引論：我們?yōu)槟砹?3篇環(huán)境會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營(yíng)者，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)：謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：

(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。

(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見(jiàn)，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用開(kāi)始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：

一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括；

1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。

3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限作了修訂，由原制度中無(wú)形資產(chǎn)的“不少于10年”、開(kāi)辦費(fèi)的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過(guò)10年”、“不超過(guò)5年”.

4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無(wú)論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。

三)2001.2001年1月財(cái)政部頒布了《無(wú)形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

4、在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門(mén)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來(lái)越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿(mǎn)著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專(zhuān)業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性

2.1謹(jǐn)慎性原則的含義

2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義

3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用

3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用

3.4謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用

3.5謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比

5.合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性

5.2縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異

5.3完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

5.4對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束

5.5提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力

5.6加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

6結(jié)論

參考文獻(xiàn)

預(yù)期目標(biāo)：

畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤(rùn)色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)

研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過(guò)閱讀大量的相關(guān)書(shū)籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)，專(zhuān)題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。

2.分析法對(duì)國(guó)內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類(lèi)法對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究?jī)?nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見(jiàn)解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。準(zhǔn)備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國(guó)內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開(kāi)題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫(xiě)作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫(xiě)論文。

四、主要參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)：

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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排

2015年9月28日畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。

2015年10月10日前確定論文題目和提綱。

2015年10月12日上交論文選題。

2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書(shū)》。

2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。

2015年10月29日前完成開(kāi)題報(bào)告填寫(xiě)。

2015年11月2日開(kāi)題答辯。開(kāi)題后正式著手撰寫(xiě)論文。

2016年3月29日前完成論文初稿。

2016年4月12日前完成論文二稿。

篇2

(二)政府部門(mén)受托責(zé)任的履行

政府作為社會(huì)管理職權(quán)部門(mén)，其在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)要保證其活動(dòng)符合社會(huì)公共利益，而且公眾對(duì)政府的評(píng)價(jià)也主要體現(xiàn)在對(duì)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中。因?yàn)檎?cái)政是社會(huì)公眾的資產(chǎn)，其是為社會(huì)所服務(wù)的，政府財(cái)務(wù)信息直接關(guān)系到人民群眾的個(gè)人利益，政府部門(mén)只有公布完整的財(cái)務(wù)信息能夠滿(mǎn)足人們的需求，才能將公眾的委托賦予完成。在某種程度上政府財(cái)務(wù)信息直接關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定、人們的生活以及政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威等，因此政府部門(mén)要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)的公布，對(duì)于每筆資金的使用方向要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的缺陷

隨著我國(guó)政府部門(mén)職能的日益完善，政府預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高以及財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)化，使目前的會(huì)計(jì)預(yù)算制度與當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作之間存在著某些距離，嚴(yán)重阻礙著會(huì)計(jì)預(yù)算工作的順利進(jìn)行。

(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄，難以反映政府資金運(yùn)作

預(yù)算會(huì)計(jì)體系創(chuàng)立的初期主要是為了分配資金，其產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因此它的主要任務(wù)也是積極應(yīng)用于資金的核算功能以及核算單位的資金收支情況，而對(duì)于其他的一些預(yù)算功能沒(méi)有充分的體現(xiàn)與運(yùn)用。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算功能出現(xiàn)了許多新的變化，但是預(yù)算制度卻沒(méi)有做出相應(yīng)的調(diào)整，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算不全面。雖然我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)定了政府部門(mén)應(yīng)該對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是卻沒(méi)有明確規(guī)定核算的內(nèi)容，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的核算沒(méi)有真實(shí)的進(jìn)行，導(dǎo)致了單位的資金一旦用于購(gòu)置固定資產(chǎn)后，政府部門(mén)就會(huì)對(duì)其不進(jìn)行有效地會(huì)計(jì)核算，就會(huì)不在計(jì)入預(yù)算核算體系中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)這部分資金不能有效地監(jiān)管。再者即使財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是對(duì)固定資產(chǎn)的估值沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，使得固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的真實(shí)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，并且隨著時(shí)間的推移這種價(jià)值差距就會(huì)越來(lái)越大；二是沒(méi)有對(duì)投入國(guó)有企業(yè)的資金進(jìn)行確認(rèn)與核算。政府預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅反映的是當(dāng)前的財(cái)務(wù)收支情況，而對(duì)于政府財(cái)政撥付給國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)其并沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)、登記以及核算，一旦政府財(cái)務(wù)投入到國(guó)有企業(yè)中，這些財(cái)務(wù)就會(huì)脫離政府部門(mén)的監(jiān)管，因此政府部門(mén)也不容易對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益等進(jìn)行有效地管理，因此這些財(cái)務(wù)預(yù)算管理的缺失勢(shì)必會(huì)造成政府資產(chǎn)反映的不真實(shí)；三是社?；皙?dú)立于政府財(cái)務(wù)預(yù)算之外。目前我國(guó)的社保基金獨(dú)立于政府財(cái)務(wù)預(yù)算，社保基金目前處于政府監(jiān)管之外，但是社?；鸬某袚?dān)者卻是政府部門(mén)，因此這種尷尬的局面造成政府資金預(yù)算存在不少的變數(shù)，如果社保基金的運(yùn)行情況不盡如人意就會(huì)直接涉及政府財(cái)政預(yù)算，因此通過(guò)社保資金的運(yùn)行情況并不能清晰地了解政府財(cái)務(wù)，也不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在著局限性

由于政府部門(mén)的財(cái)務(wù)是具有公益性的，其不追求經(jīng)濟(jì)利益，因此政府部門(mén)的預(yù)算主要反映政府財(cái)務(wù)在某個(gè)時(shí)期的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的情況，以保持收支平衡，但是這種預(yù)算模式適用于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)預(yù)算環(huán)境的變化以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)逐漸顯露出其固有的局限性，一是不能反映財(cái)務(wù)成本以及會(huì)計(jì)費(fèi)用支出，對(duì)于推進(jìn)績(jī)效財(cái)務(wù)管理制度具有阻礙作用。目前政府部門(mén)在積極推行績(jī)效工作，而分析績(jī)效的主要手段就是考察政府提供服務(wù)的成本與政府財(cái)政支出的績(jī)效比例，而簡(jiǎn)單的通過(guò)收付制度不能準(zhǔn)確的反映政府提供服務(wù)的成本與效率之間的比例，其在投入與產(chǎn)出方面沒(méi)有必然的直接聯(lián)系；二是不能清晰反映政府的負(fù)債情況。收支預(yù)算職能反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支平衡情況，卻不能對(duì)政府的負(fù)債情況進(jìn)行清晰的說(shuō)明，比如政府部門(mén)承擔(dān)的養(yǎng)老金，收付制度只是反映政府給予員工的養(yǎng)老金的支出情況，而對(duì)于政府采取何種方式的資金卻沒(méi)有反映，又比如政府部門(mén)的負(fù)債情況，有的債務(wù)發(fā)生時(shí)需要本年度的財(cái)政預(yù)算支付，但是政府的負(fù)債卻是往年產(chǎn)生的，結(jié)果這種收付制度也沒(méi)有明確的說(shuō)明，結(jié)果產(chǎn)生了許多政府的隱形債務(wù)，給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的潛在危險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不完整、透明度不高

一是我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。目前我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都做出了明確的規(guī)定，并且制定了統(tǒng)一的紙式報(bào)表，但是單位在報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的記錄，尤其是在反映政府各種資源的合并報(bào)表中還沒(méi)有清晰的制度，同時(shí)政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的信息非常的少；二是預(yù)算報(bào)表中反映的信息不完整。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為預(yù)算管理工作而服務(wù)的，導(dǎo)致我國(guó)預(yù)算報(bào)表中反映的信息也主要是與預(yù)算收支情況有關(guān)的信息，而對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算有間接關(guān)系但是對(duì)財(cái)務(wù)信息具有重要依據(jù)的信息卻沒(méi)有反映，而且即使在報(bào)表中進(jìn)行了反映但是其反應(yīng)的內(nèi)容非常簡(jiǎn)單。三是財(cái)務(wù)報(bào)表科目設(shè)置不合理。比如在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中就設(shè)置了一些沒(méi)有必要的科目，負(fù)債報(bào)表反映的是政府單位在某個(gè)時(shí)期的負(fù)債情況，但是我國(guó)的負(fù)債報(bào)表中卻羅列了財(cái)務(wù)收支類(lèi)科目，并且收支類(lèi)科目在收入報(bào)表中也有反映，由此可見(jiàn)我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目設(shè)置存在重復(fù)的現(xiàn)象。

(四)未能充分與國(guó)際慣例接軌

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展縮短了我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的距離，增進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的聯(lián)系，我國(guó)與世界聯(lián)系的增強(qiáng)必然要求我國(guó)會(huì)計(jì)制度也要與世界接軌，因此積極探索一條既符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)情也符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)預(yù)算制度是我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然要求。就目前看我國(guó)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度如論在預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算基礎(chǔ)等等方面都與世界發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的距離，因此為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)與世界的聯(lián)系需要改變現(xiàn)狀，縮短我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的差距。

三、改革預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)體系具體措施

(一)總體改革構(gòu)想

由于會(huì)計(jì)預(yù)算環(huán)境的變化、政府職能轉(zhuǎn)變以及政府工作績(jī)效制度的確定對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作有了更加嚴(yán)格的要求，政府預(yù)算制度要進(jìn)行改革，通過(guò)預(yù)算改革能夠反映出政府預(yù)算情況以及政府管理下的各種資源的運(yùn)行情況等。因此改革會(huì)計(jì)預(yù)算、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系是我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)此我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算改革要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，構(gòu)建系統(tǒng)完善的發(fā)展保障制度。當(dāng)然我們說(shuō)的會(huì)計(jì)預(yù)算改革需要采取漸進(jìn)的方式。首先分析當(dāng)前的問(wèn)題，針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題采取有效的解決措施；其次在會(huì)計(jì)制度不斷變革的過(guò)程中積極創(chuàng)造條件，推進(jìn)會(huì)計(jì)預(yù)算制度的完善與建立，實(shí)現(xiàn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與世界的接軌。

(二)改革的具體實(shí)施構(gòu)想

1.改進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)新業(yè)務(wù)的核算要求

首先規(guī)范會(huì)計(jì)預(yù)算體系，重新劃分政府部門(mén)的會(huì)計(jì)歸屬問(wèn)題，根據(jù)政府部門(mén)的性質(zhì)進(jìn)行重新劃分，如果政府部門(mén)是以盈利為目的的事業(yè)單位就應(yīng)該按照企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)定；如果其不是盈利的要看它是否屬于國(guó)有企業(yè)，如果屬于國(guó)有非盈利機(jī)構(gòu)就應(yīng)該將其納入會(huì)計(jì)核算體系中；其次優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)科目。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了深刻的改革，對(duì)此我國(guó)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也要進(jìn)行必要的調(diào)整，比如為了如實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)需要政府報(bào)表中增加能夠反映固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)情況；最后對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。如前所述，國(guó)庫(kù)集中收付制的建立，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序和單位收支的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。若對(duì)預(yù)算單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。

2.擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系

我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)主要以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象，僅僅反映了各級(jí)政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果，對(duì)于政府其他資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程沒(méi)有反映，會(huì)計(jì)核算對(duì)象缺乏全面性和完整性。所以，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，就是要把會(huì)計(jì)核算對(duì)象由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為政府的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，首先應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中，增加對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算與反映，同時(shí)提供政府資產(chǎn)的增量和存量?jī)煞矫娴男畔?。其次，?duì)國(guó)有股權(quán)的政府資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算納入政府會(huì)計(jì)范疇。再次，將社會(huì)保障基金的整體運(yùn)行狀況以及中央政府的債權(quán)、債務(wù)納入政府會(huì)計(jì)核算的視野。

3.完善政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)

為了真實(shí)反映我國(guó)政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，使信息使用者更客觀公正地分析、評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)和完善。但是，我國(guó)的政治制度、財(cái)政管理體制等方面與國(guó)外差異較大，我們不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，由修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)向完全權(quán)責(zé)發(fā)生制穩(wěn)步推進(jìn)。

4.建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

財(cái)務(wù)信息的使用者是來(lái)自不同行業(yè)以及債權(quán)人，因此政府部門(mén)的財(cái)務(wù)信息不僅僅單獨(dú)向政府機(jī)構(gòu)反映，還要向政府債務(wù)人、社會(huì)納稅人以及政府監(jiān)督權(quán)益部門(mén)等組織結(jié)構(gòu)提供政府財(cái)務(wù)信息。因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該在這些方面進(jìn)行全方位的信息公布。首先，集中反映政府財(cái)政資金的使用方向以及目的，檢驗(yàn)政府財(cái)政預(yù)算的資金使用方向是否與預(yù)案相符；其次，體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)情況，尤其是關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值增值、減值的財(cái)務(wù)信息，能夠讓社會(huì)了解國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)；再次政府要將社會(huì)保險(xiǎn)基金使用情況進(jìn)行公布，保障社會(huì)保險(xiǎn)基金的透明度；最后，對(duì)政府的公共產(chǎn)品采購(gòu)資金使用進(jìn)行信息公布，體現(xiàn)政府財(cái)政采購(gòu)的透明度。

篇3

ERP系統(tǒng)是由GartnerGroup公司于20世紀(jì)90年代初,根據(jù)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和供應(yīng)鏈管理,推論制造業(yè)在信息時(shí)代管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)和變革時(shí)提出來(lái)的概念。隨著時(shí)間和信息技術(shù)的發(fā)展,ERP有了更深的內(nèi)涵,根據(jù)美國(guó)生產(chǎn)與庫(kù)存控制學(xué)會(huì)(APICS)的定義,ERP系統(tǒng)是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向的信息系統(tǒng),其主要功能是對(duì)企業(yè)資源(包括采購(gòu)、生產(chǎn)與分銷(xiāo)、運(yùn)籌作業(yè)所需的資源)進(jìn)行有效的整合與規(guī)劃,以擴(kuò)大整體經(jīng)營(yíng)績(jī)效、降低成本。Granlund和Malmi提出ERP系統(tǒng)是一個(gè)整合的軟件包,控制著公司所有人、財(cái)、物和信息的流動(dòng)。

(一)標(biāo)準(zhǔn)化程度高

ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)理念就是將最佳實(shí)踐(bestpractice)整合到軟件系統(tǒng)中,給出特定業(yè)務(wù)場(chǎng)景下的最佳業(yè)務(wù)流程,通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造提升企業(yè)管理水平。同時(shí)ERP系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化還反映在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的編碼化上,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)管理,首先就是需要規(guī)范數(shù)據(jù)的定義,形成一套有效的編碼體系。ERP系統(tǒng)的實(shí)施,就是要根據(jù)ERP系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化配置需要,來(lái)收集和整理數(shù)據(jù),形成ERP系統(tǒng)能夠接收的有效格式,然后導(dǎo)入到系統(tǒng)中,實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的管理。EPR系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化一方面降低系統(tǒng)之間接口的困難、提高實(shí)施成功率,另一方面又會(huì)提高客戶(hù)化的難度。而要與企業(yè)獨(dú)特的行業(yè)背景、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容要相結(jié)合,成為企業(yè)管理和控制的系統(tǒng),必須進(jìn)行客戶(hù)化。標(biāo)準(zhǔn)化程度越高,客戶(hù)化的困難越大。如SAP系統(tǒng)的實(shí)施,由于系統(tǒng)功能強(qiáng)大、復(fù)雜性高,為此還產(chǎn)生了SAP實(shí)施咨詢(xún)行業(yè),專(zhuān)門(mén)為實(shí)施SAP的企業(yè)提供實(shí)施技術(shù)咨詢(xún)服務(wù),降低實(shí)施風(fēng)險(xiǎn),提高實(shí)施的成功率。

(二)流程導(dǎo)向

大型的ERP系統(tǒng),如SAP系統(tǒng)的實(shí)施,都有自己的實(shí)施方法論,而且在實(shí)施咨詢(xún)方合作下實(shí)施。實(shí)施過(guò)程中,項(xiàng)目組首先要勾畫(huà)出企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程,并且根據(jù)行業(yè)最佳實(shí)踐來(lái)設(shè)計(jì)未來(lái)流程、確定企業(yè)的未來(lái)藍(lán)圖。根據(jù)藍(lán)圖來(lái)進(jìn)行模塊配置,實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的客戶(hù)化。以流程為中心而不是職能為中心能夠帶來(lái)成本的降低、循環(huán)時(shí)間的減少和更高的客戶(hù)滿(mǎn)意度,同時(shí)帶來(lái)了工作方式和職能部門(mén)之間關(guān)系的變革。所以,伴隨ERP實(shí)施的同時(shí),企業(yè)需要進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組。

(三)集成性高

ERP系統(tǒng)由多個(gè)模塊組成,每個(gè)模塊包含很多業(yè)務(wù)流程,每個(gè)流程都是根據(jù)最佳實(shí)踐設(shè)計(jì)而來(lái)。所有模塊又緊密集成在一起,使用者可以獲取業(yè)務(wù)方方面面的即時(shí)信息。集成性,意味著數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)發(fā)生點(diǎn)錄入系統(tǒng),與該數(shù)據(jù)相關(guān)的、其他部門(mén)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)就同時(shí)的、相應(yīng)地發(fā)生變化。在業(yè)務(wù)流程中,前一工序的業(yè)務(wù)對(duì)后一工序的業(yè)務(wù)雖然可能歸屬于不同的部門(mén),但是相互依賴(lài)性和一致性非常高,這就意味著職能部門(mén)之間的合作要求非常高。在業(yè)務(wù)模塊基礎(chǔ)上,ERP系統(tǒng)運(yùn)用工作流(workflow)技術(shù),將整個(gè)價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)連接起來(lái)。信息的整合,不僅是公司內(nèi)部的信息整合,還可以是整條價(jià)值鏈上信息的整合。即ERP系統(tǒng)的集成性,不僅是業(yè)務(wù)流程上的集成,還有供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈上的集成。

(四)復(fù)雜性高

ERP系統(tǒng)涵蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面,從采購(gòu)、物料管理到生產(chǎn)計(jì)劃、庫(kù)存?zhèn)}庫(kù)管理,到銷(xiāo)售分銷(xiāo)管理,從人事行政管理到財(cái)務(wù)管理、決策支持,無(wú)一不包容其中。同時(shí),業(yè)務(wù)流程導(dǎo)向、集成性高的特點(diǎn),決定了ERP的實(shí)施必然伴隨著技術(shù)上、業(yè)務(wù)上、管理上、行為上的變革,這些都提高了系統(tǒng)的復(fù)雜性。

三、ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的變革分析

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為與管理相關(guān)的、有用的信息。ERP系統(tǒng)的實(shí)施打破業(yè)務(wù)上的時(shí)間和空間限制,推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的便捷流動(dòng)和快速獲取,在這種環(huán)境下,管理會(huì)計(jì)是如何變化的呢?Scapens通過(guò)對(duì)美國(guó)一跨國(guó)大公司歐洲分公司的SAP實(shí)施進(jìn)行縱向研究,發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的角色在以下幾個(gè)方面發(fā)生了變化:常規(guī)性工作的減少;生產(chǎn)線(xiàn)管理者具備了財(cái)會(huì)知識(shí);信息更具前瞻性;管理會(huì)計(jì)的角色更為廣泛。雖然沒(méi)有明顯的特征說(shuō)明這些變化是SAP驅(qū)動(dòng)的,但是SAP的特征———集成性、標(biāo)準(zhǔn)化、常規(guī)化和集中化———為這些變化創(chuàng)造了機(jī)會(huì),并推動(dòng)著這一變化的實(shí)現(xiàn)。筆者從管理會(huì)計(jì)的行為和行為人兩個(gè)方面來(lái)分析這種變化。

(一)管理會(huì)計(jì)行為的變化

1.常規(guī)性工作減少

ERP系統(tǒng)的集成性意味著數(shù)據(jù)從系統(tǒng)的一個(gè)點(diǎn)錄入,整個(gè)系統(tǒng)的相關(guān)部分就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行更新。會(huì)計(jì)信息不再是傳統(tǒng)模式下需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證一筆筆記錄,將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息,而是直接在業(yè)務(wù)發(fā)生的點(diǎn)上進(jìn)入系統(tǒng),業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更新的同時(shí)會(huì)計(jì)信息得到更新。ERP系統(tǒng)代替管理會(huì)計(jì)人員完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、記錄、存儲(chǔ)等此類(lèi)繁瑣而常規(guī)性的工作,管理會(huì)計(jì)的常規(guī)性工作減少。管理會(huì)計(jì)人員要處理的日常事務(wù)越來(lái)越少,越來(lái)越多的時(shí)間用于分析而不是日常性工作。Gary對(duì)300名CMA(加拿大管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì))成員的調(diào)查發(fā)現(xiàn),信息技術(shù)的發(fā)展使管理會(huì)計(jì)與其他部門(mén)進(jìn)行溝通的時(shí)間越來(lái)越多;80%以上的管理會(huì)計(jì)時(shí)間用于信息的分析和參與決策,而且大部分被調(diào)研者認(rèn)為,未來(lái)三年中,這方面他們將會(huì)花費(fèi)更多的時(shí)間。

2.工作業(yè)務(wù)量由“杠鈴型”轉(zhuǎn)向“均衡型”

在國(guó)家財(cái)務(wù)處理業(yè)務(wù)周期性的影響下,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)量呈杠鈴型,月初和月末工作量大,而且經(jīng)常要加班;而月中則比較平淡、空閑?！笆聞?wù)驅(qū)動(dòng)”的管理模式,使得業(yè)務(wù)信息在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就進(jìn)入到ERP系統(tǒng),并立刻反映到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量向日常轉(zhuǎn)移,月末、月初只是對(duì)涉及總帳的業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)賬處理。財(cái)務(wù)人員的工作業(yè)務(wù)量實(shí)現(xiàn)均衡化。而且,月末關(guān)賬后的賬務(wù)處理時(shí)間也由原來(lái)的10天半個(gè)月,縮減到現(xiàn)在的一天兩天。

3.會(huì)計(jì)知識(shí)走向分散化

ERP系統(tǒng)本質(zhì)是一個(gè)OLAP,管理者可以在終端通過(guò)任何一臺(tái)PC快速、一致、交互地存取企業(yè)業(yè)務(wù)信息,而不是等著管理會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)報(bào)告。這就帶來(lái)了會(huì)計(jì)知識(shí)的分散化———會(huì)計(jì)信息獲取和處理是分散的。ERP系統(tǒng),如SAPR/3根據(jù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置成本中心來(lái)進(jìn)行成本管理,成本控制可以控制到個(gè)人、到職能部門(mén)。Burns指出隨著ERP系統(tǒng)的實(shí)施,一線(xiàn)經(jīng)理需要在財(cái)務(wù)上對(duì)自己部門(mén)的運(yùn)作情況負(fù)責(zé),成本管理的責(zé)任從會(huì)計(jì)部門(mén)分散到了職能部門(mén)。職能部門(mén)經(jīng)理一定程度上擔(dān)任了以往會(huì)計(jì)人員的工作———如預(yù)算、績(jī)效分析,他們雖然不是會(huì)計(jì)但是必須擁有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)。ERP系統(tǒng)是以業(yè)務(wù)流程為中心,前一工序的業(yè)務(wù)對(duì)后一工序的業(yè)務(wù)雖然可能歸屬于不同的部門(mén),但是相互依賴(lài)性非常高,打破了傳統(tǒng)的職能部門(mén)邊界,跨部門(mén)之間的溝通和合作顯得非常必要。職能部門(mén)之間相互依賴(lài)性的變化,對(duì)組織職能部門(mén)之間關(guān)系定位提出了新要求。同時(shí),系統(tǒng)的集成性迫使單個(gè)部門(mén)的個(gè)人必須去理解其他部門(mén)的業(yè)務(wù),特別是管理會(huì)計(jì)人員,從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部咨詢(xún)師,需要對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程有一個(gè)全面而深入的理解,才能夠?yàn)橐痪€(xiàn)經(jīng)理提供支持和服務(wù)。

4.由“會(huì)計(jì)中心觀”走向“服務(wù)會(huì)計(jì)”

ERP系統(tǒng)徹底改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)中心觀”,而是強(qiáng)調(diào)以客戶(hù)為導(dǎo)向、“服務(wù)會(huì)計(jì)”的思想。在企業(yè)的人、財(cái)、物、信息四大資源中,資金流已經(jīng)成為引導(dǎo)其他資源流動(dòng)的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)部門(mén)是引導(dǎo)和監(jiān)控資金流的職能部門(mén)。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式中,所有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證都在財(cái)務(wù)部產(chǎn)生,會(huì)計(jì)信息的采集都集中在財(cái)務(wù)部門(mén),是“會(huì)計(jì)中心觀”。ERP系統(tǒng)的實(shí)施,會(huì)計(jì)信息的采集前移到業(yè)務(wù)部門(mén),業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入ERP系統(tǒng)的同時(shí),自動(dòng)更新到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),會(huì)計(jì)處理流程與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合、相互滲透,管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核對(duì)功能削弱,為會(huì)計(jì)信息需求者服務(wù)、提供定制化的會(huì)計(jì)信息,將成為管理會(huì)計(jì)的工作重心,體現(xiàn)“服務(wù)會(huì)計(jì)”的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念。同時(shí)從供應(yīng)鏈管理的角度看,業(yè)務(wù)流程必須服務(wù)于客戶(hù),會(huì)計(jì)流程作為業(yè)務(wù)流程的一部分,最終必將服務(wù)于客戶(hù)。

5.會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)能力要求提高

Burns對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐變革的研究發(fā)現(xiàn),在英國(guó)企業(yè)中,雖然財(cái)務(wù)預(yù)算還是會(huì)計(jì)的工作,但是一線(xiàn)經(jīng)理需要自己來(lái)做滾動(dòng)預(yù)測(cè)和年終預(yù)測(cè)。而且隨著管理者成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的真正使用者和提供者,越來(lái)越強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)功能。Cooper提出管理會(huì)計(jì)在ERP實(shí)施環(huán)境下,不再只是提供歷史報(bào)表,而是積極提供即時(shí)的成本信息,根據(jù)動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息更好地做各種預(yù)算。

(二)管理會(huì)計(jì)行為人的變化

1.管理會(huì)計(jì)的角色擴(kuò)大化

會(huì)計(jì)的角色已經(jīng)從純粹的記錄員,擴(kuò)大到更為活躍(active)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的角色。ERP系統(tǒng)代替管理會(huì)計(jì)人員完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、記錄、存儲(chǔ)等此類(lèi)繁瑣而常規(guī)性的工作,管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)化為企業(yè)的業(yè)務(wù)分析家,越來(lái)越多地參與到企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理中,成為管理團(tuán)隊(duì)的一員。Scapens對(duì)BM歐洲公司的SAP實(shí)施項(xiàng)目研究中發(fā)現(xiàn),管理會(huì)計(jì)扮演的角色不斷擴(kuò)大,而會(huì)計(jì)職能卻不斷削減,進(jìn)一步論證了這一觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)知識(shí)的分散化,對(duì)管理者的會(huì)計(jì)知識(shí)提出了要求,管理會(huì)計(jì)可以依靠自身的會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)為其提供幫助。Scapens在對(duì)英國(guó)企業(yè)的調(diào)研中發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)的管理者并不知道系統(tǒng)中存在哪些信息,如何去獲取這些信息,管理會(huì)計(jì)就承擔(dān)了內(nèi)部咨詢(xún)顧問(wèn)的角色,為管理者提供支持和建議。Burns對(duì)15家英國(guó)公司的行業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn),以往屬于中心會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì),現(xiàn)在都分散到各個(gè)操作層次,直接為管理者提供支持和建議。Kaplan指出,管理會(huì)計(jì)應(yīng)該參與到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和實(shí)施中,從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)關(guān)鍵管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者。Caglio對(duì)意大利中型企業(yè)的研究進(jìn)一步證實(shí)了這一點(diǎn),調(diào)研發(fā)現(xiàn)隨著ERP系統(tǒng)的導(dǎo)入,由于會(huì)計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)中流程的展現(xiàn)方法非常熟悉,能夠確定系統(tǒng)參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn),原本由信息部門(mén)的人員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行配置和管理負(fù)責(zé),轉(zhuǎn)而由會(huì)計(jì)人員來(lái)管理系統(tǒng)以及相關(guān)的信息流。Granlund認(rèn)為企業(yè)運(yùn)行的自動(dòng)化程度越來(lái)越高,財(cái)務(wù)人員需要處理的日常事務(wù)越少,業(yè)務(wù)量的降低,意味著部分財(cái)務(wù)人員的工作轉(zhuǎn)向分析,部分財(cái)務(wù)人員將被裁員。MarkCross認(rèn)為信息技術(shù)帶來(lái)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng),特別是ERP系統(tǒng)將會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理者繁瑣的記賬工作中解脫出來(lái),由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)記錄者轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策制定者,將財(cái)會(huì)人員從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的后臺(tái)推向了前臺(tái),財(cái)會(huì)人員的角色發(fā)生了變革。

2.復(fù)合型會(huì)計(jì)的需求增加

Cooper在對(duì)美國(guó)保健行業(yè)和日本企業(yè)的成本管理案例研究中發(fā)現(xiàn),成本管理日益提升的重要性帶來(lái)了管理會(huì)計(jì)日益提升的地位,但是企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的需求將降低,而對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求卻增加。這里的“管理會(huì)計(jì)”并不是傳統(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì),而是具有高級(jí)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施技能、變革管理和戰(zhàn)略,以及高級(jí)的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的“管理會(huì)計(jì)”———復(fù)合型管理會(huì)計(jì)。復(fù)合型管理會(huì)計(jì)的工作技能不僅包括IT、溝通、戰(zhàn)略決策,還包括團(tuán)隊(duì)工作的能力。這不僅僅意味著管理會(huì)計(jì)需要減少處理傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間,而將更多的時(shí)間用于理解產(chǎn)品、流程技術(shù)、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、市場(chǎng)和戰(zhàn)略;同時(shí)意味著他們需要作為內(nèi)部顧問(wèn)為一線(xiàn)員工提供建議和支持,而在這以前他們是作為獨(dú)立的監(jiān)督和控制人員。Gran-lund對(duì)芬蘭10家實(shí)施ERP企業(yè)的行業(yè)研究表明,從ERP實(shí)施經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,會(huì)計(jì)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)、管理和會(huì)計(jì)流程非常了解,擁有良好的溝通和團(tuán)隊(duì)合作技巧。一方面,管理會(huì)計(jì)人員需要了解ERP系統(tǒng)的基本操作方法,清楚各個(gè)表單所包含的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)還需要根據(jù)企業(yè)的具體需要,知道如何從ERP系統(tǒng)提取出相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,為一線(xiàn)管理者提供決策信息。

3.教育培訓(xùn)走向多元化

Burns對(duì)英國(guó)管理會(huì)計(jì)變革研究的總結(jié)指出,只有那些具有高級(jí)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施技能、變革管理和戰(zhàn)略,以及高級(jí)的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的管理會(huì)計(jì),才能夠滿(mǎn)足企業(yè)的需求。會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)必然要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)流程的理解,提高商業(yè)敏感性,能夠?qū)?duì)商業(yè)的體會(huì)與會(huì)計(jì)度量方法結(jié)合起來(lái),與其他績(jī)效指標(biāo)結(jié)合起來(lái)。同時(shí)管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)目標(biāo)是復(fù)合型會(huì)計(jì),不僅僅需要解釋如何利用常規(guī)的管理會(huì)計(jì)技術(shù),而且還需要解釋信息源和決策制定的技術(shù)。而且,教育必須強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)的重要性,反映管理會(huì)計(jì)的角色變革。

四、結(jié)論和研究展望

本文在分析ERP系統(tǒng)特征的基礎(chǔ)上,從管理會(huì)計(jì)行為和管理會(huì)計(jì)人員兩個(gè)方面分析ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的變革。管理會(huì)計(jì)行為的變化主要體現(xiàn)在五個(gè)方面:管理會(huì)計(jì)常規(guī)性工作的減少、工作業(yè)務(wù)量的變化、會(huì)計(jì)知識(shí)的分散化、會(huì)計(jì)模式的變化、會(huì)計(jì)信息要求的變化等方面。管理會(huì)計(jì)行為人的變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:管理會(huì)計(jì)角色的擴(kuò)大化、復(fù)合型會(huì)計(jì)需求的增加、管理會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)的多元化。

本文只是對(duì)ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的演變進(jìn)行了邏輯分析,給出了演變趨勢(shì)。在此基礎(chǔ)上,后續(xù)的研究可以進(jìn)行深入的案例研究,針對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)施ERP的某個(gè)企業(yè),縱向研究管理會(huì)計(jì)在ERP系統(tǒng)導(dǎo)入前后在行為和行為人方面發(fā)生的變化,作為對(duì)本文的一個(gè)驗(yàn)證?？梢耘c國(guó)外的案例進(jìn)行對(duì)比分析,了解不同國(guó)家ERP實(shí)施對(duì)管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的變革影響,有什么不同,可能的原因是什么。

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二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全策略

雖然目前會(huì)計(jì)電算化存在的安全隱患會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同程度經(jīng)濟(jì)損失，但就此要求企業(yè)放棄會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)電算化卻也過(guò)于武斷。實(shí)際上，企業(yè)電算化不僅使企業(yè)提高了財(cái)務(wù)工作效率，也使企業(yè)電子化辦公水平提升了一個(gè)檔次。電算化系統(tǒng)安全策略主要包括：健全管理制度、提升防范措施、選擇可靠軟件、提高安全意識(shí)。

1.健全管理制度。任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)最終都要通過(guò)相關(guān)人員來(lái)使用，因此電算化系統(tǒng)安全策略核心是對(duì)人的管理，因此健全企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)相關(guān)管理制度就成為了相關(guān)工作開(kāi)展的前提。對(duì)于管理制度，首先需要健全崗位責(zé)任制度。其次要加強(qiáng)對(duì)于操作流程的管理，使企業(yè)電算化系統(tǒng)形成一套適合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程；對(duì)于賬戶(hù)和密碼等關(guān)鍵信息形成一套嚴(yán)格的管理制度，防止相應(yīng)信息外泄。最后對(duì)于計(jì)算機(jī)硬件也需要進(jìn)行嚴(yán)格管理。重要數(shù)據(jù)需要進(jìn)行備份或者刻錄儲(chǔ)存。對(duì)于外來(lái)存儲(chǔ)媒介中的信息需要進(jìn)行檢測(cè)，檢測(cè)合格后才能導(dǎo)入所使用的計(jì)算機(jī)中。

2.提升防范措施。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展，以及軟件運(yùn)行環(huán)境復(fù)雜化，使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所面臨的外部威脅不斷增加，因此除了加強(qiáng)企業(yè)自身管理措施以外還需要建立一套完善有效的防范措施來(lái)抵御來(lái)自外部的危害。首先企業(yè)需要在電算系統(tǒng)中增加相應(yīng)安全功能，根據(jù)軟件不同模塊功能和重要性為軟件設(shè)置不同層級(jí)的安全防護(hù)措施。其次，企業(yè)需要為相關(guān)計(jì)算機(jī)配備專(zhuān)用殺毒軟件和防火墻，防止病毒侵襲和網(wǎng)絡(luò)攻擊；購(gòu)買(mǎi)和使用正版軟件；定期對(duì)所使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行全面殺毒，對(duì)于重要數(shù)據(jù)進(jìn)行定期備份等。最后，對(duì)于密碼信息，可以采用雙人管理，從而防止出現(xiàn)外泄的情況。

3.選擇可靠軟件。目前我國(guó)軟件市場(chǎng)正處在快速發(fā)展之中，同類(lèi)軟件在市場(chǎng)上品牌眾多，并且隨著網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，使相關(guān)用戶(hù)可以很方便從網(wǎng)上免費(fèi)下載到所需要的軟件。但是正如前文所提到的，由于軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)水平高低不一，使得其所開(kāi)發(fā)的軟件往往不僅難以滿(mǎn)足用戶(hù)實(shí)際需求，其軟件中還存在著非常多的高危漏洞。用戶(hù)在使用時(shí)往往會(huì)成為黑客攻擊目標(biāo)。同時(shí)，選擇大型企業(yè)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)不僅可以保障用戶(hù)安全，其最大好處是可以獲得大型企業(yè)完善的后期維護(hù)和技術(shù)支持，而這正是其他中小型軟件公司所欠缺的，通過(guò)這些后期維護(hù)和技術(shù)支持，可以使企業(yè)用戶(hù)節(jié)省下可觀的后期運(yùn)維成本，從而全面減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

4.提高安全意識(shí)。電腦操作是人為的，增強(qiáng)操作人員的安全意識(shí)是預(yù)防信息安全的前提條件。因此，企業(yè)在對(duì)員工進(jìn)行定期的計(jì)算機(jī)、通訊以及網(wǎng)絡(luò)理論知識(shí)培訓(xùn)的過(guò)程中，還應(yīng)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)。操作人員在提高自身技術(shù)技能的同時(shí)，自覺(jué)遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，避免工作中不必要的意外事件發(fā)生。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化操作人員安全信息防范意識(shí)的增強(qiáng)，不僅有助于企業(yè)信息的保密性，還有利于員工自身職業(yè)素質(zhì)的提高。由此可見(jiàn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作人員的安全意識(shí)具有重要的作用。

篇5

1.2全面性。

會(huì)計(jì)信息化從范圍、功能、技術(shù)手段等各方面都得到相應(yīng)的發(fā)展。

1.3智能性。

會(huì)計(jì)信息化是由計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和相關(guān)程序的有機(jī)結(jié)合，在人的參與下實(shí)現(xiàn)核算功能、控制功能、管理功能、預(yù)測(cè)和輔助決策功能。

1.4多元性。

主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息收集的多元化，提供信息時(shí)間多元化，處理信息方法多元化，提供信息空間多元化，信息提供形式多元化。

2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新特點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要影響，還帶來(lái)了許多新特點(diǎn)，包括控制形式程序化，通過(guò)編制的程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的很多具體方法和措施，可有系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行而不用人工干預(yù)；控制對(duì)象由單一的人變成對(duì)人和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)二元化的控制；控制內(nèi)容數(shù)據(jù)化，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容由賬簿和報(bào)表變成計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；控制技術(shù)現(xiàn)代化，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是數(shù)據(jù)保護(hù)，一切現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)保護(hù)技術(shù)都是會(huì)計(jì)軟件的首選技術(shù)；企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范圍擴(kuò)大了，涉及到計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、各種應(yīng)用程序的軟件系統(tǒng)、人和制度等不同范疇。

3、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本原則

要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，就得分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要方面、環(huán)節(jié)，做好控制措施，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行完善要遵循的原則有：成本效益原則，控制程序的成本要低于風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤帶來(lái)的損失或浪費(fèi)，要使實(shí)行控制的收益大于成本；合法性原則，要按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和企業(yè)的制度規(guī)定來(lái)建立內(nèi)部控制要素，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能合法開(kāi)展；針對(duì)性原則，是內(nèi)部控制要素的制定應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)、易錯(cuò)的細(xì)節(jié)；適用性原則要求應(yīng)有較強(qiáng)的可操作性來(lái)控制設(shè)置，并容易理解；全面性原則指內(nèi)部控制機(jī)制要對(duì)公司各方面進(jìn)行全覆蓋；相互牽制原則，要求一人或一個(gè)部門(mén)不能控制各要素中不相容的職務(wù)，防止錯(cuò)誤舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；一貫性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)有連續(xù)性和一致性；協(xié)調(diào)配合原則，要求部門(mén)間和人員間的協(xié)調(diào)配合，做到相互牽制又彼此協(xié)調(diào)。

4、對(duì)環(huán)境建設(shè)予以完善，提高企業(yè)整體的信息處理能力

4.1良好的企業(yè)文化可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)塑造。

企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，具有很強(qiáng)的凝聚力。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)營(yíng)造一個(gè)寬松民主自由的氣氛，宣傳企業(yè)文化并進(jìn)行動(dòng)態(tài)交流，使企業(yè)文化在網(wǎng)絡(luò)下得到健康發(fā)展，使其和公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨同。

4.2以人為本注重人的重要性。

加強(qiáng)管理人力資源，制定有效的用人機(jī)制。做好職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度，建立自檢自律的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制。加強(qiáng)職工的崗位培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)得到提高。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，使其素質(zhì)得以提高。

4.3做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)控制通過(guò)信息資源來(lái)進(jìn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果能夠提高的關(guān)鍵是環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面分析和評(píng)估信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以使用內(nèi)部控制制度創(chuàng)新來(lái)保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，為有效降低風(fēng)險(xiǎn)可制定相應(yīng)的控制程序。

5、為增強(qiáng)內(nèi)部控制要對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)予以引入

5.1設(shè)立良好的控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和各職能部門(mén)，是針對(duì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)采取的必要行動(dòng)。

5.2增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的預(yù)防。

信息化環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為信息轉(zhuǎn)化過(guò)程、支持決策和改善業(yè)務(wù)提供了戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，同時(shí)可防止程序舞弊，預(yù)防、檢查并糾正錯(cuò)誤。要充分利用技術(shù)，建立信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。

5.3利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行一體化集成管理。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理與業(yè)務(wù)處理的一體化可通過(guò)信息化的手段來(lái)完成，在會(huì)計(jì)管理信息化的過(guò)程中，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的規(guī)范性。

6、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的增強(qiáng)要對(duì)信息流動(dòng)和溝通進(jìn)行加強(qiáng)

企業(yè)管理信息系統(tǒng)中最重要的部分就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)提生信息、成本信息、庫(kù)存信息、運(yùn)營(yíng)信息。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)溝通體系，使每個(gè)人對(duì)應(yīng)承擔(dān)的特定職務(wù)都清楚的知道，使內(nèi)部控制度被所以員工都了解。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在信息化環(huán)境下有向下、向上、橫向和與外界的信息溝通，還應(yīng)將有關(guān)信息和企業(yè)外部關(guān)聯(lián)各方進(jìn)行有效溝通和交換。

7、對(duì)內(nèi)部控制規(guī)則要加強(qiáng)監(jiān)督、定期評(píng)估，予以重新設(shè)計(jì)

7.1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的事前審計(jì)工作要積極開(kāi)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制在信息化環(huán)境下的合法性、完善與否、可審計(jì)性做出評(píng)價(jià)，要確保在系統(tǒng)運(yùn)行后有真實(shí)、正確的數(shù)據(jù)處理結(jié)果，杜絕舞弊行為。

篇6

1.2環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注，首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)的啟示和會(huì)計(jì)界可能對(duì)環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，從而掀起了人們對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的重視。環(huán)境會(huì)計(jì)研究，也因此從社會(huì)會(huì)計(jì)研究中以單獨(dú)的名稱(chēng)獨(dú)立出來(lái)。20世紀(jì)90年代開(kāi)始，環(huán)境會(huì)計(jì)研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個(gè)相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補(bǔ)的趨勢(shì)，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯(lián)合國(guó)1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國(guó)也開(kāi)展了如何建立中國(guó)的資源經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，主要包括對(duì)環(huán)境信息披露、環(huán)境審計(jì)和管理會(huì)計(jì)等方面的研究。1999年，聯(lián)合國(guó)成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專(zhuān)家工作組，并召開(kāi)了第一會(huì)議，統(tǒng)一了各國(guó)實(shí)踐的名稱(chēng)，首次提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念，同時(shí)號(hào)召各國(guó)政府積極促進(jìn)推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

2環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的框架，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國(guó)家等）所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細(xì)分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類(lèi)。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專(zhuān)著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的名稱(chēng)。加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（SMA，1996）指出環(huán)境會(huì)計(jì)是“對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過(guò)程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)衍生出來(lái)，突出其信息加工的本質(zhì)，并側(cè)重于為決策者服務(wù)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC，1998）認(rèn)為，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是“通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)環(huán)境績(jī)效和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行管理”。該定義將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位于管理，這與其對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是一致的。Bennet（t2001）認(rèn)為與環(huán)境有關(guān)的管理會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持，是“生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以?xún)?yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績(jī)效置于經(jīng)濟(jì)績(jī)效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會(huì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)同等重要。1999年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)一定名環(huán)境管理會(huì)計(jì)，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)可以是國(guó)家會(huì)計(jì)，也可以是企業(yè)會(huì)計(jì)，涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。聯(lián)合國(guó)采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策綜合起來(lái)，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時(shí)指出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進(jìn)行產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)決策、績(jī)效評(píng)價(jià)以及一系列的面向未來(lái)的決策。環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以看作是決策支持工具，同時(shí)也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來(lái)將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)信息綜合起來(lái)以便作出更好的經(jīng)營(yíng)和環(huán)境決策。在聯(lián)合國(guó)2001年的報(bào)告中，又將環(huán)境管理會(huì)計(jì)廣義地定義為“為滿(mǎn)足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對(duì)實(shí)物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來(lái)的信息（包括財(cái)像信息和非財(cái)務(wù)信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義基本上在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展，都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而提出的。多數(shù)定義仍在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)環(huán)境管理會(huì)計(jì)，但對(duì)信息處理類(lèi)型，有的則只強(qiáng)調(diào)成本信息，或內(nèi)部化的財(cái)務(wù)信息，有的則同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，而內(nèi)涵最廣的當(dāng)屬聯(lián)合國(guó)的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

篇7

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全系統(tǒng)是一個(gè)整體，是相互聯(lián)系的，而不是出于獨(dú)立、封閉的狀態(tài)?；诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息安全系統(tǒng)的安全目標(biāo)是為了阻止網(wǎng)絡(luò)非法黑客的入侵及各種病毒的入侵，保證數(shù)據(jù)的安全性，防止被破壞。所以，建立安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息體系，需要應(yīng)用最新的安全技術(shù)，采取有效措施，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全管理。

2.1整體方案

2.1.1企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)方案為了確保企業(yè)內(nèi)部的信息安全，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)不能過(guò)于簡(jiǎn)單。為了提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性，設(shè)計(jì)的新的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)如圖1所示。機(jī)、核心交換機(jī)依次增加網(wǎng)絡(luò)的處理能力。核心層交換機(jī)只負(fù)責(zé)高速交換，匯聚層交換機(jī)中完成網(wǎng)絡(luò)的路由。這樣就可以顯著提高網(wǎng)絡(luò)的交換能力，降低病毒的侵害程度。

2.1.2會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全方案為了確保企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全，設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全方案如下：（1）防火墻的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)的防火墻應(yīng)滿(mǎn)足：抵擋非法攻擊及病毒的侵入，監(jiān)控及審計(jì)網(wǎng)絡(luò)通信；由多個(gè)構(gòu)件組成，形成有一定冗余度的安全系統(tǒng)；采用失效一安全模式，一旦失效，使內(nèi)外網(wǎng)站不能連接；能提供認(rèn)證服務(wù)，支持應(yīng)用E-mail，www、Telnet；能隱藏內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的地址及拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)。設(shè)計(jì)防火墻拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)時(shí)，對(duì)系統(tǒng)的安全級(jí)別進(jìn)行定性及定量的評(píng)估，選擇拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)時(shí)從成本、安全級(jí)別、升級(jí)維護(hù)的難易等方面進(jìn)行考慮。制定的安全策略禁止一切未許可的服務(wù)。對(duì)包過(guò)濾規(guī)則要嚴(yán)格定義各個(gè)功能模塊。（2）使用專(zhuān)門(mén)的認(rèn)證計(jì)費(fèi)系統(tǒng)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和接入交換機(jī)相結(jié)合，并且交換機(jī)支持網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證安全協(xié)議802.1X，可有效控制用戶(hù)接入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)。防止非法用戶(hù)進(jìn)人企業(yè)網(wǎng)絡(luò)。（3）根據(jù)不同部門(mén)設(shè)置VLAN不同的部門(mén)設(shè)置不同VLAN。將使用專(zhuān)用系統(tǒng)（如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）的信息點(diǎn)設(shè)置為一個(gè)VLAN，并采用入侵檢測(cè)技術(shù)，就可以防止專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)以外的入侵。（4）防病毒系統(tǒng)隨著網(wǎng)絡(luò)病毒的發(fā)展，病毒的功能越來(lái)越強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)計(jì)算機(jī)感染病毒，不只影響此臺(tái)計(jì)算機(jī)，因此，要確保企業(yè)內(nèi)部的信息安全必須設(shè)計(jì)完善的病毒防御系統(tǒng)。采用功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的病毒查殺服務(wù)器，這樣就能顯著降低網(wǎng)絡(luò)病毒的侵害（5）桌面接入交換機(jī)的選擇選擇的桌面交換機(jī)能夠控制流量，是一種可網(wǎng)管交換機(jī)。這種類(lèi)型交換機(jī)也支持802.1X，如果出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)異常情況，自動(dòng)關(guān)閉端口，避免影響一段網(wǎng)絡(luò)或者是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)性能。（6）關(guān)鍵系統(tǒng)的備份在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中，如：DNS、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)等關(guān)鍵服務(wù)，一旦發(fā)生故障或者是遭受攻擊，會(huì)企業(yè)內(nèi)部用戶(hù)進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)或者是因特網(wǎng)。所以，設(shè)立第二或第三服務(wù)器十分有必要，并和第一服務(wù)器防火墻保護(hù)位置不同，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全。

篇8

1.2企業(yè)環(huán)境成本

環(huán)境成本是企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理者的行為對(duì)環(huán)境的影響所產(chǎn)生的一系列成本費(fèi)用，也就是說(shuō)企業(yè)的環(huán)境成本就是對(duì)環(huán)境的恢復(fù)、預(yù)防、補(bǔ)償過(guò)程中所產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)的流出以及價(jià)值的消耗，其形式不僅表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)賬面上的現(xiàn)金的流入、流出，還包含一系列非現(xiàn)金的支出。環(huán)境成本將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該普遍重視的問(wèn)題。

1.3企業(yè)環(huán)境成本控制

環(huán)境成本控制主要是指通過(guò)運(yùn)用一系列的先進(jìn)方法和手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的一系列對(duì)環(huán)境有影響的成本進(jìn)行有效的控制，目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，尤其是在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的控制是基于一種低碳經(jīng)濟(jì)的理念，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本的控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，以保證將環(huán)境成本降到最低限度的一種管理活動(dòng)。

2.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量

2.1企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本的確認(rèn)主要指的是通過(guò)結(jié)合企業(yè)自身的成本發(fā)展目標(biāo)，從低碳經(jīng)濟(jì)的理念出發(fā)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境有影響的支出進(jìn)行確認(rèn)，并根據(jù)實(shí)際情況分為資本性支出與收益性支出兩項(xiàng)，在考慮企業(yè)自身?yè)p失的前提下，第一，資本性支出主要涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)年度中的各項(xiàng)支出，應(yīng)該由各個(gè)期間收益的營(yíng)業(yè)收入分擔(dān)，如果企業(yè)的環(huán)境指出符合資本化的標(biāo)準(zhǔn)，就將部分支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)，并按照一定的方式進(jìn)行分期攤銷(xiāo)；第二，收益性支出是將涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度的支出與當(dāng)期收入項(xiàng)配比，并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的營(yíng)業(yè)支出形式，比如：企業(yè)的環(huán)境綠化支出、環(huán)保人員的工資支出等就是收益性支出的范圍。對(duì)資本性支出與收益性支出進(jìn)行確認(rèn)要認(rèn)準(zhǔn)一定的條件，本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的理念。

2.2企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量

企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)量主要可以分為內(nèi)部和外部?jī)刹糠?，第一，?nèi)部環(huán)境成本計(jì)量是在完全目的成本、非完全目的成本的基礎(chǔ)上，選取不同的計(jì)量方式，在一定時(shí)期內(nèi)針對(duì)某一環(huán)境而做出的資金投入，主要有差額計(jì)量與完全計(jì)量?jī)煞N，不管哪種計(jì)量方式都應(yīng)該以保護(hù)環(huán)境為主要的投資原則；第二，外部環(huán)境成本計(jì)量是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并沒(méi)有實(shí)際支付對(duì)環(huán)境造成破壞的成本費(fèi)用，它不同于內(nèi)部環(huán)境成本計(jì)量以消耗資源為代價(jià)，而是取決于對(duì)溫室中氣體排放量的估算，通過(guò)從量定價(jià)方法對(duì)有害氣體的排放進(jìn)行計(jì)量，在觀測(cè)實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)一系列的測(cè)算公式推衍而來(lái)，是對(duì)資源消耗量的一種計(jì)量。

3低碳經(jīng)濟(jì)下改進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制的建議

3.1完善環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量法規(guī)

完善環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范是低碳經(jīng)濟(jì)條件下控制環(huán)境成本的前提和基礎(chǔ)，實(shí)際來(lái)說(shuō)，應(yīng)該在拓寬環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)覆蓋面的前提下，明確保護(hù)環(huán)境、控制會(huì)計(jì)成本的要求，將環(huán)境保護(hù)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要標(biāo)準(zhǔn)，確定環(huán)境成本在企業(yè)總成本中的地位，以此來(lái)知道環(huán)境成本控制的實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與環(huán)境保護(hù)的雙贏。

3.2提升企業(yè)環(huán)境成本控制的觀念

低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)不能再按照傳統(tǒng)的環(huán)境成本計(jì)量形式發(fā)展，應(yīng)該從一個(gè)新的角度去分析企業(yè)的環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益，來(lái)保證正確的經(jīng)營(yíng)決策，站在低碳發(fā)展的角度，充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本的應(yīng)用價(jià)值，對(duì)關(guān)系到環(huán)境保護(hù)的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全程的控制，以一種主動(dòng)性的環(huán)境成本控制為手段，以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高的經(jīng)濟(jì)利益。

篇9

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不健全，法律作用不明確

目前，用于規(guī)范和指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，但關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容卻極少涉及。而且關(guān)于建立與推行環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)及政策不健全，配套的規(guī)章制度不完善，法律作用不明確，在一定程度上制約著我國(guó)、我區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)不成熟，缺乏健全的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

由于我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，在環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、原則、基本假設(shè)及對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等方面的研究還不太成熟，缺乏一個(gè)科學(xué)、完整的理論基礎(chǔ)，也尚未形成系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，這都將直接影響著實(shí)務(wù)中環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與信息披露。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才相對(duì)缺乏，技術(shù)支撐體系不完善

環(huán)境會(huì)計(jì)是多學(xué)科交叉滲透形成的一門(mén)新興學(xué)科，這就對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)隊(duì)伍及相關(guān)的工作人員提出了更高的要求。但在我區(qū)，環(huán)境會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才相對(duì)缺乏，而且傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)更新不足、環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)支撐體系不完善，嚴(yán)重阻礙著我區(qū)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)程。

（四）社會(huì)和政府的監(jiān)督力度不夠，缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制

隨著低碳經(jīng)濟(jì)、生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展理念的不斷發(fā)展，公眾、社會(huì)及政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度也在不斷提升。但是由于目前廣西相關(guān)的法律法規(guī)并不強(qiáng)制要求企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面、系統(tǒng)的披露，而且沒(méi)有相應(yīng)的政府大力監(jiān)管，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)組織進(jìn)行獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，使得我區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度不大，缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與改進(jìn)對(duì)策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則、制度應(yīng)建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，明確各項(xiàng)準(zhǔn)則制度，不斷提高環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的可操作性，為環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立與完善提供法律保障和制度保障。通過(guò)法律法規(guī)的形式明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位與作用，建立和完善符合廣西區(qū)情的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露辦法等，使我區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、信息披露等方面更加統(tǒng)一和規(guī)范，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息更具可靠性與可比性，不斷提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為相關(guān)信息使用者提供客觀、真實(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究

建立科學(xué)合理的環(huán)境會(huì)計(jì)體系應(yīng)在深入研究會(huì)計(jì)學(xué)理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合廣西低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的特點(diǎn)與趨勢(shì)，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架，并形成科學(xué)、合理的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論研究或是實(shí)務(wù)操作上都起步較晚，因此我們應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，在廣泛吸收、借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的先進(jìn)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情、我區(qū)區(qū)情及低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，積極構(gòu)建中國(guó)特色、廣西特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，并促進(jìn)我區(qū)企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面的低碳、可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)環(huán)境會(huì)計(jì)的有效實(shí)施，不僅要求會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，更需要不斷更新與掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)。一方面，要使會(huì)計(jì)人員充分掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論與核算方法，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行實(shí)務(wù)操作；另一方面，要提高會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)及責(zé)任觀念，客觀、真實(shí)地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)新知識(shí)的培訓(xùn)與教育，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展要求。

（四）強(qiáng)化政府、公眾、社會(huì)的監(jiān)督作用

提高全社會(huì)的低碳、環(huán)保意識(shí)在此，為了更好地闡述政府、公眾及社會(huì)監(jiān)督的重要性，筆者基于博弈論的視角進(jìn)行分析與研究：首先，假設(shè)在市場(chǎng)中僅存在著企業(yè)與公眾，雙方都是理性人，都將追求自身利益的最大化，且參與博弈的雙方都知道對(duì)方的策略以及各種策略的成本或收益。然后，通過(guò)以下案例進(jìn)行博弈分析：企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需排放大量工業(yè)廢氣，若企業(yè)環(huán)保意識(shí)、社會(huì)責(zé)任觀念強(qiáng)，其將選擇安裝廢氣處理器（即治理環(huán)境污染，對(duì)廢氣進(jìn)行處理，減少大氣污染），則需付出相應(yīng)的環(huán)境成本A；若企業(yè)僅追求自身經(jīng)濟(jì)效益，罔顧環(huán)境、社會(huì)利益，即不安裝廢氣處理器（排放廢氣，并不治理環(huán)境污染），則其無(wú)需付出任何成本。那么，對(duì)于公眾而言，對(duì)企業(yè)排放大量工業(yè)廢氣這一行為也將會(huì)有兩種選擇，抗?fàn)幒屯讌f(xié)：若選擇抗?fàn)?，公眾將?huì)為與企業(yè)交涉的費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)游行的設(shè)備等付出代價(jià)B。此時(shí)，企業(yè)也會(huì)采取回應(yīng)，同樣付出代價(jià)B；若公眾選擇妥協(xié)，也就是由公眾自己解決污染問(wèn)題，即公眾為企業(yè)安裝廢氣處理器（付出代價(jià)A），則企業(yè)也無(wú)需花費(fèi)任何費(fèi)用。這樣就出現(xiàn)以下幾種結(jié)果：當(dāng)A<B時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇治理（安裝廢氣處理器），此時(shí)，公眾與企業(yè)都達(dá)到滿(mǎn)意的狀態(tài)，也使社會(huì)福利帕累托最優(yōu)。當(dāng)A>B時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇排放（不安裝廢氣處理器），此時(shí)，公眾的最優(yōu)戰(zhàn)略也就只能選擇抗?fàn)?。這就得出了一個(gè)納什均衡（排放，抗?fàn)帲鐣?huì)福利帕累托最優(yōu)狀態(tài)還是無(wú)法達(dá)到。因?yàn)樵谶@種情況下，企業(yè)將不會(huì)進(jìn)行環(huán)境的治理，污染問(wèn)題繼續(xù)存在。那么，在A>B的情況下，要解決環(huán)境污染問(wèn)題，還有另一種選擇（排放，妥協(xié)）。但是，對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)，廢氣處理器（治理環(huán)境污染）是一個(gè)公共品。即對(duì)于每一個(gè)個(gè)體而言，只要?jiǎng)e人安裝，自己就不需要付出任何代價(jià)，若人人都有“搭便車(chē)”的想法，最終的結(jié)果就不會(huì)有人真正付諸行動(dòng)，環(huán)境污染也將繼續(xù)存在。此時(shí)，應(yīng)該有一個(gè)強(qiáng)有力的機(jī)構(gòu)對(duì)這樣的現(xiàn)象進(jìn)行控制，強(qiáng)制并引導(dǎo)這些企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染的防治、資源的合理開(kāi)發(fā)利用等，而這個(gè)機(jī)構(gòu)就是政府。因此，政府應(yīng)明確其在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)等方面的監(jiān)管責(zé)任，建立起一套科學(xué)、合理、全面、切實(shí)可行的監(jiān)管機(jī)制。一方面，應(yīng)加強(qiáng)法治。加快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)管；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)。通過(guò)多種方式和途徑對(duì)企業(yè)應(yīng)積極履行環(huán)境、社會(huì)責(zé)任的引導(dǎo)，并提高企業(yè)、公眾及社會(huì)的環(huán)境、社會(huì)責(zé)任意識(shí)。通過(guò)強(qiáng)化政府、公眾、社會(huì)的監(jiān)督作用，提高全社會(huì)的低碳、環(huán)保意識(shí)，使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更具客觀性、準(zhǔn)確性以及完整性，也使得我區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)能夠有效實(shí)施，從而又進(jìn)一步推動(dòng)廣西低碳經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的“三贏”。

篇10

1.3企業(yè)內(nèi)部控制可能失效相對(duì)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于用戶(hù)使用授權(quán)審核、批準(zhǔn)具有嚴(yán)格的人工程序，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的授權(quán)正確性、合法性有一套嚴(yán)格的人工程序，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的載體是網(wǎng)絡(luò)而非紙質(zhì)，審核對(duì)象是計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)而非人工，因此，當(dāng)大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起時(shí)，信息共享與快速更新會(huì)使會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、互相牽制和控制失效。

1.4會(huì)計(jì)檔案存在丟失風(fēng)險(xiǎn)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)檔案已經(jīng)由傳統(tǒng)紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字媒體形式，其信息的載體也轉(zhuǎn)變?yōu)楣?、電、磁等介質(zhì)，這使得會(huì)計(jì)檔案的保存必須依賴(lài)于計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)，一旦丟失便不可恢復(fù)。同時(shí)計(jì)算機(jī)數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展也使得系統(tǒng)軟件不斷更新?lián)Q代，不同時(shí)代、不同單位的系統(tǒng)存在軟件不兼容的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)檔案信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)更新與保存，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案面臨失效的風(fēng)險(xiǎn)。

2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全隱患因素分析

（1）在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)開(kāi)放的信息共享大環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)論是在軟件、硬件方面還是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方面都存在不安全性。硬件系統(tǒng)中，硬盤(pán)、存儲(chǔ)器、線(xiàn)路、路由器、主機(jī)等部件都存在一定的安全隱患；軟件系統(tǒng)方面，操作系統(tǒng)、會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理中心、會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)等存在安全隱患；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方面存在的主要安全隱患因素有黑客攻擊、計(jì)算機(jī)病毒、電磁波輻射等。

（2）開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)需要更為嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌踩煞ㄒ?guī)，因此網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要有特別針對(duì)性的安全控制制度。

（3）相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)活動(dòng)中存在道德風(fēng)險(xiǎn)。

3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全管理措施

篇11

1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過(guò)程。

1.1.3環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

1.1.4環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。

1.1.5環(huán)境機(jī)會(huì)成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

1.2環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

1.2.1資本化處理

企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：（1）收益期大于5年，并能形成有形或無(wú)形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計(jì)提折舊時(shí)，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。（2）收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-環(huán)境支出”。

1.2.2計(jì)入當(dāng)期成本法

（1）對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時(shí)可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目；（2）對(duì)于企業(yè)因環(huán)保問(wèn)題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時(shí)可借記“環(huán)境營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；（3）對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

1.2.3作為環(huán)境負(fù)債處理環(huán)境負(fù)債通常是由企業(yè)以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當(dāng)企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來(lái)可能支付的費(fèi)用，能夠合理而可靠地計(jì)量時(shí)，可借記“環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。

2我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到并積極采取措施節(jié)能降耗，但結(jié)果并不理想，主要原因在于企業(yè)沒(méi)有將其經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的負(fù)外部性納入到會(huì)計(jì)核算中。表面上，法律沒(méi)有要求企業(yè)全面實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算，更深層次的原因是環(huán)境會(huì)計(jì)研究在理論上還不成熟。會(huì)計(jì)作為企業(yè)向信息使用者提供信息的工具，理應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)的環(huán)境信息，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)研究者理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使經(jīng)濟(jì)、自然和社會(huì)走向可持續(xù)發(fā)展。巨額的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債、會(huì)計(jì)的責(zé)任以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷是激發(fā)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要原因。

我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的：從宏觀角度看，既是控制環(huán)境污染、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，也是加快對(duì)外開(kāi)放步伐的現(xiàn)實(shí)需要；從微觀角度看，則是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要。

3如何構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度

3.1樹(shù)立企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念

目前企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全中國(guó)環(huán)境信息公開(kāi)化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識(shí)。首先，政府職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)更新傳統(tǒng)觀念，樹(shù)立生態(tài)環(huán)境無(wú)害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。其次，國(guó)家環(huán)保職能部門(mén)應(yīng)加大環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的宣傳力度，借我國(guó)“綠色GDP”試點(diǎn)工作建立適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)核算框架，促進(jìn)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究和發(fā)展。

3.2建立符合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論的支柱，是開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的必要前提，葛家澍認(rèn)為“它是建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所依據(jù)的前提條件”。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)。從環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和解決問(wèn)題的途徑看，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次。

（3）環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象要素。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在環(huán)境會(huì)計(jì)要素方面，目前的學(xué)術(shù)研究也存在分歧。本文認(rèn)同“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)要素應(yīng)與目前的主會(huì)計(jì)報(bào)表掛鉤，以便經(jīng)營(yíng)者了解目前企業(yè)的環(huán)境狀況，體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性與緊迫性。

3.3建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

企業(yè)環(huán)境信息要在環(huán)境報(bào)告中充分披露，增強(qiáng)披露數(shù)據(jù)的可比性和可靠性。環(huán)境報(bào)告披露的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境問(wèn)題及影響、環(huán)境對(duì)策；在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。其中，環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以是定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合以及環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并突出上市公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境報(bào)告的模式有兩種。一是補(bǔ)充報(bào)告模式，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過(guò)增加會(huì)計(jì)科目（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用等）、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績(jī)表和環(huán)境效益表等）和報(bào)告內(nèi)容（有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等等）的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。二是獨(dú)立報(bào)告模式，報(bào)告內(nèi)容包括：企業(yè)簡(jiǎn)介與環(huán)境方針，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)，廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境業(yè)績(jī)信息，環(huán)境審計(jì)報(bào)告等。

3.4制定可操作性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

篇12

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀是：我國(guó)的市場(chǎng)仍處于初級(jí)階段，沒(méi)有完善的市場(chǎng)機(jī)制，沒(méi)有嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系，經(jīng)濟(jì)處于落后階段。

1.1我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差距

就目前情況看，我國(guó)的市場(chǎng)體系正在發(fā)展建設(shè)之中，雖然說(shuō)商品市場(chǎng)己經(jīng)逐步走向成熟，但貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)尚未成熟，正在建設(shè)、發(fā)育之中。市場(chǎng)環(huán)境的差異，也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化帶來(lái)一定的難度。

我國(guó)上市公司存在著大股東缺位的問(wèn)題。我國(guó)上市公司主要來(lái)自于國(guó)企改制，在股本結(jié)構(gòu)中，國(guó)家和法人持有的股份(以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國(guó)尚不能流通，因此，也稱(chēng)為非流通股。截至2004年5月，我國(guó)資本市場(chǎng)中股份總數(shù)為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數(shù)的64.13%。數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)的上市公司中，國(guó)家是最大的股東。按道理來(lái)講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是，在中國(guó)，不少上市公司的大股東是國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。

1.2我國(guó)的證券市場(chǎng)是不成熟、正在發(fā)育中的市場(chǎng)

證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度可以用兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量：一個(gè)是證券市場(chǎng)上證券市值占整個(gè)金融資產(chǎn)的比例，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。另一個(gè)指標(biāo)是股票市值占GDP的比例，這個(gè)指標(biāo)可以說(shuō)明證券資產(chǎn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，顯然，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。通常情況下，以上這兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)該同方向變動(dòng)，就是說(shuō)，證券資產(chǎn)在整個(gè)金融資產(chǎn)中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，往往以證券資產(chǎn)價(jià)值尤其是股票市值占GDP的比重來(lái)衡量證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度。在2001年，我國(guó)股票市值占GDP的比重(含非流通股的價(jià)值)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距較大，尤其與美國(guó)相比，差距更大。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明，我國(guó)的證券市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)。

二、我國(guó)的政治環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

政治上比較集權(quán)的國(guó)家，成文法律往往比較發(fā)達(dá)，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會(huì)計(jì)活動(dòng)，決定著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在和地位。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題研究—會(huì)計(jì)環(huán)境視角的政治環(huán)境具體表現(xiàn)為：

2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以說(shuō)是一種必然。至今為止，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就一直由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)制定。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的不斷發(fā)展，再加上幾千年的傳統(tǒng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)并依賴(lài)財(cái)政部門(mén)的社會(huì)定式。因此，我國(guó)財(cái)政部門(mén)的職能較強(qiáng)。

盡管我國(guó)正在進(jìn)行的政治經(jīng)濟(jì)體制改革要求在經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)生活等方面弱化政府的功能，但目前來(lái)看“弱化”影響有限?，F(xiàn)階段，政府在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界比較弱小，

1979年才成立的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接隸屬于財(cái)政部會(huì)計(jì)司，1988年成立的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也屬于半官方性質(zhì)，沒(méi)有能力制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中所扮演的角色不一定是負(fù)面的。因?yàn)閺男枨蠛凸┙o的角度來(lái)看，國(guó)際化的需求已經(jīng)具備，我國(guó)的政府在積極推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際化方面發(fā)揮了相當(dāng)大的作用，因此構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所需要的良好的政治支撐環(huán)境。

三、我國(guó)的法律環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

法律因素在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展。在多數(shù)成文法國(guó)家，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是法律或法規(guī)的組成部分，法律有法律的目標(biāo)和規(guī)則，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為法律或法規(guī)存在的。

3.1我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范不能與我國(guó)的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策相背離

根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去的會(huì)計(jì)信息。比如我國(guó)《公司法》較重視利潤(rùn)指標(biāo)，很多規(guī)定涉及利潤(rùn)指標(biāo)，在這樣的法律環(huán)境下，會(huì)計(jì)就一定要重視利潤(rùn)表的作用，公司就一定要注重利潤(rùn)指標(biāo)。當(dāng)利潤(rùn)成為評(píng)價(jià)上市公司至關(guān)重要的因素時(shí)，上市公司會(huì)很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤(rùn)指標(biāo)。一些公司還可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來(lái)操縱利潤(rùn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)也自然會(huì)偏向利潤(rùn)表，對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)較為重視?，F(xiàn)行的利潤(rùn)表存在以下缺陷：一是由于利潤(rùn)表只體現(xiàn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，沒(méi)有提供對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。二是價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予報(bào)告，而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予以報(bào)告，會(huì)導(dǎo)致收益確定存在潛在的時(shí)間誤差，即價(jià)值增值發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，而收益報(bào)告卻在另一個(gè)會(huì)計(jì)期間。三是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的價(jià)值產(chǎn)值不予報(bào)告，為管理者提供操縱收益提供了方便。

而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是全面收益表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。這與我國(guó)實(shí)際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導(dǎo)致相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)我們不能與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。我國(guó)當(dāng)前對(duì)上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的傾向，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。

四、我國(guó)的文化教育環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念，包括價(jià)值取向、思維方式、思想觀念、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字和風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類(lèi)在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富。一國(guó)的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展都受其價(jià)值觀的影響。我國(guó)的文化教育環(huán)境具體表現(xiàn)為：

4.1我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)要求很難適應(yīng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況的好壞。建國(guó)以來(lái)，會(huì)計(jì)工作在一段時(shí)期一度受到輕視，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒(méi)能很好地開(kāi)展，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)低下。而現(xiàn)今我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。這對(duì)已適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定一切的會(huì)計(jì)人員無(wú)疑是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有會(huì)計(jì)處理都有統(tǒng)一規(guī)定，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的依賴(lài)程度相當(dāng)嚴(yán)重，沒(méi)有制度規(guī)定就無(wú)所適從，不知如何處理，缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力。就我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前的素質(zhì)來(lái)看，還不能很好地進(jìn)行職業(yè)判斷，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其他方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員很難達(dá)到的，這嚴(yán)重影響著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。

4.2我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的普通教育水平有了較大的提高，會(huì)計(jì)等各方面專(zhuān)業(yè)教育發(fā)展得也非?？?。我國(guó)目前擁有的1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員和13萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，擁有高學(xué)歷的人員多數(shù)是近年來(lái)高等院校培養(yǎng)出來(lái)的，他們的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)并不豐富；沒(méi)有學(xué)歷的人員多數(shù)是歷史上從事會(huì)計(jì)工作的人員，他們?nèi)鄙俚氖菚?huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，在這樣一個(gè)特殊的年代，我國(guó)擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)、具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人員極少。我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匾乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)某沿海經(jīng)濟(jì)大省近52萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，具有高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的只有679人，占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的0.13%，即便是這些高級(jí)會(huì)計(jì)師，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展的需要尚存在一定的差距。我國(guó)的這種會(huì)計(jì)環(huán)境教育水平在一定程度上阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的

進(jìn)程。

五、我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

5.1我國(guó)缺乏財(cái)務(wù)概念框架

國(guó)際上通行的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡(jiǎn)稱(chēng)CF)的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、實(shí)施，是會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)綱領(lǐng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須受會(huì)計(jì)原則或概念框架的指導(dǎo)，我國(guó)至今尚未全面制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這會(huì)影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。從已的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其行文較為簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其之間的關(guān)系缺乏深入系統(tǒng)的闡述，因而不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行。

5.2我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，同屬于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的行政法規(guī)，都在于確保企業(yè)提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關(guān)系，而是相互聯(lián)系的，不能把它們對(duì)立起來(lái)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革既要考慮中國(guó)國(guó)情，又必須積極與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。這種特殊的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境制約著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展，我們應(yīng)該在總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在符合我國(guó)國(guó)情的前提下與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

1邵林.會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系探究[J]。財(cái)會(huì)研究，2005.2

2梁爽.會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系剖析「J]。會(huì)計(jì)研究，2005.1

篇13

1.資產(chǎn)觀念傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)觀只包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”，不包含企業(yè)的“軟資產(chǎn)”，這是一種片面的、存在缺陷的資產(chǎn)觀。由這種觀念指導(dǎo)而計(jì)算出的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況不能體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值。在企業(yè)資源和資本都開(kāi)始泛化的背景下，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的定義必然會(huì)廣義化。因此，和經(jīng)濟(jì)資源相似，企業(yè)的資產(chǎn)也包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”兩部分，“硬資產(chǎn)”包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中以財(cái)務(wù)資源和資本為基礎(chǔ)的物質(zhì)資產(chǎn)，如銀行存款、企業(yè)的現(xiàn)金、短期投等等短期資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。“軟資產(chǎn)”是以非財(cái)務(wù)資本和“軟資源”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)，包括關(guān)系資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)等社會(huì)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、組織資產(chǎn)以及生態(tài)資產(chǎn)等等。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的包括受托責(zé)任觀和決策有用觀兩個(gè)。這兩個(gè)目標(biāo)觀點(diǎn)都是重視企業(yè)資源的利用和配置效率最大化，因而傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)是一種追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的、以績(jī)效為向?qū)У哪繕?biāo)。然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的增長(zhǎng)方式正發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為轉(zhuǎn)變方向，企業(yè)不再是單純的“經(jīng)濟(jì)人”，而是“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和倫理價(jià)值的公正、公平性更加突出，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的改變，從績(jī)效為向?qū)У臅?huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)益為向?qū)У臅?huì)計(jì)目標(biāo)。以權(quán)益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況的信息或數(shù)據(jù)，它也是實(shí)現(xiàn)和保障其他利益相關(guān)群體利益的信息，它是一種重視生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)公平的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3.會(huì)計(jì)對(duì)象理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理的基本組成部分，它直接決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象存在偏差，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只重視核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表象了解企業(yè)資金流動(dòng)的過(guò)程和企業(yè)績(jī)效情況，卻忽視了影響企業(yè)資金流動(dòng)過(guò)程和企業(yè)績(jī)效情況的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象不僅不能忽視產(chǎn)權(quán)關(guān)系，還應(yīng)該講企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的重點(diǎn)。這是因?yàn)槠髽I(yè)開(kāi)始和結(jié)束運(yùn)行分別以產(chǎn)權(quán)交易契約的形成和解除為標(biāo)志，企業(yè)運(yùn)行的本質(zhì)是履行產(chǎn)權(quán)的全過(guò)程，企業(yè)運(yùn)行的目的是讓產(chǎn)權(quán)價(jià)值能夠增值，因而企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程也可以成為產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。控制產(chǎn)權(quán)運(yùn)動(dòng)可以反映企業(yè)在產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)中的權(quán)益和責(zé)任關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

4.會(huì)計(jì)要素根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)六要素能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的基本要求，因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六要素適合會(huì)計(jì)核算。但是，當(dāng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代逐漸進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有了很大的變化，企業(yè)的知識(shí)資產(chǎn)和人力資源資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，且在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重還在持續(xù)提升，而傳統(tǒng)六要素中的財(cái)務(wù)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重卻在逐漸下降低，如果仍舊使只使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)六要素來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)核算的結(jié)果必然不準(zhǔn)確和全面。因此企業(yè)必須在堅(jiān)持使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)六要素的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核方式，并將人力資源作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要要素。只有這樣，才是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的完整的會(huì)計(jì)核算體系。

5.會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)假設(shè)為基本前提。但是會(huì)計(jì)假設(shè)受客觀環(huán)境影響較大。如若客觀環(huán)境發(fā)生變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須隨客觀環(huán)境的變化而進(jìn)行一定的修正。因此，改革或創(chuàng)新會(huì)計(jì)時(shí)，必須將變更期作為實(shí)期或隨期，采用動(dòng)態(tài)的方式反映出會(huì)計(jì)信息，并熟練掌握會(huì)計(jì)資料，使其能夠最大限度的為經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。