就是綜合經濟信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出，從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者，即各層次的管理人員與經濟活動及其經濟效益。會計的基本特征就在于通過對再生產過程的反映而實現對再生產過程的控制，它實質上就是借助于各種綜合的經濟信息來對經濟活動及其效益來實施控制，是一種信息控制。但必須指出，會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、的、的、綜合的經濟信息來影響各級管理人員的行為，促使他們接受會計信息的意見；然后通過信息反饋，參與各級管理層次的管理活動，并對其經濟活動和效益實施綜合控制。綜上所述，可見現代會計的對象若描述為：“能反映和控制的經濟活動及其發出的信息”，似乎與其所屬的大系統“現代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理，由于財務會計與管理會計是現代會計分系統的兩個子系統，因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的，即能反映和控制的經濟活動及其發出的信息，但兩者由于分工的不同，在時、空兩方面各有所側重。財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經發生的經濟及其發出的信息；在空間上側重于經濟活動主體的全部經濟活動及其發出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發出的信息；在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發出的信息。

4． 管理會計的職能與目標問題

管理會計的職能.西方會計學家從來就沒有談論過管理會計的職能問題，一般、只涉及到管理會計的目標。筆者認為“職能”與“目標”是兩個不同的概念；會計的職能是會計固有的本質屬性，它是客觀存在的東西；而會計的目標(中國的語言習慣喜歡用會計的任務來代替它)則是人們根據不同時期的客觀需要與可能，對會計工作提出的要求，屬于人的主觀意志，它隨著條件的改變而改變，但無論怎樣，會計目標總不會超越會計本身的職能。在本世紀50年代以前，我國會計界一般都認為會計具有“反映：和“監督”兩大基本職能，這是根據馬克思在《資本論》中對會計所作的科學概括——即“對過程的控制和觀念總結”來理解的。但是，到了50年代以后，企業會計系統為了適應生產規模的擴大和社會經濟發展的需要，逐步形成了財務會計與管理會計兩個子系統，于是會計實踐已經遠遠超過單純的事后反映和定期監督的范圍。在這樣情況下，筆者認為財務會計仍具有反映和監督兩項基本職能；至于新派生出來的管理會計，則把傳統的職能擴大到以下四個方面：規劃的職能 主要是利用財務會計的歷史資料及其他人相關信息，進行科學的預測分析，并幫助各級管理人員對某些一次性的重大經濟問題作出專門的決策分析；然后在這個基礎上編制企業的整體計劃與責任預算，確定各方面的主要目標，用來指導當前和未來的經濟活動。組織的職能 主要是結合本單位的具本情況，設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序，以便對人力、物力、財力等有限資源進行化的配置與使用。控制的職能 主要是根據會計規劃所確定的各項目標，對預期可能發生的或實際已經發生的各種有關信息進行收集、整理、比較和分析，以便在事前或日常對各項經濟活動進行調節和控制，保障計劃目標的實現。評價的職能 主要是事后根據各責任單位定期編制的業績報告，將實際數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業績，以便獎勤罰懶、獎優罰劣，正確處理分配關系，保障經濟責任制的貫徹執行。

管理會計的目標

美國會計學會(AAA)的下屬單位“管理會計學科委員會”曾對此作過研究，認為確定管理會計的目標是建立管理會計理論結構的一項基礎工作。另外，艾哈默德。貝爾考依教授在其《管理會計概念基礎》專著中還指出了管理會計的基本目標是幫助管理當局對資源的化使用作出決策。但結合我國當前改革、開放的實際情況，筆者認為管理會計的總目標似可改為總任務，即：“協助管理當局作出有關改進經營管理、提高經濟效益與社會效益的決策。”至于它的具體任務則應與其所有的主要職能聯系起來，并分為以下四個方面：

確定各項經濟目標 包括對目標利潤、目標銷售量(或銷售額)、目標成本、目標資金需要量的預測與確定；協助管理當局對計劃期間一次性的重大經濟問題作出專門決策(包括短期經營決策與長期投資決策)；以及在上述基礎上編制出資源配置與流動的預算與責任預算。合理使用經濟資源 包括在責權利相結合的基礎上制訂適合本企業具體情況的責任會計制度；并利用行為科學的原理與逾勵策略，以及我國思想政治工作的優良傳統，充分調動職工的主觀能動性，促使他們自覺自愿地以最少的人力、物力和財務的消耗與最少的資金占用來完成計劃所規定和各項目標。調節控制經濟活動 ．包括事前制訂成本控制制度和開展價值工程活動進行預防性和前饋性的控制與調節；以及日常根據各責任單位定期編制的業績報告所反映的實際數與預算數的差異進行反饋性的控制與調節’，借以保障各項經濟目標的實現。

評價考核經濟業績 包括利用標準成本制度結合變動成本計算法，對日常發生的經濟活動進行追蹤、收集和計算；定期根據各責任單位編送的業績報告來評價和考核它們的實績與成果；確定它們履行經管責任的情況和應受的獎罰；總結經驗、揭露矛盾，挖掘增產節約、增收節支的潛力，并及時提出合理化建議，促進生產力的發展。

會計基本理論論文:環境管理會計基本理論問題的探討

1 現有會計體系的缺陷及環境管理會計的產生

1.1 現有會計體系的缺陷

自從20世紀80年代以來,隨著環境問題的進一步惡化,人們開始思考經濟增長與環境保護之間的關系問題,并最終促成了可持續發展觀念的提出:“在不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的前提下,滿足當代人的需求的發展。”

(UNWCED,1987)隨著社會的環境保護意識增強,社會利益集團、消費者、供應商等對企業經濟行為的環境后果比較關注,從而使企業行為置于社會的密切監控之中。為了有效地識別經營活動的環境因素及其影響,確保經營行為符合環境法律法規要求,持續改進環境績效,許多企業開始實施環境管理戰略,引入環境管理體系。

面對企業實施環境管理戰略和環境管理體系的要求,傳統管理會計的缺陷逐漸凸現出來,主要表現在:會計信息系統過于注重財務信息,而環境戰略所關注的環境績效,有許多是不能表現為財務信息的,一般只適宜表現為非財務的定量信息,有的甚至無法量化,而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現的績效,也可能由于種種原因而沒有得到的反映,同時會計的控制職能也無法得到充分的發揮。環境管理的需求和會計系統的局限迫使人們尋求管理會計系統的改進,以使其能夠反映和控制環境績效,為企業管理的新要求服務。

1.2 環境管理會計的產生

對環境問題的關注,首先引發的是人們關注環境負債及其在財務報告的披露。Peace(1990)首次提出環境核算的概念,Gray(1990)研究了環境問題對會計的啟示和會計界可能對環境保護所作的貢獻,從而掀起了人們對企業環境會計問題的重視。環境會計研究,也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始,環境會計研究迅猛發展,出現了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢,形成了不同的研究視角。

在宏觀層面上,聯合國1992年提出了建立環境與經濟綜合核算系統(System of Integrated Environmental and Economic Accounting,SEEA)的研究,中國也開展了如何建立中國的資源經濟環境綜合核算體系研究。在微觀層面上,環境會計的研究,主要包括對環境信息披露、環境審計和管理會計等方面的研究。

1999年,聯合國成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”專家工作組,并召開了及時會議,統一了各國實踐的名稱,首次提出了環境管理會計的概念,同時號召各國政府積極促進推行環境管理會計。

2 環境管理會計的研究現狀

Schahegger等(1996)首先提出了環境會計的框架,認為環境會計主要涉及記錄、分析和報告由環境問題導致的財務影響和既定經濟系統(如企業、工廠、地區、國家等)所產生的生態影響的各種作業、方法和體系,并將其細分為環境差別會計和生態會計兩大類。Schaltegger和Burritt(2000)在上述專著基礎上發表了新作,正式使用了環境管理會計的名稱。

加拿大管理會計師協會(SMA,1996)指出環境會計是“對環境成本進行確認、計量和分配,將環境成本融入企業的經營決策,并在嗣后將有關信息傳遞給企業的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統管理會計衍生出來,突出其信息加工的本質,并側重于為決策者服務。

國際會計師聯合會(-IFAC,1998)認為,環境管理會計是“通過設計和實施適當的與環境相關的會計系統,對環境績效和經濟績效進行管理”。該定義將環境管理會計的本質定位于管理,這與其對管理會計的定義是一致的。

Bennett(2001)認為與環境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持,是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優化企業環境和經濟績效,實現可持續發展的系統”。該定義將環境績效置于經濟績效之前,是為了突出其環境傾向,并表明社會目標和企業目標同等重要。

1999年聯合國統一定名環境管理會計,認為環境會計可以是國家會計,也可以是企業會計,涉及財務與非財務信息,包括內部和能夠貨幣化的外部成本。

聯合國采納了ECOMAC定義:“環境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用,從而將環境和經濟政策綜合起來,以建立可持續發展的企業。”(ECOMAC,1996)同時指出,環境管理會計可以幫助企業經理作出資本投資決策、確定成本、進行產品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環境管理會計可以看作是決策支持工具,同時也是信息系統,為企業管理者用來將生命周期內的環境和經濟信息綜合起來以便作出更好的經營和環境決策。在聯合國2001年的報告中,又將環境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統和環境決策的需要,而對實物流信息(如材料、水和能源流量等)、環境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計,編制內部報告以利用”。

(UN,2001)盡管提法不盡相同,但環境管理會計要為企業的管理決策提供面向未來的信息(包括財像信息和非財務信息)則是共同的。

綜上所述,環境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展,都是為了區別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數定義仍在會計信息系統

的基礎上認識環境管理會計,但對信息處理類型,有的則只強調成本信息,或內部化的財務信息,有的則同時強調了財務信息與非財務信息,而內涵最廣的當屬聯合國的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。 3 環境管理會計研究存在的問題及發展趨勢 通過文獻梳理可以看出,目前環境管理會計研究已經取得初步的成效,各國也都將其作為管理會計的一個熱門發展方向開展研究。這其中美國的相關研究更為豐富,相對而言,美國的環境法規更加嚴厲,因此企業可能會導致的環境負債風險也就更為突出,因此對環境管理會計的關注度也更高。

由于與美國的地緣關系,加拿大的環境管理會計的研究也較為熱門。而在歐洲,其關注點著重集中于能源、原料和廢物等物質流動的管理,其目的在于通過環境管理會計尋求降低耗費、提高效率的方法。在中國,由于管理會計的實踐有待進一步拓展,源于實踐的環境管理會計技術方法幾乎為零。更多的研究導源于研究者的環境保護意識,走的是一條理論促進實踐的道路。

環境管理會計的研究與發展在很大程度上受制于各國外部環境的影響。不過,由于環境保護運動的發展,各國政府越來越認識到企業環境管理對于國家可持續發展的重要性。聯合國為此專門成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”的專家工作組,積極促進政府推動企業實施環境管理會計。可以預見,政府的參與將大大推進中國企業實施環境管理會計。

由于環境管理會計的研究,很大程度是為了改善企業經營決策質量,使企業的決策行為符合環境法規要求,滿足利益相關者的要求,實現企業的可持續發展。

因此,環境管理會計研究的務實性很強,純理論性研究較少。從相關研究文獻看,各研究認同環境管理會計為信息系統,通過對財務信息與非財務信息的加工整理服務企業決策。因此,對于環境管理會計技術方法的研究,在某種程度上其實可以視為現代先進的管理會計技術方法在環境管理領域的應用。環境成本雖然沒有統一的定義,但是,美國環境保護的基本分類,以及內部成本和外部成本的區分等,還是為多數人所接受。環境管理會計研究者需要加強與環境管理研究者的合作,借鑒環境經濟學計量環境影響的工具,才能在這個領域的研究有所突破。

目前在內部環境成本的確認與計量上也存在不少問題,對于無形環境成本如何計量,其范疇應當包括哪些,也還值得進一步探討。

而從應用的角度看,主要研究文獻基本集中于短期決策,一般都是探討可能如何應用。但是,對于一些考慮環境因素的長期投資決策工具,戰略規劃和控制如何應用環境成本信息,如何有效地控制環境成本,如何構建財務績效與環境績效和諧統一的企業績效評價體系,使改善環境績效成為企業日常經營活動的一個組成部分,如何實現企業環境管理戰略,乃至實現企業的可持續發展戰略等問題,以及企業如何實施環境管理會計,實施環境管理會計對企業信息系統的要求,如何將環境會計信息系統與企業的生態信息系統加以整合,如何將環境管理會計與實施環境管理體系有機地結合起來等眾多問題,都有待研究者進一步的研究。

會計基本理論論文:管理會計基本理論問題的探討

1. 為什么要研究管理會計理論

會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老,因為會計工作的實踐源遠流長,早在幾千年前,當人類進行共同生產的時候,由于管理經濟的需要,它作為生產職能的一個附帶工作就開始出現了。說它年輕,因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面,甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(GAAP)。為基本內容的。直到目前為止,還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著,在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。譬如國際會計師聯合會(1FAC)將管理會計定義為;“管理會計是對管理當局所應用的信息(財務和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內部進行規劃、評價和控制,保障其資源的利用并對它們承擔經管責任。”從上述定義來看,似乎管理會計就是利用經濟數據通過各種專門方法來幫助企業管理當局作出決策的各項具體工作。即只有技術方法,而沒有理論研究。我認為這種觀點是不的。眾所周知,管理會計是從傳統的成本會計中逐漸派生出來的,距今有數十年的歷史。它適應資本主義現代化大生產發展的需要,擴大了傳統會計原有的事后反映與定期監督的職能,使現代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計的引進是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析,決策分析、責任會計等專門方法以后,在改進經營管理和提高經濟效益方面,就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計各項工作實踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它;否則管理會計在這么長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個完整的體系,我認為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴密的概念框架,用來指導和發展管理會計的實踐。2.什么是管理會計理論為了闡明這個問題,根據邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關于什么是會計理論,西方通常有兩種不同的說法:

(1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則。”根據這種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。

(2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法,但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之,會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規律性的認識;它一旦形成,必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務應遵循的規范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論;那么,作為現代會計的另一領域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”,突出了管理會計是一門邊緣學科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”,似乎也不夠。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”

本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進行探討。

3. 管理會計的對象問題

會計對象就是會計是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認為作為一門獨立的科學或學科,都應有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當然也不能例外,因為它不僅是區別管理會計工作和非管理會計工作的界限;也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學術界在這方面的看法頗不一致:有的認為是“現金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認為要探討管理會計的對象,首先應解決現代會計的對象是什么,現代化管理的對象又是什么?因為從系統理論的角度來看,現代會計是現代化經濟管理這個大系統的分系統,而財務會計與管理會計則是現代會計這個分系統的兩個子系統。分系統、子系統與大系統的對象就總體上來說應該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側重。我國會計學術界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。流行的說法則是60年代提出的“再生產過程的價值運動”。由于這種描述概括力很強,具有廣泛的適應性(“價值運動”在社會主義國家表現為“資金運動”;在資本主義國家則表現為“資本運動”),因而一直沿用至今。但應該注意的是:60年代初到現在已經歷了30個春秋。在這段時期內,客觀世界發生了巨大變化,科學技術以驚人的速度飛躍發展。很明顯,系統論、控制論、信息論的創立,新的技術革命的興起,標志著人類正步入信息社會的高技術時代。在這種情況下,現代化管理已經把總體管理的對象(即客觀的經濟活動)分成物流(指物質生產的實現過程)與信息流(指對物質生產各種情況的反映)兩大系統。這種管理觀念的突破,勢將對會計的傳統理論(包括會計的對

象)產生直接影響。因此筆者認為我國目前正在執行的“會計對象是再生產過程的價值運動”的觀點可進一步加以探討。何況在商品經濟條件下,盡管貨幣計量是現代會計綜合計量手段中最重要的一種,但不是的手段。特別是本世紀50年代以后,由于計量手段興起了一系列的革命,出現了許多新的綜合計量手段,例如質量綜合計量、標準實物計量、經管責任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴展了會計反映的科學內涵,也有效地提高了會計反映再生產過程的能力。這里還應指出,從理論上講現代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經濟活動進行反映和控制;但在實際工作中會計是否能把客觀經濟活動都反映出來,還要取決于:(1)管理當局的需要;(2)人們已掌握的計量手段。根據以上的初步分析,筆者認為現代會計的對象似可改為“能反映和控制的經濟活動”較為妥切。另外,由于會計的本質是以提供財務信息為主的經濟信息系統,按照信息論的觀點,我們認為客觀存在的經濟活動或能反映和控制的經濟活動本身并不能直接輸入會計信息系統。實踐證明首先進入會計反映視野的是客觀經濟活動的狀態和特征的綜合表現,即綜合的經濟信息,而不是經濟活動本身。經濟信息一經產生和出現,就成為會計人員追蹤的對象。可以認為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經濟信息的原始狀態);全部會計處理過程就是綜合經濟信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經濟活動及其經濟效益。會計的基本特征就在于通過對再生產過程的反映而實現對再生產過程的控制,它實質上就是借助于各種綜合的經濟信息來對經濟活動及其效益來實施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、的、的、綜合的經濟信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動,并對其經濟活動和效益實施綜合控制。綜上所述,可見現代會計的對象若描述為:“能反映和控制的經濟活動及其發出的信息”,似乎與其所屬的大系統“現代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財務會計與管理會計是現代會計分系統的兩個子系統,因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的,即能反映和控制的經濟活動及其發出的信息,但兩者由于分工的不同,在時、空兩方面各有所側重。財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經發生的經濟及其發出的信息;在空間上側重于經濟活動主體的全部經濟活動及其發出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發出的信息;在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發出的信息。

4. 管理會計的職能與目標問題

管理會計的職能.西方會計學家從來就沒有談論過管理會計的職能問題,一般、只涉及到管理會計的目標。筆者認為“職能”與“目標”是兩個不同的概念;會計的職能是會計固有的本質屬性,它是客觀存在的東西;而會計的目標(中國的語言習慣喜歡用會計的任務來代替它)則是人們根據不同時期的客觀需要與可能,對會計工作提出的要求,屬于人的主觀意志,它隨著條件的改變而改變,但無論怎樣,會計目標總不會超越會計本身的職能。在本世紀50年代以前,我國會計界一般都認為會計具有“反映:和“監督”兩大基本職能,這是根據馬克思在《資本論》中對會計所作的科學概括——即“對過程的控制和觀念總結”來理解的。但是,到了50年代以后,企業會計系統為了適應生產規模的擴大和社會經濟發展的需要,逐步形成了財務會計與管理會計兩個子系統,于是會計實踐已經遠遠超過單純的事后反映和定期監督的范圍。在這樣情況下,筆者認為財務會計仍具有反映和監督兩項基本職能;至于新派生出來的管理會計,則把傳統的職能擴大到以下四個方面:規劃的職能 主要是利用財務會計的歷史資料及其他人相關信息,進行科學的預測分析,并幫助各級管理人員對某些一次性的重大經濟問題作出專門的決策分析;然后在這個基礎上編制企業的整體計劃與責任預算,確定各方面的主要目標,用來指導當前和未來的經濟活動。組織的職能 主要是結合本單位的具本情況,設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序,以便對人力、物力、財力等有限資源進行化的配置與使用。控制的職能 主要是根據會計規劃所確定的各項目標,對預期可能發生的或實際已經發生的各種有關信息進行收集、整理、比較和分析,以便在事前或日常對各項經濟活動進行調節和控制,保障計劃目標的實現。評價的職能 主要是事后根據各責任單位定期編制的業績報告,將實際數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業績,以便獎勤罰懶、獎優罰劣,正確處理分配關系,保障經濟責任制的貫徹執行。

管理會計的目標

美國會計學會(AAA)的下屬單位“管理會計學科委員會”曾對此作過研究,認為確定管理會計的目標是建立管理會計理論結構的一項基礎工作。另外,艾哈默德。貝爾考依教授在其《管理會計概念基礎》專著中還指出了管理會計的基本目標是幫助管理當局對資源的化使用作出決策。但結合我國當前改革、開放的實際情況,筆者認為管理會計的總目標似可改為總任務,即:“協助管理當局作出有關改進經營管理、提高經濟效益與社會效益的決策。”至于它的具體任務則應與其所有的主要職能聯系起來,并分為以下四個方面:

確定各項經濟目標 包括對目標利潤、目標銷售量(或銷售額)、目標成本、目標資金需要量的預測與確定;協助管理當局對計劃期間一次性的重大經濟問題作出專門決策(包括短期經營決策與長期投資決策);以及在上述基礎上編制出資源配置與流動的預算與責任預算。合理使用經濟資源 包括在責權利相結合的基礎上制訂適合本企業具體情況的責任會計制度;并利用行為科學的原理與逾勵策略,以及我國思想政治工作的優良傳統,充分調動職工的主觀能動性,促使他們自覺自愿地以最少的人力、物力和財務的消耗與最少的資金占用來完成計劃所規定和各項目標。調節控制經濟活動 .包括事前制訂成本控制制度和開展價值工程活動進行預防性和前饋性的控制與調節;以及日常根據各責任單位定期編制的業績報告所反映的實際數與預算數的差異進行反饋性的控制與調節’,借以保障各項經濟目標的實現。

評價考核經濟業績 包括利用標準成本制度結合變動成本計算法,對日常發生的經濟活動進行追蹤、收集和計算;定期根據各責任單位編送的業績報告來評價和考核它們的實績與成果;確定它們履行經管責任的情況和應受的獎罰;總結經驗、揭露矛盾,挖掘增產節約、增收節支的潛力,并及時提出合理化建議,促進生產力的發展。