引論：我們為您整理了13篇資產負債的含義范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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三、資產負債匹配不善導致破產的案例

四、資產負債匹配的目標

五、建立利率敏感現金流量分析模式

六、資產負債匹配的實現方法：久期（duration）管理

七、實現資產負債匹配的組織結構保證

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在確認收益計量時有兩種觀點，一是資產負債觀，二是收入費用觀。資產負債觀認為企業的收益是當期凈資產的凈增長額（不包括業主投資造成的凈資產變動），收益的確定不需要考慮實現問題，從時間邏輯上看先有資產負債表后有損益表。收入費用觀則強調收入費用的計量，將當期已經實現的收入與相關費用直接配比來計量企業收益，通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少，從時間邏輯上看先有損益表再有資產負債表。

新會計準則中對金融資產的確認和計量深刻地體現了資產負債觀。以保險公司常見的交易性金融資產和可供出售金融資產為例：交易性金融資產的公允價值變動直接計入當期損益，可供出售金融資產的公允價值變動則計入資本公積（權益）。比如，保險公司期初投資一項初始成本為100萬元的金融資產，期末時其公允價值為120萬元。按照資產負債觀，會計上首先確認資產的價值為120萬元，同時公允價值的變動體現為20萬元的收益：對交易性金融資產直接將20萬元計入當期損益；對可供出售金融資產則計入資本公積。而在以前的收入費用觀下，只有已經處置此項投資之后才確認收益，因此在損益表上不反映這20萬元的收益。

二、從資產負債觀正確理解新所得稅準則

所得稅準則中引入了兩個新概念，即“遞延所得稅資產/負債”和“暫時性差異”。這是所得稅準則的核心要點，也是貫徹資產負債觀的具體體現。“遞延所得稅資產/負債”來源于資產負債表，產生于資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之差，更加符合資產和負債的涵義。而以往所得稅處理規定中的遞延所得稅借項/貸項來源于損益表，僅是會計利潤乘以稅率與應交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調節項目，既非資產，也非負債。實際上，損益表債務法是基于時間性差異的調整分析進行會計處理，力圖通過收入費用觀的會計處理方法來體現資產負債觀的原則，其結果既不符合收入費用觀的配比原則，也不符合資產負債觀嚴格的資產負債定義。

暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，如稅法允許5年內彌補的虧損。那么，暫時性差異與時間性差異的區別何在呢？時間性差異側重從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內的差異，強調差異的形成以及差異的轉回；暫時性差異側重從資產和負債角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異，更強調差異的內容和原因。

三、資產負債表債務法與損益表債務法的區別

損益表債務法和資產負債表債務法都將所得稅支出視為經營費用而非利潤分配，均符合持續經營假設和配比原則，遞延所得稅都代表未來應付或應收的所得稅。但兩者之間也有很大區別。

1、核算對象不同。資產負債表債務法核算的對象是暫時性差異，而損益表債務法則是時間性差異。

2、對“遞延稅款”含義的理解不同。損益表債務法確認的遞延所得稅資產或負債應是本期的影響額。資產負債表債務法確認的遞延所得稅資產或負債反映的是賬面價值，是累計的差額。

3、所得稅費用的計算程序不同。損益表債務法以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整。資產負債表債務法則以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點，逐一確認資產和負債項目的賬面金額與其計稅基礎之間的暫時性差異，計算出累計的暫時性差異，再乘以適用稅率計算形成遞延所得稅資產或負債的期末余額，而所得稅費用則依據當期應交所得稅和遞延所得稅資產或負債的期末、期初余額相比加以確定。

四、資產負債表債務法下的具體操作實務

在實務操作中，按照新會計準則的規定，資產負債表債務法下的核算過程如下：（1）按照稅法規定對稅前會計利潤進行納稅調整，計算應交所得稅。（2）比較資產負債項目賬面價值與其計稅基礎，確定暫時性差異金額。這比損益表債務法下僅針對損益表的收入、費用口徑和時間性差異范圍要廣。（3）按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計算所得稅影響額，即遞延所得稅資產（或負債）=暫時性差異金額×適用稅率。（4）通過倒軋的方法來推算損益表中的所得稅費用（或收益），即所得稅費用（或收益）=當期應交所得稅-遞延所得稅資產增加額+遞延所得稅負債增加額（遞延所得稅費用或收益）。

就保險公司具體業務來看，暫時性差異主要來源于以下項目：

一是交易性金融資產。其公允價值變動直接計入當期損益，相應增加或減少資產賬面價值。但計稅基礎仍然是其歷史成本。因此應將交易性金融資產未實現盈虧部分的賬面價值變動確認為一種暫時性差異，在當期計入遞延所得稅負債。

二是保險責任準備金。由于保險公司經營的特殊性，責任準備金是其最重要的成本。會計基于公司穩健經營和償付能力的要求傾向于多提準備金，而稅法規定了準備金提取比例，其差額形成暫時性差異。比如稅法計提的準備金小于會計計提數時，則產生可抵扣暫時性差異，形成當期的遞延所得稅資產。

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(一)所有權理論評述所有權理論的基本出發點是“股東是企業的所有者”，“股東擁有企業的所有權”。所有權理論認為，所有者擁有資產和負債，資產是所有者所擁有的權利，而負債是所有者所承擔的義務，權利減去負債后的凈額便是所有者權益。所有權理論的資產負債表方程式為：資產一負債=所有者權益，其所對應的資產負債表則為報告式。

所有權理論的主要目標就是確定和分析所有者的凈財富，也就是所有權的價值。嚴格的所有權理論進一步認為，負債為“負資產”，“資產一負債”就是企業的凈資產，而所有者權益就成為“凈資產”。美國財務會計概念公告第6號《財務報表的各種要素》對所有者權益的定義是：“所有者權益或凈資產是某一個主體的資產扣除其負債的剩余部分”，這里將所有者權益等同于凈資產，可見美國財務會計準則概念公告對所有者權益的定義的依據正是所有權理論。

一般認為，所有權理論只適用于獨資和合伙這類不公開募股的公司，并不適用于公眾公司。除了股東之外，企業還有許多利益相關者，如債權人、職工、社區居民、政府等，這些利益相關者也擁有對企業的特定權益，企業主體理論正是對這種現實的反映。另外，企業的剩余索取權并不總是歸股東所有，在某些特定情況下(如企業經營不善導致資不抵債)企業的所有權將被債權人接收，剩余權益理論正是對這種現實的反映。

所有權理論將負債抽象為“負資產”，實質上將負債的義務屬性抽象掉了，負債不再是一個獨立的會計要素，而成為特定類別的“資產”；所有者權益的所有權屬性也被抽象掉了，而成為“凈資產”，成為總資產的一個部分，所有權理論實質上否定了所有權的存在，與其基本的出發點相矛盾。按照所有權理論編制的資產負債表所提供的信息只是有關資產、負資產和凈資產的信息，降低了資產負債表的信息含量，這是所有權理論最致命的缺陷。

(二)企業主體理論評述企業主體理論認為應將企業主體與所有者和其他利益相關者分離開來，企業主體是有別于供資者的一個主體，將企業視為具有獨立人格的獨立主體，這也是被法律和制度認可的事實。企業主體擁有企業的資源，負有向所有者和債權人支付的義務。相應的資產負債表方程式為：資產=權益，或者，資產：負債十所有者權益。在這一等式中，負債和所有者權益被置于相同的地位，都是企業資產的來源，其區別僅在于，債權人的權益不受其他計價項目的影響，而所有者權益則是一種剩余權益，或者說，負債是企業的特定義務，而剩余部分則是歸屬于所有者的權益。

企業主體理論將“資產”定義為歸屬于企業主體的權利，“權益”定義為資產的來源，所有者權益則是權益扣除負債后的剩余權益。企業主體理論的缺陷在于對“權益”的定義。毫無疑問，企業的資產主要來源于債權人和所有者，會計實務核算的負債和所有者權益也主要是債權人和所有者向企業投入資源形成的，但企業在生產經營過程中會形成新的資產(主要體現為資產價值的增加)，這也是企業存在的根本目的，這部分資產并不是來源于債權人和所有者的投入，這說明會計實務核算的權益并不全是“資產的來源”。另外，有許多權益項目的形成也并不是“資產的來源”，如，“應計利息”產生的原因不是債權人向企業提供了資金，而是源于企業占用了債權人的資金；“應交稅金”產生的原因也不是政府向企業提供了資產，而是企業法定的義務；“留存收益”記錄的是企業經營活動導致的所有者權益增加，而不是所有者向企業投人資產。可見，將“權益”定義為資產的來源與會計實務相矛盾。

(三)剩余權益理論評述剩余權益理論是介于所有權理論和企業主體理論之間的一種理論，其目的是為了更好地向普通股股東提供與決策有關的信息。該理論所對應的資產負債表方程式為：資產－特定權益=剩余權益。

特定權益包括債權人權益和優先股東權益。在通常情況下，優先股票既具有債權的性質又有所有者權益的性質。有些優先股票實際上具有到期日和金額，到期時必須用現金償還。這樣的優先股票與一般債權并無不同。特定權益的主要特征是它的數額通常不受資產計價程序的影響，而歸屬于普通股的權益則受到資產計價程序的影響，即要按上述資產負債表方程式來計算剩余權益。

剩余權益理論兼具所有權理論和企業主體理論缺陷。如果按所有權理論將特定權益定義為“負資產”，則剩余權益也就成為“凈資產”，資產負債表也就只能提供有關“資產”的信息。如果按企業主體理論將“特定權益”和“剩余權益”定義為“企業資產來源”，則與會計實務核算的特定權益和所有者權益相矛盾。

(四)基金理論評述基金理論將從事業務活動的單位作為會計核算的對象，這一業務活動單元的利益范圍成為基金。該理論所對應的會計等式為：資產=基金。基金可按用途分為基金項目。我國在計劃經濟時期采用了基金理論，將資產限定為流動資產、固定資產和專項資產，并為之設立了三個相對應的基金，即流動基金、固定基金和專項基金，其根本目的在于控制資產的運用，以達到專款專用。這種做法對國家直接管理企業能發揮一定的作用，但限制了企業成為一個產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學、追逐利潤的主體。基金理論缺陷在于忽視了企業所有權的存在，也忽視了企業是一個獨立的主體，因此，基金理論所建立的會計主體并不適合于企業。

二、資產扣除負債的含義

我國會計準則對資產和負債的定義是：“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源；負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。”該定義所揭示出的資產的最本質特性是“資源”，負債的最本質特性是“義務”。那么，資產能扣除負債?

(一)兩個集合的扣除運算借助兩個集合的差來探討“扣除”的含義。設A和B表示兩個任意的集合，從集合A中扣除集合B的元素得到的集合稱為A和B的差集，記為A―B。集合A和B之間存在三

種可能的關系，A包含B、A與B不相交、A與B相交，如圖1所示。

從圖1可知：(1)當A包含B，A扣除B就是將集合B從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影的部分，是集合A的一個子集。(2)由于A與B不相交，集合A扣除集合B，剩余部分仍然為集合A，或者說從集合A中扣除集合B沒有產生任何實質的影響。(3)當A與B相交，集合A扣除集合B就是將兩集合相交部分從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影部分，是集合A的一個子集。由此可以看出，集合A扣除集合B剩余部分一定是集合A的一個子集，當A與B不相交時，集合A扣除集合B還是集合A本身，“扣除”沒有產生任何實際影響。

(二)資產與負債的關系用符號A表示企業的資產集合。按照資產的定義，集合A的構成元素為具備特定條件的“資源”，或者說具備“企業過去的交易或者事項形成的”、“由企業擁有或者控制的”、“預期會給企業帶來經濟利益的”這三個條件的資源構成了集合A。用符號B表示企業的負債集合。按照負債的定義，集合B的構成元素為具備特定條件的“義務”，或者說具備“企業過去的交易或者事項形成的”、“預期會導致經濟利益流出企業的”、“現時的”這三個條件的義務構成了集合B。

資源包含自然資源和社會資源兩大類，前者如陽光：空氣、水、土地、森林、草原、動物、礦藏等，后者包括人力資源、信息資源以及經過勞動創造的各種物質財富。義務的本質屬性為人與人之間的社會關系，指政治上、法律上或道義上應盡的責任。因此，資源與義務屬于完全不同的范疇，或者說，不存在既是資源又是義務的資源，也不存在既是義務又是資源的義務。進而可知，集合A和集合B的構成元素沒有相同的，也即集合A與集合B不相交，因此，集合A扣除集合B剩余部分仍然是集合A，即資產集合扣除負債集合仍然為資產集合，或者說，資產扣除負債沒有任何實際意義。

(三)資產扣除負債的特定含義“資產=負債+所有者權益”是復式記賬和編制資產負債表的基石，由該等式可以得到“資產－負債=所有者權益”。但資產負債表等式僅僅反映的是等式兩邊的價值相等，并不表示“資產”與“負債+所有者權益”性質相同。資產負債表等式可以更為準確地表述為“資產的價值=負債的價值+所有者權益的價值”，“資產－負債=所有者權益”則實質上是“資產的價值－負債的價值=所有者權益的價值”。因此，“資產－負債=所有者權益”只能用來計量所有者權益的價值，并不是對所有者權益屬性的規定。“資產扣除負債”的特定含義就是資產的價值減去負債的價值，這只是規定了所有者權益的計量方法，并不是對所有者權益的定義。

三、所有者權益定義的改進

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那么，資產負債表債務法和收益表債務法到底有何區別呢？

一、核算觀念不同

資產負債表債務法從資產負債觀出發，認為每一項交易或事項發生后，應首先關注其對資產負債的影響，然后再根據資產負債的變化來確認收益（或損失）。所以資產負債表債務法認為，所得稅會計的首要目的應是確認并計量由于會計和稅法差異給企業未來經濟利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業的資產和負債放在首位。而收益表債務法從收入費用觀出發，認為首先應考慮交易或事項相關的收入和費用的直接確認，從收入和費用的直接配比來計量企業的收益。我國過去對企業評價一般強調利潤指標，核算觀念更多地側重收入費用觀。但是隨著我國經濟環境的變化和會計準則與國際趨同，收入費用觀逐步被更為科學的資產負債觀所取代。此次在新《企業會計準則第18號-所得稅》準則中明確指出企業所得稅核算采用資產負債表債務法，可以說是我國在制定會計準則和會計核算中由收入費用觀向資產負債觀轉變邁出了極大的一步。

二、核算基礎不同

所得稅會計研究的是按照會計計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應稅所得之間的差異進行會計處理的方法。收益表債務法從收入和費用的會計確認標準與稅法確認標準的差異出發，將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異劃分為永久性差異與時間性差異，時間性差異是指由于稅法與會計在確認收益、費用或損失的時間不同而產生的稅前會計收益與應稅收益的差異，所反映的是當期差異，時間性差異強調差異的形成以及差異的轉回對本期所得稅費用的調整；而資產負債表債務法從資產與負債的確認出發，采用暫時性差異取代了時間性差異。暫時性差異指資產或負債的計稅基礎與其賬面金額之間的差異，強調差異的內容及對期末資產負債的影響，所反映的是累計差異。故稱二者的核算基礎不同，收益表債務法以時間性差異為依據，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整。而資產負債表法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產負債的影響。

三、核算的范圍不同

收益表債務法以時間性差異為依據，而資產負債表法是從暫時性差異出發，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。主要包括：

第一，子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；

第二，重估資產而在計稅時不予調整；

第三，購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整；

第四，作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；

第五，資產和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎。

導致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產或負債進行直接調整而導致的資產和負債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結果，資產負債表債務法在其產生的當期就予以確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在以后各期轉回。但由于這部分差異不是時間性差異，因而按收益表債務法核算，反映不出這部分差異的未來稅收影響，只作為永久性差異，直接計入當期損益，而不影響以后會計期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產及所得稅費用的金額均不相等。

四、遞延含義不同

收益表債務法以時間性差異為依據，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映；資產負債表債務法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產負債的影響。資產負債表債務法采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現實意義，是資產負債表中一項資產或負債的確認，及該企業預期收回或清償資產或負債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應納稅金額，則要求企業確認為一項遞延所得稅資產或負債，產生的原因在于資產或負債的賬面價值與該資產或負債的計稅基礎不一致。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應當與其他資產和負債分別列報，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應與當期所得稅資產和當期所得稅負債區別開來。

五、核算的程序和方法不同

收益表債務法下，所得稅計算公式為：當期所得稅費用＝納稅所得X適用稅率±遞延稅款。在資產負債表債務法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當期的差額，首先根據暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負債（或資產），然后倒擠出本期所得稅負債（或資產）。其計算公式為：當期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）一（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）。由于收益表債務法已被大家所熟悉，這里重點介紹資產負債表債務法的會計處理。

（一）暫時性差異的會計處理

暫時性差異會計處理的步驟為：

步驟一，根據稅法規定以稅前會計利潤為基礎來確定應納稅所得額，計入“應交稅金-所得稅”。應納稅所得額＝稅前會計利潤+ 納稅調整增加額-納稅調整減少額。納稅調整增加額和納稅調整減少額都是由于會計和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同而產生的。例如，按會計制度規定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

步驟二，根據資產和負債計稅基數與賬面價值的不同，來確定應納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

步驟三，根據應納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”。

步驟四，根據“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”來調整“所得稅費用”。當期所得稅費用＝本期應交所得稅＋本期發生的遞延所得稅負債一本期發生的遞延所得稅資產

在采用資產負債表核算遞延所得稅時，如果預計轉回期的稅率能夠合理確定，發生時按預計轉回期的稅率核算。另外，不論發生或是轉銷期間，如果稅率變動，均應按變化后的稅率進行調整。

例如：某企業從2006年12月31日購入價值15000萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數總和法計提折舊。2007年和2008年的所得稅稅率為40%，從2009年起適用的所得稅稅率改為30%。假定各年稅前會計利潤均為5000萬元，無其他納稅調整事項。

步驟一，確定各年應交所得稅，如下表。單位：萬元

注：其中②是由于會計和稅法折舊方法的不同而產生的納稅調整數。

步驟二、步驟三，確定應納稅暫時性差異，并確定遞延所得稅負債本期發生額，如下表。單位：萬元

（二）虧損彌補的所得稅會計處理

我國現行稅法允許企業虧損向后遞延彌補五年，舊制度關于所得稅處理規定中對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。一般稱之為當期確認法，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認。

例如，企業在2007年至2010年間每年應稅收益分別為：-1000、400、200、500，適用稅率始終為20％，假設無其他暫時性差異。

現行做法

①2007年、2008年和2009年無所得稅相關會計分錄。

②2010年

借：所得稅 20

貸：應交稅金－應交所得稅20

新準則要求采用當期確認法

①2007年

借：遞延所得稅資產 200

貸：所得稅－補虧減稅 200

②2008年

借：所得稅 80

貸：遞延所得稅資產 80

③2009年

借：所得稅 40

貸：遞延所得稅資產 40

④2010年

借：所得稅100

貸：遞延所得稅資產 80

應交稅金－應交所得稅20

（三）期末處理

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（一）資產負債表的含義

資產負債表，也稱財務狀況表，是反映企業在某一特定日期（資產負債表日）全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。它表明企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現有義務和所有者對企業資產的要求權。它是一張揭示企業在一定時點財務狀況的靜態報表。資產負債表編制所依據的原理是會計基本等式“資產=負債+所有者權益”。資產負債表的格式有報告式和賬戶式，根據財務報表列報準則的規定，我國現行資產負債表采用賬戶式的格式。

通過資產負債表可以反映企業的經濟資源及其分布情況；評價和預測企業短期的償債能力、長期償債能力財務彈性、經營績效等；通過多期資產負債表的對比分析，還可以觀察、預測企業財務狀況的發展趨勢。因此合理正確地編制資產負債表，向會計信息使用者提供真實有效的財務信息，具有重要的意義。

（二）資產負債表期末數欄各項目的現行填列方法歸類

按照現行會計準則，資產負債表“年初余額”欄各項目根據上年末“期末余額”欄內所列數據填列。上年末報表項目和數字需要進行調整的按本年度的規定進行調整。目前，有關財務會計教材包括注冊會計師考試用《會計》教材總結的資產負債表中“期末余額”欄填列方式有：（1）根據總賬賬戶的余額直接填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”等。（2）根據總賬賬戶余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨”等。（3）根據有關明細賬戶的余額分析計算填列，如“應收賬款”、“應付賬款”。（4）根據總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”。（5）根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列，如“應收賬款”、“固定資產”等。

二、 現行資產負債表編制中存在的問題分析

（一）報表項目設置不夠完整

為了簡化現行的資產負債表，新會計準則遵循了重要性要求，取消了“待攤費用”、“預提費用”賬戶和相應的報表項目，這樣處理不能正確、完整地反映企業所發生的跨期攤提經濟業務，值得商榷。原因在于：將企業所發生的待攤費用在發生時直接列為相關的成本費用，而未作為一項預付費用在各個受益會計期間進行分攤；一些企業在會計核算中也不再采取預提的方式，而是在費用發生時直接作為當期成本費用處理，減少了當期損益。另外，企業會計準則規定，財務會計以權責發生制為記賬基礎。上述做法沒有真正反映權責發生制的思想，未真正地反映經濟業務的實質和準確核算各期損益，導致虛增或者虛減當期損益，使得會計信息質量的真實性、完整性受到影響。

（二）報表中個別項目歸類不合理

對于一些賬戶期末余額、報表項目進行簡單的歸類填列，沒有真實地反映經濟業務和交易的實質，也沒有完全體現權責發生制的要求。如企業的“預計負債”賬戶余額，在編制資產負債表時，現行方法將其期末余額全部列入“預計負債”項目后歸入非流動負債，而未予以區分預計負債的性質和時間的長短。這種方法在預計負債數額較大時難以真實地反映預計負債的性質。

（三）對“期末余額”欄各項目的填列方法歸類重復或遺漏

現行資產負債表的編制中，“期末余額”欄各項目的填列方法歸類存在重復、遺漏、交叉等問題，未達到不重不漏互斥的原則。如“固定資產”、“無形資產”項目的填列，既可歸為根據有關總賬賬戶余額計算填列，也可歸為根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額的填列方法；而“應收賬款”項目按有關明細賬戶的余額分析計算后減去其備抵賬戶余額后填列，在現行歸類填列方法下無法對此進行處理；同樣，“存貨”項目也應根據有關總賬賬戶余額計算后減去其備抵賬戶余額后的金額填列，而不能直接歸為根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。

（四）報表中個別項目設置不合理

報表項目列報不合理導致虛增或虛減資產，沒有真實地反映企業擁有或控制的經濟資源。例如，報表中的“固定資產清理”項目是根據“固定資產清理”賬戶期末余額直接填列的，該賬戶期末借方余額反映企業報廢、毀損、出售及無償調出固定資產中產生的尚未清理完畢的固定資產凈損失，在編制報表時將產生的處置損失列作資產，導致虛增資產；期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產產生的凈收入，在報表中以負數填列于資產中，導致虛減資產。即現行資產負債表中“固定資產清理”項目虛增或虛減了企業資產。

（五）報表附注披露列示缺乏充分性、完整性

在資產負債表的報表附注披露中，存在著會計信息缺乏規范性、披露不充分、信息失真等問題；大企業、中小企業之間信息披露缺乏差異性，沒有突出重點；不同行業之間也沒有突出行業會計信息的特殊性等問題。甚至一些企業只披露對企業有利的信息，而對企業融資、社會形象、營利等產生不利的一些未決訴訟、抵押、擔保貸款，債務重組事項、關聯方交易等重大事項不加以充分披露，損害投資者和債權人的利益。一些企業在報表附注中對于會計師事務所出具的解釋性說明、發表的保留意見和否定意見的審計報告未進行披露，以提醒投資者注意，這也嚴重影響了會計信息質量。

三、解決資產負債表編制問題的建議

為使資產負債表的編制更科學合理，提供的信息更真實完整，筆者提出以下改進建議：

（一）日常核算可增設相關賬戶但不增設報表項目

在現有報表項目的基礎上，平時為了完整地反映企業所發生的經濟業務，滿足核算的需要，根據權責發生制記賬基礎的要求，可以增設“待攤費用”、“預提費用”賬戶，但不增設相關的報表項目。在編制報表時將“待攤費用”賬戶余額列入資產負債表中的“其他流動資產”項目。如果“預提費用”賬戶有明細賬期末為借方余額，則表示為待攤性質，編制報表時也列入“其他流動資產”項目；若其明細賬為貸方余額，則為預提數，屬于負債性質，在編制報表時將其列入“其他流動負債”項目。這樣一來，在平時核算中就可以完整地按權責發生制思想反映企業的經濟業務，便于正確進行會計核算；而在編制報表時并未增加報表項目，以保證會計信息的可比性。

（二）調整“預計負債”的報表項目歸類或增設資產負債表報表項目

1.調整“預計負債”賬戶期末余額的報表項目歸類。對無法直接歸類的報表項目，可以根據其經濟業務的性質和時間的長短，進行分類，同一賬戶余額分別在不同的報表項目反映，而非全部列于非流動負債。對于“預計負債”賬戶的期末余額，將時間在一年（含一年）以內的部分，列入“一年內到期的非流動負債”項目，如時間在一年以內的預計產品保修費、預計環境污染整治費等；而對于一年以上的“預計負債”則列報于非流動負債類的“預計負債”報表項目中，如預計棄置費用等。

2.增設資產負債表報表項目。在企業平時核算中，若有預計負債經濟業務或事項發生，可以將預計負債核算內容區分其長期和短期性質分別設置“預計流動負債”和“預計長期負債”進行核算，期末，相應地在資產負債表中設置同名項目予以列示，反映企業的預計負債情況。

（三）報表中“期末余額”欄各項目填列方法的重新歸類

資產負債表中“期末余額”欄各項目填列方法的歸類應做到不重不漏不交叉。為此，可將其歸類為如下六種方法：（1）根據相應總賬賬戶余額直接填列。按此方法填列的項目有：“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產（采用公允價值模式計量）”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“遞延所得稅負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。（2）根據相應明細賬余額直接填列。按此方法填列的相應報表項目相對較少，如，“未分配利潤”項目的年末數可根據“利潤分配——未分配利潤”明細賬余額直接填列。（3）根據有關總賬賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“投資性房地產（采用成本模式計量）”、“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“開發支出”、“生產性生物資產”、“油氣資產”、“商譽”等。“未分配利潤”項目1-11月末可按此方法填列，其年末數則按方法（2）填列。（4）根據有關明細賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“預付賬款（不計提壞賬準備）”、“一年內到期的非流動資產”、“長期待攤費用”、“預收賬款”、“一年內到期的非流動負債”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。（5）根據有關總賬賬戶余額和明細賬戶余額分析計算填列。按此方法填列的項目有：“應收票據”、“應收賬款”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”、“其他流動資產”、“長期應收款”、“應付賬款”、“其他流動負債”等。（6）根據報表中相關項目計算填列。按此方法填列的項目有：“流動資產合計”、“非流動資產合計”、“資產合計”、“流動負債合計”、“非流動負債合計”、“負債合計”、“所有者權益合計”、“負債和所有者權益合計”。

（四）建議取消“固定資產清理”項目

依據資產負債表編制的依據“資產=負債+所有者權益”以及擴展的會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，企業任何交易或事項所產生的損失、收入將最終影響所有者權益。因此，對于“固定資產清理”項目導致的虛增或虛減資產，可以將“固定資產清理”賬戶期末余額作為所有者權益類的資本公積的加項或減項處理，調整所有者權益。當其期末為借方余額時減少資本公積，當為貸方余額時增加資本公積。這樣可以不虛增或虛減企業資產，真實地反映企業的財務狀況，也使待處理損失或收入暫由企業所有者承擔。

（五）進一步規范報表附注的信息披露

為使企業在會計報表附注中充分披露重要會計信息，可以在《企業會計準則第30號——財務報表列報》的統一規范下，對不同的行業制定符合行業特點的會計信息披露具體辦法，規范報表附注中應披露的信息。同時，提高會計師事務所審計的標準，要求嚴格對企業的重大表外事項、抵押質押擔保貸款事項、是否存在未決訴訟等事項進行審查，保證企業真實的披露。在報表附注中增加“特別提醒事項”，要求企業明確地表明會計師事務所出具的解釋性說明，發表的保留意見、否定意見或無法表示意見，提醒投資者債權人予以關注，保護投資者債權人的利益。

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資產負債表日后事項指的是企業在資產負債表日之后，在企業財務報告批準之前所發生的一系列需要進行說明或者調整的經濟事項。按照我國會計準則的相關要求，企業的資產負債表日指的是每年的12月31號，但對于12月31號當天所發生的相關事項不屬于企業日后事項的調整范圍。并同時規定，母公司或者是相關子公司在國外時，不管他們執行的是什么會計年度，他們向國內提供的財務報告的會計年度都應當按照我國會計準則的規定執行，而不是按照其所在國家的會計年度提供財務報表。

在這其中，資產負債表日后事項涉及到企業財務報告的批準報告日，它指的是公司的董事會批準企業財務報告的日期。一般情況下，企業財務報告的批準都是由對相關財務報告負法律責任的個人或者是單位來執行的，財務報告只有在批準之后才能夠向外界，批準的執行者通常是企業的所有者、董事會等，對于上市公司來講，財務報告的批準日就是企業董事會批準財務報告對外的日期。只有確定好企業的財務報告批準時間，才能明確企業資產負債表日后事項的具體時間范圍。

二、資產負債表日后事項的內容

對企業來講，企業資產負債表日后事項的內容也分為調整事項與非調整事項兩種。其中資產負債表日后調整事項的內容有以下幾個方面：企業資產負債表日之后發現的企業財務報告的差錯或者是企業財務報表的舞弊現象；企業在資產負債表日之后獲得確切的證據，這些證據表明企業的某一項資產在資產負債表日出現了減值情況或者是該項資產需要進一步調整其原先的減值金額；企業資產負債表日之后進一步確定了企業在資產負債表日之前所購買的資產的成本或者是企業銷售的某項資產的收入等。非調整事項則是指資產負債表日之后發生巨額虧損，或者發生重大會計政策變更，或者發生資本公積轉增公司資本，或者發生重大自然災害導致公司發生重大損失等。

三、資產負債表日后事項調整的會計處理

對于企業來講，資產負債表日后事項包含了資產負債日后調整事項以及資產負債表日后非調整事項這兩部分內容。資產負債表日后調整事項指的是能夠對企業在資產負債表日就已經存在的情況進行進一步的說明或者闡述的事項，而資產負債表日后非調整事項則指的是企業在資產負債表日之后才發生的相關事項。這兩者的發生時間存在著區別，資產負債表日后事項已經說明了持續經營這一假設不再適用，因此企業不應當再在這一假設基礎上編制財務報表，對于會計處理來講，應當按照企業資產負債表所屬期間內的會計處理一樣來對企業的資產負債表日后調整事項進行會計處理，并相應地對企業的財務報表相關項目進行調整。

在企業會計處理中，企業資產負債表日，企業的會計賬目都已經進行了結轉，企業的損益類科目余額都應經變為零，因此，企業在進行資產負債表日后事項會計處理時有一定的特殊性。在進行科目調整時，通常會設置“以前年度損益調整”、“利潤分配—未分配利潤”等科目。

通過“以前年度損益調整”來對所有的損益類調整事項進行會計調整，通過“利潤分配—未分配利潤”來調整所有的利潤相關調整科目，對于企業損益和利潤分配都不涉及的科目，則可以直接對相關會計科目進行調整。

而對于企業年度財務報表來講，企業只需要調整報表而不需要對賬進行調整。即企業在進行資產負債表日后事項調整時，只需要對企業資產負債表、利潤表以及現金流量表以及相關報表附注中的會計數據和科目進行調整，而不需要對之前的賬項記錄進行調整，相關的賬項調整可以在之后的會計年度賬戶中進行反映。

對于會計分錄中可能存在的報表損益類會計科目調整與分錄損益類科目調整出現的不一致情況，可以在編制調整分錄時都在“以前年度損益調整”，不過在調整利潤表的時候，需要對主營業務收入、企業主營業務成本以及企業的所得稅等科目分別進行調整。

四、資產負債表日后事項調整的信息披露

按照會計準則要求，企業在資產負債表日后事項的相關信息披露中應當提供企業財務報告的批準時間以及批準者，同時明確企業的所有者或者是其他相關權利人可以對企業的財務報告進行修改，對于這一情況，企業也應當在資產負債表日后事項的信息披露中進行說明。

同時，企業還應當說明企業的每一項資產負債表日后非調整事項的內容以及性質等，說明它們對于企業財務狀況以及企業經營成果的影響，并就關鍵信息進行說明。對于企業在資產負債表日之后新取得的能夠影響到企業資產負債表日相關財務狀況的新的證據或者情況，要及時調整與之相關的一系列披露信息，確保信息的準確性。對于已經做出企業會計報表調整的資產負債表日后調整事項，要在企業的報表附注中說明其對于企業財務狀況以及經營成果的影響，并說明其中的內容，以此保證會計數據的準確，補充完善企業財務報表中的數據。相應地，對于企業在資產負債表日后事項中難以準確評價估計其對企業財務狀況造成影響的事項，應當在企業資產負債表附注中說明無法進行準確估計的原因。

總之，資產負債表日后事項調整對于提高會計信息的準確性，有效滿足信息使用者的信息需求具有重要意義。企業應當充分理解資產負債表日后事項的含義，明確所涉及的調整事項，準確把握調整范圍，為信息使用者規避風險，做出科學合理的決策判斷提供信息支持。

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在環接觀念下，損益表中的本期凈收益是資產負債表中業主產權的一個組成部分，它作為一個“環”將損益表與資產負債表銜接起來。因而，在環接觀念下，資產負債表和損益表屬于同一個計量過程所反映的兩個方面。根據損益主要計量依據的不同，又分為以損益表為中心和資產負債表為中心的兩種不同的報表環接觀念。

在企業經營過程中，會產生兩種主要損益：一種是企業由于經濟業務或交易所產生的交易損益，另一種則是由于資產的價格變化所引起的置存損益。以損益表為中心的報表環接觀念，將收人與費用作為會計收益的主要計量依據，因而又稱為收入，費用觀念。在這種觀念下，會計平衡等式應表述為“期末凈資產=期末資產-期末負債=期初所有者權益+本期凈收益=期初所有者權益+收入-費用”。由此等式可以看出：收人與費用的變動引起了資產或負債的變動，是主動方；資產與負債是被動方，是確定本期收益后的余額。它反映的損益是由經濟業務帶來的，只承認現實收益。以資產負債表為中心的報表環接觀念，企業的收益是在一個會計期間企業資產凈值或業主產權的增加額，又稱為資產/負債觀念。此時。會計平衡等式為“本期凈收益=期末凈資產-期初凈資產=凈資產增加”，資產與負債作為收益的主要計量依據。在企業資產凈值或業主產權的增加額中，不僅包括收入與費用的差額，而且還包括資產置存收益。

非環接觀念認為資產負債表與損益表各自獨立，沒有彼此銜接的必要。損益表將收入與費用作為會計收益的主要計量依據，即住損益表中，只反映收入與費用的配比結果，反映現實收益。資產負債表則將資產與負債作為主要的計量依據，資產負債表中的資產與負債具有真實的經濟屬性，按照現實價值對資產與負債進行計量。此時，資產負債表上期末凈資產的增加額，并不是損益表中的本期凈收益，從而說明了資產負債表與損益表之間不存在直接的聯系，即割斷了兩表的銜接關系。

由上可以看出，會計報表的環接觀念注重損益表與資產負債表的聯系，強調兩表的一致性及相同的資產計價方法；而非環接觀念則注重兩張表的獨立性及兩表的不同作用。

（二）不同報表編報觀念的優缺點

1.環接觀念的優缺點。

以損益表為中心的環接觀念的優點是：收入、費用的確認建立在發生的經濟業務的基礎上，具有可驗證性；明確了經營收益，真實反映了管理者經營所帶來的收益，提高了報表的可比性；由于遵循收入實現原則，只承認經營收盤，對于置存收益不予承認，符合穩健性原則。

其缺點是：為了實現收入與費用的配比，產生了遞延收入與遞延費用，從而導致了在資產負債表上所有者權益的實際數額無法與客觀實在的資產相對應，使得所有者權益之計；將不符合資產、負債定義的遞延收入與遞延費用列人資產負債表中，降低了資產負債表的可理解性；不注重資產與負債的計量，資產負債表中的資產與負債反映的只是各個賬戶的余額，扭曲了企業資產的真實價值，降低了資產負債表的有用性；收入按照現價記錄，費用采用的足歷史成本，實際導致了收人與費用在時點上的錯位配比，而在物價上漲的情況下，也不利于資本保全。

以資產負債表為中心的環接觀念的優點是：承認置存收益，真實反映了資產的價值，從而客觀地表述了業主權益；注重資產、負債的計員，提高了資產負債表的有用性；由于不采用收入費用配比法，因而不會出現遞延收入、遞延費用等虛列的經濟資源，提高了資產負債表的可理解性。其缺點是：收益的確認以資產、負債的計量為基礎，而資產與負債的計缺乏客觀、確定的依據，從而導致收益計量的不確定性；混淆了置存收益與經營收益的界限，不能明確反映管理當局的經營業績，造成各會計期間經營成果的不可比。

綜合兩種環接觀念可以看出，在環接觀念下，總是以一表為主，衷為：以損益表為中心則富了資嚴負債表的真實表達性；以資產負債表為中心，則使損益的客觀性受到懷疑。

2.非環接觀念的優缺點“這種觀念的優點：解決了環接觀念中以資產負債表為中心巧損益表為中心的矛盾情況，能反映資產及所有者權益的真實價值，清晰地表達出置存收益與經收益，即在損益表中表述的為經營收益，而凈資產增加額與經收益的差額便是貿意收益，有利于信息使用者的決策；承認資產負債表與損益表的獨立性，充分發揮出兩張表的作用。其缺點是：由于承認兩表的獨立性，破壞了”資產=負債+期初所有者權益+收入-費用“等式的平衡關系，從而破壞了兩表的銜接關系，不利于稽核與控制。

二、報表結構的選擇

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相反，如果從整體的財務報表入手，將其層層剖析，逐漸學習各個要素及其關系，這樣會對會計知識在整體上有較好的把握，使學習者在接觸會計知識之初就將其與企業經營狀況相聯系。不但能夠更好的學習專業知識，還能增強分析與操作能力，提升畢業生的就業競爭力。

財務報表時利用“呈現事實”及“解釋變法”這兩種方法，通過對會計數字的解讀找出管理問題。因此，財務報表最重要的使命是實踐課責性。任何企業活動都可以匯整成“資產負債表”“利潤表”“現金流量表”與“所有者權益變動表”四份財務報表。

下面將以“資產負債表”為例，論述從財務報表入手學習會計基礎知識的可行性及其優點。沃爾瑪的財務結構相對簡單而且完整，因此以沃爾瑪的資產負債表為研究案例。首先，將沃爾瑪的資產負債表呈現在初學者面前，乍眼一看可能會感覺有些懵懂，但如果初學者忘記自己是零基礎，試著從投資和經營的角度去觀察和分析財務報表，就會發現其實并不難看懂。

二、從財務報表角度解讀會計基本常識

首先，從整體入手。看過資產負債表的大體情況之后，便要初步分析，思考報表所反映的各種信息。這份報表的名稱是“沃爾瑪合并資產負債表”所以表達的是沃爾瑪和它持股超過50%的子公司的財務情況。于是，學習者便理解了什么是“會計主體”印象深刻，便于記憶。

報表名稱右邊寫有“單位：百萬美元”而報表中的資產及負債等項目都是以百萬美元為單位。總結得出：“財務報表以貨幣作為衡量與記錄的單位。”于是學習者便理解了“貨幣計量”的內涵。報表第一行標有“1月31日”分析得出，1月31日表示本報表所表示的財務狀況截止到1月31日。不同階段的財務報表代表企業不同時期的經營活動及財務狀況。于是得出“會計分期”的概念。以上幾種概念在報表上沒有明確地指出，是以另外一種形式展現出來的，是通過對各種細節的分析得出來的，這種分析思維是逐漸培養的，必要的時候需要輔導老師指導分析方法。若學習者不是在校學生并且有相關工作經驗，便可結合實際工作經驗，層層分析得出。通過這種分析方法推導出的各種概念，不但便于記憶，學習者對其有著深刻的理解，在未來的工作當中，使用時也會更加便捷。

接下來分析資產部分。資產負債表的第一部分是資產部分，報表左側一排是各個會計科目。這時便需要查閱有關資料了解各個會計科目的含義。資產部分首先是流動資產，查閱資料了解到“流動資產”通常指一年內能轉換成現金的資產。利用同樣的方法了解“貨幣資金”“應收賬款”“存貨”等會計科目的含義。通過對比得出結論；流動性越高的資產排在前面。然后是負債部分，首先是流動負債。流動負債包括“商業本票”“應付賬款”“預計負債”等。查閱資料了解到：“商業本票”主要指企業為籌措短期營運資金，經金融機構保證所發行的金融票據，又稱為“融資性商業本票”。沃爾瑪從供貨商進貨，主要采取賒購方式，它所積欠的尚未償還的金額便稱為應付賬款。沃爾瑪將“應付利息”“應付水電費”“應付職工薪酬等已經發生支付責任、但尚未以現金支付償還的項目，加總起來，放在這個綜合項目里。接下來是長期負債、長期融資租賃負債等皆用以上方法學習。最后一部分是“所有者權益”部分，分為“普通股股本”“溢價”以及“保留盈余”三部分。通過查閱了解到：普通股股本指已流通在外的普通股股權的賬面價值。當股權發時，所收取的投資款超過面值的部分就稱為股本溢價。“保留余額”指企業歷年來在生產經營活動中所實現的凈利潤尚未以現金股利方式發還股東、仍保留在企業的部分。

通過對總資產額與總負債和股東權益額的對比不難發現兩者數額相同。于是推論出：資產=負債+所有者權益。會計等式即是資產負債表的架構。查閱資料了解“資產”“負債”及“所有者權益”各自的含義，“資產”指的是為公司所擁有，能創造未來現金流入或減少未來現金流出的經濟資源。“負債”指的是公司對外在其他組織所承受的經濟負擔。“所有者權益”指的是資產扣除負債后，由公司所有者享的剩余利益，又稱為“凈資產”或“賬面凈值”。由分析得出：會計等式右邊代表資金的來源，資金的來源可能是負債或是所有者權益。會計等式左邊代表資金的用途，資金的來源與資金的用途間有著密切的關系。為了反映資金來源與資金用途之間的恒等關系，了解每一項經濟活動的來龍去脈，所以使用“復式記賬法”來記錄經濟業務內容，進行會計核算。通過查閱了解到：復式記賬指一個交易會同時影響一個或兩個以上的會計科目，因此必須同時以相等的金額加以記錄。這種記錄商業交易的設計，除了能忠實表達資金來源及去處的恒等關系外，也創造了相互勾稽的可能性。倘若企業做假賬，謊稱回收一筆應收賬款，為了保持會計等式的平衡，也必須同時作假，創造出一筆現金或其他資產。必須作假的范圍因復式會的設計而擴大，因此增加了被檢測出來的機會。

三、財務報表可以延伸會計基礎知識

財務報表是公司經營狀況的縮影。學習會計知識要能看懂財務報表，學會編制財務報表，更要培養分析解讀財務報表的能力。財務報表主要是管理層用來問問題的工具，而不是得到答案的工具。分析財務報表不能只看死板的數字，還要能看到產生數字的管理活動，并分析這些活動所可能引導企業變動的方向。

沿用上述例子，分析沃爾瑪的資產負債表。以單項會計科目來看，沃爾瑪的流動資產中金額最大的是存貨（約為322億美元），流動負債中金額最大的是應付賬款（約為254億美元）。這種現象反映了零售業以賒賬方式進貨后銷售，賺取價差的商業模式，也顯示出沃爾瑪如果無法有效的銷售存貨取得現金，龐大的流動負債將是個沉重的壓力。其次龐大的存貨數量也會造成相當大的存貨跌價風險。如何管理這些風險，便成為管理階層與投資人分析沃爾瑪資產負債表的重點。事實上，沃爾瑪資產負債表的任何一個會計數字背后都有一系列復雜的管理問題。通過財務報表也可以了解到企業整體的財務結構。可以觀察負債比率來衡量財務結構。負債比率指總負債除以總資產的比率。同時財務結構也可用負債除以所有者權益的比率來表現。

衡量企業是否有足夠的能力支付短期負債，經常使用的指標是流動比率。流動比率=流動資產/流動負債，流動比率顯示企業利用流動資產償付流動負債的能力。比例越高表示流動負債受償的可能性越高，短期債權人越有保障。一般而言，流動比率不小于1，相當于要求營運資本為正數。據有關數據顯示，長期以來沃爾瑪的流動比率呈下降趨勢。20世紀70年代，沃爾瑪的流動比率曾經高達2.4，近年來一路下降，到2006年，居然只有0.9左右。這是否代表沃爾瑪的流動資產不足以償付流動負債，有周轉失靈的危險，其實不然。

沃爾瑪是全世界最大的通路商。當消費者刷信用卡購買商品2—3天后，信用卡公司就必須支付沃爾瑪現金，但是對供貨商沃爾瑪維持一般商業最快30天付款的傳統。利用“快快收錢，慢慢付款”的方法，創造手頭的營運資金。因為現金來源充裕且管理得當，沃爾瑪不必保留大量現金，并且能在快速增長下控制應收賬款與存貨的增長速度。由于沃爾瑪流動資產的增長速度遠較流動負債慢，才會造成流動比率惡化的現象。對其他廠商來說，流動比率小于1可能是警訊，對沃爾瑪反而是競爭的象征。傳統的財務報表分析強調企業的償債能力，要求企業的流動比率至少在1.5以上。然而，從競爭力角度著眼，能以小于1的流動比率來經營。顯示了沃爾瑪強大的管理能力。至于突然攀高的流動比率反而是通路業財務危機的警訊。因此傳統的分析方法對沃爾瑪并不適用。所以在結合財務報表分析企業的財務狀況時，要聯系實際情況，做到具體問題具體分析。

與傳統會計學習方法相比，從財務報表入手學習會計知識，能夠從整體上了解會計體系，更好的理解會計科目的含義及其之間的聯系。從企業的財務報表入手，能夠更深入的學習解讀分析財務報表的能力，同時學習到更多的管理知識，提高就業能力，為日后用會計知識造福社會奠定堅實的基礎。

參考文獻

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[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0085- 03

UFO報表是用友軟件的報表處理系統，通過系統提供的自定義方式和利用報表模板生成報表方式，既可以編制對外報表，又可以編制內部報表。尤其是系統提供了各行業的對外報表的模板，如資產負債表、利潤表、現金流量表等。利用報表模板可以快捷地生成企業所需的各種對外報表，為企業和個人用戶帶來了很大的方便，既減輕了會計人員的工作強度，又提高了工作效率。但是筆者在多年的教學工作中發現，UFO報表系統提供的報表模板取數公式的設置存在問題，比如在編制資產負債表時，利用UFO報表系統提供的報表模板，生成的資產負債表的個別項目有數據錯誤，導致資產負債表資產合計數與權益合計數不相等。本文以資產負債表和利潤表為例，介紹在使用資產負債表和利潤表報表模板時遇到的問題，以供大家參照。

1 資產負債表報表模板取數公式設置問題

1.1 資產負債表的編制原理

資產負債表反映的是企業財務狀況的對外報表，其數據生成欄目包括“年初數”和“期末數”。 “期末數”欄目的填列方法一般包括以下4種情況：

（1）直接根據有關的總分類賬戶的借方或貸方余額填列。如：“交易性金融資產”項目，其期末數公式可定義為QM（“1101”，月，，，年，，），表示取“交易性金融資產”總賬的期末余額。

（2）根據有關總分類賬戶的余額分析、計算填列。如“貨幣資金”項目，取數公式設置為QM（ “1001”，月，，，年，，）+QM（ “1002”，月，，，年，，）+QM（ “1009”，月，，，年，，），表示取“庫存現金” “銀行存款”及“其他貨幣資金”3個賬戶的合計數。

（3）根據有關明細分類賬戶的余額分析、計算填列。如“應付賬款”與“預付賬款”項目；“應收賬款”與“預收賬款”項目。比如“預付賬款”項目，需要根據“預付賬款”賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計填列。（如果“預付賬款”賬戶所屬有關明細賬有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。如果“應付賬款” 所屬有關明細賬有借方余額的，也應包括在“預付賬款”項目內。）

（4）根據報表有關數字計算填列。比如合計、小計項目。

1.2 資產負債表報表模板取數公式存在的問題及解決方案

1.2.1 “應收賬款”與“預收賬款”項目

存在的問題：根據企業會計準則規定：“應收賬款”項目根據“應收賬款（1122）”和“預收賬款（2203）”賬戶的所屬相關明細賬的期末借方余額合計，減去已計提的壞賬準備（1231）后的凈額填列。如“應收賬款（1122）”賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應在“預收賬款（2203）”項目內填列。“預收賬款”項目根據“應收賬款（1122）”和“預收賬款（2203）”賬戶的所屬相關明細賬的期末貸方余額合計填列。當“預收賬款（2203）”賬戶所屬明細賬戶期末出現借方余額時，則在“應收賬款（1122）”項目內填列。“應收賬款”項目在UFO報表模板的單元取數公式為：QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，）。公式含義是取“應收賬款”總分類賬期末余額，減去“壞賬準備”賬戶期末余額后的金額。“預收賬款”項目在UFO報表模板的單元取數公式為：QM（“2203”，月，，，年，，）。公式含義是取“預收賬款”科目總賬期末余額。可見報表模板設置的取數公式的計算原理與會計準則的規定不相符。只有當“應收賬款”和“預收賬款”總賬期末余額方向與其所屬明細分類賬戶的余額方向一致時，從總賬取數的結果與從明細賬取數的結果才能相同。舉例說明某公司年末部分賬戶期末余額見表1。

表1 某公司部分賬戶期末余額情況 單位：萬元

該企業年末資產負債表中“應收賬款”項目的金額應為700+300+100-20=1080（萬元）。而如按報表模板的取數公式計算，則“應收賬款”項目的金額為800-20=780（萬元）。顯然，由于報表模板的取數公式有誤造成二者的計算結果不一致。

解決方案：在單元取數公式中加入“方向”參數。UFO報表系統賬務取數函數余額函數方向的設置有3種選項：“默認” “借” “貸”。“默認”表示取該科目總賬的期末余額，其方向默認為在設置會計科目時的總賬科目方向，在公式設置時可省略。方向設定為“借”時，表示取科目所屬明細賬的借方余額，方向設定為“貸”時，表示取科目所屬明細賬的貸方余額。因此，可以將原報表模板的取數公式進行修改。將報表模板的“應收賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，），更正為：QM（“1122”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2203”，月，“借”，，年，，） -QM（“1231”，月，，，年，，）， 公式含義表示：取“應收賬款（1122）”賬戶所屬明細分類賬的借方余額合計，與“預收賬款（2203）”賬戶所屬明細分類賬的借方余額合計之和，減去“壞賬準備（1231）”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備余額后的金額。同理，將報表模板的“預收賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“2203”，月，，，年，，），修改為：QM（“2203”，月， “貸”，，年，，）+QM（“1122”，月“貸”，，年，，）。表示取“2203預收賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計，加上“1122應收賬款” 賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計。

1.2.2 “預付賬款”與“應付賬款”項目

存在的問題：企業會計準則規定，“應付賬款”項目，應根據“應付賬款（2202）”和“預付賬款（1123）”賬戶的所屬明細賬的期末貸方余額合計計算填列。如“應付賬款（2202）”賬戶所屬明細賬期末有借方余額，應在“預付賬款（1123）”項目內填列。“預付賬款”項目，應根據“應付賬款（2202）”和“預付賬款（1123）”賬戶的所屬相關明細賬的期末借方余額合計計算填列。如“預付賬款（1123）”賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應在“應付賬款（2202）”項目內填列。而報表模板的“應付賬款”項目的取數公式為：QM（“2202”，月，，，年，，） ，含義為取“應付賬款”總分類賬戶的期末余額。“預付賬款”項目的取數公式為：QM（“1123”，月，，，年，，），表示取“預付賬款”總賬期末余額。由此可見，報表模板設置的取數公式的計算原理與會計準則的規定不相符。只有當“應付賬款”和“預付賬款”總賬與其所屬明細分類賬的期末余額方向相同時，從總賬取數的結果與從明細賬取數的結果才能相同。

舉例說明：某公司年末“應付賬款”總賬的余額表示為貸方500萬元，其中，“應付賬款”明細賬的貸方余額合計為700萬元，借方余額合計為200萬元，“預付賬款”明細賬的貸方余額為150萬元，該企業年末資產負債表中“應付賬款”項目的金額應為700-150=550（萬元）。而按報表模板的取數公式計算，則“應付賬款”項目的金額為500（萬元）。由于報表模板的取數公式有誤造成二者的計算結果不一致。

解決方案：按上述原理，將報表模板的“應付賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“2202”，月，，，年，，），修改為：QM（“2202”，月， “貸”，，年，，）+QM（“1123”，月，“貸”，，年，，）。公式含義表示取“應付賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計，加上“預付賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計。將報表模板的“預付賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“1123”，月，，，年，，），修改為QM（“1123”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2202”，月，“借”，，年，，）。公式含義表示，取“預付賬款”賬戶所屬明細賬的期末借方余額合計加“應付賬款” 賬戶所屬明細賬的期末借方余額合計。

1.2.3 “未分配利潤”項目

存在的問題：“未分配利潤”項目是資產負債表中的所有者權益列報項目，根據“本年利潤”和“利潤分配”兩個賬戶的余額計算填列。“本年利潤”賬戶年末結轉后無余額，但在年中尚未結轉時有余額。而報表模板的“未分配利潤”項目的取數公式為：QM（“4104”，月，，，年，，）。表示取“利潤分配”總賬期末余額。取數公式中沒有考慮到年中各個月份的“本年利潤” 賬戶尚未結轉到“利潤分配”賬戶的情況。

解決方案：將報表模板的“未分配利潤”項目的期末余額取數公式由QM（“4104”，月，，，年，，），修改為QM（“4104”，月，，，年，，）+ QM（“4103”，月，，，年，，）。表示取“4104利潤分配”賬戶的期末余額加“4103本年利潤” 賬戶的期末余額合計。

2 利潤表報表模板取數公式設置問題

2.1 利潤表的編制原理

利潤表是反映企業一定時期內經營成果的會計報表。該表是依據“收入-費用=利潤”的會計等式，依據營業利潤、利潤總額和凈利潤次序編制而成的。利潤表生成數據的欄目包括“本期數”和“上期數”。

2.2 利潤表報表模板取數公式存在的問題及解決方案

“營業收入”項目存在的問題：在實務中，利潤表中“營業收入”項目，應根據“主營業務收入”賬戶和“其他業務收入”賬戶的實際發生額合計計算填列。而損益類賬戶的發生額既有借方發生額，也有貸方發生額。如“主營業務收入”賬戶，貸方記錄企業實現的主營業務收入；借方記錄內容一是發生的銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業務收入，二是期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額，結轉后應無余額。“營業收入”項目在報表模板的取數公式為：FS（“6001”，月，“貸”，，年）+FS（“6051”，月，“貸”，，年），含義是取“主營業務收入（6001）”賬戶的貸方發生額，加上“其他業務收入（6051）” 賬戶的貸方發生額合計數。如企業無銷售退回等情況時，即“主營業務收入”賬戶平時無借方發生額，則按報表模板公式取數正確，如企業發生銷售退回等業務時，即“主營業務收入”賬戶平時有借方發生額，則按報表模板的公式取數就會產生錯誤。

解決方案：依據利潤表的生成原理，表中損益類賬戶的金額即為期末結轉“本年利潤”賬戶的發生額，其發生額就是計算利潤的依據。因此，可將UFO報表模板“本期數”欄的“營業收入”項目取數公式由FS（“6001”，月，“貸”，，年）+FS（“6051”，月，“貸”，，年），修改為DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年） +FS（“6051”，月，“貸”，，年）。其中公式DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年），表示取借方科目是“主營業務收入（6001）”，對方科目是“本年利潤（4103）”業務的金額。即取“主營業務收入”賬戶結轉入“本年利潤” 賬戶的金額。

3 結 語

UFO報表模板為用戶生成報表數據提供便利，免除了用戶自定義報表的繁瑣，極大地提高了工作效率，不同的財務軟件提供的賬務函數各有不同，由于企業會計事項的復雜多變，軟件所提供的功能很難做到十全十美，軟件操作人員應在充分掌握軟件各項功能的基礎上，結合企業會計準則和會計實務的工作習慣，對其提供的各種函數的功能應深入了解，靈活運用UFO報表模板。

主要參考文獻

[1]王新玲，汪剛.會計信息系統實驗教程（用友 ERP-U8.72）[M].北京：清

華大學出版社，2009.

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應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認所得稅費用。這種核算方法的特點是：本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。時間性差異產生的影響所得稅金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，時間性差異產生的影響所得稅的金額在會計報表上不反映為一項負債或資產。即本期發生的時間性差異與本期發生的永久性差異同樣處理。也就是說，不管稅前會計利潤是多少，在計算交納所得稅時均應按稅法規定對稅前會計利潤進行調整，調整為應稅所得，再按應稅所得計算出本期應交的所得稅作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。

采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費――應交所得稅”科目，核算企業應交的所得稅。

二、納稅影響會計法

納稅影響會計法是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差異采取跨期分攤的辦法。采用納稅影響會計法時，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期間，以達到收入和費用的配比。時間性差異影響的所得稅金額包括在利潤表的所得稅費用項目內以及資產負債表中的遞延稅款余額中。

在具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。采用遞延法核算，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異所得稅影響金額時，應當按照現行所得稅稅率計算轉回。

采用納稅影響會計法核算時，除了需要設置“所得稅費用”和“應交稅費――應交所得稅”科目外，還需要設置“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，用于核算企業由于時間性差異產生的影響所得稅的金額和以后各期轉回的金額，以及采用債務法時，反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款金額。債務法按差異確認的基礎不同，又可以分為資產負債表債務法和利潤表債務法。

三、資產負債表債務法

（一）特點

資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。其特點是：當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。也就是說，首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產（負債），然后倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。

（二）理論基礎

資產負債表債務法的理論基礎是資本維持觀，即只有在原資本已得到維持或成本已經彌補之后，才能確認損益。資本維持觀又分財務資本維持和實體資本維持兩種觀點，前者認為，資本應視為一種財務現象，即包括由所有者投入企業的資源，收益就是一種實物現象，它所代表的是一種實際“生產能力”，企業資產超過原“生產能力 ”的部分即為收益。后者則著重考慮現實價值的資本維持。這兩種觀點一個重要的區別就是一定期間價格變動對持有資產和負債的影響和處理上。

企業在一定期間所實現的贏利或虧損，必然表現為資產和負債的變動，收入伴隨著資產增加或負債減少，成本費用減少了企業資產或增加了負債。資產和負債變動引起利潤變化的情況不外乎以下4種：

1.資產增加，負債不變，表明企業取得了利潤；

2.資產不變，負債減少，同樣表明企業獲得了利潤；

3.資產和負債都增加，但資產增量大于負債增量，表明企業獲得了利潤；

4.資產和負債同減，但資產減量小于負債減量，同樣表明企業獲利。

如企業在一個期間的資產和負債發生了與上述相反的變化，則企業當期的成果為虧損。因此，可通過計算和比較期初和期末凈資產來確定一個會計期的利潤。在確定資產變動時，所有者在此期間的追加投資和派給所有者的款項必須除外。所以資產負債表法也稱凈資產法，其利潤計算公式可表示如下：

利潤總額=期末凈資產-期初凈資產+本期派給所有者的款項-本期所有者投資（減資和付給所有者的利潤）

（三）會計處理步驟

1.根據稅法規定，以稅前會計利潤為基礎來確定應納稅所得額，計入“應交稅金――所得稅”。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額。納稅調整增加額和納稅調整減少額都是由于會計和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同而產生的。例如，按會計制度規定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

2.根據資產和負債計稅基數與賬面價值的不同，來確定應納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

3.根據應納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”。

4.根據“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”來調整“所得稅費用”。當期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發生的遞延所得稅負債-本期發生的遞延所得稅資產。

在采用資產負債表核算遞延所得稅時，如果預計轉回期的稅率能夠合理確定，發生時按預計轉回期的稅率核算。另外，不論發生或是轉銷期間，如果稅率變動，均應按變化后的稅率進行調整。

四、資產負債表債務法和利潤表債務法的區別

（一）核算觀念不同

資產負債表債務法從資產負債觀出發，認為每一項交易或事項發生后，應首先關注其對資產負債的影響，然后再根據資產負債的變化來確認收益（或損失）。所以資產負債表債務法認為，所得稅會計的首要目的應是確認并計量由于會計和稅法差異給企業未來經濟利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業的資產和負債放在首位。而利潤表債務法從收入費用觀出發，認為首先應考慮交易或事項相關的收入和費用的直接確認，從收入和費用的直接配比來計量企業的收益。我國過去對企業的評價一般強調利潤指標，核算觀念更多地側重收入費用觀。但是隨著我國經濟環境的變化和會計準則與國際趨同，收入費用觀逐步被更為科學的資產負債觀所取代。此次在新《企業會計準則第18號――所得稅》準則中明確指出企業所得稅核算采用資產負債表債務法，可以說是我國在制定會計準則和會計核算中由收入費用觀向資產負債觀轉變邁出了極大的一步。

（二）核算基礎不同

所得稅會計研究的是對按照會計計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應稅所得之間的差異進行會計處理的方法。利潤表債務法從收入和費用的會計確認標準與稅法確認標準的差異出發，將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異劃分為永久性差異與時間性差異。時間性差異是指由于稅法與會計在確認收益、費用或損失的時間不同而產生的稅前會計收益與應稅收益的差異，所反映的是當期差異，時間性差異強調差異的形成以及差異的轉回對本期所得稅費用的調整；而資產負債表債務法從資產與負債的確認出發,采用暫時性差異取代了時間性差異。暫時性差異指資產或負債的計稅基礎與其賬面金額之間的差異，強調差異的內容及對期末資產負債的影響，所反映的是累計差異。故稱二者的核算基礎不同，利潤表債務法以時間性差異為依據，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整；而資產負債表法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產負債的影響。

（三）核算范圍不同

利潤表債務法以時間性差異為依據，而資產負債表法是從暫時性差異出發，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。例如：1.子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；2.重估資產而在計稅時不予調整；3.購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整；4.作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；5.資產和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎等。

（四）核算結果不同

導致二者范圍不同的原因在于：以上這些項都是對資產或負債進行直接調整而導致的資產和負債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結果，資產負債表債務法在其產生的當期就確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在以后各期轉回。但由于這部分差異不是時間性差異，因而按利潤表債務法核算反映不出這部分差異的未來稅收影響，只作為永久性差異，直接計入當期損益，而不影響以后的會計期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產及所得稅費用的金額均不相等。

（五）遞延含義不同

利潤表債務法以時間性差異為依據，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映；資產負債表債務法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產負債的影響。資產負債表債務法采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現實意義。它是指資產負債表中一項資產或負債的確認及該企業預期收回或清償資產或負債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應納稅金額，則要求企業確認為一項遞延所得稅資產或負債，產生的原因在于資產或負債的賬面價值與該資產或負債的計稅基礎不一致。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應當與其他資產和負債分別列報，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應與當期所得稅資產和當期所得稅負債區別開來。

（六）核算的程序和方法不同

利潤表債務法下，所得稅計算公式為：當期所得稅費用=納稅所得×適用稅率±遞延稅款。在資產負債表債務法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當期的差額。首先，根據暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負債（或資產），然后倒擠出本期所得稅負債（或資產）。其計算公式為：當期所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）。

五、正確選擇所得稅會計的核算方法

（一）小企業可選擇“應付稅款法”

在《小企業會計制度》中明確規定，小企業因業務簡單，核算成本較低，會計信息質量要求不高，允許采用“應付稅款法”。

（二）大中型企業應選擇“納稅影響會計法”

執行《企業會計制度》的企業必須使用“納稅影響會計法”，具體屬于本文中談到的“利潤表債務法”。

（三）我國上市公司只能選擇“資產負債表債務法”

執行《企業會計準則2006》的企業（目前主要是上市公司和部分大型國有企業），必須使用“資產負債表債務法”，以保證會計信息的質量。

由上述規定可以看出，所得稅會計的核算方法是多種多樣的，應付稅款法和納稅影響會計法各有特點，適用于不同的企業；而資產負債表債務法在利潤表債務法的基礎上，對差異的處理更符合資產和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息；因為資產負債表債務法側重于暫時性差異，暫時性差異不僅包括時間性差異,而且還包括非時間性差異，內容更為廣泛。如我國目前資本市場不斷繁榮，企業重組、并購和股份制改造大量涌現，資產重估業務必將日益增多，這必將引起許多非時間性的暫時性差異的發生。而且，資產負債表將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業的財務狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產負債表債務法都具有優越性。使用者在選擇核算方法時應充分考慮本企業的情況和各種方法的特點，確定相關方法，使之既能符合國家政策，又能節省企業資源，同時，還能提高企業的會計信息質量。

【主要參考文獻】

［1］ 財政部. 企業會計準則2006.經濟科學出版社，2006.

［2］ 財政部會計司編寫組. 企業會計準則講解2006.人民出版社，2007.

［3］ 企業所得稅法.2008年1月1日起施行.

［4］ 企業所得稅法實施條例.中國財政經濟出版社，2007.

［5］ 財政部.企業會計準則――應用指南2006.中國財政經濟出版社，2006.

［6］ 中國注冊會計師協會2008年度注冊會計師全國統一考試教材――會計.中國財政經濟出版社，2008.

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第一位同學填制的“資產負債表”資料如下：

資產 金額 負債及所有者權益 金額

負債合計 10萬

所有者權益合計 50萬

合計 60萬 合計 60萬

右邊“負債合計”10萬元，加上“所有者權益合計”50萬元，正好等于左邊資產合計，會計中叫平衡。從上面數據得知，這位同學家里有60萬元財產（即資產），欠別人10萬元（即負債），真正屬于自己的有50萬元（即所有者權益），說明財務狀況還是很不錯的。

第二位同學填制的“資產負債表”資料如下：

資產 金額 負債及所有者權益 金額

負債合計 73萬

所有者權益合計 -13萬

合計 60萬 合計 60萬

這位同學家里也有60萬元財產（即資產60萬元）。但是欠別人73萬元，（即負債是73萬）。如果債主討債，即使家里所有的錢60萬元用來還債以后，還欠別人13萬元，這個家已是資不抵債了。如果這種情況發生在企業，這個企業事實上已破產了，財務狀況惡劣，這就是資產負債表的意義。每個家庭都能列出這么一張財產調查表，但一般普通家庭并不列報表，可作為企業公司如不能及時了解自己到底有多少財產物資，有多少債務，真正擁有多少錢，則根本談不上合理、科學地管理，這就是資產負債表的本質含義。

如果把企業賺到的錢（即收入），用掉的錢（即費用）列出來，可得到一張利潤表。

第一位同學填制的“利潤表”資料如下：

①收入 30萬

減：費用 24萬

②利潤 6萬

第一位同學生產經營一段時間賺了30萬元，花掉成本費用24萬元，凈賺了6萬元，說明經營成果還可以。

第二位同學填制的“利潤表”資料如下：

①收入 30萬

減：費用 43萬

篇12

1.所有者權益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準則將所有的權益變動表由原來的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權益的綜合變動，為報表使用者提供更詳細的信息。

2.新準則更加強調現金流量表的編制，頒布《企業會計準則第31號-現金流量表》，單獨規范現金流量表的編制。正確編制和提供現金流量表，有利于報表使用人預測公司未來的現金流量，評估公司償還債務、支付股利以及對外籌資和發展能力，分析本期凈利與經營活動現金流量差異的原因，評估報告期與現金有關或無關的投資及籌資活動，幫助報表使用人做出正確的經營、投資和信貸決策。

3.新準則要求附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新準則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內容也更加全面。

4.新準則取消了財務情況說明書，因原財務情況說明書中包含的部分內容在主表及附注中已體現，另外涉及企業生產經營基本情況等內容不宜通過會計準則加以規范。

二、新準則資產負債表與原準則的區別

（一）部分資產項目填列方法的改變

“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”等項目，原準則規定以賬面余額填列，新準則全部以扣除減值準備后的賬面價值填列。

以賬面價值填列更符合資產的定義，反映的資產更加真實、準確、可靠。資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源，減值部分已不能給企業帶來經濟利益的流入，因此不能反映在資產中。

（二）在“非流動負債”中增加了“預計負債”項目

原準則中預計負債未反映在資產負債表中，但預計負債符合負債的定義，體現在資產負債表中，能更真實全面地反映企業的負債情況。

（三）將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產（負債）”

這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現的意義也有很大的區別。“遞延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個符號，所體現的經濟含義并不是真正的資產和負債。而“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”所體現的內容符合資產和負債的定義，反映了企業真實的資產和負債。這一變化也體現了新準則資產負債表觀這一理念。

（四）少數股東權益列報方法的變化

將“少數股東權益”列示于合并資產負債表的所有者權益項目下，表明合并財務報表編制理論由母公司理論轉變為實體理論。

（五）增加部分項目

根據新準則項目的變化，在資產負債表中增加了“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“交易性金融負債”等項目，使資產負債表的內容和結構更加全面、完整、合理。

三、新準則利潤表與原準則的區別

篇13

二、財務報表之間的關系

在財務報表中，最先出現的是資產負債表，因為這是企業在生產經營過程中能夠直接反映企業的運營狀況的因素，這是企業財務報表中最直接的數據。但是財務報表的作用就是向報表使用者提供企業的財務信息，資產負債表不能直觀的反映出企業的實際運營情況，這時候企業的利潤表應運而生。但是利潤表是權責發生制下的產物，只是能夠提供目前企業的盈利能力，不能將企業質量與潛在風險也表現出來，這就需要現金流量表進行支撐。

從資產負債觀看企業的收益，主要包括兩個方面，第一個是已經實現和確認的收益，這部分收益已經在企業中有表現。第二個部分則是企業沒有實現和確認的收益，一方面展現在企業的利潤表的凈利潤中，另一方面則展現在企業的資產負債表的公積金中。因此，對于企業中的利潤，可以從另外一個角度進行分析，那就是資產負債表中的所有者的權益變動。

三、資產負債表與財務報表勾稽關系分析

（一）資產負債表與現金流量表的勾稽關系

現金流量表是一種能夠體現出企業在實際運營過程中內部現金以及現金有關的等價物之間的流入與流出狀態的報表，這個報表可以反映企業的當期凈利潤質量的補充說明，也能夠在部分水平上代表企業在市場上的生存能力和競爭狀態。

在企業的現金流量表中，所有的業務都是圍繞企業的現金來進行的，這部分現金主要包括兩個兩個部分的現金，第一個現金指的是發揮支付功能的貨幣現金，第二個則是與現金等價的等價物品。這個范圍是比資產負債表中的含義要廣泛，從理論方面來講，現金流量表中發生的現金的純上升的數量與資產負債表中的現金的期末數量減去期初的數據，但是在實際中，兩者之間的數額并不相等，這主要是由于以下幾個方面的原因：

1.定期存款的支付。不論企業實際的運營情況如何，企業都存在一定額度的定期存款，這些存款是企業用來防止風險的發生，要根據企業的規定確定這部分資金是否屬于現金流量表中的現金，要看企業是否能夠將其用于隨時支付。

2.估算方式。現金流量表中的金額通常按照資產負債表進行估計與計算的，并沒有實際賬戶發生的金額。

3.企業的匯率升降也會對其現金流量產生一定程度的影響。因為在企業實際運營中，企業會計準則中資產負債表對外幣的計算采用的是即期匯率方式，而企業的現金流量表采用的是發生這筆交易的匯率，這樣就產生了一個差額，這個差額的大小則為企業的匯率對企業的現金的影響。

（二）資產負債表與所有者權益變動表勾稽關系分析

根據新出臺的會計準則，資產負債觀的出現對所有者權益發生了變化，它的變化影響了企業的利益支配，主要反映在“盈余公積金”和“未分配利潤”兩個方面，也就是說，這一變化影響了所有者從期初到期末的全過程。表現在企業的財務報表中，則是所有者權益表格的變動影響企業的利潤表，這也是企業的資產負債觀。

（三）資產負債表、利潤表與現金流量表之間的勾稽關系分析

企業的現金流量表是對企業的一段時間的凈利潤以及企業的潛在風險的補充說明，代表了企業在遭遇風險以后的應變能力。資產負債表中的記錄表明了企業的資產與外債情況，現金流量表則是基于權責發生制下的記錄會計業務的方式。目前，在三張財務報表通過凈利潤結合起來，結合的過程主要分為兩個大的步驟，第一個步驟是使得凈利潤完全表現為經營活動的利潤，將不是營利性質活動產生的利潤調出凈利潤。第二個步驟則是將在資產負債表中的已經實現收取（付出）的但是還沒有確認經營損益的調入企業的經營活動，同時要將沒有收取（付出）的經營損益調出這一活動，這樣所有的收入和成本都終將變為企業的經營活動形成的的現金流量。