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二、工程事中審計是工程造價控制的重要內容

1.落實審計監督責任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責任，落實到個人的審計監督任務中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結，結合不同的部門進行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環節。為保證專款專用，在工作的計劃、內容的劃分方面進行定期的審查工程中的各項成本以及在建設項目工程的資金和流動的資金都要仔細審查。

2.確保工程施工進度。工程進度包括工程建造以及資金收支的進度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設和驗資平衡的發展是必要的，以確定工程的有效進展。項目的建設項目單位應仔細檢查項目進展的真實性以及一致的現金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據各階段的工程施工進度計劃及現金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據財務人員所簽發的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進行比較，以及時發現其中偏差，采取科學的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學有效。

3.嚴格按照設計要求進行施工。施工的設計是建筑指導的基礎，要是沒有根據設計的要求隨意施工，工程的預算將不再起到任何效果，確保工程建設項目很據既定的程序執行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現施工過程設計改變和現場簽證，工程造價的預算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴格仔細的監督和審計，避免不必要的設計修改和額外的支出。當然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導致設計的改變和現場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強烈的責任感和專業素養，去施工的現場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設計變更所引起的成本增加壓縮到最低。

三、工程事后審計是工程造價控制的關鍵

1.核查工程決算報告的準確性。項目的工程量是工程結算最基礎的數據，工程造價的多少直接與項目的工程量有關，工程量的準確性也對工程的審計結果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復雜、繁瑣等特點，因此在工程的設計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準確的核算后，審計人員還應要更加仔細的對工程建設的全部過程的資金和費用的動向進行整理校對，認真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設項目的規格劑量、模型，和決算書進行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質量是否符合工程建設項目的要求……

2.做到重點項目的重點審計。項目結算最容易出現問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應該要重點分析審查定額內是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內容是不是符合隱蔽工程簽證的內容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。

3.審查決算書的規范程度。項目聲明是整個工程結算的最后結果，工程決算的準確度是在審計工作中首先要進行復核的，認真仔細分析整理工程決算書組成的科學性，對于不準確的項目，可以及時的發現工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強烈責任心以及職業的敏感性有著很高的要求。工程決算的規范化是工程審計的一項重要的內容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細區分不同使用限額標準，避免重復計算高定額計算等情況的發生。

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建設工程造價；全過程；跟蹤審計；控制方法

為了實現對建筑工程項目投資控制系統實行優化，我們要對建筑工程的造價環境實行均進一步的優化，確保其工作在開展中的穩定性，對其綜合運行效益實行提升，進而滿足市場經濟的發展需求。

1跟蹤審計的具體作用

工程造價是存在于整個工程建設中的，同時還體現在對工程建設前期的可行性研究、投資決策等方面，從設計施工到竣工交付前期使用的全部費用的確定、控制和監督的整個過程【1】。近些年來，建設項目的全過程跟蹤審計工作被當成了工程造價中的新方法運用于建設項目造價控制內，建設項目的全過程跟蹤審計是從事后階段審計朝著事前、事中和全過程延伸的審計方法，該種方法會使得全部工程的實行處于受控的狀態，可以十分有效的對事后監督的局限進行客服，進而促進相關管理單位提升投資效益，實現對造價的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設領域中出現的貪污情況，對于廉政建設具有重要意義。建設項目的全程跟蹤審計是時候結算審計朝著事前、事中和全程延伸的審計法，該種方法使得整個工程的實施都處于受控的情況下，可以有效的對時候監督局限性進行克服。首先要重視投資決策極端的工程造價，對建設項目壞死性投資決策的研究及理論論證，做出相對較為準確的工程造價，并且做出合理的選擇，對工程造價進行控制。設計階段屬于建設項目工程造價控制的關鍵，在投資的計劃被合理確定后，將會進入設計階段，其是將技術和經濟有機結合的關鍵過程。有效控制工程造價需要在施工圖的設計中開展嚴密、全面的設計，建立完善的圖紙會審制度，避免出現由圖紙引起的錯、漏、缺情況。在施工階段要做好工程造價控制，加強合同管理，保障發包方和承包方的平等互利。在竣工階段中，要建立工程量核對備案制度和內部復核，定期跟蹤檢查、監督管理。在竣工結算階段，需要核對工地現場，嚴格審查工程量的計算準確度，材料調價是否存在依據，實現工程造價階段的確切合理。

2建設項目全過程跟蹤審計的具體內容

2．1建設項目開工前的審計內容項目

開工前的審計內容主要是檢查建設項目的相關審文件。主要有項目建議書、可行性研究報告、影響環境評估報告、概算批復和建設用地的批準等是否齊全【2】。對招投標的過程是否合法有效進行檢查;檢查相關條款和合同是否符合規定;確定資金來源是否到位、合理、專戶存儲和建設資金是否可以滿足建設項目的完成。

2．2建設項目施工階段的審計內容

在建設項目的施工階段中主要檢查合同的履行情況、檢查項目的概算執行狀況、檢查內控制制度的建立和執行狀況、工程設計的變更和施工現場的簽證手續合理性、確定是否符合轉款專用、強化對設備和材料價格的控制。

2．3建設項目竣工階段的驗收和決算審查

審查工程量，工程量是工程造價計算的基礎，工程量的準確度對于竣工階段具有重要影響，實際的工作量也是施工單位多計算工程造價的重點環節，審計人員需要重點審查工程量【3】。審查材料價格的合理性，重點審查材料單價的合理性，避免施工單位以劣充好，無端抬高價格;審查隱蔽的驗收記錄和設計變更的經濟簽證的真實性，避免施工單位出現事后補辦簽證或是記錄出現虛假。

3建設項目的跟蹤審計

3．1建設項目的立項階段

在建設項目的立項階段，要將其納入到審計的視野內，重視其中各個項目的前期準備工作。

3．2審計組在項目現場實行的內容

審計組需要在項目現場設立相應的辦公場所，和被審計的單位共同制定定期的例會制度，實現在被審計單位重要會議中的參與，及時對項目的相關情況進行及時的了解及掌握，同時提出相應的審計意見，詳細做好會議記錄。

3．3宣傳工作

注重審計宣傳工作，幫助被審計單位了解跟蹤審計的具體程序、內容和需要配合的相應要求，促使其自覺接受相應的審計。

3．4深入現場掌握工程發展

審計組的成員要經常深入到施工現場，及時掌握工程的進展程度和變更情況，對工程建設內涉及的相關技術問題進行了解，熟悉和能夠相關的計量規則以及有費用的測算方法，并且做好對應的記錄。在一些項目的施工過程中，一些單位工程部分分項目工程的施工方法及措施，對于工程的質量、投資和施工安全等具有較大的影響，若事后不能夠進行取證的要將施工過程作為審計的重點。審計主要的施工管理活動。其目的是要方便掌握工程項目的整體情況，并且在對施工進度不會產生任何影響的狀況下，針對投資、進度和質量的控制等情況實行審計。該類審計工作中主要包含了單位工程上的工程驗收、隱蔽工程的隱蔽驗收和圖紙會審以及現場的技術交底等，并且在特殊情況下需要召開和工程建設相關的會議，實現對主要的材料、設備的進場清點，材料實驗的取樣以及委托【4】。設置施工停審地點，這一地點設定于施工的連續兩個工序間，在某個項目的工序完成之后，各項檢驗和驗收的手續開始切實履行，在下一工序開始前。設置施工停審的做主要目的是要針對建設管理和建立等工程建設的相關職能發揮以及職責履行的情況開展抽查審計，并且還可以對事后的審計難點以及疑點進行解決。結合施工過程跟蹤審計的特征，審計意見的發表和做出決定的方式主要有以下三種，口頭、審計底稿和審計整改、證實對公文審計。針對一般問題，在發現后的相關單位立刻主動整改，針對施工進度安排和施工組織上提出的意見，審計人員可以通過口頭的方式來向相關單位及部門發表意見，并結合重要性在時候做出審計記錄，針對質量問題引起的停工和返工及對施工方案的投資、質量、進度等存在異議的，要提出必要的審計建議，在初步交換意見之后和相關部門達成一致意見，可以使用審計底稿以及審計的整改單方式來提出相應的審計意見和決定;對于存在重大和傾向性以及在多次提出不能禁止的問題，發現設計方案出現缺陷的問題后，審計部門要出具正式審計文件書，其中主要包含了審計函、審計決定、審計意見，并且要要求被審計的單位對整改的意見作出反饋。

4小結

總之，運用建設項目跟蹤審計的方式開展建設項目的全程造價控制，達到了建設項目的總體目標，徹底改變了三超的現象。建設項目跟蹤審計作為當前審計的一種方式，已經被運用在了大中型建設項目的審計內，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經濟成果。在審計過程中和施工、建立和建設管理工作等進行密切的配合，將內部控制審計作為重點，把握好審計參與度，并對內部審計的獨立原則進行把握，建立科學合理的審計程序及質量保證體系，跟蹤審計逐漸可以達到程序化、規范化和制度化。

參考文獻：

［1］阮冠敏．論建設項目工程造價的全過程跟蹤審計［J］．科技風，2014(02):154．

［2］葉小君，陳陽．關于建設工程造價全過程跟蹤審計的控制分析［J］．企業導報，2013(14):115．

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一、建設項目跟蹤審計的意義

建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

實施建設項目全過程跟蹤審計是建設工程審計風險管理的重要手段，它體現出了現代審計發展的新思路和新方向。建設工程審計的風險從可行性研究一直到竣工結算都可能發生，貫穿整個周期。因此，要控制審計風險，就應針對建設工程審計現狀、審計風險成因、審計風險特征，并從決策階段開始，對設計、招投標、施工、工程竣工結（決）算實施全過程跟蹤審計。

跟蹤審計的最大優勢在于它能夠及時發現問題，并及時進行審計分析，不斷與建設目標進行對比，以此為依據，向決策層提出建議，便于業主吸取教訓，提高決策水平。從控制論的角度講，跟蹤審計成本較低，是一種有效的控制手段。

二、建設項目跟蹤審計的主要內容

1、招標文件和施工合同審核

跟蹤審計前期的重要工作是招標文件和合同審核，通過在工程招標之前確定跟蹤審計服務單位，使跟蹤審計從招標階段開始介入。建設單位通過嚴明的紀律、嚴格的程序、嚴格科學的標書，選擇真正優秀的隊伍進入。同時對施工單位提供的施工合同文本進行分析，及時識破施工單位在投標過程中的技巧和所設置的陷阱，最大限度的減少招標工作中的失誤和施工單位在投標過程中的不確定因素并提出規避風險的辦法。

2、工程變更和現場簽證審核

這是最容易出問題的環節，有的施工單位在招標時以不可思議的最低價中標了，就是看中了這個環節大有文章可做。在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規定，及時進行現場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預算，監理人員及建設單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價，并及時調整工程總造價。

3、設備、材料采購審核

這個環節在合同中往往規定得比較籠統，在實際操作過程中，人為因素的影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細化設備、材料采購事宜，明確所采購材料的數量及質量要求、檢驗的部門和費用、交接的手續，規范操作過程。

4、工程款進度款審核

這是容易被忽視，其實也是容易出問題的環節。施工單位為了早拿錢，多拿錢，往往會想盡各種辦法，甚至給有關人員好處。因此在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設單位所供材料款；要留足足夠的尾款；要建立資金管理內部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

5、工程竣工結算審核和財務決算審計

開展基建工程全過程審計，實施全過程監督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結算書進行審核，以確定工程造價，而工程竣工決算審計就是各施工環節審計的匯總。因此審計人員要匯總各有關資料，并和建設單位材料管理人員、財務人員、各施工單位、材料供應單位諸項進行復核，確定工程造價和所用材料數量、價格；對施工單位所領用的材料增減進行造價調整；對往來款項要定期清理和檢查，并及時做好整個工程的財務決算。

三、跟蹤審計中存在的問題及對策

1、存在的問題

（1）實際施工經驗有待豐富。以往審計人員精力都放在事后對數據和文字資料的審核上，很少深入現場，對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開挖后，邊壁有滑移產生，在選擇錨固方案時，因方案不同，造價相差較大，故要求審計人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用

人工、機械、材料過多，費用過大；要么施工方法過于簡單，護壁效果不可靠，未能起到咨詢服務的作用。

（2）實地取證、記錄不夠積極主動。一些審計人員到現場往往不及時，更談不上主動，經常要建設方多次通知，或者晚到后只記錄到不全的內容，有的甚至需要重新開挖察看；當施工中采用定額以外的新工藝時，不能詳細清楚地了解其中人工、機械、材料的消耗量，這既不利于自身做補充定額分析，又不能在審核該工序費用時拿出相關準確數據。

（3）過于壓價，影響質量和使用。遇到投標書中沒有單價的材料時，一般由建設、監理、審計和施工四方共同去市場詢價，有些實際用量并不大，但審計人員卻夸大購買數量，以獲得供貨方的優惠價，并將其確定為合同價位。當正式簽訂合同時，因實際需求量不大，無利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價，耽誤了工期。供貨方為了在建設單位站住腳，只好同意，但卻以次充優，外觀雖相同且短期內使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時才發現質量問題，影響使用。

（4）定額使用有失靈活。現行定額對材料損耗的處理是給定一個平均損耗量或損耗系數。審計人員本著降低造價堅持按定額計算的出發點固然不錯，但在市場經濟的今天，有些特殊情況（在精裝飾中較常見）應區別對待。類似這樣的爭議即使到當地造價管理部門裁決，也有不少是當事雙方協商解決的。

（5）現有建設工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，若要拓展業務范圍，還缺乏建筑、結構、設備及投資咨詢等方面的專業知識和技能，因此，隊伍建設有待加強。

2、應對策略

（1）加強思想觀念的認識和提升。讓審計人員充分了解建設工程全壽命的構成及其管理，強化依法審計的法律意識和政策水平以及工作的主觀能動性和責任心，拓寬思路，不囿于傳統固定思維，勇于面對新的領域和新的要求，無條件服從建設工程的需要，在建設方審計部門的領導協調下，以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤，在事前、事中為建設方提供專業化的咨詢服務。

（2）堅持專業理論及技能的學習和充實。事物總是不斷發展和變化的，一個人的專業水平無論有多高，若是停滯不前，懈于補充、完善，那么他原有專業知識和技能就會漸漸落后和老化。因此，審計人員應加強在理論和實際兩方面的學習和提高。特別是在我國加入wto后要盡快與國際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業最新動態、最先進的知識點。與此同時，還要多多參與技術難度大、不同性質、不同行業、不同規格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復合型、實用型人材。

（3）改進工作方法和作風。在具備敬業精神、工作責任感和職業道德的前提下，要注重工作的方式方法；對施工現場的新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心；實地測量、觀察、取證要像監理方的工程師一樣跟班旁站；定額套用時，要在堅持原則的前提下，適當協商，靈活機動。跟蹤審計現場團隊中，最好由具有注冊監理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔任主審，這樣工作起來既能游刃有余，又能有理、有利、有節。總之，要努力構筑起建設工程項目業主、監理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。

（4）跟蹤審計必須始終緊緊圍繞經濟活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責、規章制度并告知有關部門，讓大家知道審計部門參與基建工程跟蹤審計干什么，有那些事情是審計部門應當做的，在其中應負什么責任。審計人員應當在職責范圍內開展工作，在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應以工程造價為主線開展工作，工程質量則應以監理部門為主，審計人員不應過多的參與。

四、對建設項目全過程跟蹤審計的新要求

1、統一思想

跟蹤審計的前提就是要整個參與部門統一思想，自覺支持審計工作。首先建設單位基建管理相關領導和基建管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，若不能統一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為建設單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。

2、源頭抓起

建設工程跟蹤審計應盡快從“決策階段”開始。尤其要重點關注其后的“

設計階段”，主要從兩方面入手：一是工程結構的合理性。如果工程結構不合理，那么造成的代價和犧牲將是巨大的，既有經濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性。有些材料的用途和效果是近似的，但價格差別較大，所以選材就成為工程造價控制的大問題。尤為可怕的是，對于一些材料商與設計人員的聯手“合作”，若不能形成有效的監控機制并對其嚴格監督，建設方的損失會更大。

3、完善制度

及時、全面地總結跟蹤審計的既有經驗，盡快制定出工程項目全壽命過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計有效實施。

4、明確職責

在基建實際中，由于監理偏重于質量，審計偏重于造價，設計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，而業主往往強調工期，因而意見不統一是正常的，必須由甲方進行決策和協調。如果有關委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責任，最終損害建設單位利益。因此建設單位必須在參照和統籌各種專家意見的基礎上進行決策，審計人員跟蹤審計時應明確職責和權限，把握好工作尺度。

五、結語

通過對建設項目全過程跟蹤審計的分析，可以發現其對建設工程技術指標和經濟指標的合理控制起著不可忽視的重要作用。它有助于隊伍素質建設，促進工作環節的陽光操作，既可以有效地控制投資規模，降低成本，又可以提高工程質量，增強技術措施的可靠性、實用性及工程造價管理的科學性。同時，可提高審計效率和質量，使以建設方為主體的建設工程相關各方的合法權益得到真實的體現。

【參考文獻】

[1] 全國造價工程師執業資格考試培訓教材編審委員會：工程造價確定與控制[m].北京：中國計劃出版社，2003.

[2] 張坤、李嘉明、周和生：風險管理與內部審計[m].北京：化學工業出版社，2004.

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審計方法是審計人員為取得審計證據，據以證實被審計事實的性質，作出審計評價而采取的各種專門技術手段的總稱。審計方法的選擇適當與否，與整個審計工作進程和審計結論的正確與否密切相關，因此應根據工作實際巧妙地運用審計方法。工程造價審計方法有很多，如全面審計法、重點審計法、對比審計法、分組計算審計法等。目前用得比較多的有四種方法。

1全面審計法

全面審計法是指按照圖紙的要求，結合招投標文件、施工合同或協議、現行定額、施工技術資料、設計變更通知、現場簽證以及有關造價計算的規定和文件等，全面地審核工程數量、定額單價以及費用計算。這種方法的優點是準確度高，雙方的認可度也很高，是最基本和最常用的方法。

2市場調查詢價法

市場調查詢價法是指審計人員到市場進行調查，以核準工程價款的真實性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程。裝飾裝修和安裝工程由于其材料品種類型、規格型號繁多，在價格的認定上一直是審計工作的難點，而通過經常性的市場調查詢價，掌握擬審計材料不同供應商的價格信息，經比較后確定有利于購買單位的最優價格，并將其作為審核標準，便于審計工作的快速有效實施。

3分析比較核對法

分析比較核對法是指將有關工程資料中的相關數據和內容進行互相對照，以核實是否相符和正確的一種技術方法。在審計工作中，可以將建設和監理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來分析工程量、造價是否真實、合理。

4現場觀察測量法

現場觀察測量法是指審計人員到工程項目現場，對照圖紙實地查看和測量工程量，特別是對于影響工程造價較大的某些關鍵部位或關鍵工序，應到現場實地觀察和檢查，并作好相關記錄，有條件的還可以留影像資料。這種方法對于十分重視工程計量工作單價合同的工程顯得尤為重要。

二、工程造價審計過程中存在的主要問題

1違背招標文件的實質性內容簽訂合同

在招投標中，有的招標文件明文規定變更費用要按合同價與標底價同比例下浮，但在簽訂合同條款時卻不再下浮；有的建設工程施工合同與招標文件關于工程價款結算方式的約定不一致。這些都可能擾亂公開、公正、公平的市場競爭環境，導致工程造價劇增，工程質量下降，甚至滋生出一些腐敗問題。

2現場簽證不合理與不規范

在項目施工中存在現場簽證的有關工作內容已包括在預算定額內；現場簽證不是多方簽字蓋章，對工程內容的確認和工程量的計量缺少有效監督；簽證內容不全，只對工程量進行簽證，而未對價格進行確認，即有量無價；簽證不及時，沒有現場簽證，而是事后補簽等現象。這些情況對工程造價的影響極大，特別是采用工程量清單計價方式后，其造價的增減變化，完全取決于工程現場簽證的情況。但按現在的情況分析，現場簽證制度并沒有得到很好地貫徹執行，從而使其成為工程造價控制的薄弱環節。

3工程造價高估冒算

部分施工企業受利益的驅動，抱有蒙混過關的僥幸心理，故意抬高工程造價，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價不切實際。高估冒算主要表現在工程量重復計算、變更調減部分不扣除、高套定額或建設單位高價簽證等方面。

4混淆施工圖與竣工圖

施工圖是工程項目招標的依據和工程施工的基礎，竣工圖是能夠反映工程最終狀況，并加蓋竣工圖章，簽字手續完善的圖紙。同時，竣工圖有其嚴格的規定：即對于變更少的可在施工原圖上作出更改標識，而對于變更大的則應重新按實際建造繪圖。現在大部分工程項目多少都有變更，但送審的竣工圖多是沒有按規定作出變更標識或重新出圖，這就給實際工程量的審核帶來諸多不確定因素。

三、保證工程造價審計質量，提高審計成效的工作重點

1工程定額套價的審核

（1）對直接套用定額單價的審核，首先核實采用的項目名稱和工作內容是否與設計圖紙說明一致，如構件名稱、截面形式與尺寸、混凝土強度等級、水泥砂漿標號等；其次檢查工程項目有否重復套用，如塊料面層下找平層，預制管樁的接樁等，其費用已在定額子目中考慮，不得另行計算。

（2）對換算定額單價的審核，除完成直接套用的審查工作外，還要審查換算的內容是否為定額允許，換算方法是否正確以及采用的系數是否正確等，盡量做到切合實際。

（3）對補充定額單價的審核，主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料價格、人工工日及機械臺班單價是否合理。

2工程材料價格的審核

材料費用在整個工程造價中占有相當大的比例，一般在60%以上，并且由于工程建設周期長，材料價格隨著市場競爭和供求關系的變化波動頻繁，因此對于材料價格的審核，特別是主材價格的審核顯得尤為重要。在審核的過程中，首先要認真審核材料的品種、規格、產地和質量是否符合設計圖紙及有關標準規范的要求；其次結合招投標文件、施工合同和清單計價規范有關規定，可參照當地造價管理站的《工程造價信息》價格，無參照的則通過市場詢價來核對該工程的材料價格，以保證材料價格的合理性。

3工程取費及其他費用的審核

工程取費應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定，結合相關文件，如招投標書、施工合同等來確定費率。審核時應注重取費文件的時效性；執行的取費表是否與工程性質相符；取費基礎與費率計算是否正確；對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時要注重變更或新增項目是否同比下浮等。同時，還應注重審查各項獨立費的計取是否正確。在某項工程的審計中，我們曾發現有獨立費重復計算的現象，導致增加工程造價達300多萬元。

4工程造價送審資料的審核

為保證送審工程資料的真實性、合法性和合理性，在對招投標文件、施工合同、施工（竣工）圖紙、施工技術資料、設計變更通知書、現場簽證等與工程造價有關的文件資料進行收集、整理后，應對其進行具體研究分析，相互對照核實，檢查是否有弄虛作假、前后矛盾的情況，對有異議的工程資料應及時要求被審方作出解釋與確認。

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Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.

Keywords: engineering projects, and the entire process audit

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

1、工程建設項目審計目的

多年來，工程建設領域受社會不良風氣的影響存在著許多不好的現象：如虛假招投標、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次等，造成大量的建設資金浪費，同時工程建設也滋生了腐敗現象，因此，加強對工程建設項目的真實性、準確性、合法性開展審計，及時發現工程建設過程中的不法現象并予以制止，對維護財經紀律、促進廉政建設具有重要而深遠的意義。同時內部審計職能也決定了工程投資實行監督的形式，所以加強工程建設項目設計勢在必行。本文就工程建設項目審計的工作重點、工作內容、策略及建設項目跟蹤審計應注意的事項進行討論工程建設項目全過程的審計。

2、工程項目全過程跟蹤審計的工作重點

工程項目全過程跟蹤審計的工作重點包括前期工作和施工過程：

1前期工作

(1)審查工程招標文件，復核工程量清單及投標最高限價；

(2)審查工程施工合同。主要審查內容有：是否符合現行的有關法律、法規、政策和工程招投標文件的條款等；語言文字是否簡煉、規范、嚴謹，專用條款的描述是否清晰等；

(3)檢查建設單位是否建立健全了各項內控制度。應督促、指導其建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。

2 施工過程

施工過程中跟蹤審計的工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其現場變更簽證單等內容進行監督控制，包括：

對于隱蔽工程量的現場確定

工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對結算審計效果及最終工程造價產生直接影響。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產生影響。因此，跟蹤審計方需要對隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現場確定，并記錄在審計工作底稿中；

進場材料價格確定

材料價格確定要根據合同條款進行區分。如果合同約定該材料為固定價格，跟蹤審計人員主要核實進場材料的品牌、規格、型號是否與合同或招標文件一致；如果合同約定該材料為可調價格，則要對進場材料的品牌、規格、型號等內容進行復核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要的損失；甲供材料要對材料采購環節的內部控制制度進行監督；

審查設計變更及施工現場簽證

檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續和依據，是否符合現行的有關規定、施工合同和工程招投標文件精神。內容反映是否準確，是否有變相的重復計取。文字表述是否明了，防止產生新的矛盾和分歧；其次是定量審查，變更工程量計算是否準確，費用計算方法和結果是否正確。相應的附件是否齊全。最后應分析變更對造價的影響，并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應進行技術經濟比較，選擇經濟合理的技術措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出；

(4)控制工程款支付

復核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。

(5)做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進行竣工結算完善條件。

3、工程建設項目管理審計的內容

工程建設項目管理中的審計包括前期審計、跟蹤審計及終結審計：

1工程項目的前期審計

工程項目前期審計，主要是對工程前期準備工作及施工管理的各項內控制度進行審計。及早發現矛盾和管理上的薄弱環節，防患于未然，為后續工程施工打下堅實基礎。其主要包括以下內容：

(1)首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應的履約能力，內容是否合規、完整、權、責、利劃分是否明確。如有分包工程，還應審查《工程分包合同》；

(2)審查工程施工準備工作情況：施工組織設計是否先進，現場施工隊伍和機械設備的配置能否滿足需要，指揮部的設置、定員、人員素質能否符合管理要求，達到精干高效、結構合理；

(3)工程預算編制審查：是否編制了工程項目成本預算、費用預算、資金預算，編制依據是否充分，內容是否完整，預算定額是否合理；

(4)對內控制度建立的審查：是否建立工程預算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設備材料管理、安全質量管理、財務管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項制度是否完善、嚴密。

2 跟蹤審計

在建設項目施工階段，跟蹤審計的內容主要包含下面幾個方面：

(1) 檢查各相關單位是否認真履行合同條款；

(2)檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題；

(3) 檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如工程簽證，驗收制度 設備材料采購、價格控制、驗收 領用、清點制度 費用支出報銷制度等；

(4) 檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要；

(5)檢查建設資金是否落實到位并專款專用， 是否按照工程進度付款，有無被轉移 侵占 挪用 損失浪費等問題；

(6)檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合 必須、節約” 的原則；

(7)、加強設備 材料價格控制，尤其要對工程主要設備、材料價格進行考察認證，防止從中加價。

3、終結審計

終結審計主要側重于經濟責任審計。通過對工程項目的工期、質量、安全、效益及國有資產的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的管理績效作出評價。其內容包含：

(1)對完工后的各項資產進行清查、核實，防止資產流失；

(2)審查是否完成工程承包合同規定的各項指標，有無違反國家財經紀律的行為；

(3)工程是否按期交工，并辦理了竣工結算，財務決策是否符合規定；

(4)工程期間有無發生安全質量事故，并分析原因責任；

(5)是否按國家規定及時全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為；

4、工程建設項目審計策略

工程建設項目審計策略主要包括：及時了解項目基本情況，嚴格檢查合同執行力度，重點審查項目竣工決算，把好資金結算關。

4.1要及時了解工程建設項目的基本概況

工程建設項目審計開始前，首先要進行調查研究，擴大信息源，了解工程建設項目的基本概況，了解掌握好與建設項目有關的工程管理部門、預算部門、監理公司、施工單位等相關情況，為審計進點奠定基礎。

4.2財務管理方面

(1)檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性，分析所籌資金的償還能力

(2)檢查預付的款項是否按照合同支付，有無違規多付的情況；

(3)檢查據以付款的原始憑證是否按規定進行了審批，是否合法、齊全；

(4)檢查支付結算款時是否按合同規定扣除了質量保證期間的保證金；

(5)檢查是否存在設計概算外其他工程項目的支出；

(6)檢查工程管理費、征地拆遷補償費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍。

4.3合同執行方面

合同執行方面的內容包括：審查建設項目是否實行合同管理制度；建設工程的勘察設計、監理、施工以及與建設工程有關的設備材料是否依法訂立合同；是否存在違法轉包和分包合同；合同內容與中標內容是否一致；有無通過簽訂補充合同形式改變主合同的條款；是否嚴格按照合同規定支付工程價款等。

4.4搞好信息網絡和材料價格的收集整理工作

工程建設項目投資審計，近幾年才被提到重要議事日程上來，目前暫還沒有一個權威性的管理機構定期比較全面的工程材料價格信息，審計資料比較缺乏，造成施工單位隨意套用材料價格，審計人員也很難找到評判材料價格的依據。

應抓緊建立起建設項目投資效益審計的信息網絡，組織人員收集整理工程建設項目審計的有關資料，如材料的審計價格信息、已完工程信息等，為工程建設項目投資效益審計提供支持。

4.5審查項目竣工決算，把好資金結算關

工程決算是工程造價控制的最后一道防線，由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結算書并報送建設單位、預算部門進行審核，內部審計部門再對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結算工作的時限和造價的準確性。在此環節，建設部門應做好配合工作，負責結算、變更、驗收、甲供材、簽證、水電等資料的歸集及工程量真實性的認證，審計部門應采取審計的技術方法對經工程造價部門審核的結算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認工程造價。

通過嚴格的竣工驗收和竣工審計，審查工程量和工程造價，合理確定項目投資總額，確定建設成本的真實性、合法性，并盡可能地減少經濟損失，提高項目投資效益。竣工決算審計，審計人員應按照建設項目竣工決算審計一般程序進行，對工程決算審計工程量是否重復計算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點關注。

5、建設項目跟蹤審計的注意事項

建設項目的跟蹤審計是全局性工作，應在項目正式立項時即將其納入審計視野；審計人員應按時參加定時例會；加強與被審計單位的溝通與交流；深入施工現場，掌握工程進度及變更等真實情況等。

(1) 應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作；

(2)審計組應與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見， 并且作好會議記錄；

(3)要注重與被審計單位的溝通與交流，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計；

(4)審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題．熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄；

(5) 審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法 報送工程結算資料， 并及時確定審計結果。

6、工程實例

圍繞廣東省工程建設領域突出問題的自查要求，對中山市交通發展集團有限公司建設的岐江公路建設項目進行專題審計，該工程采用了全過程跟蹤審計的審計方式。從最初的可行性研究、圖紙設、工程施工到最后的竣工驗收、竣工結算，均由審計部門全過程跟蹤監督進行。及時發現糾正工程中的隱患和漏洞， 規范了工程實施和工程結算的程序，建立健全了企業的內控制度，審計效果良好。

結語

工程建設項目全過程跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經濟效益，但目前還處在起步階段，有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點，突破難點，才能更快更好地推進建設項目全過程跟蹤審計，為合理節約資金．提高投資效益而努力。

參考文獻：

[1]中國建設監理協會主編.建設工程投資控制[M].北京：知識產權出版社,2008.

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我們知道，工程造價管理與工程質量、進度管理并稱為基建工程項目管理的三大核心問題，如何強化對工程造價的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質量和進度的要求，一直是審計工作者研究的問題，也是廣大基建項目管理人員的目標與追求。為了加強對工程質量、進度和投資的控制，國家有關部門制定了法人負責制、招標投標制、合同制和工程監理制等5項制度。執行這些制度，進行跟蹤審計，是對這些過程的監控和科學監督，以期達到預想的目標和效果。

2、跟蹤審計及其作用

2、1跟蹤審計的含義

又稱同步審計，是指審計人員按照基本建設程序，逐步開展對工程項目績效建設前工作的審計，在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關工作，并實現從以資金為主線轉移到以項目建設為主線的審計重心轉移。通過跟蹤審計，更加重視對前期決策執行情況、資金籌集與使用情況、項目建設與管理情況以及項目建設效益情況等相關內容的審計工作，更加注重審計質量與審計效率的提高。

2、2跟蹤審計的必要性

跟蹤審計是對建設項目開展績效審計的一種有效方式，其特點是審計提前介入，全過程跟蹤監督，能及時發現問題，及早糾正問題，節約政府資金和規范項目管理。作用表現在：（1）引進跟蹤審計是基建管理轉型和職能轉變的需要。（2）引進跟蹤審計有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監理形成一定程度的牽制。（3）引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。（4）引進跟蹤審計有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。

3、搞好建設項目跟蹤審計的思路與方法

3、1統一思想，制定切實可行的審計方案

如果不能統一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為甲方決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團隊統一思想，自覺主動參與審計工作。另外，由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

3、2對跟蹤審計工作的定位要準確

作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確。

3、3處理好建設項目中的各種關系

（1）正確處理跟蹤審計與工程監理的關系。建議做好協調工作，力爭使得各方面形成合力。實踐證明，跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素外，主要還取決于甲方的態度和監理的配合，跟蹤審計與監理能否達到配合給力、運作通暢的效果，這就取決于兩者的定位是否準確、分工是否合理，能否互相協調互為補充，從而減少內耗、形成合力。甲方管理人員對跟蹤審計與工程監理管理的一個重要方面就是要協調他們之間的關系，確保他們各種充分發揮作用，這是工作的重點所在。

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1.工程建設項目招投標工作存在的問題分析

首先是需要對當前階段建筑工程項目在工程中存在的缺陷漏洞以及主要問題進行分析。在債投標過程中一個主要的問題就是招投標文件的設計不規范，缺乏一定的原則性，更主要的是對于一些比較關鍵性、重要性的信息在表述時不夠徹底和明確，在報價要求、質量要求、技術報告、付款方式以及階段方式上的表述不夠清晰明了，對于一些重要的信息的真實情況進行隱瞞，并且將一些相關信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標單位，進而使得各個單位所獲取的信息不一致，造成不公平競爭的環境，進而影響到整個項目的報價水準。

其次，在各個投標單位之間還存在著互相陪標的行為，在多分單位之間出現共同臺標的現象，從而造成一些氣咋報價的情況，各個單位之間故意將報價抬高，從而造成實際建筑量與清單工程量之間存在比較大的差異，形成一種不平衡報價的局面，對于施工項目的有序進行造成了很大的影響。此外，在一些施工建設單位中還存在著對施工單位進行內定的現象，這樣的話，開展招投標工作就僅僅只是走一個過場、程序，這種惡劣現象也對建筑市場中的透明性和公平性造成不利的影響。一些單位通過一些手段和方式在招標文件中加入各種各樣的限制，并且在項目的條款中的設置存在著歧視的現象，在私下和其他的單位進行溝通和交流，從而在評標現場對評委的評選結果造成影響，最終通過不合法、不正當的方式對施工隊伍內定，大大的擾亂了建筑市場的公平競爭原則，不利于建筑市場的健康發展。

2.招投標審計的重點

2.1開標前審查

（1）招標方式合法性審查。審查招標方式是否經過有關部門的核準，是否按照招標方式核準單的規定方式進行招標。政府投資項目是否存在工程勘察設計、施工等違規直接發包的情況。

（2）招標公告合規性審查。審查公告的媒介，通過網上查詢方式，審查招標公告是否在國家指定的報刊、信息網絡或者其他媒介。審查公告內容，查看政府投資項目概況、投標人資質條件和招標時限三個方面。

（3）招標文件完整性審查。招標文件內容的完整性。主要包括招標項目的技術標準和要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求和評標標準等所有實質性要求和條件、擬簽訂合同的主要條款是否完整、是否適用于招標項目，條款約束是否清晰，評標辦法是否科學，招標文件中的投標報價、計價規定等是否全面、是否與招標控制價保持一致等。

2.2開標、評標、定標過程中的監督

包括工程開標、評標、定標程序是否合法；審查評標委員會成員的確定方式，評標委員會成員的人數、專業是否符合相關法律法規規定。

2.3定標后調查

包括審查中標人的投標文件，首先通過檢查中標人的投標文件實質性內容，審查中標人在該項目投標中是否有圍標串標、虛假投標、掛靠資質等違法違規

行為；其次，仔細分析研究中標人的投標報價，為簽訂施工合同做好準備工作；再次，審查中標結果是否合法；最后，審查與該項目有關的招標和造價咨詢履職情況。

以審查中標人的投標文件為例，首先審查投標人是否存在相互串通投標的行為，采用對比分析法。對同一工程所有投標人的投標文件進行比對，審查不同投標人之間是否存在如下相互串通的情形：投標文件是否由同一單位或者個人編制（重點是審查投標報價編制人或審核人蓋章是否為同一人），其次，審查投標人是否存在以其他方式弄虛作假，騙取中標的行為，采用詳細檢查與判斷分析的方法。詳細審查中標人的投標文件，審查中標人是否存在弄虛作假，騙取中標的行為。

3.項目招投標審計途徑與方法

3.1對比分析法。招標單位通過對所收到的投標文件進行對比分析，包括招標文件中的條款的對比分析、招投標法律以及反映招投標實際操作過程資料的對比分析，并與同期的市場信息價格、同期類似工程的實際情況進行對比分析，對招標階段、合同實施、竣工決算各階段對同一問題的不同描述和處理的差異對比分析，找出在招投標中存在的一些偏差，分析主要問題所在，從而查找在招投標過程中是否有舞弊行為的發生。

3.2調查核實法。對招投標實際操作與招投標法律法規、招標文件規定的差異情況，投標文件、合同條款與招標文件的實質性變化可向學校招標辦、招標機構、投標單位相關人員進行調查了解。在此基礎上進行綜合分析匯總，或進一步收集資料鎖定證據、調整合適對象和方法后，進行補充調查或放棄原先的審計判斷。

3.3聯合會審法。招投標舞弊行為特征可能反映在同一項目前期準備、建設實施和竣工收尾等不同階段，也可能反映在同一項目的不同分項工程之間。由于受審計分工的影響，這些信息往往分散于不同的審計人員中，信息溝通交流不暢，容易造成問題線索的流失和證據鏈的缺失。這就需要審計工作進行到一定階段后要進行聯合會審，由不同分工的審計人員匯報異常情況，通過對來自不同渠道的信息進行匯總梳理和關聯分析，最終形成合理的處理意見。

3.4借用外部力量查證法。因招投標行為過程短暫、涉及主體多及操作隱蔽的原因，需要大量利用向相關人員進行調查核實的方式收集證據，但審計部門沒有對個人采取強制措施的權力，證人證言證據容易受到串供的影響，關鍵證據資料的完整性和真實性容易被隱匿和篡改。為彌補審計手段的有限性，發現問題線索時，應主動邀請紀檢監察部門和司法機關參與，利用其合法強力手段取得人證和物證，使問題的查證快速得到突破。

4.解決招投標審計問題的措施

4.1建立健全招投標法律法規體系

一是要依法嚴把招投標項目準入關。充分考慮政府投資結構的合理性、投資規模的適應性、投資使用方式的正確性、使用效益的綜合性和使用過程的公平性；其次要依法嚴把招投標項目程序關。要加強對整個招投標各項工作監督；三是要依法嚴把項目招投標環境關。要實行預防教育制、廉政立項制、分權制衡制等細節規定，進一步營造公開、公平、公正、透明的招投標環境。

4.2改革和完善招投標工作機制

一是要改革招投標監管機制。將各行政監管部門的招投標管理職責劃歸到一個部門統一管理，由該部門統一建立一支精干、高效的監督招投標活動專業執法隊伍，禁止管理部門當業主單位，實行“管辦分離、監管分離”；二是要改革招投標競爭機制。全面推行資格后審，徹底開放招投標市場，讓更多的企業參與招投標市場競爭，加大圍標串標等違規者的成本；三是要改革投資項目建設機制。進一步推行政府投資項目代建制，通過招投標方式選擇專業化的項目管理單位負責建設實施，嚴格控制投資項目工期，將工程竣工驗收后移交給使用單位，禁止業主對工程招投標的干預。

4.3建立招投標電子監控體系

一要建立電子監控系統。重點加強對招投標全過程的電子監控，通過監控系統對招投標全過程進行錄像和錄音；二要建立指紋識別系統。對進出評標區域的評標專家、工作人員和監控人員用指紋進行確認，確保監管人員身份的正確性；三要建立信息網絡系統。一方面對整個評標區實行通訊屏蔽，確保評標過程保密，另一方面，向全社會公開各種招投標信息和企業人員信息，接受社會監督；四要建立公示查詢系統。完善市場信用體系，完善市場信用體系，制定誠信評價標準，促進招投標各方主體誠實守信。

4.4建立招投標專家評審機制

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1 建設項目工程造價全過程跟蹤審計的基本原則

第一，以有關法律為準繩，以相關規范為依據。一般而言，建設項目工程尤其是規模較大的建設項目工程會分為若干階段和環節，但是審計機構不管在哪個階段或者環節中，均需要嚴格尊重有關法律法規，堅持“以有關法律為準繩，以相關規范為依據”的基本原則。

第二，堅持審計方法的實事求是和審計過程的公正客觀。首先，必須要堅持審計方法的實事求是。在進行審計時，計算必須要實事求是，尤其是對工程進行經濟簽證以及改變工程造價時，更不允許采用估算甚至是猜測的方法。其次，必須要堅持審計過程的公正客觀。審計公正牽涉利益甚廣，因此在審計的過程中必須要力求公正客觀，力求工程造價能夠在最大限度上接近建設項目工程的實際情況。

第三，堅持及時性審計。為了不延誤工程進度，必須要堅持及時性審計原則。具體而言，需要及時地記錄和了解工程的進度情況、數量情況、變更項目情況以及隱蔽工程情況，通過對工程的系統化了解和掌握，有利于及時處理和解決存在于工程中以及各個參與方之間的糾紛問題。

第四，堅持審計工作人員深入工程現場。為了更好地獲取建設項目工程的第一手資料，審計工作人員非常有必要深入到第一線，了解工程的最新動態，并明確跟蹤審計的目標。

第五，堅持信息有效溝通和問題協商處理。首先，必須要信息的有效共享。由于工程參與各方均非常關注和敏感審計情況和審計結果，將必要的審計信息進行共享，有利于各個施工單位及時有效了解和掌握工程造價情況。其次，必要堅持問題的協商處理。對于某些存在爭議的工程款和工程量，需要工程的各個參與方通過協商的方式進行處理，待意見統一之后再進行核實和確定。

2 建設項目工程造價全過程跟蹤審計策略

2.1 合理選擇全過程跟蹤審計的運行模式

圖1 項目建設各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關系

在選擇建設項目工程的跟蹤審計模式方面，首先需要考慮的問題便是工程的實際情況，除此之外，還應該充分結合審計資源的實際情況來綜合決定。根據圖一我們看出，就影響建設項目工程造價成本的程度來看，投資決策階段的影響程度最深，高達80%至90%左右；其次便是工程的設計階段，其影響程度通常能夠達到75%左右。由此我們可以總結出這樣一條規律，即越是靠近建設項目工程的前端，則對工程造價的影響程度越是深刻；同時，有鑒于工程造價多次計價的特征，非常有必要在建設項目工程的投資決策階段和設計階段強化審計的力度。

至于如何選擇造價跟蹤審計模式，則綜合考慮工程的實際情況和審計機構審計資源的實際情況。但是最佳的造價跟蹤審計模式便是全程跟蹤審計模式；但是如果審計機構在充分考慮了自己的審計職責尤其是自身的審計資源之后，感覺無法采用全程跟蹤審計模式，則可以選擇階段性的跟蹤審計模式。并且基于上文所進行的分析，應該盡可能提前審計機構介入工程造價審計的階段，即優先在投資決策階段和設計階段實現審計工作的介入，借此充分發揮審計的監督和控制功能，提升工程項目資金的使用效率。對于投資大的建設項目，可以實施駐場全過程工程造價跟蹤審計模式。審計力量不足時，可采用環節審計或分期審計，但重點環節或項目建設重要時期的跟蹤審計質量一定要保證[1]。

2.2 積極落實全過程跟蹤審計

根據項目的基本建設程序，結合審計部門介入時的階段，將全過程造價跟蹤審計分為項目前期準備階段的全過程造價審計；項目實施階段的全過程造價審計；項目竣工驗收階段的全過程造價審計[2]。第一，前期準備階段的跟蹤審計。項目前期準備階段跟蹤審計審核的主要內容包括土地、規劃、立項、環評、災評、設計、概算、圖紙審查等前期手續辦理的完備性；項目投資的經濟性、合理性；項目的勘察、設計、監理、施工、重要設備材料等招標程序性的合法性及相關單位資質的真實性；前期費用的合規性、真實性等[3]。第二，施工階段的跟蹤審計。此階段跟蹤審計的主要內容為合同履行是否依約、全面；施工單位資料上報是否合理；建設資金是否及時到位、合理使用；價款計量支付是否真實、合法；設計變更、現場簽證是否真實、合理；財務核算是否真實、正確[4]。第三，竣工驗收階段的跟蹤審計。工程竣工驗收階段主要審查材料差價核實是否合理；竣工財務決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性；利息和資金占用費用是否真實；設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實[5]；工程量，套用定額或采用的清單綜合單價是否準確；招標文件約定的相關事項是否按履約承諾完成；工程費用計取是否合法；竣工圖紙及相關資料是否真實等[6]。

2.3 加強全過程跟蹤審計的有效辦法

首先，幫助業主做好招投標、簽訂合同工作。在招投標過程中，由跟蹤審計單位協助業主篩選清單編制單位，重點選拔技術水平高、業務精湛、信譽好的公司。跟蹤審計單位應對草擬合同的造價進行把關，確保招投標工作的公平與公正；其次，合理控制工程的設計變更事項，做好洽商工作。在整個工程項目的投資總額中，工程設計變更與洽商所占的比例非常大，應加強跟蹤審計人員與業主方、設計單位、施工單位的溝通，探討設計變更和洽商的經濟性、可行性，力爭降低成本；再次，有關隱蔽工程，必須落實跟蹤審計單位的審核制度。在隱蔽工程開展施工之前，跟蹤審計人員應做好驗收工作，掌握第一手造價控制資料，由跟蹤審計單位評估變更工作的合理性，并測算各種數據，最終確定最經濟、最合理的方案。

建設項目工程造價全過程跟蹤審計工作已由事后轉變為事前和事中審計，始終貫穿于整個建設項目工程中，并實行全方位、全過程的監督。作為建設項目的重要環節，在整個施工過程中占據舉足輕重的地位，促進了建設項目工程的經濟效益與社會效益相統一。

參考文獻：

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[2]陳健，尹岳全，姚新宇，彭紅濤. 某高校體育館建設項目跟蹤審計實踐[J]. 建筑技術開發，2007，(01)：109-112.

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上級水利審計部門對下級單位的招標投標審計工作進行指導和監督。

第三條本辦法適用于《水利工程建設項目招標投標管理規定》所規定的水利工程建設項目的勘察設計、施工、監理以及與水利工程建設項目有關的重要設備、材料采購等的招標投標的審計監督。

第四條審計部門根據工作需要，對水利工程建設項目的招標投標進行事前、事中、事后的審計監督，對重點水利建設項目的招標投標進行全過程跟蹤審計，對有關招標投標的重要事項進行專項審計或審計調查。

第二章審計職責

第五條在招標投標審計中，審計部門具有以下職責：

（一）對招標人、招標機構及有關人員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（二）對招標項目評標委員會成員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（三）對屬于審計監督對象的投標人及有關人員遵守招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（四）對與招標投標項目有關的投資管理和資金運行情況進行審計監督；

（五）協同行政監督部門、行政監察部門查處招標投標中的違法違紀行為。

第三章審計權限

第六條在招標投標審計中，審計部門具有以下權限：

（一）有權參加招標人或其機構組織的開標、評標、定標等活動，招標人或其機構應當通知同級審計部門參加。

（二）有權要求招標人或其機構提供與招標投標活動有關的文件、資料，招標人或其機構應當按照審計部門的要求提供相關文件、資料；

（三）對招標人或其機構正在進行的違反國家法律、法規規定的招標投標行為，有權予以糾正或制止；

（四）有權向招標人、投標人、招標機構等調查了解與招標投標有關的情況；

（五）監督檢查招標投標結果執行情況。

第四章審計內容

第七條審計部門對水利工程建設項目招標投標中的下列事項進行審計監督：

（一）招標項目前期工作是否符合水利工程建設項目管理規定，是否履行規定的審批程序；

（二）招標項目資金計劃是否落實，資金來源是否符合規定；

（三）招標文件確定的水利工程建設項目的標準、建設內容和投資是否符合批準的設計文件；

（四）與招標投標有關的取費是否符合規定；

（五）招標人與中標人是否簽訂書面合同，所簽合同是否真實、合法；

（六）與水利工程建設項目招標投標有關的其他經濟事項。

第八條審計部門會同行政監督部門、行政監察部門對招標投標中的下列事項進行審計監督：

（一）招標項目的招標方式、招標范圍是否符合規定；

（二）招標人是否符合規定的招標條件，招標機構是否具有相應資質，招標合同是否真實、合法；

（三）招標項目的招標、投標、開標、評標和中標程序是否合法；

（四）招標項目評標委員會、評標專家的產生及人員組成、評標標準和評標方法是否符合規定；

（五）對招投標過程中泄露保密資料、泄露標底、串通招標、串通投標、規避招標、歧視排斥投標等違法行為進行審計監督；

（六）對勘察、設計、施工單位轉包、違法分包和監理單位違法轉讓監理業務，以及無證或借用資質承接工程業務等違法違規行為進行審計監督。

第九條審計部門和審計人員對招標投標工作中涉及保密的事項負有保密責任。

第五章審計程序

第十條招標人編制的年度招標工作計劃，以及重大水利工程建設項目的招投標文件，應當報送同級審計部門備案。

第十一條審計部門根據年度審計工作計劃、招標人年度招標計劃和招標項目具體情況，確定招標投標項目審計計劃，經單位主管審計工作負責人批準后實施審計。

第十二條審計部門根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。

被審計單位以及與招標投標活動有關的單位、部門，應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。

第十三條審計人員通過審查招標投標文件、合同、會計資料，以及向有關單位和個人進行調查等方式實施審計，并取得證明材料。

第十四條審計組對招標投標事項實施審計后，應當向派出的審計部門提出審計報告。審計報告應當征求被審計單位的意見。被審計單位應當自接到審計報告之日起十日內，將其書面意見送交審計組或者審計部門。

第十五條審計部門審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規定的招標投標行為，需要依法給予處理、處罰的，在職權范圍內作出審計決定或者向有關主管部門提出處理、處罰意見。

被審計單位應當執行審計決定并將結果反饋審計部門；有關主管部門對審計部門提出的處理、處罰意見應及時進行研究，并將結果反饋審計部門。

第六章罰則

第十六條被審計單位違反本辦法，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料，或者拒絕、阻礙審計的，審計部門責令改正；拒不改正的，可以通報批評，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。

第十七條被審計單位拒不執行審計決定的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。

第十八條招標人、招標機構及其有關人員違反國家招標投標的法律、法規的，依照《中華人民共和國招標投標法》予以處理。

第十九條審計人員、、，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理；不構成犯罪的，給予行政處分。

第七章附則

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【 key words 】 : settlement; Cost auditing; Technical measures

隨著社會主義市場經濟體制的建立，工程建設管理者的思想觀念發生了很大轉變。工程結算是施工單位獲得工程價款實現經濟效益的基本手段，也是建設單位撥付工程價款確定工程造價的主要依據。為了防止高估冒算，提高建設工程結算工作質量，合理有效地節約和使用建設資金，保證工程造價的真實性，提高工程建設概預算人員的業務素質，就顯得非常重要。

一、基建項目結算審計的意義

就目前結算造價審計率來看，結算審計仍是工程造價控制的一個重要環節，對參與工程建設的各方具有十分重要的現實意義。

1、合理確定工程造價

結算審計是造價控制的最后一環，對建設單位合理確定工程造價尤為重要。能夠幫助建設單位擠壓報價中的水分，起到節約建設投資的目的，從審計結果上看，這一效果非常明顯。客觀公正的結算審計，也能夠保證施工單位的合法權益，避免因建設單位惡意壓價帶來的經濟損失，同時可避免結算扯皮、合同糾紛、甚至訴諸法律等不必要的麻煩。

2、督促建設各方加強造價管理

結算審計結果能夠反映建設過程的造價管理水平，這也必然督促建設單位加強控制，提高造價管理水平。同時，施工單位也不能指望在結算中撈到油水，要想獲取最大的收益，為企業賺得更多的利潤，只有對工程進行系統、科學的管理，提高技術水平，加強造價控制和成本核算等一系列具體的工作。

3、促進工程造價咨詢事業的發展

目前清單計價模式剛剛開始實行，清單計價與定額計價并存，適應市場經濟的造價管理體制還處在確立當中，新材料、新工藝、新設備不斷出現，在這急速發展的建筑市場中，擁有造價管理專家的咨詢機構卻顯得經驗不足。通過結算審計過程使得參與工程建設的各方能夠坐在一起，共同研究確定合理的工程造價，對造價咨詢機構而言，這是提高水平的最有效途徑。

二、基建項目結算審計的主要內容

工程結算審計關鍵點控制主要包括以下幾個方面的內容：審查工程項目招投標程序是否合規、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行；審查有無應實行招投標的項目而未招投標，采取直接確定或形式招標確定建安工程單位；審查附屬工程是否經過招投標；審查中標單位是否具備相應的資質，有無施工企業因自身資質較低或無資質，采取掛靠或使用其他單位資質投標的情況。

在基本建設項目中，主要有以下一些項目措施的結算審計工作必須引起相關本門的重視。

1、對于設備投資的審計：設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝的設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。在對設備投資進行審計時應將審查合同設備清單及財務結算發票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業主直接采購的設備，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況，應審查合同內容是否包括安裝費、調試費及附件、配件等。

2、對于工程量的審計：工程量是一切費用計算的基礎，也是審查的重點。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。在計算各分部的工程量時，各分部都有其規定的計算規則，必須按照定額的規定執行，掌握定額子目中所包含的工作內容， 審核工程量的計算單位是否與套用的定額單位保持一致。

3、對于定額套用的審計：定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。

4、對于材料的審計：對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。有無施工單位在材料價格上做文章，用中高檔的價格購買低檔劣質產品。對此，審計人員首先要了解政府有關工程造價的規定；并且結合招投標文件和施工合同來審查，注意審查最高限價是否超出了規定的范圍，非最高限價的材料是否有雙方議定的價格協議等等。如果有出入，或者價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，這些都可作為疑點進行深入調查，通過向有關人員了解或進行市場詢價來求得解答。

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2.審計范圍狹小，審計方法陳舊，手段單一。

目前內部審計大多還是以已經發生的財務事項為被審對象，重點審查會計資料的真實性和合法性，目的是檢查、防止財務收支的錯弊。常用的審計方法是對會計科目進行逐筆審查或根據部頒或各級頒發的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查，方法陳舊，手段單一，耗時多，效率低下。

3.審計重點不突出，主次不明。

在內部審計中常常沒有主次之分，重點不明，對整個項目中影響較大的內容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。

4.審計人員綜合素質較低，業務水平偏低。

內部審計人員普遍存在著專業人員少，業務素質不高等現象，知識面狹窄，對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應有的內審經驗和審計技巧，僅僅只能從賬面上審查，對工程實質不能深入，審計質量偏低。

針對以上問題，結合工作實際，提出以下幾點建議：

1.健全內部審計體系，變事后監督為自始至終的監督。

水利建設點多面廣，在水利專項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設成本，虛增投資完成額，基建財務管理不善，單位內部控制制度不健全，因此，要保證投資計劃按期完成及項目建設的順利進展，首先要引起思想上的高度重視，應該對管理過程實施更加有效和直接的監督，建立起在整個建設周期內自始至終貫穿于工程建設的每一個階段的內控監管體系。怎樣才能做到全過程的監督呢？許多業內人士提出了“跟蹤審計”的理念，工程審計隨著施工進度而同步開展，審計的內容囊括了投資、進度、質量三方面。水利工程從開始立項到竣工驗收交付使用都是動態的，加上建設周期較長，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計，那么審計中發現的某些問題也無法彌補，給國家造成的損失勢必也無法挽回。所以說只有建立健全內部審計體系，并提高內部審計的地位，設置具有獨立性和權威性的審計部門，從工程立項、招投標、實施、竣工驗收整個建設周期內實施跟蹤審計制，擴大審計范圍，加強工程項目的中間監督，變事后監督為自始至終的監督，及時發現和制止、糾正并解決工程項目建設過程中出現的問題。同時及時上報并配合好市審計局的預算審計、工程造價審計，單項工程結算審計、項目竣工決算審計，才能圓滿地完成水利工程的審計工作。

2.擴大審計范圍，增加審計內容，結合水利工程個別差異性采用不同的審計方法。

內部審計要不斷拓展視野，改變傳統的審計觀念，不僅要審財務數據的準確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調度和撥付工程款的及時性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設基金、事業經費、水利基金、防汛經費、水保資金、農水資金等，都是水利建設的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內部審計人員就應跟蹤審計到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍，都應審計監督。

內審部門要在建筑工程項目的前期設計、造價控制、施工與管理等各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現在提高審計質量的前提下，最大限度地節約審計成本，提高審計工作效率。根據建設項目的不同特點制定相適宜的審計方案，不必追求面面俱到，可根據具體項目的特點選取審計指標，采取不同的審計方法。

根據水利工程由于存在投資大，項目內容復雜，點多面廣的特點，針對工程內容的不同可以采取以下方法：

（1）全面詳查法。

按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。這種方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復雜、造價編制或報價單位技術力量薄弱，信譽度較低的單位必須采用全面詳細的審計方法。

（2）個別抽查法。

水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔場地平整土石方工程等，可能是有多少個村民小組就有多少個工程結算，只能采取個別抽查法，按照一定的比例隨機抽查一些進行審計，以點代面。

（3）定型圖核對法。

小型水利及水保工程基本上采用的是標準圖紙施工，應該用定型圖核對審計法。先編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。

（4）對比審計法。

水利工程具有個體差異性，沒有相同的兩個工程，所以沒有可比性。對比審計法是指一個工程的幾個標段間的對比。可以先對比審核各標段的相似部分單位造價，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節約時間。

3.抓住重點，加強對水利工程量的審計。

水利工程審計的重點是工程造價的審查，水利工程目前實行的是清單制，單價實行完全單價，合同形式大多采用固定單價合同。量價分離，價固定，那么，審計關鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現場簽證的審查。

所謂工程簽證，就是在建設工程項目實施過程中，業主與承包商就需要調整或補充的事項，在協商一致的情況下，經雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結算失去了真實性。因此在審計簽證時應注意以下幾方面：

（1）現場檢查。

對于工程量的簽證，審核時必須深入實際，親臨現場逐項丈量、計算，逐筆核實工程實際完成量，監督工程資金投放是否合理，審查工程質量，分析工程施工進度是否滯后，應該多向監理工程師了解工程情況，多向設計方請教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時發現問題，及時采取有效措施，阻止和預防腐敗現象的發生，使內部審計工作達到外部審計無法實現的監管目的。

（2）對隱蔽工程的審核。

水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目，建成完工后能看到的只有結果而沒有過程。這樣就要求內審人員在全方位參與工程建設與管理的前提下，對已取得的證據逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無法觀察時，對其審核應主要通過驗證工程簽證的合法性、真實性、規范性、合理性來核定，且其必須同時具備業主、監理、承包方三方簽章。

（3）對圖外增加和圖內減少工程的核查。

水利工程地質復雜，施工圖設計經常會有變動，圖外增加的工程審計只須核查增加的內容、數量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機相互勾結，從中牟利，做好圖內減少工程的核查就堵住了國有資產流失的漏洞。

4.強化審計隊伍建設，提高審計人員素質。

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一、正確認識跟蹤審計

由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統的操作規范和理論指導，審計人員根據具體建設項目特點憑審計經驗提出分析判斷，實施全過程建設項目審計監督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。

(一)跟蹤審計的目標與內容

跟蹤審計是審計業務的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規范有序建設，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設項目立項至竣工決算期間的經濟活動情況和建設單位管理情況，其審計內容包括基本建設程序履行情況、工程招投標及承發包情況、建設資金管理使用情況、工程概算執行和竣工決算情況等。

(二)跟蹤審計的三大特性

跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監督職責，依法對建設項目各參建單位進行審計監督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監督、發現、解決各參建單位在建設過程中產生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設項目中；其三跟蹤審計要堅持服務性，跟蹤審計應充分發揮審計人員的專業特長、專業經驗，并運用法律法規知識、材料設備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術咨詢等多種形式服務于項目管理，發揮審計經濟謀士的作用，是促進各參建單位規范管理、提高投資效益的需要。

二、開展建設工程項目跟蹤審計的意義和作用

建設工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內容而實施的全過程審計方式，轉變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設控制的重要環節，有助于理清與建設工程參建各方的關系，充分發揮審計監督作用，有效避免了事后審計存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設工程項目管理水平，提高工程項目建設的質量和效益，降低了建設工程成本。跟蹤審計還對工程建設項目財政資金的管理使用起到促進作用，節約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。

三、建設工程項目跟蹤審計的主要重點環節

項目投資管理是一項系統工程，具有一定的建設程序和實施環節，因此如何運用審計資源對項目的各個環節進行有效的審計監督，最大限度地控制建設成本，提高經濟和社會效益，顯得尤為必要。

(一)征地拆遷環節

征地拆遷規范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農民或者其他權利人的切身利益和社會穩定，是跟蹤審計的重要環節。審計部門應跟蹤審計建設項目征用土地是否經過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數據是否真實合理，拆遷評估結果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協議、財務賬簿及原始會計憑證，現場丈量復核補償面積及地上附著物等各類數據，對發現的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。

(二)招投標及合同簽訂環節

在建設項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應跟蹤審計建設項目的標底、招標文件、招標過程、建設項目合同草擬稿等，源頭上控制建設項目工程造價，確保招標規范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。

標底是招標人發包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應跟蹤審計其建設項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經濟合理等，確保標底科學、合理、經濟、真實反映施工圖預算造價，以起到控制投標報價、保障工程質量等作用。

招標文件是發包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業的選擇。因此應跟蹤審計招標文件內容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產生不公平競爭的內容。

招標過程是發包人根據招標文件，按規定的招標程序選擇中標人的過程。應跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。

建設項目合同是具有法律約束力的、承發包雙方相關權利義務的約定，是完成工程建設的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據。應跟蹤審計合同草擬稿的實質性內容是否符合招投標文件，合同對工程價款結算、工程進度款支付、違約責任、價格風險范圍等條款的規定是否明確。

(三)工程變更和無價材料選型定價環節

工程變更是造價控制的最重要環節，及時掌握項目總體變更情況，應跟蹤審計工程變更的必要性，根據每次工程變更涉及的金額大小不一，根據重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設計、勘探等因素造成施工困難，項目業主單位存在主觀因素，工程變更的經濟性、技術可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設單位參照落實。

無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設單位定牌定價并簽證，作為結算依據。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質量相差較大，影響造價控制和工程質量，應跟蹤審計加以事中監督，審計人員要調查市場行情，考察不同品牌材料的質量、價格，并從經濟適用、質量保證的角度，對材料品牌、價格進行優化分析，并提出審計意見建議供建設單位參考。

(四)隱蔽工程環節

隱蔽工程是不僅是質量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎數據，掌握隱蔽工程的施工質量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關注施工單位是否按設計圖紙施工、工程監理單位履行工程建設及質量監督職責是否到位，如發現問題應及時向相關單位提出審計意見及建議并責令糾正。

(五)竣工決算環節

建設項目竣工驗收后承發包雙方應按合同約定進行工程價款結算,建設單位還應按照工程財務制度進行竣工決算,審計部門根據工程建設過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結算情況、財務決算情況進行跟蹤審計監督。

1、審計竣工結算價款

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Keywords: cost control; Audit; The government

中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A文章編號：

1 政府工程項目的特點和存在的問題

政府工程項目是指為了適應和推動國民經濟或區域經濟的發展，滿足社會的文化、生活需要，以及出于政資、國防等因素的考慮，通過財政投資(國家和省級預算內投資)，發行國債或地方財政債券，利用外國政府贈款以及國家財政擔保的國內外金融組織貸款等方式獨資或合資興建的固定資產投資項目。

政府工程項目具有為社會發展服務、非盈利、公益性、超大型、比一般項目投資大、風險大、影響面大和比一般項目更嚴格的管理程序等特點。

政府工程項目，由于社會影響力較大，標的較高，故對投標單位有很大的吸引力。但是某些政府工程因為造價控制的不合理，會導致種種不良后果。造價偏高會造成政府資金浪費和流失，甚至會滋生官員腐敗；造價偏低有些施工單位會在施工質量和材料選用上做文章，嚴重的會造成工程質量事故甚至安全事故．給社會帶來很多負面影響．達不到政府投資的目的。

近年來，我國政府為了拉動經濟的飛速增長，特別是加入WT0后所面臨的挑戰與機遇．我國政府每年投入上千億資金用于市政道路、公路橋梁、水利等基礎性設施建設。而作為基礎性設施工程，一般都是非盈利性的，它建成后一般不能直接產生經濟效益，而只能是產生社會效益。基礎性設施的本身特點決定了它的建設資金主要來自于國家的投入和地方的資金籌措，而這些資金的投入與基礎性設施龐大的資金需求相比是有限的，而長期以來，很多政府投資項目都存在決策失誤、投資效益不高、投資浪費等問題，因此，必須對政府工程項目造價進行有效的控制。提高政府資金的使用效益有很大的必要性。

那么，應該如何控制工程項目的造價，以及選擇一個適合的審計方法對整個過程的資金使用進行監督和提高其使用效益呢?

2 政府工程項目的審計

2．1 開展政府工程項目審計必要性

工程項目有著周期長．管理部門多、環節多的特點。我國工程項目與國外相比，普遍存在投資行為不規范，成本高、經濟效益差、違法違紀現象較多等問題。這是因為工程項目管理的招投標、施工、監理等方面都存在市場要素體系不健全．項目交易的方式、手段不規范，法律法規不完善。項目建設管理方式陳舊，內部控制環境弱化。因此，加強政府工程項目審計。提高工程項目的經濟性、效益性、效果性是很有必要的。

2．2 項目審計的幾種方法及其優劣點

造價審計是項目審計工作的重中之重。審計部門要在建筑工程造價控制與管理的各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現在提高審計質量的前提下，最大限度地節約審計成本。提高審計工作效率，根據工程項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。

2．2．1 全面審計法

是指按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序。逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

2．2．2 標準圖審計法

是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目．先集中審計力量編制標準預算或決算造價．以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計．而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。

2．2．3 分組計算審計法

這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素―― 分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組．審計計算同一組中某個分項工程量．利用工程量問具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

2．2．4 對比審計法

是指用已經審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法：不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同。可根據兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點 將兩個工程每m：建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查．如果基本相同時．說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應找出差錯原因．加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。

3 政府工程項目審計的難點

目前．世界上對企業管理、項目建設都很注重過程管理和內控制度建設，并以國家或行業名義制訂了許多相關制度，而在我國相當一部分工程項目中都重視項目的立項。輕視項目建設過程中的管理活動，盲目指揮、行政命令、家長式的管理方式在建設過程中隨處可見。有的工程項目雖然制定了一些內控制度，但不是不系統、不全面、不配套就是各相關部門不銜接，并且制度制訂后就萬事大吉，掛在墻上應付外部檢查，建設中既不按章執行．執行后也不進行跟蹤檢查，給審計人員在審計中發現問題線索帶來很多困難．使實現預定審計目標，保證審計質量，規避審計風險的設想難以實現．也使得審計組和審計機關對審計成果和效果的完整性、權威性產生懷疑。為了盡量回避這些缺陷，就不得不增加更多的審計內容來彌補，耗費了過多的人力和財力。加大了審計成本．降低了審計工作效率。

建設項目跟蹤審計

建設項目跟蹤審計是指審計部門、審計人員從建設工程項目開始至竣工決算以及投產后的效益所進行的審計監督、分析和評價。其目的是促進工程項目有關單位加強管理，控制規模，節約投資，減少浪費，縮短建設周期，提高工程質量，保障建設資金合理、合法使用，從而提高投資效果。工程項目跟蹤審計是包括工程項目前期、在建、竣工及投資效益等多環節、全方位的審計。

跟蹤審計可分成3個階段：工程項目開工前、建設中和投入使用后的效益審計。

4．1 工程項目開工前的效益審計

一是關注工程項目的立項，審查投資決策程序的合法性及項目可行性論證的充分性和可靠性。主要審查立項批復、可行性研究報告及批復、環境影響評價報告及批復、初步設計及批復、概預算調整批復、土地征用批復等，結合效益審計目標對可行性研究報告和概預算調整方案進行評價。二是關注項目建設資金到位情況。主要審查項目資金實際到位情況及籌、融資方案，評價其經濟、合理性，提出改進建議，保障資金到位，提高資金的使用效率與效益。三是關注工程項目的招標審計，按照《招標投標法》規定審查項目的勘察、設計、施工、監理以及有關的重要設備、材料采購的招標情況。主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規性和標書制作的完整性．要查明建設單位是否有規避招標或搞假招標的行為，進而對被審項目招標情況及其效益性進行評價。

4．2 工程項目建設階段的效益審計

一是關注建設速度。審查工程進度是否與計劃同步．是否在合同工期內完工．并用同類項目實際水平或先進水平與被審項目的實際水平進行比較，從而查明工程項目建設速度是否達到預期目標。二是關注工程質量。反映工程質量的指標主要有工程質量優良品率、工程質量合格品率。審查時，首先要審查工程質量合格品率是否達到100％，然后在此基礎上審查工程質量優良品率，并以此與歷史先進水平、往年同期水平或同類項目水平相對照．審查施工單位是否采取了相應的質量保證措施，進而對被審項目的工程質量進行評價。三是關注建設成本。主要審查、核實工程項目的投資額，從中查明建設成本是否達到預期目標，并與同類項目的先進水平相對照。進而對被審項目建設成本控制情況進行評價。在對工程項目的投資額進行審計時，應注重對工程量的真實性審計，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執行相應基數和費率標準：注重對材料使用情況的審計，關注結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；審查索賠的合理性，應根據同期監理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。此外還應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據工程變更內容核查工程量清單，避免成本造價虛增；關注材料市場價格的變化；關注補充合同內容等。

4．3 工程項目建成后的運營效益審計