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會計基礎(chǔ)理論論文:財務(wù)會計基礎(chǔ)理論探討論文

[摘要]主要從會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務(wù)會計已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動的通用商業(yè)語言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計也迅速地向先進(jìn)的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國際社會的需要和保障。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計的基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論是會計實務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會計基礎(chǔ)理論又是推動和促進(jìn)會計實務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務(wù)會計，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會計目標(biāo)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計信息的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務(wù)報告，即財務(wù)報告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標(biāo)是會計所有活動的原始動因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會計基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報的假設(shè)，因為這一投資活動是否真的能獲得預(yù)計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結(jié)果只能預(yù)計而不能確定。會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對進(jìn)行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，就是為了達(dá)到會計目標(biāo)所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會計基本假設(shè)主要有會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)是假定會計活動都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計確認(rèn)、計量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤等信息是的。這一假設(shè)為會計分期提供報告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會計計量尺度是最的和的選擇。這一假設(shè)使會計活動有了統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)又稱為會計處理基礎(chǔ)，亦稱為會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。是指會計在進(jìn)行會計活動過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會計基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。兩種會計基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會計主體在貫徹會計分期假設(shè)時所采用的不同制度。企業(yè)會計應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)對企業(yè)類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當(dāng)人們明確了會計目標(biāo)即會計任務(wù)的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對會計信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會計信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會計應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內(nèi)容的高度概括。會計要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會計準(zhǔn)則把會計要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系，是對會計過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更。會計必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對象化結(jié)果，是企業(yè)會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性，所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計的目標(biāo)是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環(huán)過程的終點(diǎn)。

七、會計信息的基本質(zhì)量要求

會計信息是會計活動的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評價。會計信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。真實性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保障會計信息真實、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價或者預(yù)測。清晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時性要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國際化的需要。超級秘書網(wǎng)

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會計具體準(zhǔn)則。這是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規(guī)范，使會計信息的質(zhì)量有了更具體的保障。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國際化的基本要求，同時也體現(xiàn)一個國家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟(jì)的競爭倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于地控制公司的地位，而對中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標(biāo)的項目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對環(huán)境保護(hù)、社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識經(jīng)濟(jì)的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

會計基礎(chǔ)理論論文:知識經(jīng)濟(jì)對我國會計基礎(chǔ)理論體系影響論文

一、會計原則

在知識經(jīng)濟(jì)條件下,在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時,又要符合其獨(dú)特要求,拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時宜,在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價值,混合使用兩種或多種計量基礎(chǔ),完整地反映企業(yè)會計信息;相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報告并重,對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿足多變環(huán)境的要求;為利于反映現(xiàn)金流量信息,考慮貨幣時間價值和風(fēng)險價值等因素,適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實現(xiàn)制結(jié)合起來運(yùn)用,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi),配比范圍擴(kuò)大了,核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整;及時性原則有了更高的要求,在保障會計信息真實性的基礎(chǔ)上,會計必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實時”信息和預(yù)測信息;靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持計量的同時,合理地運(yùn)用模糊計量方法,將計量和模糊計量有機(jī)結(jié)合起來;充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會計信息,也要求將人力資源、知識資源在報告中、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會計假設(shè)

1.會計主體假設(shè)。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實體外,將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時代,經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計主體的存在方式,組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”,這種“相對”會計主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會計主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實主體與虛擬主體并存,會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量及有關(guān)記錄和報告,都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將有可能被“相對會計主體假設(shè)”所取代。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。基于現(xiàn)實主體和虛擬主體同時存在的情況,持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,但隨著競爭加劇和風(fēng)險增大,企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征,具有臨時性和不可預(yù)測性,它能根據(jù)市場需要,適時介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織,進(jìn)行的多是一次性交易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因為在知識經(jīng)濟(jì)社會中,知識更新、擴(kuò)散的速度很快,從而經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),具有一定的理論與實踐意義。

3.會計分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要,只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間,可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題,從而使收益等會計信息更真實、。從另一方面說,在網(wǎng)絡(luò)時代,計算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài),使企業(yè)在任何時點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項反映在財務(wù)報告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實時的財務(wù)和非財務(wù)信息,而無須等待會計期末,因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性也引發(fā)了對會計分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為,對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會計分期假設(shè),對實體經(jīng)濟(jì)仍可適用會計分期假設(shè)。

4.貨幣計量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的到來,傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計量,不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計量單位,以使這些變動因素的計量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素,以滿足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時代,經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動國內(nèi)國外的界限,同時國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位,以反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

三、會計計量模式

1.對于實物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時,可在編制財務(wù)報表時,按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進(jìn)行調(diào)整,以消除物價變動的影響。

2.對于人力資源,可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量,可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源(價值)因其強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻(xiàn),其計量是極其困難的,一般可以以勞動力市場為基礎(chǔ),以勞動力的現(xiàn)行市價計價。

3.對于衍生金融工具,可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具,表現(xiàn)為一種合約,它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易事項并未發(fā)生,故無歷史成本可言,需用市價代表公允價值。

4.對未來需求須估計的事項,可采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式

5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計量。

需要說明的是,公允價值是以當(dāng)前的市場價格、現(xiàn)行價值為計價基礎(chǔ)的計量方法,正好彌補(bǔ)歷史成本的不足,能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,能較地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價值能較好地計量。

四、會計平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上,任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個因素:勞動力、勞動對象和勞動資料。但在傳統(tǒng)的會計中,將勞動對象和勞動資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個企業(yè),自動帶來收益,這顯然是與事實相悖的。所以,筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動條件;二是勞動力的所有者,他們完成勞動過程。所以,客觀上要求企業(yè)對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會計中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會計權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價、確認(rèn)、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,應(yīng)修訂為:知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益,即會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會計要素再加上勞動者權(quán)益要素;利潤分配也應(yīng)隨著勞動者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配,改為由投資者和勞動者共享。

資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識經(jīng)濟(jì)時代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價值的資產(chǎn),企業(yè)未來的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識資產(chǎn)價值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場資產(chǎn)。在這四個組成部分中,人力資產(chǎn)是實現(xiàn)價值和增值的基礎(chǔ);結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保障和支持人力資源創(chuàng)造價值和實現(xiàn)價值的資產(chǎn);市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價值,實現(xiàn)價值和價值增值的主要途徑,沒有合適的市場資產(chǎn),資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分,為企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的價值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來展現(xiàn),而不是虛無飄渺的事物,知識資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計量,但它并非不可確認(rèn)和計量。

五、會計確認(rèn)基礎(chǔ)

國際上有識之士實際上早已認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和收益表的確認(rèn)基礎(chǔ),但對另一個重要的報表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會計基本假設(shè)中未予以明確。因此,在編制現(xiàn)金流量表時,若用直接法編制,其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制,但若用間接法編制時,表中的各項目的確認(rèn)還是要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來,權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,會計部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實時地發(fā)生和結(jié)算,使得會計確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。但會計確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新,現(xiàn)行會計制度中,權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以會計分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代,大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊,因此,實現(xiàn)現(xiàn)金流動制正是未來會計發(fā)展的必然趨勢。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理,而現(xiàn)金流動制不止限于實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支,它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量,可不受會計分期的約束,可隨時提供會計信息,以保障會計信息的有效性。

摘要:知識經(jīng)濟(jì)對我國傳統(tǒng)會計理論體系造成了極大沖擊,使會計基礎(chǔ)理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內(nèi)涵作出完整的解釋,而需要給予重新定義。文章重點(diǎn)論述了會計原則、會計假設(shè)、會計計量模式、會計平衡公式和會計確認(rèn)基礎(chǔ)在知識經(jīng)濟(jì)條件下所應(yīng)作的調(diào)整與創(chuàng)新。

會計基礎(chǔ)理論論文:互聯(lián)網(wǎng)對會計基礎(chǔ)理論影響試析論文

[內(nèi)容提要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展，出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)公司等新經(jīng)濟(jì)組織，同時利用電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)上交易成為企業(yè)的新時尚，這些都對傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了對傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策作了初步的探討。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會計基礎(chǔ)理論影響對策

計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會計基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策進(jìn)行了探討。

1、對會計主體假設(shè)。會計主體是指會計為之服務(wù)的對象，在傳統(tǒng)會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會計上是否認(rèn)定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個目標(biāo)，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，待項目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實是一個公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，會計行為上必定要對它經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)變?yōu)橄鄬嬛黧w假設(shè)，來確定會計為之服務(wù)的對象。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個特定的目標(biāo)，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，但項目目標(biāo)完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，在可預(yù)見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結(jié)，等到為另一個特定目標(biāo)而臨時成立公司時，這個公司或許已不再是原來的那個公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會計行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時經(jīng)營假設(shè)。在即時經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時間的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，其資產(chǎn)的購進(jìn)價值應(yīng)在購進(jìn)的時候立即攤?cè)氤杀尽?

3、對會計分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下而對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計報表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，這類公司時分時合，時間長短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，因此會計分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時生成會計信息，企業(yè)在任何時點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實時財務(wù)報告。傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)理論的目的主要是定期報送某一會計期間的財務(wù)報告，但處于信息時代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個完善的多元化的會計信息系統(tǒng)，會計期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時地反映會計主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時地編制和報送會計報表，實時地滿足報表使用各方對企業(yè)財務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時，劃小會計期間，隨時地反映會計信息，動態(tài)地掌握會計資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

4、對貨幣計量假設(shè)。傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計量。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財務(wù)中，通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報表上用貨幣來表示。同時，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報的計量、對通貨膨脹的計量等方面，成為當(dāng)前的一個突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會計上單一貨幣計量的體系正在經(jīng)受在計算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號或個人信用卡上支付給對方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會進(jìn)入高速高效和低成本的時代。

5、對會計目標(biāo)。傳統(tǒng)的會計目標(biāo)是對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的信息，其反映的形式是以會計報表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會計六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，因此，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。

因此，在企業(yè)對外報送會計報表時，應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變原來定期報送一元化報表的形式，利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，實時地滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，深化會計目標(biāo)的要求。

6、對會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。傳統(tǒng)會計的六大要素符合現(xiàn)行會計核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代會計核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會計核算的對象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項無形資產(chǎn)為代表的知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計正向構(gòu)建智力資本為中心的新會計體系，因此，必須對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會計要素也將隨之改變。

在以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識為基礎(chǔ)的新會計體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財務(wù)資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財務(wù)資產(chǎn)主要由流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識資產(chǎn)由知識產(chǎn)權(quán)和專有知識組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會計資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)主權(quán)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動剩余。由此，將企業(yè)的會計要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤六個要素，以充分提示以現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識會計體系的核算內(nèi)容。

7、對會計職能。會計的職能是核算、監(jiān)督。核算是會計的基本職能，計算機(jī)處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代使然。在這個新的會計信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，能夠自動從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會計信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實時處理，由此看來，會計的核算職能事實在會談化。

由于實現(xiàn)了實時和自動的核算處理，那么會計監(jiān)督就變得越來越重要，監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，監(jiān)督國家財經(jīng)法紀(jì)和會計制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)建立一個完善的、功能強(qiáng)大的預(yù)策決策支持系統(tǒng)，讓企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計信息對企業(yè)的未來財務(wù)形勢作出合理的預(yù)測，有助于作出正確的決策，這一職能將顯得愈來愈重要。

會計基礎(chǔ)理論論文:會計基礎(chǔ)理論在或有事項具體準(zhǔn)則的應(yīng)用

【摘要】本文從或有事項準(zhǔn)則的具體運(yùn)用為出發(fā)點(diǎn)，分別探討會計假設(shè)、會計原則在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)，財務(wù)會計概念框架在或有事項具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)以及運(yùn)用統(tǒng)計分析我國或有事項具體準(zhǔn)則上市公司實施效果，采用理論分析與數(shù)據(jù)統(tǒng)計相結(jié)合的方法，以期規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)或有事項業(yè)務(wù)的處理和披露。

【關(guān)鍵詞】或有事項；會計基礎(chǔ)理論；運(yùn)用

一、會計假設(shè)、會計原則在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（一）會計假設(shè)在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

第二章 第六條

企業(yè)在確定估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定估計數(shù)。

該準(zhǔn)則條文反映了會計基本假設(shè)中的貨幣單位假設(shè)。

（二）會計原則在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（1）穩(wěn)健性原則

要求充分預(yù)計可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計可能的收益，因此對或有損失可能予以確認(rèn)，而對或有收益不予確認(rèn)。

第二章 第七條

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

第二章 第十二條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

（2）充分披露原則

企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。符合條件的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債只能在會計報表附注中披露，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)項目反映并在會計報表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后在利潤表中反映。

第三章 第十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：

1）預(yù)計負(fù)債。a）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。b）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。c）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。a）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。b）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。c）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

3）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

（3）重要性原則

很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項要分別處理，當(dāng)或有事項很可能發(fā)生，足以影響到會計信息使用者做出判斷時，或有事項應(yīng)予以表內(nèi)確認(rèn)或披露，而當(dāng)或有事項極小可能發(fā)生，不足以影響決策信息時，可以不予披露。

第三章 第十五條

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

（4）可操作性原則

第二章 第五條

預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的估計數(shù)進(jìn)行初始計量。

所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情況下，估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

（5）配比原則

許多或有事項最終可能給企業(yè)增加的費(fèi)用，常常與會計事項形成時的相關(guān)收入不在同一會計期間，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保形成時，企業(yè)已經(jīng)售出產(chǎn)品并實現(xiàn)了收入，可能付出的擔(dān)保費(fèi)用在以后會計期間。如果不考慮這種差異，各期損益的性就會大受影響。

二、財務(wù)會計概念框架在或有事項具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)

1.財務(wù)會計概念框架

基本準(zhǔn)則：在整個財務(wù)會計概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，其作用不僅體現(xiàn)在具體會計準(zhǔn)則的制定上，而且對實際工作也有指導(dǎo)作用。

分三大層次：

（1）及時層次：財務(wù)報告的目的與財務(wù)報告使用者

（2）第二層次，會計信息的質(zhì)量要求與會計要素

會計信息的較高質(zhì)量：決策有用性；

會計信息的主要質(zhì)量：

相關(guān)性（時效性、預(yù)測價值、反饋價值）、性（公允表達(dá)、可驗證性、中立性）、實質(zhì)重于形式、可比性（含一致性）、重要性與謹(jǐn)慎性。

會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、凈利潤或虧損。

五個可選擇的會計要素計量屬性：歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。

（3）第三層次，會計基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會計原則：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式原則、實現(xiàn)原則、配比原則、充分披露原則。

基本限制條件：成本與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性。

2.總體體現(xiàn)

（1）及時層次的體現(xiàn)

或有事項的披露對財務(wù)報告使用者來說非常重要，因為：1）它有助于信息使者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和收益質(zhì)量；2）它有助于財務(wù)報告使用者評價影響企業(yè)的或有事項風(fēng)險；3）它有助于財務(wù)報告使用者了解企業(yè)的真實情況。

根據(jù)充分披露原則或有事項會計信息披露應(yīng)采用表內(nèi)項目與表外項目相結(jié)合，凡是符合會計要素定義與確認(rèn)條件的或有事項應(yīng)在表內(nèi)反映，否則應(yīng)在表外附注中披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。為了使會計報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于企業(yè)發(fā)生的或有事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?

（2）第二層次的體現(xiàn)

或有事項計量的關(guān)鍵是對影響或有事項結(jié)果的各種因素進(jìn)行正確合理地估計，選用合理的計量屬性，選擇計量屬性時要充分考慮所計量項目的性質(zhì)以及計量屬性的相關(guān)性和性，或有事項在時間上雖然跨越過去、現(xiàn)在和將來，但一般沒用歷史成本，且其經(jīng)濟(jì)結(jié)果有待于未來才能證實，所以應(yīng)選擇具有現(xiàn)在和將來時間特征的計量屬性，所以其計量屬性更多地選擇公允價值。如現(xiàn)值市價等大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是當(dāng)不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負(fù)債，由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和。現(xiàn)值的采用可根據(jù)具體的情況進(jìn)行具體的分析，若貨幣時間價值的影響重大，金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值，即如果影響很大，則必須在計量預(yù)計負(fù)債時考慮現(xiàn)值因素，反之則無需考慮。

（3）第三層次的體現(xiàn)

從成本效益原則來考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過對使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對性地披露。

三、我國或有事項具體準(zhǔn)則2008-2010上市公司運(yùn)用統(tǒng)計分析

或有事項作為企業(yè)經(jīng)營活動中的若干不確定事項之一，表現(xiàn)在擔(dān)保、訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等諸多方面。一方面，或有事項對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果能產(chǎn)生較大的影響。尤其對于上市公司來說，或有事項中的擔(dān)保、訴訟事項往往帶來巨額的損失進(jìn)而導(dǎo)致一個企業(yè)經(jīng)營的失敗。另一方面，上市公司在或有事項的披露上也屢屢違規(guī)，或隱瞞不披露、或披露不及時。

（一）2008年或有事項準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計分析

從中國證監(jiān)會指定信息披露等相關(guān)網(wǎng)站，隨機(jī)抽取了截止到2009年3月30日的100家上市公司2008年的年報。在抽取的過程中，從滬市及深市主板上市的企業(yè)中各抽取了50家，本著盡可能選擇不同行業(yè)，不同規(guī)模企業(yè)的原則，分層隨機(jī)抽取。在被選取的樣本中，有或有事項相關(guān)披露的為65家，占總樣本的65%，沒有披露的占35%。所披露的或有事項中：

1.涉及到未決訴訟的占總樣本的33%，在這33家中，披露訴訟原因的有29家，占未決訴訟樣本的87.88%，披露訴訟影響的有12家，占未決訴訟樣本的36.36%，其中既披露訴訟原因，又披露訴訟影響的有9家，占未決訴訟樣本的27.27%。

2.涉及到提供擔(dān)保的有44家，占總樣本的44%，其中只對本公司的關(guān)聯(lián)公司或子公司提供擔(dān)保的有31家，占提供擔(dān)保樣本的70.45%，另外13家公司中，有4家只對外提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的9.09%，有9家對內(nèi)對外都提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的20.45%。

3.涉及到仲裁的公司只有1家，占樣本的1%。這家公司將仲裁得到的利得計入了營業(yè)外收入。

4.在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的共有22家，占總樣本的22%。其中在今年及去年的年報中，只有一年涉及到預(yù)計負(fù)債科目金額的有6家，占確認(rèn)預(yù)計負(fù)債樣本的27.27%，另外16家公司均在期初期末都有預(yù)計負(fù)債科目金額，占確認(rèn)預(yù)計負(fù)債樣本的72.73%。

5.在附注中披露或有事項的公司有60家，占總樣本的60%，在正文中的重要事項中披露的有46家，占總樣本的46%。其中，既在附注中，又在正文的重要事項中，均披露的有36家，占樣本的36%，占附注披露樣本的60%，占正文披露樣本的78.26%。

（二）2009年或有事項準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計分析

截至2010年4月30日，滬深兩市共計1774家上市公司如期披露了2009年年報，同時，企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保障、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤的問題。2009年，1774家上市公司中有976家公司存在或有事項，確認(rèn)的預(yù)計損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計損失69.12億元增加了111.81億元，增長了1.62倍。

（三）2010年或有事項準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計分析

2129家上市公司中，存在或有事項的有982家，占比為46.12%。分析發(fā)現(xiàn)，存在或有事項的982家上市公司中，確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債的有392家，占比為39.92%。未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保障和債務(wù)擔(dān)保是上市公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的主要類型。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的392家上市公司中，發(fā)生未決訴訟的140家，占比為35.71%；發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保障的有105家，占比為26.79%；發(fā)生債務(wù)擔(dān)保的有80家，占比為20.41%；涉及棄置費(fèi)用的有25家，占比為6.38%；確認(rèn)虧損合同的有23家，占比為5.87%；其他類型的，占比為4.84%。需要改進(jìn)的是，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司確認(rèn)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付職工薪酬而不是在預(yù)計負(fù)債反映。

22家上市公司2010年因計提棄置費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計負(fù)債197.25億元，是確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額中較大的一項。這22家上市公司絕大數(shù)是能源、煤炭、金屬制造和化工行業(yè)的上市公司，符合國家相關(guān)政策導(dǎo)向。其中，中國石油（601857）和中國石化（600028）2010年計提的棄置費(fèi)用金額較大，合計達(dá)195.07億元，占到了22家上市公司2010年計提的棄置費(fèi)用總額的98.89%。

分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債對當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績影響巨大，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額占凈利潤比重超過了，某上市公司2010年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額竟占到了凈利潤的655.85%，值得關(guān)注。另外，在存在預(yù)計負(fù)債的所有上市公司中，絕大部分上市公司未披露預(yù)計負(fù)債的“可能性”的判斷依據(jù)，也值得關(guān)注。

四、結(jié)論

本文在了解會計假設(shè)和會計原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析它們的具體內(nèi)容在或有事項準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，以及財務(wù)會計概念框架三個層次在或有事項準(zhǔn)則運(yùn)用中的總體體現(xiàn)。運(yùn)用統(tǒng)計與案例法在參考財政司自2007年新準(zhǔn)則實施之后每年一次地對新準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行情況分析的報告與對巨潮網(wǎng)上多家公司年報數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)分析我國或有事項準(zhǔn)則的實施還存在以下幾方面的問題：1.或有事項的披露不夠完整；2.大多沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；3.對或有資產(chǎn)的披露存在誤解；4.或有事項披露位置混亂。在個案分析這部分，采用了中石油和中石化這兩個石油化工企業(yè)的數(shù)據(jù)來分析棄置費(fèi)用的處理對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果。

會計基礎(chǔ)理論論文:關(guān)于國庫會計基礎(chǔ)理論若干問題的探討

在我國會計體系中，國庫會計是一種與預(yù)算會計密切聯(lián)系的特殊的銀行會計，它是以貨幣為計量單位，同時運(yùn)用銀行會計和預(yù)算會計的核算方法，反映、記錄和監(jiān)督各項國庫資金收支活動，為國家預(yù)算管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供信息服務(wù)的管理活動。國庫會計既是人民銀行經(jīng)理國庫職能的基礎(chǔ)和具體體現(xiàn)，又是國家財政預(yù)算管理的重要組成部分。不論是預(yù)算會計還是銀行會計，它們的理論框架是相似的，但由于自身核算的對象、服務(wù)的對象不同，理論基礎(chǔ)會有所差異。

一、國庫會計基本假設(shè)、國庫會計對象和目標(biāo)

（一）國庫會計基本假設(shè)

國庫會計假設(shè)內(nèi)容應(yīng)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期、貨幣計量和預(yù)算控制。

1. 會計主體。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。國庫會計的會計主體比較復(fù)雜，應(yīng)采用雙重視角：作為人民銀行的一個部門，國庫需要通過銀行會計核算方式記載賬務(wù)，將國庫會計核算結(jié)果反映在中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，國庫會計的記賬主體是中央銀行；作為國家預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，它還需對各級預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運(yùn)動情況進(jìn)行真實、、及時、完整的記錄、反映和監(jiān)督，并向政府和財政部門報告預(yù)算收支情況和結(jié)果，所以，國庫會計的報告主體為政府和財政部門。另外，國庫會計的報告主體具有層次性和復(fù)合性特征。由于財政資金實行縱向分級管理體制，各級政府及財政部門都是國庫會計的報告主體，由此構(gòu)成多層級的會計主體。目前繳入國庫的資金來源渠道多，具體管理要求不盡相同，有的地方將工會經(jīng)費(fèi)直接繳入國庫，則工會也可以成為國庫會計的報告主體，以完整地記錄和報告工會經(jīng)費(fèi)收支和存在狀況等，更利于相關(guān)部門加強(qiáng)管理。

2. 持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。國庫會計是辦理國家預(yù)算資金收付等業(yè)務(wù)的專業(yè)會計，主要用于反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況，為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)。政府及相關(guān)部門代表國家執(zhí)行預(yù)算的過程，不僅不能帶來盈利，而且必須耗費(fèi)一定的資財，如果不做持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就很難想象一個社會能夠延續(xù)下去，所以在國庫會計假設(shè)中，強(qiáng)調(diào)國家預(yù)算收支活動的連續(xù)性非常必要。

3. 會計分期。會計分期假設(shè)是指將一個會計主體持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告。目前國庫會計按日、月、年分期進(jìn)行核算和編制報表，會計分期的假設(shè)保障了國庫會計信息使用者能夠定期了解到預(yù)算收支執(zhí)行情況。

4. 貨幣計量。貨幣計量假設(shè)是指會計主體在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。為了實現(xiàn)會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟(jì)活動，這就要求有一個統(tǒng)一計量尺度。國庫會計要反映預(yù)算收支的增減變化，利用通用的貨幣計量單位進(jìn)行全部的計量活動，計量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會計報告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步的分析。因此，國庫會計核算也是以貨幣為計量單位。

5. 預(yù)算控制。國庫會計核算的收入主要是國家憑借權(quán)力無償?shù)亍?qiáng)制地、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護(hù)國家主權(quán)、社會政治的繁榮與穩(wěn)定，即間接地用于納稅人。國庫會計核算的財務(wù)資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預(yù)算進(jìn)行控制。所以，預(yù)算控制在國庫會計中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)必要的預(yù)算主要是一個內(nèi)部管理程序，它是彈性預(yù)算，缺乏法律約束。而政府部門預(yù)算是公共政策和財政意圖的體現(xiàn)，是具有法定約束力的一種控制機(jī)制。因此，預(yù)算控制是國庫會計確認(rèn)、計量和報告的基本要求，也是基本前提。

（二）國庫會計目標(biāo)

關(guān)于會計目標(biāo)表述的觀點(diǎn)，主要有兩種：受托責(zé)任觀與決策有用觀。目前，我國的國庫會計信息屬于秘密事項，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)查閱國庫會計資料需要履行相關(guān)的審批手續(xù)，尚未向納稅人、捐贈人及廣大社會公眾公開。所以，目前我國的會計基本目標(biāo)應(yīng)該是為各級政府提供真實的國庫資金運(yùn)行情況的會計信息，如實向委托者報告和說明履行受托責(zé)任的過程及其結(jié)果。

但國庫資金作為一種公共資源，資源的提供者實際上是社會公眾。因此，國庫會計目標(biāo)在滿足政府需要的同時，必須以公共責(zé)任為依據(jù)，并且隨著公共財政管理改革，必然對財政透明度、政府信息公開提出更高的要求，所以，必須考慮未來廣大社會公眾對決策有用國庫會計信息的需求。對于國庫會計目標(biāo)，具體可以通過三個層次表述：（1）國庫會計應(yīng)該提供有助于各類信息需求者進(jìn)行各種決策時所需要的會計信息，包括各級政府、財政部門、征收機(jī)關(guān)、中央銀行、社會公眾等。（2）根據(jù)我國的會計環(huán)境，目前國庫會計的目標(biāo)是嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)法律、如實反映和監(jiān)督國家預(yù)算收入的形成和支出過程，提供國庫資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而反映、監(jiān)督和促進(jìn)國家預(yù)算的執(zhí)行，提高公共資源的使用效益，為國家宏觀財政政策和貨幣政策的制定、執(zhí)行、調(diào)整提供重要的決策信息。（3）隨著會計環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，國庫會計可以適當(dāng)對作為資源提供者的納稅人、捐贈人及廣大社會公眾提供決策有用的會計信息，幫助政府履行公共受托責(zé)任。

（三）國庫會計對象

根據(jù)我國委托制國家金庫體制的特點(diǎn)，目前，國家預(yù)算款項的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國家組織的預(yù)算收入、安排的預(yù)算支出、地方各級財政庫款的收納、報解、支出、退付和國債款項的收繳、兌付劃轉(zhuǎn)等，這些資金運(yùn)動的過程和結(jié)果，就構(gòu)成了國庫會計反映和監(jiān)督的對象。具體包括：預(yù)算資金的收納、報解、入庫、支撥和退付引起的國庫資金運(yùn)動過程及其結(jié)果；政府債券款項的資金運(yùn)動；預(yù)算資金調(diào)撥引起的國庫資金變動等等。目前，我國的國庫會計僅僅核算和報告預(yù)算內(nèi)資金運(yùn)動的情況及結(jié)果，核算的范圍過于狹窄，提供的財務(wù)信息不，不能完整地反映政府預(yù)算的執(zhí)行過程。為了完整地評價國庫的受托責(zé)任，促進(jìn)國家預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大國庫會計核算范圍，逐步取消財政專戶，將財政資金全部納入國庫會計核算，確保國庫會計提供連續(xù)、、系統(tǒng)完整的財務(wù)信息。

二、國庫會計要素及信息質(zhì)量特征

（一）國庫會計要素

從會計的對象看，會計要素是會計對象的具體化，而對象則是會計要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現(xiàn)，分類則成要素，綜合則為對象。根據(jù)國庫會計主體的雙重屬性，國庫會計要素可從兩方面理解：

從記賬主體角度看，國庫會計要素可分為資產(chǎn)與負(fù)債。體現(xiàn)在中央銀行會計報表中的資產(chǎn)為在途資金占用，包括：中央預(yù)算支出、兌付國家債券本息款。負(fù)債為經(jīng)理國庫款項，包括：中央預(yù)算收入、地方財政庫款、財政預(yù)算專項存款、國庫報解款項等。用會計等式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債。

從報告主體角度看，國庫會計要素可分為收入、支出和庫存。收入是指政府為了履行其受托責(zé)任，根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)所取得的非償還性資金。具體表現(xiàn)為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。支出是指在財政年度內(nèi)會計主體由于行政或事業(yè)活動或法律規(guī)章的規(guī)定而發(fā)生的財務(wù)資源流出。具體表現(xiàn)為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、債務(wù)預(yù)算支出。收入和支出相抵后為結(jié)余，在國庫報表中體現(xiàn)為庫存。用會計等式表示為：收入-支出=庫存。

（二）國庫會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量是對會計主體提供財務(wù)報告的基本要求，它是連接會計目標(biāo)與會計確認(rèn)、計量及財務(wù)報告信息表述的橋梁與紐帶，如果會計信息不能滿足信息質(zhì)量要求，也就無法實現(xiàn)和達(dá)到會計目標(biāo)。筆者認(rèn)為，我國的國庫會計信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為主線，兼顧決策相關(guān)性。主要應(yīng)當(dāng)包括：可理解性、性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性，還應(yīng)當(dāng)包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質(zhì)量特征中，可理解性、性和相關(guān)性應(yīng)當(dāng)作為國庫會計信息的核心質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征是輔助性的活約束條件，它們有助于提高核心質(zhì)量特征。

三、國庫會計要素的確認(rèn)、計量與報告

（一）國庫會計確認(rèn)基礎(chǔ)

國庫會計確認(rèn)基礎(chǔ)是指為達(dá)到國庫會計目標(biāo)，而決定在何時確認(rèn)交易或事項的影響。會計確認(rèn)基礎(chǔ)不同，生成的財務(wù)信息也不同，從而可以滿足不同的財務(wù)信息使用者的需求。國庫會計與報告的主要目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況并有助于相關(guān)決策，因此國庫會計應(yīng)根據(jù)受托責(zé)任的具體內(nèi)容，選擇相應(yīng)的國庫會計確認(rèn)基礎(chǔ)，提供適當(dāng)?shù)臅嬓畔ⅰ嫶_認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：現(xiàn)金制和應(yīng)計制。

現(xiàn)金制基礎(chǔ)主要計量現(xiàn)金資源的流動，可以反映現(xiàn)金資源的來源、分配和使用。國庫會計使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金收支合規(guī)性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關(guān)預(yù)算收支是否遵守預(yù)算授權(quán)和法律法規(guī)要求，也能為政府及財政部門進(jìn)行預(yù)算控制提供有力的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國國家金庫條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，目前，國庫會計執(zhí)行《中國人民銀行會計基本制度》的各項原則規(guī)定，采用收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）確認(rèn)基礎(chǔ)。

應(yīng)計制基礎(chǔ)主要計量經(jīng)濟(jì)資源的流動。應(yīng)計制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本等信息。近年來，許多西方國家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對增加了政府直接面對公眾的責(zé)任。這對國庫會計提出了新的和更高的要求，要求國庫會計不僅要提供有關(guān)財政資金收支的信息，更需要提供為政府進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。相對于現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)，在新公共管理模式下，應(yīng)計制基礎(chǔ)提供的國庫會計信息更為，更利于使用者評價政府的公共受托責(zé)任。目前，我國也開始進(jìn)行行政管理和財政管理體制改革，努力提高政府的財政績效，與此相適應(yīng)，國庫會計分階段、分步驟、分項目地引進(jìn)應(yīng)計制基礎(chǔ)來確認(rèn)和計量政府財務(wù)活動及其結(jié)果也是必要的。

（二）國庫會計計量

會計計量是在確認(rèn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對已確認(rèn)對象數(shù)量化和價值化的一種會計行為。會計計量包括計量尺度和計量屬性兩個要素。計量尺度也叫做計量單位，因為無論是價值運(yùn)動或資金運(yùn)動，都只能是以貨幣來反映，所以國庫會計的計量尺度只能夠是貨幣。計量屬性可分為：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等。由于國庫會計核算不計算盈虧，所以在計量屬性方面，國庫會計只以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價的計量屬性。

（三）記賬方法

目前，我國國庫會計表內(nèi)科目根據(jù)復(fù)式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據(jù)單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過國庫會計的記錄，將預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)分別在總分類賬和明細(xì)分類賬進(jìn)行記錄，既可以對國庫資金運(yùn)動過程及結(jié)果進(jìn)行具體的描述和量化，又可以對預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，最終生成具有不同詳細(xì)程度的國庫會計信息。隨著現(xiàn)在信息和通信技術(shù)的飛速發(fā)展，計算機(jī)在國庫會計系統(tǒng)中得到了廣泛應(yīng)用，目前我國國庫建立了以國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和國庫管理信息系統(tǒng)為核心的國庫綜合業(yè)務(wù)集中系統(tǒng)，實現(xiàn)了預(yù)算收入直達(dá)入庫、預(yù)算支出實時到賬，大大提高了國庫會計的數(shù)據(jù)信息處理能力和政府調(diào)配預(yù)算資金的靈活性。

（四）國庫會計報告

國庫會計報告是指國庫對外提供的反映國庫某一特定日期的資金狀況或某一會計期間的資金流量等會計信息的文件，包括報表及其有關(guān)說明，國庫報表包括國庫會計報表、預(yù)算收支報表。國庫作為財政、貨幣政策的結(jié)合點(diǎn)，通過對國庫收支存數(shù)據(jù)的分析，可以綜合反映國家預(yù)算收支執(zhí)行情況，深入了解財政資金運(yùn)行規(guī)律及其對經(jīng)濟(jì)、金融運(yùn)行的影響，揭示財政政策和貨幣政策的相關(guān)關(guān)系，為中央銀行、各級政府及相關(guān)部門制定有關(guān)政策提供參考依據(jù)。這就要求國庫會計報告提供的信息應(yīng)當(dāng)具有完整性、多樣性，不僅要提供有關(guān)預(yù)算資金收支的信息，更需要提供為政府及相關(guān)部門進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。目前，我國現(xiàn)行國庫會計報告仍有許多不足之處，如國庫會計報表內(nèi)容不完整、提供的信息比較簡單；國庫會計信息不便于利用等。從完整性的角度，國庫會計報告應(yīng)當(dāng)完整的反映財政收支情況，除了繼續(xù)報告預(yù)算收支以外，還應(yīng)完整反映預(yù)算外收支及結(jié)余、非稅收入、基金收支以及其他政府資金收支情況。從多樣性角度，國庫會計報告不僅要提供財務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)提供非財務(wù)信息，即在及時、編制各類國庫會計報表的同時，充分發(fā)揮國庫統(tǒng)計分析的作用，對現(xiàn)有國庫報表內(nèi)容進(jìn)行梳理和完善，并對國庫會計核算數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工和深入挖掘利用，反映國庫資金動態(tài)，進(jìn)一步發(fā)揮國庫會計在國家預(yù)算執(zhí)行中的促進(jìn)、反映和監(jiān)督作用。

會計基礎(chǔ)理論論文:淺析財務(wù)會計基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系

摘要：會計工作在兵團(tuán)企業(yè)工作中占有重要地位，關(guān)系著兵團(tuán)資金的核算與周轉(zhuǎn)等，而會計理論是財物會計最核心的概念和原理。因此，本文擬從會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計程序、會計要素四個方面對財物會計的基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行簡要解析，以期對財物會計基礎(chǔ)理論的研究作出自己的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：財物會計；會計目標(biāo)；會計基本假設(shè)；會計程序；會計要素

《論會計基本理論》是我國所頒布的一項關(guān)于會計理論的重要書籍，其中對于會計理論研究的意義進(jìn)行了歸納，認(rèn)為其研究有助于界定會計工作的具體范圍并且能夠為會計以及相關(guān)行業(yè)研究人士進(jìn)行相關(guān)研究提供理論框架等。因此，兵團(tuán)的財會工作離不開財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究。

一、會計目標(biāo)

每一個管理工作都有自身的目標(biāo)。會計目標(biāo)，簡而言之就是會計工作的目的，也就是會計工作所要完成的具體任務(wù)。具體來說，財物會計工作的目標(biāo)是提供有關(guān)的財務(wù)報告給需要財會信息的企業(yè)或者個人，這種財務(wù)報告包括企業(yè)，比如兵團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成效以及資金流量等在內(nèi)的相關(guān)會計財務(wù)信息，以幫助財務(wù)報告的使用者做出符合實際的、正確的決策。

目標(biāo)是人類從事具體活動的指向標(biāo)，目標(biāo)不同，活動的內(nèi)容就會隨之不同，因此，在經(jīng)濟(jì)社會活動以及社會需要日益變化的今天，會計目標(biāo)的制訂要隨時而動、隨需而定，同時，會計人員的活動也要隨之變化。

二、會計基本假設(shè)

假設(shè)是在事件發(fā)生之前，當(dāng)事人或者其他人員根據(jù)事情的走向以及基本情況等因素對事件做出的合乎情理的預(yù)測，它具有一定的可信性、同時某種程度上也具有一定的不確定性。正是假設(shè)的這種特性使得其在我們的日常生活中變得不可或缺。那么何為會計基本假設(shè)呢？根據(jù)以上所述，我們很容易理解，所謂會計基本假設(shè)指的是會計工作人員面對變化莫測的社會環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)狀況時，給予基本事實所作出的推測。它假設(shè)的對象是各項會計工作開展中所必須的先決條件以及必要條件。它們是會計其他各項工作開展的基礎(chǔ)，會計人員失去它們，就像魚兒離開了水、雄鷹失去了翅膀一樣，無法自由順暢的飛翔。

會計基本假設(shè)的內(nèi)容主要包括會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)、持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)的主要目的在于使得會計活動得以在一個清晰明確的空間內(nèi)開展，它主要是指假定會計活動都是為獨(dú)立于其他主體以及業(yè)主之外的，某一特定主體所開展的。會計分期假設(shè)是為了給會計分期報告提供相關(guān)依據(jù)，從而為會計之權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及收付實現(xiàn)制度提供理論基礎(chǔ)。具體來說，它是假設(shè)企業(yè)，比如兵團(tuán)可以將連續(xù)經(jīng)營的長時間段通過人為的手段劃分為一個個的短的時間段，而且依據(jù)短時間段所確定的收入、支出、利潤等財務(wù)信息都是正確可以依靠的。持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)，是為了給兵團(tuán)企業(yè)日常的會計確認(rèn)以及計量活動提供依據(jù)和理論基礎(chǔ)，它是假設(shè)兵團(tuán)可以按現(xiàn)在的狀況正常經(jīng)營下去，不會倒閉或破產(chǎn)。貨幣計量假設(shè)，可以使會計活動的開展擁有統(tǒng)一的計算與衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而可以使得會計活動的具體對象可以進(jìn)行互相之間的對比，使會計的財物報告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一種認(rèn)定所采用的貨幣可以作為會計活動計量最以及的尺度而的假設(shè)。

三、會計程序

會計程序是對會計過程以及環(huán)節(jié)的科學(xué)性歸納，又被稱為會計核算的基本規(guī)程或者會計核算的方法體系。會計程序通常包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制以及審核憑證、登記賬簿、成本計算、財物清查、編制報表。

它們之間存在著既簡單又復(fù)雜的邏輯關(guān)系。簡單介紹如下：設(shè)置賬戶是會計人員進(jìn)行核算工作的起點(diǎn)，它主要是對會計各要素的范圍進(jìn)行具體的分類。復(fù)式記賬是一種記賬方式，記賬的對象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的往來更、清楚。會計記賬時必須依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，這就需要填制以及審核憑證。登記賬簿，也是會計程序的重要步驟。賬簿能夠以一種更加集中的方式將會計憑證中所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來收集起來，使其更加系統(tǒng)。成本，簡單來說就是所花費(fèi)的費(fèi)用，是一種會計術(shù)語的專業(yè)表達(dá)。對企業(yè)費(fèi)用即成本進(jìn)行計算能夠更好的掌握企業(yè)的財政支出狀況，自然也是不可或缺的。賬戶清查是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各種賬戶進(jìn)行徹底檢查，財務(wù)會計信息首先要保障的就是真實性，因此賬戶清查是會計程序中必要的一環(huán)。財務(wù)報表是會計程序的終點(diǎn)，會計活動的基本目標(biāo)就是為企業(yè)提供財務(wù)報告，而財物報表作為報告的重要組成部分，自然十分重要。

四、會計要素

根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤是會計要素的重要內(nèi)容。會計要素的確定可以使得會計活動的日常處理變得更加簡單而富有規(guī)律。會計個要素之間的邏輯關(guān)系可為：資產(chǎn)為負(fù)債以及所有者權(quán)益相加的總和，而利潤是收入去除支出費(fèi)用，那么資產(chǎn)也可以說是負(fù)債、所有者權(quán)益與利潤即收入刨去支出費(fèi)用所賺資金的和。

五、結(jié)語

從改革開放開始，我國的財物會計，已經(jīng)走過了三十余年的風(fēng)雨歷程。會計作為一個獨(dú)立的學(xué)科，有其自身所獨(dú)有的內(nèi)在邏輯，這種邏輯關(guān)系就是會計的基礎(chǔ)理論。同其他理論一樣，它是對事物的一種高度的抽象與總結(jié)，是促進(jìn)會計實際工作不斷進(jìn)步與完善上的明路燈，因此，做好財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論研究，掌握其邏輯關(guān)系，對于兵團(tuán)的財物工作來說，至關(guān)重要。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會計基礎(chǔ)理論

會計學(xué)從我國建國初期到現(xiàn)在經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展和社會生產(chǎn)水平的提高，需要我國將會計學(xué)的發(fā)展提升到一個戰(zhàn)略的高度，從而為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。該文就我國會計學(xué)的發(fā)展過程和發(fā)展的戰(zhàn)略背景進(jìn)行了分析和闡述，并基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，對會計基礎(chǔ)的理論研究提出了可行的意見和建議。

改革開放以來，會計學(xué)在我國社會學(xué)科中所占的比例逐年增加。生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展要求我國不斷提高對會計學(xué)的重視程度并且重點(diǎn)制定有效的會計學(xué)戰(zhàn)略方針。本文就現(xiàn)階段我國會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析，并基于我國對會計學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略方針對其基礎(chǔ)理論的發(fā)展和完善提出了可行的措施。

一、會計基礎(chǔ)理論概念及特點(diǎn)

會計基礎(chǔ)理論概念

會計基礎(chǔ)理論主要分為兩類。及時則是對會計科學(xué)和會計學(xué)科的研究。會計科學(xué)形成于十九世紀(jì)工業(yè)革命時期，對于工業(yè)產(chǎn)業(yè)帶動的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求對世界范圍內(nèi)對經(jīng)濟(jì)財務(wù)支出的預(yù)算和決算都更加嚴(yán)格，為此，會計學(xué)作為研究財務(wù)活動和成本預(yù)算、決算的一門科學(xué)而誕生。會計學(xué)科則主要是通過講述會計基礎(chǔ)學(xué)和會計電算化等專業(yè)的課程為會計科學(xué)做出的準(zhǔn)備工作[1]。

會計基礎(chǔ)理論特點(diǎn)

客觀性。會計基礎(chǔ)理論通過對客觀存在與會計科學(xué)相關(guān)的各項事物的闡述，進(jìn)而揭示會計事物的發(fā)展過程本質(zhì)和規(guī)律。根據(jù)實事求是的原則對會計部門的相關(guān)決策提出寶貴意見[2]。

相對穩(wěn)定性。會計科學(xué)和會計學(xué)科的穩(wěn)定發(fā)展是將會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會計實踐工作的必要條件。由于會計基礎(chǔ)理論是在會計發(fā)展的歷史過程中不斷形成和完善的，因此對于一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的會計客觀環(huán)境，會計的基礎(chǔ)理論也是相對穩(wěn)定的。

系統(tǒng)性。會計基礎(chǔ)理論作為會計科學(xué)中的重要組成部分，對于推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和細(xì)化財政部門的財政預(yù)算具有重要的指導(dǎo)作用。因此，對于會計基礎(chǔ)理論形成的各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，其完整性和系統(tǒng)性都是不可缺少的[3]。

二、會計基礎(chǔ)理論發(fā)展完善后的內(nèi)容與功能

2011年7月4日頒布的《“十二五”科學(xué)技術(shù)發(fā)展綱要》中高度指出，需要把包括會計科學(xué)在內(nèi)的相關(guān)科學(xué)提升到戰(zhàn)略發(fā)展的高度中來。可以看出，不斷完善和發(fā)展會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容對于指導(dǎo)各項社會工作具有重要的作用和意義[4]。

（一）會計基礎(chǔ)理論內(nèi)容

一般性基礎(chǔ)理論。一般性會計基礎(chǔ)理論是在生產(chǎn)實踐過程中應(yīng)用最為廣泛的會計基礎(chǔ)理論。主要包含了會計系統(tǒng)、本質(zhì)對象和職能等相關(guān)方面的理論知識。通過完善會計基礎(chǔ)理論中的各項環(huán)節(jié)使會計基礎(chǔ)理論更加具備系統(tǒng)性，從而更好地應(yīng)用到不同的社會對象中，使得社會生產(chǎn)的各項職能都有所提高，通過相互配合和促進(jìn)來加強(qiáng)會計基礎(chǔ)理論對生產(chǎn)領(lǐng)域和科學(xué)的指導(dǎo)作用。

管理基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論在發(fā)揮其競技作用的同時，對政府及社會各個生產(chǎn)企業(yè)和部門的財政管理又具有較強(qiáng)的管理作用。這使得會計的管理基礎(chǔ)理論在會計基礎(chǔ)理論的行程中具備了重要的地位。會計管理基礎(chǔ)理論主要包括了財務(wù)的管理、經(jīng)營理論和會計監(jiān)督體系理論以及對成本的和利潤的運(yùn)用理論[5]。

（二）會計基礎(chǔ)理論功能

隨著我國社會生產(chǎn)力水平的不斷提高和人民日益增長的物質(zhì)、文化需要以及社會生產(chǎn)領(lǐng)域高度信息化和現(xiàn)代化的發(fā)展，對會計基礎(chǔ)理論的研究和討論已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要議程。下文重點(diǎn)闡述了在會計基礎(chǔ)理論在其發(fā)展過程中形成的主要功能。

認(rèn)知功能。隨著會計科學(xué)不斷應(yīng)用深入到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，會計基礎(chǔ)理論對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身財政狀況、提出完備的財政政策和完善自身的經(jīng)濟(jì)體制都具有較大的認(rèn)知作用。通過對會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展和學(xué)習(xí)，企業(yè)可以認(rèn)識自身經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部在發(fā)展過程中的關(guān)聯(lián)。通過定期對自身相關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而較高的提高其經(jīng)濟(jì)效益。

基礎(chǔ)功能。會計學(xué)作為當(dāng)代社會的一門重要科學(xué)對生社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項環(huán)節(jié)都具有較大的作用。而會計基礎(chǔ)理論作為會計科學(xué)的基礎(chǔ)，可以高效地指導(dǎo)會計學(xué)的研究、建設(shè)和發(fā)展。會計科學(xué)的發(fā)展可以通過對會計基礎(chǔ)理論研究和完善來進(jìn)行。通過深化會計基礎(chǔ)理論使會計科學(xué)工作由抽象化專為具體化，有效地促進(jìn)會計工作的展開和會計科學(xué)的發(fā)展。

預(yù)見功能。可以通過將會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會計科學(xué)的具體實踐工作中來發(fā)現(xiàn)和指導(dǎo)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展有重要的預(yù)見和指導(dǎo)作用，這體現(xiàn)了會計基礎(chǔ)理論的預(yù)見功能。應(yīng)用會計基礎(chǔ)理論對一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良好措施，對企也未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有更好的預(yù)見和指導(dǎo)作用。

三、會計基礎(chǔ)理論發(fā)展完善的措施

解放思想。目前我國會計工作的重點(diǎn)仍局限在相關(guān)會計人員只對自己單位或部門的預(yù)算、核算和決算中，往往對于國家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展沒有一個全局的考量。這嚴(yán)重阻礙了會計基礎(chǔ)理論在社會生產(chǎn)中的指導(dǎo)作用。因此，有關(guān)部門決策人員和相關(guān)會計工作人員需要解放思想，把完善和發(fā)展會計基礎(chǔ)理論思想提升到社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，這在完善會計基礎(chǔ)理論的同時也為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)。

堅持創(chuàng)新。對于已形成的會計基礎(chǔ)理論在完善的同時還需要挖掘和完善自己身的創(chuàng)新能力，堅持創(chuàng)新理念，使現(xiàn)有的會計基礎(chǔ)理論不斷融入新的血液來促進(jìn)和指導(dǎo)社會各個學(xué)科的發(fā)展。

加強(qiáng)財務(wù)管理團(tuán)隊的素質(zhì)基礎(chǔ)。有關(guān)部門需要結(jié)合目前會計財務(wù)管理工作的時效特征進(jìn)行必要的理念宣傳活動布置，爭取將會計相關(guān)監(jiān)督和服務(wù)創(chuàng)新功效發(fā)展到狀態(tài)根據(jù)目前會計職員的專業(yè)技能訓(xùn)練標(biāo)準(zhǔn)分析，其在計算機(jī)智能控制技術(shù)和部門預(yù)算、納稅申報等流程中必須穩(wěn)固良好的疏通、協(xié)調(diào)角色地位。具體措施包括：定期舉辦會計基礎(chǔ)知識的講座會談和內(nèi)部業(yè)務(wù)實踐活動，必要時可以布置機(jī)制范圍內(nèi)部的人員素質(zhì)競賽項目，盡量提升職員的專業(yè)素養(yǎng)品位，拓寬其在實際應(yīng)用問題上的處理能力范圍。

強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督部門的控制實效地位。財政監(jiān)管以及相關(guān)審計單位必須主動貫徹本職務(wù)范圍內(nèi)部的基礎(chǔ)思想指導(dǎo)工作，廣泛應(yīng)用不定期抽查手段對必要部門的會計核算業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)處理不合規(guī)則的問題進(jìn)行排查，并實現(xiàn)品質(zhì)化改良。這樣能夠科學(xué)疏導(dǎo)整個會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化能效，進(jìn)一步穩(wěn)固財經(jīng)紀(jì)律，保障主體部門資金的合理應(yīng)用潛力。

本文通過分析目前我國會計基礎(chǔ)理論形成和發(fā)展背景，對會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容、特點(diǎn)以及功能和理論發(fā)展的重點(diǎn)進(jìn)行了分析。通過分析得出會計基礎(chǔ)理論的完善和發(fā)展以及將會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用到生產(chǎn)改革和實踐中，對于促進(jìn)社會的進(jìn)步和發(fā)展具有重要的歷史作用和意義。

會計基礎(chǔ)理論論文:淺議“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計基礎(chǔ)理論的影響及分析

摘要：根據(jù)2016年國新辦舉行的新聞會數(shù)據(jù)，2016年中國網(wǎng)絡(luò)零售額繼續(xù)保持全球及時的位置，W絡(luò)零售額占全社會消費(fèi)品零售總額比重的11%左右，實物商品網(wǎng)上零售額達(dá)到3.2萬億元，同比增長31.6%；計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行經(jīng)營活動，對傳統(tǒng)的會計理論產(chǎn)生較大的影響。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；會計假設(shè)；影響因素

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢

根據(jù)商務(wù)部新聞會上數(shù)據(jù)，2016年1月份，網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)銷售額增34.5%。2015年3月，主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議指出，部署加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，會議強(qiáng)調(diào)，要順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢，以信息化與工業(yè)化深度融合為主線，重點(diǎn)發(fā)展新一代信息技術(shù)等十大領(lǐng)域，并頒發(fā)了向財稅、金融和人才等方面傾斜的發(fā)展政策。本文就會計基礎(chǔ)理論的會計假設(shè)方面在“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢下產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析和提出建議。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計的影響及分析

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營活動依托在網(wǎng)絡(luò)平臺，經(jīng)營活動和資金流動可以在瞬間完成，在交易完成后可以立即解散，對經(jīng)營效益可以立時清算，所以“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營活動動態(tài)性很強(qiáng)。互聯(lián)網(wǎng)提供日新月異的信息收集、提供技術(shù)，使財務(wù)靜態(tài)核算走向動態(tài)核算，傳統(tǒng)的會計假設(shè)提供的財務(wù)報告越來越無法滿足使用者對信息及時性的需求。

（一）會計主體

企業(yè)選擇在互聯(lián)網(wǎng)載體平臺進(jìn)行經(jīng)營活動，企業(yè)財務(wù)活動具有虛擬或臨時合作體的特點(diǎn)，會計主體規(guī)定會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等具體內(nèi)容具有固定性，在互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)營活動的會計核算主體，會計核算的空間范圍模糊、多元化，進(jìn)而使會計主體被快速的重構(gòu)或解散，在這個基礎(chǔ)上形成的會計報告可理解性較差。所以，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計主體核算，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，以互聯(lián)網(wǎng)交易活動的合作體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會計主體假設(shè)。

（二）貨幣計量

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動在時間和空間方面，具備流動性強(qiáng)和范圍廣的特點(diǎn)，交易主體虛擬性強(qiáng)，在非實體形態(tài)下產(chǎn)生的虛擬貨幣電子交易，使得貨幣計量穩(wěn)定性低和貨幣風(fēng)險高。高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動，出現(xiàn)了多種支付平臺，支撐交易雙方的資金流動，目前主流的第三方支付平臺有：網(wǎng)上銀行（中國銀聯(lián)）、支付寶（阿里巴巴）、財付通（騰訊）、百付寶（百度）等等。第三方支付平臺提供了虛擬貨幣與實體貨幣進(jìn)行雙向兌換，也能購買實物商品，具備了實體貨幣的職能。電子貨幣，流通量取決于企業(yè)業(yè)務(wù)需求，國家無法在存款準(zhǔn)備金或貼現(xiàn)等手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以網(wǎng)絡(luò)平臺交易產(chǎn)生的第三方支付具備貨幣計量穩(wěn)定性低和風(fēng)險高的特點(diǎn)。所以，在無紙化的虛擬交易的環(huán)境下，在電子貨幣代替?zhèn)鹘y(tǒng)貨幣計量的趨勢下，需要明確電子貨幣計量的確認(rèn)方法、加強(qiáng)第三方支付平臺資金的管理和建立支付行業(yè)準(zhǔn)入制度和規(guī)范，提高關(guān)于貨幣計量方面的會計信息報告質(zhì)量。

（三）會計分期

傳統(tǒng)會計分期屬于人為劃分會計期間，有明確的時間限定。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易在很短的時間內(nèi)可以生效，會計主體持續(xù)的時間不再人為限定，因為互聯(lián)網(wǎng)交易活動具備瞬間性，財務(wù)報告信息使用者可以不受時間和空間限制，形成財務(wù)報告，可以滿足不同使用者對不同信息的需求。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動的多變性和瞬間性，會計軟件的開發(fā)應(yīng)盡快結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)財務(wù)活動特點(diǎn)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全，引入實時財務(wù)報告和短期項目，以交易期作為會計報告期等新的補(bǔ)充假設(shè)作為其拓展。結(jié)合網(wǎng)絡(luò)平臺，使企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)報告使用者可以實時通過網(wǎng)絡(luò)渠道獲取相關(guān)信息，解決傳統(tǒng)會計分期假設(shè)下信息獲取不及時的缺點(diǎn)，便于信息使用者可以及時了解企業(yè)近期的動態(tài)，利于做出決策。

（四）持續(xù)經(jīng)營

傳統(tǒng)的會計持續(xù)經(jīng)營，要求在未來很長一段時間內(nèi)能夠一直經(jīng)營下去，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動是眾多企業(yè)依據(jù)自身的業(yè)務(wù)和條件在形成的臨時結(jié)盟體，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的生命周期不穩(wěn)定，會計主體核算多變性，經(jīng)營時間與持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)差距較大。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所處的環(huán)境和風(fēng)險性決定了其持續(xù)經(jīng)營時間難以確定，在條件有限的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末對自身經(jīng)營能力進(jìn)行充分評價，對現(xiàn)有的經(jīng)營規(guī)模和狀況，在財務(wù)報告予以充分披露。

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動鐘，計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)逐漸占據(jù)重要地位，會計核算產(chǎn)生新的領(lǐng)域，如電子商務(wù)會計、網(wǎng)絡(luò)安全會計等；互聯(lián)網(wǎng)平臺也使會計核算的時間和空間產(chǎn)生巨大的變化，全球化經(jīng)濟(jì)活動加強(qiáng)，要求我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則加強(qiáng)趨同，對互聯(lián)網(wǎng)會計的核算，要求有相應(yīng)的理論作為支撐，在準(zhǔn)則和制度上要明確規(guī)定行業(yè)行為規(guī)范，以適應(yīng)社會未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（作者單位：私立華聯(lián)學(xué)院）

會計基礎(chǔ)理論論文:會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下的會計基礎(chǔ)理論初探

【摘要】會計基礎(chǔ)理論是會計學(xué)學(xué)科中的一大重要內(nèi)容。本篇文章在對會計基礎(chǔ)理論的概念、分類等問題進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，對其在會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】會計學(xué)發(fā)展；會計基礎(chǔ)；理論研究

隨著社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平與科技水平的提升，已近開始讓會計學(xué)知識表現(xiàn)出了難以適應(yīng)新時期發(fā)展需求的特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化之間的聯(lián)系不斷加強(qiáng)的情況下，全球化也成為了我國會計學(xué)的主要發(fā)展趨勢。

一、會計基礎(chǔ)理論的概述

會計環(huán)境、會計信息系統(tǒng)、會計對象和會計職能等要素是會計基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。會計環(huán)境主要指的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律體系和政治環(huán)境等外部原因?qū)嬒到y(tǒng)的影響。會計信息系統(tǒng)涉及到了企事業(yè)單位中的一些重要經(jīng)濟(jì)信息。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，會計核算與會計監(jiān)督是會計職能的主要表現(xiàn)形式。從企事業(yè)單位所面臨的實際情況來看，會計職能也可以被細(xì)化為反映與控制職能、反映與監(jiān)督職能和考核與評價職能等多種職能。會計對象則主要指的是會計工作每天所要進(jìn)行統(tǒng)計和監(jiān)督管理的內(nèi)容。

二、會計基礎(chǔ)理論的主要特點(diǎn)

客觀性是會計基礎(chǔ)理論的一個主要特點(diǎn)。它的這一特性要求會計人員在日常工作中需要用一種客觀的態(tài)度對會計事物進(jìn)行評價，進(jìn)而避免因個人主觀思想所帶來的對會計事物本|內(nèi)容評判的不利影響。其次，從會計人員的實際工作情況來看，企業(yè)財務(wù)部門需要依托本單位會計事物的主要特點(diǎn)，對相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行完善，這就說明會計基礎(chǔ)理論還存在這規(guī)范性的特點(diǎn)。在這一因素的作用下，會計實務(wù)的運(yùn)行會表現(xiàn)出協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。除此以外，系統(tǒng)性、前提性和支持性也是會計基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)。

三、會計基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)

（一）認(rèn)知功能

會計基礎(chǔ)理論是建立在具體化的會計實踐活動的基礎(chǔ)上的一大理論體系。它可以在對會計實踐工作進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，對會計實務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。從企事業(yè)單位會計工作所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)來看，對會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，是讓會計人員對會計實務(wù)和會計活動進(jìn)行認(rèn)知的有效方式。在對會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行充分了解以后，會計人員可以借助這一理論對一些會計問題進(jìn)行化的分析與判斷，因而，認(rèn)知功能是會計基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要功能。這一功能的發(fā)揮，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著積極的促進(jìn)作用。

（二）規(guī)范功能

對正確的認(rèn)知與規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，是基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。因此，客觀性與科學(xué)性是基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要特性。對會計基礎(chǔ)理論知識的掌握與理解，已經(jīng)成為了企業(yè)在會計行為的開展過程中對會計人員的個人行為進(jìn)行規(guī)范的有效方式。對于企業(yè)而言，在會計行為的進(jìn)行過程中，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)工作人員需要對會計基礎(chǔ)理論中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分了解。因此，會計基礎(chǔ)理論是會計活動的規(guī)范性和會計核算工作的實效性的保障因素。規(guī)范功能也是會計基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要功能。

（三）指導(dǎo)功能

從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計工作已經(jīng)開始在我國的廣大企事業(yè)單位中得到了有效普及。會計工作也成為了社會經(jīng)濟(jì)活動的一大重要組成部分。從我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營決策的主要參考要素。它在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)作用。在會計人員對事關(guān)會計工作的基礎(chǔ)理論有了充分認(rèn)識以后，他們會通過自我約束的方式來避免一些不規(guī)范的行為。因此，會計基礎(chǔ)理論在企業(yè)的經(jīng)營決策管理工作的開展過程中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)功能。

（四）教育功能

會計基礎(chǔ)理論的教育功能主要指的是這一理論在課堂教學(xué)中所發(fā)揮出來的主要不更能。從我國高等院校的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)類院校中的重點(diǎn)學(xué)科，會計基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了會計教學(xué)工作的主要教學(xué)依據(jù)。我國現(xiàn)行的會計既能培訓(xùn)模式也職業(yè)道德培養(yǎng)方式就是在會計基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上建立起來的。《會計學(xué)原理》和《會計基礎(chǔ)》等基礎(chǔ)課程的開設(shè)，可以讓學(xué)生對會計學(xué)的相關(guān)知識進(jìn)行充分了解。《會計規(guī)范》課程的開始，克一那好

四、會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢

（一）會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略方向

從我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展現(xiàn)狀來看，在對社會經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展方向進(jìn)行充分把握的基礎(chǔ)上，對會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，是對會計工作的科學(xué)性和時效性進(jìn)行提升的重要方式，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀對我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所提出的要求，我國會計學(xué)的發(fā)展也還需要在遵循科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上堅持以人為本的原則。為促進(jìn)會計基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)人員需要在對新時期的會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，對科學(xué)化的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建。

（二）會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢

堅持協(xié)調(diào)可持續(xù)的原則，是會計基礎(chǔ)理論在新時期的主要發(fā)展趨勢。這一發(fā)展趨勢的產(chǎn)生，與我國所面臨的環(huán)境問題之間存在著一定的關(guān)系，在我國的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)遭到嚴(yán)重破壞的情況下，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系問題已經(jīng)開始得到了社會的關(guān)注。在對會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行整合的過程中，有關(guān)部門可以將環(huán)境損害因素設(shè)置為制造業(yè)企業(yè)等領(lǐng)域中存在污染問題的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作中的指標(biāo)因素，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論

會計基礎(chǔ)理論知識對企業(yè)會計行為的規(guī)范有著積極的促進(jìn)作用。針對市場經(jīng)濟(jì)新時期對會計學(xué)發(fā)展所提出的要求，在遵循可持續(xù)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，從中國國情出發(fā)對會計理論發(fā)展觀念進(jìn)行不斷更新，可以讓會計基礎(chǔ)理論的自身功能得到成為充分的發(fā)揮。

作者簡介：

章B（1995.11-），女，浙江上虞人，就讀于哈爾濱學(xué)院。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于公允價值的會計基礎(chǔ)理論探討

摘 要：會計理論的發(fā)展總是滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，金融衍生工具的出現(xiàn)引出了公允價值計量屬性。它使會計理論從會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征要求、會計要素定義、會計確認(rèn)與計量等方面都出現(xiàn)了問題。對這些內(nèi)容進(jìn)行反思，并指出公允價值計量是科學(xué)的計量方式。但它的引進(jìn)必須重構(gòu)當(dāng)代會計理論，這樣才能保持會計系統(tǒng)的科學(xué)性和邏輯上的一致性，才能解決在研究和應(yīng)用中出現(xiàn)的一些問題和困惑。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計基礎(chǔ)理論；反思

公允價值計量是到目前為止最接近科學(xué)計量的一種會計計量模式，會計計量模式從使用歷史成本計量的靜態(tài)反映走向用公允價值計量的動態(tài)反映是會計計量史上一次革命性的突破。漢語中公允有公眾許可、公眾認(rèn)可、公眾接受之意，英文中公允和公平的詞源相同，都是“fair”，因而公允價值更接近美國的“公認(rèn)會計原則”。

一、公允價值會計是科學(xué)的計價方式

歷史成本計量是當(dāng)代會計理論構(gòu)建的重要基礎(chǔ)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)代會計理論在會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、會計要素定義等諸多方面顯現(xiàn)出一些不盡人意的瑕疵，而這些幾乎都可以歸因為歷史成本計量模式僅是一種靜態(tài)反映。公允價值計量是會計計量史上的革命，是一種動態(tài)反映觀。可以說，只有公允價值計量屬性，才是科學(xué)的計量屬性。

（一）公允價值會計是一種強(qiáng)調(diào)動態(tài)反映的計量模式

公允價值的計量摒棄了賬面價值靜態(tài)不變的反映方式，堅持進(jìn)行動態(tài)反映。這一變革，要求計量要素初始計量之后，還要在報告時點(diǎn)用現(xiàn)行市價進(jìn)行后續(xù)計量。因此，公允價值計量本質(zhì)上是一種強(qiáng)調(diào)動態(tài)反映的計量模式。

（二）公允價值會計是一種以真實反映為目的的計量模式

由于物價變動的緣故，資產(chǎn)的實際價值往往和過去交易發(fā)生的歷史成本之間出現(xiàn)差距。使賬面資產(chǎn)不能真實反映實際財務(wù)狀況，要真實反映必須在報告時點(diǎn)按市價重新計量，公允價值會計就是這樣的計量模式。這種模式是一種以會計計量為核心的，通過用計量時點(diǎn)的物價動態(tài)反映資產(chǎn)價值并確認(rèn)已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益的一種計量方式。

（三）公允價值會計是一種重計量輕攤派的計量模式

公允價值計量模式下，資產(chǎn)計價和收益的確認(rèn)都靠會計計量。資產(chǎn)通過后續(xù)計量反映報告時點(diǎn)的真實價值，收益也通過后續(xù)計量將未實現(xiàn)的收益在報表中反映。與歷史成本模式下強(qiáng)調(diào)實現(xiàn)原則、奉行攤配的收入和成本的配比不同，在公允價值計量模式下，是不會出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的割裂、會計利潤和經(jīng)濟(jì)利潤背離的情況的，資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的鉤稽關(guān)系將更加穩(wěn)固。

二、公允價值計量模式和歷史成本計量模式的區(qū)別

公允價值計量模式產(chǎn)生的直接誘因是金融創(chuàng)新，是金融衍生工具的出現(xiàn)。因為金融衍生工具不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，其交易和事項大多數(shù)并沒有實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本模式無法對其進(jìn)行計量，也就無法進(jìn)行會計處理。公允價值計量產(chǎn)生的根本因素是物價變動，物價變動使傳統(tǒng)的會計收益越來越偏離經(jīng)濟(jì)學(xué)上的真實收益，不利于企業(yè)的資本保全，不符合收入和費(fèi)用的配比原則，從而從根本上降低了會計信息的決策有用性。

（一）會計目標(biāo)不同

FASB與IASB在財務(wù)報告概念框架中將會計的目標(biāo)表述為：提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，實現(xiàn)財務(wù)報告提供決策有用信息。現(xiàn)代會計這個會計目標(biāo)無論在邏輯上還是在實際操作中都不太合適。首先，從邏輯上看，“決策有用觀”是從會計信息使用者的角度對會計信息系統(tǒng)提出的要求。會計信息是會計工作的成果，工作成果的好壞，只能由會計信息系統(tǒng)設(shè)計得科學(xué)與否和會計工作的質(zhì)量優(yōu)劣來保障，不能由信息使用者“有沒有用”來檢驗。其次，從實際工作中看，會計信息使用者，有很多種類，諸如投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、企業(yè)職工、材料供應(yīng)商、商品銷售商、證券交易所、 經(jīng)濟(jì)研究所、新聞媒體等。即便是只有一類信息使用者，比如投資者，他們之間也存在著個性偏好、理解能力、自身實力的不同而產(chǎn)生對信息的不同需求。會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將“決策有用性”作為會計信息質(zhì)量要求中的及時質(zhì)量特征并將其原則化，這一標(biāo)準(zhǔn)常常使會計信息的提供者處于相關(guān)性與性難以決斷的尷尬境地，往往為了相關(guān)性犧牲性，為了又顧不得相關(guān)。，從會計信息質(zhì)量的檢查來看，沒有哪一個審計師對企業(yè)財務(wù)報告做出“決策有用性”的審計結(jié)論，審計師從來只是對會計信息的真實性、對會計準(zhǔn)則的遵循情況等做出結(jié)論，真實的會計信息自然是對信息使用者決策有用的信息。

公允價值計量就是要及時反映會計主體資產(chǎn)及負(fù)債等要素的價值變動，并以當(dāng)時的市場價格為基準(zhǔn)，將原賬面價值進(jìn)行調(diào)整，用報告時點(diǎn)的市場價值進(jìn)行動態(tài)計量，使會計各要素的賬面價值與報告時點(diǎn)上的實際市場價值始終保持一致，從而達(dá)到真正的如實反映。歷史成本是以真實的原始憑證為資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素計量提供了性的保障，但這僅能表示賬面成本的靜態(tài)真實，賬面歷史成本是交易發(fā)生時點(diǎn)的公允價值，如果還用賬面價格反映資產(chǎn)現(xiàn)值就是不真實的反映。這種信息是歷史而現(xiàn)實不，是一種機(jī)械程序的真實，其后果是結(jié)果不真實。

（二）資產(chǎn)（負(fù)債）與收益（費(fèi)用）定義不同

現(xiàn)代會計將資產(chǎn)定義為：“由企業(yè)過去交易或事項形成的，企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”在這個定義中資產(chǎn)涵蓋的時間實際上是包括了過去、現(xiàn)在和未來，資產(chǎn)的形成是過去交易的，又是現(xiàn)在擁有和控制的，還是能在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。我們知道資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表的主要組成部分，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財務(wù)狀況的財務(wù)報表，是靜態(tài)的、時點(diǎn)的會計報表，這兩者是矛盾的。其實，資產(chǎn)這個定義，一方面是為了和會計“決策有用觀”的目標(biāo)相呼應(yīng)，“決策有用觀”這個目標(biāo)就要求會計信息必須面向未來；另一方面是為了保障會計信息的客觀可驗證性，強(qiáng)調(diào)歷史成本計量，以原始憑證作為可驗證的保障。

現(xiàn)代會計將收入定義為：“由企業(yè)日常活動所形成的、會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的、與企業(yè)所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。”將費(fèi)用定義為：“由企業(yè)日常活動形成的，會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。”這兩個定義里都隱含著“已形成”“已發(fā)生”概念，同資產(chǎn)、負(fù)債概念里的“過去交易形成”意思一樣，反映的是由歷史成本計量的可以由會計憑證保障可驗證的信息。

金融衍生工具的出現(xiàn)引出公允價值會計計量的興起，但會計要素定義是歷史成本計量模式下的產(chǎn)物，各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)引進(jìn)公允價值計量后對基礎(chǔ)會計理論并沒有反思，而是采用漸近式的改變、修修補(bǔ)補(bǔ)的完善方法。對金融衍生工具的定義都采用了回避矛盾的方式。國際會計準(zhǔn)則委員會將金融衍生工具定義為：“形成一個經(jīng)濟(jì)實體的金融資產(chǎn)且形成另一個經(jīng)濟(jì)實體的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約。”其余各主要會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對金融工具的定義也都以合約權(quán)利定義資產(chǎn)、合約義務(wù)定義負(fù)債和權(quán)益，定義反映了金融工具合約的本質(zhì)屬性。對于和歷史成本計量沖突的部分，這些定義都繞過了，比如資產(chǎn)和負(fù)債定義里的“由過去交易事項形成的”這一界定條件。結(jié)合FASB和IASC的定義，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號也采取要相似地繞過了“過去交易事項形成的”這一條件的做法。但定義中多出了“在未來某一日期結(jié)算”這一條件，將交易的時間拉到未來，這就明顯造成了與資產(chǎn)和負(fù)債定義里強(qiáng)調(diào)的“過去交易事項”形成的條件相抵觸。公允價值計量導(dǎo)致了未實現(xiàn)損益的確認(rèn)，而未實現(xiàn)損益顯然不符合收入（費(fèi)用）要素定義中隱含“已形成”“已發(fā)生”概念。因此，公允價值計量模式的出現(xiàn)要求會計要素概念在時間上進(jìn)行修正，不然會計理論中就會出現(xiàn)要素定義和要素具體內(nèi)容含義相抵觸的現(xiàn)象。

（三）會計利潤的含義不同

歷史成本會計模式只有在物價穩(wěn)定前提下會計利潤和經(jīng)濟(jì)利潤才一致。借貸記賬法的設(shè)計依靠實現(xiàn)原則和配比原則確定會計期間的收益，資產(chǎn)用交易實際發(fā)生的歷史成本計量并保持不變，用原始憑證保障會計信息的真實。費(fèi)用、成本是攤派的結(jié)果，而資產(chǎn)負(fù)債表最終反映的是資產(chǎn)的攤余價值。可舉例說明：

假如，某企業(yè)年初庫存商品賬面價值 100 000 元，年初商品的實際價值也是100 000元，同時該企業(yè)年初負(fù)債為30 000元，所有者權(quán)益為 70 000 元。

假定該企業(yè)本年度銷售了庫存商品40%，銷售價格70 000元，款項已收存銀行。年末剩余商品60%，如果商品年末與年初價格不變（不考慮所得稅）。

在歷史成本會計模式下，該企業(yè)反映資產(chǎn)計價的資產(chǎn)負(fù)債表和收益確認(rèn)的利潤表如下（見表1、表2 和下頁表3）。

在這一計量模式中，本年實現(xiàn)利潤30 000元，與當(dāng)年凈資產(chǎn)增加額一致，也就是說，通過資產(chǎn)負(fù)債表（實賬戶體系）可以計算利潤，資產(chǎn)年末減年初的差就是本年利潤，通過收益表（虛賬戶體系）也可以計算本年利潤，兩者是一致的，解釋了利潤形成的原因和產(chǎn)生的過程，這兩張表就形成了嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系。但這種嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系存在的前提是資產(chǎn)的價格年初、年末保持恒定不變（賬面歷史成本不變），資產(chǎn)價格一旦發(fā)生變化，兩張表上的利潤的鉤稽關(guān)系就不存在，這就是歷史成計價模式的脆弱性。當(dāng)在物價變動下，資產(chǎn)的價格肯定會發(fā)生變化，資產(chǎn)一變，我們實賬戶上還按賬面價值反映總額，這個數(shù)據(jù)就成了無用的數(shù)據(jù)，如果資產(chǎn)動態(tài)地按市場價反映，又不能和收益表形成對應(yīng)關(guān)系，就形成了會計利潤和真實財富增值（經(jīng)濟(jì)利潤）的背離。

公允價值會計模式要求在每個計量時點(diǎn)上，對要求計量的資產(chǎn)（或其他要素）都按計量時點(diǎn)對該資產(chǎn)（或其他要素）實際價值確定該資產(chǎn)（或其他要素）的價格（計量時點(diǎn)的市場價格），進(jìn)而確定該期間的收益。仍以上例為例：

假如當(dāng)年銷售發(fā)生時，庫存商品價值已上漲10%，所以該時點(diǎn)上商品增值為100 000×10%=10 000元，存貨總價值110 000元；實現(xiàn)銷售收入70 000元，銷售了40%的商品，銷售成本應(yīng)為110 000×40%=44 000元；年末結(jié)余商品價值為100 000×60%×（1+20%）=72 000元（存貨至年末又增值10%）；其反映收益確認(rèn)的利潤表和年末反映資產(chǎn)計價的資產(chǎn)負(fù)債表（見表4和表5）。

以上是以公允價值計價計算的會計利潤，由于堅持了計量時點(diǎn)資產(chǎn)按市價計價，從而保障了資產(chǎn)計價和實際價值一致，也保障了會計利潤和經(jīng)濟(jì)利潤的一致。這樣在物價變動下，即使資產(chǎn)價格發(fā)生了變化，兩張表上的利潤的鉤稽關(guān)系還存在，這就防止了歷史成計價模式下會計計量的脆弱性，保障會計報表永遠(yuǎn)報告有用的數(shù)據(jù)。

三、基于公允價值計量模式的會計基礎(chǔ)理論反思

公允價值計量使會計計量開始走上科學(xué)的計量道路，是對原有的歷史成本會計理論的顛覆，目前無論在理論研究方面還是在實踐運(yùn)用上，都存在很多的問題，有一定的難度。

（一）會計的本質(zhì)

關(guān)于對會計本質(zhì)的討論，西方會計界經(jīng)歷了這樣幾個歷程：20世紀(jì)30年代，會計界普遍認(rèn)為，會計是記錄、分類和匯總交易事項并報告、解釋的一門藝術(shù)；20世紀(jì)50年代，“工具論”和“方法論”占主要地位。20世紀(jì)70年代以來，會計是一個信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)，在西方會計理論界一直占據(jù)著主導(dǎo)的地位（百度百科）。

我國會計理論界對會計本質(zhì)有兩種最主要的觀點(diǎn)：一種是管理活動論，持有這種觀點(diǎn)的代表人物是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為會計是一個信息系統(tǒng)，持這種觀點(diǎn)的代表人物是余緒纓、葛家澍教授。但會計的本質(zhì)不會由于人們的爭論而改變，從國際流行的復(fù)式借貸記賬法就可以看出，它通過設(shè)計出的一系列專門的方法（設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表），分類計量出各要素的價格，真實且地反映出報告時點(diǎn)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。因此，會計的本質(zhì)實際上是計算利潤的工具，而用這種工具計算出的利潤首先必須是真實的。為了實現(xiàn)這種目標(biāo)，必須使用公允價值計量。

（二）會計的目標(biāo)

FASB與IASB聯(lián)合了財務(wù)報告概念框架，提出了通用財務(wù)報告的目標(biāo)，目標(biāo)是提供有助于投資者和債權(quán)人及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》里將財務(wù)會計目標(biāo)表述為：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從中可以看出，決策有用觀（包含受托責(zé)任觀）作為會計目標(biāo)已成為會計界主流觀點(diǎn)被大家接受并被國際化、原則化。

如前所述，會計信息質(zhì)量的好壞應(yīng)該是由這個系統(tǒng)設(shè)計的科學(xué)性和會計人員工作的質(zhì)量來保障，不能由會計信息的需求者提出來。會計實質(zhì)就是一個收益確認(rèn)的工具，只需要核算會計數(shù)據(jù)是否真實，確保會計利潤和經(jīng)濟(jì)利潤達(dá)到一致，其會計的目標(biāo)就達(dá)到了，真實的數(shù)據(jù)就是決策有用的數(shù)據(jù)。公允價值會計用動態(tài)的反映觀，各會計要素不僅要通過初始計量反映在賬面上，還要在報告時點(diǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，用當(dāng)時的市價動態(tài)反映，收益確認(rèn)也要包含與資產(chǎn)溢價有關(guān)的未實現(xiàn)的收益，其目標(biāo)就是真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。

（三）會計要素的分類是否科學(xué)

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中會計要素的概念是：“會計要素是根據(jù)會計交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。”基本準(zhǔn)則還規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六要素，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是側(cè)重反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素，收入、費(fèi)用和利潤是側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果的要素。

靜態(tài)三要素的定義使會計主體出現(xiàn)了二元化。從上述要素的概念可以看出，會計要素是對會計對象進(jìn)行的最基本的分類，而會計對象則是企事業(yè)單位的資金運(yùn)動，顯然這個資金運(yùn)動只能是特定經(jīng)濟(jì)實體的，不可能是其他經(jīng)濟(jì)實體的資金運(yùn)動。準(zhǔn)則在界定靜態(tài)三要素的定義時，資產(chǎn)定義的主體是企業(yè)（企業(yè)擁有或控制的），負(fù)債定義的主體是企業(yè)（企業(yè)過去交易形成的），所有者權(quán)益定義的主體是所有者（所有者享有的剩余利益）。動態(tài)三要素是依據(jù)什么劃分的？如果按照經(jīng)濟(jì)利益的流向分類的，那么收入為流入、費(fèi)用就是流出了，利潤中就既有了流入又有了流出，顯然不合適。若假定劃分依據(jù)為產(chǎn)生的原因，即是否由日常活動中產(chǎn)生的，則收入、費(fèi)用屬于日常活動中產(chǎn)生，但利潤中既包含了日常活動中產(chǎn)生的也包含了非日常活動中產(chǎn)生的部分。可見，沒有劃分依據(jù)。所有者權(quán)益和利潤是兩個獨(dú)立的要素，但所有者權(quán)益包含了利潤。兩個存在種屬關(guān)系的概念同時被劃分到會計要素這一概念里是自相矛盾的，也是概念外延劃分規(guī)則所不允許的。

（四）會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否合理

公允價值興起的直接動因是衍生金融工具的計量要求，但在金融衍生工具的定義中世界各主要會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都繞過了資產(chǎn)和負(fù)債“由過去交易事項形成”這一重要界定條件。公允價值計量還增加了未實現(xiàn)損益的確認(rèn)，而未實現(xiàn)損益也不符合收入和費(fèi)用要素定義中隱含的“已形成”“已發(fā)生”條件，顯然對公允價值的確認(rèn)違背了以上會計確認(rèn)條件中的“定義性”。

FASB在SFAS157中對公允價值的定義是：“公允價值是計量日當(dāng)天市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。”所以，為確定經(jīng)濟(jì)主體所持有的、并不實際參與市場交易的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，就必須假設(shè)主體以資產(chǎn)賣方或負(fù)債轉(zhuǎn)讓方的身份，將資產(chǎn)提交市場進(jìn)行交易（虛擬交易），以確定其計量日的現(xiàn)行市價（市場參與提供）。因此，公允價值計量要依賴“虛擬交易”和“市場參與者”。“虛擬交易”除了不能驗證外，還存在不確定性，這樣對公允價值確認(rèn)又違背了會計確認(rèn)條件中的“性”。

四、研究結(jié)論

當(dāng)代會計普遍認(rèn)為會計是一個信息系統(tǒng)，并以歷史成本計量為基礎(chǔ)構(gòu)建了一系列理論。這一理論存在兩大問題：一是邏輯性不強(qiáng)，不能形成一個科學(xué)體系；二是歷史成本計量的靜態(tài)反映在物價變動較快的現(xiàn)實下失去了真實性。我們常說，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要，就是指隨著新事物的出現(xiàn)會計理論和實務(wù)都得要跟得上，會計準(zhǔn)則也必須隨新經(jīng)濟(jì)事項的需求而變更。而會計政策的變更都是實務(wù)界先出現(xiàn)問題，理論界再研究對策，會計理論就跟著修修補(bǔ)補(bǔ)。其實，如果不把歷史成本計量徹底革除掉，就不可能去除會計信息質(zhì)量特征上的許多謬誤。反思?xì)v史成本計量的理論缺陷，是構(gòu)建新的公允價值會計理論的前提和基礎(chǔ)。通過前面的分析，會計理論的構(gòu)建要遵循“會計本質(zhì)―會計目標(biāo)―會計信息質(zhì)量特征要求―會計要素―會計確認(rèn)與計量―會計報告”的思路，每一部分都要進(jìn)行修改、完善和創(chuàng)新，這樣才能形成前后邏輯一致的科學(xué)體系。

會計基礎(chǔ)理論論文:價值鏈會計基礎(chǔ)理論框架淺析

[摘要]價值鏈會計是21世紀(jì)會計發(fā)展的新動向，將成為價值鏈管理的重要組成部分。本文對國內(nèi)外有關(guān)價值鏈會計的文獻(xiàn)進(jìn)行提煉，從起源、涵義、基本理論框架等方面進(jìn)行探討，預(yù)測并展望了其廣闊的發(fā)展趨勢。

[關(guān)鍵詞] 價值鏈 價值鏈會計 理論框架

信息時代的到來，促使現(xiàn)代企業(yè)的概念擴(kuò)展到企業(yè)外部整個供應(yīng)鏈上。衡量企業(yè)優(yōu)勢的標(biāo)準(zhǔn)不再僅是利潤，而應(yīng)該是更綜合的競爭能力指標(biāo)，“企業(yè)的價值”。因此，追求價值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，價值管理更成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，這為價值鏈會計的產(chǎn)生打下了深厚的基礎(chǔ)。

一、價值鏈概念提出

1985年， Michael E.Porter在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中率先提出了價值鏈概念，將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為九項與戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動：認(rèn)為每個企業(yè)的價值鏈都是由九種基本活動以獨(dú)特方式連接在一起共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，既而形成企業(yè)的價值鏈系統(tǒng)。價值鏈管理是一種基于協(xié)作的，以價值鏈為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值較大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，Jeffery F?Rayport和John J?Sviokla提出了虛擬價值鏈和有形價值鏈概念，強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用。

在我國，閻達(dá)五教授基于“會計管理活動論”的指導(dǎo)思想并結(jié)合國內(nèi)外管理學(xué)科動態(tài)，最早提出了“價值鏈會計”概念，即“通過收集、加工、存貯、提供以及利用價值信息．對企業(yè)的價值鏈或價值流進(jìn)行規(guī)劃、控制和評價，以保障其合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實現(xiàn)較大化價值增值”。他認(rèn)為價值鏈會計的框架體系可從空間、時間兩個維度進(jìn)行設(shè)計。空間上，沿著企業(yè)價值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴(kuò)大會計管理視野；時間上，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展多方位、全過程的會計管理。

二、價值鏈會計的理論框架

價值鏈會計以強(qiáng)化價值管理為主線，沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。在空間維度上，把以單一會計主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把以貨幣為計量手段的會計對象擴(kuò)展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。這樣，會計管理的視角就大為擴(kuò)展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展多方位、全過程的會計管理。

1.價值鏈會計的目標(biāo)

閻達(dá)五：“價值鏈會計的目標(biāo)是在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值較大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值較大化。”另有學(xué)者認(rèn)為，價值鏈會計目標(biāo)可以表述為提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。一個強(qiáng)調(diào)企業(yè)價值較大化是價值鏈管理的核心，另一個將決策論與價值鏈的思想相結(jié)合，認(rèn)為價值鏈會計提供的是對企業(yè)決策相關(guān)的有用信息。

2.價值鏈會計的假設(shè)

（1）價值鏈會計主體假設(shè)。閻達(dá)五指出，“價值鏈會計在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體。”于畜生、張敏(2005)認(rèn)為，“價值鏈會計及時層次的管理主體是核心企業(yè)，第二層次是價值鏈聯(lián)盟。”筆者認(rèn)為，如何處理核心企業(yè)與價值鏈聯(lián)盟的關(guān)系是價值鏈會計管理主體確定的前提。核心企業(yè)在價值鏈中所特有的知識、信息、物流整合功能使其對價值鏈的影響至關(guān)重要。

（2）項目存續(xù)假設(shè)。項目存續(xù)假設(shè)是針對傳統(tǒng)會計中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出的。價值鏈會計領(lǐng)域的日常核算是根據(jù)每一個項目的持續(xù)時間來劃分的，其站在了一個微觀的層面，強(qiáng)調(diào)在每個項目的初始、實施、完成階段是持續(xù)不斷的。

（3）交易期間假設(shè)。交易期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表，每一時點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時段的利潤表都可以通過計算機(jī)系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的交易期間的長短，獲得每一時點(diǎn)或時段的財務(wù)報表，這使得價值鏈會計期間假設(shè)與傳統(tǒng)會計分期相比更具靈活性和彈性。

（4）價值計量假設(shè)。價值計量假設(shè)是指價值鏈會計核算應(yīng)以貨幣計量為主要計量單位，同時輔之以實物計量。這樣價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息。

3.價值鏈會計的對象

價值鏈會計對象的實質(zhì)是價值鏈信息及其所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實物流。筆者認(rèn)為此觀點(diǎn)把會計對象的認(rèn)識與會計本質(zhì)的認(rèn)識聯(lián)系起來，用更為抽象的言語來表述，價值鏈會計對象可概括為資金運(yùn)動與價值信息的合理統(tǒng)一。

三、價值鏈會計理論的前景展望

價值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價值的動因，提升企業(yè)的核心競爭力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價值鏈的價值活動與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)，以企業(yè)價值鏈為主線，價值活動及其相互關(guān)系為對象組建的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)將會成為未來價值鏈會計發(fā)展的一大方向！隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷拓展，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和時時入網(wǎng)的能力，實施并優(yōu)化價值鏈會計操作系統(tǒng)，使企業(yè)擺脫時間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的主體框架，實現(xiàn)資金流、信息流、物流的高效統(tǒng)一，促進(jìn)會計系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理活動的密切融合！

會計基礎(chǔ)理論論文:對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系解析

[摘要] 主要從會計目標(biāo)、 會計基本假設(shè)、 會計基礎(chǔ)、 會計要素、 會計程序、 會計信息的基本質(zhì)量要求、 會計過程的具體要求、 會計過程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

在經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高的今天, 會計尤其是財務(wù)會計已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動的通用商業(yè)語言, 其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978 年改革開放以來, 已經(jīng)整整走過了 30 年的歷程。會計作為一種管理活動, 一個成熟的管理學(xué)科, 也必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律, 這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計的基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論是會計實務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié), 而會計基礎(chǔ)理論又是推動和促進(jìn)會計實務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計 (主要是財務(wù)會計, 下同)的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析, 也即是對企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容, 主要包括會計目標(biāo)、 會計基本假設(shè)、 會計基礎(chǔ)、 會計要素、 會計程序、 會計信息的基本質(zhì)量要求、 會計過程的具體要求、 會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示:會計目標(biāo)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)就是會計作為管理活動的目的,或者說是會計所要完成的任務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計信息的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務(wù)報告, 即財務(wù)報告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標(biāo)是會計所有活動的原始動因。目標(biāo) (目的) 不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和社會的需求有所變化, 會計活動就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會計基本假設(shè)

一般而言, 假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。 假設(shè)對人們的活動是必要的, 甚至是不可或缺的。會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對進(jìn)行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提,就是為了達(dá)到會計目標(biāo)所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件, 是說這些條件如不具備, 完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會計基本假設(shè)主要有會計主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、 會計分期假設(shè)、 貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)是假定會計活動都必然是為某一特定主體進(jìn)行的, 該主體不僅和其他主體獨(dú)立, 而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計活動的空間界限, 使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來,會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計確認(rèn)、 計量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費(fèi)用和利潤等信息是的。這一假設(shè)為會計分期提供報告提供了依據(jù), 進(jìn)而為確立會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會計計量尺度是最的和的選擇。這一假設(shè)使會計活動有了統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn), 使得會計的具體對象可以相互之間互比, 使得會計報告能高度概括會計信息, 使得會計報告更便于理解。

四、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系,是對會計過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計核算的方法通常被概括為: 設(shè)置帳戶、 復(fù)式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計算、 財產(chǎn)清查、 編制報表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn),也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個賬戶里進(jìn)行登記, 使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更。會計必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù), 所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一,也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿,賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來, 所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對象化結(jié)果, 是企業(yè)會計信息的一個重要方面, 所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容, 自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性, 所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法, 財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計的目標(biāo)是提供會計報告, 會計報告最基本最主要的形式就是會計報表, 會計報表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性, 所以編制報表是會計核算的方法之一, 也是會計一個循環(huán)過程的終點(diǎn)。

五、會計要素核算的具體要求

會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則,又稱為企業(yè)會計具體準(zhǔn)則。全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段, 首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性, 國家、 企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配; 利改稅后企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制, 逐漸擺脫了國家計劃的桎梏, 成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、 自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體, 其稱號也由 “國營企業(yè)” 改為了 “國有企業(yè)” , 此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了 “政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念” 。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段, 大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu), 并初步建構(gòu)起以股東大會、 董事會、 監(jiān)事會、 經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是, 由于國有股或國有法人股仍然處于地控制公司的地位, 而對中小投資者的保護(hù)制度、 合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、 職工持股制度、 獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善, 運(yùn)作還很不協(xié)調(diào), 因此, “相關(guān)者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標(biāo)的項目。但是, 我國已經(jīng)加入了WTO, 我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排; “行政許可法” 的實施將大幅度地限制政府對個人、 企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度, 將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界; 科學(xué)發(fā)展觀的樹立, 也利于增強(qiáng)政府對環(huán)境保護(hù)、 社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識; 世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往, 將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、 政治文明等方面發(fā)生深刻的變化; 知識經(jīng)濟(jì)的到來, 以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識到人力資本的重要性; 買方市場的形成, 已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國的社會, 包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。

會計基礎(chǔ)理論論文:環(huán)境會計基礎(chǔ)理論研究

摘要：本文認(rèn)為，從會計的角度研究環(huán)境問題是可持續(xù)發(fā)展的要求。要使環(huán)境會計理論研究系統(tǒng)化，必須構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會計理論框架。本文試圖就環(huán)境會計基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素以及結(jié)構(gòu)進(jìn)行探討，提出環(huán)境會計基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會計概念、環(huán)境會計本質(zhì)、環(huán)境會計目標(biāo)、環(huán)境會計假設(shè)、環(huán)境會計職能、環(huán)境會計核算原則。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展　環(huán)境會計　環(huán)境會計基礎(chǔ)理論

構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會計理論框架，是使環(huán)境會計理論研究系統(tǒng)化的需要，是環(huán)境會計趨于成熟的表現(xiàn)，這對完善環(huán)境會計理論體系，指導(dǎo)環(huán)境會計實踐，具有十分重要的理論意義和實踐價值。目前，研究環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)不僅必要，而且已有的研究成果使開展環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化研究具有了可能性。傳統(tǒng)會計雖然也考慮部分環(huán)境問題，但僅從會計主體內(nèi)部加以考慮，沒有把會計主體放在整個環(huán)境系統(tǒng)加以考慮，環(huán)境會計的建立將彌補(bǔ)這一缺陷。研究環(huán)境會計理論首先要明確構(gòu)成環(huán)境會計理論的要素，其次是根據(jù)諸要素的內(nèi)在聯(lián)系確定其結(jié)構(gòu)。環(huán)境會計理論包括環(huán)境會計基礎(chǔ)理論和環(huán)境會計應(yīng)用理論兩部分。本文只對環(huán)境會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行研究。

一、環(huán)境會計的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

(一)可持續(xù)發(fā)展理論　可持續(xù)發(fā)展理論是關(guān)于既滿足當(dāng)代人又滿足后代人需要的理論，強(qiáng)調(diào)合理有效利用資源，要求人類在發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)的同時，注意環(huán)境保護(hù)以獲得人與自然的可持續(xù)發(fā)展。要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的，除了采用制度、技術(shù)等手段外，必須將環(huán)境問題納入會計研究中，從而為測度可持續(xù)發(fā)展提供流量和存量信息，環(huán)境會計也因此產(chǎn)生。

(二)稀缺理論　稀缺是經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，環(huán)境會計也是建立在稀缺規(guī)律的基礎(chǔ)上。由于對環(huán)境資源的需求和排放物超出了自然環(huán)境所能承受的閾值，良好的自然環(huán)境資源隨著人口、經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展而成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稀缺資源。當(dāng)稀缺的環(huán)境資源成為經(jīng)濟(jì)資源時，使用環(huán)境資源就必須付出相應(yīng)的費(fèi)用，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境損失等概念應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會計通過對其確認(rèn)、計量、記錄和報告，目的是為合理開發(fā)與利用稀缺的環(huán)境資源提供信息。

(三)效用理論和邊際價值理論　效用是價值的源泉，效用分析是邊際價值理論的重要內(nèi)容。而價值是人們對物品效用的主觀心理評價，可以說效用決定物品的價值；如果物品可以無限供給，人們不付任何代價取得，則該物品不具有價值，因而稀缺性和效用性相結(jié)合構(gòu)成價值形成的充分條件。邊際量在邊際價值理論中占有相當(dāng)重要的地位。邊際量是指在一定條件下生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)的增加量。邊際效用是指滿足邊際欲望的物品所具有的效用對人類心理和行為影響的增加量，邊際成本是指生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品的成本增加值，邊際量成為衡量物品價值量的尺度。從環(huán)境資源為人類提供的效用來看，借助效用理論和邊際價值理論，環(huán)境資源是有價值的，從而為環(huán)境資源納入會計核算中掃除了價值理論上的障礙。

(四)外部影響理論　所謂外部影響是指生產(chǎn)者或消費(fèi)者通過價格以外的渠道影響別人的福利。主體的一項經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的商品，為滿足生產(chǎn)活動需要所提供的服務(wù)屬于內(nèi)部性問題，而這項經(jīng)濟(jì)活動對主體外部的影響是屬于外部性問題，對主體外部不利的影響叫外部不經(jīng)濟(jì)，有利的影響叫外部經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)會計只考慮經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部效果，而忽視外部影響，這對解決環(huán)境問題極為不利。因為受影響的對象，如空氣、土壤、景觀等都具有“公共商品”的特性，造成影響的人不需要對其行為負(fù)責(zé)，即可以不考慮由于其行為所造成的外部影響對其它受影響者所引起的費(fèi)用和負(fù)效益。這樣，導(dǎo)致企業(yè)無節(jié)制的污染環(huán)境、破壞生態(tài)，私人成本低于社會成本，企業(yè)的利潤是虛的。因此，要高效率地解決環(huán)境問題，必須消除外部不經(jīng)濟(jì)影響。環(huán)境會計是消除外部不經(jīng)濟(jì)影響的重要手段，是將對企業(yè)的外部影響產(chǎn)生的社會成本內(nèi)部化，合理地把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部性因素和外部性因素結(jié)合起來，并以貨幣和非貨幣為計量形式進(jìn)行反映。

二、環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論

(一)環(huán)境會計概念環(huán)境是指圍繞著人類的外部世界，是人類賴以生存和發(fā)展的社會和物質(zhì)條件的綜合體。按環(huán)境的要素屬性，可以分為自然環(huán)境和社會環(huán)境。筆者認(rèn)為，環(huán)境會計里的環(huán)境是指自然或人工改造過的環(huán)境，綠色會計或可持續(xù)發(fā)展會計的環(huán)境則更廣泛，不僅包括前述的環(huán)境，還包括人文環(huán)境，所以環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展會計的分支。環(huán)境會計是指通過會計特有的方法將會計學(xué)與環(huán)境相結(jié)合，確認(rèn)、計量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境預(yù)防和治理、環(huán)境資源的開發(fā)和利用的成本、費(fèi)用，為會計報表使用者提供環(huán)境信息的會計理論與方法。環(huán)境會計的核算對象主要是自然資源價值、環(huán)境污染(負(fù)債)、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境收益等。從環(huán)境信息使用者講，環(huán)境會計分為環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計。從空間角度講，環(huán)境會計分為宏觀環(huán)境會計和微觀環(huán)境會計；與傳統(tǒng)會計的關(guān)系看，環(huán)境會計分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域之外的新發(fā)展，分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計分支；從核算的對象講，環(huán)境會計分為自然資源會計和環(huán)境保護(hù)會計。

(二)環(huán)境會計的本質(zhì)　葛家澍教授認(rèn)為會計的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)信息活動，而閻達(dá)五教授認(rèn)為，會計是經(jīng)濟(jì)管理活動。本質(zhì)是對結(jié)構(gòu)的描述，經(jīng)濟(jì)信息活動體現(xiàn)了會計的信息結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)管理活動體現(xiàn)了會計的管理結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為會計的本質(zhì)是為管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息活動。環(huán)境會計的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動，它體現(xiàn)了環(huán)境會計信息結(jié)構(gòu)和可持續(xù)發(fā)展管理結(jié)構(gòu)。

(三)環(huán)境會計的目標(biāo)　會計目標(biāo)是會計理論研究的邏輯起點(diǎn)，是會計活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)結(jié)會計理論與會計實務(wù)的橋梁。大多數(shù)學(xué)者把環(huán)境會計目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，但其內(nèi)涵不同，有的把基本目標(biāo)定位于經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的同步化，具體目標(biāo)是充分揭示相關(guān)的環(huán)境會計信息(張端明)；有的從宏觀和微觀環(huán)境管理角度提出基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。劉永祥、賀花認(rèn)為，環(huán)境會計目標(biāo)是環(huán)境會計研究最基礎(chǔ)的概念，居于環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)的較高層次，對環(huán)境會計其他問題的研究具有決定性影響。筆者認(rèn)為環(huán)境會計目標(biāo)必須體現(xiàn)環(huán)境會計的本質(zhì)，環(huán)境會計的產(chǎn)生是基于可持續(xù)發(fā)展，所以環(huán)境會計的目標(biāo)就是為自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供有用信息。

(四)環(huán)境會計假設(shè)　環(huán)境會計的基本假設(shè)是環(huán)境會計實踐主體對不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系所做出合乎邏輯的推斷，是環(huán)境會計核算賴以存在和發(fā)展的基本前提。(1)會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)會計所指的會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定組織，它界定了會計的空間范圍，具體來講是指擁有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源、進(jìn)行獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營活動、實行獨(dú)立會計核算和會計報告的組織，該組織是指能夠控制一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對資源的經(jīng)營和使用承擔(dān)一定的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。傳統(tǒng)觀點(diǎn)把會計主體僅看成是一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織或非經(jīng)濟(jì)組織，不考慮其外部性(外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì))，沒有把會計主體置于整個環(huán)境系統(tǒng)。盡管環(huán)境會計繼續(xù)使用會計主體假設(shè)，但除了原有的含義之外還被賦予新的含義。環(huán)境資源是當(dāng)代人、后代人和整個人類的共同財產(chǎn)，國家的產(chǎn)生導(dǎo)致環(huán)境資

源擁有者不同，因此對環(huán)境會計所提供的信息有嚴(yán)格的限制，要求控制在對環(huán)境資源具有獨(dú)立所有權(quán)、使用權(quán)的某一國界或地域內(nèi)，或是實際開發(fā)、使用環(huán)境資源的微觀組織內(nèi)。企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源，絕不僅是傳統(tǒng)觀念上的人造資源，環(huán)境資源也是經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用了環(huán)境資源，還須承擔(dān)來自法律、道義及其它方面的對環(huán)境資源的責(zé)任，而且應(yīng)認(rèn)真履行這種責(zé)任，并向信息使用者報告履行情況。將會計主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把環(huán)境資源的價值損耗和補(bǔ)償納入會計核算系統(tǒng)，核算人類與環(huán)境系統(tǒng)的物質(zhì)和能量交換，以此來界定環(huán)境會計主體的空間范圍。會計主體雖然界定了會計核算和報告的范圍，但沒有任何―個主體的經(jīng)營活動可以與世隔絕。也就是，一個會計主體自身的經(jīng)營活動都會對社會其它方面或生態(tài)環(huán)境造成某種影響，這種影響通常被人們稱為外部性，包括外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。環(huán)境會計的目的是要綜合考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，因此―個組織活動的外部性必須納入環(huán)境會計考慮范圍之內(nèi)。各個會計主體在不同時間、同一空間共同占有該國或地區(qū)的環(huán)境資源，這就要求環(huán)境會計主體假設(shè)不僅要核算和報告會計主體自身的經(jīng)濟(jì)性，而且還要核算和報告會計主體的外部經(jīng)濟(jì)或不經(jīng)濟(jì)性。(2)多元計量假設(shè)。由于價值觀念的擴(kuò)展，按照邊際價值理論和效用理論，環(huán)境資源是有價值的，必須突破傳統(tǒng)會計單純的貨幣計量假設(shè)，可以采用貨幣和非貨幣進(jìn)行計量。在明確環(huán)境資源有價值的情況下，環(huán)境會計到底采用哪種計量假設(shè)與所采用的可持續(xù)觀點(diǎn)緊密聯(lián)系，可持續(xù)觀點(diǎn)包括弱可持續(xù)和強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)。環(huán)境會計意在促進(jìn)一種新的發(fā)展方式――可持續(xù)發(fā)展。在討論環(huán)境會計中，由于試圖建立可持續(xù)經(jīng)營的概念，在考慮環(huán)境會計計量假設(shè)之前識別弱可持續(xù)和強(qiáng)可持續(xù)的概念是有用的，弱可持續(xù)發(fā)展要求總資本(人造資本加上自然資本)不減少，而強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展要求自然資本不減少。弱可持續(xù)把人造資本和自然資本僅作為收入(實際或歸因于)的來源，實際上意味著一種資本替代另一種資本總是可能的――如環(huán)境惡化(自然資本減少)可能被增加的工廠建筑(人造資本增加)所抵消。盡管有明顯的資源和污染限制，正視可持續(xù)增長是可能的。如果環(huán)境會計只使用傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)就要求人們接受弱可持續(xù)觀點(diǎn)，因為企業(yè)增長伴隨著連續(xù)的環(huán)境惡化，假設(shè)投資人造資本是充足的。這樣，貨幣計量環(huán)境會計不僅需要弱可持續(xù)觀點(diǎn)，而且弱可持續(xù)需要貨幣計量環(huán)境會計。只有自然資本(或者至少其中有變化)用貨幣計量，人們才能知道環(huán)境惡化是否被人造資本所抵消，發(fā)展是否在一個(弱)可持續(xù)的道路上運(yùn)行，因此選擇環(huán)境會計貨幣計量的方法取決于弱可持續(xù)觀點(diǎn)。但人造資本和自然資本是補(bǔ)償關(guān)系而不是替代關(guān)系；經(jīng)濟(jì)增長不可避免的包括這兩方面使用的增長。此外，處理一些重要的自然資本，由于各種因素，如缺乏替代性、不確定性和破壞的不可逆轉(zhuǎn)性等要求給予特別處理。換言之，弱可持續(xù)觀點(diǎn)不一定運(yùn)用于所有的環(huán)境服務(wù)。根據(jù)強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)，貨幣計價沒有必要或沒有什么優(yōu)勢。實施強(qiáng)可持續(xù)政策要求遵守一套規(guī)則，即以可持續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)，限制不同自然資源的使用和各種污染物的釋放。為了監(jiān)控這些政策，我們需要做的就是對環(huán)境的不同方面進(jìn)行獨(dú)立計量，可能物理單位較適當(dāng)。筆者建議，首先，采用弱可持續(xù)觀點(diǎn)，逐漸過度到強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)。也就是讓企業(yè)有一個適應(yīng)期，先對能用貨幣計量的環(huán)境活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，然后再過度到使用貨幣和非貨幣計量環(huán)境活動。(3)可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。傳統(tǒng)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)期的將來會持續(xù)經(jīng)營下去，不會關(guān)停并轉(zhuǎn)，這是基于企業(yè)內(nèi)部考慮的，沒有考慮到企業(yè)的外部性。環(huán)境會計是在考慮企業(yè)的外部性基礎(chǔ)上尋求經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會計主要核算環(huán)境資源以及為環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展提供信息。可持續(xù)發(fā)展不僅強(qiáng)調(diào)當(dāng)代人的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人要對環(huán)境惡化和自然資源耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償；更強(qiáng)調(diào)后代人的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人不能犧牲后代人的環(huán)境資源來取得自己的福利。可持續(xù)發(fā)展界定了當(dāng)代人與后代人的權(quán)利和義務(wù)。對環(huán)境資源，當(dāng)代人與后代人是平等的兩個主體。當(dāng)代人有義務(wù)保管和保護(hù)好后代人資源，后代人有權(quán)利要求當(dāng)代人保管和保護(hù)好資源。為了尋求代際公平，反映當(dāng)代人傳遞給后代人的環(huán)境資源的增加和減少，環(huán)境會計主體必須核算和報告所耗用環(huán)境資源的價值及其補(bǔ)償。所以可持續(xù)發(fā)展拓展了環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(更長期的)，即環(huán)境會計不僅關(guān)注會計主體自身的可持續(xù)發(fā)展，更應(yīng)該關(guān)注人類當(dāng)代人和后代人的可持續(xù)發(fā)展。(4)環(huán)境價值和稀缺性假設(shè)。環(huán)境資源為人類提供再生和不可再生資源，為人類及其它生命體提供生存場所，對人類活動排放的污染物具有擴(kuò)散、貯存、同化的作用，即環(huán)境對污染物具有凈化作用，優(yōu)美的大自然是旅游勝地，為人類的精神生活和社會福利提供天然的物質(zhì)資源。可見，環(huán)境資源價值除作為生產(chǎn)資料表現(xiàn)為市場價值外，多表現(xiàn)為“外部性”的非市場價值。其特殊性在于：價值并不取決于人類的經(jīng)濟(jì)開采和利用，其存在本身就具有鮮明的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)功能，這與傳統(tǒng)的價值論中認(rèn)為沒有勞動參與的自然資源沒有價值，沒有進(jìn)入市場交易的自然資源沒有實現(xiàn)價值的觀點(diǎn)截然不同。環(huán)境資源的價值，不僅是對人類需要和利益的滿足，而且也包括對地球上一切生物的需要和利益的滿足及對地球生物圈系統(tǒng)整體完善、健全的需要和利益的滿足。自然界具有多樣性價值，如經(jīng)濟(jì)價值、生存價值、選擇價值、消遣價值、科學(xué)價值、生命價值、多樣性和統(tǒng)一性價值、精神價值、美學(xué)價值等。因此，其價值是固有的，不依賴于人的判斷和評價。盡管環(huán)境為人類社會的生存和發(fā)展提供各種各樣的服務(wù)，但由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財產(chǎn)所有權(quán)不同，一般情況下環(huán)境并不用于交換，根據(jù)勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才具有價值。長期以來，由于人們?nèi)狈Νh(huán)境意識，認(rèn)為沒有勞動參與并不能進(jìn)行市場交易的環(huán)境沒有價值，導(dǎo)致對環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。因此，在人們的觀念中環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，環(huán)境資源不屬于傳統(tǒng)會計核算范圍。但環(huán)境所提供的服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價值，根據(jù)邊際價值理論，環(huán)境資源是有價值的。因此，在環(huán)境會計核算中，以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用等會計要素為核算內(nèi)容，突破勞動價值理論，利用邊際價值理論和效用理論，假設(shè)環(huán)境具有價值。正是由于環(huán)境是有價值的，隨著人類的利用和開發(fā)，環(huán)境所提供的各種財富會減少，并且這些環(huán)境財富是不可替代、不可再生的，在現(xiàn)有的條件下，環(huán)境資源和良好環(huán)境是稀缺的。

(五)環(huán)境會計的職能　本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述，職能是本質(zhì)的外在表現(xiàn)。環(huán)境會計的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動，提供信息的活動體現(xiàn)了環(huán)境會計的核算即反映職能，可持續(xù)發(fā)展管理體現(xiàn)了環(huán)境會計的控制職能，所以環(huán)境會計的基本職能是反映與控制職能。

(六)環(huán)境會計核算的一般原則　環(huán)境會計的一般原則是確認(rèn)、計量和報告環(huán)境會計事項所依據(jù)的規(guī)則，但環(huán)境會計面對著許多傳統(tǒng)會計所沒有接觸過的新問題，在諸如會計目標(biāo)、會計假設(shè)等基本理論問題上與傳統(tǒng)會計有區(qū)別，在程序和方法上也與傳統(tǒng)會

計存在差異，除了遵循一般會計核算的原則外，又要有適用于環(huán)境會計所特有的會計原則。(1)社會性與公平性原則。傳統(tǒng)會計單純追求企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，一般不考慮社會效益和環(huán)境效益，更不會關(guān)注不同國家和地區(qū)以及代際之間的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計要求會計核算和報告時考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境長期協(xié)調(diào)發(fā)展，以企業(yè)社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會的角度多方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護(hù)社會資源環(huán)境，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益同社會環(huán)境效益的長期整體，這就要求環(huán)境會計所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境資源利用與保護(hù)的社會責(zé)任。此外，環(huán)境資源是人類(包括子孫后代)的共同財富，既要保障不同國家和地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，也要保障代際之間的可持續(xù)發(fā)展，同時要保障大多數(shù)人的利益，體現(xiàn)公平原則。(2)充分披露原則。傳統(tǒng)會計披露經(jīng)濟(jì)事項要考慮金額與性質(zhì)兩方面，但是很多環(huán)境事項并不涉及金額，更多地關(guān)注環(huán)境事項的性質(zhì)。環(huán)境事項的性質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會的可持續(xù)發(fā)展，決定了必須對其充分披露，即要求環(huán)境會計在公布報表、提供會計信息時，必須、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。(3)推定性原則。傳統(tǒng)會計對經(jīng)濟(jì)事項確認(rèn)時強(qiáng)調(diào)有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，正因為有法律規(guī)定，會計才給予核算與報告，否則不予核算和報告；而環(huán)境會計則不同，它對環(huán)境事項核算和報告時，對法律有規(guī)定的會計需要做出反映，法律沒有規(guī)定的，可能考慮到其他或商譽(yù)等情況，也要進(jìn)行核算與報告，所以環(huán)境會計不一定非要遵循法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，只要存在推定義務(wù)(在不存在法律義務(wù)時企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù))就可確認(rèn)、計量、記錄和報告。(4)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的不管是否支付或收到都應(yīng)該作為當(dāng)期收入或費(fèi)用進(jìn)行核算。盡管傳統(tǒng)會計廣泛的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是企業(yè)耗用的環(huán)境資源并沒有確認(rèn)為當(dāng)期的成本和費(fèi)用，造成自然資源的浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的惡化。從某種意義上講，如果沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，環(huán)境會計是無法對環(huán)境活動進(jìn)行反映的。如運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理污染控制成本的實質(zhì)是假設(shè)環(huán)境污染控制成本是生產(chǎn)成本。也就是，當(dāng)期生產(chǎn)活動發(fā)生的成本作為當(dāng)期產(chǎn)品成本，(當(dāng)期發(fā)生的為了)控制(和預(yù)防)未來污染發(fā)生的成本應(yīng)該資本化并分配到未來的生產(chǎn)活動。為補(bǔ)救以前年度生產(chǎn)活動的環(huán)境破壞發(fā)生的成本應(yīng)該調(diào)整以前年度的損益。盡管識別過去、現(xiàn)在、未來活動的成本經(jīng)常是很困難的，但是必須做出努力。記錄環(huán)境污染控制成本對財務(wù)狀況的影響是，由于生產(chǎn)場所環(huán)境惡化和重建，或者由于可能確認(rèn)既沒有資產(chǎn)含義也沒有法律身份的負(fù)債導(dǎo)致改變企業(yè)財產(chǎn)的價值。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用意味著維護(hù)現(xiàn)存環(huán)境條件的污染控制費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理，重建已遭破壞的環(huán)境質(zhì)量的成本是資本性支出，如果是支付初期破壞的成本可以作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也可以記入產(chǎn)品成本。維護(hù)未來生產(chǎn)場所的污染控制支出應(yīng)該資本化并分配到預(yù)計收益期內(nèi)。又如生產(chǎn)場所的價值取決于充足的空氣和水資源以及廢物處理的有效方法，賦予生產(chǎn)場所價值的環(huán)境質(zhì)量下降或損失，這種損失必須在財務(wù)報告中反映。如果環(huán)境污染是由企業(yè)自己的生產(chǎn)活動引起的，那么資源損失成本應(yīng)該與引起環(huán)境惡化的生產(chǎn)活動有關(guān)；如果是由其他企業(yè)的活動引起的，或者是由于規(guī)章制度發(fā)生變化導(dǎo)致工業(yè)廢物處理的效率降低，資源損失成本應(yīng)該作為期間費(fèi)用或損失。除了對環(huán)境污染造成的資源損失確認(rèn)外，還應(yīng)對過去和現(xiàn)在生產(chǎn)活動造成的環(huán)境破壞引起的預(yù)期未來支出進(jìn)行估計并在當(dāng)期報告。誠然，估計預(yù)期未來支出是困難的，或許在當(dāng)前是不可能的，但是有困難并不意味著這個問題不重要。采掘業(yè)應(yīng)該在采掘經(jīng)營期間將預(yù)計在采掘結(jié)束的土地平整恢復(fù)成本記為負(fù)債，制造企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的公共領(lǐng)地的清理成本應(yīng)計為負(fù)債，即清理海灘、湖、河流等，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在污染期間而不是在支付期間將費(fèi)用計入損益。注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。”

會計基礎(chǔ)理論論文:讀新著《財務(wù)會計基礎(chǔ)理論》體會

會計理論是人們在長期的實踐中積累起來的經(jīng)驗總結(jié)。它來源于會計實踐，但其一經(jīng)形成又高于會計實踐，因為它形成了一套嚴(yán)密的邏輯體系，可據(jù)以制定和復(fù)議會計準(zhǔn)則、提高會計準(zhǔn)則的可比性、減少備選方法，提供理論基礎(chǔ)，也可以幫助會計、審計人員深切理解、正確應(yīng)用準(zhǔn)則。我國著名會計學(xué)家裘宗舜教授撰寫的新著《財務(wù)會計基礎(chǔ)理論》(于2009年8月在東北財經(jīng)大學(xué)出版社出版發(fā)行)對我國企業(yè)于2007年1月1日起實施新修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行了十分深刻、系統(tǒng)地研究，在會計學(xué)科的教學(xué)思想上，是一部既能整套體現(xiàn)我國會計向國際趨同，又能顯現(xiàn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特色的基礎(chǔ)會計理論教科書；既能“和而不同”，又能集約不繁；對首次學(xué)習(xí)財務(wù)會計的初學(xué)者來說，可以直截了當(dāng)?shù)貙W(xué)習(xí)一套現(xiàn)代財務(wù)會計的理論體系。

裘教授的這部著作共包括十三章，分別剖析和研究了會計的歷史發(fā)展及其實質(zhì)、會計理論體系與概念框架、會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、內(nèi)部控制、會計要素、會計確認(rèn)、會計計量、會計記賬、會計報告、資本及資本保全、會計研究方法等財務(wù)會計基礎(chǔ)理論問題，是一套根源于概念框架、符合新準(zhǔn)則規(guī)范、能滿足初學(xué)者需要的全新組合。

具體而言，《財務(wù)會計基礎(chǔ)理論》這部著作具有以下特點(diǎn)：

及時，這部著作體現(xiàn)了會計的國際趨同。該著作密切關(guān)注IASC和FASB的已有研究成果和近期進(jìn)展，并與我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的新規(guī)范進(jìn)行了深入的比較、分析和研究。尤其在1999年IASC改組，并于2001年成立IASB后，IASB與FASB的相互關(guān)系轉(zhuǎn)暖，并于2002年10月簽訂Norwalk協(xié)議書，提出了趨同規(guī)劃，在企業(yè)合并、收入確認(rèn)等項目共同合作；隨后雙方成立聯(lián)合議事日程委員會(Joint Agenda Committee)，協(xié)調(diào)議論同一議題的日程表，每年集會兩次。雙方鑒于概念框架(cF)在制訂、理解準(zhǔn)則的長期重要作用，F(xiàn)ASB與IASB協(xié)商決定在改進(jìn)各自現(xiàn)有的框架(cF)的基礎(chǔ)上，聯(lián)合致力于制定一份完整的、內(nèi)在一致的雙方趨同概念框架，以取代各自目前的框架(CF)。裘教授認(rèn)為這將為原則導(dǎo)向、內(nèi)在一致、國際趨同概念框架的會計準(zhǔn)則的制訂提供堅實的基礎(chǔ)。2008年5月，雙方聯(lián)合了《改進(jìn)的財務(wù)報告概念框架：財務(wù)報告目標(biāo)與決策有用的財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征》(征求意見稿)的階段成果，閃耀著財務(wù)會計理論發(fā)展的光明前途。《財務(wù)會計基礎(chǔ)理論》這部著作對財務(wù)會計問題的研究始終把握會計的國際發(fā)展脈搏，視野開闊、高瞻遠(yuǎn)矚。例如，財務(wù)報告目標(biāo)兩大學(xué)派及其融合、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量屬性、會計準(zhǔn)則具體項目的國際比較研究。其內(nèi)容獨(dú)特、觀點(diǎn)新穎。

第二，這部著作每一章內(nèi)容的論述都顯現(xiàn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特色，并最終落實到當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的現(xiàn)實問題之中。例如，在論述我國企業(yè)會計與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的關(guān)系中，有力地駁斥了我國經(jīng)濟(jì)論壇上曾流傳的一種觀點(diǎn)：改革開放以后，我國政府與企業(yè)不存在直接的利益關(guān)系，企業(yè)無須向政府提供會計信息。裘教授明確指出為了保持社會主義方向，為了公平和效率，政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和監(jiān)督管理決策所需的有用信息，應(yīng)該屬于首位的、重要的、涉及公眾利益的信息，企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)該滿足政府的需要。又如，裘教授認(rèn)為在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，要求現(xiàn)代企業(yè)資本保全，也就是要求保值增值，并論述了資本保全理論對于我國國有企業(yè)的深化改革，具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和現(xiàn)實意義。在介紹實證會計理論時，裘教授強(qiáng)調(diào)搞實證研究也要走自己的路，選取我國社會主義經(jīng)濟(jì)需要的課題，不能跟在別人后面，重復(fù)已經(jīng)研究的課題，而且必須與我國當(dāng)前的規(guī)范研究緊密結(jié)合起來。

第三，這部著作的內(nèi)容集約不繁、言簡意賅、少而精煉。全書僅用約20萬字，但基本涵蓋了財務(wù)會計的所有基礎(chǔ)理論問題，內(nèi)容，論述深入。裘教授運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論探討現(xiàn)代會計的實質(zhì)。得出的結(jié)論：在觀念上綜合地反映并控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計(或簿記)，可以看作是一個系統(tǒng)，并運(yùn)用信息概念和信息觀點(diǎn)，雄辯有力地論證了會計系統(tǒng)的系統(tǒng)運(yùn)動就是信息流程，并進(jìn)一步推出屬于現(xiàn)代信息科學(xué)和技術(shù)的現(xiàn)代會計，也可以視為及時生產(chǎn)力。在會計記賬一章僅用萬余字就完整地介紹了借貸記賬法、會計憑證、會計賬簿等，條理清晰，深入淺出，通俗易懂。

第四，這部著作體現(xiàn)了當(dāng)前財務(wù)會計的熱點(diǎn)問題。在論及到金融資產(chǎn)和金融負(fù)債時，裘教授揭示了2008年美國金融海嘯的實質(zhì)：美元資產(chǎn)證券化、資本化的過度膨脹，即美國虛擬經(jīng)濟(jì)過度膨脹，導(dǎo)致虛擬經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系失調(diào)。并提醒人們：沒有實體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和過度杠桿化的衍生市場是一個危機(jī)四伏的市場。進(jìn)一步，在列報時，裘教授認(rèn)為由于金融資產(chǎn)(或金融負(fù)債)屬高風(fēng)險項目，為了有利于警示和監(jiān)管，宜把“金融資產(chǎn)”集中專項列于資產(chǎn)負(fù)債表的前端，其下為“非金融資產(chǎn)”，它可再分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。而且國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)根據(jù)2009年G20倫敦峰會的倡議，提出簡化的建議，將金融資產(chǎn)的四分類改為兩類；負(fù)債方同樣首先列報“金融負(fù)債”，下為“非金融負(fù)債”，非金融負(fù)債再分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。鑒于在防風(fēng)險、反欺詐，提高效率、增長效果的重要作用，裘教授對自2009年7月1日起在我國上市公司范圍內(nèi)開始施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)行了評介，還告誡人們，一項制度和規(guī)范不能填補(bǔ)謙虛謹(jǐn)慎的缺失，更不能代替道德品質(zhì)的思想教育。此外，還對當(dāng)前有關(guān)公允價值計量的爭論問題有許多獨(dú)到的見解。

第五，這部著作堅持用馬克思主義理論來觀察、分析會計問題。裘教授認(rèn)為馬克思主義哲學(xué)是會計理論研究方法的及時層次方法論，還具體探討了會計的物質(zhì)觀、會計的運(yùn)動觀、會計的時空觀、會計的對立統(tǒng)一觀、會計的質(zhì)量互變觀、會計的否定之否定觀。并依據(jù)歷史唯物論的觀點(diǎn)，裘教授認(rèn)為現(xiàn)代會計理論和技術(shù)不是從天上掉下來的，而是代代相傳，既有繼承延續(xù)，也有發(fā)展創(chuàng)新。會計理論的起點(diǎn)及其邏輯發(fā)展，基本上是與會計(簿記)的歷史起點(diǎn)及其發(fā)展歷程相一致的。

會計基礎(chǔ)理論論文:責(zé)任會計基礎(chǔ)理論解析

責(zé)任會計源自于分權(quán)管理，為落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)若干責(zé)任單位，并以現(xiàn)代科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，同時以貨幣為主要計量單位，在一定的原則和程序下，對各責(zé)任單位負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)算、控制、考核及業(yè)績評價等一系列會計制度。 責(zé)任會計在企業(yè)管理過程中起著越來越重要的作用，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率和效果雙增加和提高企業(yè)軟實力等方面有著突出貢獻(xiàn)。

一、責(zé)任會計的內(nèi)涵、指導(dǎo)思想與職能

（一）責(zé)任會計的內(nèi)涵 米切爾馬赫在《成本會計為管理創(chuàng)造價值》中對責(zé)任會計進(jìn)行了描述，即利用會計進(jìn)行業(yè)績評價通常被稱作責(zé)任會計。杰希姆和喬爾西格爾在《財務(wù)總監(jiān)》一文中認(rèn)為，責(zé)任會計是指按各個責(zé)任部門來收集和報告收入與成本信息的核算體系，其存在的前提是管理者應(yīng)對其自身的經(jīng)營行為、下屬員工的經(jīng)營行為以及他們的責(zé)任單位的活動負(fù)責(zé)。羅納德希爾頓在《管理會計學(xué)》中對責(zé)任會計也有相應(yīng)闡述，認(rèn)為責(zé)任會計是指管理會計人員為了促進(jìn)目標(biāo)一致性，在衡量人員和部門的業(yè)績時所采用的各種方法和概念。毛洪濤（2006）在研究業(yè)績管理會計時認(rèn)為，責(zé)任會計是業(yè)績控制會計的基礎(chǔ)，他認(rèn)為從業(yè)績管理會計的研究分析來看，建立業(yè)績管理會計系統(tǒng)的根本原因在于日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境的壓力以及對一個更加有效的戰(zhàn)略執(zhí)行方法的需要，企業(yè)希望通過這個執(zhí)行方法來增加股東的價值。

責(zé)任會計是以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理工作之一，逐漸建立和發(fā)展起來的。其作用是管理者提供各責(zé)任單位履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計信息。在分析責(zé)任會計已有研究的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)責(zé)任會計的三個要素即戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)會計報告及績效考核有機(jī)地結(jié)合在一起。

責(zé)任會計系統(tǒng)具有以下內(nèi)涵：及時，責(zé)任會計是基于績效管理的視角而建立的會計體系，責(zé)任會計具有戰(zhàn)略性、人本性和組織性的基本特點(diǎn)；第二，若干責(zé)任單位有機(jī)的聯(lián)系在一起組成了企業(yè)整體，責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算也是企業(yè)預(yù)算的有機(jī)組成部分；第三，責(zé)任會計實施，需要充分調(diào)動各責(zé)任單位的積極主動性，以保障各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算能夠順利完成。由于企業(yè)預(yù)算的合理分解形成了責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，因而責(zé)任會計在督促各責(zé)任單位完成責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的同時，也保障了企業(yè)預(yù)算的順利完成。

（二）責(zé)任會計的指導(dǎo)思想 一是設(shè)計本企業(yè)的責(zé)任會計體系并建立責(zé)任單位。在一般原則指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、管理要求和實際情況，科學(xué)合理地設(shè)計企業(yè)責(zé)任會計體系，以落實責(zé)任，核算責(zé)任過程，加強(qiáng)責(zé)任分析，實行責(zé)任獎懲等工作，從而加強(qiáng)責(zé)任管理，防止隱患，調(diào)動可能的積極因素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并實現(xiàn)其社會效應(yīng)。二是強(qiáng)化責(zé)任意識和內(nèi)部管理。責(zé)任單位的主要負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)責(zé)任人對其業(yè)績應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。責(zé)任會計要求明確責(zé)任預(yù)算，通過科學(xué)系統(tǒng)的責(zé)任核算和責(zé)任控制，使相關(guān)責(zé)任人自覺地增強(qiáng)責(zé)任意識，調(diào)動盡可能的積極因素，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而得到較好的社會效益。責(zé)任單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人主觀意識到責(zé)任重大性，是責(zé)任落實到位的前提和基礎(chǔ)，只有負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人主觀上具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，才能更好地實施相應(yīng)的內(nèi)部管理。因此責(zé)任會計的實行要強(qiáng)化相關(guān)人員的意識，加強(qiáng)各責(zé)任單位有關(guān)人員自覺履行應(yīng)盡責(zé)任的意識，激勵員工自覺地發(fā)揮主觀能動性管理的目標(biāo)。從這個方面來看，責(zé)任會計不局限于以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，還要以行為科學(xué)和運(yùn)籌學(xué)為支撐。結(jié)合我國的實際情況，還應(yīng)與加強(qiáng)政治思想工作結(jié)合起來，做好員工的工作，激發(fā)員工和相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任感，激發(fā)財會人員的主人翁意識和效益效率觀念。三是責(zé)任落實與業(yè)績考核緊密結(jié)合。責(zé)任核算、分析及獎懲緊密結(jié)合；責(zé)、權(quán)、利及效益緊密結(jié)合，促進(jìn)經(jīng)營管理機(jī)制的完善，發(fā)揮會計的管理職能，這都是責(zé)任會計的核心理念。

（三）責(zé)任會計的職能 一般情況下，責(zé)任會計的職能有以下幾方面： （1）預(yù)算職能。責(zé)任會計的預(yù)算職能就是在企業(yè)預(yù)算的指導(dǎo)下，合理編制各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任單位的努力目標(biāo)以及衡量各責(zé)任單位工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)預(yù)算得以順利完成。（2）控制職能。責(zé)任會計的控制職能就是對責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動按照事前制定的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行檢驗和督促，對發(fā)現(xiàn)的差異及時進(jìn)行調(diào)整，保障各責(zé)任單位實現(xiàn)其報告期的預(yù)期目標(biāo)。（3）核算職能。責(zé)任會計的核算職能是對責(zé)任單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用會計核算方法進(jìn)行計算、記錄和報告等，并通過一定方式向責(zé)任單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理者反映責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的完成情況。（4）考核職能。責(zé)任會計的考核職能是以責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算作為依據(jù)，根據(jù)責(zé)任會計核算提供的信息和資料，對各責(zé)任單位的工作成果進(jìn)行分析和評價，并將工作成果與獎懲制度緊密結(jié)合起來。

總體上，責(zé)任會計的職能是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位如成本責(zé)任中心、利潤責(zé)任中心等，明確責(zé)任指標(biāo)如資金、成本費(fèi)用、利潤率等，以各責(zé)任單位為主體按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會計管理制度。責(zé)任會計的四項職能是相互聯(lián)系的有機(jī)整體，預(yù)算職能提供責(zé)任單位的工作目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，控制職能促使責(zé)任單位的工作按照既定目標(biāo)進(jìn)行，核算職能反映責(zé)任單位對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，考核職能充分調(diào)動各責(zé)任單位完成責(zé)任預(yù)算，保障責(zé)任會計的鞏固和發(fā)展，為編制新的責(zé)任預(yù)算提供參考依據(jù)。

二、責(zé)任會計系統(tǒng)的實施原則

（一）責(zé)任會計目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致 責(zé)任會計是企業(yè)分權(quán)經(jīng)營與多元化經(jīng)營的產(chǎn)物，堅持與企業(yè)整體目標(biāo)一致的原則，是指企業(yè)把一部分經(jīng)營決策權(quán)分配到各責(zé)任中心，同時應(yīng)注意防止各責(zé)任中心為了實現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，偏離企業(yè)整體目標(biāo)而各行其事，應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)上下目標(biāo)成為一個整體，使分權(quán)經(jīng)營組織形式保持高效率。堅持目標(biāo)一致性原則能使一個企業(yè)所有子單位或責(zé)任單位的管理者都努力達(dá)到企業(yè)較高管理層制定的目標(biāo)。

（二）責(zé)任會計的實施過程應(yīng)堅持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合 責(zé)任會計的實施，要為每個責(zé)任單位明確其需要承擔(dān)的責(zé)任，與此相對應(yīng)的也將會賦予責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)利，同時也會為每個責(zé)任單位制定業(yè)績與成果的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲措施，充分調(diào)動各責(zé)任單位工作主觀積極性，從而保障企業(yè)總體利益或目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）責(zé)任會計實施應(yīng)堅持可控性原則 責(zé)任會計主要是以責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核算對象，核算其責(zé)任成本和產(chǎn)生的效益。各責(zé)任單位發(fā)生的成本有的是責(zé)任單位自身可以控制的，有的則是責(zé)任單位所不能控制的。因此，在對各責(zé)任單位進(jìn)行考核評價過程中，僅能考核該責(zé)任單位可以控制的成本，其不可控的成本應(yīng)當(dāng)不予考核。否則將無法作出合理的評價，以該評價為基礎(chǔ)的獎懲辦法也不合理。因此構(gòu)建責(zé)任會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)任成本可控性原則。

（四）責(zé)任會計實施應(yīng)執(zhí)行反饋性原則責(zé)任會計實施過程中，各責(zé)任單位預(yù)算的執(zhí)行需要有一套健全的反饋系統(tǒng)，對執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過程進(jìn)行控制并及時、、地反饋經(jīng)濟(jì)活動過程中的各種信息，使各責(zé)任單位不僅能很好地完善記錄，建立并執(zhí)行報告制度，及時掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能通過實際完成數(shù)據(jù)或情況與預(yù)算數(shù)據(jù)或情況進(jìn)行對比分析，控制和調(diào)節(jié)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動，以確保實現(xiàn)預(yù)定責(zé)任目標(biāo)和任務(wù)。

（五）責(zé)任會計實施應(yīng)注重激勵原則 激勵原則是責(zé)任會計的一個重要理論基礎(chǔ)，責(zé)任會計的目標(biāo)之一即是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任者的工作熱情，充分發(fā)揮他們的積極性和創(chuàng)造性。所以責(zé)任會計在執(zhí)行過程中確立目標(biāo)、預(yù)算以及各項獎懲措施時，要注意從物質(zhì)和精神多層面激勵，有效調(diào)動全體員工的積極性，不斷激勵全體員工為實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而努力。

（六）責(zé)任會計要堅持收益與費(fèi)用配比的原則 在財務(wù)核算基礎(chǔ)上，責(zé)任會計應(yīng)按照收益與費(fèi)用配比原則進(jìn)行會計調(diào)整，對于不屬于當(dāng)期的費(fèi)用與成本進(jìn)行扣減處理，而對應(yīng)在當(dāng)期反映而未反映的費(fèi)用與成本進(jìn)行調(diào)增處理，以客觀反映責(zé)任單位收入與支出的正確配比，并在確定收益時嚴(yán)格界定收益與費(fèi)用的對應(yīng)配比關(guān)系，對于與費(fèi)用成本沒有對應(yīng)關(guān)系的收益進(jìn)行客觀的調(diào)整。

三、責(zé)任會計相關(guān)基礎(chǔ)理論研析

（一）責(zé)任會計與分權(quán)管理理論 分權(quán)管理即是現(xiàn)代企業(yè)組織為發(fā)揮較低層組織的主觀能動性和創(chuàng)造性，而把生產(chǎn)管理決策權(quán)適度分配給各下屬組織，較高領(lǐng)導(dǎo)層僅保留少數(shù)關(guān)系全局利益和重大問題的決策權(quán)。分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是決策權(quán)部門化，即在企業(yè)中建立一種具有一定自主權(quán)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理過程中通過授權(quán)，使每一責(zé)任中心都擁有一定的權(quán)力和對應(yīng)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說分權(quán)管理的主要目的是提高管理效率，而企業(yè)整體經(jīng)營管理目標(biāo)則是分權(quán)與效率的結(jié)合點(diǎn)。在企業(yè)整體目標(biāo)的指導(dǎo)下，高層管理者把一些日常的經(jīng)營決策權(quán)直接授予負(fù)責(zé)該經(jīng)營活動的責(zé)任單位，使其能針對具體情況及時作出反應(yīng)，避免逐級匯報延誤決策良機(jī)而造成不必要的損失，同時可以充分調(diào)動各單位經(jīng)營管理的積極性和創(chuàng)造性。

分權(quán)管理理論是責(zé)任會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。在分權(quán)管理中應(yīng)重視責(zé)任會計的運(yùn)用。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，其分散在各地的組織成員，或是制造中心，或是銷售中心，或是產(chǎn)銷一體的分子公司，它們分布非常廣泛，組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜。為了有效地控制多個管理層級的生產(chǎn)和經(jīng)營行為，如何把握各組織的資金活動，從而控制他們的成本或收益，達(dá)到與企業(yè)目標(biāo)一致，責(zé)任會計則是一種有效的控制方式。企業(yè)起步階段規(guī)模通常較小，因而通常選擇集權(quán)管理，主要負(fù)責(zé)人不需要正式的責(zé)任會計系統(tǒng)就能控制經(jīng)營。對于小企業(yè)的經(jīng)理而言，通過與員工面對面的交流來了解日常經(jīng)營是比較容易實現(xiàn)的。但隨著企業(yè)組織的擴(kuò)大，經(jīng)理需要更正式的信息系統(tǒng)以實現(xiàn)控制如管理會計信息等。企業(yè)建立了會計系統(tǒng)來計量記錄經(jīng)營活動事宜，并對內(nèi)外提供財務(wù)報告，成為計劃組織活動不可或缺的部分。隨著企業(yè)獲得越來越多的服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)驗，其又建立起標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算和彈性預(yù)算來幫助控制經(jīng)營。企業(yè)的不斷成長，為了提高管理效率授權(quán)成為必然，最終便形成一個成熟的責(zé)任會計系統(tǒng)。

（二）責(zé)任會計與行為科學(xué)理論 行為科學(xué)是運(yùn)用社會學(xué)、心理學(xué)及人類學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論研究人類行為一般規(guī)律的綜合性學(xué)科。其首要研究領(lǐng)域是在與組織行為學(xué)相關(guān)理論和實踐方面，即研究企業(yè)等組織中人的行為，通過研究得出如何調(diào)動組織中人的主觀能動性和積極性等問題。該領(lǐng)域有代表性的理論是馬斯洛的需求層次理論，該理論的觀點(diǎn)可以描述為在特定時刻，如果人的一切需要均未能得到滿足，那么最主要需要的滿足就比其他需要的滿足更為迫切，從而將需要劃分為五級即生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要。

責(zé)任會計源于分權(quán)管理，而分權(quán)管理又源于馬斯洛的需求層次理論。在該理論的影響下，授權(quán)分權(quán)的管理在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色。企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)立若干責(zé)任單位便是分權(quán)管理的一種體現(xiàn)。同時分權(quán)管理是一項很復(fù)雜且浩大的工程，其涉及分權(quán)的方式、程度及層次等若干問題，而不是簡單的下放權(quán)力的過程。企業(yè)分權(quán)管理科學(xué)性及成功與否，一方面依存于分權(quán)授權(quán)管理制度的完善，另一方面也有賴于分權(quán)授權(quán)管理制度的執(zhí)行。授權(quán)管理的應(yīng)用在實施的過程中更大程度取決于對各責(zé)任單位所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的預(yù)算管理、控制、考核及業(yè)績評價等環(huán)節(jié)執(zhí)行力度和效果。若實施力度和效果不佳，不僅會挫傷各責(zé)任單位的積極性，同時也難以反映工作的實際情況，影響工作的進(jìn)一步開展。因此，在授權(quán)分權(quán)管理中責(zé)任會計扮演著非常重要的角色。

（三）責(zé)任會計與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 對信息商品的成本、價格和價值等問題的研究都是屬于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范疇，它是關(guān)于信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)問題的一系列研究。該學(xué)科所研究的核心問題是花費(fèi)多大的成本以獲取信息的價值。通過投入產(chǎn)出的對比分析，從而以一定的投入獲取較大價值的信息或以最少的投入獲取一定的信息價值。

責(zé)任會計實際上是一個旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的管理控制系統(tǒng)，因此應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)之一。為了獲取各責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核和責(zé)任評價等信息，需要付出獲取該相應(yīng)信息的成本。在獲取責(zé)任會計信息的過程中以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，在投入產(chǎn)出對比分析時，應(yīng)當(dāng)兼顧責(zé)任會計信息的效果和經(jīng)濟(jì)性。有效的責(zé)任會計管理控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息價值必須為正，否則將不能給企業(yè)帶來效益，反而會有礙企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）責(zé)任會計與控制論 管理系統(tǒng)實際是一個典型的控制系統(tǒng)，同時也是管理的職能之一。為了確保企業(yè)的目標(biāo)和計劃能夠順利實現(xiàn)，一方面企業(yè)應(yīng)該根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新修訂的標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任單位的工作進(jìn)行考核和評價，并對比預(yù)先制定的預(yù)算或目標(biāo)，在出現(xiàn)偏差時分析原因并予以糾正，同時進(jìn)行報告反饋；另一方面，企業(yè)根據(jù)其所處的內(nèi)外環(huán)境的變化和發(fā)展需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進(jìn)行修訂或重新制訂，并依照新的計劃對責(zé)任單位進(jìn)行執(zhí)行、考核、評價和反饋報告，并以此規(guī)制不斷循環(huán)，以實現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。信息是控制的基礎(chǔ)，它是在控制客體運(yùn)行與發(fā)展過程中產(chǎn)生并說明其內(nèi)部狀態(tài)、外部作用和控制的目標(biāo)。企業(yè)要控制某一過程或結(jié)果，應(yīng)對其發(fā)生、經(jīng)營和成果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應(yīng)的、有效的措施去影響其發(fā)生和經(jīng)營，從而影響企業(yè)經(jīng)營成果，以達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)。

企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)和計劃的主要方式之一就是責(zé)任會計系統(tǒng)的建立和運(yùn)行。企業(yè)適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行管理的過程中，通常會根據(jù)實際情況劃分若干責(zé)任單位，而責(zé)任會計的產(chǎn)生為順利實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和計劃奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)管理控制的整個過程貫穿著責(zé)任會計，為企業(yè)管理者提供決策所依據(jù)的信息。通常責(zé)任會計的運(yùn)作流程是：制定總體目標(biāo)、總指標(biāo)的分解、責(zé)任預(yù)算、制定內(nèi)部結(jié)算價格、責(zé)任單位的日常控制、責(zé)任核算、責(zé)任報告的編制、責(zé)任考核及責(zé)任信息反饋等，進(jìn)而實現(xiàn)其責(zé)任單位控制功能。可以看出，責(zé)任會計控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責(zé)任會計控制中融入了會計特有的一些觀念和方法。

（五）責(zé)任會計與委托理論 委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，這是委托的主要觀點(diǎn)之一。由于委托人與人的效用函數(shù)不同，這必然導(dǎo)致委托人與人的利益沖突。在沒有有效的制度規(guī)制的情況下，人的行為有可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔(dān)一定的委托成本。

企業(yè)內(nèi)部各管理層之間廣泛存在著委托關(guān)系，企業(yè)授權(quán)管理即是形成委托關(guān)系的典型行為。當(dāng)委托授權(quán)行為發(fā)生后，管理者面臨的主要問題之一便是如何使得各受托責(zé)任單位目標(biāo)實現(xiàn)的同時，也能為企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。責(zé)任單位都有明確的責(zé)任范圍，且獨(dú)立自主地履行其職責(zé)。在對各責(zé)任單位控制、考核及獎懲中責(zé)任會計起著關(guān)鍵性作用，其有助于增強(qiáng)責(zé)任單位相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識，促使各責(zé)任單位積極主動地履行職責(zé)，完成責(zé)任預(yù)算，從而實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時在劃清權(quán)利委托人和責(zé)任單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系方面責(zé)任會計也起著重要作用，既然責(zé)任單位具有部分權(quán)力，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，只有正確處理委托人和責(zé)任單位之間的風(fēng)險分擔(dān)問題，才能使責(zé)任會計所提供的信息有效地影響企業(yè)及其各環(huán)節(jié)的行為，進(jìn)而達(dá)到局部與整體的目標(biāo)一致性，最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益化。委托理論作為企業(yè)授權(quán)管理行為的理論基礎(chǔ)之一，授權(quán)管理的有效實施與責(zé)任會計作用的發(fā)揮有著密切關(guān)系，因而委托理論理是責(zé)任會計的基礎(chǔ)理論之一。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于電子商務(wù)對會計基礎(chǔ)理論的思考

【摘要】本文試從電子商務(wù)角度，對會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行一些探討。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展、電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛，會計信息系統(tǒng)從相對獨(dú)立、封閉的狀況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢，從而對傳統(tǒng)會計的理論與實務(wù)產(chǎn)生巨大影響。

一、網(wǎng)絡(luò)時代電子商務(wù)的特點(diǎn)

目前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)成為了會計界的研究熱點(diǎn)，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機(jī)。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時代的標(biāo)志。電子商務(wù)具有以下特點(diǎn)：

（一）易改動

電子商務(wù)數(shù)據(jù)存放于磁（光）介質(zhì)，對其進(jìn)行增刪、修改不留痕跡，很難辨別哪一個記錄是“原件”。

（二）無形性

電子商務(wù)數(shù)據(jù)是無形的，通常情況下看不見摸不著，缺乏實在感。

（三）網(wǎng)絡(luò)化

商務(wù)活動在不同的地點(diǎn)，即刻完成交易。

盡管電子商務(wù)可能因上述特點(diǎn)而受到懷疑，但由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)的一種商務(wù)活動，其快速、便捷的優(yōu)點(diǎn)仍然得到人們的認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)的應(yīng)用及伴隨電子商務(wù)而產(chǎn)生的網(wǎng)上企業(yè)、虛擬企業(yè)，導(dǎo)致許多不確定因素的產(chǎn)生，從而對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生巨大影響。

二、對傳統(tǒng)會計假設(shè)的影響

會計假設(shè)是傳統(tǒng)會計理論與會計實務(wù)基石。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，對傳統(tǒng)會計的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項假設(shè)均產(chǎn)生一定沖擊。

目前有一種比較流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善、電子商務(wù)的產(chǎn)生，傳統(tǒng)的四個會計假設(shè)已不再成立，必須尋找或建立新的會計假設(shè)。理由是“由于網(wǎng)絡(luò)會計的主體――網(wǎng)絡(luò)公司（Virtual corporation）是一個虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會計主體的范疇，很難確定會計主體；而會計主體假設(shè)則是諸項假設(shè)中最主要的一項，是會計工作的最基本的單位，如果該假設(shè)不能成立，其他幾項假設(shè)也就不能成立，會計工作也就無法開展。

但筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)等出現(xiàn)，只是豐富了傳統(tǒng)的會計理論和會計實務(wù)，使其內(nèi)涵不斷擴(kuò)展。

（一）會計主體的范圍擴(kuò)大了

會計主體又稱會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。

在網(wǎng)絡(luò)時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜化，新興的網(wǎng)絡(luò)公司（如雅虎、新浪等）或網(wǎng)上企業(yè)使得會計主體的典型形態(tài)──企業(yè)也越來越難以界定。但它們絕大多數(shù)僅僅利用網(wǎng)絡(luò)作為業(yè)務(wù)處理、信息傳遞的手段而已，只是改變了會計信息的儲存介質(zhì)與傳輸方式，因此，不可能動搖會計基本理論的根基──會計主體假設(shè)。在傳統(tǒng)的環(huán)境下，會計信息可以通過郵寄、電報、傳真等方式傳遞，甚至派專人送達(dá)；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息則通過網(wǎng)絡(luò)傳輸。這種傳遞方式的改變可能會影響會計信息的安全性與性，但決不會導(dǎo)致原來的會計核算范圍、空間發(fā)生變化。對于那些所謂的網(wǎng)絡(luò)公司（虛擬公司）來說，無論從何種角度來看，會計主體都末發(fā)生本質(zhì)上的變化。因為它們既然稱為公司或企業(yè)，必然以贏利為目的，就必須進(jìn)行工商登記，明確經(jīng)營范圍，照章納稅。盡管交易并不一定在現(xiàn)場發(fā)生，但是其業(yè)務(wù)范圍還是清晰的，可辨認(rèn)的，即會計的核算空間是可以明確界定的。至于有些個人在網(wǎng)上開設(shè)的“今天開，明天關(guān)”的商店，既沒有進(jìn)行工商登記，又沒有稅務(wù)注冊，屬于非法經(jīng)營，應(yīng)予以取締，因此對其會計主體的討論毫無意義。

（二）持續(xù)經(jīng)營和會計分期的假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)主體在今后可預(yù)見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也不會因業(yè)務(wù)交易和信息傳輸方式改變而有所改變，即使是所謂的網(wǎng)絡(luò)公司也是如此。以追求賺錢為目的的經(jīng)營者總希望自己的公司（或企業(yè)）永遠(yuǎn)存續(xù)下去，而會計期間則是人們?yōu)榱私馄髽I(yè)的經(jīng)營情況，人為地規(guī)定報告財務(wù)信息的期限。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)在線、實時反饋的功能可使人們隨時了解會計信息。會計報告時限可以進(jìn)一步細(xì)分，比如一個月、一周，但不能趨向于無窮小。因為許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性，分割太細(xì)就無法反映某些業(yè)務(wù)的全貌，況且，評價一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績乃至發(fā)展前景時，瞬時數(shù)據(jù)是沒有任何意義的，因此會計信息的報告還是應(yīng)該以一定的期間為單位。而交易期間作為會計期間，或許適合虛擬企業(yè)的特點(diǎn)。

（三）貨幣計量假設(shè)的內(nèi)容有所擴(kuò)展，提供多種計量屬性的計價成為可能

電子商務(wù)對貨幣計量假設(shè)的要求與傳統(tǒng)會計也不一樣。電子商務(wù)突破了時間和空間的限制。為適應(yīng)這一變化，有人提出統(tǒng)一貨幣結(jié)算，于是有了使用電子貨幣的倡議。假如使用電子貨幣，就會使不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在網(wǎng)上進(jìn)行交易結(jié)算時，電子貨幣就會發(fā)揮出傳統(tǒng)意義上的貨幣所沒有的優(yōu)勢。電子貨幣的出現(xiàn)可能引發(fā)貨幣革命與支付革命。

三、對會計實務(wù)――會計準(zhǔn)則的影響

基于電子商務(wù)的特性，對會計實務(wù)的確認(rèn)也要有一個新的認(rèn)識。其對會計實務(wù)影響較大的方面主要有：

（一）確認(rèn)與計量的一般原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)，而不論現(xiàn)金是否已經(jīng)實際收付。即凡在當(dāng)期取得的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。凡不是當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)，交易雙方在很短的時間內(nèi)就可完成交易，所以，對于虛擬企業(yè)來說，收付實現(xiàn)制相對于權(quán)責(zé)發(fā)生制可能更為合理，更具有現(xiàn)實意義。

2.對于歷史成本原則

歷史成本原則是指會計人員進(jìn)行資產(chǎn)計價時，根據(jù)它取得的實際原始成本計價，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或重置價值。對網(wǎng)上企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)公司而言，基本上不存在歷史成本，更多的是采用市場現(xiàn)行價值、可變價值等公允價值計價。

（二）會計信息質(zhì)量、會計信息披露方面

1.相關(guān)與及時性原則

及時性原則要求會計信息的提供必須及時，相關(guān)性原則要求會計信息的提供能滿足會計信息使用者進(jìn)行決策的需求。如公司的財務(wù)與經(jīng)營狀況，公司的重大事件等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，所有交易事項在發(fā)生時即可完成并進(jìn)行記錄、處理和報告，從而使會計信息使用者獲得比傳統(tǒng)的財務(wù)報告更為及時、有用的信息。同時，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的財務(wù)報告還可以更多地考慮不同會計信息使用者對會計信息需求的不同特點(diǎn)，如人力資源、企業(yè)形象等，為它們提供和定制個性化報告，使會計信息更趨于大眾化，大大提高了會計信息的有用性。

2.客觀性原則

不論傳統(tǒng)的還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財務(wù)報告體系，客觀性原則是對會計信息質(zhì)量的最基本的要求，即財務(wù)報告中所提供的會計信息必須真實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，做到、客觀，并且不同的、獨(dú)立的會計（或?qū)徲嫞┤藛T按照相同或類似的會計確認(rèn)與核算方法能夠得出相類似的核算結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要使會計信息符合客觀性原則，只要保障信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)的客觀、真實即可。但修改電子數(shù)據(jù)可以不留痕跡，可能會使會計信息的客觀性打一個折扣。

3.可比性與一貫性原則

可比性原則要求會計信息的提供須按照統(tǒng)一的會計原則及方法進(jìn)行處理；一貫性原則要求所采用的會計原則和方法在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意更改。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸大多都是按照設(shè)定程序進(jìn)行，大大制約了傳統(tǒng)手工環(huán)境下人為地任意篡改會計原則及方法。但是，一旦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)遭到非法的、惡意的攻擊，將對信息的性造成威脅。

4.明晰性原則

明晰性原則指財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便于理解和利用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出、財務(wù)報表的格式以及其他的報告都已編入程序中，并使隨時通用的財務(wù)報告成為可能，同時還可以為各個會計信息使用者提供個性化財務(wù)報告，便于各個會計信息使用者理解所的信息，做出對其有用的決策。

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)的影響

眾所周知，會計循環(huán)從填制記賬憑證開始，但記賬憑證的填制必須以原始憑證為依據(jù)，原始憑證是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。對于傳統(tǒng)意義的會計來講，各種類型的銷貨、購貨發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等原始憑證的獲取非常容易。它們是有形的，看得見摸得著，給人以安全感、踏實感。雖然目前基本實現(xiàn)會計電算化后，大量的會計信息存放于磁（光）介質(zhì)上，但人們?nèi)匀涣?xí)慣于把記賬憑證、賬簿、報表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來，并按手工規(guī)則由有關(guān)人員簽字或蓋章確認(rèn)，裝訂存檔。然而隨著電子商務(wù)的開展，因交易雙方并不直接見面，原始憑證的獲取、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)無法按傳統(tǒng)方式由當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn)，僅憑電子商務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸，人們有理由對其真實性、性、完整性和不可抵賴性表示懷疑。

聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會在1996年的第二年會上通過了《電子商務(wù)示范法》，我國于1999年3月15日第九屆全國人大第二次會議通過的《中華人民共和國合同法》和2004年8月28日第十屆全國人大第十一會議通過的、并于2005年4月1日實行的我國首部《電子簽名法》，解決了電子商務(wù)數(shù)據(jù)的法律問題，為廣泛應(yīng)用電子商務(wù)數(shù)據(jù)來確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了法律保障。電子商務(wù)可能會導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)流程的重組。

五、對會計內(nèi)部控制的影響

鑒于電子商務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、修改、刪除等是無形的，不易被發(fā)現(xiàn)，我國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。”在新技術(shù)廣泛應(yīng)用的今天，建立更為嚴(yán)格的會計內(nèi)部控制制度勢在必行。

（一）建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任控制

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)設(shè)立軟件的開發(fā)崗位責(zé)任控制。財務(wù)軟件的設(shè)計、開發(fā)、測試、運(yùn)行、操作和維護(hù)、監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員來擔(dān)任，目的是防止信息系統(tǒng)本身不被惡意地留下可操作的技術(shù)漏洞，保障信息系統(tǒng)設(shè)計合理、運(yùn)行正常。會計崗位也要有明確的責(zé)任，各崗位都要得到一定的授權(quán)，并用密碼嚴(yán)格控制。

（二）會計數(shù)據(jù)的輸入、審核控制

為了保障數(shù)據(jù)錄入的真實性、合法性、完整性，數(shù)據(jù)在輸入系統(tǒng)前都要經(jīng)過檢驗，輸入工作可以由多人多組分擔(dān)，但對輸入的數(shù)據(jù)等必須再次進(jìn)行審核。因為在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會計業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗的憑證錄入到整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會直接影響到會計信息的。

（三）儲存控制

為防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除以及計算機(jī)在運(yùn)行過程中可能發(fā)生的故障，使會計信息遭到破壞，對輸入的數(shù)據(jù)要隨時備份（好是每日進(jìn)行異地備份），以便必要時進(jìn)行恢復(fù)。磁性介質(zhì)的可復(fù)制性會使會計信息極易泄漏與篡改而不易發(fā)現(xiàn)，因此，磁性資料應(yīng)由會計檔案保管員負(fù)責(zé)保管；打印資料在系統(tǒng)的操作日志上有所記錄后（包括記錄輸出時間、文件頁數(shù)及操作人員姓名）及時送達(dá)指定人手中；收件人要簽收并注明收件日期、文件內(nèi)容，以便日后查找，確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密。

六、展望

網(wǎng)絡(luò)的不斷完善、電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)會計來說是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為會計界對會計系統(tǒng)的傳統(tǒng)理念進(jìn)行重新認(rèn)識、對會計信息需求的進(jìn)一步研究、為不斷豐富會計理論和會計實務(wù)提供了條件。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計需要大量復(fù)合型人才，既懂會計又要懂網(wǎng)絡(luò)知識，既要懂管理又要懂會計業(yè)務(wù)操作，能解決實際工作中的種種問題。為適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境，提高會計人員的素質(zhì)迫在眉睫。