引論：我們?yōu)槟砹?3篇工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
前言
電力企業(yè)的工程建設(shè)一般具有投資金額多、流程環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)。因此，在電力工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，需要多方面、全過(guò)程的進(jìn)行審查，從而能夠進(jìn)一步規(guī)范工程項(xiàng)目管理，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，完善企業(yè)內(nèi)控制度，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，提高投資效益和資金使用效果。
一、工程審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.工程設(shè)計(jì)深度不夠。項(xiàng)目概算以初步設(shè)計(jì)圖紙?zhí)峁┰O(shè)備設(shè)施數(shù)量、建筑安裝工程量為基礎(chǔ)計(jì)算，再綜合項(xiàng)目建設(shè)其他費(fèi)用得出。設(shè)計(jì)質(zhì)量直接影響概算質(zhì)量，設(shè)計(jì)深度直接影響到概算的正確性，如設(shè)計(jì)粗糙，就很可能造成概算漏項(xiàng)，設(shè)備材料型號(hào)、品牌難以確定，概算難以恰當(dāng)計(jì)價(jià)。設(shè)計(jì)概算是控制投資規(guī)模和工程造價(jià)的主要依據(jù)，也是撥款的依據(jù)。可見(jiàn)概算在建設(shè)過(guò)程中的重要性，有必要適當(dāng)介入工程概算審查。而工程審計(jì)人員往往無(wú)法對(duì)工程方案的通過(guò)與否進(jìn)行干預(yù)，也不能及早參與到項(xiàng)目方案的制定、審查過(guò)程中，因而會(huì)造成工程總成本的估計(jì)和計(jì)算不準(zhǔn)確，也為日后的審計(jì)工作帶來(lái)了困難。
2.合同管理不規(guī)范。工程合同管理也存在一些問(wèn)題：一是合同對(duì)于工程計(jì)價(jià)方式不明確，約定條款不完善。如合同約定采用固定總價(jià)方式，但合同中對(duì)甲方確認(rèn)的變更工程量執(zhí)行哪類(lèi)定額及取費(fèi)、調(diào)差標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容卻未明確，導(dǎo)致甲乙雙方互相扯皮。二是合同文本缺乏統(tǒng)一管理，存在丟失現(xiàn)象，導(dǎo)致工程結(jié)算或解決爭(zhēng)議時(shí)沒(méi)有依據(jù)。三是招標(biāo)預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口。招標(biāo)預(yù)算未嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，以估算代預(yù)算等;這些都會(huì)給工程結(jié)算留下了許多漏洞、隱患，也是引起工程計(jì)價(jià)高估冒算的重要原因之一，增加了實(shí)際結(jié)算審核的難度。
3.全過(guò)程管理尚不到位。工程實(shí)施中，建設(shè)單位與監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工單位之間的溝通相對(duì)較少，工程監(jiān)理單位也只局限于施工階段的質(zhì)量和進(jìn)度管理，很少介入投資造價(jià)分析。同時(shí)設(shè)計(jì)單位很少介入現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致設(shè)計(jì)深度不夠，現(xiàn)場(chǎng)簽證過(guò)多，從而使得最終工程造價(jià)和合同價(jià)相差較大。如果現(xiàn)場(chǎng)管理不到位，還會(huì)出現(xiàn)工程簽證水分較大等情況，工程計(jì)價(jià)產(chǎn)生高估冒算的情況就在所難免了，這些都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很大阻力。
4.審計(jì)人員技術(shù)水平有待提高。有些審計(jì)人員的政治素質(zhì)、理論水平、業(yè)務(wù)技能、知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)范圍不能滿(mǎn)足審計(jì)工作的需要，審計(jì)方法和手段還有待改進(jìn)和創(chuàng)新，這些都在一定程度上影響工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量。
二、加強(qiáng)工程審計(jì)的對(duì)策
1.提前介入工程項(xiàng)目。 要實(shí)現(xiàn)保障企業(yè)依法建設(shè)、提高工程投資效益目標(biāo)，內(nèi)審部門(mén)需從縱向延伸工程造價(jià)審計(jì)范圍，了解建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程實(shí)施情況。審計(jì)人員要提前介入到設(shè)計(jì)概算審計(jì)，改變以往完工后僅僅進(jìn)行竣工結(jié)算或決算審計(jì)的做法。審計(jì)人員根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、進(jìn)度、存在問(wèn)題，宜在工程招標(biāo)之前就介入工程建設(shè)管理，審查項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收等情況，實(shí)現(xiàn)工程概算、招標(biāo)、預(yù)算、合同、結(jié)算、決算等全過(guò)程重點(diǎn)審核。
2.加強(qiáng)事中、事后審計(jì)力度。施工過(guò)程中，要求審計(jì)人員對(duì)工程的總體概況和進(jìn)展程度有所了解，向其他職能部門(mén)調(diào)查了解，深入現(xiàn)場(chǎng)，熟悉工程量，確保工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。同時(shí)要仔細(xì)審查報(bào)審的結(jié)算資料，包括施工合同、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等，結(jié)合施工圖紙等資料審查報(bào)審結(jié)算中是否存在高套定額或者多算工程量等問(wèn)題。
3.加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)。審計(jì)人員要加強(qiáng)與職能部門(mén)的溝通、協(xié)調(diào)，以得到單位職能部門(mén)的支持。同時(shí)，審計(jì)人員也要把審計(jì)暴露出來(lái)的問(wèn)題及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)主管部門(mén)，以便及時(shí)修訂工程建設(shè)的相關(guān)制度、完善流程中的不足，以促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
4.統(tǒng)籌安排審計(jì)資源。采取內(nèi)部審計(jì)和外部（委托）審計(jì)相結(jié)合，以解決審計(jì)力量嚴(yán)重不足的問(wèn)題。采取委托審計(jì)，是解決當(dāng)前項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)重、工作量大、審計(jì)力量明顯不足的快捷方法;可減輕審計(jì)人員工程審計(jì)的壓力，讓審計(jì)人員從繁重的審計(jì)任務(wù)中騰出一部分時(shí)間和精力從事機(jī)關(guān)日常管理工作、對(duì)下屬單位工作進(jìn)行督促檢查、修訂完善各種制度和辦法，以便不斷提高單位工程管理水平。
5.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，很大程度取決于審計(jì)人員的技術(shù)能力和職業(yè)道德水平，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)人員必備的條件。首先，工程造價(jià)審計(jì)人員必須熟悉工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和公司系統(tǒng)內(nèi)部各類(lèi)流程制度，不斷提升專(zhuān)業(yè)理論水平。其次，審計(jì)人員要不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法。通過(guò)與建設(shè)單位、施工單位等建立良好的溝通機(jī)制，做到換位思考，在發(fā)揮監(jiān)督作用的同時(shí)更好地發(fā)揮服務(wù)作用。第三，審計(jì)人員要深化成果運(yùn)用，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，要第一時(shí)間通知施工單位關(guān)注該類(lèi)問(wèn)題，舉一反三，做到“邊審計(jì)，邊預(yù)警，邊整改”，同時(shí)給建設(shè)單位提出合理的審計(jì)建議，督促其從制度、流程、管控等方面建立長(zhǎng)效機(jī)制，杜絕問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。
結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，實(shí)施對(duì)項(xiàng)目管理的有效控制從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是工程審計(jì)工作追求的目標(biāo)。審計(jì)部門(mén)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，以提高自身的人員素質(zhì)為前提，全方位、全過(guò)程地跟蹤審計(jì)，從而有效促進(jìn)工程的規(guī)范管理。
篇2
“十一五”期間是電網(wǎng)建設(shè)的高峰時(shí)期，圍繞建設(shè)“堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程的審計(jì)工作。
目前，分公司的電網(wǎng)、老舊設(shè)備改造，農(nóng)網(wǎng)、城網(wǎng)、縣級(jí)城網(wǎng)、戶(hù)戶(hù)通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產(chǎn)入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實(shí)列支，應(yīng)對(duì)所有的完工決算工程開(kāi)展審計(jì)。根據(jù)電網(wǎng)工程造價(jià)需權(quán)威中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的要求和公司系統(tǒng)工程審計(jì)力量不足的具體情況，電網(wǎng)工程決算和造價(jià)認(rèn)定審計(jì)原則上由審計(jì)部門(mén)牽頭，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在工程預(yù)（決）算審計(jì)中，按照“委托審計(jì)，實(shí)地丈量，全程監(jiān)督”的原則，開(kāi)展陽(yáng)光審計(jì)，取得了顯著成果。
筆者就目前工程審計(jì)中存在的問(wèn)題初步進(jìn)行了分類(lèi)歸納并對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，就此提出了一些改進(jìn)的建議，以供參考。
二、工程管理中存在的問(wèn)題
（一）合同內(nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟(jì)糾紛
1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購(gòu)貨合同：部分合同未注明運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方，有可能造成運(yùn)費(fèi)重復(fù)列支；合同中對(duì)安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣(mài)人負(fù)責(zé)調(diào)試”，從文字看來(lái)，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實(shí)際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專(zhuān)用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無(wú)量化概念，如沒(méi)有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類(lèi)及數(shù)量；工程計(jì)價(jià)內(nèi)容不全，有內(nèi)容無(wú)數(shù)量，特別反映在設(shè)計(jì)變更及簽證內(nèi)容上，文字無(wú)操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒(méi)寫(xiě)明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，定額材料（主材）單價(jià)偏低時(shí)如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無(wú)文字表達(dá)。
2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購(gòu)銷(xiāo)合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項(xiàng)空白；施工合同中只簽定了工程價(jià)款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費(fèi)依據(jù)，材料承包方式及價(jià)格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。
3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價(jià)格依據(jù)不同，同一批工程的多個(gè)施工隊(duì)，裝置性材料結(jié)算價(jià)格不一樣；同一個(gè)施工單位取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。
（二）工程施工現(xiàn)場(chǎng)資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便
1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計(jì)圖相比變化較大，但無(wú)設(shè)計(jì)變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無(wú)相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時(shí)或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計(jì)價(jià)時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量工程量和確定計(jì)價(jià)方法，難以準(zhǔn)確定價(jià)。
2.調(diào)試、試驗(yàn)報(bào)告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗(yàn)報(bào)告，難以準(zhǔn)確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。
3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒(méi)有量的簽證。
4.部分工程出現(xiàn)無(wú)施工圖紙、無(wú)設(shè)計(jì)圖紙的現(xiàn)象。
（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實(shí)，移交資產(chǎn)不準(zhǔn)確
1.結(jié)算書(shū)中存在計(jì)量不準(zhǔn)確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場(chǎng)增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項(xiàng)較多。
（1）土建工程中漏項(xiàng)及錯(cuò)項(xiàng)較多。同一批工程采用的定額不同，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，價(jià)格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價(jià)格無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，亦無(wú)甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對(duì)歷年來(lái)工、料價(jià)格調(diào)整文件執(zhí)行不準(zhǔn)確。結(jié)算書(shū)中站容站貌整治無(wú)工程量，計(jì)價(jià)無(wú)依據(jù)，僅有總的造價(jià)，無(wú)工程量，資料中也沒(méi)有簽證及必要的圖紙與計(jì)量依據(jù)。（2）代購(gòu)的安全工具等無(wú)委托書(shū)、無(wú)發(fā)票、無(wú)甲方簽證。（3）地形系數(shù)計(jì)取發(fā)生多種形式錯(cuò)誤。如：將平地計(jì)取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計(jì)算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運(yùn)以及其他分項(xiàng)工程量計(jì)算；拆除費(fèi)中計(jì)取了不參加拆除的項(xiàng)目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯(cuò)套現(xiàn)象。部分10KV項(xiàng)目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項(xiàng)較多。如：按政策調(diào)增的人工費(fèi)、工資性津貼補(bǔ)差、材料機(jī)械系數(shù)調(diào)整，部分項(xiàng)目結(jié)算書(shū)中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價(jià)格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價(jià)格進(jìn)入工程，比市場(chǎng)價(jià)格高出很多。（8）定額模板、取費(fèi)出現(xiàn)錯(cuò)誤。一些模板出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，還有一些工程使用模板與工程類(lèi)型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營(yíng)工程模板，沒(méi)有計(jì)入機(jī)械費(fèi)。（9）運(yùn)輸費(fèi)的定額子目套用不準(zhǔn)。500米人力運(yùn)輸定額子目中按其10倍計(jì)算人力運(yùn)輸。
2.定額輔材重復(fù)計(jì)取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費(fèi)的計(jì)取中又重復(fù)計(jì)取了定額輔材。
3.對(duì)施工費(fèi)的組成認(rèn)識(shí)不清晰。將概算中的基本預(yù)備費(fèi)、法人管理費(fèi)、籌資費(fèi)等計(jì)入施工費(fèi)中。
4.部分項(xiàng)目費(fèi)用重復(fù)計(jì)算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費(fèi)用、開(kāi)閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)等已在財(cái)務(wù)據(jù)實(shí)列支報(bào)銷(xiāo)，而又在施工費(fèi)中重復(fù)套用定額計(jì)取了費(fèi)用。
5.施工費(fèi)計(jì)算方式財(cái)務(wù)與工程結(jié)算不對(duì)應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價(jià)減去甲供材料作為施工費(fèi)。而工程結(jié)算書(shū)中的材料費(fèi)用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財(cái)務(wù)結(jié)算施工費(fèi)與工程結(jié)算中施工費(fèi)不符。
6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機(jī)搭車(chē)可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費(fèi)的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。
（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.未按工程結(jié)算書(shū)詳細(xì)分類(lèi)。如：財(cái)務(wù)掛財(cái)時(shí)未按施工單位編制的工程結(jié)算書(shū)將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒(méi)有將與設(shè)備相對(duì)應(yīng)的安裝費(fèi)及輔材記入“安裝工程”。
2.索取的發(fā)票種類(lèi)與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開(kāi)具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。
3.對(duì)印花稅的計(jì)提不準(zhǔn)確。有些供電支公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，未對(duì)與整項(xiàng)工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計(jì)提印花稅。
4.對(duì)籌資費(fèi)列支不準(zhǔn)確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計(jì)提，而不是按工程實(shí)際支出數(shù)計(jì)算籌資利息。
三、解決方法
（一）公司內(nèi)審部門(mén)必須在利用社會(huì)審計(jì)力量的同時(shí)，提前全程進(jìn)行審計(jì)，改變以往完工后再進(jìn)行審計(jì)的做法
要根據(jù)基建規(guī)模、工程進(jìn)度和存在的突出問(wèn)題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認(rèn)是否具備竣工決算審計(jì)的條件，逐步實(shí)現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計(jì)劃、進(jìn)度、招標(biāo)、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過(guò)程的重點(diǎn)審核、適時(shí)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。
（二）簽訂合同的部門(mén)和相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭(zhēng)合同規(guī)范、完整
購(gòu)銷(xiāo)合同中填寫(xiě)內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價(jià)款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料承包方式、材料價(jià)格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項(xiàng)。
（三）資料要完整
工程管理部門(mén)在工程完工之后，要有專(zhuān)人及時(shí)負(fù)責(zé)收集相關(guān)資料，該補(bǔ)充的要及時(shí)補(bǔ)充，該變更的圖紙要隨時(shí)變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門(mén)要當(dāng)好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時(shí)將資料歸檔，以方便審計(jì)時(shí)能隨時(shí)拿出資料審計(jì)。
（四）竣工資料要加以規(guī)范
草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書(shū)封面設(shè)計(jì)應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時(shí)簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗(yàn)收證明。
（五）施工單位的結(jié)算人員一定要負(fù)責(zé)任，認(rèn)真核對(duì)工程量，套準(zhǔn)定額，在量、價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲
工程結(jié)算書(shū)編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購(gòu)材料之和）相一致。工程管理人員要加強(qiáng)責(zé)任心，層層把關(guān)，認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)簽證以及結(jié)算審核。
（六）加強(qiáng)預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價(jià)知識(shí)
（1）目前很多預(yù)算人員只會(huì)套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對(duì)施工費(fèi)組成認(rèn)識(shí)不清楚，把不應(yīng)該計(jì)入施工費(fèi)的基本預(yù)備費(fèi)計(jì)入施工費(fèi)，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒(méi)有列入的施工項(xiàng)目不知如何進(jìn)入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴(lài)于模板，事先一定要先確認(rèn)模板的正確性，再進(jìn)行使用。（3）預(yù)算人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。
（七）對(duì)于工程生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時(shí)辦理工程結(jié)算，準(zhǔn)備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書(shū)
（八）加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理，規(guī)范工程支出
（1）財(cái)務(wù)人員就工程核算應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，按照工程結(jié)算書(shū)內(nèi)容準(zhǔn)確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細(xì)科目。（2）重視印花稅的計(jì)提。對(duì)工程中涉及的設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購(gòu)銷(xiāo)合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計(jì)提印花稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納。（3）財(cái)務(wù)人員還應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法及時(shí)索取正規(guī)的原始發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)列支。（5）編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告前一定要與工程部門(mén)的結(jié)算核對(duì)準(zhǔn)確。
四、工程審計(jì)中應(yīng)采取的對(duì)策
（一）審查定額套項(xiàng)及基價(jià)換算
對(duì)定額子目的審核。同一個(gè)分項(xiàng)工程套用不同的子目，其基價(jià)差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時(shí)必須對(duì)定額子目的選套加以審核，注意同類(lèi)子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計(jì)要求、施工組織設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料予以核實(shí)，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。
（二）審核其他費(fèi)用
費(fèi)用的計(jì)取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率。各種費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)系按工程類(lèi)別和施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)等級(jí)不同劃分的，因此，審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)證書(shū)、核定的工程類(lèi)別，以套用相應(yīng)的費(fèi)率，同時(shí)還應(yīng)注意各種費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確。
（三）審核材料的價(jià)差
有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購(gòu)，而材料價(jià)格隨市場(chǎng)行情的變化會(huì)與預(yù)算價(jià)格產(chǎn)生價(jià)差，在審核價(jià)差時(shí)，一是按各地市的市場(chǎng)信息價(jià)合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購(gòu)發(fā)票等進(jìn)行核定。
（四）關(guān)注簽證，審核工程量
實(shí)地查看工程量，對(duì)隱蔽工程的簽證更不容忽視。
（五）審查合同的訂立和執(zhí)行情況
篇3
[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0018- 01
1 醫(yī)院維修工程管理中存在的問(wèn)題
近年來(lái)隨著醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院通過(guò)規(guī)模擴(kuò)張來(lái)提升競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院維修工程是指按照國(guó)家招投標(biāo)法規(guī)定，工程資金金額不在國(guó)家規(guī)定必須通過(guò)國(guó)家管理部門(mén)招投標(biāo)所設(shè)最低限額以?xún)?nèi)的，可以由單位自行決定的維修工程。這種零零散散、零打碎敲的維修工程，各單位都有，只不過(guò)是多少不一，程度不同而已，較大單位一年的費(fèi)用多則上千萬(wàn)元，少則也有幾十萬(wàn)元，投資規(guī)模大，必須嚴(yán)格控制投資成本，對(duì)工程成本實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督，才能保證工程質(zhì)量和投入資金不出漏洞。維修工程管理中存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面。
1.1 工程設(shè)計(jì)方案和施工圖紙問(wèn)題
工程設(shè)計(jì)方案和施工圖紙隨意性很大，由于設(shè)計(jì)不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因， 致使項(xiàng)目招標(biāo)后，在施工過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目的施工內(nèi)容大范圍進(jìn)行調(diào)整，為增加工程造價(jià)，提供了巧立名目、弄虛作假的機(jī)會(huì)。這類(lèi)問(wèn)題的存在，一方面確實(shí)是單位管理人員技術(shù)力量不足所致；另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項(xiàng)和改項(xiàng)要求，進(jìn)行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標(biāo)文件和合同的內(nèi)容，導(dǎo)致項(xiàng)目的變更比例過(guò)大，違背了原來(lái)的審批招標(biāo)原則，而工程管理方一般都會(huì)同意和滿(mǎn)足對(duì)方需求，工程結(jié)束進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)給審計(jì)工作造成很大困難。
1.2 工程施工變更簽證問(wèn)題
工程施工變更簽證不及時(shí)，工程立項(xiàng)管理不嚴(yán)格、論證不充分、手續(xù)不健全、程序不規(guī)范。像這類(lèi)維修工程一般都不會(huì)聘請(qǐng)工程監(jiān)理，都是由單位內(nèi)部有關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)管理監(jiān)督。施工方在施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的施工內(nèi)容進(jìn)行變更，了項(xiàng)目原來(lái)的招標(biāo)內(nèi)容。有些工程中的增項(xiàng)和改項(xiàng)往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實(shí)施，待工程結(jié)算時(shí)再補(bǔ)辦手續(xù)和簽證的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這就為多報(bào)虛報(bào)、弄虛作假創(chuàng)造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報(bào)結(jié)算時(shí)，所報(bào)的結(jié)算工程量超過(guò)實(shí)際的工程量，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與施工單位報(bào)的結(jié)算相差很大，施工單位不認(rèn)可，互相扯皮，給審計(jì)工作帶來(lái)很大難度。
1.3 應(yīng)急維修項(xiàng)目存在不平等約定
有些應(yīng)急項(xiàng)目，通過(guò)招標(biāo)時(shí)間不允許，只能招一家應(yīng)急維修隊(duì)，對(duì)應(yīng)急工程搶修后，采取臨時(shí)簽證審計(jì)結(jié)算的方式。在應(yīng)急情況下，施工單位往往強(qiáng)迫醫(yī)院簽訂不平等的合同、約定等，應(yīng)急情況下約定的價(jià)格往往高出市場(chǎng)價(jià)很多，造成醫(yī)院資金使用的浪費(fèi)，形成管理漏洞，給審計(jì)工作增加難度，也影響管理者的聲譽(yù)。
1.4 工程結(jié)算嚴(yán)重滯后，審計(jì)資料不完整
由于維修工程比較零散，維修內(nèi)容比較多，且存在反復(fù)修整的情況，工程完工所報(bào)結(jié)算，在審計(jì)過(guò)程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒(méi)有工程驗(yàn)收單，有的將工程量漏報(bào)或者簽證資料沒(méi)有達(dá)到簽證的目的，簽證單中只有意見(jiàn)，沒(méi)有簽署人、日期等。結(jié)算報(bào)審不及時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)勘察現(xiàn)場(chǎng)存在很大困難，有的項(xiàng)目由于時(shí)間久根本看不出是否維修，有的項(xiàng)目由于功能調(diào)整而反復(fù)維修，直接影響對(duì)實(shí)際工程量的審計(jì)核算。
2 改進(jìn)建議
篇4
目前，科研院所基建工程項(xiàng)目有幾個(gè)特點(diǎn)：復(fù)雜程度高、保密性強(qiáng)、建設(shè)周期較長(zhǎng)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)以及竣工驗(yàn)收，整個(gè)過(guò)程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對(duì)工程財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，工程管理部門(mén)與財(cái)務(wù)管理部門(mén)缺乏必要的溝通，使得工程會(huì)計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息，會(huì)計(jì)科目設(shè)置難以嚴(yán)格按照《國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行；在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)帳現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)核算工作很被動(dòng)，增加了不必要的工作量，也難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)工程費(fèi)用的管理和控制產(chǎn)生不利的影響。
如何管理好基建工程項(xiàng)目，提高建設(shè)資金使用效率呢？關(guān)鍵是工程資金的管理和財(cái)務(wù)管理。工程管理各部門(mén)要充分認(rèn)識(shí)資金和財(cái)務(wù)在項(xiàng)目實(shí)施和管理過(guò)程中的重要作用，下大力氣認(rèn)真做好建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。不僅要充分注重財(cái)務(wù)管理事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后決策和評(píng)價(jià)的作用，更應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供詳細(xì)全面的工程設(shè)計(jì)及概算等資料，主動(dòng)讓財(cái)務(wù)人員參加工程的過(guò)程管理。
在工程核算中，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置是關(guān)鍵。既要符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和批復(fù)的概算，又要結(jié)合單位自身特點(diǎn)，這樣才能為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
2.核算要細(xì)化，做到能準(zhǔn)確劃分清楚:(1)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、各種型號(hào)規(guī)格的設(shè)備儀器上的設(shè)備投資具體是多少;(3)攤銷(xiāo)到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。
只有達(dá)到這一核算要求，才能為工程項(xiàng)目竣工決算創(chuàng)造必要的前提條件。
二、設(shè)計(jì)深度不夠，引起工程項(xiàng)目超概
概算是指初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)束時(shí)止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。設(shè)計(jì)概算是控制投資規(guī)模和工程造價(jià)的主要依據(jù)，也是撥款的依據(jù)，工程項(xiàng)目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實(shí)際，還可以對(duì)不經(jīng)濟(jì)、不合理的因素進(jìn)行調(diào)整。
從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時(shí)費(fèi)漲價(jià)因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的龍頭，資料表明，設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開(kāi)始后節(jié)約投資僅為20%。科研院所工程項(xiàng)目的概算都是請(qǐng)有設(shè)計(jì)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位來(lái)設(shè)計(jì)的，由于設(shè)計(jì)人員對(duì)工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒(méi)有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤。造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。
建議在設(shè)計(jì)概算審批前，科研院所聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家和工程造價(jià)評(píng)估人員組成前期評(píng)審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分地分析與預(yù)測(cè)，以便取得主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設(shè)能正常進(jìn)行。
三、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定
在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)合同管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間等問(wèn)題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆。例如我們?cè)趯徍四彻こ添?xiàng)目，該工程初步設(shè)計(jì)于2003年8月完成，2004年9月召開(kāi)了初步設(shè)計(jì)評(píng)審會(huì)，專(zhuān)家對(duì)初步設(shè)計(jì)提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預(yù)算編制中未將專(zhuān)家提出的建議予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，造成決算價(jià)格與合同價(jià)格差距很大，工程決算計(jì)價(jià)難以確定。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
施工合同直接制約著建設(shè)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資效益，因此加強(qiáng)合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴(yán)把合同履行關(guān)尤為重要。在簽訂合同時(shí)，盡可能的做到詳細(xì)、明確，技術(shù)上要求切實(shí)可行。在專(zhuān)用條款中對(duì)雙方權(quán)利和義務(wù)、合同價(jià)款及調(diào)整、工程預(yù)付款、工程量的確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付、承包人的違約責(zé)任、材料設(shè)備供應(yīng)作出明確規(guī)定。同時(shí)，要注意加強(qiáng)合同文本的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性，發(fā)揮科研院所自身的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，保證工程造價(jià)的有效控制。 轉(zhuǎn)貼于
四、工程項(xiàng)目工期延長(zhǎng)，影響了工程形象
工期如期完成是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的最基本要求。在工程施工過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)生一些未能預(yù)見(jiàn)的干擾事件，使預(yù)定的工程計(jì)劃受到干擾，造成工期延長(zhǎng)。有的延長(zhǎng)一年，有的延長(zhǎng)一年以上，有的甚至延長(zhǎng)五年以上，影響了工程的形象。項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過(guò)程重視影響工期的因素并做出合理對(duì)策是工程順利完成的關(guān)鍵，主要包括以下幾方面：
1.建設(shè)單位充分重視工程從立項(xiàng)至竣工期間的各項(xiàng)招投標(biāo)工作，做到“貨比三家，擇優(yōu)選取”。
2.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對(duì)影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)比如重要儀器設(shè)備的采購(gòu)、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。
3.充分預(yù)測(cè)工程施工過(guò)程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對(duì)工程建設(shè)造成的影響。
4.通過(guò)制定完整的內(nèi)控制度進(jìn)行集約化管理，盡可能節(jié)省經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，減少浪費(fèi)和不必要的支出，同時(shí)要加大工程建設(shè)期間的不定期審查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免工程經(jīng)費(fèi)支出超出概算，導(dǎo)致申請(qǐng)“調(diào)概”的情況出現(xiàn)，間接影響工程建設(shè)工期。
5.對(duì)工程設(shè)計(jì)和概算評(píng)估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財(cái)務(wù)決算及其他工作。
6.工程項(xiàng)目自立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收，各部門(mén)、各環(huán)節(jié)工作進(jìn)度經(jīng)常出現(xiàn)因各種主觀原因?qū)е碌耐侠F(xiàn)象，從而導(dǎo)致相關(guān)工作進(jìn)度滯后，延誤工程整體進(jìn)度。建議制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動(dòng)各部門(mén)工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。
五、工程投資經(jīng)費(fèi)不能專(zhuān)款專(zhuān)用，加大了風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)費(fèi)控制屬于工程建設(shè)的三大控制點(diǎn)之一，科研院所基本建設(shè)工程以及重點(diǎn)工程大都屬于國(guó)家撥款投資建設(shè)，要求工程經(jīng)費(fèi)必須明確支出范圍，專(zhuān)款專(zhuān)用，范圍明細(xì)到工程各子項(xiàng)的分項(xiàng)。國(guó)家和上級(jí)有關(guān)部門(mén)從工程立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收都非常注重經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，并加大了對(duì)此的審查力度。這無(wú)疑提醒我們：必須嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，既要保證工程經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務(wù)。
在基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些工程不同程度地存在著經(jīng)費(fèi)支出不合理現(xiàn)象，如違反專(zhuān)款專(zhuān)用的基本規(guī)定，經(jīng)費(fèi)管理比較混亂，有的工程經(jīng)費(fèi)支出甚至存在明顯的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，給工程建設(shè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
加強(qiáng)工程經(jīng)費(fèi)控制，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出范圍、內(nèi)容、程序，建立健全經(jīng)費(fèi)支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對(duì)于金額較大，延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對(duì)金額較少，延續(xù)時(shí)間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡(jiǎn)化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。
篇5
2008年財(cái)政部等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨后，陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，形成較完整的內(nèi)部控制體系。這是我國(guó)借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并考慮我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行的“本土化”改造，對(duì)于改善企業(yè)內(nèi)部管控水平，提高經(jīng)營(yíng)效率具有重大意義。
一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在信息利用上存在的主要問(wèn)題
由于國(guó)有大型企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部大部分實(shí)行多級(jí)管理，各子公司獨(dú)立開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行獨(dú)立統(tǒng)計(jì)、分析、利用，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，沒(méi)有形成信息共享，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)部審計(jì)的整合功能不明顯
內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程、控制活動(dòng)與公司規(guī)章制度，以及審計(jì)單位、被審計(jì)單位、各職能部門(mén)整合起來(lái)，利用審計(jì)信息形成互動(dòng)管理平臺(tái)，審計(jì)活動(dòng)多維度、多角度對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的透視結(jié)果沒(méi)有得到體現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用效率低下，與公司建立的審計(jì)整改機(jī)制不相適應(yīng)。
2.信息共享機(jī)制建設(shè)落后
在內(nèi)審工作重個(gè)體積累、輕交流共享的現(xiàn)象較普遍。審計(jì)任務(wù)分到各人手上后，同事之間很少與他人交流，有的花費(fèi)大量時(shí)間和精力收集同事已有的信息資料，做著重復(fù)的勞動(dòng)，不能共享已掌握的審計(jì)信息資源，影響到審計(jì)的效率及工作質(zhì)量。在審計(jì)結(jié)果的報(bào)告方式上，主要以向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)送為主，一般只局限于審計(jì)單位內(nèi)部成為內(nèi)部參閱資料，其他人員接觸不到審計(jì)信息，以至同類(lèi)問(wèn)題其他單位或個(gè)人還會(huì)重復(fù)發(fā)生。
3.審計(jì)信息綜合挖掘不夠
在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，會(huì)形成大量有價(jià)值的信息資料，目前主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書(shū)等審計(jì)文書(shū)形式，有的企業(yè)內(nèi)審部門(mén)將審計(jì)資料形成審計(jì)檔案后卻被束之高閣，許多有價(jià)值的信息未得到充分挖掘。審計(jì)取得的“紙質(zhì)”資料沒(méi)有轉(zhuǎn)化為“電子化”數(shù)據(jù)，不利以后開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)對(duì)信息的采集、檢索和利用。
二、國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)的構(gòu)建
本文在財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)范指引下，從公司內(nèi)部審計(jì)角度，通過(guò)具體的審計(jì)活動(dòng)，在流程制度上揭示存在的問(wèn)題，建立公司典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)，為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為控制風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。
（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型原理
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從組織構(gòu)架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)等18個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)于一個(gè)管理制度較完善的大型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，公司都制定了一系列規(guī)章制度，這些規(guī)章制度和財(cái)政部等部委的內(nèi)部控制指引存在基本對(duì)應(yīng)關(guān)系，如企業(yè)制定的采購(gòu)制度、研究開(kāi)發(fā)制度、工程建設(shè)管理制度等，分別和內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—采購(gòu)業(yè)務(wù)，第10號(hào)—研究與開(kāi)發(fā)、第11號(hào)—工程項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。
（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣構(gòu)建
內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題基本都可以歸入應(yīng)用指引18個(gè)方面，并且可溯及具體違反了公司哪條或哪幾條規(guī)章制度，這樣將財(cái)政部指引、公司規(guī)章制度通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了串接，形成“一對(duì)一”、“一對(duì)多”或“多對(duì)一”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（如圖1所示）
（三）以工程項(xiàng)目為例說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)的構(gòu)建
國(guó)有大型企業(yè)工程投資巨大，既有小型投資，也有大型基建投資等，做好工程項(xiàng)目管理對(duì)于節(jié)約國(guó)家資源，盤(pán)活企業(yè)資金，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重效益都有重要意義。
工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)管理、合同確定、工程施工、工程變更、工程結(jié)算等幾個(gè)主要步驟。各個(gè)階段都存在許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)控指引第11號(hào)—工程項(xiàng)目以及公司工程管理制度存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。（如圖2）
公司審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論是何種類(lèi)型的審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的每一錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都需要對(duì)其描述，并且要對(duì)應(yīng)到內(nèi)部控制和控制活動(dòng)，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)于公司新增風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型管理權(quán)限，由總公司審計(jì)部門(mén)核定。
三、簡(jiǎn)歷內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)的重要意義
建立大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)公司下屬各子公司、分公司等下屬單位審計(jì)信息共享，提高審計(jì)效率，防范重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義，同時(shí)對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平也有重要作用。
（一）科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定基礎(chǔ)
典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)為充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，編制科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃提供了支持。年度審計(jì)計(jì)劃需要考慮的因素較多，主要包括總公司下達(dá)的年度審計(jì)任務(wù)、公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃和管理需求、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)施的復(fù)雜程度等，而這些因素的綜合平衡有賴(lài)于內(nèi)審部門(mén)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的總體把握和具體認(rèn)知，典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)提供了積累的知識(shí)庫(kù)，將增強(qiáng)年度審計(jì)計(jì)劃制定的針對(duì)性、可操作性，以及審計(jì)資源的合理分配，并且為審計(jì)目的和范圍的確定、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)資源分配、審計(jì)方法和程序的制定等提供依據(jù)。
按照內(nèi)部控制反應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，提供審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在某一時(shí)期的集中程度和分布情況，為內(nèi)部審計(jì)在公司業(yè)務(wù)流程審計(jì)上確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。將審計(jì)資源集中于公司流程管理中反映較多的問(wèn)題，有利于普遍性問(wèn)題的解決和推動(dòng)公司整體管理水平的提高。
為便于審計(jì)人員更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同時(shí)為便于公司決策層、管理層、執(zhí)行層更好地控制風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控矩陣模型和公司風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的研究成果，可編制形成公司內(nèi)部審計(jì)典型風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制指導(dǎo)手冊(cè)。通過(guò)典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)動(dòng)態(tài)輸出公司風(fēng)險(xiǎn)分布狀況，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)集中情況和表現(xiàn)特征，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，改善企業(yè)控制活動(dòng)，使內(nèi)部控制變?yōu)榭刹僮骺蓪?shí)施的內(nèi)容。
（二）有助于企業(yè)管理科學(xué)化
從典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)的應(yīng)用來(lái)看，最直接的效果是按照內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型實(shí)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的集中管理，加強(qiáng)了審計(jì)整改和推進(jìn)了審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，為審計(jì)管理咨詢(xún)服務(wù)提供了充分依據(jù)，為公司各職能部門(mén)依法經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了審計(jì)建議。
企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中，是否能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的管理，并具有可操作性與可控性，在過(guò)程、處理和結(jié)果中體現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，是大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有充分考慮的，往往只有風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范制度，對(duì)于管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)姆椒◤目傮w上歸集和反映，并反饋到業(yè)務(wù)流程控制與制度完善中，而當(dāng)內(nèi)外環(huán)境改變、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程變更情況下，更是缺乏快速的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)監(jiān)督和控制造成影響。因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)有助于企業(yè)管理者在制定經(jīng)營(yíng)政策、制度設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)防范。
（三）為審計(jì)結(jié)論的正確得出提供指引
內(nèi)部審計(jì)典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與財(cái)政部的內(nèi)部控制指引和企業(yè)規(guī)章制度形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題時(shí)可迅速地將其定性，該問(wèn)題違背的是企業(yè)哪條規(guī)章制度，在內(nèi)部控制方面還有哪些漏洞等。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)法規(guī)及公司規(guī)章制度，對(duì)公司歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題即風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立內(nèi)部控制分級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、概況公司主要控制活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的相關(guān)法規(guī)與規(guī)章制度，按照風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)控矩陣模型，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸集，形成基于審計(jì)報(bào)告的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)，并隨著審計(jì)工作的持續(xù)開(kāi)展，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)建立和更新的過(guò)程。
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篇6
1 前 言
審計(jì)整改是審計(jì)后續(xù)工作的內(nèi)在要求，是幫助實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的重要途徑和手段。各被審計(jì)單位和部門(mén)采取一定的措施和手段強(qiáng)化審計(jì)整改，一方面可以借此減少各種風(fēng)險(xiǎn)、控制漏洞、治理缺陷，另一方面還可以將一些有價(jià)值的審計(jì)信息作用于單位的內(nèi)部控制活動(dòng)，從而完善被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，提高被審計(jì)單位的管理水平，因此審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位都要高度重視審計(jì)整改。
2 內(nèi)部審計(jì)整改面臨的困難和問(wèn)題
六五四臺(tái)經(jīng)歷了從1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每個(gè)項(xiàng)目投資額都達(dá)到了國(guó)家審計(jì)的范圍，期間十年財(cái)政部先后三次委派北京三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我臺(tái)的工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算的審計(jì)，他們提出的審計(jì)整改的意見(jiàn)和建議一針見(jiàn)血，審計(jì)結(jié)論專(zhuān)業(yè)、到位、通俗易懂，通過(guò)和他們的業(yè)務(wù)溝通和交流，開(kāi)闊了思路和眼界，學(xué)到了很多在書(shū)本中學(xué)不到的知識(shí)。從那以后才懂得審計(jì)整改起到了對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)工作梳理作用，以及對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員、內(nèi)審人員的以后工作的指導(dǎo)意義。但在目前形勢(shì)下審計(jì)整改意見(jiàn)面臨很多的困惑：
（1） 一些被審計(jì)單位和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改意識(shí)弱化甚至空缺，整改不及時(shí)、不到位、不徹底，屢查屢犯，屢禁不止的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。在實(shí)踐中，有的審計(jì)單位對(duì)象認(rèn)為審計(jì)報(bào)告送達(dá)后，此項(xiàng)審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束。認(rèn)識(shí)不到位，未將審計(jì)整改放在重要位置，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)對(duì)象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有為難情緒。有的被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人表面上贊同審計(jì)的意見(jiàn)或建議并承諾予以整改，但事實(shí)上卻對(duì)審計(jì)整改的事項(xiàng)拖延、推諉。目前存在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常發(fā)生滯后現(xiàn)象，不能發(fā)揮為組織部門(mén)選拔提供依據(jù)的作用，這種客觀事實(shí)更加弱化了被審計(jì)單位執(zhí)行整改的意識(shí)。
（2） 通過(guò)審計(jì)整改對(duì)問(wèn)題的責(zé)任追究在一定程度上增加了業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的抵觸情緒。一些業(yè)務(wù)部門(mén)的干部職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的檢查就是查問(wèn)題、找麻煩。審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究后，審計(jì)披露的問(wèn)題會(huì)影響部門(mén)和個(gè)人的評(píng)價(jià)和考核，嚴(yán)重的還會(huì)受到行政處分，甚至觸犯法律等，同時(shí)還要做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償。在組織實(shí)施審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究的過(guò)程中，有些規(guī)章制度可能理解得不夠到位，提出的意見(jiàn)建議有時(shí)不夠準(zhǔn)確，不通俗易懂，很自然地會(huì)使被審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的檢查不支持。
（3） 大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開(kāi)展責(zé)任追究所必需的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究工作關(guān)系到被審計(jì)者的評(píng)價(jià)和考核，涉及行政事業(yè)管理體制、干部人事制度、紀(jì)檢監(jiān)察制度等，是一項(xiàng)政策性極強(qiáng)、對(duì)業(yè)務(wù)能力要求很高的工作。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員一方面應(yīng)該對(duì)所審計(jì)的業(yè)務(wù)工作有一定的了解，能夠明白問(wèn)題發(fā)生的來(lái)龍去脈，能夠確定應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任的關(guān)鍵點(diǎn)和人物；另一方面應(yīng)該有較高的政策水平和業(yè)務(wù)能力，熟悉有關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定，能夠按照相關(guān)規(guī)定提出對(duì)有關(guān)責(zé)任人的處理處罰意見(jiàn)。目前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)人員形同虛設(shè)，由于大多數(shù)內(nèi)審人員都是兼職的，既沒(méi)有相對(duì)的獨(dú)立性，也不經(jīng)常參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和必需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，經(jīng)常被單位領(lǐng)導(dǎo)忽視其工作職能和職責(zé)。盡管近幾年內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)得到了新的提高，但是與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的要求相對(duì)照，還存在一定的差距。
（4） 對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)和效果缺乏評(píng)判依據(jù)。實(shí)踐中，對(duì)審計(jì)整改不到位或走過(guò)場(chǎng)的單位、部門(mén)，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒(méi)有建立相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制度。對(duì)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)建議或決定的被審計(jì)部門(mén)，有指導(dǎo)督辦的責(zé)任，卻無(wú)作出處理或者提請(qǐng)作出強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，整改的決定權(quán)仍在被審計(jì)單位或部門(mén)手中。
（5） 相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合督促審計(jì)整改的機(jī)制尚未形成，在干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，很少單位成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，應(yīng)由分管人事的領(lǐng)導(dǎo)，組織人事部門(mén)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，在審計(jì)整改的督辦中發(fā)揮了積極作用。但是，在現(xiàn)階段對(duì)審計(jì)整改工作重視不夠，認(rèn)識(shí)不深，整改程序不順，效率不高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通交流和協(xié)調(diào)配合還待有效加強(qiáng)。督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改不僅僅是審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)部門(mén)的共同責(zé)任，還應(yīng)包括被審計(jì)單位的主管部門(mén)、財(cái)務(wù)，組織人事、資產(chǎn)管理、后勤等部門(mén)的參與及協(xié)調(diào)配合，使審計(jì)整改的力度和深度不斷加強(qiáng)。
3 有效加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的措施
3.1 改變觀念，提高審計(jì)整改的自覺(jué)性
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員要提高認(rèn)識(shí)，將違規(guī)問(wèn)題糾正，管理問(wèn)責(zé)與督促被審計(jì)單位將審計(jì)和整改放在同等重要的位置來(lái)抓。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重服務(wù)和幫助業(yè)務(wù)部門(mén)解決工作中的問(wèn)題，使其意識(shí)到審計(jì)工作是管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理者，從而提高審計(jì)整改的自覺(jué)性。要探索建立單位內(nèi)部審計(jì)整改責(zé)任制，建立財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)等參加的審計(jì)整改機(jī)制。提高單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)、為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究的開(kāi)展創(chuàng)造良好的氛圍。在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)好單位的經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”和“參謀”作用。
3.2 要不斷健全完善審計(jì)整改督辦機(jī)制
在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要進(jìn)行適度的參與，發(fā)揮職責(zé)賦予的檢查、評(píng)價(jià)、建議和報(bào)告的權(quán)力。被審計(jì)單位要逐級(jí)落實(shí)整改責(zé)任，限期抓好整改。業(yè)務(wù)管理部門(mén)要以問(wèn)題整改為契機(jī)，從制度上對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為予以約束，杜絕類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生。要加大審計(jì)處理處罰力度，建立完善責(zé)任追究機(jī)制。加大內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度的建立和實(shí)施工作，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的相關(guān)責(zé)任人要嚴(yán)肅處理，并把它作為衡量整改工作是否符合標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容。另外要建立審計(jì)整改責(zé)任移交制度，實(shí)施審計(jì)整改工作激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高審計(jì)整改工作的指導(dǎo)性和實(shí)效性。
3.3 提高審計(jì)意見(jiàn)或建議的操作性
審計(jì)整改是審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志與體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要提高自身的工作水平，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任認(rèn)定和提出處理建議的過(guò)程中盡量做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究的公平、公正、實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告中文字、措辭的運(yùn)用要準(zhǔn)確到位。提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議要針對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)情況，切實(shí)可行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要深化對(duì)審計(jì)整改落實(shí)情況的跟蹤檢查力度，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改的時(shí)限，細(xì)化整改的相關(guān)內(nèi)容，制定整改任務(wù)進(jìn)度表，增強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)整改工作的信心和操作性。
3.4 適度進(jìn)行公告審計(jì)整改結(jié)果推動(dòng)審計(jì)整改
審計(jì)整改是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，是一個(gè)連續(xù)性的工程，在公告審計(jì)結(jié)果的同時(shí)，適度公開(kāi)被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況，是推動(dòng)審計(jì)整改的有效途徑。排除保密項(xiàng)目和工程，可以借鑒住房審計(jì)結(jié)果公告的做法，嘗試在一定范圍內(nèi)逐步推行審計(jì)結(jié)果以及后續(xù)整改進(jìn)度的公告制度。可以先對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)整改的情況先進(jìn)行分類(lèi)匯總，再以情況通報(bào)或者簡(jiǎn)報(bào)等方式向內(nèi)部公眾公告。這樣做既滿(mǎn)足公眾知情權(quán)，又發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，也增強(qiáng)了審計(jì)透明度，有利于促進(jìn)被審計(jì)單位認(rèn)真整改。
3.5 開(kāi)展審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)
這樣做有利于了解被審計(jì)單位整改措施是否得當(dāng)，效果是否顯著，確保審計(jì)成果的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起一定期限內(nèi)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人進(jìn)行定期審計(jì)回訪，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象未執(zhí)行審計(jì)整改的，應(yīng)查明其原因，并督促其整改與落實(shí)。同時(shí)積極對(duì)被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人進(jìn)行“幫促”工作，幫助他們加強(qiáng)整改，提高管理水平，對(duì)整改效果明顯的部門(mén)或個(gè)人可以通報(bào)表?yè)P(yáng)，對(duì)整改不到位的要認(rèn)真做好督促工作甚至通報(bào)批評(píng)和處理，以提高審計(jì)權(quán)威，確保審計(jì)整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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篇7
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是施工過(guò)程中隨著施工進(jìn)度，對(duì)工程項(xiàng)目的完成投資、工作進(jìn)度、質(zhì)量控制等情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的方法。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程項(xiàng)目施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展，因此，科學(xué)合理地確定審計(jì)的方法和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。
一、施工過(guò)程中的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)
1、工程項(xiàng)目開(kāi)工前的情況審計(jì)。審計(jì)人員在開(kāi)工前要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，做好原始記錄，為工程結(jié)算審計(jì)做好資料準(zhǔn)備。特別是對(duì)于工程項(xiàng)目前有“三通一平”等清除拆除工程的情況，跟蹤審計(jì)人員要在拆除之前進(jìn)行工程量核實(shí)，否則拆除后就無(wú)法核實(shí)工程量，因?yàn)檫@是一種隱蔽工程，要特別注意。拆除后的舊材料、舊設(shè)備等廢舊物資有些是被直接使用在工程上的，有些則會(huì)被處理變現(xiàn)，審計(jì)要及時(shí)審查廢舊物資處理的過(guò)程，是否符合相關(guān)制度流程，資金是否及時(shí)收回入賬，否則資金會(huì)形成“小金庫(kù)”，這正是效能監(jiān)察的重點(diǎn)。
2、工程項(xiàng)目過(guò)程中的過(guò)程審計(jì)。在施工過(guò)程中要著重兩方面審計(jì)：工程項(xiàng)目施工進(jìn)度及工程費(fèi)用結(jié)算審計(jì)。施工進(jìn)度方面，工程項(xiàng)目能否在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)交付，直接關(guān)系到項(xiàng)目的按期投入使用，發(fā)揮作用。審計(jì)應(yīng)主要審查工作計(jì)劃制定、工序安排是否科學(xué)合理，是否有有力措施保證按期完工。在工程費(fèi)用結(jié)算審計(jì)方面要重點(diǎn)監(jiān)督工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更，材料使用，特別是要注意基礎(chǔ)、地下及裝修前處置等隱蔽工程。對(duì)停工、復(fù)工等事件及質(zhì)量和安全事故要及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行簽證記錄，并開(kāi)展計(jì)算和分析等工作，要弄清原因，分清責(zé)任，控制工程造價(jià)，為以后的索賠工作和工程結(jié)算審計(jì)做準(zhǔn)備。隱蔽工程是施工的重點(diǎn)，是施工的難點(diǎn)，也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。在這期間，審計(jì)人員要堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，查看施工方法、工藝是否與批準(zhǔn)的內(nèi)容相一致，審查是否有偷工減料或虛報(bào)基礎(chǔ)工程量的情況，審查是否有地下水，土質(zhì)情況，地下障礙物情況，施工現(xiàn)場(chǎng)及材料倒運(yùn)情況。施工過(guò)程中，審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握的資料越詳細(xì)，工程跟蹤審計(jì)工作就越有深度，審計(jì)效果也越好。
二、施工跟蹤審計(jì)的方法
1.應(yīng)在工程項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開(kāi)工前。
2.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。
3.要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。
4.審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
5.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期（一般為每月一次，次月對(duì)上月）對(duì)各參建單位（包括工程項(xiàng)目相關(guān)單位）實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開(kāi)具核定單。
6.審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：
①采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”；
②采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；
③采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；
④無(wú)論采用“按實(shí)結(jié)算”、“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”、“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對(duì)于設(shè)計(jì)變更及額外增加的分部、分項(xiàng)工程單價(jià)都必須先申報(bào)，經(jīng)審計(jì)組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；
⑤對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。
7.審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)（包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果）。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。
三、跟蹤審計(jì)的實(shí)施技巧
篇8
一、目前人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問(wèn)題
第一，部分審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對(duì)于有具體審計(jì)方案的項(xiàng)目，實(shí)行“拿來(lái)主義”，沒(méi)有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體實(shí)際加以分析，造成審計(jì)結(jié)果偏離個(gè)體的審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于創(chuàng)新項(xiàng)目沒(méi)有針對(duì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)進(jìn)行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計(jì)不合理，無(wú)法保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第二，審計(jì)實(shí)施的深度、廣度不到位。部分項(xiàng)目仍然停留在“是與否”的評(píng)價(jià)判斷上，僅關(guān)注賬項(xiàng)的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不深不透，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和前瞻性，審計(jì)工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計(jì)報(bào)告的高度和建議不到位，審計(jì)綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的交流溝通不充分，審計(jì)成果的利用不充分。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)制度有待進(jìn)一步完善。
第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無(wú)法滿(mǎn)足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)搭配不盡合理，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。
二、提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾種方法和途徑
（一）強(qiáng)化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)
一是要增強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計(jì)對(duì)象的基本資料和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對(duì)性的開(kāi)展審前分析。其一是不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重心和要點(diǎn)各不相同，審前分析要緊緊扣住審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)這個(gè)中心。如履職離任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個(gè)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講求的是全面性，而另一個(gè)突出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，講求的是專(zhuān)業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。根據(jù)不同專(zhuān)業(yè)、不同單位和部門(mén)的不同情況進(jìn)行，即使是同樣的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計(jì)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)進(jìn)行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)，不能脫離審計(jì)人員的能力和項(xiàng)目總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，不能單純強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的審計(jì)手段、審計(jì)方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)操作、分析管理水平是否能夠達(dá)成目標(biāo)。
（二）規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)管理，是把握審計(jì)質(zhì)量的核心
一是注重綜合交叉對(duì)比各類(lèi)信息。在審計(jì)實(shí)踐中，同一項(xiàng)目涉及的不同部門(mén)、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)這些不同來(lái)源的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行綜合分析和交叉比對(duì)，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計(jì)線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問(wèn)題，從表象向深層次進(jìn)行挖掘，從一個(gè)線索到一連串審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計(jì)事件，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)、到線、成面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)過(guò)程。三是規(guī)范審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》等操作制度和規(guī)程進(jìn)行，規(guī)范審計(jì)底稿、事實(shí)確認(rèn)、初步意見(jiàn)等格式化文本，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的建議，對(duì)統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲?jì)人員能力差異而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)溝通、換位思考，努力提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度，是審計(jì)質(zhì)量管理的重要目標(biāo)
一是在審計(jì)過(guò)程中，要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，尊重被審計(jì)單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計(jì)效率。二是將及時(shí)溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。在審前準(zhǔn)備階段通過(guò)溝通了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)手段和方式；通過(guò)談話(huà)溝通來(lái)對(duì)被審計(jì)單位總體情況、被談話(huà)人員的專(zhuān)業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估、初步評(píng)判并從中找尋新的審計(jì)線索；在證據(jù)搜集過(guò)程中進(jìn)行溝通，促使被審計(jì)單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時(shí)也使他們更加認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告階段加強(qiáng)溝通有利于審計(jì)雙方對(duì)審計(jì)結(jié)果達(dá)成共識(shí)，幫助被審計(jì)方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)閷徲?jì)的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找到解決的途徑，而最終整改落實(shí)的還是被審計(jì)單位，而換位思考、及時(shí)溝通更能保障審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
（四）建立完善的評(píng)價(jià)制度，是不斷提高審計(jì)質(zhì)量的重要抓手
對(duì)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的差異以及審計(jì)小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)應(yīng)包括專(zhuān)業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過(guò)建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，從制度層面將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)也便于審計(jì)人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。
（五）現(xiàn)代化、信息化的審計(jì)方法是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的發(fā)展方向
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二、調(diào)研內(nèi)容
審計(jì)工作開(kāi)展情況，工作亮點(diǎn)、好的做法；存在哪些不足；對(duì)總審計(jì)師制度的認(rèn)識(shí)和想法；下一階段工作計(jì)劃；需要集團(tuán)公司協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題；對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)管理體制、審計(jì)工作開(kāi)展、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面的意見(jiàn)和建議。
（一）審計(jì)管理組織體系建設(shè)情況、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、分管領(lǐng)導(dǎo)分管的主要工作及分管的部門(mén)等情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備情況，包括人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷、職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、持證情況等，審計(jì)專(zhuān)兼職人員情況。
（二）審計(jì)職責(zé)定位，審計(jì)制度建設(shè)及執(zhí)行情況。
（三）近三年審計(jì)工作開(kāi)展情況，取得的主要成效
1.審計(jì)工作計(jì)劃管理情況，年度審計(jì)計(jì)劃制定的依據(jù)、重點(diǎn)內(nèi)容、審批流程、實(shí)施方式及計(jì)劃完成情況等。
2.各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展情況，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、工程審計(jì)、以及各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)開(kāi)展情況。審計(jì)工作職能和作用在企業(yè)整體管理中是如何體現(xiàn)的？
3. 審計(jì)整改及審計(jì)成果運(yùn)用情況
⑴是否組織召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議，是否建立協(xié)同整改機(jī)制、落實(shí)責(zé)任部門(mén)或責(zé)任人員、明確整改目標(biāo)和時(shí)間，是否定期檢查督辦，是否將整改工作與績(jī)效考核掛鉤。
⑵接受集團(tuán)公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，未完成整改問(wèn)題的主要原因、難點(diǎn)及其解決思路。
⑶審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制建立及其執(zhí)行情況。
⑷對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題采取了哪些措施，防止屢審屢犯。
⑸自行組織開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況。
⑹接受外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。
4.審計(jì)部門(mén)在績(jī)效考核中的職責(zé)、發(fā)揮的作用，包括對(duì)企業(yè)總部及所屬企業(yè)兩個(gè)層面。
5.審計(jì)項(xiàng)目組織、資源配置、審前調(diào)查及審計(jì)方案制定、審計(jì)進(jìn)度控制、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告出具方式等情況。審計(jì)業(yè)務(wù)外包情況。
6.審計(jì)部門(mén)與相關(guān)職能部門(mén)工作聯(lián)動(dòng)情況，包括組織開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)檢查以及協(xié)同整改情況。
7.本單位組織審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)情況。
8.審計(jì)檔案管理是否規(guī)范，審計(jì)工作底稿、審計(jì)征求意見(jiàn)稿等資料是否齊全？
（四）對(duì)總審計(jì)師制度的認(rèn)識(shí)，對(duì)工程建設(shè)板塊由集團(tuán)派駐總審計(jì)師全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的想法。
（五）存在的問(wèn)題和困難
1.主要領(lǐng)導(dǎo)是否重視和支持審計(jì)工作，機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)是否滿(mǎn)足本企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作的需要。
2.審計(jì)職責(zé)定位是否清晰，審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)督作用是否充分發(fā)揮。
3.在審計(jì)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化等方面存在哪些不足。
4.集團(tuán)企業(yè)審計(jì)組織體系是否建立健全，在管控機(jī)制和審計(jì)工作上下聯(lián)動(dòng)等方面還存在哪些不足。
（六）下一步工作安排
本企業(yè)今后審計(jì)工作的思路、審計(jì)工作規(guī)劃，如何加強(qiáng)審計(jì)組織體系建設(shè)、強(qiáng)化對(duì)所屬企業(yè)的審計(jì)管控與業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
（七）對(duì)集團(tuán)公司的建議和意見(jiàn)
1.對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)管理體制、審計(jì)工作開(kāi)展、加強(qiáng)集團(tuán)總部與各企業(yè)審計(jì)部門(mén)工作的上下聯(lián)動(dòng)、不斷提高審計(jì)工作的覆蓋率和滲透力等方面的建議。
2.對(duì)開(kāi)展重點(diǎn)投資項(xiàng)目、國(guó)際項(xiàng)目及虧損項(xiàng)目審計(jì)的思路和建議，包括：
⑴對(duì)于由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織、所屬企業(yè)自查、集團(tuán)公司重點(diǎn)抽查的組織和工作方式，在落實(shí)上有什么困難，需要在集團(tuán)公司層面解決的問(wèn)題。
⑵在項(xiàng)目實(shí)施的哪個(gè)階段具備審計(jì)條件，才能取得更好的審計(jì)效果。
3. 在接受集團(tuán)公司審計(jì)工作配合方面，特別是在提供審計(jì)所需資料方面有哪些困難和問(wèn)題，對(duì)集團(tuán)公司如何改進(jìn)審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議。
4.對(duì)集團(tuán)公司（包括集團(tuán)公司、集團(tuán)企業(yè)及所屬企業(yè)、其他所屬企業(yè)各層面）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面的建議。
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二、審計(jì)基本做法
2004年×月,根據(jù)審計(jì)工作年度計(jì)劃,由江西省審計(jì)廳投資處組織安排對(duì)該高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行概算執(zhí)行審計(jì)。當(dāng)時(shí)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目已基本完成路基路面工程,累計(jì)完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來(lái)看,實(shí)際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開(kāi)工建設(shè)。從概算執(zhí)行審計(jì)來(lái)看,是比較理想的時(shí)機(jī),此時(shí)路基路面施工單位、監(jiān)理單位大部分還在現(xiàn)場(chǎng)。
本次概算執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人,并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織了相關(guān)人員對(duì)該高速公路進(jìn)行了比較全面的審前調(diào)查。根據(jù)審前調(diào)查,在審計(jì)實(shí)施前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定了比較詳盡的審計(jì)實(shí)施方案。在該方案中,介紹了該項(xiàng)目建設(shè)基本情況,明確了審計(jì)目標(biāo),鎖定了審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍,確定了審計(jì)組成員和分工,并制定了時(shí)間安排表,同時(shí)提醒了注意事項(xiàng)。最終的審計(jì)實(shí)施基本上按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,審計(jì)的總體目標(biāo)也基本上得以完成。
本次審計(jì)實(shí)施從×月19日至×月11日,用時(shí)21天,選調(diào)省市縣三級(jí)審計(jì)人員16人,組成了三個(gè)審計(jì)小組,對(duì)項(xiàng)目辦和兩個(gè)下設(shè)的管理部分頭進(jìn)駐審計(jì)。本次審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍是:概算執(zhí)行情況;招投標(biāo)情況;工程投資情況;勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況等。發(fā)現(xiàn)的主要違法違規(guī)問(wèn)題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包或分包;違規(guī)簽訂監(jiān)理承包合同虛列建設(shè)成本;全線管理、養(yǎng)護(hù)及服務(wù)用房遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)交通部批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)等。
三、審計(jì)分析評(píng)價(jià)
對(duì)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì),是江西省審計(jì)機(jī)關(guān)高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中比較有特色也比較成功的一次審計(jì),同時(shí)也是江西省審計(jì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉(zhuǎn)折。本次審計(jì)基本奠定了高速公路概算執(zhí)行審計(jì)總體模式和思路,對(duì)其后的高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)起到了示范性影響。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在:
(1)本次審計(jì)第一次比較完善地制定了審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)負(fù)責(zé)人幾次到該高速公路項(xiàng)目辦和建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)了解建設(shè)投資情況和建設(shè)管理體制情況,并且對(duì)工程量和地質(zhì)狀況以及施工單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位作了初步了解。之后制定了切合實(shí)際且比較全面可行的審計(jì)實(shí)施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計(jì)實(shí)施方案,使每個(gè)審計(jì)人員都了解本次審計(jì)的戰(zhàn)略意圖和自己的工作職責(zé)和目標(biāo)以及實(shí)施的時(shí)間。這不僅在高速公路審計(jì)中第一次規(guī)定每個(gè)審計(jì)人員每天的工作任務(wù),就是在其他行業(yè)的審計(jì)也是鮮有的。
(2)第一次突破投資處審計(jì)現(xiàn)有的審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)力量整合。本次審計(jì)由于考慮到工作任務(wù)較重,審計(jì)地域跨度較大,審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不盡合理,便聯(lián)合三個(gè)設(shè)區(qū)市和一個(gè)縣區(qū)組織精干審計(jì)力量與投資處組成審計(jì)組共同進(jìn)行審計(jì),較好地解決了審計(jì)力量和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。從表1可以看出,本次審計(jì)組人員達(dá)到了16人,其中省廳9人、市審計(jì)局6人、區(qū)審計(jì)局1人,審計(jì)總體力量比較強(qiáng)。從審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,本次審計(jì)相對(duì)來(lái)講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計(jì)的任務(wù)。如從學(xué)歷來(lái)看,本科以上的審計(jì)人員占62.5%;從專(zhuān)業(yè)素質(zhì)看,懂財(cái)會(huì)知識(shí)的占81.2%,懂工程知識(shí)的占18.8%;從審計(jì)經(jīng)歷來(lái)看,有5年以上審計(jì)經(jīng)歷的審計(jì)人員占75%;從專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)看,中級(jí)以上職稱(chēng)占75%。因此,這次對(duì)審計(jì)力量的整合是比較富有成效的。
表1AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及審計(jì)力量分析表
資料來(lái)源:根據(jù)江西省審計(jì)廳內(nèi)部審計(jì)檔案整理
(3)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)思路有了新的亮點(diǎn)。一是將招投標(biāo)工作和參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況納入到審計(jì)的視野,并且當(dāng)作審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。以前的審計(jì)主要注重概算編制的合法性、概算執(zhí)行的規(guī)范性以及資金管理和投資完成的真實(shí)性等,招投標(biāo)工作以及參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況一直是審計(jì)的“盲點(diǎn)”。本次審計(jì)有所拓展,在招投標(biāo)方面,本次審計(jì)對(duì)所有工程項(xiàng)目的招投標(biāo)從招標(biāo)文件制定和公告、資格預(yù)審、清標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行了比較全面地審計(jì);在參與建設(shè)單位執(zhí)業(yè)狀況方面,本次審計(jì)分成5個(gè)審計(jì)小組延伸審計(jì)施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)等單位32個(gè),審計(jì)面達(dá)70%以上。二是對(duì)全線征地拆遷補(bǔ)償資金分配、管理和使用情況進(jìn)行了全面審計(jì)。該項(xiàng)目征地拆遷工作涉及3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))、28個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn),幾百個(gè)村莊上萬(wàn)戶(hù)農(nóng)戶(hù)。本次審計(jì)對(duì)3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))征地拆遷辦進(jìn)行了全面審計(jì),對(duì)20個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷機(jī)構(gòu)進(jìn)行了抽查,對(duì)500戶(hù)被征地拆遷戶(hù)進(jìn)行了上戶(hù)問(wèn)卷調(diào)查。在審計(jì)過(guò)程中始終以資金為主線,從項(xiàng)目辦逐級(jí)追查到各市縣征地拆遷辦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷辦直到被征地拆遷戶(hù)。這次對(duì)征地拆遷資金的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),為保障農(nóng)戶(hù)的合法利益起了一定的作用。
篇11
澳門(mén)特別行政區(qū)審計(jì)署于1999年12月20日成立，是一個(gè)由審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)， 享有財(cái)政自治權(quán)，并對(duì)行政長(zhǎng)官負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。澳門(mén)審計(jì)署現(xiàn)有工作人員80人，其主要職責(zé)是審計(jì)澳門(mén)特區(qū)的總賬目，并對(duì)公共行政領(lǐng)域的部門(mén)及機(jī)構(gòu)，以及大部分經(jīng)費(fèi)由財(cái)政支付的實(shí)體等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)工作。審計(jì)署通過(guò)發(fā)揮其職能，促使“審計(jì)對(duì)象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門(mén)特區(qū)居民的整體利益而服務(wù)。澳門(mén)審計(jì)署一直秉持專(zhuān)業(yè)、獨(dú)立、盡責(zé)、客觀的理念開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，增加了社會(huì)對(duì)公共審計(jì)的了解， 令澳門(mén)特別行政區(qū)逐漸建立起一個(gè)接受和重視審計(jì)的文化。
澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)工作主要有三種，一是政府賬目審計(jì)，即對(duì)每財(cái)政年度政府的總賬目及各自治部門(mén)的管理賬目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；二是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，即由政府賬目審計(jì)延伸出來(lái)具有特定性的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)其預(yù)算管理、內(nèi)部管理、管理模式及財(cái)政活動(dòng)之效益進(jìn)行審查；三是衡工量值式審計(jì)，即對(duì)審計(jì)對(duì)象在履行職務(wù)時(shí)所達(dá)到的效率、效益及節(jié)省程度三方面進(jìn)行審查、分析，評(píng)論經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告在報(bào)送行政長(zhǎng)官后會(huì)在審計(jì)署網(wǎng)站上進(jìn)行公布，公眾可以自由下載。澳門(mén)審計(jì)署近兩年來(lái)共審計(jì)報(bào)告12份，其中政府賬目審計(jì)報(bào)告2份，占比16.7%；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和衡工量值式審計(jì)報(bào)告各5份，各占比41.65%。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和衡工量值式審計(jì)已成為澳門(mén)審計(jì)署審計(jì)工作的重點(diǎn)。在審計(jì)報(bào)告中，澳門(mén)審計(jì)署注意運(yùn)用抽樣審計(jì)、資料分析、數(shù)據(jù)對(duì)比、圖文結(jié)合等方法來(lái)描述審計(jì)內(nèi)容。
二、澳門(mén)審計(jì)署審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)
（一）審計(jì)報(bào)告的可讀性強(qiáng)
一是審計(jì)報(bào)告的謀篇布局考慮不同的閱讀對(duì)象。仔細(xì)研讀澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，每份報(bào)告的布局都可劃分為“簡(jiǎn)要版”和“詳盡版”。“簡(jiǎn)要版”言簡(jiǎn)意賅，往往只用兩到三頁(yè)就將審計(jì)的整體情況、建議以及被審計(jì)對(duì)象的回應(yīng)呈現(xiàn)出來(lái)，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內(nèi)容詳實(shí)，綜合運(yùn)用文字、圖表、照片等手段對(duì)審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的描述，便于推敲分析，弄清整個(gè)審計(jì)過(guò)程的來(lái)龍去脈。具體而言，“賬目式審計(jì)”報(bào)告中的“審計(jì)長(zhǎng)報(bào)告書(shū)”部分；“專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”報(bào)告和“衡工量值式審計(jì)”報(bào)告中的摘要部分就屬于各自報(bào)告的“簡(jiǎn)要版”，其在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”。“簡(jiǎn)要版”部分如下表所示：
二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計(jì)報(bào)告一般都是按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、原因分析、審計(jì)建議的順序來(lái)布置，可以稱(chēng)之為流線型報(bào)告模式。相比之下，澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告則是采用模塊式的分解，即將被審計(jì)單位的工作分成多個(gè)模塊，每個(gè)模塊又分成更細(xì)小的工作單元來(lái)報(bào)告。每個(gè)工作單元又包括基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)建議和被審計(jì)單位的回應(yīng)等部分，并制作了詳細(xì)的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標(biāo)注的篇章，又方便讀者就其關(guān)心的問(wèn)題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門(mén)基金會(huì)對(duì)社團(tuán)的資助發(fā)放》中，就將基金會(huì)的工作分為“申請(qǐng)資助時(shí)所申報(bào)的收入及開(kāi)支預(yù)算與最終執(zhí)行結(jié)果之差異、資助款項(xiàng)發(fā)放后的跟進(jìn)和監(jiān)督、對(duì)受資助者提交活動(dòng)報(bào)告義務(wù)的監(jiān)督及對(duì)違反者的處分”等模塊。
（二）審計(jì)報(bào)告的互動(dòng)性強(qiáng)
一是注重審計(jì)雙方的交流互動(dòng)。研讀澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告，會(huì)有一種讀武俠小說(shuō)的酣暢淋漓之感。審計(jì)雙方你來(lái)我往，相互過(guò)招，且都有理有據(jù)，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來(lái)看，澳門(mén)審計(jì)署在審計(jì)報(bào)告的整體框架中增加了審計(jì)對(duì)象的回應(yīng)以及就審計(jì)對(duì)象回應(yīng)的補(bǔ)充兩部分內(nèi)容，并在報(bào)告后附上了審計(jì)對(duì)象回應(yīng)的原件。審計(jì)對(duì)象回應(yīng)部分不僅包含審計(jì)對(duì)象對(duì)結(jié)論的認(rèn)同及整改情況，同時(shí)也包含審計(jì)對(duì)象對(duì)某些結(jié)論存有的質(zhì)疑，而就審計(jì)對(duì)象回應(yīng)的補(bǔ)充部分又會(huì)就這些疑問(wèn)給出進(jìn)一步的解釋和說(shuō)明。如果存有較多異議，審計(jì)報(bào)告還會(huì)在附件中列出更為詳細(xì)的回應(yīng)內(nèi)容。比如：在《持續(xù)進(jìn)修發(fā)展計(jì)劃》中，澳門(mén)審計(jì)署在審計(jì)報(bào)告附件中專(zhuān)門(mén)就審計(jì)對(duì)象回應(yīng)部分中的76處疑問(wèn)進(jìn)行了逐一解釋。
二是注意交流過(guò)程中的方式方法。如果說(shuō)互動(dòng)交流是達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)，那么交流過(guò)程中使用的方式方法則是達(dá)成共識(shí)的關(guān)鍵。在澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運(yùn)用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報(bào)告中嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的呈現(xiàn)實(shí)際情況。其中就包括被審計(jì)單位為完成該項(xiàng)工作已經(jīng)采取了哪些措施、取得了哪些成績(jī)、審計(jì)部門(mén)在對(duì)該部分工作開(kāi)展審計(jì)時(shí)采取了哪些方法等，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的可予改進(jìn)之處，更是不惜篇幅，力求描述準(zhǔn)確、以理服人。在交流過(guò)程中不急不躁，擺事實(shí)，講道理，讓被審計(jì)單位自己去判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是不是有理有據(jù)，做到以理“服”人，而不是以規(guī)章、制度“壓”人。
（三）審計(jì)報(bào)告的邏輯性強(qiáng)
認(rèn)識(shí)問(wèn)題和解決問(wèn)題是邏輯的兩個(gè)方面。問(wèn)題認(rèn)識(shí)的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強(qiáng)弱的根本標(biāo)準(zhǔn)。澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告在認(rèn)識(shí)問(wèn)題層面，其審計(jì)分析層層深入；在解決問(wèn)題層面，其審計(jì)建議切實(shí)可行。
一是審計(jì)分析層層深入。在澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告中，大部分篇幅都用于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分析。雖然很少引用依據(jù)，但分析卻全面深入，層層遞進(jìn)，如庖丁解牛，邏輯性極強(qiáng)。比如在《橫琴島澳門(mén)大學(xué)新校區(qū)建設(shè)費(fèi)用估算》的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)建設(shè)辦沒(méi)有建立一個(gè)以控制建設(shè)費(fèi)用為目的的估算并對(duì)估算進(jìn)行檢視和更新，針對(duì)該審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告首先對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行了描述，其次分別從項(xiàng)目管理決策和公共資源分配兩個(gè)角度分析該發(fā)現(xiàn)可能造成的不良影響。其中在分析該審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，采用層層深入的方法。原文如下“建設(shè)辦因應(yīng)設(shè)計(jì)費(fèi)用的判給而建立了最初估算后，繼續(xù)以這個(gè)粗略的估算，作為建設(shè)費(fèi)用控制指標(biāo)……再者，即使建設(shè)辦已掌握更多較為具體的資訊時(shí)……，但仍沒(méi)有因應(yīng)各項(xiàng)因素的變動(dòng)，主動(dòng)計(jì)算更切合實(shí)際的工程費(fèi)用，對(duì)有關(guān)估算金額做出整體更新。”在這種不斷深入，層層遞進(jìn)的分析下，最終得出“建設(shè)辦在適時(shí)檢視、調(diào)整和更新項(xiàng)目估算的工作方面存在不足，不利于監(jiān)控整個(gè)項(xiàng)目在建設(shè)費(fèi)用方面的變化”的結(jié)論。
二是審計(jì)建議切實(shí)可行。審計(jì)具有確認(rèn)與咨詢(xún)功能。只有當(dāng)提出的審計(jì)建議切實(shí)可行時(shí)，審計(jì)的功能才能發(fā)揮出來(lái)。如果審計(jì)建議只是空中樓閣，無(wú)法實(shí)施，那也就失去了審計(jì)原本的價(jià)值。在澳門(mén)審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告中，每條審計(jì)發(fā)現(xiàn)通常會(huì)對(duì)應(yīng)一條甚至多條審計(jì)建議，每條建議只說(shuō)明一個(gè)方面，雖然內(nèi)容不多，但都比較具體，切實(shí)可行。如在《澳門(mén)基金會(huì)對(duì)社團(tuán)的資助發(fā)放》的審計(jì)報(bào)告中，其中一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)是“基金會(huì)在收到社團(tuán)提交的活動(dòng)報(bào)告后所編制的跟進(jìn)表中未對(duì)其中資助款項(xiàng)收入所出現(xiàn)的異常狀況做出詳細(xì)的分析和跟進(jìn)研究，評(píng)估出現(xiàn)有關(guān)差異之合理性”，針對(duì)這條審計(jì)發(fā)現(xiàn)給出的兩條建議分別為“基金會(huì)應(yīng)關(guān)注受資助者在活動(dòng)期間所得到的收入是否與基金會(huì)做出審批時(shí)的依據(jù)有所不同，并對(duì)異常的情況展開(kāi)調(diào)查研究”和“基金會(huì)應(yīng)盡快落實(shí)對(duì)受資助方執(zhí)行賬目進(jìn)行調(diào)查和審計(jì)的監(jiān)察機(jī)制，并且訂定執(zhí)行上的原則和細(xì)則，例如審計(jì)對(duì)象的納入準(zhǔn)則和對(duì)受資助者賬目審計(jì)的深度及廣度范圍和審查標(biāo)準(zhǔn)。在訂立準(zhǔn)則后應(yīng)與受資助者進(jìn)行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應(yīng)的配合，解決基金會(huì)和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實(shí)執(zhí)行有關(guān)的審查機(jī)制”。
三、對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的啟示
澳門(mén)審計(jì)署在審計(jì)方面取得的成績(jī)與他們所采取的“提供審計(jì)增值服務(wù)”的姿態(tài)密不可分。在閱讀澳門(mén)審計(jì)署審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，可以很明顯的感覺(jué)到審計(jì)人員是在與被審計(jì)單位一起思考如何更好的改進(jìn)工作，提供審計(jì)增值服務(wù)，而不僅僅是查錯(cuò)糾弊。相比之下，我們的報(bào)告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態(tài)來(lái)“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”。對(duì)于人民銀行而言，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是幫助被審計(jì)單位或部門(mén)持續(xù)提高完成工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而不僅僅是簡(jiǎn)單的查錯(cuò)揪弊。具體而言，我們應(yīng)把提供增值服務(wù)的姿態(tài)體現(xiàn)到審計(jì)報(bào)告中去：
1、定位更友善。在我們的審計(jì)報(bào)告中，要牢記內(nèi)審部門(mén)所扮演“提供增值服務(wù)”的角色，要把這種理念融化在報(bào)告的字里行間，這不僅體現(xiàn)了一種友善的態(tài)度，更反映了我們工作的性質(zhì)和特點(diǎn)。
2、溝通更充分。內(nèi)審人員應(yīng)多層次、多角度的與被審計(jì)人員交流，表現(xiàn)出同被審計(jì)單位互動(dòng)互助的過(guò)程，被審計(jì)單位的解釋也應(yīng)反應(yīng)到報(bào)告中去。
3、語(yǔ)氣更緩和。審計(jì)報(bào)告在描述問(wèn)題時(shí)，應(yīng)盡量使用緩和的語(yǔ)氣，并且充分考慮到被審計(jì)單位面臨的困難，以及為解決該問(wèn)題已經(jīng)做出的努力。本著實(shí)事求是的原則，在尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，盡可能“潤(rùn)物無(wú)聲，踏雪無(wú)痕”。
4、建議更具體。前面已經(jīng)提到，澳門(mén)審計(jì)署的每一條審計(jì)建議都確保具體可行，而且具有針對(duì)性，每條審計(jì)建議都切實(shí)考慮到了被審計(jì)單位面臨的困難，不僅是提出了問(wèn)題，也設(shè)身處地的去思考如何改進(jìn)。我們內(nèi)審部門(mén)也應(yīng)注意這一點(diǎn)，在審計(jì)報(bào)告中提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，畫(huà)好審計(jì)報(bào)告的“點(diǎn)睛之筆”。
參考文獻(xiàn)：
篇12
收錄日期：2016年12月22日
一、從審計(jì)視角看基層政府投資項(xiàng)目管理中的具體問(wèn)題
從審計(jì)的視角看，基層政府投資管理主要存在“五重五輕”現(xiàn)象。
（一）重建設(shè)管理、輕后期管護(hù)。一是項(xiàng)目未及時(shí)移交，管護(hù)主體不明確。在工作中發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后并未及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)移交，導(dǎo)致后期管護(hù)主體責(zé)任不明，一些基礎(chǔ)設(shè)施嚴(yán)重?fù)p壞，建設(shè)資金未發(fā)揮效益。如某市政公園工程審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些造價(jià)不菲的小型雕塑，因建成后缺乏專(zhuān)人管護(hù)，已被人為破壞，地面鋪裝也存在一定損毀，部分名貴樹(shù)木死亡或被盜竊，造成財(cái)政資金的損失浪費(fèi)；二是管護(hù)責(zé)任未落實(shí)，管護(hù)經(jīng)費(fèi)無(wú)保障。部分項(xiàng)目建成不久配套設(shè)施便受到嚴(yán)重?fù)p壞，如籃球場(chǎng)變成了曬谷場(chǎng)、綠地變成菜園、消防通道被占用、地下管道被堵塞，不但群眾意見(jiàn)大，還形成安全隱患；究其原因，主要是建設(shè)單位重建設(shè)、輕管理，加之管護(hù)經(jīng)費(fèi)得不到保障，導(dǎo)致項(xiàng)目建成卻無(wú)法使用。
（二）重當(dāng)期建設(shè)、輕統(tǒng)籌論證。一是項(xiàng)目策劃缺乏整體統(tǒng)籌。部分項(xiàng)目只顧當(dāng)期建設(shè)，未整體統(tǒng)籌謀劃，導(dǎo)致項(xiàng)目還未完全建成投入使用，因不適應(yīng)片區(qū)要求被損毀重建。如某園區(qū)路網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)踏勘時(shí)三條支路已未見(jiàn)，經(jīng)了解，該支路在完成路面結(jié)構(gòu)層后因周邊片區(qū)開(kāi)發(fā)的需要，由其他單位將已修好的道路損毀拆除，導(dǎo)致建設(shè)資金浪費(fèi)；二是項(xiàng)目建設(shè)缺乏系統(tǒng)性。部分項(xiàng)目建設(shè)缺乏系統(tǒng)性思考，建設(shè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)未考慮建設(shè)資金的平衡，導(dǎo)致半拉子工程和重復(fù)建設(shè)的出現(xiàn)。對(duì)審計(jì)某市政道路時(shí)發(fā)現(xiàn)，剛建好的道路已“開(kāi)膛破肚”，經(jīng)了解，是由于該道路實(shí)施完成后才發(fā)現(xiàn)片區(qū)污水管網(wǎng)沒(méi)配套，只好又將該道路再次進(jìn)行半幅開(kāi)挖來(lái)整治片區(qū)污水管網(wǎng)，造成建設(shè)資金損失浪費(fèi)的同時(shí)給群眾生活帶來(lái)不便；三是項(xiàng)目決策缺乏科學(xué)論證。部分項(xiàng)目在技術(shù)方案的決策上缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，由行政領(lǐng)導(dǎo)隨意拍板，造成決策不科學(xué)，形成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。如審計(jì)某公路大修工程時(shí)發(fā)現(xiàn)，初設(shè)階段片面追求工程造價(jià)的經(jīng)濟(jì)性，未聽(tīng)取設(shè)計(jì)建議對(duì)路基進(jìn)行必要的維修整治，導(dǎo)致花了一千多萬(wàn)的路面大修工程效果不佳，完工一年后再次出現(xiàn)嚴(yán)重破損，又籌集資金進(jìn)行再次整治，造成嚴(yán)重的建設(shè)資金使用浪費(fèi)。
（三）重建設(shè)施工、輕勘察設(shè)計(jì)。一是“三邊工程”依舊存在。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些建設(shè)單位片面追求工程進(jìn)度，違反建設(shè)程序規(guī)定邊設(shè)計(jì)、邊施工。因設(shè)計(jì)深度不夠，造成變更多、浪費(fèi)大。表面是節(jié)約了時(shí)間，實(shí)際上由于設(shè)計(jì)工種之間銜接不夠、設(shè)計(jì)審查不細(xì)等問(wèn)題，已施工完成的工程又要修改，既造成損失浪費(fèi)，又拖延了建設(shè)工期；二是勘察和初步設(shè)計(jì)工作不夠深入。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，由于建設(shè)單位不重視，疏于對(duì)勘察設(shè)計(jì)文件的審查，造成部分勘察O計(jì)文件質(zhì)量不高。部分設(shè)計(jì)文件較為保守，如在對(duì)某拆遷安置房進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有“肥梁胖柱深基礎(chǔ)密鋼筋”的現(xiàn)象，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分安置房鋼筋含量比同類(lèi)項(xiàng)目高出36%。
（四）重程序形式、輕管理實(shí)質(zhì)。一是招標(biāo)管理不規(guī)范。部分項(xiàng)目的招標(biāo)工程內(nèi)容與最高限價(jià)的工程內(nèi)容不一致。部分項(xiàng)目存在違規(guī)退還投標(biāo)保證金的問(wèn)題。如某學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在施工招標(biāo)過(guò)程中，第一候選人無(wú)故放棄中標(biāo)，建設(shè)單位和第二候選人簽訂了合同。但建設(shè)單位不但未依法向第一中標(biāo)候選人追責(zé)，要求賠償中標(biāo)金額價(jià)差，還將該公司投標(biāo)保證金進(jìn)行了退還；二是合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，普遍存在合同條款表述不準(zhǔn)確、責(zé)任不明確等問(wèn)題。主要體現(xiàn)在合同條款中結(jié)算原則不一致，合同核心條款矛盾等問(wèn)題。如審計(jì)某公共服務(wù)中心時(shí)發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)文件明確約定總價(jià)包干，含材料二次搬運(yùn)費(fèi)等。合同條款卻約定二次搬運(yùn)費(fèi)按實(shí)簽證，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)存在爭(zhēng)議。
（五）重安全進(jìn)度、輕經(jīng)濟(jì)效益。一是內(nèi)控制度不健全。單位管理制度不清，現(xiàn)場(chǎng)管理職責(zé)不明，管理人員責(zé)任追究未建立等情況普遍存在，特別是投資管理制度缺失尤為突出，如現(xiàn)場(chǎng)決策制度、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、資料交接等。如審計(jì)某市政項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，部分現(xiàn)場(chǎng)簽證有業(yè)主單位公章，部分簽證沒(méi)有，簽證的現(xiàn)場(chǎng)代表也多次變更，無(wú)相應(yīng)人員職責(zé)及內(nèi)控制度管理，部分業(yè)主單位現(xiàn)場(chǎng)人員不清楚項(xiàng)目具體情況；二是未充分考慮項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性。部分項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，建設(shè)單位只關(guān)注項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)度，對(duì)工程措施方案是否經(jīng)濟(jì)合理未做論證，導(dǎo)致項(xiàng)目成本增大。如審計(jì)某片區(qū)平場(chǎng)項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，業(yè)主孤立片面考慮一個(gè)地塊平場(chǎng)，導(dǎo)致大量土石方外棄后又因相鄰項(xiàng)目的建設(shè)需要，將剛外棄的土石方又拉回來(lái)，直接損失數(shù)百萬(wàn)元；三是工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管不到位，簽證真實(shí)合規(guī)性不強(qiáng)。部分項(xiàng)目簽證依據(jù)不充分。如某市政道路工程簽證單中反映借土場(chǎng)土質(zhì)為較硬巖，但缺乏證明資料，無(wú)有效的取土點(diǎn)地勘資料和石方單觸抗壓強(qiáng)度試驗(yàn)報(bào)告，參建各方僅憑現(xiàn)場(chǎng)肉眼確定，簽證真實(shí)性有待商榷。
二、原因分析
（一）建設(shè)單位管理水平難以適應(yīng)新形勢(shì)。近年來(lái)，各地政府投資規(guī)模呈現(xiàn)出跨越式增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，對(duì)建設(shè)單位自身的管理能力提出了更高的要求。但是建設(shè)單位的任命基本以行政任命為主，臨時(shí)性建設(shè)單位及各方抽調(diào)的臨時(shí)現(xiàn)場(chǎng)管理人員大量存在。這樣易使非專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目主管或現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目全局不能有力掌控，在管理過(guò)程中必會(huì)帶來(lái)各方面的問(wèn)題。
（二）政府投資項(xiàng)目管理模式改革滯后。當(dāng)前各地政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理模式主要有代建制、法人責(zé)任制、業(yè)主責(zé)任制、臨時(shí)性的籌建處等。實(shí)行法人責(zé)任制和業(yè)主責(zé)任制的項(xiàng)目多為政府行業(yè)部門(mén)管理，為解決同位一體化、臨時(shí)業(yè)主建設(shè)經(jīng)驗(yàn)不足、投資超概算等問(wèn)題，部分地區(qū)基層政府在非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目實(shí)行了代建制的試點(diǎn)，取得一定成效。但由于存在代建企業(yè)市場(chǎng)化程度較低、使用單位過(guò)多干預(yù)項(xiàng)目管理、代建取費(fèi)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁于項(xiàng)目管理等問(wèn)題，這一新的項(xiàng)目管理模式還未得到全面推行。
（三）政府投資責(zé)任追究制度不健全，執(zhí)行不到位。政府投資責(zé)任追究制度不健全、責(zé)任追究執(zhí)行不力的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。當(dāng)前許多地區(qū)并未出臺(tái)當(dāng)?shù)氐恼顿Y項(xiàng)目責(zé)任追究制度，對(duì)政府投資活動(dòng)中各參與方都還未建立相應(yīng)完備的責(zé)任約束，未形成責(zé)任追究機(jī)制。由于責(zé)任追究執(zhí)行不到位，違規(guī)的成本過(guò)低、風(fēng)險(xiǎn)過(guò)小，收益卻很高，增加了違法違紀(jì)者的僥幸心理，使得個(gè)別行業(yè)領(lǐng)域建設(shè)管理混亂。由于政府投資項(xiàng)目資金來(lái)源于財(cái)政資金，對(duì)于經(jīng)濟(jì)性不強(qiáng)，增加建設(shè)成本，形成損失浪費(fèi)等問(wèn)題沒(méi)有有力的監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致參建各方只重質(zhì)量安全，忽視經(jīng)濟(jì)性。
三、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目管理的建議
（一）加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目管理隊(duì)伍建設(shè)。建設(shè)政府投資項(xiàng)目主管部門(mén)應(yīng)提高宏觀規(guī)劃和協(xié)調(diào)管理能力，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目業(yè)主的培訓(xùn)，既要系統(tǒng)學(xué)習(xí)有關(guān)理論，更要注重培訓(xùn)具體操作技能，不僅要培訓(xùn)業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要提升思想政治素質(zhì)，使其對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量和投資效益真正負(fù)起責(zé)任。
（二）完善代建制，培育成熟的代建市場(chǎng)。促進(jìn)培育成熟的代建市場(chǎng)，發(fā)展培育一批具備實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力的代建公司。對(duì)非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目，公開(kāi)招標(biāo)選擇代建單位，實(shí)行代建制管理。對(duì)經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行法人責(zé)任制。出臺(tái)政府投資項(xiàng)目代建制管理辦法，以地方規(guī)章形式將代建制管理部T職能、實(shí)施范圍、確定方式、參與各方職責(zé)與地位、實(shí)施程序、資金管理使用、支付及獎(jiǎng)懲等內(nèi)容明確固定，使政府投資項(xiàng)目的代建工作有法可依、有章可循。
（三）強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目外部監(jiān)督體系建設(shè)
1、充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督作用。一是充實(shí)和加強(qiáng)投資審計(jì)力量，加大投資審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，保持一支穩(wěn)定的力量來(lái)實(shí)施對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目決策、管理與監(jiān)督的分離，克服專(zhuān)業(yè)部門(mén)自我監(jiān)督的弊端；二是通過(guò)地方性管理?xiàng)l款明確規(guī)定政府重大投資項(xiàng)目應(yīng)在合同中約定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)作為項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算和國(guó)有資產(chǎn)移交的依據(jù)”。
2、建立投資責(zé)任追究制度。建立健全政府投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從決策、建設(shè)實(shí)施和效益各環(huán)節(jié)由指標(biāo)量化評(píng)價(jià)。明確各參與方的職責(zé)，根據(jù)對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果，分清責(zé)任，將應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任逐一分解到問(wèn)責(zé)對(duì)象，真正落實(shí)到責(zé)任人，確保問(wèn)責(zé)對(duì)象的責(zé)任得到承擔(dān)和對(duì)責(zé)任人的處理得以執(zhí)行。
篇13
一、跟蹤審計(jì)概述
（一）跟蹤審計(jì)的概念
跟蹤審計(jì)是一種較新的審計(jì)方法，是指審計(jì)部門(mén)（通常是政府審計(jì)機(jī)關(guān)）組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。從跟蹤審計(jì)的概念我們可以看出跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)被審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)實(shí)施的同步，被審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)發(fā)揮作用的主要對(duì)象，主要目的是規(guī)范被審計(jì)事項(xiàng)的高效運(yùn)行，因此我們要從以下幾點(diǎn)出發(fā)對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行定位：首先監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的基本功能，雖然實(shí)施跟蹤審計(jì)是在項(xiàng)目的中間環(huán)節(jié)中進(jìn)入的，但是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)仍然是審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象，對(duì)于局部事項(xiàng)的角度來(lái)看，跟蹤審計(jì)可以說(shuō)是一種事后審計(jì)，監(jiān)督仍然是跟蹤審計(jì)的基本功能;其次預(yù)防是跟蹤審計(jì)的重要作用，被審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)的同步實(shí)施，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題，更好的發(fā)揮出審計(jì)的預(yù)防功能;再次跟蹤審計(jì)是一種審計(jì)的組織方式，并不是與績(jī)效審計(jì)、財(cái)政收支審計(jì)相同的審計(jì)類(lèi)型，最大的特點(diǎn)在于可以在投資項(xiàng)目的中間過(guò)程進(jìn)行介入。
（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
從實(shí)際情況來(lái)看跟蹤審計(jì)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
第一，是對(duì)審計(jì)工作重點(diǎn)的延伸。投資施工階段是傳統(tǒng)審計(jì)工作的工作重點(diǎn)，然而跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)投資項(xiàng)目的質(zhì)量和造價(jià)進(jìn)行的全面審核和監(jiān)督，加快了審計(jì)工作向多元化方向發(fā)展的進(jìn)度，這樣有利于建設(shè)單位及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，為投資建設(shè)單位提出項(xiàng)目建設(shè)的合理化建議。
第二，實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)的審計(jì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中主要是對(duì)項(xiàng)目竣工后進(jìn)行審計(jì)，決算工作也是根據(jù)建設(shè)單位報(bào)送上來(lái)的決算資料，由審計(jì)部門(mén)進(jìn)行一次性的決算，這樣就，但是通過(guò)跟蹤審計(jì)可以將投資項(xiàng)目進(jìn)行分階段分時(shí)段的動(dòng)態(tài)審計(jì)，明確了審計(jì)工作的具體思路，緩解了審計(jì)人員的工作壓力，提高了審計(jì)工作的效率。
第三，審計(jì)工作重點(diǎn)向事前、事中審計(jì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，由于在投資項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中由于一些建設(shè)單位不能夠?qū)徲?jì)資料進(jìn)行詳細(xì)的記錄，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。然而在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員可以深入到投資項(xiàng)目的施工現(xiàn)場(chǎng)中，可以及時(shí)的收集掌握工程建設(shè)中的相關(guān)信息，提高審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，避免施工雙方糾紛的情況發(fā)生。
第四，可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約了大量的審計(jì)時(shí)間。在實(shí)施審計(jì)跟蹤的過(guò)程中，審計(jì)人員可以與監(jiān)理、施工、建設(shè)方共同對(duì)投資項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)的跟蹤記錄，因此相關(guān)的工程數(shù)據(jù)就可以在施工現(xiàn)場(chǎng)立即算出，真正的實(shí)現(xiàn)了隨算隨簽，降低了由于集中審計(jì)給審計(jì)人員帶來(lái)的工作壓力，提高了審計(jì)工作的工作效率，節(jié)約了大量的審計(jì)時(shí)間。
（三）國(guó)家投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的必要性
通過(guò)跟蹤審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)家投資項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，國(guó)家投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)有著以下的必要性：
第一，投資項(xiàng)目的特點(diǎn)和內(nèi)容的需要。國(guó)家投資項(xiàng)目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長(zhǎng)，涉及到的領(lǐng)域也比較廣，因此為了更好的反映出國(guó)家投資項(xiàng)目的具體情況，就要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，這樣就可以使投資建設(shè)雙方熟悉的了解投資項(xiàng)目資金收支的情況，監(jiān)督投資項(xiàng)目中每一個(gè)階段中資金的使用情況，及時(shí)的更正投資項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題。
第二，跟蹤審計(jì)可以有效的提高決策質(zhì)量和投資效益。由于國(guó)家投資項(xiàng)目在建設(shè)的過(guò)程中所需要大量的資金，并且施工周期較長(zhǎng)，因此保證投資項(xiàng)目建設(shè)每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量是促進(jìn)投資項(xiàng)目順利建設(shè)的關(guān)鍵所在，然而通過(guò)跟蹤審計(jì)可以提高投資項(xiàng)目審計(jì)的正確性，提高投資項(xiàng)目資金的使用效率。
第三，投資項(xiàng)目監(jiān)督的必然要求。審查投資項(xiàng)目竣工結(jié)算資料是傳統(tǒng)審計(jì)的工作重點(diǎn)，跟蹤審計(jì)工作主要是對(duì)投資項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行的實(shí)地實(shí)時(shí)的監(jiān)督、檢查，改變了原來(lái)審計(jì)工作程序的單一性，審計(jì)工作人員的視野得到了開(kāi)闊，可以為投資項(xiàng)目建設(shè)提供一個(gè)良好的環(huán)境。
第四，提高項(xiàng)目投資管理的客觀需要。由于項(xiàng)目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行，就必須提高項(xiàng)目投資管理的水平，通過(guò)跟蹤審計(jì)可以對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，避免項(xiàng)目投資中出現(xiàn)的問(wèn)題出現(xiàn)，是提高項(xiàng)目投資管理的客觀需要。
二、國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的實(shí)際應(yīng)用案例分析
在2016年第一季度的國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署重點(diǎn)組織對(duì)829個(gè)單位、1796個(gè)項(xiàng)目財(cái)政資金統(tǒng)籌使用情況進(jìn)行了審計(jì)，并關(guān)注了以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。總的看，相關(guān)部門(mén)和地方加大財(cái)政資金統(tǒng)籌和存量盤(pán)活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項(xiàng)目還有部分財(cái)政資金長(zhǎng)期趴在賬上，未能發(fā)揮資金效益。對(duì)1至2月份審計(jì)發(fā)現(xiàn)的影響財(cái)政資金統(tǒng)籌使用方面的78個(gè)問(wèn)題、156.03億元資金，審計(jì)部門(mén)出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個(gè)問(wèn)題、統(tǒng)籌盤(pán)活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計(jì)發(fā)現(xiàn)未及時(shí)統(tǒng)籌使用資金97.08億元，審計(jì)部門(mén)正督促加快整改。
由此可見(jiàn)從跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看，跟蹤審計(jì)可以對(duì)國(guó)家投資項(xiàng)目起到實(shí)施監(jiān)督，該案例中國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)有助于加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，及時(shí)下?lián)茇?cái)政存量資金，同時(shí)有統(tǒng)籌回收閑置資金，及時(shí)盤(pán)活財(cái)政存量資金的作用，有助于落實(shí)好國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
