引論：我們為您整理了13篇公司舞弊審計范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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例如，如果注冊會計師想通過檢查支票了解公司是否有人向供應商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機抽取一系列支票數據進行檢查。這時，他可以參考任何一本審計書中給出的基本發現抽樣表（見表一）。這張表是一個反映樣本中某一事件發生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊會計師依據對某些支票的審查來進行合理推斷。

表一：發現抽樣表

如果注冊會計師從6000張支票中抽取了300張進行審查，并且未發現任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認為舞弊的可能性不超過1％，或者有78％的把握認為舞弊的可能性不超過0.5％。運用這張發現抽樣表，注冊會計師可以定位第一排他選用的樣本規模，然后在相應行確認有把握的程度以及對應列頂部存在舞弊可能性的數值大小，這個值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數據的狀況，注冊會計師必須擴大樣本數量。

發現抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計師所選用的是不恰當或不充分的樣本。尋找舞弊證據的樣本是隨機抽取的，然而，由于重要的舞弊證據通常集中于某幾個交易，一旦注冊會計師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就是無效的。

隨著審計數據庫的增大，確保樣本相關性的任務變得越來越重大。但對于無法采用其他技術的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數據總體來增加這一方法的有效性還是可能的。

2）數據采集

注冊會計師采用這種用戶友好、成本低廉的技術來評估整個數據庫，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價格便宜的一般的數據采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產生看似像舞弊實際卻毫不相關的“誤導”，以致于注冊會計師花費大量時間用于分析這些情況，最終卻表明是無害的。

有這樣一個案例，一家中小型公司可能面臨供應商給予公司采購人員回扣的舞弊風險，則運用數據采集軟件按供應商和采購數量將采購記錄進行分類。這一分類揭示出從某一供應商處的采購總數增加，而從其他供應商處的采購數量全部下降。數據采集軟件也幫助注冊會計師判斷出這一“受歡迎的”供應商提供的價格高于其他與之競爭的供應商的價格。這種情況下，注冊會計師發現了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設備。

3）數字分析

本福得法則（Benford\sLaw）是一種關于統計可能性的理論，這一方法將期望頻率與數據庫中數字出現的實際頻率相比較。盡管注冊會計師可以根據電腦中的記錄實施這一技術，卻不能完全依賴這個技術。這種方法要求注冊會計師檢查那些數字出現過于頻繁的記錄以便發現舞弊的信號。

本福得法則是指0—9這10個不同的字符在數據中不同位置出現的頻率是有一定規律的，例如，1、2、3等小數字字符出現的概率就遠比7、8、9等數字字符出現的概率高。這一法則的基本原理是：

假設D1表示數據的第一位數，D2表示數據的第二位數，則1—9這9個字符在數據首位出現的頻率公式為：

0—9這十個字符在數據第二位出現的頻率公式為：

雖然這一直接而又經濟的技術一般而言運用方便，尤其是在檢索大量未分類的數據庫時顯得特別有用，但是注冊會計師無法根據他們所發現的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術產生的結果只是潛在問題的信號，而不是詳細的診斷。所以，一旦某個舞弊審查人員通過數字分析確認某個項目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實施舞弊的人是誰。

例如，某家公司對供應商發票應用本福得法則，對數千張發票的第一個美元數字進行分析，分析結果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計師對供應商發票逐一分析時發現，三家供應商的發票與其他供應商的發票有顯著的不同。進一步的調查揭示出這三家供應商根本沒有發出商品。可見，如果注冊會計師相信按照本福得法則得出的結論而沒有進行進一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯誤結論。

二、如何審計大型公司舞弊

上述三種演繹推理一般是隨機選取一些發票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時候為了獲得更精確的結果，注冊會計師，尤其是對大型公司進行審計的人員，對于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應當注重客戶數據采集以及對所有數據的分析。

不過，明確應當以哪些地方為目標并非一件很容易的事，對于采用歸納法進行分析的注冊會計師及有關人員而言，他們必須做到：

①熟悉該企業及其經營狀況；

②了解可能產生的舞弊類型；

③判定最有可能出現舞弊的癥狀或信號；

④運用問卷調查來查找公司存在上述癥狀的信息系統；

⑤評價所發現的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。

要做到這樣幾點的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調查小組，該調查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計師：公司運作專家，數據庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：

①公司運作專業知識。具有這種能力的職員對公司的運作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產生的癥狀，以及察覺癥狀的必要信息；

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（一）虛增收入及少計提壞賬準備

虛構銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應的應付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業務繁多，特別是應收應付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數字與事實不符很難發現。

（二）出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業績來看，股市上應該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構交易等慣用手段，作為進出口貿易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據調查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術純熟的現在，偽造的單據只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據很容易被發現，現在的企業有了更高明的手段，用假的業務來開出真實的發票。

（三）掩蓋關聯方交易

隨著經濟的多元化，企業間的關聯方交易已經很普遍。關聯方交易能夠充分地使內部資源得到優化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業調整利潤、掩飾企業問題的手段。利用關聯方虛構銷售或者使關聯方交易的非關聯化來操縱利潤常見，但關聯方交易的非關聯化，審計中介機構等很難發現的。

普洛藥業2014年的營業收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關聯方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業先將貨物銷售給某個貿易公司，該貿易公司再銷售給其的關聯方，其關聯方再將同

批貨物銷售給另一個貿易公司，最后再由這個貿易公司銷售貨物給普洛藥業。根據證監會調查，這些貿易類公司與普洛藥業的這些業務并沒有實際的貨物運輸，而同

批貨物只是經過了貿易公司其實質也是關聯方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務報表中應當予以抵消，而普洛藥業披露的年報并未進行抵消。

二、舞弊的原因

（一）為了取得上市資格。股權融資的低成本高收益使得許多企業費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發展壯大企業，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業甚至上市前三年的財務報告均存在重大的舞弊現象，企業上市的決定只是為了利潤，改變企業虧損的狀態。虧損了幾年的企業是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業更需要的是有能力的管理者領導企業以及優秀的員工。

（二）粉飾財務報告以避免退市。上市公司如果連續2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風險增大。

（三）地方政府監管不嚴。企業的規模、利潤等與地方官員的政績息息相關，不少官員為了增加本地的生產總值而與企業勾結，對企業存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業造假，并沒有很好的履行政府的監管職能，督促經濟健康的發展。

三、防止上市公司舞弊的策略

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(三)現金流水舞弊現金流水舞弊通常表現為虛列、少列現金流入和流出，現金流人流出張冠李戴，這種現金舞弊主要是配合上市公司虛假業務和關聯方挪用資金使用。舞弊手段典型類型包括：現金流入和流出賬面不予反應；虛構現金流入和流出，以達到銀行賬戶之間平衡(真實現金流出和流入賬號不一致)；現金非經營性流入流出賬面體現為經營性流入流出。

二、現金舞弊的審計對策

(一)從觀念上重視現金科目審計現金很多注冊會計師認為是非重點審計科目，一般由實習生或審計助理完成，作為審計入門起點審計科目。審計程序大體包括核對、盤點、詢證和測試等，但看似簡單地現金審計卻因為現金的特殊性質往往成為上市公司舞弊的重點區域，所以注冊會計師應該從觀念上面重視現金科目審計。并在審計過程中配備適當人員和時間來完成現金科目的審計工作，最終到達發現或者防止現金舞弊的發生。

(二)做深做透上市公司現金內控情況首先審計人員要對上市公司現金相關內部控制進行調查了解，以確定內部控制制度是否存在。需要注意以下幾點：

一是查閱內控制度和實地詢問相結合，審計人員必需親臨制度執行過程涉及的全部控制點，防止制度和實際分步走現象的出現。

二是了解、詢問要深入和多方驗證。所謂“深入”一方面是指對現金內部控制的細節要重視，比如簽字審批的順序及時間間隔等；“多方驗證”是指審計人員要走出財務部，也就是說除了在財務部了解現金收支相關內部控制外，要到其他部門了解相關信息，保證了解到信息可靠性最大化。

三是評價內部控制要“企業內部控制規范”等制度與企業實際情況相結合，注重控制制度的實質運行情況，有效的防止審計人員只根據內部控制規范作出不恰當的內控評價。

其次審計人員應對上市公司現金相關內部控制執行有效性進行測試，以確定內控制度是否有效和一貫執行。需要注意以下幾點：

一是重視把握現金內控流程的關鍵控制點，對某些資金流程進行重點測試。對現金的收支，費用的開支，備用金的管理等應按制度規定的程序作重點的抽查。

二是重視對某些重要的業務內容進行驗算，加強同一業務不同環節的對比檢查。如對銀行存款調節表進行復核，核對調節表是否正確，同時結合期后業務復合調節表數據的真實性。

三是控制測試要以統計抽樣為主，統計抽樣和非統計抽樣相結合。統計抽樣能夠有效的防止上市公司反舞弊偵查，加大的審計測試對象不確定性，在一定程度加大了上市公司應付審計的難度。非統計抽樣是對發現異常情況或者預計存在異常情況，有重點和目的的進行控制測試，某些情況可以做到事半功倍的效果。

四是控制測試的方式多樣性，有效的保證測試效果。測試方式改變主要包括兩種情況：一是隨著對上市公司現金內部控制情況了解的深入，需要及時的調整內控測試的方式，以適應新的情況；二是連續審計過程中，對上市公司現金內部控制測試的方式需要有所變動，變動一方面為上市公司經營情況的變化需要變動測試方式，另外一方面連續審計過程中上市公司過多的了解控制測試程序方法，從而造成應付舞弊審計情況出現，所以連續審計過程中審計人員對控制測試方式必需有所改變。

(三)重視風險分析，做深做透分析性程序 分析性程序較多的被應用于銷售等業務領域的審計，現金審計很少使用分析性程序。筆者認為現金審計分析性程序可以包括：

一是加強上市公司銀行賬戶數量和銀行分布及用途的分析。賬戶數量的分析主要關注近幾年賬戶數量的變化和上市公司資金規模的變化是否一致；關注開戶銀行的分布與上市公司實際經驗的需要是否一致、是否符合常理；關注銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關注資金往來大和新開賬戶；重視當期注銷賬戶原因，防止注銷賬戶降低審計人員對該賬戶的風險預期。

二是重視期末現金余額的合理性分析。期末現金余額合理性分析需要結合近幾年余額進行分析，時間跨度盡量拉長，必要時對各月各賬戶余額的合理性進行分析，以判斷現金余額和發生額的舞弊風險。

(四)做好現金盤點和銀行函證及查詢首先現金盤點時審計人員要在被審計單位毫無防備的情況下進行，如果涉及同一地區母公司和多家子公司情況，舞弊做到同一時刻同步進行現金盤點，防止公司資金現金挪用應付盤點。其次對于銀行函證務必做到親自取得，即使是銷戶賬號也不列外，在函證過程中要多與銀行工作人員交流企業存款是否受限、賬戶是否完整等，有效的降低企業隱瞞披露帶來的審計風險。最后審計人員務必親自到銀行查詢貸款卡信息，并將貸款卡信息與賬面進行逐筆核對。審計人員在取得貸款卡時保持高度謹慎，必要時可以要求核對貸款卡信息系統信息與銀行提供的紙質信息，防止企業與銀行工作人員串通舞弊。

(五)轉變余額審計觀念，核對銀行流水，重視公司網上銀行管理審計人員要從觀念上面把現金審計強調余額審計轉變為余額和發生額并重的一項審計工作。由于現金流動性強，導致舞弊可能性加大，審計風險高。審計時既要關注現金余額，又要注重現金流水賬。

一是設置重要性標準，分賬戶對發生額進行分成，對重要或者大額的發生額進行詳細核對，對一般的發生額采用統計抽樣的方式進行核對。

二是取得銀行對賬單時，務必先進行對賬單真偽識別，堅持要求提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單。

三是核對收付發生額時要高度謹慎，可以關注以下幾點內容：(1)核對賬面和對賬單發生額時，務必關注兩者的日期是否一致或者接近，高度重視長期未達賬，查看是否挪用資金等，必要時對一些認為可疑的收付進行延伸審計，包括到銀行取得該款項的原始發生資料，到對方單位進行函證核對等。(2)關注收付業務內容與公司日常收支的相關性，對大額收付要額外關注。(3)關注銀行之間資金劃轉，如果上市公司存在頻繁和大量的銀行之間劃轉，那么該上市公司現金舞弊的可能性就加大，審計人員一定要追查到底，不可半途而廢。(4)關注一收一付、一收多付、多收一付等且金額相等，日期相近的情況，防止企業轉移資金或者出借銀行賬號的情況。(5)結合應收應付賬款科目審計，防止上市公司粉飾現金流舞弊的發生，審計人員應關注銀行進賬單，防止賬面收款或者付款單位與銀行憑證不一致。

目前幾乎所有上市公司均開通網上銀行業務，由于網絡的軌跡的隱密性，所以審計人員必需格外重視。審計人員應該將期末會計核算系統與網上銀行系統進行交易核對；對會計核算系統發生額與網上銀行流水進行核對。

(六)重視定期存款等大額資金審計人員對定期存款和大額存款賬戶在上市公司告知未受限的時候，務必保持警惕，切實做好以下幾點：

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我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務審計關注各種財務報表和會計數據不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規的技術方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規事項和行為結構上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統的財務審計不同的方法，很多在財務審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創造一種環境，激勵審計人員有意識地去查詢和預防經濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統和內部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業會計控制制度的各個環節中，哪個是最薄弱環節，哪些人會利用這些環節，哪個環節最容易誘發舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關注那些容易引發舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業務占公司業績主導地位的事項、非貨幣易、關聯交易、復雜股權控制關系等事項。另外某些會計變更、資產重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經營出現危急的事項也是舞弊行為經常發生的地方，應引起審計人員的關注。

在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態：懷疑、謹慎。在關注每一個審計環節時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產生舞弊風險的信息。比如，詢問公司管理當局、內部審計部門，以及關鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風險的因素等。

1、加強注冊會計師的職業懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終。“職業懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業謹慎這一概念提供了具體的指導。第99號首先假設不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內部控制的規定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環境及特征，強調計劃階段審計小組就應集中討論和思考舞弊可能會怎樣發生及會在哪發生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經驗，共同提高發現舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風險，并據此作出適當反應。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業懷疑精神，應首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。

我國目前上市公司造假成風。大部分的上市公司業績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當的審計證據證明被審計單位的報表是公允的，就應認為其不能公允反映企業情況，存在舞弊嫌疑。

審計人員不僅應了解會計審計問題，對于客戶的營業性質與風險及交易的經濟實質，也必須徹底了解。作為一個優秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價。審計風險點對注冊會計師起著提示和導向作用，因此，精心設計并有效制定審計風險點，對審計人員發現舞弊起著重要的作用。審計風險點包括控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經營狀況和分析性程序的運用，應能識別企業存在的重大風險信號。新的舞弊風險評價模式，將重點放在舞弊產生的根源上，而非舞弊產生的表面結果。該準則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當三個條件同時成立時，就意味著出現舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關注，采取有效的審計程序以控制風險。

3、加強對企業內部控制的審查和評價。內部控制是企業的一項很重要的工作,建立完善的內部管理控制制度和內部財務控制制度對企業既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發現工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內部控制的審查和評價來發現舞弊的存在。

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從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產，被譽為經濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產制造型企業在嚴峻的經濟形勢下倒閉潮。各產業鏈結構面臨重構并整合。中國

這使得基于真實、完整性的公司經營環境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權人遭受較大損失。凡涉及公司內部有關人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對公司不利的內部人員舞弊：包括現金轉移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規（如環境保護法或稅法、違反行業準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財務報告的現狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務報告的典型例證和特點

我國上市公司存在舞弊性財務報告的現象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大我國上市公司財務報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業績關于我國上市公司舞弊性財務報告的方向除了少數公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務報告經常涉及子公司或其關聯方。

我國上市公司財務報告舞弊通常有其子公司或其關聯方協同作弊，包括如下舞弊項目內容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關鍵，審計人員應該在2008年帶來的金融風險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態度，應該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結構的缺失和管理當局的不誠實品質可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務報告風險的測試可能發現舞弊的征兆。

并采取應有的職業判斷和應有的審計程序、思維方式：

審計職業判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識與經驗作出取舍的決策。

在保持應有的職業謹慎和職業懷疑的基礎上，積極主動地運用職業判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發現影響財務報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務報告的風險是否存在，評價舞弊性財務報告的風險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復核的結果設計細節測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結果。判斷審計證據的真假和證明力。發現舞弊信號后應追加哪些程序等等。

問號思維：對舞弊性財務報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務報告就意味著要學習舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務危機嗎是否有必要提供虛假財務信息。

3舞弊性財務報告的重要審計技術

3.1分析性復核分析性復核的重要性分析性復核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異，在進行分析性復核之后，舞弊性財務報告疑點就很可能被發現一種新的分析工具利潤操縱預警指標體系，如果一個會計期間的資產增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發函詢證的方法，這是對付舞弊性財務報告的銳利武器。

3.3存貨監盤存貨監盤應格外小心。所謂存貨監盤是指現場監督被審計公司存貨的盤點并進行適當的抽查。

3.4詢問很可能發現線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發舞弊因為沒有人問

3.4.1詢問的對象和時機由于大多數舞弊性財務報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務負責人因此當注冊會計師對財務報告進行審計時至少應詢問三個人公司總經理或CEO理財務經理或CFO和總經理助理，還應詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關固定資產、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財務報告是個敏感的話題，因此應把握好詢問的時機，應和有關人員建立了一定程度的熟悉和友善關系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿。

3.4.2提問的設計應在詢問前事先準備好關于舞弊性財務報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務報告的提問設計是值得學習的專門技術。比如對財務經理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務報告重大錯報風險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應得到肯定的反應？

我們知道通常在大多數公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數舞弊性財務報告由公司總經理策劃而由財務經理執行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？

你們公司的總經理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經理進行舞弊性財務報告緣于其個人的財務困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發出或收到貨物的數量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業道德的事情嗎？

3.4.3運用審計心理學獲得更多有用信息對于未經確實的回答，應當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應充分應用審計心理學。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應、②非語言反應。

3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中，審計人員可以根據需要，利用專家協助工作。在決定是否需要利用專家協助工作時，應當考慮相關項目的重要性；相關事項的性質、復雜程度及其風險；可以獲取的證據數量和質量。應當獲取充分、適當的證據，以確信專家的工作能夠實現特定的目標。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產的估價、特定資產數量和物質狀況的測定、需用特殊技術或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評估管理層逾越內部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調整分錄，以收集舞弊可能導致財務報告重大錯報的證據。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應該注意復核非正常或非標準的分錄，還需要了解財務報表的手工或自動編制過程及有關信息的披露過程，特別關注重大錯報可能會怎樣發生。應根據專業判斷評估舞弊風險，不是先考慮內部控制在有關財務報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據財務報告及賬戶的性質和復雜性，驗證各種證據；

4.2對會計估計進行復核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核，以發現導致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應該關注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發現任何潛在的可能單個出現時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對大筆非正常交易業務的合理性進行評估。復雜的經營結構及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關聯方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應該具備評價這些重大交易的相關知識。另外，SASNO.99強調要求清楚了解重大非正常交易的實質，評價其內在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質、忠誠。在這種情況下，應該重新評估管理舞弊的風險以及它的影響。

5風險評估結果作出回應

審計人員應該考慮舞弊風險的評估結果是否表明需要全面回應或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應，或兩者同時回應。

一般來講審計人員要保持專業懷疑態度，根據評估結果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經能夠回應舞弊風險。或者審計人員也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應該退出審計合約，并與適當的管理層交流。

6總結與分析

國內違規成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現會計審計問題，有關監管機構按法規進行嚴懲，股民也

利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發時刻起，國際商業信貸銀行倒閉案及現階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關法律的不很健全，我國有關部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設面前“人人平等”，應廢除“超國民待遇”的相關文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業人員風險規避到最低。

參考文獻：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監管.中國財政經濟出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經濟管理出版社.2000年.

篇6

近年來，財務舞弊現象較為嚴重，既對公司發展不利，又對社會產生一定程度的危害。財務舞弊是舞弊者為獲取不正當經濟利益，通過財務造假等手段而開展的違法違紀行為。隨著公司經濟業務范圍不斷擴大，其復雜程度較高，且社會對財務舞弊有著更高的關注度，因而對公司財務審計提出了更高的要求。為有效維護我國公司的經濟利益和促進公司的發展，有關部門有必要采取有效的審計對策，以規避財務舞弊行為。

二、公司財務舞弊的手段

目前，我國公司財務舞弊的手段有許多，主要表現在公司財務情況被虛構方面。首先，財務收入被虛構。收入是衡量公司經營能力、盈利能力的重要指標，對公司發展決策有重要影響。目前，有的公司進行財務收入造假，徒增公司利潤，對公司重大決策產生不良影響。其次，財務信息披露不真實，主要包括隱瞞對外擔保和隱瞞銀行借款兩個方面，增加公司經營風險。

三、公司財務舞弊的原因

1.利益驅動

受經濟利益的驅動影響，公司財務舞弊現象嚴重。首先，公司高管人員可能出于自身利益的考慮而進行財務舞弊。多數公司的員工薪酬與業績緊密相連，促使公司高管人員成為財務舞弊的直接受益者。其次，有的地區政府與公司之間聯系密切，而政府人員能夠對公司實現操控，引發財務舞弊行為。

2.融資動機

融資問題是絕大多數公司所面臨的重要問題之一。公司通過融資，不僅能夠獲得大量的現金流，而且有利于公司擴大規模而經營，是許多公司的主要選擇。在融資過程中，公司極易出現財務舞弊現象，使某部分現金流入個人手中，對公司造成不同程度的損失。

3.財務人員職業道德水平低

隨著我國市場經濟的快速發展，人類社會生活方式發生了較大程度的改變。在社會不良風氣的影響下，公司有的財務人員過于追求經濟利益，進而違背財會人員的職業道德操守，導致財務舞弊行為出現。首先，財會人員利用專業知識技能，將一技之長用錯方向，參與財務弄虛作假活動，偽造、隱匿財務資料。其次，有的財會人員監守自盜，擅自挪用公款，致使公司財務虧空嚴重，對公司發展十分不利。最后，財務人員的法律意識薄弱，自己以身試法，或在高管人員的威脅、指使下而做出財務舞弊行為。由此可見，財務人員缺乏職業道德操守，對公司發展有嚴重危害。

四、公司財務舞弊的審計對策

隨著我國公司經濟業務越趨復雜，使公司面臨著復雜多樣的社會環境。財務舞弊行為對公司的發展十分不利，所以要求審計部門積極發揮其作用，以加強審計能力，減少或杜絕公司財務舞弊行為，為公司的更好發展奠定基礎條件。

1.審計人員具備一定的職業操守

為規范公司財務舞弊行為，審計人員必須遵守其職業道德操守，以更好開展審計工作。所以，審計人員要始終保持職業懷疑能力和職業專注，做到不唯上、不唯書、只唯實。首先，審計行業對審計人員給予積極培訓，既豐富審計人員的專業知識能力，又提升審計人員的工作能力，使審計人員更好開展審計工作。其次，審計人員在接受客戶委托時，必須積極對客戶進行信用考察和評判，以降低審計風險。

2.審計人員積極了解公司運營情況

就風險導向審計理論而言，審計風險是由客戶經營風險而決定的，所以審計人員必須積極了解公司的運營情況，避免審計失敗。根據相關研究可知，容易出現舞弊行為的公司主要有以下幾方面表現：一是公司內控環節薄弱；二是公司管理層次人員的競爭壓力較大；三是公司經濟增長速度由快而慢；四是公司瀕臨倒閉危機等。首先，審計人員必須深入了解公司的經營狀況，加強對公司的初步判斷能力，避免錯報風險。其次，對于不同規模、從事不同行業的公司，審計人員要采取有針對性的審計策略而開展審計工作，由于公司文化、經營管理理念的不同，致使公司的發展有著不同模式和呈現出不同特點。所以，審計工作者有必要做到具體問題具體分析。

3.測試公司對內控制度的落實程度

通過一系列公司財務舞弊事件來看，財務舞弊發生與公司內控制度不完善或未有效落實密切聯系。所以，審計人員有必要對公司內控制度的落實情況加以了解。首先，按照相關標準測試公司是否擁有完善的內控制度，包括組織目標是否具有可行性、內控制度在公司發展中的落實現狀、公司內控環境等。其次，公司應該加強內部與外部設計的聯合審計工作，確保審計工作有效開展。

五、結論

總而言之，隨著社會的進步和公司的發展，公司財務舞弊是必然結果，而相關部門在該時期，應該采取有效的審計對策加以解決，規范公司財務人員的行為，提高公司經濟利益，促進公司更好發展，為我國經濟快速發展奠定堅實的基礎。目前，我國公司在經營和發展中，雖然存在著一定的財務舞弊現象，但相關部門人員通過對舞弊者舞弊行為的原因分析，能夠制定科學合理的審計對策加以應對，為公司發展營造良好的財務環境。

參考文獻：

篇7

一、農業上市公司舞弊事件概述

中國資本市場于上世紀90 年代初運行，財務造假、舞弊案件時有發生，案件層出不窮，舞弊造假手段越來越多樣化、隱蔽化。在所有財務造假事件中農業類上市公司較多，比較典型的案件有銀廣夏、藍田股份、新大地、綠大地等。

遼寧省沈陽市藍田股份有限公司，借助當地政府和農業部的優惠措施，成為中國農業第一股，創造了中國市場經營的神話，神話的背后是財務造假，藍田股份涉及資產虛增、利潤虛增及其他造假事實，問題發現后，藍田奇跡迅速破滅，在資本市場引起軒然大波。

1994 年6月上市的廣夏（銀川）實業股份有限公司，曾因其優質業績和發展前景被稱為“中國第一藍籌股”。

2001 年8 月，銀廣夏虛構財務報表事件曝光。“銀廣夏”事件不斷發酵，經查明，企業自1998 年至2001 年期間虛增利潤77156.70萬元，涉及偽造銷售合同和發票、銀行票據、海關出口報關單和所得稅免稅文件等。因涉及銀廣夏財務造假案，深圳中天勤會計師事務所因此受到財政部處罰并解體。

廣東新大地生物科技股份有限公司，主營精煉茶油，規模效益在業內平平，卻在中介機構的護航下，成功過會，成為“茶油第一股”。經調查發現大量與新大地招股書不符的事實，涉嫌虛增利潤、財報數據造假、隱瞞關聯交易，舞弊手段豐富，被稱為創業板造假上市第一股。

云南綠大地生物科技股份有限公司欺詐發行股票、偽造金融票據、故意銷毀會計憑證等，綠大地對2009 年年度利潤進行披露時，五度變更業績，史稱“變臉王”，董事長、總經理等高管頻繁變動，3 年三次更換審計機構，涉嫌虛增資產、收入和利潤。

農業類上市公司有其獨特性，一般與農民直接交易，農產品采購和銷售較為分散，現金交易量較大，農業類存貨盤點較為困難、存貨單價較低，數量較多。審計起來具有一定的困難，審計風險由此上升，很容易出現審計失敗案例。

本文結合具體案例，分析了農業上市公司主要舞弊手段，結合審計理論和方法，提出了相關的審計對策，以期降低審計風險，提高農業類上市公司的審計質量，防止審計失敗。

二、農業上市公司舞弊手段分析

（一）通過虛構交易商、內部關聯交易虛增營業收入

為達到上市或者股票增發等目的，部分農業公司通過虛構往來客戶，制作假公章，偽造出庫單，出口銷售合同、出口報關單、銀行匯款單，購買相關發票等方式，編制虛假合同，達到掩蓋虛假交易、虛增收入的目的。虛報營業收入手段較為簡單，但是審計人員往往疏忽大意，不深入函證，導致上市企業蒙混過關。為達到上市目的，綠大地公司采用偽造變造合同、發票等手段虛構商品交易業務，虛增收入。2004年至2007年，綠大地的前五大銷售客戶在上市后陸續神秘消失。2009、2010 兩年，財務報表披露確認苗木銷售退回2348 萬元、2009 年苗木銷售退回1.58 億元，高額的苗木退回問題重重。據法院判定，綠大地2008 年虛增收入8565 萬元；2009 年虛增收入6856萬元。銀廣夏通過虛構往來商，修改相關業務票據，又先后偽造了總價值5610 萬馬克的貨物出口報關單、5400 萬元出口產品貨款銀行進賬單等以此來增加銷售收入。據測算1998年至2001 年虛構商品銷售收入104962萬元，其中1998 年虛增1776.10 萬元。1999年實際虧損5003 萬元，虛增利潤17781 萬元。2000 年虛增利潤56704萬元，實際虧損14940萬元。

農業上市企業客戶及供應商較多，業務較為復雜和分散，部分上市公司利用真實的購銷合同和真實的供應商、客戶來虛增營業收入。2010年新大地將交易額僅有20 萬元的一筆銷售收入在會計確認時卻變成了85 萬，該交易真實存在，只是金額變成了85 萬，原始憑證跟記賬憑證不相符。在客戶的選擇上，新大地主要選擇一些比較偏遠的小企業作為自己下游客戶和供應商，審計人員一般不易到訪，為虛增收入提供了方便。

有的農業企業通過注冊關聯公司或殼公司自買自賣虛增收入、虛增資產。例如綠大地公司，在公司成立和上市過程中有預謀地注冊了大量的關聯公司或殼公司，在實際操作時，假借購買土地款、工程款的名義將公司的自有資金轉出，然后再將虛增部分的資金冒充收入再流回企業賬上，通過這種方式不斷的循環來虛增收入。

比如公司支付建設工程款，賬上顯示支付了3000萬元，實際只支付1000 萬元，多出的2000 萬元轉入某個第三方關聯公司或殼公司，然后該關聯公司或殼公司再以采購綠大地公司農產品的名義再流回公司，虛增收入和資產各2000 萬元。

（二）降低、轉移成本費用，利用盈余管理進行利潤操縱、虛增利潤

利潤操縱是上市公司財務舞弊的主要手段和目的。

利潤操縱的手段主要是增加收入，減少或轉移相關費用。企業通過濫用或隨意變更會計政策或會計估計，將應計入費用的科目計入遞延資產、無形資產或固定資產等長期資產，將不符合資本化條件的研發支出予以資本化等方式調節當期費用進而調節利潤。通過虛構銷售、自賣自賣等方式虛增收入。銀廣夏子公司上海廣夏文化發展有限公司通過虛假確認電視片廣告收入、拍攝費用、盈余管理等手段虛增利潤2670 萬元；銀廣夏控股子公司蕪湖廣夏公司通過多計資本化利息費用、少計經營費用、不合理提折舊等方式虛增利潤313 萬元。新大地2011年通過捏造向梅州市喜多多超市連鎖有限公司等9家客戶的商品銷售，虛增利潤總額1078萬元。通過自賣自買等方式，虛增利潤總額234萬元。2009 年通過向喜多多超市、梅州市林業局、平遠金利和平遠縣財政局等4家客戶虛構銷售業務，虛增利潤21萬元。

（三）利用投資性房地產、工程項目、生物資產等科目虛增資產

農業上市公司的資產虛增主要是利用投資性房地產、工程項目和生物資產等項目進行財務舞弊。農業上市公司對于土地資源有較大需求，土地是農業上市公司的主要資產。對土地價值進行虛增,主要是因為農村土地價格沒有公允價值，出讓價格在造假方面比較容易。

綠大地公司，通過虛增土地的面積或提高單價來虛增土地價值。2004 年曾將合同金額為30 萬元使用年限為三十年的集體土地，在其招股書中變為了955 萬元。

有的農業上市公司通過在建工程虛增資產。虛增在建工程是比較高明也是比較隱蔽的做法，因為通過在建工程和在建項目，資金大幅度增加是講得通的。通過偽造招投標書、建筑合同、銀行劃款單等方式虛增固定資產，而實際上資金一分沒有投入。例如新大地2009年到2010 年通過虛增在建工程然后轉入固定資產1178 萬元。綠大地公司曾公開披露：2008 年至2010 年期間，公司曾聘請工程承包商負責月望鄉灌溉系統項目的修建工作，工程總造價為4,270 萬元。但后期發現，綠大地將道路建設和水池挖掘僅為200 萬元的工程項目做成了620 萬元的大工程，該項目虛增金額為420 萬元。無中生有是這類舞弊案的通用做法，又如2008 年綠大地公司通過偽造項目合同和相關支付憑證，偽造土壤改良項目的會計憑據，累計虛增資產價值4,527 萬元。

農業上市公司容易利用生物性資產進行財務舞弊。

生物資產具有隨時變動性，數量之多，統計難度較大，盤點方法受限，價值不容易核定，資產評估難度較大。正是由于此，部分上市公司就通過生物資產這一項目虛增資產。2014 年獐子島10 億元蝦夷扇貝突然“報廢”，上市公司聲稱天災無法避免，實際上這些生物資產都是虛增出來的，最后通過報廢來保證賬實相符。當年的藍田股份漁業禽業養殖每畝產值高達幾萬元，正是靠生物資產無法準確評估逃過了審計人員的視野。

三、農業上市公司審計對策

（一）分析農業上市企業所處的內外部環境

農業類上市公司是我國上市公司財務造假的高發領域，財務舞弊是企業實現提高收益和利潤、達到分紅、配股最直接和有效的手段。審計人員在進行農業上市公司審計時要了解企業所處的各種內外環境，例如法律環境、監管環境、行業環境、市場環境、企業的發展戰略和目標等，判斷企業當前存在的主要問題和主要經營壓力。如果企業經營壓力大就有財務舞弊的沖動，當經營狀況不理想時為了使財務報表面上好看，就采取舞弊的手段粉飾報表。2008年，部分農業上市公司在金融危機的大背景下，多采取虛構收入的方式進行財務舞弊。所以關注上市公司所處的環境是審計的基礎工作。

（二）重點關注農業上市企業關鍵的高風險領域及相關的內部控制建設

農業上市企業內部控制一般都不是很健全。在農業上市公司審計過程中審計人員要關注以下幾個關鍵領域。一是要關注收入管理的控制制度，內部控制是抑制虛增收入的關鍵環節，良好的內部控制是保證收入真實的重要基礎；二是要注重關聯交易，確保關聯交易是否真實，交易價格是否公允，有無內部轉移財產等行為，要重點識別關聯方，檢查關聯方及相關交易是否準確披露；三是要關資產價格，尤其是生物性資產的計價、成本是否合理，是否符合財務準則的相關規定，計提的折舊是否符合準則規定，預估使用年限是否合理；四是要關注費用成本，要評價費用制度是否設計合理，費用內部控制制度是否健全，認真審核費用憑證，查看賬簿，關注是否有異常數據，比如原材料某月是否有偏高的現象。

對費用數據進行分析性復核，通過相關比較，看是否存在虛報費用成本的問題，比如制造費用下降，產品成本卻大幅增加，就存在虛報成本的問題。

（三）設計和實施針對舞弊的特別審計程序

一是加強分析性復核程序。分析性復核程序是風險導向審計下一個關鍵程序，對發現農業上市公司舞弊具有重要作用。其核心是將企業所處的環境信息與企業內部財務數據進行比較分析，從而找出異常的領域，然后順藤摸瓜，找到舞弊的具體事項。二是正確使用函證程序。函證的目的是證實相關賬款余額真實性和正確性，及時發現被審計企業在銷售業務中發生徇私舞弊行為。對農業上市公司的應收賬款等進行核實，要規范函證程序，由審計人員親自發出，親自接受，不可由被審計單位負責發送和接受，從程序上確保規范。在函證過程中，要注重一些數額較大，回復時間過慢或者不回復的函證。

三是重視對現金流量表的審計。相對于其他資產，對現金項目的操縱是很困難的，公司的現金流量表往往是真實的。一般來說財務造假企業的營業利潤與現金流量的趨勢是背離的。四是提高程序的不可預見性。例如審計一般會對金額較大的交易進行重點審核，如果舞弊風險高，就要適當的對金額小的業務選取適當比例進行核實。再比如對存貨的監盤采用突擊的方式等。五是盡可能多地收集第三方證據。

（四）關注會計政策的使用、會計估計變更及會計差錯更正

按照可比性的要求，會計準則不允許企業隨便變更會計政策和會計估計方法，變更必須具備一定的條件。

部分農業上市公司利用會計政策變更或者會計估計變更甚至會計差錯更正來進行財務舞弊，操縱企業利潤。審計人員可以詢問變更的主要依據、原因，及時獲取會計政策、估計變更的相關文件和資料，判定其合理性和合法性。檢查相關的會計處理是否正確，財務報告披露是否完整、準確，關注會計政策、估計變更的累積影響數，會計差錯的更正要審查具體內容及更正金額。要擴大識別財務舞弊風險的范圍，關注管理層財務舞弊行為。

參考文獻：

[1]龍鳳.企業財務舞弊特征與審計方法研究.西南財經大學，2012-04-01.

篇8

在日常的審計工作中發現，上市公司在制作財務報表的過程中舞弊行為屢屢發生，而且隨著市場監督的加強，舞弊行為的手段也呈現出多樣化發展。這給審計工作帶來了巨大的障礙和困難，嚴重制約了市場經濟發展的秩序維持，同時也不利于上市公司的長遠可持續發展。對此，針對上市公司采取的舞弊行為制定出科學、合理的審計應對策略，必然能夠促進審計工作的順利進行。

一、我國上市公司常見的舞弊行為

（一）資產重組舞弊

1.債務重組舞弊

債務重組舞弊主要是指管理當局根據債務重組過程中產生的收益對利潤實行調節的一種舞弊行為，債務重組是指債務人在發生財務困難時，債權人按照其與債務人所達成的共識，根據協議或者是法院裁定進行讓步的事項。在債務重組的過程中，會產生一定程度的重組收益，由此使得一些上市公司為了獲得這些收益而在債務重組上大做文章。

2.并購舞弊

并購舞弊主要是指通過對并購日期、會計方法、交易內容等進行操作選用，從而達到虛增經濟效益的目的。并購實行的會計處理主要包括兩種方法，權益結合法和購買法。在權益結合法實行的情況下，收購公司可以對被收購公司的全年利潤進行合并處理，因此，此種方法更容易對利潤進行操作。所以，西方國家大多都對權益結合法的應用進行禁止，或規定嚴格的限制條件。但由于我國的經濟發展還存在一些缺陷，關于并購的會計準則并未出臺相關規定，而且相關的法律法規也未對此做出詳細的規定，從而為管理當局提供了可乘之機，實行舞弊行為。在購買法實行的環境下，只有在購買日以后，被并購公司的利潤才能夠納入到收購公司的本期利潤當中，這在一定程度上減少了管理當局采取舞弊行為獲得利潤的發生。

（二）關聯方交易舞弊

1.資金往來舞弊

當前，很多上市公司都會利用資金往來實行舞弊行為。雖然我國的法律法規還不允許企業之間能夠進行相互的資金拆借，但仍然有很多上市公司由于已經募集到了資金但卻沒有找到良好項目投資而實行資金拆借，將資金轉移給母公司，或者是其他不用納入合并報表的關聯方，同時按照其與關聯方建立的約定而收取高額利率以補償資金占用，從其中獲得虛增的利潤。

2.關聯購銷舞弊

所謂關聯購銷性舞弊，主要是指上市公司利用與關聯方之間的購銷活動而實行的舞弊行為。根據我國的會計準則規定，如果上市公司與其子公司或兄弟公司之間出現購銷往來，只需要披露在報表的附注中。但如果上市公司沒有將這些購銷往來如實的在報表附注中實行披露，就會對利潤產生非常大的影響，由此也就為上市公司提供了操作財務報表的機會。

（三）濫用會計政策進行舞弊

1.合并政策不當

因為上市公司對其他公司實行的合并行為中的相關信息主要由上市公司來控制，從而導致其能夠對納入合并報表的合并范圍進行有效控制，由此也就導致其通過對合并范圍的控制并改變合并范圍來對利潤進行調節，以此獲得虛增利潤。

2.股權投資核算方法不合理

我國現有的企業會計準則已經對長期投資核算實行過詳細的規定，當投資企業對于被投資企業所實行的投資能夠滿足一定的條件時，如果能夠達到控制標準，則應當采用成本法進行核算，如果不能夠達到控制標準，則應當采用權益法進行核算。但是很多上市公司為了自身利益而在這兩種核算方法上做文章，如果被投資公司出現盈利時，不能夠采用權益法核算的投資也采用了權益法進行核算，而當被投資出現虧損應當采用權益法進行核算時，又被改為采用成本法進行核算，由此在其中產生虛增利潤。

二、針對上市公司舞弊行為的審計對策

1.深入分析和了解客戶的經營狀況

上市公司能夠實行舞弊行為的一個重要原因就是審計人員對于客戶的經營狀況了解不夠透徹，從而導致對其財務情況不清楚，由此也就無法進行正確核算，并給那些上市公司提供了舞弊機會。因此，審計人員應當對客戶的經營狀況進行深入的分析和了解，以確保自身可以站在更高的角度上看待問題，從而及早、及時發現上市 公司的舞弊行為。對于客戶經營狀況的了解，不僅包括對客戶自身經營管理狀況、市場競爭優勢及劣勢的分析和了解，同時還包括對整個國家經濟發展、區域經濟發展、行業經濟發展、競爭對手發展情況的了解。上市公司實行舞弊行為必然有其原因，如行業發展不景氣或者出現新的競爭對手會導致企業的營業額大幅度減少，毛利率降低，要想維持企業在證券市場上的良好信譽和形象，或者是確保自己的薪酬不受到影響，高層管理者則經常會披露一些帶有欺詐性的財務報表以達到目的。因此，審計人員只有對客戶的整體情況進行深入的分析和了解，才能夠準確抓住管理當局的心理，發現其潛在的舞弊動機，并采取有效措施進行制止，以減少舞弊行為的發生。

2.始終保持適當的職業懷疑

當前，就我國上市公司來說，其舞弊行為頻發、造假成風的現狀決定了審計工作的重點所在。對于舞弊行為的審計，尤其是對管理舞弊行為的審計應當成為注冊會計師進行審計工作的重點。相關的審計人員無論是處于審計工作的計劃階段，還是處于審計工作的實施階段，都應當始終保持適當的職業謹慎和職業懷疑。對于稱職的審計人員來說，必須擁有敏銳的洞察力，在看似無關緊要的現象中找出舞弊行為發生的動機，以及時采取措施進行制止，從而確保審計工作的順利開展，同時也提高我國上市公司發展的健康性和科學性。

3.確保分析性復核

在審計階段，風險是審計的基礎。當審計工作進入到審計階段，分析性復核也就成了此階段最重要的審計程序及審計方法。從整體上來說，注冊會計師在進行審計的過程中會更加注重加總合計處理，確保摘抄明細，同時對相關憑證進行仔細檢查。但由此也在很大程度上忽略了對總體趨勢的分析，從而導致審計工作出現紕漏。而一套完整的分析性復核體系不僅包含對企業財務數據的準確分析，同時還包含了更高層次的對于行業經濟發展前景的分析及行業本身分析。此外，審計人員還要學會尋求專業機構的幫助，對于發達的互聯網及各色各樣的中介結構、專業機構所產生的關鍵信息進行充分利用，從而有效提高自身的信息捕捉能力，也更好地對上市公司進行審計處理，并提高審計工作的準確性和有效性。

4.設置多元化考核指標，減少上市公司財務舞弊的動機

在現階段，上市公司的大股東對經理人進行業績評價考核的指標多是財務指標，在這種情況下，就會促使經理人想辦法對公司財務報告進行粉飾。為了解決這種問題，應當對現行的業績考核評價方法加適當修改，在考核指標的設置上不僅僅要注重公司的短期效益，還應當兼顧公司未來的長遠利益，實施多元化考核，讓上市公司經營短期化傾向得以從源頭上解決。

5.改善上市公司的融資條件，改變控制方法

在我國現階段的配股條件下，凈資產收益是盈利的唯一要求，并且公司的凈資產和凈利潤的計量都是建立在會計假設的基礎之上的，經常會受到一些外來因素或不特定因素的影響，這就會給財務舞弊帶來可乘之機。所以，對上市公司的配股資格的審核條件要進行完善，建立完善的多元化財務控制指標，比如增加主營收益指標、資產重組所得在收益指標中去除、增加非會計指標等。

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，上市公司的舞弊行為也呈現多樣化發展，對于我國經濟的健康發展產生了較大影響。要想提高經濟運行的質量及效率，就必須對上市公司實行舞弊行為的常見方法進行分析和總結，并針對這些行為采取有效的審計對策，從而有效提高審計工作的效率，實現其對我國經濟發展的促進性作用。

參考文獻：

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[3] 夾金詩.財務報告舞弊治理的幾點建議[J].商品與質量，2012，（2） .

篇9

一、缺少“紅旗標志”

國內外審計學術界和職業界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態度或舞弊行為合理化這三個環境特征統領下的可能導致舞弊行為發生的情形,總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志,即“紅旗標志”。“紅旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業關注,提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志,已在審計學術界和職業界基本上取得了共識,而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念,但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經濟轉型期間,經濟生活中出現的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準則中獨自提煉成章節,因此,我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。

二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差

風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念,但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂,使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為,按照風險導向審計模式的判斷邏輯,如果被審計單位經營失敗的風險較低,即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性,注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高,審計失敗的可能性比較小,在這種情況下,實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險,而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如,施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法,手段并不十分高明,如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試,可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。

三、缺乏對審計師的免責規定

舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程,這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是,如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業,則美國的審計師可能免于受到法律的責難,而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執業的情形下,能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規定,審計訴訟中法院往往根據審計結果來確定審計師的法律責任,這無疑加大了審計師的責任。

四、對發現舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導

美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號―財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發現舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子,這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。

五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后

目前,世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風險導向審計。而我國大多數的會計師事務所開展審計工作仍然處于制度基礎審計模式,注冊會計師對審計風險的重視程度不夠,即使對舞弊導致的重大錯報風險予以識別和評估,深度和廣度也遠遠達不到要求。另外,風險評估程序對審計人員素質的要求較高,先期建立積累信息的基礎工作不到位,獲取關于被審單位內外環境信息的難度較大,導致我國財務報告舞弊審計實務相對滯后。

綜上所述,我國舞弊審計準則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務報告舞弊審計研究的時間比較長,舞弊審計準則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計準則的參照。另外,各國包括我國財務報告舞弊審計實務中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會計舞弊案頻繁發生的事實可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續努力來改進舞弊審計實務。

參考文獻:

[1]李雪:審計理論研究.2005(6)

[2]中國注冊會計師協會 . 審計 . 經濟科學出版社,2009

篇10

舞弊審計的調查對象是各種與舞弊相關的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責可以有效地防范舞弊審計業務失敗風險并且維護委托人的利益。因此，在舞弊審計中該如何履行好反洗錢職責成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責才能更好地開展舞弊審計工作。

一、舞弊審計與反洗錢問題的提出

（一）我國洗錢犯罪的現狀

洗錢是一個隱瞞犯罪所得的真實來源及其所有權，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當前，我國許多企業選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數萬家，其中不乏一些知名大公司和企業。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業的境內非法所得轉移至境外的離岸公司賬戶，進而通過一系列資金的運作達到洗錢的目的。自20世紀80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉移的。

此外，我國很多民營企業通過“地下錢莊”進行洗錢活動。“地下錢莊”在我國屬于非法金融機構。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業在境內將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉入換匯企業指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經成為資本外逃的一個主要渠道。

在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業領域的人士，尤其是那些非金融機構的人員，例如會計師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當前，雖然我國《反洗錢法》規定了特定非金融機構應當履行反洗錢義務，但是當非金融機構的專業人員參與洗錢犯罪時法律責任的判定仍然缺少依據，而且我國許多非金融機構的行業反洗錢規則仍存在空白，再加上這些專業人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導致了專業人士協同或參與洗錢的情況屢見不鮮。

（二）舞弊調查揭示洗錢犯罪線索

舞弊審計是一項將舞弊調查的結果和搜集到的證據以審計報告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計旨在調查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發生。

洗錢也是一種舞弊。我們不可否認，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現金流和利潤的“增加”，從而體現出更好的財務狀況和更低的財務風險。在很多情況下，當上市公司前兩年都經歷了虧損時，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實現“扭虧為盈”，從而繼續保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計的目標是識別該洗錢犯罪發生的原因，發生多久以及它是如何被隱藏的，調查和識別參與實施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規模，并搜集證據來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經濟損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關于如何在將來有效地防范洗錢風險的建議。雖然舞弊審計不是完全為了揭發潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計的過程中發現和懷疑存在洗錢行為，應當及時報告給有關的部門。

二、舞弊審計履行反洗錢職責的局限性

在舞弊審計中，履行好反洗錢的職責存在困難，主要原因有以下四個：

（一）委托對象內部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡

顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計師的舞弊調查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設計和準備的，用一般的舞弊調查手段難以發現這些洗錢犯罪。因此舞弊審計人員通常需要額外設計更加具有針對性的調查程序，比如去稅務局查詢審計對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務局的企業調查組成員交流來證實近期去審計對象公司的調查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。

（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當中

委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財務報表和會計記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計業務的委托人員和委托客戶公司的高層都已經參與到洗錢的犯罪中，這時候用傳統的舞弊調查方法，比如對于會計記錄和財務報表進行分析性復核，是不能幫助發現潛在的洗錢犯罪的。因為分析性復核的對象都是經過操縱的。所以，舞弊審計人員如果沒有豐富的經驗，就很難想出并采取其他的途徑來調查洗錢犯罪。

（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發現

洗錢包含了現金流流出企業的過程。現金流流入企業的舞弊通常更容易被發現，而涉及到現金流流出企業的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實來源，比如通過層層交易轉移犯罪資金至海外的賬戶。這個犯罪所得轉出企業的過程會給舞弊審計人員的調查帶來很大困難，因為舞弊審計人員由于自身技術條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉移去向。如果和司法部門進行合作，很可能會出現協調和授權方面的問題，最終導致反洗錢工作面臨失敗。

（四）洗錢通常與犯罪活動相關

那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續參與到洗錢的活動中。舞弊審計人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個犯罪的個體。所以舞弊調查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構和上下級關系，進而從公司組織架構的上級開始進行反洗錢的調查。如果采用從下級往上級的調查方式，不利于節省時間成本，降低了洗錢調查工作的效率。因為下級的員工很可能被迫參與到洗錢活動當中，因此不得不提供關于洗錢活動“不存在”的證據，導致洗錢調查搜集到的證據失真，給調查洗錢犯罪帶來困難。

三、反洗錢盡職受限的主要根源

在我國，舞弊審計履行反洗錢職責存在局限性，根源在于法律法規和行業規范不夠完善。筆者現將我國對于特定非金融機構反洗錢義務的要求與國外的相關要求進行對比（見下表）。

不難看出，我國在與反洗錢有關的法律法規的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強調特定非金融機構反洗錢的法律責任，缺少針對非金融機構的法律文件。在注冊會計師行業規范的制訂方面也不夠完善。注冊會計師在從事舞弊審計業務時，因為缺少相關的法律法規的要求和行業規范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務。即使想要履行反洗錢義務，也會發現因缺少指南、經驗和依據而充滿困難。

所以中注協應當主動參與到國務院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業建議，幫助國務院反洗錢行政主管部門制訂出更切實可行的反洗錢法律法規。同時中注協也應當盡快編制會計師行業反洗錢工作的指導文件。

四、舞弊審計強化反洗錢的對策

（一）在審計業務的客戶接受程序中加強洗錢調查

審計客戶是否參與了洗錢活動是一個重要的考慮事項。所以在客戶接受程序中，審計團隊可以要求同一事務所的舞弊審計部門對于審計客戶是否參與洗錢活動進行反洗錢調查。這里的反洗錢調查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個KYC原則可以確保審計團隊遵守了與反洗錢有關的法律法規。

舞弊審計人員采用KYC原則主要調查三個事項：一是業務的經濟模式;二是客戶企業的商業模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標審計客戶的主要經濟活動有哪些，企業利潤主要來自于哪一類經濟活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經過舞弊審計人員仔細的檢查，那么由洗錢帶來的審計業務失敗風險就可以大大降低，同時舞弊審計調查的作用也能得到充分的體現。在這個原則指導下，具體的反洗錢審計程序可以是：（1）與被審計對象的管理層進行交流，檢查有效身份證件、股權認購書等書面證明材料，從而了解被審計對象的治理層結構和所有權情況。（2）檢查被審計對象的商業計劃書，以及董事會的會議紀要，來證實是否有針對現金密集型行業的重大投資決定或者向海外子公司轉移大筆資金的情況。（3）與被審計對象的雇員進行交流，了解被審計對象的日常經營活動、是否有影響正常經營活動的重大案件發生，以及近期是否受到稅務部門的調查。

（二）在審計業務進行的過程中關注洗錢線索

舞弊審計人員也可以參與到其他審計團隊的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔審計團隊的工作壓力，使他們有更多的精力去關注與財務報表有關的重大錯報事項。舞弊審計人員應當協助并提醒負責年報審計的注冊會計師關注以下往往與洗錢有關聯的行為：（1）企業在短期內多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規定的大額交易上限;（2）在企業經營狀況面臨困難時，突然獲得大額資金從而提前償還債務;（3）企業多次受到稅務部門的調查;（4）日常經營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時間內多次發生大量的資金收付;（5）企業多次為員工（有時是根本不存在的員工）進行投保后，在短期內又要求辦理退保。

同時，舞弊審計人員應當對于所有復雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經濟或合法目的的交易形式加以特別關注。例如為一些沒有明顯的商業或經濟實質的服務付費，這很可能是洗錢犯罪所得的轉移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實管理層的解釋。

需要強調的是，對于大額資金的關注很重要。因為在賬目中，一筆大額的現金存款往往會高于審計人員設定的重要性水平，因此大額的現金存款通常會作為優先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進行分拆和轉移，因此這也是進行追蹤調查該筆資金來源的良好時機。

舞弊審計人員應當設計檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發現的事項和線索應當用書面形式記錄下來，用于報告或者幫助審計團隊做出準確的審計判斷。

（三）在審計業務的完成階段報告洗錢行為

舞弊審計師應當將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計報告中呈遞給委托人，這是舞弊審計業務的要求。舞弊審計師還應當參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進行保存;同時也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調查的證據。

此外，舞弊審計師也應當考慮其他的與反洗錢有關的報告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經識別的還是懷疑可能存在的，都要及時向事務所內部的反洗錢報告員進行報告。如果隱瞞不報或者延遲報告，都會使得舞弊審計人員承擔法律責任。一些國家已經設立了專門的反洗錢社會機構，例如英國的SOCA。在我國，國務院反洗錢行政主管部門負責全國的反洗錢監督管理工作。因此，舞弊審計人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時向國務院反洗錢行政主管部門進行報告，避免進一步的經濟利益損失。但是，不論向誰報告，舞弊審計人員都要注意反洗錢報告的標準格式。事務所內部和國務院反洗錢行政主管部門都應該設計標準的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據等。

以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發生的時間;資金收付交易的發生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。

五、結束語

在舞弊審計工作中，職業會計師作為非金融機構的專業人員，在發現或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務。當前國內外一系列法律法規及行業規則都要求職業會計師在反洗錢中承擔義務。但是從事舞弊審計工作的職業會計師在進行舞弊調查和證據搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責存在困難。但是這并不意味著舞弊審計師就束手無策。履行反洗錢的義務，既要求舞弊審計師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應有的職業關注和謹慎態度，還要求舞弊審計師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項，實施一系列的程序進行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時進行報告，防止進一步的損失。因此舞弊審計與反洗錢這兩者是緊密聯系的，履行好反洗錢義務才能更好地開展舞弊審計工作。X

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篇11

國際舞弊審計新準則的特點

為了使新的舞弊審計準則更好地指導審計師努力做到“標本兼顧，審到弊除”，新準則的考慮是較為全面的。

（一）治標之舉

1、舞弊三角的引入：從根源上查找舞弊。ISA240指出，一項舞弊行為通常是如下舞弊風險因子（fraud risk factors）“合力”所產生的結果；策劃舞弊的動機或壓力（incentive/pressure）、進行舞弊的機會（opportunity）、使舞弊合理化的態度和借口（attitude/rationalization）。當三個舞弊風險因子同時出現時就意味著出現舞弊的可能性很大，審計師必須予以足夠的關注。為了幫助審計師更好地識別舞弊風險因子，ISA240將舞弊區分為兩種類型：舞弊性財務報告和資產侵占，并以附錄的形式列舉了可能導致兩種類型舞弊行為出現的風險因子的具體表現。

2、突出誠信的企業文化在防止舞弊行為中的重要作用。ISA240要求管理人員不僅應建立有效的內控來從制度上防止舞弊的發生，還應當建立誠信的企業文化從思想上杜絕舞弊的根源。誠信的企業文化包括營造融洽的、積極向上的氛圍；雇傭、培訓和提升合適的員工；要求員工明確自身責任；針對實際或可能的舞弊采取恰當的措施等等。這要求管理層必須以身作則，加強同員工的溝通，向他們展示企業是如何誠信經營的。審計師對企業誠信文化的了解有助于對舞弊風險的評估。

3、強調職業懷疑精神，不能輕信高管人員。ISA240要求審計師在計劃和實施審計工作的過程中應始終保持職業懷疑，也即保持好問的精神狀態（questioning mind）和對審計證據的批判性評估。由于舞弊行為的隱蔽性，審計師必須時刻意識到舞弊性重大錯報出現的可能性，不能憑借過去有關高管人員誠信的經驗證據而降低職業懷疑度，因為環境的變化可能產生新的舞弊風險因子。

（二）治本之方

1、廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風險所在。ISA240要求審計師在詢問企業內部人員時應注意在不同部門、不同級別中尋找詢問對象。由于高管人員通常更有機會進行舞弊，因此審計師不能光聽高管人員的一面之詞，應通過和內審部門、營銷部門、處理復雜或異常交易的員工、首席道德宮（chief ethics offier）等各方面的溝通，獲取有關舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內部審計人員的交流，往往能獲取有關舞弊的重大線索，另一方面，ISA240要求審計師注重利用企業外部信息源，比如詢問被審計單位聘用的外部律師和估價師；復核證券師、銀行、評級機構等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計工作前期對重大錯報風險進行識別和評估時，應當特別關注因舞弊而產生的重大錯報風險信息，并著重獲取相關的內控設計和執行的有效性信息。通過這樣的內外結合、前后貫通的信息收集，審計師就能獲取有關企業舞弊風險點的“全息圖像”。

當然，光有信息是不夠的，ISA240要求審計師還應當通過分析性程序等手段充分發掘隱藏于各類信息中的舞弊風險因子，特別是通過組織審計小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風暴”（brahl storm）的方式來發掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。

2、對癥下藥，針對不同類型的舞弊風險評估結果采取相應的措施。ISA240將舞弊風險分為三種類型，審計師必須對三類舞弊風險加以評估并做出適當的反應。

針對財務報表層次的舞弊風險，審計師應考慮其評估結果對審計工作的整體，并相應采取如下措施；（1）根據風險評估水平確定相應的人員委派與監督；（2）特別關注管理當局對政策的選擇和運用，以及復雜交易的會計處理；（3）決定是否采取一些“出其不意”的審計程序。

針對認定層次的舞弊風險，審計師應考慮評估結果對審計工作的具體影響，并對審計程序的性質、時間和范圍進行相應的調整。ISA240還在附錄中詳細列示了審計師針對認定層次的舞弊風險應采取的措施，特別是針對收入確認、存貨、管理層估計等舞弊高發區域應采取的措施。

由于管理當局處于進行舞弊的有利位置，因此，審計師針對管理層逾越內控所形成的舞弊風險應做出特別的反應，包括；（1）檢查會計分錄和其他調整事項的恰當性；（2）復核會計估計；（3）評價重大交易的商業合理性。

3、就舞弊審計結果加強同各方的溝通。當審計師在審計過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內控在設計或實施中存在漏洞時，或管理當局對舞弊風險的評估過程存在缺陷時，應及時告知管理層和公司治理負責人。如果審計師發現了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應及時同適當層次的管理人員進行交流。由于管理層舞弊的存在，審計師還應特別加強同公司治理負責人之間就相關舞弊進行交流。值得注意的是，雖然ISA240仍然要求審計師遵循保密原則，但也指出在某些情況下保密原則必須服從于其他法規，并要求審計師在特殊情況下應征詢法律意見，以決定是否向外部監管部門報告的舞弊行為。

4、要求審計人員記錄下對于舞弊的考慮。ISA240要求審計師記錄下審計小組成員在討論舞弊相關問題時所得到的重要結論；基于收入確認屬于舞弊發生的“高危”區域，ISA240要求審計師如果認為收入確認不存在舞弊風險，應將支持該結論的理由加以記錄。總而言之，ISA240要求審計師在 “信息收集—風險評估—實施審計程序—處理審計結果”的整個舞弊審計過程中均留下書面記錄，以作為審計師認真履行舞弊審計責任的證明。

對我國舞弊審計準則的有益啟示

ISA240和SAS99的先后出臺標志著國際獨立審計職業界在提高財務報表舞弊審計的有效性方面取得的重要進展。雖然我國早在1997年就實施了《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》，但鑒于我國證券市場舞弊案例的不斷出現，舊準則的實施效果顯然并不理想。ISA240和SAS99的出臺無疑為我國舞弊審計準則的完善提供了極佳的借鑒對象。

1、應適時引入職業懷疑態度和舞弊三角。我國《錯誤與舞弊》準則第12條雖然也規定：“注冊會計師在實施審計計劃時，應當保持應有的職業謹慎，充分關注錯誤與舞弊可能存在的跡象”，但“職業謹慎”顯然是較為中性的態度，面對頻發的管理層舞弊，有必要將其提升為“職業懷疑”。另外，我國《錯誤與舞弊》準則第10條雖然列舉了可能增加舞弊風險的四種情況，但過于簡潔和抽象，難以為注冊會計師提供有效的指導。回顧我國發生的一系列財務舞弊案例，許多是借助關聯方交易等較為隱蔽的手段進行的，僅僅依靠舞弊留下的蛛絲馬跡來查找舞弊有一定難度，因此有必要引入舞弊三角理論，幫助注冊會計師從根源上判斷舞弊存在的可能性。

2、加強舞弊審計準則的指導性和可操作性。縱觀我國《錯誤與舞弊》準則，并未提供具體需要關注的舞弊風險因素，更缺乏針對不同層次舞弊風險應采取的措施；相比之下，ISA240和SAS99顯然詳細具體地多，比如ISA240的正文就多達112個段落，并以附注的形式列舉了大量舞弊風險因素、應對措施等指導性意見，筆者認為，結合我國的具體情況，制定更為具體的，指導性更強的舞弊審計準則，可以有效提高舞弊審計的效果，但同時也應效仿 ISA240和SAS99，強調注冊會計師的職業判斷不可替代，避免出現機械性審計。

篇12

舞弊之所以存在，客觀上是因為存在舞弊的機會，即內部控制存在漏洞。內部控制是一個企業中防范舞弊的最基本措施，有效的內控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機會。一般而言，舞弊的存在與發生與企業的內控制度有著直接的關系，尤其是會計類型的舞弊，因為許多專家認為，會計類型的舞弊更多的是因為缺乏控制而不是控制不嚴造成的。因此,實施舞弊審計時，必須考慮并注意對內部控制的審查與評價。

有效的內部控制能辨認并解釋舞弊行為的蛛絲馬跡，并揭發出尚處于萌芽狀態中的舞弊。能給審計人員提供線索的跡象包括：文件憑證丟失；支票上的二次背書；字跡不同尋常的簽字；無法解釋的對存貨余額的調整；無法解釋的對應收賬款的調整；在連續幾個月的銀行存款調節表中都存在的項目；拖欠已久的未付支票；銀行存款變動的不尋常項目。內部控制的設計和實施,要能使舞弊行為露出馬腳，以防范舞弊，審計師在舞弊審計過程中充分關注上述信號所反映的信息，將有助于發現舞弊行為。

現代審計以內部控制制度為基礎，而舞弊審計則更加倚重審計人員對被審組織內部控制制度的檢查與評價。如果說在財務審計中審計人員可以憑借自身的職業判斷來決定是否進行符合性測試的話，那么在舞弊審計中對于被審單位內控制度的考慮、檢查、測試與評價則必不可少。首先，審計人員應認真考慮被審組織的內控制度是否存在薄弱環節，其控制政策和程序是否設計合理、適當，能否防止或發現或糾正重大的舞弊行為；其次，審計人員應檢查、采取一定的測試方法以解決這些控制政策和程序是否實際發揮作用的問題。這一問題的解決又要從以下三方面著手：⑴這項控制是怎樣應用的。⑵是否在年度中一貫應用。⑶由誰來應用。被審組織某項控制制度設計得再好，如不能實際發揮作用，即執行失效或不當，也不能減輕舞弊審計的審計風險；最后，當審計人員在舞弊審計過程中發現舞弊的行為時，就應對內部控制制度進行重新評估。由于內部控制制度的設計目的在于規范與維護經濟業務處理過程的正常有序,減少或杜絕舞弊行為的發生，因此，除非其他方面的情況已經明確顯示，否則審計師不應該假定舞弊行為是一個孤立的偶發事件。如果舞弊是應該由內部控制予以防止或發現的，審計師應該重新考慮其以前對這一內控制度的評價，如有必要，應該修改實質性測試的性質、時間和范圍。

由于內部控制系統的固有限制，即使是設計完善的內部控制，也會因為相關人員相互勾結、內外串通、或屈從于外部壓力而失效。因此，審計師不僅要把重點放在結構方面，即對內部控制、內部管理的內容進行評價，而且應該注重個體行為方面的反映，分析、挖掘人性方面的舞弊危險。

篇13

財務舞弊是指單位管理層、內部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財務數據，損害單位自身利益、投資人利益、債權人利益、國家財政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯防弊是審計的基本職責。面對侵占資產等職務犯罪，面對手段繁多的偷逃稅款，面對上市公司的虛假報表，社會公眾及委托人期以審計人員能夠識別財務舞弊，提出防范意見，以減少經濟損失。

財務舞弊審計是為預防和發現財務舞弊而進行的專項審計。它運用專門的方法，通過對相關資料的審核與分析，尋找出財務舞弊的線索與證據。

作為財務舞弊審計人員應具備如下素質：（1）獨立、客觀、公正；（2）職業懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發現異常；（4）掌握專業知識，包括：會計知識、審計知識、舞弊調查知識、法律知識、證據規則、犯罪學、偵察學、心理學等；（5）善于揣摩理解人的心理和動機；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應的工作強度與壓力。

進行財務舞弊審計，首先應了解影響財務舞弊形成的因素；其次要識別財務舞弊征兆；在此基礎上合理運用財務舞弊審計方法，找出舞弊所在。

一、影響財務舞弊形成的因素

美國注冊舞弊審核師協會的創始人，原美國會計學會會長，著名內部審計專家W. Steven Albrecht認為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機會；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財務問題相關的壓力、與惡習相關的壓力、與工作相關的壓力、其他壓力。財務問題是誘發舞弊案的主要因素。與財務問題相關的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務負擔；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財務損失；（6）未預料到的財務需求。

2.機會。影響舞弊發生的另一個重要因素是環境給舞弊者提供的機會。這些機會主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發現舞弊活動的控制；（2）無法評價雇員的工作質量；（3）疏忽了對員工的紀律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內部審計追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個閥值的高低與人的社會地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關。

二、財務舞弊征兆

財務舞弊的發生會引起相關因素的變化，出現一系列異常表現，財務舞弊相關的異常表現就是財務舞弊征兆。關注與識別財務舞弊征兆是防止與發現財務舞弊的捷徑之一。財務舞弊征兆主要包括：1.公司組織結構方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財務狀況方面的征兆；4.公司所處環境方面的征兆；5.個人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財務舞弊審計的主要方法

1.函證。是指審計人員為印證被審計單位的會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。通過對銀行存款、應收賬款、其他應收款進行函證，以確認有無通過攥改銀行對賬單非法占用資金、虛增收入虛列應收賬款、長期壞賬未做處理。對應付賬款、其他應付款進行函證，確認有無虛列費用、截留收入。

2.盤點。是指審計人員對被審計單位的各種實收資產以及現金、有價證券等進行實地清點。以確認是否賬實相符，無有虛列資產、偷盜、毀損等現象。

3.審閱。是指審計人員對被審計單位的憑證、賬簿、報表、合同、報關單、會議記錄、文件等書面資料進行檢查。從基礎資料開始，自下而上的找出問題和疑點。例如：在對某企業原始憑證審閱時發現原始發票后面用鉛筆寫著“某某人報銷彩電”，引起審計人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對。是指審計人員將不同來源的信息進行相互印證。包括：財務會計信息、生產經營業務信息、管理層意圖等。以此發現舞弊造假。例如：某服裝企業財務賬上收入額巨增，通過核對其生產車間業務記錄，發現財務造假。

5.篩選。是指審計人員對大量審查資料設定條件進行排查。例如：對金額大于10萬元的銀行存款憑證進行審查；對金額小于5萬元控制標準的差旅費報銷單據進行復核。

6.計算。是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算，以及對折舊攤銷、成本分攤、納稅申報等方面進行計算復核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等進行的實地察看與關注。重在發現疑點、找出線索。

8.調察。是指審計人員運用偵查學的方法對某一疑點找出證據進行核實。例如：審計人員懷疑被審計單位的某家客戶是其潛在關聯方，可能存在利用關聯方造假虛增利潤的現象，通過調察進行核實。

9.質詢。是指審計人員運用面談技巧對管理者及有關人員就相關問題進行質疑與詢問。質詢時應針對不同人的心理特點及案情，合理合法的運用犯罪心理學、偵查訊問等方面的知識。

11.分析性程序。是指審計人員對被審計單位的財務數據、財務比率進行對比分析，以發現異常找出舞弊。