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篇1

第三條審計機關在安排市重點建設項目審計時，應當確定建設單位（含項目法人，下同）為被審計單位。必要時，審計機關可依照法定審計程序對勘察、設計、監理、施工、供貨、采購等單位與市重點建設項目有關的財務收支實施審計。

第四條審計機關根據全市安排的重點建設項目、市人民政府的要求等編制年度市重點建設項目審計計劃，有重點地開展市重點建設項目審計工作，并將審計計劃和調整情況告知被審計單位、市重點建設項目主管部門和財政、稽查、建設等有關部門。

除市人民政府臨時交辦的市重點建設項目審計任務外，審計機關對市重點建設項目審計應當按照審計計劃進行。

第五條審計機關可以根據市重點建設項目建設的不同階段，依法對建設項目的總預算或者概算執行、年度預算執行和決算、竣工決算的真實、合法、效益情況進行審計，并對市重點建設項目前期準備工作、建設實施、竣工投產的全過程實行跟蹤審計。

第六條市重點建設項目前期準備工作審計的主要內容：

（一）建設程序的真實性、合法性；

（二）建設資金籌集的真實性、合法性；

（三）征地、拆遷工作的真實性、合法性；

（四）招標投標程序及其結果的合法性；

（五）工程承發包的真實性、合法性；

（六）需要審計的其他事項。

第七條市重點建設項目預算或概算執行情況審計的主要內容：

（一）項目預算或概算執行、調整的真實性、合法性；

（二）項目合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止的真實性、合法性；

（三）與項目直接有關的收費的真實性、合法性；

（四）項目實施和投資計劃的完成情況；

（五）建設資金來源和使用的真實性、合法性；

（六）項目設備、材料采購核算的真實性、合法性和有效性；

（七）項目債權債務的真實性、合法性；

（八）建設成本和其他財務收支的真實性、合法性；

（九）項目施工和工程價款結算的真實性、合法性和有效性；

（十）需要審計的其他事項。

第八條市重點建設項目竣工決算審計的主要內容：

（一）項目竣工決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性；

（二）項目建設規模及總投資控制情況；

（三）項目交付使用資產的真實性、合法性和完整性；

（四）項目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實性、合法性；

（五）項目投資包干指標完成的真實性和包干結余資金分配的真實性、合法性；

（六）項目尾工工程的未完工程投資的真實性、合法性；

（七）項目建設成本的真實性、合法性；

（八）建設資金到位的情況和資金管理與使用的真實性、合法性；

（九）建設項目工程價款結算的真實性、合法性，及工程造價控制的有效性；

（十）各種稅費計繳的真實性、合法性；

（十一）需要審計的其他事項。

第九條審計機關根據需要對市重點建設項目的工程質量管理、環境保護情況、項目投資效益進行審計時，應當檢查勘察、設計、建設、施工和監理等單位資質的真實性和合法性及其對工程質量管理的有效性，應當檢查環境保護設施與主體工程建設的同步性及其實施的有效性，應當依據有關經濟、技術及社會、環境指標，分析評價項目的投資效益。

第十條審計機關對市重點建設項目依法進行審計，應當在法定期限內，出具審計報告，對審計查出的違法、違規問題依法作出審計決定。應由其他部門糾正、處理、處罰或者追究有關人員責任的，向有關部門出具審計移送處理書。

第十一條審計機關應當依照有關規定向有關部門、市重點建設項目主管部門通報或者向社會公布市重點建設項目審計結果。具體辦法由市審計機關制訂報市人民政府批準后執行。

第十二條被審計單位對審計決定不服的，可以在收到審計決定之日起60日內，向審計署或者市人民政府申請復議。復議期間審計決定不停止執行。

第十三條審計機關可以委托經過資格認定的社會審計中介機構依照本規定進行審計，或聘請有關專家、技術人員參與審計。審計費用列入財政預算。

社會審計中介機構應當向委托的審計機關報送審計報告，并對審計報告的真實性負責。

第十四條社會審計中介機構對市重點建設項目進行審計，應當遵守國家有關規定，發現有違法違規的財務收支行為的，應當及時報告審計機關和有關主管部門。

第十五條審計機關對社會審計中介機構的審計質量進行監督。

審計機關發現社會審計中介機構出具的審計報告失實的，應當予以撤消；并依法對該社會審計中介機構進行處理、處罰，或者向有關部門提出處理、處罰建議。

第十六條審計機關對市重點建設項目進行審計，應當加強與財政、稽察、建設等有關部門的聯系，并相互利用監督檢查的結果，避免重復監督。

第十七條審計人員在市重點建設項目審計中有違法行為的，依照有關法律法規的規定處理；構成犯罪的，依法追究其刑事責任。

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一、 制約建設項目全過程跟蹤審計的瓶頸問題分析

（一）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現實考驗。建設項目全過程跟蹤審計過程中， 審計人員工作目標定位是監督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設漏洞、 完善建設項目管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設工程項目提前介入，作為第三者（區別于建設管理方、項目施工方的審計監督方）全程參與項目建設全過程，但工作中絕不涉及建設項目負責人、 施工和監理的角色職能。 即必須明確的是，審計機構不從事建設項目管理、施工、監理方面的具體工作，僅履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作有效、規范地運行；對跟蹤審計中發現的問題應及時與項目建設單位取得聯系， 并以書面形式反映和溝通，而不是直接干涉相關建設單位的具體工作。跟蹤審計把握好監督者的角色定位， 具體的要求和衡量標準就是做到角色到位而不缺位、不錯位、不越位。 這種“度”的把握在工作實踐中，的確構成了對審計工作者的嚴峻考驗，如果缺位，將面臨審計監督無法獨立開展工作，從而導致防火墻功能喪失、無法發揮“免疫系統”功能，甚至成為違規行為擋箭牌的風險；如果越位，將導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標定位，會在無形中介入到建設項目管理的職能領域； 如果錯位，有可能排斥和替代監理的職位，涉足工程質量的直接評判監督領域。不管是錯位還是越位，審計均將會有意和無意中參與到建設項目事項的具體決策和管理工作中去，從監督、咨詢和建議的工作目標定位中迷失方向。因此，準確處理、把握好審計監督與管理決策、施工監理的合理關系和尺度， 是現實全過程跟蹤審計工作中面臨的一項艱巨任務。

（二） 審計環境的優化是制約跟蹤審計的重要環節。 首先，跟蹤審計一般屬于內部審計，往往僅具有相對的獨立性， 并不具備政府審計的絕對權威性和強制性。 跟蹤審計是多部門參與、多單位協作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規、制度尚未完全理順和健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優化審計環境尤為重要。 決策層在對審計部門通過跟蹤審計， 為單位創造和帶來有形和無形價值的意識上亟待提高，在政策鼓勵、人員保障、經費支持， 部門的理解和配合上的工作提升拓展空間仍然很大。

（三）審計工作業績標準衡量指標面臨調整，且尚未形成統一和廣泛認可的業績衡量標準。現實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。因為傳統竣工結算審計通常把工程造價的審查、 損失浪費和違規違紀問題的查出作為衡量審計業績的標準，如使用外部審計中介機構介入， 審減額的多少往往與社會中介結構的收費掛鉤，這種體現在膚淺、滯后層面上的績衡量標準也較為直觀和明確。然而，在建設項目全過程跟蹤審計“事前控制，防范風險”的本質特征要求下，審計成果更多的則表現為機制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然導致既成事實的可量化審計成果（如審減額）較少，如果用傳統審計業績標準衡量，審計人員在跟蹤審計過程中發現的問題、性質和金額可能都不如傳統審計明顯， 審計的虛無化將在表面程度上客觀呈現， 權威和威懾性將受到一定的制約，審計工作業績的衡量標準，在更高文化和業務層面上急需調整。

（四）成本—效益原則的貫徹體現需要強化，審計人員素質能力與工作需求吻合需要提升。現實工作中，跟蹤審計業務范圍和內容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內容、環境和要求均有很大的拓展。這必將導致審計過程付出更多的人力、精力，審計成本隨之上升，即跟蹤審計的廣泛性、全面性、 過程性決定了其審計成本相對于傳統審計要高出許多。 然而，審計成本是有一定限制額度的，既受限于審計收費的標準，也受限于審計人力資源自身條件、能力、結構和投入的數量，在較高的審計成本下，全過程跟蹤審計工作的開展確定關鍵環節， 有取有舍的開展工作，落實審計程序將成為常態，這就有可能造成一些關鍵環節的漏審，導致審計風險的加大。這種審計風險的增加，還體現在審計力量的有限制約方面，如前面提到的審計人員專業技術性和知識廣泛性的限制。 跟蹤審計對審計人員的自身素質提出了更高的要求， 不僅要有精湛的審計專業技術和能力水平， 而且還要具備較寬的知識面和良好的溝通協調能力。 對建設項目的新方法和新技術、新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和技術手段不了解， 就無法發揮跟蹤審計的監督和服務作用。

二、 促進建設項目全過程跟蹤審計質量提升的對策

（一）準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系。全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下， 審計人員需要頻繁介入審計現場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系， 首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監督工作，以促進建設管理、施工、監理工作規范、有效運行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是： 費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協商落實解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現場管理的責任。但是，在實際工作中，建設單位、監理單位往往先要求審計人員表態后才予以現場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監理的工作職責。

這些問題是導致建設項目跟蹤審計權力制衡機制喪失的直接反映。 準確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點在于關注對建設工程技術指標、經濟指標的合理控制以及程序規范、 職責條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設管理、施工、監理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質即職業道德和廉政建設， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設施工單位間的獨立性，如果出現了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設。 因此， 在確保審計獨立性的前提下， 審計文化建設和精神層面的價值體現挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨立性和精神制高點， 才能在根本上確立保障建設項目各個工作環節陽光操作的前提， 發揮審計防患于未然的先導作用。 第三，提高工程質量及工程造價管理的科學性，有效控制投資規模、降低成本，當好政府投入資金的經濟衛士、項目建設單位的謀士。 第四，提高審核效率和質量，確保建設方、 施工方為主體的建設工程相關各方的合法權益得到有效體現， 從而在整體上確保工程進度和質量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統觀念，將咨詢服務業務的開展和意識貫穿于建設項目的始終。

（二）加強跟蹤審計的自身管理，統一協調相關部門的工作配合，優化審計環境。 就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德。 價值觀和職業道德的共同遵守和認同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創造和形成和諧工作環境的保障。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到監理部門、建設部門和施工單位的認同理解和工作配合。

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通過對工程項目過程跟蹤審計，達到以下目標：①協助委托方加強基本建設資金的管理，規范工程建設行為，合理控制工程造價，提高建設資金使用效益；②協助委托方做好項目管理工作，及時、及早發現客觀上存在著的設計不到位、施工不到位、監理不到位和管理不到位的情況，促進各方加強管理 , 以利堵塞漏洞、防范風險，更好地實現“質量控制、進控制度、投資控制”三大目標；③協助委托方確定真實、合理的工程造價，做到關口前移，使審計做在項目開始之時，貫穿于項目建設過程之中，提高建設過程中形成的設計變更、施工簽證等相關資料的真實性、合理性、完整性，提高工程結算和決算的真實性、準確性，更好地控制及節約工程投資。

2全過程跟蹤審核應采取的重點控制方法和措施

跟蹤審計工作不單純是針對工程造價的審計，更應注重項目前期基建程序的合法性、資料的完整性及變更簽證的有效性等的跟蹤審計。具體方法和措施如下：

2.1對建設單位在項目建設過程中的管理行為進行跟蹤審計

由于建設管理者不一定很專業，在項目實施過程中，往往會發出不合適或錯誤的指令。對這類工程投資控制重點一是要掌握項目的建設內容和建設標準；二是要及時提醒并糾正不規范的簽證行為；三是對即將發生的設計變更、現場簽證、設備材料采購事項，及時給出合理的控制價。主要方法和措施有：

（1）實施跟蹤前，要了解建設項目的規模、內容和標準，擬建工程經批準的工程概算或計劃投資是多少；對發生的設計變更、現場簽證，如果不符合法定的審批程序，督促有關單位或人員自行糾正；審計確認變更工程內容的真實性、合法性，及時作出經濟合理性評價。

（2）客觀分析變更工程產生的原因和責任，對非人為因素造成的變更，仔細核算變更工程價款；對人為因素造成的變更、違規操作、越權簽證的工程內容和工程量進行梳理、歸類，按規定的程序及時上報；

（3）對嚴重背離市場價的設備材料核價提出更正建議；對甲方擬分包的工程內容、計價方法、總分包配合等，從控制總投資的角度，提出合理化建議。

（4）對工程預付款、進度款的比例和金額進行核實計算，防止超付。

2.2建設項目招標、投標及施工合同的跟蹤審計

招標文件是招標工作的總綱，招投標活動的一切內容均必須在招標文件確定的范圍內進行。招標文件不僅僅在招投標過程中即使在招投標結束后，對建設單位和中標單位也同樣有約束力。招標文件的內容和相關條款也是中標后承發包雙方簽訂工程合同條件的重要依據。因而招標文件的寫法和內容必須符合有關法律和法規條款。并且全面規范的招標文件，將可以避免建設單位和施工企業在施工過程和結算過程中不必要的爭議。

（1）需要按照國家有關規定履行項目審批手續的項目是否先履行了審批手續取得批準，相應資金或者資金來源落實情況是否在招標文件中如實載明，以及有無利用國家或地方上關于招標規模的要求將整個項目工程化整為零，規避招標的情況；

（2）公開招標的工程公告范圍方式是否符合要求，應該公開招標的工程是否違規進行了邀請招標，符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續。對勘察、設計、監理和重要設備材料采購是否不進行招標或自行組織小范圍招標，建設單位是否具有編制招標文件和組織評標的能力，自行辦理招標的事宜是否向有關行政監督部門備案。

（3）審查招標文件中對招標項目的技術要求，投標人的資格要求以及報價、評標標準等所有實質性要求和條件描述是否清晰明確，招標文件的編制是否含有要求或者標明特定的生產供應者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的其他內容， 審查招標文件中合同條款的訂立是否合理合規，對質量、進度及造價方面的約定是否符合發包人的發包思路；

（4）通過比對標底和各家投標單位的投標文件，審查有無故意抬高造價、串通圍標等行為（比如施工單位的投標書和標底或施工單位的投標文件之間極其相似，有的甚至清單分項工程的組價都一樣，只是個別項目稍作改動）。審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，審核合同訂立的形式及主體是否合法，合同條款是否齊全，合同的約定是否明確，簽訂的合同條款是否合規公允，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更。

2.3建設項目實施過程前的跟蹤審計準備

（1）審核投標文件中的工程量是否與招標文件工程量清單一致，對于一個大型工程來說，清單子目動輒幾百條，多則上千條，投標時還是有可能出現由于工程單位換算引起的輸入錯誤，若有該類情況，再進一步測算該錯誤引起的偏差對總價造成的影響，及時與委托方協商處理意見；審核投標文件中的暫定金額是否按招標文件的要求進入報價，自報價部分的材料價格是否合理，是否按招標文件的要求列出了規格、品牌、型號等，是否在投標文件中進行了相應承諾，以避免在施工過程中出現材料以次充好，或重新核價的情況；審核投標報價所參照的計價依據及具體的子目套用是否合理，換算是否準確，再對相關費用系數進行測算，充分掌握投標報價中的計價規律。

（2）由于清單計價模式下的合同多為固定單價合同，結合以上的審核情況，再深入分析投標報價中是否存在不平衡報價，預測可能影響造價的不利因素，與建設單位及時溝通，采取有效的防范措施。

（3）熟悉施工圖及參加圖紙會審等，全過程跟蹤審計是建立在對整個工程情況全面掌握的基礎上的，而施工圖是工程實體的最具體體現，只有熟悉并掌握了施工圖，并通過圖紙會審及設計變更等對所掌握的情況進行調整，才能做到了如指掌。通過圖紙對招標的工程量清單更進一步的理解，發掘出更多的問題與控制點。

2.4建設項目實施過程中的跟蹤審計

（1）檢查建設項目相關管理人員到位情況，是否符合合同的約定，檢查施工單位“五大員”（在崗的施工員、預算員、質檢員、安全員、材料員）是否及時到位，監理單位是否有相應資質等級證書，到位人員是否具備相應的資質和崗位證書；

（2）熟悉建設單位各項內控制度，如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、檢驗、領用、清點制度；費用支出報銷審批制度等。如未健全，應向委托方反映，由委托方督促、指導建立完善各項管理制度，保證建設項目規范運行、建設資金合法使用；

（3）檢查合同履行情況。實際施工單位是否與合同單位一致，建設項目相關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。檢查施工現場記錄。工程設計變更、施工現場簽證是否按規定程序辦理，手續是否合規、及時、完整、真實；有關工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全。

（4）參加施工圖紙交底會審，了解施工圖紙變更，熟悉工程細部情況及合同價格的組成，審核投標報價是否按照招標文件的要求進行的，工程量及暫定的材料價格上有無出入，及早發現問題，從容應對施工期間各種綜合單價的調整問題。

（5）材料、設備的造價往往占到一個工程總造價的70％以上。材料、設備檔次的選擇，價格的確定，對控制整個工程造價起著關鍵作用。在確保材料、設備的質量滿足使用功能的前提下，對工程施工過程中使用的各種材料、設備的合理性進行審核，主要材料必須有合格證、質保書。審計人員也應采取多種手段、方式，包括到現場進行材料取樣，拍攝現場實際情況等做好跟蹤記錄，及時做好隱蔽工程的跟蹤記錄，是準確確定工程造價的必要前提。做好跟蹤記錄將會在結算審計時省去很多麻煩。

（6）由于競爭日趨激烈，壓縮了施工單位的利潤空間，施工單位已將目光轉向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取低價入圍，然后增加變更簽證的策略，使利潤最大化。因此施工中要嚴格控制工程的變更簽證，及時檢查設計變更、現場簽證的真實性、合法性、合理性，審核由此而引起的工程造價變化，防止突破投資規模，控制工程造價；

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一、確定合理的審計目標

跟蹤審計是國家對政府投資項目建設實施的眾多監督方式中的一種,審計不是萬能的,它同其他的國家和社會監督一樣,都有自己的局限性,要實現好審計的監督功能,事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標,切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實際上,跟蹤審計因為時間長、審計環節多、審計關系復雜,往往容易產生審計定位的偏離,從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計,而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項,甚至與監理、建設主管部門等職責交叉、重復等,就失去了審計監督的意義,或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設項目投資績效情況等的審查,忽視了對法律法規的執行情況,從而會影響跟蹤審計總目標的實現。

所以,要全面審計職責,實現既定審計目標,就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上,根據項目的規模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內容,科學合理地制定實施方案,合理配置審計資源,規避審計風險,實現預期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點,應圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法,而跟蹤審計全過程參與項目建設,全面了解項目決策和實施情況,及時實施監督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時發揮效益審計的“效益”,以簽證為基礎(起點),以評價為中心(節點),以監督為歸宿(終點),從而使審計各項職能落到實處,達到預期目標。

二、審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理

在跟蹤審計模式下,審計往往成為建設過程中的一個主要控制環節,審計人員頻繁地介入建設現場進行審計,提出審計建議,履行審計監督的職責,促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領導主持的這些重點建設項目建設專項會議上,往往要求審計部門參加,并且還要在領導拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同,雖然項目順利推進了,站在審計的角度還會發現這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計的獨立性。因此,跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍,從而造成審計工作不應有的越位,反而使監督的作用弱化,從審計獨立性的角度來說,這是不恰當的。由于介入了項目管理,會產生利益沖突,因而客觀性受損,審計風險加大。

因此,在任何環節要把堅持審計的獨立性放在重中之重,審計監督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員,有時長駐施工現場,但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計機關研究處理,由審計組對有關問題進行評價和定性,及時向項目建設單位反饋審計意見,及時整改。也就是說,審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設單位提出要求,請審計部門幫助編制標底之類,或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據,或有一些具體的事情請審計“拍板”等,這些已超出了審計的職責范圍,審計人員或審計機關不宜答應或發表意見。在跟蹤審計工作中,應把握好監督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監督和服務的關系,建立與被審計單位的和諧關系

跟蹤審計只是一種“過程監督”, 審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項目參建的抵觸情緒,出現不協調、不配合的現象,使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面,如果審計人員受審計就是找問題的職業思維定勢影響,不是辯證地、發展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計與被審計的雙方不可避免地會產生更深的矛盾,惡化審計環境,加大審計風險。

應該指出的是,項目建設管理單位和審計的大目標是一致的,前者是基建項目管理制度的執行者,后者是項目管理制度執行情況的監督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系,建立和諧的審計關系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計工作的質量和效率,及時發現項目建設中存在的問題,糾正偏差,從而達到加強內部控制,提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設的全過程,而不是建設項目負責人,更不是監工,審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監督職能,堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制,實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發現問題,除發現重大違規違紀線索需要移交給有關部門處理外,應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映,而不應直接干涉相關建設單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系,首先,堅持依法辦事,提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識,體現審計的獨立性和權威性;其次,樹立科學的政績觀,正確處理好依法審計與項目進展之間的關系,在堅持原則不動搖的前提下,努力做到從實際出發,具體問題具體分析,客觀公正,實事求是,同時要加強審計質量控制和審計風險管理,重大問題的定性和處理要在內部形成共識,要通過充分的溝通、協調和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對于項目建設中出現的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強分析研究,及時反映情況,促進政府有關部門健全制度,規范管理。

四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度,要把全天候地跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤,使有限的審計資源發揮最大的審計效益,同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程,保證它應有的連續性。此外,在審計過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作,沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下方面:前期決策;設計;招標投標;隱蔽工程驗收;材料與設備的采購;重大變更;竣工驗收;工程財務決算等。抓住了這些關鍵點,就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤,從而提高了跟蹤審計的效率,降低跟蹤審計的成本,達到事半功倍的效果。

在每個關鍵環節又要細化審計事項,做到有的放矢,準確把握跟蹤審計的切入點。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計中,審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究,結合以往類似工程的審計經驗,將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一,并根據路堤填方工程的施工及計量特點,將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段,通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具,提高了審計成效。

五、健全和完善跟蹤審計的法規、制度

從跟蹤審計的外部法律環境來看,現行的審計法主要是規范的財政經濟行業,對于工程建設行業,從業人員的權利和義務規定比較含糊,《中華人民共和國審計法》以及地方或系統有關政府投資審計的規章制度,與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規沒有很好的銜接,就會出現審計時不好把握的現象。如跟蹤審計時發現,施工合同結算價款沒有按照中標價格確定,跟蹤審計人員雖然發現了此事,但找不到法律依據,出現無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個人或單位造成不可挽回的經濟損失,甚至還要承擔法律責任;從審計的內部管理制度來看,跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新,不同于一般的審計方式,例如,一般的建設項目審計只需要項目審計結束后出具一份審計報告,而跟蹤審計為體現審計的時效性,可能在審計過程中出具多份階段性審計報告,因此,審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規范和準則來規范跟蹤審計行為,規避審計風險;而且跟蹤審計中,由于對過程進行了監督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計時,很難出現大的工程結算審減額,影響了項目決算審計成果,審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制,來提高跟蹤審計人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設項目服務,必須健全審計程序和審計規范,使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗,建立、完善一整套跟蹤審計的規章制度,制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規范程序和操作標準,對審計的原則、重點、內容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結果公開及運行等方面做出具體的規定,為審計人員開展跟蹤審計提供指導,最大限度地提高審計工作質量,防范審計風險。

參考文獻:

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一、當前電網工程建設項目審計中存在的主要問題

第一，一些電網工程在勘查、設計過程中由于深度不夠，牽涉到設計修改項目比較多、簽證工程量比較大，為審計工作帶來一定困難。當前在一些電網工程建設項目中工程勘察、設計深度不夠是普遍存在的問題，尤其是在一些電力乙級單位以及以下，漏項、缺項情況時有發生，設計產品質量不高、深度不夠普遍存在。當前我國電網公司在農網10kV　以及以下的項目實施自行設計，這樣的體制機制使得施工階段簽證工程量明顯增多，為審計工作帶來諸多現實困難。

第二，電網工程建設項目工程招投標還依然存在很多的不規范性，為內部審計帶來諸多阻力。受部分電網工程時間緊、工期緊的影響，一些電網工程項目在設計之初就開始了招標工作，在前期招標工作的文件規定中按照綜合單價予以合同簽訂，但是在項目施工之后卻以施工圖設計階段的資料為依據，由此導致出現了電網工程建設項目承包合同和結算工程量不一致的問題，增加了內部審計的難度，使內部審計工作難以確定界限；由于一部分建設單位在合同條款中沒有進行嚴格的審核，一些合同條款在內容上矛盾重重，對電網工程項目內部審計造成了極大的不便。

第三，電網工程建設單位結算現實拖延、管理不到位、審核把關不嚴格現象凸顯，在內部審計工作中依然存在重施工、輕管理的思想。電網工程建設過程中存在的重施工、輕管理以及不重視結算的現象，使內部審計工作難上加難。甚至一些單位并沒有專門的工程項目結算人員，即使有相關的結算人員其專業性和業務水平也比較薄弱，由此導致的在工程結算審核過程中不深刻、不透徹的現象頻發。同時，電網施工企業項目管理單位在結算過程中出現的工作質量不高、工作效率低下、內部審核走過場的現象，嚴重影響了內部審計的效果和質量。一些單位在工程內部審核結算完成之后，由于不能做到對資料進行及時歸檔管理，也不利于內部審計在工程造價等相關方面開展工作；建設單位缺乏對內部審計相關資料的收集整理，導致工程結算和財務決算辦理滯后，從而嚴重影響了審計工作的進程。

二、加強電網工程建設項目審計的現實途徑

第一，在電網建設項目審計實施過程中要隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設項目奠定堅實的基礎。首先，在電網項目開工之前要對各個環節進行深入審計。重點審計的環節包含基本建設程序是否符合規范、電網建設的相關手續是否完備、建設投資的資金來源是否有保障、設計施工以及相關的監理單位是否已經落實、工程項目的預算編制是否規范、是否存在預算超編情況等等。其次，在項目建設過程中要予以適時的審計。在電網工程建設項目開展過程中進行適時審計要重點做好四個方面的工作：一是對電網工程建設項目施工予以組織管理，重點做好項目工程以及材料采購等方面的合規性進行重點審計；對工程是否存在轉包以及分包進行重點審計；二是對工程項目預算的執行情況進行重點審計，重點審計在項目資金執行過程中是否存在虛列、會計管理漏洞等違規使用資金的情況；三是對工程計量以及工程費用的支付情況進行重點審計；四是工程建設資金的管理和使用情況進行審計，重點做好對建設單位內部控制制度以及執行情況進行審計，對資金是否做到了專款專用。再次，在工程竣工的時候依然不能放松審計。竣工后的審計工作是電網工程項目建設審計的最后環節，也是全程審計的最后一項工作。在項目竣工之后的審計要從項目整體著眼，重點實施對工程預算執行情況、工程項目的資金來源支出以及盈余情況等工作進行審計。在電網建設項目實施過程中要實施隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設項目審計奠定堅實的基礎，需要單位內部審計人員要具備較高的專業水平和業務技能，以及認真負責的工作態度。

第二，電網工程項目審計管理過程中要充分做好對審計項目管理權限以及相關職責的劃分，這是提高電網工程項目審計質量的關鍵。在電網工程項目的審計工作過程中，要嚴格按照“三級責任主體”的界面劃分，嚴格履行國家以及電網總公司規定的建設項目審計辦法的相關規定，按照“誰投資、誰組織審計”的原則，對于總公司開展實施的電網工程項目由總公司進行審計；由省公司以及分公司下屬公司進行的工程項目，則由分公司或其授權分公司以及下屬公司進行審計。按照這樣的原則，還需要根據各地實際情況進一步細化審計權限。例如，對于建設項目單項投資1000萬元及以上的工程，在建設、改造和維護方面可以由省級公司進行審計；對于建設工程單項投資1000萬元以下的工程審計工作由地市級公司自行組織；在電網工程項目審計管理過程中采用層次分明、責任明確”的審計管理模式，能夠有效扎實開展各項項目審計工作，為提高審計質量和效果奠定必要的基礎。

第三，在電網工程項目審計工作中要高度重視、加強領導，不斷完善電網工程項目管理的審計制度建設。當前在電網工程項目審計過程中存在的諸多問題，其中最具有根本性的原因就在于許多單位對審計工作不重視，審計制度不健全，使審計工作的效果和質量大打折扣。要想提高電網企業工程項目審計的質量和效果，必須要建立和健全相關工程項目法人負責制的審計機制，根據不同層級、不同部門的實際情況，明確相應的審計管理規定。要進一步完善電網工程項目建設審計的各項規章制度，使電網工程項目審計開展的各項工作都能有章可循，切實加強審計制度建設在提高電網工程建設過程中的指導地位。加強電網工程項目審計工作還要加強領導，從電力工程項目建設過程存在的主要問題入手，健全相關的審計領導制度，聯合企業其他部門積極開展審計工作，從電網項目開始投資立項到最后竣工交付要予以全程監督審計檢查，不斷強化對固定資產投資的監督與管理效果；要主動對審計過程中暴露出的薄弱環節和潛在風險予以積極主動的改造，根據工程不同環節出現的問題建立和完善一整套整改措施，確保工程建設資金的安全性以及投資的有效性。同時，在電網項目審計工作中，還要對電網建設與改造的相關投資進行監督管理，提升電網企業在工程建設過程中的規范性和科學性。審計工作要加大力度，從思想上予以高度重視，敢于審計、涉及問題敢于通報。

三、結語

社會主義市場經濟條件下，伴隨著經濟社會的快速發展和電力體制改革的不斷深入，電力工程項目建設發展異常迅速。但是對于電網工程項目建設過程中出現的問題，諸如：一些電網工程在勘查、設計過程中由于深度不夠，牽涉到設計修改項目比較多并且簽證工程量比較大，為審計工作帶來一定困難、電網工程建設項目工程招投標還依然存在很多的不規范性，為內部審計帶來諸多阻力、電網工程建設單位結算現實拖延管理不到位審核把關不嚴格現象凸顯，在內部審計工作中依然存在重施工輕管理的思想等問題；要對存在的這些問題進行全面深入的分析，切實采取：在電網建設項目實施過程中要實施隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設項目審計奠定堅實的基礎、電網工程項目審計管理過程中要充分做好對審計項目管理權限以及相關職責的劃分、在電網工程項目審計工作中要高度重視、加強領導，不斷完善電網工程項目管理的審計制度建設等相關措施不斷提高電網工程建設審計的質量和效果。

加強電網工程項目審計，能夠有效控制電力企業內部成本，提高企業經濟效益；有助于提高電力企業綜合競爭力，在激烈的電力市場競爭中贏得主動；實施對電網工程建設的審計還能夠有效的控制工程總成本，降低工程造價，節約資金，并為下一步進入經營期后奠定堅實的競爭基礎。電網企業必須要對電力項目建設審計工作予以高度重視，采取科學措施切實發揮工程審計的相應作用。

參考文獻：

[1]商務英，劉蔭海.對電網建設工程項目造價審計的實踐與探討[J].中國電力教育：下，2009（11）：249-251.

篇6

中圖分類號:F239.63

工程造價全過程跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴展到工程造價形成的全過程，有效地克服了事后監督的局限性和被動型，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮了重要作用。施工階段是將設計變成具有使用價值的實體過程，施工過程投資是項目總投資的主要組成部分，也是實現工程造價有效控制、為合理確定工程造價收集并提供原始依據的過程，能否在施工過程中實施有效的控制，直接關系到投資計劃的全面實現，影響整個項目的投資效果。因此，施工過程造價控制應作為造價咨詢單位的工作重點。

工業項目建設較之民用項目，單位工程多，工期長，涉及專業知識廣，跟蹤審計更復雜，筆者作為一名跟蹤過投資28億元和30億元兩個工業項目建設的造價師，以下就依據自己的工作經驗，就工業項目建設實施階段造價咨詢單位項目跟蹤中的工作重點做出闡述，共同行們參考。

一、嚴把工程變更、簽證和索賠

根據工業項目建設審計的經驗，工業項目投資金額大，建設周期長，變動因素多，與項目參與各方的組織措施、經濟措施、技術措施、合同管理措施及信息管理聯系緊密。加上工業項目設計項目多，設計周期長，很多業主為了能盡快建成投產，往往采用邊設計邊施工的方式，從而導致施工中可能存在較大的修改和變更，這些都對造價控制提出了更高的要求，咨詢單位應對工程變更、簽證和索賠進行重點管理。

（一）工程變更、簽證

首先，在各單位工程施工圖論證和圖紙會審階段，將設計中存在的問題盡可能處理完畢，以減少變更、簽證和索賠的發生，使造價得到有效控制，施工得以順利進行。其次，將嚴格控制工程變更及變更程序，設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單，咨詢公司向業主提供變更立項報告中變更內容相應的變更價款，從而使業主決策時對造價變化心中有數，避免造價失控。第三、嚴把簽證關，實行項目造價管理簽字制，沒有項目造價管理責任人簽字的簽證不得結算工程款。

設計變更、簽證發生后，造價工程師應對發生費用進行責任劃分，剔除以下不應由委托人承擔的費用：施工質量事故造成的變更、簽證費用；為方便施工單位施工發生的變更、簽證費用；未在合同約定時間內提出增加費用確認通知的變更、簽證費用；其他應由承包商承擔的變更、簽證費用。

（二）公正合理地及時處理索賠費用。

工程在實施過程中，由于各種主觀或客觀原因造成經濟損失，可能會出現承包商提出費用索賠的情況。索賠事件發生后，造價工程師必須依據合同及時處理，如將問題擱置下來，可能會損害承包商利益，造成發承包雙方矛盾復雜化，影響工程的進度、質量，影響工程造價的合理確定。

一是規避索賠風險。造價工程師在工程施工過程中，要積累一切可能涉及索賠論證的資料，包括合同，招標投標文件，技術文件，委托人與承包商就工程的技術、造價、進度、質量和其它涉及合同管理問題的協議，各種會議紀要等內容，平時收集整理，做好記錄，以作為日后處理索賠或反索賠事件時的事實依據。二是處理索賠的程序和辦法。索賠必須在規定的時間內提出索賠意向和索賠報告，并按照規定的程序進行索賠。

二、嚴格控制工程進度拔款

工程進度拔款控制是跟蹤的重要內容，咨詢公司應嚴格控制工程進度款的撥付。具體做法是，按合同要求在工程進度到了一定階段，需要拔款時，要求各施工單位按實際完工數量提交已完工程預算，造價控制工程師對各施工方提交的已完工程量深入現場一項項核實，力求完整，準確。在確定了各施工單位的已完工程量后，根據確認的各項工程量進行造價核算，從而確定已完工程實際造價。業主據此作為撥付進度工程款的依據，避免了工程款超期撥付的情況發生，也可有理有據地拒絕某些施工單位的不合理要求。同時也能獲取大量的工程造價全過程控制數據，為工程最終結算的順利進行奠定堅實基礎。

三、動態分析建安投資，定期向委托人提供投資執行情況報告

要真正作到理性投資，控制工程造價，必須首先動態掌握工程投

資情況，定期地、不間斷地統計工程施工已經發生和將要發生的造價，運用統計臺帳、投資狀況圖、分析報告等手段向業主綜合反映項目投資情況。

（一）、統計工程實施造價

1、工程實施造價，包括合同造價、新增項目增加的造價、設計變更、簽證增減的造價、可調材料價格調整引起的增減造價、暫定價確認后增減的造價、零星工程和返工工程增加的造價等。這些造價均是已發生或將要發生的工程造價，是工程實施造價的組成部分。

2、建立工程實施造價統計臺賬，反映實際投資情況。根據本工程實際，造價工程師將在該項目中建立工程實施造價統計臺賬，臺賬按工程項目、工程子項分月統計，每月底累計至當月止的所有實施造價。

（二）、繪制投資狀況圖

運用統計臺賬的成果，將工程實施造價按項目和子項繪制成圖，直觀地了解工程實施造價情況。

（三）、編制工程實施造價情況報告，提供投資分析報告

每月將統計臺賬的數據、繪制的投資狀況圖，提供給業主，同時對工程投資偏差進行分析、尋找出現偏差的原因，提出糾正建議，為業主當好參謀，有效控制工程投資。

四、嚴把甲供材料領用，做好材料核銷工作

工業項目建設單位，為了更好地保證工程質量、節約投資，鋼結構、電氣、儀表、管道、設備等主材很多采用的是甲方供貨的方式，因此甲供材審批工作和材料核銷工作是重中之重，不但需要大量的人力和時間，同時也需要建設方和施工方的積極配合和支持。

（一）施工方按月報送甲供材料領用計劃表，咨詢公司造價員根據施工合同、施工圖紙和設計變更，區分是否為甲方供貨范圍，計算材料用量，與施工方進行核對。避免施工方多報、超報主材用量計劃，以保證建設單位建設資金的合理分配。

（二）、甲供材料的資料收集工作。建設單位向咨詢公司每月提供經業主和施工方簽字確認的材料領用表，咨詢公司根據材料領用表做好材料的統計、分類、匯總工作，為結算階段的材料核銷做好資料的收集、整理。

（三）最后的材料核銷工作，將根據第一項和第二項工作收集、整理的資料，結合最后的竣工資料，和業主單位、施工單位一起完成最后的材料核銷工作。

五、結束語

施工階段跟蹤審計過程中，采取“全面審計、突出重點”的方針，突出不同時期、不同環境下建設項目施工階段跟蹤審計的重點，把握關鍵，有利于促進項目審計質量的提高和建設項目跟蹤審計的發展。

參考文獻

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跟蹤審計彌補了事后審計的不足,同時在規范建設程序、加強建設管理、節約建設資金、提高資金使用效益以及反腐倡廉等方面發揮了積極的作用,受到政府和建設單位的歡迎。但是,我們通過調查發現,建設項目跟蹤審計起步較晚,沒有統一的操作規范,在實施審計時,各地審計機關所采取的審計方法和選擇的審計重點不一,開展建設項目跟蹤審計存在重點不突出,甚至還存在被動應付等現象,審計效率和審計質量得不到保障。如何恰當確定審計重點、確定審計的切入點,合理分配審計力量,成為建設項目跟蹤審計急待解決的一個問題。

二、開展建設項目跟蹤審計的建議

跟蹤審計作為審計機關加大建設項目審計監督力度、探索投資績效審計的一種有效方法,已在基層審計機關逐步展開。因為受審計力量的限制基層審計機關在開展建設項目跟蹤審計時,應選擇屬本地區的重大投資項目作為跟蹤審計的對象,縣級一般在2 000萬元以上、地級一般在5 000萬元以上,并列入年初審計計劃之內。重大建設項目有投資大、周期長、涉及領域廣、可變因素多等特點,如何把握審計介入時機和審計重點則是跟蹤審計的關鍵。

(一)科學合理地選擇審計介入的時機。

建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程進行監督審計,即對建設項目從開始策劃到項目竣工交付使用各階段實施情況進行審計,包括對建設項目的前期準備階段、建設項目實施階段和竣工交付階段進行審計,并對投資效益進行評價。審計介入時機大至也可以分為三個時機:一是前期準備工作結束,開工前進入審計。主要審查建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實性、合理性和合法性;審查項目概算的真實性和合理性以及概算的批復情況;審查招標投標程序及其結果的合法性以及工程承包、發包的合法性和有效性;審查經濟合同的訂立、合同條款的有效性和合法性;審查與建設項目有關的收費、稅費計繳及其他財務收支事項的真實性、合法性。二是對建設項目實施階段進行審計。主要審查經濟合同的履行、變更的真實性和合法性;審查概算執行、概算調整的真實性和合法性;審查建設項目財務收支事項的真實性和合法性;審查建設成本的真實性和合法性。三是建設項目完工后進行竣工決算審計。主要審查經濟合同的履行、變更、終止的真實性和合法性;審查建設項目竣工決算的真實性和合法性;審查建設項目交付使用資產的真實性和合法性。

(二)把握跟蹤審計的審計重點。

在審計實踐中,有不少審計人員認為對建設項目進行跟蹤審計,就是對建設項目施工全過程進行監督,就是審計人員要頻繁介入建設施工現場。這種做法審計重點不突出,工作量大,不僅造成了審計資源的浪費,也會影響施工管理部門作用的發揮,滯礙工程。科學合理地選擇審計重點內容,就是要選擇對工程質量、投資、進度影響較大且事后不能審計或審計難度較大的內容,作為審計跟蹤點,規定為必須審計的內容。其它工程內容及管理活動,有關單位和部門可按正常施工程序進行,審計機關則根據審計計劃、審計方案的要求進行審計。

開展建設項目跟蹤審計要把握如下審計重點:(1)要合理制定跟蹤審計計劃,實行計劃控制,合理安排審計時間和審計力量,充分利用審計資源。(2)加強對建設項目的概算(或預算)進行審計,最大限度地節約建設資金。(3)加強對招投標活動和簽訂施工合同的監督,為規范建筑市場行為、完善管理體制,從源頭上防止腐敗行為發生。(4)對施工過程進行監控,加強對隱蔽工程、設計變更、現場簽證的合理性、真實性進行審查,防止虛增工程量、亂簽證、簽假證等問題發生。特別要注意審查工程量增加部分簽證單的真實性和合法性,對隱蔽工程及變更增加較大的簽證事項審計人員至少要做到三個到場:一是隱蔽工程完工,在掩埋回填土之前到達施工現場并取證;二是變更較大的項目完工驗收時到達施工現場并取證;三是主體工程完工做內外粉刷前到達施工現場并取證。只有這樣才可以有效地防止虛假簽證,減少決算審計的工作量,減低審計風險。(5)做好竣工決算審計。竣工決算審計是建設項目的終結審計,既包括竣工財務決算審計,又包括工程造價審計。審計人員對竣工決算的真實性和合法性進行審計,特別要注意審查工程量變更增加和變更減少部分的真實性和合法性;審查建設項目財務收支事項的真實性和合法性。這樣有利于確定建設項目的真實造價,確定固定資產的入賬價值。

(三)開展建設項目跟蹤審計應注意的問題

1.開展建設項目跟蹤審計是指對重大突發性項目(如災后重建項目)和重大投資項目進行跟蹤審計;因受審計力量的限制,對中小投資項目一般不實行跟蹤審計。因此不可面面俱到、不分投資規模的大小都實行跟蹤審計,如果是這樣,只能是事倍功半,浪費審計資源,增加審計風險。

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建設項目有著投資規模大、涉及單位多、技術要求高等特點，對其實施竣工結算審計容易出現“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實施跟蹤審計來規范工程建設、提高建設工程的績效。本文旨在梳理有關學者對于建設項目跟蹤審計基本內涵、存在問題的研究，并提出對其發展的展望。

二、建設項目跟蹤審計理論研究成果

1.建設項目跟蹤審計的定義

建設項目跟蹤審計指采用跟蹤審計的方式對建設項目進行審計，具有促進建設項目的經濟性、效果性、效益性的作用的審計方式（曹慧明，2005）。

2.建設項目跟蹤審計相關概念要素

（1）審計目標：建設項目跟蹤審計對國家重大的投資項目、重點民生建設工程等實施全過程跟蹤審計，能夠促進經濟社會的協調發展，提高審計人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點：建設項目跟蹤審計具有審計時間提前且次數增多、審計方式轉變為就地審計、審計內容更全面、審計作用更大等特點（曹慧明，2005）。（3）審計作用：其具有遏制高估勢頭、防止腐敗滋生、提高審計的地位、提高審計人員的素質等作用（曹慧明，2005）。（4）審計主體：跟蹤審計審計主體為國家審計機關、獨立的審計機構及審計人員、內部審計機構，較早開始開展跟蹤審計工作的社會社會組織更多地介入跟蹤審計（蔡元來，1997）。（5）審計介入時間：國家審計機關對建設項目實施跟蹤審計分為事前分析、事中監督、事后評價三個階段，審計人員可從這三個階段選擇合適的時間介入，開始審計工作（白日玲，2009）。（7）審計內容：建設項目的建設過程分為項目前期準備階段、實施階段、竣工驗收交付階段三個階段，審計人員應針對每個階段的重點環節、重點事項，確定不同的審計內容（劉連華，2007）。（8）審計方法：在實施跟蹤審計時主要有階段性跟蹤審計、環節性跟蹤審計、同步跟蹤審計、批量跟蹤審計四種不同的方法，審計人員應根據不同建設項目的特點合理選擇審計方法（錢水祥，2009）。

4.建設項目跟蹤審計存在的問題及改進方法

（1）建設項目跟蹤審計存在的問題

跟蹤審計中審計人員易偏離審計目標；審計成本大；審計介入時間模糊；審計依據不足；審計人員數量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計聘請社會審計機構，導致審計資源的浪費和閑置；內部審計資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。

（2）建設項目跟蹤審計改進方法

對跟蹤審計的職能做出科學定位；全面合理地評價跟蹤審計的價值；準備把握介入審計的時間；合理確定審計的重點環節；充分利用人力、財力資源；依法進行審計（任延艷，2007）。合理安排審計間隔時間、提高被審計單位內部審計職能等以明確審計人員的定位；培養審計人才、利用社會審計資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計人員的工作成果；建立合理的付費方式向社會審計機構支付費用（曹慧明，2009）。

三、建設項目跟蹤審計前景展望

建設項目跟蹤審計是竣工結算審計的發展，使得審計行為由事后結算轉向事前準備、事中監督。

（1）相關法律法規的完善：國家應提高對跟蹤審計的重視程度，出臺相關法律法規。同時，審計人員也應注重對審計實踐過程中的經驗、教訓進行歸納總結。

（2）加強對審計人員的培訓：在高校中開設與跟蹤審計相關課程；在公務員選拔時注重跟蹤審計能力的考核；在國家審計機關內部定期培訓。

（3）加強與社會審計機構的合作：使得國家審計機關能夠合理選擇業務能力強的審計機構，保證審計任務的完成；同時，也能合理地確定付費方式，保證國家經濟資源的合理利用。

（4）加大宣傳力度，增強社會各界對跟蹤審計的認識：使得被審計單位支持審計人員的工作；建立高效合理的內部控制制度并保證其實施，減輕審計人員的審計任務。

（5）健全審計成果考核制度：對審計成果的考核應從多方面著手，不但對多指標進行量化考核，還可通過其為促進跟蹤審計的發展做出的貢獻進行考核等。

參考文獻：

[1]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月刊，2007（01）：9-10；

[2]劉連華，趙宇穎，宋建波.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].科技資訊，2007（26）：217；

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[5]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（01）：53-57；

篇9

一、建設項目績效審計的含義及要素

建設項目績效審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定對建設項目的經濟性、效率性和效果性進行的審計。它在審計理念、目標、內容、方法等方面都突破了傳統財務審計的范圍,是用績效審計的思想對建設項目進行綜合的、系統的檢查、分析,根據一定標準評價建設項目的投資效益,有針對性地提出措施和建議,為有關方面決策提供信息。

經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。從經濟學的角度,“績效”的概念應該解釋為資源的節約,這種節約可以表現為經濟性、效率性和效果性。

經濟性(Economy),就是以少的投入取得好的經濟效果,指在適當考慮質量的前提下,減少資源購置和使用的成本,即花的少。

效率性(Efficiency),就是以最低的資源耗費,獲得一定數量和質量的產出,即投入已定時,如何取得最大的產出,或產出一定時,如何縮小投入,即花的好。

效果性(Effectiveness),就是指產出是否達到預期目標,即以較少的投入取得一定數量的產出,有關的方針目標、經營目標和其他預期結果是否完成,即花的值。

實際上,經濟性、效率性和效果性三要素之間往往沒有明確的界限,實際業務中很難把三者完全割裂開來,尤其是經濟性和效率性,單獨來檢查和評價其中的某一項,有時候顯得意義不大。而建設項目審計的各項內容對建設工程的影響大都是全方位的、綜合性的,審計人員一般將其綜合起來檢查并加以考慮比較,然后得出結論。

二、建設項目績效審計的特點

1、審計時間的提前性

建設項目績效審計不是在事后,而是在經濟活動的過程中挖掘提高經濟效益的潛力。建設項目績效審計可以是對經濟活動的事前、事中、事后審計,而且強調事前審計的作用,而財務審計、財經法紀審計一般在期末,主要是事后審計。

2、審計方法的多樣性

建設項目績效審計具有多樣性的特征,除了運用常規審計方法如檢查、盤點、查詢等方法外,還要經常使用分析性復核、觀察、跟蹤審計、統計抽樣及成本效益分析等方法,尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計中一般是用不上的。

3、審計依據的復雜性

建設項目績效審計的依據主要是能夠用以評價審計項目是否有效的有關效益標準,且沒有對各種審計項目普遍適用的標準。績效審計人員要想完成審計任務,就必須選擇出與被審計項目相適用的審計方法。而合法性審計所依據的一般是普遍適用的現行會計準則和財經政策、法規。

4、審計內容的廣泛性

財務審計的對象側重于被審計單位的財務收支活動及會計資料,建設項目績效審計的審查范圍超過了財務會計活動,拓展到對所有的經營管理活動進行評價。

5、審計成果的擴大性

建設項目績效審計的成果主要體現為對被審計單位進行的績效評價和提出的有利于促進其提高效益的建議。結論應包括對被審計單位管理工作的經濟、有效性的評價,以及現實的改進建議。而財務審計的成果則主要體現為對財務收支的真實性、合法性的評價和對違規財務收支做出的處理決定。

6、審計處理的建設性

由于績效審計主要履行建設性職能,其目標在于促進改進工作、提高效益,因此一般采取提出建議的方式來促進被審計單位改進工作,這里審計建議只起指導性作用,而不能強制被審計單位執行。其著眼點在于努力提高所提審計建議的可行性和有效性,使被審計單位最終樂意接受并執行。而財務審計主要采取強制性的處理方法。

三、開展建設項目績效審計的關鍵

為了搞好建設項目績效審計,必須以被審計單位投資活動的真實性、合法性審計為基礎,以工程建設資金為主線,重點抓住投資決策、投資管理、資金使用和投資效果等四個環節,對其經濟性、效率性和效果性做出評價并提出改進建議,促進被審計單位改善經營管理、提高效益,逐步解決我國基本建設投資過程中存在的問題。

1、投資決策審計

投資決策審計包括建設項目可行性研究的審計、設計文件的審計、資金來源及其落實情況的審計等。

(1)可行性研究的審計。重點審查項目立項程序,防止違反決策程序、擅自立項行為的發生;審查項目前期可行性研究工作的充分性,防止可行性研究變為“可批性研究”的傾向;審查是否進行了實地調查、勘察,各種數據資料是否準確,來源是否可靠,是否有符合規定的依據;審查勘探設計單位的資質、項目的擬建規模、項目選址是否滿足要求;重大項目決策應該透明化、民主化,促進有關部門規范投資決策程序。

(2)設計文件的審計。重點對初步設計、施工圖設計及工程預算進行審計。為了不影響業主的工作,可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計,這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行,要看初步設計內容是否全面,是否在編制預算中正確使用定額,檢查預算的編制是否漏項,是否是最合理的方案,看圖紙是否為具備資質的單位設計,是否經過圖紙、預算審查。

(3)資金來源及其落實情況的審計。重點審查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理,是否專戶存儲,建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目,要嚴格規定其操作程序和使用范圍,并作為建設資金審計的重點。

2、項目管理審計

重點關注管理是否適當、是否講究效率、項目目標是否實現,是否存在管理不善造成損失浪費等效率性和效果性方面的問題。項目管理審計包括招投標工作的審計、工程管理監理的審計等。

(1)招投標工作的審計。主要審計建設過程是否按規定招投標,招標人是否具有相關的資格,招標方式的選擇是否恰當,招標信息的方式是否適當,資格預審工作是否公正,招標文件是否完備、是否存在隱患,標底是否控制在批準的總概算及投資包干的限額之內,開標、評標、定標的過程是否公平、公開、公正。

(2)工程管理監理的審計。重點對工程投資控制、工程進度控制、工程質量控制的審計。審查建設單位管理人員是否與施工單位串通,審查監理體制是否健全,有無編制工程建設監理規劃,特別要注意是否存在項目建設管理、施工和監理三位一體的現象。

3、資金使用審計

目前由于管理部門和環節較多,在資金的撥付、管理、使用中存在許多違規使用基本建設資金的現象,因此必須就其真實性、合法性做出審計評價。

(1)審計建設項目概算執行是否真實,合法。審計單位過程的建設規模、建設標準等是否符合批準的初步設計文件的要求,預算投資是否控制在概算之內,設計變更、調整是否合理,概算調整是否合理。

(2)審計項目資金支出是否真實、合法、有效。審計投資建設資金是否按規定用途使用,是否存在被截留、轉移、挪用、擠占等問題,建設資金是否及時、足額撥付到位,是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益的發揮等問題,政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各個環節的監管是否到位、有效。

(3)財務管理是否規范。審計建設資金來源及到位情況,是否做到專款專用,是否存在重點工程建設資金被移用得情況,是否存在白條支付及工程款直接撥付給承建者個人的現象,費用的發生是否真實、合理,所發生的費用是否根據會計制度的規定,設置明細科目進行核算,賬務處理是否合規等。

4、投資效果審計

投資效果審計是指建設項目竣工驗收時,對其投資效益進行綜合評價,通過綜合分析對項目的經濟效益、社會效益和環境效益做出正確評價。

(1)建設項目經濟效益審計。建設項目經濟效益包括財務效益和國民經濟效益兩個方面。建設項目財務效益審計主要評審如下內容:財務數據的確定是否準確科學,財務報表的編制是否正確。建設項目國民經濟效益審計是按照資源合理配置的原則,從國家宏觀角度出發,用一整套國家參數計算,對建設項目經濟合理性的再評審,國民經濟效益審計用調整過的價格,即一套影子價格計算項目的效益和費用。

(2)建設項目社會效益審計。項目社會效益評價主要包括項目的單位凈產值綜合能耗、單位投資占用耕地、單位產品生產耗水量、國土資源浪費率、投資經濟增長率等指標。

(3)建設項目環境效益審計。建設項目環境效益審計重點在于評價建設項目對環境產生的影響,側重定性分析評價環境規劃的科學合理性,社會、經濟、資源、環境、人口發展之間的相互協調性,主要評價建設項目在生態保護和創造良好自然環境方面的指標。

【參考文獻】

[1] 商滿邦:目前開展政府投資建設項目績效審計的思考[J].南京審計學院學報,2006(2).

[2] 曹慧明:建設項目跟蹤審計實務[M].中國時代經濟出版社,2006.

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一、影響建設項目審計質量的因素分析

審計質量是建設項目審計工作的核心，因此充分理解影響審計質量的各種因素是工作的重點。明確建設項目審計質量的影響因素并對這些因素進行分析，以此為基礎歸納出可以提高審計質量的一系列措施。科學地運用審計手段規范建設項目秩序，有效的推動審計事業在新的階段實現更大的發展。從建設項目審計的實務來看，影響建設項目審計質量的因素很多，本研究將主要的影響因素歸納如下：

（一）建設項目審計人員綜合素質的優劣

建設項目審計人員的綜合素質是否符合標準這是保證建設項目審計的最重要的前提之一。審計人員的素質要求的比較綜合，不僅僅需要審計業務方面的高素質，同時也需要有一定的政治修養，還需要有很好的心理素質。擁有很好的政治素養就可以在項目審計的同時保持為人民服務的心態，而不會徇私枉法做不客觀的判斷，這樣才能保障審計的質量；而審計人員的素質只有達到一定標準才可以準確無誤的掌握和判斷信息的準確度，這樣做出的審計判斷和建設項目審計評價才是又客觀又準確的。

（二）建設項目審計的管理制度

一個建設項目的管理模式有很多種，不同項目的管理者和管理模式是千變萬化的。如果建設項目的管理模式非常有效、有力度，那么就可以以此為很好的基礎，實施期建設項目審計工作的時候就會事半功倍。這就需要建設項目有規范的管理模式和管理規章制度。如果建設項目的管理模式不是依據明確的規章制度以及管理規范的話，建設項目審計工作的優良就無法依據規范的管理制度來規范和管理1。在建設項目審計的工作過程中還要重視的一個因素就是對審計人員的約束機制和激勵機制相結合創新式管理機制。對于不同業績不同貢獻的審計工作人員應予以獎懲分明的管理和約束機制，這樣才能激發審計人員不斷追求上進和業績突出的斗志，同時也能夠對審計人員在審計過程中的熱情起到決定作用，從而從根本上加以解決審計人員的管理問題。在建設項目的內部也要進行內部控制管理，這樣對項目內部的行政和管理也有一些制約，不會讓項目在管理過程中由于不夠獨立而產生舞弊現象，以免在審計中對審計質量也產生消極的影響。

（三）建設項目審計實施準備工作

建設項目審計實施的準備工作會非常影響審計的質量，這個建設項目審計工作能否實施的很完整，可以說實施前期的準備工作起了很大的決定性意義。在確定了要審計的建設項目以后， 因為針對該審計項目的一些背景狀況以及制度是否完整、是不是遵守了法律法規等狀況缺少準確的調查以及分析， 就容易將審計方案編制的不嚴密、不全面或重點不突出， 導致漏審。

二、提高建設項目審計質量的措施

基于以上對影響建設項目審計質量的因素分析，可以得到一些提高建設項目審計質量的措施，具體如下幾方面：

（一）做好審計的準備工作

做好審計的準備工作是提高建設項目審計工作效率的重要途徑。做好審計前的準備工作， 就應該做到從實際出發、全面考慮的設計科學有效的審計方案。建設項目審計前的準備越充分，審計工作的實施就會越準確和順利。否則， 就會偏離審計方向， 對被審計單位情況了解不清楚或收集文件不到位在一定范圍內就會產生阻力， 或延誤審計的時間和準確度。

（二）選用符合的審計方法

選用符合的審計方法能夠很大程度的幫助加大建設項目的審計效率。選擇恰當的建設項目審計方法應該從建設項目的實際情況出發， 根據合適的審計目的來因地制宜地選擇和規劃。不同的建設項目應該采用不同的審計方法。如果不適當的選擇符合具體情況的審計方法，不能只是像傳統方法那樣僅僅查詳細的檔案而忽略重視重要地方，否則就將無法找到重點進行重點審計，最終可能對建設項目審計的質量有消極影響。

（三）增強審計人員的綜合素質以及職業道德修養

提高審計人員的綜合素質建設項目審計管理的重要內容。審計人員的綜合素質以及職業道德修養如果不夠達到標準的話，也許就將使得審計方法選取不當以及根據主觀判斷不準等影響審計質量的很多情況。如果發生這種情況就會降低審計的質量，與此同時也會對審計效率產生負面影響。因此必須增強審計人員的審計業務以及心理等各方面綜合素質， 需要進行定期的培訓，這樣在審計時，審計人員就會容易進入角色， 準確識別。

（四）持續、適當的進行建設項目審計監督

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一．前言

建筑工程項目的管理和審計之間的關系，對于建筑工程的質量和施工進度具有十分重要的影響，同時更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項目管理和審計之間的關系，對于建筑工程來說是十分重要的。本文筆者結合自己多年來的研究和實際工作經驗，對于建筑工程項目管理和審計之間的關系進行分析和探討。

二．建設項目管理審計的內容

工程建設項目投資決策直接決定了項目的規模和方向，根據項目建設意圖進行項目的定義和定位，以便在項目建設活動的時間、空間、結構、資源多維關系中選擇最佳的結合點，通過可行性研究，確定項目的最優建設方案，并展開項目運作，保證項目完成后獲得滿意的經濟效益、環境效益和社會效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學性和可靠性的基礎上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

項目投資決策階段工作審計主要包括:

1.項目前期策劃工作審計

前期策劃工作審計的重點是項目構思工作的真實性和客觀性;項目日標系統的完備性和實現的可能性;項目定位的準確性和客觀性，是否編制項目管理規劃方案，方案實施的可行性，項目建設工作結構分解的完整性和準確性，里程碑計劃實施的程序性和可行性等、

2．可行性研究工作審計

可行性研究工作審計的重點包括:可行性研究報告的編制單位主體資格，可行性研究報告的真實性和科學性;建設條件和技術方案的客觀性和實現的可能性;評價指標的完整性和準確性等、

3.項目建設決策工作審計

在本階段審計重點包括:項目建設決策工作程序的合法性;項目的建設標準的客觀性;建設地點選擇的準確性等。

三．建設項目管理審計與審計管理的內涵

1.管理審計的涵義

建設項目管理審計是建設運行期間,審計主體跟蹤建設基本程序依據國家的法律法規和相關的技術經濟指標, 運用審計技術從建設項目立項、可行性行研究、設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程進度款、竣工驗收等經濟活動進行評價和監督, 同時還對項目管理部門的內部控制制度的合理性、合規性和執行情況進行評價。內部審計以幫助組織增加價值為目標, 通過建設管理的內部審計, 充分揭示建設項目內部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進管理水平與投資經濟效益的提高。

2.審計管理的涵義

高效的運作來源于良好的管理, 內部審計對建設項目的管理進行評價和監督十分重要, 審計工作的本身也需要加強管理, 才能更好地發揮內部審計為組織建設管理服務的作用。內部審計管理是指內部審計機構的負責人采用科學的管理手段和方法管理內部審計工作, 充分利用審計資源, 履行內部審計職責, 實現審計工作目標。無論管理審計還是審計管理, 最終的目標是高效率、高質量地幫助組織實現建設項目的總體目標。

四．建設項目管理審計的工作思路

1.管理審計要以提高建設項目投資效益為核心

建設項目管理目標是在保證“質量、進度、效益”和諧統一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務是內部審計的一大特色, 管理審計的目標與項目管理的目標一致, 投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內部審計獨立于建設項目管理過程之外, 通過對項目內控制度的健全性、有效性進行檢查, 對建設項目組織管理各環節進行監督與評價, 評價生產力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風險, 改善管理環境, 建立完善的項目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經濟效益的作用, 更好地實現建設項目的總體目標。

2.管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段

內部審計人員熟悉項目管理狀況, 在建設項目實施和運行過程中,不斷對已完成或正在進行的經濟活動進行跟蹤審計, 比事后審計更能及時地發現與解決問題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實現管理審計的目標。建設項目管理審計是圍繞建設程序的全過程跟蹤的審計, 跟蹤審計則是建設項目管理審計最有效的表現形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾, 內部審計機構可以借助社會力量, 委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計, 內部審計機構必須負責對咨詢單位的審計工作進行監督和管理, 并由綜合能力較強的內部工程審計人員對其審計工作全面掌控。

3.管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則

建設項目投資規模大、工程技術復雜, 參與建設的部門和單位多,有限的審計力量已無法對建設項目各個環節進行全方位的審計。因此, 內部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路, 選擇投資大、專業技術復雜等重點工程項目, 抓住設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關鍵環節進行審計。

五．建設項目審計管理的實施

1.建立審計管理控制制度

強化審計內部控制是內部審計機構規范審計程序和行為, 規避審計風險的重要手段之一。內審機構除對工程內審人員進行廉政教育和業務培訓以外, 還必須依據《中國內部審計準則》以及《內部審計實務指南第 1 號——建設項目內部審計》制定完整的內部管理控制制度。如《建設項目跟蹤審計實施辦法》、《建設及修繕工程審計實施辦法》、《建設及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀律與職業道德》等。

2.規范和監督審計程序

推行項目負責制與三級復核制,審計項目實施前, 要確定項目負責人, 嚴格執行項目負責制。審計工作按照內部審計準則及建設項目內部審計指南規定程序實施。工程審計實行三級復核制度, 即先由審計人員審計, 再經審計項目負責人審核, 審計處負責人審定, 最后將審核無誤的審計報告報分管領導審批, 審批后的審計報告報有關上層領導, 發工程管理部門。內部審計工作的監督是內部審計部負責人的責任, 內部審計部負責人不一定對所有的審計工作直接監督, 但可以指派有經驗的內部審計人員來開展審計檢查, 對于涉及金額較大和敏感的審計問題, 內部審計部門負責人應直接對審計工作進行監督。監督是一個持續的過程, 監督過程應從審計計劃開始, 持續在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段, 直至審計項目的全面完成。

六．項目管理績效審計方法

1.定性與定量相結合

以定量指標為主、定性指標為輔，特別注意指標的可度量性，盡量使非數量指標定量化，以避免評價的隨意性。

2.橫向比較與縱向分析相結合

建設項目管理績效審計，小但要對項目全生命期有關指標進行縱向分析，而且要對同類項目的技術經濟指標進行橫向比較，全面、真實地反映建設項目管理可能存在的問題、

3.與現代項目管理理論相結合

進入施工以后，項目管理范囚小斷擴大，應用領域進一步增加，與其他學科的交叉滲透和相互促進小斷增強。因此，進行績效審計時可運用現代項目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統論、信息論和控制論等，以保證審計結果更加真實可靠。

4.注意項目管理與投資項目績效審計的區別

建設項目績效審計一般從經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進行，其重點是從整體上評價建設項目的投資效益，包括經濟效益和社會效益、而建設項目管理的重點是目標控制和過程管理，建設項目績效審計的結果是對項目管理績效的度量，而項目管理績效的結果則反應了建設項目績效的形成原因。

七．結束語

綜上所述，處理好建筑工程項目管理和審計之間的關系，能夠很好的保證工程的質量和成本控制，促進工程管理水平的提高。

參考文獻：

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一、建設項目跟蹤審計的優勢和特點

（一）低效沖突

與傳統的審計方式相比，從合同簽訂的角度講，跟蹤審計的審計范圍較大，不僅能對合同的執行情況進行對應的審計工作，還能對合同的具體條款進行審計，從而有效避免了沖突事件的發生，從根源上促進建設施工的正常運行。另外，在對工程施工的款項進行審計時，審計人員可結合實際情況，對工程結算進行分布審計，在審計工作完成之后，再支付對應的工程款項，以免出現超額支付工程款項的情況，起到低效沖突的實際效果。

（二）降低風險

在不影響工程施工的情況下，審計人員可隨時進入施工現場，對工程施工過程的材料、人員和機械設備等要素進行全過程的監控，并針對審計結果和工程施工的具體情況，為工程施工提出審計意見，從而有效避免施工安全事故的發生，達到降低風險的根本目的。

（三）提高工程質量

建設項目跟蹤審計是一項系統化的審計工作，貫穿于工程施工的所有環節，從施工之前的準備工作一直到工程驗收，都離不開跟蹤審計的支持，所以跟蹤審計的充分落實可保障工程質量，另外由于跟蹤審計工作具有一定法律效益，所以在實際情況中，能起到規范工作人員行為的作用，維護建筑市場秩序，使其在公平競爭的環境中穩定發展。

（四）杜絕腐敗

對建設項目的跟蹤審計，克服了事后監督的局限性，能夠很好地幫助建設單位加強管理，提高投資項目的績效。如今，牽涉到建設工程項目領域的腐敗事件屢見不鮮，為徹底根除腐敗問題，還需從審計工作入手。審計工作不僅僅要管好錢花向何處，要也管好錢花的是否合理，是否高效。事后監督具有一定的局限性，對建設項目的跟蹤審計不僅能克服這種局限性，同時也能及時發現問題，減少腐敗的可能。在現實情況中，有些問題在審計的過程中，盡管能夠及時的發現，但在解決這些問題時還具有很大的難度，造成這一現狀的主要原因就是相關單位缺乏健全的審計體系，無法使跟蹤審計工作發揮出應有的作用。跟蹤審計要求相關的管理人員從工程的融資環節就開展監督工作，并根據實際情況向建設單位提供有價值的參考意見，對工程投資等環節中出現的違法亂紀行為及時的制止和嚴肅的處理，從而達到規范人員行為的目的，很好的杜絕了事件的發生。

二、建設項目跟蹤審計的工作重點

（一）建設項目招標

招標是建設工程的重要環節，規范化的招標，是確保施工安全和質量的關鍵前提，因此對建設項目招標進行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標審計過程中，工作的重點實際上就是對相關文件以及標底進行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數，尤其是關于工程造價方面的內容，審計過程中應對這方面的各項條款一一進行核算，確定相關條款的準確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進行核算，確定工程量是否符合標準，對于工程特征的相關描述是否真實。國家對于建設項目工程招標具有嚴格的規定和限制，跟蹤審計還需對招標程序進行嚴格監督，確保招標過程的公正和公開，對于假招標等違法亂紀行為應給予嚴厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發生。

（二）建設項目合同

在對建設項目合同進行跟蹤審計時，應將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執行情況的審計屬于下一個階段的審計任務，要在合同跟蹤審計結束之后才可進行。合同的跟蹤審計過程中，應對合同的所有內容進行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內容和要求滿足規范的規定，在實際情況中，應對工程造價方面的內容引起重視，檢查條款中的內容是否存在遺漏，如果合同審計結果不合格，則不予簽署，還需對合同進行全面的整改。

（三）建設項目驗收

建設工程項目竣工之后，應對其進行嚴格的審計工作，在現實情況中，由于工程量清單計價模式更加簡單和便利，因此該審計方法得到了更為廣泛的應用，但建設工程項目的造價形勢較為復雜，在投標環節成本測算可能由于時間或其它關系不是很精確，在建設項目完工后其，一些項目成本可以通過市場調查等方法得以確定，特別是一些占建設投資比重大的項目更需要認真細致的調查測算。要想提高項目的驗收質量，還需結合實際，建立完善的審計體系，并充分運用先進的科學技術。

三、結束語

跟蹤審計是建設行業發展的必然趨勢，建設行業想要在競爭如此激烈的市場中站穩腳跟，立足于長遠的發展，就必須大力開展跟蹤審計，切實提高工程質量，用真實的質量和管理水平體現出自身的重要價值，相信跟蹤審計在不斷創新和改進的過程中，會取得全面的突破，為建設項目帶來更多的幫助。

參考文獻：

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引言

近年來，隨著改革開放和現代化建設的不斷推進，政府用于基礎設施和重點建設項目的投資不斷增加，各級審計機關緊緊圍繞中心，服務大局，更新審計觀念，創新審計方法，跟蹤審計方式較普遍地得到推廣和應用。作為審計人員如何對建設項目投資進行有效控制，強化對建設項目的跟蹤審計，提高審計質量和效率，節約有限的建設資金，避免事后審計的被動狀態，是審計人員工作之重點。

一、建設項目跟蹤審計的概述

建設項目具有參與對象多、覆蓋范圍廣、階段劃分強及內容較復雜的特點，在跟蹤審計開展的過程中，需要對審計所涉及的時間與資源進行合理的分配與把握，有針對、有階段的開展各項審計工作。首先，準備階段的跟蹤審計工作。主要包含建設項目授權審批、項目可行性研究報告、設計與規劃施工圖紙、招投標、編制工程量清單等工作內容的審計。其中的重點工作是對項目可行性報告的可靠性和真實性進行評價、是否按照規范進行投資等。因此，要充分發揮跟蹤審計的預防職能，從源頭把關，防止發生不必要的風險;其次，項目實施階段的跟蹤審計工作。包含內部控制、基礎建設核算、工程物資采購、設備采購、管理與待攤環節等工作內容的審計。在這一階段，跟蹤審計要嚴格按照合同與預算履行情況進行，對施工單位在投資、管理、資金方面出現問題要及時進行改進;最后，竣工階段的跟蹤審計工作。主要包含工程量結算清單、結余資金、總資產投入及投資效果等環節的審計。工作的重點是已交付使用的項目進行評估，對項目達到預期目標的程度進行驗證。在該階段，跟蹤審計工作要能夠客觀、及時、準確、全面的反映出項目所達到的效果，為以后的建設項目提供參考依據。

二、建設項目跟蹤審計的必要性

1、社會發展的迫切需要

工程建設項目實施過程中往往存在建設單位未納入政府招投標管理平臺通過公開招投標程序選定施工單位、材料供應商和監理單位，從而無法提供招投標書、中標通知書等資料，給建設項目管理帶來資料不完整和程序不到位的潛在風險。我國當前經濟環境工程建設項目的立項、規劃或可行性研究、初步設計、施工進度、完工驗收和和竣工決算審計的各個階段都需要實行全過程跟蹤審計，進行建設項目全而質量控制。

2、依法審計的根本需要

目前政府則政資金投資開展的工程建設項目參照《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等相關法規依據，在工程項目建設審計中，國家審計除按《審計法》的規定進行審計外，還須要參照相關其他法律的要求進行依法審計。開展項目跟蹤審計，把相關法律法規有機銜接起來，減少竣工審定價與合同簽訂的價格之間的不同，更能保證工程建設項目實施的規范性，防止損失浪費行為的發生。

3、基建審計的自身需要

國家審計部門進行的投資基建審計方式仍以事后監督為主，完全不能起到事前預防和事中監控的作用，盡管傳統上的工程價款結算審計和竣工決算審計一定程度上也能核減部分工程費用，降低了工程造價，減少則政資金支出，但由于審計時間介入滯后、信息不完全對稱和潛在的審計風險等原因，使得投資基建審計監督還缺乏相應力度和深度[2]。

三、加強建設項目跟蹤審計應用研究

1、明確審計的目標

根據近幾年實踐經驗，建設項目跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目，資金的管理使用和政策執行情況，促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。具體到不同的審計項目，可根據具體項目的管理或運行中存在的主要風險，確定審計目標，并根據風險將被審計項目和資金運行劃分為若干關鍵階段或關鍵環節，分別有重點地進行審計，以便及時發現問題和督促整改，實現整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標[3]。

2、保證審計的獨立性。不管是何種情況，審計都不能取代項目管理，要堅持審計的獨立性。作為跟蹤審計人員，要對施工現場的情況經常性的進行了解，尤其是重大建設項目，審計人員應該常駐施工現場，但只能作為審計部門的信息人員，收集現場信息，然后將信息反饋給審計機構進行研究，由審計組將審計意見反饋給工程指揮部，敦促整改。也就是說，審計人員要與監理、建設、質檢等部門的管理人員分清職責與權限。

3、理念創新。作為建設項目跟蹤審計，其工作必須要從管理與投資環節入手，逐漸實現可靠性、合法性、真實性、效率性、經濟性及效果性的統一。在整個項目的全過程中，貫穿跟蹤審計及評價，包含內部控制環節、經濟效益環節及風險管理環節等。此外，要樹立人才觀念，在建設項目審計中，對負責單位的人員構成情況要充分的把握，并且要適當引入法律、經濟及工程技術等方面的人才，不斷的提高審計隊伍的專業性，從而保證審計工作的質量。

4、對規范操作與提高時效間的關系的正確處理。對需要整改的事項，一般時間都比較緊，時效性強，如果操作上按部就班，就無法適應跟蹤審計的要求。因此，要求審計組在實施跟蹤審計時，要加強取證意思，審計人員可隨身攜帶攝像機、照相機等設備，可以用文字、圖片、影像等方式進行記錄，保證取證的完整性的同時，也要確保項目建設相關部門的認可。

5、創新跟蹤審計方法。跟蹤審計必須要突出重點、明確責任、量力而行、防范風險，在跟蹤審計的同時，結合專項資金審計、效益審計，對工程建設的整體情況進行真實的反映，提供給建設單位決策性依據。跟蹤審計的方式也應該靈活多樣，對于小型新建、維修、擴建等工程，主要采用重點介入法即可;對于一般新建工程，采用重點介入法與實時介入法結合的方法;對于影響大、規模大的工程，要采用全程介入法。

6、對審計責仟與監理責任關系的正確處理。在跟蹤審計過程中，對工程敏感問題審計人員要謹慎處理，由于整改意見與施工單位的利益直接相關。因此，不能不負責任的表態。對于需要發表意見的審計事項，要由相關單位提供資料及承諾;對于無法確定的問題，要等審計機構作出研究決定后再給予正式回復。對跟蹤的項目，審計機構對簽署正式文書的負責人負責，劃分審計、監理及建設單位的職權。如果審計人員自行答復意見，那么后果由其本人承擔。

7、創新跟蹤審計接人項目的時間。從本質上來看，可以將跟蹤審計理解為績效審計的表現，為了使這種審計的職能與功效充分發揮出來，就需要綜合考慮建設項目的規模、要求、周期、成本及審計信息，在這一基礎上確定插入跟蹤審計的最佳時間。除此以外，由于建設項目具有階段性的特點，也導致了跟蹤審計在不同階段的工作時間存在差異。因此，相關審計工作人員應該注意，要合理安排審計接入建設項目的時間，在遵循項目階段性差異的基礎上，完成對整個項目的全程審計。

結束語

綜上所述，隨著跟蹤審計理論和相關制度的完善，政府重點建設項目跟蹤審計必將為我國基本建設的健康發展發揮重要作用。因此，需要對工程項目事前和事中的監督和控制，實現糾錯和預防的效果，達到規范工程建設投資的行為，有效控制和防范政府投資項目的風險，保證政府投資的效益，實現政府投資項目的預期目標，并防止腐敗。

參考文獻：