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廉潔風險防控工作是電網企業懲防體系建設和全面風險管理的重要組成部分，是將反腐倡廉建設要求與企業管理相結合、規范權力運行的重要載體和手段。電網企業在充分運用“反違章”工作成果的基礎上，通過審計檢查、效能監察、案件等多渠道收集廉潔風險信息，經過識別、評估，梳理出重要廉潔風險點，提煉出防控要素，設置監測目標，落實差異化防控措施，初步建立起具有“五防三控”功能的風險防控機制。然而如何深化應用既有的機制成果，成為當前面臨的一個重大課題。

一、標準化查找識別廉潔風險點

一是圍繞重大決策、重要人事任免、重大項目安排、大額資金運作過程中違反科學性、民主性、合法合規性的行為，從決策準備、決策形成、決策執行三方面查找重大決策風險點。二是立足防控領導班子成員、中層管理人員、關鍵崗位人員、一線服務人員“四種重要崗位”不廉潔行為，每一個崗位按自律能力（廉潔學習、事項公開、接受監督等情況）、制度缺陷（內控制度、責任制度、監督制度、懲處制度等是否健全、便于執行）、流程缺陷（工作的標準化、信息化程度及對風險預控作用的發揮）、職責缺陷（職責劃分是否清晰、權力配置是否科學、一崗雙責是否到位）、外部因素（上級、親友、合作方的影響）五個維度查找崗位廉潔風險點。三是圍繞干部人事（員工入口管理、干部選拔任用、輪崗交流情況等）、財務資產（擅自對外擔保、違規捐贈、違規開立賬戶等）、物資及招投標（招標程序是否規范、評標專家違規等環節）、營銷服務（電費抄核收、業擴報裝、用電檢查等環節）、生產建設（違規分包轉包、廢舊物資處理、虛列工程等）等核心業務查找業務廉潔風險點。四是立足防控電網調度及供電服務領域影響行業作風和公司形象的行為，從窗口服務、電費電價、業擴報裝、故障報修、供電可靠性、電網建設環境、電力交易、信息披露等八個方面查找行風形象風險點。五是圍繞干部員工可能引發違反廉潔自律規定、失職瀆職、貪污受賄、挪用公款、違反財經紀律、違管理秩序、違反組織人事紀律的行為，對企業成立以來發生的屬實或部分屬實的問題進行系統分析，查找違紀違法風險點。

系統化制定風險防控措施

緊緊圍繞企業經營生產的重點領域和關鍵環節，針對排查出的廉潔風險點，著力再造業務流程，建立健全民主決策、崗位職責、程序控制、干部管理、責任追究等制度規范，完善防控措施。

一是嚴格決策防控。采取班子嚴格自律、權力互為制衡、決策全程監督的防控方式，分別落實決策層、管理層（決策提出或執行部門、論證部門、管理部門、監督部門）的防控責任，建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約、又相互協調的權力運行機制。

二是嚴格流程防控。建立健全監督檢查機制，監督職能部門按照流程辦事，按照流程操作，確保各項工作按照法定程序實施，督促各崗位就重點工作、容易產生腐敗行為的工作制定完善的業務流程，在工作流程中的每一個重要環節進行風險點分析，制定出與之相對應的過程監控體系，增強透明度，堵塞漏洞，減少流程風險。

三是強化制度防控。針對崗位風險，重點實行首問負責制、限時辦結制、績效評估制等；針對單位、部門、處室風險，重點完善相關工作程序進行防控；針對業務風險，健全完善防控風險的相關規章制度。同時加強對已有制度的梳理和整合，開展制度廉潔性審查，確保制度體系結構嚴密、科學實用，最大限度地減少腐敗滋生的制度漏洞。

四是深化公開防控。深入推進黨務公開、企務公開、廠務公開，通過門戶網站、報紙、公開欄、服務指南等途徑，依法公開職權目錄、受理業務流程圖、職責權限等，接受和引導職工群眾監督、社會監督，防范風險發生。

五是推進科技防控。通過實施SG186和ERP信息化工程，實現流程優化和權力運行公開、透明，加強內控和風險在線監控。通過財務信息化系統和招標采購信息系統，強化流程公開透明，最大限度地減少人為因素。探索建立權力運行的“動態監控系統”，逐步實現廉潔風險的集成監控。

三、科學化評價考量風險防控

建立廉潔風險防控動態管理機制，從組織領導、目標完成、措施落實、流程執行、文化環境五個方面，對電網系統廉潔風險防控工作實施評價，并將其作為黨風廉政建設責任制檢查考核的重要內容，作為對領導班子總體評價和業務部門、關鍵崗位業績評定的重要依據。

為提高評價的可操作性，規定了業務部門內部評價、單位自我評價、上級抽查檢查三個評價層次及詢問座談、查閱資料、穿行測試、控制測試四種評價方式，設定了A、B、C三個評價控制等級。同時，明確了責任追究條款：對于單位或職能部門不認真組織開展廉政風險防控工作，因防控措施不落實、管理責任不到位，導致廉政風險轉化為嚴重腐敗問題、造成經濟損失或不良影響的，依據黨風廉政建設責任制規定追究責任；對于承擔廉政風險防控職責的重要崗位人員，工作敷衍塞責、嚴重失職，導致本崗位廉政風險事件發生、造成經濟損失或不良影響的，進行責任追究，并視情況給予組織處理或黨紀、政紀處分；對被評價為“C類”的企業（或部門），年度黨風廉政建設責任制考核降低一個等級，并視具體情況對負有直接責任的領導班子成員及紀檢組長進行提醒談話。

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本文基于發電企業近年來內控體系建設的經驗，對如何加強內部控制建設、有效構建廉潔國企進行分析，并提出相應的對策和建議。

一、加強內控體系建設對構建廉潔國企業的意義

（一）內部控制的發展及發電企業內控建設情況

內部控制是企業實現經營目標而實施的程序和對策，還應保證識別阻礙企業目標實現的風險因素并采取預防措施。它應管理的需要而產生，隨管理的發展而發展。2006年6月，國資委制定了《中央企業全面風險管理指引》，對構建完善的風險管理長效機制，推進風險管理工作起著非常重要的指導意義。此外，財政部分別于2008年5月、2010年4月先后了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》，這些共同構建了我國企業內部控制規范體系的設計模型。

2012年，財政部會同證監會決定在主板上市公司分類分批推進實施企業內部控制規范體系建設。自2012年起所有主板上市公司包括國有控股上市公司都應著手開展內控體系建設，并在披露公司年報的同時，披露董事會對公司內部控制的自我評價報告和財務報告內部控制審計報告。這些規定的出臺有力提升了企業的風險管控，同時對上市公司生產經營情況進行了有效監督，推進廉潔國企建設。

近年來，國內很多發電企業不斷加強對內控體系建設的探索，吸取國內外研究專家的先進理論和經驗，以《企業內部控制基本規范》為基礎綱要，以《企業內部控制應用指引》指導企業內控體系建設，以《企業內部控制評價指引》指導企業管理層針對現狀開展自我評價工作，并接受第三方審計機構評估、審計，經過系統梳理、測量評估，發現了一些內控缺陷，并著力加以整改，內部控制工作取得了長足的進步。

（二）加強企業內部控制對構建廉潔國有企業的意義

縱觀社會上眾多腐敗案件，幾乎都會涉及經濟問題，如貪污、挪用公款、私設或私分“小金庫”等等。這些問題的產生，一部分由于部分領導干部思想上的腐化墮落，從更深的層次上看，我們可以看到企業內控制度的不健全，內部控制水平的低下，舞弊行為高發，直接導致企業的巨大損失。由于內部控制薄弱，讓“有心人”鉆了空子。所以加強企業內部控制，在制度上保障企業的資產安全、人員的廉政安全，是企業黨風廉政建設強有力的一個手段，也就是構建廉潔國企的重要措施。

國內外實踐證明，加強內控、建立有效的內部控制制度，對于約束管理者行為、遏制腐敗、構建廉潔國企業，有重要的實際意義：

第一，保障企業所有資產的完整和安全，以防國有資產流失，同時也保障所有股東的權益；第二，有利于降低管理人員舞弊行為的發生；第三，保障財務相關信息和業務管理資料的完整性以及真實性；第四，保障企業經營活動的合法合規，從而保障人員的廉政安全，為構建廉潔企業打好基礎；第五，有效控制企業各個經營環節的廉政風險，起到“防火墻”的作用。

二、發電企業內部控制存在的問題

雖然發電企業內控體系建設上取得了不錯的成績，但仍然存在一些問題，有待下階段進一步加以改進，具體表現為以下幾個方面：

（一）對內部控制的重要性認識不足

主要表現在企業治理結構不完善，人員力量配備比較薄弱。按照內控體系建設的相關要求，企業應在董事會之下，設立審計委員會，專業負責審查、監督內控體系的實施情況與自我評價，對內控審計與其他事宜進行協調。然而目前上市公司很少設立獨立、專人的審計委員會，來獨立開展相關的審計、監督業務。一般做法是將內控審計委員會跟紀委監察機構合署辦公；人員構成也身兼數職，專業知識仍然比較缺乏，更缺乏權威性、獨立性，不能發揮審計委員會實質作用。

（二）內部控制制度不夠完善，執行不到位

隨著電力市場化改革的推進，對于火力發電企業市場營銷、成本控制、企業競爭力等方面提出了更高的要求，企業必須針對性的完善內部控制制度。新環保法、新安全生產法今年開始實施，也對火力發電企業生產、經營各方面提出了新的要求，企業面臨著更多的風險，都需要我們不斷完善內控制度，增強風險預控意識，強化企業防范風險的能力。對于很多發電企業來說內部控制制度只是停留在書面上，部分工作人員在內控制度執行意識缺乏，執行不嚴謹，仍存在人為打破制度規定的情況，不規范事件仍有不同程度地發生，制度體系的權力制衡作用也得不到正常發揮，造成企業生產、經營風險明顯加大。

（三）內部控制涉及范圍不全面，缺少整體性

只注重經營、財務，而忽略了安全生產和節能降耗對于火力發電企業內控體系建設的重要性。火力發電企業是一種高風險行業，其包含人身傷害、設備損壞、全廠停電、非計劃停運、環保事故等。所以，針對火力發電企業而言，確保機組能夠可靠、安全運行是十分重要的工作，直接影響到企業的經營目標。而從目前國內大型發電企業內控建設總體情況來看，因為測量、評估人員大部分由財務專業審計人員組成，他們對發電企業的行業特殊性了解不夠深入，所以，他們注重的上市公司內控缺陷主要是內控執行、內控制度、投資者關系、信息披露、溝通培訓、財務管理等方面，披露的問題也主要是上市公司的財務缺陷、重大缺陷產生的市場反應、企業內控缺陷設計、治理特征等方面，而對于火力發電企業的安全生產和節能降耗方面關注度不夠，而這恰恰是直接影響發電企業的總發電量和發電成本，也即企業經營目標和利潤實現的關鍵所在。因此，現行的內控測評范圍、覆蓋范圍不夠全面，缺少整體性。

（四） 企業內部控制風險評估流于形式

作為企業管理的重要組成部分，風險評估、危機公關的重要性正逐漸被企業所意識到，然而另一方面，為了追求表面上的高速增長、效益提升，重結果而忽略過程，這其中必然隱藏著眾多隱患，而形式化風險評估過程使得管理層無法估測可能的內控危機，企業生產、經營、采購、經銷、融資、貸款等財務管理環節中很有可能被人為鉆空子。

三、發電企業加強內部控制構建廉潔國企的措施

綜上所述，如何加強發電企業內部控制是構建和促進廉潔國企業建設的重要保障。我們認為，工作重心之一是建立健全內控體系、強化風險認識、借助信息化管理平臺、加強培訓增強內控人員業務能力、加強內部監督等措施來加強企業內部控制，進一步深化廉潔國企建設。

（一） 建立健全內控體系，保證體系的完整性

國內很多國有火力發電企業引入全面質量管理體系較早，一部分還是全國標準化建設優秀企業，全面質量管理基礎較好，質安健環、能源、計量管理體系運行良好，有著多年的標準化、體系管理經驗，員工有著較好的標準化良好行為，但是對于以經營管理、風險控制為目的的內控體系建設時間不長。隨著社會的發展，內外部環境發生很大變化，企業對合法合規、資產安全、控制經營風險方面要求不斷提高，需要我們“兩手抓”，既抓全面質量管理，又抓內控體系建設，以此來構建廉潔國企。

首先在原有的標準體系基礎上進行重新梳理。通過梳理，廢除與現有管理不適應的制度、標準，同時，根據內外部環境變化和業務發展的需要，特別是隨著電力市場化改革的不斷推進，新環保法、新安全生產法的實施，增訂或修訂在財務管理方面、市場營銷方面、環保預控、安全預控方面制度。再次在梳理工作階段性結束后，根據企業內控體系建設范圍的指引，重新確定業務流程清單，找到關鍵點業務，對關鍵點進行重點控制，細化內控細則，建立一套適宜的、完整的內部控制體系。

（二） 借助信息化管理平臺，加強內控體系建設

目前，筆者所在國有發電企業正在組織實施ERP系統。在系統上線之前，對各管理流程、經濟業務進行全面梳理，力爭使各個業務流程由散落的“點”連接為全面、系統的“線”，固化全部業務審批流程。發電企業根據自己制定的內部控制思路與ERP供應商進行充分溝通，根據《內控手冊》的內容，明確哪些內部控制功能在計算機信息系統線上加以實現，而哪些仍需要傳統的內部控制方式在線下進行，企業在引進ERP先進信息管理系統提升內控效率的同時，也延續了較好的傳統內部控制程序，使整個內控體系符合全面性原則，內控覆蓋范圍不留死角，同時在ERP系統的初期建設過程中，員工管理觀念得以更新，內部控制意識得以加強，為建立良好、科學的內控體系打好堅實的基礎，進一步深化了廉潔國企建設。

（三） 抓住生產經營管理的重要業務流程，提高風險防控能力

售電和收款、物資采購和付款、外包服務項目從立項到付款、燃料采購、廢舊物資處置、粉煤灰等輔助產品出售等都是火力發電企業重要的經營業務環節。因此，首先緊緊抓住發電企業的業務特征，加強對這些經營環節的控制，制訂權力相互制衡的審批流程，同時加強檢查監督。其次對關聯方交易加強監督，關注關聯方交易的業務往來、經濟核算以及不相容職務崗位是否分離，企業的制度體系、決策等是否具有獨立性。把握以上兩點，使企業生產經營風險得到有效防控。

（四）加強內部監督，保障內控體系有效運行

通過加強自我評估和企業內部審計兩個方面實現：1.設置內控自我測評系統

為確保自我測評取得成效，在各部門及下屬企業設置專兼職的內控測評人員，內控測評人員所在單位或部門負責人對內控人員工作成果進行審核，并設置獨立內控測評質量監督人員，負責指導和監督下屬企業的內控測評工作開展，每年組織實施獨立監督，以保證內控結果真實客觀。只有進行專業的評估、加強內控才能減少或者避免不必要的損失，同時也避免人為鉆空子情況發生，起到較好地構建廉潔國企的作用。

2.健全機構，規范法人治理，完善內部審計體系

根據《企業內部控制基本規范》之規定，企業負責人加強對企業內部控制的重視，積極進行組織領導，成立專門的工作組織，設立內審部門和內審崗位，保證機構獨立性。通過各層面的重視與實施，實現全面、全職控制企業發展過程中的各活動。其次，發電企業積極地規范自身的法人治理機構，明確各部門的職責，同時根據《內控手冊》規定，內部審計每年至少對企業內部控制制度建立、健全和有效性發表一次獨立意見并形成報告。最后，制定符合要求的內部審計職責、監督內容和審計的工作程序，為內審工作提供依據和標準，以便更好、更有效地進行審計監督。

四、結束語

在國有企業發展過程中，內部控制體系建設的合理性保證了國有企業的合法合規經營以及企業資產的安全。通過協調和有效控制經濟活動，促進國企規范管理，實現國企不同階段的經營目標，同時進一步通過責權均等、權力制衡等手段，深化了廉潔國企建設。筆者所在國企自實行內控體系建設以來，雖然中間仍然存在著一些問題，但大大提升了國企經營管理的合法合規性。因此，火力發電企業在內控建設中，持續通過建立健全內控體系、強化風險認識、提升信息化管理水平、加強內控人員的培訓、加強內部監督等手段，一定能使也必然會使我們的內控體系更加科學、合理、全面，從而促進企業穩定、健康地發展，為構建廉潔國企保駕護航。

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一、當前內部審計風險的形成

當前內部審計風險是指內部審計部門或審計人員在審計活動中實施不恰當的審計行為、或者做出不恰當的審計判斷，從而給組織帶來損失，并引起審計主體承擔相應責任的可能性。內部審計風險形成的原因很多，主要有：審計對象和內容的復雜性；審計人員素質和能力不足；獨立性和客觀性不夠；審計方式、方法和手段的限制。內部審計風險作為一種風險是客觀存在的，隨時都可能在內審人員的身邊發生，是審計人員實施不恰當審計行為、做出不恰當審計判斷的可能性，也是審計人員唯一可以管理的風險。

二、如何預防內部審計風險

防范審計風險，提高審計質量，規范內審人員的職業行為是決定因素，應從遵循行為規范入手：

1、保持職業謹慎。職業審慎在內部審計范疇，是指內部審計師在復雜的環境下，能運用自己的專業熟練性和技巧，識別出損害組織利益的行為。審計人員是執行審計工作的主體，其職業審慎性的強弱直接影響審計風險的高低。謹慎且勝任的內部審計師應具備審慎態度和技能，在行使應有的職業審慎時，一是內審人員應該警惕對故意犯錯、發生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作失效、利益沖突和違法亂紀現象保持警惕；二是內審人員應識別不適當的控制，并對控制不夠充分、適當的領域提出改進建議。三是內部審計師應當警覺影響目標、活動或資源的重大風險保持敏感，內審部門應根據風險制定計劃，來確定符合組織目標的、內部審計的工作重點。四是應有的職業審慎性要求內部審計師的結論應該有事實證據來支持。因此，內審人員在開展審計業務中應當保持應有的職業謹慎，合理使用職業判斷，防范審計風險，保證審計工作質量。

2、提升勝任能力。內審工作具有很強的專業性，一個合格的內審人員應當具備會計、財務、法律、金融等各項專業知識。同時，內審工作由始至終需要一種很強的專業判斷能力，它來自于內審人員的綜合素質和豐富的實踐經驗。雖然近年來計算機輔助審計在審計工作中已經日益得到應用，但是判斷抽樣依然是基本的方法。由于內審人員的經驗和知識的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計事項，造成抽取的樣本不能代表總體特征，再加上內審人員缺乏風險意識，未保持職業謹慎，必然造成工作差錯，使應該發現的問題不能及時發現，審計風險勢必增大。職業勝任能力不強，將會使內審工作在計劃、取證、分析、做出結論等很多方面造成失誤，形成審計風險。為降低審計風險，內審人員應當具備履行職責所必需的知識、技能和經驗，保持并不斷提高職業勝任能力。

3、維護客觀公正。IIA《職業道德規范》要求內審審計師應信守“誠信、客觀、保密、勝任”的四項原則。從長期的內審實踐來看，審計目標能否實現，關鍵在于內審人員的客觀性能否保證。新的《行為規范》為保證客觀性要求內審人員應當具備履職所需的專業能力和應有的職業審慎，保持客觀公正的立場，避免潛在的或現實的利益沖突和偏見，依據充分、適當的審計證據作出審計判斷，不得歪曲事實，不得隱瞞審計中發現的問題。

4、防止利益沖突。保持獨立性是內審人員履行職責的前提。獨立性要求內審人員不偏不倚地履行職責，免受任何干擾影響。只有堅守獨立審計，抵御住外部因素的干擾，才能秉公執事。內審人員作為各級機構的一員，年度考核、職務晉升等大多采取民主測評方式，擔心影響自身福利、切身利益，加上崗位輪換容易導致自己審計自己的工作，勢必影響內審人員在審計過程中的獨立、公正。因此，內審人員在執行審計業務時，應當遵守行為規范，不得從事與內審職責有利益沖突的行為。如遇有可能影響審計公正執行的情形時，應當主動申請回避，保持應有的審計獨立性，

5、嚴格廉潔奉公。所謂“正人先正己”，“公生明，廉生威”。內審人員廉潔自律、秉公履職是保持內審工作獨立性、客觀性和權威性的必然要求。只有自身清正廉潔，才能建立內審的權威性和公信力。內審人員必須嚴格遵守各項廉政規章制度，不，廉潔從審，更不得參加有礙審計公務的活動，確保內審職能的充分發揮。（作者單位：中國人民銀行贛州市中心支行）

參考文獻

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1構建責任體系，強化監督考核

國有企業廉潔風險防控工作是保護干部成長，促進企業健康有序發展的一項全新的工作。需要在實踐中探索和完善，通過建立健全組織機構，嚴格工作流程，健全考核機制，形成廉潔風險防、控管理的運行機制，推動廉潔風險防控工作的常態化。

1.1加強組織領導，推動工作開展

要充分明確廉潔風險防控管理責任，把廉潔風險防控工作列入黨政領導班子的重要議事日程，加強組織領導，成立工作機構，明確主要職責，建立廉潔風險防控工作聯席會議制度，解決工作中遇到的問題。同時，各相關部門密切配合，分工協作，共同參與，統籌推進廉潔風險查找、評估、防控、考核、修正等各階段工作任務。

1.2領導帶頭履職，發揮示范帶頭作用

各單位領導既是推動廉潔風險防控工作的指揮者，又是實施者，要切實履行“一崗雙責”，帶頭深入基層查找廉潔風險點，帶頭制定和落實防控措施，帶頭抓好自身和職責范圍內的廉潔風險防控工作，認真調研物資采購、招投標等重要環節廉潔風險防控機制建設和執行力的落實情況，切實增強工作的前瞻性、針對性和實效性。

1.3嚴格考核評估，實行問責促動

建立完善廉潔風險防控工作檢查考核制度，通過定期自查、日常督查、年終檢查等方式，對廉潔風險防控各項措施的落實情況進行考核評價，根據考核結果，糾正存在的問題，完善工作程序，修正風險內容。

2梳理崗位職權，排查廉潔風險

2.1認真梳理崗位職權

梳理崗位職權是廉潔風險排查的基礎工作，只有明確職責權限、業務流程和權力運行的重要環節，廉潔風險的排查才不會遺漏。要按照“誰行使、誰負責、誰清理”的原則，依據崗位職責，開展崗位梳理工作。

2.2全面排查廉潔風險

在梳理崗位職權的基礎上，按照全員參與、上下聯動、內外結合的原則，重點查找在履行職責中可能引發失職、瀆職的崗位職責風險；查找可能因請托等外部因素而違反職業操守、導致履職不公的外部環境風險；查找在遵守紀律、道德修養、學習和作風等方面存在的或可能引發的思想道德風險。認真分析廉潔風險點產生的主要原因，并通過公示接受員工群眾的監督。

2.3準確評估風險等級

廉潔風險評估是制定防控措施的前提，必須科學準確。按照高、中、低三個等級，按照個人自評、內部評議、組織審定的程序，從“廉潔風險發生的可能性、風險發生后的危害程度”兩個維度評估廉潔風險等級。同時，要統一評估標準，避免不同部門、不同評估人因把握評估標準不一致，導致一個企業風險等級評定差別較大。

3 強化動態監控，及時預警處置

3.1強化前期預防，防患于未然

根據廉潔風險點的表現形式、產生原因和等級評定，結合政策規定、管理職責、工作標準和崗位特點，分別制定針對性、操作性、實用性較強的防控措施。圍繞干部選拔、物資采購、工程建設等風險集中的領域，通過對廉潔風險點的整理歸類，建立和完善內控廉潔風險的制度機制，對總結出的廉潔風險點定期分析評估，制定對應的防范措施，查漏補缺、建章立制。同時，開展針對性強、有實效的廉潔從業教育，不斷增強全體員工的廉潔自律意識，提高廉潔從業的自覺性。

3.2嚴格中期監控，全程防范

按照管理權限和“誰主管、誰負責”的原則，對廉潔風險實行分級管理、分級負責、責任到崗，明確管理權限，及時糾正工作中的失誤和偏差，堵塞漏洞。定期開展崗位自查、檢查、互查等工作，有效監控重點崗位人員的思想作風和工作作風。定期對所有風險點進行評審，及時整改強化，確保監控運作力度不減。

3.3加強督導指導，實施預警處置

通過組織監督、民主監督、輿論監督和舉報、內部審計、內控檢查、效能監察等渠道，廣泛收集廉潔風險信息。通過信息定期評估，對可能發生腐敗行為的苗頭性、傾向性問題進行風險預警，并采取措施加以改進。對達到風險等級的崗位人員，分別運用提醒談話、誡勉談話、函詢告誡、組織處理等方式及時進行處置，做到早發現、早提醒、早糾正；對于違紀違法人員，按有關規定及時處理。

4融入日常管理，構建長效機制

4.1強化廉政教育，切實筑牢思想防線

以黨員干部和重要崗位人員為重點，持續加強黨風建設和反腐倡廉宣傳教育，筑牢思想防線，防范廉潔風險。

4.2強化制度建設，不斷深化源頭治理

充分發揮制度的保障作用，不斷加強制度建設和執行力度，堵塞管理上可能存在的漏洞。針對廉潔風險產生的原因，修訂完善“三重一大”、“三務”公開、黨風廉政建設責任制等制度，進一步明確領導干部的責任范圍和監督考核措施等內容，不斷促進權力運行的陽光運作、規范運作，真正做到“查找一批風險，完善一批制度，理順一批流程，消除一批隱患”。

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通過預算、結算、竣工決算三類建設項目審計，防范投資風險，并開展全過程跟蹤審計，促進建設部門加強工程全過程管理。20XX年1至10月，建設部門送審項目共xx個，送審金額XX億元。審定項目XXXX個，審定金額XX億元，平均審減率高于全省平均水平；建設部門送審XX個投資項目，投資金額XX億元，年內全部完成并竣工決算審計報告；開展XXX全過程跟蹤審計，審計總金額XX億元，提出審計事項XX個，均獲得業務部門認可并納入整改計劃。

2、多管齊下實現審計提質增效

一是加大協同，積極配合工程線條超長項目清理，持續縮短造價審計時長。截至20XX年11月，現場勘查XX次、三方對數XX次、四方會議XX次，XXX個長期未定案項目審定時長比往年提速18.49%。

二是通過嵌入式風險防控機制及后評估項目，持續提升造價審計質量。截至20XX年11月，組織造價審計機構簽署廉政承諾書XX份，廉潔風險關鍵職位每季度開展面談9次；通過后評估項目，對20XX年4月-20XX年9月審結的XXX個建設項目進行檢查（抽檢占比6.94%），涵蓋基建工程、通信工程、網絡維護以及物業維修項目，涉及XX個造價審計中介機構。 

二、存在的短板與困難

1、省公司建設項目審計新系統將于20XX年1月正式使用，目前待辦工單目錄未呈現流程環節、影響按優先順序及時處理，報表數據輸出等功能有待完善，影響審計工作效率。

2、20XX年省公司集中管理成本類送審項目后不再劃撥內審線條成本類審計費，部分歸屬歷史審計合同的長期未定案項目，審定后需支付成本類審計費，存在超管控金額風險。

3、集團公司工程管理攻堅行動對審計時效性要求高，送審資料完整性、單價和工作量核定存在爭議，建設部門對審計時長、流程環節的預期，與實際情況存在一定差異，影響審計服務滿意度。

三、20XX年計劃

新的一年，我們將抓住投資審計服務轉型機遇，進一步優化信息化支撐手段，開展大數據分析監測，同時強化嵌入式風險防控，為建設部門做好服務支撐，有效防范公司運營風險。

1、立足投資審計服務轉型，做好建設項目服務支撐

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文章編號：1004-4914（2011）07-185-02

開展廉政風險防范管理，是在反腐倡廉建設領域貫徹落實科學發展觀的重要實踐，是加強黨風廉政建設，加強法制建設的一項創新舉措。審計系統開展廉政風險防范管理，要緊密結合審計實際，審計權力運行和廉政風險貫穿于審計活動的全過程，涉及審計工作的各個環節和各層次人員，防范審計廉政風險，既要全過程跟進監督，又要突出重點，把握關鍵部位、重點環節，做到有的放矢。審計組是實施審計的主體，長期處在審計第一線，直接與被審計單位打交道。因此，具有相對的獨立行使審計權力，不僅是審計質量的基礎，而且是審計形象的窗口，應作為審計實施過程的關鍵部位；審計期間是審計實施的過程，也是審計權力運行的期間，是發生問題的重要環節和階段。因此，要抓住“審計組”和“審計期間”這些關鍵部位和重點環節，有針對性地強化廉政監督，對建設廉政風險防范具有重要意義。

一、加強審計廉政風險防范管理的重大意義

1.審計廉政風險是指審計黨員干部在執行公務和日常生活中發生腐敗行為的可能性。廉政風險防范管理是把現代管理科學中的風險管理理論和質量管理方法應用于反腐倡廉工作實際，針對因教育、制度、監督不到位和黨員干部不能廉潔自律而產生的廉政風險，以有效防范或及時化解為核心內容，通過采取前期預防、中期監控、后期處理等措施，對預防腐敗工作實施科學管理的過程。

2.開展審計廉政風險防范管理是黨風廉政建設工作的創新舉措，具有比較強的可操作性，能夠實現關口前移，把有效防范和化解廉政風險的責任落實每個崗位和每個人，從而建立預防腐敗的長效工作機制，有利于掌握反腐倡廉建設主動權、增強預見性，真正把十七大提出的“更加注重治本、更加注重預防、更加注重制度建設”的要求落到實處，真正做到用制度管權、管人、管事。

二、審計權力運行的廉政風險

防范廉政風險是規范權力運行的根本目的，也是審計機關“免疫系統”功能的內在要求。法律賦予審計機關檢查、評價、處理處罰、移送處理四項審計監督權。審計權力運行貫穿于審計活動的全過程，權力尋租風險也貫穿于審計活動的全過程，涉及審計工作的各個環節，涉及參與審計事項的各層次人員。

1.在安排審計項目計劃時，存在“審不審”的權力尋租風險?！秾徲嫹▽嵤l例》規定，審計機關應當根據法律、法規和國家其他有關規定，按照本級人民政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。審計機關在制定年度審計項目計劃時，除安排本級人民政府和上級審計機關下達的審計任務外，各級審計機關都有自定審計項目的權力，而且存在較大的自由裁量空間。在安排審計項目時，哪些單位安排審計，哪些單位不安排審計，沒有統一的要求，存在“審不審”的權力尋租風險。

2.在實施審計時，存在檢查力度“大不大”的權力尋租風險。影響審計質量的因素很多，現場審計是否查深查透是一個關鍵因素?！秾徲嫏C關審計項目質量控制辦法》雖然對現場審計提出了操作規范，但如何抓住審計重點和判斷可能存在舞弊問題未能做出具體規定。審計人員是否嚴格執行審計實施方案、能否發現問題、初步發現問題后是否進一步查證，涉及需要變更審計實施方案的、能否主動提出，很大程度上依賴審計人員的職業道德和業務水平，造成審計在實施階段存在檢查權力尋租風險。

3.在出具審計報告時，存在對發現的問題“報不報”的權力尋租風險?！秾徲嫹ā芬幎ǎ瑢徲嫿M對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計組的審計報告；審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告。這就涉及三個環節，而且存在權力尋租風險：一是審計人員提交的審計工作底稿是否避重就輕、隱匿一些審計發現的問題；二是審計組提交的審計報告是否實事求是、如實反映審計工作底稿記錄的內容；三是審計機關出具的審計報告是否客觀公正、評價是否文過飾非。

4.在審計處理處罰時，存在“妥不妥”的權力尋租風險。《審計法》規定，對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見。由于財經法規政出多門，存在同一問題的定性、處理處罰可輕可重，導致審計機關在處理處罰上具有選擇余地，存在處理處罰輕重的權力尋租風險。

5.在案件線索管理上，存在“移不移”的權力尋租風險。《審計法》規定，被審計單位的財政收支、財務收支違反國家規定，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議；被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規的規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。由于審計手段的局限性，對在審計過程中發現的一些案件線索短時間內難以理清，對相關責任人是否需要追究黨政紀和法律責任判斷不準確，有可移可不移的問題，存在案件線索“移不移”的權力尋租風險。

三、防范審計廉政風險的預防措施

針對一些審計人員職業道德缺失、相關規定不明確、自由裁量空間較大、監督不到位等情形，是審計權力在運行過程中存在尋租可能的主要原因。為進一步深化審計機關廉政建設，防范廉政風險，規范審計權力運行，切實加強廉政風險防范管理，建立拒腐防變的長效機制，需從以下幾方面加強預防。

一是筑牢勤政廉政思想防線。借助黨風廉政教育、審計職業道德教育和文明執法教育等活動平臺，教育和引導審計人員樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，增強法紀觀念和審計職業道德意識；并通過觀看典型案例警示教育片、表彰先進典型人物、舉辦廉政教育宣傳欄等措施營造廉政審計氛圍。通過這些活動的開展，激發黨員干部愛崗敬業、忠誠黨的事業、忠誠審計職責、忠誠審計工作崗位的思想情操，增強審計干部抵制不正之風的免疫功能和做好審計工作的使命感和責任感。

二是構筑廉潔審計內控防線。建立完善《審計工作責任制》、《審計工作過錯責任追究制》、《審計質量內控制度實施細則》、《黨風廉政建設責任制》等一系列的審計廉政風險防范控制制度，對審計項目管理和組織實施、審計程序管理、審計人員行為管理、審計工作質量管理、審計紀律及責任追究等作出明確規定。通過制度建設，進一步規范審計行為，從源頭上防范審計廉政風險。

三是注重細節抓跟蹤，嚴防審計實施過程風險。對審計項目實行全程跟蹤，對重點項目和項目的重點環節實行重點跟蹤，及時掌握項目工程進度和質量。重點抓好審前調查環節，為審計實施做好充足的準備，同時抓好現場審計實施，防范審計過程暗箱操作等。

四是規范運行抓質量，不斷提升審計成果水平。實行集體會審制，項目審計終結由相關領導及法制復核人員集體聽取審計情況匯報，集體研究把關，防止個人說了算，私自消化問題；實行責任追究制，對審計過程中出現錯漏和違紀違規行為，按照過錯責任追究辦法予以追究；實行三級復核制，是由科長、法制復核人員、局長辦公會逐級對審計質量進行復核把關；實行審計公示制，每一個項目進點時都要在被審計單位的醒目位置張貼審計公告，告知審計事項、審計內容、審計程序、審計組人員的組成和審計紀律，并選擇部分審計結果在適當場合予以公開，接受社會的監督。

五是動態管理抓監督，強化廉潔審計制約機制。始終堅持審計組全程跟進政府投資項目，全程跟進投資審計組和審計人員，對審計干部貫徹落實黨風廉政紀律和審計工作紀律情況實行全程監督，動態管理，做到定期、不定期地到被審計單位明查暗訪，及時掌握審計組和審計人員廉潔自律情況，并向社會公開舉報電話、張貼審計公告、簽訂審計承諾書、發放廉政反饋卡等措施多方位拓展監督途徑。

參考文獻：

1.王妙輝，葉向陽（福建省漳州市審計局）.防范審計權力運行廉政風險的思考,2010

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1、加強廉潔風險防范教育，建立管理體系。

定期舉行廉潔風險防控學習教育，大力宣傳法紀條例，積極組織項目參與人員學習相關知識、警示教育，增強項目管理人員的制度意識和自律意識，通過專題學習、廉潔案例或征文、小組討論等方式，養成良好的項目文化氛圍，筑牢拒腐防變的思想道德防線。

2、落實廉潔風險防控責任制，傳導責任。

針對項目運行中的風險和監督管理中的薄弱環節，可簽訂廉潔風險防控建設責任書，執行獎懲兌現，實行責任追究。細化項目風險管理的內容和責任范圍，推行關鍵崗位人員廉潔考核制，每月進行項目廉潔風險防控考核，組織監督與群眾監督相結合，使責任追究更到位，保障發展更有力。

3、嚴格把控廉政風險點。

對物資設備的采購租賃、入庫出庫、合同管理、工程計量結算、資金管理等方面進行嚴格把控，對不同程度的風險點進行輕重管理，有的放矢。落實各處的嚴格化和標準化程序，建立相應的管理手冊、財務公開制度，嚴格執行工程計量標準、結算依據和審計制度等，完善部門負責人廉潔自律規定，健全工程項目結算制度，嚴格查處管理人員的違紀違規行為。

4、強化監督機制，及時發現問題。

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堅持“安全第一，預防為主，綜合治理”方針，以建設廉潔高效檢修基地為目標，以“四點四措”為主線，以“三全管控”為基礎，以“兩個堅持”為中心，細實抓管理，聚精會神搞建設。嚴格執行里程碑計劃，堅持穩中求進，好中求快，做到按時優質投運。強化制度管控，做到凡事有章可循，凡事有據可查。全面實施效能監察，做到專人事事跟蹤審計，各業務流程合規合法。強化教育為本，堅持關口前移，保持警鐘常鳴。建立甲乙雙方廉潔共保機制，增強自律意識和他律約束，做到既干事、又干凈，杜絕“暗箱”操作、收受“回扣”、現場簽證謀利等行為，確保了項目管理和工程建設過程經濟安全、人員安全。

（一）以“四點四措”為主線，構筑特色管理體系

按照“多件事中抓要事、單件事中抓要點”原則，創新實施“四點四措”管理，以點帶線，以線促面，“點線面”結合，構筑科學管理體系。

（1）進度時間點（T點）之補救措施以施工進度計劃為主線，梳理需同步開展的工作，鏈接到施工主線，形成自上而下、前后呼應的項目實施進度控制網絡圖。

（2）安全風險點（R點）之整改措施充分發揮參建各方作用，嚴格查處作業性違章和裝置性違章，形成業主、監理、施工各方齊抓共管、共保安全的格局。

（3）質量要害點（V點）之糾偏措施堅持“百年大計，質量第一”原則，選擇實力雄厚、高度負責、能打硬仗的參建隊伍參與工程建設，選擇有品牌實力、質量優良、技術過硬的設備用于工程項目。

（4）成本關鍵點（K點）之預控措施加強項目前期、規劃設計、招標采購等成本要點控制，重點布控影響工程造價的關鍵點，制定預控措施，有效降低成本。

（二）以“三全監控”為基礎，構筑專項廉潔機制

一項基建工程的完成，涉及到工程設計、招投標、施工、材料采購、交竣工驗收等多個環節，任何一個環節產生腐敗問題，都可能直接影響工程質量。

（1）全面實施效能監察成立三級效能監察工作網絡，對工程前期、工程招標、工程建設、安全質量、工程資金、廉潔建設等六大領域24項工作內容全面監督。

（2）全過程跟蹤審計監督專人負責現場全過程跟蹤檢查，強化市場和行政監督。

（3）全部關鍵風險點實時監控開展風險隱患排查活動，實時監控工程建設關鍵環節存在的風險點，研究編制《依法治企，基地建設十項要求》。

（三）以“兩個堅持”為中心，構筑清廉思想堡壘

根治基建腐敗，關鍵要關口前移，立足于教育，把教育滲透到基建項目的各個環節，堅持正面教育，引導其揚善，并經常性予以提醒。

（1）堅持軟性教育的常規性，思想政治教育和法紀教育相結合定期開展廉潔教育，實行思想教育提前介入制度，把遏制腐敗意識的產生與蔓延作為消除領導干部犯罪的首要防線。

（2）堅持自我約束和外部監督相結合，建立廉潔共保機制一是組織簽訂《個人廉潔承諾書》。二是派駐廉政監督員。三是組織參建各方簽訂《廉政協議書》。四是派發《黨風廉政監督卡》。

三、以建設廉潔高效檢修基地為目標的工程管理效果

（一）施工進度明顯提升深化“四點四措”管理，強化系統化管理和網絡圖控制，科學計劃、剛性管理，促成各節點目標的及時實現。

（二）工程造價更加合理完善審計監督流程，實施全過程財務、審計跟蹤，發揮社會造價咨詢機構的作用，對基地建設項目作出綜合性評價，確保工程造價更加合理。

（三）企業氛圍風清氣正開展廉政教育，提高員工廉潔從業意識，規范員工行為。對違規現象追究責任，凈化企業風氣，加強內部管理，確保員工平安、工程安全。

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1、高校財務廉潔管理中存在的問題

目前，我國高校財務廉潔管理工作中，主要存在以下幾個方面的問題，即：

1.1、財務制度不健全

目前，在我國的許多高校財務管理工作中都存在管理制度不完善，工作流程不規范、貫徹執行不徹底等問題，給高校的財務管理工作造成了很大的阻礙。同時，由于財務管理制度在本質上相對獨立，且彼此之間的牽制較少，導致對財務工作的監督力度和約束力度不強，從而使得高校財務很難形成常規性的作業流程。

1.2、財務人員素質不高

當前，我國高校存在財務管理人員的法律意識淡薄，法律觀念不強，缺乏應有的職業道德等問題。此外，一些財務人員對工作中的相關法律責任與權力不清楚，在處理相關經濟業務時，不經意間就違犯了相關的法律規章制度。

1.3、財務業務程序不規范

目前，我國的部分高校在財務管理工作的實際業務操作過程中，存在諸如業務不明確、流程不清晰、隨意性大、執行不到位，原則性不足等問題，導致在財務實際管理中出現了許多流程上的安全隱患。

1.4、財務崗位設置不規范

當前，我國有些高校的財務崗位存在職責不明、崗位不清等問題，諸如會計和出納由一人擔任的問題，這就導致在各個財務崗位之間缺少彼此之間的牽制性，造成對財務工作的監管不到位、不全面。同時，由于有些財務領導存在獨斷專行、、瀆職失職等問題，從而形成許多不廉潔問題的出現。

1.5、外部環境影響

目前，隨著我國社會環境的不斷變化發展，高校的財務外部環境也越來越復雜，由于彼此之間存在大量的利益交叉等，導致其嚴重影響了正常財權的職責履行和行使。

2、基于內控基礎上加強高校財務廉潔的措施

針對我國高校在財務廉潔管理工作中存在的問題和不足，各高校在今后的財務工作中，可以基于內控管理的基礎上，采取以下幾個方面的措施來加強高校財務廉潔的管理工作。具體措施如下：

2.1、建立健全財務管理體制

高校財務人員要嚴格、認真地遵循財務管理的相關工作原則，依法操作，科學協調各方經濟關系，合理配置資源，規范操作流程，從而更好地合理、有效地開展高校財務工作。同時，各地高校還要根據我國現行的相關法律、法規以及政策、制度的要求，加強對高校財務廉政管理、資產廉政管理以及物資分配等方面的規范化制度建設。不斷完善和健全各項內控制度和財務責任制度，強化高校財政廉政管理的規范化、制度化，實現財務管理工作權、責、利的統一。此外，要持續建立和完善高校財務管理工作的激勵機制和約束機制，提高財務預算工作的硬性、強制性管理和控制，從而確保高校財務廉政管理工作的順利實現。

2.2、加強財務領導的帶頭作用

目前，高校發展規模越來越大，使得財務管理工作在真個高校建設中的作用也日漸提高。財務管理工作是高校整體教育辦學建設發展的物質保障和經濟基礎，它直接控制和影響著高校在各項活動中的資金投入和應用，因此，各地高校財務領導必須要加強自身帶頭作用，認清財務部門的重要作用和地位，樹立和鞏固財務工作的管理地位，從而更好的保障財務管理工作的廉政化建設。

2.3、深化高校財務改革

各地高校應該根據我國目前社會經濟發展的大趨勢，結合高校自身籌資渠道的多元化情況，加強對財務管理工作的深化改革，從而將高校財務經營管理工作真正的面向市場，形成社會監督機制。同時，要根據當前高校日趨復雜的經濟活動，構建校長負責制的總會計師制度體系，加強高校財務工作的宏觀調控，對各項財政資金進行統一的運籌和調配，從而綜合的協調和平衡高校內、外部各個方面的利益。此外，高校還要不斷加強決策的科學性、有效性和切實性，增強學校的投資效益和辦學能力，從而確保高校經濟工作的長效、良性循環運作。

2.4、大力加強財務審計工作

高校必須要下大力氣加強財務管理各個環節當中的資金統計、審核工作，特別是針對貸款資金的審查和管理工作。要積極的建立和完善審計工作的各項管理制度和規范措施，不斷提高財務審計的獨立性和權威性，擴大審計活動的范圍和內容，嚴格審計工作的各項工作標準和行為規范，加強對各種財務風險的分析和防范，從而確保高校的良性發展。

3、結語

在高校財務管理工作中，廉潔管理是整個高校教育辦學順利實現的前提保障和經濟基礎，它直接影響著高校財務管理的長久性、持續性和時效性。因此，各高校必須要不斷加強財務廉潔管理工作，積極轉變和改革財務管理觀念、模式和方法，從而不斷提高高校財務管理工作的廉潔水平，進而更好地推動和促進我國高校財務工作廉潔化管理的規范化、經?；⒅贫然途唧w化。

參考文獻：

[1]王志娟.論高校財務內控存在的問題及對策[J].商業文化（下半月），2012（12）

[2]單益嬌.基于財務內控建設的高校廉政風險防范與管理[J].中國外資，2013（16）

[3]劉東，梁勇.基于財務內控建設的高校廉政風險防范與管理[J].會計之友，2012（07）

[4]梁勇，劉東.論高校財務廉政風險主體及其監控體系的創建[J].商業會計，2012（21）

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在查找廉政風險的基礎上，依據崗位權力的大小、不廉潔行為發生的幾率和危害程度、近三年來的廉潔情況等內容，將廉政風險點的風險等級從高到低分為一級、二級、三級、四級。具體標準是：在行政審批、行政執法、司法以及人、財、物管理等工作中有較大決策權的領導崗位，或者近三年發生過嚴重不廉潔問題以及群眾反映強烈的其他崗位，風險級別一般應當評估為一級；對上述事項有一定決策權的鄉科級領導崗位和具體承辦崗位，風險級別一般應當評估為二級；近三年發生過一般性不廉潔問題或者群眾有一定反映的其它崗位，風險級別一般應當評估為三級；不涉及上述事項，但具有一定協調職責的鄉科級以上綜合部門領導崗位，風險級別一般應當評估為四級；不涉及上述事項，且連續三年沒有發生不廉潔問題的崗位，可以不作為廉政風險點。

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3、團結協調合作。部門之內，充分溝通;部門之間，主動配合。

二、廉潔自律方面

1、本人廉潔自律。符合關于領導干部廉潔從政的要求和廉潔自律的規定。

2、執行黨風廉政建設責任制。承擔學校黨風廉政建設的具體工作，承擔部門黨風廉政建設的領導責任。部門完成了應該承擔的工作，部門成員沒有違規違紀行為。

三、履行崗位職責方面

1、黨委綜合事務。起草文件體會黨委意圖，處理文件無一差錯。承擔黨委重要工作、重大活動和重要會議的組織籌備和過程管理，用心用力。履行維穩職責，處理疑難，牽頭處置突發事件，沖在最前面。承擔保密辦公室職能，電子公文傳輸系統、保密室、公務網運作正常。黨建與思想政治工作研究會從組織到程序逐步健全，活動從無到有，初步形成一支研究隊伍，課題數量質量穩步上升。承擔校慶50周年活動聯絡組工作。

2、統戰工作。支持各派獨立自主地開展工作，堅持派雙月會制度，完善與派的溝通機制。完成民族、宗教和僑務工作。推動留學歸國人員聯誼會的工作。做好人大代表、政協委員的聯絡工作。做好非黨知識分子中代表人物的培養舉薦。加強與松江區委統戰部的聯系合作。

3、紀檢監察工作。承擔黨風廉政建設責任制的實施工作。抓好行風建設，完成招生監察，與財務處一起開展規范教育收費工作。再次通過市教委規范教育收費聯合檢查組的檢查。

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國際審計準則第25號《重要性和審計風險>將審計風險定義為：“審計風險指的是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險?！蔽覈毩徲嫓蕜t對審計風險的定義與此相似，將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！苯梃b以上有關審計風險的定義，公安邊防部隊經濟責任審計風險是由于部隊審計部門和審計人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價的風險。

二、 公安邊防部隊經濟責任審計風險成因分析

（一）經濟責任審計既審事又議人。 公安邊防部隊經濟責任審計是部隊內部審計的一種形式，它除去具有一般的審計特征以外還有一定的特殊性。財務收支的審計、預算執行的審計等都是針對事情而非責任人，經濟責任審計既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經濟責任，把對“人”的監督與對“事”的監督有機結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風險。

（二）經濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大。公安邊防部隊經濟責任審計是對部隊領導干部在任期內經費管理結果的審計，一般一個任期以上，跨越時間長，經濟活動廣泛復雜，各種資料多，審計評價的事項(來源：文秘站 ）多，審計的依據尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據的有關法規、規則不當而產生審計風險。

（三）經濟責任審計涉及面廣，審計對象層次高。被審計的責任人一般為掌握一定權力的領導者，其任職期間涉及的部隊大宗物資采購，營房基礎建設、與地方往來款項等敏感性問題多，需要大量采用專業判斷和分析性技術，如果審計人員的素質，特別是知識面與審計技能不適應上述要求，就會從審計過程的各個環節產生風險。

（四）被審計單位提供虛假的財務信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊會計信息資料也越來越多，有些單位對預算經費開支情況的會計資料提供的較為完整，而且從面上看，執行財經紀律的情況也比較好，實際上卻存在有些預算外的收入未全部入賬現象，還有的是受單位領導指使，對會計帳務進行調整沖減，這些都嚴重影響到審計結論的真實性，產生了較大的審計風險。

（五）審計事項常使得審計機關面臨被動的局面。公安邊防部隊人動一般具有批量性，當上級領導下達限期完成任期審計任務時，存在任期審計任務多，工作量大，情況復雜，難度大，要求高，在短期內很容易形成審計力量相對不足的矛盾，審計人員對風險- 成本-效率的關系很難處理，無暇顧及審計質量等方面產生審計風險。

三、公安邊防部隊經濟責任審計風險的防范措施

（一）改進審計手段，運用科學審計方法。

任期經濟責任審計事項的時間長，內容多，工作量大，上級部門對審計結果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是實行經濟責任審計審前自查制度。要求被審計單位的主要負責人按規定對遵守國家財經法紀的情況、往來款項、部隊的基礎建設、大項采購項目的合法程序等相關問題在實施審計前自行匯報或自查，然后審計人員根據其自查的情況對其進行檢查。二是充分利用歷年年度財務收支審計的成果。調閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發現問題存在的可能性，選準切入點，歷年的財務收支審計檔案都可以看出責任人的廉潔與否，對降低審計風險具有重要的意義。三是根據不廉潔行為具有隱蔽性強的特點，把審計范圍從本級延伸到下級單位、外調與被審計單位有經常往來經濟活動的商家及地方共建友鄰單位，堅持查帳與查實結合，內查與外調相結合，重點與一般結合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風險。

（二）積極推行多方審計承諾制

多方審計承諾制包括審計人員向審計機關承諾、被審計單位及被審計領導干部分別向審計組承諾等內容。審計組重點就保證按審計方案規定的內容和操作規程實施審計等向審計機關作出承諾。被審計單位重點對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產、賬外賬、“小金庫”等向審計組作出承諾。被審計領導干部重點對所提供的任期內各項經濟工作目標任務完成情況和本人遵守國家財經法規、遵守領導干部廉政規定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料的真實性、完整性向審計組作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應當承擔的責任，防范和化解審計風險。

（三）恰當作出經濟責任審計的評價

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反腐倡廉是一項常做常新的工作，不可能一勞永逸，在推進反腐倡廉工作過程中，要堅持從機制建設、案件查辦和廉潔文化建設入手，主動應對發展中出現的新課題，把握重點，研究對策，創新思路，一以貫之，不斷推進推進企業黨風廉政建設。

1 注重鞏固深化，形成良性運行機制

制度是規則、準繩。加強制度建設是確保黨風廉政建設順利進行的根本保證。

1.1 深化黨風廉政責任制

要按照“一崗雙責”的要求，嚴格執行黨風廉政建設責任制。要從明確任務、落實責任、加強督察、嚴格考核、責任追究等各相環節，建立起上下一致，環環相扣、彼此貫通、互相約束的良好工作機制，真正把黨風廉政建設的相應責任落實到黨員領導個人和崗位。同時，要結合形勢發展要求，鞏固和完善‘三書、兩考、一評估”機制，嚴格黨風廉政建設責任書、自律承諾書和從業保證書的簽訂，加強落實情況考核和廉潔從業考核，及時進行效果評估，把黨風廉政建設落到實處。

1.2 推進制度建設創新

要加強廉潔風險防防范，健全制度，規范程序，推進考核[7]。要把落實黨風廉政建設責任制、民主集中制、內控制度和業務公開等制度與廉潔風險防范管理有機結合。要梳理單位、部門業務工作的主要流程和關鍵環節，實現查風險點、定責任人、評風險等級、抓措施防控、繪警示分析圖等“五位一體”的管理體系，科學排查崗位廉潔風險，不斷增強預測、發現、規避、疏導和化解風險的能力和水平。

1.3 強化權力監督制約

人從組織監督入手，通過巡視、民主集中制、“三重一大”等制度，規范權力運行。要強化職能監督，繼續推進業務公開、網上巡視，切實發揮審計、財務等職能部門協調聯動作用。要支持群眾監督，對職工群眾關注、涉及切身利益的熱點工作，以公開欄和網上公示等有效形式，保障群眾的知情權、參與權、監督權。要利用輿論監督，充分發揮新聞、網絡等媒體的監督作用，拓寬監督渠道，形成監督合力。

2 注重標本兼治，加大案件查辦力度

案件查處工作是職工群眾評價反腐敗工作成效的重要標志。要牢固樹立查辦案件是為企業生產經營大局服務的指導思想，對舉報、監督檢查發現的問題不護短、不回避，堅持以查促教、以查促糾、以查促建，嚴肅查糾，懲前毖后，教育和保護干部。

2.1 強化辦案工作重點

企業的風險點就是案件查辦的工作重點。要建立領導包案責任制，定期聽取關于案件查處情況的匯報，堅持“事實清楚、證據確鑿、定性準確、處理恰當、手續完備”的原則，注重以加強威懾和教育功能為目的，重點查處無視黨紀政紀，有令不行、有禁不止的黨員干部；重點查處、借機獲利的崗位人員；重點查處插手工程項目、插手物資采購、為親屬謀利私利的黨員干部；重點查處違反財經紀律、私設小金庫的行為。

2.2 強化辦案治本功能

要突出發揮好企業自身職能部門的作用，強化紀檢監察與綜合治理、財務資產、審計部門的協調聯系，發揮好職能部門聯合辦案的綜合作用與能力。同時，要有效拓寬和延伸與案件舉報的途徑，充分發揮企業職工群眾的監督作用，有效掌握案件線索，并結合形勢發展變化，不斷研究和創新案件查辦方式方法，進一步增強案件自查自辦力度。當然，還要認真貫徹落實“一案三報告”制度，注意研究由于企業自身運行體制與機制方面存在的突出問題，及早查清漏洞與隱患，堵住缺口、消消除盲點，真正做到關口前移、抓住源頭。

2.3 強化監督管理

要認真貫徹“首接負責制”，堅持“誰受理、誰協調、誰督促、誰反饋”的原則，提升初訪辦結效率。要加強對舉報電話和舉報郵箱的管理，認真排查群眾反映集中的熱點、焦點問題，保證舉報信息及時收集、傳遞和處理，促進問題查糾和違規違紀案件查處。要扎實做好紀檢監察主動訪、回頭訪，堅持以查促教、以查促糾、以查促建，實現關口前移，防微杜漸，切實維護企業和諧發展的良好環境。

3 注重文化建設，營造尊廉崇廉氛圍

廉潔文化是企業文化的重要組成部分。要充分發揮廉潔文化對黨員干部耳濡目染、啟發心靈的作用，不斷加強廉潔文化建設，引導廣大干部職工自覺樹立廉潔意識、和諧理念，培育文明道德的社會風尚，積極營造尊廉崇廉的良好氛圍。

3.1 鞏固廉潔文化陣地

要依托企業黨風廉政網和黨風廉政網絡教育基地兩大陣地，適時補充更換展廳內容，完善新功能，不斷增強廉政教育的互動性，激發廣大干部職工參與反腐敗斗爭的熱情。要大力推進廉潔文化“六進”工程，重視環境熏陶，把環境“宜人”與“育人”結合起來，使企業環境成為反腐倡廉教育延伸的“課堂”。要通過分行業征集班組警示名言，在辦公區、生產區、生活區、送班車上設置廉潔格言警句工作牌、展示牌、廣告牌，加強廉政教育展室建設，積極推進廉潔文化“六進”工程示范單位創建活動。

3.2 突出廉潔文化特色

要通過組織廉政藝術作品展，開展領導干部廉政心得筆記評選等活動，打造富有企業自身特色的廉潔文化品牌。要堅持開展廉政文藝晚會、廉政漫畫展、廉政故事大家講、廉政詩歌朗誦會等形式多樣的藝術活動，形成說廉、唱廉、哿良好風氣。要通過讀書思廉、文藝頌廉、競賽知廉、案例警廉、承諾守廉、家庭助廉等群眾性廉潔文化活動，積極營造揚廉抑貪、知榮明恥的濃厚氛圍。

3.3 形成廉潔文化精品

要樹立文化精品意識，組織編寫《廉潔文化手冊》、《廉政楹聯集錦》，創作具有運輸行業特色的廉潔公益廣告，進一步調動廣大干部職工重視廉潔文化、關心廉潔文化、參與廉潔文化的積極性。要充分發揮報紙、刊物、網絡、電視等宣傳媒體作用，總結宣傳企業紀檢工作先進經驗，充分挖掘典型事例，創作詩朗誦、故事、小品等廉政文藝作品，強化廉潔理念的滲透，不斷增強廉潔文化感染力和影響力。

要深入開展學習調研和工作交流，創新制度機制和方式方法，著力在廉潔文化建設、廉潔風險防范、效能監察等方面，學習借鑒先進單位的經驗和典型做法。要深入開展課題研究和理論研討，創新工作理念和思路，著力在運用科學發展觀指導紀檢監察工作和完善懲防體系等方面，形成新思路，推動新實踐。

參考文獻

[1] 付劍玫.反腐倡廉教育是先進性教育的有效載體[J].黑龍江金融.2005，（10）：58-58.