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一、新舊準則的對比

舊準則有關資產減值的規定體現在《企業會計準則―基本準則》、《企業會計準則―投資》、《企業會計準則―無形資產》、《企業會計準則―固定資產》、《企業會計準則―存貨》各準則中，同時在2001年公布的《企業會計制度》中也做了規定。資產減值的內容主要包括應收款項的減值、短期投資跌價損失、存貨跌價損失、長期投資減值、固定資產減值、無形資產減值、在建工程減值以及委托貸款減值。舊準則與《企業會計制度》中規定八項減值以資產的經濟性作為確認標準，并分別以成本與市價孰低、可收回金額、成本與可收回金額孰低以及成本與可變現凈值孰低作為計量標準，測量減值的頻率主要為期末測試和定期測試。劉玉廷、戴德明(2005)所做的實證研究發現，1998年～2003年期間，上市公司資產減值準備的計提比例呈明顯上升；自我國1998年實施的四項準備計提到2001年實施的八項準備計提以來，一定程度上擠干了上市公司和利潤水分，并導致上市公司整體經營業績滑坡；2001年、2002年被ST的上市公司，實現摘帽前存在利用資產減值轉回的方式增加當期利潤的行為，其中資產減值準備的轉會可能主要來源于固定資產減值準備的轉回；具有配股增發的上市公司可能利用減值準備操縱利潤。

盡管八項減值的規定從一定程度上具體化了減值計提的條件、標準等，但是準則之間、準則與會計制度之間的減值規定之間協調性較差、條文細化不夠，更重要的是由于國內會計人員相對獨立性不夠，職業判斷往往依賴公司高管的經營目標和自身利益，必然導致最終的減值計提違背資產減值準則制定的初衷。

新準則對資產減值的規定得到加強，從準則數量上來看，主要包括第1號存貨準則、第2號長期股權投資準則、第3號投資性房地產準則、第4號固定資產準則、第5號生物資產準則、第6號無形資產準則、第8號資產減值準則、第15號建造合同準則、第18號所得稅準則、第20號企業合并準則、第21號租賃準則、第22號金融工具和確認準則、第27號石油天然氣開采準則，共13個準則涉及資產減值。各準則之間的協調性明顯增加，除了依靠單個準則做出資產減值的相關規定外，還利用第8號資產減值準則進行內容之間的協調，避免了舊準則中資產減值內容規定之間的空白區域，且無準則進行統領的缺陷。減值準備的條款規定也有明顯的增加，語言表述上更加清晰、明了。通過對比可以發現，新準則較之于舊準則和2001年的會計制度存在以下差異，首先，改變了資產減值測試的頻率。即，只要資產存在發生減值的跡象，都需要進行資產減值測試，并計算其可收回金額。而對于因企業合并所形成的商譽以及使用壽命不確定的無形資產，無論是否出現減值跡象，均需在每年進行減值測試。其次，引入了資產組的概念。資產組的概念在第8號資產減值準則中作了明確定義，即規定在以單項資產計提減值時，如存在單項資產可收回金額確定上的困難，可以通過確定單項資產所屬資產組的可收回金額，進而計提減值準備。再次，明確了資產可收回金額的估計方法和總部資產、商譽的減值處理。資產可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間較高者確定，這主要是考慮到不少固定資產和無形資產的銷售價格難以在實務中獲得，因此將原來的銷售價格改為公允價值。同時，總部資產和商譽需要結合資產組或者資產組組合進行減值測試。最后，資產減值損失轉回的禁止性規定。新準則嚴格了資產減值轉回的規定，前期已確認的資產減值損失一經確認，不得轉回。其中，對于資產處置、出售以及對外投資等減值轉回做了例外的規定。

二、新準則的客觀主義傾向

會計職業與其他行業相比存在特殊性，尤其在會計工作實務中需要會計人員的職業判斷以確定是否對某項交易或事項做出確認和計量。反映在資產發生減值時，會計人員需要依據各項資產的確認標準，在職業判斷的基礎上作出是否變更資產價值或是從財務報表中去除該項資產的決定。這種職業判斷從根本上依賴于會計人員的知識內容、結構，工作經驗，所處環境等因素，如果準則中不能明確判斷減值的標準，將會導致會計人員依據主觀判斷做出是否計提減值的決定，使得不同的會計人員對于同一項交易或事項的處理有著不同的處理方式和處理標準，勢必會降低會計信息的可比性和真實性。

降低資產減值計提的主觀性，首先可以通過增加準則的條文和執行的強制性使會計人員的判斷標準逐漸趨向一致。從我國準則的制定過程可見一斑。我國資產減值的相關規定最早始于1992年執行的《股份制試點企業會計制度》，其中提出計提壞賬準備金的規定，但未作出強制性要求。1993年的會計改革中允許企業采用百分比法計提壞賬準備，而各行業的計提比例不同。1998年財政部的《股份有限公司會計制度―會計科目和會計報表》要求部分企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資減值準備，對其他企業則只需計提壞賬準備，其他減值未作規定。1998年首次在會計準則中要求企業計提長期投資減值準備。2000年頒布的《企業會計制度》還增加了固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款的減值準備，從此涉及資產減值的會計準則達到8項。準則內容的增加和條文的細化無疑降低了職業判斷的空間，使得會計信息的可比性和真實性得到增強。新準則進一步擴展了準則的范圍和內容，較之以前增加了對投資性房地產、生物資產、遞延資產、商譽、租賃資產、金融資產的規定，更進一步降低了職業判斷的主觀性。

其次，在具體的準則規定中盡可能的使資產減值的確認和計量形成完整的體系，其中確認標準、確認基礎、計量標準和測試頻率的規定應更符合資產的客觀實際。新準則首先規定了企業需要從內部信息和外部信息上以判斷資產是否發生減值，即使存在準則未列明的情況，只要資產實質發生減值，仍需確認。同時，新準則在確認上仍采取經濟性標準。其次，確認基礎除了按照單項資產計提減值外，增加了在確定資產組價值的基礎上計提資產減值。再次，確認的標準除了之前所采取的成本與可變現凈值孰低法，在成本與可收回金額孰低法中，增加了以公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者較高者的方法。最后，資產減值的頻率做了重新規定。從整體而言，減值準備的相關準則在結構上更加完善，確認和計量的體系更加嚴謹，減少了利用準則漏洞的可能性。

再次,資產減值的確認和計量需要客觀證據的證明,并且具有可重復檢驗性。新準則分別在相關準則中強調資產減值需要確鑿證據,這是以往準則中所未進行規定的。這在一定程度上決定了會計人員不僅需要依據準則的標準,判斷資產是否發生減值,并且需要尋找可靠證據以證明資產減值情況確實發生的事實。資產減值的判斷標準和證據之間的相互印證,將會限制會計人員的職業判斷隨意性,最終將導致會計信息更趨客觀。同時,相同的資產減值的判斷在不同的職業人員之間能夠進行重復檢驗,這樣也將會降低利用資產減值手段進行盈余管理操作的可能性,提高會計信息的質量。

最后，資產減值轉回的限制。舊準則與企業會計制度規定，在出現資產價值恢復的情況下，原來計提的減值需要轉回，并以之前的計提金額為限。目前，對于非商譽資產減值的轉回尚存在爭議，FASB禁止轉回以前確認的減值損失；支持IASB允許資產減值轉回的理由認為，減值轉回符合財務會計概念框架，減值損失的轉回給投資者提供的信息更具相關性，且與歷史成本計量相一致。而反對的意見則認為，減值轉回使得眾多企業利用該手段進行盈余操縱，且與歷史成本會計系統相違背，轉回成本較高；ASB允許在有限條件下轉回有形固定資產和投資的減值損失，但轉回金額不能高于未確認減值前的賬面價值。而對于商譽減值損失的減值觀點較為接近，FASB禁止商譽減值損失的轉回，在此問題上FASB和IASB已基本達成一致,即禁止轉回已確認的商譽減值損失。新準則除了允許存貨、消耗性生物資產以及金融資產在滿足條件的情況下可以將計提的減值損失轉回，其余資產發生的減值損失均不允許轉回，這無疑降低了上市公司為達一定目的而通過減值計提和轉回的手法，操縱利潤的行為，增加了會計信息的真實性。

盡管新準則在體系上更加完整，與國際會計準則更加趨同，內容也得到進一步得到完善。但是新準則能否使上市公司的價值與實際相符，客觀傾向性明顯的減值準則能否實現準則制定的預期目標，尚需在上市公司實施后才能得出有說服力的結論。但勿庸置疑的是，準則本身在制定和實際操作中更趨客觀性將是一個不爭的事實。

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2.1首先明確固定資產定義，是指同時具有下列特征的有形資產：

(1) 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（持有目的）

(2) 使用壽命超過一個年度；

(3) 資產的持有目的不同，分類也可能不同，比如屋，對于一般企業來說，大都用于生產經營，屬于固定資產，而對于房地產企業持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；

(4) “出租”僅限于經營租賃方式出租的機器設備；如果是以融資租賃方式出租的資產，則其在租賃期內不屬于出租方的資產；如果是出租房屋建筑物等，則一般應該做性房地產處理；

(5) 使用壽命也可以用該固定資產所生產的產品或提供勞務的數量來表示；

(6) 必須是有形的資產，以與無形資產相區分。

此外，現行企業會計準則己不再強調“單位價值標準”，因為統一的單位價值標準不適用于所有企業。企業還需要運用職業判斷，適當考慮單位價值標準，以便將低值易耗品等與固定資產區分開來。

2.2同時固定資產還需滿足下列條件，才能予以確認

(1) 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

(2) 該固定資產的成本能夠可靠地計量。“可靠地計量”在某些情況下也可基于合理的估計，比如，己達到預定可使用狀態但未辦理竣工手續的固定資產，應按暫估價入賬，即其成本能夠可靠地計量，且應計提折舊。

2.3固定資產零購項目涵蓋范圍

首先是能滿足固定資產定義的物資，且未納入工程項目管理、可以獨立發揮作用且無建筑安裝工程量的設備、儀器儀表、工器具及運輸工具等固定資產才可納入固定資產零購項目。例如按應用專業細分如下：

(1) 交通運輸車輛：包括公務車輛、生產服務車輛（含生產管理車輛、生產普通車輛、生產特種車輛）和其他特種運輸設備。

(2) 生產管理用工器具：包括制造、檢修維護設備和生產、安全工器具等。

(3) 儀器儀表及測試設備：包括輸電、變電、配電、營銷、繼電保護、自動化控制等專業測試設備、儀器儀表等。

(4) 辦公及輔助設備：包括個人辦公用電子計算機（臺式機、筆記本電腦等)，打印、復印、掃描、傳真等辦公設備，印刷機、電動切紙機、電動訂書機等印刷設備，攝錄及圖像編輯設備，通信設備等。

(5) 其他：包括為生產生活服務的其他零購設備等。

3.固定資產零購項目的儲備管理

3.1設置統一的固定資產零購項目儲備庫

項目儲備應按輕重緩急的情況劃定優先級別，項目的抽取遵循項目儲備的優先級別，實施項目需統一納入年度投資計劃，儲備庫實行動態管理。

3.2設置固定資產零購項目儲備歸口管理部門

歸口管理部門的職責是具體負責項目儲備管理工作，制定項目儲備管理辦法及流程，制定項目儲備審核管理辦法審核流程，制定項目實施的年度計劃，監督管理項目儲備庫項目實施情況。

3.3設置固定資產零購項目儲備審核機制

項目審核部門可根據零購項目的應用專業，投資規模進行分類、分級審核。例如按以上第二節五類應用專業進行分類審核，同時固定資產分級審核也是十分必要的，只有分類、分級同時管理才能提高項目儲備審核的效率和效果，分級可按投資規模和投資數量進行，例如按設備價值投入資金規模分級：

(1) 全部交通運輸車輛及單項投資30萬元及以上的項目，設置為限上項目，報最高（第一）級別審核機制審核。

(2) 單項投資1萬元-30萬元的項目，設置為限下項目，報第二級別審核機制審核。

(3) 單項投資0.2萬元-1萬元（含1萬元）的項目，設置為零星項目，報最低（第三）級別審核機制審核。

無論采用哪種類別的審核方式，項目儲備必須要有統一的規范或模式來縮小差異化的存在，用以保障項目儲備能規范，審核能高效，可制定項目儲備管理辦法用以保障項目儲備的質量。

(4) 制定固定資產零星購置管理辦法，統一組織編制、審核固定資產零購置項目年度計劃，平衡匯總后納入單位綜合投資計劃，對于己納入年度投資計劃并有投資完成工程量的項目，應及時從儲備項目庫中轉出。

4.固定資產零購項目的實施

項目負責部門（或需求部門）需按照當年固定資產零購項目年度計劃下達的項目實施。按照采購管理辦法或采購程序交由采購單位或部門進行采購，采購完成后項目負責部門(或需求部門）按程序做好到貨、驗收和入庫（或只發現場）工作，這一系列的工作看似順暢簡單，但由于各單位機構設置、制度流程的復雜程度不同，也會造成采購周期存在較大差別，從項目管理的角度考慮項目監督必須規范化和常態化，項目負責部門（項目需求部門）需定期匯報項目執行情況。

項目歸口管理部門應定期檢查項目進展情況，檢查內容主要包括月度或季度項目采購情況、合同簽訂情況、到貨情況、付款情況、投運情況等。

5.固定資產零購項目的轉固管理

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0 引言

知識產權交易過程中，專利資產評估是一項系統性的工程，其技術性、理論性、政策性以及時間性相對較強，其學術研究范圍涵蓋了法學、經濟學、管理學以及計算機科學等多門學科，其應用領域涵蓋了工農業與服務業等眾多產業。因此，通過對知識產權交易時專利資產評估研究的現狀進行把握，并根據實踐過程中的組織與計劃、協調、信息的收集和整理、評估方法的選擇和鑒別、評估效果的反饋與評價、評估制度的激勵與控制等等評估功能間的相互組合、實現，如此可完成專利資產的交易、完善專利資產的評估理論、加強專利資產配置效率等。

1 專利資產評估方法

1.1 收益現值法

專利資產評估過程中，收益現值法的本質其實是折現，就是計算專利資產帶給組織的全部預期收益的現值，并據此對專利資產的價值進行初步確定，用過如下評估公式進行：P=∑[Ri/（1+r）i]（n=1，…，i）。其中，P代表專利權的重置成本，Ri代表每年新增的凈收益，r 代表折現率，n代表專利權的有效年限，i 代表年度序號。

1.2 市場價值法

部分資產評估專家認為，在知識產權評估方面可以采用2種以市場為依據的措施，包括：可比使用費率法以及可比市場價值法。對于市場價值法來說，若想運用，所交易資產的市場一定要較為活躍，具備一定的可比較的對象。部分專家認為，市場法在專利資產評估中的應用，首先要保證資產交易市場充分活躍、公平，可以收集到參照物的所有資料，但是由于專利自身具備的特性，還有專利管理制度所形成的約束，僅就目前形勢來看，專利資產交易市場還不屬于充分競爭的市場。因此，需要結合市場價值法以及其他方法。但隨專利資產交易日趨活躍，還有交易的手段、交易方式等等的變革，在一定程度上可以克服可比較問題。

1.3 成本法

基于替代經濟原則，形成了成本法。即對于成本法的處理方式包括兩種：重置成本以及歷史成本。重置成本指在現實條件下，對某項專利進行重新購置或者是申請相同的專利所耗費的成本；歷史成本法的核心之處是找出開發某項專利過程中所耗費的成本。選擇歷史成本法相對比較簡單，只需查閱專利創造時的財務數據及其相關資料便可達成目的；但是選擇重置成本法，便要對購置、創造兩種不同的情形進行考慮。（1）對完全購置情形進行考慮，P=C+a∑Ri/（1+r）i（1+r）i]（n=1，…，i）。其中，P 代表專利權重置成本，C 代表專利的外購成本，a 代表專利資產的貢獻率，Ri為代表每年新增加凈收益，r 代表折現率，n代表專利權的有效年限，i 代表年度序號；（2）對完全創造情形進行考慮，P=（C+B1）（1-B3）/（1-B2）+ a∑Ri/（1+r）i。其中，P 代表專利權重置成本，C代表研發專利所耗費的物化勞動，a代表研發專利耗費的活勞動，B1代表研究專利人員創造性勞動的倍加系數，B2代表研發專利的平均風險系數，B3代表專利權價值損失率，Ri代表專利權每年的新增凈收益，n 代表專利權的有效年限，i代表年度序號。由于發明專利具有明顯的“唯一性”，自行創造的難度較大，可購置的參照對象也無法找到。所以，在專利資產的重置成本分析過程中，完全購置以及完全創造在一定程度上還屬于理論假設，需要有機結合完全購置與完全創造的評估思路。

1.4 比例法

比例法是將有形資產作為參照，對無形資產價值進行估算的一種方式。大部分專利權交易時，并不僅僅是專利權的交易，還有其他方面比如專利權的載體以及相關配套設備、配套設施等交易。所以，交易雙方可以在明確總資產的價值時，依據當中專利資產的比例對專利資產的價值進行確定。若不明確總資產價值時，需預先評估有形資產，再進行專利資產價值的推算。

2 專利資產評估方法的未來研究趨勢

依據國內外的研究現狀，不難看出，知識產權交易過程中關于專利資產價值評估研究方面，包括了不同傳統專利資產評估方法的適用性研究、新專利資產評估方法的開發性研究、專利資產交易特點與內在機理等的研究等不同方面，研究深度與研究廣度均有較大提高，但是需要改進的問題還有很多，主要涵蓋如下幾方面：

2.1 專利資產交易評估方法的內在機理研究

首先，目前的研究多數是以靜態角度，從成本與收益的觀點出發，靜止評估專利資產，并沒有涉及到動態指標，也沒有給出明確的選擇標準以及選擇方法，從而降低已開發評估方法對于實踐的動態指導意義；其次，與知識產權交易特點相關，評估方法內在機理方面的研究相對較少，尤其是專利資產存在差異、專利資產交易信息不對稱、交易主體地位不對等以及專利產品市場有差異時，依據目前來看，很少有研究提到上述的情形，也很難看到上述條件下研究專利資產評估方法的內在機理相關文章，因為缺少對內在原理的討論，所以，評估者只能知道是怎么回事，究其原因，可能連自己也不知道，如此是無法有效選擇專利資產評估的方法。

2.2 傳統專利資產評估方法的適用性研究

目前的研究主要是“嫁接技術”。就是直接將成熟的有形資產評估方法嫁接至專利資產評估實踐當中，沒有對專利資產本身的特殊性進行充分考慮；與此同時，嫁接過程中，沒有深入研究各個有形資產評估方法在專利資產評估中的應用條件與范圍、設置關鍵變量等內容；還有，因為沒有深入研究適用性等問題，尤其是對“嫁接“過程中的利弊分析等的比較分析較為淺薄，因此，評估者在優化選擇多數專利資產評估方法過程中，沒有統一的選擇標準。

2.3 新專利資產評估方法的開發性研究

因為沒有深入研究專利資產和有形資產間的區別，從而導致多數的研究均采用了“嫁接技術”，在專利資產評估的理論以及實踐過程中直接使用有形資產評估方法，而基于專利資產特征進行的科學性以及實用性的評估方法研究遲遲沒有結果，幾乎停滯。例如：基于專利資產生命周期內的價值評估方法的創新研究，專利資產的交易主體與交易環境的評估理論及評估技術的研究等方面。

3 結束語

綜上所述，資產評估的目的很明確。就是要加強經濟核算，達到資產保值及增值，確保資產所有者、使用者以及經營者的合法權益等。在資產評估過程中，資產產權的當事人、評估依據、評估主體、評估目的、評估程序、評估原則、評估方式以及評估目標等關鍵的因素都要考慮到，這就要求我們在選擇相關評估方法過程中，要保持較為務實、彈性的態度。

參考文獻

[1] 范曉波：論知識產權價值評估[J].理論探索，2006（5）

[2] 林圣哲，薛求知. Black-Scholes模型應用于知識產權評價的研究[J].科技導報，2005，（11）：43-47.

[3] 賀武，劉平.基于實物期權的專利權估值方法[J].財會月刊，2005，（20）：14-15.

[4] 周英男，李昕楊，王雪冬.專利初始靜態價值的實物期權評估模型研究[J].科學學與科技管理，2007，（6）：9-12.

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隨著全球信息網絡的建立和完善及電子商務本身給企業和個人所帶來的各種機會與便捷，電子商務成為一股不可阻擋的潮流。電子商務外包作為一種新型的經營管理理念，幫助企業解決經驗少、專業人才缺乏和成本高等問題，為企業帶來了降低成本、提升利潤、提高企業競爭力、企業運作更靈活等優勢，為電子商務領域創造了更大的發展空間。

在經濟高速發展的今天，知識產權的侵權行為屢見不鮮，網絡環境所特有的匿名性和信息的開放性更使得虛擬世界中的知識產權保護困難重重，研究電子商務外包的知識產權保護問題具有必要性。因此，在電子商務進行外包過程中有效保護委托人和人的知識產權，建立一套科學合理的、易操作的電子商務外包知識產權保護系統，促使我國電子商務產業健康穩定發展便顯得格外重要。

二、電子商務外包中存在的知識產權保護問題

伴隨著知識經濟時代對知識產權這一競爭要素的需求以及知識產權在經濟領域的深入滲透，引發知識產權問題的因素也較為廣泛，綜合分析國內外相關文獻，知識產權問題主要來自三個方面：（1）企業內部因素：包括缺乏自主知識產權核心技術、利潤的誘惑、未有效建立知識產權內部管理制度；（2）社會因素：包括道德的淪陷、社會各階層維權意識不足；（3）國家因素：包括行政打擊力度不夠、法律威懾力不足、知識產權保護體系尚未完善。

結合國內外電子商務外包知識產權的相關文獻，通過搜集近年來在電子商務外包過程中發生過的侵權案例并對其匯總和分析，本文認為電子商務外包中所產生的知識產權糾紛主要集中在以下幾個方面：①與域名有關的知識產權保護問題；②電子商務中的版權保護問題；③電子商務中的商標權保護問題；④電子商務中的專利權保護問題；⑤電子商務中的商業秘密權保護問題。

（一）與域名有關的知識產權保護問題

域名不僅僅是一個網絡地址，而且還牽涉到無限的商機，體現了它特有的商業價值，搶注者希望借助于被搶注者的良好名譽得到網絡用戶的訪問。域名的唯一性使得其他機構不能再注冊相同的域名，所以大部分機構、企業等單位都采用自己單位名稱的縮寫或自己的商標來定義白己的域名[1]。

一般而言，由域名搶注引起的知識產權保護問題主要有利用搶注的域名引導到內容不健康的站點，從而嚴重損害知名域名的品牌或利用此搶注域名侵害他人的財產與人身安全、不對已經注冊的域名進行知識產權保護等幾大類。

（二）電子商務外包中的版權保護問題

版權保護問題主要有直接侵權、間接侵權。

（1）直接侵權

未經作者或者其他版權人許可而以任何方式復制、出版、發行、改編、翻譯、廣播、表演、展出、攝制影片等，均構成對版權的直接侵犯[2]。2011年，百度文庫的版權糾紛案風波高漲，郭敬明等50名作家聯袂發文，指責百度文庫以“免費分享”為借口，侵犯作家權益。

（2）間接侵權

主要指因特網服務提供者（ISP）和網主因用戶的侵權行為承擔的侵權責任。

（三）電子商務外包中的商標權保護問題

在我國，申請注冊商標權必須遵循一定的原則：資源注冊與強制注冊相結合原則；國家統一注冊原則；申請在先和使用在先原則；注冊原則。但是盡管在有效注冊下，仍有很多商標侵權問題出現。如2011年初阿里巴巴誠信通出現嚴重問題。阿里巴巴旗下的淘寶網假貨充斥，真假難辨。

此外，有些競爭者運用網頁的原代碼或關鍵詞搭別人的“便車”，將他人的商標、商號等嵌入在自己網頁的原代碼中，當消費者使用網上引擎查找他人商標、商號或者知名商品特有的名稱、包裝時，侵權網頁就會位居搜索結果的前例。

（四）電子商務外包中的專利權保護問題

電子商務作為一種全新的商業模式，給專利領域帶來了很多全新內容和全新思想，如信息交換技術、數字化產品銷售技術、加密技術、網上訂貨等均已獲得專利權[3]，然而電子商務的快速發展對專利的申請、審核、認證和保護等領域也提出了大量問題。電子商務網站的經營方法或創意是否應該受到專利保護；計算機軟件能否成為專利制度保護的客體；因特網的廣泛性和開放性對專利的“新穎性”、“地域性”特點提出了挑戰；此外，專利的電子申請方式中涉及的法律問題等等，這些都是在網絡環境中需要討論和解決的問題。

（五）電子商務外包中的商業秘密權保護問題

商業秘密保護權是指民事主體對屬于商業秘密的技術信息或經營信息依法享有的專有權利[4]。商業秘密是市場主體自我保護其技術信息和經營信息的重要形式，是一種具有商業價值的無形財產，一旦泄露，將會對商業秘密所有者或團體的競爭力帶來不可彌補的影響。

（1）網絡信息安全問題對商業秘密構成威脅

電子商務是在互聯網上運作的，而互聯網的開放性和共享性，決定了它的易受攻擊性，時常受到來自電腦黑客、網絡軟件、計算機病毒等的威脅。2008年鬧得沸沸揚揚的Intel公司的奔騰Ⅲ的“序列號”事件，導致用戶在毫不知情的情況下個人信息被竊取。

（2）企業自身對商業秘密的認知缺陷

商業秘密作為一種信息，具有巨大的商業價值，很多企業對信息公開度的控制力度掌握不當，對商業秘密的保護意識不強。

（3）商業秘密的知情人對商業秘密的泄漏

在我國，對于商業秘密的知情人對商業秘密的保護主要有兩個方面的問題：第一，商業秘密的知情人在沒有利益驅使下對商業秘密的泄露；第二，商業秘密的知情人在利益驅使下對商業秘密的泄露。

三、解決電子商務外包中知識產權保護問題的策略

1.關于電子商務外包中知識產權問題的解決措施

面對電子商務外包中所存在的各項知識產權保護問題，我們提出以下幾種針對性的解決方案：

（1）與域名有關的知識產權保護

第一，注冊者自身應加強域名保護意識，注冊者應了解域名注冊的各個注意事項，據實填寫注冊信息。第二，注冊者應充分考慮與本域名相關的其他可能存在域名，充分注冊，減少甚至消除這些有爭議的域名。域名注冊成功后，及時繳費和續費，確保域名的法律地位。第三，各級政府應加強對域名的法律保護措施，確定域名的法律地位以及域名的有效期，明確注冊域名后域名主體的權利和義務，強化域名注冊實名制的實施和管理，對注冊的域名實行嚴格的審核，提高賬戶的安全性和域名被盜后追回的效率，減少域名的爭議問題。注冊者應了解域名保護的相關法律，當域名受侵犯時，能及時地運用法律武器予以保護。第四，應建立專門機構對由于域名引發的一系列糾紛進行處理。

（2）電子商務外包中的版權保護

一方面，著作人可以委托第三方對自己的作品進行監管，用戶只有在經授權許可或者付費后才能享有對該項作品的使用權。另一方面，著作人還應及時對自己的作品申請法律保護，同時對用戶的行為實施適當的限制。另外，有關部門應對著作人和用戶的各項職責作出明確的規定，規范網絡市場中的行為。

（3）電子商務外包中的商標權保護

從企業角度來說，應提早注冊與本企業商標相關的域名，盡可能減少由于有意或無意而引起的域名與商標的沖突，運用更高的技術提高對網站信息以及商標的保護。當然企業還須定期對本企業商標是否受侵狀況進行調查，對于未經許可利用本企業商標的行為，應及時運用法律維護自己的合法權益。從有關部門角度來說，對電子商務運作過程實行嚴格管理，打擊盜用其他企業商標進行非法活動的企業，關掉非法網站，加強對域名注冊的審核力度。

（4）電子商務外包中的專利權保護

①關于電子商務網站經營方法或創意的專利保護

正確判斷對方法或創意擁有專利權后所具有的排它權利對與電子商務產業帶來的影響，即重點要放在審核上，如增加一道復審程序，由更高級的專利審查員來審議申請等，以確保電子商務技術的創新發展。

②關于計算機軟件的專利保護

以版權和商業秘密的方式保護，并采取相應的專利方面的措施進行保護。計算機軟件作為人們的智力表現，同時對社會和經濟的發展都存在者巨大的推動做作用，故要將計算機軟件及其構思納入到專利法的保護范圍中。

③關于專利的電子申請保護

要對規范電子申請方式進行有效規范和管理，并對其進行法律保護。同時，可以對申請材料及審批材料采用數字簽名技術，如采用RSA簽名、HASH簽名等。

（5）電子商務中的商業秘密權保護

面對這些商業秘密權保護問題，我們可以采取以下幾種措施進行解決：第一，當加強網絡安全建設，對于商業秘密要建立多層保護并采取相應的備份與恢復方法；第二，對企業內部人員進行相關的教育與培訓，增強他們的對商業秘密的保護意識，并建立建全對商業秘密的相關保護機制。

2.電子商務外包參與方的自我完善

（1）電子商務外包中發包方的自我完善

作為電子商務外包項目的提供方，企業需從多方面進行改善。提高企業的知識產權保護意識，可以開展培訓以增強全員職工的知識產權保護意識，尤其要提高包括企業高層領導在內的管理人員對知識產權管理重要性的認識，從而在知識產權方面切實地進行嚴格地管理。按照我國的法律規定，在服務外包的過程中產生的知識產權，其歸屬首先遵循的是合同優先的原則，所以發包方要利用合同規范知識產權的歸屬，以明確雙方在關系期間所涉及的知識產權歸屬。

（2）電子商務外包中承包方的自我完善

要想獲得發包方的信任，接包方必須建立完備的制度和措施，確保客戶的產權安全，這是外包企業國際競爭力的基本也是核心要素。一般而言，外包企業建立的保密制度應該包括：①哪些信息經過一定的方式方法后使得這些信息處于保密狀態；②企業告知使用這些保密信息的員工和相關人員有保密義務，并與他們簽署相應的保密協議；③限制無關人員接觸上述指定的保密信息；④采用保密技術或者手段；企業要與有關員工簽訂競業限制合同等。此外，承包方需利用合同規范知識產權的歸屬，以明確雙方在關系期間所涉及的知識產權歸屬。同樣，承包方在利用第三方知識產權完成具體外包事項時，也必須注意要獲得第三方許可或授權，否則有可能招致外包產品侵犯第三方的知識產權[5]。

（3）電子商務外包中第三方的自我完善

電子商務外包中的第三方主要涉及第三方物流、第三方支付平臺、第三方理財等，在外包過程中，第三方應該利用合同，分清與外包發包方、承包方之間的責任關系，對于涉及機密信息和商業秘密的內容嚴格保密。同時，也應當注重自身知識產權的保護。

3.完善電子商務外包知識產權保護的外部環境

（1）加速金融電子化進程

現階段，我國的電子商務主要是非完全電子商務，由于對網上支付的安全性存在擔憂，消費者往往選擇線下支付[6]。因而亟待解決電子結算問題并建立信用體系，使金融服務與電子商務的發展相適應。我國金融機構必須加速網絡化的進程并提供高質、高效和安全的交易服務，以確保我國電子商務的良性發展。

（2）提升我國基礎設施質量

加強我國電子商務基礎設施的建設，提高其科學技術水平和擴大信息終端設備的普及程度，建設適應電子商務發展要求的基礎設施[7]。同時，不斷研制和開發與網絡體系相適應的信息傳輸設備和技術，提升網速，滿足網民對電子商務發展的各種需求。

（3）提高企業信息化普及率

企業領導應充分認識電子商務對經濟增長、企業發展的決定性作用，在深化企業改革，普遍建立現代企業制度的同時，盡快地為本企業配備現代化信息手段。這樣在市場競爭中才能立于不敗之地。

（4）創造良好的知識產權環境

加快制定一系列政策法規，完善合同機制，進一步完善產權保護的法律環境，加大對侵權案件的執法力度無疑成了首要工作。其次，建立并完善知識產權公共服務平臺等，為服務外包企業提供方便、快捷、專業的知識產權創造、保護、管理和運用的信息服務。

四、結語

電子商務外包是一個充滿生命力的新興行業，在給企業帶來利益時也帶來了諸多知識產權保護問題。本文在現有的電子商務外包、知識產權的相關文獻研究的基礎上，對電子商務外包中出現的與域名有關的知識產權保護、版權保護、商標權保護、專利權保護、商業秘密權保護等問題進行詳細分析，針對各個問題提出相應的解決措施，并從發包方、承包方、第三方提出外包參與主體自我完善的舉措，并進一步就外部環境的完善方面提出一些可行的保護策略。以期通過此次研究，為電子商務外包知識產權保護提供參考。

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[5]潘美君,吳應良.電子商務環境下馳名商標的知識產權保護對策研究[J].科技進步與對策,2009,26(19):147-150.

篇5

為了向財務報告使用者提供決策有用的財務信息，并反映企業管理者受托經營資產的價值，財務報表披露的各項資產價值必須是未來經濟流入的真實價值反映。固定資產作為企業的長期資產，通常具有收益期限長、耗用金額大、風險大的特征，因此固定資產的價值能否真實反映，對財務報告使用者利用財務信息做出決策往往有較大的影響。固定資產的賬面價值由固定資產的原值抵減了累計折舊以及減值準備后得到，核算它的真實價值的難點往往在于當固定資產發生減值時，其減值準備的計提是否客觀準確。本文從以下四個方面就固定資產減值實務核算中的相關問題進行探討，希望可以幫助廣大會計實務工作者在更好地理解固定資產減值本質的基礎上，正確計提固定資產減值準備，使財務報表反映的固定資產信息更加真實有用。

一、在會計核算中計提固定資產減值準備的根本原因

資產是企業過去交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其中，能否為企業帶來經濟利益是資產的一個本質特征。資產價值的經濟實質即資產未來的獲利能力。固定資產作為企業的一項重要資產，它的價值即通過使用該固定資產能為企業創造的經濟利益。這里所說的經濟利益指的是未來創造現金流量的能力，由于未來存在不確定性，未來經濟利益也就具有了不確定性。如果企業未來的經營環境發生變化影響到固定資產未來經濟利益的實現時，固定資產價值也就有了產生變化的可能性。當企業經營環境變化導致固定資產未來經濟利益減少時，固定資產便發生了減值。因此，在會計核算中計提固定資產減值準備的根本原因就是固定資產的獲利能力，即其未來經濟利益發生了不利的變化。了解這一點可以為我們判斷固定資產是否存在減值跡象提供考慮的方向，同時可以為我們確定估算固定資產可回收金額的方法提供依據。

二、固定資產減值實務核算中計量屬性的選擇

計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。基本準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在歷史成本計量下，固定資產按照其購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置固定資產時付出對價的公允價值作為入賬金額，并按一定固定資產折舊政策計提折舊，固定資產的價值即原值減去累計折舊后的凈值。采用歷史成本計量固定資產的價值具有以實際交易為基礎、為交易雙方所認可、成本數據容易獲得且可靠性較大等特點，可以滿足會計信息質量對于可靠性的要求。

然而，當固定資產的未來經濟利益發生不利變化，即固定資產發生減值時，必須對歷史成本計量下的資產價值進行調整。現行會計準則規定，有確鑿證據表明固定資產存在減值跡象的，企業應當在資產負債表日進行減值測試，估計固定資產的可回收金額，當其可回收金額低于賬面價值時，企業應當確定資產減值損失，并將資產的賬面價值減記至可回收金額。這里所說的可回收金額實際上固定資產銷售凈額與固定資產預計未來現金流量現值比較的孰高者。由此可見，可回收金額涉及公允價值與現值兩個計量屬性，這兩個計量屬性反映的均是固定資產的現時價值。與歷史成本計量下的固定資產賬面價值相比，可回收金額更符合會計信息質量對相關性和及時性的要求，用可回收金額對歷史成本計量的價值進行調整，反映的固定資產價值更有助于財務報告使用者了解資產未來的獲利能力及可能發生的風險，為決策提供更有用的信息。但需要注意的是，可回收金額的計算具有相當程度的主觀性，并且對會計人員的素質有較高的要求，因此計算結果的可靠性較歷史成本計量下有所降低，使得可靠性與相關性、及時性之間產生了矛盾，維持可靠性和相關性、及時性之間的平衡，最大限度地消除矛盾的不良影響，也是在會計實務中需要解決問題。提高會計人員素質是解決這一問題的重要途徑。

三、固定資產可收回金額的確定

根據資產減值準則的規定，固定資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額，即固定資產銷售凈額，與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。因此固定資產可收回金額的確定即是對固定資產銷售凈額和未來現金流量現值的確定。固定資產銷售凈額的估算涉及公允價值和處置費用兩個因素。其中，處置費用是指可以直接歸屬于固定資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使固定資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但財務費用和所得稅費用不包括在內。而固定資產公允價值的確定則較為復雜，當固定資產存在銷售協議時，協議價格即可確定為固定資產的公允價值；當固定資產不存在銷售協議但存在活躍的外部交易市場時，市場的交易價格即為固定資產的公允價值；當前述兩項皆不存在時，如果存在同行業類似資產的最近交易價格，則可通過在此基礎上進行市場因素的調整來確定固定資產的公允價值，如果不存在同行業類似資產的最近交易價格，則可參考資產評估中有關固定資產價值的評估方法確定公允價值。

固定資產預計未來現金流量現值的估算涉及固定資產的收益期限、折現率、未來現金流量三個因素。其中，收益期限通常以固定資產的剩余經濟壽命為依據確定。折現率的確定應當首先以目標固定資產的市場利率為依據，如果該固定資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。替代利率則可以根據企業的加權資金成本、增量借款利率或者其他相關市場利率作適當的調整后確定。調整時應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險及市場風險等。需要注意的是，企業估算固定資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率，但是如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反映敏感的，企業應當在未來各不同時期采用不同的折現率。未來現金流量的預計是最關鍵的部分，未來現金流量的預計不準確，則估算的結果將會失去意義。預計固定資產未來現金流量包括固定資產持續使用過程中預計產生的現金流入，為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出，以及固定資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。此外，預計固定資產未來現金流量還要考慮通貨膨脹的影響，生產的產品存在內部轉移價格的，還應將其調整為市場價格來預計未來現金流入。

四、會計職業判斷在固定資產減值實務核算中的運用

會計職業判斷是會計人員依據法律、法規、會計準則和制度、會計慣例等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，運用自身專業知識和經驗，通過計算、分析、比較等方法對不確定性經濟事項所作的裁決與斷定。在固定資產減值的實務核算中，會計職業判斷主要運用于以下兩個方面：一是判斷是否需要對固定資產計提減值準備。現行會計準則要求，企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象。雖然準則對判斷減值跡象提供了可供考慮的方向，如從企業外部信息來源來看，會計人員可考慮固定資產的市價在當期是否大幅下跌，且跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌，或者從內部信息來源來看，會計人員可以考慮是否有證據表明固定資產已經陳舊過時或其實體已經損壞等，但做出固定資產是否存在減值跡象的結論仍是會計人員職業判斷的結果。二是判斷應計提的固定資產減值準備的金額為多少。當判定固定資產存在減值跡象時，會計人員需對可收回金額進行估計。在估算銷售凈額時，在市場上銷售固定資產的處置費用，當市場上無相同資產時對相似資產各市場因素的調整；以及在估算未來現金流量的現值時，未來現金流量與折現率的確定均需要由會計人員做出職業判斷。由此可見，會計職業判斷貫穿于固定資產減值實務核算的全部過程，大量的會計職業判斷對會計人員的素質提出了較高的要求。

篇6

上市公司的管理層基于各種利益動機會對公司進行盈余管理。資產減值政策提供的選擇空間成為公司管理層盈余管理的重要手段。會計準則具有經濟后果，準則的變化很可能影響企業盈余管理方式的變化。2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則第8號――資產減值》，對原來的資產價值準備做了較大的改革。新準則擴大了資產減值計提的范圍，特別是規定了固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資等非流動資產的減值準備，一經計提以后年度不得轉回。這種制度安排的變革會給企業管理的盈余管理行為產生怎樣的影響，上市公司利用資產減值政策進行盈余管理的行為有什么新特點?新的資產減值政策是否對盈余管理有制約作用?這種分析，對于考察準則的預期實施效果及理解我國特定制度背景下，企業管理層的盈余管理行為具有較強的現實意義。

二、實證分析

我們選擇在滬、深兩市上市，且上市時間為2005年以前的浙江省上市公司為研究樣本。樣本公司共3g家。我們以2006年為分界點，對準則變革前后上市公司資產減值行為方式進行細致考察，揭示出資產減值準則變革對上市公司盈余管理行為的具體影響，具體包括準則變革前后上市公司減值計提行為及減值轉回行為的變化及特征。

(一)準則改革后，計提長期資產減值準備的公司明顯減少

我們對2005-2008年各年發生各項資產減值準備計提的公司數進行了統計(統計結果見表1)。表1顯示。2006年、2007年和2008年，對長期資產計提減值準備的公司明顯少于2005年的公司數。以各年計提固定資產減值準備的公司數為倒，2005年有20家公司，而2006年突然下降到7家公司，而后2007年、2008年的公司數與2006年基本相當。而計提存貨跌價準備的公司數量在2006年、2007年和2008年卻比2005年有所增加，這說明，由于新準則規定了長期資產減值準備不能轉回，運用長期資產減值準備進行盈余管理的功能受到抑制。因此，“上有政策，下有對策”，上市公司改變利用長期資產減值準備來進行盈余管理的渠道，開始傾向于利用短期資產減值準備來調節利潤。

(二)準則改革后，上市公司對存貨進行計提減值準備的幅度大幅上升，存貨等短期資產的減值政策成為上市公司盈余管理的主要依托

對上市公司計提資產減值準備的方式進行考察以后，我們對上市公司計提資產準備的幅度進行細致考察。分析結果見表2，該表統計了準則改革前后上市公司不同資產減值準備占全部減值的比例及其變化趨勢。

表2反映了2005、2006、2007年和2008年上市公司各項計提減值準備金額占全部減值準備的比例關系。從表中可以看出，2005年計提金額排前三位的資產減值準備分別是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備。它們分別占整體的30.30％、28.49％和27.92％；2006年計提金額排在前三位的資產減值準備和2005年相同，也是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備，分別占整體的52.28％、19.80％和17.60％，2007年發生了比較明顯的變化，分別占整體的52.45％、35.53％和4.64％，2008分別占52.32％、35.60％和4.95％。2007年和2008年計提金額排在前三位的資產減值準備和前兩年相同，同樣也是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備。值得注意的是，表中2005-2007年計提的壞賬準備占整體的比例逐年提高，由2005年的38.30％到2006年的52.28％，再到2007年的52.45％，分別提高了13.98和14.15個百分點。由此可見。準則變革后，管理層強化了對壞賬準備的計提利用，該手段在盈余管理的重要性進一步提升。而計提的固定資產減值準備所占的比例由2005年的27.92％下降到2006年的17.60％，再到2007年的4.64％，兩年時間一共下降了23.28個百分點。相較來說，2008年的數據和2007年相比沒什么多大的變化，這是因為2008年是準則變化后的第二年，各上市公司對于計提壞賬準備的政策不會有多大的改變。筆者認為引起這種變化的主要原因是在新資產減值準則出臺后利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段將受到限制的情況下，計提的長期資產減值準備無法轉回，只會減少當期的利潤。所以，企業對于長期資產減值準備的計提，能少提就少計提。這一政策的改變，還導致了上市公司轉而更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。

(三)新準則實施前一年，上市公司的資產減值轉回達到高峰

根據需要對減值轉回時間進行安排也是資產減值政策給企業管理層進行盈余管理的重要機會。由于2006年長期資產減值準備轉回的規定發生了重大變化。這一變化是否會對上市公司安排資產減值金額的時間分布發生變化。我們對樣本公司在準則變化前后各項資產轉回的金額進行統計。統計結果見表3，從表3的資產減值轄回金額的平均值可以看出，不管是流動資產還是長期資產，其減值準備的轉回數額在2006年都遠遠高于2005年、2007年和2008年。而且2006年短期資產減值準備轉回額的平均值又明顯低于長期資產減值準備轉回額的平均值。這在一定程度上反映了長期資產減值準備限制轉回后，上市公司充分利用短暫機會，進行盈余管理。

我們進一步分析各項資產減值轉回比例的年度變化(結果見表4)。

表4反映了2005、2006、2007年和2008年轉回各項減值準備金額的比例關系。從表中可以看出，2005年轉回金額排在前三位的資產減值準備分別是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備，分別占整體的58.63％、19.18％和9.04％；2006年轉回金額排在前三位的減值準備分別是壞賬準備、固定資產減值準備和存貨跌價準備，分別占整體的44.54％、38％和11.08％，轉回的固定資產減值準備占整體的比例大幅度提高，由2005年的9.04％上升到2006年的38％，增長了28.96％之多，轉回金額僅次于壞賬準備，排在第二位。轉回的長期股權投資減值準備占整體的比例也有所提高，從2005年的3.73％到2006年的4.33％，上升了0.6個百分點。導致這種變化的主要原因是頒布的新資產減值準則中明確規定：固定資產、無形資產和在建工程等長期資產的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一規定意味著上市公司從準則實施日起，其以往會計年度計提的長期資產減值準備將不能沖回，這對上市公司的利潤將產生很大影響。因此，2006年被視為資產減值準備

沖回的最后期限，如果上市公司以往年度計提的長期資產減值準備沒有及時轉回，那就會徹底淪為沉沒成本，表中固定資產減值準備轉回金額所占比例的大幅度提高驗證了這一點。同時也解釋了為什么2007年和2008年上述長期資產減值準備為0。同時，2006年與2005年相比，存貨跌價準備轉回金額所占的比例有所下降，由2005年的19 18％下降到2006年的11.08％，下降了81個百分點，壞賬準備2006年與2005年相比。轉回金額所占的比例由58.63％下降到44.54％，降幅有14.09％之多。這主要是因為存貨跌價準備和壞賬準備不適用于新頒布的資產減值準則中關于資產減值準備不許轉回的規定，即企業在2007年以后仍可以按照準則關于資產減值跡象的要求計提和轉回壞賬準備、存貨跌價準備等。在2007年，壞賬準備和存貨跌價準備轉回的金額又分別上升至46.18％和53.82％。而且2008年和2007年的差別不大。可見。在利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。這也就說明了盡管新的資產減值準則關閉了利用固定資產和長期股權投資等長期資產減值準備的轉回來操縱企業盈余的大門，但其仍然有其他的途徑來進行盈余操控。

總之。以上分析表明在利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段被限制后。上市公司更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。統計數據表明那些在此前年度通過計提減值準備私藏利潤，或需要通過轉回來滿足某些經濟指標要求的公司，存在趕“末班車”的行為，即在此期間尋找各種理由將資產減值準備集中沖回。這在一定程度上說明。新資產減值準則的頒布對上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但在某些細節之處的可操作性仍然不強，而且企業仍然有其他的選擇進行利潤操縱。因此新資產減值準則對上市公司的盈余管理影響程度有限。

三、對策建議

資產減值準則變革后，在一定程度上制約了上市公司盈余管理的空間，但其影響程度還是有限。結合上述實證研究的分析，提出以下幾點建議，旨在縮小上市公司利用資產減值準則進行盈余管理的空間，提高會計信息質量。

(一)完善會計準則，縮小資產減值會計政策的選擇空間

新的會計準則實施后，在一定程度上縮小了上市公司盈余管理的空間，但是還是存在一些隱患。新的資產減值準則在資產減值準備方面規定更加具體，操作性也更強，對于禁止長期資產減值準備轉回的規定，一定程度上抑制了上市公司利用固定資產等長期資產進行盈余管理的手段，但是壞賬準備、存貨跌價準備等短期資產減值準備仍然可以繼續沿用減值準備來操縱利潤。因此，準則制定機構可以按照商品、行業的特點，分行業分區域地制定相應的計提方法和比例，并定期修正。而且對于其轉回也應該規定合理的限制性條款，以制約利用資產減值準則進行盈余管理的行為。還有，計提資產減值準備是根據最新得到的可靠數據進行會計估計，如果不允許對已確認的資產減值損失予以轉回，實質上就是否認了市場環境因素的變化，使資產的真正價值得不到真實的反映，從而誤導信息使用者的投資決策。由此可見，允許資產減值準備的轉回更符合理論邏輯，以降低相關性為代價的不允許資產減值準備轉回的規定只能是短期內的權益之計。

(二)加強資產減值準備的審計監督

資產減值準備項目存在內容特殊、金額較大、性質敏感、情況復雜等特點，這往往容易造成在會計核算過程中，發生錯報或漏報的風險很大。因此，在對該賬戶實施審計時，應由專業理論知識比較扎實、職業經驗較為豐富的注冊會計師制定合理的審計策略、執行適當的審計程序，從而客觀公正地評價被審計單位減值準備提取的正確性和公允性。

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篇7

Key words: fixed assets；long-term capitals；correlation analysis；electronics manufacture industry

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）02-0112-03

0引言

對于制造業企業來說，固定資產是企業最重要的資產，它具有長期性穩定性的特點，能在一定時期內為企業源源不斷地帶來收益。由于固定資產購置成本高、回收期長的特點，在短期內很難為企業帶來收益，因此使用何種資金來配置固定資產便成為企業一個重大的財務問題。若使用短期資金來配置，則可能導致企業短期內發生資金周轉不過來，造成嚴重的財務困境。根據資本籌集政策理論，使用短期資金配置流動性資產，長期資金配置非流動性資產是一個最為穩健的財務政策。盡管這是西方公司理財理論中一個成熟的理論，但在我國現階段的研究中，大部分學者只是從資產結構與資本結構的角度去闡述，而很少有學者從實證上去證實中國上市公司是否使用長期資本去配置固定資產，這正是本文研究的切入點。

1文獻綜述與問題提出

1.1 國外研究概述如何處理好資本與資產的配置關系問題，需要從盈利性和風險性兩個角度去考察；將流動資金的存量配置（即投資政策）與其相應的資金來源（即融資政策）聯系起來，并從總體上進行觀察和研究如何據此制定合理的營運資金政策[1]。

營運資金可看作企業進行的一項投資，投資者（企業）對投資的要求必然反映到企業營運資金管理上，即占用資金最少、資本成本最低、收益最大[2]。投入資本、風險和收益存在著相關關系，并使有效的營運資金管理能夠產生放大效應，降低資本成本，增加企業收益和價值。這就是所謂的放大效應的概念[2]。

1.2 國內研究概述營運資金對于企業來說極其重要，有效的營運資金管理有助于企業合理安排資金使用。企業應從流動資產與流動負債之間的相互關系著手，將流動資金的存量配置與其相應資金來源聯系起來，運用盈利性與風險性關系，合理的安排資本與資產的配置關系[3]。

在公司財務理論中，資本籌集與資本配置是一個重要的理論。如何根據企業的需要，將不同來源的資本配置于何種資產是一個關系企業資金流安全的重要問題。資本結構與資產結構具有對稱性，這種對稱性不外乎三種類型：穩健結構、中庸結構和風險結構[4]。不同的企業可以根據自身的實力以及自身的發展潛力，運用不同的類型來管理企業資本的配置。我國學者劉運國等通過對上證30指數中30只樣本股的年報數據進行實證分析，發現中國上市公司營運資金管理大部分屬于中庸型，流動資產比例和流動負債比例呈現出同向變動[5]。吳娜通過對2003-2006年深滬兩市的所有A股公司共1050家企業進行實證分析，發現我國上市公司營運資本管理策略屬于高流動資產比例與低流動負債比例相配合的穩健型策略，并且發現我國上市公司流動資產比例和流動負債比例具有呈同向變動的趨勢，企業營運資本管理由穩健型逐漸向中庸型演變[6]。

資本結構是企業各種資本的構成及其比例關系，在現實運用中，企業應該不斷地根據自身的財務狀況及時調整資本配置結構。資本結構與資本投入的關系，可以看成是資金的籌集與投放運用之間的配比關系，它需要考慮資產與負債之間在種類上、數額上和時間上的結構性配比關系。這種關系是否配比平衡，關系到企業的資金是否有效運用和周轉，能否減少和避免財務風險[7]。

穩健結構是經常和長久采用的結構，它適合于各類企業；中庸結構對于經營狀況特別好且前景又好的企業，可作為一種正常、持久的結構，但就保持良好的財務形象，以確保能及時獲得臨時借款應付臨時償債壓力；風險結構一般只能由各企業在某一較短的時期內使用，并要有準確的市場預測和良好的信用狀況及環境[4]。總體上講，在我國企業財務管理中，企業管理者普遍缺乏冒險和創新精神，在流動資金存量管理上趨于保守，同時企業理財者也缺乏營運資金管理的藝術、策略和勇氣[5]。

綜上所述，在我國現有的研究中，大部分是從理論上去研究這種資本籌集關系，很少有學者從實證去研究固定資產與長期資本的關系，本文正是基于此來展開研究。

2研究假設

根據營運資本籌集政策理論，有效的資本籌集管理應該合理安排資產與資本的對應關系，降低企業的財務風險；同時，企業也應該合理分析各種資本的成本以及資產的盈利性，盡可能達到以最低的成本獲得最大的收益并提升企業價值的目標。固定資產具有長期性且盈利期限較長。而長期資本也具有長期性，利用長期資本來配置固定資產理應是最合理的營運資本政策。

企業負債經營可以使企業獲得節稅利益和降低企業資本成本，并防止控制權的轉移；同時，由于我國國有銀行管理體制落后，信貸失控，使得企業很容易獲得銀行貸款[8]。因此公司在籌集長期資本時，會優先選擇債權融資――長期銀行貸款或者發行長期債券，資金仍不足時再發行股票融資[9]。現階段我國銀行業務不夠發達，企業借貸成為銀行盈利的一個主要部分。

根據“啄食順序理論”，即公司融資應根據成本由低到高的順序，按內部融資、債權融資、股權融資的序列考慮融資方式的選擇[9]。在資本市場中，權益融資的融資成本是最高的。由于所有者投入企業的資本不具有期限性，投資者承擔的風險最大，因此其所要求的收益也最大。一個企業能否在競爭激烈的市場中取勝，能否在市場經濟條件下生存和發展，關鍵取決于自身；只有不斷加強和提高企業權益資本的主導地位，提高企業經營的安全系數，才能增強企業抵御風險的能力[10]。因此，使用所有者權益資本來配置固定資產應該是最為穩妥的一種方式。

基于以上理論，作如下假設：

假設1：固定資產與長期資本正相關，也就是說企業的固定資產比例越高，長期資本的比例也越高。

假設2：固定資產與長期負債正相關，也就是說企業的固定資產比例越高，長期負債的比例也越高。

假設3：固定資產與所有者權益正相關，也即企業的固定資產比例越高，企業的所有者權益比例也越高。

3研究設計與統計分析

3.1 數據的選取考慮到上市公司中，制造行業的資產結構相對于其他行業來說更具有穩定性，也更具代表性，故本文的研究樣本界定為電子制造業。根據中國證監會的分類，本文選取了電子元器件制造業、日用電子器具制造業、其他電子設備制造業共97家上市公司作為研究樣本，選取2007至2009年的年度財務報表作為研究對象。本研究剔除了2家數據缺失的樣本，剔除了2家所有者權益為負的樣本。基于此，我們得到了共93家企業（65家電子元器件制造業、19家日用電子器具制造業、9家其他電子設備制造業）的有效樣本數據。本文使用SPSS17.0作統計分析。

3.2 變量設計根據本文的需要，本文選擇與固定資產和長期資本相關的若干比例數據來度量其數量，并定義為相關分析中的變量；本文所選取的上市公司財務報表要素中，有固定資產總額（X1）、企業資產總額（X2）、非流動負債總額（X3）、所有者權益總額（X4）、負債與所有者權益總額（X5）。

本文的變量設計見表1。

3.3 數據基本描述分析將所選擇的變量進行描述統計分析，得到如表2結果。

從表2可以得知，2007到2009年電子制造業企業固定資產所占比例的均值分別為：0.2604、0.2802、0.2630，2007至2009年電子制造業企業長期資本所占比例的均值分別為：0.6023、0.6208、0.6405；2007至2009年電子制造業企業長期負債所占比例的均值分別為：0.0446、0.0376、0.0589；2007至2009年電子制造業企業所有者權益所占比例的均值分別為：0.5570、0.5824、0.5812。

3.4 相關性分析

3.4.1 固定資產與長期資本相關性分析將各年固定資產比例與各年長期資本比例進行相關性分析，得到結果見表3。

根據表3可以得知，2007年、2008年、2009年固定資產所占比例與長期資本的相關性系數分別為：0.232、0.308、0.250，且在各自的置信度上具有顯著的正相關。從而得出結論：企業的固定資產與長期資本在一定時期內保持著穩定性，且它們具有顯著的正相關性，說明大部分企業是運用長期資本來配置固定資產，從而假設1得到驗證。

3.4.2 固定資產與長期負債相關性分析將各年固定資產比例與長期負債比例進行相關分析，得到結果見表4。

根據表4可以發現，各年的固定資產與長期負債的相關性系數分別為：0.358、0.550、0.269，具在各自的顯著性水平上具有顯著正相關，因此本文可以得出結論：企業的長期負債在一定時期內具有穩定性，具由于長期負債具有周期長、比權益資本成本低的特點，企業傾向于使用長期負債來配置固定資產。假設2得到驗證。

3.4.3 固定資產與所有者權益相關性分析將固定資產比例與所有者權益比例進行相關性分析，得到如下結果見表5。

通過各年的固定資產比例與所有者權益比例相關性分析，發現各年的相關性系數分別為0.075、0.108、0.096，相關性系數極低，且各自的顯著性水平分別為0.477、0.305、0.361，從而可知固定資產比例與所有者權益比例不具有顯著的正相關性，因此本文可以得出結論：企業的所有者權益在一定時期內具有穩定性，但企業的固定資產卻很少使用所有者權益來配置。假設3沒有通過驗證。

3.4.4 各指標三年平均比例相關性分析將各指標三年的比例進行平均，得到固定資產平均比例、長期資本平均比例、長期負債平均比例、所有者權益平均比例。將它們進行相關性分析，得到結果如下見表6。

從表6可知，固定資產平均比例與長期資本平均比例相關性系數為0.358，在0.01的顯著性水平上具有顯著的正相關，可以看出企業傾向于使用長期資本來配置固定資產，正好符合假設一的結論。固定資產平均比例與長期負債平均比例的相關性系數為0.507，在0.01的顯著性水平上具有顯著的正相關，說明企業也傾向于使用長期負債來配置固定資產，符合假設二的結論。固定資產平均比例與所有者權益平均比例相關性系數為0.150，在0.05的顯著性水平上不具有顯著的正相關關系，沒有通過假設三的結論。

4結論與啟示

通過實證分析，可以發現，我國電子制造業上市公司都運用了長期資本和固定資產配比平衡原則控制企業的財務風險。

研究表明，我國電子制造業上市公司更傾向于使用長期負債來配置企業的固定資產，而不是使用更為安全的所有者權益來配置。本文認為，一是由于我國資本市場不夠完善，權益資本籌集實行嚴格的審批制，因此企業很難籌集到權益資本；二是由于上市公司在我國是稀缺資源，更容易取得銀行的長期貸款。

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篇8

《企業會計準則》第8號指出，資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。在資產負債表中，設立有關資產的備抵科目減記資產價值，在利潤表中，資產減值損失計人當期損益，從而夯實資產價值，避免利潤虛增。如實反應企業的財務狀況和經營成果。

二、資產減值損失準則對于可靠性的影響

可靠性要求會計信息如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠。《企業會計準則》中對資產減值損失的規定，可以更好的體現可靠性的要求。

1、從資產的定義上看，計提資產減值損失有利于提供更準確的財務信息

資產是企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。當資產存在減值跡象時，則表明，資產在未來期間所能給企業帶來的收益減少，按照要求計提資產減值損失，可以更準確的反映資產在存續期間能夠為企業帶來的經濟利益流人，使得資產的計量更具可靠性。

《企業會計準則》(2006)擴大了計提資產減值損失范圍，包括：金融資產、存貨、生物資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽、油氣資產等，而原會計準則的計提資產減值準備只局限于存貨、固定資產、無形資產、在建工程等8項資產。計提資產減值損失范圍的擴大，更有利于可靠的計量企業所擁有的全部資產。

2、資產減值損失禁止轉回的規定，有利于防止上市公司提供虛假財務信息

新會計準則第8號第十七條指出，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的規定，有利于提高會計計量的可靠性要求。我國一些上市公司使用資產減值損失的計提或轉回操縱利潤，利用“甜餅罐”(過度計提各類費用和減值準備、推遲收入確認來貯藏“甜餅罐”；后逐步釋放出各類準備，享受“甜餅罐”)，或“洗大澡”(為防止連續虧損而被ST或停牌，先大額計提各類減值準備，一次性虧足，使得來年輕松上陣，虛增利潤。)的方式進行盈余管理，提供虛假的財務信息，誤導投資者決策。禁止長期性資產減值損失的轉回，可以在一定程度上限制上市公司的這種行為，提高會計信息的可靠性。

三、資產減值損失準則對于相關性的影響

1、相關性是一個相對概念，資產減值損失所能提供的信息的相關性只能是相對的。

相關性要求企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要，企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告決策使用者的經濟決策需要相關，不同用戶以及在不同時間上對于會計信息的要求是不同的。目前會計信息處理系統提供的是綜合歸納財務信息，是融合了多種會計計量屬性的“大雜燴”。以資產的計量為例，我國會計準則要求，資產在初始確認時以歷史成本計量，后續計量也以歷史成本為基礎計提累計折舊攤銷，但是當資產存在減值跡象時計提資產減值準備。將資產減記至可回收金額。則是以公允價值和現值為計量基礎，今后的折舊攤銷也已可回收金額為基礎。如此，資產在存續期間，則出現了不同的計量屬性同時混合使用的情況，因此，會計所反映的信息只能是綜合的歸納信息，這實際上是對會計信息進行再加工的信息處理過程的結果，這種通用的會計報告不能滿足所有信息使用者的所有不同的決策的需要，例如。企業的管理者更關注資產存續期間為企業帶來的凈現金流量，這需要以歷史成本計量；而市場上的投資著則更關注投資當時的資產價值，這就要求資產的賬面價值反映公允價值。發生減值應計提減值準備。從這一點來看，其相關性只能說是相對的

2、新會計準則中關于長期資產計提資產減值損失后不允許轉回的規定也不利于會計信息的相關性。

1)、在資產價值確實回升時造成資產價值低估

市場環境是處在變化之中的。當原先導致計提資產減值損失的資產減值跡象不存在時，則表明資產的價值得以恢復，這樣，轉回資產減值損失則是正常的，并且是如實反映企業財務質量所要求的。但是，新會計準則為了防止企業通過資產減值損失計提轉回進行利潤操作，禁止長期資產減值準備轉回。如果這些資產的價值得以恢復，則會造成資產價值的長期低估。并且后續計量也以此為基礎，造成資產賬面價值嚴重偏離實際價值。

2)、造成企業過于謹慎計提資產減值損失，形成新的盈余管理通道

資產減值損失不允許轉回的另一個后果是，由于長期資產的減值損失不允許轉回，出于利潤管理的需要，企業則會傾向少提或不計提資產減值損失，對于可以轉回資產減值損失的資產，諸如存貨，歸入金融資產的應收賬款等則大幅計提資產減值損失，因此，減值損失禁止轉回的規定，并不能有效的遏制企業操縱利潤的行為，并且會降低會計信息的相關性。

三、可靠性與相關性原則的平衡點

通過《企業會計準則》對于資產減值損失的規定，可以看出，作為會計信息質量原則的可靠性與相關性原則是即相互統一又存在矛盾的。

1、相關性需要以可靠性作為基礎與前提

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告決策使用者的經濟決策需要相關，而便于投資者決策的信息應當是真實、可靠的，如果財務報告提供的信息是不可靠的，就會給投資者的決策產生誤導或者損失。因此，在會計計量中，應該把可靠性放在首要位置，其次再提高相關性，使其對決策者更有用。

2、相關性與可靠性之間需要平衡點

不可否認，為了實現一定的相關性，需要犧牲可靠性。相關性要求財務信息具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況，經營成果和現金流量。為了提高相關性，則需要做出一定的預測，資產減值損失的計提就是對資產未來經濟流入的一種預測，而可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，這里是存在一定矛盾的。我們所需要做的是在相關性與可靠性之間尋找一個平衡點，在可靠性所允許的范圍內，更好的滿足投資者對于會計信息的需要。

四、改進建議

由上面的分析可以看出，從資產減值損失準則的規定，可以看出，它既體現著會計信息質量可靠性原則的要求，又存在著可靠性與相關性原則在實際執行中的矛盾，鑒于目前的現狀，本文主要從會計制度的完善上，給出一些達到可靠性與相關性平衡的思路。

1、對于資產減值損失禁止轉回規定的完善。

資產減值損失禁止轉回雖然提高了會計信息的可靠性，卻降低了其相關性，如果規定資產減值損失轉回不是沖減利潤表中的資產減值損失科目，而是計人資本公積中的其他資本公積，同時這部分其他資本公積單獨設置三級科目，禁止這部分轉增資本，那么資產減值損失的轉回并不會給企業帶來利潤表上的任何改善，這樣可以有效關閉企業操縱利潤的通道。從而使可靠性與相關性達到平衡點。

2、完善資產減值信息披露的充分度與透明度。

篇9

我國是世界上水產養殖大國。目前，水產品質量總體上是好的，但也存在一些產品質量安全問題，特別是有的水產養殖場用藥不規范，藥物殘留已成為影響水產品質量安全的重要因素。為加強水產養殖質量安全管理，規范水產養殖用藥，需要明確水產苗種場配備執業獸醫師，并規定水生生物病害防治人員應當取得水產類執業獸醫資格，從而規范水產養殖業使用行為，保證水產品質量安全。

二、水產類執業獸醫資格證考試內容及特點

2012年5月14日，農業部《全國執業獸醫資格考試委員會公告》（第8號），對2012年全國執業獸醫資格考試類別、報名條件、考試科目、資格授予等有關事項做了具體的說明。《公告》還對考試科目做了具體的說明，其中水生動物類考試分為基礎、預防、臨床和綜合應用四張試卷，總題量300道，總分值300分。試卷一：基礎科目，包括獸醫法律法規與職業道德、水生動物解剖組織及胚胎學、動物生物化學和水生動物生理學；試卷二：預防科目，包括水生動物免疫學、水生動物病原生物學、水生動物公共衛生學；試卷三：臨床科目，包括水產藥物學、水生動物病理學、水生動物疾病學。試卷四：綜合應用科目，包括水產養殖生態學、飼料與營養學。

通過上述公告的具體說明，可以看出水產執業獸醫資格證考試涵蓋了水產養殖專業的多門課程，具有知識覆蓋面廣內容豐富題量大等特點，通過該考試有一定難度。2011年起，首次將全國執業獸醫資格考試分為獸醫全科類和水生動物類兩類。2011年水生動物類執業獸醫師合格分數線為174分，2011年水生動物類執業助理獸醫師合格分數線為156分。從2011年水產類執業獸醫資格考試中，可以看出試題內容覆蓋范圍非常廣泛，知識點非常細，常常是些比較不易注意的知識點，因此，要求考生應注重基礎理論知識的掌握，例如魚類學等專業基礎課程的內容。如果在理論知識的掌握不足和實踐技能欠缺的情況下，成績并不理想，考試通過率較低。

三、水產養殖專業教學內容和教學模式的改革

水產類執業獸醫資格考試對水產養殖專業基礎課和專業課的授課教師都是一次挑戰，對教師的實踐經驗和理論水平提出了更高的要求。所以授課教師應科學合理地設計課程和教學內容，將執業獸醫資格考試與課程教學有機融合。

1.教學內容的調整

作為水產養殖專業教師，應該結合水產類執業獸醫資格考試大綱對課程授課內容進行相關的調整，合理分配專業基礎課、專業課及實踐課的比例，利用課堂有限的時間完成重點內容和難點內容的講授，同時注重知識的全面性和系統性。我國水產養殖量大，水生動物疫病復雜，但水生動物疫病教學和研究都不夠。獸醫院校專門開設水生動物疫病課程較少，并且以選修課的形式設置，重視程度不夠。一些水產專業院校開設了水生動物病害防治課程，但也只是水產養殖專業的輔助課程，都不適應水生動物疫病防治需要。所以各類獸醫院校應高度重視獸醫教育這塊短板，逐步把水生動物疫病納入教學內容，水產院校應更加重視水生動物疾病防治方面內容的講授，尤其是魚類、蝦類、蟹類、貝類以及藻類等主要經濟動植物病害防治內容的講授。總之，要求教師在課堂的講授過程中更加側重水生動物疾病防治方面和養殖生產臨床病例的講解。

2.教學模式的改革

從水產類執業獸醫考試可以看出考試更加注重對水產類從業人員實踐技能的考核，這就要求教師在講授過程中應重視理論知識與水產生產實踐的結合，對教學模式進行相關的改革，更多的運用案例式教學方式來授課，這樣學生能夠將所學的理論知識更接近生產實踐。一方面，學校要加大實驗實訓投入力度，完善校內實驗教學條件，滿足學生校內實驗專業技能培養的要求，從而提高學生的綜合實訓能力。同時學校應積極創造條件，定期組織學生參加相關的技能大賽，不斷提高實踐操作技能，為備考執業獸醫考試奠定堅實的基礎。另一方面，通過校企、校地合作，加大校外生產實習基地的建設力度，在質量和數量上保證學生生產實踐實習的需求。同時還應將執業獸醫資格考試綜合應用科目中的考綱考點（包括工作紀律和職業道德要求）融入到學生實踐教學指導方案和考核項目中，讓學生明確生產實習目標、提高業務素質的同時，提升對水產行業的認知和職業道德水平。

四、加強水產養殖專業師資隊伍培養和學科建設

水產養殖專業本身具有實踐性非常強的特點，所以專業授課教師尤其是青年教師必須具有較高的實踐技能。在保證提高教學能力的前提下，應積極鼓勵教師尤其是青年教師到基層生產企業中去，指導并與學生一起參加企業生產活動，充分提高自身的實踐技能和臨床經驗，建立“雙師型”師資隊伍。學校也要建立相應的獎勵制度鼓勵教師走出校門，走進企業，鼓勵教師參加各種培訓班和學術會議，開闊教師的視野，提高教師的專業素養。

水產類執業獸醫資格考試起步較晚，在實施的過程中不可避免的會面臨一些新問題，作為水產院校的教師應加強執業獸醫資格證實施的重要性的意識，為規范水產類執業獸醫執業行為，加快執業獸醫（水生動物類）制度建設工作步伐，規范漁醫從業行為，提高水生動物疫病防控能力，提升水產品質量安全水平奠定良好基礎。

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篇10

（一） 提升資產賬面價值反映真實性

社會的進步及經濟的發展帶動了高校教育投資，這樣的背景之下，高校資金渠道擴大，固定資產購入能力增加。隨著高校固定資產數量的增加，管理難度必將增大，在固定資產日常使用及閑置過程中，固定資產難免發生損耗減值，在技術更新周期短的社會現狀之下，高校固定資產價值很可能發生驟減現象。按照舊制度，固定資產只在購入登記時記錄原值，且報廢處置也是一次性完成，進行清賬，并不對固定資產進行計提折舊，這就會導致高校固定資產賬面價值偏離問題，賬面無法反映固定資產的實際價值及真實狀況，固定資產購置、處理不科學。

（二） 提升固定資產管理水平

當前，信息化手段已經在高校固定資產管理中應用起來，高校固定資產管理 效率得到提高，信息記錄便捷性增強。但是，由于舊制度并不對固定資產進行計提折舊處理，固定資產科學性及嚴謹性不高。在管理制度建設上，各大高校固定資產管理制度健全性普遍不高，系統性、規范性不足，權責制約體系存在缺失。在購置固定資產時，高校各院系通常只是按照需求購置，很容易發生固定資產用途重復問題，容易導致資產閑置，降低資產效益。新制度推行后，高校必須對固定資產進行計提折舊，這就會促使高校強化對自身固定資產狀況的了解，加大對院系、科研項目固定資產購置申請的審核，制定固定資產購置計劃。同時，計提折舊的處理方式下，高校固定資產價值會隨著時間不斷降低，并體現于賬面之上。因此，高校會產生強烈的緊迫感，在購置、處理固定資產時更加謹慎，促使高校強化固定資產管理約束，明確各部門權責。此外，由于計提折舊的存在，高校可實行資產的有償使用，可以減少資產閑置，提高資產使用效益。

（三） 提升教育成本核算的精確性

舊制度固定資產會計核算僅限于購置環節，一次性計入教育支出中。然而，隨著使用時間的延長，固定資產價值會逐漸衰減，價值會發生變化，如果不對固定資產進行計提折舊，那么固定資產實際情況會與賬面價值發生偏離。固定資產如建筑、大型設備的使用周期通常為多年，存續期間，因用途、使用方式發生的價值改變幾乎是每時每刻都存在的。如果不進行計提折舊，那么固定資產支出會集中于某一年度，該年度的教育成本會大大增加，且僅為該年度。新制度將固定資產按平均年限與工作法進行計提折舊，可以將折舊費科學地分攤至各個年度，能夠實際的反映固定資產的價值，提高教育成本核算的真實性。尤其在高校市場化程度越來越高，教育成本結構越來越復雜的大背景下，利用新制度進行教育成本核算將大大提高成本核算的精確性。

二、 基于固定資產管理的新舊會計差異

（一） 固定資產分類標準

在固定資產的分類上，固定資產的分類更加規范和明確。新會計制度中對事業單位固定資產的分類有明確的規定，分為：通用設備類，圖書、檔案類，家具、用具、裝具、動植物類等。新的固定資產分類打破了原來籠統地按照一般設備、通用設備、其他資產來分類的管理體制，分類更加規范、明確和細致。

（二） 固定資產價值認定標準

在固定資產的確認上，固定資產的單位價值起點提高。固定資產的單位價值的變化受經濟發展，整體物價水平上升的影響，原有的會計制度無法準確確認經濟環境變化后的固定資產價值，而在新的會計制度下，事業單位設備的單位價值普遍提高，如一般設備由原來的500元提高到了1000元及以上，專用設備則從800提到1500及以上。

（三） 固定資產折舊

在固定資產的折舊上，新的會計制度實行“虛提”折舊。“虛提”折舊主要通過“累計折舊”和“非流動資產基金”兩個科目進行。事業單位對固定資產的計提折舊應嚴格把握固定資產的性質，并確定折舊年限。計提折舊能準確反映事業單位資產價值的消耗，避免了原有制度下固定資產虛增凈資產賬面價值的弊端，而且能有效將資產實物和價值準確匹配。

（四） 固定資產績效評價

新會計制度下資產管理和員工績效評價掛鉤。單位財務管理績效評價的執行，為固定資產的管理創造了參考條件，固定資產管理和員工績效評價結合可以刺激和激勵員工積極參與到固定資產管理的相關工作中。

三、 新會計制度過渡建議

（一） 重新認定資產價值

高校大部分成立時間都較長，固定資產存續時間長，總量龐大，且分布上較為分散，管理難度高。同時，固定資產的使用上，與各個院、系都有關系，這樣的特點將會加重資產管理與使用的分離程度。因此，在新舊制度銜接過程中，高校當對自身固定資產全面清查，收集資產購置、損耗、使用、報廢等情況。對于盤點清楚的固定資產，要按制度，對價值進行重新認定，將報廢處理等不屬于固定資產范圍的資產提出，按現有資產狀況登記。同時，高校還應綜合利用現代信息技術，降低資產價值認定及清查的工作量，提高工作效率及質量。

（二） 明確固定資產折舊具體方式

新制度只將四大類進行折舊，盤點中，當注意固定資產折舊范圍、方法及年限。主要方法包括平均年限法、工作量法兩種。此外，新制度沒有對固定資產折舊年限進行規定，因此，固定資產具體折舊年限當另行執行。

（三） 區分計提方式實現制度對接

計提方式區分，簡言之即：舊制度補提，新制度月提。對于新制度實施前的固定資產，高校不僅應該進行全面清查，還應確定資產狀態。對于新規定中已經達到折舊標準的固定資產，在繼續使用過程中，應當繼續提足折舊。對于2014年之后仍然登記在冊的固定資產，應當根據新制度的規定及辦法，按月計提，此時可以通過系統，完成折舊工作，且工作重點當為折舊匯總。

四、 關于強化高校固定資產管理的建議

（一） 強化意識及制度建設

固定資產的管理作為一項管理工作，必須首先得到事業單位高管的重視，提高管理者的管理意識是解決問題的關鍵和前提。通過新會計制度的學習，將新會計制度和固定資產管理相結合，制定新的管理規則。如，建立規范化的資產購置程序，購置前做足分析、購置中信息完整真實、購置后入賬準確及時；建立資產清查小組，定期全面清查固定資產狀況，做好固定資產使用記錄和固定資產分析。在管理者重視的前提下，下達新管理理念和相關制度至各個部門和每個員工，使每個單位成員成為“管理者”，做到使用和維護的統一，業績和管理相統一。此外，建立專項監督團隊，此團隊獨立于所有部門，直屬事業單位高層，對固定資產的購置、入賬、使用、報廢申報等進行直接監督和控制。

（二） 利用現代技術提升管理效率

建立固定資產信息化管理平臺，利用現代信息技術高速度、精準化、大容量的優點提高固定資產管理的效率。通過 信息化的管理實現資產信息共享，財務部門、固定資產管理部門、固定資產具體使用部門通過信息平臺在固定資產管理上可連成一線，達到及時準確了解和控制固定資產信息的效果。此外，與信息化配套的是“標簽制”，即將每單位的固定資產進行標號并附上基本信息，制作成條形碼，然后貼到相對應的資產上，便于信息化統計和清查工作的開展。 （作者單位：新疆師范大學）

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二、下調6種收費項目的標準。

1.商業網點配建費，由原標準總造價4％下調到以總造價1％。

2.建設工程檔案押金，按榕政辦〔1994〕36號規定標準，同時設定押金上限30萬元。

3.教育配套費，外資與內資實行同等收費標準，對于成片開發房地產項目，凡開發商在成片區內投資建設教育配套設施或承擔教育設施用地的，可以成本費用抵交教育配套費。

4.電集資費，按榕政綜〔1993〕54號規定標準收取，同時取消文件第三條關于“凡裝機容量超過15000千伏安的用戶，其區內供電所需的變電站由用戶集資興建”的規定。

5.白螞蟻防治費，由目前每平方米建筑面積2.1元下調到0.7元。

6.地籍押金，市區用地由每畝5000元下調到2500元，郊區用地由每畝3000元下調到1500元，最高限額由20萬元下調到10萬元。

三、進一步加強涉外收費宏觀管理。

1.繼續開展涉外收費的清理工作。市里成立清理工作小組，繼續調查清理、服務業等領域的涉外收費問題，4月下旬提出意見，報市政府審定后另行通知執行。

2.加強收費監督。市物價、財政、審計部門每年對各部門收費情況進行一次審核；行政性收費要逐步納入預算外財政收入的籠子，在財政監督下開支，確保專款專用；嚴肅查處部門亂收費現象，每年進行一次檢查公布。

3.嚴格把關新出臺收費項目。今后，凡新出臺行政性收費項目（含調整收費標準），須經市財政、物價部門會審，報市政府常務會議研究后，按程序報批。

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(一)對知識產權保護的影響

電子商務是一種在網絡環境下運行的商務模式，這種商務模式對于知識產權的保護帶來了新的挑戰。一方面，在數據共享的前提下如何保證產權專用;另一方面，如何認定知識產權的地域性。最后，知識產權域名注冊的新問題也引人關注。

(二)對經營范圍核定和管理的影響

電子商務對經營范圍的影響體現在以下幾個方面：其一，在市場不斷發展的形勢下，如何做好變更登記;其二，通過電子商務登記的活動是否屬于正常范圍;其三，對于特殊交易，如黃賭毒等應該如何查處與制止。

(三)對組織結構規范的影響

電子商務對組織結構帶來了以下幾個方面的影響：其一，組織決策的分支增多;其二，組織結構的管理層減少、操作層增多;其三，企業組織具有虛擬化的特點。

(四)對市場主體身份認定的影響

所謂的市場主體，通常指市場中提供商務或服務的組織或個人，且具有“經濟戶口”，同時開展盈利活動。在性質方面，電子商務作為一種新型的商務模式概念，與傳統的市場仍緊密聯系，基于此，進入新興市場領域的組織或個人在身份認定上就會出現新問題，有待于進一步研究。

二、電子商務背景下工商管理的處理策略

(一)加強信息的互聯網化處理

從長遠的角度上來看，工商管理機構要想更好的發揮管理的效用，就必須實現信息的互聯網化，因為在其它資源上的投資都會受到一定的限制，而在技能上進行創新與投資則能夠打開更廣闊的發展空間，發揮出統治大局的作用。因此要加強對信息的改進與處理，推動工商管理機構更好的發揮職能。

(二)結合電子商務服務調整政策

具體的政策調整要從以下兩個方面著手：其一，由國家工商局進行整體分析，加強對電子商務的立法工作，特別是關于存在沖突的重點問題，要加強互通與合作，創建統一的標準規范，避免自成體系的現象發生;其二，各地要結合當地的實際情況制定相符的法律法規以及制度，以此來獲得網站經營者的歡迎。

(三)加強電子商務認證機構的創建

要想推動電子商務更好的發展，創建電子商務認證機構是必不可少的，由于創建的過程較為系統、繁雜，所需的人力、物力、財力都比較巨大，并且不能在短時間內完成，所以在建立的過程中必須要加強檢查和監督，全面的做好管理工作。另外創建認證機構要以國家工商管理部門作為核心，由于同國家的經濟有著直接的聯系，所以必須要高度重視起來。

(四)結合工商管理職能發揮優勢

各個工商管理部門要加強溝通與配合，將各部門的優勢充分的發揮出來，共同實現對電子商務的管理與促進，同時還要做好以下兩個方面的工作：其一，加強對網站以及網上經營的管控，特別要加強對違反網上經營制度的行為的管理;其二，依靠技術手段、立法手段來處理各方面的問題，充分發揮各部門對電子商務的服務、管理作用。

(五)積極接受社會的監督和管理

在過去計算機網絡還未普及的時期，工商管理機構也是要求構建社會監督、管理體制的，而在當前網絡越來越普及的階段，工商管理機構更應該高效的利用網絡，以為人民服務作為基本的工作目標，將工作呈現到廣大群眾面前，制定符合時展的社會監督制度，積極接受社會的監督和管理。

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1.1 對象 2006年4月至2006年10月，對在我院產前檢查并定點在我院產科分娩的150位孕產婦及其家屬進行孕產期保健知識培訓，主要對象為孕產婦夫婦雙方及家庭主要成員。培訓內容涉及胎心音聽診方法，胎動計數方法，妊娠期、分娩期、產褥期和哺乳期母嬰衛生保健知識，母乳喂養知識和方法等內容，使其掌握妊娠期的自我監護、分娩期的相關知識及產后護理知識等內容。同期抽取150名未進行保健知識培訓的孕產婦作為對照組。同時記錄學習組和對照組每個對象的年齡、孕產次及文化程度，并加以比較。

1.2 具體操作方法

1.2.1 計劃好10次課程：夫婦雙方及家庭主要成員參加，對每個孕婦分階段2個月內（科室規定每周二和周五下午舉行）講授孕期、產褥期、哺乳期健康教育知識及母乳喂養知識，發放傳單小冊子，同時觀看錄像片。

1.2.2 計劃好6次趣味沙龍課：夫婦雙方及家庭主要成員參加，內容包括正確抱小孩、正確給小孩穿衣褲及有關母乳喂養的具體方法，示范、指導，夫婦雙方共同參與，直到基本掌握。

1.2.3 學習效果考核：通過以上學習，找出還存在的問題，接受咨詢及對孕婦夫婦雙方及家庭主要成員進行相關知識的趣味考核。選擇胎動計數法、遵醫行為和母乳喂養方法掌握情況等三個指標進行效果評價。胎動表示胎兒在子宮內生命存在的現象。遵醫行為可促使孕婦孕期正規產前檢查、分娩期及產褥期自愿采取康復措施。母乳喂養是最佳喂養嬰兒的方法。

1.2.4 胎動計數法：兩手輕輕放在腹壁，每天記錄3次(早、中、晚)各1 h的胎動次數相加乘以4，就得出12 h的胎動次數。如12 h胎動在30次以上為胎兒情況良好，少于20次意味著胎兒有宮內低氧，10次以下者，嚴重低氧。胎動一般晚上最多、最強，孕婦可在臨睡前數一次，正常每小時胎動3～5次，如有異常立即就診。

2 結果

2.1 學習組和對照組的均衡性 參加培訓班學習者150例作為學習組，未經培訓學習者150例作為對照組。兩組孕產婦的年齡、孕產次及文化程度相近，均衡性良好，統計學差異無顯著性，見表1。

2.2 兩組掌握數胎動方法、母乳喂養方法及分娩時遵醫行為的比較 通過健康教育學習班的教育，掌握數胎動數、掌握母乳喂養方法數、分娩時遵醫行為數等自我保健的能力與方法，學習組顯著高于對照組，尤其是胎動計數的方法掌握率達92.67%，而對照組則為16.67%。分娩時的遵醫行為情況：學習組的遵醫行為為94.67%，對照組率為53.33%。母乳喂養方法掌握情況：參加學習的孕婦母乳喂養方法掌握為84%，對照組則為10%。由此可見孕產婦保健知識培訓學習班在圍產期保健中起到了重要作用。見表2。

3 討論

保健知識培訓是孕產婦獲得自我保健行為的重要途徑，目前孕產期保健知識培訓工作還未普及，有些孕產婦，尤其在農村，還未充分認識到學習的重要性，許多孕產婦缺乏自我保健意識。本研究通過對150位孕產婦及其家屬進行系統孕產期保健知識培訓，使孕產婦及其家屬更多地掌握孕期衛生保健知識，進行孕期自我保健；懂得妊娠期檢查的重要性，能主動及時到醫院檢查；學會自我監護方法，遇有異常能及時來醫院檢查處理，減少剖宮產和難產，有效地降低了圍產兒和新生兒死亡率[2]；同時增強了母乳喂養觀念，提高了母乳喂養率[3]，說明加強孕期宣教是促進母乳喂養的重要措施[4]。尤其是胎兒宮內自我監護等孕期保健知識經過教育后有顯著效果，學習組無一例出現孕產婦和胎兒意外的不良結局，而對照組中有一例雙胞胎孕婦由于不重視胎兒宮內自我監護，出現了胎死宮內的結局。學習組掌握數胎動、母乳喂養方法和遵醫行為情況均優于對照組，這充分說明了孕產婦保健知識培訓在圍產保健工作中的重要位置所在[5]。

在舉辦孕產期學習班時，要注意培訓內容、方式、方法和課堂設置，做到精心設計，精心組織；要注意教與學之間的感情溝通，使聽課者對醫院產生親近感和信任感；要注意開展效果評價，主動追訪，及時收集反饋信息，滿足不同孕期孕婦的知識需求，改進教學，產生良好的學習效果。學習班針對聽課對象的特點，采取多樣化的形式教學[6～8]，講課力求生動形象，深入淺出，注意科學性與通俗性，理論性與可操作性的統一。具體方法概括為“一為主，三結合，加一補”。“一為主”是以大課講授和印發講義為主。“三結合”是口頭講授與影像示范相結合，以放映幻燈片和錄像片輔助講課；統一講授與個別咨詢相結合，租借聽筒，使每位丈夫都學會給妻子聽胎心，每個孕婦都能掌握自計胎動的方法。“加一補”是對因故未能聽課者予以補課，而且隨來隨補，保證孕婦的聽課率，本次學習班的學員胎動計數的方法掌握率達92.67%。

孕產婦保健知識學習班對醫院的業務發展也有不可忽視的作用，并有明顯的社會效益。因此，醫院應將其列為常規業務，并持之以恒地辦下去。同時要加強師資力量，提高老師的素質和知識水平，將國內外婦產科護理領域的新知識、新方法、新動向傳授給學習對象。此外，通過互動的培訓、學習，可增加醫務入員與護理對象的溝通，改善護患關系，增加滿意度。

【參考文獻】

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[4] 陳月玲.孕期宣教在母乳喂養中作用的配對調查[J].中國優生與遺傳雜志，1997，5(5): 56.

[5] 莫海燕，洪普，謝小華，等.孕婦對孕期保健知識需求調查及施教效果分析[J].現代護理，2004，10(9): 819-820.

[6] 曾倩，林雪霞，霍魏魏，等. 孕期孕婦健康信息需求調查分析[J].中國婦幼保健，2004，19(2): 26-28.