引論：我們?yōu)槟砹?3篇上市公司稅務(wù)管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

(一)新稅改產(chǎn)生的風險

新稅改將會對企業(yè)的稅務(wù)管理帶來諸多挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，其計稅方法是有差別的，“營改增”后，企業(yè)財務(wù)需要對相關(guān)項目的稅收核算進行調(diào)整。其次，新稅改會致使企業(yè)面臨主營業(yè)務(wù)收入下降、利潤減少，企業(yè)的整體稅負上升。再次，對企業(yè)財務(wù)報表會產(chǎn)生相應(yīng)的影響，不能直接沖減企業(yè)實現(xiàn)的利潤額，并在一定程度上影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

(二)發(fā)票管理風險

發(fā)票管理方面可能存在的風險既有來自企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的，主要風險點有:其一，發(fā)票管理意識不強，制度不完善或形同虛設(shè)。其二，部門管理職能弱化，發(fā)票信息實時掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環(huán)節(jié)混亂供電企業(yè)基本未設(shè)專人負責發(fā)票管理工作，管理人員總是身兼數(shù)職。其四，發(fā)票取得意識不強，審核不嚴由于宣傳不到位，發(fā)票管理意識薄弱。其五，社會流通虛假發(fā)票，鑒別困難。

(三)重組風險

企業(yè)重組風險主要表現(xiàn)在:第一，歷史遺留稅務(wù)問題。第二，稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風險。第三，交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風險。第四，未按規(guī)定申報納稅引起的風險。第五特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風險。第六，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風險。

三、公司稅務(wù)管理制度設(shè)計

稅務(wù)風險在一定程度上體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制的缺陷，因而需要依據(jù)稅務(wù)風險評估找出公司內(nèi)部控制上存在的問題，進而完善公司稅務(wù)風險內(nèi)部控制制度。

(一)主要稅收風險點

根據(jù)前面的稅務(wù)風險點，分析羅平鋅電的稅務(wù)風險主要集中在以下幾點:

(1)缺乏稅務(wù)會計專門核算部門，對于企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的處理存在不準確、不合理等問題。

(2)缺乏稅務(wù)專職管理人員及機構(gòu)，不利于開展稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審查以及相關(guān)稅務(wù)風險控制等活動，這體現(xiàn)了公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計上的缺陷。

(3)缺乏對稅務(wù)風險的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計工作受總經(jīng)理主觀意志影響較大，影響審計工作的客觀性和獨立性。

(二)基于風險的公司稅務(wù)風險內(nèi)部控制的設(shè)計

從稅務(wù)風險角度來完善內(nèi)部控制，企業(yè)需要建立標準化內(nèi)部控制流程，考慮內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與反饋五個要素。企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)包括三方面內(nèi)容:完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度、建立和完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計制度和構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險預警機制。

篇2

近年來，稅務(wù)風險管理已成為國內(nèi)外學者的關(guān)注和研究的熱點，國內(nèi)大部分學者主要建立在國外研究成果的基礎(chǔ)上研究稅務(wù)風險管理，采用理論研究或者問卷調(diào)查的方式，通過研究稅務(wù)風險的成因等探討稅務(wù)風險的管理控制等問題。如陳鵬（2010）通過對企業(yè)加強稅務(wù)管理的必要性、稅務(wù)管理的基本原則以及引發(fā)潛在稅務(wù)風險的因素等多方面進行分析，提出了防范稅務(wù)風險的建議，比如通過多溝通交流來處理好稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的關(guān)系、提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力、建立有效的預警機制等。張德志（2013）認為，稅務(wù)風險主要源自稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部和外部兩個方面。從外部看，主要是指在稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法不當或錯誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內(nèi)部看，主要是企業(yè)納稅人未能按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定和要求履行相關(guān)的義務(wù)而帶來損失的可能性。

二、當前上市公司稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀

（一） 缺乏對稅務(wù)風險的全面認識。近年來，上市公司日益重視稅務(wù)風險管理，對稅務(wù)風險認識也有了提高，但就普遍情況而言，大多數(shù)上市公司對稅務(wù)風險認識不全面，主要表現(xiàn)在：一是對稅務(wù)風險基本內(nèi)涵和管理要點不了解，簡單認為防范稅務(wù)風險是財務(wù)核算部門的事，與生產(chǎn)、經(jīng)營等無關(guān)，只要不造假，不偷稅，按時納稅就不存在稅務(wù)風險，未把稅務(wù)風險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程；二是不注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)和使用，未設(shè)置專門的崗位和人員，稅務(wù)人員身兼多職現(xiàn)象明顯；三是合理避稅意識不強，企業(yè)管理層往往重視財務(wù)管理忽視稅務(wù)管理，認為稅務(wù)風險管理往往認為是稅務(wù)機關(guān)的事，與企業(yè)自身無關(guān)，對自身權(quán)利未充分了解，不能合理避稅，未能積極爭取本該獲得的稅收利益；四是稅務(wù)風險防范意識不強。企業(yè)管理層往往認為稅務(wù)管理就是少繳稅，甚至通過非法手段，企圖以不合法行為以及人情關(guān)系來達到減少企業(yè)稅務(wù)責任的目的。隨著我國稅收體系的健全，企業(yè)管理層的這種稅收意識極易造成稅務(wù)事實上的違規(guī)，給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（二） 稅務(wù)風險控制環(huán)節(jié)不完善。一是上市公司稅務(wù)風險內(nèi)控體系不健全，稅務(wù)風險控制散落在財務(wù)風險管理中，缺乏完善的稅務(wù)風險識別、預測、控制和防范的一系列制度和規(guī)程，缺乏整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)規(guī)劃貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，未建立相應(yīng)的溝通和會商機制。或者部分上市公司認識到稅務(wù)風險管理的重要性，建立起相應(yīng)的稅務(wù)風險管理機制，但機制往往停留在設(shè)計層面，實際操作時缺乏合理的控制制度，執(zhí)行流于形式，未達到應(yīng)有的防控稅務(wù)風險的作用。二是組織機構(gòu)不健全。上市公司雖安排了稅務(wù)人員，但多如未設(shè)置獨立的稅務(wù)管理部門或?qū)ｉT的稅務(wù)崗位，稅務(wù)人員多由會計人員兼任。會計人員在自身繁雜的核算職責的基礎(chǔ)上，難以有充分的時間精力來關(guān)注稅務(wù)風險管控問題，也難以及時掌握稅收法律法規(guī)的更新變化，特別是在當前國家稅務(wù)改革的大背景下，兼職稅務(wù)人員不具備足夠的專業(yè)能力來應(yīng)對日益復雜的稅務(wù)實務(wù)工作。機構(gòu)和崗位設(shè)置上的不健全導致稅務(wù)管理話語輕，力量弱，推動難，稅務(wù)風險管控難以落實。

（三） 缺乏有效的稅務(wù)審計制度。當前，上市公司的審計主要針對財務(wù)審計及經(jīng)濟責任審計，較少涉及稅務(wù)風險防控。如未建立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，日常稅務(wù)管理工作缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和檢查；內(nèi)部審計制度不健全，對審計重點、審計方法、審計頻率、審計結(jié)果跟蹤等重要工作缺乏完善的制度規(guī)定，監(jiān)督檢查無據(jù)可依，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和管理；日常審計和管理職責多交由外部審計機構(gòu)進行，但受限于外聘審計機構(gòu)不能全面、完整掌握上市公司生產(chǎn)經(jīng)營全部信息，審計的全面性和準確性受到較大影響。再加上審計機構(gòu)受聘于上市公司，部分審計機構(gòu)受利益驅(qū)動，在未全面了解實際情況的情況下就主觀出具審計結(jié)論和報告，僅僅滿足稅務(wù)管理機關(guān)的基本要求，沒有對公司的稅務(wù)風險進行全面體檢并提出有效的防控建議。

（四） 內(nèi)外部信息溝通不暢。一是上市公司內(nèi)部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業(yè)共同遵照的稅務(wù)風險管理原則之前，不同部門站在自身角度出發(fā)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采取的措施和手段可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業(yè)整體稅負，降低了企業(yè)整體效益。二是上市公司與稅務(wù)機關(guān)之間，由于征納雙發(fā)利益出發(fā)點不同，存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。如企業(yè)納稅意識不強，不配合稅務(wù)機關(guān)檢查工作，稅務(wù)機關(guān)只提供被動咨詢服務(wù)，不主動提供指導等，往往因多種原因?qū)е录{稅申報漏洞，引起稅務(wù)風險。

（五） 未建立符合自身實際需要的稅務(wù)風險預警機制，不能提前識別和發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險，稅務(wù)風險防范滯后。

三、對提高上市公司稅務(wù)風險防范的一些建議

（一）提高對稅務(wù)風險防范的重視程度

上市公司應(yīng)正確認識稅務(wù)風險防范的重要性，并將稅務(wù)風險防控意識貫穿到企業(yè)管理全過程，全面梳理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的稅務(wù)風險風險點，并根據(jù)企業(yè)組織分工，明確對應(yīng)的責任部門。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，整體規(guī)劃稅務(wù)風險防范工作，定期分析稅務(wù)風險程度。在重大決策過程中，吸納專業(yè)的稅務(wù)人員參與，充分考慮稅務(wù)風險因素。

（二）營造良好的稅務(wù)風險內(nèi)控環(huán)境

一是完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度。包括合理設(shè)立專門的稅務(wù)部門，設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)人員，明確職責權(quán)限，充分授權(quán)，并采取措施提高稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)；完善規(guī)章制度，建立稅務(wù)風險防控相關(guān)制度，如納稅申報流程、稅務(wù)風險管理制度等，同時，做好對稅務(wù)風險進行梳理，形成相應(yīng)的風險提示，明確規(guī)范的操作手冊等基礎(chǔ)工作。二是在上市公司治理結(jié)構(gòu)上，董事會、監(jiān)事會和管理層之間要形成有效的監(jiān)督與制衡關(guān)系，防范管理層從自身利益出發(fā)，通過不合規(guī)的方式來降低稅負，導致稅務(wù)風險。董事會和管理層在制定戰(zhàn)略計劃和經(jīng)營決策時，綜合考核稅務(wù)風險。同時，上市公司內(nèi)部機構(gòu)之間也要進行明確的職責劃分，包括稅務(wù)管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門，明確職責，形成統(tǒng)一的稅務(wù)風險管理原則。三是營造良好的企業(yè)文化，增強員工的稅務(wù)風險管理意識，傳遞合規(guī)操作、稅務(wù)創(chuàng)造價值的理念，從根源上防范稅務(wù)風險。

（三）建立和完善稅務(wù)審計制度

一方面是合理行使上市公司審計委員會權(quán)限，在審計委員會內(nèi)設(shè)稅務(wù)審計專門人員，定期研究和部署稅務(wù)風險防范相關(guān)工作，保持機構(gòu)的獨立性，直接對董事會負責。另一方面是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計的范圍和審計頻率。內(nèi)部審計應(yīng)加強對稅收法律法規(guī)的遵循、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度的建設(shè)和執(zhí)行效果，稅務(wù)會計核算、外聘審計機構(gòu)、稅務(wù)申報等方面工作的審計。同時，通過多種方式提高審計人員的專業(yè)水平和能力，根據(jù)企業(yè)實際需要，合理安排審計頻率和覆蓋范圍，確保內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關(guān)注的是股份制公司稅收問題的現(xiàn)狀，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對于股份制有著自己的看法，很多上市公司對于股份公司有著自己的認識。但在企業(yè)個人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實讓股份公司的稅務(wù)風險在管理中展現(xiàn)出來。股份制公司稅務(wù)風險管理目前是比較混亂，管理方法不當，加上管理人員對于風險的預測能力較低。

二、股份制公司稅收風險管理現(xiàn)狀

對于上市公司而言，風險現(xiàn)狀是很多企業(yè)由于重大并購、重組和國際交易中時常產(chǎn)生稅務(wù)風險。大企業(yè)管理層對稅務(wù)風險認識不足，重視不夠，在重大交易中往往產(chǎn)生稅務(wù)風險，很多大型企業(yè)對于機器的購買，稅收方面過于忽視了風險，致使在交易過程中出現(xiàn)了包稅的現(xiàn)象，這樣就會使得公司在稅收上平白無故的增加很大一筆稅收。

針對于股份制公司的稅收風險管理來說，不管是企業(yè)交易上存在的一些稅收盲區(qū)或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對于公司發(fā)展上意見不統(tǒng)一上，這將會直接影響到稅務(wù)風險的加大。對于股份制公司稅收風險比其他非股份制公司的稅務(wù)風險要大的多，很多企業(yè)管理人員對于稅務(wù)風險沒有一個明確的預測，導致股份制公司稅收風險管理在不斷的加大。現(xiàn)階段風險管理上存在著由于經(jīng)營活動和會計對于財務(wù)的管理中，會經(jīng)常觸及到風險問題。在經(jīng)營活動中經(jīng)常出現(xiàn)一些虛報賬目等現(xiàn)象，這就在一定程度上加大了稅務(wù)方面的風險問題。

很多股份制稅收存在著很多稅務(wù)方面的漏洞，一方面是公司內(nèi)部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對于稅收風險評估的系統(tǒng)上沒有一個良好的風險預測能力，加上系統(tǒng)本身的不完善，致使企業(yè)很多稅務(wù)風險沒有能夠及時的預防和降低；另一方面就是管理人員對于稅務(wù)風險沒有一個明確的概念，把稅務(wù)風險當做是簡單的公司運營中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務(wù)風險過大而面臨破產(chǎn)等原因。

單純的個人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉(zhuǎn)增股本不需繳納個人所得稅；盈余公積金來源是公司利潤分配而來，轉(zhuǎn)增資本視同利潤分配，應(yīng)繳納個人所得稅。比如說，企業(yè)在進行轉(zhuǎn)增資本上就會存在著漏掉個人所得稅這塊，在個人所得稅上缺少相應(yīng)的實行機制，不利于股份制公司股份的轉(zhuǎn)讓，而且在股份的轉(zhuǎn)讓過程中沒有個人稅務(wù)方面的核算，極有可能在很大程度上出現(xiàn)個人所得稅漏繳等行為。對于凡向個人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業(yè)、投資基金公司為個人所得稅扣繳義務(wù)人，其在分配股息、紅利的同時，應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。要有明確的法律規(guī)定，應(yīng)該做好及時的更新工作。

三、股份制公司稅收風險管理的對策

（一）加強稅收風險的預測能力

所謂風險預測能力不是簡單的理論知識，而是需要在公司稅務(wù)管理上有一定的經(jīng)驗和基礎(chǔ)，當面對稅務(wù)風險問題之前能夠提前預測到企業(yè)在運營活動中可能會出現(xiàn)的風險問題。并提出很好的預防風險的方案，盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部的損失，在企業(yè)經(jīng)營過程中實現(xiàn)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）明確股份制公司稅務(wù)情況

相關(guān)法律要明確提出對于股份制公司稅務(wù)的稅收條件，把所有稅收風險中可能存在的問題進行及時的總結(jié)和糾正，避免股份制在稅收過程中存在的企業(yè)資金虧損，企業(yè)零盈利的現(xiàn)象。并提出相應(yīng)的保護措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風險，如：在一些進出口貿(mào)易等情況下，一旦出現(xiàn)稅率等問題影響到了稅務(wù)風險的加大，我國有關(guān)部門都應(yīng)該第一時間做出降低稅收風險的舉措，這樣會給股份制公司的稅務(wù)風險管理上提供了資源。

（三）建立健股份制公司全稅務(wù)管理系統(tǒng)

對于股份制公司稅務(wù)方面的問題，股份制公司內(nèi)部需要有一整整的管理風險的系統(tǒng)，這樣在風險來臨之后有一個很好的解決方案。在股份制的公司里難免會出現(xiàn)稅務(wù)風險管理內(nèi)容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問題，這都會在公司的運營上起到一定的負面效應(yīng)，因此，只有健全稅務(wù)管理機制，才能更加及時有效的預防和規(guī)避風險。

（四）提高風險評估人員的專業(yè)素質(zhì)

對于稅收風險的評估上，不是簡單的對于企業(yè)內(nèi)部賬目一個簡單的核對，很多企業(yè)賬目上是不存在任何稅收風險問題的，很多時候都是在企業(yè)經(jīng)營活動或者企業(yè)進出口等方面存在著各種風險問題。那么如何降低此類風險的發(fā)生，就需要我們對于企業(yè)資產(chǎn)評估上有一個明確的認識，對于風險評估人要有一個明確的目標，在風險管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評估上出現(xiàn)，只有這樣才能避免或者降低稅務(wù)方面的風險。

四、結(jié)束語

針對于股份制稅收風險管理上存在的問題隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國際間合作的加強，稅收風險管理上會遇到更大的問題，問題是無法規(guī)避的，只能我們在以后的風險管理上加大我們企業(yè)自身的管理力度，相應(yīng)的來減少企業(yè)內(nèi)部的收稅風險問題。未來企業(yè)的發(fā)展規(guī)模將會逐漸增大，會有越來越多股份制企業(yè)在國內(nèi)外上市，就難免會遇到稅收風險管理方面的缺陷和不足，我們將會在經(jīng)濟發(fā)展下進行風險的規(guī)避和降低。

參考文獻：

[1]林莉，周正輝.商業(yè)銀行的風險管理策略[N].長春理工大學學報，2012

[2]宇文.選準“生態(tài)空間”小企業(yè)也能如魚得水[J].現(xiàn)代營銷，2010

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1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務(wù)內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務(wù)知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機構(gòu))進行業(yè)務(wù)指導、監(jiān)督；

(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導、員工進行財稅培訓。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負責本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領(lǐng)導和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應(yīng)明確以下幾點：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關(guān)責任人進行授權(quán)、調(diào)整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務(wù)機關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務(wù)機關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應(yīng)讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結(jié)的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

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1.稅收籌劃有利于企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)

稅收的無償性決定了企業(yè)所繳納的這部分資金是凈資產(chǎn)的流出，稅額越高企業(yè)的利潤就越低，兩者互為消長。稅收籌劃就是通過各種方法，在符合國家稅法及相關(guān)法律規(guī)定前提下，盡可能減少企業(yè)現(xiàn)金流出，從而提高投資回報率。不僅如此，稅收籌劃還可以延遲稅款繳納時期，這樣相當于企業(yè)在延長的這段時間內(nèi)獲得了一筆無息貸款，有利于企業(yè)把握好投資機會，獲得更好的投資回報。由此看來，稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的“剛性”約束，通過稅收籌劃，不論是降低稅負還是延遲繳稅時間，都是解除這種“剛性”約束的有效辦法，有利于提高企業(yè)流動資金總量，對企業(yè)的長期發(fā)展和財務(wù)目標實現(xiàn)極為有利。

2.稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)營水平

稅收籌劃是一項復雜、系統(tǒng)的工程，企業(yè)不僅要照顧短期利益，還要著眼于長期規(guī)劃，這就要求管理者積極地培養(yǎng)人才、積累經(jīng)驗、創(chuàng)新進取，形成統(tǒng)籌全局的綜合能力。同時稅收籌劃離不開會計，不同的會計處理方法產(chǎn)生不同的稅收籌劃效果，所以企業(yè)要選擇最佳的會計處理方案，這對財會人員業(yè)務(wù)水平是極大考驗，督促財會人員不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)市場發(fā)展環(huán)境之需要。

3.稅收籌劃有利于提高企業(yè)競爭力

全球經(jīng)濟一體化發(fā)展是大勢所趨，隨之而來地是更加殘酷激烈的市場競爭，進一步優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，提高核心競爭力才是企業(yè)的生存之道。核心競爭力體現(xiàn)在企業(yè)的方方面面，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會導致競爭力的喪失，作為企業(yè)經(jīng)營管理的一項必備技能，稅收籌劃質(zhì)量高低直接影響到企業(yè)的競爭力。稅收籌劃已是一項“國際慣例”，如果企業(yè)管理者對稅收籌劃認識不足或沒有科學合理的籌劃方案，那么競爭剛剛開始就輸在了起跑線上。就像百米賽一樣，起跑慢了一拍，后面就很難迎頭趕上。

二、旅游上市公司稅收籌劃的一些方法

1.子公司與分公司的選擇

旅游上市公司在擴大經(jīng)營規(guī)模時常在成立公司上大做文章，因為成立公司方式的不同產(chǎn)生的稅負也有很大惜別，通過選擇最佳的成立方式將享受國家稅法及相關(guān)法規(guī)的優(yōu)惠政策。旅游上市公司要依據(jù)實際情況在成立子公司與分公司上進做選擇，由于子公司具有獨立核算資格，所以稅負上由子公司本身承擔，這樣就減輕了母公司稅負；分公司可以看成母公司的直屬單位，無獨立核算資格，所以稅負由母公司來承擔，而且很容易帶來各種風險。當然，分公司也有很多好處：一是國家及地方稅務(wù)部門對公司的監(jiān)管比較寬松，這樣有利于更靈活地開展稅收籌劃。而項目建成后稅務(wù)注銷的程序也更簡便。二是公司因為經(jīng)營發(fā)生虧損后，虧損額可以抵減總公司的凈收益。三是母公司與分公司之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不需要繳納稅額。從分析來講，分公司與子公司各有各的好處，旅游上市公司要根據(jù)實際情況來選擇，其最終目的要符合股東利益最大化的目標。

2.旅游地產(chǎn)開發(fā)的選擇

旅游上市公司在開發(fā)過程中必然涉及到建房問題，獨立開發(fā)與合作開發(fā)產(chǎn)生的稅負將有很大不同，這為稅收籌劃提供了較大空間。合作開發(fā)是指雙方達成協(xié)議共同承擔某個旅游項目，最常見的方式是“以物易物”和“合營”。采取“以物易物”方式，是指出地方出讓土地使用權(quán)的一方，需交營業(yè)稅；出房方銷售不動產(chǎn)，負責繳納土地轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅和房屋銷售營業(yè)稅。如果雙方采取合營方式，出地方由于沒有進行土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不需要繳納營業(yè)稅，而出房方也沒有用房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)的行為，也不需要繳納營業(yè)稅。可以看了同，合營方式開發(fā)旅游項目優(yōu)勢很明顯，可以規(guī)避很多稅費，從而實現(xiàn)雙贏。

3.建筑合同訂立的選擇

旅游上市公司與施工單位簽訂合同，其方式的不同產(chǎn)生的稅負也不一樣。在與施工單位簽訂合同時，在許多環(huán)節(jié)上都有涉稅問題，如果處理得當便會減少稅負成本，進而減少旅游項目開發(fā)的成本支出。如在項目建設(shè)中，施工企業(yè)購買設(shè)備需繳營業(yè)稅，而由建設(shè)單位提供則不用繳納，這就為稅收籌劃提供了空間。在旅游項目開發(fā)中，所購進的設(shè)備大多都是非常昂貴的，產(chǎn)生的營業(yè)稅無法忽略不計。仔細分析來看，可以選擇兩種方案，一是由施工企業(yè)購買設(shè)備，其價款在總承包額中；二是由旅游上市公司提供。具體來分析一下這兩種情況所產(chǎn)生的稅負問題：第一種設(shè)備款包括在合同總金額中，總金額數(shù)量變大，但施工單位的利潤并未增加，事實上只增加了旅游上市公司的開發(fā)成本，稅收負擔加重。第二種是由旅游上市公司提供設(shè)備，雖然施工單位的支出降低了，但利潤并未變小，然而旅游上市公司提供設(shè)備的同時，又不需要繳納營業(yè)稅，稅負相對減少了。由此可見，旅游上市公司項目開發(fā)中盡量為施工單位提供設(shè)備，有助于稅收籌劃。

三、旅游上市公司稅收籌劃的風險防范措施

1.稅收籌劃風險分析

稅收籌劃發(fā)生于投資行為之前，面對政策的頻繁變動以及市場環(huán)境的改變，稅收籌劃的不確定因素很多，蘊含風險巨大，其表現(xiàn)為：

（1）方案風險。在制定方案上因為籌劃者的能力及知識高低不同，籌劃方案是否切實可行仍然是一個未知數(shù)。一套優(yōu)秀的設(shè)計方案，要求設(shè)計者有扎實的專業(yè)知識，以及對國家政策變更、企業(yè)戰(zhàn)略及各種現(xiàn)信息的準確把握。如果設(shè)計者素質(zhì)不高，就會使方案不是過于理論化，就是與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，或是與當前政策不符，這些都會產(chǎn)生不可預知的風險，甚至使本來好的意愿產(chǎn)生背道而馳的效果。

（2）政策風險。政策風險是稅收籌劃利用國家政策的風險。我國稅收籌劃起步較晚，而稅法及相關(guān)法律法規(guī)存在漏洞或不完善之處，所以在理解上很容易產(chǎn)生歧義。籌劃者在利用政策時，對政策的理解不當，將違法的行為認為是合法的，進而掉入法律陷阱。政策風險一般是國家為適應(yīng)經(jīng)濟變化而做出改變的，原來合法的籌劃可能在一段時間以后變得不合法，進而產(chǎn)生風險。

（3）執(zhí)法風險。稅收籌劃嚴格局限于國家稅法及相關(guān)法規(guī)的范圍之內(nèi)，要與立法意圖相一致。然而政策法規(guī)的執(zhí)行者是國家稅務(wù)機關(guān)，只有得到他們的認可才被認為是合法的。在執(zhí)法過程中，由于執(zhí)法尺度、執(zhí)法人認定行為等不同而產(chǎn)生執(zhí)法風險。所以即便是一種合理的稅收籌劃，有可能因為執(zhí)法人員的不同而產(chǎn)生不同的判斷，最終導致籌劃失敗。

（4）經(jīng)營風險。稅收籌劃是嚴格限定在法律規(guī)范之內(nèi)的，具有合法性和戰(zhàn)略性。在以往經(jīng)驗來看，只要企業(yè)進行了納稅籌劃，其經(jīng)營活動會因籌劃而發(fā)生改變。事實上，籌劃的過程即是對稅收政策進行篩選運用的過程。但我們也必須意識到一點，就是企業(yè)一旦選定稅收政策，就必須依此政策為基礎(chǔ)選擇相適應(yīng)的經(jīng)營方式，這也給企業(yè)帶來了許多限制條件，限制了企業(yè)在市場經(jīng)濟中經(jīng)營的靈活性。如果企業(yè)在后期的發(fā)展過程中，經(jīng)營活動發(fā)生了變化，那么之前的努力很可能付之東流，接踵而至地是籌劃失敗，企業(yè)稅收負擔加重。

2.旅游上市公司稅收籌劃的對策

（1）稅收籌劃方案與時俱進。旅游上市公司的經(jīng)營具有很大的不確定性，國家在根據(jù)市場變化不斷地調(diào)整政策，所以任何稅收籌劃方案都不可能一勞永逸，只有時刻洞悉國家政策調(diào)整變化、趨利避害，才能把風險降到最低，才能連續(xù)地實施稅收籌劃方案。這就要求企業(yè)以利益最大化為基本前提，關(guān)注國家稅法政策的變化，既要滿足稅收籌劃的要求，又不損害企業(yè)的長遠戰(zhàn)略利益。

（2）積極尋求稅務(wù)機關(guān)的支持與幫助

作為國家稅務(wù)的唯一認證機關(guān)，稅務(wù)部門應(yīng)該擴大服務(wù)范圍，對納稅人所存在的疑慮進行積極詳細的解釋，同時對相關(guān)政策變化做出及時回答。稅收籌劃人員在設(shè)計方案中，如果對某個法律條文理解不夠透徹，可以向稅務(wù)機關(guān)人員進行咨詢，確認是否合理，是否是合法行為。由于地方不同，征管方式就存在差異因此地方稅收執(zhí)法部門有很大的自主裁量權(quán)。因此，通曉財務(wù)會計知識、正確理解政策法規(guī)只是稅收籌劃人員所必須具有的基本素質(zhì)之一，多與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，獲取最新的稅收信息和他們的幫助，也是稅收籌劃人員需要做好的。

（3）稅收要與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

稅收籌劃是發(fā)生在經(jīng)濟活動之前的，這就要求企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必須成為其制定稅收籌劃的重要依據(jù)，稅收籌劃方案要符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展的方向。即使再好的籌劃方案，如果與企業(yè)戰(zhàn)略利益發(fā)生沖突，那么就要果斷放棄，因為企業(yè)的戰(zhàn)略目標是至高無上的，稅收籌劃只是企業(yè)利益最大化的一種手段，但無法動搖企業(yè)之根基。所以制定籌劃方案時，要與企業(yè)決策層進行充分溝通，對企業(yè)整體進行一個詳細地了解，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展進行預測，設(shè)計合理的籌劃方案，評估確認后方可實施。

（4）提高籌劃人員業(yè)務(wù)水平

一般來講，稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)越高越好，但事實上我國十分缺乏這方面的人才，所以企業(yè)應(yīng)把重點放到稅收籌劃人員的培養(yǎng)上來。財務(wù)會計知識越扎實，對國家稅法及相關(guān)政策的理解越透徹，越能做出優(yōu)秀的、高水平的籌劃方案。因此，稅收籌劃人員不斷學習，接受專業(yè)培訓，使自身理論知識更扎實，及時了解政策法規(guī)的變動，既能正確制定籌劃方案，也能準確組織實施籌劃方案。

（5）規(guī)范會計核算，健全財務(wù)管理

篇6

一、我國上市公司偷逃稅款常用的手段

其實上市公司透漏稅款的手法并無高明之處，但是偷逃稅款犯罪仍舊不斷蔓延并日趨猖獗。究其常用的手段具體如下：第一，在多個銀行開立賬戶，向稅務(wù)機關(guān)僅提供其中一個賬戶，通過隱瞞收入偷逃稅款。第二，對企業(yè)生產(chǎn)收入作虛假申報偷逃稅款。第三，建立賬外賬，制造虧損假象偷逃稅款。第四，偽造企業(yè)自身條件以求獲得減免稅優(yōu)惠偷逃稅款。近年來，偷逃稅款的范圍和金額與日俱增，我國稅收法律體制亟待完善。

二、我國上市公司偷逃稅款的典型案例

1.作為亨達股份兩大盈利來源之一的青島亨達集團皮業(yè)發(fā)展有限公司涉嫌以“假外資”身份，違規(guī)享受2007免交所得稅的優(yōu)惠和2008――2010年長達三年的所得稅稅收優(yōu)惠。其以“假外資”身份享受的稅收優(yōu)惠竟超過3000萬元。

2.星星瑞金科技股份有限公司母公司在高等學歷人員占比和研發(fā)人員占比兩個方面均無法達到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策標準，卻在2009――2011年三年間享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

3.江蘇開元股份有限公司對2007年末和2008年末已實現(xiàn)銷售的進口商品未在相應(yīng)年度確認收入。兩年來少計主營業(yè)務(wù)收入多達上億元，虛減利潤少交企業(yè)所得稅。

4.浙江海利得新材料股份有限公司在購入和銷售時未按規(guī)定取得運輸公司公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，卻依據(jù)其申報抵扣進項稅額。

5.上海漢鐘精機股份有限公司經(jīng)銷無合法來源的進出口商品，未從銷貨方取得有效的增值稅專用發(fā)票，卻依據(jù)其抵扣少繳納增值稅。

三、對上市偷逃稅款應(yīng)采取的措施

根據(jù)我們上面分析的偷逃稅款的成因，可以對上市公司偷逃稅款采取下列措施：第一，加強稅收宣傳教育，以強化上市公司內(nèi)部從底層員工到管理層再到治理層人員的自覺納稅意識。第二，完善稅收法律體系。我國目前尚無稅收基本法、稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)。若沒有法律的明文規(guī)定，不但不便于協(xié)調(diào)各個部門的工作，也讓稅法喪失了應(yīng)有的剛性。第三，加大稅收執(zhí)法力度，嚴肅執(zhí)法過程的內(nèi)部紀律。盡量減少“以補代罰、以罰代刑”的現(xiàn)象，執(zhí)法不嚴不公是縱容上市公司偷逃稅款又一推力。作為法律應(yīng)當樹立應(yīng)有的威嚴，這樣才能在源頭上鏟除不良風氣。第四，建立獨立的稅收司法機構(gòu)。稅務(wù)檢查機關(guān)、稅務(wù)法院、稅務(wù)警察的建立都是為了解決征收難的問題。上市公司自我納稅意識不強，便采取法律的強制形式，唯有這樣才能保障國家有效實施其各種職能。當然，我國目前準備或正在采取的措施往往不止這些，上述提到的都是現(xiàn)階段最根本、最迫切的幾項措施。

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稅務(wù)風險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的,無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè),其經(jīng)營過程中都會面臨稅務(wù)風險。而集團公司由于其規(guī)模較大,分支機構(gòu)較多,有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動,因此其稅務(wù)風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務(wù)體系上的聯(lián)系性,一旦某一分支機構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題,就會波及整個集團,從而帶來巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失等。因此,做好集團公司的稅務(wù)風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務(wù)風險現(xiàn)狀展開分析,以期能夠?qū)瘓F企業(yè)的稅務(wù)風險規(guī)避和控制工作有所裨益。

■二、集團公司稅務(wù)風險現(xiàn)狀及成因

從風險的成因來看,稅務(wù)風險大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面,而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團公司稅務(wù)風險的內(nèi)部原因

(1)缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前,我國大型集團公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度,應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題,對于集團公司而言,由于其由多個分支機構(gòu)組成,其各部分能否良好的運轉(zhuǎn),主要在于制度控制。可以說,企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風險的能力。但是,從目前情況來看,我國大多數(shù)集團公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題,普遍缺乏完整的稅務(wù)風險防控系統(tǒng)。

(2)人員素質(zhì)難以滿足風險防控要求

目前,大多數(shù)集團公司都設(shè)置了風險控制崗,有些還設(shè)置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是,由于從體系上對稅務(wù)風險的認知存在偏差,很多稅務(wù)風險評估人員對稅收和相關(guān)財務(wù)法規(guī)缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務(wù)風險。

2、集團公司稅務(wù)風險的外部原因

(1)國家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風險

由于我們目前尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,在政策上相對缺乏穩(wěn)定性,稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段,總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風險。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時掌握稅收政策變動情況,極易在運用中發(fā)生偏差,從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

(2)稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個稅務(wù)執(zhí)法主體,彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上,稅收、會計準則和合同法三者分別有不同的規(guī)定。按照不同的標準來進行核算,納稅義務(wù)的發(fā)生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題,如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整,極易違反某一法規(guī)的規(guī)定,從而引發(fā)稅務(wù)風險。

■三、集團公司稅收風險防控對策和措施

1、提高集團公司稅務(wù)風險評估水平

首先,要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境,對各類影響要素進行準確細致的評估,以便有效的識別各類潛在風險,確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次,企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi),要有針對性的進行稅務(wù)風險評估,如企業(yè)在新領(lǐng)域進行發(fā)展的時候,應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進行綜合分析,以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務(wù)風險,并對這些風險的影響因素進行分析,從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風險,確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次,企業(yè)在進行稅務(wù)風險評估的過程中,應(yīng)多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手,提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風險影響要素。而企業(yè)基層負責人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來識別和評估稅務(wù)風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法,能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風險信息,以便從整體上提高自身的風險防控能力。

2、建立健全稅務(wù)風險預警制度

對于集團公司而言,稅務(wù)風險一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實危機,往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響,因此,有必要在集團內(nèi)部建立一整套風險預警制度。企業(yè)財務(wù)部門和各個分支機構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風險預警報告,以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風險,并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風險,以維護集團運營的穩(wěn)定性。在預警報告的時間上,可以根據(jù)整體經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別,在政策變動較大的時期,可以一個月或者每季度出具相關(guān)的預警報告,而在政策和經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的時期,則可以每季度或半年出具一次預警報告。

3、完善稅務(wù)風險應(yīng)急措施

由于稅務(wù)風險的不確定性,無論如何完備的風險控制制度和先進的控制手段也無法從根本上防范和控制集團公司的稅務(wù)風險。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風險,最為需要的還是一些切實可行的應(yīng)急措施。因此,集團公司有必要針對稅務(wù)風險的特性和可能帶來的影響,制定出一些具體的應(yīng)急措施。從而降低風險發(fā)生時企業(yè)的商譽損失,保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃和風險管理

由于集團公司的稅務(wù)籌劃工作十分復雜,財務(wù)人員很難做到面面俱到,因此在實踐中可以適當借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃機構(gòu)來進行稅務(wù)籌劃和風險管理工作。專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平,而且對法律法規(guī)有更深刻的了解,借助他們來進行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平,減低企業(yè)所面臨的稅收風險。一方面,專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務(wù)風險管理進行綜合全面的分析和評價;另一方面,專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計部門的部分職責,更有針對性的對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督,并在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。

篇8

企業(yè)稅務(wù)風險來自于稅收政策的變化，以及企業(yè)在運營過程中存在的諸多不確定性。具體成因如下：

1.稅務(wù)控制制度不健全。企業(yè)稅控制度是指企業(yè)制定的一系列預防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊的制度與規(guī)范，用以提高書稅法的遵從度，保證企業(yè)的發(fā)展目標得以實現(xiàn)。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)缺乏稅務(wù)風險防控與管理的概念，風險意識并不強，因此在相應(yīng)的制度建設(shè)與部門機構(gòu)設(shè)置上較為缺乏。一些企業(yè)在崗位設(shè)置分工上并沒有區(qū)別開來，出現(xiàn)財務(wù)部門會肩負會計與稅務(wù)兩種職責。同時，有些企業(yè)雖然部門機構(gòu)設(shè)置到位，但是在具體的工作中卻只是程序性的履行某些納稅義務(wù)，并沒有完善的稅務(wù)風險管理體系，沒有進行較好的稅務(wù)規(guī)劃，沒有形成一定的稅務(wù)理念。

2.管理制度不健全。目前，許多上市公司的內(nèi)部管理制度并不健全。具體而言，其財務(wù)管理制度、內(nèi)部審計制度等設(shè)置不規(guī)范。而內(nèi)部管理制度的健全與否又決定了企業(yè)稅務(wù)風險的防范程度。在日常工作中，一些稅務(wù)工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)，往往是不作為或是亂作為，導致企業(yè)的稅務(wù)風險不僅沒有降低，反而會加大。同時因企業(yè)的管理人員對稅務(wù)風險對企業(yè)運營所產(chǎn)生的影響認識不足，均會影響企業(yè)稅務(wù)風險防范措施的效果，進而使企業(yè)稅務(wù)增加，受到稅務(wù)處罰，遭受巨大的損失。

3.缺乏一定的稅務(wù)風險預警機制。通過對規(guī)律的探尋，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風險并非是偶然發(fā)生，往往具有一定的規(guī)律。因此，企業(yè)可以建立一定的稅務(wù)風險預警機制以降低甚至是避免稅務(wù)風險的發(fā)生。而目前我國許多的上市公司在這方面都較為缺乏。

4.稅務(wù)籌劃不當。目前，我國的許多上市公司并沒有通過良好的稅務(wù)籌劃以降低稅務(wù)風險，減輕稅負。在具體的稅務(wù)籌劃實施過程中，往往會出現(xiàn)對政策的理解出現(xiàn)偏差，稅務(wù)籌劃不當，缺乏一定的規(guī)劃導致缺乏一定的有效性及規(guī)范性。同時，會由于過于主觀導致在具體的政策應(yīng)用上存在失誤。

三、企業(yè)稅務(wù)風險防控與規(guī)避

企業(yè)的稅務(wù)風險雖然不可避免，但是卻可以通過努力得到有效的規(guī)避。通過對企業(yè)稅務(wù)風險進行了具體的分析，綜合提出如下稅務(wù)風險防控與規(guī)避建議：

1.結(jié)合信息系統(tǒng)進行稅務(wù)風險管理。首先，應(yīng)設(shè)立管理目標，以這個目標為導向，來進行稅務(wù)風險管理工作。同時在這個過程中，應(yīng)該知道管理層起著至關(guān)重要的作用，對管理層進行適當?shù)慕逃c培訓，將相應(yīng)的稅務(wù)管理理念滲透到企業(yè)的上上下下。其次，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險管理部門，從組織上確保企業(yè)的稅務(wù)管理的有效實施與進行。接著，是要在企業(yè)中健全完善稅務(wù)風險的識別與評估程序。然后，通過對稅務(wù)風險進行有效的識別，健全企業(yè)的稅務(wù)風險應(yīng)對系統(tǒng)。組織專業(yè)人員來制定稅務(wù)風險控制方案，并且由管理層來監(jiān)控方案的實施過程與實施效果。最后，也應(yīng)建立相應(yīng)的績效考慮制度，對管理方案的實施效果進行考核，同時要進行方案的調(diào)整與運作，也要依形式及時的對人員進行調(diào)整，以適應(yīng)方案更好的實施。結(jié)合信息系統(tǒng)來進行企業(yè)稅務(wù)風險管理工作，無疑將會大大提供工作效率與體系的有效性。信息系統(tǒng)能夠高效的完成稅務(wù)風險管理過程中，對于信息的搜集、整理、分析、對比等工作，同時保證數(shù)據(jù)的科學性與準確性。同時，也確保了企業(yè)各部門人員在需要相關(guān)數(shù)據(jù)時能夠隨時查閱并更新。目前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)開發(fā)出了適合我國國情的稅務(wù)風險管理的三大信息系統(tǒng)。相信信息系統(tǒng)管理的健全完善，能夠使大企業(yè)高效的開展稅務(wù)風險管理工作。

2.健全稅務(wù)風險內(nèi)部控制。在進行稅務(wù)風險的防控流程中，其基礎(chǔ)在于對稅務(wù)風險進行識別與評估。通過識別與評估企業(yè)存在的重大涉稅風險避免企業(yè)遭受巨大的損失。在具體的稅務(wù)風險識別過程中，應(yīng)注意流程的規(guī)范性。確保風險識別準備、對相關(guān)資料進行全面的收集、進行實地調(diào)查分析與復核查證問題這幾個環(huán)節(jié)得到全面規(guī)范的進行。同時，在進行稅務(wù)風險評估時，要注意其方法的科學性，人員職責分工的獨立性以及確保合法合規(guī)，并考慮成本問題。即以最小的成本得到最好的評估效果。在評估的方法上，企業(yè)應(yīng)注意定性與定量相結(jié)合。從稅務(wù)風險的數(shù)量與質(zhì)量上對稅務(wù)風險進行分析。一般上市公司的稅務(wù)風險控制包括治理層、管理層和執(zhí)行層三個層面的風險控制。在具體的評估過程中，還應(yīng)注意把握好重要性、可能性以及時間因素這三個關(guān)鍵點。同時，還需完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制，開展納稅工作內(nèi)部審計，進行涉稅員工的培訓。在健全完善稅務(wù)控制風險系統(tǒng)的同時，還要注重稅務(wù)風險管理的策略。首先要監(jiān)控導致稅務(wù)風險的重要稅種，要化解流程中所隱藏的稅務(wù)風險，要做好納稅調(diào)整等等。

3.完善稅收法律制度。基于現(xiàn)實環(huán)境的需要與發(fā)展的需求，國家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)應(yīng)充分利用國家賦予的權(quán)利進行稅務(wù)風險的防控。企業(yè)應(yīng)依照相應(yīng)的法律程序充分表達自己的合法合規(guī)的法律意見，堅決維護自身的合法權(quán)益。

篇9

稅務(wù)風險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務(wù)風險。而集團公司由于其規(guī)模較大，分支機構(gòu)較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務(wù)風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務(wù)風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務(wù)風險現(xiàn)狀展開風險，以期能夠?qū)瘓F企業(yè)的稅務(wù)風險規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務(wù)風險成因分析

所謂稅務(wù)風險，通常包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負擔。對于集團企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務(wù)風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風險的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團公司稅務(wù)風險的內(nèi)部原因

（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構(gòu)組成，其各部分能否良好的運轉(zhuǎn)，主要在于制度控制。可以說，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數(shù)集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務(wù)風險防控系統(tǒng)，一旦集團公司中的某一個部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風險，整個集團都將面臨巨大的經(jīng)濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業(yè)帶來難以彌補的重大損失。

（2）人員素質(zhì)難以滿足風險防控要求

目前，大多數(shù)集團公司都設(shè)置了風險控制崗，有些還設(shè)置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務(wù)風險的認知存在偏差，很多稅務(wù)風險評估人員對稅收和相關(guān)財務(wù)法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務(wù)風險。

2、集團公司稅務(wù)風險的外部原因

（1）國家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風險

由于我們目前尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，在政策上相對缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風險。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個稅務(wù)執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務(wù)的發(fā)生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風險。

三、集團公司稅收風險防控的基本思路

1、規(guī)范稅務(wù)風險評估流程

對于集團公司而言，稅務(wù)風險防控的關(guān)鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務(wù)風險防控應(yīng)密切做好流程管理，對集團內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風險的動態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風險評估水平。

2、完善稅務(wù)風險管理制度

首先，應(yīng)在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，細化和強化與稅務(wù)風險相關(guān)的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執(zhí)行力度，落實各項權(quán)利和責任，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的全過程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經(jīng)分析過，稅務(wù)風險防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關(guān)信息，這里就有必要引入先進的信息技術(shù)手段來獲取相關(guān)信息。通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務(wù)風險。

4、強化對稅務(wù)風險的監(jiān)督

稅務(wù)風險防范的另一個關(guān)鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務(wù)風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對稅務(wù)風險防控體系的各個環(huán)節(jié)進行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務(wù)風險。

四、集團企業(yè)稅收防控的對策和措施

1、提高集團公司稅務(wù)風險評估水平

首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi)，要有針對性的進行稅務(wù)風險評估，如企業(yè)在新領(lǐng)域進行發(fā)展的時候，應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務(wù)風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風險，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進行稅務(wù)風險評估的過程中，應(yīng)多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風險影響要素。而企業(yè)基層負責人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來識別和評估稅務(wù)風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和項目施行，相關(guān)部門應(yīng)同步跟蹤防控風險。企業(yè)管理層、財務(wù)部門以及專門的風險管理機構(gòu)要同時做好對重大事項的動態(tài)實時監(jiān)控、以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出有針對性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟和名譽損失。

2、建立健全稅務(wù)風險預警制度

對于集團公司而言，稅務(wù)風險一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實危機，往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內(nèi)部建立一整套風險預警制度。企業(yè)財務(wù)部門和各個分支機構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風險，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風險，以維護集團運營的穩(wěn)定性。在預警報告的時間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關(guān)的預警報告，而在政策和經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經(jīng)濟環(huán)境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構(gòu)和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關(guān)風險預期。通過建立一套完整系統(tǒng)的風險預警制度，能夠使企業(yè)對現(xiàn)有經(jīng)營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務(wù)風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務(wù)風險。

3、完善稅務(wù)風險應(yīng)急措施

由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務(wù)風險。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風險，最為需要的還是一些切實可行的應(yīng)急措施。因此，集團公司有必要針對稅務(wù)風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應(yīng)急措施。如某次稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經(jīng)達到了需承擔刑事責任的程度，企業(yè)就有必要采用公關(guān)手段說服稅務(wù)機關(guān)相信企業(yè)偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃和風險管理

由于集團企業(yè)在人員專業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務(wù)籌劃計劃和相關(guān)風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃機構(gòu)。專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來進行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風險。一方面，專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務(wù)風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。

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全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡稱“全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”，俗稱“新三板”）自2012年成立以來，逐漸受到資本市場的關(guān)注和中小企業(yè)的青睞。創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長型中小微企業(yè)掛牌數(shù)量逐年增加。掛牌企業(yè)、個人股東和員工涉及的稅收政策問題也日益凸顯。本文對“新三板”企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵、股息紅利和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策進行了整理、分析，并提出政策建議。

1全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展現(xiàn)狀

11全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的經(jīng)營范圍和發(fā)展現(xiàn)狀

全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的全國性證券交易場所，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責任公司（簡稱“全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司”）為其運營管理機構(gòu)。全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司的經(jīng)營范圍是：組織安排非上市股份公司股份的公開轉(zhuǎn)讓；為非上市股份公司融資、并購等相關(guān)業(yè)務(wù)提供服務(wù)；為市場參與人提供信息、技術(shù)和培訓服務(wù)。

截至2016年9月25日，全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)共有掛牌公司9073家，總股本520609億股，流通股本196851億股，占比3781%。掛牌公司總市值達3481354億元，平均市盈率為2663倍。掛牌公司股票交易數(shù)量23899億股，成交金額123607億元，日均成交額6905433萬元。按照轉(zhuǎn)讓方式來看，采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式的企業(yè)為7435家，占比8195%；采取做市轉(zhuǎn)讓方式的企業(yè)為1638家，占比1805%。按照市場分層來看，基礎(chǔ)層企業(yè)8120家，占比8950%；創(chuàng)新層企業(yè)953家，占比1050%。[ZW（]數(shù)據(jù)來源：全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司。[ZW）]

12全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的場所性質(zhì)和法律定位

全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國務(wù)院批準，依據(jù)證券法設(shè)立的全國性證券交易場所，是繼上海證券交易所、深圳證券交易所之后的第三家全國性證券交易場所。在場所性質(zhì)和法律定位上，全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)與證券交易所是相同的，都是多層次資本市場體系的重要組成部分。

全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)與證券交易所的主要區(qū)別在于以下三方面。

一是服務(wù)對象不同。《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》明確了全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的定位主要是為創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長型中小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)。這類企業(yè)普遍規(guī)模較小，尚未形成穩(wěn)定的盈利模式。在準入條件上，不設(shè)財務(wù)門檻，申請掛牌的公司可以尚未盈利，只要股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰、經(jīng)營合法規(guī)范、公司治理健全、業(yè)務(wù)明確并履行信息披露義務(wù)的股份公司均可以經(jīng)主辦券商推薦申請在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。

二是投資者群體不同。我國交易所市場的投資者結(jié)構(gòu)以中小投資者為主，而全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)實行了較為嚴格的投資者適當性制度，未來的發(fā)展方向?qū)⑹且粋€以機構(gòu)投資者為主的市場，這類投資者普遍具有較強的風險識別與承受能力。

三是制度設(shè)計不同。全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)在中央全面深化改革的背景下設(shè)立。針對服務(wù)中小微企業(yè)和投資者門檻較高等特點，全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)采取了更加市場化的制度設(shè)計，準入管理以信息披露為本，融資并購以備案為主。目前，全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)已出臺49條業(yè)務(wù)規(guī)則，形成了較為完備的市場制度框架體系，得到了市場各方的普遍認同。

13全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的準入條件[ZW（]內(nèi)容來源：《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》。[ZW）]

一是依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年；二是業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力；三是公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營；四是股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)；五是主辦券商推薦并持續(xù)督導；六是全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。

14全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的交易方式

“新三板”現(xiàn)有的交易方式包括協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市轉(zhuǎn)讓。

協(xié)議轉(zhuǎn)讓分為意向委托、定價委托和成交確認委托。意向委托指投資者委托主辦券商按其確定價格和數(shù)量買賣股票的意向指令，不具有成交功能；定價委托指投資者委托主辦券商按其指定的價格買賣不超過其指定數(shù)量股票的指令；成交確認委托指投資者買賣雙方達成協(xié)議，或投資者擬與定價委托成交，委托主辦券商以指定價格和數(shù)量與指定對手確認成交的指令。

做市轉(zhuǎn)讓方式下，做市商在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)持續(xù)買賣雙向報價，并在其報價數(shù)量范圍內(nèi)按其報價履行與投資者的成交義務(wù)。做市轉(zhuǎn)讓方式下，投資者之間不能成交（全國股份轉(zhuǎn)讓公司另有規(guī)定的除外），是市場化程度更高的轉(zhuǎn)讓方式。

2掛牌企業(yè)個人股東和員工適用的個人所得稅政策

21個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅政策

由于全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（簡稱“掛牌公司”）為非上市公司，掛牌公司個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)在收入和原值等確認方面均適用國家稅務(wù)總局關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告第67號）的相關(guān)規(guī)定。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。

22股權(quán)激勵的個人所得稅政策

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）的規(guī)定，掛牌企業(yè)員工適用非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵業(yè)務(wù)個人所得稅遞延納稅政策。掛牌公司符合規(guī)定l件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

23派發(fā)股息紅利的個人所得稅政策

按照《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）的規(guī)定，掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策按照上市公司政策執(zhí)行。個人持有掛牌公司股票期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。掛牌公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付掛牌公司，掛牌公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

24掛牌企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）的規(guī)定，上市公司或掛牌公司轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

對于股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，上市公司的個人股東按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）的規(guī)定不征稅，掛牌企業(yè)的個人股東目前不執(zhí)行不征稅政策。

3掛牌企業(yè)個人股東和員工個人所得稅政策存在的問題及完善建議

31掛牌公司個人股東和員工現(xiàn)行個人所得稅政策存在的問題

311政策適用標準不統(tǒng)一

目前掛牌公司的股票轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵主要適用非上市公司政策，股息紅利、轉(zhuǎn)增股本適用上市公司政策（股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本除外），政策適用標準不一致。股息紅利、轉(zhuǎn)增股本適用上市公司政策，造成與其他非上市公司之間稅負不公。

312政策規(guī)定不明確

目前關(guān)于資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策存在爭議。從法理上看，本人出資形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本造成本人股本增加的應(yīng)不征稅，上市公司由于股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)不征稅，但從《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）文件表述來看，股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。資本公積轉(zhuǎn)增股本不征稅的適用范圍（包括企業(yè)類型和資本公積形成原因）并不清晰。掛牌公司股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本適用政策存在爭議。

313征管規(guī)定不完善

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）規(guī)定掛牌公司轉(zhuǎn)增股本按照股息紅利差別化政策執(zhí)行，但兩個文件的單位僅為財政部、國家稅務(wù)總局，并未包括證監(jiān)會。另外，并無文件規(guī)定轉(zhuǎn)增股本股息紅利所得的扣繳規(guī)定。據(jù)了解，目前證券登記結(jié)算公司根據(jù)持股期限計算應(yīng)納稅額僅為上市公司、掛牌公司派發(fā)股息紅利的情況，不包括轉(zhuǎn)增股本按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個人所得稅的情況，因此征管方式存在漏洞。

32完善掛牌公司個人所得稅政策的建議

321統(tǒng)一各類政策適用

b于目前“新三板”掛牌企業(yè)的準入條件較為寬松、交易方式市場化程度較低、信息披露有待完善，與主板市場上市公司管理水平存在一定差距（見下表）。建議對于掛牌公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵、股息紅利、轉(zhuǎn)增股本統(tǒng)一適用非上市公司政策，保持與其他非上市公司稅負公平；同時為鼓勵非上市公司掛牌，引導企業(yè)治理機制規(guī)范化、股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰化，可設(shè)定一定條件給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。比如持股時間超過一定年限轉(zhuǎn)讓掛牌公司股票或取得股息紅利所得可享受優(yōu)惠政策。

新三板與主板市場差異分析表

項目新三板主板

服務(wù)對象創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長型中小微非上市公司上市公司

投資者群體機構(gòu)投資者為主中小投資者為主

準入條件不設(shè)財務(wù)門檻，無盈利要求公司股本總額不少于3000萬元，且公開發(fā)行的股份達到公司股份總數(shù)的25%

交易方式協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市轉(zhuǎn)讓競價方式

信息披露全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)網(wǎng)站公告上市公司公告

322明確資本公積轉(zhuǎn)股的個稅政策

建議完善資本公積轉(zhuǎn)增股本的政策規(guī)定。明確不征稅的具體情形，包括企業(yè)類型、資本公積的形成原因等。一是明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中股份制企業(yè)的范圍，是否僅限于上市公司；二是明確股票溢價發(fā)行是否必須為公司上市后形成的；三是明確本人出資形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本是否可以不征稅。從而明確掛牌公司資本公積轉(zhuǎn)增股本個人所得稅適用政策。

323完善征管方式

由于掛牌公司統(tǒng)一由全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司管理，建議財政部、稅務(wù)總局在與證監(jiān)會協(xié)調(diào)資本市場稅收問題時也將全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司納入其中，進一步完善信息系統(tǒng)，整合掛牌企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利分配信息，統(tǒng)一計算、代收代繳，完善征管方式。

篇11

二、企業(yè)稅務(wù)治理相關(guān)理論

（一）稅務(wù)治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務(wù)治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務(wù)相關(guān)，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關(guān)者的利益。根據(jù)我國學者王家貴的解釋，企業(yè)稅務(wù)治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。稅務(wù)治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務(wù)法律風險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務(wù)治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經(jīng)濟環(huán)境（主要指稅收負擔水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務(wù)征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業(yè)外部利益相關(guān)者（主要指股東）對企業(yè)稅務(wù)治理水平的認可程度。

（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務(wù)治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業(yè)稅務(wù)部設(shè)置和稅務(wù)治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應(yīng)對能力和稅務(wù)公共關(guān)系溝通能力等。

（二）稅務(wù)治理的目標企業(yè)稅務(wù)治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務(wù)風險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責任的形象，是大型企業(yè)集團稅務(wù)治理的關(guān)鍵所在。

（1）稅務(wù)風險。稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風險包括政策遵從風險和業(yè)務(wù)交易風險：政策遵從風險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務(wù)核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產(chǎn)生的風險。業(yè)務(wù)交易風險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務(wù)籌劃不當，導致企業(yè)納稅成本增加或者承擔不必要的稅務(wù)負擔而產(chǎn)生的風險。

（2）稅務(wù)價值。稅務(wù)價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務(wù)負擔，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務(wù)負擔，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務(wù)治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務(wù)治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進效率，減少資產(chǎn)損失風險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標：經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)治理對上述三大內(nèi)控目標會產(chǎn)生重要影響。、

基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面落實稅務(wù)治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應(yīng)對稅務(wù)風險的態(tài)度、稅務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)風險目標，包括管理層對稅務(wù)治理的重視程度，稅務(wù)風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務(wù)部在集團的地位。（2）風險評估。指企業(yè)應(yīng)對不同類別稅務(wù)風險的熟悉程度和反應(yīng)，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務(wù)風險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設(shè)計和制定詳細的流程對已識別的稅務(wù)風險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務(wù)風險目標的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務(wù)風險目標與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務(wù)風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監(jiān)控流程，保障稅務(wù)風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復查稅務(wù)風險內(nèi)部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風險監(jiān)督將能夠識別風險控制失效或者企業(yè)稅務(wù)目標沒有實現(xiàn)的領(lǐng)域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。

三、大型企業(yè)集團稅務(wù)治理實踐：以A集團公司為例

A集團公司創(chuàng)建于上世紀九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務(wù)治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務(wù)治理的日常責任主要由財務(wù)部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團公司設(shè)立稅務(wù)部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務(wù)遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結(jié)構(gòu)，復雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務(wù)治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務(wù)治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務(wù)成本屬于沉淀成本，稅法的相關(guān)處罰規(guī)定很嚴格，集團范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務(wù)部和高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才，難以應(yīng)付日漸復雜的各項稅務(wù)工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。

（4）權(quán)威性指導著稅務(wù)工作的有效開展。作為復合型的大型企業(yè)集團公司，稅務(wù)治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務(wù)部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，很多涉稅事務(wù)難以落實到位。

（二）A集團公司稅務(wù)部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務(wù)治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務(wù)部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎(chǔ)上對集團稅務(wù)部的管理職能進行了準確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團公司稅務(wù)部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務(wù)部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導制定稅務(wù)戰(zhàn)略，進行由稅務(wù)驅(qū)動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務(wù)情況、交易模式等信息，負責整體稅務(wù)籌劃并制定稅務(wù)方案，優(yōu)化公司的稅務(wù)環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。

（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務(wù)的企業(yè)文化，承擔專家顧問角色，提供稅務(wù)技能及商業(yè)咨詢服務(wù)，提供稅務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)知識管理。參與集團日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內(nèi)部稅務(wù)風險管理及內(nèi)部稅務(wù)自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才。制定稅務(wù)策略使公司稅務(wù)受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關(guān)法規(guī)，設(shè)計稅務(wù)培訓課程，對成員公司的財務(wù)人員及其他部門人員進行稅務(wù)知識培訓，確保國家的各項稅務(wù)政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責指導納稅遵從體系性建設(shè)工作，包括管理制度、流程和操作指導的規(guī)范，控制日常納稅風險。

（三）A集團公司稅務(wù)管控體系建設(shè)A集團公司稅務(wù)部在集團總體組織結(jié)構(gòu)上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務(wù)中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權(quán)。稅務(wù)部以集團整體戰(zhàn)略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務(wù)管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)分析體系、稅務(wù)內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務(wù)共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務(wù)風險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設(shè)（COSO控制環(huán)境建設(shè)）

部門職責：作為集團稅務(wù)治理的主管部門，稅務(wù)部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導，專注于集團稅務(wù)規(guī)劃管理，稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)，財稅政策宣導、納稅控制體系建設(shè)、投資項目稅務(wù)分析、稅務(wù)團隊建設(shè)和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務(wù)治理的全面管控，是集團稅務(wù)政策制定、稅務(wù)治理目標分解、納稅控制管理、稅務(wù)風險的快速反應(yīng)、稅務(wù)團隊建設(shè)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責任部門，對稅務(wù)隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責。

崗位設(shè)置：根據(jù)稅務(wù)部的工作職責和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務(wù)部在稅務(wù)總監(jiān)的帶領(lǐng)下，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模和部門的職能建立了相應(yīng)的崗位編制，設(shè)立了稅務(wù)執(zhí)行、政策及培訓、規(guī)劃與分析和稅務(wù)內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會計崗位，業(yè)務(wù)管理隸屬于集團稅務(wù)部的稅務(wù)執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務(wù)管理。

稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設(shè)：稅務(wù)部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設(shè)，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務(wù)專業(yè)人才。

（2）稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)（COSO風險評估建設(shè)）

開展年度稅務(wù)規(guī)劃工作，明確納稅目標 ：稅務(wù)部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)A集團公司年度全面預算管理的要求，經(jīng)過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務(wù)規(guī)劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務(wù)部每月對全年納稅達成數(shù)據(jù)實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務(wù)在稅務(wù)規(guī)劃的指導下按時準確完成。

加強IT技術(shù)的運用，提高工作效率：稅務(wù)部通過建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務(wù)核算的準確性，實現(xiàn)稅務(wù)核算標準化、稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)指標實時化。稅務(wù)部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關(guān)稅種中有關(guān)國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。

開展稅務(wù)分析工作，為管理者提供決策支持：稅務(wù)部通過設(shè)置稅費預算達成率、主營業(yè)務(wù)毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關(guān)鍵稅務(wù)指標，建立科學合理的稅務(wù)分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關(guān)人員提出預警，并提出可行的稅務(wù)處理建議，最終形成稅務(wù)分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)流程及制度規(guī)范建設(shè)：稅務(wù)部結(jié)合集團業(yè)務(wù)多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務(wù)的管理標準。在納稅申報流程方面，設(shè)置各層級審核節(jié)點，嚴格對申報的數(shù)據(jù)進行把關(guān)，保證各成員公司日常稅務(wù)執(zhí)行及時準確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導致的稅務(wù)處罰。在涉稅合同審批方面，設(shè)置稅務(wù)審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)稅務(wù)風險。在關(guān)聯(lián)定價方面，設(shè)置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關(guān)聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務(wù)部在公司登記、稅務(wù)規(guī)劃管理、稅務(wù)分析、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)培訓、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務(wù)稽核，落實稅務(wù)內(nèi)控：為了落實稅務(wù)內(nèi)控工作，稅務(wù)部建立了科學有效的稅務(wù)稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務(wù)進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執(zhí)行各項稅務(wù)政策。通過對集團業(yè)務(wù)的全面把控，將稅務(wù)風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務(wù)風險，同時也為稅務(wù)籌劃空間的拓展提供支撐。稅務(wù)部開展稅務(wù)稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務(wù)流程稽核、采購付款業(yè)務(wù)流程稽核、存貨管理流程稽核、相關(guān)合同及業(yè)務(wù)單據(jù)票據(jù)稽核、相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務(wù)部針對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務(wù)的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設(shè)（COSO控制活動建設(shè)）

投資并購業(yè)務(wù)管理：A集團公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務(wù)越來越多。A集團公司稅務(wù)部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務(wù)部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權(quán)運作、資產(chǎn)配置、關(guān)聯(lián)交易及公司設(shè)立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經(jīng)濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務(wù)規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產(chǎn)采購業(yè)務(wù)管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團公司稅務(wù)部在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)發(fā)展和日常作業(yè)負擔等因素對各類生產(chǎn)設(shè)備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務(wù)業(yè)務(wù)管理：A集團公司稅務(wù)部，通過對銷售業(yè)務(wù)的調(diào)研分析，確定了銷售服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注要點，包括公司設(shè)立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發(fā)票及結(jié)算要求、視同銷售的情形、納稅義務(wù)時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關(guān)費用的預提，保證每月費用能夠?qū)嶋H反映在財務(wù)報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)管理：A集團公司是國內(nèi)領(lǐng)先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與國內(nèi)知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)特點和獲取的相應(yīng)資格，A集團公司稅務(wù)部將技術(shù)研發(fā)列為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，重點關(guān)注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關(guān)注公司研發(fā)項目的立項及實施，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術(shù)進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經(jīng)營的日化業(yè)務(wù)遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務(wù)部將轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)作為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，按照相關(guān)法律制度的要求，加強對轉(zhuǎn)讓定價的管控，對轉(zhuǎn)讓定價中涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務(wù)分析，對轉(zhuǎn)讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關(guān)要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)月刊與稅務(wù)月歷：稅務(wù)部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務(wù)政策認知能力和稅務(wù)問題處理能力。稅務(wù)部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關(guān)注的稅務(wù)信息，形成稅務(wù)月歷，在集團范圍內(nèi)做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務(wù)風險。

在線稅務(wù)咨詢：稅務(wù)部通過在集團網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務(wù)咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務(wù)問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)風險，也有效推動了部門服務(wù)水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務(wù)管控職能。

月度稅務(wù)例會：稅務(wù)部通過與中介機構(gòu)合作，每月召集財務(wù)部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對當月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務(wù)進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時，利用第三方的專業(yè)權(quán)威和獨立性，推進涉稅業(yè)務(wù)的順利開展，提升部門的管控能力和服務(wù)水平。

稅務(wù)答疑手冊：稅務(wù)部定期通過對集團范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結(jié)，形成稅務(wù)問答知識手冊，并組織相關(guān)人員對手冊進行學習，規(guī)范各項涉稅業(yè)務(wù)的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓體系建設(shè)（COSO信息與溝通建設(shè)）

政策研究方面：將網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構(gòu)資源相結(jié)合開展稅務(wù)政策研究，對國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。

專業(yè)培訓方面：稅務(wù)部開展稅務(wù)培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務(wù)政策研究的成果，即與集團業(yè)務(wù)相關(guān)的動態(tài)政策的稅務(wù)專題；另一方面是與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)會計實務(wù)處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關(guān)聯(lián)定價、稅務(wù)稽查與風險應(yīng)對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務(wù)內(nèi)控文化，可以有效提升財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員稅務(wù)意識。

（7）變革后的稅務(wù)治理效果。通過總結(jié)分析，A集團公司稅務(wù)職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務(wù)工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉(zhuǎn)變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務(wù)部在深化內(nèi)部稅務(wù)治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務(wù)知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務(wù)機關(guān)，與稅務(wù)征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關(guān)系。

（四）A集團公司稅務(wù)治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務(wù)風險得到了有效的管理，稅務(wù)價值得到了較大的提升。但稅務(wù)管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務(wù)的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務(wù)部面臨高端稅務(wù)專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗不是的問題。A集團稅務(wù)部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務(wù)人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務(wù)核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應(yīng)用，以國際化稅收視野的高度應(yīng)對各類稅務(wù)實務(wù)問題。

（2）稅務(wù)風險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務(wù)過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應(yīng)注重業(yè)務(wù)流程節(jié)點的管控，建立標準檢查體系，將稅務(wù)治理工作向業(yè)務(wù)前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)智能、遠程的稅務(wù)信息支持，建立關(guān)鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務(wù)風險管控體系。

（3）稅務(wù)研究與培訓方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務(wù)培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務(wù)治理融入公司業(yè)務(wù)發(fā)展。

四、結(jié)論

公司的稅務(wù)治理不能簡單地看作是一種業(yè)務(wù)支持型的職能工作而存在。當前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務(wù)治理的重視，稅務(wù)控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設(shè)置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務(wù)稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務(wù)快速發(fā)展和業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨發(fā)展多樣的狀況，設(shè)置了獨立的稅務(wù)部，提升稅務(wù)治理在集團經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務(wù)管控體系建設(shè)，包括稅務(wù)部組織架構(gòu)設(shè)置及人才培養(yǎng)體系建設(shè)、稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)、稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、稅收成本控制體系建設(shè)、稅務(wù)治理平臺體系建設(shè)、政策研究及專業(yè)培訓體系建設(shè)和政企共建體系建設(shè)，大大提升了集團公司的稅務(wù)治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務(wù)治理的重視程度，建立注重稅務(wù)管理的企業(yè)文化，確保各項稅務(wù)管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務(wù)風險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標。

［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻：

篇12

行業(yè)特征、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異會導致上市公司采取不同的負債融資結(jié)構(gòu)，此外，國內(nèi)外的理論和實證研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)將隨著公司的成長機會、資產(chǎn)期限、非債務(wù)稅盾、公司規(guī)模、實際稅率和公司質(zhì)量等因素的變化而變化。

一、行業(yè)特征

我國非管制行業(yè)的上市公司偏好使用短期負債融資，而受管制行業(yè)的上市公司在利用負債融資時，則傾向于采用長期債務(wù)融資，這是因為受管制行業(yè)中的企業(yè)管理者對未來的投資決策具有相對較少的自由選擇決定權(quán)，管理者自由選擇權(quán)的減少緩解了長期負債產(chǎn)生的不良動機，降低了長期債務(wù)融資產(chǎn)生的成本。由此可見，行業(yè)特征對企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)也有影響。

二、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異

國外的研究表明，受經(jīng)濟發(fā)展水平和國家制度的影響，經(jīng)濟發(fā)展水平不同的國家，其債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇也不相同。中國幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一，人均GDP和人均消費水平的地區(qū)差異較大，中等收入地區(qū)與高收入地區(qū)的債務(wù)期限水平相差很大，高收入地區(qū)出現(xiàn)明顯的短期負債偏好。究其原因，包括以下兩個方面：一是和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司所從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域多屬于低負債行業(yè)，高收入地區(qū)總體偏好使用短期負債；二是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)多集中在沿海地帶，自1992年以來，由于政府的政策傾斜，沿海地區(qū)享有較多的稅收優(yōu)惠及諸如招商引資等各方面的優(yōu)惠政策，這些政策和法規(guī)的實施不僅有助于沿海地區(qū)提高經(jīng)濟發(fā)展水平，同時也促進了當?shù)亟鹑跇I(yè)和信用文化的發(fā)展，為上市公司融通資金創(chuàng)造了有利的條件。因此，和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司投資回報周期短，收益見效快，自身償債能力強，比較容易得到短期融資資金。

上市公司偏好使用短期負債融資，一是表明了我國發(fā)達地區(qū)金融業(yè)及信用發(fā)展水平較快，上市公司擁有較寬廣的債務(wù)融資途徑；二是說明我國上市公司沒有利用長期債務(wù)融資利息能夠避稅的特點，采取合理的長期負債融資，通過減稅增加收益。還有，短期負債過多，往往存在弊端，使企業(yè)容易陷入流動性風險，由于資金周轉(zhuǎn)不靈而導致財務(wù)危機。

三、成長機會

理論研究通常認為，上市公司的成長機會與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負相關(guān)。當上市公司面臨投資機會，需要額外權(quán)益融資時，有高成長機會的公司可能不會選擇過多的長期債務(wù)融資，因為長期債務(wù)融資將股東財富轉(zhuǎn)移給了債權(quán)人，因此，高成長機會的公司，其負債期限結(jié)構(gòu)與成長機會負相關(guān)。

四、資產(chǎn)期限

期限結(jié)構(gòu)理論認為，上市公司決定為現(xiàn)存項目資產(chǎn)進行再融資時，需要考慮債務(wù)與資產(chǎn)期限結(jié)構(gòu)相匹配的問題，資產(chǎn)期限越長，越應(yīng)該選擇長期債務(wù)融資。債務(wù)期限和資產(chǎn)期限匹配，不僅可以提高資金資源的合理配置，并且可以減少企業(yè)違約風險。

五、公司規(guī)模

通常情況下，大型公司多選用長期債務(wù)，而中小型公司則偏好使用短期債務(wù)。究其原因，一是大型公司往往能夠利用長期債務(wù)融資中的規(guī)模經(jīng)濟，甚至具備同債權(quán)人討價還價的能力；二是大型公司能夠向外界提供更多的信息，信息不對稱程度低，問題少，因此大型公司較容易進入長期債務(wù)市場；三是大型公司具有更穩(wěn)定的現(xiàn)金流，破產(chǎn)風險低。上述這些優(yōu)勢是中小型公司無法比擬的。因此，研究結(jié)論為，債務(wù)期限應(yīng)與公司規(guī)模正相關(guān)。

六、非債務(wù)避稅

上市公司融資時可以采用權(quán)益融資和債務(wù)融資，但是權(quán)益融資產(chǎn)生的股利不能夠免稅，而債務(wù)融資發(fā)生的利息可作為期間費用或相關(guān)資產(chǎn)的成本，通常于稅前扣除，使債務(wù)具有抵稅效應(yīng)，并且公司融資安排中任何形式的負債額都具有抵稅效應(yīng)。如固定資產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等都具有納稅抵減效應(yīng)，因為固定資產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等雖不減少企業(yè)的現(xiàn)金流，但公司可以不必為此而繳納所得稅，可作為債務(wù)的替代來減少公司稅負，此外固定資產(chǎn)折舊還不會產(chǎn)生到期不能償付債務(wù)的風險。因此，固定資產(chǎn)折舊等都被稱為非債務(wù)避稅。非債務(wù)避稅較多的公司預期會有較少的長期債務(wù)，因為稅盾具有不確定性，加大長期債務(wù)融資，可能會導致稅盾過剩。研究表明，在不考慮稅盾不確定性的情況下，企業(yè)債務(wù)期限與非債務(wù)避稅正相關(guān)，即稅盾越大，長期負債比例越高。

七、實際稅率

大多數(shù)學者認為稅率對于企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇是有影響的，邊際稅率越高，公司就越應(yīng)該選擇期限越長的債務(wù)來獲得避稅收益。在我國，雖然企業(yè)所得稅稅率為25%，但是，由于政府補貼或其他形式免、抵、退稅等政策性優(yōu)惠，許多上市公司實際上往往可以獲得15%甚至更低的優(yōu)惠稅率。

八、公司質(zhì)量

企業(yè)債務(wù)期限的選擇具有信號傳遞作用，當信息不對稱時，債務(wù)市場可能錯誤定價企業(yè)選擇的債務(wù)。長期債務(wù)對公司價值的變動比短期債務(wù)更敏感，短期債務(wù)被錯誤定價的程度更高。因此，當債務(wù)市場存在信息不對稱，可能導致投資者無法辨別公司質(zhì)量的優(yōu)劣時，高質(zhì)量公司往往選擇短期負債，低質(zhì)量公司則選擇長期負債。所以，分析認為公司質(zhì)量與債務(wù)期限負相關(guān)。

綜上所述，合理選擇債務(wù)類型，優(yōu)化債務(wù)期限結(jié)構(gòu)，對我國上市公司的經(jīng)營決策將產(chǎn)生重要而深遠的影響。

參考文獻：

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篇13

2、按制度規(guī)定組織進行各項會計核算工作，按時編報各類財會報表，保證及時、準確反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;

3、定期進行財務(wù)報表分析，成本核算分析，為公司經(jīng)營管理決策提供詳實依據(jù);

4、負責向各相關(guān)部門提供財務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)預算管理提供財務(wù)數(shù)據(jù);

5、根據(jù)公司年度經(jīng)營總結(jié)計劃組織編制財務(wù)收支、成本費用等總結(jié)計劃;

6、依據(jù)國家稅務(wù)法規(guī)做好稅款申報繳納工作;

7、協(xié)助項?a

href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽弊齪?a href='//xuexila.com/lunwen/FM/caiwufenxi/' target='_blank'>財務(wù)分析及風險控制工作;

8、維護和協(xié)調(diào)公司同銀行、工商、稅務(wù)等部門與機構(gòu)的良好關(guān)系，維護公司經(jīng)營利益;

財務(wù)處職責范圍21、負責公司日常銷售財務(wù)報表及各項數(shù)據(jù)報表統(tǒng)計和整理;

2、負責團隊公司稅務(wù)相關(guān)事項;

3、根據(jù)公司實際情況，制定和完善財務(wù)管理制度和財務(wù)收支管理、會計核算制度、費用報銷審核及納稅申報、匯算清繳等稅務(wù)工作，確保財務(wù)工作的順暢運行;

4、負責公司收入、成本、應(yīng)收應(yīng)付等其他費用的審核和核算，組織編制公司財務(wù)報表，準確反映公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果以及資金狀況，及時匯報所發(fā)現(xiàn)的問題，為改善經(jīng)營提出可行性建議;

5、負責公司各項成本費用支出的審核及預算，并及時向上級匯報公司資金狀況，確保公司合理、安全的財務(wù)和資本結(jié)構(gòu)，規(guī)避支付風險;

6、對公司運營成本核算，制定、維護、改進公司財務(wù)管理程序和政策，以滿足風險控制的要求;

財務(wù)處職責范圍31、制定公司財務(wù)目標、政策及操作程序，并根據(jù)授權(quán)向總經(jīng)理、董事會報告;

2、建立健全該公司財務(wù)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置崗位，明確職責，保障財務(wù)會計信息質(zhì)量，降低經(jīng)營管理成本，保證信息通暢，提高工作效率;

3、對該公司的經(jīng)營目標進行財務(wù)描述，為經(jīng)營管理決策提供依據(jù)，并定期審核和計量公司的經(jīng)營風險，采用有效的措施予以防范;

4、建立健全該公司內(nèi)部財務(wù)管理、審計制度并組織實施，主持公司財務(wù)戰(zhàn)略的制定、財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作;

5、協(xié)調(diào)該公司同銀行、工商、稅務(wù)、統(tǒng)計、審計等政府部門的關(guān)系，維護公司利益;

6、審核財務(wù)報表，提交財務(wù)分析和管理工作報告;參與投資項目的分析、論證和決策;跟蹤分析各種財務(wù)指標，揭示潛在的經(jīng)營問題并提供管理當局決策參考;

7、確保該公司財務(wù)體系的高效運轉(zhuǎn);組織并具體推動公司年度經(jīng)營/預算計劃程序，包括對資本的需求規(guī)劃及正常運作;

8、根據(jù)該公司實際經(jīng)營狀況，制定有效的融資策略及計劃，利用各種財務(wù)手段，確保公司最優(yōu)資本結(jié)構(gòu);

9、完成董事會、總經(jīng)理交辦的其他臨時工作。

財務(wù)處職責范圍41、全面負責公司的財務(wù)管理工作,建立和健全財務(wù)部門管理規(guī)章制度,規(guī)范完善公司財務(wù)流程;

2、負責應(yīng)收、應(yīng)付、總賬會計的工作,確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實準確;

3、負責編制及組織實施財務(wù)預算報告,月、季、年度財務(wù)報告等計劃工作;

4、負責財務(wù)分析,給予公司提出一些建設(shè)性建議并為公司做決策提供依據(jù);

5、處理工商、各門店及公司稅務(wù)管理工作;

財務(wù)處職責范圍51、負責公司財務(wù)管理體系建設(shè)，包括財務(wù)核算體系、資金與預算管理體系、財務(wù)監(jiān)督與分析體系、內(nèi)部控制體系等，并對有效性進行監(jiān)控;

2、負責財務(wù)管理制度的總體設(shè)計和質(zhì)量控制，包括統(tǒng)一會計制度、財務(wù)制度等;

3、負責公司總體納稅籌劃的監(jiān)督監(jiān)控，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，熟悉國家稅收優(yōu)惠政策，減少涉稅風險;

4、搭建一套行之有效的支援業(yè)務(wù)及稽核業(yè)務(wù)的管理體系，判斷業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的合理性，熟練掌握全盤帳務(wù)

5、負責財務(wù)隊伍的梯隊建設(shè)和素質(zhì)培養(yǎng)，不斷提高專業(yè)技能和管理水平;

6、負責指導會計檔案的整理歸檔、借閱和調(diào)用等管理工作，保證會計檔案的安全完整;

7、參與公司重大經(jīng)營決策的制定和分析，進行經(jīng)濟效益論證，提供合理化建議;

財務(wù)處職責范圍61、協(xié)助決策層制定公司發(fā)展戰(zhàn)略，負責其功能領(lǐng)域內(nèi)短期及長期的公司決策和戰(zhàn)略，對公司中長期目標的達成產(chǎn)生重要影響;

2、負責公司財政方面的業(yè)務(wù)和策略，包括會計管理、財務(wù)計劃、財務(wù)程序、內(nèi)部審計、財物、成本控制和投資研究分析;

3、負責公司財務(wù)管理及內(nèi)部控制，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的計劃完成年度財務(wù)預算，并跟蹤其執(zhí)行情況;

4、制定、管理和實施公司的經(jīng)濟、財務(wù)標準和程序，以滿足控制風險的要求;

5、分析并改進現(xiàn)有流程，不斷提高資金的利用率和工作效率。