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1.納稅意識欠缺，會計核算制度不健全
在我國大部分的小微企業當中，由于受到自身規模以及經濟性質因素的影響，許多管理者的經營理念比較傳統，財務管理水平比較落后，這就在很大程度上影響了自身的稅務管理水平，對企業的發展產生了十分不利的影響。特別是在一些企業當中由于沒有形成比較健全的財務機構，財務會計人員自身的素質有限，使得許多的財務工作質量不高，造成了許多財務核算失準的情況，很難準確的反映出小微企業日常的經營活動，對企業的稅務管理工作產生了十分不利的影響。
2.稅收優惠政策不完善
就我國目前的稅收優惠來看，由于覆蓋面較窄，優惠幅度較小，使得其在促進小微企業的發展方面很難發揮出有效的作用。“月營業額不超過2萬元”，按照服務業稅率5%計算，帶來的稅收優惠不足1000元；“年應納稅所得額10萬元以下”,按照小微企業優惠稅率10%繳納企業所得稅，稅收優惠在1.5萬元以內。在這種情況下，企業所受到的扶持力度十分有限，在激烈的市場競爭之下，小微企業所面臨的生存環境更加的嚴峻。除此之外，由于我國在小微企業的劃分當中缺乏一個統一的標準，使得許多的優惠政策很難落實到地，其在促進企業發展方面的作用也就無法得到發揮。
3.稅收管理不到位
小微企業由于受到多種因素的影響，在進行稅收管理的過程中存在一定的困難，這就導致許多的稅務管理工作不到位。以一個基層管理分局為例，企業所得稅調查數據統計顯示，2013年企業所得稅查賬征收戶203戶，匯算企業所得稅287萬元，其中符合小型微利企業條件的戶數160戶，占管轄企業所得稅戶數的78.82%，小型微利企業匯算企業所得稅稅款23萬元，小微企業對企業所得稅的稅收貢獻率僅為8.01%。在這種情況下，就很難保證將小微企業的稅收管理工作落實到實處，對國民經濟的健康穩定發展產生了不利的影響。
二、當下我國小微企業稅務管理面臨的有利因素
1.《小企業會計準則》的頒布為企業納稅工作提供了便利
為了更好的對小微企業的會計核算工作進行規范，國家在2013年出臺了《小企業會計準則》，從而為小微企業的稅務管理工作提供了極大的便利。在以往的會計準則當中，納稅申報工作的計算十分復雜，很大程度上影響了稅務管理工作的開展，而在新的會計準則之下，企業在進行納稅工作的過程中，調整事項大大縮減，在很大程度上降低了納稅申報工作的難度，為企業的納稅工作提供了極大的便利。
2.國家各種優惠政策
為了更好的發揮小微企業在促進國民經濟增長方面的作用，國家出臺了多種優惠政策，從而達到降低企業負擔的目的，更好的促進小微企業的發展。在《企業所得稅法及其實施條例》中做出了明確的規定，只要小微企業符合相應的條件，就能夠降低企業20%的所得稅，從而最大程度上的降低企業的負擔。除此之外，在出臺的許多法律法規當中，都對小微企業的發展提供了各種優惠的政策，為小微企業稅務管理工作的開展提供了便利的條件。
3.“營改增”政策提供的發展契機
從2012年上海開始事項“營改增”試點到2013年全國實行“營改增”稅制，小微企業在這之中獲得了極好的發展機遇。在目前實行的“營改增”稅制當中，小微企業的納稅方式十分簡便，改變了以往繳納營業稅的情況，通過實行增值稅稅收，降低了小微企業40%的納稅負擔，在很大程度上增強了小微企業的市場競爭力，從而為其快速發展提供了便利的條件。
三、加強小微企業稅務管理的措施
1.完善人員體系，建立完善的會計核算體系
在我國目前小微企業稅務管理存在的問題中，許多都是由于人員因素造成的。因此必須要完善小微企業的會計人員配備，從而建立起完善的會計審核體系，保證企業獲得高質量的會計信息。特別是在《小企業會計準則》出臺之后，小微企業所面臨的納稅管理工作難度大大降低，企業可以更好的促進自身核算工作水平的提升，從而實現降低稅收風險的目的，更好的減輕企業的稅務負擔，保證企業的健康穩定發展。
2.深入學習稅收法規政策
在我國經濟體制不斷深化改革的情況下，國家出臺了許多的稅法法規，對小微企業稅務管理工作提出了新的要求。因此小微企業必須要深入的學習稅法法規政策，根據相關的法律規定，對自身的生產經營工作進行科學的規劃，從而為稅務管理工作的開展提供便利的條件。只有在企業稅務管理人員充分的了解了相應的法律法規之后，才能更好的發揮出自身的主觀能動性，通過提前制定最佳納稅計劃的方式，做好合理避稅以及稅前的預測工作，最大程度上的提升企業的稅務管理水平，為企業的發展提供可靠的保障。
3.建立完善的風險防范機制
在現代經濟體制下，企業必然會面臨一定的涉稅風險，特別是對于小微企業來說，由于自身抗風險能力較差，一旦稅務風險比價嚴重，就會對企業的發展產生十分惡劣的影響。因此，必須要建立完善的風險防范機制，最大程度上的降低企業稅務管理風險。這就需要小微企業的管理者樹立正確的管理思路，堅持合法的稅務管理原則，提升對稅務風險的重視程度。除此之外，必須要加強自身的內部監督工作，通過對企業的財務工作進行深入的分析，發現其中隱含的涉稅風險，從而提升內部稅務評估工作的水平，更好的開展自我糾正的工作，最大程度上的降低企業的稅務管理風險。
四、結語
在我國目前的市場體系當中，小微企業的數量十分眾多，除去大中型國有企業以及一些其他大型私企之外，絕大多數的企業屬于小微企業的范疇。隨著社會經濟的發展，市場經濟體制不斷的完善，國家在稅收方面也作出了很大的努力，為企業的發展創造了良好的條件。特別是對于小微企業來說，在《小企業會計準則》頒布實施以后，政府在對小微企業的稅務管理當中做出了很大的改變，在一定程度上促進了小微企業的發展。因此必須要加強這一方面的研究，從而提升小微企業的財務管理水平，更好的發揮出其在促進國民經濟增長方面的作用。
參考文獻：
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企業本年度第1季度預繳企業所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業條件的，可暫按企業上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。
二、符合條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受p半征稅政策，無需進行專項備案。
三、符合條件的小型微利企業，統一實行按季度預繳企業所得稅。
四、本年度企業預繳企業所得稅時，按照以下規定享受減半征稅政策：
（一）查賬征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業，分別按照以下規定處理：
1.按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；
2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。
（二）定率征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
（三）定額征收企業。根據減半征稅政策規定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。
（四）上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
（五）本年度新成立的企業，預計本年度符合小型微利企業條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
五、企業預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件的，應當按照規定補繳稅款。
六、按照本公告規定小型微利企業2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅，在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。
七、《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號）附件2《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度預繳納稅申報表（B類，2015年版）》填報說明第三條第（五）項中“核定定額征收納稅人，換算應納稅所得額大于30萬的填‘否’”修改為“核定定額征收納稅人，換算應納稅所得額大于50萬元的填‘否’”。
八、《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）在2016年度企業所得稅匯算清繳結束后廢止。
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中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企業實施稅收籌劃的必要性
1.1 稅務籌劃的概述
稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節稅”，是指企業通過對稅收政策法規的深入研究，在不違反國家法律、法規的前提下，對生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計運籌，使企業的稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。
稅務籌劃的特點是：
（1）合法性。稅務籌劃就是企業通過一定的財務管理手段實現企業少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經過我國稅務部門允許的手段，如果企業通過不正規的財務管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務籌劃。所以稅務籌劃的首要特點就是要合法性。
（2）籌劃性。籌劃性就是企業在從事經營活動的時候要具有發展的觀念，加強對于稅務籌劃的正確認識，使得企業的財務活動符合稅務籌劃的相關規定，尤其是保證其財務管理執行前就要符合稅務籌劃的內容，避免財務管理活動完成以后出現不適合稅務籌劃的相關規定，造成一定的損失。
（3）目的性。稅務籌劃就是要實現企業的稅務減免或者少繳的目的，企業通過稅務籌劃的手段實現企業盡量減少支出，降低企業的成本，擴大企業的非經營性利潤的增加。
（4）專業性。稅務籌劃要求企業具有其規定的條件，只有企業達到一定的條件之后才能進行稅務籌劃，同時稅務籌劃的進行也需要企業具備專業的人員進行操作。
1.2 稅務籌劃對于科技型小微企業的作用
（1）稅務籌劃有利于促進科技型小微企業的產品結構調整。
我國稅務部門對于小微企業的稅務減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業達到一定的條件之后才能實現稅務方面的優惠，而科技型的小微企業的發展是急需減少企業的資金支出，以此避免企業的經營活動受到資金短缺的困境。通過稅務籌劃要求科技型的小微企業不得不對自己企業的產品經營進行針對性的調整，使得其符合稅務減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業的發展動力，促進小微企業不會因為資金短缺因素導致的進行困難，緩解科技型小微企業的生存風險。
（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業的財務管理水平。
科技型小微企業由于其人員少，企業規模小等特點，而且其財務管理工作也沒有大型企業的財務工作的復雜性，使得企業對于財務管理水平不重視，而我國在實行稅務籌劃制度以后，小微企業為了獲得資格，實現企業的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務管理實現企業的經營活動符合稅務籌劃的內容。因此稅務籌劃可以幫助小微企業在財務管理上提高他們的管理水平，在企業的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業通過會計人員的專業知識利用科學的財務分析與管理制度為依托，實現小微企業的稅務籌劃的實現。
（3）稅收籌劃是實現科技型小微企業市場競爭力的必要條件。
經濟一體化的發展，企業與外界的聯系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業它需要及時地了解外邊市場的技術產品情況，尤其是外國的產品市場情況，對此它們就必然會與其他地區的企業進行合作，尤其是在技術方面的合作，而國外的企業它們進行企業的財務管理方面都應用了稅務籌劃來實現企業的合法利益，對此我國的小微企業也要積極地引入稅務籌劃，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高我國小微企業的經濟實力，提高它們的競爭力，實現我國小微企業的財務管理方式與外國的方式相一致。
2 科技型小微企業稅收籌劃存在問題分析
當前我國政府部門對于科技型小微企業在稅務方面制定了許多優惠政策，比如《高新技術企業認定管理辦法》中第10條就明確規定了對于科技型小微企業的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業的稅務減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關于進一步加快民營經濟發展的意見》就提出了對于科技型小微企業的稅務給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。
2.1 科技型小微企業自身存在的稅務籌劃問題
對于小微企業的稅務籌劃管理主要就是依靠企業的財務管理制度進行的，企業的自身管理制度等對于稅務籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業的稅務籌劃問題首先就要從企業本身角度入手。
（1）科技型小微企業對于稅務籌劃的認識不正確。
科技型小微企業發展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業對于稅務籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務管理手段實現其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務籌劃對于科技型小微企業的重要性，使得他們常常把稅務籌劃與稅務違法行為聯系在一起，他們對于稅務籌劃缺乏正確的認識，在現實的科技型小微企業的稅務籌劃方面，他們的財務管理通過合法的措施可以實現，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務師等人員對本企業的財務進行弄虛作假，達到所謂的稅務籌劃的目的。
（2）科技型小微企業缺失關于稅務籌劃的人才。
科技型的小微企業它的主要工作就是科研創新，它的人員數量少，所以它的崗位設置就不具有科學的企業內部結構組織，小微企業的財務人員往往不具有專業的會計知識，因為它的性質決定企業的財務管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業就缺乏稅務籌劃人員，即使具有稅務籌劃工作人員的小微企業，其專業知識也有限，因為稅務籌劃需要相關的從業人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務法規制度、國外稅務知識以及相關的企業管理知識等。這些客觀的原因都會導致小微企業的稅務籌劃人員缺失，而且這種現象越來越明顯。
2.2 政府部門對于科技型小微企業的稅務籌劃沒有進行完善的規定
（1）缺乏對于科技型小微企業稅務籌劃的指導。
科技型小微企業的稅務籌劃工作主要依靠的就是根據稅務部門的相關規定，不斷地自我完善，因此在企業自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業的財務管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規定相關的稅務制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業尤其是小微企業不能熟練的應用它。
（2）稅務行政執法存在偏差。
稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3 改進科技型小微企業稅收籌劃的建議
科技型小微企業的稅務籌劃對于減少小微企業資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業的稅收制度。
3.1 提高科技型小微企業稅務籌劃管理建設水平
（1）提高稅收籌劃相關人員的素質。第一，科技型小微企業管理層應重視稅收籌劃工作。科技型小微企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業財務人員的專業水平。加強對小微企業企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，加強對小微企業財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
（2）稅收籌劃應從科技型小微企業的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業發展的稅收方案，科技型小微企業要依據自身的發展特點有選擇地使用對實現企業最大價值的稅務籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業的科技創新的長遠機制進行考慮分析。
3.2 提高政府部門對于小微企業稅務籌劃工作的支持力度
（1）大力清理對科技型小微企業的不合理收費。規范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅；逐步剝離目前由企業承擔的一些公共事務與社會職責，企業只承擔生產與經營職能；逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕科技型小微企業負擔問題。
（2）加強對科技型小微企業的稅收服務。稅務部門應加強對科技型小微企業的稅收宣傳和納稅輔導，為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的小微企業提供建賬建制指導、培訓等服務；大力推廣稅務制度；加強對小微企業戶籍管理和稅源監控；掌握小微企業經營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優化服務和強化管理結合起來，促使科技型小微企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上，提高稅收貢獻率。
（3）加強稅務部門與科技型小微企業之間的聯系。科技型小微企業在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務部門及時地了解科技型小微企業的實際困難，使得稅務部門在自己職責范圍內最大程度的促進對于科技型小微企業的支持力度，保證科技型小微企業的健康發展。
3.3 完善科技型小微企業的稅收政策
國家對于科技型小微企業的稅務政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業在稅務方面的政策，尤其是對于小微企業的創新的給予一定的稅務減免以及補貼等，但是當前對于科技型的稅務政策還是與小微企業的發展不相適應，對于要完善科技型小微企業的稅收政策，做到真正地為小微企業發展提供良好的政策環境。
第一，對于科技型小微企業的認定標準要適當降低，提高科技型小微企業獲得稅務支持的概率。
第二，對于科技型小微企業的開發階段包括在稅務優惠政策上，減輕小微企業的前期開發資金的緊張情況，對于科技型小微企業的稅務減免一定到落實到企業的各個環節，促進科技型小微企業的創新動力。
第三，提高稅收對于科技型小微企業的扶持力度，尤其是對于具有發展前景好、科技含量高的小微企業。對于科技型小微企業的科研設備、廠房等設施購置等實行減免稅務的措施，而對于科技型小微企業的科研產品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經濟補貼，對于小微企業的科研人員也要減半征收其個人所得稅。
參考文獻
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小微企業是對小型企業、微型企業、家庭作坊式企業的統稱。對小微企業的劃分標準主要包括三個。一是資產總額，工業企業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業不超過100人，其他企業不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。符合這三個標準的就是小微企業。營改增政策是指將原來繳納營業稅的應稅項目改為了繳納增值稅，從而避免了企業在各環節重復征稅的問題，此政策的實施既保證了國家稅收的公正性，又降低了企業的稅負壓力，為企業的發展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項進行策劃，以達到節稅目的的一系列活動。
二、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃的重要性
營業稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計稅依據上完全不同于營業稅，從而造成了許多小微企業的稅負不但沒有減輕，反而增加，所以如果現在不能及時有效地解決這些企業稅收負擔不減反增的問題，勢必會影響到這些企業未來的發展。因此在法律允許的條件下，小微企業充分利用稅收政策進行科學籌劃已經勢在必行。（1）有利于加強小微企業依法繳納增值稅的意識。在我國，一般稅務籌劃搞得好的企業往往納稅意識也比較強，稅務籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業要想做好增值稅的科學籌劃，就必須掌握營改增的政策、增值稅的法律法規和企業會計準則。（2）有利于實現增值稅稅負減輕的目標。營改增后，小微企業通過科學的稅務籌劃可以促進企業去認真分析在生產經營各環節的稅務負擔情況，根據分析結果合理的評估出企業的納稅負擔，從而制定出更加有利于企業發展的戰略。對小微企業增值稅進行納稅籌劃除了可以實現企業增值稅稅負減輕的目標，同時還可以為企業爭取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來，投放到對企業更加有利發展的項目中去，從而促進企業的發展壯大。（3）有利于小微企業規避風險。由于營改增政策實施時間還不長，導致很多企業在短時間內還不能夠完全吸收和消化營改增政策的內容和內涵，所以在實際操作中與營改增政策相關的會計核算工作和財務報表編制的工作就不夠完善。另外，營改增政策涉及的行業面和企業面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業及時開展增值稅納稅方面的科學籌劃工作有利于自身納稅風險的規避。
三、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃的方法
1.納稅義務人身份的選擇根據增值稅相關法律法規規定，按照企業生產規模大小和財務會計核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購進貨物時可向對方索要增值稅專用發票，增值稅專用發票上面注明的進項稅可以抵扣，可以減少企業應納稅額；小規模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規模納稅人銷售貨物時不能自行開具增值稅專用發票，但可以到稅務機關申請代開，購進貨物的進項稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務人的身份決定了企業需要繳納的增值稅項目，因此，小微企業在進行增值稅的納稅籌劃時，要根據企業的具體情況科學的選取納稅人的身份。
2.科學籌劃銷項稅額（1）混合銷售行為與兼營行為。營改增后，增值稅法明確規定對從事貨物生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。對混合銷售行為進行稅務籌劃的思路有兩種：第一種思路是應稅服務混合銷售，統一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應稅貨物和勞務混合銷售，盡可能將應稅服務業務單獨成立公司，單獨核算，避免應稅服務按照銷售貨物繳稅。兼營行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業的主營業務和兼營業務的稅率存在差異，則需要分開核算主營和兼營業務的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項稅額，如果沒有分開核算主營和兼營收入，則會被稅務機關按照稅率高的業務合并計算繳納增值稅，由此增加企業增值稅稅負。因此，分開核算主營兼營收入是最基本的稅務籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業銷售方式的改變也會減少企業的稅務負擔。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業應納稅額。
3.科學籌劃進項稅額對于小微企業來說可從以下幾個方面著手確保進項稅額能夠被抵扣：一是對供應商的納稅人身份嚴格確認，不要被供應商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應商索要專用發票的權利，導致因小失大；二是正確區分可抵扣和不可抵扣進項稅的項目，可抵扣項目可以直接抵扣，不可抵扣項目則需直接計入外購成本，影響企業利潤的分配；三是嚴格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業涉稅風險。
4.靈活運用增值稅相關優惠政策營改增后，小微企業要利用國家給予的稅收優惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項目等，結合自身情況對納稅、財務管理全面籌劃，既可以降低企業的稅務負擔，又可以促進自身建立適應營改增的財務管理體系，幫助小微企業納稅行為的規范。
四、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃現狀
1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發票在小微企業的購買過程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發票。比如小微企業在采購材料時如果供貨方是小規模納稅人，那么在采購材料時可能會享有價格方面的一些優惠，但是正因為對方是小規模納稅人，它無法自行開具增值稅專用發票，所以小微企業取得不了增值稅專用發票，則就不能進行增值稅進項稅的抵扣，抵扣不了進項稅，有可能會增加企業的稅負。
2.缺乏專業的增值稅納稅籌劃人員企業的納稅籌劃對專業人員的素質要求非常高，要求稅務籌劃專業人員的知識面非常廣，既要求要熟知會計與稅收方面的知識，又要求熟知管理和法律等多方面的知識。就目前大部分的小微企業來說，不僅沒有配備專職納稅籌劃人員的意識和實力，就連最基本的財務人員的整體素質和財務實操技能水平也不高。
3.欠缺一套完整的增值稅稅務管理系統營改增后，小微企業各方面的管理流程及管理重點均會有所改變，與增值稅有關的制度暫時還沒有設立，這些會給小微的納稅籌劃帶來風險。并且增值稅的征收管理要求較為嚴格，對進項稅發票的抵扣時間、抵扣事項等均有嚴格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業需要一套完整的增值稅稅務管理系統來降低納稅風險。
五、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃方案設計
1.合理選擇供應方小微企業營改增后，如果能夠取得增值稅專用發票就可以抵扣進行稅額，因此，企業所選擇的供應商能否開具增值稅專用發票就顯得非常重要。如果多家供應商所報的含稅價相同的情況下，應選擇經營規模大、信譽好的供應商，才可確保專用發票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應商，因為可確保抵扣多的進項稅。但是如果多家供應商所報的含稅價不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購成本最低的供應商。
2.全面提高小微企業專業人員素質可采取多種辦法、利用多種渠道來更新相應專業人員的稅務知識，從而提高他們的稅務能力。比如，可以通過招聘一些能力強的專業人員；或者定期聘請一些專家和教授來企業給相應人員授課，組織專項的學習與培訓，提高他們的理論水平和實操技能。
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一、小微企業會計環境現狀分析
（一）小微企業會計內部環境現狀
1.存在“重生產經營、輕財務管理”的現象。在生產層面，部分小微企業著重引進設備及配套操作人員，但卻忽視管理。小微企業的會計普遍認為照章納稅可規避稅務風險，不會帶來稅收處罰。但這卻不能避免企業稅務違規行為的發生。比如：由于小微企業財會人員未能識別偽造發票而入賬的行為；財會人員管理不當導致涉稅憑證丟失等現象。部分小微企業也未根據企業自身情況做出判斷，僅單純考慮利益，未考慮到整體最優原則，缺乏連貫性，具有違法的風險。如，存在少申報收入和少開發票來逃稅。
2.財務人員專業素質偏低。小微企業財務人員受教育程度有限，使得無法高效、及時地了解相關政策法規的變化及稅收優惠，導致部分稅收政策執行的滯后。在新固定資產折舊的政策中，部分小微企業的財務人員無法根據企業的生產需求提出合理化的建議，導致企業稅負增加。如，稅收政策規定六大行業，部分涉及六大行業的小微企業對于固定資產的購置不根據企業實際情況進行購買或計提折舊。同時，在“營改增”政策中，部分小微現代服務業財務人員不根據自身情況貪圖眼前小利，不對一般納稅人和小規模納稅人進行衡量，因而增加企業稅負。
3.部分企業賬目混亂。小微企業財務部門和相關財務人員形同虛設，以完全不設賬或簡化會計核算程序來節省人力成本，無法發揮會計監督職能。即使少量小微企業擁有獨立會計核算人員，但賬目混亂，建賬模式相對單一且僵化，無法有效地反映會計信息賬目。許多小微企業“假賬真算”使得其會計事項未能被真實客觀地反映。在新稅收政策施行下，部分小微企業設置兩套或多套賬套取國家稅收優惠，如專設“賠本賬”以騙取相應額度流轉稅或所得稅的減免。隨著經濟發展，近年來小微企業存在兩套賬的比例正在逐步攀升，小微企業會計信息失真現象進一步加重。
（二）小微企業會計外部環境現狀
1.小微企業利用法律與政策因素漏洞擾亂稅收征管。從立法角度來看，我國僅在2002年頒布《中小企業促進法》，其只定性了中小企業在政策、稅收、融資等方面的督促制度，卻對微型企業提之甚少，在法律方面缺乏對小微企業的明確規范，導致小微企業利用法律漏洞干擾正常稅收征管工作的進行。例如，“營改增”全面實施后，部分小微企業偽造增值稅專用發票來騙取進項稅額，破壞了小微企業正常的稅收繳納環境。
從政策角度來看，部分政策界定范圍太過狹隘，導致特殊行業小微企業受惠面受限。如新稅收政策規定小微企業從事國家鼓勵類項目，進口自用且國內不能生產的先進設備，免征關稅。但由于規定的靈活性不足，部分從事相關行業的小微企業無法享受優惠。
2.優惠政策宣傳力度及解讀方式存在缺陷。目前完善的稅收政策公告制度尚未在我國建立，小微企業財務主體領導缺乏咨詢和獲取最新稅收信息的途徑。盡管新稅收政策在其網站上公布，由于缺乏有效的解讀，大大降低互聯網宣傳效果。在稅收政策下達宣傳過程中，稅收推廣人員素質參差不齊，無法有效傳達稅收優惠政策的申請方法。同時在政策出臺時。盡管各地市的稅務機關積極履行相應的政策宣傳義務，但小微企業分布范圍廣，而服務人員偏少，加上稅務人員對于小微企業重視度不足，服務意識淡薄，致使新稅收政策效果不明顯。
3.稅收起征點臨界效應為負阻礙小微企業做大做強。稅收起征點的臨界效應，即在起征點附近小微企業稅負會有質的變化，導致小微企業采取各種手段避免其應稅基礎高于起征點，使臨界點下的小微企業數量增加，臨界點效應主要表現為負。在新稅收政策中，季度銷售額或營業額的起征點90 000元（不含90 000元）和企業應納稅所得額起征點200 000元減半征收成為產生負臨界效應的關鍵原因之一。對小微企業而言，在臨界于200 000元的小微企業，一年會產生20 000元左右的稅收差異（200 000×50%×20%=20 000元）。同時，隨著國家對小微企業的扶持力度加大且國家放寬成立企業的條件，小微企業形成“數量多、規模小”的局面。部分小微企業局限于90 000元以下減免稅收的政策而不愿做大做強，如通過以設立子企業的形式剝離業務來避稅，在一定程度上導致成本上升，抵消稅收優惠政策所帶來的效益性，與稅收優惠政策的初衷相悖。
4.外界稅務干部不當干擾導致繳稅混亂。部分稅務機關干部在稅務師事務所等第三方中介機構投資入股、兼職取酬，利用自身權利強制小微企業接受中介機構財務會計報表及相關稅收事宜。將自身行政審批權力用于安排近親屬在小微企業工作以謀取個人利益；利用業務指導、業務監管、定期審批進行“尋租”。同時收受好處滋長少部分小微企業不當納稅現象；部分稅務干部未及時接受培訓，對國家出臺的合理政策不熟悉，以致錯誤指導小微企業更優惠的報稅；在報稅流程中也存在不恰當流程，如未及時備案；未實地考察小微企業生產經營等現象。
二、完善小微企業會計環境的建議
（一）改善外部執法環境，規范小微企業賬務管理
鑒于目前小微企業法律監管缺乏，政府機構應根據小微企業具體情況出臺相關條例，對稅收優惠政策所涉及事項進行進一步明確界定，嚴厲打擊小微企業偷漏稅行為。針對混亂的稅收環境，應當加大稽查力度，設立相關的稽查人員對部分小微企業進行輪番抽查，規范小微企業稅收環境。針對“營改增”后部分小微企業存在進銷項稅額不符的現象，可以通過改善增值稅專用發票。如，增加增值稅發票的防偽標志并推行只適用于小微企業的發票，進而控制市場上假發票的流通數量，從而在一定程度上規范小微企業的繳稅問題。
對于小微人員的賬務管理。首先，建立賬務風險預警機制是小微企業規避賬務風險的有效途徑。報表法和觀察法可成為監督小微企業的財務行為；其次，小微企業可定期開展賬務自查活動或引進第三方會計師對總賬進行審查，明確賬目存在的風險。最后，企業可針對采購部、銷售部、售后部等重要部門在內部界定賬務風險衡量標準，通過打分的形式考察各個重要部門賬務風險情況，保證小微企業賬目管理的科學性。
（二）強化專業稅收人員培養，改善人文環境
加強與政府合作，建立信息服務平臺。在相關網站上提供線上小微企業問題反饋平臺，了解小微企業在稅款繳納中產生的問題，及時處理小微企業遇到的困難。相關稅收部門以區或鎮為單位，定期開展小微企業會計人才聽證會，準確獲取新稅收政策的執行中帶來的問題。同時，相關稅務部門可對聽證會中提出合理建議的小微企業人員，以積分制度的形式給予鼓勵，并對積分排名較前的人員給予一定的表彰，鼓勵小微企業人員積極獻策獻計。
通過政府途徑，委托大中專院校培養適應小微企業發展的高素質人才，尤其是稅收類人才和稅收推廣專員。鼓勵區域性小微企業與大中專院校共建實習基地；建立戰略，提前培養適應小微企業發展的人才，留住優秀的大中專學生，從而提高小微企業財務人員的整體素質。
（三）加強稅收解讀工作，提升小微企業管理意識
從稅收政策解讀來看，各級稅務機關應當采取劃片負責制度，在新一輪的稅收優惠政策出臺時，制作相關稅收解讀手冊并開展咨詢會，加強對新稅收政策的解讀。同時，稅收部門可在申報稅款的網站設置專項解讀條目，同時加以案例分析，并設置新稅收政策咨詢平臺，方便為小微企業答疑解惑。
從小微企業管理方面來看，所做出決策不應與國家稅法規定相違背，應當及時對照規章政策修正自己的行為；小微企業財務人員應該積極培養財務管理和稅務籌劃意識，才能更好地迎合國家稅收優惠政策并選取最佳涉稅方案；小微企業應從兩個層面管控涉稅流程，一是就企業存續周期來說，從籌劃企業成立至企業清算結束，整個過程均需對涉稅事項進行管控；二是指企業具體涉稅業務全過程均需進行稅務監控，不允許出現“真空狀態”。
（四）提高增值稅起征點，降低起征點臨界效應
從增值稅的起征點來看，新加坡、印度尼西亞的小微企業的起征點約合人民幣分別為422 000元/月和33 945元/月。若結合各國國情，按各國的人均GDP比例進行相應換算，新加坡和印度尼西亞的增值稅起征點仍高于中國。根據經濟發展的環境，我國的增值稅的起征點上升由之前30 000元/一季度至90 000元/一季度，我國應繼續提高起征點以緩解小微企業稅負壓力。
針對臨界效應，我國可使用減征率的概念。所謂減征率，即小微企業面臨臨界效應時，可根據應納稅所得額的增加而適度的減少。以企業所得稅為例，在新出臺的優惠政策中，企業年應納稅所得額在200 000元內按照20%企業所得稅率減半征收，如，企業應納稅所得額超過200 000元至300 000元之間，假設規定的減征率為30%，企業應納稅所得額為250 000元，即企業繳納所得稅為250 000×0.2×（1-30%）=35 000（元）。這為臨近臨界的小微企業創造一個繳稅的緩沖地帶。在給國家帶來一定的稅收的同時，也避免相應的小微企業主為了逃避稅負而存在主觀意識阻礙企業做大做強。Z
篇6
關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告
國家稅務總局公告2015 年第40 號
《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》（國發〔2014〕14 號）和《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號，以下簡稱《通知》）下發后，各地陸續反映在企業重組所得稅政策執行過程中有些征管問題亟需明確。經研究，現就股權或資產劃轉企業所得稅征管問題公告如下：
一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產”，限于以下情形：
（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產, 母公司獲得子公司100% 的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。
（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。
（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權或資產劃轉后連續12 個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動”，是指自股權或資產劃轉完成日起連續12 個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動。
股權或資產劃轉完成日，是指股權或資產劃轉合同（協議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。
三、《通知》第三條所稱“劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。
《通知》第三條所稱“劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業取得的被劃轉資產，應按被劃轉資產的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。
四、按照《通知》第三條規定進行特殊性稅務處理的股權或資產劃轉，交易雙方應在協商一致的基礎上，采取一致處理原則統一進行特殊性稅務處理。
五、交易雙方應在企業所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關報送《居民企業資產（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》（詳見附件）和相關資料（一式兩份）。
相關資料包括：
1. 股權或資產劃轉總體情況說明，包括基本情況、劃轉方案等，并詳細說明劃轉的商業目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權或資產劃轉合同（協議），需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件；
3. 被劃轉股權或資產賬面凈值和計稅基礎說明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉股權或資產的說明（需附會計處理資料）；
5. 交易雙方均未在會計上確認損益的說明（需附會計處理資料）；
6.12 個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動的承諾書。
六、交易雙方應在股權或資產劃轉完成后的下一年度的企業所得稅年度申報時，各自向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明被劃轉股權或資產自劃轉完成日后連續12 個月內，沒有改變原來的實質性經營活動。
七、交易一方在股權或資產劃轉完成日后連續12 個月內發生生產經營業務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使股權或資產劃轉不再符合特殊性稅務處理條件的，發生變化的交易一方應在情況發生變化的30 日內報告其主管稅務機關，同時書面通知另一方。另一方應在接到通知后30 日內將有關變化報告其主管稅務機關。
八、本公告第七條所述情況發生變化后60 日內，原交易雙方應按以下規定進行稅務處理：
（一）屬于本公告第一條第（一）項規定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認取得長期股權投資的計稅基礎；子公司按公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。
屬于本公告第一條第（二）項規定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。屬于本公告第一條第（三）項規定情形的，子公司應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理；母公司應按撤回或減少投資進行處理。
屬于本公告第一條第（四）項規定情形的，劃出方應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理；母公司根據交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進行處理，或者按撤回或減少投資進行處理，對劃入方按以股權或資產的公允價值進行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。
（二）交易雙方應調整劃轉完成納稅年度的應納稅所得額及相應股權或資產的計稅基礎，向各自主管稅務機關申請調整劃轉完成納稅年度的企業所得稅年度申報表，依法計算繳納企業所得稅。
九、交易雙方的主管稅務機關應對企業申報適用特殊性稅務處理的股權或資產劃轉加強后續管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。此前尚未進行稅務處理的股權、資產劃轉，符合《通知》第三條和本公告規定的可按本公告執行。
特此公告。
稅務總局明確四種企業資產（股權）劃轉情形享受稅收優惠
近日，國家稅務總局公告，明確四類集團內居民企業之間按照賬面凈值劃轉股權或資產的行為，暫不確認股權或資產轉讓所得，享受遞延納稅優惠政策，同時簡化征管流程，大大降低了集團企業內部交易的稅收成本，進一步支持企業資源整合和做大做強，優化企業發展環境。
稅務總局所得稅司有關負責人介紹，2008 年以來，為落實國務院重點產業調整和振興規劃，國家出臺了一系列鼓勵企業兼并重組的所得稅優惠政策，為切實推動優勢企業做大做強發揮了重要的促進作用。黨的十以來，為進一步推進經濟結構戰略性調整，加快傳統產業轉型升級，提高大中型企業核心競爭力，又出臺了企業資產（股權）劃轉的所得稅優惠政策。為便于企業更好地享受稅收優惠政策，公告進一步明確了相關執行口徑和征管要求。
公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權或資產劃轉，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業納稅資金壓力，很大程度上節約了融資成本，有利于促進集團業務重組，推進國有企業改革進程，有助于國有企業放下包袱，輕裝上陣，主動參與市場競爭，不斷增強國有經濟活力、控制力和影響力。
值得關注的是，這一政策不僅適用于國有企業集團，也適用于其他企業集團內部的股權或資產劃轉交易，保證了不同所有制性質的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導非公有制經濟健康發展。
該負責人介紹，為落實國務院關于取消非行政許可審批事項的決定，公告不再對股權、資產劃轉設置事先核準，改為在企業所得稅年度匯算清繳時報送申報表和相關資料，簡化管理方式，優化征管流程。同時，按照放管結合的原則，公告明確，被劃轉股權或資產在一定時間內實質性經營活動發生改變的，應追回企業已享受的優惠待遇，防止企業出于偷逃稅款的目的濫用該政策。
稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負擔重等難題，國務院高度重視，持續優化企業兼并重組的市場環境，為企業兼并重組創造條件。稅務總局此次公告是對此前支持企業兼并重組的稅收優惠政策的進一步細化，有助于征納雙方更好地理解和執行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業做大做強、拓展國際國內市場、優化產業結構提供有力支撐。
關于進一步做好小微企業稅收優惠政策貫徹落實工作的通知的解讀
國務院2 月25 日常務會議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對年應納稅所得額20 萬元以下的小微企業減半征收企業所得稅，進一步釋放小微企業稅收優惠政策紅利。為全面落實小微企業（含個體工商戶，下同）各項稅收優惠政策，支持小微企業發展和創業創新，稅務總局最近發出《關于進一步做好小微企業稅收優惠政策貫徹落實工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務、全年督查、全面分析”四個方面，采取10 項切實有效措施，進一步做好小微企業各項稅收優惠政策貫徹落實工作。現對四個方面、10 項措施解讀如下：
一、全力宣傳，確保每一戶應享受稅收優惠的小微企業“應享盡知”
第1 項措施：持續開展小微企業稅收優惠政策宣傳。這是對小微企業稅收政策宣傳的總體要求，各級稅務機關要增強主動性，充分利用報紙、雜志、電視、網站、12366 納稅服務熱線等載體，持續性開展宣傳工作，普及小微企業稅收政策及具體操作規定。主要工作：一是在稅務網站開辟“小微企業稅收優惠”專欄，編制和小微企業稅收優惠政策目錄，自動鏈接并及時維護。二是整理小微企業稅收優惠政策具體操作規定，方便納稅人查詢應用。第2 項措施：開展“小微企業稅收優惠政策宣傳周”活動。結合4 月份全國稅法宣傳月活動，以及稅務總局繼續開展的“便民辦稅春風行動”，開展專項宣傳。
主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級稅務機關開展“小微企業稅收優惠政策宣傳周”活動，通過在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業各項稅收優惠政策。二是省級國稅局、地稅局聯合編印小微企業稅收優惠政策宣傳手冊，免費送達每一戶小微企業。
第3 項措施：開展對稅務干部的業務培訓。稅務干部是落實小微企業稅收優惠政策的服務員，其政策業務水平對落實小微企業優惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關鍵之一。主要工作：抓好稅務干部稅收優惠政策業務培訓，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優惠政策。二、全程服務，努力讓每一戶小微企業辦理享受稅收優惠手續更為便捷第4 項措施：將專門備案改為通過填寫納稅申報表自動履行備案手續，進一步減輕小微企業辦稅負擔。今年2 月，《國家稅務總局關于3 項企業所得稅事項取消審批后加強后續管理的公告》（國家稅務總局公告2015 年第6 號）規定，查賬征稅小型微利企業，在辦理2014 年及以后年度企業所得稅匯算清繳時，通過填報年度納稅申報表“從業人數”、“資產總額”履行備案手續，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業辦理2014 年度年終匯算清繳時，仍然需要對“從業人員、資產總額”進行備案。
主要工作：稅務總局將進一步修改企業所得稅季度預繳申報表，讓定率征稅的小微企業也通過填寫申報表有關“從業人員、資產總額”欄次自動履行備案手續，不再另行報送專門備案材料，進一步減輕小微企業辦稅負擔。
第5 項措施：完善小微企業所得稅納稅申報軟件。小微企業點多面廣，各企業情況不同，小微企業稅收優惠政策落實難度很大。稅務機關將依托計算軟件，幫助小微企業享受優惠政策。
主要工作：一是省級稅務機關通過核心征管系統或開發應用小微企業納稅申報稅務端軟件，運用軟件自動識別小微企業身份，主動提示優惠政策，自動彈出適用稅率，協助計算稅款，顯示減免稅種和數額。二是對小微企業享受優惠政策情況，通過手機短信或其他形式告知小微企業享受優惠政策情況，使其享受稅收優惠更便捷、更明白，增強小微企業享受優惠的獲得感。
第6 項措施：對未享受優惠的小微企業及時采取補救措施。為讓所有辦理稅務登記的小微企業享受稅收優惠紅利，稅務機關采取補救措施，增加受益面。
主要工作：對于因各種原因未及時享受優惠政策的小微企業，主管稅務機關要及時采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務，進一步提高享受稅收優惠政策的納稅人覆蓋面。
第7 項措施：嚴格定額征稅管理。目前，對一些經營規模較小、核算能力較低的小微企業采取定額征稅方法，為規范定額征稅管理，保護納稅人權益，通知對此予以進一步強調。
主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評議、公示等程序進行。二是按照年度或者規定時間調整小微企業納稅定額，嚴禁不按規定調整定額。
三、全年督查，切實讓每一級稅務機關履行好落實小微企業稅收優惠政策的責任
第8 項措施：把落實小微企業稅收優惠政策作為今年稅務部門“一號督查”事項和績效考評事項。主要是對各級稅務機關層層傳導工作責任和壓力，增強基層稅務干部的責任心。
主要工作：一是總局對省級稅務機關督查，把這項工作列為稅務部門2015 年“一號督查”事項，總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網站公開督查情況。二是上級稅務機關對下級稅務機關的工作督查。三是把落實小微企業稅收優惠列入各級稅務機關績效考評項目，嚴格實行績效考評，對不達標的省市，要按規定扣減考評分數。四是讓社會檢驗落實效果，今年三季度，總局將委托第三方社會評估機構，對小微企業稅收優惠政策落實情況開展評估。
第9 項措施：建立小微企業咨詢服務崗和12366 反映訴求平臺。一方面增強對小微企業服務的內容和質量，另一方面，對于對小微企業享受優惠政策遇到困難的，給予一個補救通道，同時，也反映基層稅務機關服務的情況。
主要工作：一是在辦稅服務廳設立“小微企業優惠政策落實咨詢服務崗”，稅務人員掛牌上崗，給小微企業提供便利。二是依托12366 納稅服務熱線、稅務網站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應享受未享受稅收優惠政策情況，各地稅務機關要專人全程負責，并于接收當日轉辦，在3 個工作日內調查核實，確保稅收優惠政策落實到位。四、全面分析，盡力讓每一申報期間內的小微企業稅收優惠政策效應分析工作能夠具體深入第10 項措施：加強統計分析工作。統計分析，掌握落實小微企業稅收優惠政策的真實數據，同時，也能夠進一步發現問題，更好地取長補短，保證小微企業優惠政策落實到位。
主要工作：一是及時、全面掌握小微企業各項減免稅戶數、減免稅額等數據。二是開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面落實小微企業稅收優惠政策。
關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題公告的解讀
近日，國家稅務總局印發了《關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015 年第17 號）。現解讀如下：
一、主要背景
為進一步支持小型微利企業發展，發揮小型微利企業促進就業、改善民生、維護社會穩定的作用，在2014 年將小型微利企業減半征收企業所得稅政策范圍由年應納稅所得額6 萬元提高到10 萬元的基礎上，國務院對小微企業優惠持續加力，國務院第83次常務會議研究決定，將小微企業減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額20 萬元以下納稅人。3 月13 日，財政部、稅務總局了《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕34 號），明確了稅收優惠政策規定。為把小型微利企業稅收優惠政策全面落實到位，方便納稅人享受優惠，便于基層稅務機關操作。同時，為征納雙方提供一份內容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現象，本公告在《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014 年第23 號）基礎上，適應稅收政策調整，對一些具體管理操作問題進一步做了明確規定。
二、核定征稅的小型微利企業可否享受優惠政策？
小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。包括企業所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，其所得減按50% 計入應納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業所得稅。
三、小型微利企業從什么時候開始，能夠享受所得稅優惠政策？
2014 年之前，小型微利企業統一在匯算清繳時享受優惠政策，季度預繳環節不享受優惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業在季度、月份預繳環節提前享受優惠政策，在匯算清繳環節再多退少補。這樣，讓小微企業提前享受稅收優惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強其流動性。
四、查賬征稅的小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠？
查賬征收的小型微利企業，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且上一年度應納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的。
對于按照實際利潤額預繳稅款的，預繳時累計實際利潤額不超過20 萬元的，可以享受小型微利企業所得稅減半征稅政策；超過20 萬元的，應停止享受減半征稅政策。
對于按照上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業減半征稅政策。
五、核定征稅的小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠？
一是定率征稅的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業。由當地主管稅務機關根據優惠政策規定相應調減定額后，繼續采取定額征稅方法。
六、本年新辦的小型微利企業，預繳企業所得稅時如何享受優惠？
對于本年新辦小型微利企業，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30 萬元的，停止享受小型微利企業所得稅優惠政策。
七、上一年度不符合小型微利企業條件，本年預計可能符合小微企業標準，預繳時是否可以享受優惠政策？
為擴大小型微利企業所得稅優惠政策覆蓋面，對于上一年度不符合小微企業條件的，本公告又適當放寬了享受優惠政策“門檻”。即：企業根據本年度生產經營情況，如果預計本年度可能符合小型微利企業條件，其季度、月份預繳企業所得稅時，可以申報享受小微企業稅收優惠政策。例如：A 企業2014 年資產總額、從業人數符合小型微利企業條件，但應納稅所得額為31 萬元，未享受小微企業優惠政策。A 企業預計2015 年可能符合小型微企業條件，A 企業填寫預繳申報表，可以自行享受小型微利企業優惠政策。
八、進一步簡化備案手續，方便小型微利企業享受優惠
簡化小微企業備案手續。按照轉變政府職能、改進工作作風的統一要求，去年國家稅務總局公告2014 年第23 號在落實小微企業優惠政策方面已經簡化了管理手續。規定：小微企業季度預繳不需履行任何手續，匯算清繳時應就“從業人數、資產總額”等履行備案手續。為進一步簡化小微企業備案手續，減輕辦稅負擔，稅務總局將修改季度預繳申報表和核定征稅企業納稅申報表。這樣，符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳享受優惠政策時，可以通過填寫納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續，無需稅務機關事先審核批準和專門備案。
篇7
自2011年底國務院出臺扶持小微企業的“國9條”以來，國家陸續出臺了一系列扶持小微企業的政策，比如擴大小型微利企業減半征收企業所得稅優惠政策適用范圍并延長執行期限；免征金融機構對小微企業貸款印花稅；對小微企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費；對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅；針對大學生創業，國家免征相應年限企業所得稅等。然而，雖然類似優惠政策一再出臺，小微企業的稅費負擔依然很重。
值得注意的是，課題組調研發現，自2009年以來，小微企業稅收負擔總體上高于大中型企業。除2011年略低外，微型企業稅收負擔一直處于各種類型企業的最高水平，有的年份甚至超過企業增加值的40%，這與稅收公平原則大相徑庭。
中小企業稅負重問題，有國家推出的優惠政策力度不大的原因，也有中小企業未能充分利用這些優惠政策的原因。東莞市東日稅務師事務所所長潘繼杰認為，一方面，小微企業承擔的不合理的“非稅負擔”和“隱性稅負”遠超過優惠政策減輕的負擔；另一方面，中小企業的生存環境讓其無法或不愿利用政策。“現在很多地方企業的稅收環境，可以說是劣幣逐良幣，按章納稅的企業，做不過偷稅漏稅的企業，所以很多中小企業覺得還不如鉆點空子偷稅劃算。”
政策反思
北京明稅律師事務所高級合伙人施志群對記者分析，很多中小企業的優惠政策過于強調全國統一標準，實際上區域經濟發展的差異，導致部分地區的部分企業無法享受到一些優惠政策。包括小微企業準入標準在內的一些政策，在經濟欠發達地區將惠及很多企業，但對于大中型發達城市來說，帶來的幫助只能說是“聊勝于無”了。與此同時，優惠政策在各地的具體執行辦法各有差異。不少政策的適用，需要經歷相對復雜的程序，申請稅收優惠需要付出的經濟或其他成本過高，導致小型微利企業很難獲得真正意義上的優惠。因而，政策的操作性或者說落實，還需要簡化程序步驟。
潘繼杰認為，目前我國小微企業稅負高于大中型企業的具體原因有四：第一，大企業多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業，利潤相對豐厚，而中小企業多處于競爭性領域，利潤較為微薄。同樣的稅費占利潤比，大企業要明顯低于中小企業。第二，對于絕大多數以勞動力為主要成本的小微企業，流轉稅稅負更高。不論企業是否盈利都要繳納流轉稅，近年來工資成本等日益增加，但無法產生可抵扣進項稅額，所以，雖然企業可能虧損，卻仍要繳納大量的流轉稅。第三，小微企業財務管理不如大中型企業完善，擔心稅務部門查處，有些企業多交了冤枉稅。第四，制度不完善造成小微企業納稅成本高。
業內很多人士還反映，目前我國對中小企業的扶持政出多門，缺乏一個系統政策體系，使得財稅政策在扶持中小企業的過程中存在系統性不足和可操作性差的問題。
施志群建議，稅務部門應該按照區域經濟差異，制定差異化的小微企業認定標準與規則。同時，應將小微企業相關優惠政策進行整理，必要時可單獨出臺文件，以方便企業了解政策（不少地方的稅務機關已經進行此類工作），并且簡化申請程序，不要讓小微企業因繁瑣復雜的程序而最終放棄稅收優惠。在此基礎上，稅務部門還應適當加大稅收優惠力度，可考慮增加一些投資抵免等間接優惠方式，尤其關注一些因財務制度不健全而采取核定征收的小微企業。
稅籌要點
雖然業內很多人士抱怨，結構性減稅大方向下的稅收優惠政策太不“給力”，小微企業很難從中真正享受到實惠。然而，如果小微企業用心研究政府近年來頒布的各項稅收政策，做好稅收籌劃，用好、用足這些優惠政策，依然能收獲到意想不到的效益。
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一、小微企業稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃的概念
稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經營、投資等財務活動進行的一系列科學合理的事前安排與規劃，以期能達到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務管理活動。
2.稅收籌劃的原則
小微企業在開展稅收籌劃的實踐過程中應當遵循以下幾個原則：
第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區別于騙稅、偷稅、漏稅的關鍵所在，是一種合法合規的節稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經濟事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關的經濟業務活動發生之前進行的。第四，成本效益原則。作為一項財務管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風險防范原則。稅收籌劃依據籌劃方案的不同隱含著不同程度的風險，小微企業在進行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風險性差別。
3.小微企業稅收籌劃的意義
小微企業通過進行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業的可支配資金，節約企業的流動資金，增強企業的短期償債能力，從而降低風險。納稅籌劃有利于促進小微企業利潤最大化，實現資源優化配置。另一方面，稅收籌劃在企業生產經營等方面，通過系統的比較選擇稅收負擔較輕的方案，可有效減少支出，實現企業的利益最大化。更能促進社會資源的流動與合理配置，實現規模經濟，使得資源配置達到最優。
二、小微企業稅收籌劃中存在的問題
目前，我國小微企業數量眾多，但總體來說抗風險能力弱，管理水平不高，企業稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：
1.對稅收籌劃的認知上存在偏差
很多小微企業對稅收籌劃的認知不全面、不完整，錯誤地認為稅務籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業能夠認識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業的日常經營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務等多方面的綜合性財務管理活動，只有將其納入小微企業日常的財務管理過程，企業才能夠在進行各項業務管理決策的時候作出正確的選擇。
2.企業會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎
小微企業的特殊性決定了其在經營理念、管理水平等方面與大中型企業都存在著較大差距。調查發現，現有相當一部分小微企業的財務系統不健全，崗位人員設置不合理，不相容崗位、不相容業務沒有有效分析，存在很多違規的財務操作情況。會計賬目混亂，核算違規的現象在小微企業并不鮮見。而財務數據是納稅籌劃的基礎，數據混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。
3.企業稅收籌劃的目標不明確
只有事先確立一個科學合法的稅收籌劃目標，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業的可持續發展發揮效用。雖然目前社會上絕大多數企業進行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業的稅收負擔，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負下降，應從企業整體利益或者企業的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標進行科學合理性的分析選擇，以求減少企業的整體稅負水平，最終實現企業稅收收益最大化的目標。
4.缺乏稅收籌劃的專業人才
雖然目前經濟活動中財務管理人員的各項素質在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業性較強，不僅要求具備相當的財會、稅務方面的知識，還需要能精確的了解和把握當前國家與企業業務往來所涉省市的相關稅收法律法規、政策規定，尤其當前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準則和稅收法律法規不時更新，資深的財稅務人才更是難求。一般小微企業難以聘請到如此專業的人才，這也阻礙了企業財務管理和納稅籌劃的進程與質量，影響了企業的可持續發展。
三、小微企業稅收籌劃的完善建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業能夠正確全面地認識稅收籌劃的概念，正確發揮稅收籌劃的作用以實現企業的健康發展。可以通過報紙、電視、網絡等多種方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，促進稅收籌劃這一財務活動的科學推廣，使廣大小微企業明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區別，以營造良好的稅收籌劃環境，讓小微企業將科學可行的稅收籌劃理念納入企業日常的財務管理實踐中，通過合法合理的方式實現企業收益最大化的目標。
2.規范財務會計核算
會計核算是納稅籌劃的基礎，小微企業應規范財務會計核算，提高自身會計核算能力，嚴格按照《小企業會計準則》的要求，明確崗位分工，規范會計核算的流程，建立企業財務的內部控制機制，正確開展企業的會計核算行為。只有規范了會計核算才能防止發生違法違規操作，保證財務數據的真實可信，符合稅務部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務數據之上，通過科學合理的數據分析，尋找小微企業各個涉稅事項的有效節稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發揮效用。
3.豐富小微企業稅收籌劃目標
稅收籌劃目標直接影響著小微企業的稅收籌劃工作，一個科學全面的稅收籌劃目標能更好地減輕企業整體稅收負擔，實現企業收益最大化。小微企業的類型繁多，業務范圍廣，在財稅業務上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應單一的著眼于降低稅負，減少支出的目標，而應將稅收籌劃方案與企業自身的發展規劃、財務活動緊密結合，制定適合本企業的科學合理的稅收籌劃方案，最終實現企業利益的最大化和社會資源的有效配置。
4.加快稅收籌劃人才隊伍建設，促進稅務機構的市場化
隨著我國市場經濟的不斷發展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業將把注意力轉移至稅收籌劃的合理應用上來，對稅收籌劃專業人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關專業專門開設稅收籌劃的有關課程，以增強未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學習；另一方面，可以完善我國有關專業資格認定的考試辦法，讓更多的財稅從業人員注重稅收籌劃能力的學習和培養，并加強對已有稅收籌劃人員的專業考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應促進具有專業稅收籌劃能力的稅務機構市場化，使其更好的發揮自身作用為小微企業的健康發展服務，為市場經濟的可持續發展服務。
四、結語
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，小微企業的發展也無法獨身于各種市場風險之外，稅收籌劃對于我國小微企業健康長久發展的重要性也日益顯現。因此，小微企業在日趨緊密的市場經濟活動中，應該勇于正視當前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業在經營活動中不必要的稅收支出，降低稅負，進而提升小微企業的收益，促進小微企業的可持續發展。
參考文獻：
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篇9
一、“稅易貸”信貸產品業務發展狀況
“稅易貸”業務是基于大數據產品設計理念，通過對客戶歷史數據進行分析和挖掘，針對小微企業普遍缺乏有效抵押物及其他增信手段的融資難問題，根據不同的區域、稅種、客戶納稅信用等級以及在金融機構開立基本結算戶、納稅賬戶等情況，實行差別化的貸款額度設計，批量化營銷的一種服務于小微企業的新型信貸產品。2015年9月1日，江西省建行與省國稅局、省地稅局簽訂了《“稅易貸”業務合作協議》，2015年12月，鷹潭市建行發放轄內首筆“稅易貸”業務。
（一）稅務部門積極篩選推介客戶
“稅易貸”業務由當地國稅、地稅部門提供轄內稅務部門評級的A級、B級所有企業名單，并在名錄內通過對企業的信貸資金需求情況的了解向對接銀行出具《小微企業“稅易貸”客戶推薦函》推介一批誠信納稅企業;銀行機構可對《小微企業“稅易貸”客戶推薦函》中推薦的企業進行再篩選，選擇符合本行信貸政策的企業，其中優先選擇A級企業，適當選擇B級企業。此外，銀行也可根據稅務部門提供的A級、B級所有企業名單，通過前期調查自主拓展企業客戶。自2015年12月“稅易貸”業務啟動后，鷹潭市稅務部門迅速反應，第一時間提供了全市國稅系統的A、B級納稅客戶名單669家，其中A級納稅企業26家，B級納稅企業643家。首批推介企業12家，其中A級納稅企業1家、B級納稅企業11家，當月建行鷹潭市分行就及時對接企業2家。
（二）銀行機構穩步對接
“稅易貸”是建設銀行2015年創新推出的結合大數據，運用評分卡技術的“小額貸”信貸產品之一，是依據企業信用狀況對按時足額納稅的小微企業發放的，用于短期生產經營周轉的可循環的人民幣信用貸款業務。“稅易貸”主要針對年納稅額5萬元以上的小微企業群體，可向守信納稅人提供最高200萬元的無抵押純信用貸款。可提供有效期1年（含）的循環貸款額度，同時企業可以通過網上銀行進行自主支用和還款。2015年12月17日建行鷹潭市分行向江西某冷暖工程有限公司發放轄內首筆“稅易貸”信貸業務。截止2016年6月末，全市金融機構共辦理“稅易貸”業務25筆，金額合計1135萬元。
（三）風險監測及時跟進
銀行機構在辦理“稅易貸”業務時，貸前嚴格調查，重點審查材料的真實性，做到“三核”、“三查”、“三親見”。貸后管理遵循“以非現場主動預警為主，以差別化現場檢查為輔”的原則，包括主動監測預警、現場檢查等內容，定期向稅務部門采集企業納稅數據，通過納稅情況來掌握企業的生產經營狀態。同時與企業主簽訂企業自然人保證協議，信貸資金出現風險時企業主承擔連帶責任。
二、“稅易貸”業務實施取得的主要成效
（一）有效促進社會信用體系建設
通過銀稅雙方“征信互認、銀稅互動”，納稅信用等級較高的守信企業將優先得到銀行提供的專項信貸支持。通過“以信養信、以信授信”，引導企業更加重視自身納稅信用，營造依法納稅、誠信經營的良好社會氛圍，能夠培養、擴大企業稅源，有利于促進大眾創業、萬眾創新，讓更多守信納稅人特別是守信小微企業從中受益。
（二）有力推動“普惠金融”發展
開展銀稅合作、利用納稅信息為小微企業融資進行增信，是提升小微企業金融綜合化服務水平、推動“普惠金融”發展的重要舉措。通過大數據，銀稅信息共享，銀行可以批量獲取優質小微企業客戶，創新金融服務產品的內容和形式，并提升信貸風險甄別能力。“稅易貸”作為創新型信用貸款品種，按銀行相關信貸政策規定，“稅易貸”客戶必須為在本行沒有任何授信業務的新增客戶，進一步拓展了銀行機構新的客戶源，金融信貸扶持更為普惠。且雖然“稅易貸”額度不大，最高授信僅為200萬元，但通過企業與銀行的信貸業務關系的建立、維護，在幫助企業逐步做大的同時也為銀行培養了潛在客戶。此外，“稅易貸”業務受理便捷快速，滿足了小微企業日常經營需求。“稅易貸”的申報審批與其他小微企業業務相同，在通過銀行機構篩選后，享受便捷的“綠色通道”服務，稅務部門提供納稅證明，審批資料二級分行機構直接審批，同時由于“稅易貸”無需抵押，節省了評估時間，一般7～10個工作日即可放貸。
（三）切實降低企業融資成本
“稅易貸”產品的推出對小微企業是一個福音，為企業在銀行提供了一個新的融資渠道，在無需任何抵押的情況下，獲得銀行低成本融資。“稅易貸”目標客戶主要為小微企業及個體工商戶，貸款額度為企業增值稅+營業稅、企業所得稅納稅額的4～6倍，A類信用等級企業最高放大倍數可達5～7倍，貸款額度需求基本滿足客戶日常經常需求。資金價格為央行一年期基準利率上浮40%，相對于其他小微企業信貸品種上浮70%左右的價格資金成本相對較低。同時“稅易貸”為信用貸款，只需企業主及其配偶簽訂《自然人保證合同》，無需再辦理抵押、擔保，相應減少了評估費用，融資成本切實降低。
三、“稅易貸”業務運作過程中存在的問題
（一）風險監測難使“稅易貸”投放較為謹慎
當前全國經濟下行形勢仍然較為嚴竣，信貸資產風險不斷顯現，“稅易貸”是無抵押貸款，僅用納稅信用擔保，加之企業主投資領域廣，風險大，銀行資金流向監測較為困難，銀行在推廣此項業務時仍十分謹慎。同時“稅易貸”業務是金融機構利用稅務大數據實現銀稅對接的全新業務，沒有任何風險防控經驗借鑒，銀行表示目前業務推進仍處于邊做邊看的模式，全面推廣還需要不斷摸索總結。
（二）銀行績效考核對業務開展存在“擠出效應”
當前金融機構面對經濟下行、競爭加劇、不良顯現的“三重壓力”，銀行業間對信貸人員風險績效考量更為嚴格，既要做大信貸增量，又要保證信貸資金安全，信貸業務實行“終身制”。優質信貸資源有限，信貸員對新增客戶較為謹慎，從績效考核考慮，銀行更偏重于保障重點優質的大客戶，傾向于向風險小、成本低、單筆收益高的大企業提供貸款，這對小微企業貸款形成“擠出效應”，小微企業的信貸增量做大仍顯困難。
（三）政銀雙方協調配合機制仍有待完善
“稅易貸”業務政府部門只是在前期客戶篩選推介中由稅務部門參與，出具納稅證明，后期管理中介入很少，多數情況下由銀行獨立對貸款企業生產經營進行監測、跟蹤，對于企業實際生產經營情況不如政府相關部門掌握全面，信息的不及時、不對稱對銀行適時跟蹤、監測信貸資產十分不利，給貸后管理造成一定困難。政府和銀行間有效交流與配合的不足，使“稅易貸”的信貸資金安全存在一定的隱患。
四、進一步推廣“稅易貸”品種的建議
“稅易貸”是利用大數據，實現稅務機關與銀行部門共享納稅信用評價結果，推動納稅信用與其他社會信用聯動的重要舉措之一。作為新生事物，在實施過程中難免會遇到問題。政銀雙方要形成合力，共同推進銀稅互動，讓“稅易貸”業務“既叫好又叫座”。
（一）設立風險補償金
建議政府建立小微企業貸款風險分擔和損失補償機制，由財政安排專項資金，引導市縣政府共同設立小微企業貸款風險資金池，設立為小微企業貸款增信的風險補償金，對銀行業金融機構向依法納稅的小微企業發放貸款形成的信貸資產損失由財政資金給予一定比例補償，切實化解貸款風險，解決銀行后顧之憂。
（二）建立有效溝通機制
建議由政府牽頭，協調金融機構與稅務機關，建立有效的溝通機制。在客戶推介過程中銀行機構要聯合稅務機關加大宣傳“稅易貸”品種，對感興趣、有需求的企業，提供政策輔導，跟蹤了解情況，及時了解企業信貸需求，實現企業與銀行的有效對接。“稅易貸”實施過程中，銀稅雙方應定期或不定期召開聯席會議，公布企業納稅信息和銀行放貸信息，探討如何更好地為小微企業提供金融服務、監測企業生產經營狀況，保障信貸資金安全。在法律法規許可范圍內，協調解決服務中遇到的問題，共同負責對金融服務合作的監督、統計與評價。
（三）加強誠信獎懲機制
加大對誠信的宣傳，提升企業誠信意識。制定“稅易貸”通報制度，通報銀行放貸情況、企業按期歸還情況，對誠信意識不佳、惡意拖欠貸款的企業點名通報，并采取取消或減少享受稅收優惠政策等措施予以懲戒。建立有利于金融機構推廣小微企業信貸創新品種的獎勵激勵機制，細化銀監會《關于2015年小微企業金融服務工作的指導意見》（銀監發[2015]8號）中對“經檢查、監督和責任認定，有充分證據表明，授信部門和授信工作人員已依法依規、勤勉盡責的履行了職責的，在授信出現風險時，應免除授信部門和相關授信工作人員的合規責任”等免責規定，促使基層一線信貸人員放開思想包袱，切實推進“稅易貸”等有效服務小微企業信貸創新品種的業務發展。
參考文獻
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篇10
二、貴州省小微企業發展面臨的稅收環境
（一）中央的稅收優惠政策
1.收費優惠政策
2012年以來，財政部按照國務院要求，會同有關部門進一步加大收費清理力度，取消和免征各項行政事業性收費。具體包括：
從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費，具體包括企業注冊登記費、稅務發票工本費、海關監管手續費等22項。
自2012年2月1日起，取消253項各省、自治區、直轄市設立的涉及企業的行政事業性收費。自2012年10月1日起，取消海關監管手續費。自2013年1月1日起，取消和免征稅務發票工本費、戶口簿工本費、戶口遷移證和準遷證工本費、企業注冊登記費、房屋租賃管理費等30項涉及企業和居民的行政事業性收費。②根據財政部、發改委的《關于取消、停征和免征一批行政事業性收費的通知》，從2015年1月1日起對小微企業免征包括土地登記費、住房交易手續費在內的42項中央級設立的行政事業性收費。省級設立的行政事業性收費也要對小微企業免征，具體免征項目由各省（區、市）政府確定。③
2.增值稅和營業稅優惠政策
自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。④2014年9月，中央決定加大稅收優惠力度，規定從2014年10月1日到2015年底，對月營業額不超過3萬元的小規模納稅人，免征增值稅、營業稅。之后又進一步明確：優惠政策繼續執行至2017年12月31日。⑤
3.企業所得稅稅收優惠政策
將享受所得先減半再按20%稅率征收企業所得稅優惠政策的小微企業范圍，由年應納稅所得額等于低于6萬元擴大到年應納稅所得額等于低于10萬元。這是國家進一步擴展扶持小微企業稅收優惠范圍，并適當延長執行期限的又一重要舉措。具體內容為從2014年1月1日至2016年12月31日，凡從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率預繳企業所得稅：對工業企業來說，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；對其他企業來說，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
2015年3月，繼續擴大小微企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企業減半征收企業所得稅優惠政策的應納稅所得額由10萬元調整至20萬元，即對年應納稅所得額等于低于20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。二是符合規定條件的小微企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小微企業所得稅優惠政策。這是2014年擴大范圍之后的再一次調整，是國家為支持小微企業發展和創業創新，釋放小微企業稅收優惠政策紅利的重要舉措。⑥
2015年8月中央決定，延長月營業額2萬至3萬元小微企業免稅期限至2017年底，并將減半征收企業所得稅的范圍從20萬元擴大到30萬元。此次出臺的兩項稅收優惠政策，對小微企業減稅的規模超過1000億元。⑦
4.政府性基金優惠政策
自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元，以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。⑧
5.印花稅優惠政策
自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。⑨
（二）地方的稅收優惠政策
2012年，貴州省政府出臺“3個15萬元”政策，扶持發展微型企業，每年全省對小微企業扶持名額是2萬戶，2015年貴陽市的指標是3500戶，按政策規定，貴陽市從實際出發，采取“3個20萬”的扶持措施，大力扶持小微企業創業。即投資者出資達到10萬元，政府給予10萬元補助；20萬元的稅收獎勵和20萬元額度的銀行貸款支持。不過最后是否可以獲得政策支持，有關部門還會進行集中評審，如果通過，就可以享受政策支持。
省國稅局進一步簡化小型微利企業辦稅的方式方法，明確從2014年起，凡符合小微企業所得稅優惠政策規定的，預繳時可自行享受小型微利企業所得稅優惠，無須辦理優惠備案手續。年度終了后，企業通過升級電子申報軟件，實現申報自動識別，對應政策計算減免稅額。國家稅務總局已將落實小微企業稅收優惠政策作為2015年“一號督查”事項和績效考核事項，省地稅局也已將這項工作納入績效目標考核內容，并作為全省明察暗訪事項。
三、小微企業稅收優惠政策的效應分析
（一）政策效應分析
從以上列舉的稅收優惠政策可見，國家和地方給小微企業的讓利越來越多，減稅的范圍越來越大，政策執行的時間也在逐步地延長，小微企業享受到的稅優惠政策的效應也是非常直觀的，對所有符合條件的小型微利企業都適用，減稅幅度相同，更具公平性。更長遠的，小微企業將每年留下利潤積累起來，緩解了資金不足，有利于小微企業擴大再生產、科技創新、市場開拓、業務發展、產業鏈條的延伸等。
（二）經濟效應分析
一是大量小微企業直接受惠。2014年，貴州省地稅共減免小微企業4063戶，減免稅額1594.54萬元。省國稅局為全省小微企業減免稅收1.34億元。其中，企業所得稅受惠面達100%，涉及16763戶，減免稅額4955.05萬元；小微企業享受免征增值稅政策累計64.3萬戶（次），減免增值稅8400萬元。隨著國家將小微企業所得稅減半征收的年應納稅所得額上調至30萬元，稅收優惠范圍不斷擴大。在現行稅收政策不變的情況下，到2017年底，全省將有8萬戶次小微企業享受稅收優惠，減免所得稅稅款2.1億元。
二是提高了全省經濟增長的速度。2014年貴州省地區生產總值9251.01億元，比2010年翻一番，比上年增長10.8%，增速位居全國前列。在貫徹落實省政府“3個15萬元”扶持小微企業稅收優惠政策中，2013年全省共1.86萬戶微型企業產生稅收，省級及以下稅收入庫總額為3802萬元。有14137戶微型企業獲得稅收獎勵，獎勵總額達3605萬元，比2012年度增長2760萬元。在小微企業政策的刺激下，全省第三產業迅速發展，在新增小微企業中70%為第三產業。2014年小微企業實現國稅收入369.1億元，第三產業實現國稅收入331.76億元，增長20.38%。2015年1-9月，全省國稅系統征收的企業所得稅累計122.74億元，與2014年同期相比增加4.44億元，增長3.62%。充分反映出稅收優惠政策對小型微利企業所釋放的紅利。⑩
（三）社會效應分析
由于國家優惠政策的出臺，小微企業像雨后春筍般蓬勃發展，已成為社會經濟的支柱力量，支撐著貴州經濟的健康發展。截至2014年，全省累計扶持小微企業60871戶，注冊資本76.34億元，帶動就業33.48萬人。其中，2014年新增扶持小微企業20871戶，注冊資本27.85億元，帶動就業11.4萬人。2014年，貴州省實際享受小微企業政策的企業共安置60萬人就業，較上年增加20萬人。2015年，如果全省所有小微企業全部實現有效安置就業，將惠及120余萬人。
在“3個15萬元”政策的帶動下，全省投資創業熱情高漲，市場主體活力迸發。2012年以來，全省私營企業及其從業人員總量凈增16.787萬戶，112.092萬人，微型企業戶數占私營企業總戶數的36.26%，帶動就業人員占私營企業新增從業人員的29.86%。兩年多時間，私營企業由政策實施前的9.46萬戶猛增到2015年初的26.24萬戶，增速較“十一五”期間提高20%，連續兩年位居全國前列。貴陽市扶持小微企業發展一直領跑全省，2014年共發展微型企業5325戶，帶動就業28523人，帶動民間投資58550萬元，其中3205戶經創業評審享受“3個20萬”政策扶持。
可以預見，未來還將會有越來越多的初次創業者去投資開辦小型微利企業，解決更多的就業問題，開辦企業的同時也將吸收大量的社會閑置資金，促進社會資源的優化配置，推動社會經濟和諧發展。
四、稅收優惠政策執行中存在的問題
（一）稅收優惠力度不大，納稅人享受稅收優惠政策的積極性不高
盡管國家已將“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策調整為“年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策，但具體到單戶年實現應納稅所得額30萬元（含30萬元）的企業，僅增加3萬元的所得稅減免，總計享受所得稅優惠僅為4.5萬元。在當今物價指數上升的經濟現狀下，4.5萬元的稅收減免，對企業發展的實質性影響不大，導致部分企業享受稅收優惠政策的積極性不高。
（二）納稅人的主觀因素導致優惠政策落實不到位
一是小微企業內部管理需要加強。小微企業經營規模小，財務制度不健全，部分財務人員素質不高，企業資產及收入核算不準確，然而，享受企業所得稅優惠政策又有嚴格的規定要求，導致稅務機關對小微企業認定難。一些兼職會計嫌麻煩或責任心不強，不愿辦理享受稅收優惠的手續，放棄了小微企業所得稅優惠，從而喪失了享受小微企業所得稅優惠政策的權利，導致稅收優惠政策兌現難。二是部分納稅人不能準確把握小微企業稅收優惠政策，在納稅申報時不能準確計算優惠稅額，以致不能準確享受小微企業所得稅優惠政策。
（三）稅制設計的問題，影響小型微利企業稅收優惠政策的執行
劃型標準不統一，使主管稅務機關落實稅收優惠政策難。《中小企業劃型標準規定》中對中小微型企業的劃分與稅法規定的可享受企業所得稅優惠的小型微利企業的條件，在認定標準上不能完全統一，如《中小企業劃型標準規定》中定義工業從業人員20人及以上300人以下，且營業收入300萬元及以上2000萬以下的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。企業所得稅稅法中定義的小微企業包括三個標準：一是資產總額，工業企業資產總額不超過3000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。指標體系不統一，小型微利企業概念要求政出多門，不僅影響了稅法的規范性，在實際執行中也增加了稅務機關貫徹落實稅收政策的工作難度。
（四）信息管稅能力不足，導致稅收優惠政策兌現滯后
一是基礎信息不準確。稅收征管信息系統中，初始信息錄入的不完整，比如行業分類信息、從業人員以及資產總額等不準確或漏填，直接影響到企業劃型的準確性。個別劃型行業與企業實際所屬行業不匹配，直接影響稅收優惠政策的及時、全面兌現。
二是小型微利企業所得稅優惠政策的宣傳工作仍需加強。盡管稅務機關利用各種方式開展政策的宣傳咨詢輔導工作，但接受咨詢輔導的對象往往多數為會計人員，企業法人了解稅收政策的并不多，因而，小微企業所得稅優惠政策未能真正意義上引起小微企業的重視。
五、改善稅收環境的政策建議
（一）完善稅制設計
建議將工信部等部門明確的《中小企業劃型標準規定》與稅法明確可享受小微企業稅收優惠政策條件的規定進行整合，形成全國統一的小微企業認定標準，避免對小微企業的認定“政出多門、各自為政”，使小微企業在享受國家各項優惠政策時，不至于因部門認定標準不一，而產生對國家政策執行力的失信。
簡化稅制設計，加大稅收優惠力度，提升納稅人享受稅收優惠政策的積極性。現行小微企業所得稅優惠政策包括企業所得稅減按20%稅率征收（簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2015〕34號文件規定的優惠政策（簡稱減半征稅政策）兩部分，小微企業所得稅優惠政策顯得復雜，不易操作。建議將小微企業所得稅優惠政策改為：年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業，免征企業所得稅，對“年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅”，取消“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策規定。理由一，年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業，免征企業所得稅。按現行所得稅適用稅率25%計算，年減免所得稅額僅為2.5萬元，對國家財政收入影響不大，但對企業雇用一名普通員工支付工資而言，基本能滿足其需求。理由二，小微企業優惠稅率由20%放寬到15%，可與國家支持高新企業所得稅稅收優惠政策、西部地區大開發企業所得稅稅收優惠政策保持一致，實現稅收政策的公平性。理由三，取消“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策規定，實現了納稅人享受稅收優惠政策的操作簡便性，方便納稅人納稅申報的填寫和稅務機關后續管理核查工作，達到簡化稅制的目的。
（二）提速科技管稅
加大納稅人端“稅收電子申報軟件”與稅務端“稅收綜合征管軟件”匹配數據接口整合力度，促使納稅人“稅收電子申報軟件”申報數據與稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據的適時對接，提升稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據識別小微企業的能力，減輕基層稅務機關認定小微企業的工作難度，實現科技管稅。
首先要建立健全稅收征管信息基礎數據，將與認定小微企業工作有關的信息數據完整采集。如：行業分類信息、從業人員數據以及資產總額等，為準確認定小微企業奠定基礎；其次是加強納稅申報真實性的監控和審核。稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據應能準確反映小微企業納稅申報真實情況，納稅人應當真實履行納稅申報義務，共同規避稅收執法與稅收遵從風險，使國家小微企業所得稅優惠政策收到實效。
（三）做好服務工作
一要幫助小型微利企業規范財務管理，提升核算水平。針對小微企業建賬能力、會計與核算水平較低的現實，加快推進稅務服務，創立初期的小微企業采用稅務服務的，建議可提供一定的財政資金支持，并主動為小微企業提供財務知識和涉稅知識的咨詢，支持中介機構規范記賬業務，結合《小企業會計準則》的貫徹落實，幫助納稅人健全財務核算。二要進一步強化小微企業的稅收政策宣傳力度。幫助小微企業健全賬、證，規范核算，為其享受稅收優惠政策創造條件。同時應主動下企業、送政策上門、通過申報系統提醒服務等方式使小微企業更加快捷地掌握、了解稅收政策，切實落實國家政策。三要強化對小微企業服務意識。開辟小微企業“綠色通道”，進一步精簡報送資料，簡化辦稅流程，加強稅收優惠政策的宣傳和政策解讀，為小微企業提供納稅咨詢、辦稅輔導、人才培訓等全方位服務，解讀小微企業減免稅優惠政策，有效促進小微企業稅收政策的推廣應用。
（四）加強小型微利企業內部管理
稅務機關要加強對小微企業財務核算的工作指導，幫助納稅人正確核算銷售（營業）收入、資產總額、經營利潤、從業人數等財務指標，使其具備享受小微企業所得稅優惠政策的條件，順利享受小微企業所得稅優惠政策。小微企業本身要加強財務人員的管理，要督促財務人員依照稅法的規定進行財務核算，要從企業利益出發，用足用好稅收政策，最大限度地享受稅收優惠政策，促進企業生產經營發展。
六、總結
近年來，中央及貴州省政府給予了小微企業很多稅收優惠政策，簡化了納稅人享受稅收優惠政策的手續，使小微企業得到了實實在在的好處，為支持小微企業發展、擴大社會就業、促進市場繁榮增添了活力、帶來了契機。但在稅收優惠政策的執行中，還存在一系列問題，改進稅制設計，將稅收優惠政策落到實處，有助于切實減輕小微企業負擔，提高其生產和投資積極性，促進貴州小微企業和社會經濟的良性發展。
注釋：
①貴州省統計局貴州省第三次經濟普查主要數據公報（第一號）
②2012年以來減少中小企業收費支出290億[N].人民日報2013-05-31
③（財稅〔2014〕101號）《財政部國家發展改革委關于取消、停征和免征一批行政事業性收費的通知》
④財稅〔2013〕52號
⑤財稅〔2015〕96號
⑥財稅〔2015〕34號
⑦楊亮.財政部：繼續加大小微企業稅收優惠[N].光明日報2015-08-22
⑧財稅〔2014〕122號
篇11
在導稅干部的引導下，企業代表前往第一稅務所辦稅服務廳參觀體驗。稅務干部“手把手”輔導納稅人操作網上辦稅項目，組織新開辦的小微企業開具電子專票。企業代表以“稅務體驗師”的身份，從納稅人視角充分感受納稅服務的便捷高效，并提出優化建議。稅務干部進行了全程觀察和記錄，認真聽取相關意見。
回應關切助發展
體驗活動結束后，區稅務局與區工商聯在納稅人學堂聯合為企業代表開展專項政策培訓。稅收專家團隊成員根據小微企業經營管理特點，分類精準培訓，從全程網上辦、專票便捷開、納稅人學堂送政策、預約辦稅優體驗、銀稅互動助成長等多維度介紹稅費服務舉措。納稅人紛紛表示網上辦、稅易貸等平臺的推廣，既滿足了自身需求，又減輕了經營負擔，對企業發展起到了有力推進作用。
座談問需辦實事
針對企業在享受政策和生產經營中遇到的問題，活動還安排了稅企座談會，稅收專家團隊認真聽取小微企業代表提出的需求，現場解答并給出指導建議。
篇12
縱觀我國小微企業的成本管理現狀，由于受到經營者自身的素質、資金、技術、人力等方面的影響，其成本管理的水平仍處于相當落后，面臨管理不規范、融資難、效率低下、競爭能力弱等問題，嚴重制約了小微企業發展壯大。有些企業管理者獨斷獨行，為了打價格戰，在采購原材料和支付費用時候不開具發票，財務管理混亂；有些企業對于成本的管理和控制不夠嚴格，生產經營過程中也存在很多不足之處，嚴重影響了小微企業進一步的發展壯大。具體表現如下：
（一）家長制管理，成本管理隊伍人才缺乏、人員素質偏低
許多小微企業的家長制作風嚴重，在重要的崗位上，安排的多是自己家的親戚和朋友。很多情況下，遇到什么事情，只要老板點頭，不管制度是怎么定的，職員都可以按老板的方式處理。還有些企業老板也學過一些管理制度和管理辦法，制度和條例在企業的墻上都有，但往往遇到事情的時候，這些規定就成了花架子，企業往往感情用事、賞罰不清、執法不嚴，使規定成為一紙空文。還有一些經營者，意識到企業管理的重要性，也引進了一些管理人才，對這些引進的人才往往工作分配并不合理，出現了一人多職、工作量大、任務繁重的情況，給職員的薪酬待遇也不高，沒有制定出嚴格的獎懲制度，影響了員工進行成本管理的積極性。還有一些小微企業，只能忙于生計，從而在殘酷的市場競爭中占有一席之地，忙于追求自己的短期利益，而無暇顧及企業的長遠利益和戰略發展問題。他們認為文化戰略是中大型企業的事情，自己沒有必要考慮文化戰略方面。正是由于小微企業不注重企業文化的建設，員工缺乏共同的價值觀念，對企業的認同感不強，從而造成個人的價值觀念與企業的價值理念的不一致，因而很難進行全員成本管理。
（二）沒有完善的成本管理的制度，影響企業的成本管理和決策
小微企業由于規模小，人員少，老板的話就是制度，沒有一套規范的企業成本管理制度。一個企業的成本主要包括兩個：第一，企業的成本：生產成本（制造成本）：主要是指為生產產品所使用的原輔物料、煤水電、機器折舊、工人工資、生產期間產生的廢品損失。第二，企業的費用：指在生產經營期間發生的銷售費用、管理費用、財務費用。小微企業也不例外，在生產成本中原材料采購、支出管理不嚴，主要體現如下：第一，小微企業在采購材料時，為了價格上的優惠，經常采購一些不開發票、不通過正規流程的材料，雖然價格上有點優勢，但增加了企業的管理成本。沒有通過正規渠道獲得的成本費用雖然低，但在產品的成本計算上，無法保證成本的真實性。第二，在采購材料方面，該小微企業偏重于從某些固定供應商那里采購，這往往會造成原材料價格缺乏競爭性，造成成本偏高同時質量偏低的現象，從而使得原材料的采購成本提高了；另外，該小微企業在采購人員的差旅費報銷方面因沒有制度約束，管理相對寬松，導致許多不實的差旅費也被計入了產品的成本。第三，在領用材料方面，該小微企業沒有建立科學的材料物資的計量、收發、領退和盤點制度，在生產過程中，缺什么材料，和老板打個招呼，直接去倉庫領，沒有必要的流程，致使原材料浪費現象非常嚴重。在企業的費用中，費用的報銷隨意性很大，有時老板或者老板娘就是出納會計，不管是家里的費用還是單位的費用，只要老板簽字同意，就可以報銷，沒有一套財務報銷流程。老板認為公司就是我自己的，想怎么拿錢就怎么拿，自己的車輛和家里的裝潢費用都拿到單位來報銷，造成期間費用的不實也造成稅務上的稅務風險。如果老板想完成一個項目，也不經過投資性分析，盲目上馬，往往是花了一大筆錢，買設備、上馬新項目，結果產品賣不出去，造成很大的投資虧損。
（三）企業的財務人員素質參差不齊，成本管理不嚴
許多小微企業不設專職的財務人員，出納由老板或者其他行政人員代替，總賬由代賬公司的代賬會計做賬，代賬會計幾乎不到企業去做賬而是到月底由單位的出納會計把整理的原始憑證送到代帳公司的代賬會計手上。代賬會計如果認真負責，做出來的賬務尚能反映企業的財務狀況，有的代賬會計對實際經營情況根本不了解，只對企業提供的資料進行賬務處理，這樣造成企業的財務數據嚴重失真，無法為企業的成本管理提供正確的數據。
二、如何加強小微企業成本管理
（一）加強企業管理人員素質培訓，提高員工管理水平，保障員工待遇
小微企業的領導應充分認識成本管理的作用，把成本管理落到實處。首先，企業要加強對經營管理層人員的培訓，使他們具備相應的專業知識和政策掌握水平，提高他們的經營決策能力、領導控制能力和企業管理的藝術，以建設一支高素質的管理團隊。其次，對員工進行專業的崗位培訓，以提高員工的專業素質，從而提高企業生產效率，增強企業的盈利能力。雖然從短期來看，培訓員工需要花費一定的資金，增加企業的負擔，但從長遠來看，崗位培訓能使員工盡快地適應工作，較好的完成本職工作，提高了工作效率，增強企業的業績。企業員工也應該結合自身工作崗位，學習和了解成本管理的基本方法，以保證與成本管理部門的良好配合。市場經濟要求企業的每一位員工都能充分認識到成本管理的重要性，加強成本管理意識，充分調動全體員工的主動性和積極性，使成本管理全民化。作為小微企業的管理者，要充分考慮員工的自身利益，保障員工的福利待遇和自身的發展前景，使員工在企業中有認同感、有歸屬感。
（二）完善成本管理制度和監督體制
小微企業管理者應根據自身的行業特點，建立健全一個有財會、經營、采購、銷售、生產、技術等部門負責人參加的成本管理小組，同時配備嚴格的下屬人員，開展質檢、統計、考勤、保管、核算、分析等工作。小微企業也要制定一系列的成本管理制度，明確責任機制，實行獎懲制度，保證各項制度的落實到位，要對成本管理人員經常進行專業培訓、知識更新再教育，借以提高成本管理方面的專業知識，更好地為降低產品成本服務。然而完善成本管理的經濟責任制也是很重要的，一是制定成本管理規章制度，如各項基礎管理、成本約束制度等。二是明確各項成本的經濟責任，將責任落實到部門或個人。三是實行獎懲兌現。
（三）成立專職的財務人員保證成本管理相關數據的完善，做好成本基礎工作
完善企業的管理體制，成立專門的財務人員和財務部門，制定嚴格的財務管理體制，保證成本數據的真實性，財務人員對成本管理做到事前計劃、事中控制、事后分析，對生產成本控制、成本核算及管理的相關數據進行跟蹤分析。通過對財務數據的分析，制定成本管理的建議和其他智能部門溝通，找出成本管理中的薄弱環節，針對成本管理問題，提出建議，督促改進。
（四）建立健全原始記錄制度
建立健全的原始記錄制度，對于企業尤為重要。企業應根據生產和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：第一，材料物資方面的原始記錄，應能反映出材料的收、發、領、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領料單、限額領料單、委托加工材料單、委托加工入庫單、超額領料單、退料單、材料物資盤點報告單、工具請領單等，并做好工具借交登記簿和材料倉庫臺賬的記賬工作。第二，勞動工資方面的原始記錄，應能反映職工人數、調動、考勤、工資基金、工時利用、停工情況、有關津貼等各項記錄。第三，工藝技術改動方面的原始記錄，應能反映產品工藝設計改動、工時材料定額變動等各項的記錄。第四，生產方面的原始記錄，應能反映產品從原材料投入至驗收入庫的過程。例如，工作命令單、原材料投料單、半成品領用單，以及半成品和產成品交庫單等，并做好產品投入產出數量管理和工時統計工作。第五，設備使用方面的原始記錄，應能反映設備驗收、交付使用、維修、封存、調撥、報廢的情況。例如，固定資產驗收單、固定資產調撥單、在建工程驗收單等，并做好固定資產卡片和固定資產臺賬的登記工作。第六，動力消耗方面的原始記錄，應能反映根據各計量儀表所顯示的水、電、汽、風的實際耗用量，并做好能源消耗統計報表。企業應指定專職人員管理原始記錄，統一規定各類原始記錄的格式、內容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規范化和標準化。企業應建立健全各項財產、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準確性，對材料、工具、在產品、半成品、產成品等的收發和轉移，都必須進行計量、點數和質量驗收。
（五）用好、用活小微企業的優惠政策，尤其是稅收優惠政策。降低企業的稅務成本管理
近兩年國家出臺了一系列針對小微企業的優惠政策，特別是稅收上對小微企業的優惠更大。2011年11月，財政部會同國家發展改革委印發通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費，具體包括有企業注冊登記費、稅務發票工本費、海關監管手續費、貨物原產地證明書費、農機監理費等22項收費。
2014年4月9日經國務院批準，財政部和國家稅務總局印發了《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，進一步擴展小型微利企業所得稅優惠政策實施范圍。
通知規定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范圍由年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴大到年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），政策執行期限截至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所。財稅〔2015〕99號文件規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業施行減半征收政策。在眾多的利好條件下，小微企業的經營者和財務人員，應針對國家的稅收優惠政策，進行合理的稅收籌劃，降低企業的稅務成本。
小微企業應與時俱進，實施成本管理工作，摒棄傳統的成本管理觀念，完善現代的成本管理觀念，不斷學習掌握成本管理的新理念，不斷地完善企業，促進自身的發展，提高市場競爭力，使企業迅速做大做強，為我國社會主義市場經濟的發展做出更大的貢獻。
（作者單位為江蘇稅聯信稅務師事務所南京有限公司）
參考文獻
篇13
正值2012年浙江中小企業老板上演著“跑路潮”的大潮下，小微企業遭遇了更大困局：融資難問題進一步加劇、用工成本大幅上升、原材料成本難以控制，以及訂單量急劇減少等等。融資難像SARS一樣向中型企業甚至一些大型企業蔓延，大家都在談論中小企業融資難的客觀的原因，但從來沒有注意到這也是由于小微企業有其自身原因所致。本文研究的意義在于：從另一視角即：從內因突破，練好內功，提升資質。打鐵還需自身硬，自身硬才能打好鐵，從自身找突破口，方能得到最終解決。
一、小微企業目前所遇到的困境
2011年6月，工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定了《中小企業劃型標準規定》，將我國的企業劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型。小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。本文對鄭州的695家小微服裝企業進行實地調查，有75%的小微服裝企業發出了同一聲音：“2012年的生意不好做，今年不賠錢就是目標”，15%的小微服裝企業明確表示干到年底就不干了，只有10%的表現出樂觀的態度。在他們這個“圈子”里，大多數對今年形勢有點悲觀，“工人工資太高，根本不敢接單，接單就賠錢，不接單員工就會流失，形勢好轉的時候又難招人。”，作為中國經濟最活躍的群體也是最脆弱的群體（相比那些高高在上的外資、國企），不難看出：廣大小微企業受用工成本大幅上升、原材料成本明顯上漲、訂單量減少以及資金鏈緊張等困擾，正處在“溫水煮青蛙”的艱難處境。
（一）用工荒，造成人工成本不斷上升
用工荒的一個更為嚴峻的命題是，對產業轉移的沖擊。面對越來越小的成本差別，如何留住原有企業、引來新企業，涉及河南產業轉移的競爭力的重塑命題。
以鄭州為例看看月最低工資的變化：
鄭州市2007-2013年月最低工資變化
表一
注：資料來源：鄭州市人力資源和社會保障局
2013年月最低工資1240元同2007年月最低工資650元相比漲幅超過90%，而市場定價工資水平也在節節走高。伴隨物價上漲，生活成本的攀升推高勞動者的預期工資。多數鄭州小微企業業主表示，2012年工人工資普遍較2010年上漲20%-30%，部分基數較低的行業甚至出現50%的漲幅。在勞動力供需比日趨緊張和物價不斷上漲的情況下，小微企業的用工成本和生產成本將會更加日益沉重。
（二）多種原材料價格、土地價格漲幅激增
一方面，由于通貨膨脹的壓力，物價上漲進一步加快，多種原材料價格漲幅激增。原材料價格不斷增長，如果小微企業產品漲價，勢必使下游企業購買力減弱，導致產品銷路不暢，這種形勢倒逼小微企業不斷降低利潤空間，很多小微企業已是微利生產，甚至虧本經營。
（三）辦理土地使用證難度大
國務院《關于深化改革嚴格土地管理的決定》規定，企業要使用土地，必須得到省級人民政府的審批。現行的土地審批、發證制度，造成土地審批辦證時間長。據一些小微企業反映，征用農用土地的審批手續正常情況下也要7～8個月，企業用地辦證相當困難。
（四）資金短缺，融資難，銀行有錢也不貸，缺乏必要的融資渠道
小微企業“融資難”、“融資貴”是近年來持續受關注的問題。在目前的金融體制下，小微企業根本不具備對金融機構的議價能力，甚至很難進入正規金融機構的“法眼”。各金融機構對小微企業貸款從行業準入、信用、資金、管理、抵押物、盈利能力等方面要求相當嚴格。全國工商聯最新的數據顯示，我國95%的小微企業未曾從金融機構獲得過貸款，根據本文對河南的調查也有90%的小微企業未曾從金融機構獲得過貸款，更談不上大企業所擁有的發行企業債券、股票等直接融資的渠道了。
（五）小微企業受相關多個部委管理，造成政出多門，監管太多
監管太多可以說是我國的一大特色。一個企業從籌建到經營，要接受工商、稅務部門、城建、城管、環保、質監、電力、水利等部門的行政審批、行政執法、檢查、收費等管理。這么多的部門，都有自己的職權范圍，都有自己的條條框框。他們對企業進行輪番檢查指導，企業要辦個事，跑的環節多、費時長。再加上每年都要接受一次或兩次的例行檢查和年檢，都要付出相應的時間、精力和財力。更可氣的是，有一些執法機構，他們的資金來源不是財政撥款，而是“收支兩條線”，罰款和收入掛鉤，沒有錢的時候就光臨小微企業，他們成了小微企業的“常客”。對于一些行政執法部門名義是執法實為要錢的做法小微企業只能是啞巴吃黃連有苦說不出。稅務部門內部職工都有任務，千方百計找茬，更有甚者稅務部門竟讓企業提前多開票，開票就意味著交稅。在消防和環保方面也存在著類似變相收費或罰款的情況。使小微企業無法做下去。
二、小微企業遭遇困境原因分析
（一）是由小微企業成長過程中遇到的瓶頸所決定
一是長不大。因為大多小微企業主創業的最初出發點有如下幾種情況：一種是生活所迫；另一種是不滿足現狀；三種情況是不想被領導；四種情況有遠大的抱負，通過創業實現自己的價值。對于前三種情況下的創業者既沒有遠期規劃也沒有管理水平，既不對員工培訓自己素質也不見提高，這樣的企業永遠也長不大。
二是許多事情搞不定。因為小微企業大多是自己當老板，幾乎是全家人包括親戚朋友齊參與、共分享，兄弟不分你我，即使有規章制度也很難執行（中國人抹不開面子）。
三是扶不起來。小微企業沒有充裕的資金去引進人才，又沒有一個完善的組織架構對其進行培養和職業規劃。關鍵崗位的人才缺失，導致財務管理混亂，使小微企業變成了“小危企業”。這樣的企業即使有了資金也很難實現高回報率，同樣也是融資難的內在原因。
四是戰略定位不明確。第一就是名稱；第二是經營范圍不確定；第三就是市場定位；第四就是傳播語；第五就是商業計劃書。
五是小微企業主自身的文化水平普遍較低，知識儲備不足，管理上捉襟見肘。換句話說，小微企業的老板自身就是人才的“半成品”。
（二）小微企業的經濟特征從某種程度上導致做假賬、逃稅
小微企業具有企業規模小、地域分布在鄉鎮、農村多，參與活動的人員大部分來源于農村、基層、處于產業鏈低端、產品技術含量低和抗風險能力差等草根經濟特征。如果按照生產函數和成本函數模型來講：投入要素價格不變，而生產函數屬于規模收益遞增（即產量的增加速度隨投入量的增加而遞增），那么，它的成本函數是：總成本的增加速度隨產量的增加而遞減。而小微企業有著草根經濟特征，決定了其投入的要素價格受制于大中型企業，不可能改變，市場有大中型企業來主宰，在此情況下，不可能擴大規模，所以難于以此來降低成本實現利潤最大化。此路行不通就只能在賬面上做文章，以期望少交稅，增加一點微薄的利潤。有學者坦言“九成以上的小微企業不偷稅漏稅是無法生存的。”甚至形成了“逃稅怪圈”，即：利潤薄—逃稅—財務造假—銀行不信任—不貸款—資金短缺。
（三）稅務部門對一些小微企業定稅基數缺乏依據
稅務部門、工商部門受制于人力、物力、財力的限制，對現有的工作又缺乏創新，而監督又存在成本，執法部門在不增加成本的情況下對一些小微企業實行定稅，而定稅的基數又缺乏依據，往往是小微企業只要給稅務部門的長官或辦事人員一些好處費，定稅就低些，肥了自己坑了國家，雙方都得利；不送禮的就定得高。造成這樣一種現象：不走后門不行賄、遵紀守法的小微企業定稅高，反之低，最終是劣幣驅逐良幣。
（四）小微企業會計人員素質及責任心普遍不高
小微企業的財務一般無專職或專門的財務會計人員，大多數是親屬兼職或聘請別人記賬，親屬充當會計人員的主要是為了放心，不考慮業務水平高低，只要會算算即可。對于記賬，由于目前兼職會計市場混亂，疏于管理（大多兼職會計兼職企業數量多，少的3、4家，多的7、8家），同時受雇于企業等原因，再加上這些兼職會計由于責任心不強，往往不能按照會計準則等規定進行記賬，只是到了月底做賬、報賬以及月初納稅申報時才到企業（有的一次也不去，讓企業將有關憑證給她拿到家），直接影響了及時準確記賬及核算。
（五）一些執法部門巧立名目、變相收費，小微企業為了生存而造假
當本文作者對部分小微業主詢問一些部門是否存在“吃拿卡要”時，普遍反映經濟發展軟環境仍然是影響我省小微企業發展的制約因素。大多數小微企業負責人反映，雖然企業發展的外部環境比前些年有較大的改善，但有的職能部門行政審批復雜，辦事效率不高，亂收費、亂罰款、亂停電現象依然存在。“吃拿卡要”現象基本沒有，但巧立名目、變相收費還存在。他們存在幾怕：一怕工商來找茬；二怕稅務不講理；三怕公安、消防、衛生部門來檢查；四怕流氓地痞來敲詐；五怕工人亂要價；六怕產品沒銷路；七怕產品被人仿；八怕伙計心不齊。
綜上所述，小微企業2012年遭于了更大的困局，融資難問題難上加難，找出原因，除宏觀原因外，小微企業自身找原因，諸如：家族式管理模式造成會計主體界限不清、會計機構的設置及人員的配備不規范且人員業務水平低下、業務循環缺乏嚴格的財產牽制、會計記錄隨意性大缺乏復核監督措施、原始憑證失真、會計賬簿多套化、資產表外循環、會計核算方法選擇隨意性大、財務管理混亂、制度不健全等等。對企業自身的問題進行深入的了解和研究，然后根據實際情況進行科學的統籌和規劃，制定出積極有效、合理可行的措施，真正實現財務管理工作規范化，交給所有會計信息使用者一份真實的會計信息報告，加上政府的扶持及宏觀環境的改善，相信“融資難”問題將不再成為小微企業發展的瓶頸了。
參考文獻：
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