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醫療機構分類管理政策實施后，國家根據醫療機構的性質、資本結構、社會功能及其承擔的任務，制定并實施不同的財政稅收政策?，F行的財政稅收政策對醫院發展起到了很好的促進作用，為此，進一步研究醫院財政稅收相關政策，進一步規范和加強醫院管理，采取行之有效的方法進一步完善有利于醫院持續發展的財政稅收政策，以建立更加完善的醫療衛生服務體系是一個亟待解決的問題，這對解決看病難、看病貴，因病致貧、因病返貧的問題，以保證順利實現小康社會、構建和諧社會都具有重要的現實意義。
一、現行財政稅收政策對醫院發展的作用
1.財政稅收政策有效促進大城市醫院發展
要推進我國城鎮化建設，加快現代化建設步伐，更好地滿足城市人群的醫療需求，國家財政部門投入了大量的財政資源，從而為滿足城市醫院的醫療需求和實現城市醫院的快速發展提供了極大保障，再加上專業技術人員、高端醫療設備、醫療技術都集中在大城市，也有效解決了我國城市居民看病困難的問題，為中國的城市化進程提供了強有力的健康保證。然而，正由于衛生資源都集中在大城市，使得大城市醫院得到快速發展。這一直是一個全社會關注的熱點，為了解決當時大城市看病難的問題，貧困地區的醫療保健、醫療服務差，使得貧困地區看病貴、看病差。
2.財政稅收政策嚴重制約貧困地區醫院發展
根據各地方實際情況，實行不同的財政政策和稅收政策。醫療服務機構的經費主要靠地方財政來投入，而財政對貧困的地區醫療服務機構的投入遠遠不足。因此，對貧困的地區醫療服務機構來說，很難獲得充足的財力支持。貧困地區醫療服務機構在基礎設施、醫療設備、專業技術人才等方面都遠遠落后于發達地區醫院，導致我國醫療服務機構發展十分不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉村容易看病、看不好病的現象發生，可以說現行財政稅收政策嚴重制約了貧困地區醫院的發展。
3.財政稅收政策有力支持民營醫院的發展
隨著我國醫療衛生體制改革進程的不斷加快，稅收優惠政策的相繼出臺，民辦醫院隨之得到了蓬勃高速發展。與公立醫院相比，我國民辦醫院具有經營機制靈活，融資渠道多元化，辦醫形式多樣化，市場開拓意識和服務意識強等一系列優勢。這些都在一定程度上解決了不同人群的醫療服務需求，進而有力支持了我國民營醫院的快速發展。
4.財政稅收政策對衛生產業起著促進作用
在“萬名醫師下基層”、“醫院結對幫扶活動”中，國家財政投入了很多資金和人力，有力支持了上級醫院對落后醫院的技術支持，同時在很大程度上也緩解了基層醫院看病差的問題，可以說現行的財政稅收政策對我國衛生產業起著極大地促進作用。
二、新時期完善有利于醫院發展的財政稅收政策的幾點建議
新時期下，結合當前財政稅收相關的政策以及財政稅收對醫院發展的促進作用，筆者對如何采取行之有效的策略加以完善有利于醫院發展的財政稅收政策，提出了自己的幾點建議：第一，發達地區醫院實行緊縮財政政策，貧困地區醫院加大財政投入力度。由于發達地區醫院已經具備了自身發展的條件和能力，為此可以把這部分資金轉移到貧困地區醫院的建設和發展中，以有效促進地區間醫院的平衡發展，使貧困地區的人民得到公平的醫療服務。第二，在貧困地區醫院實施更加靈活多樣的財政稅收政策?？梢酝ㄟ^改善貧困地區醫院條件、優化貧困地區醫院環境、提升貧困地區醫院服務能力等，使貧困地區的醫院得到進一步發展。財政可以從醫院基礎設施、醫務人員工資、專業技術人才培養等方面下手，來支持貧困地區醫院的發展。從稅收方面，如減免企業所得稅、個人所得來支持貧困地區醫院人才隊伍的穩定，逐步提高貧困地區醫院的技術水平。第三，加大國家財政對醫療保障方面的投入力度。國家在新型農村合作醫療保險、職工基本醫療保險、城鎮居民基本醫療保險等方面加大財政投入，從而帶動我國醫院的整體發展，解決貧困地區人民百姓看病貴、看病差的問題，促進地區經濟發展和社會進步。第四，不斷完善財政稅收制度，優化醫院融資環境。由于體制、政策等方面的原因，醫院在融資方面仍存在諸多困難，致使醫院發展受到很大的制約。為此，應當制訂出規范、統一的財政稅收制度，充分發揮資本市場在醫院建設中的重要作用。
三、結語
總之，現行財政稅收政策對醫院的發展是非常有影響力的，為我國醫院的建設和發展提供重要的政策保障。為了更好地促進我國醫院健康、有序、協調、持續發展，應當進一步完善有利于醫院發展的財政稅收政策，不斷優化醫院融資環境，加大國家財政對醫療保障方面的投入力度，并實現發達地區和貧困地區醫院的平衡發展，最終帶動我國醫院的整體發展。
參考文獻：
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要推進我國城鎮化建設，加快現代化建設步伐，更好地滿足城市人群的醫療需求，國家財政部門投入了大量的財政資源，從而為滿足城市醫院的醫療需求和實現城市醫院的快速發展提供了極大保障，再加上專業技術人員、高端醫療設備、醫療技術都集中在大城市，也有效解決了我國城市居民看病困難的問題，為中國的城市化進程提供了強有力的健康保證。然而，正由于衛生資源都集中在大城市，使得大城市醫院得到快速發展。這一直是一個全社會關注的熱點，為了解決當時大城市看病難的問題，貧困地區的醫療保健、醫療服務差，使得貧困地區看病貴、看病差。
2.財政稅收政策嚴重制約貧困地區醫院發展
根據各地方實際情況，實行不同的財政政策和稅收政策。醫療服務機構的經費主要靠地方財政來投入，而財政對貧困的地區醫療服務機構的投入遠遠不足。因此，對貧困的地區醫療服務機構來說，很難獲得充足的財力支持。貧困地區醫療服務機構在基礎設施、醫療設備、專業技術人才等方面都遠遠落后于發達地區醫院，導致我國醫療服務機構發展十分不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉村容易看病、看不好病的現象發生，可以說現行財政稅收政策嚴重制約了貧困地區醫院的發展。
3.財政稅收政策有力支持民營醫院的發展
隨著我國醫療衛生體制改革進程的不斷加快，稅收優惠政策的相繼出臺，民辦醫院隨之得到了蓬勃高速發展。與公立醫院相比，我國民辦醫院具有經營機制靈活，融資渠道多元化，辦醫形式多樣化，市場開拓意識和服務意識強等一系列優勢。這些都在一定程度上解決了不同人群的醫療服務需求，進而有力支持了我國民營醫院的快速發展。
4.財政稅收政策對衛生產業起著促進作用
在“萬名醫師下基層”、“醫院結對幫扶活動”中，國家財政投入了很多資金和人力，有力支持了上級醫院對落后醫院的技術支持，同時在很大程度上也緩解了基層醫院看病差的問題，可以說現行的財政稅收政策對我國衛生產業起著極大地促進作用。二、新時期完善有利于醫院發展的財政稅收政策的幾點建議新時期下，結合當前財政稅收相關的政策以及財政稅收對醫院發展的促進作用，筆者對如何采取行之有效的策略加以完善有利于醫院發展的財政稅收政策，提出了自己的幾點建議：第一，發達地區醫院實行緊縮財政政策，貧困地區醫院加大財政投入力度。由于發達地區醫院已經具備了自身發展的條件和能力，為此可以把這部分資金轉移到貧困地區醫院的建設和發展中，以有效促進地區間醫院的平衡發展，使貧困地區的人民得到公平的醫療服務。第二，在貧困地區醫院實施更加靈活多樣的財政稅收政策?？梢酝ㄟ^改善貧困地區醫院條件、優化貧困地區醫院環境、提升貧困地區醫院服務能力等，使貧困地區的醫院得到進一步發展。財政可以從醫院基礎設施、醫務人員工資、專業技術人才培養等方面下手，來支持貧困地區醫院的發展。
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1、關于非營利性醫療機構
所謂的非營利性醫療機構是指一個運營醫療機構為社會公眾提供服務，并不以營利作為運營的目的，非營利性醫療機構的收入主要用于彌補醫療服務的成本。
2、非營利性醫療機構稅收優惠政策
對社會資本進行非營利性醫療機構的舉辦，能夠享受和公立醫療機構相同的稅收優惠政策，稅收優惠政策主要體現在：一是對非營利性醫療機構按照國家所規定的價格獲得的醫療服務收入，免征其各項稅收。二是對非營利性醫療機構自產自用制劑，對其增值稅進行免征。三是對非營利性醫療機構取得的非醫療服務的收入直接用在改善醫療衛生服務條件的那些部分，經過相關稅務部門的審核批準，可以對非營利性醫療機構應該納稅的所得額進行抵扣，對非營利性醫療機構的余額征收其企業所得稅。四是對非營利性醫療機構自用的車船、土地以及房產免征收其車船使用稅、城鎮土地使用稅以及房產稅。五是鼓勵對社會資本舉辦非營利性醫療機構進行一定的捐贈，對其符合相關稅收法律法規所規定的可以使其享受相關的稅收優惠政策。
二、非營利性醫療機構與營利性醫療機構區別
營利性醫療機構與非營利性醫療機構的區別主要表現在營利性醫療機構與非營利性醫療機構經營目標不同、分配方式不同、處置財產方式不同、收支結束用途不同、是否享受財產補貼不同以及價格標準不同等等。
其中，經營目標的不同主要體現在，營利性醫療機構所運行的主要目的就是追求其利潤的最大化，而非營利性醫療機構所運行的重要目標是特定社會目標，非營利性醫療機構并不以賺錢作為自己經營的目的。營利性醫療機構與非營利性醫療機構的分配方式不同，營利性的醫療機構進行盈利以后，投資者對于營利性醫療機構稅后的利潤可以進行分紅，而非營利性醫療機構由于其并不以賺錢作為經營的目的，但是為了擴大其自身的醫療規模，也可以適當的盈利，但是這種盈利只能用于以后自身的發展，投資者并不能對其進行分紅。營利性和非營利性醫療機構處置財產的方式也不同，營利性的醫療機構由于其自身經營不善而終止了服務，投資者個人就可以對其剩余的資產進行處置，然而，非營利性醫療機構如果終止了其自身的服務以后，其剩余的財產只能夠由相關的社會管理部門或者是其他的非營利性醫療機構進行處置。營利性醫療機構與非營利性醫療機構這二者在收支結束用途不同主要表現在，營利性的醫療機構收支和結余都是用于對投資者的回報，非營利性醫療機構的結余、收支并不能用于其投資者的回報，也不能夠用于為其自身職工的變相分配，非營利性醫療機構的所有盈余和利潤都只能夠投入到醫療機構的再次發展之中，可以用于引進先進的技術、購買設備以及開展新的服務項目，或者向公民提供成本比較低的醫療衛生服務等等。營利性與非營利性醫療機構在是否享受財產補貼這方面也不同，對于政府辦的縣級以及縣級以上的非營利性醫療機構，主要以定向的補助為主，這一定向補助主要是由同級的財政進行安排。營利性的醫療機構則沒有任何的財政補助。這二者的不同還體現在價格標準不同，營利性的醫療機構所提供的醫療服務一般都實行市場調節價，營利性醫療機構主要根據實際的服務成本或者是市場實際的供求情況進行自主的制定價格，非營利性醫療機構所提供的醫療服務主要實行政府的指導價格，非營利性醫療機構主要按照主管部門進行制定的基準價格，并且在其浮動的范圍之內，對基本的單位實行醫療無服務價格確定。
三、非營利性醫療機構相關稅收政策
國家稅務總局、國家財政部的《關于醫療、衛生機構有關稅收政策的通知》中，明確了對非營利性醫療機構的稅收政策，筆者對其進行概括：第一，對非營利性醫療機構按照國家規定所取得的醫療收入進行各種稅收的免征，但是，非營利性醫療機構不按照國家所規定價格而取得的收入，不能夠享受這項稅收政策。第二，對于非營利性醫療機構從事非醫療服務所取得的收入，應該按照相關稅收的規定進行各種稅收的征收。第三，非營利性醫療機構將自己所得到的醫療服務收入，應用于改善自身醫療條件的那部分，經過相關稅務部門的批準，可以和其應該繳納所得稅額進行抵扣，并且就其自身的余額進行企業所得稅的征收。第四，對于非營利性醫療機構自己用的車船、房產以及土地，免征收車船使用稅、房產稅以及城鎮土地使用稅。
1、非營利性醫療機構稅收政策之現行價格政策
（1）現行價格政策政府定價。政府的定價主要體現在政府對于基本的特種藥品、列入城鎮職工基本醫療保險用藥目錄藥品、醫療服務以及列入新型農村合作醫療用藥目錄藥品等等，這里所指的特種藥品，例如計劃生育、抗癌、精神、麻醉、解毒以及急救等等特殊化學藥品。對這些類型的藥品實行嚴格的政府定價政策。這一價格的制定主要參照《價格法》的規定進行的，主要由價格的主管部門按照其管理的權限進行定制，非營利性醫療機構則必須要嚴格的按照政府制定價格進行收費，目的主要是為了人民群眾提供了收費低廉、安全可靠的醫療服務，政府的財政對非營利性醫療機構按照所承擔的任務進行補助的給予，與此同時，非營利性醫療機構享受免稅收政策。而在美國，其醫藥衛生事業主要采用HMO的醫療模式，也就是利用健康維護組織來為人們提供醫療衛生服務，HMO的資金來源于各種社會稅收，而所籌集的資金，則是依照基金或者是其他形式的金融產品的模式來進行管理運作的，所以國家不予征收負稅。
（2）現行價格政策政府指導價。對于非營利性醫療機構來說，政府指導價主要體現在一些藥品上面，除了上述所實行的政府定價藥品之外，其他的藥品銷售都實行政府的指導價。相關的政府價格主管部門對非營利性醫療機構藥品只制定其最高的零售價格，非營利性醫療機構可以根據自身利益的需要和市場的需求，進行自主的制定藥品的銷售價格，然后進行銷售。
（3）現行價格政策市場調節價。所謂的市場調節價一般都適用于非營利性醫療機構開展特種的醫療收費服務，例如醫學保健、健身以及美容等等少數的服務項目，對于這些服務項目，國家有相應的措施進行管理和限制。
2、非營利性醫療機構稅收政策之現行稅收政策
2000年7月10日，經過國務院批準，國家財政部、國家稅務局聯合了《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》，該通知對非營利性醫療機構的稅收政策做了如下的規定。
（1）對于非營利性醫療機構中按照國家相關規定的價格所取得的醫療服務收入，國家對其免收各項稅收。
（2）對于非營利性醫療機構從事非醫療服務所取得的相關收入，例如非營利性醫療機構培訓收入、非營利性醫療機構財產轉讓收入、非營利性醫療機構租賃收入、非營利性醫療機構對外投資收入等等，應該按照國家的規定征收各項稅收。對非營利性醫療機構而言，其非醫療服務所得從本質上來講隸屬于營利所得，已經超出了其自身公益性的非營利特征，因而對于非營利性醫療機構來講，機構從事非醫療服務所取得的收入當中，直接用于改善其自身的醫療衛生服務條件的那部分，經過相關稅務部門的審核和批準，可以對其應該繳納的所得稅額進行抵扣，但剩余部分則應當依照企業所得稅的征收方式予以征收。
（3）對于非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征收其增值稅。
（4）對于非營利性醫療機構藥房分立為獨立藥品零售的企業，應該按照國家相關規定進行其各項稅收的征收。非營利性醫療機構將藥房分立成為獨立的藥品零售企業，該藥品零售企業的基本屬性已經不再是公益性的醫療服務機構，而是一個營利性的企業，其根本目的不是為人民群眾提供醫療衛生服務，而是通過藥品的銷售來實現醫療機構的盈利。這部分盈利有少數會被用于非營利性醫療機構的自身建設中，對于這部分所得可予以免收各種稅收，但是對于剩余的部分，則應當依照相關規定進行如數征收。
（5）對于非營利性醫療機構，自用的房產、車船以及土地，免征收其房產稅、車船使用稅以及城鎮土地使用稅。
對于以上筆者所闡述的稅收優惠政策非營利性醫療機構具體應該包括：城鄉衛生院、臨床檢查中心、療養院、護理院（所）、急救中心（站）、門診部（所）以及各類各級非營利性醫院等等，他們所提供都是對患者進行治療、計劃生育、接生、保健、康復、預防保健、診斷、檢查以及和這些相關的提供病房住宿、伙食、救護車等等業務。
四、結論
本文中，筆者首先從關于非營利性醫療機構以及非營利性醫療機構稅收優惠政策這兩個方面對關于非營利性醫療機構和其稅收優惠政策進行了淺談，接著又對非營利性醫療機構與營利性醫療機構區別進行了簡要的分析，最后，筆者從非營利性醫療機構稅收政策之現行價格政策以及非營利性醫療機構稅收政策之現行稅收政策這兩個方面對非營利性醫療機構稅收政策進行了探討。在進行非營利性醫療機構稅收政策之現行價格政策時，筆者主要從現行價格政策政府定價、現行價格政策政府指導價以及現行價格政策市場調節價這三個方面來闡述。
【參考文獻】
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篇4
一、醫療機構財務稅收問題的主要體現在以下幾個方面
（一）醫療機構納稅的意識不強
由于醫療機構慢慢由事業單位改制成民營醫院，大多數與當地政府及執法機關單位有著一定的人脈關系，而且政府一直以來對衛生事業單位的定位都是以社會福利范疇進行的，這樣就導致稅務管理部門疏于管理，醫療行業人員納稅意識淡薄，稅收基礎苦衷匱乏等，同時醫療行業建帳不全、不繳、少繳等相關問題也是層出不窮。
一些民營醫療機構，往往為了規避稅收而申報為非營利性醫療機構，其實這樣做是不利于長遠的發展，另一方面選擇了非營利性的話就是沒有回報的，如果是大投資的醫院，選擇這種方面是不能分紅，這樣顯然扭曲了資本投資營利的本性。
（二）稅務監管力度不足
醫療行業的監管涉及多個部門，例如藥監局、衛生局、國（地）稅等，這些監管部門之間的職能 沒有交叉，在職能行使的過程中，是不可避免會出現重復或者沖突的，比如醫藥與衛生之間的政策會沖突，各醫療機構征會征收營業稅卻不收增值稅，那么作為增值稅鏈條的專用發票就不能起到實際作用。
（三）醫療機構發票使用不規范，給稅務機關的管理帶來困難
根據調查數據發現，部分醫療機構在發票的使用意識上比較淡薄，一般出現不主動到當地稅務機關辦理發票領購手續，平時在醫療服務的工作中，沒能按稅務機關發票使用規定開具發票，絕大多數以收據或白條替代，所以在稅收監管時，不能真實的體現出業務往來情況。
二、解決當前醫療機構的稅收管理問題的對策
（一）加強醫療機構稅收政策宣傳
稅務應加強有關醫療機構方面的稅法知識宣傳，將醫療耳機機構有關稅收政策宴會到位，促使醫療機構的工作人員提高納稅意識；其次進行稅務登記并依法納稅，將醫療機構的稅收政策貫徹執行；另一方面可以向社會宣傳，這樣有助于提高社會群眾對醫療機構稅收政策的認識，促進社會對醫療機構的納稅進行監督。
（二）全面的稅務登記和納稅申報
無論是營利醫療機構還是非營利醫療機構都應該執行國家統一稅收征管法，全部進行稅務登記并近期進行稅務申報。同時享受免稅或減稅的納稅人，必須按照《征管法及《營業稅暫行條例及其實施細則》的規定和地方稅務部門的要求，定期向主管地稅機關報送納稅申請表、財務會計報表以及其他相關資料，按時接受稅務機關的監督檢查。
（三）加強政策引導，弄清醫療機構中哪些是應稅和非稅范圍
我國醫療機構營利性和非營利機構適用的稅收政策是有所不同的。例如針對疾病控制機構與婦幼保健機構應按照國家規定的價格取得衛生服務入，免征各項稅收，如不按國家規定的價格取得的衛生服務收入不得享受這項政策。如取得的其他收入，直接用于改善本機構衛生服務條件或者經過稅務部門審核批準，可以用來抵扣的相應的所得稅額，對其余額征收企業所得稅。對于免征政策，要注意加強對免稅條件發生變化的醫療衛生機構的日常檢查工作，如果發現非營利組織不再具備免稅條件 時，一定要及時報告核準該非營利組織免稅資格的財政及稅務部門進行復核，如果不合格，要取消其享受免稅的優惠資格；同是還要注意加強對取得免稅資格非營利組織注銷及剩余財產的稅收管理工作，如果達到了納稅條件，要及時追繳其應繳納的企業所得稅款，從而確保稅款的征收管理。
（四）加大稅法宣傳力度
加強與衛生管理部門之間的聯系，主動向衛生管理部門了解醫療機構執業許可證辦理情況及變更情況 ，并深入細致的稅收政策宣傳，從而引導醫療機構經營者與財務人員提高納稅意識；另外應開展醫療機構經營都與財務人員的稅收業務知識培訓，對稅收政策進行全面的梳理，提高醫療衛生機構財務人員履行及落實稅收政策的技能及認識；同時區分營利性與非營利性醫療機構之間的特點。
（五）加大稅務稽查力度
加強個人所得稅與其他應稅項收入的檢查，重點稽查有無收入不入帳，代收醫療服務費不入收的，收入掛往來帳的，大額資金支出去向不明的、虛列成本、帳務混亂或者收入憑證及費用憑證殘缺不全的問題等，要嚴格按照我國稅收征收管理條例執行，不斷糾正醫療衛生機構不規范的納稅行為。與此同時也要對專科門診的專家、主治醫生等高收入個人及藥品采購印花稅的納稅檢查，這樣才能加強財務管理，規范其申報應稅行為，逐漸把醫療機構稅收引入正軌，增加稅收收入。
（六）建立準確納稅和控制 稅收成的意識和概念
營利醫療機構要在國家立法環節上積極反映其在經營過程中為社會做出的貢獻和遇到的困難，爭取最大限度的獲得國家低稅負的稅收政策。例如醫療服務營業稅的稅率，應該在立法環節爭取到最大限度的扣除限制標準。營利性醫院目前的這種和存環境使其在廣告費用上投入很大，而企業所得稅法規定，廣告經營費用允許2%的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現階段營利性醫院運作困難、影響其發展。
參考文獻：
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2、促進城市醫院的發展。
隨著社會的不斷發展,社會資源消耗和環境問題日益突出,水污染、空氣污染、噪音污染等嚴重威脅著人們的身體健康,人們對醫療衛生的要求越來越高。城市醫院改革不斷加快,為解決看病難、看病貴等問題,國家加大投入力度,為促進城市醫院的發展提供了強有力的保障。
二.財政稅收對貧困地區醫院發展制約作用
財政稅收政策嚴重制約貧困地區醫院發展。不同地方的實際情況不同,因而財政稅收政策也各異,而作為醫療服務機構經費的主要來源,地方財政投入遠不及城市財政投入,很大程度上導致了醫療服務機構發展的極度不平衡。貧困地區醫療服務機構在基礎設施、醫療設備、專業技術人才等方面都遠遠落后于發達地區醫院,造成了大城市看病難、看病貴,而縣鄉村易看病、看不好病的現象發生。三.如何更好發揮財政稅收對醫院的積極作用
1、完善財政稅收制度,優化醫院融資環境。
只有建立和完善財政稅收制度,才能更好地保障醫院的可持續發展,才能滿足醫院日益增長的技術、設施、人才需求。一方面,需要建立和健全國家財政政策,另一方面要健全和完善國家稅收政策。同時,由于體制、政策等方面的原因,醫院在融資方面面臨諸多困難,制約了醫院的現代化建設和發展。因此,國家應在充分尊重資本市場主體作用的基礎上,采取宏觀調控手段,不斷優化醫院融資環境,從而促進醫院的和諧發展。
2、根據不同地區醫院的具體情況對財政稅收政策進行適當調整。
發達地區的醫院已具備較為完善的醫療設備和較高水平的醫療技術,但貧困地區的醫院在很多方面都較為落后。因而,在發達地區,應實行緊縮的財政政策,加大貧困地區醫院建設的投入力度,促進城鄉間醫院的平衡發展。同時,還應在貧困山區實施更加靈活的財政稅收政策,從基礎設施、醫務人員工資、專業技術人才培養方面支持貧困地區醫院的發展[4]。根據不同地區醫院的具體情況對財政稅收政策進行適當調整,對改善醫療條件、優化醫療環境、提升醫療服務能力,統籌城鄉醫療一體化,促進城鄉醫院和諧發展等方面具有非常重要的現實意義。
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一、非營利與營利性醫療機構的概念與含義
非營利性醫療機構，是指為社會公共利益服務而設立和運營的醫療機構。它不以營利為目的，收入用于彌補醫療服務成本，實際運營中的收支結余只能用于自身的發展、改善醫療條件、引進先進技術、開展新的醫療服務項目等。多見于政府財政投資興辦的醫療機構，近年來也有社會捐資興辦；社會團體和其他社會組織舉辦；企事業單位設立的對社會開放的，且其總財產中的非國有資產份額占三分之二以上；國有或集體資產與醫療機構職工集資合辦，且其總財產中的非固有資產份額占三分之二以上的和自然人舉辦的合伙或個體非營利性醫療機構。
營利性醫療機構是指醫療服務所得收益可用于投資者經濟回報的醫療機構。它根據市場需求自主確定醫療服務項目并報衛生行政部門核準，參照執行企業財務、會計制度和有關政策。它依法自主經營，醫療服務價格放開，實行市場調節價，根據實際服務成本和市場供求情況自主制訂價格。多是個人資金或者合伙、合資興辦的醫療機構。
二、兩者在實際運營中的主要區別
1．經營目的不同。營利性醫療機構運行的目標是為了追求利潤最大化，對于收入的利潤可以分紅和用于回報投資者，賺錢是營利性醫療機構的最終目的。非營利性醫療機構雖然也有利潤，但這些利潤只能用于擴大醫療規模和自身發展、用于購買設備、引進技術、開展新的服務項目，或者用于向公民提供低成本的醫療衛生服務。運行的目標不是為了賺錢，而是為了實現特定社會目標，實現社會效益的最大化。
2、財政補貼政策不同。根據財政部、國家計委、衛生部《關于衛生事業補助政策的意見》規定，政府辦的縣及縣以上非營利性醫療機構以定項補助為主，由同級財政安排。補助項目包括醫療機構開發和發展建設支出、事業單位職工基本養老保險制度建立以前的離退休人員費用、臨床重點科學研究、由于政策原因造成的基本醫療服務虧損補貼?；踞t療服務原則上可以通過收費補償。由于政策原因造成的虧損和除藥品收支結余彌補后的差額，由財政給予補助。而營利性醫療機構則沒有任何財政補助。
3、對于收費價格管理要求不同。營利性醫療機構提供的醫療服務實行市場調節價，醫療機構根據實際服務成本和市場供求情況自主制訂價格。非營利性醫療機構提供的醫療服務實行政府指導價，醫療機構按照價格主管部門制訂的基準價并在其浮動幅度范圍內確定本單位的實際醫療服務價格。
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2.非營利性醫療機構自用的土地、房產、車輛船舶,可以免征城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅;免稅單位出租的房產和非本單位業務用的生產、經營用房產,應當繳納房產稅。
3.對非營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業的,應按規定征收各項稅收。
4.對非營利性醫療機構自產自用的制劑,免征增值稅。
二、非營利性醫療機構的稅務管理要求
1.按規定辦理稅務登記。稅務登記是整個稅收征管工作的首要環節和基礎工作,是征納雙方法律關系成立的依據和證明。把醫療機構納入稅務登記管理是實現對納稅人有效控管,建立嚴密的稅源監控體系,防止稅收流失有著重要意義的?！蛾P于城鎮醫療機構分類管理的實施意見》中規定:取得《醫療機構執業許可證》的營利性醫療機構,按有關法律法規還需到工商行政管理、稅務等有關部門辦理相關登記手續。對非營利性醫療機構并沒有作出明確說明。許多成立時間很久的非營利性醫療機構,由于一直享受免稅待遇,相關人員稅務意識淡簿,尤其是在政府舉辦的非營利性醫療機構中,這種情況更加突出。由于稅務機關也存在管理上的疏漏與不規范,造成了只有在稅務人員催繳時才繳納的局面,使得部分非營利性醫療機構長期游離于稅收監管之外。隨著醫療衛生體制改革的推進、深入,國家稅務總局、各地稅務機關相繼了本地區的稅收征管法規,對此做出了明確規定。財政部、國家稅務總局《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》規定,醫療機構需要書面向衛生行政主管部門申明其性質,按《醫療機構管理條例》進行設置審批和登記注冊,并由接受其登記注冊的衛生行政部門核定,在執業登記中注明“非營利性醫療機構”和“營利性醫療機構”。稅務機關據此判斷適用征免稅政策。
2.充分享受政策性稅收優惠。
2.1采用正確的會計核算方法,對同時從事減免稅項目與非減免稅項目取得的醫療衛生服務收入分別核算,對不能分別核算或核算不清的,不得享受減免稅優惠。對非營利性醫療機構的稅收優惠主要針對“醫療服務收入”。醫療服務收入是指醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務收入,以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務收入。免征各項稅收的醫療服務收入僅限于按照國家規定的價格取得的醫療服務收入。不按照國家規定價格取得的醫療服務收入,應就其收入全額征收各項稅款。非營利性醫療機構中的營利性部門和在對資產的保值增值的運營中出現的非醫療服務的營利性活動,其所產生的“經營收入”為應稅收入,不能享受稅收優惠。比如非營利性醫療機構與其他組織或個人合資合作舉辦的“科室”、“病區”、“項目”所取得的醫療服務收入以及租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等各項非醫療服務收入,均應按規定繳納各項稅款。非營利性醫療機構中,除醫療服務收入外,下列收入也可以免征企業所得稅:財政撥款;經過國務院或者財政部批準設立、收取,并納入財政預算管理或者財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;經過國務院或者省、自治區、直轄市人民政府批準,并納入財政預算管理或者財政預算外資金專戶管理的行政事業性收費;經過財政部核準不上繳財政專戶管理的預算外資金;事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入;事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入;社會各界的捐贈收入。
2.2向稅務機關提供完整、合法的減免稅資料,并經審核批準或備案。雖然在相關法規中已明確了非營利性醫療機構在營業稅、土地增值稅、企業所得稅等方面享有減免征收的優惠,各非營利性醫療機構仍應按稅收征管法和《稅收減免管理辦法(試行)》規定報批或備案。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的,納稅人不得享受減免稅;納稅人未按規定備案的,也一律不得享受減免稅。減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅,應提交相應資料,提出申請,經具有審批權限的稅務機關審批確認后執行。納稅人享受備案類減免稅,應提請備案,經稅務機關登記備案后,自登記備案之日起執行。
2.3加強管理,規范使用票據。非營利性醫療機構應按照財政部、衛生部頒布的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》建帳,設置會計帳簿,分別使用財政部門和稅務機關監制的票據與發票,按規定使用稅控裝置,如實記載業務往來,正確進行核算。非營利性醫療機構取得的租賃、培訓、財產轉讓等各項非醫療衛生服務收入,應使用地稅機關監制的相關發票。票據使用不正確,必然會影響稅務機關對應稅收入和非應稅收入的識別。納稅人應避免因票據使用不規范,引起對適用政策產生分歧。
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隨著社會經濟水平及人民生活水平的提高，人們對醫療水平和質量也提出了更高的要求，因此建立更加完善的醫療體系成為現階段亟需解決的問題。只有不斷完善醫院財政稅收政策，加強和完善醫院管理，才能有效地構建完善的醫療體系，才能促使財政稅收發揮更大的潛能。
一、財政稅收對醫院的影響
1.促進大城市醫院的發展。為了推進我國城鎮化建設，更好地滿足城市人員的醫療需求，國家財政部門投入大量的財政資源，以滿足當前城市醫院對于專業人員、高端醫療設備及醫療技術等方面的需求，為城市醫療事業的發展提供極大的保障，從而有效解決城市居民看病貴、看病難的問題。也正是由于完備的衛生資源都集中在大城市，才使大城市醫院得到顯著的發展。
2.嚴重制約貧困地區醫院的發展。我國的財政政策及稅收政策普遍存在區域性差異，醫療衛生方面的經費主要靠的是地方財政的稅收，但相對于大城市來說，貧困地區的醫療服務由于地區財政收入相對較差，所以醫療服務也存在一定的局限性。貧困地區的醫療服務機構無論是在基礎的硬件設施上，還是在專業技術上，都遠遠落后于發達地區的醫院，這種情況下，嚴重制約了貧困地區醫院的發展，很容易導致我國各地區的醫療事業發展不均衡的現象。
3.有力支持民營醫院的發展。隨著醫療衛生體制的不斷深化改革，以及市場經濟的不斷推動，對民辦醫院提供支持的優惠政策相繼出臺，這為民營醫院的發展提供了必不可少的動力。相對于公立醫院，民營醫院具有融資渠道多樣化、經營機制靈活等特點和優勢，這些都促使民營醫院在市場化逐步發展的今天，能夠更好地占領消費者市場，提升內在的競爭力，在一定程度上解決了不同人群的各種醫療服務需求，從而促進了民營醫院的快速發展。
4.對衛生產業起著促進作用。在國家對衛生產業的幫扶過程中，國家財政投入了大量的資金和人力，為保證各區域醫院醫療水平的均衡發展，開展了一系列的結對幫扶工作，有力地對條件相對落后的醫院提供了技術支持和資金保障，極大程度上提升了基層醫院的醫療水平，對衛生產業起著重要的促進作用。
二、如何更好發揮財政稅收對醫院的積極作用
1.明確政府在醫療衛生事業中的責任。在醫療事業市場化的改革過程中，政府逐漸淡化了自己對醫療衛生事業的監管職責，這對醫療行業的發展具有一定的阻礙作用。因此，在促進醫療衛生事業的發展過程中，需要明確政府在醫療事業中的各項責任，通過宏觀調控的方式，最大限度地保證醫療事業的公益性與公平性，充分合理地配置醫療資源，縮短城鄉醫療水平和醫療服務的差距，以保證醫療服務的普及性。此外，由于個人經濟承擔能力有所差異，政府在一定程度上也要承擔籌資和分配的責任，從而有效實現社會互濟和風險分擔。為加強財政稅收對醫院的積極作用，需要首先明確好政府在醫療衛生事業中的責任，現階段我國在醫療事業管理中的職責體現在以下幾個方面：一是建立一個適應市場經濟的醫療服務體系，從而最大限度地提升各級醫院的服務水平，并能夠隨著市場經濟的發展不斷地提升。二是要發揮好國家財政的宏觀調控能力。由于醫療衛生的市場化發展，使得很多醫療資源偏重于一些效益好的大型城市，這將導致醫療衛生服務的公平性與公益性也會大為降低，政府應該認清這一點，充分發揮好宏觀調控的作用，將有限的醫療資源進行科學、合理的優化配置，從而保證所有公眾都能得到優質的醫療服務。
2.加大對醫療衛生的投入。醫療衛生屬于典型的公共產品，應該由政府通過稅收的方式為其提供財政支持。首先，完善財政支出的結構。由于醫療衛生屬于公共服務，應該將財政增收的主要部分應用于這部分公共服務和產品的供給上，提高這部分支出占GDP的比重，以提升醫療水平的穩步發展。同時，也要考慮到事權與財權的分配與劃分，從而保證財政支出結構的科學性與合理性。其次，要加強社會醫療保障的投入。為了實現醫療服務的公平性，不僅需要保證社會醫療保障的數量，還要保證其質量。由于高額的醫療費用對于一些低收入人群來說是一種負擔，為降低這種負擔，可以采用分級的方式實行不同的財政補助標準。最后，可以通過鼓勵和引導的方式，使社會組織積極參與到公共醫療服務中來。在現代社會經濟發展的過程中，政府可能無法獨自完成社會公共服務供給的工作，可以將醫療事業中的部分工作交給其他的社會組織來完成，一方面可以很好地完成社會職責分工，另一方面也可以有效提升政府工作效率。
3.保證醫療的公平性。在政府財政資金的投入上，可以實現分層次投入，真正做到醫療服務均等化，在此過程中需要注意以下幾點：首先，要制定基本醫療服務均等化的相關政策，幫助國家每個收入層次的人群都能夠享受到一定標準的醫療服務。需要注意的是均等化并不代表平均化，因此在政策的制定上要切合實際，具有科學性、合理性及可操作性，才能分檔次地實施不用標準的均等化政策。其次，以財政能力的均等化推進醫療服務均等化。推進醫療服務的均等化工作，是一項相對復雜和系統的工作，需要一系列的財政制度和政治制度等提供強有力的保障，實現財政能力的均等化就是為了均衡政府財政能力的差異，以滿足醫療服務均等化的基本要求和標準。最后，需要合理配置地方各級政府的財力。在完善財政體制的過程中，需要合理界定各級政府對財政支持的不同需求，從而有助于醫療資源的合理化分配，將財力資源實現效用的最大化，避免各地公共服務差距的進一步擴大。
4.各級財政應對公共醫療的投入合理分擔。由于我國國情的特殊性，多級政府的現狀導致財政投入責任不明確的情況時有發生，而這種情況導致各地區的財政投入存在明顯的差異。因此，在這種情況下，亟需建立一套科學的財政投入分擔機制，根據各地區的公共程度及效益的外溢程度的大小，可以對各級政府的醫療服務投入進行明確的分工，通常是通過劃分層級的形式，建立一個以中央和省級財政為主，市縣級財政為輔的科學供給體系，以此來緩解中央及各級政府的財政壓力。
結束語
財政稅收工作對于國家的經濟發展起到重要的推動作用，對于醫療事業來說，財政稅收不僅對大城市醫院的發展起到促進作用，同時也對貧困地區醫院的發展起到一定的制約作用，更對民營醫院的發展起到支持作用。在市場經濟的不斷發展過程中，醫院的發展也在市場化的推動下逐漸完成變革，我們需要在變革的過程中進一步完善醫院的財政稅收政策，從而促進醫療衛生事業的健康發展。
參考文獻
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一、樹立以人為本的科學發展觀
從短期來看，堅持以人為本的發展觀可能要以犧牲一部分經濟增長為代價；但是從長期來看，兩者并不矛盾，因為經濟增長最終要靠人來推動，如果在發展的同時忽視了人自身的發展，那么持續穩定的經濟增長將無從談起；另一方面，人是自然的改造者，而改造的最終目的是更好的生存，經濟增長作為人類改造自然最重要的目標之一，其最終目的也必然是促進人自身的發展。
農村公共衛生的惡化是追求經濟增長的片面發展觀的沉重教訓，在以后的發展中為了避免重蹈覆轍，我國現在迫切的要樹立以人為本的科學的、全面地發展觀，在追求經濟增長的同時，推動科教文衛等同步發展。
二、樹立公共衛生產品面前人人平等、城鄉平等的觀念
改革開放前，我國城鄉之間一直未能建立起均衡增長和良性循環的關系，導致城鄉二元經濟結構凝固化。改革開放以來，隨著市場機制的引入，城鄉聯系顯著增強。但是，城鄉分割的二元結構體制尚未從根本上改變，城鄉經濟仍未步入良性循環的軌道。目前，城鄉關系不順突出表現為城鄉差距過分懸殊，這不僅表現在人均可支配收入這些數字指標上，而且還表現在義務教育、公共衛生產品供給等領域。農村經濟和城市經濟是相互聯系、相互依賴、相互補充、相互促進的。在我國經濟發展的現階段，如果不全面統籌考慮城鄉經濟社會的發展，如果不從根本上改變城鄉分割的二元結構體制，不僅會對國民經濟良性循環和健康發展形成制約，而且對社會的穩定和國家的長治久安也會帶來負面影響。
人自身的發展才是社會發展最主要的方面，所以，解決城鄉差距不能僅僅發展農村經濟，還要縮小受教育水平差距，消除城鄉居民享受公共衛生服務水平的差距，樹立公共衛生產品面前人人平等、城鄉平等的觀念。
三、直接供給與間接供給方式相結合
我國政府向農村提供公共衛生產品幾乎全部采用直接供給方式。以疾病預防為例，政府把資金撥給提供疾病預防的防疫站，公共衛生產品的需求者到公共衛生機構購買這兩種公共衛生產品或服務，當然在這兩種公共衛生產品或者服務的購買價格中，政府已經提供了補貼，消費者可以以較低的價格獲得公共衛生產品。然而，這種直接供給方式的弊端有三，其一，政府必須在廣大農村設立很多公共衛生機構，并且多數公共衛生機構只提供公共衛生產品或服務，這樣的一種供給方式導致規模不經濟，即公共衛生機構的資源沒有被充分利用；其二，公共衛生產品的最終消費者無法選擇公共衛生產品的質量，同時他們也必須接受特定的價格，從而對公共產品的消費者來說這是一種效率損失；其三，在直接供給方式下，基層政府必須花費很大的成本對公共衛生機構的行為進行監督，因為如果缺少監督，公共衛生機構提供的公共產品質量可能就會大打折扣。
根據直接供給和間接供給的不同特點和公共衛生產品的基本屬性，我們可以得出：疾病與健康監測、營養干預與食品衛生監督、重大傳染病的控制與預防、公共衛生課題的科學研究和非傳染性疾病的科研以及地方病的防治等應該由政府直接提供；而對于預防接種、婦幼保健、精神衛生維護和勞動衛生與職業病的防治則可以由政府間接提供。例如，政府可以付費向社區衛生服務站購買健康教育、勞動衛生與職業病防治、婦幼保健等公共衛生產品；政府也可以給予鄉鎮企業一定的稅收優惠政策，鼓勵鄉鎮企業開展勞動衛生與職業病防治工作。
四、調整相關稅收政策
營利性的醫療機構所提供的大都屬于私人衛生產品，而非營利性的醫療機構提供的則大多屬于公共衛生產品。所以，國家應該對營利性的醫療機構和非營利性的醫療機構采取不同的稅收政策，給予提供公共衛生產品的非營利性醫療機構更優惠的稅收政策。然而，從我國目前的稅收政策來看，對營利性醫療衛生機構卻給予了更大優惠。例如，為了支持營利性醫療機構的發展，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，享受3年稅收優惠待遇，對其取得的醫療服務收入免征營業稅，對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。但是，對于非營利性的醫療機構，卻沒有給予這樣的稅收優惠。對非營利性醫療機構從事非醫療服務取得的收入，獲得的租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按規定征收營業稅和企業所得稅。從這一點上來講，國家給予營利性的醫療機構的扶持力度更大。所以，為了加強公共衛生產品供給，我國迫切的需要調整不同醫療機構間的稅收政策，給予非營利性的醫療機構更大的稅收優惠政策。此外，可以增加對鄉鎮企業的稅收優惠，使鄉鎮企業取得的經營收入中直接用于勞動保護和職業病防治的部分可抵扣其應納稅所得額，從而鼓勵鄉鎮企業這樣的私人部門積極參與我國農村公共衛生產品供給。
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（二）能夠增強非營利醫療機構的合法申報及繳納稅款的意識，避免其承擔涉稅風險
稅務籌劃的基本目標除了要降低稅負外，還有一個是要合法履行納稅義務，也就是保證納稅人在實施稅務籌劃之后，不能夠出現多納、漏納的情況，多納意味著給納稅人自身造成本來可以避免的收益損失，漏納則意味著違反了稅法的規定，一旦被發現要被處以懲罰，不僅無法免稅，還要額外支付滯納金等支出。這兩種情況都會給納稅人帶來利益的損失，同時還可能使其單位聲譽受到損失。由此可見，非營利醫療機構在進行稅務籌劃的過程中，必然會去全面地了解相關的稅收政策與制度，并且嚴格遵守，以免最后籌劃的結果與預期背道而馳，所以本文認為稅務籌劃能夠增強非營利醫療機構的合法申報及繳納稅款的意識，避免其承擔不必要的涉稅風險。
（三）能夠保障非營利醫療機構合法的權益
稅務籌劃是非營利組織法人得以保護自身經濟相關權益的有效方式。與我們的一般理解不同，非營利性的醫療機構和營利性的醫療機構之間最大的區別不是看是否產生利潤，而在于對它們各自所獲得的利潤的分配與利用情況。確實，營利性的醫療機構以盈利為目的，但是這不能保證其一定能獲取利潤，非營利性的醫療機構不以營利為目的，卻依然可以獲得利潤。對于這兩種類型的醫療機構而言，獲得利潤都是它們能夠存在下去的根本保障，而利潤的高低則說明了其經營水平的高低。所以對于非營利醫療機構而言，在政府及其相關稅收政策的支持下充分使用稅務籌劃來降低稅負，提高收益，也是其生存能力的一種重要途徑。
（四）能夠促使非營利醫療機構來提高資金的使用效率，促進財務目標的達成
一方面，非營利醫療機構在進行自身經營活動中涉及到的稅務籌劃時，能夠降低不必要的支出，節省下來的資金可以用到投資收益較好的項目中去再創造價值，以此來促進更多經濟收益的流入。另一方面，針對接受其他企業捐贈得到的資產，在進行稅務籌劃時，若能夠幫助捐贈方有效地減小稅收負擔，則可能可以獲得更多的捐贈。所以我們說非營利醫療機構實行稅務籌劃能夠促進其提高資金的使用效率。
二、非營利性醫療機構運用稅收優惠進行稅務籌劃的常用方法
（一）非營利性醫療機構的稅收優惠政策
1．非營利性醫療機構的征稅項目
我國稅法規定對非營利醫療機構的征稅項目包括各項財產轉讓收入、培訓收入、租賃收入、對外投資收入等，且稅法還規定非營利性醫療機構如將取得的非醫療性質的服務收入直接拿來用于醫院醫療環境的改善，則這部分改善的支出是可以直接在應納稅所得額中進行扣除的，只針對扣除后剩余的金額繳納相應稅款即可。另外，如果非營利性醫療機構在其醫院的藥方中分離出了獨立的零售企業來銷售藥品，則該獨立的零售企業取得的各項收入要按照規定來征收各項稅款。
2．非營利性醫療機構的免征稅項目
我國稅法規定對于我國非營利性醫療機構在提供醫療服務的過程中，如果是按照國家規定的價格提供的服務，則取得的收入屬于免稅項目，即不需要繳納所得稅。若非營利性醫療機構在生產過程中使用自己生產的藥劑或制劑，則不需要再移動使用的過程繳納消費稅。對于非營利性醫療機構，國家不針對企業自用的車船、房屋、土地等資產征收相應的車船使用稅、房產稅、城鎮土地使用稅等等。
3．非營利性醫療機構的稅前抵消項目為了促進我國公益類事業單位更好地發展，我國財政部的所得稅補充規定中明確企事業單位在向規定的一些特定機構進行公益性的捐贈時，該捐贈額可以在計算所得稅之前從應納稅所得額中扣除，非營利醫療機構也可以享受這一優惠政策。由以上這些稅收優惠政策可以看到，非營利性醫療機構可以在納稅申報時充分利用這些政策，以此來減輕稅負。
（二）非營利性醫療機構運用稅收優惠政策進行盈余分配管理，達到稅收籌劃的目的
根據我們上文的規定，可以看到我國對于非營利性醫療機構取得的醫療收入是直接免稅的，且取得的應稅非醫療收入中可以在所得稅繳納之前扣除用于直接改善醫院治療環境的支出，該政策很明顯地在引導非營利性醫療機構將更多的非醫療性收入分配使用到發展非營利醫療服務中去。所以這一規定對于非營利性醫療機構的收入采取的政策主要是通過干預納稅人進行盈余分配來實現的。也正是由于稅收有關部門對于非營利性醫療機構取得的醫療有關的服務實行免稅，只設定了價格上的要求，而沒有對醫療收入的使用途徑做出要求，所以這就為非營利性醫療機構在重新分配所獲得的醫療收入時進行稅務籌劃提供了一定的空間。
1．非營利性醫療機構要對各項收入所獲得的盈余進行合理的分配和使用
非營利性醫療機構運用稅收優惠政策進行稅務籌劃，最關鍵的就是如何來合理地分配已經取得的各項收入中的盈余部分。根據上面的稅后優惠政策，我們發現作為非營利性醫療機構在需要發生改善醫療條件的支出時，應當盡可能地從獲得的非醫療服務機構的收入中支出，因為該筆支出可以從應稅收入中扣除，產生抵稅效應，比如常見的醫療器材的購置支出等等。而另外的一些與改善醫療環境沒有關系的支出，則盡量將其列支在醫療服務收入的盈余中，這樣就有更多的非醫療收入可以積累下來，用作以后期間改善醫療條件支出，產生延后的抵稅效應。
2．以非營利性醫療機構自己生產的制劑來滿足下一階段生產的需求
由于稅法規定，非營利醫療機構自己生產的制劑如果移動用于自己進一步生產的，可以不看成視同銷售，也就是制劑的移送過程是不需要繳納增值稅的。所以非營利性醫療機構可以將自己生產的一部分制劑，努力提高質量，作為自己的原材料來進一步利用，而不是去市場上購買其他制造商生產的制劑。另外，非營利性醫療機構應當分別核算醫療服務收入與非醫療服務收入，只有清晰地分開核算收入，醫療服務收入的這塊才能夠享受免稅的優惠，非醫療收入這塊也才能夠在稅前扣除用于改善醫療設施建設的支出。
三、稅務籌劃的風險控制
經營機構的風險是無處不在的，包括非營利性醫療機構在進行稅務籌劃構成中也會涉及到稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險指的是企業在進行稅務籌劃時，由于一些不確定性因素的影響，使得稅務籌劃的結果在未來可能與預期希望達到的效果有所偏離的可能性。本文就如何控制非營利性醫療機構的稅務籌劃風險給出以下幾點建議。
（一）要加強對稅務籌劃過程中的事前風險的控制
加強對稅務籌劃過程中的事前風險的控制主要指的是提高稅務籌劃人員素質。非營利性醫療機構稅務籌劃活動的實施，離不開一群有素養的專業人才，由于企業內部的稅務籌劃專業人員對企業的日常情況都比較了解，因此從長遠的角度來看，非營利性經營機構不應該經常使用外部的稅務籌劃人員，而是應該借機培養自己內部的稅務籌劃專業化人員，來更好地、更有針對性地實施稅務籌劃方案，充分結合醫療機構內部的實際情況，更能夠避免籌劃風險的產生。為了提高內部的稅務籌劃人員的專業水平和職業道德素養，非營利性醫療機構有必要開展一些培訓課程，聘請稅務籌劃水平較高的專家來蒞臨指導與授課，從而使內部稅務籌劃專業人員能夠獲得更好的籌劃業務能力。
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美國的醫療保障制度是以1935年羅斯?？偨y簽署的《社會保障法》為依據，以醫療保險為主的社會醫療保障制度。其主要是私人商業醫療保險與社會醫療保險相結合，私人商業保險是美國整個醫療保險的主體，由企業負擔雇員的醫療保障，從而政府免征醫療保險金所得稅和社會保險稅。而社會部分則是依據約翰遜總統出臺的《醫療照顧及援助法》，也就是所謂的“Medicare”和“Medicaid”。前者是針對65歲以上的老人，而后者是向殘疾人和窮人提供幫助，所需的費用基本上由財政承擔，所以整個美國社會醫療保障制度所需要的資金絕大部分由政府的稅收負擔。
美國的醫療保險制度存在兩大難題：一是不斷增長的醫療保健費用使得政府，保險公司和個人都不堪重負；二是社會上有眾多的人沒有醫療保險。到目前為止，美國仍然有4600萬人沒有進入醫保的覆蓋范圍，美國是世界上唯一一個沒有全民醫保的發達國家。同時由于美國的醫療服務基本上都是私人提供的，醫療糾紛的增加，使得醫生忙于醫療保險、醫療支付和醫療訴訟中，忽視了醫療效率的提高，出現效率低下的問題。
二、醫療改革與政府調控的關系
有些學者認為市場經濟對于淘汰不適應社會發展的醫院和醫生有很大的作用，但事實并非僅限于此，醫療保健確實在市場經濟中可以被作為商品，可是它也不是普通的商品，在這筆買賣中，買賣雙方處在一個十分不平等的地位中。醫患雙方醫療服務信息的嚴重不對稱可能導致患者的過度消費。患者對于醫療市場的不認識，使得他們在選擇醫療服務時缺乏充分的選擇權?；颊邿o法向對電器的選擇，可以通過市場的充分競爭得到解決，使得大多數的消費者的權益得到保護。而醫療則不然，沒有充分的競爭，患者在就醫前不能通過對比，減少過度服務的概率。
醫療服務不僅是個奢侈品，它也是個生活的必需品。它不僅僅是有錢人才可以享受的，同時也是窮人生活中不可或缺的。因此政府對于貧困群眾的醫療資助是政府承擔責任的最起碼表現。醫藥市場的報價制度、公民就醫的補貼制度、保險市場的規范活動以及醫務人員的培養計劃都是政府應該承擔的責任。對于醫療改革，政府的管制就顯得相當的重要。一方面要發揮市場競爭對于衛生資源的優化配置，朝著社會效率的最大化方向前進；另一方面也要強調政府在市場中對于弱勢群體的資助以及對于醫療服務機構之間的公平競爭的維護，發揮政府的宏觀調控政策的最優作用。醫療改革與政府的調控是緊密相連，兩者不可分割的。
三、宏觀調控政策在醫療改革中所體現的作用
醫療改革本身就是政府宏觀調控的表現之一。所謂宏觀調控政策就是國家對于國民經濟總量進行的調節與控制的政策，是保證社會再生產協調發展的必要條件。它主要運用價格、稅收、信貸、利率等經濟手段和法律手段以及行政手段來實現。[1]P421國家對于宏觀權的行使不是無限度的，當然也要遵循一般的法律原則，例如比例適度原則。其中比例適度原則在美國醫改中，筆者認為顯得十分的重要。正如上文所說，美國的醫療改革舉步維艱。其中牽涉到美國很多利益集團的利益得失。也正如前文所說醫療改革是離不開政府的政策，美國的醫改體現政府的宏觀調控政策主要體現在以下幾個方面：
（一）立法強制保險
在這次醫療改革中首次以立法的形式強迫美國人購買醫保，否則將面臨巨額罰款，企業如果不提供醫保也將要罰款。政府對于不屬于醫保擴大范圍里的人提供補貼，這說明了保險立法對于社會的穩定具有十分重要的作用。正如現在的美國巨大的社會成本將會居高不下，致使許多的個人因病難以生存，許多企業因醫保負擔過重而阻礙企業發展，社會矛盾將更加尖銳。這種情況只會越來越嚴重，也不會說因為未來的市場競爭而得到改善。因為經濟法正是在這種競爭無法解決社會公平問題的背景下產生的。因此政府的宏觀調控就顯得十分的必要，也反映了調控權行使中比例適度原則中的成比例原則或稱“狹義比例原則”，強調宏觀調控的手段應當與調控目標成比例，因而調控必須是適當的、正當的、理性的、均衡的?！昂暧^調控權是離不開必要的法律形式，從權力來源的角度，應當實行宏觀調控權法定原則。” [1]P419美國國會對于每一項法案的通過都是十分審慎的，真正的維護各方的利益，克服很多的盲目性，法案不斷的提出，不斷的修改，尋求平衡。但是一旦通過的法案，必將在全美國得到貫徹，真正做到有法必依。
（二）加強對保險公司的監管
在此次醫改中，保險公司面臨更為嚴格監管。固定百分比（大公司為85%，小公司或者個人為80%）的保費將被強制用于醫療項目，否則保險公司會被要求向消費者提供回扣?！敖贡ｋU公司不對投保者已有疾病進行賠付，不受理患者投保要求，或者通過誘騙手段推銷終身保險，同時要求保險公司不得對投保人年度保險賠付額度附加不合理條款”。改革的核心是：“改變對醫院的激勵，從醫院有誘導需求的激勵轉變為有降低醫療成本的激勵?！?[2]其實這就是將自1980年以來美國一直實行的醫后付款變為醫前預付，用于控制醫院的醫療成本。醫生是價格的被動接受者，他們只能通過提高醫療的效果來減少成本的耗費，那么對于病患來說是有益的。但是我們也可以看出在此條改革中，保險公司的責任被加重了，保險的利率被縮小，其實自保險行業出現以來，投保者和保險公司一直處于不平等的地位，保險公司通過各種格式條款的解釋免除了自己許多方面的責任，通過不同的理賠手段，使自己獲得最大利潤，同時在對醫院進行支付時，會對某些可能對患者有利的藥物不予賠付等等，投保者無法得到自己最大的保險利益。政府的改革也是為了平衡投保者和保險公司利益，就好像經濟法中《消費者權益保護法》保護普通消費者一樣。通過提高固定保險成本在醫療報銷中的比例，通過成本控制的手段，加大保險公司在醫療中的作用，減少政府對已有醫療保險的公民中的支出，更多的去幫助目前還沒有醫療保險的那部分公民，實現資金利用的最大化，真正的做到民交民用，維護社會的公平。
（三）稅收政策的改變
奧巴馬提交給國會的這個“終極版”的醫改法案長達1000多頁，內容極為的繁雜。但是最終的核心目標其實只有兩個：一是將更多無醫保的美國人納入醫保范圍內，使美國成為一個“全民醫?！钡膰?；其次就是降低美國的醫保成本，提高醫療效率。美國的醫療是世界上“最貴”的，衛生總費用占到GDP的27%，但醫保效率卻是偏低，公平性差，美國的嬰兒死亡率高于其他所有發達國家。據美國國會預算局估計，醫改法案在生效后第一個10年內，美國政府預算赤字減少1380億美元，在第二個10年內減少約1.2萬億美元。法案生效后第一個10年內將耗資9400億美元。這項政府多買單的醫改，則意味著政府要增加稅收收入。奧巴馬在預算案中要求國會提高富裕人群的所得稅，針對年收入在25萬美元以上的個人或者夫婦，同時還要終止布什總統針對富裕群體的減稅計劃。稅收政策是一個國家進行宏觀調控的重要手段，也是每次進行重大經濟改革或者經濟政策時比用的手段之一。奧巴馬提出的稅收政策其實就是“劫富濟貧”，富人多繳稅來幫助窮人看病。筆者認為美國以前的醫改為什么沒能成功，很大一部分是沒能觸動美國富人經濟利益的根本，他們的錢永遠只會出現在他們富人的圈中，永遠為富人服務，而今天的醫改反對聲如此之大，就是因為將美國富人的錢拿來給窮人，自然感覺如同割肉一般，但我們也不要忘記，富人的大部分財富也是來源于國家和這些窮人的奉獻，所以提高他們的稅賦來幫助窮人也是無可厚非的?，F在的社會已不是過去的以“個人本位”思想占主導地位的社會，更多的是“社會本位”思想，社會的發展必須不僅注重效率，更要體現公平。
四、政府的政策在醫改中是必不可少的
著名的經濟學家科斯在《社會成本問題》中所提出的科斯第二定理：即當企業的內部組織交易的行政成本過高時，那么對于實現社會效率最大化的目標則會越來越遠。這時政府的直接管制則將發揮作用?？扑拐J為：“政府是一個超級企業，因為它能通過行政決定影響生產要素的使用，政府如果需要的話，就可以完全避開市場，這是企業做不到的?！?/p>
在奧巴馬提出醫改前，美國的醫療服務絕大部分是靠市場來運作的，當然也有政府的管理，但是這種管制是小作用的，隨著經濟危機對于美國企業的影響，越來越多的小型或者中型企業感覺到對于員工的醫療支付有著無比承重的壓力，使得他們不能更好提高企業的經濟效益。同時自由的醫療服務，使得醫院和醫生的效率都明顯的下降，醫院的行政成本過高、衛生資源浪費嚴重等問題日益突出。奧巴馬醫改政策中的建立新的國家保險市場，沒有醫保的美國人、以及小企業可以通過這一途徑購買醫保，顯示了政府可以通過專業化來引導市場的發展；醫改中美國人首次被要求購買醫保，否則將面臨罰款，同時對不屬于醫保擴大范圍里的人提供補貼，就是通過立法手段來確保每位美國人都有醫療保障，來實現社會的公平，和資源的有效利用，而不是只是富人的權利。同時放棄開展與私營保險公司的公共醫保計劃，將會使得美國政府的支出大大降低等等。
【參考文獻】
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篇12
一、財政稅收政策對醫院的作用
（一）促進衛生產業的發展
目前，我國處于快速發展時期，城市保持著高水平且高速的增長狀態，而鄉鎮卻陷入低迷狀態，且后勁明顯不足。盡管城鄉一體化進程不斷加深，國家努力通過政策扶持和財政稅收調節，使得城鄉差距縮小。然而，城鄉差距依然很大，且短時間內無法改變。在醫院，也體現的十分明顯。相比城市中，高質量的儀器設備，專業素養過硬的人才引進，以及國外先進技術的交流，鄉鎮醫院在這些條件上都無法和城市相比。醫療設備不齊全，專業人才匱乏，與外界的交流不便，都使得鄉鎮醫院遠落后于城市的水平。為了盡可能的減小這種差距，財政稅收就在這方面給予了照顧和投入，有效的平衡了由于地域而帶來的差距，促進了整個衛生產業的發展。
（二）促進醫院的發展
伴隨著工業化進程的加快，在享受城市化帶來的便捷的同時，環境問題也越來越嚴重。在我們的身邊，清晰可見的大氣污染、水污染、土壤腐蝕、化學污染、以及極端天氣的加劇，都在提醒我們不得不面對日益惡化的環境，這就對醫療衛生提出了更高的要求。各種突發性疾病的產生，要求我們必須增加對醫療衛生的投入，更加重視醫療衛生條件。醫院作為一個公益性很強的單位，為了更好地服務大眾，應該不斷提升各方面的能力。財政稅收就為醫院的發展提供了強有力的保障，著力解決看病難，看病貴的問題。
（三）促進民營醫院的發展
民辦醫院、私人診所是我國醫療衛生體系的重要組成部分，他們的存在，在一定程度上緩解了公立醫院的壓力，使病人進行了一部分分流，大眾也有了更多的選擇，同時滿足了一部分人求醫的要求，也使得公立醫院的資源相對充足，能夠為剩下的病人提供更周到的服務，民營醫院也為醫院的發展方向提供了新的思路。私立醫院和公立醫院相比，服務更為周到，形式更加靈活和多樣，但是，也存在著設備不夠齊全，專業人員的要求不匹配等問題，無法完全滿足大眾的需要。而通過財政稅收，能夠鼓勵民營醫院的健康發展，使大眾享受到更好的醫療和服務。
二、財政稅收不利于貧困地區醫院的發展
財政稅收因地區不同而存在差異，財政收入高的地區，對于醫院的支出也多，發展的程度會越來越好。而經濟不發達的地區，原本軟硬件都無法與發達地區相比，后期的投入也遠不及發達地區，就會與發達地區的差距越來越大。這樣就使得不同地區的差距拉大，不利于城鄉的平衡和協調發展。
三、如何更好發揮財政稅收對醫院的積極作用
（一）完善財政稅收制度，優化醫院融資環境
完善的財政政策，是保證醫院可持續發展的必要條件。隨著社會的進步，也對醫療條件提出了更高的要求，技術，設施不可或缺，政策的保障也至關重要。不僅僅要逐步完善財政政策，也要提高稅收政策的執行力。目前，在我國，由于多方面的原因，醫院在融資方面遭遇眾多困難，情況不容樂觀，醫院資金來源單一，發展模式陳舊，將不利于長期健康的發展。因此，國家應在有利于整體市場發展的前提下，放寬對醫院的限制，使其在健康的環境中發展。
（二）按照不同地區的實際情況，采取不同的政策調控
在發達地區，基礎好，人員和設施具有較高水平，而發達地區的財政收入也較為可觀，因此，可以適當采用緊縮的政策，將更多的財力和政策的照顧向不發達地區傾斜。不發達地區醫療設備無法完全滿足人們的需求，一些疾病由于沒有相關人才和設施，而使病人陷入進退兩難的境地，對這些地區，應該采用寬松的政策，加大對這些地區的投入，改善醫療條件、優化醫療環境、提升醫療服務能力，同時在政策上給予支持，以縮小差距。
（三）加大國家財政對醫療保障方面的投入力度
醫療保障制度的建立，在一定程度上減輕了看病的負擔，但是，并沒有完全解決看病難的問題。醫療保障制度應該包含多個方面，全方位的覆蓋到百姓的生活，讓大眾小病不擔心，大病不著急。繼續加大力度扶持百姓大眾的看病費用，無論是城市還是鄉村，都能夠享受到保障體系帶來的福利。
四、結束語
財政稅收對于醫院可持續發展的積極作用，不僅限于此，尤其在城鄉醫院的發展中，財政稅收有效解決了看病難、看病貴，因病致貧、因病返貧等民生問題。隨著我國經濟的不斷發展和深化，醫療水平也將步入一個新的臺階，將會造福更多的普通大眾。就現在而言，財政稅收對于扶持貧困地區的醫療事業有很大的貢獻，同時，對于統籌城鄉發展，平衡城鄉的發展差距具有很重要的作用，為我國醫院的建設和發展提供重要的政策保障，具有非常重要的現實意義和戰略意義。因此，國家應該更加重視財政稅收相關政策的改革，制定出既符合城市更高水平發展研究需要，又能夠滿足鄉鎮更好發展要求的政策，從而有效促進我國醫院健康、有序、協調、持續發展。同時 ，還應不斷優化醫院融資環境，加大醫療保障的投入力度，促進城鄉醫療的和諧發展，充分發揮財政稅收的作用。
參考文獻：
篇13
一、我國現行的健康保險稅收政策
我國的保險稅制是于1983年國家實行利改稅后逐步建立起來的。根據現行稅法，國家對保險業主要征收營業稅和企業所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產稅、土地占用稅等小稅種。
(一)對保險公司的征稅
從2001年起，我國對保險公司的營業稅率進行了調整，分3年將營業稅率由原來的8%下調至5%，另按營業稅實納稅額征收7%的城市維護建設稅和3%的教育費附加。但是對保險公司開辦的一年期以上到期返還本利的普通人壽保險、養老年金保險、健康醫療保險等業務取得的保費收入和個人投資分紅保險業務取得的保費收入；中國境內的保險機構和中國進出口銀行為出口貨物提供出口信用保險取得的收入；保險業實行分保的分保人所取得的保費收入；財產保險業務中的農業保險的保費收入，免征營業稅。企業所得稅按33%的比例稅率征收(外國保險公司則適用《外商投資企業和外國企業所得稅稅法》征稅)。國債利息收入免征所得稅；出口信用保險業務實行先征后返；壽險公司免征企業所得稅。印花稅方面，財產保險按保險費收入的0.1%貼花，農作物、牧業畜類保險公司合同，免征印花稅。
(二)對投保者的征稅
投保者。分為企業投保者和個人投保者。從企業方面來說，企業購買財產保險和運輸保險的各項費用可在稅前扣除，作為成本列支，企業按國家規定繳付的各類保險基金和統籌基金，包括職工基本養老保險基金、醫療保險基金、失業保險基金、經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除，企業按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，可在計算應稅所得額時如實扣除，企業為職工舉辦的補充養老保險繳費在工資總額的4%以內部分可以從成本中列支，進行稅前扣除，保險公司給予投保企業的無賠款優待應計人企業當年應稅所得額征稅。對于投保職工補充醫療保險的企業，國務院出臺《完善城鎮社會保障體系的試點方案》(2000年)申明確規定了要建立多層次社會醫療保險體系的政策，規定“有條件的企業可以為職工建立補充醫療保險，提取額在工資總額4%以內的，從成本中列支”；財政部在《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(2003年)中明確企業投保補充醫療保險的資金來源在福利費中列支，不足部分可直接計人成本。
對個人投保者，包括保費和保險賠款兩個方面，我國現行的個人所得稅稅法中沒有明確個人繳納的保險費用可以從應稅所得中扣除，財政部和國家稅務局于1997年頒發的財稅字[1997]144號文件規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫療保險金不計個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規定的比例繳付的醫療保險金，應將其超過部分并人個人當月的工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人所獲得保險賠款可以在計算應納稅所得額前扣除，即對保險賠款免征個人所得稅。
二、美國的健康保險稅收政策
保險業在美國經濟中占有重要的地位，它不僅為團體和個人提供規避風險的擔保，還可融通大筆投資資金。下面分別對壽險公司、壽險公司所得以及個人購買健康保險的稅收政策進行討論。
美國的州保費實行屬地主義原則，壽險公司必須向其展業所在的州政府納稅，各州有不同的稅種稅率，且相差較大。大多數州都要征收保費稅，保費稅的計稅基礎一般是保險公司在該州所獲得的保費，年金業務可以免稅。少數州雖然對在本州注冊的保險公司征收的保費稅是以其全部保費為計征對象，但往往是代其他州征稅。對于在本州注冊的保險公司在本州境內取得的保費收入征稅稅率一般在1%—3%之間，對在外州注冊的保險公司在本州取得的保費收入征稅稅率一般在0.75%-4.28%之間。聯邦政府對保險公司在境外取得的保費收入征收特種消費稅(即消費稅)，對在美國境外保險保費收入按4%征收，對在美國境外再保險保費收入按照1%征收。
對于壽險公司所得稅，在一般情況下，美國國內收入署在計算其應納稅所得額時，允許應納稅年度的人壽保險和年金保險合同發生的所有死亡索賠和撫恤金及保險公司為此遭受的所有損失(無論是否確定)，符合規定條件的留存保險準備儲蓄銀行，當它在各州法規授權許可下兼營人壽保險業務時，如果該人壽保險業務部門能與銀行的其他部門分開，獨立進行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規定外，還可以選按(a)不管總所得或費用是否適當地分配到保險業務部門，按照規定稅率征收的所得稅；及(b)對該獨立的壽險業務部門按i.r.c§801規定的稅率計征的所得稅之和繳納代用稅。當然，如果該壽險部門為一獨立法人，則不適用上述規定，而按壽險業的規定進行征收。這種細化的稅收規定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實質重于形式”的原則得到體現，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。對于保險公司的持續性發展，投資性活動收益的稅收減免起到了一定支持作用。由于美國保險市場的競爭非常激烈，導致保險費用下降、邊際利潤降低，所以為了維持保險公司的生存發展，從業者不僅通過降低成本，提供特色服務等手段來保持市場份額，也要想盡辦法獲得持續穩定的投資收益。在稅收政策上，美國由此也規定了保險公司在投資性活動中產生的一些費用可以在計算應納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險業的風險保障功能的發揮。
對個人購買保險的稅收政策，有雇主繳費團體醫療費用保險計劃、個人健康保險、自由職業者的健康保險。對于雇主繳費團體醫療費用保險計劃，雇主為雇員繳付的健康保險費可作為稅前業務費用列支。對雇員而言，雇主繳付的保費也不看作是他(她)的應納稅收入。這就說明，雇員必須用多于雇主繳付的保費數額的余額，才能夠購買到相同福利待遇的保險。當醫療費用保險支付給雇員醫療費用保險金時，雇員獲得的這部分給付額是不作為他(她)的應稅收入的。對于個人健康保險費用，個人醫療保險的保費開支沒有特殊待遇。這部分開支只是另一種形式的醫療費用。它同其他醫療費用相加，如果總金額超過個人調整的收入額的7.5%，超額部分就可免稅。
對于自由職業者的健康保險，1986年稅收改革法案對自由職業者醫療費用開支制定了一條新的征稅條款。如果這些人用自己的總收入購買健康保險，那么其中25%的保費可以免稅，該比例隨著之后不斷頒布的法規而不斷提高到30%，直到40%，1997年稅收改革法案決定對自由職業者繳付的健康保險保費逐步提高免稅比例，并最終實現全額免稅。1998年和1999年所采用的免稅比例是45%，2000年和2001年的免費比例為50%，2002年為60%，2003年至2005的免稅比例為80%，2006年的免稅比例將為90%，2007年之后將實現100%免稅。一般而言，單一所有者企業、合伙制企業以及持有小企業2%股份以上的股東等均可以從中獲益。盡管自由職業者有資格加入健康福利計劃，但是如果該福利計劃由該職業者的配偶的雇主提供，那么對該自由職業者就不適用保費的免稅待遇。
自由職業者醫療費用開支的免稅并不僅僅限于其超過調整總收入7.5%那部分余額，在2007年之前，健康保險費用的非免稅與其他醫療費用的總開支超過調整總收入的7.5%部分也是免稅的。
三、美國健康保險稅收政策對我國的借鑒意義
從實踐看，美國商業健康保險稅收政策所取得的績效及目前改革的動向，給我國商業健康保險稅收政策提供了一些可以借鑒的經驗及啟示。而我國的商業健康保險稅收政策在一些方面確實存在著不足的地方，可以借鑒美國的經驗改進我國的商業健康保險稅收政策。
(一)在稅率、稅基設計上將健康保險險種區別于其他險種
由于健康保險的經營風險和其他的險種不一樣，健康保險涉及保險人、投保人和醫療服務提供者三方關系，其風險不僅包括投保過程中可能產生的逆選擇、道德風險等，也包括難以對醫療行為進行有效控制而引發的財務風險。所以世界各國一般在財政政策上都給予健康保險業比較寬松的稅收政策，營業稅的稅率都比較低，并且許多國家對健康險給予減免優惠政策，大力支持健康保險業的發展。我國現行的對保險公司征收的營業稅稅率高，且稅基大。在連續3年下調保險業營業稅稅率的情況下，可以針對健康險的特殊性，相應的要求進一步降低稅率，直至免征營業稅。
在所得稅稅基方面，雖然我國在確定公司所得稅稅基時，將公司收到的股利和再保險分出業務獲得的股利等從中扣除，其實可以借鑒美國的做法，在對各種準備金制定合理的提取標準的前提下，允許應納稅年度的合同項下的賠款支出(包括已決未付款項)、符合規定條件的留存保險準備金、營業損失、其他賠償責任人支付的賠償金等項目據實予以扣除。這樣從根本上有利于稅源的培育，有利于保險業的持續發展。
(二)對小規模保險公司予以稅收優惠
我國目前對外資的優惠辦法及全國性的大公司所具有的先天優勢，都對中小保險公司的發展構成了極大的沖擊。對于小規模保險公司予以一定的稅收優惠，可以說是國際上通行的做法。借鑒美國的做法，對于小規模保險公司在計征所得稅時，可以考慮以一定總應納稅所得額為界限區分是否為小規模納稅人，再對其按所得額的一定百分比作為費用列支，來提高征管效率。
(三)對健康保險購買者實行稅收扣減政策
美國對購買某些指定的健康險保單支付的保費，實行稅收扣減，從而鼓勵健康險的購買。只是對國民購買無本地執照的保險公司或外國保險公司的保單，不予減稅。如雇主繳費團體醫療費用保險計劃中雇主為雇員繳付的健康保險費可作為稅前業務費用列支。而我國的補充醫療保險僅籠統的規定企業為職工交納的各種保險費用在規定的比例內扣除，具體限額是多少，沒有明確規定，雖然國務院出臺《完善城鎮社會保障體系的試點方案》(2000年)中明確規定，“有條件的企業可以為職工建立補充醫療保險，提取額在工資總額4%以內的，從成本中列支”；但是目前能享受這一待遇的企業只是少數，而且，在具體計算上是按計稅工資總額還是按企業實際工資總額計算扣除也不明確。
