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篇1

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2013）12014401

1管理效益審計遇到的問題及難點

1.1管理效益審計的理念貫徹還不到位

管理效益審計是監督與服務的有機結合體，部分企業內部控制、管理效益、風險管理的審計理念還沒有貫徹到位，認為審計只是監督檢查，沒有意識到管理效益審計的目的是為促進企業提高競爭力，達到效益最大化，與自身發展的目標是一致的，是為共同解決企業經營管理中存在的問題而存在的。要使管理效益審計達到預期的審計效果，就必須加強與同企業管理層的溝通與交流，使管理效益審計的理念貫穿到企業管理者的思想當中。

1.2管理效益評價體系需進一步完善

管理效益審計的關鍵在評價，就目前開展的情況來看，還缺少一套系統、完善的評價標準。如在經濟效益、社會效益、環境效益評價中，項目發揮的社會作用，對環境的影響及后果，目前只能用簡單的好與差來評價，一定程度上影響審計結果的客觀性、公正性，導致審計結果缺乏約束力和權威性，更不用說上升到宏觀管理層面加以評價。

1.3審計人員的素質影響了審計質量

由于長期以來財務收支審計占主導地位，現有審計人員知識結構狹窄，對管理沒有感性認識和理論功底，知識儲備和能力不足。同時由于審計人員沒有置身于現實的管理當中，實踐經驗匱乏。上述原因導致審計人員要么查不出問題，提不出建議，要么查出的問題細枝末節，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。

2管理效益審計的重點

2.1要科學合理的確立審計項目

傳統審計已有成熟的審計模式，而管理效益審計是以企業管理系統為審計對象，涉及管理的各個領域，點多面廣，沒有成型的審計方法借鑒，難度相對較大。在審計立項時，審計人員要遵循重要性、時效性、可行性和增值性原則，圍繞被審計企業發展目標和經營管理核心，選擇與管理和經濟效益有關的重要環節或薄弱環節進行立項。審計項目的確定，要經過反復篩選論證，突出重點，量力而行。實踐中應首先從管理比較混亂，漏洞較多，對經濟效益影響較大的環節入手，先行試點，總結經驗，由點到面，逐步展開。

2.2要結合實際創新審計方法

開展管理效益審計在方法上要突破傳統以查賬防弊為主的審計模式，更多的是了解事實、收集數據，進行分析和評估。實際操作中可以將管理效益審計與財務收支審計、經濟責任審計、專項審計調查等結合起來，推動管理效益審計全面開展。在技術層面可以將管理效益審計與計算機技術相結合，建立管理效益審計信息庫，查找帶有傾向性、普遍性的問題。審計中還要重視對非財務數據的分析與評價，非財務指標不但能更真實、全面反映企業生產經營情況，而且能夠全方位反映公司長遠發展，預測公司發展前景，彌補財務指標不足。

2.3要建立科學的評價指標體系

管理效益審計評價指標體系主要包括兩種：定性評價標準和定量評價標準。定性評價標準包括對國家方針、政策、法律以及有關生產經營活動和其他規章制度執行情況好壞的評估。定量評價標準可以通過對盈利能力、資產質量、債務風險、發展能力等指標的計算，來評價企業管理效益情況，找出差距，明確企業的改進目標。在設立評價指標體系時要具備可靠性、客觀性、實用性、易懂性和可比性，必須有證據支撐，并得到公眾的認可。

2.4要以企業可持續發展為目的提出管理建議

管理效益審計要將審計視點和分析問題的著眼點從具體經濟業務轉移到管理過程上來，將傳統的直觀反映審計發現問題轉變為揭示經營管理、內控體系中的薄弱環節及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設性意見，提高審計服務質量。在提出合理化建議時：一是要從宏觀層面去認識和分析審計查出的問題，把審計的著力點放到為推動企業的全面、協調、可持續發展；二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進企業從根本上解決影響發展的問題。

2.5要提高審計人員的綜合業務水平

管理效益審計對審計人員綜合素質提出了較高的要求，要求審計人員熟悉多方面的專業知識；熟識法律法規和經濟發展的方針政策；熟悉國際、國內發展狀況和趨勢；掌握現代經濟管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。審計人員必須加強業務培訓、經驗交流、學歷教育等，提高適應形勢發展所必須的工作能力和業務水平，使審計人員具備創新能力，能夠以聯系發展的觀念看待和解決審計查出的問題，逐步成為掌握財務會計、生產工藝、計算機等一專多能的復合型人才。

3結束語

開展管理效益審計使審計職能由單純監督向監督與服務并重轉變，審計目標從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變，審計方式由事后監督向事前、事中全過程監督轉變。隨著管理效益審計的日益成熟，開展管理效益審計必將成為企業挖掘潛力，增強動力，持續提高經濟效益的法寶。

篇2

1.1自動化抄表核算理念

自動化抄表核算是基于用電信息采集系統（以下簡稱電采系統或采集系統）“全采集、全覆蓋、全費控”的新型電費抄核收模式，以“集約、高效、智能、便捷”為目標，實現集中高效抄表，統一核算。

電采系統是對電力用戶的用電信息進行采集、處理和實時監控的系統，實現用電信息的自動采集、計量異常監測、電能質量監測、用電分析和管理、相關信息、分布式能源監控、智能用電設備的信息交互等功能。

自動化抄表是抄表員通過營銷系統向電采系統發起采集請求，采集主站接到請求后將凍結在主站的數據通過電采系統返回到營銷系統的一種新型的智能化抄表方式。

1.2自動化抄表核算的目標

2012年電采系統正式在抄表工作中應用，公司黨政領導親自統籌協調系統建設工作，多次召開推進會、研討會，并專門下發了《電能表采集系統建設管理規定》，要求自動化抄表核算率要達到75%以上。

自動化抄表核算涉及的指標及目標值見下表：

二、提高自動化抄表核算的措施

2.1自動化抄表核算流程

自動化抄表的核心是營銷系統和電采系統的數據交換，首先從營銷系統向電采系統發送采集請求，然后電采系統進行自動化抄表，最后將抄表數據反饋到營銷系統中，總體流程如下圖所示：

2.2明確工作職責，調整崗位設置

根據“大營銷”體系建設實施方案，針對自動化抄表核算流程，主管領導親自統籌協調各項工作，撤銷原集抄班，成立高、低壓抄表班，統籌負責自動化抄表工作。抄表班配備工作責任心強、工作經驗豐富、業務技術水平高的人員，負責城區所有用戶的自動抄表工作，主要包括抄表段管理、抄表計劃制定、獲取抄表數據、抄表數據復核，對自動獲取抄表數據失敗的用戶現場補抄，對抄表數據異常的用戶現場核查；高壓班負責10kV考核表、直供戶、縣局躉售用戶、專板專線的現場補抄、現場核查和周期核抄工作；核算班負責所有自動化抄表用戶自動化抄表數據準備、數據復核、電費電量計算、電費發行等工作。

自動化抄表核算流程中相關各班組主要職責如下：

2.3自動化抄表核算率的提升措施

在電采系統深化應用初期，自動化抄表核算率較低，在應用過程中我們邊實踐邊研究，邊應用邊改進，發現了造成自動化抄表核算率低的主要原因：一是用戶基礎檔案不準確；二是采集數據無法同步，基于此，我們制定了提升自動化抄表核算率的措施。

2.3.1組織現場核查，對發現錯誤的信息及時更正

從2012年8月起，對市區所有臺區進行基礎信息核查，包括臺區掛接關系、用戶信息、用戶聯系方式等，目前營銷系統中錯誤信息已修正完成90%以上。日后也仍將加大對臺區基礎信息核查的力度，將準確性提高到100%，并繪制“一圖兩表”（臺區設施一覽表/臺區用戶明細表），對發現錯誤的信息及時更正。

2.3.2加強營銷系統全過程管理，確保營銷系統用戶基礎信息的準確性

自2012年8月份以來，營業及電費專業專門成立一個現場用戶基本信息核查小組，對抄表員現場核查情況監督檢查，8月至11月共檢查1321個臺區，覆蓋了全部臺區的80%以上，對臺區要求完善“一圖兩表”等信息。設專人定期對系統信息更正維護情況進行稽查，要求信息準確率達到100%。

2.3.3對營銷系統和電采系統數據進行同步

電采系統中有凍結數據，但營銷系統獲取不到電采系統的數據，這就需要進一步理順數據關系，為此，我們繪制電能計量自動化系統網絡拓撲圖，并詢問設備制造廠家和請教省公司項目組的專家，得出結論：如何使數據順利從中間庫推送至營銷系統是解決問題的關鍵點。

所以，對于不能成功采集的用戶按照：營銷系統采集管理采集檔案維護_河南 輸入終端地址查詢同步終端檔案的步驟進行同步數據。

2.3.4嚴肅績效管理，規范操作流程

除按照《電力供應與使用條例》和《供用電營業規則》的要求，對電費管理抄、核、收的各個關節做出明確規定外，營業及電費部還根據自己的實際情況制定了《自動化抄表管理規定》、《自動化抄表考核細則》和《自動化抄表補充規定》等，每月對抄表質量進行核查、對異常電量和三相表抄表情況進行抽查、抄表員之間進行互查，要求每位抄表員每個抄表周期現場手抄3000戶，以實現3個月輪抄一遍的規定，對于不按時抄表、抄表質量問題、錯抄漏抄甚至估抄的抄表員進行嚴肅考核。

三、效果展示及存在不足

3.1綜合評估

自動化抄表核算大大提高抄核收工作效率。通過管理措施和技術手段，徹底顛覆了傳統的人工電費抄核收管理模式，帶來了營銷管理模式的變革；通過用電信息的實時監測，為電網規劃、低壓臺區治理、負荷預測等工作提供技術支持；通過臺區線損的實時計算，避免管理線損、降低技術線損；通過用電信息的自動采集，杜絕了人為抄表的差錯、估抄、漏抄，提高了抄表準時率和抄表正確率，減少了電量突增、突減等問題，減少了執行階梯電價產生電量糾紛的風險，從而減少輿情風險。

3.2 效果展示

國網信陽供電公司從2012年開始正式推廣自動化抄表核算工作，就2012年4-6月份的數據來看，月均抄表總戶數181133，月均自動化抄表戶數92344，月均自動化抄表率僅為50.96%，離省公司和公司的指標要求還相差較遠，如下圖所示：

經過營業及電費部全體員工近一年的努力，我們對2013年上半年自動化抄表核算數據進行了統計，如上圖所示。

從圖中可看出，通過對電采系統的深化應用，2013年除了2月份省公司營銷、電采系統接口故障外，其他各月自動化抄表率均維持的75%-90%之間，超過了省公司的既定指標，進一步說明信陽公司在用電信息采集在營銷管理的深化應用方面取得了成效。

篇3

糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發生病變，引發腎小球硬化，是比較常見并發癥，糖尿病腎病通常是進行性發展，最終會出現腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時間較長，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現感染，治療存在困難，經常出現并發癥，為患者帶來痛苦，對患者的生存質量造成影響。現階段，對于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關的研究顯示，對終末期糖尿病腎病患者進行護理干預，有助于緩解蛋白尿發展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進行研究，報告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50

例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對照組。

1.2方法 兩組患者采用的透析機型號是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進行透析，時間為2至3次，每次時間為4至5h。根據患者的情況，進行降壓，并補充如下藥物：（1）促紅細胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進行皮下胰島素注射，對血糖進行控制。

1.3統計學分析 應用SPSS14.0軟件進行統計分析，若P

2.2 兩組的不良反應發生率對比

在透析過程中，兩組患者出現的不良反應包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對照組發生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統計學意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發生率差異不具有統計學意義。

3討論

3.1 心理護理。糖尿病腎病患者長時間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進行透析時，患者身體存在不適，透析費用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對治療效果造成影響，護理人員需要對患者進行心理護理，讓患者之間相互的進行交流，使得患者能夠調整心態，以積極的心態配合治療。護理人員需要多和患者進行交流，分析影響患者心理壓力的相關因素，并進行心理疏導，增加患者自信心。

3.2 并發癥護理。首先是透析低血壓護理。糖尿病腎病患者具有植物神經變性，神經調節的功能降低，血管的順應性比較差，容易出現低血壓。在透析過程中，患者的體重增加，是危險的因素，是引發低血壓的重要因素。護理人員應當向患者解釋體重過度增長所產生的危害。患者在透析過程中，應當注意控制水分的攝入量。在血液透析過程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結合血壓和患者的反應，增加到150―260mL/min，若患者具有進餐習慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結束，低血壓發生率得以降低【2】。對患者生命體征的變化情況進行嚴密的監測，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動脈壓降低大于30mmHg，就應當想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。

其次是心功能不全。這種并發癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發生率為45.0%，發生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時間比較短，容易死亡【3】。對于心功能不全患者，需要強化宣傳教育，引導患者提前進行透析，用藥和飲食合理，在透析過程中，限制水的攝入量，對體重進行控制。在透析過程中，患者應當多吸氧，觀察是否出現憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進行血液濾過，使得透析更加具備充分性。

再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現紊亂，機體的免疫功能較差，感染發生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發生率為30.0%，對照組發生率為10.0%，明顯的高于對照組。護理人員應當引導患者適度的強化營養，適當的進行活動，機體的抵抗力能夠增加；房間定時的進行通風，根據氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進行皮膚護理，注重個人衛生。

總之，對于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護理，進行心理護理，并針對并發癥做好護理工作，提升患者的生存質量。

參考文獻：

[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續性護理需求調查[J].護理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.

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(二)開展海關內部績效審計是加強海關內部管理的必然選擇

隨著我國經濟的迅猛發展和經濟結構的轉型升級,海關職能實現方式也在不斷地調整,根據當前國際貿易的形式和海關的管理結構,一項業務的辦理往往涉及多個部門,內部流轉的環節較多,協調性事務不斷增加,必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關總署黨組提出了/四好0工作目標,2013年全國海關關長會議要求完善海關考核評價機制,開展各直屬海關/四好0績效管理制度研究,在此情況下,海關內審部門也要圍繞/四好0工作目標,開展績效審計研究,提出績效審計的實現途徑,評價績效管理制度是否可行合理,考核評價機制是否有效落實,為提高海關管理績效,更好地實現/四好0目標服務。另一方面,從海關近年來發生的違法違紀案件看,直接違反規定的案件不斷減少,而用工作效率換取不正當利益情事的發生呈上升趨勢,開展海關內部績效審計可以進一步加強監督,發揮事前預防的作用,防范廉政風險。

二、海關內部績效審計的現實基礎

(一)合規性問題呈現減少的趨勢,為開展績效審計提供了必要的前提

近年來,海關構建風險管理機制,推進大監管體系建設,不斷建立健全內部控制機制,形成了良好的內部管理機制,依法行政水平不斷提高。各領域加強職能監控和檢查,有效控制了違法違規問題的發生。專門審計監督有了長足的發展,近年來,海關通過經濟責任審計、督察等監督工作,發現和查處了大量違規情事。從審計監督的結果看,商品歸類、減免稅等領域的合規性問題呈下降趨勢,發現的問題多涉及新的商品以及非海關審批權限所致,為開展績效審計提供了必要的前提基礎;另一方面,部門之間的聯系配合,/結合部0之間的問題日益突出,對開展績效審計提出了現實需求。

(二)海關內審體制不斷規范健全,為開展績效審計提供了有力的體制保障

近年來,海關相繼出臺了關于經濟責任審計、督察、內部控制等內審領域的署級規范,海關內審的審計方法、審計手段不斷創新,審計人才隊伍建設不斷加強,已經形成了較為完備的海關內審法制、組織、評價、隊伍體系,為開展海關內部績效審計提供了有力的體制保障。

(三)各領域逐步形成績效考核評價指標,為開展績效審計提供了權威的標準

內審部門在開展績效審計時,需要運用相關領域的考核評價指標,一方面評估考核評價指標的落實情況,另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當前海關系統,有的部門已經建立了或正在研究制定本領域的績效考核評價指標,并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立,為海關內部績效審計的開展提供了檢查評價依據和權威標準。

(四)海關探索開展績效審計,積累了一定的經驗

2005年,海關開始探索開展內部績效審計,在前期試點和學習先進審計理念的基礎上,結合海關自身特點,于2007制定了《開展海關管理審計的指導意見(試行)》,用以指導全國海關的績效審計工作。經歷了最初的試點后,至2012年,已對多個海關開展了管理審計,另外,許多績效審計的要求分散于領導干部經濟責任審計、內控審計、業務督察的相關規定中。通過績效審計實踐,海關基本理清了開展績效審計遇到的主要問題,取得了一定經驗。2013年,海關內審工作目標中,增加了績效管理的標準,要求在內審工作中,圍繞績效管理要求,檢查資金使用、進出口監管的經濟、社會、環境效益是否達到預期效果,揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。

三、海關內部績效審計存在的主要問題

(一)績效管理理念有待進一步強化

首先,存在/依法行政0教條化的傾向。目前,海關已經從1998年腐敗案件的陰影中走出,在十六字工作方針的指導下開展工作,很好地發揮了各項職能,但是與此同時,有的執行者,甚至于有的管理層又走進了/機械執法0的誤區,有的認為海關就是執行部門,只需要認真執行規章制度,實現工作目標就可以了,不需要考慮效率、效益的問題,投入成本與實際產出是否成比例不是海關應該考慮的問題。其次,對績效審計的理解還不統一,一方面,我國的績效審計理論研究大多是/舶來品0,有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作,同時冠以效益審計、風險管理審計、風險績效審計等全新的名字,還提出了/5E0、/6E0等諸多內容,而對符合我國實際情況,特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論,則是較少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列,其實務做法具有指導意義,但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則,這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次,有的審計人員對開展績效審計有/畏難情緒0,審計人員在開展績效評價時,往往難以找到問題的依據,最終的結果是相關不良績效的問題作為審計建議提出,內部審計人員也多由此對開展績效審計產生/畏難情況0,希望能在相關規定完善后再開展績效審計。

(二)績效審計機制不健全

首先,績效審計制度不健全,限制了包括海關內部績效審計在內的政府績效審計的發展。我國政府績效審計處于發展的早期階段,大家都在摸索著開展績效審計,并沒有多少成文的規定,《審計法》及相關規章也主要是針對財務審計和法規審計而做出的規定,基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內部審計協會于2007年實施了《經濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關于績效審計的內部審計準則,對績效審計做出了一些原則的規定,但是這些準則一方面由于機構的原因,并不具有強制性的法律地位,只能供海關參考,另一方面其規定較為原則和理論化,對績效審計具體操作實施的指導性并不大。海關總署自2005年至2007年在海關系統開展了績效審計(管理審計)試點,并在總結試點經驗的基礎上,于2007年制定了指導意見,該意見對海關內部績效審計起到了推動和指導作用,但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒,該意見并沒有對海關績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規定,因此,該意見對海關內部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務指導作用。其次,績效審計的開展方式有待明確,審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統審計,它在審計方式和審計方法上與傳統審計有著明顯的區別,海關目前的審計還大多停留在合規性審計階段,使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法,并不能充分揭示績效管理方面的問題,亦無法對績效問題做出有效的評價。

(三)績效審計評價標準的權威性和公信力還需進一步增強

一方面,不同部門對某一項業務的考核有重復,都根據自身監控范圍制定了評價指標,但是由于評價指標的計算統計口徑不一,導致指標計算結果出現差異,內審部門在使用相關指標時,被審計單位常常提出異議,有時會出現內審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況;另一方面,指標應用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可,各部門的考核指標在本業務領域的適用比較順暢,但內審部門在把相關指標整合成綜合性指標體系,評價被審計單位整體情況時,則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關等高級管理層的認可,在現行行政體制下,這是一項需要長期協調、逐步推進的工作。

(四)現有海關內審人員的素質難以滿足開展績效審計的需要

首先,績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力,需要不斷更新知識,適應審計發展的需要,這就對績效審計師的綜合素質提出了更高的要求,但是,海關內審部門作為海關一個新生部門,內審人員長期從事合規性審計,對開展績效審計的認識還不到位,其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次,海關對內審人員的績效審計業務的培訓還需加強,近年來,海關系統每年都要舉辦內部審計培訓,主要圍繞領導干部經濟責任審計、內部控制審計等題目開展內審業務培訓,培訓的內容大多是工作任務的布置,合規性審計的方法和技巧,并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內容的培訓。再次,績效審計師的培養需要長期的過程,一個優秀的績效審計師需要經過海關多個崗位的培養,既需要一定的專業知識,也需要管理、審計等方面的知識,而目前,海關對績效審計人員的培養缺乏長遠的規劃,對績效審計師與傳統審計師的區別沒有研究,這種缺乏人才儲備和規劃的情況都不利于今后海關內部績效審計的全面開展。

四、海關內部績效審計的發展對策

(一)轉變并樹立績效管理觀念,建立行政績效管理模式

海關做為國務院直屬機構,實施垂直管理,其管理結構較地方政府而言相對簡單,總署和直屬海關機關做為管理者,隸屬海關做為執行者,更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實施,從而為績效審計的開展創造良好的氛圍。首先,在頂層設計時,要有績效管理理念,決策者在做出決策部署時要考慮投入行政成本與產出的關系,在制度設計和方案制定時,盡可能地優化行政資源配置,從行政管理的開端確立績效審計的理念。其次,執行者要根據管理層的決策部署,爭取以最快的速度、最經濟的成本實現海關決策目標,并將執行中遇到的資源浪費和效率低下的情況向決策管理層反饋,進一步完善優化執行機制,只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯動的績效管理機制,才能為績效審計創造良好的環境,使開展績效審計的起點更高。再次,監督者要適時介入到海關行政管理的流程中,及時發現糾正管理中存在的績效問題,以利于決策者及時修正管理目標,執行者及時完善執行措施,提高行政管理績效。

(二)建立海關內部績效審計制度,為績效審計開展創造良好的制度環境

當前,/依法行政0、/按章辦事0的理念已深刻貫穿于海關各項工作中,如果沒有一套完備的海關內部績效審計制度,那么,開展系統化、經常化的海關內部績效審計工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計法》并未提供明晰的上位法支持,海關可根據自身管理情況和形勢需要制定海關內部的績效審計制度,規定海關內部績效審計開展的原則、范圍、評價標準、方法、程序等事項,為績效審計的開展提供海關內部的上位法依據,海關內審部門出臺海關內部績效審計的操作規范,廣泛征求海關各部門、各管理層級的意見,重點就評價標準等事項交換意見,這不僅是規范制訂過程,也是宣傳績效審計理念,使績效審計得到海關內部廣泛支持、減少實施過程中阻力的過程,通過內部績效審計制度的制定和實施,為海關開展內部績效審計創造良好的制度環境。

(三)將績效審計融入到海關傳統審計中,開展合規性審計和績效審計相結合的綜合審計

根據國際上開展績效審計的經驗,海關績效審計所處環境以及海關內審部門自身的實際情況,目前在海關開展純粹意義上的績效審計,時機尚未成熟,比較現實的做法是將績效審計融入到傳統審計中,開展綜合審計,在審計進行的各個環節融入績效審計的內容。首先,結合目前海關開展的審計項目,在審計目標上明確績效管理的目標,將審計目標由/合規0為重轉向/合規0與/績效0并重。其次,在審計核查中,要在驗證/合規0的基礎上,進一步分析績效管理情況。再次,在審計分析評價時,要對績效管理情況進行評價分析,不僅評價被審計對象管理是否合規,還要評價其管理的績效情況。

(四)創新審計方法,構建形成多元化的海關內部績效審計模式

海關在開展內部績效審計時,應結合海關管理特點,主要以審計對象和操作過程為基礎選擇審計方法,并注重各項溝通結果的運用。首先,以審計對象界定為基礎選擇審計方法,對海關稅收征管、通關監管、保稅監管、稽查、企業管理等執法類業務,主要采用效率分析法、風險績效評估法。效率分析法,是指對海關履行公務所花費的時間進行比較分析,分析效率低下的原因(企業原因或海關原因),提出改進海關管理的意見。風險績效評估法,是指要對海關業務執法行為進行匯總分析,查看是否存在無效執法,浪費海關監管資源的行為和情況。對財務管理、政府采購、后勤服務等為執法業務服務的綜合保障類業務,更多的要采用比值衡量法、進度核對法。比值衡量法,主要是對各類財物類數值進行比對,按照年度變化、不同海關同類業務支出的情況進行比對,比較綜合保障類工作本身的績效情況。進度核對法,海關綜合保障工作是為海關執法服務的,內審部門要根據預算安排情況對綜合保障的各項工作推進情況進行跟蹤核對,查看是否存在影響海關執法的情況,在執法部門和后勤保障部門之間架起一座聯系溝通的橋梁,兩者能夠有效聯通,促進后勤保障工作績效的提高。其次,注重溝通成果的運用,績效審計的證據除相關單證數據外,更重要的是調查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結果,這是做出績效審計評價的重要來源,也是支撐評價結論的主要依據之一。近年來,英國海關實行一種稱為/績效評估0的全新的管理模式,通過簽訂績效協議,讓所有的員工參與制定所在部門工作計劃的全過程,讓每個人都明白自己所從事的工作在本部門目標和任務中的作用,而且每個人工作效果的好壞也都可以通過協議的條款來進行衡量,同時也為員工獎懲提供了依據。這種目標明確、公正平等、保持溝通、鼓勵參與的全員管理模式值得我們借鑒。

(五)逐步形成符合海關特點的績效審計評價標準體系,提高標準的權威性

評價標準的確定是績效審計工作的重點,我們可以從以下三個方面建立海關內部績效審計標準。第一,遵循性導向的績效審計評價標準。這類績效審計的評價標準包括國家政策、法律、法規、被審計海關管理制度、被審計項目的中長期計劃、被審計項目計劃、預算、建議書、可行性研究報告和初步設計、被審計海關自定標準、項目合同要求的標準等。第二,指標導向的績效審計評價標準。這種績效審計的評價標準主要包括海關各領域績效指標和指標的標準值。績效指標主要指海關各領域制定的用于考核本領域工作績效的定性指標和定量指標。指標必須確定由相應的標準值,這樣才能通過審計評價得出結論,指標的標準值可以是被審計海關的歷史水平,業務管理平均水平,也可以是業務管理最佳水平。第三,流程導向的績效審計評價標準。內部控制審計、風險管理審計是一種典型流程導向的績效審計,這種績效審計的審計評價標準主要包括最佳實務、最佳案例標桿等。

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（2）審計成果質量參差不齊，審計發現問題的整改情況描述過于簡單或含糊不清，已采取或擬采取的整改措施、時間節點、舉一反三等不具體或不到位，未能清晰反映實施的整改進度和整改效果。

（3）審計成果利用不充分，審計發現問題舉一反三整改力度不夠，審計成果運用的執行力有待進一步加強。

（4）審計成果信息化管理程度不高，審計成果管理的全過程停留在手工流轉，無法實時動態掌握最新信息。

（5）審計成果轉化運用的意識不強，對審計發現問題未進一步加工轉化，未形成整體性綜合分析，僅僅停留在審計成果的被動運用上，未能建立獨立的、完整的審計成果深化運用體系。

（6）審計成果共享度不高，降低審計成果運用范圍。由于部分審計成果涉及被審計單位內部機密等因素影響，往往未能實現審計成果的全面共享。

2.全面推進審計成果深化運用管理體系的幾點建議

2.1建立健全審計成果“四推”深化運用管理體系，剛性保證流程運轉通暢

細化審計成果運用實施細則，嚴格規定審計數據收集、審計意見整改落實、審計信息加工轉化、審計成果推廣應用的實施細節，固化審計成果“四推”（即推行標準化模板固化收集模式、推動跟蹤落實審計成果整改、推進審計成果增值增效、推廣營銷審計成果”）管理流程，確保深化運用審計成果。

2.1.1以審計成果 “五分類”管理為抓手，推行標準化模板固化收集模式

采取固化審計成果收集、反饋模式，推行審計成果分類管理，加強審計基礎管理工作，為下階段做好數據支撐。

2.1.2以“四推行”為抓手，推動跟蹤落實審計成果整改

（1）推行銷賬式分類管理審計成果，確保整改問題全面落實：

滾動匯總審計成果登記表，采取銷賬式方法管理審計成果，按季度收集、反饋整改進度，確保每一個審計發現問題都能得到及時整改、有力推進。

（2）推行審計工作聯系單，專人跟蹤“老大難”整改：

針對檢查發現的“老大難”問題，推行分類審計工作聯系單，實行編號管理，要求限時整改，指定專人指導督促落實整改，并針對存在問題形成操作性強、可量化、時間節點及部門責任清晰的整改方案、整改進度表，引起各責任單位重視，確保被審計單位按時高質量整改落實。

（3）推行不定期邀請專家深入基層指導，切實解決審計整改難點：

針對各類審計發現問題中屢教不改的“老大難”問題，組織邀請專家深入基層指導整改難點及工作重點，切實為基層單位排憂解難，營造齊抓共管、共同落實氛圍，極大地提高審計整改工作的效率和效果。

（4）推行后續審計、交叉驗收，確保“多問題”單位整改到位：

對存在問題較多的單位，采取后續審計、交叉驗收等方式對被審計單位的整改落實情況進行跟蹤督辦，分析未整改的原因，并形成后續審計報告，客觀評價審計整改完成情況，落實審計發現問題整改，促進依法經營、規范管理。

2.1.3以“深加工、精包裝”為抓手，推進審計成果增值增效

扭轉以前對審計出的問題僅限于“具體問題具體對待”、“按下葫蘆浮起瓢”等被動狀態，定期對一個時期的審計成果進行匯總、分析、研究等“深加工、精包裝”，從中挖掘深層次的問題，開發審計成果深層次的價值，實現審計成果的二次提升及轉化。主要是突出對典型問題的分析研究，針對當前熱點問題展開綜合研究分析，增強審計成果的針對性和典型性；在審計成果的通俗化上下功夫，要克服習慣于在審計中找數據、在報告中堆數據的工作模式，在強調語言規范、數據準確的基礎上，切實改進審計成果的文字表述，增強審計成果的可讀性和通俗性，擴大對審計報告理解的對象面，實現審計成果的不斷增值、增效，全面推進審計服務更上一個臺階。

2.1.4以強化宣傳教育為抓手，推廣營銷審計成果

（1）定期召開風險會等會議，做好審計成果“營銷”：

定期召開會議，向各級領導匯報提升和轉化后的審計成果，反映深層次的苗頭性、傾向性問題及解決意見，供領導加強管理做決策，真正發揮審計成果的效用，使審計結果在更大范圍更高層次上得到運用，從而維護審計監督權威，發揮審計監督作用。

（2）定期培訓，重點做好對高級、中層管理干部業務培訓：

結合當前熱點問題、典型經驗，舉辦講座、座談會等多種形式，增進溝通，互學、互帶、互幫，扎實推進工作開展，切實為基層單位排憂解難。

（3）定期編輯案例精讀等，做好風險預警：

定期梳理審計發現問題及其整改落實情況，并通過收集分析來源于系統內外、單位內外的風險信息，定期編輯《案例精讀》等，對口發送督辦通知、安全提示卡，對經濟安全提出風險預警提示。

2.2加強審計隊伍自身建設，做好成果運用的人才支撐

審計隊伍職業道德和執業素養是審計工作質量的生命線，多種形式多種層面開展審計人員的業務和理念培訓，建立適應現代化審計管理的人才團隊。

一是由“一攬子培訓”向分層次培訓轉變，分別制定審計骨干和審計從業人員兩個層面的培訓規劃，加強各層次審計管理人員的培養，推進審計人員從業資格、技術職稱和執業資格等取證學習；二是鼓勵參與各類審計項目促進“審培結合”，通過“師帶徒、新帶舊”，提升審計人員“實戰”水平，促進跨專業審計業務橫向交流；四是豐富培訓內容，增加公派后續學歷培訓、計算機等方面培訓，為今后開展審計信息化工作作好知識儲備和人才儲備。

2.3建立審計成果管理信息系統，全面管理審計成果

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(2)客戶維度。在平衡計分卡的客戶維度，管理者確立了其業務單位將競爭的客戶和市場，以及業務單位在這些目標客戶和市場中的衡量指標。客戶層面指標通常包括客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率及在目標市場中所占的份額。客戶層面使業務單位的管理者能夠闡明客戶和市場戰略，從而創造出色的財務回報。

(3)內部流程維度。在這一維度上，管理者要確認組織擅長的關鍵的內部流程，這些流程幫助業務單位提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務回報的期望。

(4)學習與成長維度。它確立了企業要創造長期的成長和改善就必須建立的基礎框架，確立了未來成功的關鍵因素。平衡計分卡的前三個維度一般會揭示企業的實際能力與實現突破性業績所必需的能力之間的差距，為了彌補這個差距，企業必須投資于員工技術的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡計分卡學習與成長維度追求的目標，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓和技能等，以及這些指標的驅動因素。

二、基于平衡計分卡理論的商業企業管理審計框架構建

筆者借助平衡計分卡理論，將管理審計和煙草商業企業大背景聯系起來，結合現代的管理創新，運用到實際的審計工作中，提出對煙草商業企業開展管理審計有指導意義的建議。卷煙經營是煙草商業企業兩大核心業務之一，筆者選擇卷煙業務作為本文研究的重點。

(一)財務維度管理審計關注的財務維度的指標可以包括卷煙銷量、銷售收入、盈利能力、經營管理水平等內容。卷煙銷量方面指標包括但不限于：卷煙銷售完成率、低檔煙銷售完成率、一二三類煙銷售完成率等指標；盈利能力指標包括但不限于：經營貢獻、卷煙銷售毛利等指標；經營水平指標涵蓋于經營貢獻指標中，有關費用指標在經營貢獻中體現，如果需要重點監控哪些費用性指標，也可將明細項列入財務指標，如人工費、配送成本等。財務指標需要自上而下逐層確定，由被考核單位根據企業近期經營目標、卷煙營銷戰略、上級關注的財務目標等先提出初步方案，考核者與被考核單位協商后確定。目標值的確定：當年目標值的確定需要考慮卷煙長期經營目標、省公司當年下達的卷煙銷售計劃、區域市場特點及企業的經營管理水平等因素。地市級煙草公司及其職能部門的銷量目標值一致，銷量目標值根據各縣級分公司市場特點分解到各縣營銷部門；盈利能力指標和經營水平指標以年初預算為目標值，市煙草公司經營貢獻指標在一定的數據積累后宜對關鍵的二級指標設定單獨的目標值。

(二)客戶維度管理審計關注客戶的滿意度，包括零售戶和工業企業的滿意度。客戶維度的指標一般選用能夠體現客戶滿意度的指標，主要從銷售計劃完成情況來評價工業企業滿意度，從斷貨天數、獲利能力及服務等方面評價零售客戶滿意度。各下屬部門和單位分別從其作業職能方面評價客戶滿意度：如營銷部門主要從貨源組織和分配、零售戶對服務流程的接受度等方面評價零售客戶滿意度；從品牌管理和信息提供等方面評價工業企業滿意度；電訪中心從電話占線時間、服務態度、信息告知、咨詢解答等方面評價零售戶滿意度。同時設置“客戶投訴”作為事件性指標。客戶維度指標由考核者根據上期同指標的實際完成情況，在期初調整確定目標值，設計需通過客戶調查得到實際值的指標，由考核者在制定調查問卷時根據期望的客戶滿意度確定目標值，確定目標值時需考慮問卷設計、調查方法等因素。

(三)內部流程維度管理審計關注內部業務流程是否理順。內部業務流程方面的指標分兩個階段設計。在重要業務的標準化流程已經建立的情況下，可選取適當指標直接評價流程的效率與成本，如用“存銷比”指標評價整個卷煙經營流程的效率，用“日均接單達標率”指標評價電訪中心接單流程的效率。

(四)學習與成長維度學習與成長維度的指標是衡量企業未來發展潛力的長期指標，這類指標的特點是：短期投入往往看不到立竿見影的效果，因此被許多強調短期財務目標的企業所忽視；但如果長期都不投入，往往會嚴重影響企業的未來競爭力，到發現企業發展后勁不足時再來投入為時已晚。因此，對于一個渴望持續、高速發展的企業而言，學習與成長維度的指標具有重要的戰略意義。在學習與成長維度，管理審計主要關注員工滿意度、工作效率、工作勝任能力以及相關組織機制等方面內容，如通過評價“員工滿意度”，促進企業關注員工士氣、心態等因素，提升員工的向心力；通過評價“培訓計劃完成率”，促進企業學習型組織的建立，提高員工的綜合素質；通過評價“論文、課題等成果評比”，評價員工創新能力，增強企業的創新能力，使企業永遠保持強勁的生機與活力。

三、對平衡計分卡理論應用于管理審計的幾點建議和意見

(一)需要戰略明確且全員認同平衡計分卡理論的核心是企業戰略——唯此方可指導企業組織所有的行動和決策，確保全員團結一心。在整個企業戰略導向不清的條件下在管理審計中導入平衡計分卡，其結果必然是失敗的。

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隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現得越來越突出，如何建立和健全高校內部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當前全社會關注的重大課題。內部審計逐步得到了高校領導層的重視。高校內部各項內控制度正在逐步建立或已趨于完善，內部審計為此起到了積極促進作用，也取得了較好的經濟效益，本文就內部審計如何保障高校事業健康發展談幾點看法及建議。

一、內部審計的定義職能

對內部審計科學界定，一直是國內外學術界和實務部門所研究和關注的，也是內部審計立法首先要明確的內容。國際上關于內部審計的通行定義，是2001年國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》中所作的界定，即“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動；目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化和規范化的方法，來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。該定義明確了內部審計的原則、內容和目的，代表了內部審計工作的發展方向。為適應內部審計形勢發展的需要，2003年初，國家審計署《審計署關于內部審計工作的規定》規定“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。同年6月，中國內部審計協會《內部審計基本準則》中所稱“內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現”。審計的職能是審計本質的客觀要求和內在功能，內部審計具有監督職能、評價職能、保護職能、建設職能、管理控制職能等。這些標準規定，為內部審計在單位內部的地位和作用給出了科學、適當的定位，完善了內部審計職業規范體系，保證了內部審計能夠更加廣泛地發揮服務和建設性作用，也有利于推動內部審計健康發展。

二、高校需要為內部審計營造良好的工作環境

國家供給側結構性的深化改革，必然呼喚引領教育上的改革。高校是供給側改革的重要一環，抓好供給側結構性改革，高校的作用至關重大，轉型、創新、發展必須要有人才支撐，在這種新形勢下，如何保障高校教育事業的發展，是新形勢下對內部審計提出的新的更高要求，供給能創造需求，需求也能倒逼供給。隨著國家改革和經濟的發展，內部審計的作用越來越被社會所認可，內部審計越來越受到高校的重視，內部審計的權威性得到增強。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認識到，只有建立一套完整的內部監督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當的問題。在這一監督控制體系中，內部審計是內控必不可少的組成部分。《審計署關于內部審計工作的規定》第三條“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。高校內部審計組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內部審計的獨立性、權威性將日益增強。譬如我校審計是在主要負責人領導下開展工作，從人力、物力、財力等方面支持其內審工作，2013年獨立設置內審機構。學校把內部審計擺在管理重要日程，在進行重大審計任務時，主要領導或分管領導能夠定期聽取內審工作部署與匯報。特別是對其重點部門、重點項目、重點資金給予關注，規定工程不經審計不得結算等，充分發揮內審服務與監督保障作用，為內部審計順利開展工作營造了良好的發展空間和內部環境。

三、高校審計要圍繞改革發展，積極為其宏觀決策服務

基于供給需求理論，內部審計能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內部審計提供哪些職能的需求問題。實踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經濟的發展，績效審計、管理審計、內控風險審計將成為內部審計發展的必然趨勢。內部審計必須順勢而為，緊緊圍繞高校中心工作，創新審計工作理念，認真探索開拓審計服務內容，為其宏觀決策提供科學依據與服務。高校內審部門只有堅持“依法審計，服務大局，圍繞中心，突出重點，求真務實”的工作方針，充分發揮內部審計“免疫系統”功能，才能在規范內部管理、制度保障以及為高校防范經濟風險、廉政建設等方面發揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發展要求，認真開展審計專項調查研究，為高校管理層提供有價值的調查報告。譬如我校開展的《關于所屬企業財務運行情況的專項調查報告》、《關于所屬企業清產核資的調查報告》、《關于后勤各中心運行與管理情況的調研報告》等；二是要關注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢問題，譬如開展的《關于后勤食品采購及安全內控的專項調查報告》、《關于對學生實習經費專項調查報告》等專項審計調查；三是加強基建修繕改造工程等項目力度，促進學校增收節支，譬如我們開展的《關于校園修繕改造工程情況的專項調查報告》等。幾年來我校內審部門組織有關部門及專家完成并提供了許多有價值的調查報告，審計建議得到了有效采納，內審部門為管理層宏觀決策以及改革發展提供了強有力的審計保障和服務作用。

四、高校審計要增強使命意識，突出監督重點，促進增收節支

隨著國家經濟形勢的發展，高校內外環境已經發生了很大變化，這就要求內審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創新是審計事業發展的不竭動力，沒有創新就沒有進步。高校審計要適應新常態，以創新為動力，開拓審計新領域，要將重心逐漸轉向教育“供給側改革”。內部審計作為高校內部管理的重要組成部分，在供給環境方面，要創新審計思路，必須向全方位、寬領域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發展中出現的新情況、新問題，開展研究和業務研討。在審計目標上，從“監督導向型”向“服務導向型”轉變，實現從查錯糾弊向完善內部控制和風險管理轉變，開拓績效管理審計等新領域。在審計思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計要達到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務。內部審計要按照新常態、新理念，增強服務意識，將審計監督寓于服務之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內審工作與高校供給側改革結合起來，強化審計在促進發展、服務基層等方面作用，在對其下屬單位審計中，不能只關注會計賬簿等賬內財務情況，更要關注下屬單位市場經營管理等“賬外”情況。內部審計要關注績效，側重管理，體現服務意識，幫助分析研究其影響發展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發展“科學供給”提供保障。我校幾年來對重點項目嚴格執行“三審制”和“三級復核制”，堅持工程不經審計不予結算的原則，實行全過程跟蹤審計，實現從事后審計向事中、事前轉變，累計完成基建修繕工程審計項目100多項，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實現各重大管理環節無失控現象做出了有力保障，有力地推動學校可持續健康發展。

五、高校審計要樹立科學的管理理念，推進法制化、規范化、科學化

內部審計是高校內部管理的組成部分，內部控制又是內部審計的重要內容。高校為維護總體經濟運行良好發展，必須建立健全內部管理，也必須建立健全內部審計制度。高校審計要按照法律賦予的職責來確定自己的定位，并按照《中國內部審計準則》的要求，規范內部審計程序、標準和業務流程，不斷深化各項制度創新，構建與高校相適應的、科學完備的審計制度體系，提高依法審計的水平。幾年來，我校內審部門制定了《內部審計處理處罰實施辦法》、《內部審計績效暫行辦法》、《內部控制評價與監督辦法》、《內部控制風險評估與控制辦法》等一系列規章制度。此外內審部門還完成了《關于經濟責任審計工作制度執行情況調查評估報告》、《關于年度內控風險評估報告》、《年度內控有效性評價報告》等，進一步規范和促進了內部審計工作質量建設，使內審工作逐步走上了法制化、規范化、科學化。

六、高校審計要正確處理監督與服務的關系，構建和諧的審計環境

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目前我國學者還在積極的探索環境績效審計。各種理論、方法百花齊放，其中主要的觀點總結有以下：湯孟飛(2011)認為環境績效審計在我國尚處于起步階段，通過對環境績效審計應用方法作深入研究，有利于進一步推動環境績效審計理論研究和實踐工作的開展，完善環境審計的方法，豐富環境審計的內容。許松濤、陳霞(2010)對最高審計機關國際組織、美國環保局、英國標準所的BS7750、歐盟EMAS和ISO14000系列的環境審計和環境績效審計的研究，作了簡要回顧與評述。指出我國環境績效審計理論體系的構建，需在環境管理系統審計、環境績效審計標準、與其他審計之間的關系、將環境績效審計作為環境管理工具等方面借鑒國外研究成果。近幾年來，我國的審計部門開展了對相關環境保護工作的審計和評價，但總體而言，我國環境績效審計尚處于起步階段。下面，筆者將選取千峰鋼鐵有限責任公司(以下簡稱某鋼公司)作為案例研究對象。

2我國環境績效審計的應用研究

2.1某鋼公司基本情況

2.1.1自然情況

某鋼公司1956年建廠，1998年由工廠制改建為有限責任公司，位于我國北方A省的B市。某鋼公司屬于國有控股企業，2009年末實收資本96億元。

2.1.2重大工程項目情況

(1)高爐煤氣循環發電項目。根據項目初步設計，項目建成后年供電量為12.l*10*8Kwh，此項目可為公司每年節省電費3億元。

(2)干熄焦項目。干法熄焦可以回收紅焦顯熱，出爐紅焦的顯熱約占焦爐能耗的35%、40%，這部分能量相當于煉焦煤能量的5%。2006年2月～2009年1月，某鋼公司共新建和改造干熄焦項目7個，累計投資3.5億元。

(3)污水處理廠項目。污水處理廠總占地7000平方米，設計日處理污水能力為7.2萬立方米。項目2008年6月5日正式開工，2010年4月試運行。累計投資9675萬元。

2.2某鋼公司環境績效審計過程

2.2.1審計目標

受政府的委托，本次環境績效審計的審計重點是公司環境績效管理情況、國家政策法規執行情況、環境治理情況、資源節約情況以及節能項目建設情況。

2.2.2審計內容

(1)環境績效管理審計；(2)國家政策法規執行審計；(3)環境治理審計；(4)資源節約審計；(5)節能項目情況審計。某鋼公司環境績效審計指標的權重設置如下。根據指標的設計以及調查了解的情況，對一級目標的權重做出以下確定：環境管理20%、環境績效40%、節能25%、項目環境15%。具體指標體系和權重如表1所示。

2.2.3審計方法

本文采取的環境績效審計方法有三種：第一種是傳統的審計方法；第二種是審計調查方法；第三種是專業技術方法。

2.2.4審計結果

最終結果如下文所示。

(1)環境管理：環境管理方面得分12.5分，在本部分評價指標及格線以上。總體上看，某鋼公司的確建立了相關管理部門，但是，存在高層重視程度不夠、重大工程項目進度緩慢、落后產能的淘汰率不高等問題。

(2)環境績效指標：某鋼公司得分33分，得分率高達82.5%。證明公司的環境績效工作完成的比較理想。但是，一些分項目標還存在諸多問題。如2009年某鋼公司噸鋼二氧化硫、噸鋼化學需氧量(COD)分別為4.73千克、0.11千克，高于相關領域的政府標準。

(3)節能績效指標：這部分公司得分15分，恰好達到及格線。審計調查中發現，按年度對用水量、初級能耗情況以及固廢量進行分析討論，結果顯示，這三個指標都呈現逐年惡化的趨勢。2009年，公司部分項目導致大量能源消耗，同時出現廢棄物排放污染環境的情況，但是這些項目卻沒有實現利潤增長，導致公司虧損3億元。

(4)項目環境指標評價。某鋼公司得9分，也恰好達到及格線。在調查中發現，公司在沒有拿到環保部門審批的情況下，擅自開始重大項目的施工，嚴重違反了相關法律法規。

2.3審計建議

2.3.1高度重視環境保護工作

建議某鋼公司調整戰略目標，著眼于建設環境友好型和資源節約型企業。基于這樣的戰略目標，同時依據行業發展趨勢、市場供需情況和公司產能，建立科學合理的未來發展規劃。

2.3.2嚴格執行環境保護方面的政策規定

建議某鋼公司積極響應國家號召，學習相關法律法規并且將之細化至每個部門。具體措施如下：一是認真學習國環保相關政策規定；二是完善環境保護制度；三是嚴格執行國家法律法規。

2.3.3積極建設環境治理項目

首先爭取最大限度的環保專項資金，從而使某鋼公司技術改造有足夠的資金保障，進而順利進行。然后，在每年的年度預算中，要提取一定比例的環保專項資金，建議環保專項資金的提取比例逐年加大。最后，節能減排工程要如期完成，確保能夠充分發揮工程的節能減排效益。

2.3.4加大新技術的研發

高新技術科技對公司發展必不可少，為了跟上日新月異的技術換代，建議某鋼公司在以下兩個方面認真完成：一是保持與先進鋼鐵企業的聯系，多進行企業間的交流與合作；二是與科研部門通力合作，為某鋼公司中長期發展提供強有力的智力支持和技術保證。

參考文獻

篇9

河南移動內部審計通過統一搭建的質量管理體系和內審制度體系，規范了公司的內部審計工作流程，保證了審計工作的質量和權威性。河南移動內審部門認為內部審計工作質量管理包含審計工作整體質量管理、項目審計質量管理等多個層次。在項目審計質量管理上，河南移動內審部從成立伊始，就規范執行三級項目質量復核制度，審計組組長、項目負責人和部門領導分別對審計工作底稿和審計報告進行全面或抽樣的審核確認，有效地保證了審計工作成果的真實性、準確性和深入性。河南移動從未來內審工作提升要求出發，在梳理法規文件和內部制度的基礎上，建立了以“基本管理制度、審計業務規范、實務指南”三個層次及內容為主體的公司內審制度框架體系，并制訂了具體的工作計劃，加快制定出臺相關制度，目前已出臺各項規章制度22個。通過一系列內審制度體系完善措施的施行，促進了審計工作流程、作業規范及工作標準的統一性和規范化。

三、創新工作方法，構建信息平臺

一是引入計算機輔助審計工具，豐富審計手段。在開展資本開支全流程審計項目中，引入了計算機輔助審計工具，通過與ERP系統對接，實現快速鎖定審計重點。二是建設內審管理平臺，提升內部審計管理水平。把內審日常工作中的計劃管理、作業管理、資源管理、績效管理等統一整合到平臺上。三是充分利用業務系統，量化數據分析，服務專項管理審計。在開展有價卡管理審計和低質客戶審計調研中，直接遠程利用經營分析系統數據倉庫，實現對用戶清單、賬單、營銷活動等海量數據的實時監控。四是探索將SOX測試與專項審計相結合的方法，促進內部控制常態化管理。每年在開展各專項審計過程中，選取部分風險較高的SOX控制點，進行穿行測試和抽樣檢查，以此作為評估企業風險和評價被審單位內部控制遵循情況的主要依據。

篇10

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

2.要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。

只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。

績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

篇11

一、內部審計簡述

1、內部審計的含義

“內部審計是企業為監督、評價和鑒證財務信息及經營管理活動而專門設立的獨立職能機構”企業內部審計機構應當既不從事經營管理活動，也不負責對企業日常業務活動進行直接控制，而是借助其職能，代表企業管理者或第一授權人，對企業日常的生產經營活動及各部門的授權范圍工作及控制功能履行情況進行監督，以保證企業的各項措施政策得以正確貫徹實施。通過制訂各種政策和程序，以實現經營目標，確保資產安全、完整，保證遵循國家法律法規的實現，提高組織的運營效率及效果的一種運作機制。

2、內部審計系統的建立

海默教授曾經說過：“內部審計應將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當局更有效地達到其控制目標的過程中發揮作用。”可以看出，內部審計的職能不僅僅是監督，更有服務與建設。內部審計機制需要企業建立獨立的組織機構，明確的崗位職責，清晰的業務流程，可追溯性的業務記錄和檔案管理，完備的檢查標準及合格充足的人員配備。

組織機構設置實施內部控制的基礎，設置獨立的審查機構，按照相互牽制、相互協調的原則，通過部門業務的合理分工與制衡。既要避免各部門職責和權力的重疊也要避免權力真空，既要有人負責又要防止錯弊，而且還便于進行相互檢查和制約。

3、內部審計系統下成員責任

正如前面所述，企業內部的每一個員工對內部審計都負有責任，企業的最高負責人對內部審計負有最終責任。

(1)各級管理層的責任

建立和健全企業內部審計制度并使之行之有效是企業高級管理層的責任。由各級管理層在各自責任范圍內提供支持。各級管理層應當執行已制定的政策和程序，發現管理控制中需要改進之處，并使其下屬員工了解并執行企業內部審計的相關理念和要求。

(2)內部審計機構的責任

內部審計作為組織進行內部管理和控制的重要手段，是內部控制的組成部分。內部審計機構的主要職責是：

1)獨立、客觀地評價企業各項運作的合法性、合規性以及政策、程序的適當性；

2)獨立評價內部控制，特別是企業財務控制的有效性；

3)獨立評價企業經營計劃的經濟效果。

管理層應當重視內部審計發現的問題和提出的建議，并積極采取相應的改進措施。

(3)員工的責任

內部控制目標的實現有賴于企業所有人員的參與。企業每一個員工對內部控制都負有不同程度的責任，一是每個員工都應遵守企業的各項政策和程序，為企業實施有效的內部控制做出貢獻，并承擔相應責任；二是所有員工都有責任向管理層反映企業不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內部控制的建議。

4、內部審計的含義

內部審計是指企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性促進企業目標的實現。企業的內部審計屬企業內部管理的范疇。

二、建設項目內部審計

1、建設項目內部控制審計

建設項目的內部控制審計是針對內部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應性而

進行的審查與評價。建設項目內部控制審計主要包括以下幾點：’

(1)為建立和健全建設項目內部控制系統提供支持

建設項目內部審計機構，應在建立建設項目內部控制系統方面提供支持，包括參與建設

項目的管理分級授權制度以及重要的政策、規章制度的制定和工作程序的設計，推進建設項

目管理的制度化、規范化。

(2)風險分析與內部審計計劃

內部審計機構應在建設實施準備階段，對項目建設全過程進行風險預測，根據各項運作

的風險程度，制定項目建設期間的專項審計規劃，包括需要實施專項審計的項目及審計的頻

度等，并依此安排審計資源。對于建設周期長的項目，還應制定年度的內部審計計劃。審計

計劃既要考慮風險程度、重要性，也要顧及覆蓋面。

(3)專項審計與靈活多樣的監督方式相結合

由于建設項目顯著的動態特點，在實施有計劃的專項審計的同時，還應采取其他靈活多

樣的、一事一議的審計方式，如內部控制驗證、事件調查等，以便根據管理層的指令或者發

現的風險，對其內部控制的有效性進行適時的監督和評價，并向管理層提出建議或糾正

要求。

(4)事前、事中、事后監督相結合‘

事前監督是驗證目標與計劃的適當性和合規性；事中監督是驗證計劃和程序的執行，以

及時采取措施，保持內部控制的有效性；事后監督是驗證結果，以采取補救措施及進行經驗

反饋。

以建設項目合同審計為例，內部審計機構應注重對合同的全過程監督，尤其要關注事前

監督。

2、建設項目績效審計

(1)績效審計的內容

績效審計是管理審計的內容之一。建設項目績效審計是指依據建設項目績效目標和績效管理考核標準，對建設項目管理的經濟性、效率性和效果性進行審查和評價。

(2)績效審計的對象

績效審計的對象，主要是建設項目各個管理環節的各種資源使用及其管理績效的審查與評價。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設項目績效的途徑和措施，提出改進組織政策、工作程序和方法的對策建議，挖掘潛力，制定新的目標。

(3)績效審計的內容和方法

1)對績效目標體系的審查與評價。進行績效審計的基本條件是，建設項目高級管理層已經有明確的績效管理目標體系和制定了績效管理考核體系。

2)對資源合理使用和有效使用的審查與評價。項目建設過程是資源投入過程。對各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價值的核心。應對任何一項資源投入的必要性、可靠性、效益進行審查與評價。

3)對建設項目管理功能的審查與評價。包括對計劃管理能力、組織管理能力、創新能力和員工激勵制度的審查與評價。

三、建設項目實施階段內部審計的內容

在了解了內部審計的一般原理和方法后，結合投資建設項目自身的特點和項目固有的有關屬性，我們認為，投資建設項目內部審計的關鍵階段在項目實施階段。采用的方法主要是過程審計和專項審計相結合的方式進行。

筆者認為：重點做好以下工作：

加強項目管理程序體系建設，審核建設項目管理程序的完備性和執行效果。

由于項目參與各方工程建設目標的不同，為使項目參與各方都能夠沿著一個共同的目標努力，有必要建立一整套項目管理體系，規范各方的行為和員工的工作規范。一套職責清晰，分工明確的項目管理程序，有利于工程建設的推進

加強項目實施階段招投標和合同管理工作

隨著合同管理制和項目招投標制的進一步推行，建設項目的實施和目標的確定全部采用工程招投標和合同方式得以實現。為符合項目建設的大環境和項目投資方的利益，加強建設項目招標、投標的合規性、堅持公平、公正、透明和程序化的工程招投標制度是項目建設的必然，項目內部控制和審計的參與是項目運作符合上述要求的基本前提，有審計部門的介入，能夠有效的防止錯誤的發生。能夠更好地規范項目合同管理工作，督促項目參與各方按照合同的要求履行自己的職責。強化對設計方的考核力度，降低工程投資。

控制工程變更和現場簽證，加強項目施工管理

項目變更是影響項目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會帶來項目工期和工程造價的變化。為有效的控制工程造價，必須嚴把工程變更和現場簽證。強化項目現場的施工管理。

加強材料控制，防止材料浪費。

篇12

政府績效審計；研究述評

一、引言

現代政府績效審計誕生于20世紀40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監督活動。20世紀70年代新公共管理運動在世界范圍內引發了對政府責任和工作績效的廣泛關注，促進了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更注重結果和績效導向，全社會對公共產品與服務的質量和效果信息產生強烈需求促使西方國家政府績效審計迅速發展。據學者早期統計，截止到20世紀90年代中期，美國績效審計業務量約占其全部政府審計業務量的85%，[1]加拿大績效審計量約占其審計項目總數的40%。[2]我國1983年成立國家審計署，開始建立現代化的審計制度。20世紀80年代中后期，我國開始效益審計理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經濟和政治基礎沒有得到長足發展。20世紀90年代，我國政府審計主要以財務收支的真實性、合規性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質的績效審計工作。加入世貿組織后，伴隨我國市場經濟體制和公共財政體制的完善，公眾越發關注公共資金使用的效果，對政府公共服務質量產生了監督意識。基于此，我國政府開始借鑒和發展國際先進的績效審計制度。學術界眾多學者對績效審計理論也進行了廣泛研究和探討。本文歸納總結了我國績效審計研究概況，剖析了績效審計的發展脈絡，為我國政府績效審計研究發展提出建議。

二、政府績效審計的內涵

對政府績效審計，我國學者習慣使用“績效審計”，而我國審計實務部門對應稱為“效益審計”。許多國家對“績效審計”另有稱法，比如，英國和加拿大分別使用“貨幣價值審計”和“綜合審計”指代績效審計。綜合來看，最普遍的名稱仍是“績效審計”。1986年最高審計機關國際組織（INTOSAI）在審計會議上發表了《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》，聲明中對績效審計做出界定：績效審計是對公共部門管理公共資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所做的評價與監督，[3]即慣稱的“3E審計”。績效審計的定義隨著審計實踐的開展不斷變化，內涵不斷豐富。最具有代表性的是1989年加拿大學者丹尼斯•普瑞斯波爾提出“5E審計”概念。他在傳統“3E審計”基礎上加入了環境審計（Envi⁃ronmentAudits）和公平性審計（EquityAu⁃dits）。環境審計是指審查自然資源的有效利用和對生態的保護情況，公平性審計則是指審查政府項目及政府活動所產生的利益分配與再分配的公平性及其對社會秩序的影響。[4]針對績效審計內涵，我國學者進行了有益的探索。戚振東等認為，我國現階段處于社會問題多樣化突顯的轉型時期，政府績效審計不應局限于“3E”，應擴展績效審計維度，開展多樣性績效審計。[5]建設環境友好型社會和維護社會公平正義是我國經濟和社會發展的必然要求，“5E”審計和多樣性審計更適應于經濟社會發展對政府績效審計的內在要求。理論研究中應更重視和采納多樣性審計的有關定義和內涵。比如，增加社會發展可持續性維度等還有待持續深入研究。在傳統的“3E”審計中，經濟性、效率性和效果性三者間的相互關系是值得研究的問題。實際項目審計表現為如何安排經濟性、效率性和效果性三者比重。我國學者余玉苗、何曉東認為，應通過審計對象或項目核心效用進行把握和判斷。[6]如果審計對象的核心價值偏重于效率性，則在績效審計時應以效率性審計為主。若一項公共產品或服務的重點是改善民生和提升公眾滿意度，則在績效審計過程中應更偏重效果性審計。毫無疑問，“3E”中的三個維度之間具有相互聯系、內在統一的關系。經濟性和效率性制約著效果性的達成：一項公共項目如果存在經濟成本偏高、資源利用效率低下的問題，其項目的社會效益等目標的實現肯定會受到影響。反之，如果公共項目以效果性為目標導向，通過目標管理進行成本控制和優化管理，其經濟性和效率性往往能達到較高的水平。可見，經濟性、效率性和效果性的內在關聯決定了它們之間在某些條件下可達成相互促進的良好效果，進一步明晰它們之間的協同效應，有利于提升績效審計實務工作水平。

三、政府績效審計的范圍

關于績效審計的范圍，最高審計機關國際組織認為，應依據每個國家審計機關的審計使命和特定的審計環境具體決定，難以做出統一界定。我國學者蔡春等認為，政府績效審計的范圍是根據審計目標確定的。政府績效審計的范圍包括對政府組織、項目、活動和職能的經濟性、效率性和效果性進行客觀和系統的檢查。[7]績效審計目標和績效審計類型的不同決定了審計范圍也會存在一定的差異性。從受托責任觀的角度來看，政府部門及其他公共資源的使用單位對公共資源管理和利用的經濟性、效率性和效果性狀況都應成為績效審計的范圍。除此之外，更多的學者對績效審計進行了層次和類型的劃分。比如，Bates和Hoton將績效審計評價對象劃分為政府整體績效、部門重點績效和單獨項目績效三個層次，[8]審計的層次從高到低依次遞減。Barzelay按照審計內容和審計重點的不同，將績效審計歸納為效率審計、項目效果審計、績效管理能力審計、績效信息審計、風險評價、最佳實務評價及一般管理評價7種類型。[9]國內學者周亞榮總結了我國政府績效審計實務中的具體表現形式，歸納出四個重點審計方面：一是各級行政部門和單位的經費開支審計；二是由國家財政所投資的公共建設項目審計；三是公共專項資金審計；四是國際組織和外國政府對我國的援助項目和貸款項目審計。[10]從審計職能發展的角度看，上述四個方面仍然不全面，應增加對各級政府及其部門的政策制度的評價。績效審計不僅要發揮檢查監督作用，更要關注公共領域政治、經濟活動的效益提升，面向未來建言獻策。綜上所述，政府績效審計的范圍研究較多地集中于績效審計的層次和類型劃分。這樣的研究有助于界定政府績效審計的開展，也能從橫向和縱向的維度將績效審計進行區分，從而在理論和實踐層面更準確地把握政府績效審計的應用方向。在今后的研究中，還應配合政府公共管理職能優化的需要，將政府績效審計范圍的研究擴展到政府部門職能和使命的履行程度、公共服務對象的滿意度、公共產品和服務的及時性和可及性等方面內容，使績效審計范圍研究更符合審計實務工作的需要。

四、政府績效審計的理論動因

理論界對績效審計產生的動因有各種不同的觀點，最具代表性的是績效審計產生于公共受托責任，政府績效審計是為了公共部門解除其公共受托責任而產生的。另有眾多學者研究了新公共管理運動對績效審計的推動作用，甚至可以說，政府績效審計是配合新公共管理運動需要而發展的，成為了新公共管理運動的內容之一。雷達研究了新公共管理運動和績效審計之間的密切聯系，新公共管理運動的核心理念引發了對政府績效和責任履行的高度關注，為績效審計創造了政治環境和管理環境。[11]陳駿則從利弊兩方面分析了新公共管理運動對績效審計產生的理論與實踐影響，認為新公共管理存在一定的誤區，對績效審計的發展產生負面的影響。如“理性經濟人假設”和“市場導向”容易導致審計過程中過分追求效率而忽視公平，“結果導向”則可能導致審計工作中重視短期績效的評價，忽視長期性的績效指標。新公共管理對績效審計也存在有利的影響。比如，推動政府審計的重點從合規性審計轉向績效審計，健全政府績效審計的評價機制，形成獨立的績效審計機構等等。[12]王曉梅全面總結了績效審計的相關理論基礎，歸納了三個方面的理論動因：政治學理論動因表現為社會契約論和人民學說，經濟學理論動因則是委托理論，而新公共管理理論構成了績效審計的行政學理論動因。[13]從近年來的研究趨勢看，部分學者將理論動因研究延伸到了政府績效審計影響因素的研究。趙彩霞、張立民等通過定量分析方法證實了制度環境因素對政府績效審計的開展成效具有顯著的影響。[14]李素利對問卷數據進行了驗證性因子分析，得出了審計人員的素質、政治、經濟、文化、信息五方面的因素對政府績效審計的工作成效具有積極影響作用。[15]徐相鋒、鮑春雷將協同理論與政府績效管理相結合，從縱向協同、橫向協同和內部協同三個方面論述了政府績效管理中主客體因素間的相互聯系和影響。[16]綜上所述，我國學者對績效審計理論動因的研究取得了一定的研究成果，但相關的研究相對分散，需要提升完整性和系統性。同時，理論動因研究對績效審計實務產生的指導作用相對薄弱，有待于在今后研究中得到加強。

五、政府績效審計的職能和目標

最高審計機關國際組織在《國際組織績效手冊》對績效審計職能闡述為有關決策機構和政策制定部門提供信息和咨詢服務。相比而言，我國學者對這一問題的研究更為深入，如謝志華等將政府績效審計職能劃分為兩個層面：解除受托責任層面和決策有用層面。[17]現階段我國績效審計職能主要以解除政府部門公共受托責任為主。隨著今后政府職能不斷轉型，績效審計的職能將向決策有用層面轉變。吳國萍認為，在我國現階段政府績效審計的目標是對公共資源使用和管理的有效性進行檢查和評價，有效性至少應包括經濟性、效率性、效果性和合規性四個方面。[18]王會金、易仁萍則認為，現階段的績效審計是為了評價各項投入資源的經濟和有效程度，并借以找到提升績效的途徑，實現由查處達到控制和提高的目的。[19]綜合來看，以上學者所論述的績效審計職能和目標都具有一定的合理性。隨著政府績效審計內涵的不斷豐富和范圍的不斷擴展，其職能和目標研究也應得到創新發展。政府績效審計在傳統監督檢查職能基礎上，逐步向為行政和立法部門提供決策咨詢服務轉變，其作用不僅表現為解除公共受托責任，更應以推動行政問責、提升公共價值和促進管理優化為目標。

六、政府績效審計的評價指標

相較國外而言，國內對績效審計評價指標的研究相對滯后。在我國目前的審計實務中，實際審計業務往往是受托對公共項目的效益進行審計，進而對政府的績效做出評價，而不是通過綜合性績效審計對政府的總體績效做出評價。正因為如此，基于公共財政制度并以公共財政投入的總體效益評價為主，構建績效評價指標能相對有效地指導績效審計的實務開展，許多學者也從該角度進行了指標體系的研究。比如，周亞榮總結了我國學者對于績效審計評價指標的各項研究，提出應依據績效評價對象的不同，從政府總體、政府部門和政府項目三個不同層面分別設置績效評價指標。[20]白景明則進一步指出，在對政府部門的整體績效評價時，應首先根據政府部門的職能特點對其分類，根據不同類別的部門分別制定評價指標。[21]政府績效審計評價指標與政府財政預算指標存在一定的對應性，在傳統財務合規性審計部分中，可以大力借鑒財務預算指標進行量化考核。同時，出于效果性審計的需要適當增加非財務指標和定性評價指標的比重。在指標確定過程中，需要結合政府績效審計內涵和職能的發展，重點增加服務對象滿意度、風險預警和體現可持續發展理念，并能夠持續進行考核的長期性指標內容。在指標的具體設置過程中，應該注重評價指標的動態性、相關性和可操作程度，從而促進政府績效審計工作的標準化和高效化。

七、我國政府績效審計研究的未來方向

首先，政府績效審計研究可與績效評估研究相互借鑒。溫美琴等認為，政府績效審計本身也是一種政府績效評估行為，是對政府部門、財政預算單位、公共投資項目等的績效所進行的檢查、監督和評價。[22]這說明了績效審計與績效評估之間存在緊密的內在聯系，績效審計的理論研究可以借鑒績效評估的各項研究成果，達到二者相互促進和共同發展的效果。其次，我國政府績效審計研究必須堅持理論創新導向，以適應不斷發展變化的績效審計實務工作需要。雖然我國績效審計研究相比國際領先水平仍存在一定差距，但取得不少創新性研究成果。比如，陳宋生從制度變遷理論出發，分析了審計制度變遷的各項影響因素，運用制度經濟學中的制度供需分析、制度變遷的成本-效益對比分析，論證了我國績效審計的未來發展，為我國從合規性、真實性審計制度向績效審計制度的轉變提出了建設性建議。[23]周亞榮從政府治理理論視角出發，結合我國構建服務型政府的現實需要，提出了在服務型政府的框架下如何有效地構建適合我國國情的政府績效審計體制。[24]以上學者為代表的創新型研究成果不斷增長，值得有關審計部門深入研究和借鑒。第三，績效審計理論研究必須與績效審計實踐緊密結合。深圳市和青島市等地是我國最早開展績效審計的地區，其政府績效審計經驗居于全國的前列，探索出了一系列先進的現代審計方法。深入總結先進地區的有益經驗逐步推廣到全國同類地區，通過推廣可以有效提升我國績效審計實務工作水平，達到理論與實踐的相互促進。我國學者仍需對政府績效審計理論深入分析和研究，融合績效評估、國家財稅與預算體制改革、審計體制改革等關聯領域的研究成果，從系統和綜合角度提升我國績效審計的理論與實務水平。

作者：蔣劍橋 陳鳳儀 單位：廣東外語外貿大學

參考文獻

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[12]陳駿.我國政府績效審計發展機制研究——基于新公共管理背景下的辯證思考[J].審計與經濟研究，2006(03):16-20．

[13]王曉梅.政府績效審計:理論基礎與風險分析[J].審計研究，2007(02):17-20．

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[20]周亞榮.我國政府績效審計理論研究與實踐現狀[J].審計與經濟研究，2008(02):15-21．

[21]白景明.如何構建政府績效評價體系[J].地方財政研究，2005(09):37-41．

篇13

審計計劃是開展審計工作的先導，是審計工作目標完成的前提條件，是考察審計部門業務能力和執政水平的基本路徑，體現著審計部門的公信力和執行力。可見，審計計劃管理具有十分重要的現實性，審計部門應予充分的重視。

審計計劃管理要以科學發展觀為指導。科學發展觀是審計工作的靈魂，審計計劃管理必須以科學發展觀為指南，樹立科學的審計理念，深刻理解審計工作的本質，充分認識“為什么審計、由誰審計、審計什么、審計為了誰”等問題。審計計劃由長期計劃（10年發展規劃）、中期計劃（5年發展規劃）和年度工作計劃，無論審計計劃管理的時限長短、內容多少、目標難易和涉及范圍的寬窄，都要按照科學發展、和諧發展、經濟社會全面協調可持續發展的基本要求，科學認識和把握審計工作運行規律，不斷提升審計計劃的預見性、針對性和有效性，使計劃管理在實施的過程中收到更好的效果，審計監督作用得到進一步的發揮。

審計計劃管理要以圍繞中心、服務大局為要務。圍繞中心、服務大局是審計工作的重要戰略，是作好各項審計工作的基本要求。作好審計計劃管理就必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作、緊緊圍繞經濟社會發展的大局、緊緊圍繞人民群眾的根本利益，從揭示經濟發展過程中的問題入手，深化對宏觀調控和重大方針政策的認識和實施；從揭示關系人民群眾切身利益的問題入手，進一步加強民生資金的專項審計、推進和諧社會建設；從揭示重大的違法違規問題和經濟犯罪問題入手，加強依法行政和反腐倡廉工作；從揭示行政不作為、亂作為等問題入手，進一步提升行政效能、完善政府績效管理和評價機制的建立。等等，這些內容都是審計計劃管理需要深入思考問題，只有把審計計劃全面納入到經濟社會發展大局和建設和諧社會之中，才能正確回答審計“為了誰”的根本問題。

審計計劃管理要以加強項目可行性論證為基準。審計項目可行性研究是項目立項階段最重要的核心文件，具有相當大的信息量和工作量，是項目決策的主要依據。審計計劃管理必須依據項目可行性論證結果，才能編制審計計劃。審計項目可行性論證所需要的知識與信息量在整個項目運作中占有相當大的比重。要確定審計項目的可行性，必須對項目所涉及的領域、政策落實、經濟效益、現場技術可行性、環境評價、資金流量、部門職責、社會效益、審計組力量、工作方案、實施方案如何擬定等方面要進行全方位的論證和評估。項目可行性論證工作對項目實施所取得成果大小、建議采納、整改到位與否、被審計單位財政財務收支是否真實、合法、效益將產生直接的影響。可見，審計計劃管理水平高低，與審計項目可行性論證有著密切的聯系，對審計項目的可行性研究必須堅持客觀、全面、真實、科學與公正，以此促進審計工作的全面協調可持續開展。

審計計劃管理要以有效整合利用審計資源為載體。審計計劃是審計工作的基本指向。作為審計部門的領導者和決策者，要始終注重發揮審計的整體功能，準確把握審計工作的基本走勢，確保審計計劃管理的科學和有效；要牢固樹立“經濟越發展、社會越進步，越需要加強審計工作”的思想，切實增強運用審計計劃管理的主動性、前瞻性 、建設性，用審計計劃管理審計工作；積極探討解決審計計劃管理中遇到的新情況、新問題，摸清細節，把握脈搏，樹立正確的審計導向，搞好年度審計項目計劃與審計工作發展規劃之間的銜接，實施計劃執行情況考核和審計項目后評估制度；充分發揮綜合業務部門（財政審計、投資審計、企業審計、經濟責任審計）的牽頭作用，針對任務重、人手少、工作需求量大等實際，有效整合審計資源，突出重點、整體推進，統籌安排好各項審計工作。同時，要夯實審計基礎，切實落實審計署20__年至20__年審計工作發展規劃，探索建立審計質量責任追究制度，大力推進理論建設、文化建設、人才隊伍建設，著力打造政治過硬、業務精湛、作風優良、廉潔自律、文明和諧的審計隊伍，借以充分發揮審計的監督職能和全面提升審計工作服務大局的能力。