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二、審計對象和范圍

根據市委組織部委托書，審計對象和審計范圍如下：

1、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。

2、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。

3、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。，全國公務員共同天地

4、xx同志任xx衛生局局長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。

5、xx同志任xx市經貿局局長期間經濟責任審計。審計時間范圍：2003年1月至2005年12月。

四、審計重點和主要內容

一、財政財務收支情況

(一)預算的執行情況和決算或者財務收支計劃的執行情況和決算審計。此項審計是財政財務收支審計基本內容。主要以真實性為重點，把握好三個關口或關鍵控制點，即預算的編制、預算的執行和決算的編制。

(二)預算外資金的收入、支出和管理情況。主要審查其來源是否合法，是否認真執行了“收支兩條線”，有無隱瞞、拖欠、截留、坐支問題，是否嚴格按收支計劃使用資金并納入決算報表體系，有無損失和浪費等問題。

(三)往來帳項的管理和清理情況。首先審查往來帳項的真實性，要摸清往來帳項所反映的實際內容，是否存在收入掛往來科目的情況，其次是要重點關注資金數額大、時間長的往來帳項，尤其要關注呆帳、死帳的情況，是否存在資金損失掛往來的情況，對呆帳和死帳，是否采取必要的手段進行了認真、積極地清理。對于有問題甚至有個人行為的往來帳項，要摸清其來龍去脈，并在此基礎上認真分析原因，落實經濟責任。

(四)內控制度建立和執行情況，即內部控制系統評審。通過評價內部控制系統來確定審計的范圍和適當的程序，能夠顯著地提高審計的效率和質量；二是借助內部控制系統評價的結果，能夠有效地發現管理中的薄弱環節和問題，并促進其加以改進和完善。

(五)專項資金的管理及使用情況。對該部分資金的審計，主要審查是否按規定的用途使用，開支是否嚴格履行了審批程序，是否存在擠占、挪用和損失浪費的問題，資金的使用是否達到了預期的效果。

(六)資產管理情況。主要審查資產的日常管理是否到位，資產的產權關系是否明晰，資產的處置是否履行了相應的報批程序，是否存在因管理不嚴而造成人為丟失、毀損的情況，是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產的情況，資產的處置中是否因處置不當而造成國有資產的流失，國有資產的收益是否得以體現等。

二、投資項目及重大經濟決策事項

對投資項目的審計，首先要摸清投資的性質和種類，然后有重點地選擇幾個項目（好的和差的典型）有步驟地審計其可行性論證和立項情況，投資方案情況，資金來源和使用情況，項目預決算情況，投資效益及效果情況。對重大經濟決策事項的審計，首先也要摸清在領導干部任期內，都有哪些經濟決策事項，選擇重大的事項審查其決策的背景、決策的過程、決策的執行和落實情況，決策的效果情況。以此來確定和評價領導干部的任期經濟責任。

三、行業經濟指標或上級主管部門下達的經濟指標完成情況

要把定性和定量兩個方面有機的結合起來考慮，即首先選擇一套能夠科學反映經濟成果的經濟指標體系，通過審計或采集，進行量化的綜合比較分析，在此基礎上，再作出準確的定性結論。必須結合本部門、本地區的實際，選擇使用那些最能綜合地反映領導干部業績的經濟指標。對于部門領導的經濟責任審計，要結合本部門的特點，圍繞本部門的主要工作任務，選擇財政財務收支數額較大、運作時間較長、政策性較強的資金，采取多層次、多形式的方法，收集數據資料，并在此基礎上進行匯總、整理、歸納和比較分析，以全面、準確的評價領導干部的業績或責任。

四、領導者本人執行廉政紀律情況

通過對帳務的審計，審查領導干部本人是否違規報銷應由個人負擔的各項費用，是否存在私設“小金庫”為個人或小集體發放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產的行為。

五、審計組織和要求

(一)通過局務會討論，局長辦公會研究決定按項目情況分五個審計小組，各小組組成人員為：

1、xx同志任x鎮鎮長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。

2、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。

3、xx同志任xx鎮鎮長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。

4、xx同志任xx市衛生局局長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員：xxxxxxxx。

5、xx同志任xx市貿局局長期間經濟責任審計。審計組長：xx，成員，全國公務員共同天地：xxxxxxxx。

（二）各審計小組務必于2006年5月15日至16日進駐被審計單位，并認真開展好審前調查，掌握詳細資料，報批各項目審計實施方案。

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2、提高領導干部的決策和管理水平。實施經濟責任審計，會使處于財經活動決策地位、掌握著一定權力的領導干部，感到有一種較強的約束力，感到“一支筆”的分量很重，增強當家理財的事業心和責任感，更加恪盡職守地履行經濟責任。通過對領導干部進行經濟責任審計，客觀公正地評價其當家理財的成績，實事求是地指出并處理有關問題，能有效地激發其認真學習、貫徹有關財經法規，自覺履行職責，提高當家理財的能力。

3、推動所在單位的財經管理。開展領導干部經濟責任審計，既是對領導干部個人的審計，也是對所在單位財經管理情況的檢查，更是對廣大干部愛崗敬業、廉潔自律的教育。通過從領導干部抓起，請履行經濟責任好、管理能力強的領導干部介紹經驗，對履行經濟責任較差、問題較多的領導干部進行通報批評，讓教育和監督別人的人首先接受教育和監督，促使領導給部屬做好樣子，長期堅持下去，不僅能促進財經管理，而且能帶動各項建設。

二、目前經濟責任審計存在的問題

1、立法和規范制定工作相對滯后，有關法規制度還需進一步完善。經濟責任審計缺乏有力的法律依據支持是制約經濟責任審計發展的重要因素。近年來，各地建立完善了有關規章制度。其中，很多省市通過人大立法或做出規定，確定了經濟責任審計在本地區工作中的法律地位，有關部門制定了具體規章制度。如寧夏回族自治區黨委組織部與審計廳專門制定了《經濟責任審計立項程序》；甘肅省委、省政府辦公廳研究制定了《甘肅省領導干部經濟責任審計結果利用試行辦法》、《甘肅省領導干部任期經濟責任審計任務確定及執行程序暫行辦法》。但是，這些規章制度都沒有從真正意義上解決經濟責任審計工作的法律地位和執法依據，缺乏科學性、操作性，特別是在審計范圍、內容、重點和評價標準等方面還不明確、不規范、不統一，給責任劃分、審計評價造成很大困難，也給經濟責任審計工作造成很大風險。盡快提升立法層次并建立健全領導干部評價體系是經濟責任審計迫在眉睫的問題。

2、經濟責任審計任務缺乏計劃管理，工作非常被動。經濟責任審計應貫徹“突出重點”的原則，保證重點環節和重大方面少出問題或不出問題，從源頭上控制問題的發生，從源頭上防止腐敗。但由于審計任務缺乏計劃性，給審計工作帶來了很多困難，使得審計工作無法合理確定經濟責任審計的重點單位和重點人員，也無法根據每年干部監督管理的實際需要，科學確定年度經濟責任審計計劃。在開展經濟責任審計時，一般是組織部門下發委托審計通知書之后，才能對委托單位進行審計。組織部門委托多少，審計部門就審計多少，如遇各級班子換屆，審計任務就十分繁重，特別是一些領導干部已提拔任用，組織人事部門要求在短時間內對其進行經濟責任審計，給審計核實、取證帶來很大困難，審計質量難以保證。

三、具體措施

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中小學校長任期經濟責任審計是教育系統內部審計工作的重點之一,是對學校的資產、負債、凈資產、收支情況的真實、合法以及有關經濟活動應當負有的經濟責任所進行的監督和評價。審計內容是校長任期內的財務收支、重大經濟活動、債權債務、流動資產、固定資產保值增值等情況以及有關的工會賬、食堂賬；審計目的是為了加強對經濟責任人的管理和監督，正確評價其經濟責任，促進學校加強對學校的財務收支、國有資產的管理，提高教育資金投入的使用效率。

太倉市教育局明確：內審機構對中小學校長進行經濟責任審計，是加強對校級領導監督考核的重要切入點，要把學校的發展、教育資金的使用、學校資產的管理與校長所擔負的責任緊密結合起來，并做出公正的評價，為領導的決策當好參謀助手。隨著教育事業的迅速發展，各級政府對教育的經費投入和其他多渠道辦學經費來源的增長，學校的經濟活動日趨復雜化，財務管理的任務也日益繁重。如何管好、用好教育經費，是辦好教育事業的關鍵，通過加強經濟責任審計，可以幫助領導管好、用好教育經費，提高經費使用效益。

通過審計實踐，太倉市教育局內審機構在中小學校長任期經濟責任審計工作中著重關注以下幾個問題。

一、摸清家底，核實存量資產

在實施審計中，審計人員通過查閱賬目，計算分析、調查、咨詢等方法收集審計證據，檢查主要經濟指標和財政財務收支指標是否真實，了解被審計對象工作的實際政績；檢查資產、負債的凈資產是否真實、合法，了解學校國有資產的管理、保值增值情況；檢查財政財務收支的真實性、合法性，了解有無隱瞞轉移收入、私設“小金庫”和擠占、挪用專項資金的現象；檢查內部控制制度是否健全有效，了解學校內部財務管理和監督的作用，執行財務制度、遵守財經紀律的情況；檢查被審計對象任期內經濟活動是否符合財經法規，是否存在損失浪費、違規開支、違規占用公物等行為，了解有無侵占國家財產，和其他經濟方面的違法違規的問題。

實踐中，存量資產的清查確認是經濟責任審計中的難點之一，其表現：首先是數量上的差錯，賬面的資產價值與實際使用、管理的資產價值不符。原因有二，一是鎮級政府直接投入、建設的，在資產完成到使用過程中，缺少了資產轉移交接這一重要環節，學校的賬面支出中沒有此類資產的支出，更沒有資產移交的相關手續，造成此類資產管理的真空，資產的賬面價值無從體現。二是學校資產管理的隸屬關系不明晰，農村學校隸屬鎮級財政管理，有相當多的農村中小學未設置固定資產明細賬，只是按大類管理、登記，無法定期與學校的實物資產及統計臺帳進行核對。因管理制度的不完善，對存量資產數量上的差錯，很難界定是誰的責任。其次是存量資產報廢的確認。在資產清查中，學校往往遇到有相當的資產屬于應淘汰或作報廢處理，審計人員不具備對需要報廢處理資產做出質量鑒定的技能和知識，也沒有審批報廢資產的權限，對此類資產的最終界定較難把握。還有存量資產的價值確認。在學校發展中，既有接受捐贈的資產，也有政府建設、調劑撥入的資產，但因種種原因，學校賬目上未能準確反映此類資產的價值，若按重置完全價值估價入賬雖說可行，但也存在著一些人為的因素在里面。

二、注意工作方法，提高審計質量

經濟責任審計是一項政策性強、涉及面廣、工作量大的審計工作，審計難度較大。必須依據有關內部審計規定的要求，有計劃、有步驟地進行校長任期經濟責任審計工作。

1、做好審前準備，編寫審計方案。審前準備工作是為了正常開展審計而事先通知被審學校做好接受審計的各種工作，也是依法審計的第一步。根據教育局提出的離、調任校長名單，制定出審計工作方案，明確審計重點，安排審計時間。在審計前，由局領導和內審人員一起找被審計對象談話，在明確對其任期經濟責任進行審計，提出審計要求的同時，自談話之日起凍結資金與財務賬目，為確保校長變動期間的資金安全和審計工作的順利實施提供了保證。審計人員根據審計要求，通知被審學校準備好審計中必需的材料，并按照審計程序，進行審前調查，擬定審計工作方案，明確規定審計范圍和涉及年限。審計范圍包括學校的整個經濟活動、全部財務收支狀況、各項內部控制制度等等，對于任期特別長的則明確涉及年限一般是近三年，在審計過程中，發現疑點和其他情況也可以延伸到以前年度和其下屬單位。

2、運用科學方法，實施審計過程。在實施審計過程中，審計人員采用審

閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關的審計證據，對所取得的審計證據進行鑒定、評價，篩選出有用的，具有充分說服力的證據。對被審計單位和人員懷有異議的審計證據，審計人員應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。現場審計結束以后審計人員應對所取得的證據加以歸類、整理和分析，做到條理化、系統化，并記錄在審計工作底稿中，作為日后做出審計評價的重要依據。三、實事求是評價，防范審計風險

審計風險是指審計人員由于受各種主客觀因素的影響，沒有依法行使審計監督權或不能有效履行審計監督職責，而造成一切不良后果的可能性。它包括兩層含義：一是在審計監督過程中，違反了行政法律法規，沒有依法行使審計監督而應承擔的法律責任的可能性；二是不能減少或有效控制審計結果與客觀事實的明顯誤差，不能有效地發現違反財經紀律和貪污舞弊行為，不能對審計事項進行實事求是的評價，致使審計監督職能不能有效以及審計信譽受到不良影響的可能性。

如何正確認識和對待風險問題，對審計人員來說，應從自身的業務工作中尋求有效的辦法。明確任務和責任是防范風險的第一步。審計任務目的必須明確，能夠正確理解審計意圖，在此基礎上，參加審計的人員要明確各自承擔的責任，做到計劃分工；二是要執行復核、復查內控制度。內審工作的實際操作必須認真仔細，做到一步一個腳印。為了防止可能出現的差錯，在實際操作中，每步工作都做到真正的到位。三要公正、客觀地做出評價。

中小學校長任期經濟責任的審計評價是對被審計校長在其任職期間應負有的經濟責任的狀況，評價結果將成為組織人事部門考核任用干部的一個重要依據，隨著對經濟責任審計越來越受到重視和關注，審計評價就變得相當至關重要。作為委托者，希望對被審計者有一個全面的結論，作為被審計者，期望對自己的經濟活動等各方面有一個全面的評價，但經濟責任審計不是萬能的，它不能面面俱到地在短時間內對被審計者任期內所有的經濟活動有非常透徹的了解。所以在審計評價中，審計人員應客觀、公正、謹慎地來進行評價。審計人員應站在公正的立場上，按照事物本身的性質說明問題，審計評價的依據和結論都應建立在客觀事實的基礎上，要以法律為準繩，不得加入個人的感彩；應謹慎地對待審計中的證據，在審計過程中未涉及到的問題不評價，證據不足的不評價，不屬于審計范圍的不評價，另外，還應在文字表述中注意不使用主觀性的評語，這樣才能防范和規避審計風險。

四、離任審計與任期中審計相結合，重視審計后續監督

經濟責任審計一是對被審計對象做出客觀公正的評價，二是對被審計對象所在學校的經濟活動和財務狀況進行分析，發現存在的問題，以利于學校的內部管理、資金的有效使用和財務管理監督機制的健全。把離任審計與任期中審計結合起來，有利于發現及時問題，解決問題。這樣，既可以分解學校換屆時任期經濟責任審計的工作壓力，又有利于學校內部管理水平的提高，更進一步地規范學校的財務管理和經濟活動。

審計人員根據審計過程中存在的問題，提出加強學校經濟活動的內部管理和內部控制的建議和要求后，還應對學校執行審計意見或決定的情況和結果進行跟蹤，督促被審計學校及時整改。

隨著教育事業的發展和教育改革的不斷深入，中小學校長任期經濟責任審計工作還會出現許多新問題、新情況，需要在以后的實踐中不斷地去總結、探索、完善。為了不斷完善中小學校長任期經濟責任審計，內審人員應該認真學習和借鑒審計工作的新理論，堅持與時俱進，積極創新，要牢固樹立“服務經濟，服務教育”的新觀念，強化依法審計意識，學習教育審計工作中的先進經驗，探索和運用先進的審計觀念、技術方法，不斷激發創新意識，營造創新氛圍，提高教育內審工作的質量和效率。（吳永紅方云龍）

參考文獻：

[1]中華人民共和國審計署法制司《審計法修訂釋義讀本》中國時代經濟出版社20__年3月第一版

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一、基層單位審計工作現狀

目前，由于消防部隊的體制、編制所限，支隊級單位普遍沒有設置審計科，只是在政治部門設有專（兼）職審計員，通過調查了解，時任（專）兼職審計員70%以上不是正規的審計和會計專業畢業且沒有審計和財務工作經驗，再加上政治部門人員少，流動性強，審計監督工作無法正常開展。鑒于審計編制所限，審計專業性強等原因，支隊對所屬大隊的審計監督工作都是委托后勤財務人員具體實施，由于后勤部門是所屬大隊部隊行政經費供應的主渠道，大隊會計賬目均納入支隊財務集中核算中心，因此后勤財務人員對基層大隊的審計，實際上相當于自己審自己，審計監督作用明顯減弱。

二、基層單位審計工作的主要內容

（一）開展預算執行和財務收支審計

預算管理是經費管理的“龍頭”，預算編制是否科學合理，預算執行是否嚴格到位，一定程度上反映了一個單位經費管理的能力和水平，因此支隊對大隊級單位預算執行審計率要達到100%。預算執行審計監督的重點放在經費投向投量是否合理，是否嚴格落實預算，如大宗物資采購、基層基礎設施建設等，同時加大經費收支的審計監督力度，重點核實預算外經費來源的合法合規性，支出的依據是否合法，支出的標準是否合規。實際工作中要把預算執行審計、經濟責任審計、財務收支審計有機結合起來，加強經費使用管理的規范性、科學性，避免盲目性、隨意性，確保不發生預算編制與執行“兩張皮”現象，不發生財務收支不真實，財務信息不可用的現象。

（二）開展經濟責任審計

經濟責任審計包括任期經濟責任審計和離任經濟責任審計。每年初，政治部門結合人員調整和任職年限情況，對負有經濟責任大隊主官的離任經濟責任審計率要達到100%，對負有經濟責任大隊主官的任期經濟責任審計率要達到50%，重點審計重大經濟決策和大額資金使用情況，有無決策失誤、越權和越范圍開支現象；預算外經費收支管理使用情況，有無違規收費和超財力支出現象；家底經費結存情況，有無“一任政績、幾任包袱”的現象。

（三）開展大宗物資采購的審計監督

支隊對大隊級單位的大額大宗物資采購監督，要積極落實“審計關口”前移規定，全程參與并監督指導，從預算編制、立項、招投標、簽訂合同等環節入手，強化事前監督與過程控制，預防大宗物資采購活動中的浪費和舞弊等問題發生，力爭做到依據合法、程序合規，提高國有資產的使用效率。

（四）開展執法專項審計調查

根據《建立健全懲治和預防腐敗體系2013-2017年工作規劃》，各支隊級單位要成立由政治處、后勤處、防火監督處人員組成的執法專項審計調查組，每半年組織一次對所屬大隊執法專項審計調查。采取查閱案卷、向當事人調查、座談了解、審查會計資料等方式方法，重點調查罰沒款收入、行政性收費是否符合規定，突出審查故意轉移、隱瞞收入，私設小金庫的問題，堅決糾正亂收費、亂罰款等侵害群眾利益的不法行為，讓公安消防部隊的行政執法權在陽光下運行。

（五）開展土地、房屋管理情況專項審計調查

根據《公安消防部隊土地房屋專項治理工作實施方案》和《公安現役部隊土地房屋專項治理工作檢查驗收方案》要求，當前，支隊級單位要做好土地、房屋管理情況專項審計調查工作，全面了解和掌握大隊的土地、房屋資產占有、使用、管理及權屬等情況，加強和規范土地及房屋資產管理工作，維護部隊資產的合法性和完整性。

三、加強基層審計工作的方法與途徑

（一）建立審計工作領導責任制

由于審計工作直接對支隊黨委負責，因此支隊軍政主官對審計工作負總責，政治處負責具體組織實施，后勤處積極配合。上級黨委（總隊）要把審計工作開展情況作為考核評價支隊級領導班子和主要領導干部的重要內容之一。

（二）建立審計聯席會議制度

支隊要成立以主要領導為組長的經濟責任審計領導小組，每年至少召開一次審計聯席會議，研究有關事項，通報工作情況，協商解決遇到的矛盾和問題。

（三）建立審計工作報告制度

按照《公安邊防消防警衛部隊審計工作規定》，任期滿兩年且負有經濟責任的大隊主官，要按規定向支隊經濟責任審計領導小組報告履行經濟責任情況。

（四）建立審計整改報告制度

審計發現的問題，貴在整改。被審計大隊要在審計報告和審計決定生效之日起，在規定時間內積極研究整改措施，及時整改審計發現的問題，向上級報送審計整改工作方案和整改結果報告。被審計大隊主官是落實審計整改工作的第一責任人。

（五）建立崗位與專業相結合制度

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按照《市特約審計員工作管理辦法》和我局制定的具體工作辦法，今年做好第四屆特約審計員的總結工作和新一屆特約審計員的聘用工作，繼續邀請特約審計員參與審計項目方案匯報會，項目的過程匯報會、隨訪被審計單位，進一步了解我局審計干部廉政勤政情況的有關情況，檢查審計干部依法行政行為，促進依法審計水平的提高。根據《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》的要求和市內部審計協會有關的規定，我局在今年下半年舉辦了內審人員后續教育課程培訓班，對內部審計規范相關內容進行了重點培訓，組織區部門和單位內審負責人定期參加區內審人員例會，交流內審工作經驗，通過培訓進一步強化內審人員的業務知識。

多種形式的法制宣傳教育工作

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消防部隊審計基礎工作薄弱，主要表現在以下方面：一是未形成良好的審計工作環境；二是審計人員業務素質普遍不高；三是未充分應用審計結論。

相關對策：提高審計效率，夯實審計工作基礎。

一是強化單位領導的審計意識。部隊的內部審計工作應以單位負責人重視為突破口，領導重視是做好一切工作的核心，強化領導意識，首先由領導重視審計工作，再逐步滲透到整個單位關注重視審計工作，為單位內審工作爭取一個良好的工作環境。二是提高審計效率。目前計算機輔助審計技術在地方已經得到廣泛應用，能較為有效地提高審計效率，審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作方案、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關法規條例，分析審計資料等，積極引進計算機輔助審計技術，增強審計工作的科技含量，是提高審計工作效率的有效途徑。同時要重視審計結論的應用，紀檢、干部、財務部門要把審計工作列入工作日程，積極參與，重視和利用審計結果，把審計結果作為對被審單位創先，考核、選拔干部的重要依據。實行審計通報制度，對正面典型的通報可以推廣經驗，加強財經管理的引導作用，對反面典型的通報，則起到警示作用。三是樹立“以人為本”的觀念，加強審計隊伍建設。抓好審計人員職業道德教育，要求各單位審計人員切實遵守執行《中華人民共和國審計法》、《武警邊、消、警部隊審計工作規定》，樹立良好的職業道德風尚，切實做到敬業、誠信，不斷提高審計人員職業道德素質。同時抓好審計人員的業務培訓和后續教育，這是培養審計人才、提高審計人員業務素質行之有效的主要措施。

二、問題之二：領導干部經濟責任審計評價標準不規范

領導干部經濟責任審計是一項集財務、法紀、經濟效益、管理審計為一體的綜合性工作，要求高，難度大。特別是領導干部離任經濟責任審計工作在日常的審計工作中占了很重要的地位，這項審計在消防部隊全面開展以來，取得了一定的成績，但在審計實踐中也暴露了一些問題。主要問題是評價標準不夠規范。領導干部經濟責任審計工作要求對審計對象所作的結論必須政治標準與經濟標準相統一，客觀條件與主觀努力相統一，全面公正評價領導干部履行經濟責任的功過，并把它作為考核，使用干部的重要依據。但從當前的財經法規來看，操作起來還比較困難，如一些普遍的違規問題怎樣掌握，怎樣定性，什么樣的問題屬一般違規問題，什么樣的問題屬嚴重違規問題，沒有嚴格的政策界限，沒有統一的標準。

相關對策：規范領導干部經濟責任審計評價標準，加大審計力度。

要盡快制定一套切合實際的、量化細化的領導干部經濟責任評價標準，評價標準應明確各類領導干部在執行法紀、經費收支、保障效益、資產保全等方面所要達到的具體標準，以及在各單項方面評價為較好、好、一般、差、較差的量化區間，綜合評價為較好、好、一般、差、較差的責任與執行責任、主要責任與次要責任、直接責任與間接責任、經濟責任與非經濟責任等的界限。加大審計力度，重視落實審計意見，切實把領導干部經濟責任審計結果作為考核、使用干部的重要依據，在領導干部的管理使用上，可以逐步推行審計不合格的堅決不能使用，切實加大領導干部經濟責任審計的權威性，使之真正成為加強消防部隊黨風廉政建設的重要手段。

三、問題之三：審計整改意見難以執行

一直以來，我們的審計只注重前期和中期階段的工作，而忽視了后續的審計工作，即檢查被審計單位是否對審計意見書中的審計發現和建議采取了改正措施。對于每一個審計項目，審計人員都是埋頭苦干，認真查對，對被審計單位存在這樣那樣的違紀違規問題在審計意見書中給予指出，并提出了整改方法，一些被審計單位對發現的問題，要么敷衍了事，要么置之不理，導致審計工作全功盡棄，使審計工作發揮不了應有的職能。

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經濟責任審計涉及方方面面,因此必須在上級領導的統一領導下,在各部門的大力支持下開展經濟責任審計,為減少或避免經濟責任審計風險創造良好的外部條件。同時,應建立部門聯系制度,及時溝通、互遞信息,共同界定領導干部的經濟責任。審計機關在獨立行使審計職能的同時,加強與組織、人事、紀檢部門的聯系,把了解到的被審計單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機結合,為深入審計提供線索。組織部門有責任提供領導班子和被審計者的有關情況,使審計有一定的目標。在確定審計計劃,選擇審計對象時,應與審計機關共同分析研究,確定審計重點,以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當審計查證嚴重違反財經法紀的問題,需界定領導干部經濟責任時,應由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究,共同確定領導干部應承擔的責任。

二、必須嚴格執行規范的審計程序

規范的審計程序是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提,應注意以下幾個環節:一是必須經政府主管部門、組織人事和紀檢監察部門聯合確定審計立項,事先編制審計工作方案;二是審計機關必須根據《審計法》組織和實施審計,被審計單位經濟責任人必須提供任期內領導經濟工作責任、履行經濟責任、廉潔從政等方面的書面材料,審計報告也必須征求被審計單位和經濟責任人的意見并簽字蓋章;三是審計結束后還必須向組織人事部門報送審計結果報告,組織人事部門在接收報告后對審計結果的意見和對經濟責任人的獎懲、使用情況,需及時反饋給審計機關。

三、提高審計人員素質,增強防范審計風險的意識

首先,要加強經濟責任審計風險的教育,使每一位審計人員明確,無論是經濟責任審計工作開始之前,還是審計期間或終結,始終存在審計風險的可能性。讓每個人牢固樹立審計風險意識,形成“審計就是責任,審計就是風險”的觀念,并在執行業務過程中主動尋求積極有效的方法防范審計風險。

其次,要重視業務培訓和后續教育,切實提高審計人員的思想品德和業務水平。審計人員業務水平的高低同其風險意識的強弱成正比,而同審計風險發生的多少成反比關系。因此,必須廣泛開展政治理論、思想道德、業務能力、現代科技等方面的業務培訓和后續教育,使職業道德水平和業務水平同步跟上新形勢的發展,造就一支剛正、廉潔、高效、嚴謹的審計隊伍,以減少和避免審計風險。

四、在實際工作中要做到量力而行,突出重點

經濟責任審計是一項技術性很強的工作,因此在制定經濟責任審計工作計劃時,應當堅持量力而行,突出重點的原則。要充分考慮現有的審計資源,防止出現為盲目追求完成經濟責任審計數量而不顧審計質量的傾向。在進行經濟責任審計時,應當抓住重點經濟事項以及選擇群眾反映的熱點問題,針對性開展經濟責任審計,集中力量,切中要害。對經濟責任無關的事項,應當排除在審計評價工作之外。如果審計時不突出重點,就會出現避重就輕的傾向,失去經濟責任審計意義,給審計結果帶來風險。

五、合理區分會計責任與審計責任

在實施經濟責任審計中區分會計責任和審計責任非常重要。如審計人員對被審計單位提供的資料應有資料接收清單,并要求被審計單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾,明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉移隱匿有關資料、資產,這是被審計單位應承擔的責任,審計部門不能替代、減輕或免除被審計單位責任。對于上述情況,審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定,在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制,以避免被轉嫁的審計風險。

六、把握原則,客觀公正,謹慎評價

經濟責任審計評價是經濟責任審計的重要環節,強化經濟責任審計的科學性,提高審計監督的權威性,有利于減少和規避審計風險。在經濟責任審計評價時應注意以下原則:

第一,客觀性原則。審計小組和審計人員必須站在第三者的立場上,以審計結果為依據,以法律法規為準繩,客觀公正、實事求是地對被審計人員進行綜合評價,力避主觀色彩,不允許文過飾非、華而不實,在審計評價中不允許出現可能影響客觀公正的語言和文風。對某些由于審計手段和審計條件的限制而未查明、查實的事項不應下結論。

第二,審慎性原則。審計評價時,思想上要重視,操作上要仔細,還要依據審計標準,認真分析、仔細研究、反復琢磨,做到法律法規引用準確無誤、語言動用恰如其分、評價過程嚴肅認真、評價結果不偏不倚,從審計評價的內容到審計評價的文字表述,都要從嚴審定。

第三,歷史性原則。一是對查出的經濟責任問題,要按照政策法規的使用年限進行評價,在哪個時間段發生的問題,就用該時間段內具有效力的政策法規來評價。二是經濟責任活動跨越時間較長,既要防止被審計對象將經濟管理活動存在的問題推到前任身上,也要防止其推給后任。

第四,獨立性原則。評價時,審計小組和審計人員必須始終保持自己的獨立性,既不能“偏聽偏信”,也不能“省略偷懶”,簡單地抄抄表格,敷衍了事,要排除來自各方面的干擾,堅持獨立性原則不動搖,反復核實驗證,獨立分析判斷問題,確保經濟責任審計評價的實事求是與客觀公正。

參考文獻:

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二、審計對象、方式及時間安排

審計對象：街道27個社區的財務收支情況、重點工程建設項目情況及下屬的全資和控股公司經營情況。

審計方式：本次審計，按照就地審計的原則，采取街道內部審計與委托社會審計機構審計相結合的方式進行。街道審計所審計4個社區，委托社會審計機構審計23個社區。

審計時間：本次審計計劃分三批進行，每批審計9個社區。第一批社區審計于2013年6月30日前結束，第二批社區審計于2013年9月30日前結束，第三批社區審計于2013年12月31日前結束（詳見附2）。

三、審計重點

1.社區經濟活動過程中遵守國家法律法規情況，社區執行地方政府規定及內部控制制度建立情況，社區民主決策執行情況。

2.社區資源、資產的管理使用情況。主要包括涉及社區集體所有或以投資、經營和勞動積累所形成的各類財產物資、土地、森林（林地）、山嶺、灘涂、水面和荒地債權股權及無形資產的管理與使用情況。

涉及社區舊村改造過程中集體資產流向、對已經拆除的集體資產、對新構建、購置的集體資產是否已按相關規定進行處理，居民住房分配等涉及群眾切身利益的問題是否經過規定的民主決策程序及社區居民住房分配等情況。

涉及社區集體資產的租賃等情況及社區賬外資產、資源管理與使用等情況。

3.社區的收入和支出及分配情況。

4．社區的債權和債務情況。

5．社區公益及福利性支出情況。

6．經濟合同的簽定和執行情況。

7．社區建設項目管理情況。

重點審計社區舊村改造項目。已完成的舊村改造工程項目，全部納入本次審計的范圍。

8．社區集體全資和控股公司、企業情況。

9．公司、企業中用于社區公益性支出和其他支出情況。

10．全資或控股公司、企業資產負債情況。

11．貪污受賄、侵占集體資產、資源情況。

12．根據實際情況，對街道黨政組織和群眾關心的其他問題進行審計。

四、審計工作要求

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總的原則：全面審計，突出重點。圍繞企業各個時期的中心工作開展審計，作好領導的參謀助手。具體分四個階段進行：

(一)開展以摸清企業家底為主要內容的財務會計報表真實性審計和防范經營風險的內部控制制度綜合評價審計

通過開展財務報表真實性審計可以摸清整個企業的資產、負債情況，找出帳面資產與實際資產之間的差異。此項審計是開展其他審計的基礎。如果會計報表不真實，開展經濟效益審計和其他經營管理審計都是空話。

通過開展內部控制制度綜合評價，進行內控制度的等級認定，督促各分公司和營業網點健全內部控制體系，減少經營風險，正本清源，從管理體制和運行機制上，發掘形成經濟案件和違章違規的根源，從源頭上堵住易發風險的薄弱環節。也在全公司上下傳播先進的內部控制管理思想，激發員工的內部控制意識，弱化監督雙方的對抗性，降低監督成本。

此階段可以分兩步走：

1．在各分公司和營業網點開展財務會計報表真實性審計和內部控制制度綜合評價審計試點。

2．在總公司各職能部門范圍內開展內部控制制度綜合評價審計，將試點工作的經驗進行全面推廣。

(二)集中精力，大力開展各種專項審計、經濟責任審計、以及定期審計和專題審計調查

1．開展合同審計，重點審查簽訂合同的當事人有無資格、簽訂的合同是否合法、合同的主要條款是否完整、正確，雙方的權利和義務是否明確、合同是否完整和嚴謹、合同條款與前期準備資料是否一致以及是否有補充合同等。

2．開展物資采購審計，重點開展物資采購價格審計。并對采購計劃、招投標管理、供應單位選擇、采購品種、數量、型號、信譽、計量、入庫驗收以及售后服務等相關資料和活動進行審查。

3．開展固定資產投資審計，特別是基建、維修工程審計。對工程項目的選擇、預算、招投標管理、竣工決算進行全過程跟蹤審計，盡量節省工程開支，提高經濟效益。

4．開展成本、費用審計，重點對生產過程的材料出入庫手續和各項勞動消耗定額以及各職能部門的費用預算和控制的執行情況進行檢查，挖掘公司內部降低成本、費用的潛力。

5．開展銷售、應收帳款和存貨等其他專項審計。對銷售過程中的商務談判、簽訂合同、出庫發貨、收款以及債權的催收等環節進行全過程跟蹤控制，盡量減少債權損失。對存貨的合理儲備量和倉儲保管過程進行控制，防止存貨損失浪費以及資金的閑置。

6．開展經濟責任審計。對各分公司以及網點的主要負責人開展任期經濟責任審計和離任經濟責任審計，為人事部門考核管理干部提供依據。對重要崗位的人員，實行先審后離的辦法，離職前必須提前書面申請并經審計后方可離開。管錢管物的一般財務人員和保管人員離職時，雖不進行審計，但必須辦理好交接手續，并且由審計人員進行兼交。

7．開展定期審計和后續審計。對重點單位和部門應實行一年一輪審的定期財務收支審計制度。對上次審計處理結果的落實情況進行后續審計，督促被審單位改正不合規、不合理的行為。

8．針對領導重視的、職工關心的熱點問題積極開展專題審計調查。如：各種物資采購的折扣問題、存量資產的利用率問題、債權債務的遺留問題等等。

(三)以提高經濟效益為中心，開展各種經營管理審計。

1．對公司戰略的制定與實施情況進行跟蹤審計。審查公司的計劃、決策，在決策開始實施后，進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行以及所產生的經濟效益和工作效果進行分析。在經濟活動結束后，對計劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評價，總結經驗和教訓，提出改進意見，把事前、事中與事后審計結合起來。

2．有目的、有步驟地對公司的各項管理活動和控制進行審計。重點審查如下內容：(1)組織機構和職責合理性；(2)企業文化研究；(3)公司的資源及運用；(4)營銷分析；(5)持續發展能力；(6)公司防范風險的能力。

(四)積極探索并拓寬審計新領域，開展風險評估審計、無形資產審計、人力資源審計以及環境審計等新審計。

三、加強內部審計自身的建設，使審計工作制度化、規范化和科學化，規范審計行為，不斷提高審計質量

1.制訂相關審計辦法，如：《公司內部審計工作制度》、《公司物資采購審計規定》、《公司經濟合同審計規定》、《公司基建、維修工程項目審計規定》、《公司經濟責任審計規定》、《公司定期財務收支審計規定》等辦法。

2．建立各級審計人員崗位責任制，明確審計人員的職責。制訂《內部審計經理崗位職責》、《內部審計主任崗位職責》、《項目主審崗位職責》和《內部審計人員崗位職責》。

3．規范、完善審計工作底稿和其他文書資料，實行規范化的檔案管理。建立、完善一整套包括《審計工作方案》、《審計通知書》、《審計報告征求意見書》、《被審單位意見書》、《審計報告》、《審計意見書》、《審計決定書》、《管理建議書》、《被審單位保證函》、《審計人員承諾函》，《審計文書送達回證》等在內的一系列審計文書資料。項目結束后，按審計檔案管理的要求及時裝訂成冊并保管好。

4．實行審計項目的“項目主審負責制”，建立起審計工作底稿的“三級復核制度”和審計工作的“雙向承諾制”。“三級復核制度”即：項目主審第一級“詳細復核”，內部審計主任第二級“一般復核”，內部審計經理第三級“重點復核”。“雙向承諾制”即：被審單位對提供會計資料的保證書和審計人員對出具審計報告的承諾書。

篇10

（一）進一步加強審計管理系統（OA）的應用，加快信息化建設。一是公文即發即收即處理，加快公文流轉速度。每位審計人員要養成良好的工作習慣，每天固定抽出時間瀏覽管理系統網站，對新公到即時收發，即時處理，通過網絡獲取最新審計動態。二是切實全面運用管理系統，提高辦公效率。通過OA系統，審計項目計劃下達、審計通知、審計報告、審計決定等公文的起草、審閱及辦理等一整套程序性工作全部通過OA進行，在OA系統中進行分發傳閱,切實做到減少中間環節，降低審計成本,提高辦公效率。今年財政財務審計、經濟責任審計兩大平臺上的所有審計項目必須通過OA建立項目信息，各審計組按照計算機審計的要求下載項目信息。

（二）全面推行AO操作系統開展計算機審計,提高審計工作能力。

財政財務審計、經濟責任審計兩大平臺的所有項目必須全部通過AO操作系統完成項目審計工作。被審計單位未使用電算化核算財政收支的，需報經局黨組同意后方可不使用AO系統開展審計。

1.審計實施方案、審計通知書、審計報告等所有文書的起草必須在AO中完成。

2.按照審計工作方案和實施方案的要求在AO中建立審計事項，完成審計取證，形成工作底稿，提交給審計組長或項目主審進行復核。

3.充分運用AO系統及數據庫系統，完成電子數據的采集、分析及存儲工作，認真總結運用計算機開展審計工作的經驗，財政財務審計和經濟責任審計分別形成計算機審計成果1項。

（三）充分運用OA與AO兩大系統的交互功能,實現遠程管控。

各審計組要全面運用OA與AO兩大系統的交互功能，開展計算機審計，實現審計組內、審計組與分管領導間的電子數據的交換。各分管領導要充分運用OA管理系統加強對項目審計的管理，通過電子數據的交換實現遠程控制，審核工作底稿,及時了解各審計組工作動態，掌握審計基本情況，實現工作靠前指揮，切實提高工作效率和質量。

（四）強力實施審計精細化管理，分步完成目標。

1.第一階段（2015年）

按照審計工作方案的要求在AO中完成所有文書的起草，完成審計取證，形成工作底稿，并將所有文書及電子數據上傳至OA中。

2.第二階段（2016年）

通過OA與AO的交互功能，分管領導在OA中對項目文書進行批復，實現審計項目的遠程管理。

（五）強化隊伍建設，壯大計算機審計人才隊伍。

根據《市縣級審計機關標準化建設2014-2016年實施方案》的要求，為充分發揮我局計算機領軍人才的作用，切實提高各股室開展計算機審計的能力，我局將整合計算機審計技術資源，組建計算機審計攻關組,切實提高計算機審計質量和水平。同時，加大計算機審計培訓力度,一線審計人員必須全部通過AO認證考試，積極選派年青審計干部參加審計署和審計廳組織的計算機中級培訓，確保每個業務股室至少有一名通過中級計算機考試的人員。

三、工作要求

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2、離任審計任務繁重，審計機關力量薄弱，使審計工作質量難于保證。一是通常干部離任相對集中，涉及人員多，審計單位數量大。如石家莊市裕華區2002年6月至8月機構改革時共調整干部90多人，需要進行經濟責任離任審計的就有35名同志，離任審計任務十分繁重；二是離任干部任職時間長，審計時間跨度大。凡離任干部任期少則三、五年，多則十幾年，造成審計時間跨度大，大大增加了離任審計的工作量；三是有的離任、新任雙方財務交接不徹底、不規范，使一些問題未能在交接中予以認定和查明。如應收資金是否能收回，固定資產帳實不符的原因等等，而審計人員又不可能對每筆應收或應付款及固定資產逐一核實、清點，從而影響了審計質量；四是一些被審計單位下屬部門和單位多，財務往來頻繁，帳務處理復雜，加大了審計工作難度；五是離任審計結果往往急需在短時間內提供，而基層審計機關人員編制有限，專業人員少，審計力量不足，在短時間內難于保質保量地完成審計任務，使離任審計的時效性和權威性受到了一定影響。

3、經濟責任離任審計的作用未能全面發揮出來。一是對有問題的離任干部處理較輕。有些領導干部任職期間雖然違反了財經制度，但本人沒有行為，增加了組織處理的難度，大多是以批評教育為主。二是對新任干部警示教育作用較小。由于新任干部在思想上存在著與己無關的模糊認識，往往對離任審計報告中提出的整改意見，未能引起足夠重視，出現屢查屢犯的現象。如現金管理不嚴，購置固定資產不入帳，控購商品不辦控購手續等等，影響了離任審計約束作用的發揮。三是影響審計人員的積極性。由于審計結果不能引起足夠重視，審與不審一個樣，挫傷了審計人員的工作積極性。

二、解決問題的對策

為使離任審計工作真正發揮其應有的效用，并日益規范完善，針對上述存在的問題，我們認為，應從以下幾個方面加以解決：

1、加大對離任審計工作重要性和必要性的宣傳力度，使廣大干部群眾都能正確認識，全方位支持、配合審計部門搞好這項工作。尤其要教育離任干部和新任干部，嚴格遵守離任審計制度，離任的要給自己留個清白，給他人交個明白，接任的同志更要以對黨和人民的事業負責，對國家財產負責的態度，認真對待審計工作，積極配合審計部門開展工作，保證自己接一個清楚帳，減少遺留問題。

2、進一步健全審計制度，明確審計內容，嚴格審計程序，使離任審計真正步入經常化、制度化、規范化的軌道。離任審計是一項政治性和業務性都很強的工作，審計中遇到難題很多，紀檢、組織、審計部門應進一步加強協作。遇到棘手問題，審計部門要及時反饋，紀檢和組織部門要積極予以協調。對拒不接受審計或不予配合而影響離任審計的行為制定相應的懲處措施，保證離任審計工作的正常進行。在離任審計中，各級組織部門應起到牽頭抓總和協調調度的雙重作用。審計前，由組織部門組織被審計單位的新任領導、財會人員和被審計人員及審計工作人員召開協調會，制定工作方案，公布審計時間、內容、程序，強調紀律，對新任的領導和被審計對象提出積極配合審計人員工作的明確要求。在審計中遇到問題時，審計人員應及時向組織部門進行反饋，由組織部門負責協調解決。在審計組織上，實行分級分層審計。如審計力量不足，可由審計機關委托社會審計組織實施。在審計內容上，要突出“五查五看”。即：一查資產家底，看國有資產的增減狀況；二查財政財務收支，看其有無違反財經紀律問題；三查管理制度，看其有無流失、損失、浪費等問題；四查債權債務，看其有無虛列漏記問題；五查清理移交情況，看其有無轉移、隱匿問題。為進一步提高審計效率，使任期審計更具有客觀性、科學性，可建立領導干部任期審計臺帳，被審計單位每年將財政、財務收支及國有資產保值增值和重大經濟活動情況，報審計部門存檔，以便離任審計時查閱，進行比較分析。

3、改變“先離任，后審計”的單一程序。一是將離任審計同干部的考察、考核工作有機結合起來，使離任審計寓于干部考察、考核中，行于干部任免前，克服“先離任、后審計”引發的弊端，使離任審計結果真正成為評價干部、使用干部的依據之一。二是建立干部任職審計制度。將任期審計與預算執行審計、經常性審計、專項審計相互融合，做到“一次審計，成果共享”，既提高審計工作效率，又做到了審計內容上的相互完善和補充。2001年石家莊市裕華區成立之初，區委就研究制定了《關于實行科級領導干部任職審計制度的暫行辦法》，除了對離任干部進行審計外，對在職干部也有計劃、有重點地進行審計，在一定程度上彌補了離任審計的不足。

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本次審計的具體做法是：首先是準備階段，開好宣傳發動會議，制訂審計工作計劃，擬定審計工作方案，下達審計通知書；其次是實施階段，做好調查取證和整理審計工作底稿等工作；最后是報告階段，審計報告定稿前，征求被審計單位意見，經上報黨工委、辦事處，形成正式審計報告后返回被審計單位，同時將審計結果張榜公布。由于此次審計程度序規范，工作認真細致，干部群眾對審計結果反映滿意。

在審計中審計組始終堅持“依法審計，客觀公正，實事求是”的原則，根據各社區提供的會計資料逐單逐據核實各項收支，保守秘密，并遵守審計回避制度。對被審計對象在任職期間履行經濟責任的情況做出評價。通過全體工作人員的努力，共召開會議16次，審計總資產達11 406 238.76元。現將涉及到的王官和漢營社區審計結果情況舉例如下：

（一）蘭城街道辦事處漢營社區審計情況

1.漢營社區基本情況及經濟目標完成情況。漢營社區現有5個小區1 818 戶5 666人，現任社區干部7人，在任期內、社區兩委班子注重黨風廉政建設和村級基礎設施建設，2008—2011年共籌資584 000元，完成村內道路硬化36條，2007年全村人均純收入2 109.2 元，2011年人均純收入 4 064元，比2007年增加1 954.8元，增幅為93 %。

2.任期財務收支及專款使用情況。（1）本屆收支情況反映。村級本屆總收入3 581 188.65 元，其中：經營收入725 522.46元，發包及上交收入298 356.6元，農業稅附加返回收入12 710元，補助收入1 666 983.41元（含土地補償款912 351元、鋼鐵廠污染費420 000元），其他收入877 616.18元，本屆總支出 3 241 471.54元，其中，經營支出847 842.61元，管理費用267 066.05元，其他支出2 126 562.88元。本屆收益339 717.11元。（2）本屆資產增減情況反映。本屆資產增加合計335 783.7元，其中，貨幣資金減少604 000.11元，存貨減少1 385.85元，長期投資減少5 000元，固定資產增加946 169.66元。（3）本屆償還債務情況。本屆已償還債務3 933.41元。（4）本屆凈資產增加情況。本屆凈資產增加合計339 717.11元。

3.資產負債變化及資產計量情況。截至2011年11月30日社區賬面資產 4 075 371.3元，其中：貨幣資金116 487.06元，固定資產3 958 884.24元比2007年社區賬面固定資產3 012 714.58元增加946 169.66元增加原因是：三家小學81 371.1元，電腦和復印機16 386元，護林房46 176.31元，集市建設經營房136 575.49元，社區服務站建設205 454.66元，自來水475 206.25元），截至2011年11月30日，賬面負債總額120 000元，其中：應付款120 000元，其中欠外單位及個人款120 000元，比2007年賬面123 933.41 元減少3 933.41元（減少原因：應付款減少3 933.41元），資產負債率為3%。

（二）蘭城街道王官社區審計情況

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劉家義審計長在2013年全國審計工作會議上指出：“要科學安排審計計劃。各級審計機關要圍繞審計監督全覆蓋的要求，堅持‘滾動計劃、有效整合、區別對待、循序漸進’的原則，全面摸清審計對象的底數，實行分類管理，制定5年審計項目總體規劃和分領域審計項目滾動計劃，做好年度審計計劃與長遠規劃的銜接，加強年度計劃的統籌和整合。”按照上述要求，審計項目計劃管理就不能只是簡單的制定計劃，而是應該不斷提高規范化和科學化水平，創新審計項目生成的途徑和方法，保障審計工作緊扣黨和政府中心工作、社會熱點，實現審計“充分發揮國家利益捍衛者、經濟發展‘安全員’、公共資金守護者、權力運行‘緊箍咒’、反腐敗利劍和深化改革‘催化劑’的作用，為推動完善國家治理和實現可持續發展做出積極貢獻”的總體目標。

2、國家審計準則的新要求

《中華人民共和國國家審計準則》（審計署令第8號，以下簡稱新《準則》）于2011年1月1日起施行，與審計署原來的《審計機關審計計劃管理辦法》相比，新《準則》對審計項目計劃的編制作出了更加全面、細致的規定，包括編制審計項目計劃的步驟、調查審計需求的方向、進行可行性研究重點調查的內容、符合專項審計調查的情形、審計項目計劃應反映的內容等，同時還明確了工作分工：調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業務部門或者派出機構為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

二、審計項目計劃管理存在的問題

1、缺乏“一盤棋”理念，未達到審計監督全覆蓋要求

（1）不重視審計項目計劃計劃的龍頭作用，缺乏系統性。新《準則》明確的計劃編制工作分工，有利于計劃管理部門對審計項目計劃管理的綜合統籌。但是，由于部分審計機關在編制計劃前，未自上而下地確定下一年度的審計工作思路、審計重點領域和總體目標，計劃管理部門只是機械地將上級審計機關下達的任務以及業務部門提出的備選項目進行匯總，往往造成年度計劃零散且非系統。此外，部分審計機關的業務部門之間的工作是有一定交叉的，如預算執行審計、經濟責任審計，往往并非由某個部門獨立完成。在提出備選項目時，僅僅由財政審計部門、經濟責任審計部門分別提出預算執行審計、經濟責任審計備選項目，再由計劃管理部門統一協調后分配給各個業務部門，存在不熟悉審計對象的問題。

（2）不重視審計信息化技術的應用，審計監督全覆蓋缺乏技術保障。近年來，審計機關的審計信息化建設得到了長足的發展，但是審計信息化技術在審計項目計劃管理中的應用并沒有得到足夠的重視。一是部分審計機關未建立審計對象的基礎數據庫，未能對審計對象進行分類管理和規劃，審計項目計劃的重點領域、重點問題不突出。二是部分審計機關未搭建財政資金聯網審計平臺，未能利用計算機對財政資金重點支出存在問題的分析作為編制項目計劃的依據，審計監督全覆蓋缺乏技術保障。

2、頻繁調整，嚴肅性難以得到保證

新《準則》規定，年度審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更；如需調整，應當按照原審批程序報批。但是，審計項目計劃在執行過程中，往往由于各種突況而發生調整，其嚴肅性難以得到保證。審計項目計劃的頻繁調整，一定程度上是由審計工作所處的客觀環境決定的。

（1）下級審計機關與上級審計機關的計劃年度不一致。如某市審計機關的年度審計項目計劃自1月至12月期間實施，但其上級審計機關的年度審計項目計劃自8月至次年7月期間實施。計劃年度不一致，導致上級審計機關下達新的審計項目計劃時，下級審計機關已將審計項目計劃報同級政府主要負責人審批同意并印發實施。其結果是，下級審計機關每年都要通過調整審計項目計劃來完成上級審計機關下達的統一組織實施項目。

（2）黨和政府臨時交辦任務較多。社會各界對審計工作的期望值很高，特別是黨和政府相信審計機關能夠獨立、客觀、公正地調查某些棘手問題或突發問題，因此臨時交辦一些審計或調查項目。由于交辦項目具有不確定性，勢必會占用一定的審計資源，加劇審計機關力量不足的矛盾，從而影響正常的審計項目開展，妨礙審計項目計劃的推進。

3、機構設置及人員素質不適應審計實踐要求

目前，還有相當一部分審計機關未設立專職審計項目計劃管理機構，審計項目計劃管理工作由辦公室或法規處承擔，部分基層審計機關甚至沒有配備專職的計劃管理人員。一些審計機關雖然配備了計劃管理人員，但這些人員存在缺乏審計實踐經驗、宏觀意識薄弱、專業不對口等問題，在一定程度上制約了審計項目計劃管理作用和效能的發揮。

4、對審計項目計劃執行情況的檢查和評價力度不夠

有的審計機關在計劃執行中缺乏檢查與控制，領導和計劃管理部門對計劃執行情況掌握得不充分，跟蹤督促和指導落實工作做得不實。有的審計機關對計劃執行情況的總結不夠認真，未有分析造成未按時完成年度計劃項目的原因，對年度計劃項目的執行及效果缺乏必要的評價機制，考核和獎懲不到位，影響了審計項目計劃管理工作應有作用的發揮。

三、提高審計項目計劃管理效果對策研究

1、形成計劃“一盤棋”的思路，實現審計監督全覆蓋

（1）圍繞黨和政府工作中心，統一審計思路。制定審計項目計劃是整個審計工作的開端，其作用舉足輕重。審計項目計劃的統籌過程，可先由計劃管理部門根據審計機關制定的長期工作規劃，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，提出下一年度的審計工作思路、審計重點領域、審計總體目標，報經審計機關業務會議討論確定。計劃管理部門應將政府經濟工作中心內容及對審計機關的工作要求、上級審計機關安排或者授權審計事項、群眾舉報或公眾關注事項、近年已審計單位名單等，提供給業務部門，由其開展審計需求調查，提出備選項目。預算執行審計、經濟責任審計備選項目先由各業務部門提出，再分別由財政審計部門、經濟責任審計部門甄選調整，然后報至計劃管理部門。這種做法，可以減少計劃的零散性和非系統性，提高針對性，既考慮重點部門、重點領域和重點資金，抓住影響大、風險高、資金總量大的項目進行審計，也從維護財經秩序角度出發，抓好一定層面，一定周期項目的審計，克服審計死角。

（2）建立審計對象的基礎數據庫。2014年5月，廣東省審計廳藍佛安廳長在各市審計局局長座談會提出：“要摸清審計對象的數量、結構和特點，做到對本級審計管轄對象心中有數，在此基礎上對審計對象進行分類管理和規劃，堅持全面審計與重點審計相結合，制定滾動項目計劃。”這就強調了審計對象基礎數據庫的重要性。計劃管理人員應定期對本級審計對象的基本情況、財務數據、業務資料、審計情況等進行調查，建立并完善審計對象數據庫，逐步實現對審計對象的動態管理；要定期到政府相關部門征求意見，及時掌握不斷變化的情況。

（3）將審計信息化技術作為實現審計監督全覆蓋的技術支持。廣州市審計局積極探索聯網審計，在2011年完成了財政聯網審計系統的建設，實現了對財政預算管理、國庫支付、總預算會計等大部分業務的審計監督。同年，下轄黃埔區也建立財政國庫集中支付系統聯網審計平臺，審計人員可以隨時訪問財政國庫集中支付系統，導出數據進行分析。目前，廣州市審計局正著手研究，在編制審計項目計劃時，利用聯網系統對重點財政資金支出情況進行分析，選取可疑對象作為重點審計對象，確保重點審計對象每年審計一次、一般審計對象五年至少審計一次。

2、預留審計力量減少計劃調整

為避免審計項目計劃的頻繁調整，保持其嚴肅性和權威性，堅持靈活性原則，預留一定審計力量是必要的。計劃管理部門可以根據以前年度黨和政府臨時交辦的工作量，評估自身的審計資源，預留一定比例的審計力量。年度終結時，再將臨時增加的審計任務，按照原審批程序報批。

3、完善審計項目計劃管理組織架構

針對計劃機構設置及人員素質不適應審計實踐要求的問題，應加強計劃管理體制及組織機構的建設：一要明確管理機構，保證相關機構以主要力量認真做好審計項目計劃管理工作；二要強化管理職能，特別是注重計劃管理的統籌功能，發揮其總攬全局、指導全程的作用，使其在計劃的制定、執行、評估環節發揮應有的作用；三要提高人員素質，挑選具有良好的財經知識背景、審計實踐經驗豐富、宏觀意識強的人員充實到計劃管理工作崗位，不斷提高其綜合能力和素質，使之適應計劃管理工作的需要。