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篇1
《中國人民共和國招標投標法》規定:大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目、全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目、使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購,必須進行招標。
工程施工招標分為公開招標和邀請招標。公開招標是指向不特定的多數人在媒體上招標公告;邀請招標是指向特定的對象發出投標邀請。采用何種形式招標一般取決于工程建設項目的性質、投資規模、技術復雜程度等因素。
工程施工招投標一般程序為:決定招標、發出招標公告或投標邀請函、編制招標文件、購買招標文件、決定投標、編制投標文件、繳納投標保證金、現場踏勘疑問澄清、提交投標文件、開標、評標、確定中標候選人、確定中標人、簽訂合同。
二、工程施工招投標中存在的主要問題
工程施工招投標在建設初期階段進行,是工程建設中一個非常重要的環節,在很大程度上決定著工程的造價、質量和進度。由于招投標環節牽扯到各方經濟利益, 極易產生暗箱違規操作。目前,工程施工招投標中主要存在以下問題:
1、肢解工程規避招標。建設單位為了規避關于工程發包達到一定金額必須實行公開招標的規定, 將工程項目分拆到法定公開招標限額以下,化整為零后直接發包或者議標發包。
2、以邀請招標取代公開招標。有些地方或單位把本應公開招標的項目采取邀請招標, 不招標廣告, 只邀請特定的法人或組織投標, 限制、排斥其他法人或組織參與投標,為其邀請的投標人減輕競爭壓力、 創造中標條件。
3、投標人搞假招標。即投標人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”,表面上對擬參加投標的單位進行考察, 實際上根據意向單位情況設置標書,使其中標; 或者故意選擇幾個無意中標的單位參與陪襯, 使意向單位輕易中標。
4、投標人有意壓低標價。為了承攬工程,有的投標人不惜血本壓價、搞惡性競爭。此舉只會導致兩個結果,一方面,在既定的施工技術水平和管理條件下,壓低報價又要有利可圖,施工單位往往在施工時偷工減料,導致工程質量下降;另一方面,壓低報價,施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設單位追加資金,最后工程結算價值嚴重超過中標價值,失去了招投標本身所具有的約束作用。
5、投標人串通圍標。多個投標人組成臨時聯盟并達成協議,相互串通投標報價,幫助聯盟中的一個投標人取勝, 這次你中標, 下次我中標, 輪流坐莊, 利益均沾,排擠其他投標人的公平競爭。
6、投標人以他人名義投標。一些技術力量薄弱的投標人,掛靠其他施工單位或從其他施工單位通過轉讓或租借的方式獲取資格或資格證書,假借資質或以他人名義參與投標。
7、違反規定確定中標人。招標人不按評標委員會推薦中標候選人的順序確定中標人,或者在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人。
8、中標人轉包或違法分包。《招標投標法》規定:中標人不得向他人轉讓中標項目,也不得將中標項目肢解后分別向他人轉讓。但有的企業中標后,直接轉包或違法分包給其他單位,從中收取管理費,以包代管,而對工程質量、安全不認真管理、不負責任。
三、工程施工招投標審計的重點和方法
對于國家審計機關而言,由于工程施工招投標審計為事后審計, 加上違規手段隱蔽, 往往存在較大審計風險, 在審計過程中應更加注重審計程序到位,掌握招投標審計的重點和方法。
1、工程施工招標審計
(1)招標合法性審計
一方面,關注建設項目是否符合招標條件,主要審計初步設計及概算、招標范圍、招標方式和招標組織形式等是否履行有關審批核準手續;相應資金或資金來源是否得到落實;征地拆遷工作是否已完成;是否具備招標所需的設計圖紙及技術資料。另一方面,關注招標人的招標資格,審計招標人是否具有編制招標文件和組織評標的能力,是否做到談判、評標、決策分開;如果招標人不具有相關資格,必須委托具備相應資格的招標機構組織招標。
(2)招標方式審計
審計招標是公開招標還是邀請招標,要關注應該公開招標的工程是否違規進行了邀請招標,符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續。采用公開招標的,主要審計招標人是否在國家指定的報刊和信息網絡上公開招標公告,招標公告內容是否完整;采取邀請招標的,主要審查招標人是否向3家以上具備承擔施工招標項目能力、資質信譽良好的特定法人或者其他組織發出投標邀請書,投標邀請書的內容是否完整。
(3)招標文件審計
主要審計招標文件中的投標報價要求、評標標準和方法、進度款付款辦法、計價取費依據、結算辦法、合同主要條款、技術條款、竣工驗收后保修工作的措施和承諾以及違約責任等內容。關注是否存在招標人以不合理的標段或工期限制或者排斥潛在投標人或者投標人的現象。
(4)標底文件審計重點審計編制標底依據的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效;是否由相應執業資質的工程造價專業人員來編制標底;工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規定,編制標底是否合理,是否控制在設計概算以內,有無人為調整標底問題。
注意審查招標過程中有無人為的壓價、哄抬標價或泄露標底的現象,審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發現其中的端倪。
2、工程施工投標審計
(1)投標人資格審計
對投標人資格的審計重點是關注投標人是否具備規定資格,是否達到所要求的資質等級,是否具有良好的信譽,是否擁有雄厚的技術力量和機械設備,是否具備優良的施工和安全生產記錄等;關注投標人是否按要求交納投標保證金。
(2)投標文件審計
審計投標人是否按照招標文件的規定要求編制投標文件,是否對招標文件提出的實質性要求和條件做出明確響應,其內容是否齊全、規范,投標報價和施工組織設計是否合理,是否存在對招標人不利、不合理條款等。
3、開標、評標和定標審計
(1)開標審計
審計開標是否在招投標文件規定的時間、地點公開進行,是否邀請所有投標人參加;是否由投標人或者其推薦的代表檢查投標文件的密封情況或者由招標人委托的公證機構檢查并公正;是否由工作人員當眾拆封,宣讀投標人名稱、投標報價和投標文件的其他主要內容;開標過程是否記錄并存檔備查等。
(2)評標審計
審計評標是否由招標人依法組建的評標委員會負責;評標委員會是否由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家組成,成員是否為5人以上單數,其中技術、經濟方面的專家成員總數是否在三分之二以上;評標委員會成員是否從專家庫中隨機抽取;與投標人有利害關系的人是否進入評標委員會;評標委員會成員的名單在中標結果確定前是否保密。
審計評標委員會是否按照招標文件確定的評標標準和方法,對投標文件進行評審和比較;設有標底的,是否參考了標底;評標委員會完成評標后,是否向招標人提出書面評標報告,并推薦1-3名中標候選人,標明排列順序;評標報告是否由評標委員會全體成員簽字。
審計評標委員會對投標文件初審后,符合廢標條件的,是否按廢標處理;評標委員會是否以書面方式要求投標人對投標文件中含義不明確、對同類問題表述不一致或者有明顯文字和計算錯誤的內容作必要的澄清、說明或補正;評標委員會是否沒有向投標人提出帶有暗示性或誘導性的問題,或者向其明確投標文件中的遺漏和錯誤。
(3)定標審計主要審計招標人是否接受評標委員會推薦的中標候選人,是否沒有在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人;中標人能否最大程度滿足招標要求,在發出中標通知書的同時是否將中標結果通知所有投標人;中標后中標人是否按約定提供履約保證金。
篇2
工程施工招標分為公開招標和邀請招標。公開招標是指向不特定的多數人在媒體上招標公告；邀請招標是指向特定的對象發出投標邀請。采用何種形式招標一般取決于工程建設項目的性質、投資規模、技術復雜程度等因素。
工程施工招投標一般程序為：決定招標、發出招標公告或投標邀請函、編制招標文件、購買招標文件、決定投標、編制投標文件、繳納投標保證金、現場踏勘疑問澄清、提交投標文件、開標、評標、確定中標候選人、確定中標人、簽訂合同。
二、工程施工招投標中存在的主要問題
工程施工招投標在建設初期階段進行，是工程建設中一個非常重要的環節，在很大程度上決定著工程的造價、質量和進度。由于招投標環節牽扯到各方經濟利益, 極易產生暗箱違規操作。目前，工程施工招投標中主要存在以下問題：
1、肢解工程規避招標。建設單位為了規避關于工程發包達到一定金額必須實行公開招標的規定, 將工程項目分拆到法定公開招標限額以下,化整為零后直接發包或者議標發包。
2、以邀請招標取代公開招標。有些地方或單位把本應公開招標的項目采取邀請招標, 不招標廣告, 只邀請特定的法人或組織投標, 限制、排斥其他法人或組織參與投標,為其邀請的投標人減輕競爭壓力、 創造中標條件。
3、投標人搞假招標。即投標人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，表面上對擬參加投標的單位進行考察, 實際上根據意向單位情況設置標書,使其中標; 或者故意選擇幾個無意中標的單位參與陪襯, 使意向單位輕易中標。
4、投標人有意壓低標價。為了承攬工程，有的投標人不惜血本壓價、搞惡性競爭。此舉只會導致兩個結果，一方面，在既定的施工技術水平和管理條件下，壓低報價又要有利可圖，施工單位往往在施工時偷工減料，導致工程質量下降；另一方面，壓低報價，施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設單位追加資金，最后工程結算價值嚴重超過中標價值，失去了招投標本身所具有的約束作用。
5、投標人串通圍標。多個投標人組成臨時聯盟并達成協議,相互串通投標報價,幫助聯盟中的一個投標人取勝, 這次你中標, 下次我中標, 輪流坐莊, 利益均沾，排擠其他投標人的公平競爭。
6、投標人以他人名義投標。一些技術力量薄弱的投標人，掛靠其他施工單位或從其他施工單位通過轉讓或租借的方式獲取資格或資格證書，假借資質或以他人名義參與投標。
7、違反規定確定中標人。招標人不按評標委員會推薦中標候選人的順序確定中標人，或者在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人。
8、中標人轉包或違法分包。《招標投標法》規定：中標人不得向他人轉讓中標項目，也不得將中標項目肢解后分別向他人轉讓。但有的企業中標后，直接轉包或違法分包給其他單位，從中收取管理費，以包代管，而對工程質量、安全不認真管理、不負責任。
三、工程施工招投標審計的重點和方法
對于國家審計機關而言，由于工程施工招投標審計為事后審計, 加上違規手段隱蔽, 往往存在較大審計風險, 在審計過程中應更加注重審計程序到位，掌握招投標審計的重點和方法。
1、工程施工招標審計
（1）招標合法性審計
一方面，關注建設項目是否符合招標條件，主要審計初步設計及概算、招標范圍、招標方式和招標組織形式等是否履行有關審批核準手續；相應資金或資金來源是否得到落實；征地拆遷工作是否已完成；是否具備招標所需的設計圖紙及技術資料。另一方面，關注招標人的招標資格，審計招標人是否具有編制招標文件和組織評標的能力，是否做到談判、評標、決策分開；如果招標人不具有相關資格，必須委托具備相應資格的招標機構組織招標。
（2）招標方式審計
審計招標是公開招標還是邀請招標，要關注應該公開招標的工程是否違規進行了邀請招標，符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續。采用公開招標的，主要審計招標人是否在國家指定的報刊和信息網絡上公開招標公告，招標公告內容是否完整；采取邀請招標的，主要審查招標人是否向3家以上具備承擔施工招標項目能力、資質信譽良好的特定法人或者其他組織發出投標邀請書，投標邀請書的內容是否完整。
（3）招標文件審計
主要審計招標文件中的投標報價要求、評標標準和方法、進度款付款辦法、計價取費依據、結算辦法、合同主要條款、技術條款、竣工驗收后保修工作的措施和承諾以及違約責任等內容。關注是否存在招標人以不合理的標段或工期限制或者排斥潛在投標人或者投標人的現象。
（4）標底文件審計
重點審計編制標底依據的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效；是否由相應執業資質的工程造價專業人員來編制標底；工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內，有無人為調整標底問題。
注意審查招標過程中有無人為的壓價、哄抬標價或泄露標底的現象，審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發現其中的端倪。
2、工程施工投標審計
（1）投標人資格審計
對投標人資格的審計重點是關注投標人是否具備規定資格，是否達到所要求的資質等級，是否具有良好的信譽，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備，是否具備優良的施工和安全生產記錄等；關注投標人是否按要求交納投標保證金。
（2）投標文件審計
審計投標人是否按照招標文件的規定要求編制投標文件，是否對招標文件提出的實質性要求和條件做出明確響應，其內容是否齊全、規范，投標報價和施工組織設計是否合理，是否存在對招標人不利、不合理條款等。
3、開標、評標和定標審計
（1）開標審計
審計開標是否在招投標文件規定的時間、地點公開進行，是否邀請所有投標人參加；是否由投標人或者其推薦的代表檢查投標文件的密封情況或者由招標人委托的公證機構檢查并公正；是否由工作人員當眾拆封，宣讀投標人名稱、投標報價和投標文件的其他主要內容；開標過程是否記錄并存檔備查等。
（2）評標審計
審計評標是否由招標人依法組建的評標委員會負責；評標委員會是否由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家組成，成員是否為5人以上單數，其中技術、經濟方面的專家成員總數是否在三分之二以上；評標委員會成員是否從專家庫中隨機抽取；與投標人有利害關系的人是否進入評標委員會；評標委員會成員的名單在中標結果確定前是否保密。
審計評標委員會是否按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較；設有標底的，是否參考了標底；評標委員會完成評標后，是否向招標人提出書面評標報告，并推薦1-3名中標候選人，標明排列順序；評標報告是否由評標委員會全體成員簽字。
審計評標委員會對投標文件初審后，符合廢標條件的，是否按廢標處理；評標委員會是否以書面方式要求投標人對投標文件中含義不明確、對同類問題表述不一致或者有明顯文字和計算錯誤的內容作必要的澄清、說明或補正；評標委員會是否沒有向投標人提出帶有暗示性或誘導性的問題，或者向其明確投標文件中的遺漏和錯誤。
（3）定標審計
主要審計招標人是否接受評標委員會推薦的中標候選人，是否沒有在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人；中標人能否最大程度滿足招標要求，在發出中標通知書的同時是否將中標結果通知所有投標人；中標后中標人是否按約定提供履約保證金。
篇3
二、項目招投標相關法律規定
1.有關招投標的主要規定。
《招標投標法》規定大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的以及全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目，其勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購必須進行招標，任何單位和個人不得將依法必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規避招標。
《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》進一步規定，施工單項合同估算價在200萬元人民幣以上的，重要設備、材料等貨物單項合同估算價在100萬元人民幣以上的，勘察、設計、監理等服務單項合同估算價在50萬元人民幣以上的以及項目總投資額在3000萬元人民幣以上的必須招標；并進一步明確，依法必須進行招標的項目，全部使用國有資金投資或者國有資金投資占控股或者主導地位的，應當公開招標。
2.有關防止串通投標等的規定。
《招標投標法》規定招標人與投標人、投標人之間不得相互串通投標報價，不得排擠其他投標人的公平競爭，損害招標人或者其他投標人的合法權益等。
《招標投標法實施條例》則進一步明確招標人直接或者間接向投標人泄露標底、評標委員會成員等信息，不同投標人的投標保證金從同一單位或者個人的賬戶轉出，不同投標人的投標文件異常一致或者投標報價呈規律性差異等若干情形屬于招投標人或投標人之間串通投標。
3.有關中標合同的規定。
《招標投標法》規定招標人和中標人應當按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。
4.其他有關規定。
《招標投標法》以及《招標投標法實施條例》對招投標的程序、時限等作了相關規定，為規范相關行為提供了有效的法律依據。
當然，上述所列是公共工程項目招投標過程中涉及的主要的法律條款，在審計過程中須具體問題具體分析，對癥下藥。
三、公共工程項目招投標中存在的問題
1.以各種形式規避招投標。
公共工程的實施是一個典型的委托過程。在此過程中存在著諸多的信息不對稱，由此產生了一系列問題，而項目是否按照規定進行招標是其中一個重要的方面。當前存在的主要問題是，一些建設單位往往以各種形式規避招投標，其中最為常見的就是化整為零使相關內容低于招標的規模標準。
2.相關單位串通投標。
由于公共工程的實施必須選擇合適的勘察設計、施工、監理等單位，而目前較為有效的選擇手段是項目招投標，在充分競爭的基礎上優勝劣汰、實現優質低價。而一些單位或個人由于存在特定的動機和目標，往往采取各種手段降低招投標的競爭性，提高特定單位中標的概率，其較為常見的形式就是各種類型的串標行為。
3.合同約定與招投標不一致。
由于各種原因，投標單位中標后一些單位或個人往往又在合同訂立、履約等環節背離招投標約定，如簽訂和招投標內容不一致的補充協議、違規擴大實施內容和范圍等，并從中謀取利益。
4.程序、時限等方面不合規。
圍繞著由誰來做和以何價格做以及讓特定單位中標的目的，招標人往往還會在資格審查、招標時限等方面進行一些操作，以提高特定單位的中標概率。
上述情形是當前公共工程項目招投標過程中存在的主要問題，也是各級審計機關審查和監督的重點環節，具有典型性。當然在招投標的其他方面和環節往往也存在問題，也需引起重視、加強監督。
四、公共工程項目招投標審計內容與方法
1.審查是否存在規避招投標的情形。
這種情形的審查主要是看未經招標的項目在合同訂立后，是否又簽訂其他有關的補充協議或相關約定。如有則需進一步審查具體約定內容或范圍是否為主合同所遺漏、金額之和是否超出限額標準以及補充的理由等方面；審計過程中還經常發現相關單位將內容肢解、范圍切分甚至委托不同實施單位等情形，需仔細檢查相關合同并分析原因以判明是否屬于規避情形。除上述情形外，近年審計的項目中還發現某單位采用設計施工一體化招標的形式確定某工程的中標單位，其理由為時間緊迫，但審查過程中發現，其招標所用圖紙為中標單位事先提供的，且主管單位在招標前已進行了初步設計批復，而后采用一體化招標的形式規避設計招標。
2.審查招投標是否存在不合規定的情形。
這種情形的審查主要是看招投標程序是否合規、是否按照規定的時限操作等，從法規及制度設定的角度來看，主要是增強招標的競爭性，因此任何削弱或影響競爭性的調整均應引起審計工作的重視。近期對某項目進行審計時發現，招標單位提供不出另外2家未中標單位的投標文件，也未能查到投標保證金，招標單位解釋為以前的項目可以用支票、未中標當即歸還，延伸審計至未中標單位發現同時期賬面余額不足以開具保證金所需支票，未中標單位也未能提供任何與投標有關的資料，虛假招標的問題浮出水面。
3.審查招標及投標人是否存在串通投標等情形。
在招投標階段最突出的問題便是相關單位串通投標，雖然法規對此情形的規定較為具體、細致，但問題仍是層出不窮，且有道高一層、魔高一丈的態勢。就法律法規出發點而言，任何涉及招投標人、投標人之間的合謀、串通從而影響競爭性的行為都可被定義為串通投標，因此審計工作更加需要耐心細致。舉幾個比較典型的案例，某公開招標的項目僅有3家單位投標，由于未設定資格條件，某成立僅半年且注冊資金僅50萬元的公司亦參與了投標。由于投標保證金及相關規模遠超該公司現有能力，在進一步審查時發現其投標保證金來源于中標單位的關聯公司，由此延伸另一家投標單位發現資金為同一出處。某公開招標的項目，投標文件中發現在文字說明及圖紙部分中標單位與其他2家投標單位有相似、甚至雷同的地方，由此延伸審查中標單位委托的設計單位發現另2家單位的投標文件亦由此設計單位制作。某工程服務項目招標時，中標單位所列人員中赫然出現了招標單位人員等。還有一個比較夸張的案例是，某項目審計過程中發現未中標單位委托人均來自中標單位，但不是同一人，招標單位以此進行了對抗性的狡辯。
4.審查中標協議及結算等是否符合招投標約定。
項目中標后，中標協議背離招投標是常見的違規形式，比較巧妙的做法是簽一個一致的報備、再簽一個不一致的履行，也就是通常所說的“黑白合同”；還有一種常見的形式就是通過補充協議的形式，變更招投標的約定。對此類情形的審查，主要是靠研讀招投標文件，尤其是在中標文件的基礎上，檢查后續協議的對應情況。如某項目就出現了協議更改招投標調價百分比的情況。
篇4
1.提升項目效益，保證建設質量
對建設工程招投標活動實施審計，特別是事前或全過程跟蹤審計，有利于合理確定建設項目的成本造價，提高項目經濟效益，實現業主以最優“性價比”采購到符合需求的物資的目的。同時，可以為建設項目提供所需的人、財、物等方面的可靠數據資料，以利于業主制定科學合理的技術經濟指標，加強對項目的科學化監督管理，保證工程項目的建設質量。
2.規范市場活動，防止腐敗滋生
招投標活動審計作為建設項目審計工作中的關鍵環節，通過對招投標活動全過程(同步)進行審計監督，可以增加招標采購工作的透明度，及時糾正招投標活動中所發生的違法違規行為。同時，有利于建筑招投標市場形成誠信守法、規范運作、公平公正、競爭有序的市場環境，有效預防建設工程領域腐敗，發揮審計監督的“免疫系統”功能。
3.推進法制建設，完善監督機制
我國第一部規范招投標的部門規章《建筑安裝工程招標投標試行辦法》出臺，開啟了我國建設工程招投標法律制度的先河，各地方政府也相繼制定了適合本地區的招投標管理辦法，從而使得我國對建設工程招投標活動進行審計有了更為細致的法規依據。此外，通過審計實踐的不斷積累和改進，充分利用審計成果，使得審計監督機制不斷得到完善，進而讓完善的機制不斷引領審計工作實踐，為建設工程招投標活動各環節實現審計全覆蓋發揮積極作用。
三、招投標審計過程中應關注的主要事項
1.檢查項目前期準備階段相關審批程序，從法律規定的程序進行合規性審計
(1)審查項目前期審批立項完成情況；
(2)審查項目是否具備完整的設計文件和工程概算，投資概算是否準確、有無缺口，設計標準有無超過規定；
(3)審查項目總投資是否落實，項目資金來源是否正當，項目資金是否按投資計劃及時撥付到位；
(4)審查工程項目招標前土地審批完成情況，是否已經按照國家的規定完成土地使用的相關審批手續；
(5)審查項目招標工作機構設置情況，內控制度是否嚴密，組織形式是否完備、合規。
2.對必須招標的項目或單項工程，進行招標方式、程序的合法性審計
(1)是否在指定的媒介招標公告，時間是否符合規定；
(2)邀請招標是否依法發出投標邀請書；
(3)依法必須招標的項目，自招標文件或資格預審文件出售之日起至停止出售之日止，是否少于規定的工作日；
(4)有無應當公開招標而不公開招標的；
(5)不具備招標條件而進行招標的；
(6)是否按項目審批部門核準的內容進行招標；
(7)在提交投標文件截止時間后接收投標文件；
(8)投標人數量不符合法定要求不重新招標的；
(9)查看投標報名、購買招標文件及標前簽到的簽名和筆跡，是否存在一個人簽多個人的。
3.熟悉招標文件和評標實施細則，對評標過程的執行情況進行審計
(1)檢查投標文件的遞交時間是否滿足規定；
(2)檢查投標文件是否按照招標文件規定，提供法定代表人或法定代表人授權的人簽字或蓋章的；
(3)檢查投標文件是否存在未按規定的格式填寫，內容不全或關鍵字跡模糊、無法辨認的；
(4)檢查投標文件與資格預審文件內容是否一致，重點查看人員、財務報表等。對于人員的審查，注意查看時否有同一個人出現在兩個單位的投標文件中；
(5)查看投標書的編制說明，檢查是否有雷同錯誤和雷同段落；
(6)檢查有無未按招標文件要求提交投標保證金，查看投標保證金交與退是否是同一個賬號，是否是以個人名義交或退；
(7)檢查資格預審及投標文件中投標單位是否滿足評標辦法中的必要條件；
(8)查看投標報價單子光盤是否存在圍標行為(查看最后一次修改報價的時間是否相對集中、報價組成是否有類同、套用定額是否一樣)；
(9)查看投標文件的外觀，重點檢查文件在裝訂時是否處于同一處；
(10)審查評標委員會的組成是否符合法律規定的要求；
(11)查看評標報告中是否存在舞弊行為：可以通過查看評分，對于打分高的事項與其他標段差異較大，找出其差異的原因，進行對比分析；對評標報告中抽查的幾十項材料報價和清單報價進行中標和未中標單位的規律性排查，檢查是否存在以某一單位為軸成規律性排序。
四、對進一步規范建設項目招標投標工作的審計建議
1.加強三項建設
一是加強招標管理制度建設。應當根據行業特點和政策法規的規定，建立健全規范的招標管理制度，明確招標項目的范圍、標準、方式和責任主體，建立招標管理的標準化程序。二是加強招標管理隊伍建設。重視招標管理人員的業務培訓，組織相關從業人員積極參加招標師等職業資格考試，建立對招標管理人員的有效考核和激勵機制。三是加強評標專家庫建設。政府主管部門和招標機構應當進一步細化評標專家的專業分類，促進更多行業的經濟和技術人才進入評標專家庫。完善評標專家準入、考核、退出和信用記錄制度，保障評標的獨立性。
2.建立三個運作機制
一是建立集中招標機制。按照“統一進場、集中組織、重點監管”等方式，建立健全集中招標機制，以降低成本、提高效率和保證質量。二是建立招標工作考核機制。把招標工作作為重要考核指標納入考核體系，督促招標主體和責任單位提升招標管理水平。三是建立違法違規行為處罰機制。招投標中串通圍標、出借資質、違法轉包分包等行為屢禁不止，根源是未建立有效的懲罰機制。
3.強化三個階段管理
一是強化標前準備階段管理。工程招標應統籌安排招標工作進度，留足必需的程序周期。二是強化標中程序管理。招標單位和主管部門應當進行評標復核程序，防止計算匯總錯誤及人為操縱評標結果。
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(二)工程招標條件與方式的審計
審查建設項目的立項情況，查看項目是否經有關部門批準，是否經過可行性研究，建設項目是否列入有關的投資計劃；查看工程場地的征用、拆遷等準備工作是否完成；審查建設項目資金落實情況，查看建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；審查項目招標工作機構的組建是否合法，控制管理體系是否完整。我國招標有公開招標和邀請招標兩種方式。審計人員應注意公開招標的工程公告、范圍、方式是否符合要求；公開招標的工程是否違規進行邀請招標；符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續等。
(三)招標機構與投標單位的審計
主要審計招標機構是否為合法成立，資質等級是否符合工程規模要求，其業務能力和信譽情況如何，操作是否規范，招標文件是否滿足規范要求，是否含有要求或者標明特定的生產供應者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的違法內容。投標單位資格預審主要審查投標單位是否具備相應的投標資格，是否具有良好的社會信譽和施工質量，技術裝備如何，是否具備優良的施工業績和安全生產記錄，企業信譽如何等。
(四)標底的審計
標底是由招標單位自行編制或委托咨詢機構代為編制，并按規定程序審定的招標工程預期價格。首先，要審查標底的計價內容、承包范圍，審查其是否符合招標文件規定的計價方法及其他有關條款；其次，審查標底是否考慮到招標工程的自然地理條件和招標工程范圍等特征因素，是否適應建筑材料采購渠道和市場價格的變化，是否與建設單位目標工期和質量要求相一致；再次，針對不同的編標方法，采取不同的方法作進一步地審查，采用工料單價法編制的標底價格；最后，采用綜合單價法編制的標底價格，主要審查工程量清單單價組成分析、人料機價格、間接費、現場經費、預算包干費、利潤、稅金等。
二、招投標工作的事中審計
(一)開標工作的審計
主要審查開標是否在投標文件截止時間的同一時間公開進行，開標是否有違反規定，存在暗箱操作現象，開標時投標文件的密封情況，各投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內容是否按規定當場宣讀，投標文件中的投標函是否加蓋投標人企業及企業法定代表人印章(簽字)，委托人是否有效，投標人是否按要求提供投標保證，組成聯合體投標的，投標文件是否附聯合體各方共同投標協議等。(二)評標工作的審計
主要審查評委抽取和組成是否合法，評委是否與投標人有利害關系，評委名單在中標結果確定之前是否保密，評委是否熟悉評標標準和方法，廢標理由是否成立，對投標文件的修改是否符合要求，評標方法是否與招標文件規定相一致，評委評審是否公平、公正，是否依法推薦中標候選人等。
(三)定標工作的審計
定標審計主要審查定標的程序、方法是否合法，是否切實做到優價中標，是否存在在評標委員會依法推薦的中標候選人以外確定中標人的現象，是否存在確定中標人之前，招標人與投標人就實質性內容進行談判等。
三、招投標工作的事后審計
(一)合同簽訂的審計
監督審查發包人和承包人是否在規定的時間內按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，有否另行訂立背離合同實質性內容的其他協議的行為，合同的基本內容是否完整、規范、合法、有效，承包人是否按照約定遞交履約保證，有無違法分包，層層轉包現象，合同的登記、備案工作是否符合規定。
(二)合同履行的跟蹤審計
對合同的履行進行跟蹤檢查，其中對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重點。主要審查：變更和簽證的理由是否充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點跟蹤到施工現場，詳細了解現場情況，走訪合同施工單位、監理單位，項目部進行復核。同時，規范索賠程序和權限，建立項目索賠預警系統，對索賠資料的真實性進行詳細復核，在深入分析和調查的基礎上，確定合理的補償原則，并使之規范化，標準化。
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2014年10月，國務院出臺了《關于加強審計工作的意見》等文件，明確指出要重點關注重大物資采購和招投標等活動的監督和審計。由于建設工程招投標活動的特殊性，其需要采購重大物資，并需要按照國務院的要求對招投標活動進行重點審計，從而提高對建設工程招投標活動進行審計監督，提高建設資源的使用效率，進而保證工程項目的質量，為遏制工程項目建設的腐敗行為提供必要的條件。建設工程招投標活動審計的重要性主要有以下幾個方面：
（一）有助于提高工程建設的質量，進而提升項目效益
對建設工程招投標活動實施審計可以對工程項目建設實現全程監督，做好事前、事中和事后監控，將靜態監督和動態監控結合起來，進而有助于合理確定建設項目的成本造價，了解工程建設項目造價構成的要素，提高項目經濟效益并實現物資采購最優性價比，為工程建設項目提供所需的人力和物力等方面的可靠資料支持，以利于業主指定科學合理的技術經濟指標，強化項目的科學化監督管理力度，為提高工程建設質量提供必要的保障。
（二）規范市場活動，促進招投標活動的良性發展
做好對招投標活動的審計工作可以有助于規范招投標活動，通過對招投標活動進行全過程的審計監督增強招投標采購工作的透明度，及時糾正招投標活動的工作方向，并不斷完善招投標活動的內容，提高招投標活動的合法性。審計工作具有監督和優化招投標市場行為規范的作用，因此對招投標活動的良性發展具有積極的促進作用。對工程建設項目的招投標活動實行審計有助于推進法制建設，這是完善監督機制的重要環節。各級審計機關對建設工程招投標活動進行審計可以對招投標活動中的不規范行為具有改進作用，同時可以為優化招投標行為活動提供相應的審計建議。
二、建設工程招投標活動審計工作的現狀分析
根據相應的審計法規的要求可知，審計機關需要對政府投資和政府投資為主的建設項目的預算和決算進行審計監督。建設工程招投標活動需要從源頭強化審計監督和控制力度。建設工程單位要提高招投標工作質量，要對審計工作的現狀進行分析，了解招投標活動中審計工作中存在的問題。
（一）缺乏必要的法律法規
建設工程招投標活動審計工作的順利開展需要有完善的法律法規配套制度作為保障，進而對招投標活動的審計工作行為進行約束和規范，提高審計工作質量。但是，就目前招投標活動中的審計工作情況來看，建設工程招投標的法規體系不健全，存在著與政府采購法規體系界定不清晰等問題，因此審計工作制度和體系需要在實際實踐過程中不斷修訂和完善。其次，目前的法律法規對招投標各個環節中的非法違規行為的界定是不同的，法律法規的建設難以跟上招投標方式的更新變化，因此法律法規對招投標工作的約束和規范作用不明顯。
（二）審計工作缺乏必要的專業性人才
審計工作的順利開展需要有專業性的人才對工作環節和內容進行把控，審計工作制度需要由各個部門的專業性審計人才執行，審計工作人員的專業知識和能力直接影響到審計制度的執行效果，因此影響到審計工作對建設工程招投標工作質量和效率。審計工作人員的選拔制度和篩選制度并沒有根據審計工作的實際要求制定和修正，依舊采用以往公開招考、選調或者是引進等方式招納審計工作人員，但是這樣的方式并不能選拔出專業性強的審計人員，多數審計人員僅僅具有財經專業背景，并不具有建設工程招投標審計的專業性技能，因此審計工作的實施深度不夠，往往只對招投標的程序的合法性和經濟性進行審計，難以對招投標采購項目的工程計價、質量進行審計判定，影響到審計工作質量。
（三）審計技術手段的科學性較差
在知識經濟迅速發展的時代背景下，信息技術的利用和信息的分析解讀直接影響到企業的綜合競爭力的提高。對建設工程單位而言，信息技術的利用和分析功能直接體現了單位發現招投標審計工作問題的能力。伴隨著信息技術的迅猛發展和更新迭代速度的提升，招投標活動越來越多的利用信息系統進行評標專家網上抽取和網上標書投遞等工作，越來越多的建設單位通過網絡系統了解開標和評標信息，并簽訂網絡電子合同。由于網絡的虛擬性，對建設工程招投標違法違規問題的隱蔽性更強，審計工作難以及時對該類問題進行有效識別，傳統的審計法律法規對該類問題的約束和處理無效，審計技術手段并沒有根據時代特征進行修正，計算機輔助審計工作仍處于探索階段，審計工作技術手段的科學性和有效性較差。
三、優化建設工程招投標活動審計工作的措施
（一）根據審計工作實際要求完善審計法律法規體系
審計工作是保證建設工程招投標活動規范性和合法性的重要手段，國家審計是國家經濟社會順利發展的保障，因此要優化建設工程招投標活動審計工作，就要根據審計工作實際要求完善審計法律法規體系。各級審計機關應該根據審計工作的實際要求總結審計工作經驗，完善相應法律法規和制度的不足，并根據形勢的發展和審計任務的積極向審計部門提供改進意見。同時，審計工作的順利開展不僅僅需要有完善的審計法律法規作為保障，還需要有上行下達的執行制度保證審計法律法規對招投標的規范和約束作用。審計工作部門要根據各個部門的工作內容和性質對審計任務進行分配，明確各個部門的權責，并要根據實際審計工作情況設置績效考核指標，以便形成科學合理的審計激勵機制。
（二）重視審計專業人才的培養和引進
相關的審計法律體系的執行工作需要有專業性的審計工作擔任，因此單位要重視審計專業人才的培養和引進，可以定期對現有審計人才進行審計知識和技能的培訓，提高現有審計人員的綜合專業素質。同時，審計機關要積極主動爭取相應的政策支持，增加專業審計人才的編制數量，可以適當提高具有專業審計技能人才的薪酬，從而吸引更多的審計人才。在此過程中，審計機關要重視專業性人才的衡量、界定和選拔標準的設置，提高審計人才選拔制度的透明性和公開性，提高審計人才市場的競爭性。其次，審計機關要強化內部審計人員的交流和溝通，創造交流溝通平臺，可以創辦專業機構開辦的培訓班，積極將現有審計人員培養成為復合型人才，以便滿足建設工程招投標審計工作對專業審計人才的需求。
（三）創新建設工程招投標審計模式
在新的時代背景下，建設工程招投標活動審計工作要根據經濟發展和技術更新的要求進行改進，審計機關要積極總結并借鑒國內外計算機輔助審計的先進經驗，抓住電子化招投標試點推廣工作的帶來的發展機遇，根據審計工作的實際要求創新建設工程招標投標審計模式，推動與電子化招投標平臺對接兼容的計算機審計系統的研究和設計工作應用進程，同步建立并不斷完善信息系統下招投標活動審計的相關規定，探索性的整合社會審計資源。其次，審計機關可以通過聘請具有計算機和審計專業知識的人員整合計算機技術和審計要求，建立健全審計信息系統，為審計工作提供必要的信息支持。同時，審計工作人員要創新審計模式，可以建立外聘招投標專家庫，盤活審計資源，積極開展建設工程招投嘶疃聯網審計，積極性協調工程交易中心和建設工程招投標活動部門的活動和交流，建立實時在線審計監督平臺，進而實現創新審計模式的目標。
參考文獻：
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[2]耿道乾，曹凌燕.工程建設領域招標審計的突破口[J].審計月刊，2010（05）.
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《中華人民共和國招標投標法》及《中華人民共和國招標投標法實施條例》是為了規范招標投標活動，保護國家利益、社會公共利益、招標投標活動當事人的合法權益，提高經濟效益，保證項目質量而制定的。筆者擬對電力工程招投標全過程的審計監督的思路作以下探析。
一、開展電力工程招投標審計監督的前提條件
（一）爭取單位領導層的重視和支持，取得電力工程項目管理部門的信任和理解，創造良好的內部審計環境。企業領導的重視與支持是工程招投標審計的前提，應讓領導了解到開展工程招投標審計的目的是規范管理，防范和控制風險，真實具體地體會其所起的作用。另一方面促使工程招投標項目管理人員的重視，接受全過程跟蹤審計，做好配合，為審計工作的順利開展營造良好的審計環境。
（二）建立電力工程招投標全過程審計工作制度。制定工程項目招投標全過程審計工作管理辦法，明確內部審計部門的職責，通過制度來保障工作的順利實施，確保工程項目招投標全過程跟蹤審計的操作規范，保證審計質量。
（三）配備與電力工程招投標審計相適應的專業人員。配備熟悉并掌握有關工程項目管理的方針政策、法規制度、具有良好的職業道德，以及擁有較高的電力工程造價理論知識和豐富實踐經驗的專業人員。
二、開展電力工程招投標審計監督的內容
（一）電力工程招投標前的審計監督
在工程招投標前，審計人員應對招標準備情況進行詳細調查，認真聽取招標單位對招標范圍、方式和發包方式的解釋，審核招標文件與招標通知書的一致性，標底的編制過程、編制質量，對投標企業進行資格審查等。
1、工程招標條件的審計。
(1) 審查工程建設項目的立項情況。看其是否經過環境評價和可行性研究，是否經有關部門批準，建設項目是否列入國家投資計劃。
(2) 審查招標前的準備工作情況。工程場地的征用、拆遷及青賠準備工作完成情況；設計文件和工程概算是否完整，設計標準是否超過規定標準。
(3) 審查建設項目資金落實情況。看投資概算是否準確，有無缺口，資金來源是否正當，建設資金是否按投資計劃及時撥付到位。
(4) 審查建設項目招標工作機構是否滿足資質要求，內控制度是否嚴密，組織形式是否合規。
2、工程招標方式的審計。
(1) 審查招標方式是否符合招投標法規定。公開招標的招標人要在指定的報刊、電子網絡或其他媒體上招標公告，招標公告應當載明招標人的名稱、地址、招標項目的性質、數量、實施地點、時間和獲得招標文件的辦法，以及要求潛在投標人提供有關資質證明文件和業績情況等內容，公告后應按規定時限要求及時對投標企業遞交的投標文件進行登記工作。邀請招標應當同時向三個以上具備承擔招標項目能力、資質信譽好的特定法人(或企業)發出招標邀請書。
(2) 審查招標是自行辦理招標事宜，還是委托招標機構(中介組織)辦理招標事宜。招標人若自行辦理招標事宜，是否具有編制招標文件和組織評標的能力等。
3、工程招標程序的審計。
(1) 審查招標單位招標文件是否已經批準，是否按規定招標公告或發出招標邀請書，其內容是否合規、合法，是否與招標方式的相應規定一致。
(2) 審查招標單位(或招投標中介機構)出售、的招標文件是否符合規定要求，是否組織投標單位在招投標前進行答疑。
(3) 審查工程招標的內部控制情況，是否做到不相容職務相分離。具體看是否做到談判、評標、決策分開；參與標底的編制和審定人員、評標小組成員及相關當事人要接受統一安排，防止弄虛作假；現場監督評標委員會的組建過程，要在評標前從專家庫中采用隨機抽取方式臨時組建，以防止賄賂評委操縱評標；對選聘的評委要進行資格審核，看其是否具有良好職業道德及相關業務素質。
4、工程標底的審計。標底的編制是招投標工作中非常重要的環節，也是中標與失標的主要衡量標準。因此，對標底編制的審查也是對招投標工作全過程審計的重要環節。要重點審查編制標底依據的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效；看是否由相應執業資質的工程造價專業人員來編制標底；工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內，有無人為調整標底問題；還要注意對標底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數量以及可能影響公平、公開、公正的有關招標投標的其他情況。
5、對工程投標單位資格的審計。對投標單位資格的審計重點是審查投標單位是否具備規定資格，是否達到所要求的資質等級，是否具有良好的信譽，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備，是否具備優良的施工和安全生產記錄，還要結合該投標單位近期所承建的其他工程項目是否具有合法的工程評定等級證明等。
（二）電力工程招標中的審計監督
對招標中的審計監督主要是加強招標投標程序上的審計監督，檢查其程序上的合理和合法合規性，包括開標、評標、定標的審計。
1、工程開標的審計。審查招標單位是否當眾組織開標工作，開標時是否邀請所有投標人代表參加；是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構檢查并公證。經確認無誤后，由工作人員當場拆封，宣讀投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內容；開標過程應當做好記錄，并存檔備查。如果開標時發現投標文件破損，或授權委托書不是原件又無投標單位法人簽章的應當眾宣布為廢標。
2、工程評標的審計。評標由招標人依法組建的評標委員會負責。評標委員會由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家共同組成，評標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業道德，與投標人有利害關系的成員不得參與評標工作。
評標的過程應堅持客觀、公正、科學合理的原則，以招標文件為依據，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評標委員會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，在完成評標后以書面形式向招標人推薦合格的中標候選人。招標人根據評標委員會提出的書面評標報告和推薦的中標候選人確定中標人，招標人也可以授權評標委員會直接確定中標人。
3、工程定標的審計。定標審計主要是對經評標委員會按照法定程序和評標的條件與標準，研究確定的中標單位與招標人履行承包施工合同訂立之前的手續辦理過程的審查。
(1) 審查定標的程序、方法是否合規，是否切實做到合理的投標價格中標，定標價格是否符合市場行情，要防止單純以最低投標價格確定中標單位的做法。
(2) 審查投標單位是否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核等規定手續。
(3) 審查中標單位是否在規定時間(一般為30日內)按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規定向招標人提交履約保證金。
（三）工程招投標后的審計監督
主要收集反饋信息，調查了解對招投標的意見，收集對招投標的建議。如發現在招投標過程中存在幕后交易、等問題，要及時處理，針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關部門進行查處。
要加強工程施工合同簽訂的審計監督。審查施工合同的簽訂過程是否完整、手續是否齊全；合同是否以招標文件和投標書為依據，合同的內容是否與招標文件和投標書相一致，要防止甲乙雙方另行簽訂背離合同實質性內容的協議；合同的基本內容是否完整、規范，合同條款是否符合法律法規等國家規定要求，合同中權利和義務是否明確等。要監督甲乙雙方是否嚴格貫徹、全面履行合同內容，有無違法分包、轉包問題，如有應根據實質重于形式的原則堅決予以糾正。
總之，在市場經濟條件下，供電企業積極開展電力工程招投標全過程審計和控制，可以拓寬審計領域，促進工程招投標工作管理規范化，防范控制工程建設風險，從而保證實現電力工程項目的功能效益和經濟效益。
參考資料：
1、2000年1月1日，《中華人民共和國招標投標法》；
2、2012年2月1日，《中華人民共和國招標投標法實施條例》；
3、陳春源，2012，對電網建設工程項目跟蹤審計思路的探析[J]，中國電業（1）；
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20世紀90年代，較大的會計師事務所都或多或少地開始擴展審計風險模型，會計師在審計過程中考慮企業所面臨的戰略風險，并結合企業自身的運營狀況及報表中所外顯的情況來進行審計。電力工程作為電力技術服務企業，在企業運營過程中持續的大規模設備采購成為成本的風險控制點之一，如何實現企業戰略與效益的統一，成為本篇論文探討的審計思路。
一、工程項目招標的概念
招標投標①是一種因招標人的要約，引發投標者的承諾，經過投標人的擇優選定，最終形成協議和合同關系的平等主體之間的經濟活動過程，是“法人”之間形成有償的、具有約束力的法律行為。
工程項目招投標概念中，過程行為主要體現在“投標人的擇優選定”上，從招標行為的“要約”階段，到后期的“合同”關系，依賴招標人如何擇優，以及通過何種衡量標準來進行選擇的問題。
二、現代風險導向審計
當人類社會進入信息社會和知識經濟后，企業管理也從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理的思想在企業管理中的作用愈來愈重要，并開始向企業管理的各個方面滲透。正是基于這種背景，傳統的風險導向審計②逐漸向現代風險導向型審計過渡。
現代風險導向審計③以審計理論、系統理論和戰略管理理論為指導，通過自上而下相結合的審計思路完成審計。通過企業的戰略分析入手，通過“戰略分析――經營環節分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來，從而提出了審計師從源頭發現問題的審計方法。
與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計更強調審計結果與企業戰略層面的吻合度，即企業報表所反映出的企業運營是否有效的執行了企業的戰略思想。進而防范從報表到經營以及戰略層面的匹配度風險，這就是現代風險導向所防范和控制的主流。
因此，對企業內外部環境的協同影響效果的分析，是我們現階段審計的重點，換句話說，企業內控體系間不同職能部門合作的效果，決定企業運營風險的重要度以及能否支撐企業的持續運營。
三、基于現代風險導向的工程招投標審計思路
本文基于現代風險導向的審計工作，主要表現在三個層面，即戰略環節分析、經營環節分析和會計報表剩余風險分析。
首先，在這三個層次分析中，戰略環節作為公司持續經營的目標與總的思路，從審計角度進行考慮，屬于審計的根本依據，即審計的出發點是校核戰略層次的執行情況。所以，審計結果的理想狀態為報表的外顯狀況與公司的戰略目標的一致性、吻合性。
其次，作為外顯的報表剩余風險，財務報表表現為階段性的經營成果展示，為我們審計工作提供最直接的數據表現。當通過報表分析，我們發現報表中存在的“潛在風險”有必要進行針對性的究因，在這種目的引導下，審計結果的分析與企業戰略的指導思想具有高度的驗證。
最后，在企業戰略和報表剩余風險之間，通過經營環節的分析，在上述二者之間搭建中間環節，為審計的追溯性提供良好的鏈接。無論是報表的外顯特征，還是作為企業經營策略的戰略思想，都最終能夠在企業經營環節體現。經營效果是執行公司戰略思維的直接原因，因此，經營環節的分析在二者之間起到了承上啟下的作用（見圖1）。
通過對現代風險的導向審計思路的分析，我們了解了經營環節是審計結果最終產生的原因。因此，我們在進行審計工作時，尤其是作為企業內部審計師，應突破傳統報表審計，將審計的觸角延伸到企業的運營環節。
作為工程建設項目服務型企業，尤其是以設備總承包為主的企業，在設備的集中采購過程中，如何實現理想的采購成本，成為企業控制招投標環節運營成果的一個表現。因此，作為內部審計師，招投標過程審計，成為我們工作的一個重點，即如何做到規避招投標風險，降低企業的采購成本。
傳統的企業招投標采購由專門的采購部門負責，僅限于招標文件、招標方案、資格審查以及評標、定標等流程合規性審計。但是，流程合規性審計更多的導致采購過程的形式化，沒有從審計風險控制的角度進行職能部門間的相互制衡與調控。
當我們通過對工程技術企業的財務報表分析，可以了解成本狀況，并對成本構成中的主要因素進行分析。當然，工程技術企業成本中包含諸多因素，本文選取采購的設備成本作為主要分析對象，力圖構成一個分析思路，來控制企業招投標的風險。因此，作為構成企業成本之一的設備采購成本，即控制招投標風險，也是我們企業成本控制點，因此，降低本文選取的采購成本中主要設備成本④，希望能對現代風險審計進行有效的理解。
四、 電力工程項目招投標審計研究
1.職能機構設置分析
現代風險導向審計的操作理念，強調企業職能部門之間的橫向協作，因此，企業職能部門間的合作程度以及公司流程環節上的設置，都將成為審核的主要目標之一。
將現代風險導向審計落實到集團招投標工作來看，盡管電力工程有其自身的流程設置，并通過企業采購網來進行控制，但是在集團層面的職能部門之間，更需提倡橫向的職能傳遞，將部分職能局部功能轉移，來規避招投標過程的風險。
監察審計部、工程管理部之間，應建立信息反饋與執行機制，即審計過程中招投標流程的調整，由工程管理部門來進行細化、落實；財務部提供的成本數據，來支撐審計監察與工程管理的招標結果的評定。
2.電力工程招投標審計分析
我們將電力工程（集團）招投標過程的供應鏈條進行延伸，設置為三個層面，即戰略分析、運營環節分析和會計報表剩余風險分析。
第一，在戰略分析層面，公司的戰略目標主要為集團的工程技術服務。而且從其經營范圍來看，也主要以工程總承包商為主，因此，主營業務內容需要進行大量的設備以及工程服務等采購事項。此外，從其經營目標來看，5%的利潤率相比全國建筑業2％－3％平均利潤水平⑤，面臨較大的成本壓力。因此采購的招投標審計，成為成本控制的首要環節之一。
第二，從會計報表的剩余財務風險看，我們在關注報表本身風險之外，更應關注報表歷史的統計數據，包括設備采購與服務招標價格的控制，正是基于歷史數據的分析，才能較好的控制采購價格，控制成本、提升效益。
第三，作為最直接的操作控制環節，我們應在管理方式、價值理念、資源的有效配置上體現的更加合理。這種合理性主要表現在與公司戰略的高度吻合性和報表風險評估的結果一致性。
為了實現這種匹配度，我們需要從傳統的過程審計向“企業再造工程”過渡。所謂的企業再造工程是為了飛越性地改善成本、質量、服務、速度等重大的現代企業的運營基準，對工作流程（business process）進行根本性重新思考并徹底改革。對于電力工程（集團）公司來說，因其企業發展的相對成熟性，決定了我們的企業再造工程僅限于其職能部門間工作內容的合作事項。例如：審計結果與執行校驗的合作、成本統計數據與審計判斷的合作等。
我們通過上述的分析，并結合電力工程（集團）的企業成熟度，整理了基于現代風險導向的招投標審計思路圖（見圖2），幫助我們來進行有效的了解。
圖2 電力工程招投標采購審計思路
3.運行中可能出現的問題
當企業制度運營到一定程度，必然面臨著創新、調整，在這個過程中可能會遇到一些問題，我們可以通過制度調整和監控手段的完善來逐步解決。例如，在招投標過程中實行資格審查和價格談判的分離，由不同的團隊進行風險分擔，但前提是不同團隊、組織間高效協作。我們可以嘗試通過不同職能部門間共同制定統一采購控制細則，避免上述問題。
五、總結
基于現代風險導向的招投標審計思路圖提供的是一種思考問題的方式，更多的用來指導我們進行內部審計工作的思路和流程。
總之，我們在審計工程中，尤其是企業內部審計工作中，應在現代風險導向審計原則下，實現企業內部縱向、橫向的校核，并將校核過程中發現的問題在運營中尋找原因，尋找最終的解決辦法，提升企業的整體能力，進而推動企業戰略和總體經營目標的實現。
注釋：
① 賈震.中國建設項目審計案例[M].北京：清華大學出版社，2000.
② 以審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險為基礎進行的審計，由于其在理論和實務兩方面都存在一定的缺欠，所以稱為傳統風險導向審計。
③ 謝榮、吳建友.現代風險導向審計理論研究與實物發展[J].會計研究，2004，（04）.
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項目設計完成之后，進入施工招投標和施工階段，這兩個階段的工作對業主非常重要。怎樣從造價控制方面進行管理，現論述如下。
一、招標階段造價控制管理
施工招標工作關系到以后工程質量、進度和造價控制等，其中對工程造價尤為重要。應注意以下幾點：
1、工程招投標價格的確定
建設工程造價，一般是指進行某項工程所花費（指預期花費或實際花費）的全部費用。它是一種動態投資。它的運動受價值規律、貨幣流通規律和商品供求規律的支配。因此在承包工程投標報價計算中我們要運用決策理論、會計學、經濟學等理論評定報價策略，經過從行政上、技術上和商務上進行全面鑒別、比較以后采用科學的計算方法和切合實際的計價依據，合理確定工程造價，使其報價中標。
1.1 招投標工程計價依據
在市場經濟條件下，能夠及時、準確地捕捉工程建設市場價格信息是業主和承包商保持競爭優勢、控制成本和取得盈利的關鍵，是工程招投標價格計算和結算的重要依據。因此我們還要加大現行的工程造價計價依據的改革力度，在統一工程項目劃分、統一計量單位、統一工程量計算規則和消耗定額的基礎上，遵循商品經濟的規律，建立以市場形成價格為主的價格機制。即實行量價分離，改變計價定額的屬性，定額不再作為政府的法定行為，但是量要統一，要在國家的指導下，由有關的咨詢公司或專業協會制定工程量計算規則和消耗定額，促進市場公平競爭，保持社會生產力平衡發展。價要逐步放開，先由定額法定價向指導價過渡，再由指導價向市場價過渡，與國際市場接軌。企業可以根據自身公司人員技術水平、裝備水平、管理能力、資質、經驗和社會信譽制定企業自己的定額與取費標準。
1.2 工程招投標價格的計算
工程招投標價格的表現形式是標底。標底的計算主要有三種：施工圖設計階段，以預算定額為基礎；初步設計或擴大初步設計階段以概算定額為基礎；另一種就是綜合單價法。我們知道許多工程是在初步設計或擴大初步設計階段就開始招標，因此用概算定額為基礎編制標底可以在一定程度上避免漏項或重復計算的差錯，保證計算結果的準確性，但使用的概算定額必須準確、有效。各企業也可以在概算定額的基礎上進行費用合并，取消取費類別，變為競爭性費率。為了提高工程招投標價格的競爭力，在編制施工組織設計時要體現先進的勞動生產率，要努力降低工程施工的間接時問，空閑、浪費時間，減少和消除設計變更、施工錯誤導致的返工時間。
2、制定完善的招標文件。
（1）招標文件盡可能細化，招標文件是投標人制定編制投標文件的依據，也是招標單位將來與中標單位簽訂工程承包合同的基礎，對工程造價具有決定作用。因此，招標文件的編制應符合招標工程事實，涉及到合同的專用條款盡可能細化、完整，不留漏洞。如：某項工程招標文件中對材料調差規定：“材料價格浮動值在±5%以內的不再調整”。工程決算時，施工單位認為“材料價格浮動值在±5%是以投標價格為基準的不再調整”。而業主認為“材料價格浮動值在±5%以內是以招標控制價為基準的不再調整”。因此，涉及到合同的專用條款盡可能細化，不要產生歧義。
（2）評標辦法和標準應簡化，盡可能消除和量化各投標商的投標書之間的差異，使各投標書具有可比性。
（3）確定合理的施工工期及獎懲辦法。
（4）建立招標機構獨立組織招標和評標專家獨立評標機制。同時，加強對全過程監督，杜絕建設單位、評標專家和招投標商相互勾結，“暗箱操作”。建議規模大的工程異地招標，評標專家從高一級專家庫中抽取。
（5）評標委員會的組成科學合理。評標委員會中既要有技術專家，又要有經濟專家；既要注重商務標的評審，又要關注技術參數、施工組織設計等的科學性。
3、簽訂嚴密、完整的施工承包合同。
招標結束后應根據招標情況對合同條款進一步補充、完善、細化，合同條款應體現“公平公正、平等合法、誠實信用”的原則，合同條款的明細應清晰明確，防止出現爭議解釋，工程施工合同涉及造價控制的內容較多，對工程造價的影響重大，許多工程索賠和糾紛都是由合同的缺陷造成，因此必須縝密考慮。在施工企業簽訂合同前，業主應組織人員對合同進行審核。合同的主要條款應盡可能全面、完整，防止施工單位進場后利用合同漏洞，進行各種各樣的索賠，材料、設備以次充好。加強施工過程中的合同管理，杜絕施工單位偷工減料，影響工程質量從而影響工程造價。
二、施工階段工程造價控制
施工階段持續時間最長，是造價控制的重要一環。要科學組織施工，正確處理造價和工期、質量的關系，提高工程建設的綜合經濟效益。在保證質量和工期的同時，還要保證造價控制合理。在施工過程中采取各種有效措施控制工程造價，將實際值與目標值進行比較，并做出分析預測。加強對各種干擾因素的控制和管理，進而確保工程造價目標的實現。在施工階段中應采取以下措施：
1、科學制定施工組織設計。
在工程建設中，這一階段工程造價的控制涉及面廣，難度比較大。投標企業方面，很多投標人只重視投標報價，但不根據招標工程的實際，制定科學的技術方案和施工組織設計方案。施工組織設計是綱領性文件，關系到質量和工期，還直接影響工程計價的合理性。最優的施工組織設計是既方便施工，又能提高進度，對造價又不會產生太大影響。但有時施工方便和造價卻是矛盾的。如：基礎土方采用大開挖當然施工簡單易行，針對基礎比較密的工程造價肯定是節省的，如果基礎間距比較小，采用大開挖要比單個基礎開挖增加很多土方量，對造價控制不利。承包商編制施工組織設計一般是從方便施工的角度出發，所以如果監理工程師和甲方現場工程師責任心不強，不認真審核承包商的施工組織設計，容易造成造價失控。
2、嚴把施工過程。
施工過程是工程最終決算的形成過程，施工過程控制對工程質量、工期都有重大影響，進而影響工程造價和整個項目綜合效益的發揮。因此，對施工過程進行控制和管理十分必要。
施工過程中，要抓好六個方面：一是正確處理工期與造價的關系；二是全面掌握各單位工程量及造價；三是及時審核工程進度中的工程量及造價；四是及時核對已完工程量與付款之間的合理比例，定期做出工程造價控制報告，發現問題，及時提出預控措施；五是嚴格控制建設過程中的設計變更、現場簽證；六是及時審核合理的設計變更和施工索賠單；七是對施工企業提出的有利于降低工程造價的合理化建議，要積極支持予以實施。
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電力工程招投標合理管理能夠降低電力企業自身采購成本，同時提高企業商業經營利潤和市場競爭力，對電力企業整體的發展都具有極為積極的正向作用。在它的招投標過程中，基本要遵循“公平、公正、公開”的信用原則，再配合投標人資格預審來決定評標是否滿足工程需求，繼而促成電力工程的全面開展。
一、資格預審的基本內涵及目的
（一）資格預審的基本內涵
資格預審主要針對大型復雜工程展開，以大型電力工程為例，它就是指工程中設備、材料、施工在正式組織招標之前，對其潛在投標人資格與能力所開展的一項預先審查過程，所以資格預審也是招投標程序中的重要環節，它應該貫穿于電力建設工程始終，也是對相應資質隊伍承包政策的實際體現。在資格預審行為下，企業工程項目就避免了外部亂接工程行為的出現，同時也避免了一些豆腐渣工程及質量事故，使得電力工程既能保證較好的實施流程，又能確保高質量。
一般來說，電力工程招投標過程中投標人資格預審就在投標報名之后，它是一種針對投標人的投標、履約和支付保證。在招投標資格預條件預審中，參加投標候選人的履歷包括資質、技術水平、業績、財務狀況，這些環節都要參與到審查過程中。在一番嚴格的資格預審之后，才能選擇出符合于電力工程實施標準的合格投標人。
（二）資格預審的目的
資格預審的目的就是要為項目承包候選人建立名單，從資源、經驗、能力、經濟條件上考量他們。當然，這份資格預審名單也會根據招標過程來控制申請人數量，降低評標工作量，同時確保工程招標人的高工作效率。當招投標工作選擇到滿意的投標人以后，投標人就可以基于電力工程項目特點、規模、時間要求、地理位置，基于公開性原則展開以文件形式為主的資格條件標準確立，同時也確立資格申請書的基本格式與內容，按照招標人要求來填寫招標申請內容，也按照資格預審文件中所提出的基本評審方法來參與評審過程。最后，招標工程企業會按照擇優錄取原則來確定最終的候選投標人名單。
二、資格預審的評審過程及標準
（一）資格預審的評審過程
資格預審的評審過程主要基于7點展開：第一，要按照招標人編制資格來進行文件預審；第二，公開資格預審公告；第三，出售資格預審文件；第四，根據申請人編制來遞交正式的資格預審申請文件；第五，按照評審小組對資格預審申請文件來展開評審流程；第六，編寫正式的資格評審報告；第七，資格預審結果通知。按照我國建設部的第89號令規定，電力工程的資格預審文件應該涵蓋資格預審申請書格式、申請人基本須知等內容，還應該針對投標人提供相關的企業資質、技術裝備、業績及財務狀況資料，它也包括了針對投標人技術人員的相關業績及個人簡歷等證明材料。
（二）資格預審的評審標準
資格預審的基本評審標準包括5方面內容：投標人基本信息和信譽狀況、工程實踐經驗、財務能力、人員技術能力以及擬投入施工設備。在投標人的經驗與信譽評定方面，要參考他們的過往工程實踐履約狀況，再對比類似工程中投標人所承擔的工程項目規模、所使用的承包方式來評估他們的施工經驗水平及信譽標準。
財務能力也是資格預審中最容易被忽視的環節，但實際上它對資格預審過程非常重要，因為它關系到投標人是否具備充足流動資金與項目操作潛力，進而實現對工程合同的完整履約過程。另外，財務能力也包括投標人經過會計師事務所所提交審計的財務報表內容，這其中還包括了投標人的項目收益表、資產負債表以及營業總額表，還包括由銀行所簽發的信貸證明文件，這些重要文件都能從不同角度綜合反映投標人的基本資金狀況與財務能力。
在人員能力方面，在資格預審中就要求投標人承擔過類似工程項目的主要責任，或參與過類似工程項目，并具有相當年限的工作時間和工作經驗。然后再考察投標人的技術資格能力，看其是否能滿足電力招標工程實際需求。一般來說，電力工程資格預審所主要考察的人員對象就包括工程投標方工程管理人員：項目經理、工程技術人員、特種作業人員持證上崗等。
最后是擬投入施工設備資格預審，機械設備是電力工程施工的重要環節，它確保了合同施工周期內各個環節運作的良好狀態。所以企業會基于項目機械設備特征、是否能滿足工程需要等等問題來展開資格預審，預審合格后才可以被準許入場參與施工。
總體而言，電力工程招投標資格預審工作還是相當嚴苛的，通過資格審查，招標企業也能對投標人狀況擁有一個較為完整且深刻的了解。在資格預審過后，招標企業也會基于每一個投標人編撰一份審查結果報告，在事后進行投標人綜合橫向對比，最后擇優選擇出符合電力工程項目施工需求的評審結果，確定投標企業。
三、資格預審在電力工程招標中的實際評審方法
電力工程項目會組織專門資格預審評審委員會，進而評定投標人工程項目技術素質，決定評審結果。一般情況下評審結果都具備一定公正性與科學性，這也體現了評審委員會的權威。從評審內容來看，它主要是針對投標人是否有能力履行合同責任而展開的。從專業科學角度來看，資格預審的評審方法主要包括兩種：合格制和有限數量制。這兩種評審方法分別適用于不同的電力工程項目及招投標條件，一般基于潛在投標人數量評審時會選擇合格制，而投標人數量較多時則會考慮有限數量制。兩種評審方法無論是哪一種都非常科學合理，而且操作起來也較為便捷。
（一）合格制評審方法
合格制評審方法最為常見，只要符合招標企業的基準篩選資格條件，所有投標申請人都能獲得投標資格。合格制下的投標評審方法主要包括5點內容：第一，具有獨立訂立合同的權利；第二，具有履行合同的基本能力；第三，要求投標人以往承擔過類似工程的相關責任，并擁有一定業績；第四，投標人的財務狀況及商業信譽均要良好；第五，也包括了資格預審相關法律法規所要求的其他評審內容。以上5點完全符合才能通過合格制資格預審評審，獲得投標資格。
從實施過程來看，基于合格制的招投標資格預審具有較強的投標競爭性，這間接提高了投標方的電力工程設計方案質量。同時它也實現了招投標過程中所遵循的公平公正原則。但是合格制的缺陷就在于它的參與投標人數太多，而且投標及評標工作量較大，容易浪費大量的招標企業資源及社會資源，造成電力工程項目的成本偏高。
（二）有限數量評審方法
有限數量評審方法基本沿襲了合格制評審方法，而且做出了相應的細化，使得整體評審標準更加復雜多元化。考慮到某些大型電力工程會有過多潛在投標人參與，所以必須采用有限數量評審方法，有限數量評審方法的關鍵就是要定位招標人資格預審文件相關投標資格條件、投標標準與基本評審方法。舉例來說，要采用綜合評審方法來對投標申請人的基本履歷、條件進行綜合評審，然后將眾多投標人的評價結果進行排列，優勝劣汰，最后只有少數投標申請人能夠通過資格預審，獲得投標資格。按照電力工程標準來說，從有限數量評審方法中被選定的合格投標申請人最少不少于3個。
從評審方法內容來看，一般要從兩方面內容來展開有限數量評審，其一要根據資格符合性條件來展開評審，這其中所要預審通過的內容就包括投標人的資質等級、安全生產許可以及投標方是否持有安全生產合格證書，是否符合法律相關規定，是否滿足電力工程基本施工條件；其二要建立以百分制為評分的標準制度，根據電力工程招標文件的具體內容來建立評分標準，同時也為資格預審設置最低評審分數，為投標人設置資格預審基本門檻標準。
有限數量評審方法的優點在于客觀，它能夠對可對比要素展開客觀分析，降低主觀判斷對招投標過程的影響程度。也能使評審工作內容得到前移，降低日后評標工作量，確保招標企業將更多時間與財力物力放在對投標人的技術水平評價考核上。但它的缺點也很明顯，那就是可能在一定程度上限制了潛在投標人的基本范圍，可能會錯過一些優秀投標企業。
結語
客觀講，是招投標的合理應用將電力工程引入競爭機制，并給予工程承包方以一定動力，促進了招投標工作的快速循環。當然在這里，資格預審起到了一定作用，它第一體現了擇優原則，第二也深度優化了電力企業基本結構，實現了對社會上相關資源配置的有效優化，這對電力企業生產力的長期可持續發展是非常有利的。
參考文獻
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我國傳統建筑產品價格普遍采用“量價合一”的靜態管理模式，即通過工程定額，采用工程預算形式確定建筑產品價格。這種計價模式由政府有關部門確定各種價格和管理費甚至利潤率，卻沒有考慮到企業在技術專長、勞動生產率水平、材料采購渠道和管理能力等方面的差異。因而它既不能反映市場價格的變化，也不能如實反映企業的施工技術和管理水平。隨著我國加入WTO，全球經濟一體化的趨勢已使我國的經濟更多地融入到了世界經濟之中。為能和國際市場接軌，建設部于1998年選擇廣東順德、天津等具備條件的地區和工程項目，按照建設行政主管部門的統一的工程計算規則和工程項目劃分的規定，進行了工程量清單招標和合理低價中標等試點工作。2001年又頒布實施了《建筑工程發包與承包計價管理辦法》，規定招投標工程可以采用工程量清單方法編制招標和投標底價。2002年在總結有關省市開展工程量清單計價試點工作的基礎上，建設部組織制定了《建筑工程施工招標投標工程量清單計價暫行辦法》。2003年7月1日起，由原建設部批準的《建設工程工程清單計價規范》（GB50500―2003）開始實施，標志著我國工程造價改革管理進入了實質性改革階段。2008年7月9 日頒發的《建設工程工程清單計價規范》（GB50500―2008，以下簡稱《計價規范》），再次體現了工程量清單計價模式的重要性，該《計價規范》不僅對2003規范進行了補充和完善，較好地解決了清單計價從2003年執行以來存在的主要問題，而且對清單計價的指導思想進行了進一步的深化。
二、工程量清單計價模式下的招投標特點
工程量清單計價模式下的招投標，是指工程量清單由建設單位或委托招標單位編制，作為招標文件的一部分，投標人根據自己的企業定額自主報價，標底根據預算定額、市場價格、管理機構的費率確定，在評標中只起參考作用。相對于傳統的定額加統一基價和取費的計價模式的招投標，以工程量清單為基礎的招投標具有以下一些顯著的特點：
1、招標文件內容包括工程量清單。2、標底價和投標報價都以實物法編制。3、標底根據預算定額、工程造價管理機構的費率、市場價格信息確定，反映了社會平均水平。4、標底在評標中只起參考作用。5、評標方法采用綜合評分法或經評審的最低標中標法。評審投標報價時不僅注重總價，更注重價格構成，各投標報價工程量相同，價格構成清晰可比，便于進行投標的響應性、報價是否合理的評價，各投標人的優勢體現在報價中，使報價結合質量及工期的綜合合理低價評價得到有效的保證，同時一定程度地消除了串標、抬標等不良現象，避免了工程造價被惡意扭曲，同時也將有效改變招標人盲目壓價的習俗，有利于規范招標人在招標中的行為，從而真正體現公開、公平、公正的原則。
三、工程量清單計價模式對招投標階段工程造價控制的影響
招投標階段工程造價控制的目標包括確定合理的合同價和確保嚴密的工程合同價得以穩妥實現。1、合同價的形成方式使工程造價更接近工程實際價值。
2、在合同條款的約定上，雙方的風險和責任意識加強。3、招投標階段的工程造價控制體現在獲得競爭性投標報價、有效評價最合理報價、簽訂合同預先控制造價變更三個方面。新的計價模式在這三個方面賦予了造價控制工作新的內容和新的側重點。工程量清單成為報價的統一基礎使獲得競爭性投標報價得到有力保證；無標底合理低價中標評標方式使評選的中標價更為合理；合同條款更注重風險的合理分攤，更注重對造價的動態控制，更注重對價格調整以及工程變更、索賠等方面的約定。
四、工程量清單計價模式下招投標工程結算的審核方法
第一，對審核資料認真把關是做好工程結算工作的重要基礎。重點包括一是審核結算資料是否完整，如竣工圖紙、專業性文件（合同、招投標文件、招標答疑）、與結算有關的會議紀要、設計變更文件、現場簽證記錄、隱蔽部分的驗收資料記錄、監理審核意見書、工程量三方確認書等文件是否完整。二是資料的真實性，要認真檢查送審資料是否真實，有效，手續是否齊全，復印件是否有確認章，施工現場簽證單、會議紀要，洽商記錄，設計變更等資料會簽手續是否完善，材料證明文件和結算有關的發票票據等資料是否真實有效。
第二，細心查驗審核工程變更及現場簽證是做好工程結算的保證。在工程項目的施工中，難免會因為各種原因產生設計變更和工程量簽證，這是合同外增加的工程量，也是工程項目造價增加的主要原因，有些是不可預見的。因此我們必須認真核對審查變更簽證手續是否齊全，確認變更簽證項目是否已施工和驗收合格，同時要區分清楚責任方。對于合同規定范圍內的工作量或因承建單位管理不善所增加的工作量，甲方不應另行計算。施工過程中復雜多變，許多簽證往往是各種因素影響導致發生的，為此必分清責任，認真理解和執行合同條款，理解招標文件精神和熟悉工程量清單的有關規定，避免重復結算。
建設工程結算工作是一項技術性、政策性很強的工作，不僅要掌握施工技術、工程定額及結算方面的專業知識，而且還要熟悉法律、法規文件，準確理解和嚴格執行有關文件精神，善于總結結算經驗，只有這樣才能把工程結算工作做得更好，使結算工程造價與實際相符，同時使甲乙雙方的責、權、利得到保障。
參考文獻：
[1] 岳陽，尚濱.政府投資項目實行工程量清單計價招標投標中出現新問題及對策.工程造價管理，2008.6
篇12
投標人串標是一種投機行為，是指在投標企業之間或者投標單位跟招標單位之間，通過事先約定進行一系列串通行為，以此來騙取企業中標結果。在招投標過程中，投標人串標會造成一系列的嚴重危害，對維護正常的招投標市場秩序，確保招投標公平公正，保障和維護資金安全完整都具有很不利的影響。
一方面，投標人串標是一種惡性競爭行為，會造成正常招投標程序的混亂和無序，導致少數幾家企業對中標結果進行人為操縱和干預，影響到潛在中標人的正常招投標行為，這不利于市場競爭機制的發揮，同時也在很大程度上破壞了招投標程序的嚴肅性和公平公正性，破壞了市場誠信環境和正常管理秩序，也危害了大多數招投標企業的經濟利益。另一方面，投標人串標，也在一定程度上導致國家資金流失。一般情況下，串標所形成的中標價格往往都遠遠高于正常價格，導致投資成本加大，損害國家資金安全。另外，在企業招投標過程中，參與串標行為的企業其內部管理往往都比較薄弱，企業誠信度也比較低，這也會導致其參與建設的工程項目質量難以保障。
在當前的市場環境下，建筑企業相對比較多，而建設工程相對比較少，而建設工程利潤比較大，這也導致了不少建筑企業費盡心思參與并贏得招標，不惜通過串標等違法行為來獲得中標。與此同時，建筑市場中招投標本身隱蔽性也比較強，相關的主管部門在方法手段、溝通協調上都沒有形成合理，約束性有待于進一步加強，這也導致建筑企業招投標過程中串標行為難以根治。正是基于此，有必要圍繞招投標環節進行跟蹤審計，切實避免投標人串標行為，有效維護招投標市場公平公正。
二、招投標過程中實施跟蹤審計的切入點分析
圍繞工程項目實施跟蹤審計，審計部門可以從以下幾個方面入手來發現串標問題：
第一，審計人員在審計監督過程中，應當對招投標文件中內容前后矛盾的補充協議以及在工程合同簽訂之后再續簽的合同進行重點關注。同時對招標文件和合同等資料內容進行逐項的對比和審核，審查其中是否存在不同點。還應當結合工程實際，對工程造價結果不同的原因進行分析，審查工程造價差異是否具有合理性。如果工程造價大幅增加，則應當在審計時進行對招標資料進行追溯審計，同時對各個投標人的評標資料、評標書進行審核，通過實施上述審計要點對評標過程是否科學、是否存在串標行為進行跟蹤審計。重點對合同簽訂、招投標以及中標等各個環節的時間順序合理性進行審計，對于上述事件發生順序顛倒的重點關注，這些都可能是投標人串標的疑點線索。對于投標人串標疑點證據比較確鑿的，應當及時移送部門嚴肅查處。而對于投標人串標行為難以獲得確鑿證據的，應當在審計報告中進行相關的披露，說明審計疑點的相關情況。
第二，在某些工程竣工結算資料中，有時會出現第三者代表中標單位的情況，甚至出現第三者代表中標企業在相關工程文件資料中進行簽字確認的情況，這些都可能是招投標過程中的掛靠壟斷中標行為。對于此類招投標中標行為，審計人員應當首先對第三者跟中標企業之間的隸屬關系進行審核和驗證。如果兩者之間沒有隸屬關系，則可能是轉包或掛靠中標行為，審計人員則應當繼續對評標資料進行追溯。除此之外，審計人員在實施招投標審計時，也可以從側面對工程的實際施工者和建設者進行了解，如果工程是由第三者來負責具體的實施，而相關的工程建設資料都是由中標單位進行簽字確認，則在這種情況下審計人員要對掛靠中標行為進行充分的取證就會比較難，因此審計人員要進一步確認此類招投標串標行為，可以對中標單位的內部承包協議進行進一步的延伸審計。
第三，審計人員要重視低中標高結算問題。一般情況下，低中標高結算往往都是串標中標的必然結果，中標企業通過壓低價格獲得中標資格，而在具體的項目建設過程中，會通過各N理由變相增加或者變更項目。比如增加招標清單外項目，增加隱蔽項目及認證難度大的工程項目，提高裝修的檔次，另行協議主材單價，虛增隱蔽項目尺寸，虛增工作量等方式，增加項目建設造價，進而導致工程項目最終決算總價嚴重超過中標價格。審計人員要對此類問題密切關注，重點分析造價大幅度增長的原因，并審核工程造價大幅增長的原因是否包含了人為因素，重點對可疑的增加項目或者變更項目進行審計取證，對其合法性進行審核。對于串標行為難以獲得確鑿證據的，應當在審計報告中對人為故意擴大項目規模這一問題進行詳細的披露，在必要時還應當將此類問題移交相關的政府執法監督部門。
第四，審計人員還應當重點關注分段投標的工程項目。對連續多年都參與招標的部門，應當重點對其之前的工程發包情況進行審計和審查。對于之前的單位在多個標段中都中標的情況進行審核，這往往是招投標過程中投標人串標的表現之一。另外，審計人員還應當對招投標過程中的評標資料和評標文件進行審核，對投標過程中受邀單位長期一致或者具有重復性的情況進行審計，這主要是由于連續多次招投標串標，陪標單位往往類似，企業投標的資料往往都雷同。審計人員在審計過程中，尤其要善于從評標資料和評標文件中發現投標人串標的線索疑點。
三、提高跟蹤審計在投標人串標中監督作用的措施
伴隨著我國政府對基建投資項目建設的不斷投入，國家對政府投資項目的審計監督要求也越來越高，審計部門要圍繞政府投資項目，進一步強化工程招投標環節的審計監督，通過實施跟蹤審計，切實強化對招投標過程中投標人串標行為的監督，提升招投標的嚴肅性。具體來講，對投標人串標行為進行跟蹤審計可以從以下幾個方面入手：
第一，實施跟蹤審計，前移招投標監督關口。在實施招投標跟蹤審計過程中，應當將審計監督和其他主管部門監督進行有機結合，及時發現招投標過程中存在的問題，并努力將相關問題在招投標過程中加以解決。現行的三種招標方法包含了綜合評估法、合理定價評審抽取法以及評審最低價中標法等，但是現有的三種招標方法都不能夠從根本上阻止投標人串標行為的發生，因此審計部門要圍繞投標人串標行為實施跟蹤審計，可以按照明標隨機抽取法進行相關的審計過程。對相關的建設項目，應當事先委托相關的社會中介機構對工程量清單進行規范和核定，同時要求審核之后作為相關的標底，在此基礎上將標價在媒體中進行公告，確保符合條件的企業能夠參與到項目的招投標環節之中，這既能夠減少招投標過程中投標人串標行為，同時也能夠確保工程造價的合理性。
第二，對招投標環節中投標人串標行為進行嚴格的審計，需要審計部門跟相關監督部門進行密切協作，對招投標企業和相關的工程建設中的內部控制制度進行進一步的完善和健全，提高其規范性和科學性，通過強化企業自身內部控制，提升管理的科學性，切實減少招投標過程中串標行為的發生。一方面，需要監督其內部管理職責權限是否實現了不相容職務分離，同時要求參與項目標底編制和審評的人員以及評審小組人員相互分離，并要求不準統一組織考察現場，招投標項目的評審小組也不得事先組建等，通過對招投標流程和環節的進一步規范，減少人為操作的可能性，提升招投標行為的規范性。
第三，審計人員在審計過程中圍繞投標人串標進行跟蹤審計時，應當重點對評標過程進行監督。對于評標書制作比較粗糙或者沒有按照規定要求對標書進行編寫的，都應當引起重點關注。同時對于招標文件復制雷同的情況也應當重點加以關注，這些都可能存在著投標人串標行為。在實施跟蹤審計的過程中，審計人員要對上述的異常標書進行仔細的審查，同時對發現的問題及時進行查處，對后續的串標行為進行及時的阻止，減少串標行為后續可能造成的危害。而對于投標文件中所設置的相關特殊性技術要求，審計人員則應當審查此類特殊技術要求和條件設置是否具有必要性，同時設置的條件是否具有適當性。審查設置此類技術門檻是否是為了排斥某些潛在的投標人，為了增加自身中標幾率而進行的投標人串標行為。
參考文獻：
[1]朱萌.施工階段全過程跟蹤審計管理探析[J].山東工商學院學報，2014（05）.
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(2)單位自籌資金投資的工程項目；
(3)地方資助經費投資的工程項目；
(4)合建的工程項目；
以上投資的項目資金一般都在100萬元以上，甚至有可能達到上千萬元。因此，加大對招投標的審計力度，已成為一個十分迫切的任務。通過對工程招投標的跟蹤審計，可及時有效發現和糾正招投標過程中的漏標、串標等不正當行為，確保工程項目招投標在公開、公平、公正的原則下進行，工程能按時按質的交工。
而在基建工程項目招標投標過程中只所以進行跟蹤審計主要是因為：1、消防部隊基建項目建設項目越來越大，投資也越來越多，各級領導、地方政府都非常關心，對于跟蹤審計就很重要了。審計人員不僅要向上級領導匯報，還要向地方政府有個滿意的交代。2、進行基建項目招投標跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。如若只是進行事后審計有兩個缺陷。一是由于時間問題，審計人員對于某些問題已無法進行審查；二是對于發現的問題，也很難挽回全部損失。3、進行跟蹤審計有利于完善監督體制，增加基建項目招投標過程的透明度。
那么如何進行科學有效的審計監督，確保工程項目招投標在公開、公平、公正的原則下進行，工程按時按質的交工。從而積極推動消防部隊建設發展呢？筆者認為：關鍵應抓好一下三個環節。
一、招標前的審計監督
(一)招標條件的審計
1、審查建設項目立項情況，審核此項目是否申報，是否已經審批，是否符合當地經濟發展狀況。
2、審查招標前的準備工作情況，審計人員通過現場調查，看招標單位是否已準備好場地，是否已通過通水、通電、使投標單位一但中標后，便可盡快進駐施工。
3、審查建設項目總投資落實情況，審計人員著重審查招標單位是否已準備好充足的資金，資金情況是否與申報時一致，有無隱瞞資金短缺情況。
4、審查建設項目招標工作機構設置是否完備，內控是否嚴密，組織形式是否合規。
(二)招標方式的審計
1、審查招標方式是公開招標還是邀請招標，若是公開招標，招標人要在指定的報刊，電子網絡或其他媒體上招標公告。招標公告應當載明招標人的名稱，地址，招標項目的性質、數量。實施地點和獲得招標文件的辦法。若是邀請招標，首先審計人員在審計時應注意招標單位是否邀請超過三家建設單位，而這些單位又是否具有建設此項目的資質，是否有掛靠外部建筑公司的投標人。
2、審查委托機構。委托機構招標，審計人員應加大對此機構的審查與監督管理力度。因為目前招標機構問題也很多，招標機構行為不規范，也加大了監督難度。而且招標機構熟知招投標法以及相關的法律法規，善于鉆法律的空子；有的機構公然違法，所以必須加強對招標機構的監督和管理，防止其與投標單位患通。
(三)招標程序的審計
1、審計人員著重審查招標單位編制的招標文件是否已獲批準，是否已按規定招標公告或邀請書，其內容是否合規合法。
2、審查招標單位出售、的招標文件是否符合規定要求，是否對所有投標單位在投標前進行了解答疑難，是否對個別投標單位進行了特別解答。
(四)標底的審查
標底的審計是一個重要環節，是衡量中標與失標的重要依據，所以編制標底的造價人員是否有相應的執業物質，便是審計的重點。審計人員審查該標底是否依據圖紙，是否套用定額，有無提價與壓價現象，是否人為調標。編制標底的人員不得為了私利以任何形式將標底泄露給投標人，必須對標底保密，審計人員一經發現有泄露標底的現象，審計人員應追咎泄標人員的法律責任。
(五)對投標單位資格的審查
首先審計人員對投標單位進行嚴格的資質審計，審查該投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求的資質等級，是否具有良好的社會信譽和良好的施工質量，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備，是否具備優良的文明施工和安全生產記錄。還要結合投標單位近年來所承建得其他工程項目中哪些項目取得過工程質量監督部門出具的工程評定的等級證明。
二、招標中的審計監督
在整個招投標過程中，審計人員應嚴格審查是否有串通投標行為，即投標者與投標者之間采用不正當手段，對招投標進行串通，以排擠競爭對手或損害招標者利益的行為。
(一)投標者之間的串通行為：某一投標單位找一些單位來陪標或這些投標單位私下商定好一致抬價或壓價，以相互制約，輪流以高價或低價中標。而且我國建筑市場上施工隊伍眾多，為了承擔工程不惜血本，搞惡性競爭。最終失去了保證工程質量和提高工程質量的目的。
(二)評標的審計。堅持公開、公平、公正、科學管理的原則，以招標文件為依據，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評標招標依法組建的評標委員會負責。評標委員會由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家共同組成，與投標人有利害關系的招標人不得參與招標工作。然后招標人授權評審小組將社會信譽好、標價低、工期短、工程質量高、施工組織嚴密、守信譽的單位確定為中標人。
(三)定標的審計，主要是經評審小組按法律和評標條件與標準，確定中標單位與招標人簽訂合同之前手續辦理的審計。
1、審查定標的程序是否合法合規，低標中標是否符合行情。審計人員必須考慮低標中標能否按時按質完工，必須考慮中標者是否故意投低標，以達到先拿到工程，然后再通過各種方法增加項目資金，審計人員應嚴格審查中標定價是否合理。
2、審查中標單位是否在規定時間內訂立合同，以及是否交履約保險金。招投標雙方是否按規定辦事，投標方是否交了保險金，是否少交。審計人員在這一過程中若發現了問題，應再一次審核中標單位的資質，是否中標者無能力交付履約或害怕無能力按時按質完成工程，履約金被沒收，審計人員必須對這一過程進行嚴格審查。
三、招標后的監督
(一)這一過程主要是反饋監督，應注意建立信息反饋和追蹤制度。
(二)審計人員應加強合同簽訂的監督，審計人員全面審核合同簽訂的全過程，審查合同簽訂過程是否完整，手續是否齊全，合同是否與招標文件和投標書相一致。
(三)要把握合同糾紛的調節關。在調解無效的情況下，依照仲裁法進行仲裁或直接進入司法訴訟程序。
