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2.1對國家控制固定資產投資計劃認識不到位

由于現在有一部分企業對國家控制固定資產投資計劃認識的不到位，導致一些企業基本建設的項目出現了不同程度的不符合國家相關法律法規規定的問題。企業基本建設會計簡單地認為只要按照上級領導的安排進行建設工作就算是很好地完成了自己的本職工作，卻沒有站到國家控制固定資產投資計劃的總體背景的下考慮問題。從而，導致了一些“邊設計、邊勘探、邊施工”的“三邊”企業基本建設項目工程的出現，這樣的工程必然不能滿足規定其所應達到的質量水平。而且企業對施工隊伍是否具備建設工程項目的合格的資質證書也不是很關系，有些施工隊伍根本就沒有施工資質就與企業簽訂了施工合同，從而導致了施工質量問題的出現。除此之外，在對企業基本建設項目進行工程結算以及收款的時候，沒有讓施工單位對資金進行統一的管理、簽收以及核算，而是由施工包工頭自己來處理這項內容。

2.2工程造價指標存在不足之處，基本建設的預算缺乏科學性

工程造價指標在工程性價比中占據著十分重要的位置，同時這項指標也為相關部門在評估工程的質量水平時提供了重要的依據。但是從目前的情況來看，其還存在一些不足之處，比如：工程造價中的部分指標在制定的時候沒有站在實踐的基礎上，而僅僅是以理論要求來制定，所以在實際的基本建設項目中，有些工程造價的指標并不能符合企業的真正要求和規定，致使在工程造價中的部分內容出現了問題，也給工程造價總體的工作造成了不利的影響。

而且在部分企業的基本建設中，會計人員對資金的預算不具有一定的科學性，比如：會計人員在進行預算時，沒有深入地勘測和了解基建項目的實際情況，也沒有能夠去全方位的探索與分析資金在企業基本建設中如何使用與管理的問題，所以就沒能體現出會計預算工作所應具備的科學性，嚴重地影響了工程的進度和質量水平，同時也阻礙了基本建設工作的可持續性發展。

2.3核算手續以及項目成本核算不完整

企業基本建設的會計審計中的一些簽字文件存在著核算手續不完整以及缺乏明確的負責人和支出說明的狀況，而且有時在基建項目后期的會計核算工作中，不能找到體現資金使用狀況的重要數據源，因此導致了企業資金的大量流失和浪費。而且核算手續的不完整，也導致了企業會計制度只是流于形式而沒有發揮真正的作用，致使企業的財務工作制度化與規范化的缺失。項目成本核算是對基本建設工程項目的性價比進行分析的工作，但是有些企業的項目成本核算并不完整，從而導致會計無法全面地進行項目成本的核算，導致項目成本核算與企業的預算資金無法一致。

2.4基本建設財務處理不合乎規范要求

基建財務管理工作是基建會計工作中的重要內容，但是部分企業的基本建設財務的處理不合乎規范要求，導致了財務管理信息的可靠性和真實性的缺失，使財務管理工作的整體水平大大地降低。

2.5基本建設的會計人員的綜合素質不高

會計人員是基建會計工作能否順利開展的前提，也是基建會計工作中的關鍵性因素，更直接決定著財務管理工作水平能否提高。但是許多企業在進行基建項目時，會計人員的綜合素質比較低從而對會計工作的正常進行產生了不利的影響。部分會計人員對基建會計工作認識不夠，不具備過硬的專業技術以及高尚的職業道德，也沒有進行定期的專業技能的培訓，所以會計人員比較低的綜合素質從根本上制約了基建會計工作的順利進行。

3提高企業基建會計工作的有效措施

3.1提高企業會計對國家控制固定資產投資計劃的認識度

對固定資產的日常維護保養和管理，處理多余和閑置的固定資產，定期清查盤點固定資產，定期考核固定資產的完整率和利用率，對固定資產的購進、出售、清理、報廢和內部轉移等都應辦理有關手續等都是固定資產管理的工作內容。所以企業會計在進行企業基本建設資金管理的過程中藥提高對國家控制固定資產投資計劃的認識度，確保建設項目在合法地進行。

3.2讓項目核算手續與成本核算更完善

嚴格要求在基建中的核算手續完善對原材料、半成品和產成品等各項財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查盤點等內容，使基建項目中與成本核算有關的各項原始記錄更加健全，完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。

3.3提高基建項目預算的科學性

建立科學的基本建設預算體系包含：嚴格資金審核撥付，強化資金使用調度；完善動態的監督管理機制，實施財務總監委派制；完善項目基礎數據的收集與預算執行分析工作；增強項目預算過程評審。

3.4加強會計人員的綜合素質的培養

為了讓企業基建工程順利的開展，會計人員需要加強對本職工作的正確認識，帶著飽滿的熱情投入到工作中去，不僅要認真負責地完成任務，還要定期參加專業技能的培訓，適應時展對自己提出的更高的要求。

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2.會計審計的獨立性不強

由于我們國家的大部分企業的會計審計人員是由企業的管理者直接領導管理的，在這種運行方式下，企業的會計審計人員既要監督企業的管理者，又要接受企業管理者的管理，在一定程度上會影響審計工作的正常開展，降低會計審計的獨立性和實用性。

3.內部審計所采用的方法和手段不合理

企業的發展目標是隨著時代的發展不斷變化的，但是我們國家的大部分企業的內部審計一直采用的是查錯防弊的審計方法，并沒有根據企業的發展目標的變化及時調整內部審計所采用的方法和手段，再加上企業內部審計水平的局限性的影響，最終導致企業的內部審計機制無法達到管理與技術合二為一的理想狀態，嚴重時還會影響企業的經濟效益審計目標的實現。

4.會計審計工作人員的綜合素質參差不齊

目前我們國家具有會計審計資格的人員的綜合素質參差不齊，工作人員的整體素質不高。大部分會計審計工作者對會計審計的基礎知識的理解不夠深刻，業務實踐能力比較差，無法獨立的完成繁瑣的會計審計工作，從而影響了企業的會計審計工作的工作效率。

二、企業會計審計的改善措施

針對我們國家的大部分企業的在會計審計方面存在的問題，我們必須要及時采取有效的改善措施，以避免為企業的發展帶來不必要的影響。

1.完善企業內部的會計審計機制

完善的企業會計審計機制是企業內部的審計工作發揮作用的重要保證，為了完善企業內部的會計審計機制，我們不僅要提高會計審計部門在企業中的地位，還應該利用互聯網技術建立透明的會計結算中心，以便于企業的管理者及時監督各個部門的工作。另外，政府還應該加大對企業會計審計工作的監督力度，鼓勵企業建立完善的會計審計機制。

2.保證會計審計部門的獨立性

會計審計可以有效的約束企業內部各個工作人員的經濟行為，是企業管理體制中必不可少的一部分，而獨立性是會計審計工作正常開展的重要保障。所以，企業的管理人員應該要保證企業的會計審計部門在企業內部的獨立性，以不斷提高會計審計部門的權威，進而提高會計審計工作的真實性和有效性。

3.采用現代的會計審計的方法和手段

隨著科學技術的發展，計算機系統和網絡信息技術逐漸被應用于各個工作領域。為了提高企業內部的會計審計工作的工作效率和工作質量，會計審計部門應該學會與時俱進，學會將會計審計與先進的科學技術相融合，不斷規范企業內部的會計審計的工作流程和工作方法。

4.加強對高素質會計審計工作人員的培養

為了保證企業內部的會計審計工作的質量和效率，企業管理人員應該對持證上崗的會計工作人員進行定期培訓，以提高他們對專業知識的理解能力和實踐能力，進而提高他們的綜合素質，爭取讓每位會計工作人員都可以在工作中獨當一面。

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二、形成社會審計風險的成因分析

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業對外公布的審計報告頻頻出現問題，使得注冊會計師及事務所面臨審計風險。由于社會審計是以第三方身份對企業財務狀況進行審計監督，產生審計風險的可能性比國家審計、內部審計更高。可見，對造成社會審計風險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風險的狀況。

（一）審計環境不嚴謹，易造成審計風險我國審計環境是包括法律環境、規章制度環境、社會經濟環境和審計行業自身等四個方面。法律中關于社會審計及審計風險方面的內容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準，從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規章制度環境方面，也就是我國的會計準則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務所的先決條件（以會計準則為依據）已經喪失，那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段，這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經濟環境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風險。CPA行業環境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現象都嚴重影響到其審計質量，也就直接加大審計風險，在這種惡劣審計環境下，審計風險的管理和控制都難以得到實現。

（二）注冊會計師及其事務所人員審計道德水平與專業能力參差不齊注冊會計師審計道德水平與專業能力是作為審計行業自身環境中的一個關鍵、重要環節。隨著社會審計的不斷高速發展，使得事務所也呈現過于快的速度在發展，過快的速度使得事務所注冊會計師、審計、會計等人員的專業能力和道德水平參差不齊。國內事務所間相互競爭追求業務而相互壓價，使得事務所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環境，也就從而加劇了審計風險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業性、技術性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務所些許審計人員業務水平和專業能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產生審計風險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題被審計單位為了得到投資者或者金融企業的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經營活動進行變動甚至出現舞弊行為，使得注冊會計師及其事務所審計過程中無法發現其故意、虛假行為，而出具不真實、不準確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務所面臨不同程度的審計風險和承擔不同程度的法律責任。在對被審計單位進行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執行。

三、防范社會審計風險的措施

（一）謹慎選擇客戶，降低事務所可能面臨的審計風險注冊會計師及其事務所應該對被審計單位的經營業務特征、概況、審計目的、經營情況進行深入了解，對于一些不合法、高審計風險的審計要求應該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風險。事務所應該建立客戶風險評估機制，從而謹慎選擇審計單位，對于管理較好較規范、內控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風險較低，那么事務所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風險。事務所謹慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源，對于具有高審計風險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務所可能面臨的審計風險。

（二）完善注冊會計師及其事務所的相關審計環境我國有關獨立審計方面的法律法規應該隨著市場經濟和企業經營發展狀況進行實時調整、變動和配套，及時抑制不良的法律環境。法律法規應該加強對審計獨立性的強制規定，對于不正當競爭行為進行嚴厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務所、企業單位審計公允性和真實性方面的法律責任。根據各方審計實踐經驗將會計規章制度環境中的會計準則和制度方面存在的缺陷進行完善，從而能夠加強企業或者單位的會計基礎工作，為審計環境和市場經濟環境奠定良好的基礎。注冊會計師及其事務所行業應該配合法律、政府部門進行制定具體相關規范來完善行業協會審計環境，從根本上和源頭來盡量降低審計風險。

（三）強化注冊會計師風險預測能力、專業能力和職業道德水平審計風險的控制和預測情況直接決定審計質量高低，注冊會計師及其事務所全體人員都應該對審計風險預測能力具有系統性的訓練，對注冊會計師及其事務所建立職業道德考核制度。行業協會應該對全體審計人員進行專業能力、審計技能和道德培訓并考核，嚴格和嚴肅行業審計紀律，對其審計能力和審計質量、審計責任進行結合，才能將審計人員培養成審計人才，也能從另一方面控制住審計風險。

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社會審計的權利與義務主要是一種經濟性權利與義務。在這一權利與義務體系中。存在著三種權利主體：會計信息提供者(被審計者)，會計信息使用者(審計信息需要者)和會計信息鑒證者(審計者)。從審計產生的歷史來看，三者應有如下的權利與義務關系：被審計者的義務是向審計者提供審計所需的全面、真實的會計資料，權利是要求審計者公正評價其提供會計信息的公允性；審計信息使用者的義務是向審計者支付合理報酬并按約定范圍使用審計信息，權利是要求審計者提供有關會計信息公允程度的審計報告；審計者的義務是幫助會計信息使用者鑒證會計信息的公允性和提供相應的審計報告，并在約定范圍內對審計報告的質量承擔責任，權利是向審計信息使用者(理論上的審計委托人)收取審計費。

但在現實經濟活動中，由于審計信息使用者呈現出多元化的狀態，審計者既不知道有多少人使用審計信息，又無法向使用審計信息的人收取費用。因此，審計費用轉由被審計者支付成為司空見慣之事。這就在被審計者、審計信息使用者和審計者三方之間產生了權利與義務的不平衡。(1)就被審計者而言，通過支付審計費用成為審計委托人后，就享有了要求審計者出具審計報告的權利。當作為審計委托人的被審計者有不良企圖且有多個審計者可供選擇時，被審計者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計者。(2)就審計信息使用者而言，由于不承擔支付審計費用的義務，也就喪失了作為審計委托人的權利。相應地，他們獲取真實審計信息的權利也會受到影響。(3)就審計者而言，其權利是針對作為委托人的被審計者而言，義務卻是針對非委托人的審計信息使用者而言。這樣，審計者正常的權利與義務之間的經濟聯系被割斷了，審計者的義務約束全來自于法規形式的社會責任，而非合同的經濟約束。

這種三方權利義務不平衡狀況的最終后果是：審計者不是以滿足審計信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計信息的質量，而是以回避法律責任為目的，潛心研究回避法律責任的審計方法和程序。現代審計中的諸如內控制度測試、重要性判斷、抽樣審計、風險控制等方法均深深地帶有回避法律責任的烙印。可以說，社會審計中權利與義務不平衡是影響審計信息質量提高的主要因素。

二、審計市場不健全是審計權利與義務不平衡的根源

根據委托理論，審計是由于委托人需要了解人對其委托財產的經管狀況的需要而產生的。在委托人遠離其委托財產的經營過程的條件下，委托人對委托財產經管情況的了解，主要依靠人提交的反映受托財產經管情況的會計報告。而該報告又是由人編制的，其公正性容易受到質疑。委托人為了獲得真實可靠的會計信息，就產生了聘用外部審計的需要。

按該理論，在規范的審計市場中，供需雙方分別應是審計者(審計信息供應方)和財產委托者(審計信息需求方)。審計信息就是該市場中的商品。這種商品所具有的專門為財產委托人“訂做”的特殊性，并不妨礙審計信息買賣雙方權利與義務的平衡關系。因為在規范的審計市場中，要求審計者保持審計的獨立性，不允許審計者與被審計者(財產人或會計信息提供者)發生任何經濟利益關系，使審計者能從始至終不受外來和內在因素的影響或干擾，能夠客觀、公正地對被審計單位的會計資料進行審查，并得出結論。

但目前我國經濟體系中，特別是公有經濟中，由于委托關系尚不完善，審計市場中缺乏出資聘請審計者對財產人所提供的會計信息進行審計的財產委托人，社會審計不是建立在市場需求之上，而在很大程度上是由政府良好愿望推動形成的。審計信息的使用者首先主要是各類政府機關，如工商行政管理部門、稅務部門、財政部門、海關、外匯管理部門、企業主管部門等等。其次才是債權人和投資者。從理論上分析，由于會計信息的真偽與債權人和投資者的切身經濟利益密切相關，債權人和投資者有購買審計信息的動機。但由于我國資金極度短缺，擁有資金的債權人和投資者處于優勢位置，普遍不愿意為進行正確的投資和信貸決策支付審計費用，而是將該費用轉嫁到尋找借貸和吸收投資方。這樣，在實際生活中，被審計者就成為審計委托人，審計人員與被審計者之間產生了經濟利益關系。這使審計人員的獨立地位受到影響，相應地，審計信息質量必然會受到質疑。可見，中國社會審計難以真正保持其獨立性的根本原因。在于中國不存在健全的審計市場。

在以行政命令方式建立的非規范的審計市場中，審計信息使用者不承擔義務只享有權利；審計者只對被審計者享有權利，但卻對審計信息使用者承擔義務；被審計者則只承擔義務，卻無什么法定權利可言。因此，當某利益主體承擔的義務大于其享有的權利時，該主體必然會為追求相應的權利而努力，以求權利與義務的平衡。在這個過程中，不承擔義務只享有權利的審計信息使用者，可能會為節約的審計費用支付高昂的代價。

會計信息是一種具有特殊性的信息，它既是財產委托人與人訂立經營責任契約的基礎，又是兩者經營責任契約的一個重要因素和評價財產人經營責任契約執行情況及結果的重要手段。會計信息與財產人的經濟利益的密切相關，不可避免地使某些財產人產生操縱會計信息的動機。在審計存在的情況下，財產人自然也會產生操縱審計信息的動機。而在激烈競爭條件下，具有獨立經濟利益的社會審計者某種程度上受制于審計委托人，就是不可避免的了。如果一旦作為審計委托人的被審計者有了提供虛假會計信息的動機，那么他們總可以找到為虛假會計信息提供虛假審計信息的審計者。使該動機變為現實。這可以從我國出現的諸如深圳原野、北京中誠、海南新華、瓊民源、成都紅光等虛假審計報告和會計師事務所的訴訟案件中，得到證實。

三、平衡社會審計權利與義務的對策思考

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1.2完善整個會計審計的制度

要保證會計審計工作人員的生活質量，要制定出合理規范的獎勵懲罰、福利機制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環境中，這樣才能讓員工在工作的時候沒有后顧之憂，在工作的時候就能夠全身心投入到工作的過程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業的發展。

2提高會計監督質量的策略

會計監督工作主要就是為了保證整個會計審計工作的準確性。如果企業的會計工作出現問題，就會造成整個企業的運作出現混亂，因此就必須加強對會計審計行為進行監督。要保證個會計監督工作的順利進行，就要從兩個方面來進行，一方面是內部監督，另一方面就是外部監督。

2.1內部監督

所謂的內部監督，就是指公司內部制定出一些規章制度，對于資金的流動和運作情況進行審核，實現企業對資金的自我監督。在這個過程中主要從兩方面來進行：（1）對會計從業人員的工作情況進行監督審核。對于會計的工作情況、上班狀態以及工作能力通過合適的規章制度進行監督；對于會計在工作過程中出現的一些錯誤要及時指出來，并采用相應的處罰措施；對于會計人員的從業資格要進行定期的審核，對于不符合要求的會計禁止進入企業里面工作；定期地對會計從業人員進行培訓，促進會計從業人員積極主動地提高自身的素質，通過對會計從業人員的監督，從而保證會計審計工作的順利進行（。2）通過目標管理來對會計工作進行監督。目標管理就是企業對會計工作制定出一系列的目標，這些目標可以是長期目標也可以是短期目標，但是不論是哪種目標，目標一旦確定的話，那么會計工作就是呈現出數字化，然后將這個目標分解到每一個人的身上，每個人都有一個量化的目標，這樣在進行會計工作的時候，要對每個會計人員進行審核監督，這樣就能夠使得每個環節的監督工作都能夠順利進行，一旦發現會計工作有什么出錯的地方也能夠及時發現糾正。只要企業內部的監督機制一旦形成，就能夠讓會計人員對這個企業產生認同感，在工作的時候就能夠盡職盡責地工作，使得員工們都能夠為了整個企業的整體目標進行奮斗，從而使得整個公司的運行效率都能夠提高。但是內部監督很大程度上是依賴于領導者的領導能力和決策的，領導者要通過制定出一些合理的規章制度，使得會計人員的工作能夠有根有據，領導者也可以通過制定出企業文化，使得每個員工能夠有著同一個相同的價值觀，增強企業的凝聚力，使得會計監督工作能夠得到認可，保證監督工作的順利進行。

2.2外部監督

若是僅僅依靠企業內部自行監督的話，是遠遠不夠的，還必須依靠外部監督來保證會計工作的順利進行。外部監督主要包括兩個方面：（1）國家監督。所謂的國家監督，就是國家要對企業中會計工作中出現的違法行為要進行嚴厲的打擊，追究相關會計人員的民事責任，對于情節比較嚴重的，還要追究其刑事責任。國家要重視對會計監督工作的進行，使得我國的經濟發展能夠以良性勢態進行下去（。2）社會監督。目前對企業進行社會監督的主要是通過會計事務所來進行的，通過會計事務所對企業中的財務報表的真實性進行評估，能夠對企業的會計工作進行監督。在這個過程中，為了保證會計事務所工作的公平公正，對律師事務所也要制定相關的法律來進行行為約束，從而保證會計事務所的監督結果客觀公正。此外，還有鼓勵社會上的廣大人員積極主動對企業的會計行為進行監督，對不合法的會計行為進行舉報，防止更大的損失出現，從而保證企業會計工作的順利進行。

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(二)社會保險基金的績效審計工作不全面

我國傳統的績效審計主要是圍繞著收入和支出這兩個環節展開，但是隨著社會的不斷發展，我國的社會保險基金審計工作還停留在這兩個環節中就顯現出了不足，還存在著審計不夠細致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映。

(三)社會保險基金審計工作缺乏統一的評價標準

當前我國社會保險審計工作還缺乏有效的評價機制，評價標準不明確，體系不完善，并且現行的一些社會保險基金審計評價標準非常少，沒有全面的社會保險基金審計準則等相應的可操作性指導文件，導致社會保險基金績效的評價缺乏指導。

二、社會保險基金績效審計完善策略

(一)健全社會保險基金績效審計管理體制

對于審計機關來說，應當首先認識到這個工作對于保護人民保險基金資金的安全和推動國家保險基金的運營具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導有遵循，應該結合我國實際情況制定相應的績效審計法以及績效審計準則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標、內容、程序以及方法。

(二)確保社會保險審計工作的全面性

對于社會保險基金的審計來說，審計工作具體有四個方面，分別是保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當等內容進行審計監督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現象進行審計，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的支付合法性、支出是否符合預算計劃、領取人員條件以及領取數額是否符合規定等內容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發放對參保群體以及社會保障制度環境產生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。

(三)構建科學的社會保險基金審計評價

指標在進行評價指標體系的制定標準上，應本著適度、使用、科學、規范的原則進行。在具體的評價指標的選擇上，應該包括經濟型評價標準、效率性評價標準、效果評價標準、公開透明性評價標準以及真實合法性評價標準，通過這些評價指標，準確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關信息的公開情況以及收支管理等程序規定的履行情況。

(四)強化社會保險基金績效審計的人才培養

社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合素質也提出了較高的要求。審計機關應該在政策、法律法規、績效審計專業知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統全面的培訓，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業技能水平。

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1、技術含量。計算機專業的畢業答辯首先關注的是畢業設計所涉及到的技術含量是否能夠滿足培養要求，本科階段要具備初步的科研能力，而研究生階段要具備一定的創新能力。

2、技術方案的合理性。畢業答辯中老師比較關注的另一個問題就是技術方案的合理性，常見的關鍵點有三個，其一是如何進行技術選型；其二是否具有擴展空間；其三是否能夠落地應用。

3、技術細節。技術細節往往也是老師比較關注的問題，目的是檢驗學生對于技術的掌握情況和動手能力。技術細節通常有三個大的方面，其一是描述某一個功能是實現流程；

其二是針對于數據庫操作進行提問；其三是針對于算法問題進行提問。要想順利通過技術細節的考察，一方面需要做好充分的準備，另一方面要靈活應對，在老師提出的問題沒有充分理解的時候，可以從解決問題的思路給出自己的方案，同一個問題有多種不同的方案，能給出其中的任何一種都是能夠說明問題的，這一點一定要切記。

（來源：文章屋網 ）

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⒈注冊會計師究竟會不會充分考慮盈余管理的風險?如果注冊會計師充分考慮風險，那么，可以預期該注冊會計師會考慮從高風險的審計項目退出。誠如此，注冊會計師的理性選擇就能夠實現各個注冊會計師(事務所)在會計行業中的優劣排序，達到有效監督上市公司的目的。這需要對盈余管理與會計師事務所變更的關系進行審慎分析。

⒉如果注冊會計師充分考慮風險，堅持原則，他又能否被市場所承認?簡言之，如果注冊會計師出具有保留的審計意見，該注冊會計師的客戶會不會丟失?如果注冊會計師說“不”，而客戶又不能據此隨意“炒”掉注冊會計師，那么，注冊會計師就不用擔心丟“飯碗”，注冊會計師的監督作用才能真正發揮出來。這需要對注冊會計師出具非標準的元保留意見與后期的會計事務所變更之間的關系進行認真研究。

后文將以會計師事務所變更為核心，采用經驗研究的方法對這兩個問題進行分析。在基本把握會計市場狀況的基礎上，嘗試依據我國一些特殊的制度背景對實證研究的結果進行解釋。

二、文獻回顧

會計師事務所變更的原因是非常復雜的，西方的實證研究文獻和審計職業發展表明影響會計師事務所變更的最主要原因有：⒈事務所因擔心潛在的訴訟風險而拒絕繼續審計，即訴訟執險觀；⒉事務所不同意客戶的會計政策選擇，出具“不清潔”的審計意見，而被客戶解雇，即審計意見觀。具體的講，圭要觀點如下:

(一)訴訟風險觀。訴訟風險會導致事務所的變更，同時影響會計師事務所訴訟風險大小的因素有：

⒈盈余管理規模。LysWatts認為通過應計利潤額(Accruals)管理會計收益，會產生隨意性應計利潤(DiscretionaryAccruals)，可能導致較多的訴訟風險。因此，公司盈余管理的規模越大，會計師事務所的訴訟風險越大。DeAngelo對石油天然氣企業的研究發現:受會計準則的不利影響越大的企業比受影響不大的企業更有可能更換會計師事務所。她認為在會計準則產生的不利影響越大的企業，盈余管理的動機越強烈，經理人員與注冊會計師發生沖突的可能越大。他們的研究都表明盈余管理規模會影響事務所的訴訟風險。R討如同的研究則進一步證明了，當注冊會計師不同意客戶的會計政策時，訴訟的風險較高，注冊會計師拒絕接受該項目的可能性越大。

⒉公司的財務困境。財務困境與客戶錯報的可能性正相關，因為這時客戶才有動機去粉飾財務報表川。更為重要的是，如果公司破產，會計公司也可能承擔連帶責任，投資者會通過申請訴訟賠償來彌補損失。相關的研究有：Schwartz和Menon(1985)發現瀕臨破產、財務狀況惡化的公司更傾向于變更會計師事務所，然而在他的研究中，“不清潔”的審計意見、管理當局的變化與事務所變更無關。

(二)“不清潔”審計意見觀。“不清潔”的審計意見反映了客戶與注冊會計師的意見的不一致，然而在某種程度上“不清潔”的審計意見往往反映了注冊會計師較高的獨立性。Chow和Rice[6發現，收到“不清潔”的審計意見的公司在隨后的一個審計年度更可能更換其會計師事務所。他們的研究激起了學界的廣泛的興趣，之后審計意見與會計師事務所變更一直是這一領域的主要研究主題。與之對應的另一研究主題則是，對收買審計意見(Opinionshopping)問題的研究，收買審計意見指的是在公司獲得“不清潔”的審計意見后，他可能會更換會計師事務所，轉向其他注冊會計師購買“清潔”的審計報告。Smith發現在獲得“不清潔”的審計意見后變更了會計師事務所的139個樣本中，僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計意見。他們的研究結果顯示收買審計意見的情況并不顯著。Smith指出，一個可能的解釋是簽定業務委托書時，委托人并不知道注冊會計師會給他什么樣的審計意見，即客戶可能的確會有收買審計意見的動機，但由于簽約時的信息不對稱，導致收買審計意見不一定成功。大多的實證研究均未發現收買審計意見的證據，盡管如此，收買審計意見一直是證券監管部門、學術界所關注的問題。

(三)交易成本觀。Johnson和Thomas認為事務所通過專業化發展路線能夠獲得獨特的競爭優勢。而客戶的經濟特性，如業務的復雜程度、分支機構的數目，隨著業務的擴張不斷變化。一個最優的會計師事務所與客戶間的委托關系的確立需要使雙方的交易成本達到最低，因此，事務所的變更是一個尋求最低交易成本的經濟權衡過程。此時，如果不變更，會計師事務所及客戶均將承擔額外的變易成本。

我們看到，風險因素、審計意見、雙方的交易成本均會影響事務所變更，但實際上影響事務所變更的原因是多方面的，如會計市場份額的競爭、審計收費、事務所內部的管理、原來的審計機構喪失職業資格等等。

三、研究假設

(一)基本假設。與西方的市場不同，中國證券市場和注冊會計師職業還處在剛剛起步的階段，中國經濟體制仍處在過渡時期。在這個時期，注冊會計師職業的發展與西方國家有著明顯差別。

⒈風險不同。源于厄特馬斯主義的發展，西方的會計公司往往面臨著大量的委托人以外的第三方利益關系人的訴訟，而且這類訴訟往往以會計公司進行經濟賠償而告終。我國從事上市公司的審計業務需要有監管部門的資格認定，因而，注冊會計師執業的主要風險是監管部門吊銷注冊會計師或會計師事務所的職業資格。基本上不存在第三方利益關系人訴訟，訴訟風險也不應是我國會計師事務所變更的主要因素。

⒉西方注冊會計師職業界歷經數百年的發展，會計市場高度集中。而我國，從事上市公司審計業務的會計師事務所規模普遍偏小，市場非常分散，導致會計市場中的低層次競爭非常激烈。在這樣的市場中，會計師事務所能夠頂住各方面的壓力，保證自己的獨立性，勇于說“不”，直接的后果可能是客戶的丟失。所以，我國會計師事務所的執業環境決定了，獨立性高的事務所，一旦出具了非標準無保留意見，其被更換的可能性更高。MarkDeFond，T，J。Wong和ShuhuaLi發現了中國注冊會計師獨立性提高的同時，“十大”會計師事務所的市場份額反而降低了，審計獨立性提高與會計市場相背離。

⒊我國注冊會計師職業的發展時間較短。我國會計師事務所專業化程度不高，能夠在某一領域，如獨特的內部控制審計、特殊行業審計等，形成自己特色的會計師事務所還不多。因而，我們認為專業化特征不會成為影響我國會計師事務所變更的主要因素，正由于中國會計職業發展的特殊背景，我們提出本文的研究假設:收到"不清潔"審計意見的公司在下一年度更換注冊會計師的可能性越高。

(二)競爭性假設。基于規避風險的考慮，盈余管理導致注冊會計師變更的影響是積極的。在成熟市場中，市場機制能夠自動選秀(Self-sorting)，獨立性高的注冊會計師會主動放棄高風險(包括盈余管理風險)，導致低風險的審計項目向獨立性高的大會計公司集中。因而，規避盈余管理風險是導致西方注冊會計師變更的重要原因。

盈余管理也是中國上市公司中普遍存在的現象。只不過，由于我國上市公司治理結構的缺陷、會計職業不成熟、財務分析師行業發展滯后以及特殊的發行審核制度安排等原因，會計信息失真較嚴重。中國資本市場中有較多的剛性制度規定，如配股資格、特別處理(ST)，盈余管理更容易識別。也正因為我國證券市場機制不完善，可以預期自動選秀的市場功能將很難發揮作用。結果，盈余管理的潛在風險就可能沒有被我國注冊會計師充分考慮到。因而，可以預期盈余管理變量不是當前環境下導致我國會計師事務所變更弱基本原因，盈余管理變量與會計師事務所變更變量也不具有統計上的顯著關系。

四、樣本選擇與研究設計

(一)數據來源與樣本選擇

本文的會計師事務所變更公告數據主要來自中國證監會確定的證券信息公開披露網站——巨靈信息網()。在剔除股票首次公開發行(IPO)公司、金融類公司、基金等之后，我們總共得到1999、2000年兩個年度變更會計師事務所的上市公司12家。其中2000年度樣本中，哈爾濱祥源、北京中慶兩家會計師事務所出現大量的客戶流失，共12家。我們認為，個別會計師事務所大量客戶流失可能與事務所的內部管理等有關，但具體原因不詳，因而，予以剔除。剔除這兩家會計師事務所后的樣本公司數為34家，其中，深圳23家，上海11家。這私家變更會計師事務所公司構成樣本組。為對照研究，我們還按隨機原則從深、滬兩市上市公司中分別抽取23、11家公司組成一個控制樣本組。所涉及的公司財務數據主要來源于《中國證券報扒《證券時報》、《上海證券報》。

(二)操作變量

⒈因變量。會計師事務所變更(AC)為因變量，表示上市公司是否變更其會計師事務所，如果變更了會計師事務所，則設定為1;如果是控制樣本則設定為0。

⒉主要解釋變量。審計意見的類型(OP)。由于注冊會計師可能在應該出具保留意見的審計報告(甚至拒絕表示意見或否定意見)時妥協于客戶的壓力可能以“無保留加說明段”來代替，因此，模型中無保留加說明段、保留意見、拒絕表示意見或否定意見均為“不清潔”的審計意見，僅末加說明段的無保留意見，即標準無保留意見，才為“清潔”的審計意見。當客戶收到“不清潔”的審計意見時，OP為1;反之，則為0。

⒊控制變量。控制變量主要考慮盈余管理和規模等因素0。

(1)盈余管理。可以用很多方式去表述盈余管理，但我們關注的核心是應計項目和線下項目(損益表中營業利潤以下項目)中存在的盈余管理問題。應計項目內生于權責發生制會計。在權責發生制會計下，公司的凈利潤由經營現金流量和應計利潤額兩部分組成。現金收益通常被看成“硬”收益，操縱的空間比較小。但應計項目不同，它既可以通過會計程序實現，如壞帳準備計提政策選擇，也可以采用契約的方式，如提前或延后票據出票時間、改變交貨方式等等。在實務中，通過應收帳款、存貨項目管理盈余的行為比較普遍，因此，在我們主要通過存貨和應收款項所產生的應計項目差額來近似模擬上市公司與企業經營有關的盈余管理。相關的計算公式為:

AARt=（ARt-ARt-1）/REVt

其中：Art、Art-1、REVt分別為t期末應收帳款余額、t-l期末應收帳款余額、t期的主營業務收入。

INVt=（INVt-INVt-1）/REVt

其中，INVt、INVt-1、REVt分別為t期末存貨余額、t-1期末存貨余額、t期的主營業務收入。

上市公司的盈余管理也可以通過線下項目即非核心收益(率)來度量。這里定義的非核心收益主要包括投資收益、營業外收支凈額和補貼收人等。也就是說，公司可以通過投資、聯營、資產處置、債務重組、甚至政府補貼等方式管理盈余。這其實是我國上市公司中的一種普遍的現象。非核心收益率的計算公式為：

NCRt=t期的非核心收益/期末的凈資產

(2)資產規模(zZC)。在西方的實證研究中，資產規模經常作為政治成本等的替代變量。我們認為，資產規模是企業風險的另一種表述。一般地講，公司規模越大，公司經營、管理活動等方面的波動性就越小。為降低風險，減少利潤波動，資產規模大的公司可能更樂意與會計師事務嚷維持穩定的關系。更進一步講，公司規模越大，可能意味著公司業務與管理更加復雜，公司變更事務所的成本越高。因而，我們預期公司規模與會計師事務所變更呈負相關關系。在模型中，ZzC用資產總額的自然對數表示。

(二)檢驗模型。根據前面討論，我們設計如下研究模型(模型A):

ACt=α+β1Opt-1+β2AARt-1+β3AINVt-1+β4NCRt-1+β5ZZCt-1+ξ

為了防止主要解釋變量與其他控制變量之間出現自相關問題，特對其他自變量與審計意見類型變量的關系做回歸檢驗。模型如下(模型B):

OPt-1=α+β1AARt-1+β2AINVt-1+β3NCRt-1+β4ZZCt-1+ξ

五、研究結果

(一)描述性統計。表一顯示，"抉生會計師事務所變更的公司(樣本組)中，“不清潔”審計意見比例、應收帳款、存貨項目的盈余管理均高于控制樣本，用非核心收益率代表的盈余管理則低于控制樣本。兩組的資產規模大致相當。

(二)研究結果。將樣本組和控制組的全部公司合在一起，組成一個樣本進行回歸檢驗。表二列示了采用邏輯(Logistic)回歸方法對會計師事務所變更影響因素進行分析的結果。該表顯示，會計師事務所變更變量與審計意見類型變量正相關，審計意見類型變量的回歸系數為1.1931，且在5%的水平上顯著。就是說，如果注冊會計師在前一個年度出具了“不清潔”審計意見，公司在隨后的年度就越有可能更換會計師事務所。這與我們的假設是一致的。

應收帳款和存貨等兩大應計項目也與會計師事務所變更則正相關，但沒有通過統計顯著性檢驗。非核心收益的規模的系數與預期的符號相反。原因可能在于，從1997年開始，上市公司大面積實施資產重組。結果，上市公司主營業務不

表一描述性統計表

組別

變量樣本組（N=34）控制組（N=34）

平均數中位數平均數中位數

“不清潔”審計意見比例0.41180.00000.20590.0000

應收帳款變化率0.52500.08520.36700.0648

存款變化率0.0153-0.0052-0.0428-0.0009

非核心收益率0.04190.01010.05980.0514

總資產規模（億元）2.30462.31342.27392.3662

突出的問題特別明顯。這引起了證券監管部門的高度關注，監管部門隨即就主營業務變更、債務重組、補貼收入、股權投資等問題做出規定。隨著這些規定的出臺，1998年以后的非核心收益大幅下降。問題在于，被出具“不清潔”審計意見的公司在此之前的主營業務可能更不突出，或者說非核心收益所占比重更大，在各種新的治理政策出臺后，收到“不清潔”審計意見的公司的非核心收益的下降幅度可能更高，導致實證檢驗的結果與預期符號相反的現象。也就是說，盈余管理所產生的風險因素所導致會計師事務所變更的競爭性假設沒有被證明

表二會計師事務所變更影響因素分析(采用邏輯斯蒂回歸)

模型A

自變量預期符號系數P值

截距?-0.06940.9310

審計意見類型+1.19310.0486

盈余管理變量

應收帳款項目的應計利潤+0.40190.1636

存款項目的應計利潤+0.86510.2065

非核心收益率+-3.67570.2266

資產規模--0.11300.7379

N

P-value68

0.2481

注：**：在5%水平上統計顯著

注：模型A主要解釋被解釋變量一一后期的會計師事務所變更是否與前一期的“不清潔”審計意見和盈余管理變量等因素有關。

會計師事務所變更與資產規模呈負相關關系，盡管與預計的符號一致，但是在統計上并不顯著。

此外，我們也檢驗了審計意見類型變量與三個盈余管理變量及資產規模變量的相關關系(表三)。結果顯示，給定的盈余管理變量及資產規模變量與審計意見類型變量不存在顯著的相關關系。這個結果的解釋意義在于，注冊會計師沒有針對盈余管理問題出具非標準無保留審計意見。它同樣表明注冊會計師對盈余管理的風險考慮不足。

表三“不清潔”審計意見與其他控制變量之關系分析表(采用邏輯斯蒂回歸)

自變量預期符號系數P值

截距+1.76770.0470

盈余管理變量：

應收帳款項目的應計利潤+0.17440.6006

存款項目的應計利潤+1.40310.1073

非核心收益率+-0.59900.8372

資產規模_-0.39520.2601

N

P-value68

0.2706

注:模型B僅僅說明模型A中的主要解釋變量一一"不清潔"審計意見與其他變量是否存在所謂的自相關問題。模型B本身仍具有一定的解釋意義。

六、發現、闡釋與建議

(一)研究發現。本文運用控制樣本的方法，采用多元邏輯斯蒂回歸，分析了1999、2000年34家公司注冊會計師出具“不清潔”審計意見與次年會計師事務所變更之間的關系。研究發現，會計師事務所變更與前一年度的“不清潔”審計意見變量成正相關關系。也就是說，在中國資本市場上，如果注冊會計師出具了非標準無保留審計意見，這家會計師事務所很可能在后一審計年度就被客戶炒擾魚!這就是注冊會計師說“不”的代價。

本文的研究同時發現盈余管理風險變量與會計師事務所變更不具備顯著相關關系。也就是說，注冊會計師并沒有因為上市公司過度的盈余管理而主動解除審計契約，規避潛在的審計風險。注冊會計師沒有充分考慮盈余管理的風險，也通過盈余管理變量與審計意見類型的關系表現出來，誠如前述。

我們的基本結論是，注冊會計師出具的“不清潔”審計意見本身是導致我國資本市場中會計師事務所變更的基本原因，而公司盈余管理導致的潛在的訴訟風險卻沒有引起注冊會計師的足夠重視。

(二)現象闡釋。首先，我們從公司選擇會計師事務所的視角來分析。在我國，由于長

期以來，證券發行審核中采用計劃指標制和額度制的做法，公叫取得額度是成功募集低成本資金的關鍵所在。這導致上市資格本身在一定意義上就具有“殼資源”的性質。為了維持這種資格，避免被摘牌，或者為了進一步配股融資，募集更多資金，上市公司必須達到特定的盈利標準(如凈資產收益率達到0%、10%以上)，這導致我國上市公司盈余管理問題比較普遍。此時，如果注冊會計師堅持獨立性，出具“不清潔”的審計意見，客觀公正地披露上市公司存在的盈余管理風險或其他風險，那么，注冊會計師的意見很可能引起證券監管部門的關注，上市公司可能因此而招致懲處。雖然，監管部門為維護證券市場長遠發展需要注冊會計師說“不”，但上市公司則不需要注冊會計師說“不”。

更進一步，在我國目前的法律框架下，決定注冊會計師聘任的是公司股東大會。注冊會計師的作用是向投資者公開披拓審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由于上市公司的國有股東缺位問題，導致存在較為嚴重的內部人控制現象，股東大會往往流于形式。會計師事務所聘任與解聘實際上也是由公司內部管理層來決定。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，被解聘的概率就大了。我們的研究也證明了這一點。

篇9

1IS審計發展歷程回顧

在信息系統審計的萌芽階段，人們稱之為電子數據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統審計業務的擴展發展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業務主要關注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業務，還稱不上信息系統審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環節。此時，它只是傳統財務審計業務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發展到這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業務的全部內涵，信息系統審計的概念隨之出現。

1．1在建立信息系統審計制度，開展信息系統審計研究方面，美國走在前面

早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數據處理審計師協會(EDPAA)，1994年該協會更名為信息系統審計與控制協會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業委員會(APB)頒布了

《網上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發出警告信息”。

13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯網上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發表了《系統審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統審計師”一級的考試，著手培養從事信息系統審計的骨干隊伍

2IS審計在我國發展現狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業務軟件開發應用中也有了較快發展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發展進程。

2．1審計人員對信息系統審計理解偏差，信息系統審計水平匱乏論文下載

在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業技術人員只占在職人員總數的5％左右，與審計信息化建設和發展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發揮。主要體現在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發展的因素之一。

2．2信息系統審計理論研究幾乎是空白

信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業規范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統審計的探索和嘗試以及開發的一些信息系統審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。

2．3信息系統審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統審計軟件條件嚴重欠缺

雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業務水平不滿足信息化發展的的要求

2．8IS審計準則及專業規范不到位

我國的信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業規范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。

運用傳統的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業務，影響我國會計師行業審計業務質量。這一現狀使得我國的注冊會計師行業在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

3基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略

新經濟是建立在網絡經濟和技術創新基礎上的一種經濟形態，以信息網絡為代表的高新技術產業，正在世界范圍內，尤其是發達國家飛速發展。因此，審計信息化建設和發展關系到我國審計事業的興衰，體現著我國審計事業發展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：

31構建完善的Is審計準則體系

目前，我國的Is審計準則比較分散，不統一，執行起來具有很大難度。現有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現狀，廣泛采用的仍是系統打印出來的數據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統環境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯機系統，再到數據庫系統的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。

3．2構建完善的Is審計實施體系

信息系統審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業務為核心的有機整體。構建信息系統審計實施體系的目的在于全面了解信息系統審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：

3．3構建全面的聯網審計系統

聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監督的行為。隨著近年來一些地方聯網審計試點的開展，有數據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現場審計的1．1％，人均發現的違紀違規問題卻是1999年的38倍。

聯網審計正悄悄改變著延續了100多年的傳統審計模式。聯網審計是順應信息化發展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執行聯網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執行聯網審計。該方案根據《審計署2005年度統一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發展規劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執行、行政性收費等多個角度進行數據分析，發現疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯網審計發現的疑點。

但聯網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規范等多方面的難題。

(1)法律盲區是聯網審計的主要障礙之一。比如，按照現有審計法規，審計機關能否具有與被審計單位聯網取得數據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力，在發現問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統審計技術急需跟進。在開展聯網審計前，應首先對被審計單位的信息系統進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數據庫技術、聯機分析技術、數據挖掘技術等在聯網審計中的應用；要通過與重點行業、重點領域的聯網，建立審計數據中心，為審計業務提供支持。

3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化

通過審計項目管理系統，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監督和協調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業務部門負責人可對審計項目進行監督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監督。

篇10

在有關會計師事務所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業務性質、審計責任存在誤區，經常將會計責任與審計責任混為一談，導致會計師事務所民事賠償責任偏重。在我國上世紀90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號文公布后，有些利害關系人不被驗資單位而直接承擔驗資的會計師事務所，要求會計師事務所就全部損失承擔賠償責任。出現這一現象有著諸多原因，如被驗資單位已經資不抵債或已經破產，但一個重要的原因就是，當時的社會各界未明確認識到會計責任和審計責任的區別。同時，一些法官由于對會計責任和審計責任缺乏了解，作出了讓會計師事務所承擔會計責任的情況。由于這些誤區沒有及時得到更正，一度使會計師事務所民事責任呈擴大化趨勢。

一、會計責任

會計責任往往與會計活動的職業定位、會計目標相聯系。關于會計概念，古今中外一直沒有明確、統一的說法，存在會計信息系統論和會計管理活動論兩種觀點。作者傾向于會計管理活動論，會計信息論反映了會計活動的表象特征，而會計管理活動論則反映了會計活動的本質、內涵。盡管存在兩種理論觀點，但各方對會計職能的認識還是相對一致的，認為會計職能主要是反映和控制經濟活動的過程，保證會計信息的真實、合法、完整，為經濟管理提供必要的財務資料，并參與決策，謀求最佳的經濟效益，包括核算職能和監督職能。各方由于對會計職能和會計目標的認識一致，對會計責任的認識也相應一致。

1、會計責任的依據

⑴1985年1月25日通過、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第三條規定：“各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整。”第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第二十一條規定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”第五十條規定：“本法下列用語的含義：單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。”《會計法》從法律層面規定了單位的會計責任的內容和會計責任的主體。

⑵2000年6月21日，國務院第287號令頒布的《企業財務會計報告條例》（以下簡稱《報告條例》）第三條規定：“企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。”第十六條規定：“企業應當于年度終了編報年度財務會計報告。國家統一的會計制度規定企業應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規定。”第十七條規定：“企業編制財務會計報告，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。企業不得違反本條例和國家統一的會計制度規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。”《報告條例》從行政法規層面更具體地規定了企業應當承擔編制合法、真實的財務會計報告的會計責任。

2、會計責任的內容

通過以上相關法律、行政法規的考察，并結合會計理論，歸納總結會計責任內容如下：

⑴建立、健全企業內部控制制度；

⑵保證會計信息的真實、合法、完整；

⑶保護資產的安全與完整；

⑷編制真實、合法的財務會計報告。

3、會計責任的主體

會計信息的對象是企業的經營管理活動，會計責任的內容也是反映企業的活動，通過上述規定的考察可知：企業單位負責人是會計責任的主體，是第一、首要會計責任人，其應當對會計信息失實導致利害關系人損失承擔首要的賠償責任。

4、會計責任的法律性質

會計責任從性質上是民事責任的一種，是法律法規規定的強制性義務。會計責任實行一種無過錯責任，即會計信息失實導致利害關系人損失，無論責任主體主觀是否存在過錯，均應當承擔民事賠償責任。法律之所以對會計責任苛以無過錯責任，一方面是由于會計責任主體能夠絕對控制、管理會計信息，另一方面是會計工作、會計信息的重要性使然。

二、審計責任

通說認為，審計是由獨立的第三方，對被審計單位編制的財務信息進行分析、驗證、評價，并發表審計意見的民事行為。注冊會計師審計與政府審計、內部審計共同構成了社會審計監督體系。審計責任取決于審計目標。自獨立審計制度誕生以來，審計目標隨著商品經濟的發展出現了重大變化，由最初的查錯防弊到歷史財務信息審計，再到現今的朝著企業管理方向發展。審計責任也隨審計目標的變化而發展，總體呈擴大化趨勢。我國審計準則規定，注冊會計師審計的目標是對被審計單位的財務會計報告真實性、合法性發表意見。這一目標也精確地概括了注冊會計師的審計責任。

1、審計責任的依據

我國自上世紀80年代恢復注冊會計師審計制度以來，政府十分重視注冊會計師行業的規范化建設，先后頒布了一批批法律、法規和行政規章。這些規范性文件不僅有力地促進了注冊會計師行業的恢復和發展，也進一步明確了注冊會計師的審計責任。

⑴1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規定：“注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執行審計業務出具報告時，不得有下列行為：……”該法明確了注冊會計師執行審計業務、出具審計報告的依據，并規定一系列禁止行為。⑵《報告條例》第五條規定：“注冊會計師、會計師事務所審計企業財務會計報告，應當依照有關法律、行政法規以及注冊會計師執業規則的規定進行，并對所出具的審計報告負責。”該條例第一次明確地規定注冊會計師應當對其出具的審計報告負責。

⑶中國注冊會計師協會擬訂、財政部審定并于2006年2月15日頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號：財務報表審計的目標和一般原則》（以下簡稱《審計準則》）第三條明確規定：“按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見時注冊會計師的責任；在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表時被審計單位管理層的責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。”該《審計準則》作為注冊會計師執行審計業務的國家標準，進一步明確區分了注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任。

2、審計責任的內容

通過以上相關法律、行政法規、部門規章的考察，并結合審計理論，對注冊會計師審計責任內容歸納如下：

⑴注冊會計師應當對審計報告的真實性負責。審計報告的真實性指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計計劃、審計范圍、審計程序、審計證據、審計結論以及應發表的審計意見。

⑵注冊會計師應當對審計報告的合法性負責。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師審計準則》的規定。

⑶注冊會計師應當按照與被審計單位簽訂的《審計業務約定書》的約定出具審計報告。

3、審計責任的主體

按照相關規定，審計責任的主體是執行審計業務并在審計報告上簽名的注冊會計師及其所在的會計師事務所。由于我國尚未承認注冊會計師個人在對利害關系人承擔民事責任中的獨立地位，注冊會計師審計責任有時也指會計師事務所的審計責任。

4、審計責任的法律性質

審計制度的產生是企業所有權與經營權分離的結果。企業股東是注冊會計師的最初委托人。現代的審計委托從形式上看是會計師事務所與被審計單位簽訂的，而實質是由會計師事務所與被審計單位的全體股東簽訂的。由于企業所有權與經營權的分離，企業所有者表現為持有被審計單位股票的股東。企業全體股東委托被審計單位管理層管理、經營企業，而注冊會計師又是由被審計單位管理層聘任的，所以，企業管理層實際是在代替股東聘任注冊會計師執行審計業務。

同時，由于公司企業對社會經濟的影響之大，立法機關便把企業股東的意志上升為法律規定，即表現為強制審計制度。因此，審計委托又帶有法律強制色彩。

而且，通過對《審計業務約定書》的考察，我們發現：《審計業務約定書》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現象與《合同法》中規定的合同自由原則允許合同雙方當事人協商訂立合同條款的規定大相徑庭。這也使我們對《審計業務約定書》的性質重新審視。合同自由原則包括締結合同的自由、選擇合同相對人的自由、決定合同內容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計業務中，尤其是上市公司年度報表審計和驗資審計中，上市公司或正在籌建的公司實際上沒有選擇是否締結合同的自由和決定合同內容的自由。法律規定上市公司的年度財務報表必須經注冊會計師審計，也規定正在籌建的公司的注冊資本必須經注冊會計師審驗。可以看出，作為合同一方的上市公司或正在籌建的公司并沒有選擇締結合同的自由，其有的只是選擇合同相對人的自由。當然，注冊會計師執行其他非審計業務就不存在上述問題了。

基于上述分析，作者認為：審計責任具有兩方面表現，一是對委托人，基于《審計業務約定書》，注冊會計師應當承擔約定責任，二是對利害關系第三人，基于審計的法定強制色彩，注冊會計師承擔法定責任。

因此，審計責任作為一種民事責任，呈現出兩面性，對內是約定責任，對外是法定責任。

三、審計職業責任

在會計師事務所訴訟中，除了會計責任、審計責任外，還經常會聽到審計職業責任的概念。隨著社會生產力和商品經濟的發展，伴隨著所有權和經營權的分離，審計逐漸從會計中獨立出來，成為了獨立的職業。職業責任本質上體現為職業道德，如醫生的職業道德、法官的職業道德。職業責任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿遵守的職業行為標準。注冊會計師的職業責任就是注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、職業行為、專業勝任能力的總稱。

社會公眾在很多程度上依賴企業管理層編制的財務報表和注冊會計師發表的審計意見，并以此作為決策基礎。而注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但其本質卻是服務社會公眾。因此，注冊會計師的審計職業責任更多地體現為對社會公眾的責任。

㈠、職業責任的依據

從世界范圍看，凡是建立注冊會計師審計制度的國家，都制定了相應的注冊會計師職業道德規范，以昭示注冊會計師應達到的道德水準。

篇11

（二）高效率的財會軟件對審計工作產生巨大沖擊

財會軟件的應用給會計工作帶來很高效率，原來手工條件下財務會計記賬、做報表等工作即繁瑣而又準確性不是很高。在會計信息化條件下，利用財會軟件強大數據處理功能，這些工作可以在極短時間內完成，不但工作效率高，而且準確性也高。在這種情況下如果繼續采用過去傳統的手工審計方法，明顯是無法滿足會計信息化大環境下，工作的高效性和數據的準確性的要求。同時會計信息化條件下，有可能在較短的時間內對財務數據進行大幅度調整，而且痕跡難尋，這就大大加大了審計工作的難度。

（三）會計信息化的技術性要求審計人員提高整體素質

企業會計信息化的信息系統比傳統手工處理系統技術性要求更高，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。傳統手工審計下，從事審計工作的多為掌握豐富會計知識與審計方法的專業人員，但面對會計信息化，不僅要求審計人員具備一定的分析、判斷和表述能力，還要求其對信息化會計系統有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數據處理的過程以及有可能發生的舞弊情況有深刻的認識和掌握。但目前我國由于信息化審計理論和實踐研究相對滯后，復合型的審計人才匱乏，審計人員對電子財務數據報表很不適應，難以開展有效的信息化審計。

二、企業會計信息化條件下審計工作思路

通過上面的分析我們可以看出，企業會計信息化的應用，對審計工作都產生了重大影響，這就要求我們認真思考解決這些問題。

（一）認真學習和理解國家有關審計的法律法規在會計信息化的條件下，必須借助法律的強制力來營造一個外在的法律環境，對不利于審計行為予以法律訴訟和懲罰。法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，但在法律上能否接受無紙化信息作為有效的證據，無紙化的電子信息能否作為審計的有效證據，已成為一個國際化問題。我國早在2004年，國家審計署簽署的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》第九條就對審前調查應當收集與審計項目有關的資料作出界定，其中專門指出包含電子數據、數據結構文檔。

（二）完善企業會計信息化條件下的審計方法

計算機作為一種先進的電子設備，不僅僅可以為企業會計信息化發揮作用，同時也可以為審計工作提供便利，審計人員也可以利用計算機開展審計工作。一旦審計人員熟練掌握計算機技術，就可以大大地提高審計效率。具體到工作中，作為審計人員可以采用“黑箱原理”，不審查機內程序和文件，只審查輸入數據和打印輸出資料及其管理制度的方法。另外也可以采用計算機審計方法，利用計算機的設備和軟件進行審計。除了審查輸入和輸出數據外，對計算機內的程序和文件也同時進行審查，通過對系統的處理和控制功能的審查，確定憑證和賬務文件審查的范圍、數量及數據的正確性。

篇12

重要性水平的計算方法有固定比率，變動比率兩種：

1。固定比率法。采用固定比率法的計算公式：

判斷基礎×固定比率=重要性金額

如資產總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認10萬元以上（含10萬元）為應查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標準：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；（2）資產總額的0。5%-1%；（3）凈資產的1%；（4）營業收入的0。5%-1%。

對虧損企業或微利企業，選用重要性水平指標時應慎重。

對負債事項重要性金額的確認，可通過分配方法；

如企業期末負債總額為1200萬元，所有者權益總額為400萬元，會計報表整體重要性金額確認為：資產總額1600萬元×1%=16萬元；則負債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。

各項判斷基礎適用范圍，“營業收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業；“資產總額”一般適用于生產企業；“凈資產”一般適用于其他行業。

2。變動比率法。采用此種方法時，對規模較大的企業，允許的錯漏報金額相對比例小；對規模較小的企業，允許的錯漏報金額相對比例大。

如某著名國際會計公司根據表一計算確定重要性水平（按資產總額或營業收入中較大的一項N計算）。

表一：

高于但低于重要性水平的金額

03萬元0+0。059N

3萬元10萬元1780+0。031（N-3萬元）

10萬元30萬元3970+0。0214（N-10萬元）

1000萬元3000萬元85500+0。0046（N-1000萬元）

3000萬元1億元178000+0。00313（N-3000萬元）

例如表一：某公司當年的營業收入1398。40萬元，資產總額2134。80萬元，或確定按資產總額2134。80萬元計算，經查對表一計算確定重要性水平的金額為8。55萬元+[0。0046×（2134。80萬元-1000萬元）]=13。77萬元。為此，以整數14萬元確認為重要性水平的金額。

又如某些會計師事務所建立的重要性水平的計算原則是根據資產總額或營業收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

表二：

資產總額或營業收入總額中較大的一項百分比

（1）<250萬元4%

（2）<2500萬元2%

（3）<7500萬元1.5%

（4）<12500萬元1%

（5）>12500萬元0.7%

假如某公司期末資產總額為5800萬元，當年營業收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1。5%）。

二。賬戶或交易層次重要性水平

“獨立審計具體準則第10號——審計重要性”第15條規定：“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準則規定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時第16條又強調指出，“注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。”

1。分配的方法。通常采用資產負債表的分配方法，分配對象一般是資產負債表各賬戶。

如注冊會計師判斷企業重要性水平金額。期末資產總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。分配見表三。

表三：

項目資產金額（萬元）重要性水平（%）重要性金額（萬元）

甲方案乙方案

現金700172．8

應收賬款210012125．2

存貨420014270

固定資產700017042

總計140001140140

說明：

篇13

（二）內部審計線索發生變化開展內部審計的目的是為了規范邊防部隊的會計工作，杜絕行為，確保財政資金的合理使用。因此，審計人員需要根據審計線索發現工作中是否存在漏洞或違規行為。傳統的手工記賬模式下，審計線索相對容易尋找，從原始憑證的取得，到會計賬簿的登記，各個步驟的工作都具備文字記錄，并且有經手人的簽字確認，即使發現問題也相對容易追查。但會計電算化環境下審計線索則會發生中斷甚至消失，會計電算化并不能完全杜絕信息失真、假賬的問題，從而造成審計數據難以取證。

（三）內部審計技術發生變化手工記賬環境下，內部審計工作的開展可以采取抽查、順查、逆查等技術方法，根據審計線索進行分析、對比、查證，直至發現問題。其內部控制更多地強調人的因素，審計結果相對直觀，容易辨別。而邊防部隊實施會計電算化管理后，整體的技術環境都發生了變化，審計內容與計算機系統結合，而且系統還要不斷升級、維護，因而內部審計也需借助計算機軟件、程序系統的輔助，才能更好地完成工作，內部控制需同時關注計算機系統與人員兩大因素，特別是出現數據篡改問題時，發現審計線索的技術難度更高。

（四）對審計人員的要求提高會計電算化以及集中核算的發展，使邊防部隊的經濟、管理模式受到多方面的影響，審計環境隨之發生變化，因而對審計人員的能力和素質也提出更高要求。原先審計人員主要集中于對原始憑證、手工記錄信息的核查分析，會計電算化環境下，審計人員必須掌握計算機應用技術，尤其是要加強會計集中核算后的基層調查，無論是與基層的協調和溝通，還是對工作漏洞的發現，都要求審計人員掌握新形勢下的審計理論與方法。

二、內部審計工作發展的舉措

為推動內部審計工作的發展，邊防部隊需要營造電算化審計工作環境，制定相應的審計標準，改進審計工作方法，并提高審計人員的綜合素養。

（一）為會計電算化審計營造良好工作環境為加強會計電算化環境下的內部審計工作，邊防部隊需要積極營造良好的審計環境，建立并完善內部審計的法律法規，使新環境下的內部審計有法可依。同時邊防部隊還應健全內部控制機制，針對會計電算化管理的發展，結合邊防部隊現代化建設的戰略方向，制定與之相適應的內部審計流程，避免管理上的漏洞。審計人員在開展審計工作過程中，應對內部控制進行初步評價，根據部隊內控執行情況，給予綜合分析評估。

（二）制定會計電算化環境下的審計標準會計電算化的實施帶來審計環境的變化，審計標準也需要上升到新的高度。特別是在現階段，部隊正在推進會計電算化建設與會計集中核算，內部審計難度明顯增加，如果沒有標準化的數據采集，就有可能導致內部審計工作出現漏洞。現有會計電算化軟件雖具有一定的數據轉換功能，但轉換的范圍有限，這就更需要加強審計數據的規范管理，從而確保審計工作的高效實施。因此，邊防部隊應盡快制定與會計電算化相關的審計標準，其中既要有數據標準化的規定，也要明確參與部隊內部審計人員的資格。