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第一，稅務籌劃管理不恰當，稅務籌劃管理不恰當是投資管理公司存在的主要稅務風險類型之一，是稅務風險產生的直接原因，對稅務風險具有較大的影響。一方面，當公司的稅務籌劃方案存在不合理、不科學時，并未進行稅務方案的優化，就容易導致稅務產生較大風險，影響稅務籌劃工作的開展，不利于稅務工作的進展;另一方面，稅務籌劃本身就具有較高的風險性。一旦存在政策解讀不恰當，預估錯誤，就會出現稅務籌劃行為不當問題，從而產生較大的稅務風險，還有可能出現稅務主管部門違背稅收立法宗旨的問題，導致經營目的不合理，承受反避稅制裁，出現稅務籌劃風險，影響稅務籌劃效果，導致稅務管理工作無法有效實施，影響企業的正常運營發展和經濟效益的提高。第二，內控管理制度不健全。內控管理制度是稅務風險管理的關鍵內容，也是稅務風險管理的重要手段。但是現階段，我國大部分企業內部控制管理還存在許多問題，內部控制管理意識薄弱，內部控制管理制度不健全、不完善，未根據企業的自身情況，建立健全的稅務審計制度，同時，也未根據企業稅務風險的實際特點以及企業的經營，對涉稅行為進行全面的評估和檢查，導致稅務管理措施無法有效實施，內部控制制度并未貫徹落實等問題，影響企業稅務管理工作的開展實施，致使企業稅務風險難以防范，一直處于被動狀態［1］。第三，稅務風險管理意識淡薄，對稅務風險管理的認識不足。現階段，我國大部分企業對自身內部風險管理工作認識較為片面，主要將精力集中在企業的財務資金以及經營風險控制方面，對于稅務風險較為忽視，未意識到稅務風險管理的重要性，也未將稅務風險控制管理放在突出位置，導致稅務風險管理工作較為表面，過于形式化，缺少對稅務風險管理的事前分析，事中控制，導致企業存在較大的稅務風險隱患，不利于稅務風險的規避與轉移。第四，財務人員的綜合素質有待提升。現階段實踐表明，企業財務人員的綜合素質參差不齊，為企業稅務風險管理造成了較大的隱患，極易出現稅務風險。財務管理人員綜合素質參差不齊的原因主要有兩點:第一點，當前社會培訓機構以及各大院校，對會計人才的培養較為片面，在一定程度上存在一定的局限性，忽視了稅務知識的學習，導致財務人員綜合素質參差不齊;第二點，部分財務人員未深入了解企業財會制度，只是按照書本知識進行簡單的操作，很有可能存在違規操作以及操作不當的情況，大大提升了稅務風險，影響企業稅務管理工作的開展實施。
2防范投資管理公司稅務風險的措施
(1)強化稅務籌劃管理。防范投資管理公司稅務風險的主要措施之一就是通過有效開展稅務籌劃管理工作，強化稅務籌劃管理，保證公司稅務籌劃的科學性和有效性，從而大幅度降低稅務風險，促進企業的發展，達到合理避稅目的。第一，企業在稅務籌劃方案制訂方面，需要確保稅務籌劃方案制定的合理性，嚴格遵循國家的稅法規定，對國家優惠政策進行了解把握，在既保證企業利潤，又符合納稅義務的基礎上有效開展稅務籌劃工作，制訂科學合理的稅務籌劃方案，保證稅務籌劃的有效性和科學性，確保稅務籌劃工作的順利開展實施。第二，根據企業的實際情況，有針對性地開展稅務籌劃工作，有效進行風險控制管理，針對不同的稅種進行不同的分析，對企業的納稅業務進行認真的核查。既要保證納稅的合理性和合法性，又要合理避稅，提升企業的經濟效益，有效控制企業成本，促進企業長遠發展。
(2)完善稅務風險內部控制制度。第一，根據企業自身管理結構、發展情況、經營規模，再結合市場需求以及國家稅收政策的變化，對企業的稅務風險進行合理地調控、梳理，有針對性地開展企業稅務風險防控措施，保證稅務風險防范的有效性和科學性，達到強化企業稅務風險內控的目的。第二，需要對稅務風險內部控制的重點內容進行了解，對企業的稅務風險管理流程進行規范，并完善企業的稅務風險監控制度，從多個制度著手，在制度的設置上，加強稅務風險籌劃管理，強化企業稅務風險內控制度，發揮制度的作用，做到有法可依有章可循，在稅務登記變更、核算、申報等各個過程，都提供有效的服務保證制度，提高制度的有效性。第三，定期對企業涉稅事項進行風險評估，通過風險內部審計，采用定性分析以及定量分析結合的方式，及時進行分析評斷，對稅務管理中存在的風險問題進行及時處理，消除稅務風險的隱患，盡最大可能做好稅務籌劃工作［2］。
(3)強化稅務風險防范意識。第一，強化稅務風險防范意識，樹立稅務風險防范觀念。企業需要通過多種途徑提升員工的稅務風險防范意識，鼓勵員工積極學習財務知識，了解財務會計準則，對稅收規章制度進行深入的分析，正確認識并看待稅務風險，進一步提升決策的準確性，有效避免稅務風險，在稅務機關允許的范圍內合法避稅，有效控制成本，加強財務管理。第二，加大宣傳稅務風險的教育，使公司員工意識到稅務風險防范的重要性，了解到稅務風險與企業效益以及自身利益之間密切的關系，從而產生稅務風險防范意識，將稅務風險防范工作貫穿工作內容之中，促進稅務風險防范工作的落實開展，積極應對稅務風險，有效做好防范［3］。
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1引起人壽保險公司稅務風險的因素
公司潛在的稅務風險來源于：首先，公司在開展經營活動時，參考的相關稅法并不準確。國家出臺了不少稅收優惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應得的減免，由此造成了公司經濟成本的浪費，出現多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時違背了相關的稅法，公司內部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網恢恢疏而不漏，一經查出，企業不僅需要補齊應繳納的稅款，還將面臨相應的處罰。這會降低公司的信譽度，使其形象和聲譽受到不良影響。
1.1國家政策、市場等外部因素
（1）對國家相關稅收政策的認識不充分。近年來市場經濟不斷深入，國家也出臺了大量政策對經濟的發展情況進行調控管理。涉及到稅收改革和優惠的相關政策比較復雜，往往出現多行業之間緊密聯系的狀況，例如稅率合并、簡化等。稅收政策處于變動改革之中，這要求公司財務人員與時俱進，不斷學習掌握新的稅務知識和政策，并根據公司的實際情況做好納稅規劃。一些公司就是因為在使用稅收法時不準確，使得公司沒有享受到應得的優惠，造成的經濟損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔的。（2）稅務管理難度增大。目前階段，稅收政策的調整之一，就是一些業務資料不再由稅務局進行備案，轉變為公司自行整理儲存。這無疑要求財務人員具有較高的專業水平，能夠對稅收政策有透徹、深入的認識和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風險。
1.2人壽保險行業具有特殊性
（1）業務收入來源較為特殊。與常規公司產品不同，保險公司的產品大多為長期壽險，屬于應稅類的比例較小，大部分為免稅產品。這些產品在正式進行售賣前，要向稅務部門以及銀保監會備案。這一過程往往比較繁復，花費的時間也長，涉及到的手續和資料更是多種多樣，是風險較高的環節。（2）公司人力資源流動性較強，大部分工作人員與公司是關系，沒有簽署正規的合同約定。人壽保險公司面臨的行業競爭無疑是巨大的，公司的市場份額與業務員的能力直接掛鉤。為了對保險營銷業加以激勵，公司常常采用旅游福利、食品器具獎勵等方式。這部分支出是需要進行納稅的，因為保險營銷員與公司并不存在勞務合同關系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個稅是由保險公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項。
1.3公司內部存在不良因素
公司管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度。如公司管理層有較高的納稅意識，就會增加公司內部稅務的管理要求，降低公司的稅務風險，指引公司步入健康發展的軌道。
1.4財務人員專業能力不足
人壽保險公司往往在全國各地開設了分機構，任用的會計等財務人員數量較大，但其專業能力是否達標卻得不到保障。如果財務人員對當地的稅收政策認識不全面，專業能力不足，相關操作違反了對應的稅收規定和政策，就會給公司的稅務結構埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔稅收風險的境地。
2人壽保險公司防范稅務風險應對措施
2.1對公司稅務風險進行識別和預測
（1）建立內部專業的稽核中心。稽核中心主要是檢查公司內部控制的運行情況，并配備專業的財務人員。稽核中心可以做到在熟悉公司內部運作和業務的實際情況下，高效的開展檢查工作，能對公司內部存在的稅務風險進行有效的識別和評估。（2）聘請專業的稅務公司開展稅務檢查。專業的稅務公司能帶給企業國家政策正確的解讀，并對公司的日常經營活動提出符合國家政策的稅務方面的指導意見。（3）建立公司稅務風險等級預警機制。將風險進行等級劃分，并制定相應風險等級的應對措施，從而有效管控稅務風險。
2.2加強公司內部的管控
內部控制制度的建立能使公司業務流程順暢，財務人員參與到公司重要業務流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業務流程中。財務人員從符合稅務政策、享受國家優惠政策等方面進行稅收籌劃，降低公司稅務風險。
2.3利用稅務標準化操作手冊開展工作
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近年來，稅務風險管理已成為國內外學者的關注和研究的熱點，國內大部分學者主要建立在國外研究成果的基礎上研究稅務風險管理，采用理論研究或者問卷調查的方式，通過研究稅務風險的成因等探討稅務風險的管理控制等問題。如陳鵬（2010）通過對企業加強稅務管理的必要性、稅務管理的基本原則以及引發潛在稅務風險的因素等多方面進行分析，提出了防范稅務風險的建議，比如通過多溝通交流來處理好稅務機關與企業的關系、提高稅務管理人員的專業能力、建立有效的預警機制等。張德志（2013）認為，稅務風險主要源自稅務系統內部和外部兩個方面。從外部看，主要是指在稅務機關的稅務執法人員的執法不當或錯誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內部看，主要是企業納稅人未能按照稅收法律法規的規定和要求履行相關的義務而帶來損失的可能性。
二、當前上市公司稅務風險管理現狀
（一） 缺乏對稅務風險的全面認識。近年來，上市公司日益重視稅務風險管理，對稅務風險認識也有了提高，但就普遍情況而言，大多數上市公司對稅務風險認識不全面，主要表現在：一是對稅務風險基本內涵和管理要點不了解，簡單認為防范稅務風險是財務核算部門的事，與生產、經營等無關，只要不造假，不偷稅，按時納稅就不存在稅務風險，未把稅務風險控制貫穿于企業生產經營全過程；二是不注重稅務人才的培養和使用，未設置專門的崗位和人員，稅務人員身兼多職現象明顯；三是合理避稅意識不強，企業管理層往往重視財務管理忽視稅務管理，認為稅務風險管理往往認為是稅務機關的事，與企業自身無關，對自身權利未充分了解，不能合理避稅，未能積極爭取本該獲得的稅收利益；四是稅務風險防范意識不強。企業管理層往往認為稅務管理就是少繳稅，甚至通過非法手段，企圖以不合法行為以及人情關系來達到減少企業稅務責任的目的。隨著我國稅收體系的健全，企業管理層的這種稅收意識極易造成稅務事實上的違規，給企業帶來稅務風險。
（二） 稅務風險控制環節不完善。一是上市公司稅務風險內控體系不健全，稅務風險控制散落在財務風險管理中，缺乏完善的稅務風險識別、預測、控制和防范的一系列制度和規程，缺乏整體稅務規劃，未將稅務規劃貫穿于企業日常生產經營活動，未建立相應的溝通和會商機制。或者部分上市公司認識到稅務風險管理的重要性，建立起相應的稅務風險管理機制，但機制往往停留在設計層面，實際操作時缺乏合理的控制制度，執行流于形式，未達到應有的防控稅務風險的作用。二是組織機構不健全。上市公司雖安排了稅務人員，但多如未設置獨立的稅務管理部門或專門的稅務崗位，稅務人員多由會計人員兼任。會計人員在自身繁雜的核算職責的基礎上，難以有充分的時間精力來關注稅務風險管控問題，也難以及時掌握稅收法律法規的更新變化，特別是在當前國家稅務改革的大背景下，兼職稅務人員不具備足夠的專業能力來應對日益復雜的稅務實務工作。機構和崗位設置上的不健全導致稅務管理話語輕，力量弱，推動難，稅務風險管控難以落實。
（三） 缺乏有效的稅務審計制度。當前，上市公司的審計主要針對財務審計及經濟責任審計，較少涉及稅務風險防控。如未建立專門的內部審計機構，日常稅務管理工作缺乏應有的監督和檢查；內部審計制度不健全，對審計重點、審計方法、審計頻率、審計結果跟蹤等重要工作缺乏完善的制度規定，監督檢查無據可依，缺乏系統規劃和管理；日常審計和管理職責多交由外部審計機構進行，但受限于外聘審計機構不能全面、完整掌握上市公司生產經營全部信息，審計的全面性和準確性受到較大影響。再加上審計機構受聘于上市公司，部分審計機構受利益驅動，在未全面了解實際情況的情況下就主觀出具審計結論和報告，僅僅滿足稅務管理機關的基本要求，沒有對公司的稅務風險進行全面體檢并提出有效的防控建議。
（四） 內外部信息溝通不暢。一是上市公司內部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業共同遵照的稅務風險管理原則之前，不同部門站在自身角度出發，在生產經營過程中采取的措施和手段可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業整體稅負，降低了企業整體效益。二是上市公司與稅務機關之間，由于征納雙發利益出發點不同，存在信息溝通不暢的現象。如企業納稅意識不強，不配合稅務機關檢查工作，稅務機關只提供被動咨詢服務，不主動提供指導等，往往因多種原因導致納稅申報漏洞，引起稅務風險。
（五） 未建立符合自身實際需要的稅務風險預警機制，不能提前識別和發現稅務風險，稅務風險防范滯后。
三、對提高上市公司稅務風險防范的一些建議
（一）提高對稅務風險防范的重視程度
上市公司應正確認識稅務風險防范的重要性，并將稅務風險防控意識貫穿到企業管理全過程，全面梳理與企業生產經營相關的稅務風險風險點，并根據企業組織分工，明確對應的責任部門。在企業日常生產經營過程中，整體規劃稅務風險防范工作，定期分析稅務風險程度。在重大決策過程中，吸納專業的稅務人員參與，充分考慮稅務風險因素。
（二）營造良好的稅務風險內控環境
一是完善企業內部稅務控制制度。包括合理設立專門的稅務部門，設置專門的稅務管理崗位，配備專業人員，明確職責權限，充分授權，并采取措施提高稅務人員專業素質；完善規章制度，建立稅務風險防控相關制度，如納稅申報流程、稅務風險管理制度等，同時，做好對稅務風險進行梳理，形成相應的風險提示，明確規范的操作手冊等基礎工作。二是在上市公司治理結構上，董事會、監事會和管理層之間要形成有效的監督與制衡關系，防范管理層從自身利益出發，通過不合規的方式來降低稅負，導致稅務風險。董事會和管理層在制定戰略計劃和經營決策時，綜合考核稅務風險。同時，上市公司內部機構之間也要進行明確的職責劃分，包括稅務管理部門和相關業務部門，明確職責，形成統一的稅務風險管理原則。三是營造良好的企業文化，增強員工的稅務風險管理意識，傳遞合規操作、稅務創造價值的理念，從根源上防范稅務風險。
（三）建立和完善稅務審計制度
一方面是合理行使上市公司審計委員會權限，在審計委員會內設稅務審計專門人員，定期研究和部署稅務風險防范相關工作，保持機構的獨立性，直接對董事會負責。另一方面是規范企業內部稅務審計的范圍和審計頻率。內部審計應加強對稅收法律法規的遵循、企業內部稅務控制制度的建設和執行效果，稅務會計核算、外聘審計機構、稅務申報等方面工作的審計。同時，通過多種方式提高審計人員的專業水平和能力，根據企業實際需要，合理安排審計頻率和覆蓋范圍，確保內部審計發揮應有的作用。
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2.參與公司重大決策，從財務、資本、風控、政策等方面提出前瞻性的預警及措施建議;
3.根據公司發展戰略，搭建合理的財務管理體系;
4.建立并完善公司財務管理制度、工作標準和相關工作流程，進行有效的內部控制;、
5.負責公司的會計核算、成本管理、稅務管理、預算管理、資金管理及風險管控;
6.根據公司經營規劃，組織、指導各部門編制財務預算，并持續進行階段性預算完成分析;
7.研究和掌握國家稅收政策，開展公司稅務籌劃;
8.制定公司資金運營計劃，統籌資金管理，并進行有效的風險管控;
9.制定公司財務分析體系，定期組織財務和專項分析，為經營決策提供依據;
10.負責融資的全面工作，推動公司融資工作的成功實施;
11.負責部門員工的工作安排，并對下屬進行工作指導，確保部門工作的順利開展;
財務并表處職責21.申請票據，準備和報送會計報表，協助辦理稅務報表的申報;
2、制作記帳憑證，銀行對帳，單據審核，開具與保管發票;
3、協助財會文件的準備、歸檔和保管;
4、固定資產和低值易耗品的登記和管理;
6、協助主管完成其他日常事務性工作。
財務并表處職責31.負責公司的會計核算業務，正確設置會計科目和會計賬簿;
2.負責公司日常賬務處理，審查原始單據，整理會計憑證，編制記賬憑證;
3.負責編制公司的會計報表及財務分析報告;
4.負責編制細化的公司各部門預算、決算報表;
5.負責總分類賬、明細分類賬、費用明細賬、固定資產賬簿的登記與保管;
6.負責核算項目成本、分攤各種費用，計提固定資產折舊，核算各項稅金;
7.審核、裝訂及保管各類會計憑證;;
8.定期對賬，發現差異查明原因，處理結賬時有關的賬務調整事宜;
9.負責公司稅務業務申報，稅金的繳納工作;
10.負責管理公司報表、稅務報表、統計報表等各種報表的上報;
11.配合公司年度審計、項目課題專項審計工作;
12.完成上級交辦的其他事項。
財務并表處職責41、負責財務全盤管理工作，主持部門日常管理工作;
2、負責財務計劃、管理制度的制定及實施;
3、負責公司各項財務審核工作、做好財務管控;
4、財務預算的編制工作，根據經驗規劃制定資金使用計劃。
5、負責公司財務報表分析，保障公司運營效益;
6、負責公司資產管理，定期進行資產盤查和應收款項的催收;
7、負責公司稅務籌劃工作實施，減少稅收風險，享受稅收政策;
8、做好業財融合，為業務部門提供財務專業指導工作，保障業務開展;
9、根據公司發展規劃，做好財務隊伍的梯隊建設和人才培養。
財務并表處職責51.負責各部門費用核算、報表出具、銷售分析
;
2.負責庫存管理相關工作;
3.負責核算業務部門的利潤表，統計運營部提成
4.負責部門預算、費用管控，審核費用單據及相關付款單據;
5.審核與處理財務相關工作、監督銷售相關懲罰制度的執行;
6.協助領導完成其它工作。
財務并表處職責61、負責財務信息系統的運維、搭建、維護及優化;
2、結合公司的業務戰略與財務戰略，設計實現財務自動化、專業化、無紙化目標的系統藍圖，并有計劃有組織地實現財務智能化藍圖;
3、統籌管理所有財務相關的系統，協調財務需求、業務需求及技術實施三方，協同管理不同系統間的關聯影響，設計并實現效的系統間信息互通;
4、負責財務內部的系統管理，制定系統管理制度(職責、規范)，對關鍵系統管理節點進行審核控制，建立財務內部的系統培訓機制;
財務并表處職責71、公司備用金管理，業務款收付，銀行業務，費用報銷，應收賬款管理，及月底對賬工作;
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對于中小企業而言，企業規模實力有限，為了提高企業的經營效益收入水平，很多中小企業都將稅務籌劃作為企業管理的重要內容，如果稅務籌劃管理不當，很容易造成中小企業出現涉稅風險，稅務風險控制管理不當，很容易造成企業出現由于法律風險影響經營，不僅會產生嚴重的經濟損失，甚至會影響業務的正常開展。因此，對于中小企業來說，實現中小企業的良好穩步發展，應該將稅務風險擺在重要位置，通過在企業內部建立良好的稅務風險防范控制體系，促進企業的健康經營發展，這對于企業的發展成長壯大也是非常重要的。
二、中小企業主要稅務風險及產生原因分析
對于中小企業而言，稅務風險主要包括兩方面的內容：一方面，就是中小企業對于涉稅行為處理不當，在稅務管理中存在著偷稅漏稅、納稅不足等行為，在涉稅業務中違反稅務法律法規規定，造成企業出現法律風險；另一方面，就是企業在稅務籌劃中出現了不少的問題，未能充分結合企業的自身經營活動以及涉稅行為，造成了企業繳納多余的稅款。造成中小企業出現稅務風險的原因主要集中在以下幾方面：
1.中小企業的稅務風險管理意識缺乏。中小企業由于企業自身經營規模相對較小，內部管理資源不足，在企業稅務風險管理方面的精力投入不夠。而且有的企業管理層對稅務風險管理重視不夠，認為稅務風險主要是財務管理部門的業務，未能上升到企業整體管理的層面，稅務風險管理過程中出現不少問題。
2.稅務風險內部控制管理制度不完善。保證中小企業稅務風險管理工作的規范有序開展，需要企業應該建立完善的稅務風險控制管理制度體系，但是目前有的中小企業稅務風險管理制度缺失，財務管理和會計核算體系也不夠完善，影響了財務報表的真實性，這也是影響企業稅務管理，甚至是造成企業出現稅務風險的重要原因。
3.中小企業稅務管理力量有待加強。稅務管理工作是一項系統性專業性非常強的工作，需要專業管理人員負責。但是目前中小企業中專業從事稅務管理人員相對較少，稅務風險管理方面的專業知識和經驗不夠，難以勝任中小企業稅務風險管理工作的實際需要。
三、中小企業稅務風險管控措施研究
1.提高對企業稅務風險管理的認識，增強稅務風險管控的主動性。作為中小企業，更應該重視涉稅風險對企業的經營所帶來的各種不利影響，進一步提高對自身涉稅風險的認識，主動適應稅務風險管理新常態下的新變化、新要求，樹立起管控稅務風險就是提升企業效益，規避稅務風險就是創造企業價值的理念，加強稅務風險管理。其次，中小企業應該提高稅務管理工作人員的能力水平，全面、準確掌握并科學合理地運用好相關稅收政策，特別是中小企業應該根據自身行業、經營業務范圍等，準確地了解和準確掌握好相關稅收政策，按照稅收政策的適用范圍和條件，依照稅收法律法規和相關稅收政策規定，進行稅務籌劃，提高涉稅工作管理水平。
2.進一步健全完善中小企業的稅務風險防控機制。防范應對中小企業的稅務風險問題，基礎就是應該在中小企業內部建立規范完善的中小企業稅務風險防控機制。首先，應該結合企業自身的風險管理體系，完善稅務風險防控管理制度，明確中小企I的稅務風險防控管理的基本原則、管理內容、防控重點以及具體防控業務流程等。其次，應該重點完善中小企業的稅務風險防控管理組織架構，特別是對存在涉稅風險的財務會計、稅務籌劃等一線管理崗位，明確稅務風險防控管理責任，確保加強中小企業的稅務風險過程管理。
3.提高中小企業的稅務風險識別和防范控制。一方面，應該提高對中小企業稅務風險的識別分析能力，重點在中小企業材料采購過程中的票據管理，經營、銷售過程中影響增值稅、所得稅合算的內容，財務核算和稅務籌劃過程中的各項稅務風險點等方面，準確全面的掌握好中小企業在生產經營和內部管理中可能出現的各類稅務風險問題；另一方面，應該重點加強稅務風險點的防控，通過采用合同控制、入賬依據控制、成本費用控制、固定資產控制、銷售付款控制以及聘用稅務顧問等措施，加強對中小企業的稅務風險識別，及時對可能出現的稅務風險隱患進行防范處理。
4.注重加強與稅務部門的聯系溝通。防范中小企業經營管理中可能發生的稅務風險問題，中小企業還應該注重積極主動地加強與稅務機關的聯系，特別是在中小企業的稅務管理、稅務風險防范等方面，積極邀請稅務主管機關部門的指導，對有關的涉稅業務，或者是納稅爭議，等應該做好協調處理，在保證各項納稅工作合法合規的基礎上，實現中小企業稅收籌劃效果的最大化。
四、結語
中小企業應該將稅務風險防范控制擺在重要位置，結合中小企業的實際情況，明確稅務風險控制管理的目標，完善稅務風險防控機制、稅務風險內部監督與預警機制，為企業稅務籌劃工作的科學合理開展提供良好的保障，合法合規降低企業的稅負，促進企業的穩定發展。
參考文獻：
[1]企業稅務風險及防范措施研究[J]. 邱月洪. 中小企業管理與科技（上旬刊）. 2017（01）.
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1.1稅務管理的目標
當前企業面臨的稅務風險主要包括兩方面：一是稅收政策理解風險。二是稅收政策執行風險。為有效規避上述風險，合理避稅、誠信納稅，蕪湖供電公司分別從風險防控體系、納稅企業文化、稅收管理制度、內部企業管理等方面尋求方法，積極應對，構建企業自身一整套的標準化流程，依法納稅，確保不發生大的稅務檢查問題。
1.2稅務管理的范圍
按照涉稅環節，蕪湖供電公司稅務風險管控的范圍主要分為：一是涉稅政策使用引發的稅務風險，包括資格認定，優惠稅率的使用等；二是收入、成本、費用的處理方式上引發的稅務風險，包括收入的確認、成本的確認、費用的確認等；三是發票管理方面引發的稅務風險，涵蓋普通發票使用和保管，增值稅專用發票的取得、開具和使用，普通發票的使用與管理等；四是增值稅、營業稅及其他稅務處理引發的稅務風險，包括增值稅、營業稅的計提、增值稅進項稅額的抵扣以及其他稅費的計算等；五是納稅申報、稅款繳納引發的稅務風險，包括納稅申報的真實性、稅款繳納的及時性等。
2.稅務風險管控的主要做法
2.1縱向管控，構建稅務風險防控體系
（1）構建組織，完善稅務風險管理體系
蕪湖供電公司是安徽省電力公司下屬的非獨立法人單位，不設立股東會、董事會等決策機構，公司總經理辦公會是公司最高決策機構。
公司總經理辦公會作為公司的最高決策機構，負責決策公司的重大涉稅事項，同時公司作為省公司下屬的非獨立法人的分支機構并不獨立繳納企業所得稅，涉及到企業所得稅的重大事項需要向省公司進行匯報。公司財務資產部在國家電網公司和省公司的統一領導下，依法進行涉稅業務的會計核算，履行納稅申報、繳納稅款的義務，評估公司相關業務的稅務風險，并根據風險等級實行對應的處置措施。
（2）營造氛圍，建立稅務風險管理企業文化
稅務風險己成為當今企業的一種常態風險，企業在從事各項經濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司將每一次稅務檢查都視作一次企業管理水平提升的實戰檢驗，并積極開展各種類型的回頭看。同時公司內部規定：各業務部門在檢查中發現的問題須自行整改到位并確保以后不在發生，通過多種措施并舉使得稅務風險管理的理念深入人心。
（3）強本固基，建立科學有效的內部控制制度
在各項業務流程中嚴格執行國網公司和省公司的相關文件制度規定，同時結合公司實際，制訂了一整套符合公司實際的管理制度：在農維費管理方面，制訂了《蕪湖供電公司農村電網維護費財務管理辦法》，在資金管理方面修訂了《蕪湖供電公司資金支出管理辦法（修訂）》，在差旅費方面制定了《蕪湖供電公司差旅費管理辦法》等。
2.2橫向應對，建立稅務風險“三步走”
第一步 稅務風險的事中識別
為快速有效識別公司可能面臨的稅務風險，公司采用強化內部管理、財務與業務融合并輔以報表分析法來識別公司可能面臨的稅務風險。
首先，強化發票管理。對于報銷用的普通發票的發票專用章的格式以及發票抬頭名稱是否完整進行嚴格審核；對于對外開具的電費增值稅專用發票，確保增值稅專用發票制度得到貫徹執行，國家稅款不致流失；對于部分用戶增值稅應稅業務和非應稅應付同時存在需要分割電費發票的問題，因電費分割單營銷部門無法復核，為避免出現虛開增值稅專用發票的問題，公司要求用戶去稅務主管機關開具相關的證明作為電費分割的依據。
其次，促進財務與業務的融合，使得稅務管理由事后管理向事前管理轉變。
再次，加強報表分析，設置科學有效的指標分析體系。
對于增值稅，設置了如下兩個指標體系：
增值稅稅負率
稅負率=（本期應納稅額/本期應稅主營業務收入）*100%
應納稅額與工業增加值彈性
應納稅額與工業增加值彈性系數=應納稅額增長率/工業增加值增長率
用于判斷企業是否存在少繳稅金、進行虛假申報的稅務風險。
對于個人所得稅，設置了個人所得稅稅負率指標。
個人所得稅稅負率=（本期應納稅額/生產成本-工資）/100%
從這個指標大致可以判斷企業有無少計提、繳納個人所得稅的情況。
第二步 重大事項的稅務風險評估
公司采用定性和定量相結合的方法評估稅務風險。除此之外，如資本性支出和費用性支出界限較為模糊，可能導致納稅調整事項的，我們從其金額上來判定是否會產生大的稅務風險，一般我們認為超過十萬元即是重大的稅務風險。
第三步 稅務風險的應對
公司按照稅務風險的等級和頻次分別采取不同的應對措施。對于重大的稅務風險即行整改。對于偶發性質的非重大的稅務風險則選擇保留相應的稅務風險；對于經常發生的非重大的稅務風險，則需要查明其經常發生的原因，確保此類問題不再發生。
2.3加強溝通、暢通信息溝通渠道
（1）加強內部信息的溝通與傳遞
建立健全企業基礎信息系統。一方面公司匯編并定期更新本行業適用的稅法法規。另一方面公司強化對財務管控稅務管理模塊的深化應用。
建立健全企業內部信息溝通渠道。公司積極利用預算委員會、審計委員會、大修技改工程推進會等多種形式宣貫稅務風險管控理念，同時為其他部門提供稅務咨詢并定期組織稅務培訓，強化相關部門對稅務風險的認識和對稅務風險管理的責任意識。
（2）建立外部信息傳遞和聯動機制
公司定期開展與稅務主管部門溝通交流，總會計師經常帶隊拜訪稅務主管部門，就企業相關重大涉稅事項進行探討，并約定企業涉稅處理的具體流程，同時積極邀請稅務主管部門就最新的稅務政策等進行授課解讀，建立起了良好的稅企聯動機制。除此之外，公司還積極加強與兄弟單位的溝通交流，提升自身稅務風險管理水平。
3.評估與改進
公司為保證稅務管理體系運行的有效性，通過審計委員會來開展對其持續的監督與評價工作。同時為提高評估的有效性，公司還委托有資質的中介機構，根據相關外部規范和企業內部要求，對企業稅務風險管理體系運行情況進行有效性評估。
參考文獻：
[1]韓靈麗：《公司的稅務風險及其防范》，稅務研究，2008（7）
篇7
一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析
1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度
建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險
稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面
在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。
4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高
大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。
二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設
企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。
2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。
3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業的稅務人員
由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。
6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通
在現代市場經濟條件下, 稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。
參考文獻：
篇8
一、確定納稅管理范圍，奠定科學籌劃納稅基礎
納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優化選擇。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、轉嫁籌劃和實現零風險等。針對電力行業納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務管理流程與其他行業存在差異，對重點納稅影響要素預先梳理和科學籌劃安排，以提升規模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業納稅管理納入籌劃范圍，共同實現合理節稅目標。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經營納稅、員工收入納稅及綜合產業管理納稅模式。通過科學的納稅籌劃，選擇最優納稅方案，提高公司依法經營水平。
二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障
（一）增值稅管理流程
筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進項稅兩部分，客戶服務中心在電費發行后在營財對接系統形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務部稅務管理專責根據《電力銷售細化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產品銷項稅結轉省公司。將取得的增值稅專用發票認證記賬，月末將進項稅結轉省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據各公司售電收入、銷項稅及進項稅情況，下發《增值稅分配表》，地市公司根據分配表中的數額在當地繳納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進項稅不在當地抵扣，但應準確把握稅法規定，明確進項稅應抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結轉正確，合法實現節稅目標。
（二）個人所得稅管理流程
筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務人，事前制定個稅統籌方案，每月由人力資源部門下發工資及獎金表后，由各部門事務員統一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細情況表》后，財務部匯總數據在個人所得稅申報系統進行網上申報，并將扣稅金額送達工資銀行，進行統一扣稅后，完成報稅流程。
（三）集體企業稅務管理流程
在日常稅務管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進行統計、匯總，填報《月度稅款繳納明細匯總表》及《稅收繳納指標表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風險，制定稅負流線圖，通過對稅款的監管，確保稅負合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關注稅款變動，對各單位的稅負增減情況，進行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負的監管，完善企業財務管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產生的風險。
三、集約籌劃納稅，促進效益提升
（一）增值稅納稅籌劃，推進“三全”降本增效
為深入推進“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設、運營成本和增值稅納稅負擔，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進項稅的事項進行事前控制，創新管理模式，提高進項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產成本中影響進項稅抵扣額的項目及關鍵點進行分析及管控，創新納稅管理模式，在確保購電費進項稅抵扣正確的同時，加強辦公費及車輛使用費進項稅抵扣的數額抵扣，并注重納稅風險點控制。在省公司財務集約化及增值稅考核時，符合風險在線稽核規則，相關成本費用進項稅考核指標持續保持穩定性。精細的管理創造顯著的經濟效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。
1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節稅意識
筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發放部門事務員及相關人員，以便在取得增值稅發票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴控關鍵點，對取得的原始發票進行審核，杜絕普通發票代替增值稅專用發票進行費用報銷。并充分發揮溝通協調作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節稅意識。
2.購電費進項稅額正確抵扣，實現納稅管理零風險
筆者所在公司購電成本金額約占生產成本發生額的45%，在地方電廠結算及增值稅發票管理方面，每月由發展策劃部專責發送小火電上網電量預結算單，導入管控系統，生成電費結算通知單，財務資產部購電費專責在收到各電廠增值稅專用發票后，核對結算單與專用發票的電量、價款及稅額。發票結算單和電費結算關聯一致后，管控系統傳入ERP系統生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進項稅金額的及時性和正確性，實現購電費納稅管理零風險。
3.集中辦公費進項稅額抵扣，增加費用使用空間
在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質量優的辦公用品供貨單位，實行統一定點采購，統一結算，月末由供貨單位提供增值稅專用發票及部門領取明細表。財務部根據部門領取表明細，分別將價稅金額計入生產成本―辦公費科目、應交稅費―增值稅―進項稅科目，次月初由財務部計算出月度費用使用情況及進度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統一結算、統一開具增值稅專用發票，規避了用普通發票進行報銷行為，在節稅的同時，也增加了費用使用的空間。
4.正確核算車輛使用費進項稅額抵扣，規避納稅風險
車輛使用費中涉及增值稅進項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運維部車輛專責統一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運維部車輛專責匯總并審核后統一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準確計入費用及規避納稅風險，運維部車輛專責根據打卡情況向財務部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發票及普通發票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發票，其他車輛一律開具普通發票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進項稅的維修費進行抵扣，對于已經抵扣的，及時做進項稅額轉出。在提高進項稅比率的同時，注重規避納稅風險，為公司降低運營成本。
（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃
我國現行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得以及其他各類規定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現實意義，也為個人所得稅的科學繳納提供了更大的籌劃空間。
個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。在我國現行稅制中，由于稅率分級和優惠等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，所適用的稅率相應提高或稅收優惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節稅的目的。
1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發放合理方案
在年度工資總額下達后，依據上年度工資及獎金發放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協同人力資源部專責測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發放金額，制定工資發放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。
2.分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級
2011年9月1日執行新的個人所得稅法后，國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關于年終獎的適用稅率和級次也相應發生了改變。國稅發[2005]9號明確規定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發放數額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據年終獎在一個年度內只能使用一次的規定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發放年終獎，取得了節稅效果。
（三）綜合產業納稅特色籌劃
筆者所在公司產業部全面履行集體企業的管理職能，充分發揮富達集團產業經營平臺的作用，注重經營過程中稅收的籌劃和管理，達到既科學合理納稅、又充分利用政策防范經營風險。
1.強化管理、突出規范，防范風險、保持續經營
由于集團內部分子公司個數和涉及行業較多，經營內容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務管理工作，公司制定了《集團企業稅務管理辦法》、《企業稅務風險管理制度》和《稅務稽查預案標準》，通過對經營業務涉稅的流程監管，盡可能的減少納稅過程中環節管理失控造成的風險，利用集團整體財務決策來平衡集團稅負，降低整體稅負水平。
2.統籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負
公司產業集團作為眾多獨立企業的集合體，下屬分子公司較多，業務范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應納稅所得額以降低稅負；二是充分理解并運用稅收優惠政策以降低稅負。為實現該核心目標，集團公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業進行梳理，2008年國家開始實施新的《企業所得稅法》，集團公司對已經注冊為集團下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務機關，在集團內實行合并納稅，集團母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業整體稅負得到有效控制。
3.合理運作，管理出效益
充分享受稅收政策，用足稅收優惠政策，集團公司根據業務性質及工作需要，設置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業，既解決了殘疾人就業難，又積極響應國家號召，積極履行了社會責任。依據財稅[2009]70號文件規定安置殘疾人產生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達到減少應納稅所得額的目的。
4.合理統籌子公司納稅方案，有效降低企業整體稅負
限于稅法對合并納稅的嚴格規定，產業部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規劃，就有可能產生“稅負失衡”現象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業總體稅負加重。2010年國家明確規定母子公司之間不得無償提供資金、資產等各類扶持，為避免這種情況，產業部規范了內部經營行為、明確管理流程，以加大財務管控加強過程監管的方式，對母子公司資產、資金實行有償使用，確保企業經營合法合規，納稅管理合法合理。
5.準確應用政策，把握彌虧節點
充分利用稅收政策，在規定時間內彌補虧損。產業部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規，促成集團內部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經營較好，扭虧為贏，集團公司適時享受了稅法允許連續五年虧損彌補的規定，彌補了2009年度虧損，從長遠發展來看，減輕了未來經營包袱，為以后發展奠定了良好的基礎。
四、遵循制度建立考核體系，運用籌劃工具提升管理水平
為保證稅務管理流程的正常運行，在專業管理中遵循相關法律法規，并依據省公司各項考核指標，建立配套的績效考核標準。
1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關考核辦法和績效考核的重要依據。《財務集約化管理完善提升核心量化指標考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標準》、《三門峽供電公司內部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎規范化管理標準》、《河南富達電力集團有限公司納稅評估指標體系》是筆者所在公司日常控制、考核的具體依據。
2.增值稅遠程認證系統、個人所得稅申報系統、SAP系統以及管控系統中稅務子系統、電費管理子系統在筆者所在公司的全面應用，管控系統內各種表單以及數據集成平臺成熟運用加快了信息化管理歷程，構筑了高效信息平臺。
3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節稅、轉嫁籌劃和實現零風險等納稅籌劃方案，注重納稅風險點控制，提升了納稅管理水平。
五、其他需要加強的工作
納稅籌劃管理是一個長期的系統性工作，還需要我們多措并舉，認真繼續做好各方面的工作。
（一）加強稅法學習，提高納稅籌劃管理水平
對國家新出臺的法規政策進行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓計劃，組織培訓和政策解讀，結合公司實際情況，掌握學習，充分運用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權益。
（二）準確運用納稅籌劃工具，規避稽核風險點
由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環境下，組合成能夠達到實現公司財務管理目標、節約稅收成本的目的，所以應準確運用納稅籌劃工具，減少人為干預和操作失誤。
篇9
海外經營;稅務;原因;管控
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）23015802
近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導向、項目多元、專業開發為特點的境外投資熱潮。在國際化經營過程中所涉足地區和范圍不斷擴大的同時，由于自身經營管理和外部環境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務問題，給公司的經營和發展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應當充分利用各種有利的稅務管理手段，最大限度地規避和防范各類稅務風險，實現海外工程項目的正常、安全和健康運營。
1 中國公司海外經營中出現的稅務問題
海外經營應遵守所在國與工程項目有關的稅收政策及其相關法律法規，所得收入必須按規定依法納稅。如果企業不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環節中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經濟損失。在全球經濟一體化向縱深發展、各國紛紛加強稅收監管的大背景下，稅務問題更呈不斷上升之勢。
從稅務問題的發生原因和影響來看，中國公司海外經營通常存在的稅務問題包括但不限于以下幾個方面：
（1）稅收籌劃的失敗是稅務問題的主要誘因。絕大多數中國公司海外經營時為降低稅務成本、提高經營效益都進行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業環境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制和防范。
（2）中國公司由于沒有對項目當地的會計和稅務制度充分了解或存在機會主義的思想，對稅收法規的理解和執行發生偏差，企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。
（3）中國公司海外經營運作時，一般都會遇到當地稅務機關例行性的外帳稅務審計。在南美、中東、北非等不少國家都設有針對一定規模外資企業涉稅事務的大企業管理局，每隔一段時間都會進行稅務審計。由于東道國及母國的稅收監管帶來的稅務檢查、調整，以及由此產生的稅務糾紛和處罰措施，對企業經營和聲譽產生不利影響。
（4）企業經營行為適用稅法不準確，沒有充分用好優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，造成多付稅金的風險。在投資架構安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務處理差異而導致的對所得雙重征稅的風險。
2 原因分析
公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內控制度以及涉稅人員業務素質的高低，直接影響到海外經營的整體稅務風險。由于近年來海外項目發展太快，相關人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內的財務人員，管理制度還是沿用國內那一套。即使這樣，財務管理機構還是過于精簡，人員是少之又少，在素質能力有限的情況下，又擔負大量的業務工作，導致管理上不完全到位。公司在日常的經營活動中，由于相關人員自身業務素質的限制，以及各國稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務風險。
稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有十分重要的聯系。一旦企業的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經濟相對落后國家的稅務、海關和外匯管理機構的專業水準和執法能力，結果為自己的主觀片面認識和錯誤的稅務稅收籌劃付出了沉重代價。
中國公司海外經營出現稅務糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區，其經濟、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴峻的挑戰，國內成熟的項目管理方法和模式整體移植導致水土不服，管理失效，嚴重者引致項目失敗。由于各國政治、經濟、法律制度的不同，導致各國的會計核算體系不同，在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法差別很大，集中體現在稅務處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協定，但部分協定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區的關稅、增值稅、所得稅等稅目較為復雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風險。
隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務登記、設備物資進出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業務經辦人員熟悉相關國家的法律法規，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。
3 海外經營稅務風險管控措施
3.1 樹立遵紀守法觀念，強化稅務風險防控意識
境外工程自身及其外部環境的復雜性給風險識別帶來很多困難，已知的風險并不可怕，可怕的是未知的風險。因此，對風險的識別和分析必須盡可能全面、細致和準確，主動選擇適當有效的方法進行處理。稅務風險是與政府財稅機構相關，與稅收法律相關，所以海外企業應樹立嚴格的守法觀念，提高風險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務風險防范作為企業風險防范的重要組成部分，營造“人人管風險、事事想風險”的氛圍，把風險防范制度和措施落實到實處。
3.2 完善隊伍建設，提高人員素質
科學技術是第一生產力，人力資源是第一資源。建設高素質、國際化和復合型的人才隊伍，是現階段中國公司跨國經營過程中一項相對緊迫的任務。選拔和招聘有較好當地語言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎和實踐經驗的人才，充實海外項目的財務團隊。母公司財務部門可適時調整財務崗位，增加財務管理人員，提高對海外公司管控能力。培養高素質、國際化人才，除選派一些年富力強、熟悉業務、懂管理且有外語基礎的人到國外高校接受系統的培訓外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學習與鍛煉，參與跨國經營的具體業務，從實踐中培養才干，積累經驗。國際化公司應采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓或定期培訓等多種渠道，幫助項目經理、財務、進出口和法律等海外一線涉稅人員加強項目所在國稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，系統學習并熟練掌握轉移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發現和估計潛在的稅務風險。
3.3 優化管理體系，健全內控制度
國際化公司應堅持改革創新，建立靈活適用的國際經營管理體制和科學、高效、嚴密、可發展的制度和執行體系，并結合自身特點，借鑒國內經驗和國際經驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內控制度要以中國的法律法規、項目所在國的法律法規和公司總部的內控制度為依據，同時要結合工程項目的自身特點，在充分了解當地合同、財務、稅收法律法規的基礎上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機構，劃分人員權限、明確崗位職責、完善項目財務核算體系等，這樣才能保證國外項目規范健康運行，為化解稅務風險提供制度保證。
3.4 聘請當地中介，借助高水準“外腦”
會計師事務所、稅務顧問等中介服務機構，不僅可為中資企業提供稅收籌劃服務，更重要的是規避涉稅風險。中國公司境外經營不可能及時全面地掌握當地所有的政策法規，納稅信息滯后，通過中介服務可以做到未雨綢繆。中介稅務服務的內容為納稅信譽評估，即通過稅務鑒證，稅務機關認可獨立的審計報告，對納稅義務人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數、給予公司遵紀守法的良好社會形象，從而降低企業的交易成本和負面效應。中介機構通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經濟事項從而有效地防范稅務風險，又承擔了涉稅責任。
加強項目外賬財務管理，聘用信譽可靠、工作能力強的當地會計師，特別是四大協助進行當地賬務處理、稅務申報、審核和編制當地稅務部門要求報送的各種財務報表，發揮他們在語言和當地政策了解上的優勢，這對海外項目處理好財務特別是稅務方面的工作是十分必要的。
3.5 科學籌劃、周密安排、合理避稅
稅務籌劃是一項需要長期規劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規劃。同時，節稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結合起來，實現眼前利益和長遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的經濟利益。
在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。綜合考慮和全面權衡稅務籌劃所帶來的風險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。
3.6 積極配合當地稅務機關審計
海外項目在接到所在地稅務機關的審計通知后，應當準確了解稅務審計的性質、進場時間、審計內容等，提前準備好會計憑證、財務報表、繳稅證明等文檔，做好稅務自查工作。企業應當在稅務審計中積極配合稅務機關的工作，給稅務機關留下良好的印象，有利于企業日后稅務工作的順利開展。在配合稅務機關進行稅務審計的同時，注意選擇合適的方式維護自身的合法權益。面對稅務檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節的方式妥善處理。對于稅務審計結論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，當合法權益受到損害時，企業應當依法行使權利，維護公司利益。中資企業海外項目機構應以稅務審計為契機，針對審計結果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內控機制，規范稅務管理，提高科學化精細化管理水平。
4 結束語
從勞務合作到工程承包，從單一產業到多輪驅動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩腳跟，一直保持著持續健康發展，走出了一條獨具特色的海外經營之路。“得控則強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務風險管控已是海外企業當務之急。海外經營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復探索并勇于實踐稅務風險管理，從而促進海外事業有質量、有效益和可持續發展。
參考文獻
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隨著中國社會主義市場經濟的發展，企業的交易模式越來越細化，全國稅務系統已經配備越來越復雜的法規和政策，稅務機關的征管也變得越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入在企業行為的各個方面，企施工業所得稅問題的日趨多樣化，已經成為一個重要的危險因素。稍有不慎，企業的稅務風險將轉化為利益損失，不僅會吞噬企業的利潤，阻礙了業務目標，甚至殃及企業。因此，強調稅的管理，控制和預防稅務風險管理已經成為一項重要的商業事宜。
二、施工企業稅務管理的重要意義
企業稅務管理是一個企業的分析，計劃，起草，監督處理，協調和溝通，及前景預測報告他們的稅務相關業務和稅務管理過程。
（一）有利于降低企業的稅收成本和稅務風險
稅收成本是一個高度靈活和高風險企業的外部成本，其占企業利潤的比重比例高。稅務風險包括風險的稅負，稅收違法風險，信譽風險，損失和其他內容和政策，進行科學管理的企業所得稅，通過規劃，分析，評價，處理各類涉稅稅問題涉及的單元操作，可有效降低稅務風險。
（二）有利于增強企業的財務管理水平
稅收管理是財務管理的重要組成部分。科學的企業稅務管理，在符合相關法律，法規和政策以及一個明確的業務流程單元的基礎上，開展多層次的工作人員的教育和培訓。做財會工作，提高業務處理能力，有效規避稅務機關發現稅項逃稅問題，提高稅收征管和財務管理能力。
（三）有利于企業資源的優化配置
施工企業在及時、準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規的基礎上進行科學的稅務管理，有效保障單位籌資、投資和技術改造工作的合理化，實現資源的優化配置。
（四）有利于企業財務目標的實現
企業作為市場經濟的主體，其生產和管理的最終目標是要盈利的。公司開發各種項目，圍繞如何獲得最大的經濟效益。科學的管理可以有效地降低納稅企業稅收成本，從而提高盈利能力，有利于財務目標。
三、當前我國施工企業稅務管理中存在的主要問題
（一）稅務管理觀念淡薄，認識不全面
我國學術界主要側重于從稅收征管角度來研究，從比較少從企業稅收管理視角來看，我國企業的稅務管理缺乏科學的工作理論以及全面的理論指導。大部分企業的稅務管理觀念模糊，認為稅務工作由財務會計人員兼辦即可，沒有必要建立一個專門的稅務機關，稅務上只注重被動稅法的有關規定執行，不存在稅的管理人員和員工的知識灌輸，教育和培訓，稅務信息滯后，沒有稅收管理的全過程中，稅收征管是納稅人發生后的事后管理，而忽略了前置和后稅收征管；相當于稅收征管的稅務規劃，只要做非常合理的稅務規劃是做稅收征管工作，哪知只是稅收征管的稅務規劃技術和方法層面。
（二）缺乏健全的稅務風險管控機制和有效的稅務管理手段
雖然一些企業已經開展相關的稅務管理工作，但沒有建立完善的稅務風險管控機制，過多的關注企業在納稅籌劃環節上能否在稅法允許范圍內進行技巧性的減少企業繳納的稅款，如果納稅籌劃方法被監管部門認定為屬于偷稅漏稅行為，企業的稅務管理將達不到預期的效果；多數企業缺乏有效的稅務管理手段，主要采用稅務籌劃進行稅務管理，手段單一，不能完全預測的稅收管理和協調作用。
（三）企業稅務管理的基礎工作不到位
日常稅務管理工作是整個施工企業稅務管理工作的基礎工作，也是企業獲取納稅管理資料與基礎信息的前提保證。我國大多數施工企業的日常的稅務管理還不到位。僅僅按照應付稅務執法部門關于稅務會計核算、納稅申報和發票管理等業務的相關規定，并沒有建立健全制度涉稅分析，稅務信息管理系統，稅務風險管理制度，稅收征管機制，有沒有充分利用外部專家，企業相應的納稅評估，稅務稽查，稅務及其他稅務管理實踐，從而阻礙了企業所得稅有效地管理工作的有效開展。
四、構建科學、完善的稅務管理體系的策略
針對當前我國施工企業稅務管理中存在的上述問題，筆者認為應當從提高稅務管理人員的綜合素養、進行科學的納稅籌劃、設立專門的稅務管理機構和建立健全稅務管理機制等方面出發，構建科學、全面的稅務管理體系，從而增強自身的稅務管理水平，降低稅務風險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。
（一）提高稅務管理人員的綜合素養
隨著施工企業涉稅事務越來越多、越來越復雜，對稅收人員的專業技能和道德素質都提出了更高的要求，不僅要熟練掌握稅收的相關法律知識、精通稅收業務和網絡信息技術，更要具備良好的道德素養、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協調能力。因此，企業應高度重視稅收征管，管理層及員工，配備具有專業資格的稅務管理職位及相關人員。以建立健全稅收管理理念。
（二）健全稅務管理制度
鍵全施工企業稅務管理制度是提供真實，準確的納稅資料的先決條件，同時也防止稅收風險，保護企業資產，財務安全完整，正確，有效地執行業務相關立法的重要保證。
（三）企業做好日常稅務管理
為了保護施工企業安全納稅，健康納稅，實現稅收風險最小化，稅務相關業務的企業應進行定期檢查，發現問題，立即糾正。可以是內部檢查，也可以聘請稅務機關的稅務審計，目的都是為了消除隱藏的經濟活動在過去的稅務風險。
五、結束語
施工企業稅務管理在企業經營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務制度，發現應對稅務檢查的有效措施，從而找到企業節約稅收成本的合理切入點，使企業在不違反法律法規的前提下，追求企業納稅方面的最大經濟效益。
篇11
政策遵從風險――納什么稅的風險；準確核算風險――納多少稅的風險；稅收籌劃風險――納最少稅的風險；業務交易風險――何時何地怎么納稅，這是最難控制的一種風險。
如何進行有效的稅務內控管理
了解了稅務風險后，那么我們應從以下幾方面進行有效的稅務內控管理：
設立有效的稅務管理架構及崗位職責。進行有效的稅務管理，企業內部稅務組織的建設至關重要，以集團公司為例，集團總部、二級公司和基層單位都需要參與稅務內控管理。從集團稅務管理架構來看，集團總部可設立稅務處，然后層層下設稅務經理、稅務會計等職位負責稅務管理。從稅務管理職能來看，集團稅務處可承擔建立稅務管理制度，重大稅務事項的溝通解決等職責；二級公司可承擔監督稅務管理制度的實施，稅務事項的上傳下達等職責；基層單位可負責落實具體的稅務管理制度及具體的稅務風險控制措施等。
對于涉稅崗位，有3層含義：第一，對于許多企業，單獨設置稅務部門可能是并不現實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨設置稅務部還是僅設置專業的稅務專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務部的人或者財務部的人，還包括公司與稅收聯系緊密的其他人員。
建立統一的內部稅務管理標準。內部稅務管理，是指企業通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，即建立“計劃、執行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅務價值的最大化。內部稅務管理標準既包括分稅種日常稅務申報、繳納管理流程，分稅種常見風險控制流程等稅務管理標準化操作流程，也包括獎懲制度、績效考評等稅務指標標準化考核管理。通過建立涉稅事務管理標準，完善企業各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅務價值的最大化。具體操作上可通過編寫內部稅務管理手冊、制定涉稅事項的流程處理標準、建立內部培訓機制以及稅務業績考評制度等方式進行。
公司可以根據情況，建立適合自身的各種涉稅業務流程，包括管理層面與業務層面。管理層面包括稅務、稅務計劃的制定，納稅申報的流程標準等；業務層面包括采購環節、生產環節、銷售環節等的涉稅事項處理流程。
完善內部風險匯報及測評體系。風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進行匯報，哪些屬于重大事項，根據不同行業、不同地域很難一概而論，必須根據企業的實際情況，進行針對性的分析。一般而言，稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉中的統一理解。比如，稅務專員在工作中發現公司存在重大不合規處理，可能存在較大稅務風險，他應該向他的稅務總監及時匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，稅務總監可能與其他部門的總監進行溝通，并向主管副總經理匯報。
篇12
一、納稅人的權利
1．知情權
納稅人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。
2．保密權
納稅人有權要求稅務機關為公司的商業秘密、技術信息、經營信息等情況保密。
3．申請退還多繳稅款權
對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后，將自發現之日起10日內辦理退還手續；如納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
4．稅收監督權
納稅人對稅務機關違反稅收法律、行政法規的行為，如稅務人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應征稅款，濫用職權多征稅款或者故意刁難等，可以進行檢舉和控告。
5．陳述與申辯權
納稅人對稅務機關作出的決定，享有陳述權、申辯權，如果納稅人有充分的證據證明自己的行為合法，稅務機關就不得對納稅人實施行政處罰。
6．稅收法律救濟權
納稅人對稅務機關作出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。
二、溝通與協調
企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業財務部門內部、企業財務部門與其他部門、企業財務部門與董事會、監事會等企業治理層以及管理層的溝通和反饋，發現問題應及時報告并采取應對措施。
企業要加強對稅務風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通，增進相關部門和人員對控制稅務風險的理解，稅務風險控制策略和目標應讓涉及到的部門和人員所熟知，納稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。企業要采取措施對稅收風險控制管理的效果進行檢查、監督，并對稅收風險控制效果進行總結。
企業要建立準確可靠的稅務信息系統。稅務信息不僅包括稅收法規和政策，也包括企業內部涉稅信息的形成、傳遞、編匯和使用，因此在溝通的內容上，就不能僅僅局限在稅收政策的溝通上，還要注重所有涉稅信息的橫向與縱向溝通。比如在確認銷售額時，就需要生產、銷售、管理等各個部門的協調配合，才能準確地確定銷售時點，并準備好與之相關的原材料供應單、銷貨單、審核單等同期資料，這樣才能確保稅務管理人員能夠及時、準確申報納稅，并將稅務風險降到最低。而要做到這一點，沒有一個通暢、有效的溝通渠道是不行的，因此，企業內部對稅務風險的管控，就要求設置一套可靠的稅務信息系統，以檢查是否存在稅務風險隱患。
企業要處理好稅企協調。由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權，現實中企業進行的稅務籌劃的合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在這種情況下，企業特別需要加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物的稅收處理方面，要能得到稅務部門的認可。
三、應對稅務稽查的處理策略
企業要從形式和實質兩方面圍繞《稅收處罰決定書》進行分析，本著實質重于形式的原則，分清主次，解決稅務稽查糾紛。企業在接到稅務機關檢查通知后，應積極響應，準確了解稅務檢查的性質、進場時間、是否符合法定程序，并做好進場前的自查和迎接檢查的其他準備工作。稅務檢查人員進場后，企業財務人員應為主要接待人員，非財務核算資料不得擅自向檢查人員提供，對于稅務檢查人員的疑問要妥為解釋，應對檢查時要按照稅法規定維護企業權利。
1、程序方面。
分析援引法律條文的準確性、完整性；分析當事人申辯筆錄是否缺乏；分析支持稅務處理結論的證據是否充足；分析稅務文書送達是否存在問題；分析稅務檢查結論的表述是否有誤；分析稅務檢查人員有沒有越權行為。
2、內容方面
分析稅務稽查結論是否存在誤差；分析稅務稽查人員掌握的證據是否充分；分析稅務稽查人員的執法程序是否合法；分析處罰決定是否缺章漏項；分析稅務處罰是否失當；對稅務稽查人員濫用自由裁量權時，在收到《稅務行政處罰事項告知書》后，應積極向主管稅務機關及其上一級稅務機關反映，爭取獲得同情與理解。
3、救濟行為
根據不同情況分別采取聽證、復議、訴訟等稅務救濟方式。
四、對稅務內控體系的監督
企業應關注自身的稅務風險內控建設，以完善的治理結構、責權設置和制衡機制作為內控建設和稅收風險防控的基礎。對稅收風險控制要有全員意識和參與度，要制定日常稅務風險管理的制度、流程，定期監督反饋改進。
1、通過內部審計定期評價稅務內控體系；
2、及時糾正控制運行中的偏差，相應程序要及時反饋和落實改進措施；
3、將稅務內控工作成效作為相關人員的業績考評指標；
4、定期回顧和反省現有制度措施的有效性、必要性、充分性，不斷改進和優化稅務內控制度和流程，避免繁復冗長無效官僚制度的產生和監控成本的上升。
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引言
財政部和國家稅務總局于2011 年11 月16 日正式下發了《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案> 的通知》（財稅[2011]110 號文件），意味著“營改增”不可逆轉地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對建筑業“營改增”的呼吁也是日益增強。營業稅的征收以收入全額作為計稅基礎，不可避免會存在重復征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復征稅，減輕企業稅負，因此，相信針對建筑業“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺。
一、從財務角度對建筑業稅務風險進行探討
本文根據證監會對行業的劃分標準，剔除數據缺失、帶ST、*ST 等的企業，共選取57 家上市建筑業企業2011-2013年數據作為樣本進行實證分析。
1.從樣本公司稅負率變化情況來看
經過統計，57 家樣本建筑業上市公司中有25 家的稅負率從2011 年到2013 年有所增長，占43.86%；有32家建筑業上市公司的稅負率有所下降，占56.14%。稅負率的增長說明企業營業稅稅負的加大，將導致企業成本壓力的增加。稅負率增高的可能原因是企業當年生產經營狀況較好，另一方面也可能是由于企業納稅籌劃不利，未能成功運用國家的優惠政策。稅負率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業在購銷過程中，結算方式多用現金為主，不開發票，不記賬，在申報納稅時隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業2011-2013 年有超過一半的企業營業稅稅負降低，說明建筑業的主營業務稅金及附加的稅務風險逐漸增加。
2.從稅負差異率角度來看
在進行稅務稽核或者稅務檢查時，稅務機關通常將上一年度的稅負率作為本年稅務風險的檢查標準，也就是說一般以行業稅負率作為稅負率的預警值，來衡量企業本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。
2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業上市公司的稅負差異率大于零，占當年樣本公司總數的19.30%；2012 年為17 家，占當年樣本公司總數的29.83%；2013年為19家，占當年樣本公司總數的33.34%。企業稅負差異率大于零，意味著該企業評估的對應稅種的稅負率高于行業對應稅種的稅負率，企業可能未能正確理解、掌握、運用稅收法規，或者可能沒有利用好應有的稅收優惠政策，或者沒進行合理的納稅籌劃而面臨承擔較大稅款負擔的風險；企業稅負差異率小于零，意味著該企業評估的對應稅種的稅負率低于行業對應稅種的稅負率，企業可能面臨因違反稅法的規定，或利用了不應利用的稅收優惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務機關罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風險。
3.從稅負差異率絕對值角度來看
2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%。企業某一稅種的稅負差異率的絕對值越大，其面臨的稅務風險（包括稅款負擔風險或稅收違法風險）越大，并且根據稅務機關規定知公司稅負差異率的絕對值大于等于30%時，對應稅種稅務風險比較大，企業整體對應的稅務風險較大。
通過統計在所劃分差異率區間上建筑業上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務風險水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對值大于30%的企業所占的比重為36.84%，比重較大，這應該引起有關部門的高度重視；絕大部分企業的稅負差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業企業的稅務風險類型為稅收違法風險，并且有部分建筑業企業存在營業稅違法風險。通過以上分析可知，現存對建筑業征收營業稅，其征收的不合理性和嚴重的稅收風險問題，不利于企業的生存、稅務部門的管理和經濟的發展。我國從2011 年起陸續推進全社會范圍內的“營改增”試點，現已對交通運輸業和部分現代服務業等成功推進了“營改增”，但是建筑業的“營改增”試點時間暫未確定。住房和城鄉建設部曾于2012 年作過“建筑業及相關企業營業稅改征增值稅問題的調研”，調研的核心是稅負測算。可見，建筑業的“營改增”問題已引起社會各界的高度重視。
二、建筑業“營改增”的必要性
1.減少重復納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復征稅，減輕企業稅負，避免重復納稅現象。近年來，隨著建筑安裝企業發展規模的不斷擴大，中間環節，即建設施工項目招投、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等越來越繁瑣復雜。處于營業稅納稅范圍內的建筑安裝企業在這些環節中承受這不同程度的重復納稅。
2.降低稅收征納成本。對兼營活動涉及增值稅和營業稅的建筑企業，通常由不同的稅務部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時對于建筑業企業來講，因確定不同業務的納稅成本也較高。
3.有利于建筑業企業的技術更新及產業升級。對建筑業實行“營改增”后，企業新購進的機器設備、固定資產等可以進行增值稅抵扣，這對于企業更新技術設備淘汰落后產能有極大的推進與鼓勵作用，對于促進產業升級、企業轉型升級和結構調整有很大的促進作用。
三、對策與建議
（一）從建筑業企業角度來看
建筑業營業稅率為3%，財稅[2011]110 號文件明確規定，建筑業和交通運輸業一起，適用11%的增值稅稅率，而現行大多數建筑業企業在傳統的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發票的情況存在，若改征增值稅則會導致稅負的實際增加。建筑業作為微利行業，稅負的實際增加直接影響了企業的盈虧情況，有些管理薄弱的企業甚至可能面臨生存危機。因此本文提出如下建議：
1.企業面對稅負率應有正確的態度。納稅人應直面稅務機關的“稅負率”評價，由于市場地位不同，經營規模不同，產品存在差異等原因，同行業間存在稅負率差異是必然的。
2.做好納稅培訓工作，進行納稅籌劃。企業的財務人員及稅務人員要時刻關注稅收動態，敏銳把握國家對建筑業“營改增”的各項政策，充分用活“營改增”。
3. 對管理的規范性要求增大。要加強對成本的控制，企業在進行融資時要選擇最優的辦法，利用多種方式進行融資，以使成本達到最低。對于固定資產的購進可以抵稅的規定，在實施“營改增”之前的這段時間，建筑業企業應避免購進固定資產，必要時可采用經營租賃或者融資租賃，待“營改增”實施之后再購進固定資產，以達到減稅的目的。
4.加強應收賬款的管理。建筑業企業在選擇合作對象時要嚴格對其資質和信用問題進行考察，嚴格規范企業的運營。
5.建筑業企業應慎重選擇供應商。企業應向增值稅一般納稅人采購物料，或者進行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發票，不能提供的要考慮其價格足夠低以保證抵減進項稅。對甲供料的情況應積極關注稅務部門的最新規定，積極索取增值稅專用發票。
（二）從稅務機關等政府部門角度來看
隨著稅收執法檢查監督力度不斷加大、稅收管理工作的科學化、精細化日益深入，伴隨企業隱性的涉稅風險也進一步擴大，同時對企業稅務會計人員的素質、帳務處理、國家稅收法律、法規通曉度、熟練度、知識更新操作以及靈活運用、進行稅務策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴的要求。
1.政府等相關機關要進行充分調研。對不同地區、行業的“營改增”問題充分掌握，對稅務部門機構設置進行合理調整，對試點地區的經驗積極借鑒并大力宣傳。
2.國家應加快電子發票的推進。對電子發票的使用應積極引導，鼓勵納稅人對電子發票的認識與使用，加快電子發票的制度、管理、信息、系統的建設并推行電子發票，以降低“營改增”帶來的發票管理難度。
3.對固定資產等的稅收抵扣。對“營改增”一般納稅人原購進固定資產、大型設備、物料等抵稅，應允許按其剩余折舊年限計算可抵扣進項稅額，并在后續規定年限中按期抵扣。
4.對待稅負率的態度。稅務人員應更新觀念，對超過或嚴重低于行業稅負率的企業應合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負問題的核心，鼓勵企業進行積極的改革創新，對企業的稅收執法檢查力度、監控力度不斷加強的基礎上，要重視稅收的科學化和合理性。改進并完善稅收法規，構建規范的認定程序及有效監督機制。
5.對集團企業的監督管控。有一些集團性企業或外商投資企業，具有較強的生產經營依賴性，他們存在不同程度的關聯關系。應掌握他們的生產投入關系，以免出現關聯交易調節稅款現象，對企業進行監督，以便進行申報稅款。
參考文獻：
[1]賈麗.企業稅收負擔與合理和對策[D].山東大學碩士學位論文.2008.
