引論：我們?yōu)槟砹?3篇工程審計的意義和價值范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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1. 建筑工程審核結算中總造價的影響因素分析

建筑工程審核結算過程，采取科學、有效的方法對造價的影響因素進行有效的控制，提高總造價的合理性，對于保障建設方的利益具有重要的作用。目前，在建筑工程審核結算中，影響工程造價的因素通常包括：工程驗收記錄的不真實，建筑施工材料的報價過高，工程量的不合理記錄以及審核結算程序不規(guī)范等問題。這些問題的存在使得最終工程總造價通常較高，影響到了建設方的利益，不利于建筑領域的發(fā)展。因此，采取有效的措施，對建筑工程總造價進行控制具有重要的意義。

2. 工程審核結算中建筑工程總造價的控制措施

2.1規(guī)范驗收記錄

規(guī)范驗收記錄，對于保障工程審核結算過程中總造價的合理性具有重要的作用。驗收記錄是保證工程審核結算有效、準確的重要前提，只有合理、真實的驗收記錄才能保證結算工作的準確性。目前，在建筑工程審核結算過程中，經(jīng)常會遇到由于驗收記錄不規(guī)范造成的總造價過高現(xiàn)象。許多驗收記錄準確性和規(guī)范性不強，尤其是在一些隱蔽工程中。為了提高驗收記錄的準確性，切實避免建筑工程中出現(xiàn)的不真實記錄或者是事后臨時補辦記錄的情況。相關人員要完善驗收記錄的審核程序。首先，在工程造價結算過程之前，對相關手續(xù)要進行嚴格的審查，檢驗其是否完整，是否符合法律上的各個程序。其次，相關核算人員在具體的核算過程前，要逐一驗收記錄上各項內容進行嚴格的審核。其中包括驗收記錄中是否存在有效的建設單位公章，相關法定簽字人員的簽字是否真實，相關記記錄日期和條款是否標清等。此外，為了有效的防止建筑工程審核結算過程中徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，相關人員要切實加強驗收記錄審核工作的法律化和程序化。只有科學的落實好上述措施，使審核程序科學化、嚴謹化、規(guī)范化，才能真正有效避免工程造價不合理提高現(xiàn)象的發(fā)生，實現(xiàn)工程造價的有效控制，保證建設單位的利益。

2.2確保建筑施工材料報價的合理性

施工材料是建筑工程所必備的要素。在建筑工程的總造價中，施工材料所占的費用是總造價的一個重要的組成部分。因此，在結算的過程中，施工材料的價格是否科學、準確，對于保證最終造價的合理性意義重大。有效而合理的材料價格能有效的控制好工程造價。目前，我國建筑項目在審核結算過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于施工材料的價格的不合理造成的糾紛問題。其中最常見的就是施工單位過高的上報工程所用材料價格。

結算過程中，材料價格過高，通常包括兩種原因：

（1）施工單位為了獲得較大的經(jīng)濟收益，而對建筑工程所用材料的價格，進行了不合理提高。為了有效的避免這類問題的發(fā)生，最大程度的保證施工材料在價格上的合理性，在進行工程審核結算前，建設單位的相關人員要對主要材料的價格進行嚴格的調查和審核，確保施工單位所報價格的合理性。

（2）建筑工程材料的價格，通常會受到購買時間、購買地點和購買數(shù)量等因素的影響。這些因素的存在，經(jīng)常會使得工程材料的價格產生差異。相關管理人員要進行市場調查，充分考慮施工材料價格受到時間、銷售地點以及材料一次購買量等方面的影響，并根據(jù)市場材料價格的變化趨勢以及實際情況，進行綜合的分析和匯總。同時，相關管理人員還要在綜合考慮各方面因素的情況下合理的對材料價位差進行調整，進而保證工程材料價格的合理性。

2.3確保工程量和工程造價的一致性

確保工程量和工程造價的一致性是確保最終工程造價科學、準確的前提。工程量也是影響建筑工程總造價的一個重要因素。我們經(jīng)常會看到，施工方為了提高收益而多記工程量的現(xiàn)象，使得工程總造價提高。為了有效的防止由于工程量多記或者漏記現(xiàn)象，所帶來的工程造價的不合理性的問題，建設單位應當根據(jù)實際情況，派審計人員去施工現(xiàn)場進行認真、細致的勘察工作，并記錄一些重要的施工信息以及相關情況。對于規(guī)模比較大的工程項目，建設方要實行分級、多層次質量審計的方法，把各項重要的施工項目分別分配給相應審核人員，使審核人員在明確分工的情況下，更好的進行工作質量的審查，形成有效的、規(guī)范化的機制。最后，審核人員把信息進行一定的匯總，通過對比和計算等方法，對工程的具體設計以及施工有個比較深入和系統(tǒng)的把握。這樣就可以更清晰的看到建筑工程的具體施工量，合理的控制工程總造價。

2.4確保審核結算程序規(guī)范化

在工程審核結算中，我們要保證程序規(guī)范化，使工程總造價科學、準確性。許多工程審核結算程序目前還不是很完善，在工程結算過程中還存在諸多的問題。由于各個審核結算人員的能力參差不齊，工程結算中經(jīng)常出現(xiàn)了一些施工項目的漏記或者是重復多記現(xiàn)象，從而使得工程最終的總造價出現(xiàn)問題。同時，許多審核結算人員由于審核計算程序化意識不是很強，對于一些驗收記錄的蓋章以及相關簽證不是很重視，審查的力度不夠，使得許多不合理的驗收記錄沒有被檢查出來，造成總工程造價的提高。因此，在工程審核結算前，應對相關人員進行審核程序的教育和指導，并在思想方面提高他們對此類問題的重視程度，從根本上減少結算人員主觀因素對工程總造價產生的影響。

2.5提高費用計取和計算的合理

工程審核結算的過程中，取費和計費的準確、合理，是保證工程總造價合理性的重要環(huán)節(jié)。在工程核算過程中，建設單位要根據(jù)國家以及地方的相關調整結算文件中的一些規(guī)定，來進行合理的結算并記取費用，進而保證工程總造價的準確。在具體的審核過程中，要按費用核實的相關計算程序來進行審查，防止不該計費時卻進行了計費。在確定取費標準時，相關管理人員要使其與地區(qū)分類的工程類別相一致，并保證取費定額和使用的預算定額想匹配。

2.6根據(jù)工程質量合理套用定額

在建筑工程審核結算過程中，為了有效的保證工程總造價的合理性，建設單位還要根據(jù)工程的實際施工質量，進行合理的套用定額。目前，許多施工單位在結算時，經(jīng)常出現(xiàn)高套定額的現(xiàn)象，大多就高不就低，這樣造成了最終的工程總造價明顯偏高，造成諸多的分歧。因此，在對套定額進行審核時，我們一定要依據(jù)經(jīng)過建設方簽證同意的施工圖紙以及建設單位的現(xiàn)場簽證記錄等，進行合理、準確的套用定額。此外，對于一些實際建筑工程質量不高的工程，應當根據(jù)建設方的相關管理人員的建議，對套用定額進行適當調整，不能僅僅依據(jù)原有的相關約定。要做到科學、有效的套用定額，建設方應考慮建筑工程的實際質量情況，不能單純的由施工單位隨意取用較高套用定額。

總之，在建筑工程審核結算工作中，合理的控制好影響最終工程造價的各個因素，才能有效的控制好工程造價，減少建設單位和施工單位雙方的經(jīng)濟糾紛，維護好各自的利益。在具體的造價控制工作中，施工單位、監(jiān)理工程師以及建設單位三方人員要進行良好的溝通。此外，建筑工程中相關的審核人員要有較高的工作素質和豐富的審核經(jīng)驗，在具體審核工作中要有較強的責任心，確保記錄的真實性、準確性，使建筑工程最終造價審核工作更加完善，促進我國建筑領域方面更好的發(fā)展。

【參考文獻】：

[1] 張學工；提高工程造價的審核質量策略[J].科技資訊, 2007.

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一、公路工程項目經(jīng)濟效益審計之意義

公路工程項目經(jīng)濟效益審計，是指審計機構和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產出全過程經(jīng)濟活動及其對社會環(huán)境所產生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經(jīng)濟效益及社會效益的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。

開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計前，有必要了解這些項目投資的基本狀況，首先從公路工程項目的投資來看，主要來源為：國家財政投入的交通建設資本金；根據(jù)“貸款修路，收費還貸”政策向國內外銀行吸納的債權融資；外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；公路債券融資；通過轉讓公路收費經(jīng)營權向國內外融資。以上幾項投、融資活動，便可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資金占用。再從公路工程項目的經(jīng)濟效益的產出來看，勞動成果主要是有形的公路資產，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產投入的比例。其次是無形的公路資產，指依賴于公路實物資產上的公路經(jīng)營權，包括經(jīng)省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權等，其價值取決于公路“通行能力的實現(xiàn)”及其政策取向。

開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計是十分必要的。通過審計，可以貫徹落實科學發(fā)展觀，提高創(chuàng)新能力，保障交通基礎設施建設和國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展；完善項目投資管理，提高建設和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤率及經(jīng)營風險，保障建設速度，質量和效果，實現(xiàn)預定的經(jīng)濟效益指標，增加公路工程項目價值；促進項目沿線地區(qū)的經(jīng)濟快速發(fā)展，產業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡建設，提高公路工程項目的社會價值；增強反腐倡廉力度。易杜絕有些主管領導及有關人員的腐敗行為。

公路工程項目的經(jīng)濟效益正是在公路工程項目產生價值大于其投入價值的意義上實現(xiàn)的。即公路工程項目本身的經(jīng)濟效益，其大小主要取決于對投入建設資源的合理配置和有效運用，讓所建成之項目通行能力實現(xiàn)的數(shù)量多、質量好，而消耗小，占用資金少。再是公路工程項目所帶動或促進的社會經(jīng)濟效益，其大小主要體現(xiàn)在公路項目通過建設與運行所帶動的間接的經(jīng)濟效益的盈虧。

二、公路工程項目經(jīng)濟效益審計之特點

隨著審計在維護社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和運行過程中地位和作用的日益重要，審計已越來越成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的重要組成部分。在對各行各業(yè)審計中有其自身的特點。在公路工程項目方面除了其他方面的審計外，還有最重要的一項的是經(jīng)濟效益方面的審計，其特點概知為：

1、審計對象廣泛性，除對建設單位、公路收費站等單位審計外，還要審計或調查設計、施工、監(jiān)理、供貨等相關單位以及公路沿途與這條公路有密切關系的單位、部門。諸如占用的農田、要拆遷的房舍及其他設施與經(jīng)濟活動有關的內容。

2、審計標準復雜性，因公路工程項目評估標準復雜，諸如用料、工期交付使用期等無法以統(tǒng)一的標準來衡量這就增加了審計的力度和難度。

3、審計目的明確性，提高公路工程項目的直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益，控制投資風險。以審計的行為來促進和協(xié)助公路項目達到預期經(jīng)濟利益和質量指標。

4、審計方法合理性，對公路工程項目實施過程、全方位的審計，要廣泛運用現(xiàn)代化審計技術方法，才能達到有效的審計效果。

三、工程項目經(jīng)濟效益審計之內容

為了保障工程項目建設前、建設中、建設后不出現(xiàn)任何經(jīng)濟上的問題，或盡量少出問題故需重點從如次方面來確立審計的內容。

1、投資定項決策的審計。即是否按規(guī)定編制，是否有嚴格的審批程序、決策程序是否合理、審查工程可行性報告是否切實可行等。

2、工程建設成本的審計。重點審查工程造價是否按規(guī)定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法弄虛作假等。

3、運行收入的審計。重點審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，審查和分析車流量、通行費收入的增、減狀況等。

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公路工程進行嚴格的經(jīng)濟效率審計，是以經(jīng)濟效率為出發(fā)點的事前和事后審計。它是由獨立審計機構或審計人員，對生產、建設、流通等領域各個項目經(jīng)濟活動的檢查，評估其有效性和合理性。開展公路工程項目的審計對公路建設過程中的生產、運營、管理、投資和運輸起著十分重要的作用。對公路工程進行嚴格的審計，加強了宏觀經(jīng)濟監(jiān)督的工作力度，它不僅要評估和檢查各個項目在施工進度中的效率，還要審計和復查各項開支是否有利于宏觀經(jīng)濟的發(fā)展;完善各個工程項目投資管理，提高施工建設以及運營管理能力，嚴格控制決策失誤率和運營風險;保證施工進度和施工質量，增加公路工程項目的社會價值，促進沿線地區(qū)產業(yè)的合理布局以及經(jīng)濟又快又好發(fā)展。

3、審計內容

3.1基本建設程序執(zhí)行情況

基本建設程序審計主要包括審查基本項目的立項，可行性研究報告和初步設計研究等。審查是否有可行性研究報告，報告是否按要求進行規(guī)范的編寫，審批手續(xù)是否符合要求，建設地址的選擇是否科學合理。

3.2財務收支審計

①資金來源:自籌資金項目、國家財政和地方財政以及向銀行貸款證明和預算內資金的流向計劃是否弄虛作假。貸款項目要審查有無銀行貸款的合同和還款期限的承諾。②資金的落實:審查當年資金是否及時落實到位，企業(yè)自籌的建設資金是否準備充足。③收入:收費站在試運行過程中收費是否合理。

3.3建設期間的審計

①招投標審計:審查在招標和投標中程序是否合理、合法，審查招標單位是否具有施工資格和建設條件，評價和審查承包合同的合法性。②投資計劃支出的真實性:檢查已完成的工作量與投標設計時的要求是否相符，審核設備、轉出和預付款資金是否與工程項目有關，防止與工程無關(如挪用、擠占轉移)資金的支出。③審查賬目處理的合法性:審查財務支出的真實性和合法性，工程造價款、配套設施、水、電、氣、煤、油等燃料費用支出是否符合有關部門的文件要求，預付款項目是否經(jīng)主管部門的審批。④支出的準確性:支出包括工程本身造價、城市設施配套免征稅收和管理費。這些費用在總資金的流向中占據(jù)比重較大，需要嚴格審查和控制。

3.4竣工決算審計

審查竣工決算是否符合國家《公路工程基本建設項目竣工決算報告編制規(guī)程》要求，資料和手續(xù)是否齊全;工程建設是否按照合同書中的概算內容執(zhí)行，檢查是否有超概算的工程項目;竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書、交付使用財產總表及明細表等編報審核情況。

3.5其他有關費用的審計

其他有關費用主要包括人工費、機械費、春冬雨季施工增加費、場地管理和清除以及材料費，審查工程材料與造價是否相符。

4、審計流程

公路工程項目具有建設工期長、點多面廣的特點，主要包括路基、路面、橋涵、隧道、排水、綠化、養(yǎng)護、安全設施等多個項目的設計和施工。審計流程大致有以下幾個步驟。①審計準備階段。此階段主要是制定審計預備方案、收集必要的資料、對審計對象的調查考察、委派審計人員。②審計實施階段。此階段具體是說明情況、集中資料、編制報表、檢查、取證、分析、評價。③審計報告階段。把問題整理歸類、確定問題的性質、研究問題的原因、評價、做出結論。④審計后續(xù)階段是檢查意見、建立健全的制度、加強對工程的監(jiān)督。

4.1審計資料收集

公路工程審計資料主要包括完成工程的技術資料和有關的政策文件、規(guī)定及相關的項目批復文件。技術資料主要是初步設計和施工圖紙、造價資料、投標清單以及合同書、工程結算文件、工程變更或設計修改文件等。政策文件主要是材料價格目錄，施工合同、甲乙雙方簽約的合同以及部門批準支付收據(jù)等。

4.2工程情況了解

當變更資料不全時，在施工現(xiàn)場對照圖紙，檢查所修建工程是否與圖紙以及招標要求一致;是否有偷工減料、私自減少工程項目;是否按合同文件完成工程，公路工程項目完工后的質量是否合格。

5、審計注意事項

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銀行內部審計作為銀行自我約束機制的重要組成部分,運用內部審計的專業(yè)手段和方法,防范各種風險,以保證資金安全、資產高效運行,因而是公司治理不可缺少的重要環(huán)節(jié)。目前各家銀行高度重視內部審計的作用,積極借鑒國際現(xiàn)代商業(yè)銀行運作模式,完善公司治理結構、推行了各種形式的內部審計職能提升工程,使其原有的監(jiān)督職能得以擴展,通過服務支持和流程管理等新型職能,為銀行的業(yè)務發(fā)展發(fā)揮了積極、重要的作用。標志著銀行內部審計正在從管理審計向著提高風險管理、控制和治理過程的職能轉化,向國際內部審計方向邁出了關鍵而又重要的一步。

一、銀行內部職能提升工程的意義

首先,銀行內部職能提升工程是銀行建立卓越的公司治理和風險管理體系的迫切要求。公司治理和內部審計的目標是一致的,可以說內部審計是實現(xiàn)公司治理目標的重要手段。銀行內部職能提升工程是銀行高級管理層為實現(xiàn)公司治理目標而針對現(xiàn)行內部審計體系進行的全面改革。主要包含:運用先進的風險管理理念,設計基于數(shù)據(jù)分析的內審模型,提高風險識別的有效性和針對性;整合監(jiān)管資源,實行流程導向和風險導向的審計;開發(fā)定量計量工具,形成精干高效的業(yè)務運營內部審計體系,推動風險的科學管理,增強銀行風險管理能力。

其次內部審計職能提升工程也是構建現(xiàn)代商業(yè)銀行價值型管理體系的內在要求。價值型管理體系要求內審體系具備更好的內審效果、更高的內審效率和更低的內審成本。因此,通過改革、創(chuàng)新,推動內審體系向更高階段發(fā)展。

最后,內部審計職能提升工程亦是打造具有國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)的必然選擇。內部審計由沿襲多年的傳統(tǒng)業(yè)務簡單復審模式向風險模型智能識別控制目標的戰(zhàn)略轉型,順應了國際銀行業(yè)的發(fā)展趨勢,以全新視角,通過對現(xiàn)有業(yè)務流程的顛覆式改造,優(yōu)化人力資源、憑證和影像資源、提高內審質量和效率,更好地實現(xiàn)銀行內部審計的職能。

二、銀行內部審計的職能

銀行內部審計通過對銀行內部經(jīng)濟活動的監(jiān)督評價,幫助銀行加強管理、提高經(jīng)濟效益。銀行內部審計的職能由原來的簡單復審,擴展到幫助組織改進管理,增加價值,實現(xiàn)目標。主要履行以下職能:

(一)監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能。內部審計的監(jiān)督職能產生于銀行自我約束的內在需要。

1、風險管理

內部審計的監(jiān)督職能是內部風險管理的需要。國際內部審計師協(xié)會(IIA)對風險定義為:“風險是指可能發(fā)生的不利于組織實現(xiàn)其目標的事情的不確定性。對待風險關鍵在于監(jiān)控。監(jiān)控得力,措施得當,風險就可能防止或減輕。反之,風險就可能變成現(xiàn)實的損失。銀行作為高風險行業(yè),其業(yè)務風險是客觀存在的,并且在銀行的不同部門和不同專業(yè)的成因及表現(xiàn)是不同的,因此進行總體業(yè)務風險的控制,需要根據(jù)風險的不同情況,實施不同的風險管理手段。內部審計職能提升工程的導向之一就是風險導向,即主動發(fā)現(xiàn)風險、識別風險對象,并根據(jù)風險程度,投入與風險程度相匹配的審計資源、采用不同的審計流程和管理措施。銀行內部審計的監(jiān)督職能就在于針對各種業(yè)務風險進行有效的管理和控制。

2、評價管理

銀行內部審計部門以人民銀行總行、各家商業(yè)銀行總、省行下發(fā)的各種制度和規(guī)定為評價依據(jù),運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,獨立、客觀地對各專業(yè)的業(yè)務處理過程和結果進行監(jiān)督和評價,以衡量和確定會計資料及其他資料是否正確、真實,其反映的收付及經(jīng)濟活動是否合法、有效,檢查被審對象是否履行職業(yè)責任,從而督促被審對象糾錯防弊,遵守制度和規(guī)定。

(二)服務職能。

監(jiān)督是檢查和審核的過程,并不是最終目的,運用內審方法和手段促進全行系統(tǒng)流程、操作流程、服務手段、服務措施的不斷優(yōu)化是當前國際、國內銀行內部審計力求具備的重要職能。

1、流程管理

隨著信息和科技的發(fā)展,各家金融機構的產品漸趨于同質化,商業(yè)銀行之間的激烈競爭已從金融產品的競爭,發(fā)展成為對業(yè)務流程管理的競爭。銀行內部審計職能提升體現(xiàn)了以客戶為中心、以市場為導向、以風險控制為主線的業(yè)務和管理流程再造的核心思路。提升工程導向之二就是流程導向,即從業(yè)務流程的視角審視業(yè)務風險,以實現(xiàn)產品和服務價值最大化為目標,通過內部審計手段,推動業(yè)務流程的持續(xù)改進,實現(xiàn)業(yè)務辦理流程的統(tǒng)一性、規(guī)范性、暢通性、實用性和科學性。銀行內部審計擁有獨立地位、獨特視角,這為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。內部審計流程管理職能的重要性已被各家金融機構高度重視,并采取多項措施進行優(yōu)化和完善。

2、服務支持

銀行內部審計在風險管理和評價基礎上,按照質量與效率并重的原則,有針對性地提出糾正錯弊、防范風險、肯定和推廣優(yōu)良管理的建議,將各項金融產品轉化為金融服務并提供業(yè)務支持。比如:風險事件流水下掛電話外撥功能,由客戶確認其交易行為的真實性,通過電話銀行平臺等手段延伸優(yōu)化了服務范圍,相關風險得以及時控制。內部審計產生、發(fā)展的內在需要和最本質的目的就是通過審計行為,不斷改善銀行經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益和社會效益。

三、銀行內部審計工作改進和完善的手段和途經(jīng)

筆者從自身多年銀行內審工作的角度出發(fā),認為加強和改進銀行內部審計工作,可從以下方面著手:

(一)人員管理方面

1、開拓分析型人才培訓

銀行內審部門涉及銀行各個部門、各個崗位,這就要求內部審計人員一定要知識廣泛、業(yè)務精通、且善于思考、總結和分析。圍繞著精神和能力的培養(yǎng)展開對內審人員的培訓活動,要突出多樣化,旨在提高內審人員業(yè)務素質和研究分析能力,包括但不限于最新制度、流程操作要求、工作技巧等,使之視野開闊,學習積極主動,實踐能力強,敢于面對挑戰(zhàn),打破常規(guī)創(chuàng)造性地開展工作。

2、公正的業(yè)績考核評價

內審部門要建立業(yè)績考核與行為能力評價相結合的員工考評機制,提高員工業(yè)績表現(xiàn)和能力素質,促進組織績效和個人價值的協(xié)調發(fā)展;突出工作質量、制度執(zhí)行、團隊協(xié)作、培訓宣傳等方面考核,對員工的績效改進做出客觀公正的評價。

3、透明的職級晉升通道

內審人員在完成本職工作中體現(xiàn)在工作成果上的敬業(yè)、能力和潛力,是比學歷更重要的評價能力的公正標準。內審人員職級晉升通道力求透明化、規(guī)范化,為每位內審人員的發(fā)展,提供公平的機會與條件,使員工能夠依靠自身的努力與才干,創(chuàng)造性地完成和改進本職工作,成就自身職業(yè)愿望。

(二)業(yè)務管理方面

1、堅持四個工作原則

(1)真實性原則:報告內容應與事實相符,準確、客觀地反映實際審計結果。

(2)完整性原則:審計結果、報告內容應全面,不得少報、漏報。

(3)及時性原則:檢查、報告應在規(guī)定時間內進行,保證風險管理的時效性。

(4)保密性原則:內審人員應遵守保密紀律,不得在實施審計過程中向當事人和無關人員透露相關信息。

2、堅持四項基本制度

(1)內部審計范圍實行嚴格的準入和退出機制。

(2)內部審計人員輪崗制度。

(3)風險事件核查實行回避制度。

(4)風險處理異常情況報告制度。

3、優(yōu)化審計方式方法

內部審計的重點包括但不限于資金的來龍去脈、憑證的完整性、有效性,業(yè)務活動的合法性、合規(guī)性等方面。主要采取現(xiàn)場審查與非現(xiàn)場審查相結合的方式,通過調閱憑證、清單、報表或業(yè)務發(fā)生時段錄像等資料,綜合運用數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場詢問、行內核查等途徑進行有效審計。

4、擴展內部審計模型

內部審計模型是依據(jù)風險特征,基于數(shù)據(jù)分析而設計的風險管理模型。通過不斷增加擴展審計模型,前移風險控制時間,融事前、事中、事后機制于一體,實現(xiàn)全方位的內部審計風險控制目標。

5、發(fā)揮風險評估作用

通過對被審計對象面臨的風險狀況及其變化等進行數(shù)據(jù)挖掘分析,評估確定導致風險發(fā)生的關鍵因素,揭示業(yè)務風險在不同范圍內的特征、發(fā)生幾率及演變趨勢,研究風險管理中的薄弱環(huán)節(jié),為管理者加強風險管理提供有價值的信息和決策依據(jù)。

6、健全考評指標體系

不斷研究、細化包括風險暴露水平等總括指標、內部風險暴露水平等分項指標以及內部風險度,外部風險度等結構指標在內的風險計量指標體系;并通過縱橫對比分析,全面客觀地反映被審計對象業(yè)績評價結果,提升風險管理的主動性、針對性,進一步強化對風險的有效控制。

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Key Words: Construction projectsInternal AuditAdding ValueValue-added Internal Audit

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

一、引言

2011年國際內部審計師協(xié)會（IIA）的最新版的《國際內部審計專業(yè)實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

（一）我國工程建設項目概況

基本建設是我們國家發(fā)展社會生產力，建設社會主義現(xiàn)代化，增強國家經(jīng)濟實力的重要手段，基本建設投資額在國家預算支出中所占的比例越來越大。投資立項、設計、招投標、合同、采購供應、施工管理、工程造價、財務收支、投資效益、后評價等建設過程中的任何一個管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會引發(fā)一系列我們難以解決的問題，這就像一條斷了線的弦，建設項目也將隨之失去其當初投資建設的意義，隨之而造成的巨大損失也是我們無法預估的。為了解決上述問題，建設項目內部審計的存在就顯得十分重要。

（二）建設項目內部審計的現(xiàn)狀及不足

在工程項目建設的全過程生命周期中，建設項目的管理、組織、功能等都將不可避免地面臨各種各樣內在和外在的風險，近些年，一些大中型建設項目的管理者逐步將風險管理理論應用于工程項目管理實踐中，但就總體而言，建設項目的管理者風險意識淡薄，缺乏積極、主動、系統(tǒng)的風險管理行為，而大部分建設項目的管理組織又缺少相對比較完善的風險管理組織架構，甚至未設立獨立的風險管理部門，這就使得建設項目遭受各種風險所帶來損失的概率大大提高，從而無法有效的提高管理效率，促進經(jīng)濟效益。

相對于建設項目全過程審計來說，目前，大部分建設項目內部審計仍然停留在事后審計這一階段，即以竣工結算審計為主，而建設項目的前期投資立項審計開展的較少，這樣大大降低了事前審計的預防作用[1]。雖然事中的跟蹤審計已將逐漸被重視，但在審計的技術方法、介入時間和審查監(jiān)控等方面存在漏洞，同時由于對建設項目沒有很好的進行必要的事前審計和事中審計，所以我們不能有效的監(jiān)控和確保建設項目完工后的經(jīng)濟和社會效益。

（三）建設項目增值型內部審計的必要性

由于傳統(tǒng)的內部審計的不足，增值型內部審計必將取而代之，內部審計的思維必須轉向確認和咨詢[2]。傳統(tǒng)的內部審計是以查錯防弊為其主要目標，將工作重點放在財務審計上，以此發(fā)揮保護性、制約性作用；以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，又容易導致內審部門重視了細枝末節(jié)，忽略了主要風險，而且還代替管理層履行了其應當履行的職責。

由于目前建設項目審計仍然是以竣工結算審計為主，建設項目具有工期長、資金大、風險多等特點，因此我們不能忽視建設項目中的任何一個環(huán)節(jié)，就像波特的“價值鏈”理論揭示的那樣，建設項目的價值創(chuàng)造是由一系列的活動過程創(chuàng)造出的，即便不是所有的環(huán)節(jié)能直接實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標，但建設項目中從投資立項到后評估，每一個工作過程都密切相關，都將影響其為企業(yè)組織直接或間接地創(chuàng)造增值[3]。因此，我們要實行全過程審計，在此基礎上，借助風險導向審計對關鍵核心環(huán)節(jié)進行咨詢和確認，內部控制審計對內部控制制度進行評價和改進，經(jīng)濟效益審計對項目質量管理進行監(jiān)督和控制。

二、增值型內部審計的主要內容

增值型內部審計能從以下幾個方面很好的反映出其增加價值和改進經(jīng)營作用：

（一）風險管理審計

風險無處不在，無時不有，由于建設項目所處的內部和外部的環(huán)境錯綜復雜，審計任務的繁多與重大，再加上成本的限制，審計不可能對每一個細小項目環(huán)節(jié)進行逐一監(jiān)督、管理、控制、治理。

風險管理審計是通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進企業(yè)風險管理、控制和治理的過程，進而提高企業(yè)運作效率，從而實現(xiàn)企業(yè)內部審計增加價值的目標[4]。內部審計人員要通過檢查、識別、分析、衡量、評價、估算風險管理過程中影響被審計單位經(jīng)濟活動的內外環(huán)境下的審計風險因素，以此來確定審計的重點、范圍和方法。由于建設項目風險具有客觀性、或然性、普遍性、漸進性、潛在損失等特性，我們必須隨時提高警惕并做好準備，通過建設項目風險的相對可預測性的特征來預防、識別、分析、控制、治理風險。

（二）內部控制審計

內部審計是對內部控制的再控制[5]。現(xiàn)代內部審計之父勞倫斯·索耶指出:“控制對內部審計師來說既是一個機會，也是一種責任。內部審計師不可能成為企業(yè)生產經(jīng)營各方面的專家，但是有一個芝麻開門的秘訣，運用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制。”[6]

在內部控制中，內部審計主要通過鑒證和咨詢功能為企業(yè)組織機構增加價值。內部審計人員根據(jù)企業(yè)組織的戰(zhàn)略目標，通過對建設項目全過程中的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、咨詢與溝通、監(jiān)督等要素的健全性、有效性進行確認和評價，針對價值鏈中直接和間接活動實施管理中存在的重大、高風險問題提供咨詢，以增加價值和改善經(jīng)營為目的提出改進建議，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢,增加企業(yè)組織的隱性價值。

（三）經(jīng)濟效益審計

投資績效的內涵主要是基于3E即經(jīng)濟性、效率性、效果性等三個方面內容[7]，并通過組織行為過程和產出物結果表現(xiàn)出來。就組織行為過程來說，它包括投入是否滿足經(jīng)濟性要求，過程是否合規(guī)和合理；就產出物結果來說，它又包括產出與投入相比是否有效率，行為的結果即產出物是否達到預期的目標以及產生的在社會、經(jīng)濟、環(huán)境等多方面的影響。績效審計的目標絕對不是單一的財務收支合法性, 而是由項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性等組成的多樣性目標。

按照科學發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規(guī)模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經(jīng)濟、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經(jīng)濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來，從而為企業(yè)增加價值。

三、增值型內部審計的應用

建設項目管理的最終目標是確保項目的成功，因此我們需要將建設項目的總目標劃分為具體的針對建設項目全壽命周期的項目子目標，為了實現(xiàn)建設項目的質量、速度、效益三大目標，我們需要對建設項目的實施控制過程進行嚴格的審計，建設項目實施控制體系包括進度控制、成本控制、質量控制、HES管理、合同管理、風險管理等職能，每一種管理職能都包括對實施過程的監(jiān)督、管理、跟蹤、診斷和變更管理。增值型內部審計通過風險管理審計、內部控制審計和經(jīng)濟效益審計三大力量對建設項目的實施能夠進行很好的控制。

（一）進度控制

建設項目進度是指工程項目實施結果的進展情況，它是一個綜合的指標，有機結合了工程項目任務、工期、成本、資源等，進度控制首先表現(xiàn)為工期控制，有效的工期控制才能達到有效的進度控制，進度的拖延最終一定會表現(xiàn)為工期的拖延，所以進度控制的重點還是在對工期控制上。

由于工期及相關計劃的失誤 、實施管理過程中的失誤 、建設項目環(huán)境條件的變化及其他原因容易造成進度拖延。科學的工期管理是實現(xiàn)建設項目速度目標的保證，通過對進度控制可以實現(xiàn)在一定時間內工程量的完成程度（包括項目任務、工期、成本、資源等）按計劃完成。與此同時，還可以通過管理、監(jiān)督、跟蹤、診斷項目實施過程，對影響建設項目目標的偏差從宏觀到微觀、定性和定量相結合進行全面分析評價，注意并抓住重大的差異，特別是風險管理審計分析作為重點控制點的差異。然后實施過程趨向的預測，對項目目標進行修改或計劃和實施過程做出調整，從而防止進度落后拖延，合理配置剩余資源，減少成本開支，滿足建設項目質量管理的要求，為企業(yè)增加直接和間接的價值。

（二）成本控制

內部審計可通過降低內部審計工作本身和建設項目的成本的方法來增加企業(yè)的顯性價值，而建設項目成本管理審計是通過合理配置資源和控制手段，在有效地實現(xiàn)審計目標和達到預期質量和工期的要求同時，優(yōu)化審計和項目成本開支，將總成本控制在計劃范圍內。建設項目審計成本具有綜合性，與在整個審計過程中的資金、人力、進度和機會成本等息息相關。可以通過結合現(xiàn)代項目管理中的成本控制方法——掙值分析法來探討建設項目成本管理審計。

引入中間變量“掙值”，比較項目計劃成本與掙值以此來了解項目進度方面的信息[8]，通過項目實際成本與掙值的比較來了解項目成本方面的信息，并在此基礎上采取相應措施來對項目成本與工期進行集成管理從而實現(xiàn)項目成本與工期兩方面的目標，提高項目資源的有效利用率和項目成功度。

（三）質量控制

工程項目質量是國家現(xiàn)行的有關法律、法規(guī)、技術標準、設計文件及工程合同中對工程的安全、使用、經(jīng)濟、美觀等特性的綜合要求。工程項目質量主要包括最終可交付成果建設工程的質量（工序質量、分項工程質量、分部工程質量，單位工程質量）和建設工程項目的工作質量。

建設項目審計要把工程質量放在更重要的地位，保證質量，防范風險，然后通過建設項目全過程審計，加強企業(yè)關鍵、重點管理環(huán)節(jié)審計，持續(xù)動態(tài)監(jiān)控服務，及時為公司管理各個環(huán)節(jié)提供審計建議，提前發(fā)現(xiàn)工程質量隱患，實現(xiàn)免疫功能，最后綜合工程質量與造價，豐富工程評價體系，實現(xiàn)績效審計，從而優(yōu)化管理流程，不斷提升企業(yè)管理效率，促進企業(yè)健全并嚴格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟責任的履行，確保企業(yè)的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)凋一致，增加企業(yè)的價值。

四、研究結論

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，基本建設項目的投資越來越多，建設項目增值型內部審計的作用將會越來越大。本文將增值型內部審計與建設項目相結合，分析論證了內部審計在風險管理審計、內部控制審計和經(jīng)濟效益審計的幫助下能夠對建設項目的進度控制、成本控制、質量控制實施獨立地、客觀地確認和咨詢功能，從而更好有效地對建設項目實施控制過程進行管理，以達到企業(yè)組織“增加價值和改進經(jīng)營”的需求和價值增值的最終目標。

本文所研究的建設項目內部審計僅起到拋磚引玉的作用，建設項目離不開內部審計，而作為內部審計目前最為前沿的理論和方法，我相信增值型內部審計將會在建設項目中起到不可或缺的作用，它會充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，越來越被企業(yè)組織所重視。只有這樣，才能促使建設項目的管理逐漸完善，走向科學化、規(guī)范化的道路，保障國家經(jīng)濟社會的健康運行。

參考文獻：

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篇6

引言

近年來，隨著我國固定資產投資規(guī)模的不斷增大，一些建設周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項目也隨之增多，還采用以往的事后結算審計的模式，對一些大型綜合項目顯示是不夠的，難以從根本上對建設項目進行管理，審計部門也難以從根本上發(fā)揮好審計的監(jiān)督功效，所以我們要引進一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項目進行全過程監(jiān)督。

1工程審計在建設項目全過程應用的概念和意義。

1.1概念

建設工程項目的全過程管理審計，就是指審計部門根據(jù)各級政府相應政策法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術、方法，對建設工程項目的設計、決策、建設、竣工驗收等各個階段進行全面系統(tǒng)的審查和評價，是對工程建設項目實現(xiàn)全過程的監(jiān)督的過程。

1.2意義

開展建設工程項目全過程管理審計的重要意義有：

（1）將審計關口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設計、招投標、合同管理、施工變更、設備采購等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問題，有利于督查建設單位完善內控制度，更好地促進科學化管理；

（2）可有效遏制建設項目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實提高建設資金的使用效益；

（3）審計人員一開始就參與監(jiān)督、隨時發(fā)現(xiàn)問題、隨時提出意見建議，促進建設單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設單位領導干部正確運用權力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。

2工程審計在建設項目全過程中應該關注的重要階段

工程審計需要貫穿于建設項目的全壽命周期，從投資立項到項目交付使用的過程，但需要重點關注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計工作是否成功的關鍵因素。

2.1投資立項階段

按照“二八定律”及項目建設的經(jīng)驗，投資立項階段決策,直接或間接影響項目全過程的80%的因素,因此,審計機關要堅持項目經(jīng)濟和安全的前提下重點關注以下內容:

（1）工程項目的規(guī)模、建設條件是否適當， 項目的方案是否滿足要求;

（2）投資估算是否合理，與建設工程的規(guī)模和標準是否匹配，是否符合當?shù)卣?

（3）投產后各項經(jīng)濟條件是否得到最佳利用;

（4）工程項目中施工工藝方案、選用主要設備是否適用本項目，是否滿足經(jīng)濟合理的要求;

（5）建設項目的經(jīng)濟效益與社會效益是否得到統(tǒng)一。

2.2 勘查設計階段

勘查設計階段是工程建設的重要內容，是確定與控制工程造價和保證工程質量的關鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計過程中要格外關注:

（1）審查項目是否采用招投標方式來確定勘查設計單位，招投標的程序是否合法、公開;

（2）審查勘查設計合同內容是否合法、合規(guī)；

（3）重點審查改項目是否采用了限額設計法 ,是否根據(jù)總體的投資目標來選擇設計方案;

（4）分析設計方案是否有進一步優(yōu)化的空間，要充分利用價值工程對設計方案進行比較，選取最優(yōu)方案。

2.3 招投標階段

工程項目招投標是建設單位按照招投標有關要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項目成本的途徑，對建設工程項目質量、工期、造價三大目標的實現(xiàn)起著重要的作用。審計機關加強事前控制,參與招投標的全過程,確保招投標工作在公正、公開、公平的環(huán)境中進行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進廉政建設。

（1）審查招標組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標法相關規(guī)定，是否存在人為肢解項目規(guī)避招標的情況等；

（2）招標文件編制是否規(guī)范、內容是否完整，并重點審查工程量清單、招標控制價，如工程量清單編制內容的完整性，編制說明與招標清單是否一致，是否存在重大的清單漏項重項等情況；開標、評標相關程序是否規(guī)范；

（3）重點審查施工合同管理方面的問題，建設合同是明確建設方、施工方權利義務的法律條文,也是確保工程質量、進度、成本的重要依據(jù)。因此,審計機關應該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標文件為依據(jù),有無違背招標原則，超越招標內容; ③審查合同條款是否齊全嚴謹,對于質量要求、工期進度、結算方式、材料人工價格調整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應的資質、能力、范圍等情況,對擅自轉包、違法分包等行為,有沒有明確的責任追究辦法。

2.4施工階段

施工階段是工程實體質量形成、投資額最大、周期最長的實施階段。加強施工階段的審計工作，有利于提高工程質量、控制工程造價、保證工程進度，以確保工程建設目標的實現(xiàn)。施工階段應注意的問題：

（1) 設計變更的多少直接關系到施工造價的多少，也關系到進度、質量和投資控制，對設計變更的管理設計變更及現(xiàn)場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴重時會導致管理混亂，工程糾紛。審計機關要加強對設計變更的審查，關注其真實性、合理性和必要性，關注設計變更的程序和方式的規(guī)范性。

（2) 索賠是施工中經(jīng)常產生的情況，產生索賠的原因有: 不可預見的自然和地質災害、建設單位不正當終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計人員應對索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計算是否正確進行審查、監(jiān)督和評價。

（3) 材料及時設備采購占建設成本的約60%-80%，因此關注材料和設備采購對節(jié)約成本控制進度有重要的意義。應重點關注：采購材料設備是否符合項目進度質量要求，各項參數(shù)是否符合設計要求；采購價格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購合同訂立是否合規(guī)合法；材料設備領用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。

（4）工程進度款支付，是否滿足合同要求，是否真實準確。

2.5竣工驗收結算階段

竣工驗收結算是工程控制的最后一關，是對項目的整體驗收和認證。要重點關注驗收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結算則按照傳統(tǒng)事后審計的模式，關注資料的完善性，量價費的計取等。

3結語

總之,工程審計在建設項目全過程管理中的應用是一項涉及面廣、專業(yè)性強的系統(tǒng)工作,是審計機關確保審計監(jiān)督質量的重要步驟 ,只有把握好各個關鍵環(huán)節(jié)審計質量,才能保證工程審計的效能,才能有效控制工程造價節(jié)約成本,確保工程質量,獲得更好的經(jīng)濟效益和社會效益，希望在以后的工程審計中有一定借鑒作用。

篇7

在實際工作中正確、及時、完整的編制公路基本建設竣工決算具有以下重要的作用和意義。

公路建設竣工決算是全面的、綜合地反映竣工項目的建設情況、財務狀況及其建設成果的重要手段。

公路基本建設竣工決算是組織工程竣工驗收、辦理工程交養(yǎng)和資產移交的依據(jù)。

公路基本建設竣工決算是檢查公路建設投資計劃、工程設計概（預）算執(zhí)行情況和分析、考核公路建設效果的重要依據(jù)。

基本建設竣工決算為建立基本建設技術經(jīng)濟檔案、修訂概（預）算定額提供資料。

工程竣工決算能夠為公路管理部門招商引資，多渠道籌措公路建設資金提供依據(jù)。

只有理解了他的作用和意義，才能有一個完整的概念。那么接下來要做的是竣工決算的編制和管理，通過加強了編制管理工作，才能提供準確可靠的依據(jù)。

二、加強竣工決算的編制和管理工作

雖然竣工決算在工程管理中具有非常重要的作用，但同時也是工程管理的薄弱環(huán)節(jié)。長期以來，建設單位較重視項目建設，而忽視如何正確核定建成固定資產的價值以及對建設成果進行必要的總結分析。有的項目建成后未按規(guī)定及時編制竣工決算，有的項目竣工決算編制不完整、不準確，影響了新建成的固定資產的價值確定、工程價款的結算和固定資產的移交使用。因此，建設單位及其主管部門要加強對竣工決算的組織領導，從思想上予以重視，從組織上予以保證。

首先，要提高有關人員對編制竣工決算重要性的認識，善始善終做好各項工作。

其次，應成立臨時負責編制竣工決算的組織機構，明確參加編制決算的有關人員和負責人，明確任務，明確責任，按時完成竣工決算的編制工作，在決算編制期間不得抽調有關人員從事其他工作，在竣工決算沒有審計完成前，項目建設管理機構不得撤銷，有關人員不得調離解散。

再次，項目建設單位各部門有關人員應加強協(xié)作、互相配合，集中精力做好編制和資料收集工作。

第四，項目設計單位、施工單位應積極配合建設單位，根據(jù)需要及時提供相關資料，支持建設單位做好竣工決算編制工作。

總之，工程竣工應立即收集資料，編制和辦理竣工決算事宜。工程竣工決算編制好后及時提交審計，經(jīng)審計確認后盡快辦理竣工決算。

三，竣工決算的審計

建設單位在基本建設竣工決算編制完畢后，應提交上級主管部門根據(jù)國家相關規(guī)定進行審計。可根據(jù)基本建設項目的大小，提請相關的審計，審計分為國家審計、內部審計、社會審計。公路部門現(xiàn)在的很多項目主要的資金來源為國家的中央車購稅、燃油稅、銀行貸款等。包含了國家資金的大中型項目都需要國家審計，或者由上級主管審計部門委托社會審計進行審計。小型的項目可提請上級主管部門的內部審計進行，內部審計部門力量不足同樣也可委托社會審計。委托社會審計的審計結果，還須委托部門審核后方可認定。

根據(jù)公路部門的特點竣工決算審計的重點主要有一下幾個方面：1.竣工項目是否符合計劃要求

審計項目各項批復、立項文件和概預算是否完備，是否根據(jù)招投標法進行了招投標。根據(jù)相關文件審查有無自行擴大建設規(guī)模，提高建設標準，擅自變更設計等。對屬于有變更設計的的工程項目，還應進一步審查其工程量增減的內容是否具有批準手續(xù)和甲乙雙方的簽字，設計變更是否有設計單位的變更設計手續(xù)和監(jiān)理工程師的簽字。

2.建設成本的真是性和投資的節(jié)超情況

要根據(jù)設計概算，將實際成本和預算進行比對。審定建設成本的實際完成數(shù)量和合同單價，據(jù)以核實總的投資額。然后進一步審查影響建設成本節(jié)約或超概的具體原因。

3.財經(jīng)紀律的遵守情況

根據(jù)基本建設的財務管理和相關的財經(jīng)制度，審查建設單位的各項費用支出是否符合規(guī)定，有無擴大開支范圍。設計費、監(jiān)理費、征地拆遷的費用是否按合同和規(guī)定支付和其他違反財經(jīng)紀律的情況。

4.資金來源是否真實、準確

建設單位是否按照規(guī)定渠道取得基本建設資金，審查有無任意挪用建設資金和非法集資。審查竣工決算和財務決算的數(shù)額是否相符，數(shù)字是否真是可靠和準確。

篇8

公路工程項目經(jīng)濟效益審計對于內部審計部門來說，既是一個難得的發(fā)展機遇，也是一項極具挑戰(zhàn)性的工作。該項審計中有許多問題都是當前亟待和解決的重要課題。鑒于當前公路項目在投資管理體制上存在多種類型，其效益體現(xiàn)形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財政性資金投入的政府收費還貸公路項目為主，并適當考慮收費經(jīng)營公路項目（此類項目一般為或社會投資），集中圍繞公路工程項目經(jīng)濟效益審計的若干理論與實踐問題展開理論研討。

一、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的意義與特點

公路新建、改建及擴建工程項目不同于其他資源開發(fā)項目，它作為對國計民生有著重要的公共工程，需要投入巨額建設資金，整個投資、建設及運行周期長。項目建成并投入運行的公路資產為國家所有，為社會公眾所共同享用。

就公路工程項目的投入來看，其建設資金的籌集來源主要包括：（1）國家財政投入的交通建設資本金；（2）根據(jù)“貸款修路，收費還貸”政策向國內外銀行吸納的債權融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場融資；（6）通過轉讓公路收費經(jīng)營權向國內外融資。通過上述投、融資活動，就可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資源占用。

就公路工程項目的產出來看，其勞動成果主要包括：一是有形的公路資產，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產投入多少。二是無形的公路資產，主要是指依托在公路實物資產上的公路經(jīng)營權，包括經(jīng)省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權等，其價值取決于公路“通行能力的實現(xiàn)”及其政策取向，如取決于通過該公路的車流量、車型與收費標準等。

公路工程項目的經(jīng)濟效益正是在公路工程項目產出價值大于其投入價值的意義上實現(xiàn)的。公路工程項目的經(jīng)濟效益，應當從兩個方面去考察：一是公路工程項目本身的經(jīng)濟效益，其高低主要取決于對投入建設資源的合理配置和有效使用，做到所建成項目通行能力實現(xiàn)的數(shù)量多、質量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項目所帶動或促進的社會經(jīng)濟效益，其高低主要體現(xiàn)在公路工程項目通過建設和運行所帶動的間接經(jīng)濟效益的大小，如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國民收入的增長以及社會勞動生產率的提高等。

根據(jù)公路工程項目的上述特點及其經(jīng)濟效益的內涵，公路工程項目經(jīng)濟效益審計作為一種類型審計，其定義可作如下表述：公路工程項目經(jīng)濟效益審計，是指審計機構和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產出全過程經(jīng)濟活動及其對社會環(huán)境所產生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經(jīng)濟效益及社會效益的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。

為了正確評價和考核公路工程項目的經(jīng)濟效益，應當遵循以下“三統(tǒng)一”的基本原則，即：項目微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益相統(tǒng)一；項目直接經(jīng)濟效益與間接經(jīng)濟效益相統(tǒng)一；項目近期經(jīng)濟效益與其長期經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。

公路工程項目經(jīng)濟效益審計較之其他類型審計，主要具有以下幾個方面的明顯特點：

1、審計對象廣泛。審計對象涉及面廣，除直接審計建設單位、公路收費站等單位外，還間接審計或調查設計、施工、監(jiān)理、供貨等相關單位以及公路沿線的相關部門、單位的有關經(jīng)濟技術活動。

2、審計目的明確，具有很強的建設性。該項審計明確以提高公路工程項目的直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益，控制投資風險為重要目的。通過審計要促進和幫助公路項目實現(xiàn)預期的經(jīng)濟、效率和效果指標，以及工期、質量目標和其他約束性目標，充分發(fā)揮其建設性職能作用。

3、審計標準復雜。由于公路工程項目評價標準復雜，更增加了審計評價的難度。同時公路項目的間接經(jīng)濟效益存在量化難，獲取數(shù)據(jù)難等問題。

4、審計全面。為了對公路工程項目實施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計，需要形成一套有效結合的審計工作方法，并廣泛運用多種現(xiàn)代審計技術方法。

5、審計風險較高。由于審計對象的廣泛性，標準的復雜性，且效益審計總體上尚處于探索階段，因此，這項工作具有較高的審計風險。

當前開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、促進貫徹落實科學發(fā)展觀，增強自主創(chuàng)新能力，保障交通基礎設施建設和國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展。

2、促進改進項目投資管理，提高建設和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤及經(jīng)營風險，保障建設的速度、質量和效果，實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益目標，增加公路工程項目價值。

3、促進項目沿線地區(qū)的經(jīng)濟快速發(fā)展、產業(yè)合理布局及交通建設，提高公路工程項目的社會綜合效益。

4、促進反腐倡廉，從源頭上預防和遏制公路投資建設領域中的腐敗行為。

二、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的內容及重點

公路工程項目的全過程，可分為建設期間與運行期間兩個階段。公路項目的經(jīng)濟效益，可相應分為建設期效益與運行期效益兩個方面；同時這兩個方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項目本身直接取得的經(jīng)濟效益，而間接效益則是公路項目通過投資、建設及運行所帶動的社會經(jīng)濟效益。

（一）建設期間經(jīng)濟效益審計

第一，建設期直接經(jīng)濟效益審計

當前應當圍繞下列主要內容及重點開展建設期直接效益審計：

1、投資立項決策的審計。投資立項決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項決策審計，應當注重審查投資立項決策內容是否按規(guī)定編制，并經(jīng)過嚴格審批，決策程序是否科學；審查工程可行性報告是否接近實際、切實可行，有無因交通流量的預測偏離實際，而直接導致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟技術指標的不準確，或因收費費率的測算不準，而導致養(yǎng)護、大修和管理費用不足，直接影響貸款償還期的不準確等；審查投資估算是否從技術、經(jīng)濟上選用最佳方案，是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項目建設、運行期間的直接經(jīng)濟效益及投資建設所促進的間接效益；審查項目的投資規(guī)模是否脫離實際需要和籌集資金能力，是否存在過度超前、重復建設、鋪張浪費等突出問題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。

2、設計概（預）算的審計。設計概算是確定投資額的主要依據(jù)，是有效控制投資，獲取經(jīng)濟效益的關鍵環(huán)節(jié)。應當注重審查初步設計方案和概算是否符合報經(jīng)批復的可行性研究報告及估算規(guī)定的范圍內，有無隨意擴大規(guī)模、提高標準或借機搭車而抬高概算，或人為壓低概算等問題；審查施工圖設計是否按照批準的設計要求編制，施工圖預算是否控制在批準的設計概算之內，有無高估冒算、超設計概算等問題。

3、工程建設成本的審計。工程建設成本綜合反映公路工程項目的實際建設成本支出，其高低對工程項目的經(jīng)濟效益具有直接影響。應當注重審查工程造價是否按規(guī)定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法進行弄虛作假；有無巧立名目向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設資金，造成工程成本虛增等問題；審查設備、材料采購是否符合設計要求，有無盲目采購，人為抬高設備、材料采購成本等問題；審查列入建設管理費、待攤費用等各項支出是否符合設計概算要求及有關規(guī)定，有無因列支不當或違規(guī)開支而超概算等問題；審查是否存在因高利息集資而導致工程利息超概算，并抬高建設成本等問題。

4、設計變更的審計。控制設計變更，對于實現(xiàn)項目的經(jīng)濟效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設計的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設計的問題。當前設計變更主要有以下幾種類型：

（1）純設計誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節(jié)約投資型等。

針對以上幾種不同類型的設計變更，可以具體各種設計變更所產生的相對經(jīng)濟效益，通過匯總計算便可得出總的經(jīng)濟效益狀況。例如，降低質量的減少投資型，不僅不是真正的節(jié)約，反而會帶來運行、維修成本增加等負效益。

第二，建設期間接經(jīng)濟效益審計

從中觀（相對于微觀和宏觀而言）經(jīng)濟角度來看，公路項目在建設期間除自身的直接效益外，其投資建設還可以產生間接經(jīng)濟效益，主要體現(xiàn)在與公路建設項目有關的設計、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務報酬提高、企業(yè)實現(xiàn)盈利和交納稅費等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項目的投資建設總成本之中。

根據(jù)某項公路工程項目經(jīng)濟效益審計所進行的專項調查結果，該項目通過投資建設所帶動的間接經(jīng)濟效益狀況如下：

（1）與項目投資建設有關的施工企業(yè)所產生的就業(yè)及其勞務報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的25%。

（2）與項目投資建設有關的建材供應企業(yè)所產生的就業(yè)及勞務報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的13%。

（3）與項目投資建設有關的設計、監(jiān)理、綠化、標志制作單位所產生的就業(yè)及勞務報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的5%。

以上三項間接效益共計約占該項目投資總額的40%左右，這是一筆相當可觀的經(jīng)濟效益，這對于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。

（二）公路項目運行期間經(jīng)濟效益審計

第一，運行期直接經(jīng)濟效益審計

當前應當圍繞下列主要內容及重點進行運行期直接效益審計：

1、運行收入的審計。應當注重審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，有無出現(xiàn)在正常情況下遠未達到預期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預測值偏離實際過大的問題；審查和分析車流量、通行費收入的增、減幅度，有無因對部分車輛實行減免通行費或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費收入大量流失的情況。

2、運行成本費用的審計。應注重審查公路養(yǎng)護費用是否合理、合規(guī)，有無列支其他一些與公路項目本身并無直接關系的基建等項支出；審查工資性費用是否符合規(guī)定標準，通過計算工資性費用遞增率與同期通行費收入遞增率的比較，分析是否存在對人員編制及工資總額缺乏嚴格控制等問題；審查管理費用是否合規(guī)，合理和節(jié)約，有無鋪張浪費等問題。

3、還貸能力的審計。大部分收費還貸公路項目應當把償還貸款能力作為評價公路項目經(jīng)濟效益的一項重要指標。首先，審查和分析已運行年度的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應付息還本數(shù)額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定已運行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運行期的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應付息還本數(shù)額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定尚未運行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎上，對項目的還貸能力作出總體預測，提出有關增收節(jié)支增效，提高還貸能力的審計建議。

第二，運行期間接經(jīng)濟效益審計

公路項目在運行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設對公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關產業(yè)和部門帶來了巨大的間接經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下方面：一是公路項目促進當?shù)剞r副產品產生增產、提價效益；二是公路項目促進當?shù)亟ㄖ⒕S修、服務業(yè)的發(fā)展及增值效益；三是公路項目促進當?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益；四是公路項目促進運輸車輛產生節(jié)能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國內生產總值的增長和能源、資源消耗的降低。

三、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的評價指標

評價公路工程項目的經(jīng)濟效益，需要構建必要的評價指標。各項評價指標的設立和運用，應當貫徹以下四項原則：

一是相關原則。各項經(jīng)濟效益必須與所審計的公路工程項目具有不同程度的因果關系或關聯(lián)度，并按照其關聯(lián)程度來確定其經(jīng)濟效益的大小。二是量化原則。各項經(jīng)濟效益應盡量量化，以體現(xiàn)出經(jīng)濟效益的數(shù)量和質量。同時并不排除對少量不可量化的經(jīng)濟效益，如公路項目對生態(tài)環(huán)境改善所產生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項經(jīng)濟效益都有相對可比較的標準，除前面已述的項目概算、工程可行性報告及基期數(shù)據(jù)外，縱向比較的還有公路項目實施（運行）前一年度的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、環(huán)比遞增數(shù)據(jù)等標準；橫向比較的有全國、全省同行業(yè)、同類型平均、先進水平等標準。四是方便操作、實際需要原則。某些指標在有些具體情況下不便于獲取、計算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標。

從審計工作實踐來看，公路工程項目經(jīng)濟效益審計評價指標主要包括下列各類：

（一）建設成本效益評價指標

公路工程工程項目在建設期間基本上只有成本費用及資源占用而無收益。因此其經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在對工程建設投入資金的控制（節(jié)約）上和工程功能的改善及其質量的提高上。可以用概算節(jié)約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標來評價公路工程項目的建設成本效益狀況。

1、概算節(jié)約、超支額（率）

概算節(jié)約額=概算總投資額—實際總投資額

概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%

該指標反映公路工程項目概算總投資（或分項目投資）的節(jié)約和利用程度，在工程質量和功能一定的前提下，該指標越大，表示建設成本效益越好。應當注意運用該指標重點檢查和分析公路工程項目建設成本管理中存在的問題，如有無重復建設形成大量資金浪費；有無因勘察、設計缺陷而造成大量超概算；有無因質量問題返工而多付費用；有無擅自超概算購買車輛、設備等行為。

2、工程成本降低（超支）率

工程成本降低率=（工程預算成本－工程實際成本）∕工程預算成本×100%

該指標反映工程實際成本與預算成本相比的成本節(jié)約程度，該指標越大，反映工程成本效益越好。工程建設成本超支率的結果為負數(shù)，反映工程成本的超支程度，其指標越大，則反映工程成本效益越差。

此外，評價工程建設成本效益的指標還有：單位工程成本降低（超支）率、管理費用節(jié)約（超支）率、單項工程投資額、單位生產（營運）能力投資、每公里造價等。

（二）資源利用效益評價指標

公路工程項目建設中需要通過投、融資活動投入大量的人力、物力資源。可以用資金閑置損失率等指標來評價公路工程項目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。

1、資金閑置損失率

實踐中，有的公路建設項目因資金調度不等，存在資金貸而不用或挪作他用等，還有一部分分期實施的項目，因其建設周期太長，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項目。這些問題實質上都是屬于隱形的損失浪費。這一部分資金往往因建設期已經(jīng)結束，而未列入建設成本之內，以致根本沒有在概算節(jié)約額（率）指標中得到反映，而實際上該項利息確以支付。為了使該項資金的使用效果反映得更為直觀，該指標可以反相調整設置為下列公式：

資金閑置損失率=因資金閑置而產生的利息支出等財務成本/正常建設期應支付的利息支出等財務成本×100%

此外，評價資源利用效益的指標還有：勞動生產率、原材料利用率、機械設備利用率、主材消耗比率等。

（三）工程質量及建設進度效益評價指標

工程質量與建設工期分別反映公路項目工程建設質量、建設速度效益。評價項目工程質量效益的指標主要有：工程質量合格率、工程質量優(yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。

評價項目建設進度效益的指標主要有：計劃（定額）建設工期、按投資額的建設周期、工程提前（延后）完成時間、縮短建設工期的效益、工程投產率及實際達到設計營運能力年限等。

該類指標用于效益評價，應當注意正確把握整體與局部、當前與長遠的關系，如過早完成的斷頭路會產生維護、利息等閑置成本；拼搶工期會造成路基的當期檢測質量與遠期質量的較大出入等。

（四）償還貸款效益評價指標

公路項目作為公益性基礎設施，一般是以實現(xiàn)效益為主。同時，當前盡管有部分財政性資金投入，但項目的主要資金來源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項目也應當把償還貸款能力作為經(jīng)濟效益評價和考核的一項主要指標。可以用已運行年度還貸能力、尚未運行年度還貸能力等指標來評價償還貸款效益狀況。

1、已運行年度還貸能力

已運行年度還貸能力=（各年度實際總收入－各年度實際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運行年度）+各年度應支付利息]×100%

該指標是從效益角度所設置的償債能力指標，它與通常從資金運轉角度所設置的償債能力指標，如流動比率、速動比率等，具有明顯性質上的不同。

該指標若大于1，表明該項目的還貸能力達到了設計要求，經(jīng)濟效益較好；該指標若小于1，可將指標分解為付息能力指標，若其值仍小于1，則表明該項目的經(jīng)濟狀況已處于惡性循環(huán)，經(jīng)濟效益差或很差。

2、尚未運行年度還貸能力

尚未運行年度還貸能力=（尚未運行各年度預期總收入合計－各相應年度預期不含利息支付的正常成本合計）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應年度應支付利息）×100%

該指標主要用于測算尚未運行年度的還貸能力，該數(shù)據(jù)加上前面所計算的已運行年度的還貸能力數(shù)據(jù)，可以與工程可行性測算的相關指標進行比較、分析，從而得出公路項目長期還貸效益狀況，既可以據(jù)以向經(jīng)營單位提出改進經(jīng)營的預警，同時也可以為國家調整相應宏觀政策提供有價值的審計信息。

由于以上是長期性項目，其預期收入、成本均應考慮資金的時間價值。

（五）投資效益評價指標

公路項目需要投入巨額建設資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權融資。可用資本金報酬率、資本金利潤率等指標來評價公路項目的投資效益狀況。

1、資本金報酬率

資本金報酬率=年度現(xiàn)金凈流入/項目投入資本金×100%

該指標是反映投入資本金的預期投資效益指標，其中年度現(xiàn)金凈流入的計算，應當考慮資金的時間價值。

2、實際資本金利潤率

實際資本金利潤率=項目投產后年度實際利潤/項目實際投入資本金×100%

該指標反映公路項目投產后正常年度的實際利潤與實際投入資本金的比率。該指標越高，表示項目投資效益越好。該指標如果達到或超過了預期目標的水平，就表明該項目取得了較好的實際投資效益。

此外，評價投資效益的指標還有：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內部收益率、資本金回收期及工程項目投產率等。

（六）公路項目社會經(jīng)濟效益評價指標

評價公路項目的社會經(jīng)濟效益，一般可以定量評價為主，定性評價為輔。其定量評價主要涉及以下方面：

從中觀角度來看，公路建設項目產生的社會經(jīng)濟效益的評價指標主要有：

1、項目投資產生新增就業(yè)效益；

2、項目投資產生相關稅金增加值；

3、項目投資產生相關企業(yè)利潤增加值等。

從宏觀角度來看，公路項目帶動的社會經(jīng)濟效益的評價指標主要有：

1、項目投資帶動相關企業(yè)運輸節(jié)能額；

2、項目投資帶動相關地區(qū)農副產品增產提價值；

3、項目投資帶動相關地區(qū)開發(fā)增加值；

4、項目帶動投資相關地區(qū)土地增值；

5、項目投資帶動相關運輸企業(yè)維修成本降低額等。

四、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的難點及對策

1、審計工作量大，技術含量高，實施難度大。完整的公路工程項目經(jīng)濟效益審計涉及公路工程項目的建設管理、設計、施工等諸多部門及單位以及地方經(jīng)濟的各相關行業(yè)、部門，其審計涉及以上各單位的有關經(jīng)濟技術活動，融技術性與經(jīng)濟性于一體，以至審計覆蓋面廣、工作量大、技術難度高。

針對這一審計難點，其主要對策是加大對現(xiàn)有審計人員后續(xù)培訓的力度，大力提高其業(yè)務技能及綜合素質，并引進一定數(shù)量、高素質的復合型人才，從而不斷地優(yōu)化審計隊伍知識結構；加大沿線地區(qū)和有關部門的協(xié)調溝通力度，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，拓寬審計調查領域；同時可外聘有關專家或委托社會中介審計機構承擔部分專業(yè)性強的審計工作等。

2、部分項目的決策體制與其經(jīng)濟效益審計的關系沒有理順，審計介入的時間明顯滯后，制約了審計作用的發(fā)揮。當前在審計實踐中多數(shù)內部審計部門難以參與公路工程項目投資立項決策等前期審計工作，因此審計對投資立項決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。

針對這一難點，其主要對策是積極爭取領導支持，組織審計力量，針對公路工程項期工作中的關鍵控制點，超前介入，貼近服務，盡量做到審計監(jiān)控的“關口前移”。同時在審計實踐中有效運用交叉、派駐等審計方式。

3、審計評價標準的異化問題加重了審計評價的難度。公路工程項目經(jīng)濟效益審計一般是以最后調整的概算數(shù)與工程可行性論證數(shù)據(jù)作為審計評價標準。但在實際工作中，發(fā)現(xiàn)部分項目設計變更過多，而下達的調整概算文件中調整事項的理由不充分；部分工程可行性研究報告的預測值偏離實際太大，這些都使得審計評價標準本身產生了異化，導致審計分析、比較結果與客觀實際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項目明明存在幾起大額的損失浪費，而在其他方面又并無明顯的節(jié)約成果，但對照有關標準進行比較分析的結果，卻要評價該項目為總體上節(jié)約。這些問題都增加了審計評價的難度。

針對這一難點，其主要對策是審計部門應當按照實事求是的原則，對評價標準本身進行分析，加以修正，以便以相對科學的標準進行比較分析，從而得出切合實際情況的審計結論。

4、公路項目的間接效益定量難，獲取相關數(shù)據(jù)難。前面已述公路項目除自身的直接效益以外，其投資建設還推動了公路沿線地區(qū)相關產業(yè)、單位產生了增值效益，這類間接效益的定量化往往比較困難；同時，相關企業(yè)在就業(yè)、勞務報酬、企業(yè)利潤及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密，以致獲取相關數(shù)據(jù)的難度加大。

針對獲取數(shù)據(jù)難的問題，其主要對策一是加強與相關部門、單位的溝通與協(xié)調；二是創(chuàng)新審計，更多地利用、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關信息資源，以保證審計所需數(shù)據(jù)的質量。針對量化難的問題，可在獲取相關投資、效益等統(tǒng)計數(shù)據(jù)之后，利用數(shù)學模型公式等進行計算求得。數(shù)據(jù)的準確度雖然會有一定偏差，但就宏觀經(jīng)濟而言，這種偏差一般是可以接受的。

主要：

[1]陳思維，王會金，王曉震.經(jīng)濟效益審計[M]．北京：經(jīng)濟出版社，2002．

[2]時現(xiàn)．關于公共工程投資績效審計的思考[J]．審計與經(jīng)濟研究，2003，（6）．

篇9

二、高校工程審計為增加組織價值的必要性

1999年以來，為了適應擴招的新形勢，大多數(shù)高校集中大量的人力、物力和財力進行了新校區(qū)建設或多校區(qū)辦學資源整合。校園規(guī)模不斷擴張，大量的教學樓、實驗樓、宿舍、食堂等建筑物得以新建，基礎設施建設也成倍增長。基建項目的建設資金數(shù)額巨大，資金使用比較集中，如何高效地使用好這些建設資金，防止出現(xiàn)“高樓蓋起來了，基建項目的負責人倒下去了”的腐敗現(xiàn)象，高校的管理者非常的關注。

另外，高校大規(guī)模基建項目建成后，隨著這些教學設施使用時間的推移，對這些設施的維修、改擴建工程項目也隨之大幅度增加。主要原因：一是建筑物、構筑物隨著使用年限的增長需要進行維修改擴建；二是由于很多高校建設過程中存在趕工期、管理不到位等現(xiàn)象，加速了建筑物、構筑物維修改擴建的周期。隨著各個高校維修改擴建工程項目體量的逐步增大，每年投入在這部分的資金也逐步增加，資金總量也較為龐大。有些工程承包商將校外社會上的一些腐敗的方法帶到學校，有意無意的拉攏某些不太純潔的領導干部，使得這些領導干部出現(xiàn)經(jīng)濟上的腐敗。

加強高校建設工程項目的審計是高校內部審計一項義不容辭的責任。高等學校建設項目工程審計作為高校審計部門的主要工作內容之一，直接對高校所有建設資金進行監(jiān)督審計，以便提高建設工程項目的資金使用效率、提高學校投資效益、維護學校利益、防止國有資產流失以及避免高校建設工程項目中的腐敗。

從加強管理的角度來看，高校通過建設工程項目審計，可以及時發(fā)現(xiàn)內控制度上存在的缺陷和建設工程管理上存在的漏洞，及時提出審計建議，為高校管理者提供管理的建議，及時堵住相關缺陷和漏洞，降低高校管理的風險，抑制建設工程項目腐敗的發(fā)生，以此幫助高校在建設項目工程管理上實現(xiàn)價值增值。

三、高校工程審計為組織增加價值的具體表現(xiàn)

建設項目工程審計的增值功能是與其自身的職能和作用密切聯(lián)系的。高校工程審計通過對建設工程項目的資金使用等情況執(zhí)行監(jiān)督、評價和咨詢服務等職能，以達到揭示錯誤和舞弊、維護財經(jīng)法紀的制約性作用和改善建設工程項目管理、提高經(jīng)濟效益的促進性作用。

具體來看，高校工程審計的增值功能主要表現(xiàn)在兩個方面：

1.高校工程審計為節(jié)約建設資金所創(chuàng)造的直接價值。

筆者所處高校設置了審計處，目前有專職審計人員五名。需要參與校內所有建設工程項目的工程審計工作，每年通過工程審計工作，為學校節(jié)約了大量的建設資金。以2013年為例，全校維修改擴建工程審計項目為467項，審計核減金額超過85萬元。從江蘇省全省教育系統(tǒng)的內部審計來看，2013年度建設工程項目共審計項目10 433項，審計資金總額89.77億元，征收節(jié)支及核減工程投資額11.03億元。這些數(shù)據(jù)能夠很直觀的看出高校工程審計為節(jié)約建設資金所創(chuàng)造的巨大的直接經(jīng)濟價值。

2.高校工程審計所創(chuàng)造的間接價值。

高校工程審計創(chuàng)造的間接價值是其為高校增加組織價值的重要體現(xiàn)。它主要包括“潛在價值”和“威懾價值”。

“潛在價值”即高校內部審計部門在對建設工程審計過程中，能發(fā)現(xiàn)高校工程建設的管理部門在建設工程管理過程中存在的管理缺陷和不足，可以在內部審計中提出相應的審計建議，以便建設工程管理部門能不斷改進項目的管理，提高工程項目管理效率，確保工程項目的質量，進而帶來“潛在價值”，降低建設工程項目的建設風險。

目前，國內的整個建筑工程市場相對比較混亂，建筑工程層層轉包，建設工程的質量差，但建設工程的投資卻較大。在工程建設方面存在著行賄受賄的腐敗現(xiàn)象，而且往往涉及到權錢交易的金額都比較大。高等學校作為整個社會的一個組成部分，隨著高校的規(guī)模的擴張、新校區(qū)的建設，投入的建設資金龐大，同時伴隨著各種不良社會現(xiàn)象向高校的侵蝕，容易使得這種腐敗現(xiàn)象蔓延到高校，這幾年也陸陸續(xù)續(xù)有一些高校在工程建設過程中發(fā)生受賄等腐敗案件見諸報端。高校的內部審計作為高校工程項目建設過程中的一個內控環(huán)節(jié)，能夠起到較好的“威懾價值”。整個工程項目款項的支付必須通過審計后才能支付，避免了項目管理部門一支筆就能支付款項的過于集中的權力。高校內部審計在工程審計中即使沒有發(fā)現(xiàn)問題，但因其在高校治理結構中的設置，會在客觀上促使有關職能部門和當事人遵紀守法、照章辦事，維持高校良好的內控機制和工作秩序，提高工作效率，合理節(jié)約建設資金，避免腐敗案件的發(fā)生。

四、高校工程審計為組織增加價值的途徑

1.提高審計人員個人業(yè)務素質和職業(yè)素養(yǎng)，節(jié)約建設資金。

高校的工程審計主要包括：工程結算審計和竣工財務決算審計。結算審計一般是對單項、單位工程的造價進行審核，其審計過程與乙方的決算編制過程基本相同，即按照工程量套定額。建設資金較大的基建項目一般都通過招投標過程進行項目內控管理。而對于維修、改擴建項目，許多金額較低都沒有進行招投標，因此在工程結算審計過程中，審計人員需要根據(jù)項目的實際建設情況，對工程項目建設內容的數(shù)量按照國家相關規(guī)范進行核定，包括項目建設所消耗的人工、材料、機械等方面，即“審量”；同時，會對建設過程中所使用材料的價格進行市場調研，以便確定一個合理的材料價格，即“審價”。根據(jù)審定的數(shù)量和價格，最終合計上根據(jù)國家規(guī)定的管理費、利潤及項目措施費等，形成項目的最終審定造價。

對于建設單位來說，由于結算審計只是審核單項、單位工程的合同造價，一個建設項目的總支出是由很多單項、單位工程組成的，而且還有很多支出比如前期開發(fā)費用、工程管理雜費等是未進行造價審計的，所以還要進行建設項目竣工財務決算審計，就是將審計人員審定的工程造價，和其他未審核的所有支出加在一起，審查其是否有不合理支出，是否有擠占建設成本和預算外建設項目的現(xiàn)象等，來確定一個建設項目的總造價。

由于建設工程項目涉及到的范圍廣泛，包括土建項目、安裝項目、裝飾裝潢項目等傳統(tǒng)方面，還包括信息化技術推動所產生的如智能樓宇、樓宇信息化等強電弱電相結合的新型領域。從高校審計部門配備的審計人員現(xiàn)狀來看，很多審計人員非審計專業(yè)科班出身，審計人員主要以財經(jīng)類專業(yè)為主。而要想很好的完成工程審計的工作，需要對上述工程項目比較專業(yè)，同時還得熟練掌握這些項目施工的國家規(guī)范以及項目施工的工藝過程，審計人員很難對上述的各個方面都很專業(yè)。這樣會影響工程審計的質量，提高了工程審計的風險。另外，工程項目建設的相關國家規(guī)范，也隨著時代的不斷發(fā)展而在不斷修正完善。由此可見，作為審計人員必須通過不斷的學習，不斷提高個人的業(yè)務素質和職業(yè)素養(yǎng)，努力使自己成為“全才”，才能適應工程審計工作崗位的要求。同時，高校內部審計部門在人員配備時，也應該考慮配備齊全相關專業(yè)門類的審計人員。在一個建設工程審計中配置齊全相關專業(yè)的人員，組成審計小組，實現(xiàn)“團隊審計”，以提高審計效率和審計效果，降低審計風險，以便為建設工程節(jié)約更多的建設資金。

2.實現(xiàn)事前審計和全過程跟蹤審計，參與項目建設全過程。

在我國，對于建設工程項目的傳統(tǒng)審計方式，一種是審計機關以事后審計預（概）算執(zhí)行情況為主，且偏重財務審計；另一種是審計機關以事后竣工決算審計為主，且偏重工程造價審計，這兩種審計都是事后審計。在高校，傳統(tǒng)的審計方式也是偏重工程造價的事后審計。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷推進及與建設項目相關法律法規(guī)的逐步完善，傳統(tǒng)的建設項目事后審計模式存在著很大的弊端。而工程項目全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結算審計。傳統(tǒng)的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節(jié)約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，無可挽回。而工程項目全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前審計機構就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。

目前，在我校建設資金較大的基建項目，審計處依據(jù)《全過程跟蹤審計辦法》參與項目建設的全過程，即做到建設項目的全過程跟蹤審計。而隨著各個高校基建項目規(guī)模的縮小，同時，早期建設的工程項目隨著投入使用年份的增加，各種維修、改擴建的工程正逐步增加，其單個項目本身規(guī)模不大，資金不算很高，但其數(shù)量會逐步增加，總體的建設資金也會越來越多。比如筆者所在的高校，2013年度的維修、改擴建工程項目的數(shù)量在460多項，涉及資金超過1 400萬元以上，平均單個項目的建設資金才3萬多元。如果每個項目，由于造價控制不嚴，學校多支出5 000元的建設成本，那么全年將多支出超過200萬元建設資金。這將是一筆不小的開支。早期，我校對審計部門配備的審計人員數(shù)量不足，審計人員需要跟蹤審計大量的基建工程項目，對于維修、改擴建項目的審計投入的精力必然會減少。

在我校，所有的校內維修、改擴建項目主要由校園管理處負責，早期的模式是對于規(guī)模較小的工程項目直接發(fā)包，由承包商估定工程量及單價，估算出一個總價。維修項目完工后，校園管理處派人進行現(xiàn)場審核，審核后將決算單送審計處，由審計人員到現(xiàn)場，對工程的量和單價進行核定，最后給出審定造價。這是一種標準的事后審計模式，有些工程項目的量和單價由于前期沒有明確，后期在審計過程中發(fā)現(xiàn)決算中量算多了、單價報高了的現(xiàn)場時有發(fā)生，特別是有些隱蔽工程，如果要想核算出準確的數(shù)量，必須對完工的項目進行破壞性審定，增加了審計風險。而審計人員在與承包商在事后談價的時候非常的困難，承包商都不愿意失去既得利益。這樣，不利于學校工程建設資金的節(jié)約，影響了審計的效果，同時容易導致管理方腐敗現(xiàn)象的滋生。目前，我校對審計部門增加了審計人員的配備，同時，隨著前幾年學校大量的基建項目的完成，全校基建項目的數(shù)量也在減少，對于維修、改擴建項目的全過程審計具備了一定的條件。從2013年起，審計處開始對我校所有預算資金超過2萬元的維修改造項目開展事前審計及預算審批。所有預算資金超過2萬元的維修改造項目，由審計處配合項目管理職能部門在項目開工前到現(xiàn)場，對建設工程的“量”進行預核定，并通過市場調研確定項目清單中各項目的單價，以便核定預算總價。在一年的運行中，事前審計階段基本能核減掉預算金額的3%～5%左右，有效防止工程承包商“高估冒算”的現(xiàn)象。這樣也能很好地節(jié)約了學校的建設資金，提高了建設資金的使用效率。

3.加強與相關職能部門的溝通和工程項目內控制度的建設。

做好高校工程項目的審計工作，僅依靠審計部門的努力是很難達到比較好的效果的，還需要得到項目管理部門的配合。因此，與學校相關職能部門的良好溝通也是做好工程項目審計的基礎之一。我校的審計處每年的三四月份會組織全校相關工程項目管理的職能部門召開工程項目管理、審計協(xié)調會，學校的相關職能部門包括校園管理處、基建處、后勤集團、資產公司等部門的負責人參加會議，會議由學校分管審計工作的校領導主持。在協(xié)調會上，審計處會將前一年中工程審計的情況進行總結，對工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，并提出審計建議，提交協(xié)調會。另外，很多項目在審計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題會單獨與項目負責的職能部門進行溝通，一方面聯(lián)合職能部門對有問題的項目進行審計，審計的效率更高，項目的承包商對于核減更加容易接受；另一方面，也能從側面讓職能部門及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，及時調整管理模式，提高項目管理的效率，同時不斷為工程項目管理者敲響警鐘，實現(xiàn)工程審計的“威懾價值”。

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。由于高校的審計部門對工程審計工作主要是規(guī)范工程項目資金使用的經(jīng)濟行為，因此，必須加強各職能部門對工程項目內控制度的建設。每年組織召開的“協(xié)調會”，審計處提出相關的審計建議，提交給校領導，為校領導提供一定的工程項目管理的建議。在“協(xié)調會”上，分管校領導會責成與會部門對審計處提出的審計建議進行討論修改，并形成學校對工程項目管理的辦法，再由學校以行政文件的形式正式發(fā)文到各個部門，要求各個部門都按照相關的要求實施。以此來加強學校各職能部門對工程項目管理的要求，促進工程項目管理內控制度的建設。通過內控制度的建設，不斷完善高校工程項目管理的制度，逐步堵住了工程項目管理過程中的漏洞，有效避免了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，充分實現(xiàn)高校工程審計為高校組織增加間接價值。

五、結論

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2008年財政部等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨后，陸續(xù)了《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制審計指引》，形成較完整的內部控制體系。這是我國借鑒COSO風險管理框架，并考慮我國國情和經(jīng)濟發(fā)展情況進行的“本土化”改造，對于改善企業(yè)內部管控水平，提高經(jīng)營效率具有重大意義。

一、傳統(tǒng)內部審計在信息利用上存在的主要問題

由于國有大型企業(yè)系統(tǒng)內部大部分實行多級管理，各子公司獨立開展的內部審計實行獨立統(tǒng)計、分析、利用，形成一個個信息孤島，沒有形成信息共享，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內部審計的整合功能不明顯

內部審計工作沒有將內部控制與業(yè)務流程、控制活動與公司規(guī)章制度，以及審計單位、被審計單位、各職能部門整合起來，利用審計信息形成互動管理平臺，審計活動多維度、多角度對公司經(jīng)營管理的透視結果沒有得到體現(xiàn)，導致審計成果的轉化和運用效率低下，與公司建立的審計整改機制不相適應。

2.信息共享機制建設落后

在內審工作重個體積累、輕交流共享的現(xiàn)象較普遍。審計任務分到各人手上后，同事之間很少與他人交流，有的花費大量時間和精力收集同事已有的信息資料，做著重復的勞動，不能共享已掌握的審計信息資源，影響到審計的效率及工作質量。在審計結果的報告方式上，主要以向上級機關報送為主，一般只局限于審計單位內部成為內部參閱資料，其他人員接觸不到審計信息，以至同類問題其他單位或個人還會重復發(fā)生。

3.審計信息綜合挖掘不夠

在一個審計項目的過程中，會形成大量有價值的信息資料，目前主要表現(xiàn)為審計報告、審計建議書等審計文書形式，有的企業(yè)內審部門將審計資料形成審計檔案后卻被束之高閣，許多有價值的信息未得到充分挖掘。審計取得的“紙質”資料沒有轉化為“電子化”數(shù)據(jù)，不利以后開展審計工作時對信息的采集、檢索和利用。

二、國有大型企業(yè)內部審計風險信息庫的構建

本文在財政部內部控制規(guī)范指引下，從公司內部審計角度，通過具體的審計活動，在流程制度上揭示存在的問題，建立公司典型風險信息庫，為識別風險，進而為控制風險、管理風險提供依據(jù)。

（一）內部控制風險矩陣模型原理

《企業(yè)內部控制應用指引》從組織構架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務等18個方面對企業(yè)內部控制進行了規(guī)范。對于一個管理制度較完善的大型國有企業(yè)來說，公司都制定了一系列規(guī)章制度，這些規(guī)章制度和財政部等部委的內部控制指引存在基本對應關系，如企業(yè)制定的采購制度、研究開發(fā)制度、工程建設管理制度等，分別和內部控制應用指引第7號—采購業(yè)務，第10號—研究與開發(fā)、第11號—工程項目相對應。

（二）內部控制風險矩陣構建

內部審計發(fā)現(xiàn)的問題基本都可以歸入應用指引18個方面，并且可溯及具體違反了公司哪條或哪幾條規(guī)章制度，這樣將財政部指引、公司規(guī)章制度通過審計風險點進行了串接，形成“一對一”、“一對多”或“多對一”的對應關系。（如圖1所示）

（三）以工程項目為例說明內部審計風險信息庫的構建

國有大型企業(yè)工程投資巨大，既有小型投資，也有大型基建投資等，做好工程項目管理對于節(jié)約國家資源，盤活企業(yè)資金，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會雙重效益都有重要意義。

工程項目建設過程主要包括項目立項、招投標管理、合同確定、工程施工、工程變更、工程結算等幾個主要步驟。各個階段都存在許多風險點，這些風險點和企業(yè)內控指引第11號—工程項目以及公司工程管理制度存在對應關系。（如圖2）

公司審計過程中，無論是何種類型的審計，對發(fā)現(xiàn)的每一錯誤或風險點，都需要對其描述，并且要對應到內部控制和控制活動，這就需要審計人員運用職業(yè)判斷，對于公司新增風險類型，應根據(jù)風險類型管理權限，由總公司審計部門核定。

三、簡歷內部控制風險信息庫的重要意義

建立大型國有企業(yè)內部審計風險信息庫對加強集團公司下屬各子公司、分公司等下屬單位審計信息共享，提高審計效率，防范重點風險領域，開展風險導向審計，并降低審計風險具有重大意義，同時對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平也有重要作用。

（一）科學制定審計計劃，為實施風險導向審計奠定基礎

典型風險信息庫為充分利用內部審計資源，編制科學合理的內部審計計劃提供了支持。年度審計計劃需要考慮的因素較多，主要包括總公司下達的年度審計任務、公司經(jīng)營發(fā)展計劃和管理需求、審計內容和審計實施的復雜程度等，而這些因素的綜合平衡有賴于內審部門對公司經(jīng)營風險的總體把握和具體認知，典型風險信息庫提供了積累的知識庫，將增強年度審計計劃制定的針對性、可操作性，以及審計資源的合理分配，并且為審計目的和范圍的確定、重要性和審計風險的評估、審計資源分配、審計方法和程序的制定等提供依據(jù)。

按照內部控制反應的業(yè)務流程，提供審計發(fā)現(xiàn)問題在某一時期的集中程度和分布情況，為內部審計在公司業(yè)務流程審計上確定風險導向。將審計資源集中于公司流程管理中反映較多的問題，有利于普遍性問題的解決和推動公司整體管理水平的提高。

為便于審計人員更好地識別風險，開展風險導向審計，同時為便于公司決策層、管理層、執(zhí)行層更好地控制風險、管理風險，根據(jù)風險內控矩陣模型和公司風險庫的研究成果，可編制形成公司內部審計典型風險點控制指導手冊。通過典型風險信息庫動態(tài)輸出公司風險分布狀況，從而根據(jù)風險集中情況和表現(xiàn)特征，建立風險導向審計，改善企業(yè)控制活動，使內部控制變?yōu)榭刹僮骺蓪嵤┑膬热荨?/p>

（二）有助于企業(yè)管理科學化

從典型風險信息庫的應用來看，最直接的效果是按照內控風險矩陣模型實現(xiàn)了審計報告的集中管理，加強了審計整改和推進了審計成果轉化，為審計管理咨詢服務提供了充分依據(jù)，為公司各職能部門依法經(jīng)營和加強風險管理提供了審計建議。

企業(yè)內部控制體系設計與實施過程中，是否能夠發(fā)現(xiàn)問題或風險點進行有效的管理，并具有可操作性與可控性，在過程、處理和結果中體現(xiàn)內部控制規(guī)范的要求，是大多數(shù)企業(yè)沒有充分考慮的，往往只有風險管理與內控規(guī)范制度，對于管理中發(fā)現(xiàn)的風險和問題，沒有采取適當?shù)姆椒◤目傮w上歸集和反映，并反饋到業(yè)務流程控制與制度完善中，而當內外環(huán)境改變、經(jīng)營目標調整、業(yè)務流程變更情況下，更是缺乏快速的風險預警機制，對監(jiān)督和控制造成影響。因此，內部審計風險信息庫有助于企業(yè)管理者在制定經(jīng)營政策、制度設計時，對高風險領域進行重點防范。

（三）為審計結論的正確得出提供指引

內部審計典型風險信息庫是將審計發(fā)現(xiàn)的問題與財政部的內部控制指引和企業(yè)規(guī)章制度形成對應關系。當審計人員發(fā)現(xiàn)審計問題時可迅速地將其定性，該問題違背的是企業(yè)哪條規(guī)章制度，在內部控制方面還有哪些漏洞等。

企業(yè)內部審計部門依據(jù)法規(guī)及公司規(guī)章制度，對公司歷年審計發(fā)現(xiàn)問題即風險點建立內部控制分級分類標準、概況公司主要控制活動及對應的相關法規(guī)與規(guī)章制度，按照風險控制內控矩陣模型，對審計發(fā)現(xiàn)問題或風險進行歸集，形成基于審計報告的企業(yè)風險信息庫，并隨著審計工作的持續(xù)開展，它是一個動態(tài)建立和更新的過程。

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篇11

一 高校技術物資集中采購中存在問題

1．政府集中采購的范圍問題

長期以來，政府機構在組織高校所需物資采購時，把重點放在使用量大、技術指標單一的教學儀器設備采購方面，而對大批量圖書資料、大宗辦公用品、計算機校園網(wǎng)、基建工程所需物資以及高校后勤生活保障物資等方面的采購關注較少，對于高校技術物資的采購關注更少。高校技術物資指標復雜，有些性能指標精度要求高，渠道相對單一，而政府部門采購人員由于對某些專業(yè)技術指標缺乏了解，加上采購前與使用單位溝通較少，導致在具體操作過程中忽視高校的實際要求，單純依據(jù)上報的技術指標購買，導致采購到的技術物資指標與學校實際需要的指標存在一定的差距。

2．政府集中采購的合同簽訂問題

在高校技術物資采購中，部分經(jīng)銷商在中標后不著急簽訂供貨合同，草簽一個協(xié)議就開始實施。如果在供貨期限內發(fā)生糾紛，對于責任承擔以及風險問責無法界定。在技術物資采購工作中經(jīng)常會遇到產品都已到貨且已經(jīng)使用，經(jīng)銷商也不著急結賬，甚至合同都沒有簽訂。不簽訂正式合同，如果是簡單的購置行為，對高校不會產生什么不良后果，如果涉及較大項目，將使高校處于風險中，而且無法問責。

3．政府集中采購的采購價格問題

價格是采購工作在保證質量的前提下關注的焦點。政府采購因為是批量采購，采購成本低，價格相對要便宜一些，學校期望通過政府采購的方式達到采購成本最低的目標。在實際采購中，由于選擇供應商不合理，有時同一生產廠家、同一品牌、同一型號的某些商品，政府采購的價格比學校自己采購的價格要高一些，造成政府采購的價格與學校的期望值存在一定的差距，因此，選擇合理的供應商非常重要。因為在保證質量的前提下，價格是關鍵，學校對政府采購的價格滿意，能從政府采購中真正得到了實惠，才能保證政府采購工作順利進行。

另外在高校物資集中采購中，政府部門招標后對物資設立了最低采購價格，在此基礎上供應商還有更低的價格。供應商的價格在政府采購目錄公布后不是一成不變的，政府公布的采購價格是定期的，在一定時間內存在相對滯后的情況，這也是政府采購價格比市場價格要高一些的原因。在此期間，供應商是很愿意把低價格的物資供應給采購方。然而他們?yōu)榱吮ＷC自己的利益最大化，又不想讓政府知道他們的實際成本，于是就會與高校協(xié)商，合同按照政府采購價格，結算按實際發(fā)生額計算。對于此，如果買賣雙方站在一起，國家所規(guī)范的市場秩序就會被打亂，實際損害的是國家利益，同時損失的還有整個行業(yè)的有序競爭。

4．政府集中采購的采購周期問題

隨著高校的擴招，對技術物資的需求與日俱增，對采購的完成時間要求加快，出現(xiàn)政府采購周期長與高校對所需商品和服務時間要求緊的矛盾，常常導致一些高校對政府采購積極性不高。對政府采購方面而言，為了保證采購質量，往往在全面準確掌握各高校所需技術物資采購相關信息后再進行采購，政府采購活動的時間一般滯后造成學校急需的技術物資不能及時供應。

在高校技術物資集中采購過程中，很多學校使用部門對供貨周期產生不滿情緒，著急使用的產品總是不能及時供貨。在實際采購過程中，大部分技術物資的供應是需要時間備貨的，所以供貨周期長。在購置的技術物資中，僅有少部分可以直接供貨，即使這部分也需要兩三天時間。政府采購周期

長，不能及時滿足學校對所需商品和服務的時間要求。高校技術物資采購的過程，包括價格咨詢、談判、競價、考察等諸多環(huán)節(jié)，從申請到供貨，一周的時間非常緊張。《中華人民共和國政府采購法》規(guī)定，公開招標應作為政府采購的主要方式，招標的過程則更長一些，采購周期一般長達三個月。

二 增值型內部審計理念在高校技術物資集中采購中的應用

篇12

一、 建設工程項目審計的內容

第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設工程項目進行評估，需要審計人員對工程從技術、方案等多方面進行審核。工程項目審查內容包括基建工程的建筑面積、設計標準是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預結算的編制依據(jù)、工程預結算價值是否過高、有無超合同現(xiàn)象發(fā)生等。

第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復雜的，同時也是工程預結算的關鍵。由于工作量龐大、規(guī)則眾多極易出現(xiàn)如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據(jù)施工圖設計和國家預算定額規(guī)定的工程計算規(guī)則，并結合本建設單位工程管理部門準許的相關組織設計標準，避免出現(xiàn)審計錯誤。

第三，定額單價。定額單價所需要審核的內容包括工程結算書上的工程名稱、種類、規(guī)格、計量單位與預算定額及地區(qū)單位估價表所列內容是否統(tǒng)一；一些沒有列入定額中的項目是否按規(guī)定進行換算，及換算驗算的方式是否合乎規(guī)定。定額單價的審核要準確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。

第四，材料價格。審查的內容包括同當?shù)卣嫉男畔r是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進行調整、了解信息價和預算定額單價之間的差額等。

二、建設工程項目審計的重要性

確立并完善以風險為導向的審計體系，不斷健全建設工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經(jīng)濟社會健康平穩(wěn)運行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設工程項目審計可以幫助投資者更新經(jīng)營理念，為投資項目的可持續(xù)發(fā)展提供一個良好的平臺。二是為了進一步適應市場經(jīng)濟要求，必須樹立以風險為導向的審計體系。通過完善內部控制結構，逐步增強預防和抵御風險的能力，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規(guī)，為投資者和公眾的合法權益提供有力保障。

三、 我國建設工程項目審計存在的不足

（一）資金管理不到位

由于建設工程項目資金量相當大，進而造成大量的資金在項目上難以發(fā)揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數(shù)額分布，經(jīng)常出現(xiàn)無法繼續(xù)施工的情況，形成了業(yè)內所謂的"切塊管理"。同時建設工程項目融資受宏觀經(jīng)濟和國家調控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉向更為具有發(fā)展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。

（二）成本控制不合理

"重結果，輕過程"一向是建設工程成本控制的弊病。最為顯著的表現(xiàn)就是在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監(jiān)督和約束作用化為無物，成本控制僅出現(xiàn)在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發(fā)生，質量安全隱患引人注目，項目成本風險監(jiān)控體系不完善，責任主體不明等等都是存在的問題。

（三）招標制度存在漏洞

某些投標人為中標不惜采取違規(guī)行為而牟利，串通招標人為自身打造招標文件、交好其他投標人等。而招標機構有時也會，從當招標方的人。傳統(tǒng)審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標人利用這一弊端從中圍標、串標哄抬價格，損害招標人利益，進而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經(jīng)濟秩序。

四、建設工程項目審計風險防范的手段

（一）建立健全的招標制度

審計過程中應重點審計投標的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進行清點，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標、串標行為。特別是要根據(jù)工程實際及當?shù)厥袌龉┣蟛扇徍耍侠碇贫▽徍藰藴剩ㄟ^建立健全的招標制度，以此降低工程項目設計的風險。

（二）完善控制風險審計工作

審計機構要嚴格遵照《內部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》的要求，對會計系統(tǒng)控制、財產日常管理、預算授權審批控制等審計內容嚴格處理。同時加強公司內部人員在相關性法規(guī)和文件的內容學習，推動公司治理水平的穩(wěn)步提升。加強風險識別能力、預警能力及突發(fā)事件的處理能力。

（三）加強工程項目審計工作的取證工作

實地測量現(xiàn)場必須有審計人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴格遵循相關規(guī)定進行審計、測算，同時審計證據(jù)必須經(jīng)第三方代表簽字方可生效。對于建設施工中經(jīng)常出現(xiàn)的虛報價格、以假亂真等惡劣現(xiàn)象，要求審計人員實地審查，以便獲得審計證據(jù)。

案例：2014年我國南方某水利工程進行標底審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規(guī)的1100元/立方米。于是審計部門加大了調查取證的工作，對材料報表及施工工程參數(shù)表進行了整理和分析。通過調查了解，由于該企業(yè)成本控制不合理，超出了施工預算，因此制造虛假價格，導致前期審計工作中出現(xiàn)嚴重的漏洞。該案例中的審計部門加強審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

結語

通過建立工程項目審計控制機制，風險評估指標，進而提出具有針對性的控制措施，從而將風險損失降到最低點。及時糾正建設工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設經(jīng)驗的總結和項目管理水平的提高具有重要意義。

參考文獻

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[2]王繼偉.建設工程項目審計風險及防范措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（12）.

篇13

一、竣工決算審計主要內容

1、建設程序執(zhí)行情況

對建設項目所涉及的立項決策、勘察設計、施工建設和竣工驗收等各個環(huán)節(jié)的相關文件、批復進行檢查,看其是否符合國家或公司相關法律或規(guī)定的要求。

2、招標投標情況

根據(jù)國家和公司的相關法律和規(guī)定,對招投標的充分性、合法性及有效性進行檢查。

3、物資供應管理情況

檢查與物資供應有關的內部控制制度是否健全、有效;訂貨渠道是否符合國家和公司有關規(guī)定,標準以上的設備、材料采購是否經(jīng)過了招投標;物資供應是否符合設計要求,是否存在損失浪費情況。

4、會計核算及資金管理

檢查建設資金的來源是否合規(guī);資金使用是否合規(guī)。

檢查建設成本的歸集、分配是否恰當準確,有無混淆不同項目成本界限的情況;有無混淆資本性支出與收益性支出界限情況;建設期間的或有收入的處理情況。

5、合同管理

檢查合同簽訂的充分性;合同文件的合法性;合同的嚴密性。

6、工程造價

審查工程結算是否與合同規(guī)定一致,計價核算是否正確、合規(guī);現(xiàn)場簽證及設計變更是否真實有效,手續(xù)是否完備;材料價格是否真實、準確。

二、竣工決算審計應注意的幾點問題

1、做好項目審計前的調查

通過ERP等信息系統(tǒng)可以即時查詢建設項目的設備、材料采購情況、安裝工程費及待攤投資的支付情況等等。規(guī)范的審前調查有利于編制竣工決算審計方案,對項目的竣工決算審計很有幫助。

2、將一線勘察貫穿項目現(xiàn)場審計全過程

送達與就地審計是建設項目審計所采用的常用方式。雖然送達審計具有可以減少作業(yè)成本,提高工作效率,但也存在工程現(xiàn)場、工程變更狀況、材料使用情況不能及時檢查、對照,易給正確計算審計結果造成困難的弊端。因此,審計組堅持一線審計工作法顯得尤為重要。一是要注意現(xiàn)場簽證及設計變更內容是否真實有效,手續(xù)是否完備。檢查設計變更及現(xiàn)場簽證是否有相應的實物工程量;設計變更是否有設計單位出具的設計變更通知單,現(xiàn)場簽證是否有甲乙雙方及監(jiān)理方的簽字。二是要通過現(xiàn)場抽查、實物盤點的方式來驗證交付固定資產的真實性、完整性及可靠性,將實際盤點數(shù)與交付竣工決算報表數(shù)進行比較。

3、加強竣工項目物資管理情況審計

檢查建設項目中的物資采購的渠道和程序是否符合公司相關規(guī)定,其詢價、比價、申購、審批程序是否完整合規(guī)。特別是要核對采購的物資是否符合建設項目的設計要求,一是要看工程質量及試運行情況,二是看庫存有沒有因達不到設計要求而閑置浪費的物資,或因多采購而造成的浪費損失。

4、嚴把審計結果控制關

由于整個審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和審計報告來體現(xiàn),所以審計底稿和報告階段的控制尤為重要。一是審計人員要對審計單位提出的有異議的審計證據(jù)進行核實,對確實錯誤或偏差的要重新取證。二是要嚴格審計工作底稿復核制度。主審必須對審計人員的審計工作底稿進行復核,審查審計工作底稿所反映的問題定性是否準確,所引用的法規(guī)名稱、文號和具體條款三要素是否齊全,所附審計證據(jù)是否充分、有力、有助于審計發(fā)現(xiàn)和建議,以及是否經(jīng)被審計單位相關人員確認。三是審計底稿復核后,連同審計報告征求意見稿,須再提交審計部門負責人。審計部門負責人在審核過程中,發(fā)現(xiàn)事實不清,證據(jù)不充分,應通知審計人員予以補充取證。